Unidad 3: Los Ingresos Públicos

Cuando se habla de los recursos del Estado, se habla de los recursos COBRADOS, no los devengados.
CLASIFICACIÓN:
• Principales:
1. TRIBUTARIOS: provienen del poder impositivo del Estado que incide sobre el patrimonio del Sector
Privado para contribuir a la formación del tesoro público.
Fines:  Fiscales: cubrir el Gto. Púb.
 Extrafiscales: servir como instrumento para regular la economía. Desalentar bs. indeseables.
Tipos de Recursos Tributarios: - IMPUESTOS (financian la prest. de ss. indivisibles y el déficit de los divisibles).
- TASAS (financian la prest. de ss. púb. divisibles; implican prest. a personas
que se benefician de ellas de forma efectiva o potencial).
- CONTRIBUCIONES (financian la prest. de ciertos bs. y ss. púb. divisibles, de

OM
los cuales derivan ventajas de índole patrimonial para particulares).
2. PATRIMONIALES U ORIGINARIOS: son aquellos que provienen de los bienes patrimoniales del Estado y de
sus actividades productivas.
 Que Provienen de los Bienes Patrimoniales del Estado.
- BIENES DE DOMINIO PÚBLICO: aquellos que están destinados al uso de todos los habitantes y
afectados a utilidad pública. Surgen por causas naturales (ríos) o artificiales (rutas).

.C
Recursos que se obtienen de ellos: la utilización de estos bienes es gratuita, pero en ocasiones
el Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso particularizado (ej: estacionamiento
en la vía pública, acceso a ruinas históricas).
DD
- BIENES DE DOMINIO PRIVADO: no están destinados al uso común de los ciudadanos.
Recursos que se obtienen de ellos:
1. RENTAS DE INVERSIONES FCIERAS. DEL ESTADO: dividendos e int. percibidos (tenencia de acc).
2. RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIÓN DE ESTOS BIENES: regalías y cánones por
concesiones de explotación de minas; arrendamiento de tierras públicas, etc.
3. VENTA/ENAJENACIÓN DE ESTOS BIENES: vta. de autos; vta. de bs. obsoletos.
LA

 Que provienen de actividades productivas realizadas por el Estado.

- TARIFAS POR SERVICIOS PÚBLICOS: precios, sin criterio comercial o industrial (sí criterio político),
cobrados por dependencias adm. del Estado que tienen a su cargo la prestación de ciertos ss.
púb. (ej: serv. policía adicional, serv. de fotocopiado de planos catastrales, publicación en el BO).
FI

- CONTRIBUCIONES DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO AL TESORO: las Empresas Públicas deben
aportar porcentajes sobre sus utilidades al Tesoro.
3. ORIGINADOS EN EL CRÉDITO PÚBLICO: empréstitos (préstamos) que toma el Estado.

• Otros Ingresos (clasificación secundaria) :



1. ASIGNACIONES, SUBVENCIONES O TRANSFERENCIAS: fondos sin contraprestación que recibe el Estado y

que provienen de: - Organismos Estatales
- Otros Poderes del Estado
- Otros Niveles Gubernamentales
- Privados
2. INGRESOS DE EMPRESAS PÚBLICAS Y MONOPOLIOS FISCALES: son empresas creadas por el Estado por
expresas disposiciones legales a cuyo cargo estará la explotación monopólica. Abarcan act. primarias,
industriales y comerciales. Producen bs o ss c/ destino al mercado interno o externo (ej: EPE, Aguas Prov.).
Precios de los Ss. Púb.:  CUASI-PRIVADO: un poco más bajo que el precio privado. Ej: Aerolíneas Arg.
 PÚBLICO: precio que permite cubrir los costos (P ≥ COSTOS).
 POLÍTICO: precio por debajo de los costos (P < COSTOS). Sirve para fomentar
ciertas act. económicas, p/ facilitar el acceso al consumo de cierto bs. y ss., etc.
3. EMISIÓN DE DINERO (MONETARIA): es la facultad que tiene el Estado de emitir moneda, con carácter
monopólico. Lo realiza a través del BCRA.

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CLASIFICACIÓN de Ingresos Públicos según NEUMARK:
• Recursos Procedentes de la ECONOMÍA PÚBLICA:
- de la Eco. Púb. PROPIA:
• de EMPRESAS PROPIAS.
• de OTRAS CORPORACIONES (ORGANISMOS): implica transferencias entre corporaciones con
el obj. de lograr un equilibrio financiero. Estas transf. pueden darse entre distintos niveles
(del Gob. Nac. al Gob. Prov.) o entre el mismo nivel (de un Gob. Mun. a otro Gob. Mun.)

- de una Eco. Púb. EXTRANJERA:

• Prestaciones unilaterales (con o sin contraprestación). Ej: becas educativas de la UE.
• Prestaciones bilaterales

OM
• Recursos Procedentes de la ECONOMÍA PRIVADA:
- por Participación Directa en la Economía Privada (Principio de Contraprestación): cuando actúa en la
economía privada como un agente más, sin privilegios (ej: venta de bienes y servicios de empresas
públicas, arrendamientos de bienes de propiedad del Estado, venta de dichos bienes del Estado).

