UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA

GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

COORDINACIÓN EN POSTGRADO
ESPECIALIDAD EN GERENCIA TRIBUTARIA INTEGRAL
NÚCLEO – BARCELONA

ESTRATEGIAS PARA EVITAR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR PARTE DE
LOS SUJETOS PASIVOS

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito parcial para optar

al Título de Especialista en Gerencia Tributaria Integral

PARTICIPANTE: Leal Yaniree C.I:24.392.331

TUTOR: Espc. Evelyn Cabrera

Lechería, marzo de 2023

iv
 ÍNDICE GENERAL

P/p
DEDICATORIA ......................................................................................... vii
AGRADECIMIENTOS .............................................................................. viii
LISTA DE CUADROS ................................................................................ix
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1

CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema ................................................................... 3
Diagnóstico del Problema....................................................................... 6
Formulación del Problema...................................................................... 7
Sistematización del Problema ................................................................ 7
Objetivos de la Investigación .................................................................. 8
Objetivo General ........................................................................ 8

Objetivos Específicos ................................................................. 8

Justificación ............................................................................................ 8

CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
Antecedentes de la Investigación ......................................................... 10
Bases Teóricas..................................................................................... 11
El sistema tributario en Venezuela ........................................... 12

Obligación tributaria ................................................................. 13

Impuesto al Valor Agregado ..................................................... 14

Características del Impuesto al Valor Agregado ...................... 14

Hecho imponible del impuesto al valor agregado ..................... 15

v
 Sujetos pasivos del impuesto ................................................... 15

Contribuyentes ocasionales ..................................................... 16

Contribuyentes formales........................................................... 16

Agentes de percepción ............................................................. 17

Clasificación de los Tributos ..................................................... 18

Bases Legales ...................................................................................... 19

Glosario ................................................................................................ 22

CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Diseño de la Investigación.................................................................... 24
Tipo de Investigación............................................................................ 25
Población y Muestra ............................................................................. 28
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.............................. 28

CAPITULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
ANÀLISIS DE LOS RESULTADOS ...................................................... 30
Normativa legal que enmarca los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado. ............................................................................................. 30
Análisis: ................................................................................................ 31
Efectos que genera el incumplimiento de los deberes formales del
impuesto al Valor Agregado ................................................................. 34
Instructivo de formación, integración y educación tributaria, dirigida a todos
los contribuyentes, para lograr la optimización de los deberes formales de
manera que contribuyan, en forma voluntaria y masiva. ...................... 35
CONCLUSIONES .................................................................................... 37
RECOMENDACIONES ............................................................................ 39
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ......................................................... 40

vi
 DEDICATORIA

Esta tesis va dedicada principalmente a mi familia quienes son mi

motor.

A mi madre, quien ha sido pilar y empuje fundamental para alcanzar

mis objetivos y a mi padre quien está celebrando este logro lleno de orgullo.

A mis hermanos por estar siempre presentes, acompañándome y por

el apoyo moral, que nos brindaron a lo largo de esta etapa de nuestras vidas.

A todas las personas que nos han apoyado y han hecho que el trabajo
se realice con éxito en especial a aquellos que nos abrieron las puertas y
compartieron sus conocimientos.
.

vii
 AGRADECIMIENTOS

Quiero agradecer primeramente a Dios y a la Virgen del Valle, que han

iluminado mi camino y me han abierto puertas para cada uno de mis logros.

A mis profesores de Postgrado, por los conocimientos transmitidos, en

especial a mi tutora Evelyn Cabrera por sus recomendaciones y
observaciones, gracias por sus valiosos aportes.

A mis amigos y compañeros, por los comentarios y reflexiones que

contribuyeron a mi mejoramiento profesional.

A Universidad Gran Mariscal de Ayacucho Núcleo Barcelona la

motivación para iniciar esta nueva meta y por el apoyo brindado en todo este
tiempo. A mis compañeros de trabajo por su apoyo y comprensión.

A todos mis familiares y amigos por sus palabras de aliento y

colaboración.

A todas aquellas personas que directa o indirectamente me ayudaron a

cristalizar este sueño.

viii
 LISTA DE CUADROS

Cuadros
P/p

1. Indicdores de Incumplimiento.................................................................... 6

2. Operacionalización de la variable………………………………….. ............ 27

ix
 INTRODUCCIÓN

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), es el organismo encargado de la recaudación y control
de los ingresos tributarios de todo el país. El impuesto que reporta mayores
niveles de recaudación es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
constituye aproximadamente el 50% de los Ingresos Tributarios.

Los ingresos por recaudación del IVA son tan importantes que de
acuerdo a la Comunidad Andina de Naciones (CAN) son los más importantes
de la región, motivo por el cual el investigador estudiará estrategias para
evitar el incumplimiento de los deberes formales ya que genera un impacto
directo sobre la actividad económica de Venezuela,

Esta investigación se estructuró en cuatro capítulos. El primer capítulo

está dedicado al problema de la investigación, en el cual se desarrolla el
planteamiento, diagnostico, formulación y sistematización del problema
exponiendo los objetivos, tanto el general como los específicos.

