Cultura Tributaria

Cultura Tributaria
LIBRO DE CONSULTA
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Cultura tributaria. Libro de consulta
Es una publicación producida por el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera, IATA
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, SUNAT.
Primera edición, junio de 2010

Segunda edición, julio de 2012
Redacción y edición de contenidos

Felicia Bravo Salas
Revisión Técnica
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
Comité Editorial del IATA
Daniel Yacolca Estares
Felicia Bravo Salas
Arnulfo Moreno Bardales
Jorge Rojas Silva
Dirección editorial
Raúl Peña Lizano
Diseño y diagramación
Fernando Baca Quevedo
Todos los derechos de edición y arte gráico reservados
© Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
Av. Gamarra 680, Chucuito – Callao
Teléfono 2195150 ; Buzón electrónico: iata@sunat.gob.pe
Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 2012-07680

ISBN 978-9972-9787-5-3
Tiraje 10,000 ejemplares

Punto y Grafía S.A.C.
Av. Del Río N° 113, Pueblo Libre, Lima. Perú.
Impreso en Perú / Printed in Peru
Presentación
El Instituto de Administración Tributaria y Aduanera, órgano responsable de
la formación, capacitación y especialización académica de la SUNAT tiene el
agrado de presentar la segunda edición del libro de Cultura Tributaria, cuya
inalidad principal es contribuir a la generación de conciencia tributaria en la
población peruana, uno de los principales objetivos transversales de la entidad
recaudadora, y por ende del Estado.
Este libro de consulta incluye conocimientos de ciudadanía, sistema tributario e
historia de la tributación, información que puede ser utilizada por los maestros
de educación básica regular, docentes de todo nivel de formación, funcionarios
y servidores de la administración pública, además de cualquier ciudadano con
deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educación tributaria que redunde a
favor de una cultura de responsabilidad iscal y por ende en el desarrollo y el
bienestar de todos los peruanos.
Este trabajo es fruto del Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT que desde
1993 viene laborando incansablemente para sentar las bases en la creación de
conciencia tributaria y lograr la aceptación social del tributo. En esa línea, estamos
liderando en Iberoamérica haber logrado que el tema tributario sea incorporado
en todos los niveles del Diseño Curricular Nacional del sistema educativo peruano,
contar con una página web sobre Cultura Tributaria, investigar para establecer un
índice de conciencia tributaria, y con esta nueva publicación, seremos también
los primeros en Latinoamérica en contar con un libro de este nivel y calidad, la
cual será distribuida gratuitamente entre los profesores de Formación Cívica y
Ciudadana capacitados por la SUNAT.
El propósito de la Administración Tributaria es legitimar la tributación como
la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera asegurar el
inanciamiento del presupuesto, como base de un deber ético y colectivo para
tener una sociedad con desarrollo individual y social.
También lo entiende así la Contraloría General de la República quien ha contribuido
en este libro con los contenidos relacionados al control del dinero público, de
los funcionarios del Estado y la participación ciudadana en ello. Esperamos que
con los otros sectores involucrados en el gasto, los ingresos y las decisiones
presupuestarias, y acompañados de todos los peruanos logremos emprender el
camino de la formación de un Programa Nacional de Ciudadanía Fiscal que nos
lleve a ser líderes en América Latina.
Chucuito, 10 de julio de 2012
Luis Felipe Polo

Jefe del Instituto de Administración Tributaria y Aduanera de la SUNAT
Jefe(e) de la Oicina de Cultura Aduanera y Tributaria de la SUNAT
Sumilla
Esta obra expone las razones por las que deberíamos asumir que la tributación
es parte de la vida ciudadana; por ende la cultura tributaria es parte de la cultura
ciudadana de una sociedad; que la relación entre el ejercicio de una ciudadanía
participativa y deliberante con la cultura democrática favorece la internalización
de la norma social y los tributos es la forma más sana de redistribuir constituyen
los ingresos que requiere el estado para garantizar el ejercicio de los derechos de
los ciudadanos. Pero también d de la riqueza en la sociedad moderna.
Pero también se describen las trabas que esta relación virtuosa encuentra en el
terreno de los hechos sociales y económicos. Por ello, aborda la historia de la
tributación en el Perú y los procesos de formación de la conciencia tributaria,
entendida como el elemento dinamizador por excelencia del cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Finalmente, para completar los elementos que constituyen la cultura tributaria,

dedica un capítulo completo a describir el sistema tributario peruano.
Abstract
This work presents reasons supporting the position that one should consider
taxation as an integral part of citizenship; therefore, tax culture is a component
of the culture of citizenship of a given society, and the relationship between the
exercise of a participative and deliberative citizenship and a democratic culture
favors the internalization of social norms and the understanding of the relevance
of taxes as a the best way for achieving the redistribution needed by the State, if
it intends to act as warrant of a complete exercise of citizen rights. Moreover, the
same goes for wealth in modern societies.
However, the current work also presents the obstacles found by this virtuous
relationship in the fi eld of social and economic facts. For this reason, it deals
with the history of taxation in Peru and the processes oriented to raise tax
consciousness, understood as the utmost dynamic element for the voluntary
fulfi llment of taxation duties.
Finally, in order to complete the elements constituting the culture of taxation, a

whole chapter is devoted to describe the Peruvian tax system.
Agradecimientos
La primera edición del libro de Cultura Tributaria salió el año 2010 y constaba
de tres capítulos que hemos ampliado a cuatro porque recibimos sugerencias
y aportes, voluntarios y ofi ciosos, los cuales han sido incluidos en esta segunda
edición.
Por ello agradecemos a:
La Gerencia de Prevención de la Corrupción y el Programa de Ética, Ciudadanía
y Compromiso Social de la Contraloría General de la República por su aporte al
Capítulo 2: El Sistema Nacional de Control.
Domingo Neyra López de la Gerencia de Estudios Tributarios por la revisión total
de la primera edición y las recomendaciones que compartió con nosotros y que
hemos incluido en la presente edición.
Guillermo Huiman Chávez de la Gerencia de Programación y Gestión de Servicios
al Contribuyente por la revisión técnica al Capítulo 3: El Sistema Tributario.
Martín Baras Arroyo de la Gerencia de Planeamiento por su aporte al capítulo IV
de Historia de la Tributación, con los temas referidos a la historia de la tributación
desde 1981 a la actualidad.
Daniel Yacolca Estares por el prólogo y la actualización fi nal del Capítulo 3: El
Sistema Tributario.
Felicia Bravo Salas

Redactora y editora de contenidos
Área de Invesigaciones y Publicaciones del
Insituto de Administración Tributaria y Aduanera
SUNAT
Indice
Prólogo 8
CAPÍTULO 1: Persona, Sociedad y Estado 12

- El ser humano es un ser social por naturaleza 15
- El ser humano es un ser cultural por creación propia 16
- Deinición de sociedad 17
- Deinición de cultura 19
- La cultura de la democracia 21
- La socialización del ser humano 24
- Ciudadano y el Estado 27
- El ciudadano 29
- El origen del estado moderno 33
- El estado de dercho 34
- Legalidad y legitimidad del accionar del estado 37
- El sistema democrático 39
- Deinición de estado 43
- Los servicios públicos 54
- Los servicios públicoas garantizan el ejerccio de los derechos de los ciudadanos 59
CAPÍTULO 2: Financiamiento Público 62

- Financiamiento de los servicios públicos y las actividades del Estado 65
- El presupuesto público 67
- Los ingresos públicos 71
- Los egresos o gasto público 79
- El sistema nacional de control 87
- La Contraloría General de la República - CGR 89
- La participación deñ ciudadano en el control gubernamental 91
- Veedurías Escolares 94
- Control Gubernamental 97
- Rendición de cuentas 100
- Declaración jurada de ingresos y de bienes y rentas de titulares, funcionarios y
servidores públicos del gobierno nacional 102
- Denuncias ciudadanas 105
CAPÍTULO 3: El Sistema Tributario 108
- La política tributaria 110
- El Sistema Tributario 112
- Estructura del Sistema Tributario Peruano 114
- Los Tributos 116
- Clasiicación de los Tributos 120
- Tributos recaudados por la SUNAT 122
- Tributos que recaudan las Municipalidades 132
- Obligaciones de los contribuyentes 136
- Obligaciones de los contribuyentes sin negocio 142
- Obligaciones de los contribuyentes con negocio 148
- Derechos de los contribuyentes 154
- La Administración Tributaria 157
- Lucha contra la evasión y el contrabando 167
- Conciencia tributaria y cumplimiento Fiscal 173
CAPÍTULO 4: Historia de la Tributación en el Perú 190

- La tributación en el Perú Prehispánico 192
- La tributación en la Colonia 196
- La tributación en la República: Siglo XIX 206
- La tributación en la República: Siglo XX 216
- La Reforma Tributaria 223
- Lecturas 228
- Glosario 241
- Anexos 250
- Bibliografía 260
Prólogo
“En este mundo no hay nada cierto, excepto la
muerte y los impuestos”.
Benjamin Franklin. (Enero, 1706 – Abril, 1790).
“Informa a nuestros compatriotas de que el

impuesto que se pague con el propósito de
educar no es más que la milésima parte de lo
que se tendrá que pagar a los reyes, sacerdotes
y nobles que ascenderán al poder si dejamos al
pueblo en la ignorancia”.
Thomas Jefferson. (Abril, 1743 — Julio 1826).
“Los impuestos son el precio que pagamos por

una sociedad civilizada”.
Oliver Wendell Holmes, Jr. (Marzo, 1841 – Marzo,
1935).
“Lo más diicil de comprender en el mundo es

el impuesto a la renta”.
Albert Einstein. (Marzo, 1879 – Abril, 1955).
Prólogo
Muy probablemente, la primera sensación que acuse el lector de este trabajo
es la de que ha adquirido con él una serie conocimientos tributarios que no
tenía antes de comenzar su lectura. Y, efectivamente, bien podría decirse, para
resumirlo con una sola idea, que se trata de un libro que busca difundir la cultura
tributaria en nuestro país e Iberoamérica. Y en ello reside, desde luego, su mérito
principal, conectado a la visión y misión de SUNAT.
En esa perspectiva, el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera – IATA de
SUNAT, apuesta en ésta segunda edición, promover la Cultura Tributaria en todas
las esferas sociales de nuestro país. Siendo una herramienta indispensable para
todo servidor público y de fácil lectura por el atractivo visual de sus páginas.
En esa medida, se ha planteado un índice más completo que la edición anterior,
dado que se adentra en la recopilación sistemática y ordenada de los elementos
políticos, jurídicos y económicos que integra la historia de la tributación, el
sistema tributario y las características más importantes de los tributos vigentes.
Además, con un exhaustivo conocimiento llano y visual, con un enfoque previo
sobre los valores, las necesidades y los ines a satisfacer, que enmarca el haz de la
cultura tributaria.
Es así que en el primer capítulo se ha desarrollado la relación entre persona,
sociedad y estado, preámbulo obligatorio del tema de la tributación, porque
permite poner en común las premisas que justiican la existencia del Estado de
derecho moderno y de su rol recaudador de tributos.
Luego, en el segundo capítulo se aianza la necesidad del inanciamiento
público, puesto que es vital para que el sistema funcione. En ese contexto el
tributo es una fuente durable de ingresos y la manera más sana de obtener
recursos es la tributación, porque no genera deudas futuras y no requiere el
pago de intereses. Así, la tributación compromete a todos los ciudadanos ya que
los incluye en estas decisiones. Por ende, en una sociedad democrática nadie
debería estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debería
autoexcluirse negándose a participar o menospreciando la participación en los
asuntos públicos. Los ciudadanos hoy en día tributamos para tener una sociedad
civilizada. Lo ético es tributar dentro de los cánones constitucionales.
En el tercer capítulo tratamos sobre el sistema tributario como conjunto de
normas legales que crean y regulan la tributación, teniendo como límites y
valores a los principios constitucionales tributarios. Asimismo, se desarrolla
los distintos tributos vigentes en nuestro país: como el impuesto a la renta, el
impuesto general a las ventas, las contribuciones y las tasas.
Por último, en el cuarto capítulo tocamos la historia de la tributación en el Perú,
que parte de la premisa de un nexo entre la cultura andina y occidental. Por ello,
nuestro estudio se divide en tres etapas: antes de la llegada de los españoles,
durante la colonia y la República. Hasta que se creó SUNAT el 08 de junio de
1988, mediante la Ley 24829. No obstante, será recién en 1991 cuando surja el
consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria profunda, basada
en la simplicidad y la recaudación tributaria, la que abarcaría tanto al Sistema
como a la Administración Tributaria, cuya historia aún se dibuja.
La propia evolución de la cultura tributaria en estos años dentro de la legitimidad
del Estado moderno, denota la búsqueda del equilibrio entre el deber de contribuir
y los derechos fundamentales de los ciudadanos, pues sólo la contribución
“constitucional”, construida sobre los ines y los valores básicos del ordenamiento,
entre ellos los derechos fundamentales, podrá considerarse contribución justa,
siendo el resto abuso de poder. En ese cometido, se debe buscar la legitimación
del sistema tributario y la actuación de los poderes públicos en el fomento de la
cultura tributaria.
En ese esfuerzo, esta obra que se pone a disposición de los lectores, asume la
responsabilidad de discernir las pautas y las exigencias de la cultura tributaria.
Chucuito, julio de 2012
Daniel Yacolca Estares

Coordinador del Comité Editorial
Instituto de Administración
Tributaria y Aduanera
de la SUNAT
CAPÍTULO 1
Persona, Sociedad y Estado
“Supongamos que los hombres llegaron a un punto tal, que los
obstáculos que impiden su conservación en el Estado natural, superan
a las fuerzas que cada individuo puede emplear para mantenerse en
este Estado. En un caso así, el Estado primi vo no puede durar más
empo y el género humano perecería si no cambia su modo de exis r.
Mas como los hombres no pueden crear por sí solos nuevas fuerzas,
sino unir y dirigir las que ya existen, solo les queda un medio para
conservarse, y consiste en formar por agregación una suma de fuerzas
capaz de vencer la resistencia, poner en movimiento estas fuerzas por
medio de un sólo móvil y hacerlas obrar convergentemente.
Esta suma de fuerzas solo puede nacer del concurso de muchas

separadas. Pero como la fuerza y la libertad de cada individuo son los
principales instrumentos de su conservación, ¿qué medio encontrará
para comprometerlos sin perjudicarse y sin olvidar los cuidados que
se debe a sí mismo? Esta dificultad, concretándola a mi objeto, puede
expresarse en estos términos: ‘Encontrar una forma de asociación
capaz de defender y proteger, con toda la fuerza común, a la persona
y los bienes de cada uno de los asociados, pero de modo tal que cada
uno de éstos, en unión con todos, sólo obedezca a sí mismo, y quede
tan libre como antes.’ Este es el problema fundamental, cuya solución
se encuentra en el Contrato Social.
Las cláusulas de este contrato están determinadas por la naturaleza

del acto, de tal suerte que la menor modificación las haría vanas y
de ningún efecto, de modo que aun cuando quizá nunca han sido
expresadas formalmente, en todas partes son las mismas, en todas
están tácitamente admi das y reconocidas, hasta que, por la violación
del pacto social, cada cual recobra sus primi vos derechos y su
libertad natural, perdiendo la libertad convencional por la cual había
renunciado a la primera.
Todas estas cláusulas bien entendidas se reducen a una sola, a saber: la

enajenación total de cada asociado, con todos sus derechos, a favor de
la comunidad; porque en primer lugar, dándose cada uno por entero,
la condición es la misma para todos; y siendo la condición igual para
todos, nadie ene interés en hacerla onerosa para los demás”.
Juan Jacobo Rousseau. El Contrato Social

14 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
Introducción
Este capítulo es el preámbulo obligatorio del tema de la tributación porque

permite poner en común las premisas que justifi can la existencia del Estado
y de su rol recaudador de tributos. Pero no menos importante es que también
expongamos los derechos que le asisten a los ciudadanos y cuyo goce solo puede
ser garantizado si todos cumplen sus obligaciones y vigilan que el otro haga lo
propio.
Primero se trata la existencia y evolución de la sociedad como una necesidad
del hombre para evitar su propio exterminio. Luego, se aborda la cultura como
creación del hombre y se pone énfasis en los valores que favorecen la convivencia
armónica de los seres humanos en la sociedad democrática moderna. Finalmente,
se compara la sociedad peruana actual con la sociedad occidental y, se analizan las
similitudes y diferencias.
Sin Estado de Derecho no existe democracia porque no se da por generación
espontánea ni depende solo de la voluntad o decisión de algún actor político en
particular. Su construcción es un proceso que involucra a todos los actores políticos
relevantes y a la ciudadanía, y no se agota en la edifi cación de un sistema jurídico
o constitucional. El Estado de Derecho se expresa y realiza en la norma legal,
pero también en la defi nición y el funcionamiento efectivo de las instituciones, así
como en la cultura y las prácticas políticas de los actores.
En el Estado de Derecho prevalece el gobierno de las leyes sobre el arbitrio de
los hombres, al tiempo que se reconocen y garantizan las libertades de los
ciudadanos; está abierto al pluralismo, a la tolerancia y al cambio social, y puede
considerarse, con toda justicia, como una conquista civilizatoria del pensamiento
y la acción políticos.
Capítulo 1. HOMBRE, SOCIEDAD Y ESTADO 15
El ser humano es un
ser social por naturaleza
A través de la historia, los seres humanos han aprendido a adaptarse al medio,
logrando transformar los recursos ofrecidos por la naturaleza, a la vez que fueron
descubriendo muchas de las leyes que la rigen para aprovecharlas a su favor. Es
decir, el ser humano no solo ocupa el planeta, sino también lo transforma.
El ser humano es un ser social por naturaleza, pues necesita vivir y relacionarse
con otros para mantener la organización. Busca la comunicación y el intercambio
de información para aprovechar y transformar su entorno. Además, necesita
de alimentos, medicinas, abrigo, escuelas, centros de trabajo y esparcimiento,
medios de transporte, herramientas, servicios y artefactos.
“El ser humano es un ser
Es indudable que el hombre tiene características biológicas que le imponen la social por naturaleza, y
necesidad de vivir en sociedad. Por ejemplo, al nacer es un ser desvalido cuya el insocial por naturaleza
supervivencia es imposible sin la ayuda de los agentes del grupo al que entrará a y no por azar, o es mal
humano o más que
formar parte; luego cuando ya pueda valerse por sí mismo, los seguirá necesitando
humano. La sociedad es
por las ventajas de la cooperación a que inconscientemente se acostumbra. De por naturaleza anterior
este modo se engendran y desarrollan paulatinamente los hábitos de convivencia al individuo. El que no
que han convertido al hombre en el ser social por antonomasia. puede vivir en sociedad o
no necesita nada por su
Desde la cuna hasta la tumba, la vida del hombre se encuentra determinada, propia suficiencia, no es
cada vez en mayor medida, por la sociedad en donde vive. En la infancia, en la miembro de la sociedad
juventud y durante la vida adulta la conducta del ser humano sigue generalmente sino una bestia o un
los cauces abiertos por las presiones del medio. Desde el momento mismo del dios”.
nacimiento, e incluso desde antes, ejerce su infl ujo el ambiente social por medio Aristóteles
de innumerables instituciones culturales como son las costumbres, creencias,
hábitos de higiene y alimentación, técnicas médicas, etc. Y ese infl ujo gravita
sobre nosotros con fuerza cada vez mayor por la acción de mil distintos agentes a
medida que se va desarrollando nuestra personalidad, dejando su marca sobre el
modo de ser personal.
16
El ser humano es un ser

cultural por creación propia
Puede afirmarse sin exageración, que el desarrollo de las características mentales que
distinguen al hombre de los demás animales es un fenómeno cultural, producto de
la vida social del único animal que habla. En modo alguno se han desarrollado tales
características por sí solas, como el fruto de la simiente, sino que son el producto
destilado a través de múltiples procesos, de una larga convivencia y un continuado
trato con los demás de la especie, durante los cuales se han formado o desarrollado,
fijado y transmito por medio del lenguaje, que como veremos oportunamente es
el vehículo de la cultura y el agente por excelencia del desarrollo de la inteligencia
humana. (Nuñez, 2009)1
La influencia del medio familiar en la formación de nuestros gustos, creencias,
aspiraciones y criterios de valor es avasalladora en los primeros años de vida. A
este factor ambiental formativo de la personalidad se suma después el efecto de la
enseñanza en la escuela, la lectura de libros, periódicos y revistas, el cinematógrafo, la
radio y la televisión, el ascendiente en nuestro ánimo de las opiniones y sentimientos
de amigos, correligionarios y compatriotas; los intereses económicos y de clases
derivados de nuestro negocio o nuestra profesión, etc. Así, desde el principio hasta el
final, el hombre medio viene a ser en medida creciente un producto social.
El ser humano actual es parte de una sociedad en la que conviven los más diversos
valores, opciones de vida, corrientes artísticas, musicales, estilos de vida, tecnologías
y conocimientos, en la que hay varias verdades acerca de un mismo tema. El hombre
moderno no requiere ir muy lejos para encontrar otras subculturas, le basta observar a
su propia comunidad y a la vez tiene la posibilidad de contar con vasos comunicantes
que lo relacionan con los otros seres humanos pertenecientes a las más diversas
culturas, cercanas y lejanas.
Por ello, el ser humano moderno, para poder vivir en armonía con los demás y con
la naturaleza, necesita afirmar su propia cultura y su propia identidad mediante la
aceptación de la diversidad como característica inherente a los seres humanos (y a
todas las especies vivas) y en consecuencia, reconocer en el otro una cultura y una
subjetividad diferente pero tan válidas como la propia.
1 http://www.mailxmail.com/curso-estudio-hombre-biologia-sociedad-cultura/hombre-sociedad-defi nicion-sociedad
Definición de sociedad2
La Sociedad se defi ne generalmente como una agrupación natural o pactada
de personas, unidas con el fi n de cumplir todos o algunos de los fi nes de la vida,
mediante la cooperación.
Como se puede leer, en esta defi nición de sociedad aparecen perfi ladas dos
corrientes existentes respecto del origen de la sociedad: la de la naturaleza y la
del pacto.
El concepto del origen natural de la sociedad
La sociedad es un componente natural de la vida del hombre, puesto que en ella

nace y se desarrolla. La naturaleza (y la necesidad) han llevado al hombre a vivir en
sociedad; sin la comunicación de las ideas y el conocimiento de lo conseguido por
sus antepasados, el género humano no habría salido de la infancia.
El hombre es un ser social. Solamente si fuera una bestia o un dios podría vivir en
una situación asocial, decía Aristóteles. Además, su concepción de que el hombre
es un ser social” implicaba la existencia de una autoridad “natural”, entendida
ésta como una persona o un conjunto de personas encargadas del ejercicio del
poder público. Esta concepción fue desarrollada por Aristóteles (384-322 a.C.)
que, partiendo del principio de que el hombre es por naturaleza un animal político
y social, expuso una teoría del desarrollo político que va desde la familia que
existe para las necesidades elementales de la vida hasta la sociedad (polis), única
estructura que hace al individuo protagonista de la vida política.
2 Roberto Andrés Pulitano en http://www.suite101.net/content/la-sociedad-defi nicion-y-origenes-a19719

Si bien el cristianismo ha sido el principal defensor de la teoría aristotélica de la

“naturalidad” de la sociedad, esta posición fue adoptada en distintas épocas por
quienes se oponen al contractualismo.
El concepto del origen contractual de la sociedad
Esta teoría fue desarrollada por los pensadores ingleses Thomas Hobbes (1588-
1679) y John Locke (1632-1704), y en el siglo siguiente por el suizo Jean Jacques
Rouseau (1712-1778). En ella se afi rma que la sociedad no es obra de la naturaleza
sino de la decisión de los hombres mediante un pacto, que además establece una
autoridad, a la que se someten voluntariamente.
Desde esta visión, el primer estado natural del hombre fue el aislamiento y, por
razones distintas según el autor -la guerra o la defensa de la propiedad privada,
entre otras-, el pacto o contrato surgía para superar esa situación, dando lugar a la
emergencia de la sociedad política -una forma de organización de los hombres-,
en la que la autoridad se constituye para asegurar los derechos de quienes forman
parte de ella.
Esta caracterización nos remite a dos tipos de contrato: el pacto por asociación
entre los individuos que deciden vivir juntos, regulando de común acuerdo todo lo
que se refi ere a su seguridad y conservación; y el pacto de sumisión que instaura
el poder político al cual se promete obedecer.
Como muestra la historia, el contrato social es pura teoría; sin embargo, ha sido
la forma más convincente de ordenar la convivencia y de legitimar la autoridad.
Una tercera concepción: entre pacto y origen natural
De las teorías anteriores, podemos decir que una variante es aquella que distingue
entre “comunidad” y “sociedad”. De acuerdo con la misma, los seres humanos se
agruparon primero en “comunidades”, grupos en donde los lazos de unión eran
sobre todo afectivos.
Las transformaciones económicas fueron las que dieron lugar al surgimiento
de la “sociedad”, unión de personas en las que el único lazo que las mantiene
unidas es el interés económico. En este caso, el pacto surge implícitamente para
mantener unidas a personas que no tienen nada que ver entre sí, estableciendo
las normas que regulan la convivencia en un mundo individualista, dominado por
la competencia.
Definición de cultura
El uso de la palabra “cultura” ha ido variando a lo largo de la historia de la humanidad.
En la Edad Antigua, para los romanos significaba inicialmente “cultivo de la tierra”, y
luego, por extensión metafóricamente, “cultivo de las especies humanas”. Se usaba
alternadamente con el termino civilización, que también deriva del latín y es lo opuesto
al salvajismo, la barbarie o al menos la rusticidad. Civilizado era el hombre educado.
El concepto romántico de la cultura.

Se entiende cultura
Desde el siglo XVIII, el romanticismo impuso una diferencia entre civilización y cultura. en un sentido social.
El primer término se reservaba para nombrar el desarrollo económico y tecnológico, lo Cuando se dice “cultura
material; el segundo para referirse a lo “espiritual”, es decir, el cultivo de las facultades china”, “cultura maya”
intelectuales. En el uso de la palabra “cultura” cabía, entonces, todo lo que tuviera se está haciendo uso
muy distinto de aquel,
que ver con la filosofía, la ciencia, el arte, la religión, etc. Además, se entendía la
se refiere a los diversos
cualidad de “culto” no tanto como un rasgo social sino como individual. Por eso podía aspectos de la vida en
hablarse de, por ejemplo, un hombre “culto” o “inculto” según hubiera desarrollado esas sociedades. En
sus condiciones intelectuales y artísticas. Esto es hoy muy frecuente. general, hoy se piensa
a la cultura como el
Las nuevas corrientes teóricas de la sociología y la antropología contemporáneas conjunto total de los
redefinieron este término, contradiciendo la conceptualización Romántica. actos humanos en
una comunidad dada,
ya sean prácticas
Cada cultura tiene una red de patrones y significados algo diferentes. económicas, artísticas,
Como las maneras de ganarse la vida, sistemas de comercio y gobierno, funciones científicas o cualquier
sociales, religiones, tradiciones en la vestimenta, alimentos y artes, expectativas otra.
de conducta, actitudes hacia otras culturas y creencias, y valores sobre todas estas
actividades. Dentro de una gran sociedad puede haber muchosgruposcon subculturas
muy distintas que se asocian por la región, el origen étnico o la clase social. Si una
sola cultura domina una vasta región, sus valores pueden considerarse correctos y
pueden promoverse, no solo por las familias y los grupos religiosos, sino también por
las escuelas y los gobiernos. Algunas subculturas pueden emerger de entre categorías
sociales especiales (como los hombres de negocios y los criminales), algunas de las
cuales pueden pasar las fronteras nacionales (como las de los músicos y científicos).
La clase dentro de la cual nacen las personas afecta el lenguaje, la dieta, los gustos e
intereses que tendrán cuando niños y, por consiguiente, influirá en la manera en que
percibirán el mundo social y afectará el rumbo que tomen sus vidas.
La facilidad con la que alguien puede cambiar de clase social varía enormemente con
El comportamiento el tiempo y lugar. Durante la mayor parte de la historia humana, los individuos han
agresivamente estado casi seguros de vivir y morir en la clase donde nacieron. En algunas partes del
competitivo se mundo actual, un número cada vez más grande de seres humanos están saliendo de la
considera rudo en pobreza por medio de la oportunidad educacional o económica, mientras que en otras,
culturas altamente altas cifras se están empobreciendo.
cooperativas.
Lo que se considera aceptable en la conducta humana varía de una cultura a otra y de un
tiempo a otro. Cada grupo social ha aceptado, en general, gamas de comportamiento
para sus integrantes, quizá con algunas reglas específicas para subgrupos como adultos y
niños, hombresy mujeres, artistasy atletas. La conducta inusual puede considerarse como
algo divertido, desagradable o delito castigable. Alguna conducta normal en una cultura
puede juzgarse inaceptable en otra, y aunque el mundo tiene una amplia diversidad de
tradiciones culturales, hay algunos tipos de conducta (como incesto, violencia contra la
familia, robo y violación) que se consideran inaceptables en casi todas ellas.
“Cultura se refiere a los Toda práctica humana que supere la naturaleza biológica es una
valores que comparten práctica cultural
los miembros de un
grupo dado, a las Este sentido de la palabra “cultura” implica una concepción mucho más respetuosa
normas que pactan y de los seres humanos. Primero, impide la discriminación entre “hombres cultos” y
a los bienes materiales “hombres incultos” que el término podía tener desde el romanticismo. Se hablará
que producen. Los de diferencias culturales, en todo caso. Segundo, también evita la discriminación
valores son ideales
de pueblos que, como los nativos de América, fueron vistos por los europeos como
abstractos, mientras
que las normas son
“salvajes” por el solo hecho de tener “una cultura” distinta.
principios definidos o
reglas que las personas La diversidad cultural es el principal patrimonio de la humanidad
deben cumplir”.
Anthony Giddens La cultura es el producto de miles de años de historia, fruto de la contribución colectiva de
(1989) todoslospueblosa travésde suslenguas, imaginarios, tecnologías, prácticasy creaciones.
La cultura adopta formas distintas que siempre responden a modelos dinámicos de
relación entre sociedades y territorios. La diversidad cultural contribuye a una “existencia
intelectual, afectiva, moral y espiritual más satisfactoria para todas las personas”
(Declaración Universal de la UNESCO sobre la diversidad cultural, artículo 3), y constituye
uno de los elementos esenciales de transformación de la realidad urbana y social.3
La cultura democrática se construye sobre la base del reconocimiento del otro como
igual y diferente, y la aceptación de la ley como reguladora de la convivencia social.
La aceptación de la democracia y de los derechos humanos supone reconocer que
el otro es tan ciudadano como uno, es decir, que tiene derechos, responsabilidades y
obligaciones tanto como uno mismo.
3 Tomado del sitio ofi cial http://agenda21culture.net/index.php

La cultura de la democracia4
Una auténtica cultura de la democracia es participativa y solidaria, representativa

y subsidiaria, promotora de la dignidad y de los derechos humanos. Con estos Si en la concepción
tradicional de tolerancia
elementos la democracia se hace una propuesta humana capaz de vitalizar la
aparecía el dilema: “mi
sociedad y sus instituciones. Sin ellos, las instituciones, por perfectas que sean, libertad termina en donde
carecen de vida y se convierten con facilidad en espacios para el arribismo y el inicia la tuya”; en la
oportunismo populista en cualquier ámbito de la vida social. interpretación pluralista
de la tolerancia que
actualmente se discute, el
principio de convivencia
AGENDA 21 DE LA CULTURA: Un compromiso de las ciudades y los se ha transformado,
gobiernos locales para el desarrollo cultural. estableciendo que: “el
ejercicio de mi libertad y
Nosotros, ciudades y gobiernos locales del mundo, comprometidos con los mis derechos se convierte
derechos humanos, la diversidad cultural, la sostenibilidad, la democracia en una condición para el
participativa y la generación de condiciones para la paz, reunidos en ejercicio de tu libertad
Barcelona los días 7 y 8 de mayo de 2004, en el IV Foro de Autoridades y de tus derechos” y
Locales para la Inclusión Social de Porto Alegre, en el marco del Foro viceversa.
Universal de las Culturas – Barcelona 2004, aprobamos esta Agenda 21 de
la cultura como documento orientador de las políticas públicas de cultura
y como contribución al desarrollo cultural de la humanidad.
Es preciso caer en la cuenta de que la cultura de la democracia no se restringe a lo

meramente electoral, sino que implica todas las actividades sociales del hombre
que requieren participación, representación y promoción humana.
4 Tomado de http://www.vicariadepastoral.org.mx/6_cem/encuentro_jesucristo/encuentro_jesucristo_08.htm
Así entendida, la cultura de la democracia colabora a la construcción de la sociedad

como sujeto de su propio destino, es decir, colabora a que el pueblo realmente
ejerza el poder que le corresponde por propio derecho.
La cultura democrática es la cultura de los derechos

La cultura democrática se construye sobre la base del reconocimiento del otro
como igual y diferente, y la aceptación de la ley como reguladora de la convivencia
social. La aceptación de la democracia y de los derechos humanos supone
reconocer que el otro es tan ciudadano como yo, es decir, que tiene derechos,
responsabilidades y obligaciones tanto como uno mismo.
La tolerancia
Es el valor político clave de la cultura democrática y debe ser entendido como
una forma normativa de la política que permite la convivencia y el reconocimiento
público de las diferentes identidades colectivas, las que son minoritarias en la
esfera pública.
Además de ser un valor de la política también es un sistema práctico para la
solución de las controversias sociales, mediante el ejercicio de una ciudadanía
activa que incida en la esfera pública, en la búsqueda de soluciones a sus
necesidades, y en donde los ciudadanos interactúan mediante el discurso y la
persuasión. Así, mientras que los polos de la relación entre ética y política rara
vez se encuentran, al contrario, los polos de la relación entre política y tolerancia
desarrollan una vinculación muy estrecha, al grado que podemos sostener que el
régimen democrático es el ámbito natural que favorece su identifi cación.5
Signos de intolerancia política
PROFA
N NA CIÓ
RE SIÓ C I Ó N N
REP DE ST R U C
JUIC
IO
P RE
EXPULSIÓ LEN
N GUA
SIGNOS JE
U SIÓ N DE
EX CL BURLAS
INTOLERANCIA
ESTERE N
OTIPOS GA CIÓ
SEGRE
N VÍCTIM
INTIM IDA CIÓ AS OSTRACISM O
O DISCRIM
A M IENT INA CIÓN
HOSTIG
Fuente: elrepublicanoliberal.blogspot.com
5 Tomado de http://biblioteca.itam.mx/estudios/estudio/letras45-46/texto14/sec_3.html
La ley: reguladora de la convivencia social

En América Latina,
Desde el momento en que acordamos que las relaciones entre los ciudadanos históricamente, hemos
están guiadas por los derechos, los deberes y las responsabilidades que los asignado a la ley un
constituyen como tales, aceptamos que estas normas son las reguladoras de la escaso valor como
reguladora y modeladora
convivencia social.
de la convivencia social,
A partir del anterior punto de vista, el ejercicio de los derechos requiere una gran lo más común es su
transformación de nuestras sociedades: aceptar que la ley y las regulaciones, incumplimiento, por lo
que, generalmente, se le
desde la Constitución hasta el reglamento escolar, son a su vez: el contenido, la
formula y utiliza con fines
potencialidad y el límite de las relaciones que establecemos con los otros. particulares. Y lo que es
peor: se piensa que lo
adecuado es no acatar
la ley, se piensa que el
respeto a las normas es
La deliberación en busca de soluciones a los problemas públicos es una de las características un comportamiento poco
de la cultura democrática.
inteligente.
24
La socialización
del ser humano
Cada persona nace dentro de un ambiente social y cultural, la mayoría dentro del
seno de una familia que está inserta en una comunidad, que pertenece a una clase
social, que habla un determinado idioma, que abraza una religión, etc.
Estas características del medio social en donde nace y se desarrolla una persona
afectan la manera en que aprende a pensar y a comportarse.
Socialización: permanente, formal e informal. En nuestra sociedad,

todos los días vemos aspectos y características del proceso de
socialización, tanto en sus normas como en su cumplimiento o violación.
Por ejemplo, el acto de ir a tomar un café con amigos no solo implica el
hecho de sentarse en algún lugar público e ingerir la bebida, sino tiene
una razón importante e implícita: compartir información, experiencias y
reforzarse socialmente. El mismo proceso sucede cuando una pandilla
se reúne para deambular con actitud amenazadora, hacer pintas con sus
códigos y cometer actos violentos. Están intercambiando información
y experiencias, se refuerzan socialmente. Los actos descritos, positivo
uno y negativo el otro, son procesos de socialización.
La familia y
especialmente la escuela,
son los ámbitos donde se El medio social está constituido por interacciones formales: el hogar, la escuela,
produce el entrenamiento el vecindario, quizá también las iglesias locales y las dependencias encargadas
de los futuros ciudadanos de hacer cumplir la ley. Asimismo, existen las interacciones más informales del
en el ejercicio de los niño con amigos, otros compañeros, parientes y medios de comunicación y
derechos, de la tolerancia entretenimiento. Aunque no suele ser predecible la manera en que los individuos
política y del respeto a la
responderán a todas estas infl uencias o cuál de ellas será más fuerte. Existe cierta
norma legal.
similitud sustancial en la forma en que los individuos responden al mismo patrón
de infl uencias, o sea crecer en la misma cultura que induce el establecimiento

de pautas de conducta o códigos como son los modelos de habla, el lenguaje
corporal y hasta el sentido de humor, llegan a arraigarse tan profundamente en
la mente humana que con frecuencia operan sin que los mismos individuos estén
muy conscientes de ellas. Por ello, individuos que recién se conocen, consiguen
rápida afi nidad porque han reconocido mutuamente que comparten los mismos
códigos culturales y por ende, sociales.
Proceso de socialización
Es el proceso mediante el cual los niños y las niñas (u otros nuevos miembros de
la sociedad) aprenden las formas y normas de vida de un espacio determinado
(Giddens 2001, p. 58). La socialización es considerada el principal canal de
transmisión cultural a lo largo del tiempo y las generaciones.
La socialización tiene dos fases: la socialización primaria que es la etapa durante

la cual el niño y la niña aprenden normas básicas de integración y copian muchas
actitudes y conductas de los padres; aquí el lenguaje del individuo empieza a
ampliarse y el aprendizaje cultural es intenso. La familia es el agente principal de
este tipo de socialización.
La otra fase es la denominada socialización secundaria, que es posterior a la

primaria. En esta, el individuo fortalece lo aprendido en la etapa anterior, se realiza
más plenamente y amplía su espacio y sus redes sociales. Forma parte de esta fase
el sistema de educación o la escuela en su defecto, donde se adquieren nuevos
conocimientos y la interacción social es mucho más intensa. También la integran
los compañeros, los medios de comunicación, las organizaciones y fi nalmente el
mundo laboral. Todos los anteriores agentes comienzan a convertirse en fuerzas
socializadoras para los individuos.
En esto consiste la socialización: aprendizaje para la integración a un

determinado grupo de personas, comunidad y sociedad. Los agentes de
socialización son las instituciones que nos brindan las pautas para manejarnos e
integrarnos socialmente. Las instituciones forman parte importante de nuestra
sociedad, y eso lo demuestra la familia y el sistema educacional.
También son agentes de socialización las instituciones sociales formales e

informales como la iglesia y el grupo de amigos; el club deportivo y la barra de
hinchas; la academia de música y la bohemia.
Los roles sociales

A la socialización y a los procesos de culturización debemos agregarles otro muy
importante: los roles sociales, es decir, las expectativas socialmente definidas
que sigue la persona en una determinada posición social. Por ejemplo, el rol social
del policía comprende un conjunto de comportamientos que debe cumplir cada
uno de los facultativos, independientemente de cuáles sean sus opiniones o

perspectivas individuales.
De esta forma, los seres humanos se socializan a través de la interacción e
interpretación de las normas y los valores, y su concepción de los roles sociales. Se
puede afi rmar entonces que el ser humano es un ser activo y con voluntad, que no
tiene un margen de actuación en la socialización, sino más bien de interpretación
de sus instituciones, para actuar y conocer los límites que la norma le brinda, por
supuesto, agregándole responsabilidad a un acto libre.
Fuente: http://cajonddesastre.wordpress.com/
Las Tecnologías de la Información y de la Comunicación (TIC) abren casi a diario un sinnúmero

de posibilidades de socialización (redes sociales) alrededor de diversos temas, plurales, en un
marco de plena libertad. Ya casi no hay campaña social, política, religiosa y económica que no
la haya considerado como el medio de comunicación menos costoso y de gran efectividad. Sin
embargo, como todo lo que el hombre inventa, tiene un costo.
Ciudadano y Estado
Se ha dicho frecuentemente que los antiguos griegos no conocieron la libertad

en el sentido de libertad individual. Sin embargo, no fue así en todas las fases del
desarrollo de Grecia, como por ejemplo en la de aquellos atenienses a quienes
Pericles dijo que “la libertad que disfrutamos en nuestro gobierno se extiende
también a la vida ordinaria, donde, lejos de ejercer celosa vigilancia sobre todos
y cada uno, no sentimos cólera porque nuestro vecino haga lo que desee”. De
manera similar, Alcibiades, general de las tropas atenienses que asediaban
Siracusa (Sicilia) para apoyar a los rebeldes que se habían levantado cansados de
las tiranías, advirtió a sus ciudadanos-soldados que por encima de todo estaban
luchando por su país en el que poseían “una libre discreción para vivir como
gustasen”.
Cuando apareció por vez primera, el concepto de isonomía, describía

el estado que Solón había establecido antes en Atenas al otorgar al
pueblo "leyes iguales para los altos y los bajos" y "ningún control de la
vida publica que no fuese la certeza de ser gobernados legalmente y de
acuerdo con normas preestablecidas" . El concepto parece ser más viejo
que el de democracia, y la exigencia de igualdad de todos en el gobierno
tal vez fuera una de sus consecuencias. Para Herodoto todavía es la
isonomía antes que la democracia, “el mas bello de todos los nombres
del orden político”.
Las características de esa libertad de la que gozaban los atenienses la resumían

en la palabra isonomía que signifi caba “igualdad de las leyes para toda clase de
personas”.
En su “Política”, Aristóteles ya no usa el término isonomía cuando subraya que “es

más propio que la ley gobierne a que lo haga cualquier ciudadano”; que las personas
que disfrutan del supremo poder “deben ser nombradas solo como guardianes y
sirvientes de la ley”, y que “quien sitúa el supremo poder en la mente lo hacen en Dios
y en las leyes”. Aristóteles condena la clase de gobierno donde “impera el pueblo y
no la ley”, así como aquel donde “todo viene determinado por el voto de la mayoría
y no por la ley”.
Los ingleses del siglo XVI importaron esa palabra desde Italia y la usaron para
describir un estado de igualdad legal para todos y de responsabilidad de los
magistrados; hasta el siglo XVII, en que fue desplazada gradualmente por
“igualdad ante la ley”, “gobierno de la ley” e “imperio de la ley”.
Existe clara evidencia de que el uso moderno de la frase “gobierno de las leyes
y no de los hombres” deriva directamente de la anterior declaración aristotélica
que llegó hasta los tiempos modernos y tuvo detractores importantes como
Tomas Hobbes quien creía que fue “pura y simplemente otro error de la Política de
Aristóteles el que, en una comunidad bien ordenada, debiesen gobernar las leyes y
no los hombres”. Sin embargo, los procesos de transformación de la monarquía
inglesa en constitucional y su legado histórico enseñan a las actuales generaciones
que la institucionalidad y la preservación de la sociedad civil consistían en seguir a
Aristóteles en materia de imperio de las leyes y no de los hombres, había nacido
el Estado de Derecho.
El Estado de Derecho consiste en seguir a las leyes y no a los hombres.

El ciudadano
“A los seres humanos, aunque sean diferentes,

se les debe reconocer iguales derechos”
Tal como se ha expuesto en el acápite Ciudadano y Estado, el reconocimiento
de iguales derechos a todos los seres humanos aunque sean diferentes, es un
supuesto de la Edad Moderna y sus principales exponentes fueron Hobbes y
Descartes que parten de la tesis de la igualdad de todos los hombres. En el siglo
XVII, estos autores son de los primeros en defenderlo y en ese sentido, fueron
completamente innovadores.
Anteriormente, tanto en la antigüedad grecoromana como en la época cristiana
medieval, se tendía a pensar que los hombres eran naturalmente desiguales, que
había una diferencia en la naturaleza de los hombres que hacía que tengan diversas
capacidades, distintos poderes y jerarquías, y por lo tanto, diferentes derechos.
A diferencia de los fi lósofos antiguos y cristianos que partían de la tesis de que
la naturaleza ha hecho a los hombres diferentes, Hobbes sostuvo que todos los
hombres son iguales en su naturaleza y comienza refutando el supuesto de la
antigüedad: “¿De qué tipo podrían ser las diferencias en la naturaleza humana?
Podrían ser de dos tipos: o bien se trata de diferencias físicas (por ejemplo, unos
son más fuertes y poderosos que los otros), o bien se trata de diferencias mentales
o de inteligencia (por ejemplo, unos son más sabios que los otros o tienen acceso
a conocimientos que los otros desconocen).”
El argumento que Hobbes sostiene para refutar las tesis de la desigualdad natural
en los dos casos es semejante: ningún hombre tiene una capacidad tan diferente
de otro que justifi que “una diferencia de derechos”. Hobbes acepta que existen
diferencias de grado que siempre se pueden minimizar, suprimir o superar.
La Edad Moderna empieza con los descubrimientos tecnológicos que

permitieron minimizar o eliminar las diferencias entre los hombres cuando
se inventan las armas de fuego y cambian los métodos en las guerras. Antes,
un grupo de caballeros bien entrenados y armados podían diezmar a un
ejército de infantes campesinos sin ningún entrenamiento y armados con
picas y palos. El invento de los arcabuces permitió que un infante con un
arma de ese tipo pudiera matar a un caballero sin acercarse y sin arriesgarse
a un combate cuerpo a cuerpo.
http://www.redperuana.com
Libertad absoluta y libertad limitada:

¿Capacidad de cálculo o autonomía moral?
Es importante establecer esta diferencia porque aún en la actualidad las personas
fundamentan sus acciones en los argumentos que sostienen a cada una de estas
teorías que, como demostraremos, se distinguen por el papel que le dan a la moral.
En el Leviatán, Hobbes defi ne la libertad de la siguiente manera: “Libertad, o
Libertad independencia, significa (propiamente hablando) la falta de oposición (por oposición
(fórmula hobbesiana) quiero decir impedimentos externos al movimiento); y puede aplicarse a criaturas
“Elección en base a la irracionales e inanimadas no menos que a las racionales”. La libertad hobbesiana es
satisfacción del placer.” la trascripción del principio de inercia galileano al ámbito de los cuerpos humanos:
“es la ausencia de fuerzas externas que limiten el movimiento natural tendiente a
la conservación de la propia vida”.
Defi nida de esta forma, la libertad no es ni una característica exclusiva del hombre
Libertad ni es igual para todos los hombres, a tal punto que podría ser diferente en cada
(fórmula kantiana) uno (como consecuencia de las diferentes edades, sexos, fortaleza, salud, posición
“Selección en base a social, herencia, etcétera). Así, un hombre encerrado en una casa es más libre que
un juicio moral.” otro encerrado en un cuarto o en una celda. Análogamente, podría decirse que un
hombre educado o instruido es más libre que el que no lo es y el imaginativo es

más libre que el corto de imaginación.
Otros autores como Rousseau y Kant parten de una concepción diferente del
hombre, considerándolo “capaz de verdaderas decisiones morales, o sea, de elegir
entre dos cursos de acción, no simplemente a base de la mayor utilidad de uno o de
otro, no como resultado de la victoria de un conjunto de pasiones e instintos sobre
otro, sino gracias a una libertad inherente de hacer y seguir sus propias reglas. Y la
dignidad específica del hombre reside no en una capacidad superior de calcular, que
lo hace una máquina más inteligente que los animales inferiores, sino precisamente
en su capacidad de libre elección moral” .
La moral hobbesiana es hedonista y utilitaria; lo primero, en tanto sostiene que
el bien y el placer coinciden; lo segundo, en la medida en que considera que la
razón es esencialmente un instrumento de cálculo y no la sede de la autonomía
moral. Para Hobbes, el hombre se distingue de los animales superiores por
sus capacidades de cálculo y previsión y no, como en Rousseau o Kant, por la
autonomía moral.
El contrato social limita la libertad
Hobbes sostenía que, paradójicamente, la igualdad natural y la libertad absoluta

de los individuos en el estado de naturaleza y la escasez de los recursos derivaría
necesariamente en un estado de guerra universal de todos contra todos y con él,
la amenaza permanente a la propia vida y propiedades; es decir, una situación de
permanente inseguridad que no desaparece aun cuando se desarrolle un enorme
poderío político y militar.
En consecuencia, la única manera en que el derecho natural ilimitado de los
hombres sea contenido o limitado es que ellos mismos quieran hacerlo; mediante
un pacto voluntario, por el cual los individuos transfi eren “la libertad que cada
hombre tiene de usar su propio poder, como él quiera, para la preservación de su
propia naturaleza, es decir, de su propia vida y, por consiguiente, de hacer toda cosa
que en su propio juicio y razón, conciba como el medio más apto para aquello” a
un hombre o asamblea de hombres con el fi n de “erigir un poder común capaz de
defenderlos de la invasión extranjera [guerra externa] y las injurias de unos a otros
[guerra interna]”.
De ahí, que el poder del Estado se funda en el contrato o pacto social y su único
fi n es la defensa, es decir, la seguridad y la paz interior.
Sin embargo, Rousseau planteó que la transición del estado natural al estado
civil produce en el hombre un cambio muy notable, porque reemplaza el instinto
por la justicia e impregna de moralidad sus acciones. En este proceso, el hombre
pierde su libertad natural y el derecho ilimitado a todo y gana la libertad civil y la
propiedad de lo que posee.
Por ello, la defi nición de contrato social de Rousseau se diferencia de las anteriores
en que descarta que el vínculo se halle en la fuerza o la sumisión, sino que por
el contrario, los hombres voluntariamente renuncian a un estado de natural
inocencia para someterse a las reglas de la sociedad, a cambio de benefi cios
mayores inherentes al intercambio social. Este consentimiento voluntario se
materializa a través de un contrato, el Contrato Social en este caso.
La libertad moderna nace en Inglaterra

Antes de Rousseau, en plena Edad Moderna, el primer antecedente de creación de
normas de protección de la libertad individual no fue producto de un plan libertario
preconcebido, sino que aparece en Inglaterra como consecuencia de la disputa
acerca de la autoridad para legislar, en el curso de la cual las partes contendientes
se reprochaban mutuamente el actuar de modo arbitrario, es decir, en desacuerdo
con las leyes generales reconocidas, inadvertidamente, los argumentos de la
libertad individual encontraron su desarrollo en estos debates, más que como el
fruto de un plan libertario.
El nuevo poder del Estado nacional altamente organizado, que surgió en Inglaterra
en los siglos XV y XVI, utilizó la legislación por primera vez como instrumento de
política deliberada. El concepto de gobierno limitado que surgió de la lucha inglesa
del siglo XVII fue un nuevo punto de partida para afrontar nuevos problemas. Si la
primitiva doctrina inglesa y los grandes documentos medievales, desde la Carta
Magna, la gran Constitutio Libertatis hasta nuestros días, tienen signifi cación en el
desarrollo moderno, es porque sirvieron como armas en la lucha por construir el
Estado moderno que limitaría el poder de los gobernantes y los obligaría a ceñirse
a la ley.
El origen del
Estado Moderno
Un poco de historia
La Edad Moderna fue producto de un cambio político muy importante que se
fundamentó en la idea de que el pacto social da origen al Estado y solo puede
mantenerse por la amenaza de la fuerza. Dicho de otra manera: la soberanía del
Estado no se funda en la sociabilidad natural o en la concordia, sino en la violencia
y en la fuerza, puesto que, a diferencia de lo que pensaba Aristóteles, el bien
común no basta para mantener unidos a los hombres. “[El Estado] no es
otra cosa más que
En esa época también se sostenía que como el soberano no era parte del contrato un hombre artificial;
social por su origen divino por lo tanto, sus acciones no podían ser deslegitimadas aunque de mayor
por los individuos contratantes. Dicho de otro modo: como el problema de la estatura y vigor que
el hombre natural,
inseguridad se deriva de la naturaleza del hombre, no es posible erradicarlo pero
para cuya protección
sí limitarlo. Y para contener el mal mayor se crea un mal menor pero necesario: y defensa fue
el poder soberano del Estado. “Solo el más grande de los poderes terrenales puede ideado.”(Hobbes)
gobernar el orgullo del hombre” (Hobbes).
En consecuencia, el poder soberano del Estado de la Edad Moderna que era

absoluto, incluía: (1) El poder policíaco o represivo, (2) el poder legislativo, (3)
el poder judicial y (4) el poder de censura. No admitía el derecho a la rebelión o
resistencia por parte de los súbditos y sólo solo les reconocía un único derecho
inviolable e inalienable: el de la propia conservación.
34
El Estado de Derecho
La sociedad civil
“Si la naturaleza humana lleva inserta el derecho y el deber de preservar su vida,
“Por consiguiente, siempre ¿para qué hace falta una comunidad?”, decía John Locke. Él pensaba que podría
que cierta cantidad de
hombres se unen en una
darse que nadie cumpliera ese derecho y ese deber, y en caso de confl icto en su
sociedad, renunciando cumplimiento la naturaleza humana no cuenta con la existencia de una autoridad
cada uno de ellos al poder que lo dirimiera, por lo que la comunidad trata de suplir esas carencias del estado
ejecutivo que les otorga de naturaleza mediante la designación de una autoridad que juzgue en caso de
la ley natural en favor de confl icto. Se trata pues de hacer un contrato que funde un orden social o civil
la comunidad, allí y solo que atienda exclusivamente a suplir esas carencias del estado de naturaleza, es
allí habrá una sociedad
política o civil.” (Locke)
decir, aplicar una justicia o una autoridad que diga, en caso de choque entre dos
individuos, qué se debe hacer.
En Inglaterra surgen el Estado de Derecho

y la división de poderes
Inglaterra fue la precursora del Estado de derecho. Por más de doscientos años,
la conservación y perfección de la libertad individual constituyó el ideal que guió a
Inglaterra así como sus instituciones y tradiciones fueron el modelo para el mundo
civilizado. Aunque por un momento pareció como si este nuevo poder conduciría,
tanto en Inglaterra como en el continente, a una monarquía absoluta que habría
de destruir las libertades medievales.
Aún así, hasta el siglo XVIII no existía en el mundo ningún gobierno capaz de
subsistir sin que algunos magistrados dispongan de cierta autoridad arbitraria
pues se pensaba que aunque a primera vista pudiera ser razonable, la sociedad
humana no sería capaz de mantenerse bajo el solo control de los principios de la
ley y la equidad. En Inglaterra, el Parlamento pensaba que el rey era uno de esos
magistrados demasiado eminentes para que se le confi ara tal poder discrecional
que podría fácilmente emplearse en la destrucción de la libertad. Y aún a pesar
de las dudas respecto a la capacidad que tuvieran los hombres para gobernarse
atendiendo al principio del Estado de derecho, llegaron a la conclusión de que,
aunque de los principios de la estricta adhesión a la ley se derivan algunos
inconvenientes, las ventajas los sobrepasan.
Cuando tales ofi cios –legislativo y judicial– están unifi cados en las mismas
personas o asambleas, las leyes son especiales y se hacen para casos
concretos, motivadas por intereses particulares y se dirigen a fi nes privados.
Por el contrario, cuando tales ofi cios se mantienen separados, las leyes son
generales, se elaboran por un cuerpo de individuos sin que se prevea a quien
pueden afectar y, una vez promulgadas, deben ser aplicadas por otro cuerpo
de hombres a los que se les permite afectarlas.
Surge la necesidad de que las leyes sean elaboradas por quienes no han de
administrarlas: que los poderes legislativo y judicial se mantengan separados.
Así, Inglaterra se resguardó efectivamente contra tales peligros mediante la división
de la función judicial y legislativa. El Parlamento no conoce a los individuos sobre los
que sus actos van a influir; ante él no hay ni partidos ni casos, ni deseos particulares
que servir ni persigue intereses privados. Consiguientemente, sus resoluciones
vienen sugeridas por consideraciones de efectos y tendencias universales que
siempre producen regulaciones imparciales y ventajosas para todos (Paley).
Las revoluciones norteamericana y francesa:

Constitucionalismo moderno y derechos de los ciudadanos6
La proclamación consciente y presente del Estado de Derecho se logra a

través de las dos grandes revoluciones de fi nes del siglo XVIII: la Declaración
de Independencia de los Estados Unidos y la Revolución francesa. Estos dos
grandes acontecimientos dejaron un rico legado al constitucionalismo moderno,
captado inmediatamente en esa revolución hispanoamericana que se operó en
América Latina, el cual se puede resumir en los siguientes siete aportes políticos
fundamentales:
6 Resumen del texto “Los aportes de la Revolución francesa al constitucionalismo moderno y su repercusión en
hispanoamérica a comienzos del siglo XIX” de la Conferencia dictada por Allan R. Brewer-Carías Profesor de la Universidad
Central de Venezuela en la Facultad de Derecho y Comunicación Social de la Universidad Bernardo O’Higgins. Seminario sobre
Revisión del Legado Jurídico de la Revolución francesa en las Américas, Santiago de Chile, 26 de abril de 2011, en http://www.
allanbrewercarias.com/Content/449725d9-f1cb-474b-8ab2-41eb849fea2/Content/I,%201,%201030.%20Brewer. %20Aportes%20
de%20la%20Revoluci%C3%B3n%20Francesa%20al%20constituiconalismo%20%20Santiago%20Chile,%20abril%202011..doc).pdf
1. La idea de la existencia de una Constitución como una carta política escrita