- por Participación Coactiva del Estado en la Economía Privada (Principio de Soberanía Fiscal): se trata

.C
de recursos que el Estado exige a otros agentes, basándose en su poder de coacción (ej: impuestos,
tasas, contribuciones, multas).
DD
IMPUESTOS
Son los ingresos coactivos establecidos por el Estado con la finalidad de financiar la prestación de los
servicios indivisibles y el déficit de los divisibles.
LA

Ej. de déficit de los servicios divisibles: Asfaltado de una Calle (se benefician los vecinos y pagan a través de
contribuciones, pero como no se suele pagar con eso el total de la obra, queda un déficit que se cubre con los impuestos).

Características:
FI

• NATURALEZA PECUNIARIA: se trata de obligaciones de dar prestaciones en dinero.

• LEGALIDAD: deben estar aprobados por ley (no pueden crearse por decreto).
• PODER COACTIVO: implica el cobro del impuesto, por parte del Estado, con carácter forzoso.
• SIN CONTRAPARTIDA: no hay contraprestación directa por parte del Estado, sino que lo recaudado


va a un fondo común que financiará el Gto. Púb. de manera general.

• FINALIDADES: - Fiscales: cubrir el Gto. Púb.
- Extrafiscales: servir de instrumento para regular la economía (políticas de redistrib.,
de estabilización).

Elementos:
• MATERIA IMPONIBLE: es el elemento material que el legislador elige como punto de impacto del
tributo (bienes, factores, valor agregado, remuneraciones de factores, etc).
• HECHO IMPONIBLE: circunstancia concreta, rel. con la materia imponible, que la ley establece p/
hacer nacer la obligación tributaria, vinculando al contribuyente c/ el Fisco (producción o consumo de
bienes; tenencia de factores productivos; generación de valor agregado; exportación e importación de bienes; etc).
• CONTRIBUYENTE: es el responsable de la obligación tributaria.
• MONTO DEL IMPUESTO: para su determinación deben fijarse la base imponible y las alícuotas.
2

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PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN
Son las reglas o postulados de una política tributaria ideal que deben tenerse en cuenta a la hora de
diseñar los impuestos.

 ADAM SMITH:
1. JUSTICIA: cada uno paga según la capacidad contributiva (ídem “equidad”).
2. CERTEZA (CERTIDUMBRE): el impuesto debe ser cierto y no arbitrario (el tiempo de cobro, la forma de
pago, el importe, todo debe ser claro y preciso).
3. CONVENIENCIA: deben cobrarse en el tiempo y de la forma más cómodos y prácticos, tanto para
el contribuyente como para el Estado.
4. ECONOMÍA: implica que los gastos del Fisco y los contribuyentes respecto a la obligación fiscal
sean mínimos, de modo tal de maximizar el rendimiento de la recaudación tributaria.

OM
5. GENERALIDAD: todos los que cumplan c/el hecho imponible que prevé la ley, deben pagar el Imp.
6. UNIFORMIDAD: todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto, es decir, no deben
existir privilegios (el sacrificio debe ser igual para todos los contribuyentes con iguales características).

 DUE:

.C
1. EFICIENCIA: los tributos deben ser neutrales al funcionamiento del mercado, no desviando,
frustrando o distorsionando la libre asignación de recursos. Alterar mínimamente el
comportamiento de los agentes económicos.
DD
2. EQUIDAD: horizontal y vertical.
3. MÍNIMO COSTO: los impuestos deben tener un costo razonable para los contribuyentes y para el
Estado que los recauda.

 MUSGRAVE:
LA

1. RECAUDACIÓN APTA
2. EQUIDAD
3. MÍNIMA INTRUSIÓN
4. APTOS PARA ESTABILIDAD
FI

5. JUSTOS/COMPRENSIBLES
6. MÍNIMO COSTO

Otros Principios:


1. NEUTRALIDAD: que el sistema tributario interfiera lo menos posible en el circuito económico,

evitando que altere la oferta y/o demanda (ídem “eficiencia”).
2. FLEXIBILIDAD: posibilidad de adecuar la estructura impositiva en el corto plazo ante fluctuaciones
de la economía. Medición: ↑Rec. Imp./↑Y Nac. (relación e/el aumento en términos absolutos de las recaudaciones
tributarias ante un aumento del ingreso nacional).
3. ELASTICIDAD: el sistema tributario debe permitir adaptarse ante oscilaciones coyunturales. La
elasticidad muestra la capacidad de reacción de los ingresos tributarios ante variaciones en la renta
nacional. Medición ∆Rec. Imp./Rec. Imp. (relación entre el % de cambio en la recaudación del impuesto en rel.
∆Y Nac
/Y Nac al % de variación en la renta nacional).

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PRINCIPIOS de NEUMARK
Neumark clasifica los principios de la imposición según los fines que tengan los impuestos.
FINES POLÍTICO-SOCIALES:
1. GENERALIDAD: todos los que cumplan c/el hecho imponible que prevé la ley, deben pagar el Imp.
2. IGUALDAD: (IGUALDAD HORIZONTAL) deben tributar IGUAL quienes estén en iguales condiciones.
3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA (CAP. DE PAGO - PROPORCIONALIDAD): (IGUALDAD VERTICAL) ante
distintas condiciones (impositivas), se paga distinto. El que mayor cap. contributiva tiene, más paga.
4. REDISTRIBUCIÓN: el impuesto es un elemento que tiene el Estado para redistribuir la riqueza.

FINES POLÍTICO-ECONÓMICOS:
1. EVITAR EL DIRIGISMO: el sist. tributario debe perturbar lo menos posible la libertad individual.
Debería existir dentro de los límites “justos” (JUSTO = no viola el principio de NO CONFISCATORIEDAD).

