REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

U.N.E “RAFAEL MARIA BARALT”

PROGRAMA: ADMINISTRACION
PROYECTO: TRIBUTACION Y ADUANAS
CATEDRA: IMPOSICION INDIRECTA
PROFA. EDINIA PAEZ.

El Estado Venezolano y la Actividad Financiera.

1.- La actividad financiera. Es el conjunto de instituciones, entidades y organizaciones
especializadas en la captación, la intermediación y la administración de flujos de dinero que
sirven a la producción, la inversión, la circulación y el consumo de bienes y servicios
transables en el mercado interno e internacional.
2.- El sistema tributario Venezolano. Antecedentes, se inició en el año 1989, con la
propuesta de una administración para el impuesto al valor agregado, que luego fue
asumiendo el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo
nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuro un programa de reforma
tributaria, que se denominó: Sistema de gestión y control de las finanzas públicas
(SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la
actualización del marco legal y funcional de la hacienda pública, esto produjo ciertas
innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del
control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la
carga fiscal. También se consideró importante dotar al estado venezolano de un servicio de
formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya finalidad queda
declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996, la cual
consistía en reducir dreasticamente los elevados índices de “evasión fiscal” y consolidar
un sistema de finanzas publicas fundamentado básicamente en los impuestos derivados de
la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Luego se crea
la “Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria”
(SENIAT), con su Reglamento, según gaceta oficial Nro. 36.892, del martes 15 de febrero
del año 2000.
3.- Ordenamiento jurídico y tributario en Venezuela. Se denomina sistema tributario al
conjunto de normas y organismos que rigen la fiscalización, control y recaudación de los
tributos de un Estado-Nación, en una época o periodo determinado, en forma lógica,
coherente y armónicamente relacionados entre sí. La Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V), estable en su artículo Nro.316, que el sistema
tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas, según la capacidad
contributiva de los contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad,
progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la prohibición de obligaciones tributarias
pagaderas con servicios personales.
4.- Principio legal de los ingresos públicos. El principio de reserva legal o de legalidad
de los ingresos públicos, se encuentra establecido en nuestra carta fundamental en el
primer aparte del ARTÍCULO 317, de la manera siguiente: “No podrá cobrarse
impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por
las Leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.

5.- Cultura tributaria. La cultura tributaria es el conjunto de valores, creencias y actitudes

compartidos con una sociedad respecto a la tributación y a las leyes que las rigen, lo que
conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales.
6.- Objetivos y metas del Estado para la captación de recursos. El estado con el fin de
cumplir sus resultados se traza: Objetivos y metas, desarrolla una serie de actividades
complejas que lleva adelante a través de una planificación basada en un presupuesto
público, el estado busca obtener INGRESOS y hacer erogaciones (pagos) para cumplir
con los servicios básicos del gasto público tales como: salud, educación, vivienda,
seguridad, vialidad, infraestructura, obras de interés social, etc. Una vía para la captación
de los recursos es el cobro de Impuestos.
7.- Presupuesto público ingresos y gastos. (Ingresos ordinarios - extraordinarios). El
presupuesto tiene una característica fundamental que es LA INSTRUMENTALIDAD, es un
instrumento estructurado en una regla (T) contable. Ingresos (entradas)= ordinarios= venta
barril de petróleo y/o extraordinarios= cobro de impuestos, tasas y/o contribuciones
especiales. Gastos (salidas)=salud, educación, vivienda, seguridad, vialidad, infraestructura.
El presupuesto atiende la satisfacción de las necesidades de una nación, estado y/o país. Su
normal desenvolvimiento y aplicación es condición indispensable para el desarrollo de la
nación, ya que si no existen los recursos necesarios es imposible la actuación del estado
para cubrir las necesidades públicas. El estado es el único ente sujeto a la administración
financiera que debe prever los ingresos y gastos futuros, materializados y reflejados en el
presupuesto público.
8.- Principios de Rango Constitucional, la Justicia y el Bienestar Social. Se ordena que
el sistema tributario se sustentara en el principio de eficiencia con la finalidad de elevar la
calidad de vida de la población y proteger la economía nacional. Estos principios
constitucionales de orden tributario se constituyen en garantía para los ciudadanos y en
especial para los contribuyentes frente al poder de imperio del estado. El conjunto
normativo está integrado en la carta magna de la (C.R.B.V), dentro de un modelo de
estado social de derecho y de justicia, dentro el código orgánico tributario (como norma
matricial); las leyes y reglamentos que regulan los diferentes tributos entre otros el IVA,
ISLR, Sucesiones y Donaciones, Especies Alcohólicas, Cigarrillos y Tabacos,
Contribuciones Parafiscales, etc. Además se encuentra establecido en nuestra carta magna
en el primer aparte del ARTÍCULO 316 el cual reza lo siguiente: “El sistema tributario
procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de su población, para ello se sustentara
en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”; que competerá al SERVICIO
NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA.
(SENIAT).