En el segundo capítulo se presenta el Marco Referencial, conformado

por los antecedentes de la investigación, las bases teóricas relacionadas y
bases legales. Dentro de las bases teóricas se considera el estudio del
sistema tributario de Venezuela y cómo funciona en base a las obligaciones
tributarias, se describe el Impuesto del valor Agregado IVA y se describe
brevemente quienes son los sujetos pasivos y los tipos de contribuyentes,
agentes de percepción y clasificación de los tributos. En las bases legales
relacionadas con la investigación, se consideran elementos constitucionales
relacionados con la política tributaria, providencias y resoluciones vinculadas
al cumplimiento de los deberes formales.

1
En el Tercer Capítulo se expone el Marco Metodológico donde se define el
diseño de la investigación como documental, el tipo de la investigación como
descriptiva puesto que el enfoque del investigador consistió en estudiar para
evitar el incumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado por parte de los sujetos pasivos, así como la población y muestra.
Adicionalmente se detalla la presentación de los resultados, y por último la
operacionalización de las variables.

En el cuarto capítulo se tratan los resultados obtenidos del presente

trabajo derivados del análisis de los objetivos y finalmente, la interpretación
de los mismos, se redactan las conclusiones y recomendaciones que se
consideran importantes dentro del desarrollo de la investigación.

2
 CAPITULO I

EL PLOBLEMA

Planteamiento del problema

La carencia de una formación tributaria en Venezuela, es

consecuencia directa de la poca importancia que se les ha dado a los
ingresos, distintos de la renta petrolera, desde comienzos de la década de
los años veinte, o por la ausencia de otros impuestos indirectos de
importancia, distintos del impuesto sobre la renta, lo que ha marcado toda
una época y una formación gerencial en la que la planificación y
consideración del efecto de los tributos en las finanzas de las empresas han
sido, salvo lo relativo al impuesto sobre la renta en grandes empresas, de
poco interés para comerciantes y hombres de negocio.

Venezuela, como país cuya principal fuente de ingresos ha derivado

históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de las
riquezas del país, provenientes de recursos no renovables, no había
concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera
sustituía el esfuerzo que los ciudadanos deberían aportar a la construcción
de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy,
y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica y la
constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además
volátiles.

3
 Actualmente el incumplimiento de los deberes formales del impuesto
al valor agregado continúa siendo parte del proceder habitual de los
contribuyentes, debido a la falta de valores y ciudadanía fiscal, búsqueda de
mayores ganancias y el aumento de comerciantes informales. El objetivo del
presente trabajo es, las causas del incumplimiento y las sanciones recibidas,
constituyendo esta información una línea de partida para conocer la
percepción que poseen los expertos y la realidad detectada en el grupo de
estudio, referente al grado de cumplimiento, la apreciación de los expertos
con respecto a lo expresado por los sujetos pasivos y las razones para no
cumplir con los deberes que tiene como obligado.

En tal sentido, la ausencia de una formación tributaria ha traído como

consecuencia el incumplimiento de los deberes formales por parte de los
contribuyentes y la administración tributaria está ejerciendo una enorme
presión tributaria con respecto a los tributos que normalmente se exigen, al
lado de una gran evasión en relación con los tributos legalmente exigidos
que no se recaudan. La evasión fiscal se ha observado desde que existen
impuestos, y se considera que los motivos de la misma están, por un lado, en
la falta de cultura tributaria de los ciudadanos, y por otro en la cantidad de
impuestos que debe asumir el contribuyente hoy en día.

Villegas (1992), sostiene que las características de la evasión se

pueden explicar de la siguiente manera: “Hay evasión tributaria no sólo
cuando como consecuencia de la conducta evasiva se logra evitar totalmente
el pago de la prestación tributaria, si no también cuando hay una disminución
del monto debido”. La evasión tributaria debe estar referida a determinado
país cuyas leyes se transgreden.

El Plan Evasión Cero fue una iniciativa del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) orientada a que la

4
población tomara conciencia sobre el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, especialmente a los comerciantes e industriales, para reducir los
niveles de evasión fiscal. Para su ejecución se establecieron estrategias
pedagógicas a través de operativos masivos de información a los
contribuyentes. Las calles y centros comerciales de todo el país fueron
tomados por el SENIAT para informar a los comerciantes y a la ciudadanía
en general sobre la importancia de los tributos para el funcionamiento y
desarrollo de la nación y de esta manera convencerlos de cumplir con las
obligaciones tributarias, deber contemplado en la constitución y en las leyes
de la República Bolivariana de Venezuela.