OM
2. EVITAR DISTORSIONES EN LA COMPETENCIA: que el Estado no aplique imp. si existe Comp.
Perfecta. Si ésta no existe, el Estado debe aplicar imp. sólo para alcanzar esa Comp. Perfecta.
3. EFICIENCIA EN LA PROVISIÓN DE RECURSOS: (SUFICIENCIA) que los recursos obtenidos sirvan para
cubrir el Gto. Púb. Implica la no aplicación de un único impuesto, sino una multiplicidad de ellos.
4. CAPACIDAD DE ADAPTACIÓN: (MOVILIDAD) que el Estado, frente a cambios en la coyuntura
económica, pueda seguir recaudando (ej: situaciones de emergencia que requieran de un mayor Gto. Púb.).

.C
5. FLEXIBILIDAD ACTIVA: que el Estado realice ajustes frente a cambios en la coyuntura eco (ej: ciclo
eco. positivo: ∆Y, en consecuencia debo aumentar los imp. o eliminar exenciones a los sectores más benef.).
6. FLEXIBILIDAD PASIVA: (AUTOMÁTICA o INCORPORADA) que el sist. tributario reaccione por sí mismo
DD
ante cambios en la coyuntura eco., sin perjudicar que la act. eco. crezca (ej: ciclo eco. positivo: ∆Y y
los imp. no deben perturbar la evolución de ese ciclo eco. pos., es decir, dejar que la act. económica crezca).

FINES TÉCNICO-TRIBUTARIOS:
1. CONGRUENCIA Y SISTEMATIZACIÓN: que las normas impositivas sean estables a lo largo del tiempo.
2. TRANSPARENCIA (CERTEZA)
LA

3. FACTIBILIDAD: que sea aceptado por los contribuyentes.

4. CONTINUIDAD
5. ECONOMICIDAD (ECONOMÍA)
6. COMODIDAD (CONVENIENCIA)
FI

Forma de Estimar la Respuesta de un Imp. ante Acontecimientos Específicos

FLEXIBILIDAD: relación entre el número en valores absolutos de las recaudaciones tributarias ante un
aumento en el Ingreso Nacional. ↑Rec. Imp./↑Y Nac.


ELASTICIDAD: relación en el porcentaje de cambio en la recaudación del impuesto en relación al

porcentaje de variación en la renta nacional. Si el primero es mayor, ello indica que reacciona
elásticamente en tanto “se despierta” la economía. ∆Rec. Imp./Rec. Imp. > 1 recaudación Elástica
∆Y Nac.
/Y Nac. = 1 recaudación Neutra
< 1 recaudación Inelástica

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PRINCIPIOS (criterios) de EQUIDAD (Musgrave)

• Principio del BENEFICIO: cada contribuyente paga en función de los beneficios que recibe de los
servicios públicos (está presente en TASAS y CONTRIBUCIONES; ej: asfaltado de calles).
Falla de este Principio: necesidad de conocer los beneficios del gasto para determinados
contribuyentes (determinar quién se beneficia y cuánto).
Por otro lado, siguiendo este principio se asigna perfectamente aquella parte de la recaudación
impositiva que cubre el costo de los Ss. Púb (sólo sirve para financiar los bs. y ss. públicos determinados).
Sin embargo, no puede cubrirse con los imp. cobrados los pagos de transferencias, ni cumplir con
los objetivos de redistribución.
Aplicación: cada contribuyente sería gravado de acuerdo con su demanda de bienes púb.
Casos: - cuando los bienes públicos tienen consumo rival (peajes).

OM
- cuando se internalizan beneficios (impuesto sobre los combustibles).
- imposiciones sobre la propiedad (se pueden utilizar contribuciones especiales para cargar sobre
determinadas viviendas, el costo de las mejoras que las benefician -ej.: asfaltado-).

• Principio de la CAPACIDAD DE PAGO: tienen que tributar más aquellos que mayor capacidad
contributiva tengan (está presenten en impuestos).

.C
Falla de este Principio: necesidad de saber exactamente cómo medir la capacidad de pago.
Sin embargo, los 3 índices (Capital, Renta, Consumo) permiten establecer
niveles razonables de capacidad contributiva.
DD
Por otro lado, este enfoque se enfrenta mejor al problema de la redistribución, pero deja sin
resolver el problema de la provisión de bienes públicos.

- EQUIDAD HORIZONTAL: ante igual situación, los contribuyentes pagan lo mismo (igual
tratamiento para personas con iguales características).
LA

Base Imponible: ¿Renta o Consumo?

Renta = Ahorro + Consumo
Consumo = Consumo
El imp. sobre la renta es mejor que el imp. sobre
FI

el consumo ya que la renta es un concepto más amplio

que incluye al consumo.
- EQUIDAD VERTICAL: las personas con mayor capacidad de pago pagan más (ante desigual
situación, los contribuyentes tributan distinto). La equidad vertical define a la progresividad del sistema


tributario. Las alícuotas progresivas parten de que cuanto mayor es el ingreso, menor es el
sacrificio representado por el pago de un tributo (Teoría Económica del Sacrificio). Por lo tanto, se
justifica que se grave con mayor intensidad a los tramos con grandes ingresos y con menor
intensidad a los tramos con pequeños ingresos.

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CLASIFICACIÓN de los IMPUESTOS
DIRECTOS: gravan manifestaciones inmediatas de cap. contributiva (Ingreso o Patrimonio; ej: IG, IBP).
Son de difícil Traslación.
INDIRECTOS: gravan manifestaciones mediatas de cap. contributiva (Consumo; ej: IVA, imp. internos, imp. a
los cigarrillos). Son de fácil Traslación.