Historia del IVA en Venezuela

Antes de hablar sobre la historia del IVA en Venezuela, tenemos que

explicar de dónde deriva dicho impuesto al valor agregado.

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN EL MUNDO.

RESEÑA HISTÓRICA DEL IVA EN EL MUNDO.

El impuesto al valor agregado (IVA), tiene su origen en el tratado de Roma de la

Comunidad Económica Europea, cuando se establece la necesidad de la creación del
Mercado Común, se hizo necesario que existiera un sistema de imposición entre aquellos
primeros seis países que se iniciaron en el referido mercado, que permitiría la libre
circulación de la mercadería. Es decir que los bienes se trasladaran de un país a otro sin las
distorsiones que provocan los problemas tributarios de las aduanas.

Por ese motivo se crea en el año 1962, un comité de expertos integrados por los seis países,
que conformaban el Mercado Común, estos países fueron (Francia, Holanda, Bélgica,
Luxemburgo, Italia y Alemania). Luego, cinco años más tarde en 1967 elaboran el
informe Newark, punto de referencia para todos los que estudiamos el tema del IVA.

Hoy por hoy el IVA es uno de los impuestos estrellas, que apoyan los países que se
consideran modernos y progresistas en materia tributaria.

En 1970 es decir, 3 años después, es cuando el IVA llega  a América Latina y así los
países: Colombia, Ecuador, Bolivia, Chile, México, Perú, Brasil, Argentina y Uruguay,
sancionaron sus leyes respectivamente, todos dentro de esa década de los años 1970.

EL IVA EN VENEZUELA.

En el año 1989, es cuando entra en proceso  la reforma tributaria en Venezuela, en el año
1992-1994, se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de
Desarrollo y surgen los proyectos de mejoramiento de la recaudación, modernización y
fortalecimiento de las aduanas sustentados en el nuevo diseño tributario que intenta
trasformar la tributación en nuestro país, dando lugar y entrada al IVA, implementado
según Gaceta Oficial Nro. 33.304 de fecha 24/09/1993, con alícuota del (10%), bajo el
gobierno del Presidente Ramón J. Velásquez.

En Venezuela: La Reforma en el año – 1989 – realizó el Proyecto de Mejoramiento de la

Recaudación y Modernizaciones de las Aduanas. Para el año 1994 - el Dr. Rafael Caldera
– Presidente de la Republica implemento el cobro del “Impuesto al Consumo Suntuario
y Ventas al Mayor” (ICSVM) y para el año 1999 retoma el nombre de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) al mando en la Presidencia Hugo Rafael Chávez Frías, con posteriores
reformas se dio lugar a la vigente ley según decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley Nro.
5.212 de fecha 26 de Febrero del 2007.

Para el año 2000 el Estado Venezolano obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menor al 9%
del producto bruto interno (PIB), lo cual lo ubica entre los países más bajo en nivel de
ingreso tributario. La organización de los Estados Unidos (OEA) asegura que en el año
2002 los países de américa latina poseen un nivel  que oscila entre el 13% y 20% del
producto interno bruto y los países desarrollados entre el 33% y el 50%.
En la reforma de la ley de impuesto al valor agregado publicada en la gaceta oficial Nro.
37.480, vigente a partir del 1 de agosto del año 2002, con la alícuota del (14,5%) y la del
0% para las exportaciones, agregándole así un 10% a la venta e importación de bienes de
consumo suntuario.