De acuerdo a lo mencionado, hoy en día, se han reducido de manera

considerable los delitos fiscales en nuestro país, sin embargo, se continúan
las permanentes fiscalizaciones con motivo de erradicar la evasión de
impuestos, para asegurar la disponibilidad de ingresos suficientes para que
el Estado venezolano pueda satisfacer y ofrecer los servicios públicos que
proporcionan bienestar a la colectividad. Toda esta problemática incide
negativamente en el desarrollo de las empresas, por los efectos financieros y
administrativos que les acarrea estar al día con las Normas Tributarias y el
control de las fuerzas fiscales impuesta por la Administración Tributaria, ya
que el incumplimiento de los deberes formales podría acarrear sanciones
que van desde multas, cierres y penas privativas de libertad, que podrían
llevar al cierre total de cualquier empresa. En tal sentido surge la interrogante
de ¿Qué hacer para evitar el incumplimiento de los deberes formales en
materia del Impuesto al Valor Agregado? ¿Cómo ayudar a los contribuyentes
a cumplir con sus obligaciones tributarias? Resulta interesante conocer
acerca de los deberes formales establecidos en el impuesto al valor
agregado, lo cual permitiría proyectar una reflexión acerca del tema que
conlleve a una planificación fiscal para garantizar un adecuado cumplimiento
de todas las normas impositivas vigentes, para poder responder

5
satisfactoriamente a los procesos de fiscalización efectuados por el SENIAT
y así evitar posibles sanciones.

Por tal motivo, surge la necesidad de realizar una investigación con el

propósito de conocer las causas por las cuales los contribuyentes en la
actualidad aun incurren en el incumplimiento de los deberes formales. Por
otra parte, la investigación está planteada a fin de determinar el conocimiento
que en general tiene el ciudadano en materia tributaria, especialmente en lo
referente a los deberes formales y las respectivas causas que han
contribuido con la evasión de estos, tales como: la carencia de una
conciencia tributaria, transparencia del sistema tributario y la flexibilidad de la
administración tributaria.

Diagnóstico del Problema

Cuadro N°1.
Indicadores de Incumplimiento.

SINTOMAS CAUSAS PRONÓSTICO CONTROL AL

PRONÓSTICO
1. Incumplimiento de 1. El 1. Recaer siempre Presentar estrategias
los Deberes desconocimient en sanciones para evitar el
Formales del o de las leyes
que se le puede incumplimiento de los
Impuesto al valor venezolanas
Agregado de los para la aplicar a los deberes formales del
sujetos pasivos. aplicación del sujetos pasivos. impuesto al valor
Valor
2. No emitir agregado por parte de
2. Falta de cultura Agregado.
tributaria. 2. Gran evasión facturas los sujetos pasivos.
en relación con obligado a
los tributos.
hacerlo por la
norma tributaria.

Datos recopilados por el autor: Leal (2023).

6
 En este contexto se desprende las siguientes interrogantes de
investigación:

Formulación del Problema

¿Cómo evitar el incumplimiento de los deberes formales del

impuesto al valor agregado por parte de los sujetos pasivos?

Sistematización del Problema

¿Qué tan importante es la normativa legal que enmarca los deberes

formales del Impuesto al Valor Agregado?

¿Qué hacer para evitar el incumplimiento de los deberes formales del

impuesto al Valor Agregado?

¿Cómo ayudar a los sujetos pasivos a cumplir con sus obligaciones

tributarias?

7
 Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Presentar estrategias para evitar el incumplimiento de los deberes

formales del impuesto al valor agregado por parte de los sujetos pasivos.

Objetivos Específicos

Enunciar la normativa legal que enmarca los deberes formales del

Impuesto al Valor Agregado.

Señalar los efectos que genera el incumplimiento de los deberes formales

del impuesto al Valor Agregado.

Preparar un instructivo de formación, integración y educación tributaria,

dirigida a todos los contribuyentes, para lograr la optimización de los deberes
formales de manera que contribuyan, en forma voluntaria y masiva.

Justificación

Tanto la Administración Tributaria como el Administrado deben actuar

en pro del buen funcionamiento del Sistema Tributario, por lo cual por un
lado, es responsabilidad de la Administración velar por el cumplimiento de los
deberes formales a fin de lograr una eficiente recaudación de los tributos que
contribuyan a financiar el gasto público, y por el otro, es deber de los
ciudadanos coadyuvar con ese financiamiento a través del pago de

8
impuestos, tasas y contribuciones; es por ello, que cada una de estas partes
en diferentes direcciones tienen un compromiso con el desarrollo del país.

Por otra parte, El Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria. (SENIAT) como ente encargado de recaudar los
tributos establece políticas y estrategias para lograr obtener un control
efectivo por parte de todos los contribuyentes, es decir evitar que estos
evadan su responsabilidad de coadyuvar al gasto público.
La falta de cumplimiento trae consigo la aplicación de sanciones y
multas tributarias como indica el Código Orgánico Tributario, y pueden verse
enfrentado a diversas sanciones, que podrían ser catalogadas como
infracciones, que tienen asociadas una multa y si estas, son con dolo, una
sanción penal las cuales afectan severamente su actividad económica.

9
 CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL

Antecedentes de la Investigación

A continuación, se presentan los antecedentes de la investigación,

comprendidos por los diferentes estudios realizados, que de una u otra forma
los datos de mayor importancia en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales establecidos en la Ley del IVA.