REALES: no tienen en cta. características pers. ni cap. contrib. del contribuyente (ej: ITI, imp. cigarrillos).
PERSONALES: sí tienen en cuenta características personales y cap. contributiva del contribuyente (ej: IG).
Recaen únicamente sobre personas físicas (NO jurídicas).

PROGRESIVOS: relación creciente entre el Impuesto y la Base Imponible; a medida que ∆ la base
imponible, ∆ más que proporcionalmente el impuesto.
PROPORCIONALES: relación constante entre el Impuesto y la Base Imponible; ∆ la base imponible y ∆ el

OM
impuesto en la misma proporción.
REGRESIVOS: relación decreciente entre el Impuesto y la Base Imponible; ∆ la base imponible y el
impuesto ∆ en menor proporción (o se mantiene constante). Ej: IMP. SOBRE EL CONSUMO: p/ los que menor ingresos
tienen, el imp. es el mismo nominalmente, pero representa una porción mayor de su ingreso respecto a aquellos de altos
ingresos.
Estos 3 conceptos entienden por Base Imponible a la Renta o Capital, no al Consumo.

.C
ESPECÍFICOS (FIJOS): se estipula una determinada cantidad de dinero en concepto de impuestos por cada
unidad física de base imponible (T x Litro, T x atado de cigarrillos, etc.).
AD-VALOREM: aplicación de una alícuota sobre la Base Imponible (IVA, IG, etc.).
DD
FINALISTAS: se aplican p/lograr ciertos obj. (el imp. mismo es el instrumento; ej: imp. import. p/proteger la ind. nac.)
NO FINALISTAS: se aplican para que con lo recaudado se logren ciertos fines (ej: se cobra un imp. a ciertos
bienes para favorecer, con lo recaudado, la creación de polideportivos).
LA

PROHIBITIVOS: recaen sobre bienes que no son indispensables para la vida (ej: imp. sobre gaseosas).
PROTECCIONISTAS: tienen como objetivo cuidar ciertas actividades económicas.

Puntos de Impacto
FI

impuestos FAMILIAS EMPRESAS

aplicados vendedor
comprador (usos) vendedor comprador
sobre: (fuentes)
IVA impuestos a la
Bienes x x


impuesto al consumo producción

aportes previsionales, contribuciones patronales,

Factores ganancias personales x x ganancias de sociedades

Impuestos Generales: recaen sobre todo el universo de bienes y servicios (ej: IVA).
Impuestos Selectivos: recaen sobre una parte de ese universo (ej: imp. a los cigarrillos).

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EFECTOS DE LOS IMPUESTOS
1) Eficiencia Económica: relacionada a si los impuestos son distorsivos o no.
2) En la Conducta de los Sujetos Económicos.
3) Financieros: los imp. quitan capacidad contributiva al sujeto económico (disminuyen su capacidad
de ahorro, consumo e inversión).
4) Organizativos: efectos sobre la localización de las empresas (ej.: si hay una jurisdicción con menor
carga tributaria que otra).
5) En el Equilibrio General: afectan la Of.
6) Efectos del Anuncio de la Creación de Impuestos.

Efecto OLIVERA-TANZI
La inflación afecta el val. real de la Recaudación

OM
Tributaria (RT) cuando hay rezagos significativos en la
recaudación de imp. El imp. se calcula en una
determinada fecha, pero el pago se hace después. En
consecuencia, un ▲ de la tasa de inflación durante este
período reduce el valor real de la RT.
Rezagos Fiscales: período de retraso en los pagos de imp. más
allá del tiempo en el cual debe cumplirse con la obligación fiscal.

SISTEMA TRIBUTARIO

.C
Es un conjunto de tributos vigentes en un país en una determinada época.
DD
Diferencia entre Sistema y Régimen Tributario
 SISTEMA TRIBUTARIO: hay armonía y coherencia de las normas impositivas con los objetivos fiscales y
extrafiscales del Estado.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO: se trata de un conjunto de normas impositivas de un Estado en un momento
LA

deter. que no presenta como aspecto relevante la armonía y coherencia entre normas y obj. fiscales y
extrafiscales. Arg. cuenta c/ un Régimen Tributario, dado que periódicamente se recurre a normas de
emergencia, gravámenes transitorios y otras situaciones similares que tienden a una improvisación tributaria.

Aspecto Estático:
FI

Aspecto Dinámico: los tributos varían en el tiempo ya que se adaptan a las necesidades de la época.

Limitaciones (2):
 ESPACIAL: los impuestos rigen en un ámbito geográfico determinado.
 TEMPORAL: tiempo que estarán vigentes los imp. (el sist. tributario se adapta a las necesidades de la época).


Tipologías:
 HISTÓRICOS (POSITIVOS O REALES): surgen por necesidad, espontáneamente, adaptándose, conforme
pasa el tiempo, a las necesidades del momento. La armonía entre tributos se da con espontaneidad.
 RACIONALES (IDEALES O DE LABORATORIO): no surgen de manera espontánea, sino por la decisión del
legislador. La armonía se logra por decisión de éste. Tienen como desventaja la rigidez frente a
modificaciones sustantivas.

ESQUEMATIZACIÓN DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN SENTIDO AMPLIO

Orden Tipología Notas Distintivas
1 Históricos o Racionales Según proceso de formación
2 Ideales y Positivos Según vigencia o ajuste a patrones
3 de impuestos Objetivos o Personales Por impuestos componentes
7

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Haller: el sistema tributario se enmarca en un contexto de ajuste de patrones o pautas. La imposición es
el resultado de un proceso histórico, no puede hablarse de que fue planeado y orientado estrictamente
hacia las metas de políticas económicas.