Antes de la revolución
emanada de la soberanía popular, rígida, permanente, conjunto de normas
norteamericana, las
constituciones, a lo sumo, de rango superior, inmutable en ciertos aspectos y que no solo organiza al
eran cartas otorgadas por Estado, es decir, no solo tiene una parte orgánica, sino que también tiene una
los monarcas a sus súbditos. parte dogmática, donde se declaran los valores fundamentales de la sociedad
y, los derechos y garantías de los ciudadanos.
2. La idea política de soberanía derivada del nuevo papel que a partir de
A las Declaraciones de
ese momento se confi rió al pueblo. A través de la idea de la soberanía del
Derechos que precedieron
a las Constituciones de las
pueblo, surgieron todas las bases de la democracia, la representación y
Colonias norteamericanas el republicanismo que, en ese sentido, constituyeron uno de los grandes
al independizarse en 1776, aportes de dichas revoluciones.
siguieron la Declaración de
Derechos del Hombre y del
3. El reconocimiento y declaración formal de la existencia de derechos naturales
Ciudadano de Francia de del hombre y de los ciudadanos, con rango constitucional, y por tanto, que
1789, y las Enmiendas a debían ser respetados por el Estado. La libertad se constituyó, en esos
la Constitución de Estados derechos, como un freno al Estado y a sus poderes, produciéndose así el fi n
Unidos del mismo año. del Estado absoluto e irresponsable.
4. La idea fundamental de la separación de poderes. Este principio, por
supuesto, se recogió aún con mayor fuerza en el sistema constitucional que
resultó del proceso revolucionario francés, donde se le agregaron como
elementos adicionales, el principio de la supremacía del Legislador resultado
de la consideración de la ley como expresión de la voluntad general; y el de la
prohibición a los jueces de interferir en cualquier forma en el ejercicio de las
funciones legislativas y administrativas.
5. Los sistemas de gobierno que dominan el mundo moderno: el presiden-
cialismo, producto de la Revolución americana; y el parlamentarismo, como
sistema de gobierno que dominó en Europa después de la Revolución france-
sa, aplicado en las Monarquías parlamentarias.
6. Una nueva organización territorial del Estado, antes desconocida. En efecto,
frente a las Monarquías Absolutas organizadas en base al centralismo y al
uniformismo político y administrativo, esas revoluciones dieron origen a
nuevas formas de organización territorial que originaron, por una parte, el
federalismo, particularmente derivado de la Revolución Americana con sus
bases esenciales de gobierno local, y por la otra, el municipalismo, originado
particularmente de la Revolución francesa.
7. El rol que asumieron los jueces en materia de control de la constitucionalidad
En los Estados Unidos de
de las leyes; derivado de la idea de que la Constitución, como norma suprema,
América, las Asambleas
coloniales asumieron la tenía que tener algún control, como garantía de su supremacía, y ese control
soberanía, y en Francia, la se atribuyó al Poder Judicial.
soberanía se trasladó del
Estos siete principios o aportes que resultan de la Revolución americana y
Monarca al pueblo y a la
Nación. de la Revolución francesa signifi caron, por supuesto, un cambio radical en el
constitucionalismo, producto de una transición que no fue lenta sino violenta, aún
cuando desarrollada en circunstancias y situaciones distintas.
Legalidad y legitimidad
del accionar del Estado
Conceptos
El Principio de
El recuento que hasta aquí se ha efectuado tiene la fi nalidad de aclarar dos legalidad o Primacía
conceptos importantes para la cabal comprensión del poder estatal: de legitimidad de la ley es un
y de legalidad, el primero propio de la política y el segundo del Derecho. principio fundamental
del Derecho público
En acápites anteriores se ha señalado que el Estado detenta el uso de la fuerza conforme al cual
legítima, con lo cual se hace énfasis en que la sola utilización de la fuerza no es todo ejercicio del
sufi ciente para sustentar y mantener el poder estatal, es necesario que quienes poder público debería
obedecen dicho poder tengan razones para aceptarlo. La legitimidad se refi ere estar sometido a la
voluntad de la ley
precisamente a esta idea que tiene que ver con las razones por las cuales las de su jurisdicción y
personas aceptan y justifi can un poder político. no a la voluntad de
las personas (ej. el
Estado sometido a
La legitimidad a través de la Historia la constitución o al
Imperio de la ley).
Para Max Weber los tres tipos de legitimidad son: a) los criterios tradicionales como Por esta razón, se dice
justifi cación ética del ejercicio personal del poder; b) la legitimación carismática que el Principio de
(los subordinados aceptan el poder basándose en la santidad, heroísmo o legalidad establece la
ejemplaridad de quien lo ejerce) y c) la legitimación racional (los subordinados seguridad jurídica.
aceptan el poder de acuerdo con motivaciones objetivas e impersonales);
convirtiéndola prácticamente en sinónimo de legalidad.
La legitimidad en la actualidad7
En relación a la legitimación racional, propia del Estado moderno, aparece cuando
este asumió el carácter de Estado de Derecho y se refi ere a la legitimidad del poder
ejercido por el Estado. Tiene dos dimensiones: jurídica y política.
7 En http://es.wikipedia.org/wiki/Legitimidad
1) En la dimensión jurídica, se dice que existe legitimidad cuando el accionar

del Estado o la creación de una norma jurídica es obedecida sin que medie el
recurso al monopolio de la ley. Los requisitos que ha de cumplir una norma
jurídica para ser legítima son tres: validez, justicia, y efi cacia.
La legitimidad jurídica se subdivide en dos tipos: legitimidad formal y material.
a. La legitimidad formal se entiende como el correcto proceder de los órganos

estatales con respecto a todos los procedimientos establecidos en el
Ordenamiento Jurídico.
b. La legitimidad material es aquel consenso (reconocimiento) del pueblo

No debe confundirse creado en aprobación de la ley creada o de la actuación gubernamental.
legitimidad política
con afinidad política. 2) La dimensión política se refi ere al ejercicio del poder. El poder político que
En democracia, los es percibido como legítimo será mayoritariamente obedecido, mientras
votantes del partido
que el percibido como ilegítimo será desobedecido, salvo que se obtenga
político perdedor pueden
lamentarse por haber
obediencia por medio de la violencia del Estado.
perdido las elecciones,
La legitimidad política se podría entonces defi nir desde dos perspectivas: la de
pero no por ello
desobedecen al nuevo quien obedece y la de quien manda.
gobierno. Tampoco debe
confundirse legitimidad
• Para quien obedece, será legítimo aquel gobierno que accede al poder
con democracia, puesto (legitimidad de origen) y lo ejerce (legitimidad de ejercicio) cumpliendo
que durante la Monarquía los requisitos que los que obedecen creen que tiene que cumplir para
Absoluta, por ejemplo, mandar.
el pueblo consideraba
masivamente legítimo al • Para quien manda, será legítimo aquel gobierno que accede al poder y
monarca, que no había lo ejerce haciendo ver a los que obedece que cumple los requisitos para
sido elegido por mayoría. mandar.
La legitimidad así entendida, es un compromiso entre ambos extremos. Desde

luego, la teoría de la legitimidad no prejuzga la bondad o maldad de tal o cual
régimen político, sino que examina, simplemente, los mecanismos de mando y
obediencia. Resta decir que, en términos generales, cuando el poder pierde su
legitimidad deja de ser poder, salvo que ejercite la coacción.
Si bien el Estado de Derecho signifi có así la opción por el “gobierno de las

leyes”, opuesto al gobierno de los hombres y la creación de mecanismo de
representatividad y elecciones; en la actualidad se estima que la sujeción a la
legalidad no es ya sufi ciente para hacer del poder estatal un poder legítimo,
por eso se puede afi rmar que ese modelo de legitimidad está en crisis. Hoy se
considera que es necesario además, que la ciudadanía participe ampliamente
en la toma de decisiones y que el Estado sea efi caz en la satisfacción de las
necesidades sociales.8
8 http://huitoto.udea.edu.co/derecho/constitucion/legitimidad_legalidad.html
El Sistema Democrático
Definición de democracia9
Aunque el signifi cado original de democracia es “gobierno del pueblo”, y
democracia es casi universalmente alabado en política contemporánea; el ideal
de democracia es complejo y muy discutido, tanto como lo son sus justifi caciones
e implicaciones prácticas. Generalmente, la democracia es ampliamente
identifi cada con “el gobierno de la mayoría”; y en otras ocasiones como “lo que
abarca todo aquello que es humanamente bueno”; pero ninguna de estas visiones
es adecuada para un entendimiento de la democracia como un ideal social.
Entonces, ¿qué es lo que en realidad aspira lograr la democracia? Aunque las
respuestas varían de acuerdo a los tipos de democracia discutidas; se puede decir
que todos los tipos de democracia, asumen que toda la gente que vive junta en
una sociedad necesita de un proceso para llegar a unir las decisiones que tomen en
cuenta los intereses de cada persona. Una justifi cación común para los gobiernos
democráticos se sustenta en la premisa de que la gente; por lo general, son los
mejores jueces de sus propios intereses, con el argumento de que la igualdad de
derechos son necesarios, para proteger esos intereses. No hay mejor forma de
minimizar el abuso de poder político y las demandas democráticas que distribuirlas
equitativamente. Otra justifi cación común y complementaria es la que expresa y
alienta a la autonomía o auto determinación de los individuos bajo condiciones
de interdependencia social, donde muchos problemas importantes deben ser
resueltos colectivamente.
Muchos teóricos de la democracia argumentan que es un instrumento para el
desarrollo humano en el sentido de que alienta a la gente a responsabilizarse de su
vida política. Otros argumentan que la democracia representa términos justos de
un contrato entre la gente que comparte un territorio pero que no están de acuerdo
9 Adaptado de José Arturo Salcedo Mena en http://www.angelfire.com/nt/vinformemex/demomin.html, noviembre de 2001

en una sola concepción del bien. En esta visión contractualista, la democracia

consiste en un compromiso de moral justa, aunque los términos precisos de ese
compromiso varíen de acuerdo a las diferentes concepciones de democracia.
Entonces, ¿qué tipo de forma de gobierno es la democracia? Se han dado seis
concepciones de ella; pero la que nos ocupa es la mínima o Schumpeteriana.
Se entiende como democracia mínima algo inmediatamente posible que surge
en el proceso de transición, siempre pactando o negociando, para suceder a los
regímenes autoritarios. Por lo anterior, el término de democracia mínima es
aplicable a gobiernos dictatoriales, a democracias como las existentes en América
del Sur. Norberto Bobbio o Robert Dahl entienden la democracia mínima como
algo inmediatamente posible por un proceso de transición del autoritarismo a
la democracia, una transición debida a un pacto político y una negociación para
suceder a regímenes autoritarios por un modelo nuevo.
Contra las formas autoritarias de ejercer el poder político, Bobbio subraya la
importancia de la democracia política, aquella que históricamente ha defendido
Bobbio entiende al a los individuos de los abusos del Estado. Dicha democracia se defi ne por un
autoritarismo (también método para tomar decisiones colectivas y no por la sustancia de las mismas.
le llama totalitarismo
Así, Bobbio parte de una defi nición mínima de democracia, que permita distinguir
y dictadura) como
una forma concreta de
a esta forma de régimen político de las dictaduras de cualquier otro régimen no
régimen político que se democrático.
distingue de la forma
Norberto Bobbio sustenta la idea de democracia mínima en su libro La idea de la
liberal demócrata por
la supresión de las
democracia. Afi rma que la única manera de entenderse al hablar de democracia es
principales libertades cuando se ve un contrapeso, es decir, algo contrapuesto a todas las formas de un
civiles y políticas, y por la gobierno democrático. Hay que caracterizar a la democracia de tal manera que
concentración del poder se le identifi que con un conjunto de reglas con el objeto de cumplir dos tareas:
en manos de un jefe o 1) que las reglas nos digan quién está a cargo y autorizado de tomar decisiones
de un pequeño grupo de
colectivas y 2) bajo qué procedimientos. Si existen reglas capaces de contestar
hombres. El resultado ha
sido el abuso de poder.
estas cuestiones, existe la democracia sin lugar a dudas.
A partir de lo anterior, se puede conjeturar que las democracias existen para
satisfacer un mínimo procedimental, que es necesario a tal grado que se garanticen
los siguientes elementos o “ingredientes”:
1. La participación política del mayor número de gente interesada en hacer
actos de presencia en la vida política.
2. La regla de la mayoría, es decir, tomar como el criterio central para las
decisiones políticas, la opinión de las mayorías.
3. Derechos de comunicación usuales, con esto se logra la selección entre
diferentes elites y programas políticos.
4. La protección permanente de la esfera pública.
Estos son precisamente los supuestos básicos de los que parte Bobbio para defi nir
el concepto de democracia mínima.
La ventaja más notable de este modelo consiste en el carácter descriptivo de

la democracia mínima. Simultáneamente la democracia mínima comprende
el carácter normativo en cuanto se refi ere a sistemas políticos, tales como los
existentes en las sociedades plurales, es decir, en los Estados Nación.
Robert Dahl, en su obra La Democracia y sus críticos, enumera una serie de
elementos que revitalizan la idea de Bobbio sobre el tema en cuestión. Dahl
argumenta que la democracia política moderna, la poliarquía, existe solo si se
reúne los siguientes factores:
1. El control de las decisiones del gobierno, cuyo poder está depositado
constitucionalmente (no por el concepto, sino por la ley) en los funcionarios
electos.
2. Los funcionarios son elegidos pacífi camente de manera frecuente, en
elecciones conducidas con limpieza (no fraudulentas), en las que el fenómeno
de la coerción es muy poco común, nulo o muy pequeño, tanto, como para
volverse insignifi cante.
3. Sufragio igual y universal en todos los adultos (todos los adultos tienen
derecho a votar en las elecciones de los funcionarios).
4. La mayoría de los adultos tienen derecho a presentarse como candidatos
para cargos electivos en el gobierno.
5. Derecho de expresarse con libertad sin correr el riesgo de ser castigado
(despido, persecución o cualquier otro tipo de amenaza).
6. Derecho de los ciudadanos de tener fuentes de información alternativas
que no estén monopolizadas por el gobierno ni por ningún otro grupo (la
existencia de varios medios, no uno único).
7. Los ciudadanos tienen derechos a formar asociaciones u organizaciones
relativamente independientes (autónomos), incluidas las asociaciones
políticas (por ejemplo, partidos políticos y grupos de interés), que procuren
infl uir en el gobierno rivalizando en las elecciones y por otras vías pacífi cas.
8. Garantías a los derechos de las minorías contra cualquier abuso por parte de
las mayorías.
Función de la democracia (mínima)

Dahl reformula la
Así, según Robert Dahl, si el gobierno popular es aquel cuyas acciones borrosa noción de
estuvieran siempre de acuerdo con la voluntad de todos los ciudadanos, voluntad en términos
entonces lademocracia moderna, la poliarquía, sería aquel régimen cuyos de oportunidades para
actos presentan una estrecha correspondencia con los deseos de muchos de formular preferencias,
con el fin de expresarlas
sus ciudadanos durante un largo periodo de tiempo. Se lograría así que las
a los demás y al gobierno
propias preferencias fueran consideradas por igual, sin discriminación en mediante una acción
cuanto a contenido u origen mediante las garantías numeradas en las líneas individual y colectiva.
anteriores.
A partir de estos planteamientos se conjetura que la función principal de

esta democracia (mínima) es asegurar la libertad de los individuos frente a la
prepotencia del Estado. Defi nida así, la democracia se distinguiría de la dictadura,
y en particular del totalitarismo, por la existencia de un conjunto de instituciones
y procedimientos que garantizarían la libertad de los individuos.
Esto es precisamente la democracia mínima, un conjunto de reglas e instituciones.
Se ha postulado el mínimo de tales reglas e instituciones para eliminar la idea de
vivir en el totalitarismo.
Todas las clases de democratización han sido acompañadas con una dosis de
sobrecargo de las expectativas de este proceso, a la vez que imaginar que una vez
establecida la democracia, la sociedad resolverá todos sus problemas. Lo anterior,
evidentemente es falso, a pesar de que la visión minimalista está de moda; la tarea
es presentar un proyecto de democracia visible. Si hay dos principios en los que
se puedan asumir estos postulados, ellos son la participación y competencia para
que la democracia tenga sentido.
Nuevo modelo: Democracia deliberativa

Participación y competencia son una especie de corazón del nuevo modelo.
Sin embargo, puede ser que haya participación y competencia, perdedores y
ganadores, que haya elecciones, que luchemos por los valores y que no pase nada;
que la democracia se convierta en un ritual de conteo de votos, que la democracia
solo sea sucesión de elites políticas y que ninguna elite deje de defender sus
intereses. Es decir, que los mecanismos se hagan repetitivos y rutinarios, que la
ciudadanía no vea sus intereses benefi ciados con la democracia.
Las propuestas y refl exiones surgidas sobre la democracia han impugnado
la creación de otro modelo cuyo objetivo sea la superación de la democracia
minimalista, tal es el caso de la democracia deliberativa.
Definición de Estado
Definición de Estado
Etimológicamente la palabra “Estado” proviene del latín status y se defi ne como
una comunidad política creada por la sociedad.
El concepto Estado ha sido objeto de diversas defi niciones, lo cual es explicable
teniendo en cuenta los muchos factores que confl uyen en él y los variados enfoques
con los que se examina, provenientes de disciplinas tales como la ciencia política,
la sociología y el derecho entre otras.
a) Desde el punto de vista jurídico, la defi nición de Estado se construye a partir
de la conjunción de tres elementos: 1) pueblo, 2) territorio y 3) soberanía.
Una de las defi niciones más aceptadas es la de Mortati en donde afi rma que
el Estado es “un ordenamiento jurídico para los fi nes generales que ejerce
el poder soberano en un territorio determinado, al que están subordinados
necesariamente los sujetos que pertenecen a él”.
Cada uno de los elementos del Estado puede ser defi nido de la siguiente forma:
El territorio, lugar en el cual el Estado ejerce su soberanía y está constituido no
solo por el suelo sino por el subsuelo, las áreas marinas y submarinas y el espacio
aéreo, el espectro electromagnético y el segmento correspondiente de la órbita
geoestacionaria.
El pueblo, constituido por todas las personas que se encuentran en ese territorio y
que por ello están bajo la infl uencia de lo determinado por el ordenamiento jurídico.
La soberanía, entendida como la característica del poder estatal que implica
que dicho poder sea supremo en el orden interno e independiente en el orden
externo. El derecho, como instrumento de la soberanía, regula y relaciona estos
tres elementos.
b) Desde el punto de vista de la Ciencia Política, el Estado es algo no visible

pero palpable para las personas sometidas a este orden jurídico que, por
un lado, las limita y les impone deberes y, por otro, les reconoce derechos o
capacidades que son una forma de organización de la vida. Es un conjunto de
organizaciones que actúan dentro de un marco legal.
El Estado reconoce a los ciudadanos tres tipos de capacidades o derechos:
1. Capacidad o derecho de actuar libremente sin impedimentos que bloqueen

la acción ni restricciones que lo obliguen a actuar de una manera no deseada.
El ciudadano tiene derecho a disentir, oponerse y competir, es decir, puede
hacer todo aquello que las leyes permiten o no impiden. Los fi lósofos la
llaman libertad negativa; los juristas, derechos civiles; y los politólogos,
liberalización.
2. Capacidad o derecho de decidir libremente y de participar activamente en los

asuntos públicos, es decir, el ciudadano tiene derecho a orientar su voluntad
hacia un objetivo, a tomar decisiones sin verse determinado por la voluntad de
otros. Se llama también autonomía o autodeterminación. Los fi lósofos la han
llamado libertad positiva; los juristas, derechos políticos; y los politólogos,
democratización o participación política.
En la teoría política, este derecho se defi ne como la participación en la elección

de los gobernantes y en la gestión de los asuntos públicos. No puede haber
libertad política si primero no se ha garantizado el ejercicio de las libertades
civiles.
3. Capacidad o derecho a participar en la riqueza y el bienestar que produce la

sociedad y que ha dado lugar a los denominados derechos sociales.
En suma, el Estado constituye un poder jurídico autónomo, centralizado y

territorialmente determinado. Este poder se defi ne como independiente
hacia el exterior y como irresistible en el interior. Es centralizado porque
emana de un solo centro claramente defi nido a quien se refi ere la unidad
jurídica y de donde parte la actuación escalonada de los funcionarios. El
orden y el poder que lo garantizan tienden a realizar el bien común o como
decían los creadores de las primeras ideas de Estado moderno: la salud del
pueblo o sans common.
El Estado posee un orden jurídico unitario, cuya unidad resulta de un derecho

fundamental, es decir, la Constitución. Esta contiene el equilibrio y los
principios del orden, y su actuación está servida por un cuerpo de funcionarios.
La Constitución Política es la ley suprema que constituye el Estado, le da
nacimiento y de esta se derivan todas las demás leyes.
La función administrativa del Estado

Administrar es lo que no implica legislar ni juzgar. Así, existen entidades que
desarrollan funciones administrativas y que no forman propiamente parte
del Estado. A su vez, existen entidades del Estado que no ejercen función
administrativa, sino de otra índole. Además del concepto negativo (administración
es lo que implica ni legislación ni jurisdicción), hay dos criterios distintos de tipo
positivo que han sido propuestos para diferenciar las funciones estatales: el
criterio orgánico y el criterio material o sustancial.
Administrar consiste en tomar medidas para manejar el Estado y lograr los fi nes
por él perseguidos. A primera vista, puede considerarse entonces que la función
pública es propiamente función ejecutiva, pues resulta ser la materialización
y puesta en práctica, por parte del Estado, de la ley emitida por el Parlamento.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que existen entes que no pertenecen al
denominado Poder Ejecutivo –o más propiamente, Gobierno– , y que pueden
ejercer, en mayor o menor medida, función administrativa. Por otro lado, dentro
del Poder Ejecutivo existen entes que despeñan función gubernativa o política,
que consiste en la dirección de la política general de gobierno y la subsistencia de
las instituciones organizadas por la Constitución, susceptibles de control.
Entidades que Entidades que

desarrollan Entidades
no pertenecen
funciones del Poder
al Poder
administrativas Ejecutivo
Ejecutivo
Características diferenciales de la función administrativa

La función administrativa posee ciertas características diferenciales que sin
embargo, permiten notar que la misma en realidad transita por los más diversos
organismos estatales, e incluso a través de entes privados o no estatales.
La función administrativa siempre es ejercida por el Estado o por los particulares a

través de la delegación, autorización o concesión de la autoridad estatal, opera en
el ámbito de las labores cotidianas de interés general y se relacionan directamente
con funciones de interés general que se deben realizar de manera permanente, es
decir, con un carácter concreto, inmediato y continuo.
Lasactividadesque desempeña laAdministración Pública losafectan directamente.

Esto no signifi ca que toda decisión de la administración tenga por destinatario a
particulares, puesto que en muchos casos los destinatarios pueden ser funcionarios
públicos, a través de los llamados actos de administración interna. Se diferencia de
la función legislativa porque esta se enfoca indirectamente en los particulares; de
la función gubernativa porque no se enfoca sino en el Estado en su conjunto, y de
la función jurisdiccional que si bien se enfoca en los particulares, pretende resolver
confl ictos y no es susceptible de revisión por parte de otro poder del Estado.
FUNCIONES
DEL ESTADO
Función
gubernamental
Función Función
legislativa jurisdiccional
Función
administrativa
La función administrativa se encuentra sometida al control de por lo menos

dos Poderes del Estado: Parlamento y Poder Judicial. El Congreso controla la
Administración Pública a través de diversos mecanismos de control político
existentes y establece un férreo control previo a través del principio de legalidad.
El Poder Judicial controla las decisiones administrativas a través de la posibilidad
de revisión judicial de las actuaciones administrativas –vía el proceso contencioso
administrativo– y de la existencia de los diversos procesos constitucionales,
destacando la acción popular, destinada al control de los actos normativos
de la Administración Pública, dado que se emplea para impugnar normas
reglamentarias, que por defi nición poseen rango secundario.
RELACIÓN CON LOS

PODERES DEL ESTADOS
Poder Poder
Legislativo Judicial
Función
administrativa
Control Político Revisión de
decisiones
Actividades de la Administración Pública

Las actividades funcionales de la Administración Pública son obligaciones del
Estado y se encuentran al amparo del principio de legalidad, teniendo en cuenta
la competencia de cada uno de los entes que la conforman. Asimismo, ninguna de
dichas actividades puede considerarse propia de la función gubernativa, la función
legislativa o la función jurisdiccional.
1. La actividad de policía –o actividad de limitación– que implica la obligación
de la Administración de fi scalizar, controlar y asegurar la seguridad y el orden,
a fi n de obtener la adecuación del comportamiento particular al interés
público, restringiendo la libertad o ciertos derechos de los particulares, pero
sin sustituir la actuación de los mismos. Es en uso de la actividad limitativa que
la Administración Pública puede otorgar autorizaciones, licencias y permisos a
fi n que los particulares desempeñen determinadas actividades.
2. La actividad prestacional es la que está referida al manejo de los servicios pú-
blicos. La Administración Pública presta de manera obligatoria, individualizada
y concreta, bienes y servicios, para satisfacer necesidades primordiales de la
comunidad. Tal es el caso de los servicios de educación, salud, limpieza pública,
distribución de agua, etc.
3. La actividad de fomento consiste en la realización de determinadas acciones por
parte de la Administración Pública a fin de promover o estimular la realización de
ciertasactividadespor parte de losparticulares, actividadesque son consideradas
de interéspúblico. Dicha actividad de laAdministración no implica una imposición
sino una ayuda para la realización de la actividad económica en cuestión. Entre
las actividades de fomento que desarrolla el Estado peruano están el fomento al
empleo y el fomento a la inversión privada.
4. La actividad normativa consiste en la emisión de normas jurídicas de rango
secundario (inferior al de la ley) denominadas en forma genérica reglamentos,
los mismos que en principio sirven para complementar o hacer operativas las
leyes, están subordinadas a estas; y que incluyen los llamados reglamentos
autónomos, los mismos que no requieren de una ley a la cual reglamentar. Tal
es el caso del Reglamento de Tránsito o el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
5. La actividad sancionadora goza actualmente de especial singularidad, puesto
que permite a la Administración sancionar a los particulares por la comisión de
determinadas infracciones, las mismas que no poseen la califi cación de delitos.
Como veremos más adelante, la actividad sancionadora de la Administración
posee ciertos principios que tienen por fi nalidad proteger al particular de
posibles actos arbitrarios. Asimismo, esta actividad no implica impartición de
justicia, toda vez que la Administración no penaliza delitos, ni puede aplicar
penas privativas de libertad. En uso de estas funciones, la Administración
Tributaria tiene la función de sancionar con multas, cierres o comiso de bienes
a los que incumplan con sus obligaciones tributarias.
Elementos esenciales de la
organización administrativa
La organización administrativa se conforma de ciertos elementos básicos, sin los
cuales la misma no existiría. Cada uno de los elementos tienen un alcance y una
competencia.
1. El organismo administrativo
Se defi ne en general como organismo público a todo aquel ente que goza de
autonomía, se encuentra encargado de una actividad o de varias conexas entre
- Banco Central de sí, cuya regulación proviene del derecho público y cuya existencia se debe a la
Reserva del Perú. Constitución o la Ley. El organismo es el resultado de la división del trabajo al
- Superintendencia de interior de la Administración Pública, estableciéndose un régimen especializado.
Banca y Seguros.
En términos generales, la autonomía que venimos señalando es variable,
- Defensoría del Pueblo.
puesto que puede involucrar determinados niveles dependiendo en general
- OSIPTEL.
de la actividad que se realiza. Como resultado, el organismo público goza de
- OSINERMIN.
personalidad jurídica pública, la misma que le otorga determinadas prerrogativas,
- INDECOPI.
conforme la Constitución y las leyes que correspondan. Finalmente, defi nimos
Entre otros, gozan de como organismo administrativo aquel al cual se ha encargado fundamentalmente
autonomía constitucional.
el ejercicio de función administrativa.
Dentro de los organismos públicos existen diversas modalidades de interés,
como pueden ser los organismos constitucionales, los organismos públicos
descentralizados, los ministerios, los gobiernos locales; cada uno de ellos con sus
características propias y su respectivo régimen de autonomía.
2. El órgano administrativo
A su vez, entendemos por órgano administrativo –concepto que muchas veces
Las unidades se confunde con el de organismo administrativo– toda aquella repartición de
organizacionales un organismo encargada de una actividad determinada, y que se encuentra al
que componen cada mando de una autoridad administrativa. Al órgano se le atribuye un conjunto
ministerio y cada de funciones para resolver o gestionar al interior del aparato organizativo y
institución pública constituye un conjunto de competencias y medios ordenados para realizar
desentralizada
determinadas funciones. El órgano, en consecuencia, no goza de autonomía ni
se encuentran
subordinadas a sus de personalidad jurídica propia. El típico ejemplo de órgano administrativo se
superiores. encuentra en la relación entre los ministerios y las diversas direcciones que lo
componen. Ninguna de dichas direcciones goza de autonomía y se encuentran
subordinadas jerárquicamente a sus superiores, dentro de lo que se denomina un
organigrama funcional.
ORGANISMO
ADMINISTRATIVO
Ministerio
Órganos
administrativos
Asesores
Dirección Dirección Dirección

General General General
Clases de órganos por su función genérica

Una importante clasifi cación de los órganos administrativos se basa en un criterio
funcional y es bastante tradicional. De ahí surge la clasifi cación de órganos Organos activos:
activos, deliberantes y consultivos. Los órganos activos, que son la mayoría de Cualquier dirección
los existentes en la Administración Pública, emiten resoluciones sin resolver o gerencia que emite
resoluciones.
confl ictos. Ejemplos de estos órganos son la dirección de un ministerio o de los
organismos públicos descentralizados. Estos órganos pueden ser: de dirección o
de gestión, según su importancia relativa.
Los órganos deliberantes emiten decisiones resolviendo confl ictos, como pueden
ser los tribunales administrativos o las comisiones administrativas que existen Organos deliberantes:
al interior de los organismos administrativos. Estos órganos dirigen, entre - Tribunales del
ministerio de trabajo.
otras, la actividad cuasi jurisdiccional de la Administración, a través del empleo
del procedimiento trilateral. Constituyen siempre órganos colegiados, es decir,
conformados por una pluralidad de funcionarios.
Los llamados órganos consultivos emiten juicios, dictámenes e informes, los
mismos que generan efectos jurídicos, sean directos o indirectos. Ejemplos de Organos consultivos:
estos órganos pueden encontrarse en la ofi cina de asesoría legal o la ofi cina Gerencias o divisiones
de planifi cación de alguna entidad pública. Los órganos consultivos pueden legales. Por ejemplo
Intendencia Nacional
ser permanentes o transitorios, e incluso pueden estar conformados por Jurídica de la SUNAT
particulares o entes representativos de intereses diversos, que asumen una o la dirección de
Medicamentos, Insumos
función consultiva. y Drogas DIGEMIND del
MINSA.
Clases de órganos por su función al interior de los organismos

a) Órganos de Asesoramiento y Apoyo, también denominados órganos staff:
Son los que prestan servicios al interior de la entidad, haciendo posible la
labor de los órganos de línea, orientando o administrando.
Por ejemplo, las ofi cinas de asesoría jurídica, de presupuesto, de planifi cación,

de racionalización, de administración, de relaciones públicas, de
comunicaciones, entre otras. Los órganos consultivos, según la clasifi cación
que hemos visto previamente, son siempre órganos staff.
b) Órganos de Línea o Técnico Normativos quienes ejecutan las tareas propias
de los organismos, según las tareas de cada uno. Les compete velar por el
cumplimiento de la norma en un ámbito particular y la ejecución de las tareas
asignadas por la norma respectiva.
Por ejemplo, las llamadas direcciones nacionales o direcciones generales o las
gerencias cuando estas existen.
El Sistema Administrativo
Por otro lado, se entiende por sistema administrativo al conjunto de órganos u
organismos que actúan de manera coordinada con la fi nalidad de obtener un fi n
común. Es una suma organizada de normas, órganos y procesos destinados a
proveer a la administración de insumos para cumplir su labor de manera efi ciente.
Normalmente, un sistema administrativo posee un ente rector, el cual se
encuentra encargado de la labor de coordinación al interior del sistema. Al interior
del sistema administrativo se dan las relaciones de colaboración entre entidades a
las que haremos referencia más adelante.
En el caso peruano, ejemplos de sistemas administrativos puede encontrarse en
el Sistema Electoral, conformado fundamentalmente por la Ofi cina Nacional de
Procesos Electorales (ONPE) y el Jurado Nacional de Elecciones (JNE), pero en el
cual participa también el Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC),
entre otros. También puede incluirse el Sistema Nacional de Control, cuyo ente
rector es la Contraloría General de la República.
SISTEMA DE SALUD DEL PERÚ
Hospitales
Sanidad de
Clínicas y Centros
MINSA EsSalud FF.AA.
Privadas de Salud
y FF.PP.
Municipales
Las relaciones entre los órganos y organismos administrativos

En general, en la Administración Pública puede hablarse de tres categorías de
relaciones entre los diversos órganos y organismos de la administración pública,
de acuerdo con el nivel de verticalidad de la relación y los efectos de la misma:
Jerarquía, Tutela y Coordinación.
1. Jerarquía
La jerarquía es la típica relación de naturaleza piramidal, vertical, caracterizada
por la subordinación de los funcionarios de nivel inferior a los de nivel superior.
La relación
jerárquica se
establece sobre
la base de una
distribución
de funciones
y poderes
realizada de
mayor a menor.
2. Tutela
Ahora bien, la tutela es más bien
una relación de tipo mixto, que ORGANISMOS PÚBLICOS DEL
implica cierta infl uencia en el SECTOR ECONOMÍA Y FINANZAS
comportamiento de la entidad
tutelada, pero que no implica PRO
subordinación entre unos y otros. Una INVERSIÓN
relación de tutela típica se muestra
entre los ministros y los organismos
ONP OCSE
públicos descentralizados adscritos
a su sector. La tutela, en este caso, MEF
se nos muestra a través de varios
efectos. El organismo que tutela debe
resolver los confl ictos de competencia SUNAT CONASEV
que se dan respecto del organismo
tutelado; la responsabilidad del
manejo presupuestario corresponde al ente tutelar, como titular del pliego; la

responsabilidad política no puede ser asignada al ente tutelado sino al tutelar,
por lo cual dicho rol se imputa al ministro del sector; el organismo tutelar, en la
generalidad de los casos, nombra y remueve al jefe del organismo tutelado o a
los miembros del órgano colegiado que constituye la Alta Dirección del mismo,
infl uencia que podría ser importante en determinados casos.
3. Coordinación
Finalmente, en la administración pública moderna se da un conjunto de situaciones
en las cuales es necesaria la coordinación de determinados entes, sean estos
organismos u órganos, que operan en una relación de naturaleza horizontal, sin
que exista subordinación o tutela entre los entes involucrados.
RENIEC Los procesos electorales

implican una estrecha
coordinación entre el
Jurado Nacional de
ONPE Elecciones (JNE), la
Ofi cina Nacional de
Procesos Electorales
JNE (ONPE) y el Registro
Nacional de Identidad y
Estado Civil (RENIEC).
Organización descentralizada
En la estructura estatal, la organización descentralizada implica transferir cuotas
de poder político a organismos públicos determinados, de tal manera que se
les confi era determinadas competencias sobre la base de determinado nivel de
autonomía. Esta descentralización puede elaborarse con un criterio funcional o,
más bien, con un criterio de distribución territorial. De hecho, la organización
descentralizada, adecuadamente implementada, puede generar determinados
benefi cios al funcionamiento administrativo.
La existencia de mecanismos de decantamiento de los poderes del Estado permite
un adecuado control del poder estatal, en términos específi cos de control vertical,
a través de la transferencia de poder político. Ahora bien, conforme se transfi ere
poder, se pasa de un esquema de centralización a otro de descentralización.
El descentralizar implica que existen núcleos de autoridad, básicamente en las

distintaszonasgeográfi camente consideradasen un paísdeterminado, que implica
una división de poder garantizada por el ordenamiento jurídico. Una organización
estatal establecida mediante divisiones geográfi cas, con autonomía política y
administrativa, implicaentonceslaexistenciadeunadescentralización muy amplia.
Asimismo, la idea de descentralizar implica proporcionar alivio a la dirección estatal

central –denominada en general Gobierno Nacional o Gobierno Central–, permite
generar mejores decisiones, y adquirir una mayor velocidad para tomar dichas
decisiones. En suma, la descentralización, sea ésta política o administrativa, reduce
el costo de la toma de decisiones al interior de un Estado. Esto implica, además, la
necesidad de una construcción delicada de las competencias que les corresponde
a cada uno de los entes que componen la organización descentralizada.
Por otro lado, la descentralización acerca el poder estatal al particular,

proporcionándole mecanismos más efi cientes de control político y de
acercamiento a los que detentan dicho poder. Mientras más descentralizado se
encuentre el poder, le resultará más sencillo al ente descentralizado el conocer las
opciones y preferencias que manejan los pobladores sometidos a su jurisdicción.
De hecho, los mecanismos de descentralización democratizan el acceso de
dichos particulares al Estado en general, puesto que facilitan la realización de
mecanismos de participación política propios de la democracia directa.
Además, la existencia de entes descentralizados con cierta cuota de autonomía

permite que los mismos controlen el poder que ejerce el Estado central o
nacional. Esta interacción mutua genera que ambos moderen el uso que
hacen de las facultades que el ordenamiento les provee. Todas las ventajas
antes referidas pueden observarse en el análisis de los sistemas políticos que
muestran tendencias hacia la descentralización, sea que consideremos en
el análisis a las autonomías españolas, los länders alemanes, los cantones
suizos, los estados norteamericanos o las regiones italianas, por citar algunos
ejemplos. De hecho, los diseños de la llamada democracia consensual
tienen una relación muy amplia con regímenes altamente descentralizados.
Es necesario tener claro, sin embargo, hasta donde puede descentralizarse.

En primer lugar, existen ciertas ventajas de la propia centralización a tomar en
cuenta. Por un lado, ciertas cuestiones especializadas no son susceptibles de
ser descentralizadas. Puede darse como resultado un indebido incremento de
los costos administrativos: la coordinación administrativa puede ser costosa,
haciéndose difícil la toma de decisiones. Por otro lado, la tecnología actual facilita
las comunicaciones y el transporte, lo cual genera que ciertas decisiones puedan
manejarse de manera centralizada.
54
Los servicios públicos10
Desde las épocas más remotas de la civilización, en toda colectividad humana han
existido ofi cios y roles sociales que sirvieron para satisfacer necesidades comunes
de la población. Por ejemplo, panaderos, herreros, posaderos y soldados fueron
los ofi cios más antiguos en el mundo occidental. Estas personas cumplían una
función la que satisfacía una necesidad común: tener pan, mantener y arreglar
las herramientas de trabajo y transporte, dar posada a viajeros y pobladores
temporales, y brindar seguridad o mantener el orden.
Definición de servicios públicos

Los servicios públicos son actividades asumidas por órganos o entidades
públicos o privados, creados por la Constitución y las leyes para satisfacer,
en forma regular y continua, ciertas categorías de necesidades que son de
interés general, bien sea en forma directa, por medio de un concesionario
o a través de cualquier otro medio legal, con sujeción a un régimen de
derecho público o privado, según corresponda.
En el caso del antiguo Perú, las funciones sociales fueron desempeñadas por los
chasquis, pongos de tambos, guerreros, sacerdotes, alfareros, constructores,
tejedores, mitayos, mitimaes, entre otros; quienes se ocupaban de satisfacer
necesidades comunes: la comunicación, la administración de los graneros, la
seguridad, el culto, la producción de utensilios, la vivienda y los edifi cios públicos,
el vestido, etc.
10 Basado en Reyna, L. y Ventura, K. Los servicios públicos en el Perú, una visión preliminar.
A medida que la civilización fue logrando avances tecnológicos, sus ingresos han
aumentado, así como su capacidad de acumulación y de consumo. Susnecesidades
han ido creciendo, así como los requerimientos que le hecen a sus Estados. De
esta manera, las funciones y los roles que las instituciones y personas cumplían se
han vuelto más numerosos y complejos. A su vez, las sociedades han ido tomando
decisiones en relación a qué actividades debían ser ejercidas por particulares y qué
otras, por sus gobiernos comunales o municipales y por el Estado nacional.
Hoy en día, la vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada

está rodeada de innumerables servicios públicos, desde los más antiguos como
el correo, hasta los más modernos como la televisión por cable o el Internet.
Gracias a la tecnología existen también un número de empresas modernas, desde
radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet entre otras que
podrían encuadrarse bajo la defi nición de servicio público. A continuación se
destacan algunos casos.
TIPO DE ENTIDAD DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO PÚBLICO EJEMPLOS EN EL PERÚ
• Empresas de • Servicio de envío de • SERPOST

correo o postales correspondencia, cartas,
documentos valorados, etc.
• Empresas de • Servicio de telefonía domiciliaria • MOVISTAR
telefonía o teléfonos fi jos.
• CLARO
• Servicios de telefonía móvil o
• NEXTEL
celulares.
• Servicio de televisión por cable.
• Servicio de Internet por cable.
• Servicio de Internet inalámbrico
o wifi .
• Empresas de • Servicios de energía eléctrica a • EDELNOR
electricidad domicilio.
• LUZ del SUR
• Servicios de alumbrado público.
• Empresas de agua • Distribución de agua potable • SEDAPAL
a domicilios, alcantarillado y
• SEDA CHIMBOTE
desagüe.
• EMAPA SAN
MARTÍN
• Empresas de • Servicio de limpieza de calles, • RELIMA
limpieza pública veredas, parques y recojo de
• ESLIMP Callao S.A.
basura y desmonte.
El servicio público es el conjunto de prestaciones reservadas en cada país

a las administraciones públicas y que tienen como fi nalidad la cobertura de
determinadas prestaciones a los ciudadanos.
Características de los servicios públicos

• Son brindados por determinadas entidades (públicas y privadas)
y satisfacen primordialmente las necesidades de la comunidad o
sociedad donde estos se llevan a cabo.
Organización
de medios
con recursos Lo
Funcionan públicos proporcionan
de manera las entidades
permanente públicas o
privadas
No existe
ninguna entidad SERVICIO Se rigen por CONTROL
privada que lo PÚBLICO el Derecho DEL
ofrezca público
ESTADO
Favorecen los
derechos de El usuario
los ciudadanos es el
benefi ciarios Funcionan público
en locales
públicos
• Están a disposición del público gratuitamente o acambio de una tarifa,

sin discriminación alguna y dentro de las posibilidades de oferta técnica
que posean los operadores.
• Son regulados por las leyes, especialmente en loconcerniente a las
tarifas. Como no siempre existe competencia, las leyes favorecen los
derechos de los ciudadanos benefi ciarios. Por ejemplo, el único que
ofrece agua potable es el Estado. Por ejemplo, en el caso de la ciudad
de Lima dicha empresa es SEDAPAL y no existe ningún otro operador
público o privado que abastezca de agua potable. Es un monopolio. La
tarifa que se paga por el abastecimiento del agua es regulada por el
Estado a través de la SUNASS.
• Deben funcionar, de manera regular y permanente, en favor de la
colectividad y por encima de los intereses de quienes los manejan.
• Frecuentemente entran en confl icto con los operadores privados del

mismo tipo de servicio, porque mientras que el sector privado busca
optimizar sus utilidades, el Estado busca ofrecer un servicio más
adecuado al menor precio posible. Por ejemplo, hay servicios de salud
públicos operados por el MINSA y servicios de salud privados operados
por particulares como las clínicas.
• La prestación del servicio puede ser hecha por unorganismo público
o privado pero bajo control, vigilancia y supervisión de los órganos
reguladores estatales competentes. Por ejemplo, el servicio de
telefonía es público, así como el de suministro de electricidad, pero sus
operadores son privados. Ambos se rigen por la ley y son regulados por
organismos como OSIPTEL y OSIGNER, respectivamente.
Los servicios públicos se pueden clasifi car de muchas formas.
1. Esenciales y no esenciales; los primeros son aquellos que de no
prestarse pondrían en peligro la existencia misma del Estado: policía,
educación, sanidad. Y los segundos; a pesar de satisfacer necesidades
de interés general, su existencia o no prestación no pondrían en peligro
la existencia del Estado; se identifi can por exclusión de los esenciales.
2. Permanentes y esporádicos; los primeros son los prestados de
manera regular y continua para la satisfacción de necesidades de
interés general. En los segundos; su funcionamiento o prestación es
de carácter eventual o circunstancial para satisfacer una necesidad
colectiva transitoria. Por ejemplo, los servicios de alimentación en caso
de desastres naturales.
3. Por el origen del órgano del Poder Público o ente de la administración
que los presta; Nacionales, Regionales y Municipales; y concurrentes
si son prestados por cada una de las personas jurídicas territoriales:
nacionales por la República u otros órganos del Poder Nacional;
los Regionales son los prestados por cada una de las Regiones,
particularmente los señalados en la Constitución o en las leyes y cuyo
efecto es transferir competencias del gobierno nacional a las regiones
y municipalidades.
4. Desde el punto de vista de la naturaleza de los servicios, se clasifi -
can en servicios administrativos, son los que brindan las entidades
públicas que otorgan documentos, licencias, permisos, etc. Los ser-
vicios asistenciales, son los servicios de educación, salud, seguridad,
protección al trabajador, pensiones, etc. Los servicios económicos se
clasifi can a su vez en servicios públicos de transporte, energéticos y de
telecomunicaciones.
58
5. Servicios públicos obligatorios y optativos. Los obligatorios son

aquellos sobre los cuales el Estado se reserva el monopolio y nadie se
puede autoexcluir de gozarlo o benefi ciarse con ellos, por ejemplo la
Defensa Nacional. Mientras que los optativos son los servicios públicos
que pueden o no ser usadospor laspersonasaún cuando sean esenciales
o indispensables. Por ejemplo, el servicio gratuito de vacunación
que ofrece el Ministerio de Salud. Las personas pueden optar por un
servicio privado o por no vacunarse. En este caso se benefi cian de
alguna manera, por ejemplo, gracias a que otros se vacunan, el que no
se ha vacunado tiene menos probabilidades de contagiarse.
6. Por la forma de prestación de servicio pueden ser: directos y
concesionarios u otras formas legales. En los primeros, su prestación
es asumida directamente por el Estado (nacional o municipal). En
los segundos: no los asume directamente el Estado sino personas o
empresas privadas. Por ejemplo, el servicio de transporte público que
han recibido la concesión de rutas y trabajan con sus propios vehículos.
Servicio público económico, construcción de vías de comunicación para favorecer el

transporte de personas y de bienes.
Los servicios públicos

garantizan el ejercicio de los
derechos de los ciudadanos
La manera que tiene la sociedad y el Estado de garantizar que los ciudadanos
ejerzan sus derechos es ofreciendo servicios públicos de calidad.
Una persona pondrá en práctica su derecho a la salud mediante el uso de un servicio
público de salud. De la misma forma se ejercerá el derecho a la educación, a tener
un nombre, a la justicia, a la seguridad, a la propiedad; a través de los servicios
de educación, identidad y registros civiles; tribunales de justicias y fi scalías, y
registros públicos, respectivamente; entre otros muchos que corresponden a los
derechos reconocidos por la Constitución Política del país.
Los derechos económicos de las personas naturales y jurídicas también deben ser
garantizados y los servicios públicos que atienden estos derechos son los servicios de
transporte (carreteras, puentes, puertos, embarcaciones, etc.); de telecomunicaciones
(redes por cable, redes inalámbricas) y de energía (petróleo, gas, etc.).
En los tiempos actuales, los Estados deben construir sistemas jurídicos que
garanticen la oferta de servicios públicos con lo que a su vez, los ciudadanos
puedan ejercer sus libertades sociales, de manera que se sientan incluidos al recibir
benefi cios que les permiten gozar de una vida digna, tener empleo, desarrollar sus
actividades económicas, ejercer sus derechos políticos sin trabas, entre otros.
A cada derecho le corresponde un servicio público. Por ejemplo:
Derecho Servicio público

A la educación Instituciones educativas públicas
A la salud Hospitales y centros de salud del MINSA, hospitales y centros

de salud de los municipios
A la identidad Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC)
A la propiedad Registros Públicos
A la seguridad Policía Nacional y Serenazgo Municipal
Los derechos que el Estado le reconoce a las personas devienen en normas legales
y se aplican a través de los servicios públicos.
Declaración Universal de los

Derechos Humanos
Artículo 26: 1. Toda persona Declaración americana de los
tiene derecho a la educación. Derecho sy Deberes del Hombre
La educación debe ser gratuita, Artículo XII: Toda persona tiene
al menos en lo concerniente derecho a la educación, la que debe
a la instrucción elemental y estar inspirada en los principios de
fundamental. La instrucción libertad, moralidad y solidaridad
elemental es obligatoria (…) humanas.
2. La educación tendrá por objeto el (…) Toda persona tiene derecho a
pleno desarrollo de la personalidad recibir gratuitamente la educación
humana y el fortalecimiento del primaria, por lo menos.
respeto a los derechos humanos y
a las libertades fundamentales (…)
Constitución Política del Perú: Constitución Política del Perú

Artículo 2: Toda persona tiene Artículo 17: La educación
derecho: 1. A la vida, a su identidad, inicial, primaria y secundaria es
a su integridad moral, psíquica obligatoria. En las instituciones del
y física y a su libre desarrollo y Estado, la educación es gratuita. En
bienestar (…) las universidades públicas el Estado
garantiza el derecho a educarse
gratuitamente a los alumnos
que mantengan un rendimiento
Constitución Política del Perú satisfactorio y no cuenten con los
Artículo 13: La educación tiene recursos económicos necesarios
como fi nalidad el desarrollo para cubrir los costos de educación
integral de la persona humana. (…) Nacional (…)
Servicios educativos públicos

y privados
Conclusiones
El problema del Estado y la defi nición de la ciudadanía son temas
que preceden la comprensión y aceptación de las obligaciones y
especialmente la referida a la tributación.
El Estado, su rol, objetivos y su tamaño delinean la legitimidad de
sus necesidades ante la sociedad. Mientras que la forma como se
ejerce la ciudadanía, la diseminación y aceptación de la cultura
democrática, su alcance y los mecanismos de participación, le dan
contenido a la relación del ciudadano con el Estado.
La clave de la relación ciudadano-Estado es “lo público” – estatal
o no estatal- y el desarrollo social –local y regional- como espacio
real de participación territorial, en l a medida que la gente pueda
incidir y lograr sus objetivos. En consecuencia, la sociedad asumirá
como propia la necesidad de dotar de recursos al Estado.
Por ello, la cuestión de la cultura democrática cobra mayor valor,
en tanto, aparezca como el medio y el instrumento idóneo para
la participación y el logro de los objetivos de la gente y dote de
legitimidad al rol fi scalizador y recaudador del Estado y su Admin-
istración Tributaria.
En la misma medida, lo público adquirirá la signifi cación de un
espacio dinámico en el que se interaccionan distintos actores: la
sociedad política (Estado), los ciudadanos y el mercado con una
lógica y objetivos comunes.
CAPÍTULO 2
Financiamiento Público
Capítulo 2. FINANCIAMIENTO PÚBLICO 63
“Rousseau se plantea el problema de la

democracia de esta manera muy bella:
‘¿cómo es posible obedecer y preservar
la dignidad? Porque todos sabemos que
cuando tenemos que obedecer sen mos
nuestra dignidad menoscabada’. Y da
una respuesta magistral: la única forma
de obedecer manteniendo la dignidad
es obedeciendo las leyes que uno mismo
ha hecho, las leyes que uno mismo se ha
dado; y a eso de obedecer leyes que uno
mismo se ha dado se llama autonomía.
Y Kant buscará lo mismo, ya a nivel

individual: ‘¿cuáles son las reglas
morales que han de regir mi conducta?’
Y dice: ‘son aquellas que yo mismo elijo
como las reglas buenas en sí mismas,
hasta el punto de que yo quiero que esas
reglas que rigen para mí, rijan para todo
el mundo’. Recuerden la formulación del
impera vo categórico: obra de tal modo
que tu conducta pueda ser erigida en
regla de conducta universal”.
Globalización y Estado de derecho.

Carlos Gaviria Díaz.
Introducción
La existencia de la sociedad solo ha sido posible porque los seres humanos

reconocieron que para evitar su propio exterminio requerían adoptar acuerdos,
que establecieran los límites de sus derechos y las obligaciones para con la
colectividad que habían formado. Por esto, crearon el Estado, a fi n de que los
organice, pero también crearon instancias para controlarlo si quienes llevaban las
riendas del Estado se extralimitaban en el uso del poder.
Para que el sistema funcione se requería (y requiere) de recursos. En ese contexto
apareció el tributo. En la sociedad moderna, el tributo no condiciona la puesta
en práctica de nuestros derechos porque estos lo anteceden así como a todos
los deberes. Eso quiere decir, que no necesito haber pagado mis impuestos para
gozar de los bienes y servicios que me ofrece la sociedad gratuitamente.
Sin embargo, una de las consecuencias de no pagar los tributos podría ser el hecho
de que no se encuentren sufi cientes medicinas en los hospitales, que los colegios
públicos no ofrezcan un servicio educativo óptimo, o que no exista sufi ciente
número de auditores, inspectores o policías para fi scalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes incumplidos y evasores.
En este capítulo vamos a repasar las políticas fi scales, el fi nanciamiento del
presupuesto público y la importancia que actualmente se brinda a la participación
de la ciudadanía, en espacios de toma de decisiones, en procesos de planifi cación,
control del dinero público y de los funcionarios.
Financiamiento de los servicios

públicos y las actividades del Estado
En la época antigua, los pueblos se valían de la guerra, el saqueo y la apropiación
por la fuerza de territorios, personas y bienes, para obtener recursos y costear sus
gastos o enriquecer a su soberano. En la actualidad, la fuente de recursos puede ser
el endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del Estado, la actividad
empresarial estatal, la explotación de recursos naturales o la recaudación de tributos.
La experiencia histórica ha demostrado que la manera más sana de obtener
recursos es la tributación, porque no genera deudas futuras y no requiere el pago
El proyecto de Presupuesto
de intereses. Además, la tributación compromete a todos los ciudadanos ya que para el Año Fiscal
los incluye en estas decisiones. Por esta razón, en una sociedad democrática 2012 se ha elaborado
nadie debería estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie tomando en cuenta que
debería autoexcluirse negándose a participar o menospreciando la participación el escenario internacional
en los asuntos públicos. es muy incierto y por lo
tanto, el Estado peruano
Las políticas públicas. Son cursos de acción que formula el Estado a través del
debe portarse con gran
Poder Ejecutivo para conseguir los objetivos y fi nes que persigue la sociedad. Por prudencia fiscal que le
ejemplo, si la sociedad considera legítimo que las personas reciban educación permita tener un margen
gratuita, entonces ha marcado la característica principal en la que se basará la de maniobra en el caso de
política educativa y sus normas legales: la gratuidad de la enseñanza. También una gran crisis mundial,
forma parte de esta política el porcentaje del presupuesto que se empleará para priorizando tres objetivos
desarrollar sus actividades o que se invertirá en ampliarla y mejorarla. sociales. Además, se ha
desarrollado suponiendo
De la misma manera, existen políticas de salud, políticas sociales, etc. En que el crecimiento
síntesis, de las políticas públicas que establecen los gobernantes y que son parte económico del Perú
fundamental del Estado, depende el bienestar de una sociedad, así como su durante el año 2012 será
desarrollo económico y tecnológico. del 8%.
La política fiscal: Ingreso y gasto público. Son las decisiones relacionadas con
los problemas y necesidades de interés general que el Estado fi nanciará (gasto
público), y la manera cómo obtendrá los recursos necesarios (ingreso público).
La política fiscal. Es un conjunto de orientaciones que confi gura el presupuesto
del Estado y sus componentes, el gasto público y los impuestos.
Los principales lineamientos de política fiscal del Marco Macroeconómico

Multianual Revisado 2012-2014 (MMM) que sustenta el proyecto de Presupuesto
Público 2012 son:
COTIZACIÓN ELEVADA
DE NUESTRAS
EXPORTACIONES PERO
VOLÁTIL • Alcanzar un equilibrio
fi scal en las cuentas
estructurales.
• Recomponer el espacio
fi scal.
CAÍDA DEL PBI

MUNDIAL • Mantener un aposición
fi scal contracíclica.
• Asegurar una tendencia

decreciente del ratio
de deuda pública como
porcentaje del PBI.
DESASTRES
NATURALES
POSIBILIDAD
DE MEJORAR TASAS DE
INTERÉS DE NUESTRA DEUDA
El presupuesto público
Es el conjunto estructurado de decisiones, proyectos y fuentes de fi nanciamiento.