López (2004), en su trabajo: “Manual de Procedimientos de Ingresos,

Verificación y Registros de escritos para el Área de Tramitaciones, caso
Gerencia de Tributos Internos Región los Andes”, determinó la necesidad de
realizar este tipo de investigación con la finalidad de capacitar al personal
adscrito a esa área, organizar lo correspondiente a la misma; basándose en
aspectos técnicos y metódicos dentro del ámbito administrativo apegado a
las normativas vigentes de la República Bolivariana de Venezuela.

La vinculación que posee con la presente investigación es que una de

las principales tareas que debe realizar el SENIAT, es el proporcionar un
canal de información entre el sujeto pasivo y el fisco nacional, a fin de
mantenerlos al tanto de las actividades que generan imposiciones fiscales,

10
como también atender, orientar y asesorar a los ciudadanos en lo que a
materia tributaria se refiere

Delgado (2001), en su trabajo de grado “Análisis de las sanciones por

incumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado. Caso: Comerciantes del Estado Mérida”, mediante el cual
establece que con la aplicación de este impuesto se ha superado en gran
parte el déficit fiscal, ya que constituye el tributo de mayor recaudación
además del aduanero, concluyendo que los contribuyentes del IVA deben
cumplir con los deberes formales que se encuentran claramente estipulados
en el Sistema Tributario.

Bustamante (2003), en su trabajo de grado titulado “Programa de

Cultura Tributaria aplicable a los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado. Una propuesta en el Marco del Municipio Tovar – Estado Mérida”,
mediante el cual presenta una alternativa viable a través de un plan operativo
tendente a fomentar la cultura tributaria de los contribuyentes del citado
tributo. Concluyendo que es factible la presentación de la propuesta en virtud
del diagnóstico realizado.

Bases Teóricas

Para justificar el desarrollo de este trabajo fue relevante e importante la

revisión bibliográfica en la cual se sustentó el tema objeto de estudio. A
continuación, se detallan algunas bases conceptuales, teóricas, y aportes de
diferentes autores, cuyas obras se relacionan con la investigación planteada.

11
 El sistema tributario en Venezuela

En la economía de cualquier país, el sistema tributario cumple un rol

trascendental porque representa una vía fundamental para recaudar los
recursos financieros que necesita el Estado para lograr sus objetivos con el
mínimo de costos, permite la redistribución de los recursos buscando la
necesaria equidad a nivel de la sociedad y a su vez actúa sobre la eficiencia,
eficacia y estabilidad de la economía.

El sistema tributario, no sólo es considerado como un mecanismo que

permite el ejercicio eficiente del poder tributario por parte del Estado, sino,
que también sirve de instrumento, a través de la norma jurídica, para el logro
de objetivos precisos tales como, la obtención de los ingresos necesarios
para solventar el gasto público.

Anteriormente, el periodo de pagar impuesto era un procedimiento

bastante complejo para la mayoría de los ciudadanos, ya que el
procesamiento de formularios requería de mucho tiempo. Los datos de cada
formulario debían ser realizados en forma manual y después capturada en un
sistema de cómputo para su procesamiento e inspecciones posteriores.

Finalmente, a partir de la promulgación de la constitución en diciembre

de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el
sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en el presupuesto
de la República Bolivariana de Venezuela.

Se considera que el sistema tributario está formado y constituido por el

conjunto de tributos que estén vigentes en un país determinado y en una

12
época establecida. Por esta razón es que cada sistema tributario es distinto a
otro, ya que cada uno de ellos está integrado por los variados impuestos que
los países adopten según sean sus necesidades.

En Venezuela, la constitución es la que establece las características

del sistema tributario, en este sentido el artículo 316 señala lo siguiente: “El
Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo el principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población de los tributos”.

Obligación tributaria

La obligación tributaria se encuentra establecida en la legislación

venezolana en el artículo 13 del Código Orgánico Tributario que establece lo
siguiente:
La obligación Tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye
un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.

Es un vínculo jurídico, de carácter personal, entre un sujeto activo

(acreedor) que actúa ejerciendo su poder tributario (El Estado), y un sujeto
pasivo (deudor), quien debe dar sumas de dinero u otras cosas determinadas
por la ley. Como toda obligación de derecho, la obligación tributaria posee
cuatro elementos constitutivos esenciales, ninguno de los cuatro puede dejar
de existir: una causa, un sujeto activo, un sujeto pasivo y un objeto.

13
 Para Giuliani (1997), la obligación tributaria “es el deber de cumplir la
prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídico-tributaria y
el fin último al cual tiende la institución del tributo. Es el objetivo principal de
la actividad desarrollada por el Estado en el campo tributario” (p.417).
La obligación tributaria nace en forma automática desde el momento en
que ocurre el hecho generador, sea instantáneo o de tracto sucesivo. En el
caso del impuesto se trata siempre del hecho de un particular, al cual la ley
asigna una consecuencia jurídica: el surgimiento de esa obligación de crédito
tributario.

Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto indirecto y una

derivación de los impuestos a las ventas, tributos, estos, que
económicamente inciden sobre los consumos. Es importante recordar que
bajo la denominación genérica de impuesto al consumo se comprende
aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo indica, al consumidor
de un determinado bien.

Características del Impuesto al Valor Agregado

Es un impuesto indirecto porque grava al consumo especifico de un

bien o servicio y su carga fiscal recae en el consumidor final.

Es un impuesto Real porque está ligado directamente al consumo de

cosas con independencia de las circunstancias personales del contribuyente.

Es un impuesto interno porque grava solo los actos llevados a cabo

dentro del territorio nacional.

14
 Es un impuesto regresivo porque impone mayor esfuerzo contributivo a
las clases bajas.

Hecho imponible del impuesto al valor agregado

En el Art. 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en adelante LIVA

se establece que el impuesto se configura en las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados
o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior,
en los términos de esta ley. También constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos
a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 LIVA.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

Sujetos pasivos del impuesto

Contribuyentes ordinarios Son contribuyentes ordinarios del IVA los

importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural
o jurídica que, como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los

15
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformación de bienes. (Artículo 5 LIVA).

Contribuyentes ocasionales

En el IVA también existe la figura de contribuyentes ocasionales, son

aquellos sujetos que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan
impuesto en las aduanas correspondientes por cada importación realizada.
Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así
como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen
operaciones gravadas, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los
hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la
exención o exoneración del pago de cualquier tributo. (Artículo 7 LIVA).

Contribuyentes formales

Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los
contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la
Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.
En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, la norma referente a la
determinación de la obligación tributaria. (Artículo 8 LIVA).

16
 Según el Decreto 5.770 del 27 de diciembre de 2007, publicado en
Gaceta Oficial N.º 38.839 del mismo año, en su artículo 1 establece la
exoneración del pago del impuesto al valor agregado a las ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios efectuadas por las empresas,
comercios, prestadores de servicios y demás personas, naturales o jurídicas,
y entidades sin personalidad jurídica, que realicen operaciones por un monto
igual o inferior al equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000U.T.) en el
año calendario inmediato anterior a la publicación de este Decreto en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Agentes de percepción

La administración tributaria podrá designar como responsables, en

calidad de agentes de percepción, del pago del IVA que deba devengarse en
las ventas posteriores, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas. Así como a
los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de
bienes muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante
aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos
casos, se entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será
determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros tales
como la cantidad de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que
son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su

17
condición de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artículos 11 y 12
LIVA).

Clasificación de los Tributos

González, R. (1994), en su obra Impuesto al Consumo Suntuario y

Ventas al Mayor, establece a través de esquema la clasificación de los
tributos en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Tal clasificación de
acuerdo a tratadistas en la materia, establecen que es la más aceptada por
la doctrina y el derecho positivo, diferenciándose solo por razones políticas,
técnicas y jurídicas. De igual manera, Villegas (1998), refiere la siguiente
clasificación de los tributos:

1. Impuestos: Es una clase o tipo de tributo, cuya obligación tiene

como hecho imponible, una situación independiente de toda actividad estatal

relativa al contribuyente. Es la obligación pecuniaria que el estado en virtud
de su poder de imperio exige a los ciudadanos, para la satisfacción de sus
necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestación directa de servicios.

2. Tasas: Forma híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo

establece en virtud de su facultad discrecional, pero prestando o brindando
una prestación a quien lo paga. De acuerdo a diferentes autores, este tributo
es el que más controversia ha causado y el que más dificultades ha
presentado para su estructuración. Esto se debe a que los estudiosos en la
materia han confundido elementos económicos, jurídicos y políticos. Por otro
lado, en algunos países se ha empleado el término tasa para algunos tributos
que no guardan uniformidad universal.

3. Contribuciones Especiales: Son tributos cuya obligación tiene

18
como hecho generador los beneficios obtenidos por el contribuyente en virtud
de la realización de obras públicas o de actividades especiales del Estado.
Las contribuciones especiales son tributos que no deben confundirse con los
impuestos y las tasas, motivado a que tales contribuciones especiales son
prestaciones obligatorias que le son exigidas al sujeto pasivo producto de la
realización de obras o gastos especiales por parte del Estado, donde tal
inversión pública origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Las características de los impuestos se aplican de acuerdo con los

principios establecidos para los mismos que se sustentan en:

1.1 Justicia: Todos los que gozan de rentas y cumplen el hecho

imponible, deben pagar impuesto en proporción con las medidas de sus
posibilidades.
1.2 Igualdad: De esta obligación tributaria no debe quedar exento
ningún ciudadano.
1.3 Certeza: El tributo no debe ser cierto sino arbitrario, es decir
siempre debe estar establecido en la ley y con anticipación, lo cual permite
que los contribuyentes lo conozcan.
1.4 Comodidad: Toda contribución tributaria debe ser recaudada en la
oportunidad cuando le sea más cómodo al contribuyente cancelarla.
1.5 Economicidad: El costo de recaudación y administración del
tributo debe ser menos que lo recaudado.