Schmölders: - Imp. Objetivos: no tienen en cta. las características personales del contribuyente (= reales).
- Imp. Personales: el sist. reposa en la persona como centro de relaciones jurídicas. Estos
sistemas se estructuran sobre la base de un impuesto progresivo a la renta global de las
personas físicas, complementado con impuestos al patrimonio y a la herencia.

MODELO DE HINRICHS
Los sistemas tributarios atravesaron 4 etapas, siendo diferente en cada una de ellas el impacto los
impuestos directos e indirectos.

OM
- Tradicional: RR obtenidos a través de las guerras (principalmente en especie, oro, plata, piedras preciosas).
Predominio de Imp. Directos Tradicionales; ej.: Imp. a la tierra.
- Rompimiento Etapa Tradicional: época del Mercantilismo; se originan operaciones comerciales. Surgen
Imp. al comercio exterior. Imp. Indirectos al Comercio Exterior.
- Adopción de la Modernidad: Revolución Industrial, prevalecen los Impuestos Indirectos Internos,
desplazando a los aduaneros (imp. al comercio exterior). Imp. Indirectos Internos.

.C
- Modernidad: predominio de Imp. Directos: Imp. Progresivos s/ la Renta Nacional; Imp. al Patrimonio.
Surge la moneda como medio de pago. Imp. Directos.
DD
Nota: todos los países atraviesan este proceso, aunque no todos lo harán en el mismo momento histórico.
LA
FI


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 Sistema de IMPUESTO ÚNICO (Fisiócratas)
Este sistema implica la aplicación de un solo gravamen con carácter universal.

Ventajas:
• Simplicidad del sistema tributario.
• Ahorro de costos de recaudación.

Desventajas:
• No permite gravar todas las manifestaciones de riqueza de las personas.
• La capacidad recaudadora de un único imp. no es suficiente p/ cubrir todas las necesidades del Estado.
• No es lo suficientemente elástico y flexible como p/ adaptarse a los cambios de los ciclos económicos.

Sistema de IMPUESTOS MÚLTIPLES (o Sistema Tributario)

OM
Este sistema implica la aplicación de diversos tributos que graven distintas manifestaciones de riqueza.

Ventajas:
• Permite captar todas las formas de capacidad contributiva.
• Es elástico y flexible.
• Permite al Estado contar con una mayor capacidad recaudadora para hacer frente a sus necesidades.

Desventajas:

.C
• Complejidad del sistema tributario.
• Mayores costos de recaudación.
DD
LA
FI


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GASTOS TRIBUTARIOS (impositivos, fiscales) o RENUNCIAS TRIBUTARIAS
Se trata de aquellos ingresos que el Fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo más
beneficioso a determinadas actividades, zonas o contribuyentes (se los llama también Y negativos o perdidos).
Casos más habituales: exenciones, deducciones, alícuotas reducidas, diferimientos, etc.

FLUJO CIRCULAR DE LA RENTA

OM
.C
DD
Musgrave pretende reflejar con este diagrama los puntos de impacto (marcados con naranja) de los
impuestos, es decir, la materia imponible o puntos sobre los cuales pueden recaer los impuestos, pero esos
puntos NO SON LOS IMPUESTOS MISMOS.
LA

Funcionamiento del flujo circular.

1- Las rentas de las familias pueden ser destinadas: - al consumo (mercado de bs de consumo) o
- al ahorro (mercado de bienes de capital).
FI

 el Consumo de las familias pasa a formar parte de los ingresos de las empresas que producen
bienes de consumo.
 el Ahorro de las familias implica que gasten o inviertan en bienes de capital, por lo que van a
formar parte de los ingresos de las empresas que producen bienes de capital.


2- Las empresas, c/ esos ingresos obtenidos de las familias, realizan gtos en mano de obra (nóminas)
y capital (beneficios) que obtienen del mercado de factores. Este mercado retribuye beneficios a
los factores de la producción: salarios a los empleados y rentas de capital a los bs de capital.
3-  Los ingresos obtenidos del mercado de factores constituyen las Rentas de las Familias, dando
lugar a que el flujo circular se inicie nuevamente.
 Hay una parte del Ingreso de las Empresas que NO se consume:
- Producto de la amortización de los bienes (parte del ingreso que se destina a amortizar los
bienes de uso sujetos al desgaste por el paso del tiempo → Depreciación).
- Producto del ahorro de las empresas (parte del ingreso de las E que no se gasta y que se ahorra o “se
reserva” -ingresos retenidos-). Este ahorro va al mercado de capital a través de inversiones.
Conclusión: el mercado de capitales se forma con los Ahorros de las familias y de las empresas.
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MOMENTOS DE LA IMPOSICIÓN
Son los pasos que el impuesto recorre desde la generación del hecho imponible (desde que nace la
obligación tributaria) hasta la incidencia final en el contribuyente (pago).
1: noticia
2: percusión
3: traslación, que puede existir o no.
4: incidencia.

1. NOTICIA/ANUNCIO
El contribuyente, a raíz de conocer la incidencia que tiene el impuesto, modifica su conducta para no caer
en el hecho imponible. Es decir, el consumidor busca no pagar el impuesto de un modo legal (sin evadir).
Ejemplo1: consumidor habitual de un producto que incrementa su precio por un impuesto específico,

OM
altera su conducta consumiendo otro producto equivalente, pero no gravado.