Esun instrumento legal que, en nuestro país, se llama Ley General de Presupuesto.
También puede defi nirse como un instrumento de la política fi scal y como:
a) El principal instrumento de gestión del Estado, a travésdel cual se materializan

las prioridades del programa de política económica.
b) La expresión cuantifi cada y sistemática de los gastos a atenderse en el año
fi scal por cada una de las entidades que forman el sector público. Refl eja,
además, los ingresos que fi nancian dichos gastos.
Principios orientadores del presupuesto público. Para que el presupuesto tenga
las características esperadas, debe respetar los siguientes principios:
El presupuesto del sector
a) Equilibrio. Está prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el fi nanciamiento público se aprueba
anualmente en el Congreso,
correspondiente.
según mandato constitucional.
b) Universalidad y unidad. Todos los ingresos y gastos del sector público y
todos los presupuestos de las entidades que lo comprenden se sujetan a la
Ley de Presupuesto.
c) Información y especificidad. Debe contener información sufi ciente y
adecuada para efectuar la evaluación y seguimiento de los objetivos y metas.
d) Exclusividad. La Ley de Presupuesto contiene solamente disposiciones de
carácter presupuestal.
e) Anualidad. Tiene vigencia anual y coincide con el calendario.
f) Transparencia presupuestal. Debe brindarse y difundirse información
pertinente sobre el proceso de asignación y ejecución de los fondos públicos.
¿Qué pasos se siguen para formular un presupesto?
Programación:
X La fase de programación presupuestal se sujeta
a las proyecciones macroeconómicas.
X El Ministerio de Economía y Finanzasapropuesta
de su Dirección Nacional del Presupuesto
Público (DNPP), plantea anualmente al Consejo
de Ministros los límites de presupuesto para
cada entidad.
X La previsión de gastos debe considerar los
de funcionamiento de carácter permanente,
como es el caso de las plantillas del personal
acivo y cesante, así como las cargas sociales.
Igualmente, los bienes y servicios necesarios
para la operatividad institucional.
Formulación:
X La DNPP fi ja los procedimientos y plazos
para la la presentación y sustentación del
presupuesto a las entidades del sector
público.
X En esta fase, se determina la estructura
funcional y programática del pliego, la cual
debe refl ejar los objetivos institucionales,
debiendo estar diseñada a partir de las
categorías presupuestarlas considerarlas en
el clasifi cador presupuestario.
X El presidente de la República envia al Congreso
el Proyecto del Presupuesto dentro del plazo
que vence el 3 de agosto de cada año.
X Este proyecto debe reunir las siguientes
condiciones:
1. Debe estar equilibrado.
2. Los gastos de carácter permanente no pueden
cubrirse con préstamos.
3. El presupuesto no puede aprobarse sin partida
destinada al servico de la deuda.
Aprobación:
X El Ministerio de Economía y Finanzas
CONGRESO
(MEF) sustenta ente el Pleno del Congreso
de la República, el pliego de ingresos.
X Cada ministro sustenta los pliegos de
egresos.
X La Ley de Presupuesto del Sector Público
debe ser remitida al Poder Ejecutivo hasta
el 3 de noviembre para su promulgación.
X De no ser remitida, entra en vigencia el
Proyecto de Presupuesto que recibió el
Congreso el 30 de agosto.
Ejecutivo:
X La ejecución presupuestaria esta sujeta a la Ley
Anual de Presupuesto y sus modifi caciones. Se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre
de cada año fi scal.
X La DNPP realiza el control presupuestal, que
consiste exclusivamente en el seguimiento de
los niveles de ejecución de egresos respecto
de lo autorizado por la Ley de Presupuesto
del sector público.
Evaluación:
X En la fase de evaluación presupuestaria,
se realiza la medición de los resultados
obtenidos y el análisis de las variaciones
físicas y financieras observadas en
relación a lo aprobado en lospresupuestos
del sector público.
Estructura Presupuestal del Sector Público: Ingresos y Gastos 2012
S/. %
GOBIERNO CENTRAL
Correspondiente al Gobierno Nacional 65 018 68,06

Gastos Corrientes 41 129 43, 05
Gastos de Capital 14 659 15, 34
Servicio de la Deuda 9 230 9, 66
INSTANCIAS DESCENTRALIZADAS
Correspondiente a los Gobiernos Regionales 14,744 15, 43

EGRESOS

Servicio de la Deuda 3 0, 00
correspondiente a los Gobiernos Locales 15 773 16, 51
Servicio de la Deuda 258 0, 27
TOTAL 95 535 100%
FUENTES DE FINACIAMIENTO
Recursos Ordinarios 61 676 64,6

Recursos Directamente Recaudados 8 969 9,4
Recursos por Operaciones Oiciales de Crédito 7 193 7,5
Donaciones y Transferencias 548 0,6
INGRESOS
Recursos Determinados 17 149 18,0

Canon y Sobrecanon , Regalias , Renta 9 112 9,5
de Aduanas y Participaciones
Fondo de Compensación Municipal 4 029 4,2
Contribuciones a Fondos 2 244 2,3
Impuestos Municipales 1 764 1,8
TOTAL 95 535 100%

Capítulo
Capítulo2.2.FINANC
FINACIAMIENTO PÚBLICO 71
Los ingresos públicos

A través de la historia republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo
indígena, de la explotación de recursos naturales, como el guano o el salitre, y del
endeudamiento con organismos internacionales. En recientes etapas optó por la
venta de los activos del Estado como son las empresas públicas y el patrimonio
inmobiliario.
Sin embargo, los anteriores ingresos, benefi ciosos en apariencia, resultaron
perjudiciales, pues produjeron enormes pérdidas, debido a los intereses que
generaron. Lo anterior nos hace concluir que solo cuando los ingresos provienen
principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia económica que conduce
a la estabilidad y al desarrollo.
Fuentes de financiamiento del Presupuesto Público

Una gran parte de los ingresos que obtiene el Estado peruano pasan a constituir
las fuentes de fi nanciamiento del Presupuesto Público. Con estas se fi nancia el
gasto público.
Por ejemplo, para el año 2012, las fuentes de fi nanciamiento contenidas en el
Presupuesto del Sector Público presentan la siguiente estructura:
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
• Recursos ordinarios.
• Recursos directamente recaudados.
• Recursos por operaciones ofi ciales de crédito.
• Donaciones y transferencias.
• Recursos determinados.
A continuación se describe cada una de las fuentes de fi nanciamiento tomando como referen-
cia la Ley de Presupuesto Público 2012 que se puede consultar en el Portal de Transparencia del
Ministerio de Economía y Finanzas.
Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes principalmente de la recaudación tributaria. Los
recursos ordinarios no están vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos disponibles de
libre programación. Asimismo, comprende los fondos por la monetización y los ingresos por la
recuperación de los recursos obtenidos ilícitamente en perjuicio del Estado. FEDADOI, así como
otros ingresos que señale la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
Impuestos y Contribuciones Obligatorias:

• Impuesto a la Renta
• Impuesto a la Propiedad: Impuesto a los Activos Netos e Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
• Impuestos a la Producción y el Consumo: ImpuestoSelectivo al Consumo (ISC), Impuesto general a las Ventas
(IGV) y la Participación por Rentas de Aduanas a la Importación.
• Impuestos sobre el comercio y las transaccionesnternacionales:
i Impuesto a las Importaciones e Impuesto
extraordinario para la promoción y desarrollo turístico nacional.
• Otros Impuestos: Fraccionamiento de la deuda tributaria; multas y sanciones por infracciones tributarias.
• Devolución de Impuestos: Notas de Crédito Negociables emitidas por la SUNAT para la devolución del IGV
a favor de los exportadores, de las misiones diplomáticas y de la cooperación técnica internacional y por
tributos pagados en exceso. Devolución de aranceles del Régimen de Restitución Arancelaria, entre otros.
Venta de bienes y servicios y derechos administrativos y Otros:

• Ingresos Regalías petroleras y gasíferas, por monetización de productos, por intereses de las cuentas del
Tesoro Público, ingresos por utilidades de empresas del Estado, entre otros.
Venta de activos financieros y no financieros:

• Recursos de los procesos de promoción de la inversión privada y de concesiones e ingresos del Tesoro Público
por devoluciones de préstamos concedidos.
Transferencias:
• Comisión SUNAT
• Comisión Banco de la Nación
• Otras transferencias
Recursos Directamente Recaudados

Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados directamente por
éstas, entre los cuales se puede mencionar las Tasas, Rentas de la Propiedad, Venta de Bienes y
Prestación de Servicios, entre otros; así como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo
a la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
I qdkgtpq"Pcekqpcn<
Los principales sectores que captadores de ingresos son:
• Economía: Servicios de administración y recaudación, de los tributos internos, tributos aduaneros y
contribuciones sociales y a la Ofi cina de Normalización Previsional.
• Educación: Universidades Nacionales, Instituto Peruano del Deporte, Centro Vacacional Huampaní , Asamblea
Nacional de Rectores, entre otros.
• Presidencia del Consejo de Ministros: OSINERGMIN, FONAFE, empresas municipales y de las empresas del
sector privado pertenecientes a los sectores de electricidad, hidrocarburos y minería.
• Transportes y Comunicaciones: peaje, derechos por uso del espectro radioeléctrico, aportes de operadores de
servicios, servicios de transportes, entre otros.
• Salud: ingresos por la venta de medicinas, exámenes de laboratorio y atención médica, entre otros.
• SUNARP: Tasas registrales.
• Defensa: ingresos por hidrografía y navegación, servicios de mantenimiento y reparación; servicios de
transporte, apoyo aéreo por 31 millones de soles; y capitanías y guardacostas, entre otros.
• RENIEC: Por la renovación por caducidad del documento nacional de Identidad; suministro y acceso a la
información, y duplicado del documento nacional de identidad, entre los principales.
Gobiernos Regionales:
• Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
• Ingresos de Capital
Venta de activos no fi nancieros
Venta de activos fi nancieros
Gobiernos locales:
• Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Derechos administrativos
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
• Ingresos de Capital
Venta de activos no fi nancieros
Venta de activos fi nancieros
Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito

Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados directamente por
éstas, entre los cuales se puede mencionar las Tasas, Rentas de la Propiedad, Venta de Bienes y
Prestación de Servicios, entre otros; así como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo
a la normatividad vigente.
Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos fi nancieros no reembolsables recibidos por el sector privado, público,
interno o externo. Dichos fondos no generan una contraprestación por parte de la entidad
receptora.
Recursos Determinados
Comprende los fondos públicos provenientes principalmente de impuestos cuyos ingresos de
acuerdo a la normatividad vigente se destinan al fi nanciamiento de determinados gastos.
EQORQPGPVGU
Canon y Sobrecanon
Regalías
• Rentas de Aduana (Marítima, Aérea, Postal, Fluvial, Lacustre y Terrestre).
• Participaciones según señale la normatividad vigente.
Contribuciones a Fondos:
• Aportes pensionarios realizados por trabajadoresy empleadores
• Transferencias de fondos del Fondo Consolidado deReservas Previsionales y para Reservas
Previsionales u otros fondos
Fondo de Compensación Municipal-FONCOMUN

• Impuesto de Promoción Municipal
• Impuesto al Rodaje
• Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuestos Municipales
• Impuesto Predial
• Impuesto de Alcabala
• Impuesto al Patrimonio Vehicular
• Impuesto a las Apuestas
• Impuestos a los Juegos
• Impuestos a los Espectáculos Públicos no Deportivos
Ko r wguvqu"c"nqu"Ecukpqu"f g"Lwgi qu
• Impuestos a los Juegos de Máquinas Tragamonedas
Estructura del presupuesto según fuentes de fi nanciamiento
Contribuciones a Fondos 2,3%
Impuestos Municipales 1,8%
Donaciones y Transferencias 0,6%
Fondo de Compensación Municipal 4,2%
Recursos por Opraciones Oiciales de Crédito 7,5%
Recursos Directamente Recaudados 9,4%
Recursos Determinados 18%
Canon y Sobrecanon,
Regalias, Renta de Aduanas
y Participaciones 9,5% 64.6%
Recursos
Ordinarios
Ventas y Otros 2,1%
RecursosOrdinarios
El 93,7% de lso Recursos
Ordianrios que ingresan al
Tesoro Público provienen de
los Impuestos y contribuciones
que pagamos las personas y
las empresas.
97.9%
Impuestos y
contribuciones
Presupuesto Público 2012

FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROYECTO DE PRESUPUESTO
EL SECTOR PÚBLICO – 2012 (EN MILLONES DE SOLES)
FUENTES DE FINANCIAMIENTO S/. %
Recursos Ordinarios 61 676 64, 6
Recursos Directamente Recaudados 8 969 9, 4
Recursos por Opraciones Oiciales de Crédito 7 193 7, 5
Donaciones yTransferencias 548 0, 6
Recursos Determinados 17 149 18, 0
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de Aduanas y Participaciones 9 112 9, 5
Fondo de Compensación Municipal 4 029 4, 2
Contribuciones a Fondos 2 244 2, 3
Impuestos Municipales 1 764 1, 8
El presupuesto público
crece anualmente porque se
incrementan las necesidades y
los proyectos.
Pero también deben crecer los
ingresos que permitan financiar
el gasto público.
Presupuesto Público 2012

FUENTES DE FINANCIAMIENTO POR NIVELES DE GOBIERNO
PROYECTO DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO 2012
(EN MILLONES DE NUEVOS SOLES)
PROYECTO DE PRESUPUESTO 2012 POR NIVELES DE
GOBIERNO
FUENTES
TOTAL ESTRUCT.
También podemos ver
NACIONAL REGIONAL LOCAL
S/. % las mismas fuentes
de financiamiento
FUENTES 65 025 14 737 15 772 95 535 100 desagregadas según la
Recursos Ordinarios 48 890 11 940 946 61 676 64, 6 procedencia del ingreso:
Recursos Directamente Recaudados 6 141 551 2 277 8 969 9, 4 Gobierno Nacional,
Recursos por Opraciones Oficiales de Crédito 6 689 202 2 7 193 7, 5 Gobierno Regional o
Gobierno Local.
Donaciones y Transferencias 362 1 194 548 0, 6
Recursos Determinados 2 644 2 142 12 363 17 149 18, 0
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de
400 2 142 6 570 9 112 9, 5
Aduanas y Participaciones
Fondo de Compensación Municipal 4 029 4 029 4, 2
Contribuciones a Fondos 2 244 2 244 2, 3
Impuestos Municipales 1 764 1 764 1, 8
Los gobiernos locales, son
los que más perciben por
Recursos determinados, en
los que están incluídos el
Canon y Sobrecanon por
los recursos mineros que
se explotan dentro de sus
linderos.
Y si desagregamos la fuente Recursos Ordinarios, observamos que la fuente

que más aporta es la correspondiente a Impuestos a la Producción y al Consumo
(Impuesto Selectivo al Consumo ISC, Impuesto General a las Ventas IGV1 y las
rentas de aduanas por importación).
INGRESOS DE LA FUENTE FINANCIAMIENTO RECURSOS ORDINARIOS

(EN MILLONES DE NUEVOS SOLES)
CONCEPTO TOTAL ESTRUCTURA %
IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS 68 720 97, 9
Impuesto a la Renta 28 934 41, 2

Impuesto a la Propiedad 2 517 3, 5
Impuesto a la Producción y el consumo 44 628 63, 6
Impuesto sobre el comercio y las transacciones internacionales 1 621 2, 3
otros impuesto 1 375 2
Devolución de Impuestos -10 355 -14, 8
VENTA DE BBSS Y DERECHOS ADMINISTRATIVOS 13 0
OTROS INGRESOS 3 276 4, 7
VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS 95 0, 1
TRANSFERENCIAS -1 934 -2, 8
Comisión SUNAT -1 659 -2, 4
Comisión de Tesorería - Banco de la Nación -230 -0.3
Transferencia por exoneraciones 1* -45 -0, 1
TOTAL INGRESOS DISPONIBLES 70 170 100
AHORRO FISCAL 2* 8 493 12, 1
TOTAL FUENTE RECURSOS ORDINARIOS 61 677 87, 9
1* Corresponde a los recursos predeterminados estimados para el gobierno regional de San

Martín por la eliminación de los beneicios tributarios (preliminar)
2* Previsión considerando que el escenario se deteriore más allá de los inicialmente previsto.
1 En este caso no se toma en cuenta el 2% referido al Impuesto a la Promoción Municipal pues este va al FONCOMUN que
constituye otra fuente de fi nanciamiento.
Los egresos o gasto público

Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir
con sus obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir
con las obligaciones incurridas en años fi scales anteriores. Sin embargo, muchos
de ellos están dirigidos a cierta parte de la población para reducir el margen de
desigualdad en la distribución del ingreso.
Por lo tanto, saber en qué se gasta el dinero del presupuesto público resulta
indispensable y sano, pues a través de este gasto se conoce a quienes se ayuda en
forma directa e indirecta.
Clasificación económica del gasto público
Desde un punto de vista económico, la teoría distingue tres tipos de gasto público:
Desarrollo Social, Desarrollo Económico y Gobierno.
Es el gasto público real o de consumo, destinado a los sectores

Desarrollo Educación, Salud, Seguridad Social, Vivienda, Desarrollo Regional,
e Inclusión Agua Potable y Alcantarillado, Electrificación Rural, Asistencia Social, y
Social Superación de la Pobreza.
Es el gasto de inversión destinado a dotar de Infraestructura, Energía,

Desarrollo Comunicaciones y Transportes, Desarrollo agropecuario y forestal,
Económico Temas laborales, empresariales, Ciencia y Tecnología, Promoción de la
capacitación y el empleo; impulso competitivo empresarial.
Es el gasto en que incurren los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,

el Ministerio Público, Jurado Nacional de Elecciones, Ofi cina Nacional de
Procesos Electorales, Registro Nacional de Identifi cación y Estado Civil,
Gobierno Consejo Nacional de la Magistratura, Defensoría del Pueblo, Contraloría
General de la República y Tribunal Constitucional. Tanto a nivel de sus
ofi cinas centrales como en las dependencias que tienen en todo el
territorio nacional.
USO DEL PRESUPUESTO PÚBLICO

Cada año fi scal, se registra en el Presupuesto Público qué uso se le va a dar a los
ingresos públicos. Una parte de los ingresos sirve para fi nanciar el gasto público y
otra parte se convierte en reservas.
LOS GASTOS PÚBLICOS SE CLASIFICAN EN:

• Gastos no financieros
• Gastos financieros
• Obligaciones previsionales
• Reserva de contingencia
A continuación el detalle de los gastos por categoría y genérica de gasto y niveles

de gobierno:
CLASIFICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO
A.Gastos
A. Gastosno no Gastos Pago de planillas, obligaciones sociales, compensaciones,
nancierosni
fifinancieros ni Corrientes gratificaciones y otros, del personal nombrado y
preprevisionales"
preprevisionales contratado (con vínculo laboral) del Sector Público
Son los gastos correspondientes a las diferentes carreras; incluye la
de consumo bonifi cación por escolaridad, y los aguinaldos de julio y
o producción, diciembre para el personal activo de la administración
la renta de la pública; previsión de recursos para las retribuciones en
propiedad y especie, movilidad para traslado de los trabajadores,
aportes a fondos de salud, aportes a fondos de pensiones y
las transferen-
cargas sociales correspondientes.
cias otorgadas
a los otros También los recursos que cubrirán gastos en que se
componentes incurran para cumplir normas vigentes en materia de
del sistema personal del servicio público. Por ejemplo, homologación
económico de sueldos, nombramiento de los profesionales, nivelación
de sueldos, contratación de personal, incorporación de
para fi nanciar
gerentes públicos, incrementar servicios de patrullaje, etc.
gastos de esas
característi- Pensiones y Otras Prestaciones Sociales (excluye
cas. pensiones) a favor de los pensionistas y del personal activo
de la administración pública; gastos por la asistencia social
que brindan las entidades públicas a la comunidad, por
sepelio y luto.
Actualmente incluye los gastos para la dotación de
materiales educativos en educación primaria y secundaria.
Programa del Vaso de Leche.
Bienes y Servicios: Gastos necesarios para asegurar la
operatividad de las entidades, adquisiciones necesarias
para la prestación de los servicios a cargo de las diversas
entidades del sector público servicios de consultorías,
asesorías, investigaciones y otros servicios similares.
GASTOS DE Financiamiento de proyectos de inversión y estudios;

CAPITAL transferencias fi nancieras de diversos sectores para la
ejecución de proyectos de inversión, la adquisición de
bienes de capital destinados al desarrollo de las acciones a
Son los gastos cargo del Estado, inversión fi nanciera.
destinados a
la inversión
real y las Otros Gastos (de capital): Transferencias destinadas a
transferencias fi nanciar en forma parcial o total los gastos de capital de
de capital que empresas privadas y organizaciones sin fi nes de lucro.
se efectúan
con ese
propósito a los Adquisición de Activos no Financieros
componentes
del sistema Reposición de equipos de las entidades y ejecución de
económico. proyectos de inversión pública.
Adquisición de Activos financieros
Adquisición de títulos y valores, compra de acciones u

participaciones de capital, entre otros.
CLASIFICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO
B. GASTOS Servicio de la Deuda Interna

FINANCIEROS
Servicio de la Deuda Externa previstas
C. OBLIGACIONES Pensiones de los cesantes y jubilados del Sector Público

PREVISIONALES
Bonifi cación por escolaridad
Aguinaldos de julio y diciembre
FONAHPU
D. RESERVA DE Para el año 2012 comprende los recursos para el funcionamiento
CONTINGENCIA de entidades nuevas, el incremento de remuneraciones del
personal de la Policía Nacional y Fuerzas Armadas; bono por
Destinada a fi nanciar desempeño del Poder Judicial, Ministerio del Interior y Ministerio
gastos que por Público; incremento de pensiones del Decreto Ley N° 20530;
su naturaleza y los programas sociales (Pensión 65, Cuna Más, FONCODES,
coyuntura no pueden PRONAA); entre otros.
ser previstos en los
presupuestos de las
entidades públicas.
En el Proyecto de Presupuesto Público2012 al Sector Educación , se le asigna s/. 7 891 382 534
de los cuales aproximadamente el 94%. provienen de Recursos Ordinarios, es decir, de los im-
puestos y contribuciones que pagamos las personas y las empresas.
Distribución del Gasto del Presupuesto Público 2012
Ingresos por
Recursos Ordinarios
EDUCACIÓN 12% 84%
TODOS LOS OTROS Todos los otros recursos 16%
SECTORES 88%
Estructura de gastos del Gobierno Nacional según Presupuesto Público 2012
Recursos Por
Recursos
Recursos Operaciones Donaciones y Recursos
Gobierno Nacional Directamente Total
Ordinarios Oiciales De Transfrencias Determinados
Recaudados
Crédito
Legislativa 359 442 960 530 000 369 972 960
Relaciones exteriores 436 227 330 48 104 306 5 626 500 489 958 136
Planeamiento, gestión y
5 981 700 341 2 517 158 454 49 816 250 247 930 743 10 000 000 8 805 605 788
reserva de contingencia
Defensa y seguridad nacional 2 821 102 615 220 683 690 516 970 667 21 689 768 3 580 446 740
Orden público y seguridad 4 238 342 256 135 292 746 4 961 000 25 155 115 4 404 751 117
Justicia 2 794 789 480 115 582 672 16 865 750 842 258 2 929 080 160
Trabajo 120 877 124 44 640 000 165 517 124
comercio 106 572 940 3 411 851 4 611 435 114 596 226
turismo 169 636 760 53 969 034 223 605 794
Agropecuaria 651 593 637 145 027 327 121 508 750 1 380 000 930 509 714
Pesca 85 115 418 25 194 317 111 309 735
Energía 247 446 621 321 758 109 7 909 000 18 218 033 26 442 139 621 773 902
Minería 6 949 598 65 940 530 72 890 128
Insdustria 38 562 568 4 814 125 43 376 693
Transporte 5 877 053 088 278 367 823 540 448 000 25 012 892 6 820 881 803
Comunicaciones 60 032 711 254 281 530 314 314 241
Ambiente 217 465 054 33 282 067 1 229 383 8 356 891 260 333 395
Saneamiento 1 329 847 622 19 500 000 151 728 500 12 739 356 1 513 815 478
Vivienda y Desarrollo Urbano 801 687 070 75 768 175 11 965 250 889 420 496
Salud 4 678 112 985 422 864 856 16 016 000 5 116 993 841
Cultura y Deporte 175 953 154 135 687 473 312 640 627
Educación 6 624 222 890 911 212 144 1 030 000 364 917 500 7 891 382 534
Protección Social 1 142 948 880 8 322 057 1 871 266 1 153 142 203
Previsión Social 6 127 438 735 279 829 182 2 244 205 773 8 651 474 690
Deuda Pública 3 768 514 805 15 990 531 5 445 000 000 9 230 505 336
Total Gobierno Nacional 48 883 638 642 6 141 213 000 6 888 815 667 381 71 0 249 2 643 823 303 65 019 298 881
Estructura de gastos de los Gobiernos Regionales según Presupuesto Público 2012
Recursos Por
Recursos
Gobierno Regional Directamente Total
Recaudados
Crédito
Plameamiento, Gestión Y
476 340 684 28 314 000 384 701 725 889 356 409
Reserva de Contingencia
Orden Público y Seguridad 35 068 935 1 805 199 51 754 909 88 629 044
Justicia 312 136 312 136
Trabajo 14 344 672 17 081 700 144 509 312 570 881
Comericio 4 531 753 727 019 13 755 907 19 014 679
Turismo 44 174 858 2 911 590 46 925 561 94 012 009
Agropecuaria 355 111 890 57 176 642 118 670 750 400 000 271 804 049 804 163 331
Pesca 24 325 142 7 987 897 5 738 953 38 051 992
Energía 24 821 660 2 339 494 18 832 151 33 160 678 79 153 983
Minería 3 269 854 3 156 560 52 604 6 479 018
Insdustria 4 693 931 1 924 978 289 818 6 908 727
Transporte 535 620 799 38 533 598 402 701 321 976 855 718
Comunicaciones 1 819 427 621 345 8 894 174 11 334 946
Ambiente 45 329 074 7 309 243 1 083 118 14 712 804 68 434 239
Saneamiento 89 076 915 89 076 915 64 976 099 161 345 348 381 265 925
Vivienda y Desarrollo
26 324 871 1 103 474 3 259 101 30 697 446
Urbano
Salud 2 484 637 943 254 206 675 501 353 289 3 250 207 907
Cultura y Deporte 14 777 355 690 812 17 879 994 33 348 172
Educación 6 109 044 144 48 137 288 199 818 551 6 356 999 983
Protección Social 42 538 484 932 199 18 630 093 62 100776
Previsión Social 1 508 941 087 128 560 1 804 344 1 510 873 991
Deuda Pública 3 105 954 3 15 954
Total Gobierno Regional 11 846 105 628 550 966 838 2 141 853 688 14 742 877 266
Estructura de gastos de los Gobiernos Locales según Presupuesto Público 2012
Recursos Por
Recursos
Gobierno Local Directamente Total
Recaudados
Crédito
Planeamiento, Gestión y
158 360 434 831 356 283 1 130 000 9 372 475 4 617 151 084 5 617 370 277
Reserva De Contingencia
Orden Público y Seguridad 207 565 884 1 200 253 817 158 461 384 242
Comercio 94 375 844 256 824 215 189 864 309 822 532
Turismo 12 995 950 70 000 63 757 256 76 823 206
Agropecuaria 4 019 296 7 321 875 726 384 001 737 725 172
Pesca 20 000 8 502 107 8 522 107
Energía 3 640 090 250 000 184 957 322 188 857 412
Insdustria 12 401 352 17 639 005 30 040 367
Transporte 14 411 129 244 832 0 13 158 712 51 267 175 1 960 935 838 2 261 604 868
Comunicaciones 4 234 947 35 714 614 39 949 561
Ambiente 120 355 584 429 272 1 582 945 866 125 571 1 452 258 145
Saneamiento 4 130 000 18 167 734 9 722 184 1 261 939 518 1 293 959 436
Vivienda y Desarrollo Urbano 45 581 937 60 053 793 215 990 971 322 626 701
Salud 25 787 025 396 000 264 708 513 290 891 538
Cultura y Deporte 788 909 32 820 645 289 700 448 482 994 482 382 248
Educación 371 007 003 6 122 652 140 625 626 802 635 1 004 072 915
Protección Social 394 355 652 61 728 338 5 263 708 312 955 165 774 302 863
Previción Social 3 084 249 31 751 941 630 036 132 035 606 167 501 832
Deuda Pública 54 230 246 383 875 37 708 951 160 040 534 252 363 607
Total Gobierno Local 848 267 732 2 277 061 449 1 672 688 184 327 484 12 383 138 758 16 772 459 019
Total Gobiernos 61 678 000 000 8 989 230 236 7 192 987 265 647 520 881 17 148 916 745 86 534 635 146
Para comprender la siguiente tabla, tomemos como ejemplo el Pliego Presupuestal del Gobierno Regional
del Departamento de Ancash:
- Las columnas denominadas RECURSOS ORDINARIOS, RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS,
RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRÉDITO, DONACIONES Y TRANSFERENCIAS y
RECURSOS DETERMINADOS contienen los montos autorizados para el gasto según la fuente de donde
provienen. Así tenemos el caso de los Recursos Ordinarios que ascienden a S/. 577’629,958 que provienen de
los impuestos y contribuciones obligatorias; de la venta de bienes y servicios; la venta de activos fi nancieros
y no fi nancieros y las transferencias. El detalle sobre la procedencia de los recursos que pueden gastar se
encuentra en las páginas 72 a 74 de este capítulo.
- Si sumamos los montos de todas las columnas mencionadas para el Departamento de Ancash, nos da un
TOTAL de S/. 750’214,896 que es el gasto que podrá hacer el Gobierno Regional del Departamento de Ancash
durante el año 2012.
- Lo mismo sucede con los gobiernos locales de todas las provincias y de todos los distritos del Perú: se les
autoriza un monto para gastar el cual proviene de los recursos que aportamos todos los contribuyentes cada
vez que pagamos impuestos, contribuciones y tasas; esos recursos también provienen de las ventas que
hace el Estado y de los créditos que establece con organismos internacionales y nacionales.
FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2012
FPR40D13
DISTRIBUCIÓN DEL GASTO DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO
POR NIVELES DE GOBIERNO, PLIEGOS Y FUENTES DE FINANCIAMIENTO PÁGINA : 10
27/08/2011
(EN NUEVOS SOLES) ANEXO : 4
18:32:25
RECURSOS POR
RECURSOS
NIVELES DE GOBIERNOS RECURSOS OPERACIONES DONACIONES
RECURSOS
DIRECTAMENTE Y TOTAL
PLIEGOS ORDINARIOS RECAUDADOS
OFICIALES DE
TRANSFERENCIAS
DETERMINADOS
CRÉDITO
GOBIERNO REGIONAL
441 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ANCASH 577 629 958 23 085 890 159 499 048 750 214 896
442 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE APURIMAC 405 295 593 9343 000 3 300 000 578 456 419 518 054
443 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA 529 437 965 41 638 999 96 250 000 187 286 626 964 513 591
444 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AYACUCHO GOBIERNO 565 275 051 8 391 436 49 539 424 624 305 911
445 REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CAJAMARCA 585 005 878 14 194 000 17 127 000 122 518 416 838 845 294
446 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CUSCO 513 071 223 21 352 321 6 630 250 1 483 118 378 913 802 1 021 451 314
447 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA 408 470 469 4 531 000 38 841 196 451 842 665
448 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUÁNUCO 488 332 155 9 843 898 1 167 277 499 343 330
449 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ICA 428 771 949 14 481 004 87 341 728 530 594 681
450 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE JUNÍN 583 503 453 27 601 745 24 006 917 735 112 115
451 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD 733 142 035 61 868 800 101 089 574 856 100 412
452 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LAMBAYEQUE 480 840 477 35 099 424 148 382 616 088 283
453 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LORETO 549 475 448 85 720 439 14 220 250 193 567 986 842 974 123
454 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MADRE DE DIOS 153 451 899 7 762 157 164 602 161 378 658
455 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MOQUEGUA 160 354 095 7 881 321 96 813 669 264 049 075
456 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PASCO 185 177 814 4 535 458 50 126 886 239 839 158
457 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PIURA 789 785 917 31 910 822 106 330 145 928 027 884
458 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PUNO 755 540 696 14 125 360 89 026 675 858 691 731
459 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE SAN MARTÍN 499 377 445 13 360 740 64 951 500 189 668 577 879 353
460 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TACNA 217 228 314 21 121 300 88 094 881 326 444 495
461 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TUMBES 194 413 892 7 300 000 44 169 544 245 883 436
462 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AUCAYALI 263 128 723 15 847 178 53 494 530 337 470 431
463 GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LIMA 544 234 983 25 596 224 50 383 612 630 214 819
464 GOBIERNO REGIONAL DE LA PROVINCIA CONSTITUCIONAL DEL CALLAO 468 212 279 40 257 720 206 672 515 715 142 514
465 MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA 30 032 507 2 762 548 32 795 055
TOTAL GOBIERNO REGIONAL : 11 846 105 626 550 955 836 202 479 000 1 483 118 2 141 852 686 14 742 817 266
Fuente: Presupuesto Público 2012, anexo 4, página 10 en:

http://www.mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/sectr_publ/proye_2012/Anexos/Anexo4.pdf
Ideas claras: el presupuesto establece cuánto se puede gastar y cuánto estaría ingresando al tesoro público. Es
un proyecto, un supuesto que se cumplirá a cabalidad si el Estado, los gobiernos subnacionales y los organismos
autónomos logran recaudar los tributos comprometidos.
Si los contribuyentes no cumplen su obligación, evaden, engañan al fi sco, hacen operaciones ilegales, hacen
contrabando, no entregan comprobantes de pago, etc., el ingreso disminuye y por lo tanto, se debe reducir
el gasto.
Capítulo
Capítulo2.2.FINANC
El Sistema Nacional de Control
Es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos, estructurados

e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada.
Integrantes del Sistema Nacional de Control – SNC

1) La Contraloría General de la República (CGR), como ente técnico rector del Sistema
Nacional de Control.
2) Todas las unidades orgánicas responsables de la función de control gubernamental,

sean de carácter sectorial, regional, institucional o de otro ordenamiento
organizacional; dentro de los cuales se encuentran los Órganos de Control
Institucional (OCI) establecidos en la mayoría de las entidades del Estado.
3) Las sociedades de auditoría externa independientes, cuando son designadas por la CGR.
La acción de control
Es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control y consiste en la verifi cación y
evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en
la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se ejercen de acuerdo al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada órgano del Sistema conforme a su programación anual de actividades
y requerimientos de la Contraloría General.
Mientras que la participación ciudadana coadyuva en el control gubernamental,

detentando las entidades públicas su rol promotor del ejercicio de este derecho, como se
aprecia en el siguiente gráfi co :
GOBIERNO REGIONAL
• Vigilancia de programas de
CONSTITUCIONALES desarrollo e inversión social
• Elección con asesoría y capacitación a
• Revocatoria de organizaciones de base.
autoridades • Audiencias públicas de rendición de
• Iniciativa legislativa cuentas.
• Referéndum • Participación en desarrollo local.
• Participación en servicios de
seguridad ciudadana.
DESCENTRALIZACIÓN
• Participación y
fi scalización
• Organización y control GOBIERNO LOCAL
social • Elección de cargos municipales
• Sistema Nacional de • Referéndum
Gestión Ambiental • Formulación de dispositivos
municipales
• Vigilancia de programas desarrollo
social
GOBIERNO REGIONAL • Vigilancia Ciudadana
Y LOCAL • Cabildo Abierto
• Ejecución de planes de • Presupuesto Participativo
desarrollo • Acceso a la información pública
• Acceso a información • Denuncias de Infracciones
pública • Juntas vecinales
• Espacios de consulta, • Comités de vecinos
concentración y vigilancia • Asociaciones vecinales
• Organizaciones comunales,
sociales o similares
• Comités de gestión
Concordante a ello, entre las atribuciones de la CGR establecidas en el literal ñ) del artículo
22º de su Ley Orgánica, se encuentra la de promover la participación ciudadana mediante
audiencias públicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades.
La CGR viene implementando nuevos mecanismos y herramientas de control social de

la gestión del Estado:
i) Veedurías Ciudadanas – Veeduría Escolar y Veeduría Universitaria
ii) Rendición de Cuentas
iii) Declaraciones Juradas
iv) Denuncias Ciudadanas.
El Estado institucionaliza la participación ciudadana en decisiones

políticas, económicas y administrativas
La Contraloría General de la
República – CGR
La Contraloría General es el ente técnico rector del Sistema Nacional de Control dotado de
autonomía administrativa, funcional, económica y fi nanciera, que tiene por misión dirigir y
supervisar con efi ciencia y efi cacia el control gubernamental.
La Contraloría General tiene por misión dirigir y supervisar con efi ciencia y efi cacia el control
gubernamental, orientando sus acciones al fortalecimiento y transparencia en la gestión de
entidades, la promoción de valores y la responsabilidad de funcionarios y servidores públicos
para contribuir en la toma de decisiones del Estado y promover la participación ciudadana en
el control social.
Como máxima autoridad en el “control gubernamental, orienta su accionar al fortalecimiento

y transparencia de la gestión de las entidades, la promoción de valores y la responsabilidad
de los funcionarios y servidores públicos, así como, contribuye con los Poderes del Estado en
la toma de decisiones, y con la ciudadanía para su adecuada participación en el control social.
No puede ejercer atribuciones o funciones distintas a las establecidas en la Constitución
Política, en la Ley N°27785, Ley Orgánica del Siste ma Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, las disposiciones reglamentarias y las normas técnicas especializadas
que emitan.
Atribuciones de la Contraloría General de la República

X Tener acceso a los registros, documentos e información de las entidades en cualquier
momento y sin restricciones.
X Ordenar en las entidades las acciones de control que a su juicio sean necesarias o
ejercerlas de forma directa.
X Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se derivan de los

informes de control emanados de cualquiera de los órganos del Sistema Nacional de
Control.
X Disponer el inicio de acciones legales pertinentes de forma inmediata en caso se
encuentre daño económico o ilícito penal.
X Normar y velar por la adecuada implementación de los Órganos de Auditoría Interna,
requiriendo personal califi cado e infraestructura moderna para cumplir sus fi nes.
X Presentar anualmente al Congreso de la República el Informe de Auditoría practicado
a la Cuenta General de la República.
X Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar las
normas de control gubernamental. Establecer también mecanismos de orientación
para los sujetos de control, respecto a sus derechos, obligaciones, prohibiciones e
incompatibilidades previstas en las normas.
X Aprobar el Plan Nacional de Control y sus planes anuales de control de las entidades.
X Efectuar el control ambiental sobre los recursos naturales y sobre los bienes que
constituyen el Patrimonio Cultural de la Nación informando al Congreso de la
República.
X Otorgar autorización previa a la ejecución y al pago de los presupuestos adicionales de
obra pública, entre otros, cuyos montos excedan los previstos por la Norma Especial
de Contrataciones.
X Designar de manera exclusiva Sociedades de Auditoría que se requieran a través de
Concurso Público de Méritos, y supervisar sus labores.
X Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadanía relacionadas con las
funciones de la administración pública.
X Promover la participación ciudadana, mediante audiencias públicas y/o sistemas de
vigilancia en las entidades, con el fi n de coadyuvar en el control gubernamental.
X Participar directamente o en coordinación con las entidades en los procesos judiciales,
administrativos u otros, cuando incidan en el indebido uso de bienes y recursos del
Estado.
X Recibir, registrar, examinar y fi scalizar las Declaraciones Juradas de Ingresos y de
Bienes y Rentas que deben presentar los funcionarios y servidores públicos obligados
de acuerdo a ley.
X Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el Órgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, así
como de los resultados de su gestión.
X Verifi car el cumplimiento normativo sobre prohibiciones e incompatibilidades de
funcionarios, servidores públicos, entre otros de ejercer la facultad de nombramiento
de personal, previniendo el nepotismo.
X Promover la cultura de honestidad y probidad de la gestión pública, así como
la adopción de mecanismos de transparencia e integridad al interior de las
entidades,considerándose el concurso de la ciudadanía y organizaciones de la
sociedad civil.
La participación del ciudadano

en el control gubernamental
El Presupuesto Participativo
Es un proceso que fortalece las relaciones Estado Sociedad, mediante el cual se
defi nen las prioridades sobre las acciones o proyectos de inversión a implementar
en el nivel de Gobierno Regional o Gobierno Local, con la participación de la
sociedad organizada, generando compromisos de todos los agentes participantes
para la consecución de los objetivos estratégicos.
Con el Decreto Supremo N° 142-2009-EF, publicado el 2 4 de junio del año 2009,

se aprueba el reglamento de la Ley N° 28056 – Ley M arco del Presupuesto
Participativo; mediante esta norma se busca regular el proceso del Presupuesto
Participativo. A este reglamento se encuentran sujetos los gobiernos regionales,
las municipalidades provinciales y las municipalidades distritales.
La Vigilancia Ciudadana
Constituye un mecanismo democrático de participación de la sociedad en la
supervisión de la gestión de los recursos del Estado y en particular, para los fi nes
de la Contraloría General, promueve la participación ciudadana en apoyo al control
gubernamental que realiza a las entidades comprendidas en el Sistema Nacional
de Control.
Para los fi nes del control gubernamental, la veeduría ciudadana es un medio de
vigilancia que tiene el propósito de efectuar labores de seguimiento y verifi cación
de las actividades inherentes a la gestión de las entidades públicas del Sistema,
a través de sus funcionarios y servidores; con especial énfasis en las acciones de
carácter preventivo.1
1 Resolución de Contraloría N°374-2006-CG, Guía para el Desarrollo de las Veedurías Ciudadanas en Apoyo a la Contraloría
General de la República, artículo 3.1.
Propósito de la vigilancia ciudadana: El objeto

Propicia y fomenta la participación ciudadana en la vigilancia de la gestión
pública, en apoyo a las labores de control.
Participa y colabora con la gestión pública mediante el seguimiento y verifi cación

del desarrollo de programas sociales, ejecución de obras públicas y los procesos
de contrataciones y adquisiciones del Estado; entre otros aspectos de interés.
El veedor ciudadano
El veedor ciudadano es una persona proba y competente que se desempeña con
independencia y criterio técnico en exclusiva y única condición de observador,
con la facultad de acceder a la documentación necesaria para su labor, sin que
ello implique interferencia en las decisiones de la gerencia institucional, ni en los
procesos de la administración.
Las características que reviste el rol del veedor ciudadano, exige además poseer
una gran voluntad de servicio cívico y desinteresado en favor de la comunidad,
conforme lo establece el artículo 3.3 de la referida Guía para el Desarrollo de las
Veedurías Ciudadanas.
Función de la Veeduría ciudadana: Ejercicio de vigilancia de la gestión

pública2
Las veedurías ciudadanas ejercen vigilancia de la gestión de las entidades que
forman parte del Sistema Nacional de Control formulando, a través de los órganos
del Sistema, recomendaciones oportunas ante las entidades que ejecutan un
programa, proyecto o contrato, con el objeto de mejorar la efi ciencia institucional
y la actuación de los funcionarios y servidores públicos; así como, propender al
manejo honesto, transparente y efi ciente de los recursos públicos.
Ejercicio de la Veeduría Ciudadana3

Pueden formar parte del presente mecanismo de vigilancia ciudadana, quienes
aprueben los programas de capacitación que la Contraloría General imparta sobre
la materia y que se encuentren inscritos en el Registro que se constituirá para tal
efecto, conforme a la Directiva señalada.
Planificación y organización del trabajo

De acuerdo con la envergadura del objeto de la veeduría a realizarse, se determina
el número de veedores participantes, los mismos que son identifi cados a través
del registro y requerida su participación mediante comunicación escrita por la
Contraloría.
2 Artículo N°7.3 de Directiva N°02-2006-CG, Procedi miento de Veeduría Ciudadana en las Entidades.
3 igual a 1
En el caso de que la veeduría requiera de más de un integrante, se constituye un

grupo de veedores designando la Contraloría al coordinador del mismo, además de
establecer el lugar de reuniones.
En el caso de designarse a un coordinador de grupo, éste asume el encargo de convocar
a las reuniones de trabajo, trasladar las consultas técnicas a la Contraloría y presentar
el reporte de la veeduría.
Recolección de información
La Contraloría proporciona al veedor o grupo de veedores la información específi ca del objeto de la veeduría que se va a
realizar, la que obra en sus sistemas de información y archivos.
Durante la ejecución de la veeduría, los veedores efectuarán el acopio de la información complementaria que requieran en
base a los procedimientos que defi na la Contraloría y teniendo como sustento principalmente la Ley de Transparencia y Acceso
a la Información Pública y la propia Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control.
En ese contexto, los veedores tienen la facultad de solicitar y acceder a la información necesaria para el ejercicio de la función
de veeduría asignada, así como de recibir la colaboración adecuada y oportuna de la entidad que es sujeta a la vigilancia
ciudadana.
La Contraloría, de ser necesario, efectúa directamente coordinaciones con la entidad para la entrega de información que
facilite el ejercicio de la veeduría.
Participación del Veedor en la entidad objeto de la veeduría

La Contraloría emite comunicación formal al titular de la entidad pública acreditando al veedor o grupo de veedores para la
ejecución de la veeduría ciudadana en el objeto defi nido y en el plazo estipulado.
El veedor o grupo de veedores se presentan ante la entidad designada de acuerdo a las instrucciones impartidas por la
Contraloría.
La acreditación por parte de la Contraloría se da exclusivamente para los fi nes de su labor como veedor ciudadano en la
correspondiente entidad y solo por el periodo autorizado.
La obtención de información pertinente, confi able y válida, asociada a la observación directa del objeto de la veeduría, es
sometida al análisis de los veedores ciudadanos en función de las pautas técnicas anteriormente referidas. La participación
del veedor está orientada a confrontar el “debe ser” estipulado en los documentos contractuales, legales, programáticos,
procedimentales, de especifi caciones técnicas, etc. de la administración pública, con la realidad o lo que efectivamente se da
en la práctica.
La Contraloría por intermedio del órgano competente o los órganos del Sistema presta asesoría y asistencia técnica a los
veedores ciudadanos sobre los aspectos específi cos del objeto de la veeduría -materia de la vigilancia- y la forma en que se
desarrolle la misma, además de absolver las consultas que puedan surgir.
Los veedores son distinguidos en su trabajo de campo por el personal de la entidad sujeta a la veeduría, la comunidad, las
empresas y otras instituciones públicas y privadas, a través de la indumentaria física (chaleco, gorro, placa, entre otros) que
le proporciona la Contraloría.
Elaboración y presentación del reporte de la Veeduría

Comprende la etapa que da conclusión al proceso de participación del veedor o grupo de veedores ciudadanos, según
corresponda, constituyendo el reporte el documento técnico que permite conocer los resultados de la veeduría.
Dicho documento expone en forma clara, concisa y directa los aspectos observados en la veeduría, así como los comentarios
y sugerencias del veedor o del grupo de veedores. Adjunta las cartillas técnicas y formatos documentarios debidamente
llenados y suscritos por los mismos, quienes coadyuvaron a la aplicación de las pautas y procedimientos técnicos previamente
establecidos.
La calidad del reporte depende no solo de los aspectos formales de su presentación, sino fundamentalmente de la validez y
confi abilidad de la información proporcionada. Debe estar fi rmado por el veedor o grupo de veedores que intervinieron en el
proceso y presentado por el coordinador del grupo, según sea el caso.
Cuando en el desarrollo de la veeduría se detecten desviaciones relevantes que requieran ser comunicadas con urgencia a
fi n de que se adopten correctivos inmediatos que eviten mayores perjuicios, se elaboran reportes parciales conteniendo la
información que describa los hechos advertidos, los mismos que son canalizados al órgano competente de la Contraloría para
la adopción de acciones a que hubiere lugar.
Los reportes se elaboran siguiendo el patrón, modelo o estructura que determine la Contraloría mediante un formato especial,
que a su vez le permita sistematizar los esfuerzos y resultados que genere la aplicación del procedimiento de veedurías
ciudadanas en las entidades, conforme a lo regulado en la Directiva N°02-2006-CG.
El seguimiento de los resultados de los reportes es efectuado por la Contraloría, los órganos del Sistema o por los propios
veedores ciudadanos, cuando la Contraloría lo determine.
Veedurías Escolares
Participación en el control social de educadores y escolares

La Veeduría Escolar es un mecanismo de participación democrática de los
estudiantes, a través del cual un grupo de ellos guiados por un docente, deciden
organizarse para investigar cómo se da el funcionamiento de un servicio público
dentro de su escuela o en su comunidad, planteando propuestas para mejorarlo.
Objetivos de una Veeduría Escolar

El desarrollo de las Veedurías
Escolares, así como la La Veeduría Escolar tiene como fi nalidad formativa pedagógica, promover y
capacitación de los docentes fortalecer en los estudiantes sus capacidades para la participación, la ciudadanía y
para que conduzcan la el buen uso de los servicios públicos.
formación de los estudiantes,
se lleva a cabo gracias Fortalece también una cultura de prevención de la corrupción, al promover valores
al Convenio Cooperación éticos y mecanismos de control frente a la gestión de los servicios y recursos del
Interinstitucional entre el
Estado.
Ministerio de Educación y
la Contraloría General de
la República, celebrado el Implementación de una Veeduría Escolar
30 de marzo de 2010, que
comprendió en el año 2010, Para implementar una Veeduría Escolar se deben seguir algunos pasos. Sin
la ejecución del diplomado: embargo, es importante que cuando se inicia por primera vez se desarrollen
“Programa de Ética, acciones preparatorias.
Ciudadanía y Compromiso
Social”, organizado por la
Escuela Nacional de Control
de la Contraloría General de
la República.
Proceso de inplementación de una veeduría escolar
El paso a paso de una Veeduría Escolar
1. Planificación
A. Seleccionar el área de interés y los temas a revisar, los cuales podrían ser:
i. Veeduría Escolar sobre el cumplimiento del dictado de clases según el Plan de Estudios.
ii. Veeduría Escolar sobre el funcionamiento de la Biblioteca Escolar y Banco del Libro.
iii. Veeduría Escolar sobre la implementación de la hora de Tutoría y Orientación Educativa.
iv. Veeduría Escolar sobre el cumplimiento normativo de simulacros de sismos.
v. Veeduría Escolar sobre las medidas de eco-efi ciencia en el sector público.
B. Recolectar normas legales que regulen el objetivo seleccionado.
C. Elaborar el Plan de la Veeduría con los siguientes datos:

i. Breve reseña.
ii. Datos de la entidad visitada.
iii. Objetivo Principal.
iv. Objetivos específi cos.
v. Base legal.
vi. Equipo de trabajo.
vii. Recursos materiales. Promoción de la
viii. Formatos a utilizar. Veeduría Escolar
ix. Cronograma.
• La Veeduría Escolar
2. Ejecución de la Veeduría puede ser promovida
por:
A. Realización de visitas organizadas y programadas a la Entidad Pública sujeta a la veeduría, acompañados por
su coordinador (docente o tutor). • Un docente o tutor.
B. Los alumnos ejecutan las acciones de veeduría según lo planifi cado y siguiendo los lineamientos impartidos • El Comité de Tutoría y
por el coordinador. Orientación Educativa
C. Cada grupo será responsable de levantar información (TOE).
D. Al culminar, cada auditor juvenil deberá presentar sus formatos a su coordinador, indicando sus datos • El Municipio Escolar
(nombre completo, año y sección). que impulsa la
E. El coordinador organizará y elaborará el Reporte de Veeduría. participación
estudiantil para
3. Comunicación de recomendaciones
el ejercicio de
sus derechos y
El Reporte de la Veeduría debe ser entregado al titular de la entidad visitada con copia a la Contraloría.
responsabilidades.
4. Seguimiento • El promotor de TOE.
Los coordinadores y los estudiantes que participaron en las veedurías conjuntamente son los responsables del seguimiento
de las recomendaciones, deben de verifi car la absolución de observaciones de las “entidades” visitadas, las cuales
deberán ser comunicadas a la Contraloría General de la República.
Beneficios obtenidos por los estudiantes cuando participan de una Veeduría Escolar
• Aprenden a respetar y valorar los bienes públicos.

• Participan en el ejercicio ciudadano.
• Internalizan los conocimientos sobre el rol del Estado.
• Aprenden a ser críticos y a tomar decisiones.
• Sugieren propuestas para el mejoramiento de su institución educativa y comunidad.
• Desarrollan sus habilidades comunicativas.
• Fortalecen el trabajo colaborativo.
Contraloría Profesor Estudiantes Inst. Educativa Instancia

Facilidades
Superior
Lineamientos y Orienta, organiza Observa, entrevista de acceso de
Soporte Técnico y acompaña y prepara formatos información
Supervisa y
consolida formatos
Toma
conocimiento Prepara
REPORTE DE
VEEDURÍA
Implementa
Registra logro (+)

Seguimiento 1 Observa, entrevista
Reiteración 1 (-) y prepara formatos
Implementa
Registra logro (+)

Seguimiento 2 Observa, entrevista
Reiteración 2 (-) y prepara formatos
Control
Posterior
Capítulo
Capítulo2.2.FINANC
Control Gubernamental
Ejecución del Sistema Nacional de Control: El Control

Gubernamental
De acuerdo a Ley N°27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de
la Contraloría General de la República, el control gubernamental comprende
un proceso integral como permanente de actividades y acciones de evaluación,
supervisión, vigilancia y verifi cación de los actos y resultados de la gestión pública,
bajo los parámetros de:
• Grado de efi ciencia
• Efi cacia
• Transparencia
• Economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado
• Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y
planes de acción del Estado peruano
La fi nalidad del control gubernamental es lograr la efi ciencia de las entidades

del Estado y optimizar sus resultados, para ello efectúa mejoras a través de la
adopción de acciones preventivas, correctivas y en materia de responsabilidad
administrativa.4
4 La Ley N°29622, modi fi ca la Ley N°27785, Ley Orgánica del Sistema Nacion al de Control y de la Contraloría General de la
República ampliando las facultades de la Contraloría General en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional.
El control gubernamental puede ser interno (dentro de la misma institución

pública) como externo (cuando interviene la CGR), conforme se aprecia en el
siguiente gráfi co:
Su actuación alcanza la evaluación de los sistemas de administración, gerencia,
presupuesto, operativo, fi nanciero, de las entidades y se extiende al personal
que brinda servicios en ellas, independientemente del régimen que las regule; su
fi nalidad es el mejoramiento, para lo que adopta acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
Definición de Control Interno

El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verifi cación posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la fi nalidad de que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
efi cientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
1. Ejecución del Control Interno Previo y Simultáneo: Responsables
El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos
de las entidades como responsabilidad propia de las funciones inherentes. Esto sobre la base de las normas que rigen las
actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verifi cación, evaluación, seguridad
y protección.
2. Ejecución del Control Interno Posterior: Responsables
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores (jefes o Gerentes de las diversas Unidades
Orgánicas de la Institución) del servidor o funcionario ejecutor.
También es ejercido por el órgano de control institucional según sus planes y programas anuales, evaluando y verifi cando
los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo,
en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos. Esta acción permanente previene la corrupción o advierte si
ocurrieron.
3. El Titular de la entidad en el Control Interno: Responsabilidades
Es responsabilidad del titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confi abilidad del control interno
para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con
el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo.
El titular de la entidad está obligado a defi nir las políticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se
formulen, los que serán objeto de las verifi caciones a que se refi ere la Ley N°27785, Ley Orgánica del Sistema Nacio nal
del Control y de la Contraloría General de la República.
Definición de Control Externo

Es ell conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría General u
otro órgano del Sistema Nacional de Control (SNC) por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar
y verifi car la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Por ejemplo, la verifi cación respecto a la
entrega de desayuno escolar a las escuelas más pobres; verifi cación de compra de un equipo médico necesario para la
atención a la población, realizada en un Hospital Regional de la República, de acuerdo a los procedimientos establecidos
y a costo razonable. Se realizan fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo y posterior.
Para su ejercicio, se aplicarán sistemas en forma individual o combinada respecto a:
• Control de legalidad
• Gestión
• Financiero
• Resultados.
• Evaluación de control interno
• Otros que sean útiles en función a las características de la entidad y la materia de control
Asimismo, podrá llevarse a cabo inspecciones y verifi caciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para
fi nes de control. El Control Externo adicionalmente puede ser ejercido por los legisladores y la sociedad civil a través del control social.
Definición de una Acción de Control

La acción de control es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control -SNC, que comprende la verifi cación y evaluación,
objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.
Para su ejecución, el personal técnico de sus órganos conformantes consideran la aplicación de:
• Normas
• Procedimientos
• Principios de control gubernamental
Las acciones de control se realizan con sujeción al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada órgano del Sistema de
acuerdo a su programación de actividades y requerimientos de la CGR.
Consecuencias de una Acción de Control. Responsabilidades

Como consecuencia de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes que incluirán:
• Recomendaciones para el mejoramiento de la gestión de la entidad.
• Responsabilidades en caso se hubieran identificado.
Las acciones de control que efectúen los órganos del SNC concluyen hasta después de otorgar al personal responsable comprendido
en ellas, la oportunidad de realizar las aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran implicados, salvo en los casos justifi cados
señalados en las normas reglamentarias. El informe de control podrá concluir la presunta existencia de responsabilidades, sean éstas
de naturaleza administrativa funcional, civil o penal.
Las autoridades institucionales y aquellas competentes de acuerdo a Ley, adoptarán inmediatamente las acciones para el deslinde de
la responsabilidad administrativa funcional y aplicación de la respectiva sanción, de tratarse de infracciones leves, e iniciarán, ante el
fuero respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad civil o penal señalada.
Las sanciones respecto a infracciones leves les corresponde ser impuestas por el Titular de la entidad y, respecto de éste en su caso, por
el organismo o sector jerárquico superior o el llamado por ley.
La Contraloría, conforme a lo dispuesto a la Ley N°29622 que modifi ca la Ley N°27785, Ley Orgánica del Sistema Nacion al de Control
y de la Contraloría General de la República, cuenta ahora con facultades para sancionar administrativamente a los funcionarios y
servidores públicos que cometan infracciones graves y muy graves.
Las conductas infractoras sobre responsabilidad administrativa funcional de competencia sancionadora de la CGR, son:
1. No cumplir el marco legal aplicable a las entidades para el desarrollo de sus actividades o con las disposiciones internas vinculadas
a la actuación funcional del servidor o funcionario público.
2. Incurrir en cualquier acción u omisión que suponga la transgresión grave de los principios, deberes y prohibiciones señalados en las
normas de ética y probidad de la función pública.
3. Realizar actos persiguiendo fi nes prohibidos por la ley y los reglamentos vigentes.
4. Incurrir en cualquier acción u omisión en forma negligente en el desempeño de sus funciones o con fi nes distintos al interés público.
Los tipos de sanción administrativa funcional a aplicar por CGR son:
1. Inhabilitación para el ejercicio de la función pública por un lapso de uno (1) a cinco (5) años.
2. Suspensión temporal en el ejercicio de las funciones, sin goce de remuneraciones no menor de 30 ni mayor de 360 días calendario.
Rendición de Cuentas
Definición
“La entidad, los titulares,
funcionarios y servidores
Es un mecanismo a través del cual, los titulares, autoridades en general,
públicos están obligados a
rendir cuentas por el uso de los
funcionarios y servidores públicos informan sobre la gestión que realizan, con la
recursos y bienes del Estado, el fi nalidad de evaluar sus posibilidades y condiciones para el cumplimiento de su rol
cumplimiento misional y de los institucional y coadyuvar al mejoramiento continuo de su actividad.
objetivos institucionales, así
como el logro de los resultados
Esla obligación de losfuncionariosy servidorespúblicosde informar ante la ciudadanía
esperados, para cuyo efecto y las autoridades competentes por la administración, el manejo y rendimiento de los
el sistema de control interno fondos y bienes del Estado a su cargo, y por la misión u objetivo encomendado.
establecido deberá brindar
la información y el apoyo
pertinente.” Oportunidad de cumplir con la obligación: Informes de Rendición
Resolución de de Cuentas (IRC)
Contraloría Nº 320-2006-
CG, Normas de Control 1. Al finalizar el año fiscal – Informe Anual
Interno numeral 3.7
TodoslosTitularesestán obligadosapresentar el InformeFinal independientemente
de la duración de su periodo de gestión:
• El plazo es hasta el 31 de diciembre de cada año.
• Si el titular deja el cargo en el transcurso del año, antes del 31 de
diciembre, el plazo de entrega del informe fi nal, no deberá ser mayor a
los 30 días calendario de la fecha de cese del cargo del titular.
Finalidad de la Rendición de Cuentas

Con la Rendición de Cuentas se contribuye con lo siguiente:
1. Mejora continua de la gestión del sector público, al abrir espacios para la
retroalimentación.
2. Fomento de la cultura de transparencia en la gestión, al difundirse

periódicamente los resultados.
Ambos aspectos contribuyen a la gobernabilidad y sostenibilidad del país en el

largo plazo, dado que se institucionaliza el compromiso de la Administración
Pública de brindar servicios de calidad y en forma oportuna a la ciudadanía en un
ambiente de respeto al ordenamiento legal.
Procedimiento de la Rendición de Cuentas de Titulares: Etapas

En el proceso de rendición de cuentas se presentan las siguientes etapas:
1. Elaboración: constituye responsabilidad del titular de la entidad, quién
adoptará las acciones necesarias en la entidad pública a su cargo para recopilar
la información solicitada.
2. Presentación: los titulares deberán presentar los Informes de Rendición de