Bases Legales

La administración tributaria tiene como objetivo primordial la

recaudación de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la
constitución y la Ley.

19
 Según la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),
es de la competencia del Poder Público Nacional: la creación, organización,
administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y,
demás manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas
no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley
(Art. 156 numeral 12).

La actuación de la administración tributaria debe regirse, en primer

lugar, por las disposiciones que de manera muy clara y expresa, consagra la
constitución. Así, cualquier acto que contraríe el espíritu y propósito de estas
normas fundamentales estaría viciado de nulidad.

Las facultades de la administración tributaria, poseen un carácter

puntual y especifico, regulan una pluralidad de materias directamente
relacionadas al ámbito tributario; por un lado tenemos la fiscalización, que se
basa en las inspecciones fiscales de las que son objeto los sujetos pasivos
de la obligación tributaria; por otro lado, está la determinación de esa misma
obligación tributaria cuya fuente puede ser exclusivamente la ley, conforme al
principio de legalidad o de la reserva legal en materia tributaria.

El órgano de la administración tributaria encargado según la propia

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) y las leyes
dictadas en materia tributaria es el SENIAT quien tiene la potestad de dictar
providencias y resoluciones administrativas, por medio de las cuales marca
las pautas acerca del comportamiento de los contribuyentes cualquiera sea

20
su denominación: ordinarios o especiales, responsables o agentes de
retención, debido a esta potestad ha dictado las siguientes providencias y
resoluciones vinculadas a las declaración, pago y cumplimiento de los
deberes formales con respecto al IVA:

1. Decreto Constituyente Mediante el Cual Dicta el Código Orgánico

Tributario Gaceta Oficial de la Nº 6.507 de fecha 29/01/2020; permite
al Estado regular las distintas clases de tributos que existen en
Venezuela así como todos los aspectos relacionados con los mismos;
es la principal en cuanto a tributos se refiere, en el caso específico
objeto de la investigación nos aclara que clases de tributos existen en
Venezuela, que es un sujeto pasivo y cuando surge la figura de
contribuyente, entre otros.

2. Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor

Agregado Gaceta Oficial 6.152 de fecha 18/11/2014; ha sido objeto de
múltiples reformas y modificaciones para finalmente entrar en vigencia
la antes mencionada, abarca todas las disposiciones 43 establecidas
para esta clase de impuesto, disposiciones establecidas como un
mecanismo de control y fiscalización para la Administración Tributaria,
nos habla en forma general de los contribuyentes existentes,
específica cuando se origina y que es el denominado hecho imponible

3. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) según

Gaceta Oficial 5.363 de fecha 12/07/99.

4. Providencia Nro. 00071, publicada en Gaceta Oficial 39.795 de fecha

08/11/2011, la cual contempla las normas que rigen la emisión de
facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito y
notas de crédito, de conformidad con la normativa que regula la

21
 tributación nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Glosario

Administración Tributaria: Es el órgano competente del Ejecutivo

Nacional, que tiene como función principal la de recaudar los tributos,
intereses y accesorios, así como la de asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. En Venezuela la Administración Tributaria Nacional
es ejercida por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).

Código Orgánico Tributario: Es la norma rectora que regula en forma

sistemática todas las leyes relativas a la materia tributaria. Es Fuente del
Derecho Tributario. Constitucionalmente las leyes orgánicas son aquellas
que se dictan para organizar los poderes públicos y sirven como marco
normativo a otras leyes.

Fiscalización: Es el proceso que comprende la revisión y verificación

que realiza la Administración Tributaria, con el fin de constatar el
cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario, por
parte de los sujetos pasivos. Impuesto indirecto: Es aquel impuesto que
recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en sí, permitiendo que el mismo
sea trasladado hacia otros sujetos.

Multa: Sanción económica que se impone por una falta delictiva,

administrativa o por incumplimiento de una norma.

Ley: Es aquella a través de la cual se producen en el Estado las

normas que por vía general o abstracta van a regir la conducta de los

22
integrantes de la colectividad. Constitucionalmente es definida como el acto
sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador.

Obligación tributaria: Es aquella que surge entre el estado, en las

distintas expresiones del poder público, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra, el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante una
garantía real o con privilegios.

Pago: Cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la

relación jurídica tributaria principal, lo que presume la existencia de un
crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Forma de extinguir una
obligación tributaria.

Personas jurídicas: Se entienden como las sociedades o asociaciones

reconocidas por la Ley. Es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de
contraer obligaciones.

Sanción tributaria: Es la pena o multa que se impone la Administración

Tributaria a una persona por el quebrantamiento de una ley o norma.

23
 CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

Según Cervo y Bervian, (1989) “Define la investigación como una

actividad encaminada a la solución de problemas. Su objetivo consiste en
hallar respuestas a preguntas mediante el empleo de procesos científicos.”

Diseño de la Investigación

El diseño de la investigación es documental, ya que la indagación

documental permite, entre otras cosas, apoyar la investigación que se desea
realizar.