2. PERCUSIÓN O IMPACTO
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes.
Este acontecimiento se denomina Percusión y representa un efecto económico del impuesto. Hay 2 tipos
de sujetos:

.C
- Sujeto Percutido (sujeto de derecho): quien debe pagar el impuesto según la ley.
- Sujeto Incidido (sujeto de hecho): quien soporta efectivamente el pago del impuesto.
DD
3. TRASLACIÓN
Se da cuando el sujeto de derecho traslada la carga tributaria a otro (sujeto de hecho). Para que esto
suceda, es preciso que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una transacción en cuyo
precio pueda efectuarse la transferencia.
Habrá impuestos que pueden trasladarse y otros que no (que quedaran en manos del sujeto percutido).
LA

Nota: no se trata de “no pagar los impuestos”, sino que cada sujeto paga el impuesto en la etapa de la
cadena productiva en que se encuentre, pero lo recupera financieramente cobrándoselo también al sujeto
que le sigue en dicha cadena productiva, hasta llegar al consumidor final (ultimo sujeto de la cadena) que
ya NO tiene a quien trasladarlo y que es quien termina pagando la acumulación de impuestos que se
FI

produjo a lo largo de la cadena.

Hay 3 Tipos de Traslación:

 Hacia adelante: ocurre cuando el sujeto de derecho traslada el impuesto a otro sujeto, modificando


la Oferta (el vendedor aumenta los precios → sube la curva de la Of).

 Hacia atrás: el sujeto de derecho traslada el impuesto a los proveedores, modificando su propia
demanda (va a tratar de disminuir el precio de adquisición; ej.: buscando bonificaciones o
descuentos por compras al por mayor). Esto ocurre cuando no se pueden modificar las condiciones
de la oferta, sea por disposiciones legales o propias del mercado (el mercado no tolera el incremento
del precio).
 Oblicua (o lateral):
- hacia adelante: se incrementa el precio de otro u otros productos (distintos o secundarios)
modificando su oferta. Esto ocurre cuando no puede trasladarse el impuesto del producto
principal hacia atrás ni hacia adelante. De esta forma, la carga tributaria se distribuye entre los
demás productos que sí pueden soportar un incremento en el precio.
- hacia atrás: se busca reducir el costo de adquisición de otros productos, modificando su Dm. De
esta manera, la carga tributaria se distribuye entre los proveedores de otros productos.
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4. INCIDENCIA
Una vez trasladado el impuesto, surge la incidencia. Se da cuando el sujeto percutido logró trasladar el
impuesto a un tercero. Aquí aparece el sujeto incidido que es el nuevo responsable de la carga tributaria.
Para los impuestos que NO pueden trasladarse, el momento de la percusión y el de incidencia son iguales,
porque no hubo momento de traslación.
Relación entre incidencia y principio de neutralidad.
Si se da la incidencia, paga el impuesto alguien que no debería haberlo pagado afectando al principio de
neutralidad. Con los impuestos de suma fija esto no ocurre.
Conclusión → si no hubiera incidencia, el principio de neutralidad se cumple perfectamente.

Hay 3 Tipos de Incidencia: Absoluta, Diferencial y Presupuestaria.

1) Incidencia ABSOLUTA: se da cuando cambia un solo imp. en particular, manteniéndose constantes

OM
los demás imp. y el gasto presupuestario. 3 Casos: Bien normal, de 1º Necesidad y Perecedero.
- Bien Normal: en este caso la traslación es parcial (la carga del impuesto es compartida
entre el consumidor y el productor). El impuesto puede recaer sobre el consumo (Dm) o
sobre la producción (Of).
 se crea un Impuesto a la Producción → el sujeto percutido es el productor.

.C VERDE: carga que soporta el consumidor.

(px - p1)
DD
AMARILLO: carga que soporta el productor.
(px - p2)
ANARANJADO: Exceso de carga,
(triángulo) exceso de gravamen o
LA

pérdida de bienestar (la Pe de

bienestar implica que haya menos ahorro, menos
inversión, menos consumo, menos producción, etc).

Partimos de (px ; qx) como pto. de equilibro antes del impuesto. Luego del imp., la Of baja , ya que el
FI

productor traslada el imp. al precio del producto. Ante la baja en la Of, el nuevo pto. de equilibrio se ubica
en (p1 ; q1). El consumidor final debe pagar ahora p1 para obtener el producto, pero p1 incluye el
impuesto “t”, por lo cual el precio que realmente cobra el productor es: p1 - t = p2.
 se crea un Impuesto al Consumo → el sujeto percutido es el consumidor.


VERDE: carga que soporta el

(px - p1) consumidor.
AMARILLO: carga que soporta el
(px - p2)productor.
ANARANJADO: Exceso de carga,
(triángulo) exceso de gravamen o
pérdida de bienestar (la
Pe de bienestar implica que haya menos
ahorro, menos inversión, menos consumo,
menos producción, etc).

Partimos de (px ; qx) como punto

de equilibro y, luego del impuesto, la Dm baja, trasladándose el pto de equilibro a (p1 ; q1).

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 - Bien de Primera Necesidad; Dm Perfectamente Inelástica: en este caso la traslación es total.
La carga del impuesto la soporta en su totalidad el Consumidor. Ejemplos: leche, pan,
medicamentos específicos (insulina para los diabéticos), agua, gas, luz, combustible (para
los autos), cigarrillos (para los fumadores). Son bienes de los que NO se puede prescindir,
por lo tanto, por más que suban
o bajen sus precios, la gente los
consumirá igualmente.