Cuentas – IRC en las fechas y plazos indicados en la Directiva, cabe precisar
que la sola presentación no implica aceptación o conformidad inmediata por
parte de la Contraloría General de la República.
3. Procesamiento: el Informe de Rendición de Cuentas es procesado por

la Contraloría General de la República, a efecto de constatar si incluye la
información solicitada en la presente directiva. Como resultado de ello, en caso
se requiera la modifi cación o ampliación al IRC presentado, la CGR lo solicitará
al responsable del mismo, otorgándose un plazo razonable en forma expresa.
4. Verificación: es potestad de la Contraloría General de la República disponer la

comprobación selectiva del contenido del IRCa través del Sistema Nacional de
Control, para tal efecto, recurre a las herramientas que considere pertinentes
conforme a lo dispuesto por la normativa vigente.
5. Difusión: la persistencia en la omisión de la presentación de los Informes

de Rendición de Cuentas y de ser el caso, su consolidación, es puesta
en conocimiento de la ciudadanía de acuerdo a la normativa vigente y
procedimientos establecidos por la CGR.
OmisióndeobligacióndeRendicióndeCuentas:Responsabilidades
La omisión en la presentación del “Informe de Rendición de CuentasAnual o Final”,
o su presentación tardía constituye “infracción” o sin considerar las disposiciones
de la Directiva 004-2007-CG/GDES, constituye una infracción; sin perjuicio de otra
responsabilidad de naturaleza administrativa, civil o penal que corresponda.
102 Libro de Consulta 2011.
2012. CULTURA TRIBUTARIA
Declaración jurada de
ingresos y de bienes
y rentas de titulares,
funcionarios y servidores
públicos del gobierno
nacional
La Declaración Jurada (DJ) o declaración juramentada es la que realiza, de forma

obligatoria, el funcionario o servidor público, por mandato legal y constitucional.
En ella se consigna todos los ingresos, bienes y rentas que posee o percibe tanto
en el país como en el extranjero, comprometiendo su responsabilidad por sus
afi rmaciones en el caso de eventual falsedad u ocultamiento de la información.
La DJ tiene dos secciones: Sección primera, remitida a la Contraloría General de la
República con carácter de confi dencial; y la Sección segunda, para ser publicada
en el Diario Ofi cial El Peruano.
No todos los funcionarios y servidores públicos declaran, solo aquellos señalados
en el Artículo 2º de la Ley N° 27482 y el Artículo 3º de su Reglamento. En el caso
del Gobierno Nacional, están obligados a presentar la DJ:
Los funcionarios y servidores públicos del Gobierno Nacional están obligados a

presentar declaracvión jurada.
X Presidente de la República
X Vicepresidentes
X Congresistas
X Ministros de Estado
X Viceministros
X Presidente de la Corte Suprema
X Vocales Supremos / Superiores / Jueces Especializados o Mixtos
X Fiscal de la Nación
X Fiscales Supremos / Superiores y Provinciales
X Miembros del Tribunal Constitucional
X Miembros del Consejo Nacional de la Magistratura
X Miembros del Jurado Nacional de Elecciones
X Presidente del Banco Central de Reserva del Perú
X Directores, Gerente General y funcionarios de la Alta Dirección del Banco Central de Reserva del Perú
X Defensor del Pueblo
X Defensor del Pueblo Adjunto
X Contralor General de la República
X Vicecontralor General
X Superintendentes y Superintendentes Adjuntos de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Superintendencia Nacional de los Registros Públicos y la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria
X Jefe de la Ofi cina Nacional de Procesos Electorales
X Jefe del Registro Nacional de Identifi cación y Estado Civil
X Asesores y consultores de los cargos arriba citados y en el caso de asesores y consultores de los responsables
de procuradurías públicas, incluyendo los que desempeñan cargos ad honorem debidamente designados
por resolución
X Rectores y Vicerrectores y Decanos de las Facultades de universidades públicas.
X Ofi ciales Generales y Almirantes de las Fuerzas Armadas y Policía Nacional en actividad.
X Ofi ciales que laboren en unidades operativas a cargo de la lucha contra el tráfi co ilícito de drogas.
X Ofi ciales Superiores y Subalternos que tienen la jefatura de unidades y dependencias de las Fuerzas
Armadas y Policía Nacional del Perú.
X Directores, Gerentes y Funcionarios que ejerzan cargos de confi anza o de responsabilidad directiva
de la Presidencia de la República, de los Ministerios, de la Agencia de Promoción de la Inversión
(PROINVERSIÓN), de los Organismos Constitucionalmente Autónomos; de Organismos Descentralizados
Autónomos; de Organismos Reguladores; de Instituciones Públicas Descentralizadas; Presidentes de
las Comisiones Interventoras o Liquidadoras; y los Presidentes y Directores del Consejo Directivo de los
Organismos No Gubernamentales que administren recursos provenientes del Estado.
X Procuradores Públicos, Procuradores Públicos Ad Hoc, Procuradores Adjuntos.
X Casos de empresas en las que el Estado tenga mayoría accionaria, los miembros del Directorio, el Gerente
General y los encargados o titulares de los sistemas de tesorería, presupuesto, contabilidad, logística
y abastecimiento tratándose de empresas en las que el Estado intervenga sin mayoría accionaria, los
miembros del Directorio que hayan sido designados por éste.
X Titulares de pliegos, organismos, instituciones y proyectos que forman parte del Estado.
X Titulares o encargados de los sistemas de tesorería, presupuesto, contabilidad, control, logística y
abastecimiento del sector público.
X Todos los que administran o manejan fondos del Estado o de organismos sostenidos por este.
Oportunidad de presentación de la DJ
Se debe presentar como sigue:
• Al inicio de la gestión, cargo o labor: dentro de los 15 días útiles siguientes a
la fecha que inicia en la gestión, cargo o labor.
• La Declaración Jurada de periodicidad anual: dentro de los primeros 15 días
útiles después de cumplir doce (12) meses en la gestión, cargo o labor.
• Al cese de la gestión, cargo o labor: dentro de los 15 días útiles siguientes
a la fecha que cesa en la gestión, cargo o labor.
Consecuencias originadas por el incumplimiento de la presen-

tación de la DJ
ENERO El funcionario o servidor se convierte en omiso a la presentación, por lo cual está
sujeto a sanciones administrativas de parte de la entidad donde ejerce su función
1
1
2 3 4 5 6 7 8
y según su régimen laboral:
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
• Si se encuentra en la Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
30 31 Remuneraciones del Sector Público (Decreto Legislativo N°276) estará
sujeto a las siguientes sanciones: a) amonestación verbal o escrita, b)
suspensión sin goce de remuneraciones hasta por 30 días, c) cese temporal
sin goce de remuneraciones hasta por 12 meses o d) destitución.
• Si no se encuentra en el régimen de la norma arriba citada, no podrá celebrar

contratos con el Estado ni desempeñar funciones o servicios en entidades
públicas por un periodo de un año, contado a partir del término de los plazos
señalados para la presentación de la DJ.
El incumplimiento será puesto en conocimiento por el jefe de OGA a la CGR en un

plazo que no excederá los siete días útiles de producido el mismo.
Capítulo
Capítulo2.2.FINANC
Denuncias Ciudadanas
Servicio de Atención de Denuncias (SAD)

Marco Legal
El SAD atiende las denuncias que formule cualquier ciudadano que tenga • Ley N° 27785 “Ley Orgánica
fundamentos, pruebas o indicios de presuntas irregularidades sobre la inefi ciente del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría
gestión o utilización indebida de los bienes y recursos públicos, en agravio del
General de la República”, que
Estado. en su artículo 22° inciso n)
Además, establece los mecanismos idóneos que aseguren la adecuada establece como una de las
atribuciones de la CGR recibir
presentación y atención de los hechos denunciados para proporcionar información
y atender denuncias de la
útil y confi able que sirva para el planeamiento, programación y ejecución del ciudadanía relacionadas
control gubernamental. con las funciones de la
administración pública.
• Directiva N° 08-2003-CG/
Protección al denunciante DPC“Servicio de Atención de
Denuncias”, aprobada por
El contenido de la denuncia e identidad del denunciante se encuentran protegidos Resolución de Contraloría N°
por el principio de reserva que rige el artículo 22°inciso n) de la Ley N°27785. 443-2003-CG.
• Ley N° 29542 “Ley de
Asimismo, la Contraloría General de la República brinda las medidas de protección Protección al Denunciante en
y benefi cios a los ciudadanos que denuncien hechos arbitrarios o ilegales que el ámbito administrativo y
ocurran en cualquier entidad pública que contravengan las disposiciones legales de colaboración eficaz en el
y afecten o pongan en peligro la función o el servicio público, al amparo de la Ley ámbito penal”
N°29542 y su Reglamento. • Reglamento de la Ley N°
29542, aprobado por Decreto
Supremo N° 038-2011-PCM
Proceso Anticorrupción
Cadena de Valor Contra la Corrupción
CGR CGR CGR CGR-ENTIDAD CGR-ENTIDAD CGR

•Entidades •Ciudadanos •Ministerio PÚBLICA PÚBLICA •Entidad Pública
del Estado •Medios de Público •Preceso disci- •Preceso disci- •Responsable
•(Texto) comunicación •Policía plinario plinario Civil
•Poder Judicial •Poder Judicial •INPE
(Penal, (Penal,
Civil) Civil)
Prevención Detención Investigación Juzgamiento Sanción Aplica

Sanción
• Plan Anti- • Acciones de • Pezquizas • Análisis de • Penal • Penal

corrupción control • Análisis de denucias o • Civil • Civil
• Estrate- • Declaraciones denuncias demandas
• Administrativa • Administrativa
gias juradas de in- • Determi-
gresos, bienes nación de
y rentas responsabili-
• Rendición dades (Penal,
de cuentas Civil, Adminis-
trativa)
• Denuncias
ciudadanas
Acciones Investigación Auto Sentencia penal

preventivas Informes Preparatoria Enjuiciamiento o civil
(Fiscalía y Policía)
Veedurías Admisión de Resolución
escolares Denuncias demanda Administrativa
(PoderJudicial)
Resolución
Compromiso compartido contra la corrupción
Participación de la Contraloría en el Proceso Anticorrupción

De acuerdo a su Marco Legal, la Ley N°27785, Ley O rgánica del Sistema Nacional
de Control y de la Contraloría General de la República y Ley N°29622 que la
modifi ca, ésta última participa en el proceso anticorrupción en las siguientes fases
y procesos:
Prevención Detección Juzgamiento

Investigación Proceso disciplinario
Sanción
Art.2 Objeto de la Ley Art.4 Control de Art. 9 Principios Ley N°29622 Ley Ley N°29622 Ley
Art.8 Control Externo Recursos y bienes del Control que modifi ca la Ley que modifica la Ley
En concordancia del Estado fuera del Gubernamental literal N°27785, Ley Orgánica N°27785, Ley Orgánica
con sus roles de ámbito del sistema. m del Sistema Nacional del Sistema Nacional
supervisión y Art.6 Control Art.15 Atribuciones de Control y de la de Control y de la
vigilancia, el control Gubernamental SNC, literal f Contraloría General Contraloría General
externo podrá Art.8 Control Externo Art.22 Atribuciones de la República y de la República y
ser preventivo o Art.15 Atribuciones CGR, literal a,b,r amplía las facultades amplía las facultades
simultáneo SNC literales a), c) y e) Art.32 Facultades del en el proceso para en el proceso para
Art.9 Principios Art.22 Atribuciones Contralor General sancionar en materia sancionar en materia
Control CGR literales n) q) y x) literales de responsabilidad de responsabilidad
Gubernamental 4°Disposición FInal: administrativa administrativa
Art.22 Atribuciones de reserva tributaria y funcional art.2 Objeto funcional
la CGR Literales g), j), secreto bancario de la Ley Art.45 La Contraloría
k), l). ñ) p), s), t), y), u). 5°Disposición fi nal: Art. 46 Conductas General ejerce la
Art. 32 Facultades del Reserva de identidad infractoras en materia potestad para sancionar
Contralor Literal h) y k) 6°Disposición de responsabilidad por cuanto determina
fi nal: Apoyo de las administrativa la responsabilidad
entidades en el Art. 47Tipos de administrativa
servicio de control sanciones funcional e impone
Art. 48 Gradación de una sanción derivada
sanciones de los informes de
Art. 49 Independencia control emitidos por los
de responsabilidades Órganos del Sistema.
administrativa Art.51 Procedimiento
funcional de la penal para sancionar
o civil. Art. 52 Órgano
Art. 60 Prescripción Instructor
Art. 11 Art. 56 Tribunal Superior
Responsabilidades y de Responsabilidad
sanciones derivadas Administrativa
del proceso de control Art.22 Atribuciones de
la CGRliteral b)
ejerce potestad para
sancionar.
Conclusiones
Las políticas fi scales infl uyen de manera inmediata en aspectos de la economía que son críticos para la
sociedad: empleo, producción y precios. Las políticas fi scales son parte de las políticas económicas y
contribuyen a la estabilidad económica.
El presupuesto público es el instrumento legal que establece en qué se gastará, cuánto se gastará y de
dónde provendrán los recursos que servirán para fi nanciar el gasto público.
El presupuesto lo propone el Ejecutivo y lo aprueba el Poder Legislativo.
El control gubernamental, de la gestión de los funcionarios y del gasto público se lleva a cabo de acuerdo
a las normas que rigen el Sistema Nacional de Control y cada una de sus instancias.
Los ciudadanos tenemos el derecho y el deber de controlar a las autoridades públicas y el gasto público
y para eso podemos constituir veedurías ciudadanas, participar en las audiencias públicas, presentar
proyecto en los procesos de presupuesto participativo y exigir a las autoridades que rindan cuentas de
sus actos y gastos.
Para formar a los futuros ciudadanos en el control, la Contraloría General de la República promueve un
programa de veedurías escolares.
CAPÍTULO 3
El Sistema Tributario
La tributación de un país es producto de la combinación de varios
factores. Uno de ellos es su historia y el Perú, más que ningún otro país,
se ha caracterizado por poseer una historia muy rica en ese aspecto. A
pesar de la desaparición de los antiguos sistemas tributarios incaicos
y coloniales, y del fin de la llamada República aristocrática (Basadre,
J.), todas estas formaciones y normas sociales aún prevalecen en la
conciencia colectiva de millones de peruanos, a quienes les exige que
acepten la tributación moderna.
La actual tributación del país data de hace poco si la comparamos con
los sistemas de los países europeos, los que nacieron a la modernidad
con sistemas políticos y tributarios democrático-liberales por los que
lucharon desde el siglo XVI en Inglaterra y en el siglo XVIII en Francia y
el resto de Europa.
Durante la década del 30, en el siglo pasado, aparece en su concepción
más reciente uno de los más importantes tributos denominado Impuesto
a la Renta y trajeron no pocas reacciones violentas en los sectores más
conservadores de la sociedad.
En el presente siglo, se sigue tratando de convencer a los peruanos que
deben tributar poniendo a su disposición una serie de herramientas
virtuales y facilidades, para que aquellos contribuyentes que cumplan
sus obligaciones voluntariamente, lo hagan al menor costo posible.
A los ojos del ciudadano común, la tributación aparece como una
obligación que se cumple en dos actos: declarar y pagar, lo que ya se
puede hacer por Internet durante las 24 horas del día. Pero para quienes
toman decisiones, establecen la política tributaria, formulan y aprueban
las normas tributarias (es decir, los poderes legislativo y ejecutivo) la
tributación es un proceso de toma de decisiones en donde se pone en
juego muchos intereses sociales y particulares; los que deben coincidir
en ideas e intereses.
También es una tarea compleja que requiere variadas competencias
profesionales, la SUNAT que se encargan de organizar la recaudación
y la fiscalización, crear los modernos sistemas de declaración y pago,
virtuales; especialmente al adecuar todos los sistemas cuando se
producen procesos de reforma y mejora del Sistema Tributario.
La política tributaria
POLÍTICA La tributación en el Perú,

TRIBUTARIA al seguir los estándares
internacionales, está
constituida por tres
EL SISTEMA componentes: la
TRIBUTARIO política tributaria,
el sistema tributario
y la administración
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA tributaria:
La política tributaria
Una política pública se presenta bajo la forma de un programa de acción

gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geográfi co;
en el que se articulan el Estado y la sociedad civil.
Los ciudadanos
conforman el Estado
peruano que, a través Quizá la política pública más importante es la política fiscal, porque todas las
del Ministerio de otras dependen de ella. Así, por ejemplo, tenemos que cualquier cambio en la
Economía y Finanzas, política pública educativa o en la política pública sanitaria requiere conocer si se
determina la política
cuenta con los recursos sufi cientes y de dónde se obtendrán.
fiscal.
Capítulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO 111
La política fi scal está constituida por una política de ingresos o política

tributaria y una política de egresos, gasto o presupuesto. La política
fi scal usa el gasto público y los impuestos como variables de control
para asegurar y mantener la estabilidad económica.
El Estado participa de manera activa en la denominada política tributaria, al igual

que en otras tales como la política monetaria1. Las políticas fi scal, tributaria y
monetaria, entre otras, son políticas públicas.
La política tributaria afecta a casi todos los aspectos de la economía y la sociedad.

El tamaño del Estado, la magnitud de la redistribución de la riqueza y las decisiones
de consumir e invertir están relacionados con este campo fundamental de la
política. Dados los grandes efectos que puede tener en la efi ciencia y la equidad,
la política tributaria tal vez sea el campo de la política pública donde existen más
intereses en juego.
Antiguo local del Banco Central de Reserva del Perú
1 La política monetaria es una política económica que usa la cantidad de dinero como variable de control para asegurar y
mantener la estabilidad económica. Para ello, las autoridades monetarias usan mecanismos como la variación del tipo de
interés y participan en el mercado de dinero.
El Sistema Tributario
Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de diferente
naturaleza que la ley moderna los considera algunos de ellos como hechos civiles
(por ejemplo, el nacimiento, la muerte, el matrimonio), a otros como hechos
penales (por ejemplo, la apropiación ilícita, la defraudación, el homicidio) y
también existen los hechos económicos (por ejemplo, la celebración de un
contrato de comercio, la venta de un bien, el pago de un salario).
Todosloshechosdescritosse dan en un escenario que ha sido constituido por lospropios
ciudadanos y que gracias a su aporte es administrado y mantenido por el Estado.
De esta manera, los hechos o las actividades económicas que desarrollan los
La infraestructura, ciudadanospara obtener ingresos, para adquirir su patrimonio o para consumir, son
equipamiento, medicinas, posibles porque existen servicios públicos, seguridad jurídica, dependencias
mantenimiento y públicas y privadas e infraestructura; además de normas legales y regulación
remuneraciones del de la actividad social y económica.
personal de salud se
financia con los ingresos Todo esto lo brinda el Estado, que requiere de recursos para poder funcionar. Los
que provienen de los recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos que pagan los ciudadanos.
tributos.
El sistema tributario es el conjunto de normas legales que crean

y regulan la tributación.
Principios constitucionales del sistema tributario peruano

Son postulados básicos que constituyen el fundamento normativo del sistema
tributario, tienen como punto de partida planteamientos ideológicos, refrendados
en la Constitución Política del Perú vigente desde el año 1993. En el artículo 74°,
se han consagrado los principios tributarios de reserva de ley, de igualdad, de
efecto no confiscatorio y de respeto a los derechos fundamentales.
a) Principio de legalidad. Los tributos deben tener su origen en la ley como

expresión de la voluntad soberana la que es emitida por el Congreso, como
representante del pueblo.
b) Principio de reserva de ley. La ley que crea un tributo contendrá la regulación
básica de la relación tributaria: el hecho imponible, la base imponible, la
tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los procedimientos
operativos. El reglamento de la ley contendrá cuestiones instrumentales o de
detalle que no afecten la reserva de ley.2
c) Principio de igualdad. Se refi ere a que nadie puede ser exonerado del
impuesto por alguna condición personal y que todo aquel que cae en los
supuestos que generan la obligación de pagar impuestos, entonces debe
pagarlo. Este principio de igualdad se complementa con la exigencia de una
igualdad real la que es perfectamente compatible con la progresividad del
impuesto que está referida a tratar del mismo modo a los iguales y de manera
diferente a los que presentan una capacidad económica distinta.
La expresión “igual” en materia impositiva no se refi ere al tributo mismo,
sino al sacrifi cio económico que debe hacer quien lo paga. Cada miembro de
la sociedad debe asumir el pago de los impuestos de manera que ellos sean
iguales en cuanto al sacrifi cio económico que deben asumir.
d) Principio de efecto no confiscatorio. Dado que la tributación implica que el
ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en cumplimiento al
principio de legalidad, se ha establecido el criterio de efecto no confi scatorio
de los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del Estado y, por
tanto, su potestad tributaria para afectar signifi cativamente la capacidad
contributiva del ciudadano.
e) Respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ninguna norma
legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las garantías
constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y
a la inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con fi nes
lícitos; derecho a la propiedad y a la herencia; derecho a la legítima defensa;
no hay prisión por deudas y a no ser procesado por acto u omisión que no
esté previamente califi cado en la ley como infracción punible ni sanción no
prevista en la ley, aplicable en los delitos tributarios.
Asimismo, deben ser respetados todos los otros derechos fundamentales.
La Constitución Política del Perú también señala que los gobiernos regionales y los
locales pueden crear, modifi car y suprimir contribuciones y tasas, o exonerarlas,
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.
Además, las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del 10 de enero del año siguiente a su promulgación. En razón
de lo anterior, no surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo
que establece nuestra Carta Magna.
2 RUBIO C., Marcial. “Estudio de la Constitución Política de 1993”. Tomo III, pp. 407-409. PUCP, Primera edición Lima, febrero de 1999.
114
Estructura del Sistema

Tributario Peruano3
El sistema tributario peruano tiene una estructura básica, estándar y está orientado
por dos normas legales fundamentales:
1. Código Tributario (Decreto Legislativo Nº 816 y Decreto Supremo Nº 135-
99-EF). Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurídico-tributarios;
los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, quepermitanhacer efectivoslosderechosy obligaciones
que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y además contiene la
tipificación de las infracciones y el régimen de sanciones para reprimirlas4.
El tributo que debe 2. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo Nº 771).
pagar cada persona se
Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano, identifi cando
establece de acuerdo
con los ingresos y el cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en función del destinatario de los
patrimonio que posee. montos recaudados:
a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Único Simplifi cado.
También constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra
por los servicios administrativos que presta.
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales: De
conformidad con el art. 74 de la Constitución los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para
losGobiernos Regionales que no están contemplados en el D. Leg. No. 771.
3 Resúmen del artículo Sistema Tributario Peruano, de Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León, profesor de Derecho Tributario
en la Pontifi cia Universidad Católica del Perú, Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Publicado en
http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano.
4 En Contenido del Código Tributario Peruano, a propósito de la Norma I del Título Preliminar, de Carmen del Pilar Robles Moreno,
profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM. Publicado en http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-del-
codigo-tributario-peruano-a-proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar
c) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El D. Leg.

No. 771, establece que estos tributos se encuentran normados por la ley
de Tributación Municipal que fue aprobada posteriormente por el D. Leg.
No 776, vigente desde 1994.
d) Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones públicas
diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las contribuciones
de seguridad social que financian el sistema de salud administrado por
ESSALUD, el sistema público de pensiones, administrado por la Oficina
de Normalización Previsional – ONP; la contribución al servicio nacional
de adiestramiento técnico industrial – SENATI y la contribución al servicio
nacional de capacitación para la industria de la construcción.
Asimismo, forman parte del Sistema Tributario Peruano las leyes que
crean y regulan cada uno de los tributos.
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
es
UNA INSTITUCIÓN PÚBLICA SECTOR ECONOMÍA

DESCENTRALIZADA del Y FINANZAS
tiene
por finalidad como facultades

Administrar, fi scalizar y Recaudación
recaudar tributos. Determinación
Administrar y controlar Fiscalización
el tráfi co internacional
Cobranza coactiva
de mercancías dentro del
territorio aduanero. Sanción
Facilitar las actividades
del comercio exterior.
Proponer la
reglamentación de
normas tributarias
Los Tributos
El término tributo proviene de la palabra tribu, que significa “conjunto de

familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con el
sostenimiento de la tribu”.
En el antiguo Perú, el tributo tomó la forma de mita, ayni y minka, el que

era entregado (en forma de trabajo o en especie) por los ayllus al curaca o
al inca a cambio de protección. Lo mismo sucedió en las otras civilizaciones,
recordemos que en la Europa de la Edad Media, el vasallo entregaba al señor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga
que significaba y por la protección que este le brindaba. Con este tributo, el
señor feudal mantenía el ejército, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al

Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Al analizar detenidamente la definición de tributo, encontramos los aspectos

básicos siguientes:
• Solo se crea por ley.
• Solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie).
• Es obligatorio por el poder tributario que tieneel Estado.
• Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.
• El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando lapersona obligada a

pagarlo no cumple.
Componentes del Tributo

Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la
base de cálculo y la tasa.
1. Hecho generador. Es la acción o situación determinada en forma expresa

por la ley para tipificar un tributo y cuya realización da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria. También se conoce como hecho imponible.
2. Contribuyente. Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa que

realiza una actividad económica, la que de acuerdo con la ley constituye
un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento
de obligaciones formales.
3. Base de cálculo. Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos

de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. También
se conoce como base imponible.
4. Alícuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se

aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al fisco.
Funciones del Tributo

Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar informados sobre cuáles son sus funciones.
1. Función fiscal. A través de los tributos se busca incrementar los ingresos

del Estado para financiar el gasto público. Cada año, el Poder Ejecutivo
presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Público al Congreso, quien
lo aprueba y convierte en ley luego de un debate. El presupuesto rige a
partir del primer día de enero del siguiente año. En el presupuesto público,
además de establecerse cuánto ingresa y cuánto se gasta, se dictan
medidas tributarias que luego son aprobadas por el mismo Congreso en
la forma de normas tributarias. Todas estas medidas están orientadas a
que “alcance” el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el
siguiente año fiscal.
El Estado también toma en cuenta otros factores o variables de la

economía para establecer el presupuesto público. Así en los últimos
años, la crisis económica mundial se ha convertido en un elemento
que afecta las variables económicas, principalmente el consumo pues
bajan las ventas, el producto “no sale”, se cierran plantas y talleres, se
producen despidos, suben los precios es decir, las personas disminuyen
su consumo.
Si decrece la actividad económica entonces disminuye la recaudación y

el Estado está obligado a contraer el gasto público. Sin embargo, para
contrarrestar esta situación, puede tomar medidas, siempre y cuando
cuente con los recursos necesarios, es decir, si tiene ahorro. Esto es
posible si tuvo una buena recaudación de impuestos en años previos.
2. Función económica. Por medio de los tributos se busca orientar la

economía en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, se pueden elevar los tributos a las importaciones o
crear nuevas cargas tributarias para encarecerlas, y así evitar que compitan
con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportación, se
bajan o eliminan los tributos. En nuestro país, las exportaciones no pagan
impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolución) por
los impuestos pagados en los insumos utilizados en su producción.
3. Función social. Los tributos son la obligación dineraria establecida

por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
públicas, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan
a la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y
programas sociales. ¿Cuánta obra pública se puede llevar a cabo y cuánto
se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con
las cifras de los tributos recaudados. A menor evasión tributaria, mayor
recaudación y, en consecuencia, más bienes y programas sociales que
contribuyan a un mayor bienestar social.
El tributo también tiene otrasnuevasfunciones. Por ejemplo, un aumento de los

tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohólicas)
desalienta el consumo. El aumento de tributosa ciertasactividadesextractivas,
que comprometen la existencia de algunas especies o que contaminan el
medioambiente, debería desalentarlas con lo que se protegería al planeta.
CÍRCULO VIRTUOSO DE LA TRIBUTACIÓN

Los ciudadanos crearon al Estado para que atienda sus necesidades comunes por
medio del tributo que le entregan. Es decir, a través de la tributación los ciudadanos
contribuyen a su sostenimiento.
Con estos recursos, el Estado cumple de manera efi ciente con sus funciones y
servicios, genera estabilidad y crecimiento económico en benefi cio de la ciudadanía.
En consecuencia, los tributos retornan a los ciudadanos bajo la forma de bienes y
servicios públicos que contribuyen al bienestar de la sociedad.
Asuntos públicos
Tributos
Control
Ciudadanos
ESTADO
Bienes y Servicios públicos

Garantías, seguridad y defensa
Buenos rendimientos de las instituciones públicas

Clasificación de los tributos
Los tributos se clasifi can en impuestos, contribuciones y tasas.
1. Impuestos. La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa

poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un
impuesto no se origina para que el contribuyente reciba un servicio directo
por parte del Estado, sino como un hecho independiente, por ejemplo,
el Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto público, que
podría contener obras y servicios que beneficien a otras poblaciones
distintas de los aportantes.
TIPOS DE IMPUESTO
El impuesto. Es un
tributo cuyo pago IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
no origina una
• Es aquel que incide directamente sobre • Es aquel que incide sobre el consumo, pero quienlo
contraprestación el ingreso o patrimonio de las personas paga es el consumidor del producto o servicio.
directa a favor del naturales y jurídicas.
• El impuesto indirecto lo declara y paga a la SUNAT,
contribuyente por parte Por ejemplo, cada persona o empresa declara el vendedor. Este impuesto indirecto es cargado al
del Estado. y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo a los comprador.
ingresos que ha obtenido.
Por ejemplo, el comprador es el que paga el IGV
• En el caso del impuesto directo, quien declara cuando adquiere un bien o un servicio. El vendedor
y paga es la persona —natural o jurídica—que es el responsable de declararlo y pagarlo.
soporta la carga tributaria.
• De igual forma, en nuestro país tenemos el
• En el caso peruano tenemos el Impuesto a la Impuesto General a las Ventas, a la Promoción
Renta, el Impuesto Predial y el Impuesto a las Empresarial, Selectivo al Consumo y los Aranceles.
Embarcaciones de Recreo.
2. Contribuciones. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

benefi cios derivados de la realiación de obras públicas o de actividades
estatales." (Código Tributario, Título Preliminar, Norma II)
ALGUNAS CONTRIBUCIONES EN EL PERÚ Contribución. Solo

el contribuyente que
• Aportaciones a ESSALUD. aporta recibe una
contraprestación directa
• Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones. en la forma de servicios.
• Contribución al Servicio Nacional de Capacitaciónpara la Industria de la
Construcción (SENCICO).
3. Tasas. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
TIPOS DE TASAS ALGUNAS TASAS EN EL PERÚ
Arbitrios Se pagan por la prestación o • Arbitrios municipales de

mantenimiento de un servicio limpieza pública, parques y
público. jardines.
Derechos Se pagan por la prestación de un • Derechos que se pagan Tasas. Son tributos
servicio administrativo público para obtener una partida de que se pagan para
obtener la prestación
o el uso o aprovechamiento de nacimiento, por tramitar un
efectiva o potencial
bienes públicos. pasaporte, un Documento de un servicio público
Licencias Gravan la obtención de Nacional de Identidad (DNI), individualizado.
autorizaciones específicas para entre otros.
la realización de actividades de • Licencia de funcionamiento de
provecho particular sujetas a establecimientos comerciales.
control o fiscalización.
Tributos recaudados
por la SUNAT
La Sunat recauda los impuestos nacionales y desde el año 2002 ha establecido
convenios con otras dependencias del Estado quienes le encargaron la
administración de las contribuciones que constituyen los ingresos propios con los
que atienden a sus aportantes. Tal es el caso de Essalud y la ONP.
De acuerdo a ley, todos los tributos tienen un destino. Los impuestos nacionales
van al Tesoro Público y los otros tributos, sirven para funciones específi cas. Se
puede consultar el anexo 1 al fi nal del libro.
1. Impuesto a la Renta (IR). Se entienden como rentas aquellos ingresos que
provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos,
es decir, la ganancia que proviene de invertir un capital o de la rentabilidad que
produce el mismo; también puede ser producto del trabajo dependiente o del
ejercicio de una profesión u oficio independiente; o de la combinación de ambos.
El Impuesto a la Renta grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos factores. En el Perú se grava separadamente las
rentas provenientes del capital (a una tasa proporcional) y las rentas provenientes
del trabajo (a tasas progresivas) que desde el punto de vista económico no
generaría inequidad en la distribución de la carga fi scal.
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, así
Hecho generador
como las ganancias o los benefi cios señalados en la ley.
Contribuyente o La persona natural, la sucesión indivisa, la sociedad conyugal, las asociaciones de hecho de
responsable profesionales y similares; y las personas jurídicas.
Base de cálculo El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
Varían de acuerdo con el tipo de renta:
• El6, 25% para las rentas de capital. (Primera y Segunda Categoría)
• Las tasas son progresivas acumulativas del15%, 21% y 30% para las rentas de trabajo. (Cuarta y
Alícuotas
Quinta Categoría)
• El30% para las rentas empresariales comprendidas en el Régimen General. (Tercera Categoría)
• El1, 5% mensual para lasrentasempresarialescomprendidasen el Régimen Especial. (TerceraCategoría)
CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

ALÍCUOTAS MENSUALES
TIPO DE RENTA CATEGORÍA CONTRIBUYENTE CONCEPTO (pagos definitivos, retenciones, pagos
a cuenta)
Primera Persona natural, Ingresos de alquileres o 5% del alquiler mensual pactado

sucesión indivisa subarrendamiento de bienes como pago definitivo.
o sociedad muebles o inmuebles. Ejemplo:
conyugal. alquiler de una casa o de un vehículo.
Segunda Persona natural, Ingresos producidos por • 5% de la ganancia obtenida en la
sucesión indivisa otros capitales diferentes al venta de inmuebles como pago
o sociedad arrendamiento como las regalías; definitivo.
conyugal. la cesión de marcas, patentes; los • Las empresas y personas que
dividendos, los intereses originados paguen rentas de capital a
por la colocación de capitales, por personas naturales, sucesiones
la venta de hasta dos inmuebles indivisas o sociedades conyugales
distintos a la casa habitación en deberán retener el 6, 25% de la
Rentas
Rentas
Rentas ddee ejercicio, la enajenación, redención renta neta o el 4, 1% si se trata de
Capital o rescate, según sea el caso, dividendos.
de acciones y participaciones • 5% por el exceso de las 5 UITs
representativas del capital, acciones por la enajenación, redención
de inversión, certificados, títulos, o rescate, según sea el caso,
bonos y papeles comerciales, de acciones y participaciones
valores representativos de cédulas representativas del capital, u otros
hipotecarias, obligaciones al valores al portador y otros valores
portador u otros valores al portador mobiliarios.
y otros valores mobiliarios.
Tercera Persona natural, Ingresos provenientes de negocios • Existen tres regímenes tributarios:
sucesión tales como el comercio, la industria, 1. Régimen Especial (RER): 1, 5%
indivisa, los servicios, entre otros, así de los ingresos netos mensuales.
sociedad como el ejercicio profesional en 2. Régimen General: pagos a
conyugal o asociación. cuenta del 2% del ingreso neto
persona jurídica. Ejemplo: una bodega, una fábrica, mensual para los que inician
un estudio jurídico de abogados, actividades o un coeficiente
Rentas
Rent
Re nta
tas
as etc. determinado en función del
Empresariales impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior.
3. Nuevo RUS: cuota según
categorías.
Cuarta Persona Ingresos obtenidos del trabajo • Pago a cuenta o retención
natural independiente a través del del 10% de las rentas brutas
ejercicio individual de la que se perciban o se paguen,
profesión, la ciencia, el arte siempre que superen el límite
u ofi cio; tal es el caso de un establecido por ley.
médico, ingeniero, gasfi tero,
pintor, etc.
Quinta Persona Por ingresos del ejercicio • Para calcular la retención
Rent
Rentas
Rent
ntas
as d
dee natural del trabajo dependiente (en mensual se aplican tasas
Trabajo planillas). progresivas de 15%, 21% o
También se debe considerar el 30% a las remuneraciones
trabajo independiente cuando afectas.
está sujeto a un horario y/o lugar
establecido por el empleador.
El ciudadano común y el Impuesto a la Renta. Un ciudadano que ejerce una

profesión o un ofi cio de manera independiente, trabaja de manera dependiente
o combina las dos formas; está afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta o de
Quinta Categoría, respectivamente o a ambos, en el tercer caso. Para pagar su
impuesto a la renta anual deberá calcular si sus ingresos netos anuales pasaron
el tope de la exoneración, en cuyo caso aplicará una tasa diferente por cada
tramo del exceso.
IMPUESTO A LA RENTA
Categorías
Tercera Primera Segunda Cuarta Quinta

Categoría Categoría Categoría Categoría Categoría
Contribuyentes
Contribuyentes sin negocio
con negocio
El Impuesto a la Renta tiene un rol ordenador de las

obligaciones de los contribuyentes.
Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitación y la tiene

arrendada, está afecta al Impuesto a la Renta de Primera Categoría, y deberá
pagar Impuesto a la Renta mensualmente; cuyo monto es el 5% del alquiler
mensual pactado con el inquilino.
En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estará afecta al Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría. Además, estará ubicada en un determinado
régimen de obligaciones formales y sustanciales: Nuevo RUS, Régimen Especial
de Renta (RER) o Régimen General.
2. Impuesto General a las Ventas (IGV). Tributo que pagamos cuando

compramos un bien o nos prestan un servicio. Está incluido en el precio de
venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente. El IGV grava:
• La venta en el país de bienes muebles.
• La importación de bienes.
• La prestación o utilización de servicios en el país.
• Los contratos de construcción.
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestación de

Hecho servicios en el país, así como los contratos de construcción y
generador primera venta de inmuebles que realicen los constructores,
de manera habitual y la importación de bienes.
Contribuyente Personas en forma individual y empresas que realicen
o responsable transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.
El valor de venta del bien, de la prestación del servicio o de la
construcción.
Base de El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin
cálculo considerar el valor del terreno.
El valor en aduana del bien importado que se determina de
acuerdo con la legislación vigente.
18%, compuesto por el 16% que es el IGV propiamente dicho,
Alícuotas
y el 2% correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal.
IMPORTANTE
• El precio total del bien o servicio debe incluirel Impuesto General a las
Ventas (IGV), salvo que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
• Cada vez que se compra un bien o se contrata un servicio, se está pagando
el IGV.
• El IGV de las ventas se llama débitofi scal y el IGV de las compras, crédito
fi scal.
• Para que el comprador pueda deducir el IGV de lascompras (crédito fi scal),
la transacción debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como
por ejemplo, que se entregue una factura y que se encuentre desagregado
el impuesto.
• El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor rt aslada al comprador. Solo
si el comprador tiene un negocio o empresa podrá restar este crédito fi scal
al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
• A las ventas realizadas fuera del territorio nacional y a las exportaciones no
se les aplica el IGV.
El ciudadano común y el IGV. Cada vez que una persona efectúa una compra
está pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de
pago. La diferencia entre una compra con comprobante de pago y otra sin este
documento es la siguiente:
• Si el comerciante le entrega el comprobante de pago al comprador, entonces
este puede estar seguro que el IGV que ha pagado será entregado a la SUNAT.
• Si el comerciante no le entrega el comprobante depago, puede estar seguro
que este se apropiará del IGV que ha pagado.
3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Es un tributo al consumo específi co

que grava la venta en el país de los siguientes productos:
• Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos (apéndices III y IV de la Ley
del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el productor o el importador
de los bienes.
• Vehículos, agua, vinos y aguardientes (literal A del apéndice IV de la Ley
del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el importador de los bienes.
La venta de bienes • Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
como los vehículos se
sorteos y eventos hípicos.
encuentra gravada con
el impuesto selectivo
al consumo (ISC). La venta en el país a nivel de productor, así como la
importación de ciertos bienes establecidos por la ley,
como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza,
Hecho generador
cigarrillos, vehículos, vinos, entre otros. También se aplica
en los juegos de azar y apuestas: loterías, bingos, rifas,
sorteos y eventos hípicos.
Contribuyente o Productores o importadores, entidades organizadoras y
responsable titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
Se aplica en función a tres sistemas, dependiendo de los
productos gravados:
Al valor de venta: si se trata de juegos de azar y apuestas,
así como de importaciones de vehículos o productos
como el agua mineral, entre otros.
Base de cálculo
Sistema específi co: por el volumen vendido o importado
en las unidades de medida. Este es el caso de la producción
de pisco,
Al valor según el precio de venta al público: como los
cigarrillos y la cerveza.
Están en función a los sistemas considerados y
Alícuotas
establecidos por la ley.
El ciudadano común y el ISC. Si bien, el ciudadano común no es el responsable de

Los productos gravados
pagar el ISC a la SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien con el Impuesto
soporta indirectamente dicha carga ya que paga un mayor precio por el producto Selectivo al Consumo,
que consume. Por ejemplo: también están afectos
al Impuesto General a
las Ventas.
Precio de
Venta
El ISCse caracteriza
por gravar la venta
ISC de manera variable,
según el producto del
que se trate.
IGV
Valor de
Venta
4. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Constituido por el valor de los activos netos

(propiedades, maquinaria, equipos, vehículos que
constituyen recursos para la empresa) que se señalan
Hecho generador en el balance general de las empresas, al cual se
deberá deducir las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, según
los límites establecidos.
Contribuyentes con negocio que se encuentren en
Contribuyente o el Régimen General y que sus activos netos estén
responsable valorizados por un monto mayor a un millón de
soles.
Se aplica la alícuota establecida por ley, sobre el
Base de cálculo
exceso de activo fi jo que sobrepase el millón de soles.
Cuando el valor neto del activo fi jo sea mayor a un
Alícuotas millón de soles, se aplica al exceso, la alícuota de 0.4%
desde el 01.01.2009.
5. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Operaciones económicas y fi nancieras que se realizan por

medio del sistema bancario como:
• Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se
encuentre exonerada como en el caso de cuentas de
remuneraciones.
El ITF permite que • Todo depósito de dinero que se realice en una cuenta
la Administración Hecho generador bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
Tributaria obtenga
• Comisiones que cobran los bancos por los servicios
información respecto
de las operaciones
públicos pagados en ventanilla.
económicas realizadas • Giros o envíos de dinero.
por los contribuyentes. • Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.
• Comisión por emisión de chequera o por adquisición de
un cheque de gerencia.
Contribuyente o Los titulares de cuentas de ahorro y crédito en las
responsable instituciones bancarias.
Base de cálculo Valor de la operación gravada.
La alícuota del ITF ha cambiado, a partir del 1º abril de
Alícuotas
2011 es de 0, 005%.
BANCARIZACIÓN E ITF
• “Bancarizar” se denomina a la obligación de utilizar medios de pago,
regulados por las empresas del Sistema Financiero Nacional, para
efectuar el pago de obligaciones contraídas con terceros.
• De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,
especialmente las que evaden el pago de impuestos.
• Existe la obligación de utilizar medios de pago cuando se realizan
operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3 500) o mil dólares americanos (US$ 1 000).
• Los medios de pago considerados por ley son:
• Depósitos en cuentas.
• Giros.
• Transferencias de fondos.
• Órdenes de pago.
• Tarjetas de débito expedidas en el país.
• Tarjetas de crédito expedidas en el país.
• Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a
la orden” u otra equivalente.
• Los conceptos exonerados del ITF son:

• Saldos de remuneraciones abonadas.
• Depósitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta
categoría (trabajo dependiente en planillas o a través de un
contrato con el empleador)
• Los cobros de cheques.
• Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los
principales.
6. Derechos arancelarios. Derechos que gravan las importaciones de bienes.

Entre ellos tenemos el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el
Derecho Específi co a la Importación de Productos Alimenticios.
Importación de mercancías, es decir, aquellas

Hecho comprendidas en el Arancel de Aduanas que ingresan
generador al territorio aduanero. También son llamados Derechos
de Aduanas.
Los bienes que se
Contribuyente o Los propietarios o consignatarios de las mercancías que importan se gravan a
responsable ingresan al territorio aduanero. través de los llamados
derechos arancelarios.
Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro
Base de cálculo
y fl ete.
Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de

Alícuotas
Aduanas para cada Sub-partida Arancelaria Nacional.
7. Contribución a ESSALUD. Es la contribución al Seguro Social de Salud

(ESSALUD), que es un organismo público descentralizado del Sector Trabajo
y Promoción Social, con personería jurídica de derecho público interno,
autonomía técnica, administrativa, económica, fi nanciera, presupuestal y
contable.
Tiene por fi nalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes
Las contribuciones
a través del otorgamiento de prestaciones de prevención, promoción, a ESSALUD permiten
recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas y sociales que garantizar las
corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en salud, así distintas prestaciones
como otros seguros en riesgos humanos. a sus asegurados y
derechohabientes.
Hecho generador Ingreso o remuneración del trabajador dependiente.

Contribuyente o El empleador o la entidad que pague al pensionista es
responsable quien paga esta contribución.
La remuneración mensual del trabajador y el importe de
Base de cálculo
la pensión abonada al pensionista.
9% a cargo de la entidad empleadora. No menor al 9% de
la Remuneración Mínima Vital.
Alícuotas
4% a cargo del pensionista (Retenido por la empresa o
institución que paga la pensión).
8. Aportes a la ONP. Se refi ere a la contribución al Sistema Nacional de

Pensiones, cuya administración corresponde a la Ofi cina de Normalización
Previsional (ONP). La ONP es una institución pública descentralizada del
Sector Economía y Finanzas con personería jurídica de derecho público
interno, con recursos y patrimonio propios, y plena autonomía funcional,
administrativa, técnica, económica y fi nanciera dentro de la ley.
Aporte proveniente del trabajo que realizan los

Mensualmente las
Hecho generador
trabajadores.
personas afiliadas
a la ONP pagan su Contribuyente o El trabajador.
contribución para tener responsable El empleador retiene la aportación del trabajador.
derecho a una pensión
cuando se jubilen.
Base de cálculo La remuneración asegurable.
Alícuotas 13% mensual a cargo del trabajador.
TIPOS DE ASEGURADOS
• Se denominan asegurados obligatorios a:
• Trabajadores que prestan servicios a empleadoresparticulares, bajo
el régimen de la actividad privada.
• Trabajadores al servicio del Estado.
• Trabajadores de empresas de propiedad social, decooperativas de
usuarios o de cooperativas de trabajadores, que no sean socios ni
similares.
• Trabajadores artistas según lo establece la ley,entre otros.
• Entre los asegurados facultativos se encuentran,principalmente:
• Personas que realizan actividad económica independiente.
• Los que cesan de prestar servicios.
• Amas de casa y/o madres de familia a quienes se es
l reconoce la
calidad de trabajadoras independientes.
9. Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Es un régimen que sustituye al

pago del Impuesto a la Renta, al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto
de Promoción Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es
propiciar la ampliación de la base tributaria, incorporando a los pequeños
negocios y establecimientos.
10. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional. Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas
naturales que empleen medios de transporte aéreo de tráfi co internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a fi nanciar el Fondo
para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
11. Derecho Específico a la Importación de Productos Alimenticios. Creado Las personas que ingresan
a nuestro país a través
con la fi nalidad de establecer un mecanismo ágil que adecúe las sobretasas
de medios de transporte
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. aéreo de tráfico
Incluye la importación de trigo (harina y pastas). internacional deben pagar
un impuesto.
12. Impuesto de Promoción Municipal. Grava con una tasa del 2%lasoperaciones
afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensación Municipal.
13. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto de periodicidad anual
que grava a las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales propietarias o poseedoras a cualquier título, de
embarcaciones de recreo que estén matriculadas en las Capitanías de Puerto
o en trámite de inscripción, aun cuando no se encuentren en el país. Incluye
las motos náuticas que tienen propulsión a motor y/o vela, y que no están
exceptuadas de la inscripción de la matrícula. Es administrado por la SUNAT
pero los ingresos que genera se dirigen a las municipalidades.
14. Contribución al SENCICO. Son sujetos al pago, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecución de actividades relacionadas con la construcción. El monto de esta
contribución se determina aplicando la tasa de 0, 2 % al total de los ingresos
percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construcción celebrados en el territorio
nacional o el extranjero, y cuyo servicio sea empleado en nuestro país,
independientemente del lugar donde se perciban los ingresos, así como de La contribución a SENCICO
los servicios, es decir, los trabajos de instalación, reparación y mantenimiento se aplica a las labores de
enmarcados en la actividad de la construcción. instalación, reparación y
mantenimiento ligados a
15. Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP). Son la construcción.
contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de benefi ciarios
de pensiones de cesantía, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia;
reguladas por el Decreto Ley Nº 20530 (llamado también Cédula Viva), cuya
suma anual exceda de 14 UIT por todo concepto.
Tributos que recaudan

las municipalidades
A continuación se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.
Eventualmente, los contribuyentes propietarios de un negocio pueden estar
afectos a estos tributos siempre que realicen el hecho generador o que el giro del
negocio esté afecto.
Las municipalidades distritales recaudan los siguientes tributos:

• Impuesto Predial
• Impuesto de Alcabala
• Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
• Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Las municipalidades provinciales recaudan los siguientes tributos:

• Impuesto a las Apuestas
• Impuesto al Patrimonio Vehicular
• Impuesto a los Juegos (loterías)
1. Impuesto Predial
Los pensionistas que
Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y tienen un solo predio
Hecho generador y lo habitan, pueden
rústicos, es de periodicidad anual.
deducir de su base
Contribuyente o Personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, de cálculo, el monto
responsable cualquiera sea su naturaleza. equivalente a 50 UIT
y calcular el Impuesto
Está constituida por el valor total de los predios del Predial solo sobre el
Base de cálculo
contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital. exceso.
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa
Alícuotas que va desde 0, 2% hasta 1%, de acuerdo con los montos
establecidos por ley.
2. Impuesto de Alcabala
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes

Hecho generador inmuebles urbanos o rústicos, a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad.
Contribuyente o El comprador o adquiriente del inmueble.
responsable
Corresponde al valor de venta, que no podrá ser menor
al valor del autovalúo del predio correspondiente al
Base de cálculo Quien adquiere un
ejercicio en que se produce la venta (Están inafectas a
inmueble debe pagar el
este impuesto las primeras 10UIT del valor del inmueble).
Impuesto de Alcabala.
Alícuotas Ascienden a 3%.
3. Impuesto a las Apuestas
Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras

de eventos hípicos y similares, en las que se realicen
Hecho generador
apuestas, con excepción de los casinos de juegos. Es de
periodicidad mensual.
Empresas o instituciones que organizan los eventos
Contribuyente o hípicos o similares. El pago de este tributo se cumple a
responsable favor de la municipalidad provincial donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora.
Está constituida por la diferencia resultante entre el
ingreso total, percibido en un mes por concepto de
Base de cálculo
apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.
La tasa del Impuesto a las Apuestas es de 20%. En el caso
Alícuotas
de las apuestas hípicas es de 12%.
4. Impuesto al Patrimonio Vehicular
Grava la propiedad de un vehículo con una antigüedad no

Hecho generador
mayor de tres (3) años; es de periodicidad anual.
Contribuyente o
Propietario del vehículo al 1º de enero de cada año.
responsable
Mayor valor del vehículo, resultado de comparar el valor
Base de cálculo de adquisición y el valor de la tabla referencial publicada
por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Alícuotas La tasa es de 1% aplicable sobre el valor del vehículo.
5. Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos
Grava el monto que se abona por presenciar o participar en

espectáculos públicos no deportivos que se realicen en los
Hecho generador locales y parques cerrados. La obligación tributaria se origina
al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo.
Las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectáculos. Este impuesto está incluido en el valor de la
entrada que adquiere la persona que asiste al espectáculo.
Contribuyente o
responsable El responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a la SUNAT
es el que organiza dicho espectáculo, siendo responsable
solidario el conductor del local donde se realiza el espectáculo
afecto.
Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar
en dicho espectáculo, varía según lo siguiente:
• Espectáculos taurinos: 10% si el valor PP5 de la entrada es
superior a 0, 5% de la UIT y 5% si el valor PP de la entrada es
inferior a 0, 5% de la UIT
Base de cálculo
• Carreras de caballos:15%
Alícuotas • Espectáculos cinematográfi cos: 10%
• Conciertos de música en general:0%
• Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, ballet y circo: 0%
• Otros espectáculos públicos:10%
5
Eliminó el Impuesto Municipal de Espectáculos Públicos No

Ley que Deportivos (que gravaba con una tasa del 15% sobre el valor
promueve los de la entrada) para los conciertos de música en general, los
espectáculos espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
públicos no conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y circo.
deportivos Además, se rebajó del 30% al 15% el Impuesto a la Renta para
(ley 29168) dichos espectáculos.
5 Promedio Ponderado
6. Impuesto a los juegos. Impuesto de periodicidad mensual que grava la

realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como loterías,
bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar.
7. Tasas. Son los tributos creados por los concejos municipales, cuyo hecho
generador es la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público
o administrativo. Está reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley
Orgánica de Municipalidades. Por ejemplo, emitir copia de una partida de Los trámites
nacimiento o de matrimonio civil. administrativos son
gravados con un tributo
denominado Tasa.
8. Contribución Especial por Obras Públicas. Tributo que grava los benefi cios
derivados de la ejecución de obras públicas por la municipalidad. En
la determinación de la contribución especial por obras públicas, las
municipalidades calculan el monto, teniendo en consideración el mayor valor
que adquiera la propiedad benefi ciada por efecto de la obra municipal. En
ningún caso, las municipalidades podrán establecer cobros por contribución
especial de obras públicas, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversión total o un porcentaje de dicho costo, según lo determine el concejo
municipal.
Las municipalidades emitirán las normas procesales para la recaudación,
fi scalización y administración de las contribuciones. Por ejemplo, cuando un
supermercado solicita a la municipalidad la construcción o habilitación de
pistas, veredas, semáforos, paraderos, etc., con la fi nalidad de mejorar su
entorno y poder captar clientes.
Obligaciones de los
contribuyentes
Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran establecidas en el Código
Tributario. “La obligación tributaria [...] es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente". (Código tributario.
Artículo 1º)
Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y sustanciales. Las
obligaciones formales consisten básicamente en comunicar información a la
SUNAT y la obligación sustancial consiste en hacer el pago del tributo.
Inscribirse
en el RUC
Permitir el Emitir y
control de la entregar
SUNAT comprobantes
de pago
Informar y PAGAR EL
actualizar TRIBUTO Llevar libros de
datos ante la contabilidad u
SUNAT otros libros y
registros
Trasladar
bienes con Presentar
guías de declaración
remisión jurada
Deudor
Acreedor tributario:
tributario: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Contribuyente
Estado DE LOS CONTRIBUYENTES o responsable
1. Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. Esta obligación Las personas naturales

comprende a todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones con o sin negocio
indivisas, sociedades conyugales, sociedades de hecho u otros entes pueden inscribirse en el
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que sean RUCa través del portal
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados de Internet de la SUNAT
por SUNAT.
Registro Único de
También deben inscribirse en el Registro, quienes soliciten la devolución
Contribuyentes - RUC
del IGV e IPM al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 783 y
Es el padrón en el cual se
modifi catorias, los que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos encuentran registrados todos
Aduaneros Especiales o de Excepción, previstos en el TUO de la Ley General los contribuyentes. Contiene
de Aduanas, y los que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT datos tales como el nombre o
considere necesaria su incorporación al registro. razón social, el domicilio fiscal,
la actividad económica, los
teléfonos, los tributos afectos, la
fecha de inicio de actividades, los
responsables del cumplimiento de
Aspectos del RUC a tener presente: obligaciones tributarias, entre otros.
• Los datos deben estar actualizados, a efectos que la SUNAT Cada contribuyente se identifica
con un número de 11 dígitos al
pueda brindar las mayores facilidades al contribuyente, en el que se le denomina RUC. Este
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. número es de carácter permanente
y debe utilizarse en todo trámite
• La actividad económica que se realiza, debidamente vinculada a un que se realiza ante la SUNAT.
grupo tributario, régimen tributario y tributos afectos.
• El periodo de tiempo en que se realiza la actividad.
• El inicio, suspensión, reinicio o cese de actividades debe ser

comunicado oportunamente.
• El tipo de contribuyente que se inscribe considerando si es persona

natural, sociedad conyugal, sucesión indivisa, persona jurídica u
otra. Los Recibos por
Honorarios, Facturas,
• La existencia de representantes legales y establecimientos anexos. Notas de Crédito y Notas
de Débito pueden emitirse
de manera electrónica.
2. Emisión y entrega de comprobantes de pago. El comprobante de pago es el

documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser impreso y
emitido conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago
(Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT).
Para que el contribuyente y el ciudadano en general puedan estar en

condiciones de cumplir esta obligación tienen que conocer los requisitos Los comprobantes
de pago impresos
mínimos que debe tener un comprobante, y la oportunidad en que este debe se solicitan en las
ser exigido o entregado. imprentas autorizadas
por la SUNAT.
La emisión y entrega del comprobante de pago es una obligación formal

COMPROBANTES DE
del contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente. Por ello, así como
PAGO MÁS USADOS
el vendedor debe emitir y entregar el comprobante, es importante que el
• Boleta de Venta
consumidor lo exija por las siguientes razones:
• Ticket
• Recibo por Honorarios • Porque están cumpliendo con el deber ciudadano detributar el Impuesto
• Recibo por General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.
Arrendamiento
• Factura • Porque evitan una acción ilegal que afecta a todos.
• Liquidación de Compra
• Porque prueba la posesión de un bien y sirve de constancia frente
• Recibos electrónicos
a terceros. En el caso de que la mercadería tenga defectos o esté
malograda, con el comprobante de pago se puede solicitar el cambio o
la devolución del producto.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante

de pago: oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no
paga el impuesto que le corresponde, entonces se está quedando con el
impuesto que el consumidor ha pagado.
Ejemplo:
Si compro una radio a S/. 100.00 (impuesto incluido)
y al vendedor le costó S/. 50.00, el vendedor estará
obteniendo una ganancia de S/. 34.74 luego de restar
S/. 15.26 (IGV). Si no entrega el comprobante de pago
esta ganancia no estará anotada en sus libros contables,
por lo que no será declarada quedándose con el IGV
y pagando menos Impuesto a la Renta de lo que le
corresponde.
Es así, como todos resultamos perjudicados porque al
producirse la evasión, el Estado no recibirá los recursos
que necesita para atender los servicios públicos.
3. Llevar documentos y/o libros contables. Esta obligación varía de acuerdo

