Nic 36 Monografia

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Norma Internacional de Contabilidad 36

Deterioro del Valor de los Activos

Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una
pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo
la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener
o cumplir un contrato que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.

Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los


contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que surgen
de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como mantenidos para
la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado
como mantenido para la venta) porque las Normas existentes aplicables a estos activos
establecen los requisitos para su reconocimiento y medición.

Esta Norma se aplica a los activos financieros clasificados como:

 subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;


asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos; y negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos. Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la
NIIF 9.

Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación
se especifican:

Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a


la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que
se está considerando como en otras.

Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la


disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos a las ganancias.

Depreciación (amortización) es la distribución sistemática del importe depreciable de


un activo a lo largo de su vida útil.

Importe depreciable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados


financieros, menos su valor residual.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor


entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.

Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño,


que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.
Medición del importe recuperable
Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su
valor en uso. establecen los requerimientos para la medición del importe recuperable.
En ellos se utiliza el término “activo”, pero su contenido es de aplicación tanto a los
activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo.

No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de
disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
libros del activo, éste no sufriría un deterioro de su valor y no sería necesario estimar el
otro importe.

Sería posible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición,
incluso si no existe un precio cotizado en un mercado activo para un activo idéntico. Sin
embargo, en ocasiones no es posible medir el valor razonable del activo menos los
costos de disposición, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del
precio que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como su importe
recuperable.

Valor razonable menos los costos de disposición


Los costos de disposición, diferentes de aquellos que ya hayan sido reconocidos como
pasivos, se deducirán al medir el valor razonable menos los costos de disposición.
Ejemplos de estos costos son los costos de carácter legal, timbres y otros impuestos de
la transacción similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos
los demás costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta. No
obstante, las indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19) y otros costos asociados
con la reducción del tamaño o la reorganización de un negocio, que implique la
disposición de un activo, no son costos incrementales directamente relacionados y
atribuibles a la disposición del activo.

En ocasiones, la disposición de un activo puede obligar al comprador a asumir un


pasivo, y sólo se puede disponer de un único valor razonable menos los costos de
disposición del conjunto formado por el activo y el pasivo.
Valor en uso
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:

 una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo.
 Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros.
 El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin
riesgo.
 El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y otros
factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían
al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se
deriven del activo.

La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos:

 estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización


continuada del activo como de su disposición final; y aplicar la tasa de
descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros


Al medir el valor en uso una entidad:

 Basará las proyecciones de los flujos de efectivo en hipótesis razonables y


fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre
el conjunto de las condiciones económicas que se presentarán a lo largo de la
vida útil restante del activo. Se otorgará un mayor peso a las evidencias externas
a la entidad.
 Basará las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o pronósticos
financieros más recientes, que hayan sido aprobados por la gerencia,
excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo que se espere
surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los activos.
Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronósticos cubrirán como
máximo un periodo de cinco años, salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
 Estimará las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto
por los presupuestos o pronósticos más recientes, extrapolando las proyecciones
anteriores basadas en ellos, utilizando para los años posteriores escenarios con
una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso
de una tasa creciente. Esta tasa de crecimiento no excederá de la tasa promedio
de crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, así como para el
país o países en los que opera la entidad y para el mercado en el que se utilice el
activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:

 entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o cobros o pagos


por el impuesto a las ganancias.

Los flujos de efectivo futuros estimados reflejarán hipótesis que sean uniformes con la
manera de determinar la tasa de descuento. De otro modo, el efecto producido por
algunas de las hipótesis se duplicaría o se ignoraría. Puesto que el valor temporal del
dinero está ya considerado al descontar las estimaciones de flujos de efectivo futuros,
esos flujos de efectivo excluirán las entradas y salidas de efectivo por actividades de
financiación. De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determina antes de
impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar también antes del impuesto a las
ganancias.

La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la disposición de


un activo al final de su vida útil, será el importe que la entidad espera obtener por la
venta del elemento, en una transacción en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas, después de deducir los costos estimados
de la disposición.

La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la disposición de


un activo al final de su vida útil, se determinará de forma similar a la del valor razonable
del activo menos los costos de venta, excepto si en la estimación de esos flujos netos de
efectivo:
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable
si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es
una pérdida por deterioro del valor.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del


periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra
Norma (por ejemplo, de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16).
Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un
decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en
el resultado del periodo. Sin embargo, una pérdida por deterioro del valor de un activo
revaluado se reconocerá en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de
valor no exceda el importe del superávit de revaluación para ese activo. Esta pérdida por
deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit de
revaluación de ese activo.

Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el
importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y
sólo si, estuviese obligada a ello por otra Norma.

Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de


efectivo
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
(el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la
plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera
menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por
deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que
componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:

 en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía


distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y a
continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades),
prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la
unidad (o grupo de unidades).

Al distribuir una pérdida por deterioro del valor, la entidad no reducirá el importe en
libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:

 su valor razonable menos los costos de disposición (si se pudiese medir); su


valor en uso (si se pudiese determinar); y cero.

El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo
en cuestión, se repartirá proporcionalmente entre los demás activos que compongan la
unidad (o grupo de unidades).

Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo


individual
El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la
reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que
podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese
reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.

Cualquier incremento en el importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, por


encima del importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o
depreciación), si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor en
periodos anteriores, es una revaluación del activo. Para contabilizar estas revaluaciones,
la entidad utilizará la NIIF aplicable al activo.

Información a revelar
La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:

 El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado


del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en
las que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
 El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en
el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado
integral en que tales reversiones estén incluidas.
 El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.
 El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período.

Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización
en las operaciones de la entidad.

Por ejemplo, esa información podría estar incluida en una conciliación del importe en
libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del periodo, como requiere
la NIC 16.

Una entidad que presente información segmentada de acuerdo con la NIIF 8 revelará lo
siguiente para cada uno de los segmentos sobre los que debe informar:

 El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el


resultado del periodo como en otro resultado integral durante el periodo.
 el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en
el resultado y en otro resultado integral durante el periodo.

Disposiciones transitorias y fecha de vigencia


Una entidad aplicará esta Norma:

 A la plusvalía y a los activos intangibles adquiridos en una combinación de


negocios para los cuales la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de
2004; y los demás activos de forma prospectiva, desde el comienzo del primer
periodo anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004.
CASO PRACTICO 2: NIC 36 Deterioro

La Empresa Socias S.A., posee un camión tolva, que sirve para trasladar materiales de


construcción. Su valor neto en libros es de S/ 170.000 al 31-12-20.

 Valor de mercado del bien: S/180.000.

 Gastos necesarios para generar la venta S/6.000.

 Si se vendiese esté camión, implicaría el pago de una comisión de S/14.000.

 El valor de uso asciende a S/155.000.

Se Pide: determinar y cuantificar si existe deterioro al 31-12-20, proponga el asiento contable.

Calculamos el Valor Neto Razonable = Valor Razonable - gastos necesarios para generar la
venta:

De la comparación de ambos observamos que el mayor es el valor de venta neto, por lo que
debemos estimar la provisión:

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