VERDE: carga que soporta el consumidor.

(px - p1) -en este caso soporta la totalidad del imp-

Partimos de (px ; qx) como pto de equilibro y,

OM
luego del impuesto, la Of baja (la curva sube),
trasladándose el pto de equilibro a (p1 ; qx).

.C
- Bien Perecedero; Of Perfectamente Inelástica: en este caso la traslación es nula por parte
del productor, pero total desde el punto de vista del consumidor (se trata de un imp. sobre
el consumo). La carga del impuesto la soporta en su totalidad el Productor (oferente).
Ejemplos: pan, frutas, verduras. Al tratarse de alimentos perecederos, necesitan ser
DD
vendidos en el corto plazo para evitar que se pudran/venzan, por lo que se los intentará
vender de todos modos aunque sea necesario disminuir la ganancia sobre precio de venta
(el cual se mantiene pero incluye ahora un impuesto).
LA

AMARILLO: carga que soporta el productor.

(px - p1) -soporta la totalidad del imp-

Partimos de (px ; qx) como punto de

equilibro y, luego del imp. s/ el consumo,
FI

la Dm baja (la curva baja), trasladándose

el pto de equilibro a (p2 ; qx).


2) Incidencia DIFERENCIAL: es el cambio resultante de la sustitución de un impuesto por otro,

manteniéndose constantes los demás impuestos y el gasto presupuestario. Este cambio en la
política tributaria no implica una mayor carga tributaria sobre el sector privado, simplemente
suponer una redistribución entre los contribuyentes individuales (algunos se van a ver
beneficiados y otros no).

3) Incidencia PRESUPUESTARIA: Se analiza, por sectores o grupos sociales, cuánto pagan de

Impuestos y cuánto se benefician del Gasto Público, cada uno.

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5. DIFUSIÓN
Luego de la incidencia, el contribuyente modifica sus hábitos de Consumo y Ahorro.

6. REMOCIÓN (o Transformación)
Implica una acción activa por parte del sujeto incidido para eliminar o reducir el impacto del impuesto
sobre sus hábitos de Consumo y Ahorro. Dicha acción podrá consistir en:
- Cambiar la Combinación OCIO-TRABAJO. Ej.: ante un aumento o nuevo impuesto, el trabajador
puede incrementar sus hs. de trabajo con el objetivo de mantener el mismo poder adquisitivo.
- Cambiar la Combinación de los FACTORES DE LA PRODUCCIÓN. Ej.: ante un aumento o nuevo
impuesto, el productor puede reorganizar su aparato productivo de tal forma que los factores de la
producción (maquinaria, mano de obra, sistemas de producción, etc.) se utilicen con mayor
eficiencia. De esta manera, se busca que el incremento de la producción y/o disminución de costos

OM
compensen la carga del impuesto.

7. CAPITALIZACIÓN O AMORTIZACIÓN corroborar si es así, porque lo que dice el libro es una chinada.
Reflejan el aumento (capitalización) o disminución (amortización) del valor del capital, afectado por la
aplicación o reducción de un gravamen.

.C
Capitalización: una disminución del impuesto implicará un aumento del monto de dinero a recibir. Ej.:
compro un inmueble a $500.000 cuyo precio de venta incluye $50.000 de impuesto. El precio de venta se
mantiene en el tiempo, pero ocurre una reducción del 50% del impuesto. En este caso, el precio de venta
seguirá siendo el mismo, pero en lugar de obtener $450.000 por la venta, obtendré $475.000.
DD
Amortización: un incremento del impuesto implicará una disminución del monto de dinero a recibir. Ej.:
compro un inmueble a $500.000 cuyo precio de venta incluye $25.000 de impuesto. El precio de venta se
mantiene en el tiempo, pero ocurre un aumento del 100% del impuesto. En este caso, el precio de venta
seguirá siendo el mismo, pero en lugar de obtener $475.000 por la venta, obtendré $450.000.
LA

IMPUESTOS SOBRE LOS RECURSOS

Se crea un Impuesto sobre los recursos de la producción (ej.: sobre el salario del trabajador).

VERDE: carga que soporta el empleador.

FI

(px - p1)
AMARILLO: carga que soporta el trabajador.
(px - p2)
ANARANJADO: Exceso de carga,


(triángulo) exceso de gravamen o

pérdida de bienestar.
p1: Salario Nominal
p2: Salario Real
p1 - p2 = Recaudación (monto que se lleva el gob)

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CURVA DE LAFFER
Inicialmente, la recaudación crece si
aumentamos la alícuota impositiva. Sin
embargo, si luego de determinado pto (t2 ; r2)
se continúa incrementando la alícuota, el
efecto será el inverso, reduciéndose la
recaudación. El gráfico muestra que se podría
recaudar lo mismo aplicándose alícuotas dif.
La disminución de recaudación después del
tributo óptimo (t2) se debe a que la presión
tributaria hace que el contribuyente decida:
- Evadir el imp.: dejo de pagar imp. incum-
pliendo la ley (ej.: me inscribo en una categ.

OM
de monotributo menor a la correspondiente).
- Evitar el imp.: busco la forma de pagar
menos, sea encontrando vacíos legales o
decidiendo reducir, por ej., las hs de trabajo.
Efecto (E.) Renta: mide las consecuencias derivadas de la disminución de la capacidad adquisitiva de los contribuyentes.
E. Sustitución: mide los cambios en las decisiones q’ toman los productores y consumidores como consecuencia del imp.