Los contribuyentes
pueden afiliarse al al régimen en el que se encuentra adscrito el contribuyente, así como a otros
Sistema de Libros y indicadores: monto de la renta obtenida y la categoría del Impuesto a la
Registros Electrónicos Renta.
vinculados a sus
asuntos tributarios.
CONTRIBUYENTES DEL
OBLIGACIÓN DE LLEVAR DOCUMENTOS
IMPUESTO A LA RENTA
Y/O LIBROS CONTABLES
SEGÚN CATEGORÍA
PRIMERA CATEGORÍA No llevan documentos ni libros contables.
Los que en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas
de SegundaCategoría que excedan
SEGUNDA CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos.
veinte (20) unidades impositivas
tributarias. Los que no superen
este límite NO llevarán Libros
Contables.
Contribuyentes del NRUS Archivo ordenado de
o Nuevo Régimen Único comprobantes por sus compras y
Simplificado por sus pagos de impuesto.
• Registro de ventas
• Registro de compras
Contribuyentes del RER o
Régimen Especial de Renta • Planilla electrónica (en
caso de tener trabajadores
TERCERA CATEGORÍA dependientes).
Régimen General Persona Libro Caja Bancos, Libro de
Natural, con ingresos brutos Inventarios y Balances, Registro
anuales que no excedan las 100 de Ventas e Ingresos y Registro
UIT. de Compras.
Régimen General Persona
Jurídica o Natural, con ingresos
Contabilidad Completa
brutos anuales mayores a las 100
UIT.
CUARTA CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos.
QUINTA CATEGORÍA No llevan documentos ni libros contables.
4. Presentación de la declaración jurada. Las declaraciones son de dos tipos

y se elaboran usando un programa informático que proporciona la SUNAT La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) varía
de manera gratuita. Se presentan de acuerdo al cronograma de obligaciones anualmente y es normada
tributarias. por Decreto Supremo del
• Declaraciones Determinativas. Son aquellas en las que el declarante Ministerio de Economía y
Finanzas.
determina la base imponible y la deuda tributaria a su cargo referida
a los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación se le
haya encargado. Los programas para elaborar las Declaraciones
Las declaraciones
Determinativas se denominan Programas de Declaración Telemática
determinativas se presentan
(PDT) Determinativos. en el PDT, a través del Portal
• Declaraciones Informativas. Son aquellas en las que el declarante de Internet de la SUNAT o
se entregan en las agencias
informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la administración
bancarias autorizadas.
tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los programas
para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan Programas

de Declaración Telemática (PDT) Informativos.
5. Traslado de bienes con guías de remisión. Existen otros documentos que
no son comprobantes de pago, pero que igualmente son obligatorios para el
traslado de bienes como la Guía de Remisión del Transportista y la Guía de
Remisión del Remitente.
La Guía de Remisión del Remitente debe ser emitida por el propietario,
o poseedor de los bienes al inicio del traslado; el prestador de servicios
de mantenimiento, reparación, etc; el agente de aduana; el almacén
La Declaración de Predios
es de tipo informativa aduanero; de acuerdo a los detalles establecidos en las normas
y deben presentarla los correspondientes.
que tengan dos o más
predios cuya suma de La Guía de Remisión del Transportista la emite el transportista cuando se
autoavalúos supere el
límite establecido por
trate de bienes pertenecientes a sujetos no obligados a emitir comprobantes
la ley. de pago o Guías de remisión; personas obligadas a emitir Recibos por
Honorarios, contribuyentes del nuevo RUS y por todos los obligados a emitir
Liquidación de Compra.
Los contribuyentes 6. Informar y actualizar datos ante la SUNAT. Los principales datos que se
pueden modificar o deben comunicar a la SUNAT son los relacionados con el RUC, especialmente
actualizar sus datos del cuando se trata de actualizaciones como: domicilio fi scal, cambio de fecha de
RUCa través del Portal
inicio de actividades, cambio de número de teléfono, entre otros.
de Internet de la SUNAT.
7. Permitir el control de la SUNAT. Los contribuyentes y ciudadanos en
general están obligados a aceptar las acciones de fi scalización que realiza la
administración tributaria para prevenir y controlar la evasión tributaria y el
contrabando.
8. Pagar el tributo
Una vez que el contribuyente determina el monto del tributo, efectuará el
pago íntegro en el lugar establecido por la SUNAT.
El contribuyente también puede pagar una parte de la deuda y laAdministración
Tributaria no puede negarse a recibir el pago parcial del tributo.
Si el contribuyente deja de pagar el íntegro o una parte del tributo, es decir,
que incumple total o parcialmente su obligación, se le agregarán los intereses
y las multas por el monto del tributo que dejó de pagar.
Forma y lugar de pago

Los pagos de tributos se hacen en efectivo o por medio de transferencias bancarias
(agencias de los bancos autorizados) a nivel nacional. No es obligatorio que el pago
se haga en la localidad en donde se ubique el domicilio fi scal del contribuyente.
También puede efectuar el pago a través del portal que tiene SUNAT en Internet.
Plazo de pago
En relación a los plazos, el Código Tributario señala que:
a. Los tributos de determinación anual se pagarán dentro de los tres primeros meses
del año siguiente. Por ejemplo, el pago de regularización anual del Impuesto a la
Renta se hace a fines de marzo o inicios del mes de abril de cada año.
b. Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarán dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente.
Tal esel caso de lospagosmensualesde IGV o lospagosanticipadosdel Impuesto a
la Renta para los que existe un cronograma de pagos que SUNAT publica cada año.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se
pagarán dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo, el pago de la alcabala por
la compra de un inmueble tiene el plazo mencionado.
d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas
especiales.
Para facilitar el entendimiento de las formas, lugares y plazos de pagos de los más
importantes tributos, el Impuesto a la Renta sirve como referente organizador de
las obligaciones de los contribuyentes.
IMPUESTO A LA RENTA
Categorías
Tercera Primera Segunda Cuarta Quinta

Categoría Categoría Categoría Categoría Categoría
Regímenes
Nuevo Régimen
RER
RUS General
Contribuyentes con negocio Contribuyentes sin negocio
En el cuadro “Clasificación de tipos de renta y categorías del impuesto”, podemos

observar que las rentas provenientes del capital están consideradas como rentas
de primera y segunda categoría, mientras que las rentas provenientes del trabajo
como rentas de Cuarta y Quinta Categoría. En todas ellas, el contribuyente es
una persona natural, sucesión indivisa y/o sociedad conyugal. A este conjunto
de contribuyentes se les denomina persona natural sin negocio, la que está
sujeta a obligaciones diferentes a los contribuyentes cuyas rentas provienen de
actividades empresariales y que denominamos contribuyente con negocio, que
pueden ser personas naturales y personas jurídicas.
Obligaciones de los
contribuyentes sin negocio
Los contribuyentes sin negocio son las personas naturales que perciben rentas
de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría. Sus obligaciones son las
siguientes:
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE

PRIMERA CATEGORÍA: ARRENDAMIENTO
El contribuyente es la persona natural, la sucesión indivisa o sociedad conyugal

que se dedica a arrendar o subarrendar bienes, muebles o inmuebles, obtendrá
ingresos denominados rentas de Primera Categoría y deberá cumplir con las
siguientes obligaciones:
• Inscribirse en el RUC.
• Obtener una Clave SOL para realizar sus trámitespor Internet.
• Efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que ascienden a 5% mensual

del alquiler pactado.
• Entregar información y actualizar datos en el RUCcada vez que la SUNAT lo

requiera.
• Presentar Declaración Jurada Anual en PDT o en formulario, en el caso que

haya determinado que tiene una deuda pendiente de pago.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE SEGUNDA

CATEGORÍA.
El contribuyente es el que percibe la renta y el monto del impuesto es retenido

por la persona, natural o jurídica, que le paga dicha renta quien a la vez es el
responsable de declararla y pagarla ante la SUNAT. Dichas retenciones tienen
carácter de pago defi nitivo y se obtienen aplicando la tasa de 5% sobre la renta
neta (ingresos menos descuentos de ley).
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA

CATEGORÍA
Las obligaciones tributarias originadas por el ejercicio independiente individual

de una profesión, ciencia, arte u ofi cio, son:
Inscribirse en el RUC. Las retenciones se

efectuarán cuando el
Obtener su Clave SOL para realizar sus trámites por Internet. servicio se realice para
empresas o personas
Obtener su Código de Envío para poder presentar sus declaraciones y hacer sus
con negocio. En cambio,
pagos por Internet. cuando el servicio se
Llevar un libro de ingresos y gastos. El libro de ingresos y gastos puede ser llevado presta a un usuario
final, el trabajador
físicamente o también de manera electrónica.
independiente debe
Efectuar pagos a cuenta directos o ser objeto de retenciones. En ambos casos, la tasa efectuar el pago a
del impuesto a pagar o a retener es 10%. Es importante indicar que no se efectuará la cuenta en forma directa.
retención cuando el recibo por honorarios sea menor o igual a S/.1 500.00.
Emitir Recibo por Honorarios que hayan sido impresos en lugares autorizados o
de manera electrónica. Las características del recibo por honorario están descritas
en la página 192.
Entregar información y actualizar datos en el RUC cada vez que la SUNAT lo
requiera.
Presentar declaraciones. Las declaraciones pueden ser mensuales o anuales.
El libro de ingresos y gastos electrónico se encuentra en el portal de la

SUNAT.
Para que dicho registro esté completo debe ingresar mensualmente en este
sistema, dentro de la opción Registro de documentos físicos, lo siguiente:
• Losrecibospor honorariosy notasde crédito físicos(en papel), seleccionando
la opción Registro de Recibo por Honorarios Físicos, habilitado en el Sistema
de Emisión Electrónica (SEE).
• Las rentas de Cuarta Categoría percibidas, seleccionando las opciones
habilitadas en el SEE bajo el titulo de Registro de Pagos e Ingresos.
• Todas las Rentas de Cuarta Categoría percibidas.
Obligación de presentar declarar jurada :

Mensual: cuando el total de los honorarios recibidos en el mes es mayor a
S/. 2 661 para el 2012. Este monto varía cada año.
Anual: si al fi nal del año, luego de sumar otras rentas (en caso de tenerlas) y
restar sus pagos a cuenta y retenciones, determina una deuda pendiente de
pago o un saldo a favor. Entonces está obligado a presentar la Declaración
Jurada Anual para personas naturales. Este trámite lo podrá hacer también
a través de SUNAT Virtual.
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE QUINTA

CATEGORÍA.
Están referidasa lasobligacionesde lostrabajadoresdependientesque perciben

remuneraciones por el trabajo que realizan en situación de dependencia.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son
los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están
afectos a dicho tributo.
a) Obligaciones de los trabajadores. Los contribuyentes que obtengan
únicamente Rentas de Quinta Categoría no están obligados a inscribirse
en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, así como tampoco a
llevar libros contables. El Impuesto a la Renta es pagado por medio de
retenciones que son efectuadas por el empleador cuando el ingreso
supera las 7 UIT.
En el caso de percibir dos o más remuneraciones (Rentas de QuintaCategoría),
el trabajador deben presentar una declaración jurada al empleador que le
pague la remuneración de mayor monto. En esta declaración informarán
sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo,
el trabajador debe informar a su empleador la variación que se produzca
en su remuneración, a efectos de que la considere para el cálculo de la
correspondiente retención.
Rentas de Quinta Categoría
INGRESOS AFECTOS
Son considerados Rentas de Quinta Categoría los ingresos que

obtienen las personas naturales por:
• El trabajo personal prestado en relación de dependencia, con

contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado,
normado por la legislación laboral, incluidos los cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratifi caciones, bonifi caciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
• Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de

las asignaciones anuales o de cualquier otro benefi cio otorgado
en sustitución de aquellas.
• Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban

los socios.
• Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil; cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el empleador y este proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
• Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente
una relación laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las
funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.
INGRESOS INAFECTOS6
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS),previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengansu origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
• Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
• Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de las
labores; siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen
la intención de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad
del trabajador.
• Lasretribucionesque se asignen losdueñosde empresasunipersonales,
ya que estas retribuciones califi can como parte de sus ingresos de
Tercera Categoría.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnicapague a las personas
naturales no domiciliadas y contratadas para prestar dicho servicio en
el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país, y viáticos por
alimentación y hospedaje en el Perú.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud a los servidores.
INGRESOS EXONERADOS7
• Las remuneraciones que perciban, por el ejerciciode su cargo en el país,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de
los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
b) Obligaciones del empleador. El empleador debe entregar a cada trabajador,

antes del 1 de marzo del año siguiente, un certificado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
periodo trabajado en el año calendario.
6 Se llama ingreso inafecto porque no está en el ámbito de aplicación del impuesto.

7 Se llama ingreso exonerado porque temporalmente se le ha excluido del pago del impuesto.
a. Retener el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría y pagarlo a la SUNAT. Empleador

b. Llevar el “Libro de Retenciones, inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del Es la persona natural
Impuesto a la Renta”, para sustentar el gasto por las retribuciones que o jurídica, empresa
pague a: unipersonal, sociedad
irregular o de hecho,
• Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por cooperativa de
la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario trabajadores, entidad
designado por el empleador y este proporcione los elementos de del sector público o
cualquier otro ente
trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
colectivo que remunera
• Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de a una persona natural
Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, a cambio de un servicio
prestado en condiciones
una relación laboral de dependencia.
de subordinación o
c. Registrar a sustrabajadoresy pensionistas, así como a losderechohabientes que paga pensiones de
que estos declaren. PDT Remuneraciones – F.V Nº 601. cesantía, incapacidad o
sobrevivencia.
d. Pagar los aportes a ESSALUD.
En el caso de empleadores de trabajadores activos, les corresponde
pagar por concepto de contribución a ESSALUD el equivalente a 9% de
la remuneración mensual del trabajador. Sin embargo, se debe tener en
cuenta que de acuerdo con lo establecido por la Ley Nº 28791, vigente a
partir del período tributario noviembre de 2006, el monto de la referida
contribución no puede ser menor a 9% de la Remuneración Mínima Vital.
e. Retener a los trabajadores el aporte para el Sistema Nacional de Pensiones.
Los empleadores de trabajadores activos deberán efectuar la retención
de 13% de su ingreso mensual para su aporte al Sistema Nacional de
Pensiones. Alternativamente, el trabajador puede optar por afi liarse al
Sistema Privado de Pensiones (más conocido como AFP).
Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

Paso Nº 1:
Cálculo de la remuneración anual, que incluye los
Remuneración
conceptos remunerativos ordinarios.
bruta
Paso Nº 2:
Remuneración bruta anual menos 7 UIT.
remuneración neta
Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).
Paso Nº 3:
Hasta 27 UIT, 15%.
cálculo del
De 27 UIT hasta 54 UIT, 21%.
impuesto
Más de 54 UIT, 30%.
Paso Nº 4: Impuesto anual dividido de acuerdo con el procedimiento
retención en cada mes.
Obligaciones de los
contribuyentes con negocio
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categoría;

es decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minería, la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera u otros recursos naturales; la prestación de
servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como transportes,
comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, fi nancieras,
seguros y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
Es importante recordar que las Rentas de Tercera Categoría son generadas por
personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales, así como por
personas jurídicas: Sociedad Anónima Cerrada (SAC), Sociedad Anónima Abierta
(SAA), Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SCRL), Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), entre otras formas societarias
existentes. Las Rentas de Tercera Categoría se originan por el desarrollo de
actividades de comercio, servicio y/o industria.
Las personas naturales y jurídicas que generan Rentas deTercera Categoría están
obligadas a pagar, principalmente, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), las Contribuciones a
ESSALUD y ONP, entre otros.
Toda persona que inicia un negocio debe analizar el régimen tributario aplicable a
su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece
el sistema tributario del país para elegir la regulación tributaria le corresponde o,
en el caso de que pueda optar, cuál es la que más le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: permite Comercial: permite Tributario: permite Régimen tributario.

evaluar los recursos de conocer el mercado determinar si el negocio Es el conjunto de
los que dispondrá la al que va dirigido cumple con las condiciones y normas que regulan el
persona para iniciar la sus productos o requisitos para optar por uno cumplimiento de las
actividad. servicios. de los regímenes tributarios obligaciones sustanciales,
establecidos y cuál de ellos vinculadas directamente
es el más adecuado a sus al pago de tributos,
características y necesidades. y de las obligaciones
formales, relacionadas
con trámites, documentos
o instrumentos que
facilitan el pago de
tributos, como por
ejemplo, la presentación
de declaraciones a la
SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago
Así, conocer y optar por el régimen tributario más apropiado para la actividad o llevar libros contables,
económica que se va a realizar constituye un elemento fundamental para la entre otros.
proyección económica del negocio.
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

Es un régimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal por el pago de una cuota
mensual. Su objetivo es dar facilidades a los pequeños negocios y establecimientos
para que cumplan sus obligaciones tributarias.
El Nuevo RUS comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que

exclusivamente obtengan rentaspor la realización de actividadesempresariales.
Las personas naturales que ejercen un ofi cio de manera independiente (no son
profesionales) y solo por el ejercicio de dicho ofi cio.
Las personas que brindan servicio de transporte terrestre público urbano de
pasajeros.
Con relación al pago de los tributos, los sujetos comprendidos en el nuevo RUS
abonarán una cuota mensual, cuyo importe se determinará aplicando la siguiente
tabla:
Ingresos Brutos Adquisiciones Cuota mensual

Categorías
mensual S/. mensuales S/. S/.
Para el cambio de 1 5 000 5 000 20
categoría se debe
tener en cuenta el 2 8 000 8 000 50
monto de los ingresos 3 13 000 13 000 200
y las adquisiciones de
4 20 000 20 000 400
cada mes.
5 30 000 30 000 600
Obligaciones de los contribuyentes del Nuevo RUS

Inscripción en el RUC.
Mantener actualizados sus datos y entregar la información que requiera la
SUNAT.
Entrega de boletas de venta o tickets de máquina registradora.
No lleva libros contables.
Si tiene trabajadores, debe llevar Libro de Planillas o planilla electrónica, según
corresponda.
No presenta Declaraciones Juradas.
Pago de cuota mensual según tabla de categorías.
La Categoría Especial del nuevo RUS comprende a los contribuyentes que reúnen
las siguientes características:
Ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60 000

Venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás
bienes especifi cados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, que se realice en
mercados de abastos.
Exclusivamente cultivo de productos agrícolas y que vendan dichos productos
en estado natural.
En este caso no pagan el impuesto pero deben presentar declaración mensual y

anual.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Es un régimen dirigido principalmente a pequeñas empresas que requieren

emitir facturas.
Están comprendidas en el RER:
Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas que generen Rentas de Tercera Categoría provenientes de servicios,
comercio o industria, como la venta de bienes que adquieran, produzcan
o manufacturen, así como aquellas que extraigan recursos naturales o se
dediquen a la cría de animales o al cultivo.
Sus ingresos anuales no deben superar los S/. 525 000 nuevos soles que
establece la ley vigente en el año 2009.
El valor de los activos fi jos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehículos, no debe superar los S/. 126 000.
Están excluidas:
Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a contratos de construcción,

transporte de carga de mercancías con capacidad igual o mayor a dos
toneladas métricas, transporte terrestre de pasajeros, espectáculos públicos,
casinos, tragamonedas, comercialización de combustibles líquidos, agencias
de viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Notario, comisionista y/o rematador, agente corredor, agente de aduanas
y afi nes, medicina y odontología, veterinaria, actividades jurídicas y de
contabilidad, arquitectura, ingeniería, consultoría e informática.
Obligaciones de los contribuyentes del RER

SUNAT.
Autorización de impresión de comprobantes de pago.
Entregar de boletas de venta, facturas o tickets de máquina registradora.
Llevar registro de compras y registro de ventas. En caso de tener trabajadores
a su cargo, debe llevar planilla electrónica.
Declaración mensual (Renta – IGV) con carácter defi nitivo.
Declaración Jurada Anual del Inventario.
Pago mensual de Renta e IGV con carácter defi nitivo.
Régimen General del Impuesto a la Renta

Están comprendidas obligatoriamente:
Personas naturales o jurídicas generadoras de rentas de tercera categoría,
Ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 525,000

nuevos soles que establecen la ley vigente en el año 2009.
Aquellas que voluntariamente se desean acoger.
Obligaciones de los contribuyentes del Régimen General

SUNAT.
Autorización de impresión de comprobantes de pago
Entrega de boletas de venta, facturas o tickets de máquina registradora.
Para el año 2012, si sus ingresos brutos del año 2011 alcanzan:
- Hasta las 150 UIT :
• Libro Diario de Formato Simplificado.
• Registro de compras.
• Registros de ventas e ingresos.
- Más de 150 UIT:
• Contabilidad completa en todos los casos.
• Por sus trabajadores: planilla electrónica.
Declaraciones mensuales (Renta – IGV) y Declaración Anual del Impuesto a la

Renta.
Pago a cuenta mensual y pago de regularización del Impuesto a la Renta.
Pago mensual del IGV y de los otros tributos de acuerdo a ley.

1533. EL SISTEMA TRIBUTARIO
Capítulo 153
CUADRO RESUMEN DE LAS OBLIGACIONES

DE LOS CONTRIBUYENTES
1. Inscribirse en el RUC y proporcionar información conforme a la

realidad.
2. Proporcionar su número de RUC cada vez que las normas tributarias
así lo establezcan.
3. Emitir y entregar comprobantes de pago que reúnan todos los
requisitos que la ley exige.
4. Exigir comprobantes de pago cada vez que se adquiera un bien o se
reciba un servicio.
5. Transportar bienes con el correspondiente comprobante de pago y
guías de remisión.
6. Transportar pasajeros con el correspondiente comprobante de pago y
manifi esto de pasajeros.
7. No remitir o poseer bienes sin precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles.
8. Llevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes y reglamentos.
9. Registrar sus ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones conforme a la realidad y dentro de los plazos
10. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos de manera
completa y conforme a la realidad.
11. Permitir el control de la administración tributaria, informar conforme
a la realidad y comparecer ante la misma.
12. Respetar los sellos, carteles o letreros ofi ciales y demás medios
utilizados o distribuidos por la administración tributaria.
13. Pagar el tributo en la forma, en el lugar y dentro de los plazos
14. Pagar el tributo conforme a la realidad sin ocultar ni omitir información.
15. No realizar ningún acto especialmente planifi cado para obtener
devoluciones de tributos o benefi cios que no les corresponda.
Fuente: Código Tributario. Libro II, Título IV. Si desea ampliar esta información consulte esta fuente.
Derechos de los
contribuyentes
Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, también pueden ejercer una serie de derechos. El Artículo 92° del
Código Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la

administración tributaria.
Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con

las normas vigentes.
La devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas

naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el Artículo 39º del
Código Tributario.
Sustituir o rectifi car sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones

sobre la materia.
Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio de impugnación establecido en el Código Tributario.
Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte,

así como la identidad de las autoridades de la administración tributaria
encargadas de estos y bajo cuya responsabilidad se tramiten.
Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda

razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artículo 170º
del Código Tributario.
Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el Código Tributario.
Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a

lo establecido en el Artículo 93º del Código Tributario, y obtener la debida
orientación respecto de sus obligaciones tributarias.
La confi dencialidad de la información proporcionada a la administración

tributaria en los términos señalados en el Artículo 85º del Código Tributario.
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la

Administración Tributaria.
No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en

poder de la Administración Tributaria.
Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se

le requiera su comparecencia, así como cuando se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de fi nalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo

con lo dispuesto en el Artículo 36º del Código Tributario.
Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria.
Recibir un servicio efi ciente de la Administración y facilidades necesarias

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de

fi scalización, con el fi n de tener acceso a la información de terceros
independientes, utilizados como comparables por la Administración
Tributaria como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los

conferidos por la Constitución o por leyes específi cas.
Presentación de quejas y sugerencias

El contribuyente puede presentar sus quejas o sugerencias respecto a la atención
y los procedimientos, relacionados con la actuación de la SUNAT a través de todas
sus Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente.
Las quejas y sugerencias podrán ser efectuadas:
De manera personal, en cualquiera de nuestras Dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente a nivel nacional, mediante el Formulario N° 5020,en las
ventanillas identifi cadas como Unidad Receptora de Quejas y Sugerencias
A través de SUNAT Virtual, en el módulo de Quejas y Sugerencias en Línea, donde
adicionalmente tiene la opción de Consulta del Estado de su queja.
A través de la Central de Consultas, comunicándose al teléfono 0-801-12-100.
La información proporcionada solamente podrá ser utilizada para efectos de la
atención de la queja o sugerencia, no pudiendo ser suministrada a terceros que no
guarden relación con ellas.
Se entiende por:
1. Queja: las expresiones de descontento de los administrados, por cualquier
acción o inacción delosservidoresy/o funcionariosdelasdiversasdependencias
de la SUNAT que vulnere sus derechos, tales como mala atención, problemas
en los trámites y/o procedimientos o aspectos institucionales.
2. Sugerencia: las iniciativas formuladas por los administrados para mejorar
la calidad de los servicios, simplifi car trámites administrativos o suprimir
aquellos que resulten innecesarios, así como cualquier otra medida de
carácter general que contribuya al mejor desempeño de la SUNAT.
La Queja se presenta
en el portal de
Internet de SUNAT.
La Administración
Tributaria
La administración tributaria es el tercer componente de la Tributación y en el Perú está
constituida por la SUNAT y los gobiernos locales:
1. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

(SUNAT)
De acuerdo a su Ley de creación, Ley N° 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto
Legislativo Nº 501, es una Institución Pública descentralizada del Sector Economía y
Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía
económica, administrativa, funcional, técnica y fi nanciera que, en virtud a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a
esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias
en cualquier lugar del territorio nacional.
Por último, el 22 de diciembre de 2011 se promulgo la Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
Ley N° 29816 que tiene por objetivo profundizar la lucha contra la evasión y el contrabando.
1.1 Finalidad
a) Administrar, fi scalizar y recaudar los tributos internos, con excepción de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y a la Ofi cina de Normalización Previsional (ONP), a las
que hace referencia la norma II del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario y, facultativamente, respecto también de obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de laONP, de acuerdo a lo que por conveniosinterinstitucionalesse establezca.
b) Administrar y controlar el tráfi co internacional de mercancías dentro del

territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
c) Facilitar lasactividadeseconómicasdecomercio exterior, así como inspeccionar
el tráfi co internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las
acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros.
d) Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras y participar
en la elaboración de las mismas.
e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fi n de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
f) Las demás que señale la ley.
Los municipios también son parte de la administración tributaria y se encargan de

administrar, fi scalizar y recaudar los tributos locales.
Asimismo, las entidades del Estado pueden cobrar tasas por los servicios que
prestan y se rigen por las mismas normas legales tributarias y administrativas.
LUGARES DE ATENCIÓN AL CONTRIBUYENTE

ANCASH TUMBES SAN MARTIN CSCVilla El Salvador
OR Huaraz CSCTumbes CSCTarapoto CSC Lurín
CSCChimbote CSCAguas Verdes OR Moyobamba CSC Puente Piedra
ORAeropuerto
AREQUIPA CUSCO JUNIN
OR Santa Anita
CSCArequipa CSCCusco CSC Huancayo
OR Ministerio del
OR Camaná CSCWanchaq OR Chanchamayo
Trabajo
OR Mollendo ABANCAY ORTarma
MAC MYPE
PUNO ORAndahuaylas PASCO CSC Minka
CSC Juliaca ORAbancay CSC La Oroya CSC Independencia
CSC Puno OR Quillabamba OR Pasco CSCCañete
LA LIBERTAD OR Sicuani HUANUCO HUACHO
CSCTrujillo MADRE DE DIOS CSC Huánuco CSC Huacho
CSCQuintana OR Pto. Maldonado ORTingo María CSC Barranca
OR Huamachuco ICA HUANCAVELICA CSC Huaral
OR Pacasmayo CSC Ica OR Huancavelica
LAMBAYEQUE CSCChincha CALLAO
CSCChiclayo ORAyacucho CSCCallao
AMAZONAS CSC Pisco MACCallao
OR Chachapoyas TACNA LIMA
CAJAMARCA CSCTacna CSCComas
CSCCajamarca MOQUEGUA CSC Lima Cercado
OR Jaén OR Moquegua CSC Mirafl ores
PIURA OR Ilo CSC San Isidro
CSC Piura LORETO CSC San Martín
OR Sullana CSC Iquitos CSCCamacho
ORTalara CSC Surco
UCAYALI CSCWashington
CSC Paita CSC Pucallpa
1.2 Facultades
a) Facultad de recaudación (Artículos 55° al 58° del Código Tributario)

Para ello, se sirve del Sistema de Recaudación Bancaria, el que está vigente
desde julio de 1993, a través de él los contribuyentes pueden presentar sus
declaraciones y hacer sus pagos en las agencias de las entidades bancarias
autorizadas para este fi n.
También se puede comunicar datos, declarar y pagar a través de Internet,
para ello, el contribuyente debe solicitar su clave SOL y su código de envío en
los Centros de Servicios al Contribuyente.
b) Facultad de determinación y fiscalización (Artículos 59° al 80° del Código

Tributario)
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
• El deudor tributario verifi ca la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
• La Administración Tributaria verifi ca la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, identifi ca al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario
está sujeta a fi scalización o verifi cación por laAdministración Tributaria, la que
podrá modifi carla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
La facultad de fi scalización de la Administración Tributaria incluye la
inspección, la investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, inclusive de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o benefi cios tributarios. Para ello, la SUNAT emplea varias
modalidades tales como visitar al contribuyente para realizar una auditoría,
hacer operativos en establecimientos comerciales y cualquier otro tipo de
negocios para verifi car el cumplimiento de obligaciones tales como entregar
comprobante de pago o contar con facturas que acrediten que la mercadería
que poseen se encuentre respaldada por la correspondiente factura; verifi car
que la mercadería y todo tipo de bienes se traslade con el comprobante de
pago y la Guía de remisión del Remitente y del Transportista.
c) Facultad sancionadora (Artículo 82° y 164° al 188° del Código Tributario)

Es función de la SUNAT determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. Cabe resaltar que es la propia SUNAT la encargada
de fi jar una graduación de las sanciones y de aplicarlas.
A cada tipo de incumplimiento le corresponde un tipo de sanción. Las

sanciones son graduales, es decir, van de menor a mayor de acuerdo al
número de veces en que un mismo contribuyente haya incurrido en un mismo
tipo de infracción.
1.3 Funciones
Para poder cumplir con sus funciones y facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, así como para facilitar el comercio
exterior, la SUNAT desarrolla los siguientes procesos y servicios al contribuyente y
al usuario de comercio exterior:
a) Recaudación de tributos
La recaudación de tributos es el cobro oportuno y efi ciente de los ingresos
tributarios. Su objetivo es la entrega del dinero recaudado al Tesoro Público
para que el Estado cumpla con sus fi nes. Tiene las siguientes fases:
FASE 1 Se inicia con la identifi cación de los contribuyentes. Para ello, existe el Registro Único
del Contribuyente (RUC), en donde se inscribirán los obligados a declarar y pagar
tributos.
FASE 2 La SUNAT verifi ca si los tributos a los que están afectos los contribuyentes
corresponden a la categoría, naturaleza y nivel de ingresos (Vector Fiscal).
FASE 3 Gracias a los sistemas informatizados con que cuenta la SUNAT, se realiza
periódicamente una determinación de la deuda de los contribuyentes y de la
fecha de presentación de sus declaraciones ya que las mismas se deben ceñir al
cronograma de pago establecido por la SUNAT, según el último dígito del RUC.
FASE 4 Si no existe ninguna diferencia entre lo que el contribuyente declara y paga, y lo

que la SUNAT determina, entonces acaba el proceso. Pero si se detectan diferencias
entre lo declarado y/o pagado por el contribuyente y lo determinado por la
administración tributaria, se generan órdenes de pago o resoluciones de multa que
son notifi cados al contribuyente.
FASE 5 El contribuyente puede optar por pagar de inmediato la totalidad de la deuda y

en ese caso cabe la posibilidad de que se acoja a algunas rebajas; también puede
aplazar el pago o fraccionarlo. Pero si no paga se hace acreedor a una cobranza
coactiva que se puede producir de diferentes formas: desde el embargo de bienes,
hasta el embargo de sus cuentas bancarias.
EL PROCESO DE RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS
4
Tributos a los que
están afectos
(Vector Fiscal)
Paga
3
Identificar a los Orden
contribuyentes de pago 7
Sí tiene deuda
6
No paga
Generar
No tiene deuda documentos de
pagos valorados
Cobranza
5 coactiva
FIN
Determinar los
saldos deudores e
infracciones
b) Fiscalización tributaria
La fi scalización tributaria es la “revisión, control y verifi cación que realiza
la administración tributaria respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite, y verifi ca de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias” 8.
Como consecuencia de la fi scalización, la Administración Tributaria
podrá modificar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar si
constata que ha omitido parcial o totalmente la información. En ese caso, la
administración tributaria le emite y envía una Resolución de Determinación o
Resolución de Multa.
La fi scalización en general, como facultad de la Administración Tributaria
y de acuerdo con lo regulado por el Código Tributario, implica la potestad
de aplicar diversos procedimientos (inspección, auditoría, investigación,
examen, evaluación, control del cumplimiento, presencia fi scalizadora en el
terreno, requerimientos generales de información, acciones inductivas, cruce
de información, aplicación de presunciones, inspección de locales y medios
8 SUNAT. Glosario Tributario, Instituto de Administración Tributaria (IAT), Lima, 1995, pág. 91.
de transporte, incautación o inmovilización de libros y documentos, etc.), con

la fi nalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los administrados9.
De manera sencilla, podríamos decir que, al igual que un médico ausculta
al paciente para dar un diagnóstico sobre su estado de salud, la función
fi scalizadora de la administración tributaria, a través de los auditores,
consiste en verifi car la documentación y los hechos económicos que los
contribuyentes realizan para constatar el estado de la información declarada.
c) Sanción a los infractores

Las infracciones tributarias son las acciones u omisiones que involucran el
incumplimiento o violación de las normas tributarias y que se encuentran
tipifi cadas en el Código Tributario.
La sanción se aplica al contribuyente o responsable tributario quienes pueden
acogerse a incentivos si pagan antes que la SUNAT los detecte o de manera
inmediata una vez notifi cados.
En cualquier caso, la SUNAT ha reglamentado un régimen gradual para
aplicar las sanciones que va de menos a más. El tipo de sanción se aplicará,
según el tipo de infracción cometida, así como de acuerdo con la clasifi cación
de la renta que obtiene el infractor.
Por ejemplo, en el caso de un contribuyente que no entregue comprobantes
de pago, cuando es detectado por primera vez y reconoce la infracción, no
recibe sanción. Sin embargo, luego de ser sancionado, el contribuyente debe
regularizar la infracción cometida.
TIPOS DE SANCIÓN
• Multa.
• Comiso de bienes.
• Internamiento temporal de vehículos.
• Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
• Suspensión de licencias, permisos, concesiones oautorizaciones.
• Colocación de carteles (sanción moral).
d) Procesos de orientación, información y educación tributaria a los contribuyentes

Entre las obligaciones de la Administración Tributaria, el Artículo 84º del
CódigoTributario puntualiza que: “LaAdministraciónTributaria proporcionará
orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente”.
9 HUAMANÍ, R. Código Tributario Comentado, pág. 397.

Por ello, la Administración Tributaria desarrolla procesos importantes para facilitar

y promover el cumplimiento tributario:
Atención a los contribuyentes a través de los Centros de Servicios al

Contribuyente, la Central de Consultas y el Portal Virtual.
Desarrollo de productos telemáticos y medios informáticos para facilitar el
cumplimiento y descartar el uso de formularios de papel.
Recepción de trámites, declaraciones y pagos a través de Internet.
Recepción de declaraciones y de pagos en una amplia red de bancos como el de
La Nación y en un sinnúmero de agencias y sucursales de los bancos privados.
En ambos casos el objetivo es ampliar los horarios, los puntos de atención y
hasta los días de la semana en que pueden efectuar declaraciones y pagos.
A la vez, en los últimos tiempos se ha desarrollado el Programa de Cultura

Tributaria que promueve la generación de conciencia y cultura tributaria :
Contribuyentes / Operadores-Usuarios comercio exterior
FACILITACIÓN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Fortalecer los canales para facilitar el cumplimiento tributario, el comercio

internacional a través de calidad y oportunidad en el servicio
SERVICIO
Información Simplifi cación Ampliación de Educación y

oportuna uniforme de procesos, cobertura de Capacitación
y veraz. virtualización de atención. Tributaria.
trámites.
• Programa de Conciencia Aduanera y Tributaria. Para desarrollar su tarea, la

SUNAT debe maximizar su efi ciencia y efi cacia y especialmente preocuparse
por la legitimación social de su rol, no solo desde la perspectiva de su tarea
recaudatoria y de control, sino también a partir de la interrelación con el
universo de contribuyentes y la sociedad en general.
En consecuencia, la SUNAT promueve la conciencia tributaria sobre la base
del fortalecimiento de la relación de los contribuyentes con el Estado y la
promoción de los valores ciudadanos.
e) Facilitación del Comercio Exterior y Control aduanero

La actividad comercial con el exterior, importación y exportación, genera
obligacionesa losimportadoresy exportadoresque, por tratarse de elementos
para el desarrollo, han sido objeto de proyectos especiales, tales como la
facilitación del comercio exterior, promovida desde la SUNAT, mediante el
diálogo con las empresas y sus gremios.
El control aduanero, consiste en un conjunto de medidas adoptadas por la
SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas,
mercaderías y medios de transporte. Este control tiene por fi nalidad:
• Asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y sus reglamentos.
• Proteger la economía del país,fi scalizando, vigilando y controlando el
ingreso y la salida de mercancías del país.
• Proteger la salud pública y el medio ambiente.
• Facilitar el comercio internacional, protegiendolos intereses del Estado.
• Combatir la evasión tributaria, el contrabando demercancías y el tráfi co
de drogas.
• Optimizar el control, mediante un adecuado sistema de riesgos.
• Fortalecer los vínculos con el sector público y privado, mediante alianzas
estratégicas, que permitan lograr ventajas competitivas a través del
cruce de información.
De acuerdo con el Código Tributario y con la Ley General de Aduanas, la
mercancía, el equipaje de viajeros y los vehículos de transporte del extranjero
pueden ingresar, salir y transitar legalmente por territorio peruano, siempre
y cuando:
Hayan sido declaradas íntegramente con veracidad.

Cuando ingresan o salen por los lugares habilitados para este efecto y se
someten al control aduanero.
Cuando cuentan con las autorizaciones correspondientes, si se trata de
mercancías restringidas.
Mercancía restringida. Son aquellos bienes protegidos, tales como: obras

de arte, piezas arqueológicas, animales y plantas de nuestra fauna y fl ora,
armas, medicinas, alimentos, entre otras. Este tipo de mercancía no puede
salir o ingresar al país sin el permiso de la entidad competente, como por
ejemplo, SENASA, DISCAMEC, INC, DIGEMID, DIGESA, etc.
Mercancía prohibida. Es aquella que no puede ingresar ni salir del país,
como son las drogas; ropa, zapatos y neumáticos usados; pirotécnicos,
textos que mutilen nuestro territorio, entre otros.
Contrabando. Acción de ingresar o sacar del país o transportar por el interior

del país, mercancía que no cumple con todos los requisitos mencionados.
Defraudación de rentas de aduanas. Es cuando la mercancía ha sido declarada
a un precio menor del que realmente tiene para evitar el justo pago de impuestos
a la importación.
Las dos últimas actividades son delitos y están sancionadas con la incautación
de bienes y pena de cárcel.
El control aduanero está organizado de diferentes maneras y ubicado en distintos

sitios del territorio peruano, tal como podemos observar en el esquema de la derecha .
TERRITORIO ADUANERO. JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA
Aduana de
Tumbes
Agencia Aduana de
Aduanera Iquitos
La Tina
Aduana
Paita Aduana de
Tarapoto
Aduana de
Chiclayo
Aduana de
Salaverry
Aduana de
Aduana de Pucallpa
Chimbote
Aduana
Aérea del
Callao
Aduana
Marítima del
Callao Aduana
de Puerto
Aduana
Maldonado
Postal del
Callao
Aduana de
Cusco
Aduana de Aduana de
Pisco Puno
LEYENDA Aduana de
Aduana aérea Mollendo
Agencia
Aduana postal Aduana de Aduanera de
Arequipa Aduana Desaguadero
Aduana marítima y fluvial
de Ilo
Aduana terrestre
Aduana de
Tacna
Lucha contra la evasión

y el contrabando
La evasión tributaria
Es considerada evasión tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u omitir su
obligación de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la
fi nalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula
el impuesto.
La evasión puede ser parcial o total. Es parcial cuando el contribuyente declara y
paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los que está obligado.
Es total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no se utilice
ningún medio. Entonces, se produce evasión cuando hay:
Ocultamiento de la base imponible.

Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los créditos por
impuestos pagados.
Traslación o desplazamiento de la base imponible.
“Se entiende que existe evasión fiscal, cuando una persona infringe la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado”.
ESPINOZA, Jesús. La evasión fiscal.

Consecuencias de la evasión
Causas de la evasión tributaria
tributaria
• Deseo de obtener beneficios • Falta de recursos para
particulares apropiándose del dinero garantizar los derechos
público. sociales y económicos de los
ciudadanos y dificultades
• Percepción de bajo riesgo de ser
para ofrecerles servicios
detectado.
públicos asistenciales y
• Desconocimiento de las normas económicos de calidad.
tributarias.
• Retroceso o falta de
• Procedimientos tributarios complejos. desarrollo económico;
• Predominancia de valores personales desempleo y retraso
conservadores y desinterés por tecnológico.
adecuarse a la formalización y la • Exclusión social y escaso
legalidad. desarrollo de capacidades
• Percepción de estar pagando humanas y tecnológicas.
demasiados impuestos. • Desconfianza de parte de
• Percepción de no estar recibiendo los inversionistas, fuga de
servicios públicos por los impuestos capitales y disminución de la
que se pagan. inversión privada.
El contrabando
Se produce cuando a la mercancía, al equipaje de los viajeros o al medio de
transporte le ocurre lo siguiente:
• Ingresó al país por un lugar no habilitado y burlando el control aduanero.
• Se ocultó de la revisión aduanera.
• No cuenta con la documentación que acredite su ingreso al país.
Causas del contrabando Consecuencias del contrabando

Las principales son: Se genera un impacto negativo en muchos
aspectos de la vida económica, social y
• Deseo de obtener beneficios
política:
particulares apropiándose
del dinero público. • El Estado deja de percibir recursos
que debían provenir del pago de los
• Actitud delictiva. derechos arancelarios o impuestos a
• Falta de conciencia tributaria. la importación.
• Distorsión de precios por • Los productos nacionales
grupos inescrupulosos que se perjudican porque los de
encarecen los productos. contrabando tienen precios más
bajos porque no pagan impuestos.
Causas del contrabando Consecuencias del contrabando

• Ausencia de libre mercado • Las zonas en donde se practica el
en los países vecinos, que contrabando no progresan, son
subvencionan los precios de inseguras y pobres, están muy
productos estratégicos. expuestas a todo tipo de violencia y
• Falta de desarrollo y empleo delincuencia.
en las zonas fronterizas. • Sale e ingresa mercadería ilegal
(drogas).
• Causan extinción de especies
protegidas de nuestra fl ora y fauna.
• Se produce el saqueo del patrimonio
nacional: piezas arqueológicas y
obras de arte.
Pero no solo es culpable quien ingresa o saca mercadería de contrabando, también

quien la comercializa y la compra. Del mismo modo lo son las malas autoridades,
que no realizan su trabajo con honestidad y efi ciencia en la lucha contra este delito.
Todos ellos son cómplices de las consecuencias que el contrabando produce en
nuestro país.
Los productos que ingresa el contrabando en mayor escala son: ropa, zapatos,
zapatillas, cigarrillos, discos compactos, medicinas, gas, combustibles, alimentos,
artefactos eléctricos, computadoras.
Sanciones al delito del contrabando

• Elevadas multas.
• Comiso de la mercadería sin derecho a devolución.
• Hasta 12 años de pena de cárcel.
Magnitud del contrabando que ingresa al Perú10

Determinar la verdadera magnitud del contrabando no es tarea fácil debido a que
se trata de una actividad ilegal y oculta. Además, a esta difi cultad hay que añadir
el hecho que no existe una metodología de uso internacional para su medición, y
que en el Perú hay escasos estudios sobre este tema.
Al respecto, la SUNAT y la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), son las dos
únicas instituciones que han efectuado estimaciones del contrabando en el Perú.
Cabe señalar que la SUNAT estima el contrabando medido a valores CIF de las
mercancías, mientras que la SNI lo realiza en base a valores de mercado de las
mercancías.
10 Tomado de Estimación del contrabando en el Perú en el 2009 publicado por la SUNAT en: http://www.sunat.gob.pe/
estadisticasestudios/informes_publicaciones/estimac_contrab_defraudac/estimacion_contrabando_defraudacion_2009.pdf
Las fuentes identifi cadas y sus áreas de infl uencia constituyen alrededor del 80%
de las acciones de prevención y represión del contrabando efectuada por la SUNAT
en el 2009, lo cual otorga una muestra representativa que asegure una adecuada
estimación del nivel del contrabando en el Perú. Son las siguientes:
• Ingreso directo por fronteras: tal es el caso delcontrabando que ingresa por
Puno y el Ecuador.
• Ingreso directo por frontera, y que además sea una zona con benefi cio
arancelario: Tacna es la única zona del país que cumple con estas dos
características.
• Ingreso formal a zona geográfi ca que goza de benefi cio arancelario:

corresponde a las importaciones que se acogen al Convenio Peruano –
Colombiano, y que luego se “reexportan” al resto del territorio nacional sin
pagar los tributos diferenciales.
• Otras fuentes: aquí se considera al contrabando que se registra por la Aduana

Aérea y Aduana Marítima del Callao.
INGRESO DEL CONTRABANDO AL PERÚ 2009

3%
10%
14%
48%
25%
Puno - frontera
Tacna
Tumbes
Aduanas marítima y aérea
En función a la metodología utilizada, se estima en US$ 480 millones el nivel

del contrabando en el Perú durante el 2009, lo que representa una disminución
de 7,5% respecto del año anterior. En términos absolutos, el 60% de la caída
del contrabando se explicó por la menor actividad ilícita en la frontera norte y
Tacna, al reducirse el contrabando de combustibles y productos manufacturados,
respectivamente.
CUADRO Nº1: ESTIMACIÓN DEL CONTRABANDO EN EL PERÚ

Millones de US$)
Los principales productos de contrabando, diez de ellos (combustibles, alimentos,

ropa usada, calzados, PC portátil y accesorios, aparatos de audio y video, relojes,
licores y bebidas, confecciones, vehículos y repuestos) representaron el 80% del total.
GRÁFICO Nº2: PERÚ. ESTIMACIÓN DEL CONTRABANDO SEGÚN

PRINCIPALES PRODUCTOS: 2009
Millones de US$)
Combustibles 81
Alimentos 69
Ropa usada 58
Calzados 35
PC’s portátil y accesorios 31
Aparatos audio y video 27

Relojes 25
Licores y bebidas 25
Confecciones 19
Vehículos y repuestos 14
Resto 95
0 20 40 60 80 100
Fuente: SUNAT
Se desprende que esta actividad ilegal afecta a diversos sectores de la economía,

principalmente a la industria, el comercio, y el agropecuario, entre otros.
En lo que respecta al impacto fi scal del contrabando, se estimó en US$ 103 millones
el monto dejado de percibir por el erario fi scal durante el 2009. De ese total, US$
87 millones corresponden al IGV, US$ 10 millones a aranceles y los restantes US$
6 millones al ISC.
GRÁFICO: ESTIMACIÓN DE LA EVASIÓN POR CONTRABANDO SEGÚN

TRIBUTOS QUE DEJÓ DE PERCIBIR EL ESTADO PERUANO. 2009.
Mercadería ingresada
de contrabando en el No ingresarn el erario
año 2009 nacional:
S/. 480 000 000
S/. 103 000 000

Evasión de IGV
Evasión de aranceles
Evasión ISC
Elaboración propia
Fuente: SUNAT
CONCIENCIA TRIBUTARIA
Y CUMPLIMIENTO FISCAL
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo
detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus
tributos. Esta forma de pensar se llama la “teoría de la disuasión”.
De acuerdo a dicha teoría –muy usada por las administraciones tributarias–, para
una persona adversa al riesgo, la disposición a pagar impuestos será mayor cuanto
(a) mayor sea la probabilidad que la Administración Tributaria descubra y sancione La teoría de la disuasión.
a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores. De acuerdo a la teoría de
disuasión desarrollada
Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro, muestran por Allingham y Sadmo
que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales métodos (1972) el pago de
de coerción mediante fi scalizaciones y penalidades explican sólo una fracción del impuesto es resultado de
cumplimiento fi scal voluntario. una decisión económica
racional: los individuos
Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de estarán dispuestos a pagar
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países en tanto perciban que el
beneficio de evasión sea
nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administración tributaria de
inferior al costo probable
su país no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.
de penalización que tuviera
que incurrir en caso de ser
En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de cumplimiento de descubierto.
nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de
que nos detecten y sancionen son elevadas.
En conclusión, como no basta con fi scalizar y sancionar para que los ciudadanos
cumplan voluntariamente con sus obligaciones fi scales, entonces es de suponer
que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir
dichos deberes.
Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario voluntario

En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la
racionalidad económica de las personas, es decir, razonar de manera que se
pueda obtener el mayor benefi cio al menor costo posible, como podría ser el caso
de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando
creen que no van a ser detectados, sino que también intervienen elementos
no asociados a la racionalidad económica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atención
y otras facilidades.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fi scal es consecuencia de dos
condiciones:
(i) La disposición a efectuar la contribución (“querer contribuir”) es una condición
que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las normas
de coerción, el cálculo que hacen los agentes mediante racionalidad
económica y su grado de aversión a la penalidad del fraude, Por otro lado,
la disposición a contribuir está determinada por la conciencia tributaria del
agente, que determinan su voluntad de pago1 y que es fruto de los procesos de
legitimización, socialización e internalización de las obligaciones tributarias.
(ii) La viabilidad de efectuar la contribución (“saber y poder contribuir”). Es una
condición que se asocia al grado de información que tienen los contribuyentes
sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los
contribuyentes a los servicios de administración tributaria, es decir, la facilidad
que tienen para efectuar sus contribuciones, simplifi caciones administrativas,
rapidez en el trámite, etc.
Cabe anotar que las medidas de inducción al cumplimiento fi scal han estado
tradicionalmente asociadas a normar e implementar procedimientos de detección
y penalización de los infractores, a proveer información sobre las reglas tributarias
y a extender el acceso a los servicios tributarios.
Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseñadas para lograr
la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insufi cientes si se deja del
lado la dimensión de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus
determinantes. A su vez si estas condiciones no existen y no son de calidad,
la conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de
cumplimiento tributario voluntario, sino que tendría un efecto contraproducente.
En consecuencia, lasadministracionestributariasquehan comprendido esto, ponen
énfasis en darlas mayores facilidades operativas al contribuyente y ciudadano en
general que requiere información, hacer trámites, presentar declaraciones, pagar,
hacer una operación de desaduanaje, despacho de productos al exterior, etc.
1
Voluntariedad es entendida como el cumplimiento de las obligaciones sin intervención del agente responsable de la
administración tributaria. La literatura es amplia y está asociada a un campo más amplio que investiga por qué las personas
cumplen con las leyes. ELLLICKSON, R. (1991); TYLER, T. (1990).
ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL

Ƥ
y política
CUMPLIMIENTO FISCAL
DISPOSICIÓN A VIABILIDAD DE EFECTUAR

EFECTUAR LA CONTRIBUCIÓN
LA CONTRIBUCIÓN
GRADO DE ACCESO A
CONCIENCIA INFORMACIÓN SERVICIOS DE
COERCIÓN ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA DEL
CONTRIBUYENTE TRIBUTARIA
Medidas tradicionales de
inducción al cumplimiento
La conciencia tributaria
En la literatura, la conciencia tributaria se refi ere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. También se la
defi ne como el conocimiento de sentido común que las personas usan para actuar
o tomar posición frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:
• Como proceso está referido a cómo se forma la conciencia tributaria en
el individuo; es decir, a lo que denominamos formación de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justifi cación al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación.
• Como contenido está referido a los sistemas de información, códigos,
valores, lógicas clasifi catorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los límites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actúan. Le denominaremos
cultura tributaria.
El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
• Desde tolerar la evasión y el contrabando
• Hasta no tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando
NO
CUMPLIR CUMPLIR
En otras palabras, el proceso de formación de la conciencia tributaria puede dar

lugar a personas con conciencia tributaria positiva y personas con conciencia
tributaria negativa.
La diferencia dependería del entorno familiar y social en el que se ha socializado
desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específi cos
de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en
lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relación la
sociedad y con el Estado.
DIMENSIONES DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
CONCIENCIA TRIBUTARIA
PROCESOSY NORMAS VALORES VISIÓN DEL

SOCIALES INTERNALIZADAS PERSONALES MUNDO
Procesos y normas sociales internalizadas

de creencias respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son
inducidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales).
La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que
afectan positivamente la conciencia tributaria. Se defi ne como las reglas o Cultura Tributaria. Es el
procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma conjunto de:
de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano lo percibe según su propia - Valores cívicos
experiencia y la de los otros en la medida que: orientadores del
comportamiento del
• Tenga voz o participe en el proceso de determinación de la política tributaria. contribuyente.
• Sea escuchado por las autoridades2. - Conocimientos de
las normas tributarias
• Se tomen decisiones con neutralidad y que quieneslas toman sean también pero también creencias
neutrales, es decir que la política tributaria no benefi cia indebidamente a acertadas acerca de éstas.
determinados segmentos. • Actitudes frente a las
• Le otorgue credibilidad y su confi anza a las instituciones del Estado y a la normas tributarias.
autoridad tributaria (ausencia de corrupción, entre otros). • Comportamientos de
cumplimiento de las
Todos estos factores en conjunto le indican al ciudadano cuán justos son los normas tributarias.
mecanismos o procedimientos para defi nir:
• Percepciones del
• Los niveles de impuestos o exoneraciones / la asignación o distribución de los cumplimiento de las
recursos fi scales. normas tributarias por
parte de los demás.
• Las sanciones a los que evaden impuestos.
Que son compartidos por
• A mayor percepción de justicia, mayor el reconocimiento de legitimidad de los individuos integrantes
las decisiones adoptadas por el Estado a Mayor disposición a obedecer las de un grupo social o de
normas. la sociedad en general
porque les generan un
La justicia redistributiva está referida a la percepción de progresividad en el sentimiento de pertenencia
sistema tributario y de relaciones de intercambio equilibradas o favorables para a una colectividad que
el contribuyente. es capaz de interactuar y
colaborar –entre personas
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga más el que tiene e instituciones– para la
más) se sentirá incentivado a tener un mayor compromiso con el sistema tributario obtención del bien común.
y actuará de manera cooperativa, caso contrario, justifi caría actitudes a favor de la
evasión tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio
fi scal.
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario
es equitativo y sentirse retribuido por su aporte son:
• La equidad en la distribución de la cargafi scal en tanto la población perciba
que las normas legales referidas a la tributación salvaguardan la equidad: a
mayores ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del
tributo disminuye.
2
Por ejemplo, en el caso canadiense se consultó a la población cuál era la mejor opción para la transferencia de recursos fi scales a
las entidades subnacionales. El consenso resultante fue la base de la política de descentralización fi scal.
• La equidad en el intercambiofi scal es decir, la existencia de correspondencia

entre lostributosque se pagan y la provisión de serviciosque recibe la población,
así como al cumplimiento del contrato social por parte del Estado, en términos
de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos: por ejemplo, si en
un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de buenos servicios al
ciudadano, la gente sentirá que no recibe nada cambio, se sentirá desalentada
y con mayor disposición a evadir las obligaciones tributarias.
La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria. Se la defi ne como la cooperación que ofrece la persona con
la condición de recibir algo a cambio. Cuando un individuo actúa bajo esta norma,
responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
El individuo cooperará con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus
tributos, según:
• El grado de evasión que percibe en su entorno.
• La confi anza que puede concederle a este.
En otras palabras, cumplirá sus obligaciones tributarias en la medida que los otros
lo hagan y según el grado de confi anza que le inspiren.
La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto
de costumbres y reglas mínimas compartidas que generan sentimiento de
pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio común
y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
Finalmente, en sociedadesen que se percibe un alto grado de madurez democrática
del sistema político, los ciudadanos tienden a ser más proclives al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo asociado a la
preservación del orden político y social. Se denomina la percepción del individuo
sobre el sistema político, su valoración sobre el grado de democracia existente y
la efectividad del Estado para garantizar sus derechos ciudadanos.
Cabe resaltar que en el grado de cumplimiento fi scal en países en transición
democrática (por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia3), la voluntad de cumplir sus
obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como ciudadano que
a su vez se encuentra ligado a la confi anza de los ciudadanos de que el gobierno
provea los bienes deseados y la confi anza que otros contribuyentes paguen
equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a América Latina, existen estudios que analizan la
escisión entre la fi gura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea
de “contrato social incumplido”, que explicaría el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento fi scal no es una forma de delinquir,
sino una manera de ajustar las “injusticias” de un contrato social defectuoso4.
3
BERENSON, M. (2007).
4
ESTEVEZ, M. y S. ESPER (2007).
Valores personales
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de
los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cívicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la búsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan
estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingüístico) como
valores específi cos acerca de los que se comunican.
Siendo esto así, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios
y básicos a partir de tres requisitos universales de la condición humana: las
necesidades de individuos como organismos
Causas del contrabando
tipos motivacionales metas valores singulares

de factores
Estatus y prestigio sociales, control
1. Poder o dominación sobre personas y Poder social, autoridad, riqueza,
preservación de imagen pública.
recursos.
Éxito personal demostrando
2. Logro competencia según estándares Éxito, capacidad, ambición, influencia.
sociales.
3. Hedonismo Placer y gratificación sensual. Placer, disfrute de la vida.
Entusiasmo, novedad, y desafío de

4. Estímulo la vida.
Atrevimiento, vida variada, vida
emocionante.
Pensamiento independiente y Creatividad, libertad, independencia,

5. Auto dirección elección de acción, crear, explorar. curiosidad, elección de objetivos propios.
Comprensión, apreciación, tolerancia Tolerancia, sabiduría, justicia social,

igualdad, un mundo en paz, un mundo
6. Universalismo y protección del bienestar de todas
de belleza, unidad con la naturaleza,
personas y de naturaleza. protección del ambiente.
Conservación y aumento del bienestar

7. Benevolencia de personas con quien uno está en el Utilidad, honestidad, perdón, lealtad,
responsabilidad.
contacto personal frecuente.
Respeto, compromiso y aceptación

Humildad, devoción, respeto a la
8. Tradición de las costumbres e ideas de la cul-
tradición, moderación.
tura tradicional o la religión.
Restricción de acciones, inclinaciones, e

impulsos que puedan trastornar o dañar Cortesía, obediencia, autodisciplina,
9. Conformidad a otros y violar expectativas o normas respeto a los padres y ancianos.
sociales.
Seguridad familiar, seguridad
Seguridad, armonía y estabilidad de la
10. Seguridad nacional, orden social, limpieza, sociedad, de las relaciones y del ser.
reciprocidad de favores.
biológicos, los requisitos de interacción social coordinada, y de supervivencia y las

necesidades de bienestar del grupo.
Los confl ictos y las congruencias entre los diez valores básicos generan una
estructura integrada de valores. Esta estructura puede ser resumida con dos
dimensiones ortogonales.
• La auto-realización vs. trascendencia: en esta dimensión, a los valores de poder
y logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros
acentúan la búsqueda de intereses propios, mientras que los dos últimos
expresan preocupación por el bienestar y los intereses de otros.
• La apertura al cambio vs. conservación: en esta dimensión, los valores de
auto-dirección y estímulo se oponen a la seguridad, conformidad y tradición.
Los primeros acentúan la acción independiente, pensamiento, sentimiento y
apertura para una nueva experiencia, mientras que los últimos acentúan la auto-
restricción, el orden y la resistencia al cambio.
• Por su parte, el hedonismo comparte elementos dela auto-realización y la
disposición al cambio.
MODELO DE RELACIONES ENTRE LOS DIEZ TIPOS

MOTIVACIONALES DE VALORES
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t xc
to
ug
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li z
qp
a
ac E
ió n
Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor

propensión a contribuir con el Estado para fi nanciar los bienes públicos y elevar el
bienestar social; mientrasque laspersonasmotivadaspor losinteresesindividuales
(auto realización) tendrían una tendencia a favorecer el bienestar individual y los
bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderían
a actuar según el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que
si existe una práctica de evasión generalizada y socialmente aceptada, estas
personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos más
abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo.
Así, si el grupo es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas
tributarias mediante auto determinación.
INDICADOR TRADICIONAL DECONCIENCIA TRIBUTARIA INDICADOR TRADICIONAL DECONCIENCIA TRIBUTARIA

% DE POBLACIÓN % DE POBLACIÓN
TOLERANCIA MEDIA QUE JUSTIFICA TOLERANCIA MEDIA QUE JUSTIFICA
PAÍS AL FRAUDE TOTALMENTE LA PAÍS AL FRAUDE TOTALMENTE LA
EVASIÓN EVASIÓN
Ghana 1,00 100 Finlandia 2,14 56
Turquía 1,35 80 Italia 2,18 61
Japón 1,46 83 Chipre 2,21 59
Etiopía 1,46 75 Suecia 2,24 54
Indonesia 1,57 79 Rwanda 2,25 48
Corea del Sur 1,64 74 Rumania 2,34 66
Vietnam 1,66 77 Bulgaria 2,43 53
Argentina 1,68 85 Polonia 2,45 55
Egipto 1,72 77 Alemania 2,47 46
Marruecos 1,78 79 Sudáfrica 2,52 53
Jordania 1,83 84 Mexico 2,62 60
Chile 1,89 66 Tailandia 2,76 29
China 1,95 63 India 3,03 63
Taiwán 1,98 62 Ucrania 3,13 39
Suiza 2,01 62 Malasia 3,53 27
Moldova 3,55 35
Australia 2,04 64
Brasil 3,62 39
España 2,06 65
Zambia 3,66 34
Estados Unidos 2,06 64
Fuente: Encuesta Mundial de Valores, 2005
En esta tabla se puede observar que a mayor tolerancia al fraude, mayor propensión
a justifi car totalmente la evasión tributaria.
Visión del mundo y cultura política ciudadana

Lo Público se refiere Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en función
a la esfera pública, la a la práctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la acción
que está configurada comunicativa, con el uso público de la razón, tiene un eje central en el desarrollo
por aquellos espacios de la ciudadanía y su ejercicio de derechos de participación en la esfera pública.
de espontaneidad
Rol del Estado
social libres tanto
de las interferencias Concretamente, esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas
estatales como de que orientarán su práctica cívica, tales como:
las regulaciones de
mercado y de los a) ¿Será legítimo que me apropie de un bien público (en este caso el impuesto)
poderosos medios como si fuese privado?
de comunicación.
b) ¿Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?
Pero también a
la Publicidad, c) ¿Reconozco o no que el Estado está cumpliendo su rol cuando me cobra el
entendida como impuesto?
espacio de encuentro
entre sujetos d) ¿Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los benefi cios que me
libres e iguales otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrático?
que argumentan e) ¿Me comporto de acuerdo a la formación que recibí y por ello contribuyo con la
y razonan en
sociedad y el Estado?
un proceso
discursivo abierto Ciudadanía
dirigido al mutuo
entendimiento. Al
En el Perú, de acuerdo a los estudios sociológicos y políticos que se han realizado
hacerse uso público alrededor de la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha
de la razón, surge encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos:
la opinión pública y
las organizaciones
cívicas, y se
fortalecen los
procesos y entidades Concepto individualista Concepto colectivista
de la integración del bienestar del bienestar
social y sistémica.
Menor disposición Mayor disposición
Liberal Comunitarista liberal

Aparato estatal
a contribuir con
Los que exigen mayores libertades

impuesto
pequeño
Ƥ- -
ǡ
Àǡ -
Ǥ Ǥ
Liberal estatista Comunitarista estatista

Aparato estatal
a contribuir con
-

impuestos
grande
ï- ï

ǡ × Ǥ
Ǥ
ÀƤ Participación activa en los asuntos

en procesos políticos y en el sistema públicos y en el control de los recursos y
democrático. de los funcionarios públicos.
En este marco, las personas con una concepción individualista del bienestar
tienden a favorecer aparatos públicos más pequeños y por ende la limitación de
los impuestos. Por la otra, las personas más inclinadas a una visión comunitaritas
o colectivista, están más dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepción del grado de integración social
Además, hay otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria,
particularmente la indiferencia política o el sentimiento de falta de poder, cinismo
y falta de confi anza en el proceso político, los políticos mismos y las instituciones
democráticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes
y por ende tendrían una propensión más débil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos públicos, sienten
que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confían en que los procesos
políticos son limpios, en los políticos y en las instituciones democráticas, tendrían
una propensión más fuerte a pagar impuestos. En resumen:
COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA

FORMACIÓN DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
PROCESOSY NORMAS SOCIALES

JUSTICIA JUSTICIA FACTORES
PROCEDIMENTAL DISTRIBUTIVA RECIPROCIDAD POLÍTICOS
Esta categoría Referido a Referido a

de análisis está indicadores de indicadores indicadores de
referida a la percepción de la de percepción percepción del
percepción de la población respecto sobre el grado de individuo sobre el
población respecto de la equidad en evasión en el país sistema político
de la justicia la distribución de Ƥ ×
en su entorno.
de las reglas o Ƥ sobre el grado
Permite evaluar
procedimientos la equidad en el si las actitudes de democracia
que intervienen en ƤǤ individuales hacia existente u otros
el proceso de toma el pago de los que afecten la
de decisiones de la impuestos está PRUDO¿VFDO
política tributaria. ƪ
conducta tributaria
de la sociedad.
VALORES
VALORES
En esta dimensión se analiza la estructura de valores personales de la pobla-
FLyQSHUXDQDVHJ~QODFODVL¿FDFLyQSURSXHVWDSRU6FKZDUW]\VHHYDO~D
TXHWLSRGHYDORUHVSUHGRPLQDQWHVHQORVLQGLYLGXRVHVWiQFRQWULEX\HQGRKDFLD
actitudes más cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para
HODQiOLVLVHVODGLPHQVLyQGHYDORUWUDVFHQGHQFLDFRQVHUYDFLyQDSHUWXUDGHO
FDPELR\DXWRUUHDOL]DFLyQSUHGRPLQDQWHRSULRUL]DGDSRUHOLQGLYLGXR
VISIÓN DEL MUNDO

ROL DEL ESTADO CIUDADANÍA INTEGRACIÓN SOCIAL
Esta categoría de análisis Referido a indicadores Referido a indicadores que

incluye indicadores que que miden cuantitativa- miden las percepciones en
midan la relación de pri- mente los grados de ejer- los agentes sociales sobre
macía de los intereses de cicio de los derechos de los fenómenos de desinte-
la comunidad y el rol del ciudadanía en una socie- gración social que pudie-
Estado para atenderlos. ÀƤǤ Ƥ
de la población.
La conciencia tributaria de los peruanos

El Estudio Exploratorio de Conciencia Tributaria que llevó a cabo la SUNAT en el
año 2009, aportó evidencias importantes sobre la forma como se relacionan los
peruanos con el tema tributario.
En el Perú, los niveles de conciencia tributaria varían de una región a otra y también
sus razones y argumentos. En promedio, el 77% de la población tiene un nivel
moderado de conciencia tributaria, el 13% un nivel alto y el 10% un nivel bajo. En
consecuencia, el promedio nacional es moderado y su intensidad alcanza un valor
de 0,50 en una escala de 0 a 1.
Distribución de la población según niveles de conciencia

tributaria
13% 10% Bajo nivel de conciencia tributaria

Moderado nivel de conciencia tributaria
Alto nivel de conciencia tributaria
Promedio nacional: 0,50 de Índice

de Conciencia Tributaria ICT
77%
Fuente: Encuesta Nacional de Hogares sobre Conciencia Tributaria 2009. SUNAT.