La investigación documental, al igual que los métodos y las técnicas

posee unos pasos para investigar y estos se desarrollan durante el estudio
realizado, que constituye un aspecto importante en la metodología para
determinar el enfoque mismo.

Para Méndez (2001), el nivel de conocimiento científico al que debe

llegar un investigador, depende del tipo de estudio que realice: “El propósito
es señalar el tipo de información que se necesita, así como el nivel de
análisis que deberá utilizar. También le ayudará a definir el contenido. Al
definir el tipo de estudio, deben tenerse en cuenta los objetivos y las
hipótesis planteadas anteriormente” (p. 134).

24
 La investigación es un proceso que alcanza distintos momentos, los
mismos deben estar concatenados para que sus resultados sean pertinentes.
Este proceso indudablemente debe ser reflexivo y sustentado teórica y
empíricamente, de manera que contribuyan con la evolución y desarrollo del
pensamiento científico.

De acuerdo a Hurtado (2000), “las etapas de la investigación dependen

del nivel de los objetivos que se pretendan alcanzar y expresa dichos pasos
a través de un ciclo metodológico que permite al investigador iniciar su
proceso de investigación desde la etapa que se relacione con su objetivo
planteado”. Esta autora indica que “Los tipos de investigación en este caso
se definen por el objetivo, más que por el área del conocimiento en la cual se
realiza el estudio, los métodos que se utilizan o la fuente de los datos. Cada
tipo de investigación tiene características y procesos propios” (p.48).

Para Hurtado (2002) el diseño de la investigación “se refiere a dónde y

cuándo se recopila la información, así como la amplitud a recopilar, de
manera que dé respuesta a la pregunta de la investigación de la forma más
idónea posible.” (p.119) Así, la investigación propuesta presenta, según la
dimensión táctica, un diseño de fuente mixta (documental y de campo) y
transeccional contemporáneo (se desea obtener información de un evento
actual en un único momento del tiempo).

Tipo de Investigación

Según el propósito de la investigación con la cual se pretende

desarrollar y abordar el problema, el mismo se orientó hacia el estudio de tipo
descriptivo. El cual según (Chávez, 2001; p.135) “son todos aquellos que se

25
orientan a recolectar informaciones relacionadas con el estado real de las
personas, objetos, situaciones o fenómenos, tal cual como se presentan en
el momento de su recolección”.

De acuerdo a Hurtado (2000), “las etapas de la investigación dependen

del nivel de los objetivos que se pretendan alcanzar y expresa dichos pasos
a través de un ciclo metodológico que permite al investigador iniciar su
proceso de investigación desde la etapa que se relacione con su objetivo
planteado”. Esta autora indica que “Los tipos de investigación en este caso
se definen por el objetivo, más que por el área del conocimiento en la cual se
realiza el estudio, los métodos que se utilizan o la fuente de los datos. Cada
tipo de investigación tiene características y procesos propios” (p.48).

Según Tamayo y Tamayo (2006), el tipo de investigación descriptiva,

comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza
actual y la composición o procesos de los fenómenos; el enfoque se hace
sobre conclusiones dominantes o sobre cómo una persona, grupo, cosa
funciona en el presente; la investigación descriptiva trabaja sobre realidades
de hecho, caracterizándose fundamentalmente por presentarnos una
interpretación correcta.

Al mismo tiempo Silva (2008, p.20), considera que la investigación

descriptiva es “caracterizar un objeto de estudio o una situación concreta:
señala sus características y propiedades, interpreta lo que es y describe la
situación de las cosas en el presente”

26
Cuadro N°2.
Operacionalización de la variable

Datos recopilados por el autor: Leal (2023).

27
Población y Muestra

Población

Según Ballestrini (2001), “la población puede estar referida a cualquier

conjunto de elementos de los cuales pretendemos indagar y conocer sus
características, o una de ellas, y para el cual serán válidas las conclusiones
de la investigación”. (p. 137); La población considerada, fueron los
contribuyentes inscritos ante el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Muestra

Según Gabaldón, (citado por Ballestrini, 2001), “representa un número

de individuos u objetos seleccionados científicamente, cada uno de los
cuales es un elemento de la población.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas e instrumentos de recolección de datos, son medios que

se utilizaron para medir el comportamiento y atributos de la variable, que en
esta investigación está dividida en tres dimensiones, una primera que
corresponde enunciar la normativa legal que enmarca los deberes formales
del Impuesto al Valor Agregado, una segunda Señalar los efectos que
genera el incumplimiento de los deberes formales del impuesto al Valor
Agregado, y por último una tercera Preparar un instructivo de formación,
integración y educación tributaria, dirigida a todos los contribuyentes, para
lograr la optimización de los deberes formales de manera que contribuyan,
en forma voluntaria y masiva, cuyos datos permitirán alcanzar el objetivo
general propuesto.

28
 La técnica es definida por Arias, F. (1999:25) como “las distintas formas
o maneras de obtener la información”, del mismo modo Arias menciona que
los instrumentos “son los medios materiales que se emplean para recoger y
almacenar la información”.