En el año 2004, en el mes de agosto, se produce una nueva reforma a la ley que establece
el impuesto al valor agregado, fijándose la alícuota general del impuesto en 15%, la cual
entro en vigencia el 1º de septiembre del año 2004. Después de un año, el impuesto se
reduce  a un 14%, a partir del 1º de octubre del año 2005 fecha en que entra en vigencia la
reforma de la ley que establece el IVA.

Ya entrando en marzo del año 2007, el gobierno Venezolano estableció su menor

disminución, la cual fue a un (9%), que  sería aplicado en el mes de julio del mismo año.

En el año 2009 se realizó un incremento del IVA, para ubicarse en un (12%), según gaceta
oficial Nro. 39.147 de marzo del año 2009.

Al conocer de dónde deriva el impuesto al valor agregado, se puede explicar con

exactitud su concepto.

Impuesto al valor agregado (IVA): Es un impuesto nacional que tiene que ser abonado
por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor
agregado del producto, así como la realización de determinadas obras, locaciones y las
prestaciones de servicios.

El IVA reemplazo al impuesto nacional de ventas, también debió reemplazar  los

impuestos  locales de actividades lucrativas. Es decir, es un impuesto indirecto sobre el
consumo, pagado por el consumidor final. El IVA, es un impuesto que no es percibido por
el fisco directamente el tributo, es percibido por el vendedor (agente de retención) en el
momento de toda transacción comercial. Los consumidores finales tienen la obligación de
pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco nacional, obligando
a las empresas y/o negocios a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar
copias de estas a la contabilidad de cada empresa y/o negocio.
Características del Impuesto al Valor Agregado (IVA):

1.- La principal característica del IVA es el principio de Legalidad, Llamado

igualmente Principio de Reserva Legal, el cual reza que todo tributo tiene que estar
establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM
TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de
Legalidad.

2.- Es un impuesto indirecto: porque grava el consumo y los costos en los que se ha
incurrido, en el proceso productivo del bien y/o servicio y es trasladado al
consumidor final.

3.- Es un impuesto Real: porque grava los actos de las personas en la compra de
bienes y servicios, sin tomar en cuenta su capacidad de pago.

4.- Es un impuesto instantáneo: el impuesto surge una vez que ocurre el hecho
imponible el cual da origen a la obligación tributaria.

5.- Es un impuesto objetivo: No toma en cuenta las cualidades del sujeto pasivo, sino
los actos del mismo. Ejemplo: Su necesidad de consumo.

6.- Es un impuesto proporcional: El impuesto tiene una relación directa con la base
imponible o gravable, a mayor base (más (+) cantidad (k) de dinero (bs.); mayor será
el impuesto a pagar (la Alicuota en porcentaje (%) no varía)

7.- Es un impuesto general: el impuesto recae encada hecho imponible, para todos los
bines y servicios que tengan un valor agregado o añadido en su producción.

8.- Es un impuesto circulante: Que grava los movimientos de riqueza económica que
se ponen de manifiesto en las personas al momento de las compras de bienes y
servicios.

9.- Es un impuesto nacional: Se aplica y cobra en todo el país. Excepto las zonas
francas de Paraguaná y Margarita.

10.- El impuesto incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito

fiscal.

11.- Posee pocas Exenciones.

12.- Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.

13.- No se incurre en la doble tributación, con el gravamen del impuesto.

En el IVA estarán sujetas tanto las personas naturales como las jurídicas, incluyendo los
consorcios, que realicen actividades sujetas a las prestaciones de servicios a títulos
onerosos o la venta de bienes muebles corporales.

                                     TIPOS DE CONTRIBUYENTES

CONTRIBUYENTE FORMAL: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones que gozan de la exención o exoneración del
tributo y/o impuesto. Tal es  el caso de una droguería que exclusivamente comercialice
productos farmacéuticos que están exentos del IVA.

CONTRIBUYENTE ORDINARIO: Son aquellos que califican como tal, una vez que realizan
hechos imponibles respecto al tributo en cuestión. Ejemplo: los importadores habituales de
bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios.

 CONTRIBUYENTE OCASIONAL: Son aquellos que se atribuyen a los que no siendo

ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan importaciones para el
consumo propio. Estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción de
la importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA en dicha operación.

Ventajas del IVA.