Elaboración propia
El estudio encontró que las prácticas ciudadanas modernas no son homogéneas

como tampoco lo son las prácticas ciudadanas pre-modernas. De la misma forma,
las experiencias del ciudadano con el sistema político y su subsistema tributario,
son muy variadas:
• De una parte, encontramos que los peruanos son personas que consideran
mayoritariamente que “pagar impuestos es bueno porque es lo correcto y
demuestra responsabilidad ciudadana”
• Los peruanos se perciben poco informados acerca delos aspectos técnicos o

normativos de los impuestos, pero por otro lado, casi la mitad de ellos sabe de
qué se trata y le atribuyen una función fi scal y social.
• Pero por otro lado, manifi estan que dejarían de pagar los tributos todo o una
parte- si se les presentase la oportunidad de no ser descubiertos por la SUNAT.
La investigación realizada el 2009, encontró que el paradójico comportamiento

descrito en los párrafos anteriores, se explica en primer lugar en que las personas
consideran que el sistema político democrático tiene un pobre desempeño y que
no le proporciona sufi cientes benefi cios económicos ni sociales.
En segundo lugar, los peruanos de las zonas urbanas a pesar de tener mayor
acceso al Estado no han internalizado el sistema ni las normas que deberían regir
las relaciones entre la sociedad civil y la sociedad política debido principalmente
a que:
- Perciben que hay un importante porcentaje de personas de su entorno familiar
y social que están evadiendo.
- Perciben altos niveles de corrupción en las entidades públicas y también en las
privadas.
En tercer lugar, los peruanos no tienen un alto nivel de conciencia tributaria

porque:
- No hay una idea prevalente acerca del rol que debería tener el Estado, lo que
podría explicar que tengan muchas dudas acerca de los recursos que este
requiere para cumplir con sus funciones. Así, los que piensan que el Estado
debería ser benefactor aducirían que el estado recibe muy pocos recursos;
mientras los que creen que debería ser regulador, pensarían que el Estado está
recibiendo demasiados recursos.
- No existe un modo prevalente de ejercer la ciudadanía. No se puede afi rmar
que exista un peruano promedio característico o un estereotipo de ejercicio
ciudadano en el Perú.
- Los peruanos de las áreas urbanas no se sienten socialmente integrados.
En cuarto lugar, están los valores que deberían actuar como normas internas
orientadoras del individuo al momento de tomar decisiones, tales como cumplir
o no con las obligaciones tributarias. En la sociedad peruana, a pesar que los
valores hegemónicos son los trascendentales, tales como la solidaridad y la
cooperación, estos estarían siendo desplazados por las desfavorables pero
potentes percepciones que tienen acerca del desempeño del sistema político y
de su propia relación como ciudadanos con el Estado y sus instituciones.
Factores
Intercambio
Normas justas
Conianza
Equidad
Contrato social
Credibilidad
Participación
Valores
Integración
Ciudadano
Honestidad
Rol del estado
Cooperación
Democracia II
Democracia I
0 2 4 6 8 10 12 14 16
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
Estos resultados sugieren corresponsabilidad fi scal Ciudadano-Estado en la

determinación del nivel de cumplimiento tributario: no basta que el ciudadano
cumpla con sus deberes de contribuyente sino que también el Estado debe dar
señales de que estos recursos son adecuadamente utilizados y que generan un
retorno social para garantizar la continuidad en el pago de los impuestos.
Contribución de los factores al nivel de conciencia tributaria en el

Perú (Línea de Base 2009)
Visión del mundo

(26,8%)
Justicia Distributiva
(26,8%)
Reciprocidad
(14,7%)
Justicia procedimental
Procesos y normas (14,7%)
Valores personales internalizadas Factores externos
(5,7%) (67,6%) (26,8%)
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
La conciencia tributaria es el dinamizador del cumplimiento tributario y fi scal ,

además es altamente sensible a la actuación de los diferentes actores que toman
decisiones y a los operadores del Estado. Los resultados que obtenga la SUNAT
y el Estado peruano como consecuencia de sus esfuerzos por legitimar su rol
recaudador y fi scalizador, serán siempre menores a los que obtengan las malas
actuaciones de los funcionarios y todo operador en cualquier posición del aparato
estatal.
De ahí que una pérdida eventual o permanente de legitimidad ante la sociedad,

afectaría negativamente el cumplimiento tributario y, en consecuencia, la
recaudación y los ingresos públicos.
Conclusiones
En el Perú, la tríada política tributaria-sistema tributario-
administración tributaria constituye la base de la tributación en
el Perú. La política tributaria es, sencillamente, la estrategia de
captación de ingresos del Estado y forma parte de la política fi scal
(que se complementa con la política de egresos o presupuesto).
El sistema tributario es el conjunto de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en el país. Los tributos son administrados y
recaudados por la administración tributaria.
La administración tributaria clasifi ca los tributos según la relación
que exista entre el ingreso obtenido y lo que se hace con este.
Así, los impuestos no generan una obligación de contraprestación
directa por parte del Estado hacia quien lo paga; en cambio
las contribuciones para obras públicas o actividades estatales
benefi cian a los contribuyentes aportantes, y las tasas se pagan
para obtener una prestación efectiva o potencial de un servicio
público individualizado para el contribuyente.
La administración tributaria en el Perú está a cargo de la SUNAT
y tiene como fi nalidad principal administrar, fi scalizar y recaudar
los tributos internos del gobierno nacional con excepción de
los municipales. Entre sus facultades se encuentran recaudar
(tributos), determinar (pagos), cobrar coactivamente, fi scalizar (a
los contribuyentes) y sancionar (las infracciones).
Adicionalmente, tiene a su cargo la facilitación del comercio
exterior y el control aduanero.
La SUNAT asume que tan importante como recaudar y fi scalizar,
es promover la generación de la conciencia tributaria porque
es el elemento dinamizador del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
90 190 Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA
CAPÍTULO 4
Historia de la Tributación en el Perú
Capítulo 4. HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ 191
Para comprender mejor la historia de la tributación

del país se debe analizar dos momentos y dos culturas
diferentes que se encontraron en 1532. Estas dos
culturas han convivido paralelamente y se han
combinado a lo largo de 500 años: la cultura andina y la
cultura occidental.
Cuando ambas culturas se encontraron, los hombres que
venían del mundo occidental habían iniciado su proceso
de conversión en personas libres que decidían sobre su
vida, gozaban de autonomía para actuar y en cierta
forma influenciaban en las decisiones que tomaban sus
gobernantes, pagaban tributos, porque así lo decían
las leyes que se habían comprometido a respetar, y
sabían que el dinero pagado serviría para financiar las
actividades del Estado.
En cambio, los hombres del mundo andino no elegían
cómo vivir ni podían emprender proyectos por cuenta
propia. Ellos se hallaban bajo la tutela de un curaca o de
un líder étnico que, a la vez que los protegía, les cobraba
un tributo en forma de trabajo para su provecho, para el
de la comunidad o para el de otro jefe étnico con mayor
poder o jerarquía.
Estos fueron los dos mundos que se encontraron en
1532; es necesario conocer ambos para poder entender
el presente. Por ello, nuestro estudio se divide en tres
etapas: antes de la llegada de los españoles, durante la
colonia y la República.
La Tributación
en el Perú Prehispánico
En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto “entregar antes
que recibir”. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada reciprocidad. Esta
se asentó en los lazos de parentesco. ¿Cuánto de eso hemos heredado y aplicamos
en nuestros días?
Comprender la sociedad y economía andina prehispánica, implica entender

a pueblos en donde no existió el comercio, la moneda ni el mercado, pero sí el
intercambio.
De esta manera, la forma de acumular recursos se organizó alrededor de dos
principios claves: la reciprocidad y la forma particular de redistribución que
La reciprocidad sigue
tenían los antiguos peruanos, y ambos principios se encontraron sustentados en
siendo un valor para las relaciones de parentesco.
el trabajo en muchos
lugares del Perú.
La reciprocidad
Se conoce con ese nombre al medio o sistema de intercambio que permitía
obtener recursos, mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustentó en el
incremento de lazos familiares, es decir, la multiplicación de los vínculos de
parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de recursos

(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que estaba
asociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar cualquier
trabajo y, por ende, generar o acumular bienes.
La redistribución
La redistribución era una función realizada por el jefe del ayllu, curaca o
inca, quien concentraba parte de la producción que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en épocas de carencia,
o para complementar la producción de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribución

a) El ayni. Era el trabajo solidario que se prestaba en forma regular y continua
entre los miembros de un mismo ayllu y entre ayllus. Por ejemplo, si una
persona necesitaba construir una vivienda, convocaba a su ayllu y todos sus
integrantes hacían dicho trabajo; el benefi ciado los agasajaba con alimento
y bebida. Luego, este participaba en otra labor comunal de ayuda a un
integrante de su ayllu y de esta forma “devolvía” el servicio recibido.
De igual forma, los miembros de un ayllu prestaban sus servicios a los de
otro ayllu. A cambio, estos les entregaban el alimento necesario para que
cumplan la labor. En otros momentos, la situación se invertía. Este nivel de
reciprocidad, que era simétrico, solo permitía una redistribución en pequeña
escala.
AYNI
“Hoy por ti, mañana por mí”.
Trabajo
Alimentos
Ayllu A Ayllu B
Alimentos
Trabajo
b) La mita. Era el trabajo colectivo que realizaban los ayllus a favor de su

curaca o del inca. Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por
su grupo étnico luego de cumplir ciertos rituales específi cos propios de su
grupo.
Durante el Tahuantinsuyo, el inca no intervenía en la elección o selección

de los curacas, salvo en raras ocasiones. Para acceder a la prestación de
mano de obra de su etnia, el curaca debía, a cambio, ofrecer determinados
servicios como: a) mediar en confl ictos personales; b) administrar y distribuir
recursos: tierras, agua y depósitos; c) planifi car y dirigir la construcción de
canales, depósitos y terrazas de cultivos; d) cumplir con los rituales de la
etnia: religiosos (entregar ofrendas a los dioses), organizar fi estas familiares,
militares, etc.; y e) organizar el aprovechamiento de los recursos de otros
pisos ecológicos.
El curaca étnico o macroétnico, además, guardaba vínculos de parentesco
con su etnia, lo cual le garantizaba mantener la reciprocidad y redistribución.
Del mismo modo, los curacas entregaban trabajo al inca y a cambio recibían
obsequios y servicios de parte de este.
Trabajo
AYLLUS CURACA
Servicio El inca y la mita. Para que el inca acceda a la mita de los pueblos que se
incorporaban a su territorio, debía cumplir con los rituales exigidos: a) agasajar a
LA MITA
los curacas, y b) hacer la “petición”, “ruego” o “requerimiento” del servicio. Cuando
El tributo en forma
los curacas accedían el inca entregaba “regalos” que podían ser mujeres, ropa,
de trabajo colectivo:
agrario, artesanal, objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al terminar el trabajo, el inca
minero, pesquero y en entregaba nuevamente obsequios a los curacas en agradecimiento por la mano de
construcción de obras obra cedida.
públicas.
Cuando el Tahuantinsuyo fue ampliando sus fronteras, el inca ya no podía

realizar personalmente todos los ritos de reciprocidad. Esto dio lugar a la
construcción de centros administrativos donde los representantes del inca
(yanas) se reunían con los jefes étnicos para renovar dichos vínculos.
ENTRE CURACASY SU INCA

Entregan trabajo (MITA) Entregan parte del trabajo
de los ayllu (MITA)
AYLLU
A,B,C, etc CURACA INCA
Brindan servicios al territorio del Tahuantinsuyo

En resumen, podemos decir que en los inicios del Tahuantinsuyo, el poder del inca
(Estado) se sustentó en una constante renovación de los ritos de reciprocidad, por
lo que sus depósitos debían tener objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad
sufi ciente para cumplir con los curacas y jefes militares que se encontraban dentro
del sistema de reciprocidad.
A medida que creció el Tahuantinsuyo, se incrementó el número de personas por
agasajar, por lo que se prescindió de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar a la
búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue así que aparecieron
los centros administrativos y más adelante los yanas o administradores.
La minka. Es una
antigua tradición de
trabajo comunitario o
colectivo con fines de
utilidad social.
Conclusiones
• Los hombres del antiguo Perú habían desarrollado formas
de tributación alrededor de las cuales se estructuraba su
vida económica y social, y, especialmente, la consecución La palabra quechua
del bienestar y la acumulación de riqueza. También era la “wascha” significa pobre,
manera como se relacionaban con el poder local (curacas) y y se relaciona el término
con el poder central (Estado inca). con no tener parientes.
Entonces, ¿qué relación
• El aporte de mano de obra o bienes les daba la condición de guarda con el concepto de
runas y los convertía en sujetos de beneficios, como de obras reciprocidad?
públicas, servicios de protección y obsequios. La tributación
se basaba en los principios de solidaridad y reciprocidad. Es
necesario destacar que en esa misma época (siglo XVI), en el
mundo occidental el tributo era confi scatorio.
• El tipo de tributo creado y asumido en el mundoandino,
antes de la conquista, era similar al de la contribución
moderna, entendida como aquel tributo cuya obligación
es generada para la realización de obras públicas o
actividades estatales en benefi cio de un determinado grupo
de contribuyentes (los que pagan la contribución) y sus
familiares (derechohabientes).
• En el caso peruano y de otras culturas similares, el
contribuyente era el ayllu y sus integrantes eran responsables
solidarios: hombres y mujeres adultos. Esta situación cambió
drásticamente cuando llegaron los españoles.
La Tributación en la Colonia
El sistema económico colonial se caracterizó por ser metalista, ya que España tenía
como principal mercancía de exportación los metales preciosos. Los españoles
acabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribución, es decir, ya no funcionó
la ayuda mutua, y se estableció la propiedad privada, la explotación y el pago de
tributos sin esperar nada a cambio del Estado.
La conquista española trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de

producción en el Tahuantinsuyo. Se instituyó la obligación de la población nativa
a pagar tributos a los conquistadores sin que quedara establecido qué recibirían
a cambio, además del adoctrinamiento en una nueva religión.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias. El
tributo consistió en entregar al Estado una parte de la producción personal o
comunitaria, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurídico. Este
Captura del inca nuevo orden fue impuesto a la sociedad andina, trastocando la relación de
Atahualpa y fin del reciprocidad y de redistribución, basada en lazos de parentesco y no en normas
orden establecido. legales.
¿Cómo se organizó la nueva forma de tributación? Se organizó en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regímenes tributarios
establecidos. Además, la recaudación de los tributos estuvo encargada a
particulares que debían obtener un benefi cio adicional por este trabajo.
Es más, la mayoría de veces, la recaudación de tributos se subastaba al mejor
postor. A esto se suma que las normas legales estaban escritas en alfabeto
occidental y en idioma español, la autoridad no mostraba dicha información y la
interpretaba arbitrariamente para su benefi cio particular.
El sistema tributario colonial
El sistema tributario y las diferentes formas de recaudación de tributos en la

Colonia estuvieron organizados alrededor de las reducciones, las encomiendas
y la mita colonial. Las primeras fueron obra del virrey Toledo; las segundas, de
origen español y la última, de origen andino.
a) Las reducciones de indios. El organizador del sistema tributario colonial fue
el virrey Toledo (1569-1581), quien creó las reducciones y las puso en práctica
por medio de sus funcionarios y soldados. Las reducciones se relacionaron
con las siguientes ideas: Virrey Francisco
• Los indígenas debían ser “reducidos” al menor número de pueblos, los de Toledo.
que estarían ubicados en lugares cómodos y de fácil acceso. Para ello, los
desalojaron de sus casas (que se hallaban dispersas) y los llevaron a vivir
a pueblos fundados por los españoles para tenerlos concentrados y así,
controlar y cobrar los tributos con mayor facilidad.
• Las calles fueron trazadas a la usanza españolay cada indígena debía
tener casa con puerta a la calle.
• En cada pueblo así constituido, se crearon lascajas comunales para
depositar todos los excedentes existentes, luego de haber pagado el
tributo, como el producto de la venta del ganado o de las tierras y los
pospagos dejados de efectuar a curas y corregidores por vacancia.
• Con lo recaudado en las cajas comunales se cubría el tributo que
dejaban de pagar los que estuvieran enfermos, impedidos de trabajar
o ausentes. De esta manera, no se libraban de tributar los moribundos,
discapacitados o quienes hubieran huido del sistema.
• Entonces, el pago del tributo fue facilitado por el sistema de
reducciones y funcionaba de la siguiente manera: una vez al año, el
corregidor convocaba a los indios para anunciarles cuánto de tributo les
correspondía pagar y dos veces al año llegaba a cobrarlo. Mientras el
curaca era responsable de que los indios cumplieran con su obligación Parte del plano
tributaria. original de Lima
(sección noroeste).
• Este sistema de reducciones fuetan traumático que rápidamente los Nótese los muros que
indios abandonaban los pueblos (muchos pobladores andinos perdieron rodean la ciudad,
la vida), a pesar de que administración la colonial los forzaba a regresar. como en casi todas las
ciudades de fundación
• Dicha situación duró un siglo, hasta que se logró establecer española de la época.
defi nitivamente. Este fue el origen de los pueblos, las parcialidades y las
comunidades campesinas peruanas.
b) La encomienda. Si bien la encomienda consistió en la entrega de indígenas en
calidad de encomendados a un español, a cambio de que este los convirtiera
al cristianismo, lo que ocurría en realidad era que los encomenderos usaban
a los encomendados (indígenas) para que trabajaran sus tierras y sus minas;
es decir, hacían uso de la fuerza de trabajo a modo de tributo. El objetivo

original por las que fueron creadas las encomiendas no fue cumplido.
Lo cierto es que como resultado de la encomienda se obtuvo una enorme
renta que se distribuía entre la Corona, la administración virreinal y el propio
encomendero (su ganancia). Esto fue una fuente de ingreso muy importante
para la administración española, especialmente las del Virreinato del Perú. El
siguiente cuadro muestra las rentas de las encomiendas en 1631.
RECAUDACIÓN DE RENTAS EN EL VIRREINATO

MONTO DE LAS RENTAS
ENCOMIENDAS DE:
APORTADAS HACIA 1631 (en ducados)
Charcas 80 000
Cusco 130 000
La Paz 80 000
Arequipa 25 000
Guamanga 8 000
Lima 60 000
Guánuco 8 000
Truxillo 20 000
Piura 2 000
Guayaquil y Puertoviejo 2 000
Tucumán 20 000
Santa Cruz de la Sierra 4 000
Paraguay 6 000
Río de la Plata 2 000
Quixos 8 000
Chile 12 000
Nuevo Reino 50 000
Popayán 10 000
Antioquía 4 000
Los Musos 2 000
Santa Marta 4 000
Grita 2 000
Cartagena 2 000
Veragua 12 000
Venezuela 12 000
Cumaná 12 000
Nueva España (todo México) 150 000
Yucatán (con los de Montejo) 100 000
Guatemala 50 000
Filipinas 95 000
Total 972 000
Fuente: ROEL, V. Historia Social y Económica de la Colonia. Lima, Perú. 1970
La encomienda había existido en España a raíz de las guerras de reconquista en

las que el rey otorgaba encomiendas de moros para que fueran cristianizados
por los españoles. Sin embargo, en el Perú la encomienda abarcó también las
tierras que ocupaban el grupo o grupos étnicos que habían sido entregados al
encomendero. Los primeros encomenderos fueron los conquistadores (1530-
1532). Después de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los
170 hombres que participaron en la captura del inca fueron acreedores a una
encomienda en el centro del país, si así lo deseaban.
Fin de la encomienda.
Las aportaciones de las encomiendas en el año de 1631 bordearon el millón de Desapareció durante
ducados; el Cusco presentó la mayor concentración, sólo igualado por el total el siglo XVIII. Se tiene
registro que en 1718
producido por todas las encomiendas del Virreinato de México.
se declaró oficialmente
Los encomendados estaban obligados a pagar un tributo directo en moneda extinguida porque la
que solo podían obtener mediante la venta de sus productos, que eran muy Corona consideró que:
“es poco o ninguno el
escasos. Por tanto, la administración colonial los obligó a trabajar como
fruto que produce el
mitayos en minas y obrajes de manera que pudieran obtener una ganancia en premio que de mi real
efectivo para pagar su tributo y, a la vez, para que el encomendero obtuviera liberalidad señaló a
una renta por la prestación de los servicios personales de los mitayos. los conquistadores de
indios gentiles de la
Los españoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Perú América y pobladores
se convirtieron en los más grandes encomenderos de Lima y Cusco, y más en las encomiendas
adelante, de Huancayo y Arequipa. Además, llegaron a ejercer cargos dentro introducidas en ellas para
de la administración colonial. Esta institución inculturadora, usada como remunerar los méritos de
medio tributario terminó ofi cialmente en 1718, cuando ya la mayoría de estas los que se dedicasen a
las reducciones...”.
encomiendas se habían convertido en haciendas.
c) La mita colonial. Se inició con labores ligadas exclusivamente a los servicios
públicos. Tomó forma defi nitiva cuando los vecinos de las ciudades pidieron
a las autoridades virreinales que les proporcionaran indígenas, los que
emplearían temporalmente en su propio provecho. Sin embargo, como el
uso particular de los mitayos estaba prohibido, la autoridad virreinal declaró
de interés público ciertas actividades, poniéndolos en manos de particulares.
1. Minería.
2. Construcción de viviendas particulares.
3. Labores en haciendas y plantaciones de vid, caña, olivo, tabaco, coca, etc.
Mita de Potosí, uno
4. Cuidado y pastoreo de ganado de españoles. de los puntos de
explotación más
5. Obraje. representativos
Además, se incluyeron las actividades estatales cuya fi nalidad era brindar durante la Colonia.
servicios públicos como:
6. Construcciones civiles o militares, ordenadas por el gobierno.
7. Servicio de atención gratuita en los tambos.
8. Servicio de correos (chaskis), transporte, etc.
La mita colonial fue la única forma como los indígenas podían obtener
dinero, que destinaban para el pago del tributo que les correspondía.
Hasta aquí se ha descrito la forma en que se organizó el sistema virreinal para
obtener el tributo indígena, el único directo y el de más alta recaudación
durante la colonia. Cabe indicar que dicho tributo mantuvo su importancia
durante la época republicana.
Los tributos coloniales

Estos son los tributos propiamente dichos, los que más aportaron a la Corona
española y al provecho particular de los que detentaron el poder colonial: El
tributo indígena y las aduanas.
Existieron otros tributos pero de importancia temporal, por ejemplo, al inicio de la
Conquista, el quinto real aportó una fortuna que jamás el mundo occidental había
recaudado, pues se aplicó sobre los tesoros saqueados a los incas. Sin embargo,
estos comenzaron a escasear con el tiempo y, en consecuencia, dicho tributo
perdió importancia.
De otro lado, como no había libertad económica, todas las actividades comerciales
e industriales estaban controladas por medio de los tributos: se pagaban licencias
para fabricar productos, vender mercaderías, explotar la lana de vicuña, etc.
No había libertad para trasladar un producto y venderlo, incluso a nivel de
provincias del propio Virreinato, pues los municipios y aduanas cobraban por el
ingreso y la salida de una misma mercadería. Por ello, todas las ciudades tenían
murallas y a partir de las seis de la tarde nadie podía ingresar ni salir.
Tampoco el consumidor podía comprar libremente un producto porque la mayoría
(especialmente los más escasos y valiosos) estaban “estancados”, es decir, solo
Representación de los vendía el Estado virreinal. Por ejemplo, había estanco de sal (que sobrevivió
Guamán Poma de
hasta 1990), pero también de tabaco y de pimienta. Toda esta venta generaba
encomendero.
ingresos para el Estado español.
Un año antes de concluir el siglo XVIII (1799), la comparación de los ingresos y

egresos fi scales del Perú se expresaba numéricamente de la siguiente manera:
Ingresos ..................................................................... 4 833 507 pesos -

Egresos ..................................................................... 3 400 843 pesos
Saldo a favor del Erario ........................................ 1 432663 pesos
La fuente de ingresos era, por entonces, un conjunto de treinta tipos de

tributos que recaudaba la administración virreinal.
1. El tributo indígena. Una de las fuentes de recursos fi nancieros más

importantes que tuvo el Virreinato fue el tributo indígena. Primero fue
cobrado por los encomenderos y luego, según disposiciones del virrey Toledo,
por los corregidores. Cabe indicar que estos últimos tenían la potestad de
fi jar las tasas del tributo y controlar los fondos guardados en las cajas de la El virrey Toledo señaló
comunidad, creadas en cada pueblo de indios. que lo recaudado
anualmente durante su
El virrey Toledo reorganizó los ayllus y los redujo a 61421. Conservó la división en
gobierno fue: 1’384,228
Hanansuyo y Hurinsuyo, siendo el cacique quien recaudaba los tributos del barrio pesos de un total
hanan y la “segunda” 22 persona, en el barrio hurin. Una vez concluida la cobranza, de 1 069 697 indios
el cacique entregaba el impuesto al corregidor. Esta recaudación se producía dos tributarios. Luego de 20
veces al año, en San Juan (29 de junio) y en Navidad (25 de diciembre). años, el virrey García
Hurtado de Mendoza
En la práctica (tal como denunciara Bartolomé de las Casas) el tributo que recaudó 1 434 420 pesos,
pagaban los indios se había triplicado, pues se superponían el tributo pagado al pero de solo 311 257
cacique natural, al rey y al encomendero. Del total de lo recaudado por tributo indios tributarios.
indígena, más del 90% estaba destinado a financiar al propio encomendero,
a la iglesia, a la administración pública de la metrópoli y a la virreinal. Solo un
0.2% estaba destinado a un bien público, como los hospitales de indígenas.
DISTRIBUCIÓN DEL TRIBUTO INDÍGENA
En uno de los informes realizados por Toledo o pago a los

se indicó que los 1’384,228 pesos recaudados al pago a los curacas
corregidores
año por el tributo indígena, fueron repartidoss aporte estatal
de la siguiente manera: 35.3' 5.; ' para la
construcción
6'
2. '
de iglesias
42.5' 2.4
subvención a
pago
pago a lo hospitales
loss curas
cura
as indígenas
adoctrinadores
adore es
84.3'
renta para los
encomenderos
• De esta manera, los encomenderos, curas curas doct

doctriner
ctri
rine
n ros
os y
corregidores se apoderaron del 96% del tributo
ributo pagado por lo loss
indígenas. Cabe señalar que, para el cobro del tributo existieron
dos padrones: uno ofi cial y otro “extraofi cial”, propio del
corregidor, en el que no estaban libres de tributar los niños, los
ancianos ni los enfermos.
• Esta fue una fuente de fácil enriquecimiento paraloscorregidores
quienes además, como hemos señalado, podían tener acceso a
los fondos de las cajas de comunidad, utilizando este dinero para
negocios particulares. Incluso los virreyes lo emplearon cuando
la Corona les exigía los montos a remitir a España (Roel, 1970).
• Recién en 1779 una instrucción real ordenó que las cajas reales, y
ya no el corregidor, pagaran los sueldos a los recaudadores. De
esta manera, disminuyó la corrupción (Romero, 2006).
21 Es decir, creó las reducciones de indios que ya se explicaron al inicio de este capítulo.
22 Los ayllus estaban divididos en mitades: hanan y hurin, cada una con su representante. El puesto de principal o curaca lo
ocupaba, alternativamente, uno de ellos quedando el otro como “segunda persona”. Esto dependía de la dinastía gobernante,
que podía ser, respectivamente, hanan o hurin. Esta división es recogida por los españoles para el gobierno de lo que ellos
denominaron “República de los Indios”.
Los únicos que estaban exceptuados de pagar el tributo indígena eran los
yanaconas23. En vista del aumento con el correr de los años, las autoridades
les hicieron extensivo el pago de dicho tributo, así como a los hatunrunas24. A
fi nes del siglo XVIII, este tributo comenzó a ser cobrado también a las castas
(mestizos y mulatos).
El problema del 2. Las aduanas. Fue otra de las fuentes de ingresos más importante de la
almojarifazgo radicaba Corona. Se cobraron los siguientes derechos:
en que la mercadería
estaba sometida a doble • El almojarifazgo fue establecido en 1573 y aplicado desde 1591. Era
y hasta triple imposición el portazgo que cobraba el rey para garantizar el libre tránsito por sus
por derechos de aduana, dominios. Su tasa era del 5% por toda mercadería que llegaba al reino y
pagaba por llegar y salir del 2% por toda mercadería que salía del mismo. Para cobrarlo se hacía
de Portobelo con dirección un aforo previo por el sistema de palmeo, es decir, se medían los bultos
al Callao, luego pagaba
al ingresar al puerto y si
con la palma de la mano y se cobraba según el volumen. A partir de 1720,
debía salir a otro destino, cuando se creó la Real Aduana, el sistema cambió al método de pesado.
como Chile, debía volver
a pagar. En 1773, el • Derecho de avería. Era un impuesto ad valoren o de valor de la mercadería
método para calcular que se importaba hacia las Indias, nunca dejó de crecer pero fi nalmente
el pago del derecho fue anulado porque se prestaba a todo tipo de fraudes y contrabando. Se
aduanero cambió por empleaba para fi nanciar a la armada española que cuidaba las fl otas de
el de abrir los fardos de barcos comerciales del ataque de los piratas y corsarios.
mercadería para que fuera
evaluada por los vistas de • Derecho de alcabala. Reemplazó al almojarifazgo y a la avería en 1776.
aduana. Ascendía a 6% como derecho de entrada y 2% por derecho de salida.
Se aplicó sobre todo producto europeo o peruano introducido por vía
marítima o terrestre. En 1778 se volvió al almojarifazgo, el que fue fi jado
en 7% para bienes extranjeros y 3% para bienes nacionales.
Otros tributos importantes. Fueron los siguientes:
• El quinto real. Este tributo consistió en la entrega al rey de España, de

la quinta parte de los tesoros de la conquista y más adelante, de metales
preciosos extraídos del territorio colonial.
• El diezmo. Fue el tributo pagado en favor de la Iglesia, comprendía 10% de lo

producido en un ejercicio. El rey lo distribuía de la siguiente manera: 1/9 para
Con motivo de las él, 1/4 para el obispo, 1/4 para la catedral y el resto para el clero secular.
guerras en España, el
derecho de alcabala • La venta de empleos y títulos. Esta comenzó a tener importancia a fi nes del
subió del 6% al 40%, siglo XVI. Los empleos se cotizaban de acuerdo con la rentabilidad del cargo.
sin dejar de cobrarse Los títulos nobiliarios de Castilla comenzaron a venderse a partir del segundo
el 2% de salida. En
tercio del siglo.
la imagen se aprecia
la muerte de Gonzalo
Pizarro, quien encabezó
la denominada 23 Indios que se desmembraron de la reducción y se adscribieron voluntariamente a fundos o haciendas de españoles. A
“Rebelión de los mediados del siglo XX pasó a llamarse colono. El yanaconaje era favorable porque pagaba menos tributos y estaba exento de
la mita y otros servicios personales propios de las encomiendas.
encomenderos”. 24 Eran semejantes a los yanaconas, pero en vez de vivir adscritos a las haciendas de españoles se refugiaban en las ciudades
huyendo de las mitas de tambos y minas.
• La alcabala. Se aplicaba a toda clase de transacciones y era pagada por el

vendedor. Se obtenía dinero en efectivo.
• Encomiendas y corregimientos vacantes. Se refiere alosingresosprovenientes

de las encomiendas y corregimientos que no estaban asignados a ninguna
persona y, por ello, pasaban a la tutela de la propia administración virreinal.
• Annata. Impuesto aplicado a las rentas generadas por ocupar cargos de

diversa índole. Se calculaba en función de las ganancias obtenidas en un año.
• Importación de esclavos. Se pagaba dos pesos por cada persona traída en

calidad de esclavo.
El primer envío. El
Además de estos ingresos fi scales por concepto de impuestos, existieron ingresos primer envío fue llevado
a España por Hernando
por la venta de azogue, sal y naipes a manera de estanco, y por la legalización
Pizarro, producto de los
de las propiedades de tierras que habían sido repartidas entre los españoles tesoros del rescate, y
(composiciones). consistió en 5 730 kilos
de oro puro y 11 041
Los arbitrios municipales. Además de los impuestos ya mencionados, también kilos de plata pura.
existieron los arbitrios municipales para cubrir los gastos de las ciudades y
poblados. Entre estos tenemos:
• Sisa. Impuesto indirecto al consumo de ciertos bienes que se aplicaba a

productos de bajo consumo; por ejemplo, el pago de dos pesos por cada
cabeza de ganado menor, un real por arroba de carne de vaca y cuatro pesos
por cuerpo de cecina. Con la sisa cobrada en 1587 se construyó la primera
pileta de la Plaza de Armas de Lima y el puente sobre el río Rímac. Luego, se
emplearía para el mantenimiento de hospitales y, por último, pasó a favor del
Ayuntamiento de Lima junto con el bodegaje.
• Bodegaje. Pago de los comerciantes por el almacenamiento de sus

mercaderías en corralones municipales.
• Mojonazgo. Pago de los comerciantes por el ingreso de productos a la ciudad.

Por ejemplo, en Tarma, el municipio cobraba cuatro pesos por cada botija de
aguardiente que ingresaba (Romero, 2006).
• Lanzas. Era pagado por los nobles poseedores de títulos de Castilla, para
compensar las lanzas o los soldados que antes tenían que aportar a sus El virrey Amat, entre
expensas, al ejército real. otros, llevó a cabo las
más renombradas obras
Otros arbitrios municipales. Fueron: expolios, ferreterías, penas de cámara, de embellecimiento
señoreaje, venta y arriendo de fi ncas, de comisos, arriendo de cajones de la de la ciudad de Lima,
como el Paseo de Aguas
plaza de Lima, etc. El más notable de estos fue el cabezón, que consistía en
y la Alameda de los
gravar la fanegada de tierra25 rural que no estuviera produciendo. Esto obligó Descalzos.
a los propietarios a hacer producir sus tierras o arrendarlas. Este tributo
25 Medida agraria que, según el marco de Castilla, contiene 576 estadales cuadrados y equivale a 64 596 áreas. Esta cifra varía
según las regiones.
fue mantenido por don José de San Martín, por considerar que promovía la
producción agrícola, y fue absurdamente eliminado durante la República, a
pesar de la protesta de los campesinos.
En realidad, la administración virreinal no distinguió entre rentas fiscales y
municipales, puesto que cuando una renta municipal adquiría importancia, el rey
se la apropiaba. En otras ocasiones, los virreyes creaban un arbitrio municipal y
lo destinaban a obras del Estado. Por ello, los ayuntamientos no se distinguieron
por su interés en favor de la ciudad, sino que más bien fueron los virreyes quienes
desarrollaron las obras públicas.
La administración tributaria colonial

Fue efi ciente y muy sólida, al margen de que el sistema tributario fuera injusto,
opresivo, nada transparente y la carga tributaria muy alta. Para depositar los
tributos recogidos se crearon cajas recaudadoras de diferente tipo: cajas reales,
para depositar los tributos que se entregarían directamente a la corona española.
Por ejemplo, el quinto real, cajas generales para depositar los tributos dirigidos a
la administración virreinal.
En las reducciones existieron las cajas de comunidades a cargo del corregidor y
de los caciques26. Allí se depositaban los ingresos extraordinarios luego del pago
de los indígenas. También existieron cajas locales en las ciudades donde eran
llevados los tributos en un primer momento; regionales, en las provincias, donde
se concentraban los ingresos de las cajas locales de esa provincia; y generales en
las ciudades de mayor importancia fi scal (Lima, Charcas y Quito) donde fi nalmente
se concentraban los tributos. Luego, se enviaban a España.
Las cajas generales se encontraban en:

a) Lima. Recaudaba lostributosde su propia jurisdicción y ademásrecibía
las aportaciones de las cajas de Arequipa, Arica, Castrovirreyna,
Cusco, Chachapoyas, Huancavelica, Paita y Trujillo.
b) Charcas. Cajas de La Paz, Potosí, Buenos Aires y Tucumán.
c) Quito. Cajas de Guayaquil y Quito.
Todas ellas eran manejadas por los siguientes funcionarios:

a) Tesorero. Custodiaba los caudales.
b) Contador. Emitía las órdenes de pago y llevaba los libros de cuentas.
Vivía en el lugar donde se encontraba la Caja Real.
c) Factor. Vigilaba el manejo del patrimonio estatal.
d) Veedor. Supervisaba las fundiciones de los metales.
26 Antes llamados curacas pero el virrey Toledo, imitando las zonas del Caribe, les puso el nombre de caciques.
Como órganos de control y supervisión existieron:

• Los Tribunales de Cuentas: encargados de supervisar y juzgar lo relacionado
a los asuntos fi scales.
• El Consejo de Indias: encargado de diseñar la política que se debía seguir en
las colonias de España. Esta instancia podía ordenar que se realizara una visita
para ejercer un control más directo. La sede del Consejo de Indias estaba en
España.
Conclusiones
• Los antiguos peruanos fueron conquistados y empujados
abruptamente a un caos social, económico y tributario que no
les devolvería nada a cambio, salvo penurias y opresión.
• El sistema tributario colonial estaba concebidoy organizado
para mantener un sistema económico mercantilista y
monopólico. Para asentarse en el Perú aprovechó los fuertes
lazos de parentesco que unían a las comunidades indígenas,
su sistema de reciprocidad y su gran capacidad organizativa, y
convirtió a los curacas en recaudadores de impuestos y a la vez
en cómplices del cobro ilegal y abusivo de los impuestos.
• Las rentas que obtenía el Estado español de suscolonias,
especialmente del Perú, provenían de las aduanas y del
tributo indígena. La recaudación tributaria obtenida en el Perú
fue muy alta, siempre estuvieron cubiertos los gastos de la
administración virreinal y aún así quedaba un tercio que era
enviado a la metrópoli (España). Las dos terceras partes de lo
recaudado provenían del tributo indígena y de los españoles
avecindados en el Virreinato.
• La administración colonial fue lo sufi cientemente sólida para
sobrevivir la guerra de Independencia, pues sus tributos y su
organización siguieron hasta después de cincuenta años de
iniciada la República.
La Tributación en la
República: Siglo XIX
A inicios de la República, la principal característica del Perú fue la crisis económica y
política que vivía. En esas circunstancias, se puede decir que en el aspecto tributario
se mantuvieron las leyes y prácticas del coloniaje, siendo principalmente beneficiados
los gobiernos locales, quienes tenían el encargo de recaudar pero no daban cuenta de
esto al Gobierno Central.
Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede defi nir como inestable
política y económicamente, lo que se refl ejó en diversas medidas económicas, de
La abolición del
las cuales la tributación fue una expresión clara de las contradicciones de la época.
tributo indígena. San
Martín decidió abolir
el tributo indígena el Características de la economía y política fiscal peruana en el siglo XIX
27 de agosto de 1821,
no porque tuviera
• El Perú a principios de su vida independiente. La guerra de Independencia
fondos suficientes para duró cuatro largos años y para entonces el Perú ya estaba en proceso de
los gastos de guerra, empobrecimiento. Lo que vino después fue caos, guerras entre caudillos y
sino porque como desorden fi scal.
dijo, era un “signo de
vasallaje incompatible En 1821, con la llegada de la misión libertadora, don José de San Martín
con los principios encontró que los ingresos fi scales provenían principalmente de dos fuentes:
democráticos”. el tributo indígena y las aduanas, pero estas últimas no aportaban debido al
estado de guerra en que se encontraba el país. El libertador ordenó la abolición
del tributo indígena porque era una rémora colonial que se contradecía con
el espíritu liberal de la revolución emancipadora. Entonces, para fi nanciar
la campaña libertadora, San Martín contrajo deudas con Inglaterra, Chile y
peruanos (estos últimos aportaron voluntariamente o por la fuerza).
Sin embargo, el tributo indígena estaba ligado a la repartición de tierras y
los indios prefi rieron seguir pagándolo antes que arriesgar las tierras que les
había otorgado el régimen colonial.
• Bolívar y el Estado. En 1824, el libertador Simón Bolívar encontró al

Estado peruano en la ruina fiscal y obviamente requería de dichos
ingresos para mantener a su ejército y pagar los gastos de la guerra
contra las fuerzas realistas, atrincheradas en la sierra central del Perú.
Por esto, restituyó el tributo indígena y confiscó todo lo que pudiera
necesitar para mantener a la tropa; a cambio, como San Martín, entregó
bonos con lo que incrementó la deuda interna.
• Luego del proceso de independencia. Cuando concluyó la Independencia,

con el consiguiente retiro del ejército libertador, se inició la República
que muy pronto se vio frente a nuevos conflictos: La guerra con la Gran
Colombia de 1828; las luchas civiles entre Gamarra, Bermúdez, Orbegozo
y Salaverry en torno a la formación de la Confederación Peruano-Boliviana
(1836-1839); el segundo gobierno de Gamarra que concluyó con el conato
de guerra con Bolivia, en donde perdió la vida (Batalla de Ingavi); y los
Ante la situación que
gobiernos efímeros de Vidal, Vivanco, Elías y Menéndez. vivía el país, tanto San
Martín como Simón
Entre 1825 y 1829, el ministro de Hacienda, Larrea y Loredo, estableció Bolívar contrajeron una
nuevas reglamentaciones relacionadas con el comercio y los aranceles serie de préstamos que
que cambiaron la política de comercio del Perú colonial. Se cambió la incrementaron nuestra
política monopólica y exclusivista por la libertad de comercio e igualdad deuda interna.
de trato a todas las naciones. Además, se eliminaron las aduanas internas
quedando solo las marítimas y terrestres de las fronteras; y se dieron una
serie de incentivos (exoneraciones tributarias) a la importación de bienes
de producción (maquinarias, herramientas, etc.).
Por otro lado, en el Congreso había muchos representantes imbuidos de

ideas coloniales, quienes luchaban para que no se diera la libertad de
comercio y conservar sus privilegios y el régimen de monopolio. Así, los
sucesivos gobiernos dieron origen a distintas Cartas Constitucionales,
que se inició con el Estatuto Provisorio de 1822, las Constituciones de
1823, 1826, 1828, el Pacto de la Confederación –1836– y la Constitución
de 1839.
El resultado de esta inestabilidad política y social fue una administración

tributaria desordenada, es decir, ineficiente y, en muchos casos,
corrupta y abusiva. De otro lado, las guerras entre caudillos no aportaron
nada para cambiar la situación que dejó Bolívar: una gran deuda interna,
la primera deuda externa y un tributo no equitativo como el tributo
indígena, situación que afectó gravemente el erario nacional. No había
crédito interno ni externo y se incumplieron las obligaciones fiscales.
Recién en 1845, cuando fue elegido Ramón Castilla, se inició una corta Vista de una plazuela
de Lima en los inicios
pero importante etapa de estabilidad política. de la República.
El auge del guano y del salitre

Crisis económica y financiera; Guerra del Pacífico (1845-1884). Durante el
“No es de extrañar primer gobierno de Castilla (1845-1851), el ministro Manuel del Río reorganizó
tampoco, dado el y saneó la Hacienda Pública. Gracias a él, por primera vez en el país se presentó
localismo de la época
el presupuesto de la nación ante la cámara legislativa para su aprobación.
que, en provincias, junto
a la legislación tributaria Además, rindió cuentas sobre lo gastado. En este periodo se consolidó la
colonial se formase otra, deuda pública y se reestableció el crédito interno y externo.
impuesta por el abuso y
hecha ley por la costumbre. Sin embargo, a pesar de todas las medidas acertadas, con este gobierno
A eso sin duda obedeció empezó el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los intereses
que, en 1828, el diputado del país) y la irregular forma de cubrir el déficit fiscal con adelantos de dichas
Salas pidiese la derogación
consignaciones. Por lo demás, el sistema tributario se redujo a los beneficios
de las contribuciones como
cabalgaduras, bagajes, del guano, ya que se abolieron los impuestos a jornaleros (nombre de la
carcelaje, y otras pagadas antigua contribución de castas) y la tributación indígena, sin ser reemplazados
por los indios, en Cusco, por otros.
Tiana, Ricuchico, Tacna,
Mayug-huaca, y cuya Hacia fines de la década de 1840 se establecieron las consignaciones como
existencia ignoraba el forma de venta del guano. En virtud de estos contratos, el comerciante-
Congreso”.
consignatario asumía la responsabilidad de colocar el guano en los diferentes
Historia Económica del mercados europeos sobre la base de la percepción de un porcentaje de
Perú. Emilio Romero.
beneficios, como comisión por sus operaciones. El mismo comerciante
debía afrontar los costos de explotación y de transporte, percibiendo por los
capitales invertidos tasas de interés variables.
Dada la penuria financiera del Estado, el consignatario otorgaba al gobierno

diferentes préstamos, por los cuales cobraba otros intereses. El conocimiento
del mercado y el control del capital colocaron a los comerciantes en una
posición de fuerza, de la cual obtuvieron beneficios suplementarios, además
de los generados por la propia explotación del abono peruano.
Situación durante el gobierno de Echenique. Durante el gobierno de

Echenique (1851-1854) prosperaron las finanzas públicas gracias al guano
y a la estabilidad política anterior. No obstante, se acentuó el error del
gobierno precedente: casi no se cobraban impuestos porque habían sido
derogados o por falta de interés. A pesar de esto, aumentaron los gastos
Recién en 1855 con la fiscales que incrementaron la deuda pública debido a los adelantos obtenidos
bonanza del guano y con las garantías del guano. Se continuó vendiendo guano bajo el sistema de
el salitre, Castilla pudo consignaciones.
suprimir el tributo
indígena. El guano El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la época solventó
llegó a cubrir el 80% de
sus gastos y canceló la deuda interna y externa sin necesidad de recaudar
los ingresos peruanos
(1861-62). En la
impuestos. Además, sirvió como garantía para recibir adelantos y nuevos
imagen, vista de las islas préstamos, que fueron gastados de manera arbitraria llegándo al despilfarro.
Chincha en el siglo XIX.
Con el gobierno de Echenique, que sucedió al primer

gobierno de Castilla, la deuda interna se pagó pero sin la Las empresas privadas
extraían el guano
debida exigencia en los requisitos por la comisión designada
y lo mantenían en
para reconocer dicha deuda. Esto causó un gran escándalo, consignación para su
y se exigieron las debidas investigaciones sin mayores venta en los mercados
resultados, lo que provocó que Castilla tomara el poder internacionales,
nuevamente, pero por la fuerza de las armas en 1855. efectuando las
liquidaciones según
Desde entonces y hasta 1858 fue presidente provisorio. las operaciones que
Abolió la esclavitud y el Estado pagó una indemnización a realizaban. A cuenta
los dueños de los esclavos que quedaban. Abolió el tributo de las mismas,
indígena sin reemplazarlo por otro y el Estado dejó de los consignatarios
efectuaban adelantos al
percibir alrededor del 30% de sus ingresos.
Estado peruano.
La guerra con España. En 1864 se inició el confl icto con España, que se prolongó
por más de dos años (abril de 1864 a mayo de 1866). Como todo confl icto, acarreó
grandes gastos, y Castilla fi rmó nuevos contratos para la explotación del guano de
manera apresurada.
El presidente de entonces, Juan Antonio Pezet Rodríguez, había nombrado como
ministro de Hacienda a Ignacio Novoa, quien fue el primero en la historia del
Perú en cumplir con el precepto constitucional de mandar la Cuenta General
Documentada al Congreso de la República. Sin embargo, lo más importante,
es que fue el primero en denunciar la funesta política guanera y propuso un
plan mediante el cual se regresaría a la costumbre ciudadana de tributar, y se
capitalizarían los ingresos guaneros. No obstante, predominó la incapacidad
de los políticos y su interés para que sus servicios personales se pagaran con las
rentas provenientes del guano.
El gobierno de Balta y el contrato Dreyfus. Durante el gobierno de Balta (1868-1872)
destacó la figura de Nicolás de Piérola como ministro de Hacienda. Bajo su auspicio
se firmó el controvertido contrato Dreyfus y se hicieron dos grandes empréstitos
para construir ferrocarriles y obras públicas. Para la época, dicho contrato era tan
grande, que el Perú se volvió sujeto de crédito y “llovieron” los empréstitos, con lo
José Balta
que la deuda externa aumentó como se ve en el siguiente gráfico.
(1814 -1872)
DEUDA PÚBLICA ACUMULADA - PERÚ (1822-1878)
50
40
millones de libras esterlinas
30
20
10
0
25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75
—— DEUDA EN LIBRAS ESTERLINAS

Una descripción elocuente de la problemática es la crítica de Rodríguez

(Dancuart y Rodríguez, XI, 1912: 9):
“El impuesto fue una fuente cegada en toda la primera época de la
Historia fi nanciera del Perú y desde 1845 fue sustituido en gran parte
por el producto del huano. El empréstito fue el objetivo de las fi nanzas
sobre la base del rico fi lón del huano; de manera que el Perú presenta
Este cuadro alegórico este fenómeno fi nanciero no contemplado hasta hoy en nación alguna: el
intenta representar las empréstito sin impuesto, es decir, el empréstito levantado sobre base que
obras que se realizaron
nada en lo absoluto costaba al contribuyente”.
durante el gobierno del
presidente José Balta. Guano, salitre y fi nanzas públicas: el Pacífi co en el siglo XIX. Héctor Omar
Para poder concretarlas, el Noejovich y Alfredo Vento. Enero, 2009.
Perú tuvo que endeudarse.
El tiempo de José Pardo. El gobierno de Pardo (1872-1876) fue el primer gobierno

civil de la historia republicana. Al presentarse ante las Cámaras Legislativas, Pardo
enemigo político de Piérola, expuso con claridad la situación fi nanciera (Mc Evoy,
2004: 419 y ss.), y propuso organizar un fi nanciamiento tributario, al menos para
los gastos ordinarios:
“En la creación de recursos ordinarios interiores, es necesario atender en todas las
circunstancias, y muy principalmente en la que atravesamos, a dos cosas esenciales:
recaudación fiscal - producto inmediato y suficiente. Estos son dos faros que
Manuel Pardo fue el nos deben guiar en la solución de tan difícil problema. Las fuentes donde deban
primer gobernante civil obtenerse los resultados que exige la situación fiscal del país, no pueden ser otras que
de nuestra historia. el ‘impuesto directo’ o el ‘impuesto indirecto’. De difícil imposición el primero para el
Gobierno general de la Nación y para él, de exiguo resultado, solo puede aumentarse
eficazmente su producto regularizando y generalizando el cobro de la contribución
sobre la renta que hoy se colecta bajo los nombres de ‘contribución de predios rústicos
y urbanos, industrial y de patentes’” (McEvoy, 2004: 428; cursiva en el original).
Pero el agotamiento del guano, base de la economía peruana, y cuya calidad
empeoró; y la crisis de la banca europea, que impidió a Pardo concertar nuevos
préstamos, hicieron inviable la realización de estos proyectos. Para sustituir el
guano estableció estancos a las empresas salitreras con la fi nalidad de regular el
precio del fertilizante (1873).
En 1875, debido a la caída de los precios del guano, entre otros motivos, los estancos
fueron suspendidos y se llevó a cabo la expropiación de las salitreras por el Estado,
quien compró gran parte de ellas a través de la emisión de certificados a dos años y
con un fondo de 4%.
El Huáscar enfrentando
a una embarcación En 1876, entregó el mando a su sucesor Manuel Ignacio Prado Ochoa. Pero para
enemiga durante la entonces se estaba confi gurando una grave crisis entre Bolivia y Chile en torno a
Guerra del Pacífico. un impuesto de diez centavos con el que Bolivia había gravado el quintal de salitre
que extraía una empresa privada en las salitreras de Antofagasta, mientras que
las salitreras peruanas –expropiadas por el presidente Pardo– se encontraban en