.C
Pregunta de examen: ¿tiene relación lo que dice Laffer con el principio de NO Confiscatoriedad?
Sí! Cuando la tasa impositiva se torne confiscatoria, de ahí en adelante las personas dejarán de pagar los
DD
impuestos a medida que las alícuotas sigan aumentando.
Ppio. de NO Confiscatoriedad: ningún tributo puede absorber una porción excesiva del K o Y del sujeto Pº.
PRESIÓN TRIBUTARIA
Concepto: partiendo de la relación entre los tributos que se pagan y la renta que se percibe, permite medir
LA

el sacrificio que le significa al contribuyente cumplir con su obligación tributaria, es decir, cuál es la
magnitud de la carga tributaria soportada por la economía de los particulares.
T  Tributos Interpretación: “de cada peso de ingreso nacional
(Presión Tributaria)  PT =
R  Renta Nacional } (PBI), cuánto se apropia el Estado vía impuestos”.
(PBI)
FI

Tipos de presión tributaria

- Individual o Personal: relación entre la cantidad de tributos a cargo de una persona y la renta total
generada por ésta. Su cálculo es dificultoso.
- Sectorial o Regional: relación entre la cantidad de tributos a cargo de un determinado sector de la


economía y el monto total de la renta de dicho sector. También su cálculo es dificultoso.

- Nacional, General o Global: relación entre la cantidad total de los recursos tributarios percibidos por
un Estado en un período determinado, y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese
período por ese Estado. Su cálculo no es dificultoso.
Críticas y Análisis
La fórmula PT = T/R ha sido cuestionada, ya que relaciona el monto total de los tributos con el total de la
renta y no tiene en cuenta que existe una porción de la renta de los individuos que es necesaria para su
subsistencia y reproducción. Además, al monto de los tributos habría que descontarle la porción que
retorna a la comunidad como bienes y servicios provistos por el Estado.

PT = T - G
R-r
} si T < G hay Déficit Fiscal  PT = T - G + D
R-r
G = gasto público D = deuda pública

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 r = porción de la renta destinada a subsistencia
Ventajas
Permite establecer:
 Cuál es la influencia de la recaudación tributaria sobre la producción económica de un país y así poder
compararlo con otros períodos o países.
 Cuál es el límite que la recaudación tributaria no debería sobrepasar, en relación con el PBI, para que
sea considerada tolerable/razonable por la comunidad (pasado este límite el tributo pasaría a ser confiscatorio).
Desventajas
 No expresa la eficiencia con que los RR tributarios han sido empleados por el Estado al efectuar el GP.
 No expresa la importancia de otras fuentes de financiación (empréstitos, ut. de E del Estado, etc.) del GP.
 No distingue el grado de presión tributaria que pueden soportar los diferentes sectores de la producción.

OM
 No establece la utilidad presente ni futura de los gastos realizados por el Estado.

Por ello, hay que reconocer que el concepto de presión tributaria, tal como se la formula hoy, tiene una
significación relativa y, por otra parte, es un concepto con el cual se debe trabajar con sumo cuidado,
atento a que bien puede servir de premisa para extraer de él conclusiones erróneas.

.C
Pregunta de examen: ¿tiene que ver la presión tributaria con el principio de la no confiscatoriedad?
Sí! Dependiendo del porcentaje que arroje el cociente de recaudación sobre el PBI, se analiza el sacrificio
que implica a los particulares pagar los impuestos que el Estado les exige.
DD
RECURSOS PARAFISCALES
Características
 Los montos recaudados tienen un destino prefijado, diferente a aquel destino general de los impuestos.
LA

Este destino prefijado es la razón de ser de estos RR, ya que el Estado se asegura así un financiamiento
para cumplir con ciertos objetivos y/o satisfacer determinadas necesidades.
 La administración y recaudación puede darse por medio de reparticiones públicas diferentes a los
organismos recaudadores tradicionales.
FI

 Se justifica la trasgresión a algún principio fundamental de las finanzas en aspectos político-económicos

o jurídicos (ej: se pretende que los gravámenes parafiscales no estén sujetos al principio de legalidad con el mismo
rigor que los impuestos o tributos en general).

Naturaleza y caracteres


La mayor dificultad se presenta en la caracterización de este tributo (3 visiones):

 Para una corriente doctrinaria es necesario distinguir en cada caso si el contribuyente recibe o no una
contraprestación efectiva en forma de servicio público. En tales casos, la contribución parafiscal estará
identificada como tasa. Al igual que el caso de tributos que se aplican a los fines de los órganos del
Estado cuya dirección quedó delegada a los grupos o individuos que se benefician con su actividad.
Ej.: aportes personales y contribuciones patronales que van a la seguridad social, sindicatos, etc.
 En otros casos no hay nexo entre el contribuyente y la finalidad a que se destina el aporte parafiscal
porque recaerá sobre el costo de la mercadería u otro elemento, pero no importando si lo recaudado se
destina o no al fomento de la prod. de la mercadería, a la educación profesional o técnica de futuros
operarios, etc. Se tratara de un imp. Como contribuciones coactivas, deberían ser creadas por el PL.

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 Estas contribuciones poseen las características de los tributos porque los aportes, cuotas, contrib., etc.
son establecidos por el Estado en ejercicio de su poder de imperio. Se aplican coactivamente y son
obligatorias p/ quienes se hallen en las situaciones previstas: se destinan a financiar objetivos estatales.

OM
.C
DD
LA
FI


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