A través de las diversas formas que el IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o tipo
consumo), no solo se evita la doble imposición o tributación de los bienes de equipo que los
impuestos acumulados normalmente comportan, si no que se favorece su adquisición
mediante la práctica de las deducciones legalmente previstas.

En los países donde está establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente
soportado. Evitándose así las diferencias entre presión efectiva y desgravación a la
exportación propia de los impuestos plurifasicos de carácter acumulativo o en cascada.

DESVENTAJA DEL IVA.

Deben tenerse también presente los riesgos de elevación de precios e incremento de la

inflación que la aplicación del IVA suele ocasionar.

Los no contribuyentes al IVA: Son las entidades bancarias y de seguros, las personas
naturales asalariadas, los organismos del gobierno público y las persona naturales que
realicen ventas o prestaciones de servicios independientes.

Las Cooperativas en años atrás también estaban como no contribuyentes del IVA,
pero a partir del 18/11/2014, según Gaceta Oficial Nro. 6.152; Decreto 1.436, estas
deben cancelar el IVA, de acuerdo a la alícuota impositiva vigente.
 CONCEPTO DEL IVA.

 1. Impuesto al Valor Agregado:

El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor
final. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial
(transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de
hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la
cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus
clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales
tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el
fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar
copias de éstas a la contabilidad de la empresa.

 2. Siempre que compramos algún producto, o demandamos la prestación de algún

servicio, se nos cobra un dinero que es añadido al precio de la adquisición de un producto.
Este añadido lo que se conoce como IVA, y es un impuesto que nos carga la agencia
tributaria para que el país funcione correctamente. Aunque son los consumidores los que
tienen que pagar este impuesto, son las empresas y profesionales los que tienen que
cobrarlo y declarar lo que han cobrado, para cederles ese dinero del IVA.

 3. Tiene su origen en Europa. Cuando se establece la necesidad de la creación del

Mercado Común en el año 1962, que fue integrado por Francia, Holanda, Bélgica,
Luxemburgo, Italia y Alemania Informe Newark, punto de referencia para el Impuesto al
Valor Agregado. Para 1970 el IVA llegó a América, y así a los países de: Colombia,
Ecuador, Bolivia, Chile, México, Perú, Brasil, Argentina y Uruguay.

 4. En Venezuela: La Reforma en el año – 1989 – realizó el Proyecto de Mejoramiento

de la Recaudación y Modernizaciones de las Aduanas. Para el año 1994 - el Dr. Rafael
Caldera – Presidente de la Republica implemento el cobro del “Impuesto al Consumo
Suntuario y Ventas al Mayor” (ICSVM) y para el año 1999 retoma el nombre de
Impuesto al Valor Agregado (IVA) al mando en la Presidencia Hugo Rafael Chávez Frías,
con posteriores reformas se dio lugar a la vigente ley según decreto con Rango, Valor y
Fuerza de ley N°5.212 de fecha 26 de Febrero del 2007.

 5. La Ley de IVA vigente señala que la alícuota estará comprendida entre el 8% y el

16,5%, y la misma será fijada de forma anual por la Ley de Presupuesto.
Asimismo, las alícuotas vigentes fueron fijadas en la modificación de la Ley de Presupuesto
2009, publicada en la Gaceta Oficial Nº 39.147 del 26 de Marzo de 2009. A continuación se
muestra un cuadro contentivo de las alícuotas en porcentajes cobradas por concepto de
IVA, en un cuadro histórico en años.
 CRONOLOGÍA ALÍCUOTAS DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Fecha de la Alícuota Entrada en
Gaceta Oficial
Gaceta General Vigencia
Nº 39.147 26/03/2009 12% 01/04/2009
Nº 38.632 26/02/2007 9% 01/07/2007
Nº 38.632 26/02/2007 11% 01/03/2007
Nº 38.263 01/09/2005 14% 01/10/2005
Nº 37.999 11/08/2004 15% 01/09/2004
Nº 5.600 Ext. 26/08/2002 16% 01/09/2002
Nº 37.002 28/07/2000 14,5% 01/08/2000
Nº 5.341 Ext. 05/05/1999 15,5% 01/06/1999
Nº 36.007 25/07/1996 16,5% 01/08/1996
Nº 4.815 Ext. 22/12/1994 12,5% 01/01/1995
Nº 4.793 Ext.
28/09/1994 10% 01/08/1994
(Reforma de la Ley)
Nº 4.727 Ext. 27/05/1994 10% 01/08/1994
Nro. 35.304 01/10/1993 10% 01/10/1993