Tarapacá.
La Reconstrucción (1884-1900). La Guerra con Chile originó el empobrecimiento
del país y el desgaste de los civiles para gobernar, lo que dio lugar a un nuevo
brote de militarismo. Durante los años 1884 y 1885 continuaron las disputas entre
Iglesias y Cáceres, que fi nalizaron con la elección de este último en 1886. Remigio
Morales Bermúdez le sucedió en 1890, pero en 1894 Cáceres retomó el poder. En
esa época se negoció el Contrato Grace como una manera de enfrentar la deuda
externa.
En dicho contrato, se dio como concesión la mina de Cerro de Pasco y la
administración de los ferrocarriles. A pesar de los aspectos en contra de este
contrato, signifi có un alivio para el país. Sin embargo, el gobierno de Cáceres no
llegó a buen término, Piérola se levantó en armas con las famosas montoneras.
Esta nueva confrontación se resolvió con la elección de este último en 1895.
Durante su gobierno se hizo una reforma tributaria para levantar el erario nacional,
que comprendió la recaudación y la administración fi scal.
Nicolás de Piérola gobernó desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la honestidad
en su política hacendaria, donde buscó que el país satisfi ciera sus necesidades con
recursos propios, evitó los empréstitos y el aumento de los impuestos. Para este
fi n, creó la Compañía Recaudadora de Impuestos.
La política monetaria cambió del sol de plata a la libra de oro, con igual valor que la Piérola tomó el poder
libra inglesa. Este sistema monetario del Patrón de Oro, perduró hasta la primera luego de una guerra
guerra mundial. Durante el gobierno de Piérola surgieron grandes instituciones civil contra Cáceres.
bancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se creó el Banco del Perú
y de Londres, el Banco Internacional del Perú y el Banco Popular del Perú.
La recaudación de impuestos y la estabilidad monetaria fueron claves para que el
gobierno de Piérola estimulara la formación de empresas industriales, comerciales
y fi nancieras desarrollando la explotación petrolera y minera. Por ello, en 1895
concibió la idea de una sociedad anónima mixta con capitales del Estado y privados
que se encargara de la recaudación y administración de las rentas nacionales,
a la que denominó Compañía Recaudadora de Impuestos que, con algunas
modifi caciones y cambios de nombre, subsistió hasta muy avanzado el siglo XX.
En 1899 llegó el alumbrado público a la capital y aumentaron las líneas telegráfi cas.
En esta época se produjo el boom del caucho que convirtió en centro de interés a Paseo Colón a fines
del siglo XIX.
la hasta entonces olvidada Amazonía. Además, en 1898 se fundó la Escuela Militar
de Chorrillos.
Los inicios del siglo XX. Este periodo se inició con armonía entre el país legal y el
país real. A partir de 1890, durante el gobierno de Piérola, el país había logrado un
grado de modernización, diversifi cación y expansión económica impresionantes27.
27 KLARÉN, P. Nación y Sociedad en la Historia del Perú. Instituto de Estudios Peruanos, cap. VII. Versión en castellano de
Society and Nationhood in the Andes. Oxtord University Press, 2000.
Se había producido una desaceleración de la inversión extranjera, se elevó la

demanda de materia prima peruana y los sectores exportadores se diversifi caron,
puesto que había que reemplazar al guano y al salitre. Se generó un desarrollo
económico autónomo junto con una expansión dinámica en bienes de capital y
capacidad tecnológica. Se comenzó a formar un Estado con mayoresrendimientos,
efi ciente y sin corrupción, respetuoso de las normas y buen administrador de los
recursos.
Así, se creó la riqueza que sería base importante para iniciar el nuevo siglo.
Basadre señala que, a pesar de que la ceguera de la oligarquía y de los políticos
hizo fracasar al Estado en formación, este no debe dejar de ser relevado como un
periodo importante de reconstrucción del país.
La política fiscal durante la República del siglo XIX

Desde la primera Constitución (1823) se defi nió la obligación del Poder Ejecutivo
de presentar el Presupuesto General de la República. Dicho Presupuesto
se establecía de acuerdo con el cálculo previo de los egresos y fi jando las
contribucionesordinarias, incluida una contribución única de todoslosciudadanos.
En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Por aquella época, la fi nalidad de los impuestos era proveer al Estado del
dinero necesario para la defensa nacional, la conservación del orden público y la
Don Nicolás de Piérola. administración de sus diferentes servicios. Recién con Piérola (fi nes del siglo XIX),
el Estado asumió otros fi nes de índole social tales como educación y salud pública,
subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción de las viviendas populares.
El Tribunal Mayor de No obstante, el Estado tuvo grandes difi cultades para manejar la hacienda
Cuentas. Esta institución pública. Había un atraso proveniente del manejo colonial y no existían hombres
tomada del Virreinato, fue
preparados para dicha tarea. A ello se agregó que la recaudación de los fondos
la oficina encargada del
examen y evaluación de las estaba en mano de los gobiernos locales, quienes cobraban impuestos de los que
cuentas que debían rendir ni siquiera el Congreso tenía conocimiento. Además, la relajación moral originaba
los administradores de las un desorden administrativo. En los comienzos de la República no existió una
rentas del Estado. Tenía ofi cina que centralizara la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.
una doble función, por un
lado, dirigía la hacienda En 1830, se intentó llevar una contabilidad doble, pero hubo resistencia de
y llevaba el registro de las ofi cinas locales y solo se aplicó de manera incompleta. Las contribuciones
los ingresos y egresos; directas estuvieron reglamentadas entre 1826 y 1828, así como el rol de los
por otro, se encargaba prefectos, subprefectos y administradores, con sus obligaciones y tareas. Esta
de evaluar las cuentas de
reglamentación fue ofi cialmente establecida en 1829. La ofi cina que centralizó la
las oficinas subalternas.
Posteriormente, fue administración tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.
reemplazada por la Durante el primer gobierno de Ramón Castilla se creó la Dirección General de
Contaduría General de
Hacienda (1848). La fi nalidad de esta Dirección fue centralizar los resultados de
Valores, pero la ley
promulgada en 1840 lo la recaudación por las ofi cinas responsables. Además, estuvo encargada de la
restableció. redistribución de los recursos. Así, el Tribunal de Cuentas se convirtió en el ente
fi scal y de evaluación de las cuentas. En 1848, se dictó el reglamento que rigió
el Tribunal hasta 1875. A pesar de la pobreza del erario nacional, se desarrolló un

régimen fi scal que permitió mejorar la situación del Perú al terminar la guerra con
Chile. Así tenemos que el total recaudado para 1888 fue:
Productos de Aduanas............................................................... S/.. 4 317 221.00

Contribuciones................................................................................ 1 159 638.08
Ferrocarriles.................................................................................... 41 529.37
Correos ........................................................................................... 135 318.81
Telégrafos ....................................................................................... 21 716.40
Diversos .................................................................................... ..... 367 518.43
Total ...................................................................................... 6’042,942.09
Las fuentes de esta recaudación fueron:
Rentas generadas...................................................................... S/.. 4 966 230.90
Rentas departamentales ................................................................. 1 076 711.16
Total ...................................................................................... 6 042 942.09
De otra parte, los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (se incluyen los
egresos departamentales):
Ministerio de Gobierno, Policía y Obras Públicas.............................. S/.2 231 116.57

Ministerio de Relaciones Exteriores................................................. 193 213.21
Ministerio de Justicia, Culto, Instrucción y Benefi cencia................... 648 840.12
Ministerio de Hacienda y Comercio ................................................. 1 141 914.68
Ministerio de Guerra y de Marina..................................................... 1 676 568.56
Total ...................................................................................... 5 891 653.14
Principales tributos en el siglo XIX

Los tributos recaudados en este periodo se pueden dividir en tributos directos
que afectaban a personas, predios, industrias y patentes; e impuestos indirectos
provenían, en su mayor parte, de las aduanas. Además, otros tributos indirectos
fueron los diezmos, los estancos y las alcabalas.
Tributos directos. Afectaban a los ciudadanos de la naciente República, pero
no de la misma manera. Se hacía diferencia entre la tributación indígena y la de
castas. Además, incluían los tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indígena. Cabe recordar que el tributo indígena fue el más importante
de la organización fi scal en el erario virreinal. Con el levantamiento de Túpac
Amaru sufrió un aumento, luego fue abolido en 1808 y se volvió a implantar
en 1815, como un castigo más por el levantamiento de Mateo Pumacahua.
Este tributo fue nuevamente abolido en la época de la Independencia,
por San Martín, mediante decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo,
Bolívar lo restableció por decreto el 11 de agosto de 1826. Además, niveló a
los indígenas con los demás ciudadanos en materia tributaria, ordenando
pagar a todos la misma tasa impositiva. Esto fue ratifi cado por ley el 3 de
noviembre de 1827. No obstante, en la nueva República no se pensaba
que todos eran ciudadanos; además, la idea de peruanidad o de peruanos
estaba identifi cada netamente con el indígena. Esta es la razón por la que los
alcaldes y gobernadores siguieron cobrando el tributo solo a los indígenas.
Por su parte, estos estaban dispuestos a pagar dicho tributo, pero solicitaron
que no se les cobrara ningún otro impuesto.
Según la ley, un indígena aportaba en promedio de 5 a 9 pesos y los que no
tenían tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas
se fi jó en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, además de 4% sobre
el producto neto de la propiedad, sea en capitales fi jos, como predios rústicos
y urbanos, o en capitales circulantes en todo género de industria28.
El tributo indígena recién fue abolido como tal durante el gobierno de Castilla
en 1855. Pero poco después sería restituido como contribución de indios con
carácter personal y ya no colectivo.
b) Tributo de castas. La contribución de castas o de mestizos abarcaba el
tributo personal de los trabajadores y de los que tenían una renta anual. En
1842 todos aquellos que no eran indígenas y estaban considerados como
jornaleros, estaban obligados a cumplir con este impuesto pagando al erario
público tres pesos y cuatro reales por año30.
Sin embargo, la contribución de castas fue abolida con una ley aprobada
Ramón Castilla declaró por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de septiembre de 1840.
la abolición de la Por un lado, se adujo que dicho tributo recaía sobre personas muy pobres,
esclavitud, pero hizo
cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que nada podían aportar
grandes pagos a los
hacendados a cambio
al Estado. En ese entonces, se alegaba que los indígenas por lo menos tenían
de ello. Entonces, tierras. Por otro lado, aquellos que poseían terrenos o bienes prediales
la corrupción fue el sostenían que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba
denominador común. duplicando la carga tributaria. En la práctica, solo los indígenas pagaron una
contribución personal.
c) Predios. El valor de los predios era asignado por su producto, no tenían valor
en sí mismos. En un primer momento, los propietarios de todo tipo de predios
(urbanos o rurales) estuvieron obligados a contribuir anualmente con 5% de la
utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Esto fue decretado
el 30 de marzo de 1825. Sin embargo, hubo problemas para su recaudación y
los predios rurales fueron exonerados en consideración a las tropelías de las
que fueron objeto por parte de los montoneros.
La ley de 1840, que abolió la contribución de castas, dispuso que los dueños
de predios rústicos o urbanos que no poseyeran más de un fundo y cuya renta
En las primeras décadas
de la República, la anual no excediera los cincuenta pesos estuvieran libres del impuesto predial.
tierra no tenía valor en
sí misma sino por su
28 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 178.
producción. 29 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 816.
30 Id. Tomo II. p. 874.
Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras31. El

tributo indígena seguía siendo el principal sostén del erario público.
d) Tributo de industrias y patentes. Otras contribuciones directas fueron las que

Para tener una idea
se aplicaron a las industrias y patentes (la última se mantuvo). El impuesto de la importancia que
de industrias gravaba 3% sobre el producto de la industria o capitales que se cobró el ingreso aduanal
obtuvieran por su ejercicio. La recaudación de este tributo solo fue posible en después de la Guerra
las capitales de departamento y ciudades, cuya población lo justificara. Esta con Chile, basta con
disposición reducía su base tributaria. mencionar que, en 1888,
el total recaudado por
Tributos indirectos. Las contribuciones indirectas fueron muy numerosas, pero todo concepto fue de
sin duda la más importante era la de aduanas. Este impuesto tenía una serie 6 042 942.09, de los
cuales 4 317 221.00
de difi cultades y trabas, sobre todo por el gran contrabando de la época, que
correspondieron a ingresos
afectaba notoriamente al erario público. La importación de ciertos productos por concepto de aduanas.
que perjudicaban a la agricultura e industria nacional era gravada con un arancel
de 80%, mientras que los demás productos, con 30%. Las otras contribuciones
indirectas eran herencia del Virreinato.
A partir de 1840, el Estado comenzó a percibir la renta proveniente de la

exportación del guano. Con este auge, se abolió la tributación directa e indirecta.
El Perú se convirtió en el único país del mundo que prácticamente basaba su
ingreso en un solo producto: el guano. Asimismo, se descentralizó el presupuesto
de manera que cada provincia se fi nanciaría con su propia tributación, mientras
que la recaudación principal se quedaba en Lima. En la capital se derrochaba el
dinero mientras que las provincias se empobrecían.
31 Id. Tomo II. p. 601.

La Tributación en
la República: Siglo XX
El siglo XX fue para el Perú un tiempo de vaivenes entre el sistema democrático y
los regímenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se haya
cimentado una política tributaria constante que consolide a nuestro Estado.
Características de la economía y política fiscal peruana en el siglo XX

En esta etapa, la historia económica de la República estuvo marcada por intensos
pero breves momentos de crecimiento, separados por periodos de transición e
incertidumbre32.
La República Aristocrática y el Oncenio de Leguía

Los productos de exportación que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930 fueron,
en orden de importancia: azúcar, algodón, lana, caucho, cobre, petróleo y plata.
El control de la exportación (al inicio en manos nacionales) no fue en sí tan
importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en
la economía nacional33.
Hubo un alza en la industria debido a la sustitución de importaciones. El número
de empresas urbanas que producía bienes de consumo masivo como cerveza,
Augusto B. Leguía
velas, jabón, cigarrillos, zapatos, camisas, muebles, vinos y textiles se incrementó
(1919-30) planteó una en un 70% entre 1890 y 1902.
nueva forma tributaria.
Para 1899 había alrededor de 150 fábricas modernas que empleaban cerca de seis
Normó los impuestos
a la herencia y a las
mil trabajadores y los industriales se habían organizado en la Sociedad Nacional
rentas, así como a las de Industrias a instancias de Piérola34.
exportaciones. También
creó el Banco Central de
Reserva. 32THORP, R. y BERTRAM, G.. Perú 1890 - 1977: crecimiento y política en una economía abierta. MoscaAzul editores, 1988. p. 487.
33 Ibid. p. 103.
34 Ibid. p. 257.
A partir de 1919, el desarrollo económico del Perú fue conducido por Leguía, quien
pensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer capitales,
tecnología, mercados y conocimiento empresarial de los países avanzados de
Occidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal de Panamá,
en detrimento de los capitales británicos y europeos. También pensaba que el
país debía mostrarse al mundo como una economía exportadora y, por ello, los
capitales extranjeros y nacionales pusieron mayor empeño en este sector.
Expandió la burocracia estatal de 898 empleados públicos, en 1920, a 5313 en
1931. Por otro lado, el número de profesionales en la clase media y de estudiantes Antigua vista del
en todo el país, creció un 62% en solo diez años35. Atrajo gran cantidad de asesores Banco Central de
norteamericanos que ayudaron a reformular la legislación. Reserva del Perú
(creado en 1822): la
Se prepararon nuevos códigos para modernizar las actividades comerciales, primera institución
mineras y agrícolas, que estuvieron acompañados por una nueva legislación bancaria de su tipo
bancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera. Por ejemplo, el Banco de Reserva en América.
del Perú tuvo como modelo el Sistema de Reserva Federal de los Estados
Unidos.
La Gran Depresión de 1929. En la década del veinte, retrocedieron las
exportaciones de azúcar, algodón, caucho y lana por la baja demanda mundial. El
sector agroindustrial, que solo había reinvertido en ampliar esta producción, se vio
ante grandes pérdidas económicas. Por el contrario, subieron las exportaciones
de cobre y petróleo, las que al estar a cargo de capitalistas extranjeros no
retornaban la ganancia al país. Luego, la gran depresión que abarcó todo el
mercado internacional a partir de 1929, afectó también al Perú, pues empezó
a sentirse los efectos de esta economía dependiente exportadora, al colapsar
algunas economías regionales.
De los difíciles años 30 hasta el gobierno de Odría

En 1930 cae el gobierno de Leguía por el golpe militar de Luis Sánchez Cerro,
quien fue designado presidente provisional. En 1931 renuncia para postular a las
elecciones convocadas y ganarlas con su partido Unión Revolucionaria. Durante su
ausencia, fue presidente interino David Samanez Ocampo, quien recibe a la misión
Kemmerer. En un mes esta misión diseñó un programa de ajuste y reforma para
el alicaído sistema fi scal y fi nanciero del país. El plan recomendaba la contracción
crediticia y monetaria; reservas elevadas en el Banco Central y la liquidación de
varios bancos grandes; la reforma de la banca; el presupuesto; el abandono del
patrón de oro; la promulgación de un código tributario (que incluyera el impuesto
Edwin Kemmerer
a la renta y a las propiedades); el código de aduanas y el tratamiento de la deuda. fue un economista
El gobierno adoptó inmediatamente el plan, pero su aplicación encontró norteamericano que
llegó al Perú para
innumerables difi cultades: solo llegó a fortalecer al Banco Central de Reserva
proponer medidas que
permitan enfrentar la
crisis mundial.
35 KLARÉN, P. Cap. X. p. 301.
y a la Superintendencia de Banca y Seguros, al dotarlos de autonomía

constitucional, lo que ayudó a modernizar las transacciones fi nancieras y salvar
a la banca de la quiebra durante la depresión. Pero las reformas tributarias y
fi scales para solucionar el gran défi cit presupuestario no se pudieron llevar a
cabo por la fuerte oposición de los sindicatos a la reducción de la burocracia
estatal; por otro lado, los agroexportadores también se opusieron pues veían
afectadas sus ganancias si se promulgaba la ley del impuesto a la renta. Luego,
se sucederían hechos políticos sangrientos (Sánchez Cerro es asesinado) y
Sánchez Cerro inaguró también se declararía la guerra a Colombia, pero en medio de ello, la economía
el denominado Tercer peruana vuelve a surgir.
Militarismo. Fue
asesinado en 1933. El Perú comienza a levantarse. A partir de 1933, el Perú se recupera
rápidamente porque fueron las empresas extranjeras, que controlaban 50%
de las exportaciones, las que llevaron el peso de la crisis internacional. La
recuperación estuvo encabezada por la exportación de algodón (en manos
de capitalistas nacionales) que tuvo un elevado valor de retorno y signifi cativo
efecto multiplicador en la economía interna. Por otro lado, el Perú se había
negado a pagar la deuda (aunque la reconocía) lo que le permitió duplicar
sus importaciones y estabilizar su tasa de cambio36. Junto con el algodón se
recuperaron los precios de la plata, el oro, el cobre y el azúcar. Mientras los
aranceles no cambiaron, solo subieron de 19% a 20% en diez años, entre 1927 y
1936.
Nuestra economía en los años de guerra. Durante la Segunda Guerra Mundial,
gobernaba el presidente Manuel Prado, quien aceptó controlar los precios de
las materias primas en favor de EE.UU., con lo cual ayudó al esfuerzo bélico
estadounidense, pero redujo las ganancias peruanas en minerales y otras
mercancías. Por esto, en comparación con otros países latinoamericanos,
las reservas de divisas extranjeras del Perú fueron bajas y su avance a una
autosufi ciencia económica, más lento. Pero, a la vez, aumentaron las inversiones
de Estados Unidos, con lo que se alivió la incertidumbre económica y se favoreció
el crecimiento.
El gobierno de Odría. Entre los años 1945 y 1948, la economía entró en caos,
dando lugar al desbalance comercial y a la inflación que había estado contenida
por el control de precios. En 1948, el general Odría da un golpe de Estado contra
Bustamante; y el nuevo gobierno promueve, nuevamente, las exportaciones.
Este auge se prolongó hasta la década de los 60, a razón de un crecimiento anual
de 10%. En esta época surge la industria pesquera que, en los siguientes veinte
Odría incentivó la
inversión extranjera y años, crecería de manera espectacular.
puso fin a gran cantidad A su vez, el gobierno de Odría libera de tributos a la minería, lo que favorece
de subsidios y controles
la producción y la exportación de minerales. Se forman grandes empresas
de precio.
mineras como la Southern Perú Copper Corporation y crece la Cerro de Pasco
35 KLARÉN, P. Cap. X. p. 301.

Copper Corporation. Esto produjo un alza en la compra de bienes de capital y Gobiernos Conservadores.
Los gobiernos del General
de consumo producidos en el Perú, pero Odría no apoyó a la industria pues se
Manuel A. Odría y de
concentró, casi exclusivamente, en el sector exportador. Manuel Prado Ugarteche
A partir de 1950, el gobierno deOdría dictó nuevasmedidaseconómicassiguiendo fueron conservadores
y dejaron la economía
las recomendaciones de la Misión Norteamericana Klein, que había llegado al
expuesta a las fuerzas del
Perú a pedido del gobierno. Se trataba de una reforma del Impuesto a la Renta mercado, pero no se dejó
para aumentar la recaudación tributaria, dicha reforma consistía en reemplazar de lado la intervención
los Impuestos Cedulares (que permitían crear impuestos complementarios) por mediante el gasto, el que
otro impuesto de carácter progresivo, el que sería aplicable tanto a personas creció a un ritmo anual de
naturales como a empresas. Pero el Congreso la desestimó y no fue aprobada la 7.62%. Ambos buscaron el
desarrollo considerando a la
reforma tributaria. Fueron presionados por la Sociedad Nacional de Industrias
inversión extranjera como
y la Cámara de Comercio, ya que esto implicaría la elevación de los impuestos una vía de modernización,
a las utilidades de las empresas, a los dividendos que generaban las acciones y por ello, la atrajeron
a la renta que obtenían las personas y empresas peruanas con domicilio en el mediante incentivos
extranjero. tributarios y la respaldaron
mediante la inversión
pública en infraestructura,
pero cohibieron la
Segundo periodo de Manuel Prado Ugarteche organización laboral y
En 1959, durante el segundo periodo de Manuel Prado Ugarteche (1956-1962), mantuvieron el crecimiento
se promulgó la Ley 13270 que contemplaba la liberalización de las inversiones del país dependiendo de la
exportación de las materias
industriales de los controles del Estado peruano.
primas y la inversión
La citada ley exoneraba de impuestos a la Importación de Insumos y de Bienes extranjera.
de Capital destinados a la fabricación de bienes manufactureros, pero debido a la
caída de los precios internacionales de nuestras exportaciones y a la recesión de
la economía norteamericana, la tasa de ganancias de las empresas (especialmente
las agroexportadoras) se redujeron, generando el descontento por lo que Prado
tuvo que nombrar ministro de Economía a uno de ellos a Pedro Beltrán.
Beltrán puso en marcha un programa económico liberal, obtuvo un préstamo del
Banco Central de Reserva, emitió dinero usando la famosa “maquinita” y obtuvo
el respaldo del FMI, recortó el gasto público, eliminó los subsidios a los alimentos,
aumentó el precio de la gasolina y congeló los salarios. Lo más controversial fue el
Manuel Prado
aumento del precio de la gasolina, que tenía por fi nalidad aumentar los ingresos con el presidente
a través del Impuesto al Consumo y las utilidades. Las medidas dieron resultado norteamericano
menos en el gasto público porque debía pagar el costo social y entonces se vio Kennedy (1961).
obligado a aumentar la carga tributaria a las empresas, afectando sus ganancias.
Primer gobierno de Fernando Belaúnde Terry

Una de las más importantes reformas del gobierno de Belaúnde fue la eliminación de la
Caja de Depósitos y Consignaciones controlada por las entidades financieras privadas
que se encargaban de recaudar los impuestos y utilizarlos para intereses propios. En su
lugar, Belaúnde creó el Banco de la Nación (1966), lo que le permitió al Estado peruano
recaudar los impuestos y utilizarlos sin la intermediación del sector privado.
La gran cantidad de obras públicas y programas sociales del gobierno de Belaúnde

lo llevó a incrementar el gasto público. Para fi nanciar estos programas se
plantearon el incremento del impuesto a la renta y el establecimiento de un
impuesto a la propiedad. Pero nuevamente el Congreso rechazó la medida. Aun
así, el gobierno disminuyó los impuestos mediante medidas de exoneración de
impuestos directos a las ganancias y a los derechos a la importación del sector
industrial.
Fernando Belaúnde Terry Sin embargo, a pesar de que las empresas aumentaron signifi cativamente sus
gobernó al Perú en dos ganancias no incrementaron la inversión lo que demuestra una evidente actitud
oportunidades. rentista; mientrastanto el Estado veía disminuidossusingresos. Entonces, también
aumentaron las facilidades a las importaciones, las empresas se “stockearon” para
cuidarse de una futura devaluación. A la vez, las exportaciones se estancaron por
Luego de la toma de la la baja en los precios de nuestras materias primas en los mercados internacionales.
International Petroleum
Al mismo tiempo, las empresas aumentaron sus transferencias de ganancias
Company (IPC), el 9
de octubre de 1968, el
al extranjero. Finalmente, el Perú se convirtió, a nivel continental, en el país
embajador de Estados pionero en endeudamiento.
Unidos solicitó la Estado
El contrabando: un dolor de cabeza. El contrabando se incrementó, antes
peruano una compensación.
En aquella época el Estado
signifi caba el 35% de lo importado y en 1967 había subido a un 68%. Las
peruano consideró el empresas subvaluaron sus importaciones para pagar menos aranceles y muchas
pedido como una afrenta a crearon “empresas fantasmas” para aprovecharse de las exoneraciones, también
la soberanía nacional, pero entregaban facturas falsas y pagaban tardíamente los impuestos; incluso
años después firmó con el utilizaron cheques sin fondo para pagar sus obligaciones tributarias. Todo derivó
gobierno de Estados Unidos
en un gran escándalo al descubrirse que importantes funcionarios del gobierno
el acuerdo Green mediante
el cual, el Perú le tuvo
estaban implicados en estos delitos tributarios y de contrabando.
que pagar 150 millones
Otra manera fue aprovechar las exoneraciones tributarias en zonas de la Selva
de dólares y liquidó las
disputas con las empresas para importar artículos de lujo vía Iquitos y luego venderlos en Lima. Todo esto
norteamericanas; a cambio trajo como consecuencia la promulgación de la Reforma del Servicio Aduanero;
el gobierno norteamericano de los Aranceles de Aduana y de la Autoridad Portuaria; de las Declaraciones
levantó el veto al Perú y así Juradas de los Bienes y Rentas de los Funcionarios Públicos; y de las Exoneraciones
nuestro país pudo acceder a Tributarias del Poder Judicial.
financiamiento externo.
El gobierno del General Juan Velasco Alvarado

El gobierno de las FF.AA., encabezado por Velasco y una corriente de militares
“progresistas”, le otorgó al Estado un creciente papel como “planifi cador del
desarrollo”. Esto desequilibró lasfi nanzaspúblicasporque al crecer el gasto público,
sin el respaldo de una reforma tributaria que incremente el ingreso tributario,
condujo al país a un inevitable déficit fiscal. Los subsidios y el crecimiento de
la burocracia estatal contribuyeron también a profundizar el défi cit. Entonces, el
gobierno recurrió a la tradicional solución de hacerse empréstitos y por lo tanto,
la obligación de pagarla aumentó ocasionando una gran presión sobre la balanza
de pagos.
La idea era que la economía crezca hacia adentro y para ello debían proteger la
producción de bienes manufacturados que se debían consumir internamente
ya que la industria nacional no era competitiva en el exterior. Para que los
productos extranjeros no compitan con los productos nacionales, el gobierno
aumentó los aranceles a las importaciones, pero como se necesitaban dólares
los captaban por otro lado: exportando materia prima de la minería, pesca y
agricultura; mientras esperaban que aumente la inversión privada y produzca el
crecimiento económico.
General Juan Velasco
Como no se producía la esperada inversión porque no existían reglas de juego Alvarado, a pesar de
claras, el Estado tuvo que invertir, pero para eso necesitaba fondos y como no las reformas sociales
había aumentado los impuestos ni los cobraba rigurosamente, tuvo que recurrir al que inició y de su
carácter nacionalista,
endeudamiento externo. De ahí que la deuda creciera de 7,37 millones de dólares
su gobierno fue de
al inicio del gobierno militar en 1968 hasta 9,45 millones en 1970 y 21 70 millones carácter dictatorial.
en 1974.
La crisis fiscal. La política económica del general Morales Bermúdez como
Ministro de Economía creó la paradoja central que impulsaría la crisis fi scal:
se hizo que conviva un Estado resuelto a expandirse e invertir, junto con una
política de liberaciones tributarias y exoneraciones al gran capital. El resultado
fue que ese Estado con vocación expansiva redujo sus posibilidades de captar
recursos al mantener mínima la presión tributaria al capital con la exoneración
de impuestos.
En efecto, el Plan de Desarrollo 1971-1975 ordenó, coherente a los propósitos
y necesidades de expansión rectora del Estado, que la presión tributaria se Es preciso recordar
elevase de 13% a 18%. En ese caso, el Estado habría captado 22 mil millones de que el general Morales
soles anuales y se habría reducido al mínimo el défi cit fi scal. Contrariamente a Bermúdez fue Ministro
de Economía desde 1970
esa decisión política, durante esos años se mantuvo la presión tributaria solo en
hasta febrero de 1974,
13% (una de las más bajas de nuestra historia, de América Latina y del mundo justamente cuando se
subdesarrollado hasta entonces). Se debilitó así la presión fi scal y se enriqueció debieron cumplir las
el capital. En conclusión, el défi cit fi scal se generó no porque el Estado se haya instrucciones del Plan
“excedido en su gasto público corriente” sino porque no aumentó sus ingresos 1971-1975 respecto a la
(presión tributaria). tributación.
Agravando el error cometido anteriormente, el Plan Túpac Amaru de la segunda

fase de este gobierno con Morales Bermúdez a la cabeza, no anuncia una revisión
sustancial de la política tributaria del gobierno; en cambio, incrementa los
impuestos a la venta de bienes y servicios de 17% a 20%, y a los bienes de lujo de
27% a 40%, así como el de gasolina; este último así como los impuestos indirectos
que paga la mayoría de la población pasan a ser los que más aportan a los ingresos
públicos por recaudación de impuestos; mientras que los impuestos directos a la
renta, la propiedad y la exportación disminuyeron en un 50%.
El sector privado no bajó su rentabilidad, incluso algunos de estos sectores
Belaúnde al final de
aumentaron su ahorro, pero no invirtieron. Fue el Estado el que no incrementó sus
su segundo gobierno
recursos y tuvo que recurrir al endeudamiento externo e interno para financiar su (1985).
programada expansión.
Hasta 1990 el sistema

De 1981 hasta la reforma tributaria
tributario peruano tuvo las En 1981 comienza una etapa democrática en la que se suceden los gobiernos de
siguientes características:
Fernando Belaúnde Terry, Alan García Pérez y Alberto Fujimori Fujimori. Desde
1. Suficiencia:
• incapacidad de financiar
el primer gobierno de Belaúnde el modelo económico que preponderó fue el
las actividades del Estado; de protección al capital nacional, sustitución de importaciones por productos
• marcada inestabilidad nacionales, disminución de los ingresos tributarios y aumento de la deuda
debido a presiones de los externa.
grupos de poder económico.
2. Simplicidad: Más de cien El segundo gobierno de Belaúnde se encuentra con un gran déficit fiscal que
tributos diferentes. trata de paliar descargando al Estado de las obligaciones generadas por su
3. Transparencia y rol empresarial. Devolvió muchas empresas a “manos privadas”, implementó
cumplimiento: medidas de austeridad, liberó las importaciones e incrementó el pago de la deuda
• proliferación de
externa en un 51%. Para cumplir con su plan pactó un nuevo endeudamiento y
gastos tributarios y de
exoneraciones, y regímenes aplicó nuevos incrementos a los impuestos indirectos que pasaron a representar
de excepción; del 50.5% de la recaudación en 1980 al 66, 6% en 1982; mientras que los impuestos
• poco riesgo para evasores y directos que recaían en los que percibían mayores ingresos, disminuyeron su
“elusores”;
• caos y corrupción en la
participación en el monto total de lo recaudado del 48, 9% al 32, 3% en el mismo
administración tributaria. periodo.
4. Eficiencia: En 1985, la recaudación había bajado dramáticamente, se recaudaba en cuanto
• bajísima recaudación de
impuestos;
a impuestos directos solo el 61% de lo obtenido en 1980 mientras que en los
• alta tasa de evasión del IGV. indirectos la baja fue de solo 2%. Por otro lado, los impuestos a las exportaciones
5. Progresividad: disminuyeron hasta representar solo el 13% de lo recaudado. En conclusión, los
• alto grado de concentración ingresos del Estado se encontraban orientados por una política tributaria basada
de la recaudación; en bajar su presión mediante el continuo incremento de la carga tributaria de la
• predominio de impuestos
directos inequitativos
población, en general cuando se incrementó el IGV y el ISC (impuestos directos)
y baja recaudación de a la gasolina en un 166%, mientras se disminuía la carga a los que poseían
impuestos directos. importantes capitales. Y por otro lado, el gasto fi scal se nutría de empréstitos que
6. Fiscalización: no solucionaban el problema económico sino que solo lo postergaban.
• casi nula;
• numerosos regímenes En resumen, la gran cantidad de obras públicas produjo incremento del gasto
especiales de excepción y público pero como la recaudación tributaria disminuía el resultado de esta fórmula
complejidad del sistema fue el incremento del défi cit fi scal.
impiden fiscalización;
• corrupción. Entre 1985 y 1990 la situación se agudizó, la infl ación alcanzó niveles superiores
al 7000%. La presión tributaria cayó de 13, 5% en 1985 a 4, 9% en 1990. El sistema
tributario era extremadamente complejo; la administración tributaria no
respondía a las exigencias fi scales y estaban dadas las condiciones para que se
produzca el caos y la corrupción. En términos económicos y fi scales, el país estaba
experimentando un retroceso.
El bajo nivel de recaudación tenía varias causas, las principales de ellas fueron
el gran número de exoneraciones tributarias y de regímenes de excepción, la
poca fi scalización y control debido al gran número de impuestos (hasta 1991 ya
Alan García tras asumir existían más de 100 impuestos diferentes). El resultado fue un sistema tributario
el mando en su primer inoperante que no proveía de recursos al Estado. La evasión se convirtió en una
gobierno (1985).
práctica aceptada y la corrupción se generalizó.
La Reforma Tributaria
La SUNAT se creó el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero será recién en
1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria
profunda, basada en la simplicidad y la recaudación tributaria, la que abarcaría
tanto al Sistema como a la Administración Tributaria. Esta reforma tuvo varias
etapas:
ETAPAS
• Reformatributariade carácter integral: racionalización y simplifi cación

del Sistema Tributario.
• Modifi cación y eliminación de tributos que distorsionaron la
1991 - 92 economía: Se eliminan 41 benefi cios y exoneraciones del IGV e ISC, y
se derogan 64 tributos.
• Se otorga a la SUNAT un algo grado de independencia.
• La recaudación se incrementa en un20%.
• Estabilización del Sistema Tributario: Simplifi cación del sistema
tributario, generalización del IGV y neutralidad en la asignación de
recursos.
• Creación del Régimen Único Simplifi cado (RUS) y del Régimen
Especial de Renta (RER).
1993 - 94 • El régimen de impuestos nacionales queda reducidosolo a cinco.
• Modifi cación del Código Tributario y actualización de las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
• Eliminación de regímenes especiales y de excepción en el Impuesto a
la Renta, así como de sobrecostos a las empresas.
• La Reforma Tributaria se estanca.

1995 - 2000 • Proliferación de beneficios tributarios.
• Cae la presión tributaria del14,5% al 12,4% para el año 2000.
A inicio de la década de los noventa se emprendió la primera reforma tributaria,

lo que permitió mejorar los niveles de recaudación. La estructura tributaria se
concentró en cuatro grandes impuestos: 1) Impuesto General a las Ventas (IGV),
2) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), 3) Impuesto a la Renta (IRE), 4) Impuesto
a las Importaciones (IM). Siendo el IGV, respecto a los ingresos tributarios, el que
mayor representatividad ha tenido; siguiéndole en orden de importancia el IRE, el
ISC y fi nalmente IM.
Por otro lado, el IGV, el ISC y el IM formaron parte del subgrupo denominado
impuestos indirectos los cuales en promedio son más del 70% de la estructura
tributaria. Si analizamos las variables: base tributaria y recaudación, resaltará una
característica común a la mayoría de países subdesarrollados: Concentración de
la recaudación en un reducido número de contribuyentes (estructura piramidal).
Según datos del año 2001, existen alrededor de 1000 contribuyentes que
pertenecen al régimen de Principales Contribuyentes y aportan con el 85%
del total de ingresos recaudados por SUNAT; y los Medianos y Pequeños
Contribuyentes contribuyen con el 15%. Otro aspecto a analizar es la evolución de
la presión tributaria. La sustancial mejora en la administración tributaria durante
el periodo 1991-1997 hizo que este coefi ciente se incrementara desde 10.9% el
año 1990, hasta 14, 2% en 1997 pero a partir de 1998, debido a la recesión que se
presentó en ese año y que la política tributaria perdió empuje y se desaceleró el
ciclo económico, la presión tributaria comenzó a bajar hasta alcanzar el 12, 3% en
el 2001. Este hecho demuestra que al caer el PBI se reduce porcentualmente más
los ingresos tributarios del gobierno central, dejando evidencia que los soportes
de administración tributaria son muy débiles ante un cambio del ciclo económico.
Las reformas efectuadas al inicio de la década del noventa apuntaron a fortalecer
Sede central de la
SUNAT en la Av.
la institucionalidad de la SUNAT mediante la renovación de su personal,
Garcilaso de la Vega. el fortalecimiento ético, la autonomía administrativa y el fortalecimiento
tecnológico. Y en relación a los procesos de control tributario se modernizaron
los sistemas de recaudación, el control de la deuda y especialmente el control del
IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo de
una estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos (Renta en
todas sus modalidades), tarea que a la fecha continúa postergada.
Por otra parte, el hecho de que nuestro nivel de presión tributaria se encuentre
muy por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de que en nuestro
país aún no se está recaudando efi cientemente.
Lamentablemente, durante el gobierno del Ing. Alberto Fujimori, la SUNAT
comenzó a servir a intereses subalternos del régimen de turno, en especial a partir
del año 95, creándose la Unidad Especial de Investigaciones Tributarias, cuyo
trabajo se conoció por introducir métodos policiales de seguimiento, fi liaciones
e interrogatorios. A medida que se acercaba la segunda reelección, el régimen
y la SUNAT tendieron a comportarse de modo más arbitrario. En ese contexto,
los contribuyentes comenzaron a ver a la SUNAT como una entidad proclive a la
arbitrariedad y el abuso, una institución con mucho poder para realizar auditorías y
cobranzas coactivas, pero de un accionar desigual en tanto algunos contribuyentes
eran fi scalizados y otros gozaban de protección (Durand, 2002).
Esta situación de subordinación ante el poder político afectó el accionar de algunos
trabajadores que perdieron la identifi cación con la visión institucional. Además,
las decisiones poco trasparentes de la Alta Dirección contribuyeron también al

desánimo de los trabajadores.
Se reanuda la Reforma Tributaria

En el 2001 se continúa con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la lucha
contra la corrupción. Se creó la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente
y la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario, dando así muestras de que
no basta con fi scalizar sino que es importante facilitar el cumplimiento voluntario
mediante nuevos productos virtuales y servicios de atención presencial, telefónica
y virtual, y garantizar los derechos de los contribuyentes.
Si bien esta mejora en el servicio al contribuyente ha sido sustancial, esto no
necesariamente ha generado una mejora en el nivel de cumplimiento tributario,
pues los niveles de presión tributaria apenas alcanzaban el 13% durante el 2002 y el
2003. No se han realizado estudios que den cuenta del impacto de la implementar
toda una estructura de servicios al contribuyente.
En el año 2002, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-
PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13°
de la Ley N° 27658, la SUNAT se fusionó con la Superintendencia Nacional de
Aduanas (ADUANAS) asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por El proceso de fusión
ley, correspondían a esta entidad. con Aduanas se inició
en el año 2002 con el
Este proceso de fusión se enmarcó dentro del plan de modernización de la gestión Decreto Supremo
del Estado, que está orientado a la obtención de mayores niveles de efi ciencia del Nº 061-2002-PCM.
aparato estatal y contempla la integración de funciones y competencias afi nes en
el diseño de la estructura orgánica de las dependencias, entidades, organismos e
instancias de la Administración Pública.
Reforma Tributaria del 2003

Mediante la Ley publicada el 27 de septiembre del 2003, el Congreso de la República
delegó en el poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, otorgando un
plazo de noventa días hábiles. Esta reforma tuvo los objetivos siguientes:
• Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentivaran

a los agentes económicos a ingresar a la economía formal y encarecer los
costos de las operaciones informales y delictivas.
• Modernizar, simplifi car y dotar de mayor progresividad al Sistema Tributario,

corrigiendo sus vacios y distorsiones.
• Incrementar la recaudación tributaria, elevando el nivel de presión tributaria de
13, 1 % del PBI en el 2003 al 14% en el corto plazo y a 16% en el mediano plazo.
En este marco se aprobaron 28 decretos legislativos, 11 decretos supremos y 5
resoluciones de superintendencia que modifi caron el Código Tributario, la Ley del
Impuesto a la Renta, la Ley General de Aduanas y se dio la Ley de Bancarización y
de creación del Impuesto a la Transacciones Financieras.
La Administración Tributaria priorizó la puesta en práctica de estas medidas, la

aplicación de los sistemas administrativos del IGV (retenciones, percepciones y
detracciones), así como la fi nalización de los contratos y la salida de las empresas
supervisoras de importaciones en el ámbito aduanero. A la vez, se promovió
mecanismos de diálogo y participación de los representantes del sector privado.
Por ejemplo, se establecieron grupos consultivos y de trabajo en temas aduaneros
y temas tributarios, respectivamente.
Desde su creación, la La SUNAT en el siglo XXI

SUNAT promovió la En los últimos años, la SUNAT está enfocada en reducir los niveles de evasión
aplicación de estrategias
tributaria, pero para ello necesita fortalecer su organización y contar con una
de orientación al
mayor autonomía en su accionar. LaSUNAT al formar parte del Sector de Economía
contribuyente.
y Finanzas, está regulada por el MEF quitándole margen de acción para lograr
cumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presión tributaria no pasa del
15%, siendo una de las más bajas de América Latina y la carga de sus impuestos
esta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV e ISC.
El reto de la SUNAT en este quinquenio debería estar orientado a brindar más
recursos al Estado mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una efectiva
reducción de la evasión y mejorando la participación de los impuestos directos
(Renta) dentro del total de la recaudación, haciendo que los que más ingresos
perciban paguen sus impuestos.
De esta manera, la SUNAT contribuirá a la Inclusión Social, brindando recursos y
haciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una efectiva gerencia
La acción fiscalizadora y desarrollo organizacional.
de la SUNAT se
intensificó en casi
todas las actividades 2012: Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
económicas. El Poder Ejecutivo promulgó la Ley 29816 aprobada por el Congreso de la
República. Esta disposición también denominada Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT - que le cambia la denominación por Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) – tiene la fi nalidad de mejorar
su labor en relación con la evasión y la elusión tributaria, el contrabando y el
tráfi co ilícito de mercancías; facilitación del comercio exterior, ampliación la base
tributaria y crecimiento sostenido de la recaudación fi scal.
Paratal efecto, se constituye unConsejo Directivo integrado por el Superintendente
Nacional que deberá ser designado por el Presidente de la República, a propuesta
del Ministro de Economía por un periodo de cinco años; un representante del
Ministerio de Economía y otro del Banco Central de Reserva.
Esta misma Ley faculta a la SUNAT para que modifi que su Reglamento de
Organización y Funciones ROF, formule y ejecute mejoras para sus recursos
humanos, entre otros cambios sin tener los límites que establecen las leyes para
las demás instituciones públicas.
Este importante cambio en la Administración Tributaria, responde a un cambio en
la política tributaria referida a la decisión del Ejecutivo de incrementar la presión
tributaria hasta 20% al fi nal del periodo 2012-2016.
Conclusiones
La tributación en el antiguo Perú se basó en los principios de
solidaridad y reciprocidad. El tipo de tributo fue similar al de la
contribución moderna, entendida como aquella cuya obligación
es generada para la realización de obras públicas o actividades
estatales en benefi cio de los contribuyentes y sus familiares.
En la colonia, el sistema tributario fue concebido y organizado para
sostener una economía mercantilista y monopólica. Se asentó
usando losfuerteslazosde parentesco que unían a lascomunidades
indígenas, la reciprocidad y la capacidad organizativa. Convirtió a
los curacas en recaudadores de impuestos y cómplices del cobro
ilegal y abusivo (las dos terceras partes de lo recaudado provenían
del tributo indígena).
El sistema tributario colonial se mantuvo hasta bien avanzado
el siglo XIX, su desaparición se dio por las difi cultades del nuevo
Estado de sostener su estructura, por la ruptura del lazo con
España, y por la débil y desordenada administración pública, a
quien le era muy difícil cobrar impuestos. Adicionalmente, los “no
indios” y los grandes propietarios de tierras se resistían a pagar
tributos, apoyados en el poder político que ostentaban.
A lo largo del siglo XX se dieron varios giros en la conducción
del Estado; estos, por lo general, obedecieron más a coyunturas
específi cas o a ciclos de expansión y recesión económica, que a
un claro objetivo político de largo plazo que logre modernizar y
reformar el Estado. Recién en 1991 se logra el consenso necesario
para llevar a cabo una reforma del sistema y de la administración
tributaria. La creación de la SUNAT fue el eje de esta reforma
integral que tuvo como primer objetivo la racionalización y
simplifi cación del sistema tributario.
Lecturas
Estamos aquí reunidos
Fernando Fernández-Savater Martín
Fernando Fernández-Savater Martín (San Sebastián, 21 de junio de 1947) es un

filósofo, activista y escritor español. Novelista y autor dramático, destaca en el campo
del ensayo y el artículo periodístico. En 2008 fue galardonado con el Premio Planeta
por su novela La hermandad de la buena suerte. Trabajó como profesor ayudante
en las facultades de Ciencias Políticas y de Filosofía de la Universidad Autónoma
de Madrid, de donde fue apartado de la docencia en 1971 por razones políticas, y
también fue profesor de Ética y Sociología de la UNED. Fue catedrático de Ética en la
Universidad del País Vasco durante más de una década. En octubre de 2008 se jubiló
de su cátedra de Filosofía en la Universidad Complutense de Madrid. Colaborador
habitual del periódico El País desde su fundación, es codirector junto a Javier Pradera
de la revista Claves para la Razón Práctica. Entre sus obras más difundidas están
Ética para amador, Política para Amador, Diez mandamientos del Siglo XXI, Los
pecados capitales, Ética y ciudadanía, entre otros muchos de su prolífica obra.
El grupo social se presenta como lo que no puede morir, a diferencia de losindividuos,

y sus instituciones sirven para contrarrestar lo que cada cual teme de la fatalidad
mortal: si la muerte es la soledad defi nitiva, la sociedad nos brinda compañía
permanente; si la muerte es debilidad e inacción, la sociedad se ofrece como la sede
de la fuerza colectiva y origen de mil tareas, hazañas y logros; si la muerte borra toda
diferencia personal y todo lo iguala, la sociedad brinda sus jerarquías, la posibilidad
de distinguirse y ser reconocido y admirado por los demás; si la muerte es olvido,
la sociedad fomenta cuanto es memoria, leyenda, monumento, celebración de las
glorias pasadas; si la muerte es insensibilidad y monotonía, la sociedad potencia
nuestro sentidos, refi na con sus artes nuestro paladar, nuestro oído y nuestra
vista, prepara intensas y emocionantes diversiones con las que romper la rutina
mortifi cante; la muerte nos despoja de todo y por tanto la sociedad se dedica a la
acumulación y producción de todo tipo de bienes; la muerte es silencio y la sociedad
juego de palabras, de comunicaciones, de historias, de información, etc., etc.
Por eso la vida humana es tan compleja: porque siempre estamos inventando cosas
nuevas y gestos inéditos contra las aborrecidas pompas fúnebres de la muerte. Y por
eso los hombres llegan a morir contentos en defensa y benefi cio de las sociedades
en las que viven: porque entonces la muerte ya no es un accidente sin sentido, sino
la forma que tiene el individuo de apostar voluntariamente por lo que no muere, por
aquello que colectivamente representa la negación de la muerte. Y también por eso
los hombres sienten el aniquilamiento de sus comunidades como un triunfo de la
muerte más grave y terrible que cualquier muerte individual [...]
La muerte es lo “natural”; por eso la sociedad humana es, en cierto modo,

“sobrenatural”, un artificio, la gran obra de arte que los hombres convenimos
unos con otros (es la convención que nos reúne y también lo que más nos
Lecturas 229
conviene), el verdadero lugar en que transcurre esa mezcla de biología y mito,

de metáforas e instintos, de símbolos y de química que es nuestra existencia
propiamente humana. Aristóteles dijo que “somos animales ciudadanos”, seres
de naturaleza política, es decir, seres de naturaleza... un poco sobrenatural. De
modo que por eso estamos aquí reunidos
Fernando SAVATER, Política para Amador. 1994.
Ética y política
La ética es el arte de elegir lo que más nos conviene y vivir lo mejor posible; el
objetivo de la política es el de organizar lo mejor posible la convivencia social,
de modo que cada cual pueda elegir lo que le conviene. Como nadie vive aislado
(ya te he hablado de que tratar a nuestros semejantes humanamente es la base
de la buena vida), cualquiera que tenga la preocupación ética de vivir bien no
puede desentenderse olímpicamente de la política. Sería como empeñarse en
estar cómodo en una casa, pero sin querer saber nada de las goteras, las ratas,
la falta de calefacción y los cimientos carcomidos que pueden hacer hundirse el
edificio entero mientras dormimos[...]
Sin embargo, tampoco faltan las diferencias importantes entre ética y política.
Para empezar, la ética se ocupa de lo que uno mismo (tú, yo o cualquiera) hace
con su libertad, mientras que la política intenta coordinar de la manera mas
provechosa para el conjunto lo que muchos hacen con sus libertades.
En la ética lo importante es querer bien, porque no se trata más de lo que cada

cual hace porque quiere (no de lo que le pasa a uno, quiera o no, ni de lo que
hace a la fuerza). Para la política, en cambio, lo que cuenta son los resultados
de las acciones, se hagan por lo que se hagan, y el político intentará presionar
por todos los medios a su alcance —incluida la fuerza— para obtener ciertos
resultados y evitar otros. Tomemos un caso trivial: el respeto a las indicaciones
de los semáforos. Desde el punto de vista moral, lo positivo es querer respetar
la luz roja (comprendiendo su utilidad general, poniéndose en el lugar de las
otras personas que pueden resultar dañadas si yo infrinjo la norma, etc.); pero
si el asunto se considera políticamente, lo que importa es que nadie se salte
los semáforos, aunque no sea nada más que por miedo o por miedo a la multa
o la cárcel. Para el político, todos los que respetan la luz roja son igualmente
“buenos”, lo hagan por miedo, por rutina, por superstición o por convencimiento
racional de que debe ser respetada; a la ética, en cambio, sólo le merecen
aprecio verdadero estos últimos porque son los que entienden mejor el uso de
la libertad.
En una palabra, hay diferencia entre la pregunta ética que yo me hago a mí

mismo (¿cómo quiero ser?, ¿cómo quiero que sean los demás?) y la preocupación
política porque la mayoría funcione de la manera considerada más recomendable
y armónica.
Fernando SAVATER, Política para Amador. 1994.

Lo público y lo privado
Cada vez que hablamos de lo público y lo privado debemos tener en cuenta que nos
referimos a una distinción que está en nuestras cabezas y no en la realidad. Todos vivimos
sin distinguir una de otra pues lo que en un sentido es privado, en otro puede ser público.
Se trata de una distinción teórica que en la práctica aparece como parte de una misma y
cotidiana realidad: la vida diaria.
Antes de definir estos conceptos es necesario entender que toda organización política de
la sociedad depende del escenario cultural de la misma. Si consideramos que el suicidio
es condenable (además de triste), es poco probable que las leyes de nuestra comunidad
lo aprueben. Si en nuestra cultura la homosexualidad es reprimida, es prácticamente
imposible que aprobemos una ley para legalizar la unión de las parejas homosexuales. De
allí que el orden social (y legal) sea la expresión de la constitución cultural de una sociedad.
Lo público está referido al mundo de la regulación y administración de la vida social, siendo
el Estado la gran organización encargada de ello. Las leyes son la formalización de las
reglas de convivencia, pero no pueden regular la totalidad de la vida humana. Allí donde
lo público no actúa, reina el mundo de lo privado, el cual se refiere a la vida de las personas
en tanto seres singulares. Cada quien es responsable de su vida y de las consecuencias del
uso de su libertad.
El ámbito delo público, queesel mundo delaregulación social, seordenaapartir del ejercicio
de los derechos y deberes de los ciudadanos, lo cual supone que todos somos iguales
ante la ley. Sin embargo, la igualdad jurídica no es posible si antes no nos reconocemos
cotidianamente como seres iguales, con los mismos derechos y deberes, con la misma
responsabilidad social y política; de lo contrario, hablamos de una igualdad formal e irreal,
que nadie respeta. Para ser iguales no basta una Constitución impecablemente redactada,
sino que, efectivamente, día a día, nos tratemos, conocidos y desconocidos como seres
semejantes, dignos de confianza mutua.
Dicho de otro modo, el ámbito de lo público se constituye en el debate y la acción de
los ciudadanos, quienes se reconocen iguales entre sí y, por ello, comparten o discrepan
respecto de cómo debe administrarse el orden social desde el Estado. Lo público se
establece allí donde se establece el interés común.
Para terminar esta parte, es necesario hacer dos precisiones para evitar equívocos. En
primer lugar, como afirmamos líneas arriba, si bien cada religión establece criterios de
igualdad universal (todos somos iguales en tanto hijos de Dios), lo hace sólo entre sus
propios creyentes. Evidentemente, las creencias de los islámicos no son válidas para los
cristianos, ni la de los evangélicos para los católicos. Por eso, la fe no puede ser considerada
un asunto público (ni puede establecer criterios universales para todos los ciudadanos) ya
que cada quien tiene el derecho de elegir y cultivar (o no cultivar) la religión que desee. En
este sentido, la religión es un asunto privado: pertenece al mundo de las diferencias, no al
de la igualdad.
En segundo lugar, lo público (la regulación de la vida social) y lo privado (el mundo de los
diferentes y singulares) son cambiantes, dependen de cómo se delimitan en cada época
y lugar. Por ejemplo, en nuestra sociedad, si bien somos dueños de nuestras vidas, no
podemos, según nuestras leyes, matarnos puesto que se considera que la vida humana es
absolutamente inalienable. Otro ejemplo: las drogas son permitidas en unas sociedades y
no en otras. Otro ejemplo: lo mismo sucede con la pena de muerte.
Lecturas 231
Moral como actitud dialógica1

Adela Cortina
Catedrática de Filosofía Jurídica Moral y Política en la Universidad de Valencia

(España). Doctora en Filosofía por la Universidad de Valencia, becaria del DAAD
(Deutscher Akademischer Austauschdienst) y de la Alexander von Humboldt-
Stiftung en Munich y Frankfurt, miembro del Comité Ético del Hospital Clínico de la
Universidad de Valencia, directora de la Fundación para la promoción de la Ética de los
Negocios y las Organizaciones (ETNOR). Autora de diversas publicaciones y directora
de proyectos de investigación sobre Ética, en sus aspectos de fundamentación y
aplicación a la Educación, la Empresa, las Biotecnologías y la Medicina, y de Filosofía
Política. Ha participado en proyectos y congresos en América Latina.
La moral es, en una tradición kantiana, en principio, la capacidad de darse leyes

a sí mismo desde un punto de vista intersubjetivo, de forma que las leyes sean
universalizables. Lo cual nos muestra que los individuos racionales no están
cerrados sobre sí mismos, sino que cada persona es lugar de encuentro de su
peculiar idiosincrasia y de la universalidad; es un nudo de articulación entre
subjetividad e intersubjetividad.
Una persona “alta de moral” en este sentido sabe, pues, distinguir entre normas
comunitarias convencionales y principios universalistas, que le permiten criticar
incluso las normas comunitarias. Sin embargo, a la hora de interpretar el punto de
vista moral universalista, existe una gran diferencia entre los kantianos: mientras
Kohlberg, Hare2 o Rawls adoptan como método para determinar qué normas
son las correctas la “asunción ideal de rol” (ponerse en el lugar del otro), la ética
del discurso deja esa tarea en manos de los afectados por la norma3. Porque,
atendiendo al principio de la ética del discurso, descubierto a través del método
trascendental:
«Sólo pueden pretender validez las normas que encuentran (o podrían encontrar)
aceptación por parte de todos los afectados, como participantes en un discurso
práctico»4.
Por lo tanto, para que la norma sea correcta tienen que haber participado en el
diálogo todos los afectados por ella, y se tendrá por correcta sólo cuando todos
-y no los más poderosos o la mayoría- la acepten porque les parece que satisfacen
intereses universalizables. Por tanto, el acuerdo sobre la corrección moral de
1 Tomado de “La educación del hombre y del ciudadano” publicado en la Revista Iberoamericana de Educación Número 7.
Educación y Democracia (1) de la Organización de Estados Iberoamericanos para la Educación, la Ciencia y la Cultura.
2 R.M. Hare, «Essays on Religion and Education», Oxford Clarendon Press, 1992.
3 Para la ética del discurso ver, entre nosotros, A. Cortina, «Razón comunicativa y responsabilidad solidaria», Sígueme,
Salamanca, 1985; «Ética mínima»; «Ética sin moral»; «Ética aplicada y democracia radical»; J. Conill, «El enigma del animal
fantástico», Tecnos, Madrid, 1991; J. Muguerza, «Desde la perplejidad», Madrid, F.C.E., 1991; V. Domingo García-Marzá, «Ética
de la justicia», Tecnos, Madrid, 1992.
4 J. Habermas, «Conciencia moral y acción comunicativa», Península, Barcelona, 1985, pp. 116 y 117.
una norma no puede ser nunca un pacto de intereses individuales o grupales,

fruto de una negociación, sino un acuerdo unánime, fruto de un diálogo
sincero, en el que se busca satisfacer intereses universalizables. Estamos
acostumbrados a tergiversar los términos, de modo que identifi camos diálogo
con negociación y acuerdo con pacto y, sin embargo, las negociaciones y los
pactos son estratégicos, mientras que los diálogos y los acuerdos son propios
de una racionalidad comunicativa. Porque quienes entablan una negociación
se contemplan mutuamente como medios para sus fi nes individuales y buscan,
por tanto, instrumentalizarse. Se comportan entonces estratégicamente con la
mira puesta cada uno de ellos en conseguir su propio benefi cio, lo cual suele
acontecer a través de un pacto.
Por el contrario, quien entabla un diálogo considera al interlocutor como una
persona con la que merece la pena entenderse para intentar satisfacer intereses
universalizables. Por eso no intenta tratarle estratégicamente como un medio
para sus propios fi nes, sino respetarle como una persona en sí valiosa, que
— como diría Kant— es en sí misma un fi n, y con la que merece la pena, por
tanto, tratar de entenderse para llegar a un acuerdo que satisfaga intereses
universalizables.
Por eso la persona con altura humana a la que nos hemos referido reiteradamente
a lo largo de este trabajo asumiría una actitud dialógica, lo cual signifi ca5:
1) Que reconoce a las demás personas como interlocutores válidos, con
derecho a expresar sus intereses y a defenderlos con argumentos.
2) Que está dispuesta igualmente a expresar sus intereses y a presentar los
argumentos que sean necesarios.
3) Que no cree tener ya toda la verdad clara, de suerte que el interlocutor es
un sujeto al que convencer, no alguien con quien dialogar. Un diálogo es
bilateral, no unilateral.
4) Que está preocupado por encontrar una solución correcta y, por tanto, por
entenderse con su interlocutor. “Entenderse” no signifi ca lograr un acuerdo
total, pero sí descubrir lo que ya tenemos en común.
5) Que sabe que la decisión fi nal, para ser correcta, no tiene que atender a
intereses individuales o grupales, sino a intereses universalizables, es decir,
a aquello que “todos podrían querer”, por decirlo con la célebre fórmula del
contrato social.
6) Que sabe que las decisiones morales no se toman por mayoría, porque la
mayoría es una regla política, sino desde el acuerdo de todos los afectados
porque satisface asimismo los intereses de todos.
Quien asume esta actitud dialógica muestra con ella que toma en serio la
autonomía de las demás personas y la suya propia; le importa atender igualmente
5 José Mª Puig Rovira, con la colaboración de Héctor Salinas, ofrece orientaciones concretas para la adquisición de habilidades
dialógicas a través de la educación en «Toma de conciencia de las habilidades para el diálogo», en «Didácticas CL & E», 1993.
Lecturas 233
a los derechos e intereses de todos, y lo hace desde la solidaridad de quien sabe

que “es hombre y nada de lo humano puede resultarle ajeno” 6.
Naturalmente cada quien llevará al diálogo sus convicciones y más rico será el
resultado cuanto más ricas sean las aportaciones. Pero a ello, ha de acompañar
el respeto a todos los interlocutores posibles como actitud de quien trata de
respetar la autonomía de todos los afectados por las decisiones desde la
solidaridad. La educación del hombre y del ciudadano ha de tener en cuenta,
por tanto, la dimensión comunitaria de las personas, su proyecto personal,
y también su capacidad de universalización, que debe ser dialógicamente
ejercida, habida cuenta de que muestra saberse responsable de la realidad, sobre
todo de la realidad social, aquel que tiene la capacidad de tomar a cualquier otra
persona como un fi n, y no simplemente como un medio, como un interlocutor
con quien construir el mejor mundo posible.
Etica de Mínimos 7
Por Adela Cortina
También Marcuse considera que la felicidad material es la meta de la fi losofía
materialista. El idealismo refi ere astutamente la felicidad al alma y aleja a los
hombres de la felicidad y del placer. Pero tales consejos no son desinteresados: el
idealismo prefi ere considerar la felicidad como una cuestión interior, porque en la
sociedad capitalista no es accesible a todos los hombres, ya que la anarquía de la
producción hace de la felicidad una especie de lotería.
Se dice entonces que la resignación es fuente de felicidad, pero la resignación
prepara a los hombres para obedecer a cualquier señor. Por eso es necesario
apostar por el hedonismo, porque el hedonismo defi ende a los individuos en la
medida en que se niega a aceptar la escisión idealista entre razón y sentimientos,
y la identifi cación de lo racional con lo propiamente humano, con lo universal.
El hedonismo es, pues, asumible por el materialismo histórico, pero no en su
versión cirenaica, satisfecha con el placer inmediato, con lo dado, con lo positivo;
ni tampoco en su versión epicúrea, que sigue considerando sólo a la sensibilidad
como fuente de felicidad, lo cual signifi ca aceptar el carácter pasivo al que nos ha
habituado el proceso económico que el hombre no dirige espontáneamente.
El hedonismo transformado que Marcuse propone no quiere depender de una
lotería exterior: en una sociedad dirigida por hombres libres las relaciones no se
regirán por el proceso de valorización del capital, sino por las propias necesidades
del hombre. Pero las necesidades no son algo dado, sino que vienen confi guradas
6 Desde estos supuestos es posible construir una ética universal, en la que cualquier persona es un interlocutor válido, que
ha de ser tenido en cuenta en las decisiones que le afectan. Lo cual nos llevaría a revisar en profundidad las relaciones
internacionales, y muy especialmente las relaciones Norte-Sur entre países y dentro de cada país, porque los pobres son
interlocutores potenciales a los que nunca se invita a participar como interlocutores reales. Ver A. Cortina, «La moral del
camaleón», sobre todo cap. 13.
7 CORTINA, A. Introducción a la Filosofía práctica. Sexta edición, pp 137-139. Editorial Tecnos.
por el sistema. De ahí que el desarrollo actual de la técnica abra el camino a una
sociedad del ocio, que permitirá transformar las necesidades propias de la era
del trabajo alienado. Los hombres podrán gozar de las cosas sin considerarlas
mercancías, y disfrutar de las relaciones con otros hombres, sin distinciones de
clase. El homo ludens podrá sustituir al homo faber en una sociedad en que placer
y deber se identifi can, en la que la moral del deber está de más porque coinciden lo
que se desea y lo que se debe. En manos de Marcuse los dos términos de nuestro
problema —virtud, entendida como obediencia al deber, y felicidad— resultan
identifi cados gracias a la total transformación social.
El triunfo del camello: Ética de mínimos
El artículo de Marcuse del que venimos tratando («Crítica del hedonismo»)

fue publicado en 1938. Han pasado casi 50 años. ¿Cuál es ahora el status
quaestionis?¿Se ha producido la transformación política y económica esperada,
que debería transformar a su vez las necesidades humanas? ¿Es superfl ua
la moral del deber porque los hombres disfrutamos de nuestras relaciones
mutuas, sin someterlas al juego mercantil del cálculo y la estrategia, sino al
juego placentero, desinteresado?
La respuesta a tales preguntas no puede ser sino negativa: ni la revolución
esperada ha venido ni parece estar por venir. Porque ciertamente hay recursos
técnicos sufi cientes como para que todos pudiéramos gozar de las excelencias
humanas, pero los recursos técnicos no bastan. Porque caminamos —y en ello
llevaba razón Marcuse— hacia una sociedad que no hace del trabajo su centro,
pero estamos convirtiéndola en una sociedad de parados, que no de ociosos. La
felicidad continúa, pues, en manos de la lotería, de la anarquía.
El juicio «el hombre virtuoso es feliz» es sintético a posteriori porque la conexión
de ambos términos está a merced de la más pura casualidad. En el sistema en
que nos ha tocado vivir si un hombre virtuoso es feliz ya puede decirse que ha
tenido suerte, porque desde luego las condiciones no están puestas. Pero, ¿qué
signifi can ya «virtud» y «felicidad», tras esta intrincada historia?
Dejando el tema por imposible en una sociedad totalmente desfi gurada en sus
deseos y aspiraciones, las éticas de nuestro momento suelen limitarse, o bien
a calcular juicios de bienestar social que sean aceptables por todos (lo cual no
cambia gran cosa el sistema), o bien a ocuparse en justifi car normas. Las éticas
deontológicas, contra lo que cabía esperar a principios y mediados del siglo,
están de nuevo en auge y renuncian a hablar de la felicidad.
Tanto Apel como Habermas han ofrecido algunas de las razones de semejante
reducción, que podrían resumirse en las siguientes:
1) una ética crítico-universalista no puede ni quiere prejuzgar dogmáticamente
la felicidad de los individuos, sino dejar la decisión en sus manos;
Lecturas 235
2) una ética crítico-universalista tampoco se conforma con el relativismo al

aceptar la pluralidad de formas de vida nacidas de los diferentes ideales de
felicidad, porque admite y potencia las diversas ofertas de «vida buena», pero
no acepta diversos principios de la justicia; en caso de confl icto entre distintas
formas de vida, han de someterse a las restricciones impuestas por principios
universales, legitimadores de normas;
3) no son únicamente los fi lósofos quienes se plantean la pregunta por la
vida feliz, sino también los psicoterapeutas, los teólogos, los literatos, los
creadores de utopías imaginarias. Los modelos de felicidad no pueden, pues,
universalizarse ni exigirse y, por ello, trascienden el dominio de la ética.
Pero yo añadiría a estas razones otras que considero no menos convincentes a
la hora de comprender, e incluso justifi car, el deontologismo reinante, y voy a
someterlas dialógicamente al juicio del lector para dar fi n a este trabajo.
A nadie se oculta que resulta más atractivo el homo ludens que el homo faber,
el niño que juega que el camello cargado de fardos. A nadie: ni siquiera a los
partidarios de una ética deontológica. Pero es tiempo de construir, no sólo
de preferencia estética, y para construir en una sociedad ideologizada, desde
una perspectiva felicitante, es menester enfrentarse a algunas cuestiones
ineludibles: ¿qué podría signifi car el término «excelencias» en una sociedad
inmisericorde y competitiva?, ¿cuáles serían las virtudes envidiadas por
una sociedad consumista, estratégica y corporativista?, ¿cuál sería el ideal
de felicidad, el ideal de una imaginación bombardeada por todo género de
propaganda?
Y, junto a todas estas preguntas de «ética-fi cción», se abre el gran interrogante:
si un hombre animado por semejante ideal de felicidad, conformado por
semejantes virtudes, respetaría el elemental principio de igualdad y solidaridad,
que constituye la más preciada de las conquistas morales.
Por eso algunos éticos nos hemos refugiado humildemente en una ética de
mínimos, y nos limitamos a decir a nuestros oyentes y lectores: al decidir las
normas que en su sociedad van a regular la convivencia, tenga en cuenta los
intereses de todos los afectados en pie de igualdad, y no se conforme con los
pactos fácticos, que están previamente manipulados, y en los que no gozan
todos del mismo nivel material y cultural ni de la misma información; porque
—por decirlo con John Rawls— usted está convencido de la igualdad humana
cuando habla en serio sobre la justicia; o cuando ejecuta actos de habla con
sentido, por decirlo con la ética discursiva; haga, pues, del respeto a la igualdad
una forma de discurso normativo y de vida.
La felicidad... A la felicidad todos los hombres aspiran, pero no la entienden de
igual modo ni el vulgo ni los sabios, ni los jóvenes ni los adultos, ni las distintas
sociedades entre sí. Tal vez porque sea un concepto vacío. Tal vez porque no sea
la fi losofía quien haya de ocuparse de ella.
La democracia como valor universal8

Amartya Sen
Filósofo y economista bengalí, ganador del Premio Nobel de Economía de 1998.

Estudió enTrinity College de Cambridge, fue profesor de Economía en las universidades
de Calcuta, Delhi, Oxford London School of Economics y Harvard, en donde imparte
clases actualmente. La obra más reconocida de Sen es su ensayo Pobreza y
hambruna: un ensayo sobre el derecho y la privación de 1981, en el cual demostró
que el hambre no es consecuencia de la falta de alimentos, sino de desigualdades en
los mecanismos de distribución de alimentos. Su trabajo en el campo del desarrollo
económico ha tenido mucha influencia en la formulación del Índice de Desarrollo
Humano (IDH) de las Naciones Unidas.
No se debe identifi car la democracia únicamente con el gobierno de la mayoría.

La democracia es un sistema exigente, no una simple condición mecánica –el
gobierno de la mayoría– tomada de forma aislada.
Los méritos de la democracia y la afi rmación de su valor universal pueden
relacionarse con algunasvirtudesdistintasinherentesasu prácticasin restricciones.
De hecho, se puede decir que la democracia enriquece la vida de los ciudadanos
de tres formas diferentes. Primero, la libertad política se inscribe dentro de la
libertad humana en general, y el ejercicio de los derechos civiles y políticos es una
parte crucial de la vida de los individuos en tanto seres sociales. La participación
social y política posee un valor intrínseco para la vida y el bienestar de los hombres.
El hecho de impedir la participación en la vida política de la comunidad constituye
una privación capital.
Segundo, como acabo de señalar –cuando impugnaba la afi rmación de que la
democracia está reñida con el desarrollo económico–, la democracia posee un
importante valor instrumental en el reforzamiento de la respuesta obtenida
por el pueblo cuando expresa y sostiene sus demandas de atención política –
incluidas las demandas económicas–. Tercero –y este es un punto que exige una
mayor profundización–, la práctica de la democracia ofrece a los ciudadanos la
oportunidad de aprender unos de otros y ayuda a la sociedad a formar sus valores y
prioridades. Hasta la idea de “lo necesario”, aun la comprensión de las “necesidades
económicas”, requiere el debate público y el intercambio de información, opiniones
y análisis. En este sentido, la democracia posee una importancia constructiva,
además de su valor intrínseco para las vidas de los ciudadanos y de su valor
instrumental en las decisiones políticas. La defensa de la democracia como valor
universal deberá tener en cuenta toda esta diversidad de consideraciones.
8 Fragmentos del Discurso pronunciado en el Congreso por la Democracia celebrado en Nueva Delhi (febrero de 1999),
tomado del Journal of Democracy, julio de 1999, vol. 10, número 3, pp. 3-17, The John Hopkins University Press and National
Endowment for Democracy.
Lecturas 237
…/
[…] la afi rmación de la democracia como valor no parte exclusivamente de un
único mérito. Se trata de una pluralidad de virtudes que comprenden, en primer
lugar, la importancia intrínseca que tienen la participación y la libertad políticas
para la vida humana; en segundo, la importancia instrumental de los incentivos
políticos para garantizar la responsabilidad de los gobiernos; y, en tercer lugar, el
papel constructivo de la democracia en la formación de valores y en la asunción de
necesidades, derechos y deberes.
Una vez aclaradas estas ideas, podemos pasar al tema central del presente ensayo,
que es la defensa de la democracia como valor universal. A menudo se arguye
que no hay un consenso acerca de la importancia decisiva de la democracia, sobre
todo en lo que respecta a otros logros deseables que requieren nuestra atención y
nuestra dedicación. Ciertamente no existe unanimidad sobre el tema, y hay quien
considera esta disparidad de criterios como la prueba de que la democracia no
constituye un valor universal.
Está claro que debemos comenzar por enfrentarnos a un problema metodológico:
¿qué es un valor universal? Para que un valor sea considerado universal, ¿debe haber
un consenso al respecto? Pero si fuera necesario, no existirían valores universales.
No sé de ninguno, ni siquiera la maternidad (y pienso en Mommie Dearest), al que
no se le hayan presentado objeciones. Creo, pues, que el consenso no es un requisito
necesario para la universalidad de un valor, sino que ésta depende de que haya
razones para percibirlo como algo valioso en cualquier lugar. Cuando Mahatma
Gandhi defendía el valor universal de la “no violencia”, no sostenía que se actuara
de acuerdo con este valor en el resto del mundo, sino que existían razones de peso
para percibirlo como algo valioso. Y de la misma forma, cuando Rabindranath Tagore
defendía la “libertad del pensamiento” como valor universal, no quería decir que
fuera algo ya aceptado por todos, sino que todos tenían sobradas razones para
aceptarlo, razones que se dedicó a explorar, presentar y difundir. Visto así, cualquier
afirmación de la universalidad de un valor presupone cierto análisis contrafactual, en
concreto, la posibilidad de que la gente perciba cierto valor en dicha afirmación que
hasta entonces no habían considerado detenidamente. Todas las afirmaciones de la
universalidad de un valor –no sólo de la democracia– implican este presupuesto.
Creo que ha sido esta suposición implícita la que ha provocado el cambio de
postura respecto de la democracia en el siglo XX. Al considerar la democracia
como sistema político posible para un país en el que no existe y en el que la
mayoría de la gente no ha tenido la oportunidad de considerarla algo factible,
se asume que las personas implicadas la aprobarían en cuanto se convirtiera en
una realidad. En el siglo XIX nadie lo hubiera asumido, pero lo que actualmente
se presupone con total naturalidad (la que denominé posición “por defecto”) ha
cambiado radicalmente en el siglo XX.
Además, debe señalarse que dicho cambio se debe, en gran parte, a la observación
de la historia de este siglo. A medida que la democracia se ha extendido, han ido
aumentando sus defensores y no sus detractores. Instaurada primero en Europa
y en los Estados Unidos, la democracia como sistema ha alcanzado muchas cosas

diferentes donde ha sido recibida con franca aceptación y participación.
Y cuando se ha atentado contra una democracia ya en marcha, se han producido
protestas generalizadas pese a la represión brutal de las mismas. Son muchos los
que de buen grado están dispuestos a arriesgar sus vidas por el restablecimiento
del sistema democrático. Algunos de los detractores de la democracia como valor
universal basan sus argumentos no ya en la ausencia de unanimidad, sino en la
existencia de diferencias regionales. Estas supuestas diferencias a menudo tienen
que ver con la pobreza de algunas naciones. Según este argumento, al pobre lo que
le interesa, con toda razón, es el pan y no la democracia. Tan manido argumento
resulta falaz desde otros puntos de vista.
Primero, como señalaba anteriormente, el papel protector de la democracia posee
una importancia crucial para los pobres, pues evidentemente actúa en defensa de
las víctimas potenciales de la hambruna, así como de los desposeídos expulsados de
la escala económica durante las crisis fi nancieras. Las personas necesitadas, desde
el punto de vista económico, requieren también de voz política. La democracia no
es un lujo que pueda esperar hasta la llegada de la prosperidad generalizada.
Segundo, pocas pruebas demuestran que los pobres, si pudiesen escoger,
rechazarían la democracia. Se podría recordar, por ejemplo, que cuando cierto
gobierno indio de mediados de los setenta intentó aplicar un argumento similar
para justifi car el supuesto “estado de emergencia” y la supresión de variosderechos
civiles y políticos básicos, el electorado indio –uno de los más pobres del mundo–
demostró el mismo entusiasmo para protestar contra la privación económica.
Siempre que se ha intentado probar que los pobres no están interesados en los
derechos civiles y políticos, la evidencia ha demostrado lo contrario.Y lo mismo puede
decirse de las luchas por las libertades democráticas que tienen lugar en Corea del Sur,
Tailandia, Bangladesh, Paquistán, Birmania, Indonesia y cualquier otro país asiático.
Del mismo modo, en África han surgido movimientos y protestas, siempre que las
circunstancias lo han permitido, en contra de la negación de la libertad política.
EL ARGUMENTO DE LAS DIFERENCIAS CULTURALES

Otro argumento a favor de una diferencia geográfi ca supuestamente esencial
no tiene que ver con circunstancias económicas, sino culturales. Quizá el más
notable sea el relacionado con lo que se ha dado en llamar “valores asiáticos”.
Se ha argumentado que los asiáticos, por tradición, valoran más la disciplina que
la libertad política, y de ahí que la actitud hacia la democracia tenga un carácter
mucho más escéptico en estos países.
…/
Resulta muy difícil hallar un fundamento real para la misma en la historia de las
culturas asiáticas, sobre todo en lo que se refi ere a la tradición clásica de India,
Oriente Medio, Irán y otras regiones del continente. Por ejemplo, una de las
Lecturas 239
primeras y más enfáticas declaraciones a favor de la tolerancia, el pluralismo y el

deber del Estado de proteger a las minorías se encuentra en las inscripciones del
emperador hindú Ashoka del siglo III a. C.
Asia abarca un área muy extensa donde vive el 60 por ciento de la población mundial,
y no resulta fácil generalizar cuando se habla de un conjunto tan vasto de pueblos.
Los defensores de los “valores asiáticos” algunas veces tienden a percibir la región de
Asia oriental como la de aplicabilidad particular. La tesis general sobre las diferencias
entre Occidente y Asia suelen referirse al este de Tailandia, si bien otros argumentos
más ambiciosos consideran al resto de Asia como bastante “similar”. Lee Kuan Yew,
al que debemos agradecer haber sido un expositor tan claro —y haber articulado tan
bien losamenudo vagosargumentosen estaconfusaliteratura—, señala“ladiferencia
fundamental e n t re los conceptos occidentales y los asiáticos sobre la sociedad y
el gobierno ” , y explica que “cuando digo Asia oriental, me refiero a Corea, Japón,
China y Vietnam, distintos del sureste asiático, que constituye una combinación de
los sinics y los hindúes, aunque la propia cultura india contiene valores similares”.
Pero incluso Asia oriental resulta notablemente diversa, y pueden encontrarse allí
múltiples variaciones no sólo entre Japón, China, Corea y otros países de la región,
sino dentro de cada país. Confucio es el autor más citado cuando se hace referencia
a la interpretación de los valores asiáticos, pero no es la única influencia intelectual
de estos países […] No puede hablarse, pues, de homogeneidad en la veneración del
orden por encima de la libertad en ninguna de estas culturas.
Ni siquiera el propio Confucio recomendaba la lealtad ciega al Estado. Cuando
Zilu le pregunta “cómo debía servir el príncipe”, Confucio le responde (en una
declaración sobre la que probablemente entre los censores de los regímenes
autoritarios deberían refl exionar): “Dile la verdad incluso si le ofende”. Confucio no
censura la práctica de la cautela y el tacto, pero no renuncia a la idea de oponerse
a un mal gobierno —diplomáticamente si es necesario—: “Cuando prevalecen las
buenas formas en un Estado, habla y actúa con audacia. Cuando el Estado pierde
el camino, actúa con audacia y habla con cautela”. De hecho, Confucio señala
con toda claridad que los dos pilares del imaginario edifi cio de valores asiáticos,
esto es, la lealtad a la familia y la obediencia al Estado, pueden entrar en serios
confl ictos uno con el otro. Muchos defensores del poder de los “valores asiáticos”
perciben la función del Estado como una extensión del papel de la familia, pero,
tal y como dijo Confucio, pueden producirse tensiones entre ellos. El gobernador
de She le dijo a Confucio: “En mi pueblo hay un hombre de probada integridad:
cuando su padre robó una oveja, lo denunció”. A lo que Confucio replicó: “En mi
pueblo los hombres íntegros actúan de otro modo: el padre encubre a su hijo y el
hijo encubre a su padre, y hay integridad en lo que hacen”.
La interpretación monolítica de los valores asiáticos como elementos hostiles
a la democracia y a los valores políticos no resiste el análisis crítico. Supongo
que no debo ser excesivamente crítico respecto de la carencia de fundamento
científi co de estas creencias, dado que los que esgrimen semejantes argumentos
no son científi cos, sino líderes políticos, generalmente portavoces ofi ciales o
extraofi ciales de gobiernos autoritarios. Sin embargo, resulta interesante ver que
mientras los científi cos podemos carecer de cierto sentido práctico respecto de
la práctica política, los políticos que la ejercen pueden ser a su vez bastante poco
prácticos respecto de la ciencia.
Desde luego, esfácil encontrar escritosde tono autoritario dentro de lastradiciones
asiáticas. Pero tampoco es difícil encontrarlos en los clásicos occidentales:
basta detenerse en el pensamiento de Platón y de Santo Tomás de Aquino para
percibir que la devoción a la disciplina no constituye un gusto especialmente
asiático. Descartar la posibilidad de la democracia como valor universal debido
a la existencia de ciertos escritos asiáticos sobre la disciplina y el orden, sería lo
mismo que negar la posibilidad de la democracia como la actual forma natural de
gobierno en Europa y Estados Unidos sobre la base de las ideas de Platón y Aquino
(por no mencionar la abundante literatura medieval en defensa de la Inquisición).
…/
La diversidad es una característica propia de la mayoría de las culturas, y la
civilización occidental no es una excepción. La práctica de la democracia que ha
triunfado en el Occidente moderno es, en gran medida, el resultado de un consenso
surgido con la Ilustración y la Revolución Industrial, pero sobre todo durante el
siglo pasado. Interpretar esto como un compromiso histórico de Occidente a lo
largo de milenios con la democracia, y compararlo después con tradiciones no
occidentales —enfocándolas como monolíticas—sería un gran error.
Esta tendencia a una simplifi cación excesiva se percibe no sólo en los discursos
de ciertos portavoces gubernamentales asiáticos, sino también en las teorías de
algunos de los mejores científi cos occidentales.
…/
¿DÓNDE DEBE SITUARSE EL DEBATE?
He intentado abarcar una serie de asuntos relacionados con la tesis de que la
democracia constituye un valor universal. Dicho valor incluye su importancia
intrínseca para la vida humana, su papel instrumental como generadora de
incentivos políticos y su función constructiva en la formación de valores —y en la
comprensión de la fuerza y viabilidad de la afi rmación de necesidades, derechos
y deberes—. Estas propiedades no tienen un carácter regional, como tampoco lo
tiene la defensa de la disciplina y el orden. La heterogeneidad de valores parece
caracterizar a casi todas, si no a todas, las culturas. Y el argumento cultural no
determina ni constriñe en exceso las decisiones que podamos tomar hoy en día.
Tales decisiones deben tomarse aquí y ahora, teniendo en cuenta el papel funcional
de la democracia, del que depende su causa en el mundo contemporáneo. Y
de hecho se trata de una causa fuerte en la que los factores regionales no son
contingentes. El poder de la democracia como valor universal reside, en última
instancia, en esa fuerza. Ahí debe situarse el debate, que no puede ser descartado
por tabúes culturales imaginarios ni por supuestas predisposiciones determinadas
por los diferentes pasados históricos de las civilizaciones.
Glosario 241
Glosario
Activación del número de RUC. Es la habilitación al estado activo de un número de
RUC. Base legal: Art. 6° de la Resolución de Superi ntendencia N.° 159-2007/SUNAT,
publicada el 17-08-07.
Adquisiciones afectadas a la actividad. Son todoslosbienesy/o serviciosque se computan

para efectos del límite anual de S/ 525 000 por adquisiciones del régimen especial del
impuesto a la renta, siempre que sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente. Base legal: Art. 26°del Decreto Legisla tivo N°1086, publicado el 28-06-08.
Activos fijos afectados a la actividad. Son todos los activos fi jos por un límite, en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su
fuente. Base legal: Art. 26°del Decreto Legislativ o N°1086, publicado el 28-06-08.
Boletas de venta y tickets de máquina registradora para el Nuevo RUS. Son los únicos
comprobantes de pago que pueden emitir las personas comprendidas en el Nuevo
RUS, y que además no permiten ejercer el derecho al crédito fi scal, ni pueden ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Base legal: Art. 16°del
Decreto Legislativo N°937, publicado el 14-11-03.
Cambio de Régimen. Opción que tienen los contribuyentes de acogerse voluntariamente

al Régimen Especial o al Régimen General del Impuesto a la Renta, en cualquier mes
del año o viceversa. Base legal: Art. 11° del Decre to Legislativo N° 937, publicado el
14-11-03
Categoría Especial del Nuevo RUS. Es la categoría excepcional del Régimen que es
accesible solo para quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere,
cada uno, los S/ 60 000, y siempre que se trate de: aquellos comerciantes que venden
frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especifi cados
en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o aquellos
dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos
en estado natural. Base legal: Art. 7º del Decreto Legislativo N° 937, publicado el 14-
11-2003.
Categorías del Nuevo RUS. Ubicación de los contribuyentes en alguna de las cinco
categorías que tiene el Nuevo RUS, en concordancia con el rango mensual de los
ingresos y/o compras mensuales, producto de sus actividades empresariales. Base
legal: Art. 7°del Decreto Legislativo N°937, publ icado el 14-11-03.
Certificado de Rentas, Retenciones y Certificado de Percepciones. Documento que

deben entregar los agentes de retención que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría antes del 1º de marzo de cada año, en el que se deje constancia entre otros
del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al año anterior. El Art.
71º en sus incisos a) y b) del TUO del Impuesto a la Renta, establece que son agentes de
retención las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal: Art. 45º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N°122-94-EF, publicado
el 21-09-94, sustituido por el Art. 27º del D.S. N°134-2004, publicado el 05-10-04.
Clave SOL. Texto conformado por números y letras de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociado al código de usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT operaciones
en Linea, según el inciso e) del Art. 1° de la Reso lución de Superintendencia N° 109-
2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6°de la Resol ución de Superintendencia N°159-
2007/SUNAT, publicada el 17-08-2007.
Código de Envío-CE. Sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para
acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente
elaboradas por los declarantes. Asimismo, el CE también acreditará que las solicitudes
fueron efectivamente presentadas por los deudores tributarios o los terceros, cuando
las normas tributarias autoricen a estos últimos a presentarlas. Base legal: Resolución
de Superintendencia N°183-2005, publicada el 30-09-20 05.
Código de usuario. Texto conformado por números y letras, permite identifi car al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Línea según el inciso d) del Art. 1º de la Resolución
de Superintendencia N.°109-2000/SUNAT. Base legal v igente: Art. 6°de la Resolución
de Superintendencia N°159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Compensación de pérdidas. Mecanismo legal a través del cual los contribuyentes

domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año contra
las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para
tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Base legal: Art. 50º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N°179-2003-EF, publicado el 08-12-2004.
Constancia de pago. Formato (voucher de pago) 1611 de Declaración Jurada Mensual-Nuevo

RUS, generada por el sistema Pago Fácil de cualquier banco autorizado por la SUNAT,
como resultado del pago de la cuota mensual de este régimen. Base legal: Resolución de
Superintendencia N°029-2004/SUNAT, publicada el 31-0 1-04.
Contabilidad Completa. Conjunto de libros y registros que integran la contabilidad de una

empresa comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, con ingresos
mayores a 150 UIT. Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y
Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro
de Compras y el Registro de Ventas. Además, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan el Registro de Activos
Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario permanente en unidades
físicas y el Registro de Inventario Permanente valorizado. Base legal: Resolución de
Superintendencia N°234-2006/SUNAT, publicada el 30-12-2006 y Art. 27°del Decreto
Legislativo N°1086.
Contabilidad. Sistema operativo que registra, con el uso de la partida doble, todos los
actos económicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas
Internacionales de Contabilidad. En el aspecto tributario, la contabilidad facilita al deudor
tributario el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administración el
control y ejercicio de las facultades que le otorga el Código Tributario y las leyes sobre la
materia. En el Régimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no
superan las 150 UIT, la contabilidad la conforman sólo tres libros: el Registro de Compras,
el Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado. Todos las demás empresas
de este Régimen que superen las 150 UIT de ingresos anuales, están obligadas a llevar
Contabilidad Completa. Base legal: Art. 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el Art. 27º del Decreto Legislativo N°10 86, publicado el 28-06-08.
Crédito Fiscal. Monto del Impuesto General a lasVentas consignado separadamente en los
comprobantes de pago, estos respaldan la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción, o el pago en la importación del bien o con motivo de la utilización en
el país de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Art. 18º del TUO de la Ley
Glosario 243
del IGV e ISC. D.S. N°056-99-EF, publicado el 15-04-99 .
Cuota del Impuesto a la Renta (RER). Se paga aplicando el 1.5% sobre el ingreso neto
mensual y que determina el Impuesto a la Renta mensual a pagar por los contribuyentes
de este régimen. Base legal: Art. 120º del TUO del Impuesto a la Renta, modifi cado por
el Art. 26º del Decreto Legislativo N°1086, public ado el 28-06-08.
Declaración mensual - PDT Formulario virtual 621. Medio virtual con el que los
contribuyentes del RER deben declarar y pagar el Impuesto a la Renta y el IGV que
le corresponda pagar mensualmente. En caso no estén obligados al uso de este PDT
utilizarán el Formulario N° 118. Base legal: Resolu ción de Superintendencia N° 260-
Declaración Simplificada Virtual. Sistema opcional de declaración virtual por Internet

que además permite el pago por Internet del IGV y el pago de la cuota mensual del
Impuesto a la Renta, mediante cargo en cuenta bancaria previa afi liación en un banco
autorizado o a través de tarjeta de débito o de crédito VISA. La opción para utilizar
esta opción de declaración y pago la tiene en SUNAT-Virtual (www.sunat.gob.pe),
utilizando su clave SOL.
Declaraciones determinativas. El declarante determina la base imponible, y en su caso la

deuda tributaria a su cargo de los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
se le encargue. Base legal: Resolución de Superintendencia N°002-2000/SUNAT.
Declaraciones informativas. El declarante informa sus operaciones o las de terceros

que no implican determinación de deuda tributaria. Base legal: Resolución de
Superintendencia N°002-2000/SUNAT.
Declaraciones juradas. Manifestación de hechos comunicados a la Administración

Tributaria por las empresas comprendidas en el régimen general, y que en el caso del
impuesto a la renta, constituyen una obligación mensual y una adicional anual por el
Impuesto a la Renta, entre las principales declaraciones determinativas que deben
presentar. Base legal: Art. 85º y 87º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N°
179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Depreciación acelerada. Mecanismo legal que alcanza a las pequeñas empresas,

registradas y reconocidas como tales por el REMYPE (Registro Nacional de la Micro
y Pequeña Empresa) y comprendidas en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
Esto les permite deducir el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo
fi jo en el plazo de 3 años, respecto de todas las adquisiciones de bienes muebles,
maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de actividades generadoras
de rentas gravadas. Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan
sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El benefi cio tiene una vigencia de 3
años contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en
cualquiera los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011. Base legal: Art. 28º del Decreto
Legislativo N.° 1086, publicado el 28-06-08 y Art. 63 º del TUO del Reglamento de la
Ley MYPE. D.S. N.°008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Dividendos. Son las utilidades que las personas jurídicas a las que se refi ere el Art. 14°de
la ley, distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión
representativos de capital. En el momento en que las personas jurídicas acuerden
la distribución de dividendos, actúan como agentes de retención, aplicando la tasa
del 4.1%, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas
domiciliadas. Base legal: Arts. 24º A y 73º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N°179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Ejercicio gravable. Periodo que comprende desde el 1º de enero de cada año hasta el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable sin excepción. Base legal: Art. 50°del TU O de la Ley del Impuesto a la Renta.
Empresa. Unidad económica generadora de rentas de tercera categoría conforme a la Ley

del Impuesto a la Renta con una fi nalidad lucrativa. Base legal: Reglamento del TUO de
la Ley MYPE. Decreto Supremo N°008-2008-TR, publica do el 30-09-08.
Entrega del Código de Usuario y de la Clave SOL. Comprende la vinculación en el sistema

informático de la SUNAT de un Código de Usuario y de una Clave SOL a un número de
RUC, y la entrega de estos al solicitante en un sobre sellado. Base legal: Art. 6° de la
Resolución de Superintendencia N°159-2007/SUNAT, pu blicada el 17-08-07.
Facturas y tickets con derecho a crédito fiscal para el Nuevo RUS. Son los comprobantes
de pago que deben exigir los contribuyentes del Nuevo RUS, cuando realicen compras
de bienes o adquieran servicios a sus proveedores. También son válidos los recibos por
honorarios u otros documentos autorizados por el reglamento de comprobantes de
pago. Base legal: Art. 17°del Decreto Legislativo N°937 publicado el 14-11-03.
Gastos deducibles. Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener
la fuente de la renta, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por la ley,
que permiten establecer la renta neta de tercera categoría. Base legal: Art. 37º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N°179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF. Impuesto que grava las operaciones

en moneda nacional o extranjera, la acreditación o débito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema fi nanciero, excepto las
que se hagan entre cuentas de un mismo titular. También grava otras operaciones
señaladas en los incisos b) al j) del Art. 9º de la Ley N.°28194. La tasa vigente desde el
1º de enero de 2009 es del 0.06% y a partir del 1º de enero de 2010 será el 0.05% sobre
el valor de la operación afecta. Base legal: Ley N° 28194, publicada el 26-03-04.
Impuesto General a las Ventas. Impuesto que se paga con la tasa del 19% (incluido el 2%
del Impuesto de Promoción Municipal) como producto de las operaciones de venta del
negocio. Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crédito fi scal),
todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes, como producto de las compras
y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad económica. Se pagará
ante la SUNAT solo la diferencia del impuesto. Base legal: Arts. 11º y 17º del TUO de la
Ley del IGV e ISC. D.S. N°055-99-EF, publicado el 15 -04-99.
Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN. Impuesto aplicable a los generadores de

renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, siempre
que el valor de sus activos netos supere 1 millón de nuevos soles al 31 de diciembre de
cada ejercicio. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año
anterior. La obligación surge el 1º de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0%
hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1´000,000. Base legal: Ley N° 28424,
Inclusión de oficio. Se produce cuando la SUNAT realiza una incorporación de ofi cio,

al detectar que las personas naturales o sucesiones indivisas realizan actividades
generadoras de obligaciones tributarias permitidas en el Nuevo RUS, y que el sujeto
cumple con los requisitos para pertenecer a este régimen. Base legal: Art. 6º A del
Glosario 245
Decreto Legislativo N.°937, publicado el 14-11-03.
Ingresos netos. Es el total de ingresos gravables de tercera categoría, devengados en

cada mes menos las devoluciones, bonifi caciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho
concepto el saldo de la cuenta “Resultado por exposición a la infl ación”, REI. Base
legal: Resolución de Superintendencia N.°141-2003/SUNAT, publicada el 20-07-03.
Libros Contables RER. Registro de Compras y Registro de Ventas. Libros que se obliga a
llevar a los contribuyentes del RER para el control y cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El primero de ellos otorga el derecho a ejercer el crédito fi scal en el pago
del IGV, y en el segundo caso permite llevar en orden cronológico del monto de sus
ingresos afectos tanto al IGV como al Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 124º del
TUO del Impuesto a la Renta, modifi cado por el Art. 26º del Decreto Legislativo N°
1086, publicado el 28-06-08.
Micro Empresa. Unidad económica que tiene de uno hasta diez trabajadores, y ventas
anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N°007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Micro y Pequeña Empresa. Unidad económica definida por la Ley MYPE, constituida por una
persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial
contemplada en la legislación vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de
extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de
servicios. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto Supremo N°007-2008-TR, publicado
el 30-09-08.
Modificación de datos. Acto mediante el cual el contribuyente del nuevo RUS da a conocer
a la SUNAT errores cometidos en sus declaraciones-pago respecto a su número de
RUC, periodo tributario y, en su caso, número de suministro o medidor de energía
eléctrica. Para este efecto se utiliza el formulario N°1093-Solicitud de modi fi cación de
datos/Comunicación de Presentación de Formularios. Base legal: Art. 4º de Resolución
de Superintendencia N°029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Notario. Aquel funcionario titulado conforme a la Ley del Notariado que se encuentra
autorizado por la Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el SISEV.
Nuevo Régimen Único Simplificado-Nuevo RUS. Régimen tributario creado por el

Decreto Legislativo N°937, al cual pueden acogerse las personas naturales y sucesiones
indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de actividades
empresariales, y también aquellas personas naturales no profesionales con ingresos
por actividades de ofi cios. Base legal: Art. 1°del Decreto Legislativo N°937, publicado
el 14-11-03.
Número de RUC. Es el número de 11 dígitos que identifi ca al contribuyente ante la

SUNAT, luego que a este se le confi rma su inscripción en dicho registro. Es de uso
obligatorio para cualquier gestión que se realice ante la Administración Tributaria y
otras dependencias de la Administración Pública que la SUNAT establezca. Dicho
número tiene carácter permanente y es de uso exclusivo de su titular.
Pago fácil. Sistema a través del cual los deudores tributarios declaran y/o pagan sus
obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de formularios preimpresos. Base legal:
Resolución de Superintendencia N°029-2004/SUNAT, pu blicada el 31-01-04.
Pagos a cuenta. Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de
Tercera Categoría, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en defi nitiva
les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de
dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina de coefi cientes
y al segundo se le denomina de porcentaje. Base legal: Art. 85º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. D.S. N°179-2004-EF, publicado e l 08-12-2004.
Programa de Declaración Telemática-PDT. Medio informático desarrollado por la

SUNAT para la presentación de declaraciones, cuya utilización es establecida mediante
Resolución de Superintendencia. Base legal: Resolución de Superintendencia N° 002-
2000/SUNAT. A través de este medio se pagan también las aportaciones a EsSalud,
las contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del impuesto
por rentas de Quinta Categoría, etc. Base legal: Decreto Supremo N°018-2007-
TR, publicado el 28-08-07 y Resolución de Superintendencia N° 204-2007/SUNAT,
PDT-Formulario virtual 625. Declaración jurada informativa presentada por el

contribuyente para modifi car el coefi ciente o porcentaje para el cálculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta. Base legal: Resolución de Superintendencia N°141-
Pequeña Empresa. Unidad económica que tiene de uno hasta cien trabajadores y ventas
anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N°007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Sistema de percepciones del IGV-Venta interna. Sistema a través del cual la SUNAT
designa a determinados contribuyentes como agentes de percepción para que realicen,
en sus clientes, el cobro adelantado del IGV sobre determinadas operaciones (cervezas,
gaseosas, aguas minerales, cítricos, harinas, etc.). La percepción es usualmente
equivalente a un 2% adicional al total de cada operación y afecta en algunos casos a los
contribuyentes del Nuevo RUS. En el caso del Nuevo RUS, las personas afectadas por
este régimen pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas
mensuales o solicitar la devolución del monto que le han cobrado por este concepto.
Base legal: Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N°937, publicado el 14-
11-03.
Planilla Electrónica-PDT Formulario virtual 601. Medio a través del cual los
contribuyentes del RER que tengan la calidad de empleadores, deben informar a la
SUNAT sobre los empleados a su cargo (mínimo más de 3) y los derechohabientes de
cada titular, así como a los prestadores de servicios (que perciben rentas de cuarta
categoría). A través de este medio se pagan también las aportaciones a EsSalud, las
contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría, entre otras obligaciones. Base legal: Decreto Supremo N°
018-2007-TR, publicado el 28-08-2007 y Resolución de Superintendencia N°204-2007/
SUNAT, publicada el 27-20-2007.
Recategorización en el Nuevo RUS. Variación que ubica al contribuyente en una

categoría distinta, por efecto del aumento o disminución de sus ingresos y /o compras
en cualquier mes del año. Base legal: Art. 11º del Decreto Legislativo N°937, publicado
el 14-11-03.
Régimen de percepciones del IGV. Régimen según el cual los sujetos del IGV deben
efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones posteriores cuando
importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción. El importe
de la percepción del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los
Glosario 247
bienes señalados en el apéndice 1 de la Ley N°29173. No se efectuará la percepción en

las operaciones en las que opere el Sistema de Pago de ObligacionesTributarias-SPOT.
Base legal: Arts. 3º y 10º de la Ley N°29173, publ icada el 23-12-07.
Régimen de Retenciones del IGV. Régimen aplicable a losproveedoresen lasoperaciones

de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y
contratos de construcción gravados con dicho impuesto. El agente de retención es el
adquirente del bien mueble o usuario del servicio. El monto de la retención es del 6% del
importe de la operación. No procede efectuar la retención del IGV en las operaciones
en las que opere el Sistema de Pago de ObligacionesTributarias. Base legal: Resolución
de Superintendencia N°037-2002/SUNAT, publicado el 19-04-02.
Régimen Especial de Salud-SIS. Es aquel que corresponde al Régimen Semicontributivo

del Seguro Integral de salud-SIS y comprende la afi liación de los nuevos trabajadores
y conductores de microempresas, incluyendo sus derechohabientes. El servicio es
brindado por todas las dependencias de asistencia del Ministerio de Salud. El costo de
aportación es asumido por el empleador y parcialmente subsidiado por el Estado hasta
por un 50%. Base legal: Art. 9º Decreto Legislativo N°1086, publicado el 28-06-2008.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Régimen tributario al que pueden acogerse
las personas naturales y jurídicas que generan ingresos considerados como rentas de
Tercera Categoría, derivados de su actividad económica y/o servicios, sujeto a ciertos
requisitos. Base legal: Art. 117º del TUO del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S.
N°179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Régimen General del Impuesto a la Renta. Régimen adecuado especialmente para las
medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera categoría y
desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales
para estar comprendidas en él. En este Régimen están también, las actividades
desarrolladas por los notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien
y los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra
actividad no permitida para los Regímenes del Nuevo RUS y el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta. Pueden acogerse también a este régimen tributario, las pequeñas
empresas que así lo prefi eran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su
reglamento. Base legal: Art. 28°del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D. S. N° 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004 y Art . 5° del TUO de la Ley MYPE,
D.S. N°007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Registro Único de Contribuyentes (RUC). Es el registro informático a cargo de la

SUNAT que contiene los datos de identifi cación y de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
información vinculada a sus actividades económicas, así como la información de sus
responsables.
REMYPE. Se denomina así al Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa, a cargo

del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, que tiene por fi nalidad acreditar que
cumplan con determinadas características, además de autorizar el acogimiento a sus
benefi cios y registrarlas. Base legal: Art. 64º del Reglamento del TUO de la Ley MYPE.
D.S. N°008-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Renta bruta. Conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtienen en un

ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la
renta bruta estará dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Base legal: Art.
20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N° 179-2004-EF, publicado el 08-
12-2004.
Rentas de Tercera Categoría. Son las derivadas de la explotación de cualquier actividad

económica o de servicios, y en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes
y cualquier otra renta no incluida en las demás categorías que reconoce la Ley del
Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Requisitos para acogerse al RER. Los ingresos netos anuales y las adquisiciones afectadas
a la actividad no deben exceder los S/. 525 000. El valor de los activos fi jos afectados
a la actividad no debe superar los S/. 126 000 y la cantidad de personal afectado a la
actividad no debe ser mayor a 10 personas. Base legal: Art. 120º del TUO del Impuesto
a la Renta, modifi cado por el Art. 26° del Decreto Legislativo N° 10 86, publicado el
28/06/08.
Requisitos para el acogimiento-Nuevo RUS. Que los ingresos brutos y/o sus compras
no superen anualmente los S/. 360 000. Que realicen sus actividades en un solo
establecimiento o sede productiva. Que el valor de sus activos vinculados a su actividad
no superen los S/. 70 000, sin computarse los predios ni vehículos. Base legal: Art. 3º del
Decreto Legislativo N°937, publicado el 14-11-03.
Sistema Integrado de Servicios Públicos Virtuales. Es el sistema al que se accede

a través de la Ventanilla Única del Estado. Base legal: Art. 6º de la Resolución de
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT. Sistema conocido también como

el sistema de detracciones, a través del cual los adquirentes de bienes o servicios,
detraen a sus clientes parte del importe a pagar en una operación gravada con el
IGV para depositar este importe en una cuenta del Banco de la Nación a nombre
de estos últimos, generándoles fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al EsSalud y la ONP. El tipo de
operaciones de bienes y servicios afectas al sistema está comprendida en la relación
de bienes señalados en los anexos 1 al 5 de la Resolución de Superintendencia N°183-
2004/SUNAT. El porcentaje de la detracción según la operación, oscila en un rango que
va desde el 4% hasta el 12% de la operación. Base legal: TUO del Decreto Legislativo
N°940. D.S. N°155-2004-EF, publicado el 14-11-2004.
Sistema de Pensiones Sociales-SPS. Nuevo sistema de pensiones de carácter voluntario,

creado por el Decreto Legislativo N°1086, al que p odrán afi liarse losnuevostrabajadores
y conductores de las microempresas. No están comprendidos los trabajadores que
se encuentren afi liados o sean benefi ciarios de otro régimen previsional. A la fecha,
aún se encuentra pendiente de reglamentación y aplicación. Base legal: Art. 10º del
Decreto Legislativo Nº 1086, publicado el 28-06-2008.
Solicitud de acceso. Es el formato utilizado por el deudor tributario (contribuyente) para

requerir a la SUNAT la asignación de un Código de Usuario y una Clave SOL para realizar
operaciones en SUNAT Operaciones en Línea. Base legal: Art. 6º de la Resolución de
SUNAT Operaciones en línea-Sistema SOL. Es el sistema informático disponible en la

Internet, regulado por la Resolución de Superintendencia N.° 109-2000/SUNAT y
modifi catoria que permite realizar operaciones en forma telemática entre el usuario
y la SUNAT. Base legal vigente: Art. 6º de la Resolución de Superintendencia N° 159-
Glosario 249
SUNAT Virtual. Es el portal de la SUNAT en Internet, cuya dirección es http://www.sunat.

gob.pe. Base legal vigente: Art. 6°de la Resolució n de Superintendencia N°159-2007/
SUNAT publicada el 17-08-2007.
Tabla de categorías del Nuevo RUS. Referencia numérica que contiene el importe de la
cuota que le corresponde a los contribuyentes de acuerdo a su categoría. Base legal:
Art. 7º del Decreto Legislativo N°937, publicado e l 14-11-03.
Tasa general del Impuesto a la Renta. Alícuota del 30% que se aplica sobre la renta neta
afecta a impuesto de todas las empresas comprendidas en el régimen general del
impuesto a la renta, salvo casos especiales por leyes de promoción. Base legal: Art.
50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N° 179-2004-EF, publicado el 08-
12-2004.
Usuario. Deudor tributario inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) con

acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en
Linea. Base legal: Art. 6º de la Resolución de Superintendencia N° 159-2007/SUNAT,
Ventanilla Única del Estado-VUCE. Es la herramienta informática que, a través del

Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas – PSCE, de la Presidencia del Consejo de
Ministros, brinda servicios virtuales ofrecidos por las entidades de la Administración
Pública. En el caso de la constitución de una mype en 72 horas, busque en Internet
el sitio: www.serviciosalciudadano.gob.pe. Este servicio lo brindan las notarías de
Lima, Lambayeque y San Martín, a la fecha. Base legal: Art. 6º de la Resolución de
Anexos
Anexo I
Tributos segun entidad recaudadora y receptora (ingresos)
RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS Y OTROS ADMINISTRACIÓN DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS

INGRESOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS
TRIBUTAROS GOBIERNO ENTIDAD GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO ENTIDAD
SUNAT LOCAL ESPECÍFICA NACIONAL REGIONAL LOCAL ESPECÍFICA
Impuesto a la Financiamiento
Renta de gasto público
Impuesto General Financiamiento

a lasVentas (IGV) de gasto público
Impuesto Selectivo Financiamiento

al Consumo (ISC) de gasto público
Impuesto a las Financiamiento

Transacciones de gasto público
Financieras (ITF)
Impuesto Financiamiento
Temporal a los de gasto público
Activos Netos
(ITAN)
Impuesto RUS Financiamiento

Régimen Único de gasto público
Simplificado
Impuesto a las MEF - Municipalidades

Embarcaciones de FONCOMUN provinciales
Recreo de caudero a y distritales
indicadores de acuerdo a
de pobreza, indicadores.
población,
geografía y otros.
Impuesto de Se MEF - Ídem

Promoción recauda FONCOMUN
Municipal (IPM) con el
IGV
Impuesto al Rodaje MEF - Ídem

FONCOMUN
Anexos 251

Derechos Financiamiento 2% de las 2% de las rentas
Arancelarios a la de gasto público rentas de de Aduanas para
importación aduanas los municipios
marítima, provinciales
aérea y postal y distritales
ubicadas en en donde se
el Callao para encuentran
su Gobierno ubicadas las
Regional aduanas
y Fondo
Educativo
Contribución ESSALUD
ESSALUD
Aportación a la Sistema Nacional
ONP de Pensiones
Contribución a SENCICO
SENCICO
Contribución al SENATI
SENATI
Contribución MEF - Fondo Respalda el pago
Solidaria para Consolidado de las pensiones
la Asistencia de Reservas Leyes 1990 y
Previsional Previsionales 20530, pago de
(COSAP) - FCR los Bonos de
Reconocimiento
Fondo de MEF - FOCAM Gobiernos Municipalidades Universidades

Desarrollo - Porcentaje de regionales de provinciales y públicas
Socioeconómico regalías gasíferas Ayacucho, distritales
de Camisea lotes 88 y 56 Huancavelica,
(FOCAM) distribuidos de Ica y Lima
acuerdo a ley. Provincias
Gobierno
regional de
Ucayali
Impuesto MINCETUR
Extraordinario para - Fondo de
la Promoción y Promoción
Desarrollo Turístico y Desarrollo
Nacional Turístico
Nacional.
Derecho específico Ministerio de

a la importación Agricultura
de productos - Fondo para
alimenticios apoyar el
desarrollo agrario
Impuesto al Municipalidad Municipalidad

patrimonio predial distrital distrital

Impuesto de Municipalidad 50% Fondo
Alcabala distrital y de Inversión
Fondo de Municipal
Inversión 50% Municipio
Municipal distrital
Impuesto a las Municipalidad 60%

Apuestas provincial Municipalidad
provincial
40%
Municipalidad
distrital
Impuesto a Municipalidad Municipalidad

Espectáculos distrital distrital
Públicos No
Deportivos
Impuesto a los Municipalidad Municipalidad

Juegos distrital distrital
Impuesto al Municipalidad Municipalidad
Patrimonio provincial provincial
Vehicular
Contribución Municipalidades Municipalidades

Especial por Obras
Públicas
Tasas por Servicios

Administrativos
Tasa para solicitar Ministerio del Ministerio del

Pasaporte Interior Interior
Tasas de embarque CORPAC, el CORPAC:

en aeropuertos concesionario Mantenimiento
del de aeropuertos
aeropuerto o
la línea aérea.
Tasas por servicios

públicos o arbitrios
Tasas por servicios

administrativos o
derechos
Tasa por la licencia

de apertura de
establecimiento
Tasa por
estacionamiento
de vehículo
Anexos 253

Tasa por
transporte público
Tasas especiales
por fiscalización o
control municipal
Derechos de pesca PRODUCE MEF - Canon

pesquero
Derechos de Ministerio de MEF - Canon
explotación Agricultura o forestal
forestal dependencias
de Gobiernos
Regionales
Ingresos No
tributarios
Regalías mineras Ley establece Gobierno Municipalidades Universidades
aplicables sobre el porcentajes de regional donde distrital y públicas de la
valor de venta del distribución se encuentra provinciales del región
concentrado. la concesión departamento
minera en donde se
encuentra la
concesión minera
Canon Minero, Ley establece Gobierno Municipalidades Universidades

Canon porcentajes de regional donde distrital y públicas de la
Hidroenergético, distribución se encuentra provinciales del región
Canon Gasífero, la concesión departamento
Canon Pesquero, minera en donde se
Canon Forestal encuentra la
concesión minera
Canon y Ley establece Gobierno Municipalidades Universidades

Sobrecanon porcentajes de regional donde distrital y públicas de la
Petrolero distribución se encuentra provinciales del región
financiado con la concesión departamento
regalías pagadas minera en donde se
por empresas encuentra la
petroleras concesión minera
Anexo II
Los Comprobantes de Pago
¿Qué es un comprobante de pago?

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestación de servicios.
¿Qué clases de comprobantes de pago existen?

Boleta de Venta. Se otorga a los consumidores o usuarios fi nales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestación de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias
y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de automóviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que se entrega
al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aquellos que vendan o presten servicios a consumidores
fi nales, por ejemplo: en bodegas, zapaterías, farmacias, ferreterías, etc.
Existe la obligación de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor,
siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor
deberá llevar diariamente un control del importe total de las operaciones que no hubieran excedido
este monto y emitirá una Boleta de Venta por dicho total.
Anexos 255
Factura. Es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre

empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones,
con la fi nalidad de utilizar el denominado “crédito fi scal”, así como el gasto o costo para efecto
tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a
un consumidor fi nal o persona que no tiene RUC, le deberán emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron
autorizadas por la SUNAT.
Ticket o cinta de máquina registradora. Esuncomprobante

de pago emitido por medio de una máquina registradora
declarada ante la SUNAT. Se utiliza en operaciones con
consumidores fi nales (similar a una boleta de venta), como
por ejemplo, en panaderías, supermercados, restaurantes
y establecimientos similares que hayan optado por tener
dichas máquinas.
Las máquinas registradoras que emiten tickets efectúan
automáticamente una copia, que es para el vendedor. Esa
copia sirve para que la SUNAT verifi que el cumplimiento
tributario.
Recibo por honorarios. Son comprobantes de pago que deben entregar al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados las personas que ejercen una profesión, ofi cio, ciencia o
arte en forma independiente.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrató el servicio y dos
copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para el archivo de quien generó el servicio.
Anexos 257
Liquidación de compra. Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural, productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y
artesanías.
Recibo por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Son comprobantes de pago que
deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas,
depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, grúas, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco, el recibo por arrendamiento es el voucher
que recibe el arrendatario cuando efectúa el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria su número de RUC
y el DNI del inquilino o Nº de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el periodo
tributario.
Las Guía de Remisión

Guía de Remisión del Transportista. Es el documento que emite el transportista para sustentar el
traslado de bienes a solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad
de transporte público.
Una Guía de Remisión del Transportista consta de un original y tres copias: para el transportista,
para el destinatario y para la SUNAT.
El dueño del camión o la empresa de traslado de carga deberá emitir la Guía cuando:
• Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto envía mercadería a un cliente y lo
contrata para tal efecto.
• Una persona que no tiene RUC compra un bien y locontrata para trasladarlo a su domicilio.
• Cuando una persona se muda de casa y lo contratapara que lleve sus enseres a su nuevo
domicilio.
• Antes de iniciar el traslado de los bienes, el rt ansportista emitirá la guía de remisión y entregará
el original al remitente, es decir, a quien está enviando la mercadería.
• Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo dos copias de la Guía
de Remisión del Transportista, una que entregará al destinatario y la otra a la SUNAT. Cada
vez que las unidades móviles de la SUNAT se requieran, deberá mostrar la documentación y
entregarla cuando se lo indiquen.
• Cuando llegue a su destino, entregará al destinatario la copia que le corresponde, así como la
respectiva mercadería.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la guía de remisión, será multado por la
SUNAT o se le decomisará la mercadería.
Anexos 259
Guía de Remisión del Remitente. Es el documento que emite la persona o empresa que envía un
bien con motivo de haberlo vendido o comprado, y cuando va a prestar un servicio.
Cada Guía de Remisión del Remitente consta de un original y dos copias: una para el remitente y
otra para la SUNAT.
Por ejemplo:
• Una fábrica de muebles ha efectuado una venta demesas y sillas a un restaurante, y debe
enviar dichos bienes en su propio camión o contratar uno. Entonces, debe emitir una Guía de
Remisión del Remitente antes de iniciar el traslado. El transportista recibirá el original, que
lo entregará al destinatario, una copia que será dada a la SUNAT, y se quedará con otra copia
que le corresponde como remitente.
• Durante el traslado, el transportista debe llevar consigo el original y la copia para la SUNAT de
la Guía de Remisión que el Remitente ha emitido (en este caso, la fábrica de muebles). Cada
vez que las unidades móviles de la SUNAT lo requieran, deberá mostrar la documentación y
entregar la copia la copia correspondiente cuando le sea indicado.
Cuando llega a su destino, entregará el original y la copia para la SUNAT al destinatario, es decir,
al encargado del restaurante que recibirá las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la guía de remisión, será multado por la SUNAT o
se le podrá decomisar la mercadería.
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Primera edición, junio de 2010

Redacción y edición de contenidos

Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 2012-07680

Tiraje 10,000 ejemplares

Chucuito, 10 de julio de 2012

Luis Felipe Polo

Finalmente, para completar los elementos que constituyen la cultura tributaria,

Finally, in order to complete the elements constituting the culture of taxation, a

Felicia Bravo Salas

CAPÍTULO 1: Persona, Sociedad y Estado 12

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