Alícuotas Vigentes

General (Vigente desde 18/11/2014) 16%

Reducida (*) 8%
Exportación de bienes y servicios 0%
Adicional para Bienes de Consumo Suntuario (**) 15%
Venta de Hidrocarburos de Empresas Mixtas a PDVSA y Filiales 0%

(*) La alícuota Reducida se implementó desde el 1º de Enero de 2003. La misma se

aplica a:
 1. La importación y venta de alimentos para el consumo humano de: animales vivos
destinados al matadero; ganado para la cría; carnes; mantecas y aceites vegetales útil.

2. Prestaciones de servicios al Poder Público en cualquiera de sus manifestaciones en el

ejercicio que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten trabajo o
actuación predominante intelectual.

(**) Además de la aplicación de la alícuota general deberá adicionarse para el caso de los bienes
de consumo suntuario la alícuota correspondiente al 15% para las ventas e importaciones –
habituales a los siguientes bienes: vehículos o automóviles de paseo o rústicos, con
capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país o valor en
aduanas, más las adiciones correspondientes con ocasión de la importación, sean superiores
al equivalente en bolívares a treinta mil dólares de los Estados Unidos de América (US $
30.000,00); motocicletas de cilindrada superior a quinientos centímetros cúbicos (500 cc),
con excepción de las destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del Estado;
máquinas traganíqueles; helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso
recreativo o deportivo; toros de lidia; caballos de paso; el caviar y joyas con piedras
preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en bolívares a quinientos dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 500,00).

EL 18 DE NOVIEMBRE 2014, SE AUMENTO EL IMPUESTO AL LUJO DEL 10% AL 15%

OFICIAL GACETA ALICUOTA (IMPUESTO AL LUJO) VIGENCIA
39.147 26-03-2009 12% 10% 01-04-2009
6.152 extraordinario 18/11/2014 16% 15% 01-12-2014

TABLA DE CRONOLOGIA SOBRE ALICUOTAS DEL IVA.

(IMPUESTO AL
OFICIAL GACETA ALICUOTA VIGENCIA
LUJO)
4727
27-may-94 10% 01-ago-1994
EXTRAORDINARIO
4815
22-dic-94 12,5% 01-ene-1995
EXTRAORDINARIO
36007 25-jul-96 16,5% 01-ago-1996
5341
05-may-99 15,5% 01-jun-1999
EXTRAORDINARIO
37002 28-jul-00 14,5% 01-ago-2000
5600 extraordinario 26-ago-02 16% 01-sep-2002
37999 11-ago-04 15% 01-sep-2004
38263 01-sep-05 14% 01-oct-2005
38632 26-feb-07 11% 01-mar-2007
38632 26-feb-07 9% 01-jul-2007
39147 26-03-2009 12% 10% 01-abr-2009
6152 extraordinario 18/11/2014 12% 15% 01-dic-2014

 6. Alícuotas del Impuesto al Valor Agregado en otros países:

 Argentina (21%)
 Chile (19%)
 Colombia (16%)
 México (15%)
 Venezuela (16%)
 Perú (19%)
 Austria (20%)
 Italia (20%)
 Dinamarca (25%).

 8. LOS CUATROS PILARES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SON:

1.- El Crédito Fiscal
2.- La Contabilidad
3.- El Debito Fiscal
4.- La Factura.
 9. DEBITO FISCAL Y CREDITO FISCAL:
El débito fiscal es la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas, el cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible, el débito es el monto que se paga cuando se efectúa una
compra. Es el Impuesto al Valor Agregado que surge por las ventas de bienes y/o servicios,
efectuadas en un período determinado.
El crédito fiscal es el impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un
bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del débito fiscal para la determinación
del monto a pagar, es la obligación y/o dinero a favor del fisco nacional que tiene el agente
de retención.

 10. VENTAJAS Y DESVENTAJA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ventajas Se evita la doble imposición de los bienes de equipo que los impuestos
acumulados normalmente comportan. Desventajas Diferencia entre presión, efectivo y
desgravación a las Deben tener presente exportaciones propias de los riesgos de elevación
de impuesto. Precios e incremento de la inflación que la introducción del IVA suele
ocasionar.

 11. Exenciones. Según la normativa legal (Ley del Impuesto al Valor Agregado) en el
Capítulo II. De las Exenciones. Artículo 17: Estarán exentas del impuesto establecido en
esta Ley las importaciones Artículo 18: Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las
ventas de los bienes, los alimentos y productos para consumo humano Artículo 19: Están
exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de servicios

 12. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor

del vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del
impuesto, cuando se realiza el hecho generador. Para efectos de la administración del IVA
está representado por la Unidad Administrativa Especial -Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligación tributaria.

 13. Sujetos Pasivo: Según la normativa legal (Ley del Impuesto al Valor Agregado) en
el Capítulo II. De los Sujetos Pasivos. Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor
por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor
final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.

Los sujetos pasivos son:

a) Todos los que hagan ventas de mercancías muebles, realicen actos de comercio con las
mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras.
c) Los que Importen mercancías muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o
por cuenta propia y presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

 14. Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los

importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos operaciones, que
constituyen hechos imponibles . Contribuyentes Ocasionales: Son contribuyentes
ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores no habituales de bienes
muebles corporales. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales, los sujetos
que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.

 15. Traslado del Impuesto al Valor Agregado Articulo 29 El monto del débito fiscal
deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes
de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos. Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o
documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o
contraprestación.

 16. Hecho Imponible Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades,
negocios jurídicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de
partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.2.
La importación definitiva de bienes muebles.3. La prestación a título oneroso de servicios
independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan
del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.4. La venta de exportación de bienes muebles
corporales.5. La exportación de servicios.

 17. De la temporalidad de los hechos imponibles. Artículo 13: Se entenderán

ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación
tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales.

2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaración de aduanas.
3. En la prestación de servicios
4. En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los
bienes muebles del territorio aduanero nacional.
 18. Artículo 14: Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables
cuando los bienes se encuentren situados en el país y en los casos de importación cuando
haya nacido la obligación.

Artículo 15: La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se

ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado
apagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en
Venezuela. Parágrafo único: se considerara parcialmente prestado en el país el servicio de
transporte internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto
establecido en esta Ley será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del
pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parta de Venezuela.
 19. Base Imponible: Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la
cual se aplicara un porcentaje que nos permitirá conocer cuánto tiene que pagar el sujeto
pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota.
Artículo Nro. 20. Tasa o Alícuota 16% +15%=Impuesto al lujo o consumo suntuario.

ACTUALMENTE 16% MAS 15%= 31%.

 20. Materia Imponible: La materia imponible estará constituida por la

contraprestación correspondiente a la entrega de la cosa o la prestación del servicio o por el
valor del bien importado. En todos los casos se incluirá el monto de otros gravámenes que
afecten la operación.

 21. Pago y Declaración del IVA Artículo 47. Artículo 48. Los contribuyentes y, en su
caso, El impuesto que debe pagarse por los responsables según esta Ley, las importaciones
definitivas de están obligados a declarar y pagar bienes muebles será determinado el
impuesto correspondiente en él y pagado por el contribuyente en lugar, la fecha y la forma
y el momento en que haya nacido condición que establezca el la obligación tributaria y se
Reglamentó. Cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones
financieras o bancarias que señale el Ministerio de Finanzas.

CONCEPTO DE IVA, EN BASE LEGAL. ARTICULO NRO. 1 DE LA LEY DEL

IVA.

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de

bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se especifica en este decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados; que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como “hechos imponibles” en este decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

NOTA: MODIFICACION DEL ARTÍCULO 27 DE LA LEY DEL IVA.

SEGÚN GACETA OFICIAL NRO. 6.152; DE FECHA 18/11/2014.

La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá

ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite
mínimo del ocho por ciento (8%) y un máximo de un dieciséis y medio por ciento
(16.5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas para
determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrán exceder los limites
previstos en este artículo.

Se aplicara una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo
Nacional y estará comprendida por un límite mínimo del quince por ciento
(15%) y un máximo de un veinte por ciento (20%) de los bienes y
prestaciones de servicios de Consumo Suntuario.