Al respecto Arias (2006), señala que la técnica de recolección

representa el conjunto de procedimientos o formas utilizadas en la obtención
de la información necesaria para lograr los objetivos de la investigación.

Por otro lado, Ramírez (2007, p. 157), define a las técnicas de

recolección de datos como el “procedimiento más o menos estandarizado
que se ha utilizado con éxito en el ámbito de la ciencia”, es decir cualquier
recurso del que pueda valer el investigador para acercarse a los fenómenos
y extraer de ellos la información.

29
 CAPITULO IV

ANÀLISIS DE LOS RESULTADOS

El análisis e interpretación de los resultados según Hurtado (2010, p.

181), “son las técnicas de análisis que se ocupan de relacionar, interpretar y
buscar significado a la información expresada en códigos verbales e
icónicos”. En este capítulo se presenta el análisis de los resultados
obtenidos, tal como se muestra a continuación:

Normativa legal que enmarca los deberes formales del Impuesto al

Valor Agregado.

En este contexto, esta investigación que se presenta los deberes

formales en materia de Impuesto al Valor Agregado que se encuentran
establecidos en las normas tributarias y a los cuales se encuentran sujetos
los contribuyentes.

Base Legal:
Articulo 155 numeral 1, aparte b del Código Orgánico Tributario Gaceta
Oficial de la Nº 6.507 de fecha 29/01/2020.
Articulo. 70, 80 y 81 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) según Gaceta Oficial 5.363 de fecha 12/07/99.
Artículo 51 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Gaceta Oficial
6.152 de fecha 18/11/2014.

30
 Deber Formal: Registro de Información Fiscal.
Análisis: Los artículos antes mencionados forman parte de las
normas específicas que deben seguir los sujetos pasivos los cuales están
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria. Por
ende, cada contribuyente deberá presentar los documentos oportunos al
momento de hacer cambio de datos.

Base Legal:
Articulo 155 numeral 2, del Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial
de la Nº 6.507 de fecha 29/01/2020
Articulo 15 y 16 de la Providencia Administrativa 00071 de fecha
08/11/2021 Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros Documentos
Articulo 62, 63 y 64 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) según Gaceta Oficial 5.363 de fecha 12/07/99

Deber Formal: Emisión de Facturas y Otros Documentos.

Análisis: Estos artículos hacen mención que la emisión de facturas

debe ser obligatorio y deben emitirse por duplicado, el original deberá ser
entregado al adquiriente del bien o al receptor del servicio y el duplicado
quedará en poder del vendedor del bien p del prestador del servicio.
Teniendo en cuenta que estas deben soportar las operaciones de venta o la
prestación de servicio por duplicado. Y así cumplir con todas las normas que
establezcan la Administración Tributaria y quien está en la autoridad de
autorizar la sustitución de las mismas por cualquier otro tipo de documento.
Del mismo modo la elaboración de dichas facturas deberá ser emitidas y
elaboradas por imprentas autorizadas.

31
 Base Legal:

Articulo 155 Numeral 1, aparte e del Código Orgánico Tributario Gaceta

Oficial de la Nº 6.507 de fecha 29/01/2020.
Artículo 47 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Gaceta Oficial
6.152 de fecha 18/11/2014.
Artículo 59,60 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) según Gaceta Oficial 5.363 de fecha 12/07/99.

Deber Formal: Declaración y Pago del Impuesto

Análisis: estos artículos muestran que los contribuyentes deben

presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan, cada
contribuyente está obligado a declarar y pagar el impuesto correspondiente
en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el reglamento.

Base Legal:

Articulo 102 Numeral 1, 7 del Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial

de la Nº 6.507 de fecha 29/01/2020.
Artículo 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Gaceta Oficial
6.152 de fecha 18/11/2014.
Articulo 70 al 78 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) según Gaceta Oficial 5.363 de fecha 12/07/99.

Artículo 32 , 33, 36 del Código de Comercio

Deber Formal: Libros y Registros Contables

32
 Análisis: Estos artículos establecen que los contribuyentes tienen la
obligación de llevar correctamente la contabilidad mercantil en los libros de
comercio o libros de contabilidad exigidos por las normas tributarias, además
deberán llevar un libro de Compras y otro de Ventas, estos libros se registran
cronológicamente y sin atrasos.

Base Legal:

Articulo 101 Numeral 3 del Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial de

la Nº 6.507 de fecha 29/01/2020.

Artículo 55 y 56 del Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial de la Nº

6.507 de fecha 29/01/2020.

Deber Formal: conservar los duplicados de todos los documentos

Análisis: todo contribuyente deben conservar los soportes

documentales y contabilidad que se relacionan a las operaciones que
constituyen de forma directa o indirecta los hechos imponibles que dan
nacimiento a la obligación material de determinación del tributo, durante el
plazo minimo de 10 años de acuerdo con lo establecido en el Código
Orgánico Tributario como plazo máximo para la prescripción de la obligación
tributaria, con la finalidad de facilitar la fiscalización e investigación que
pueda realizar la Administración Tributaria en lo que refiere al tiempo de
conservación de tales soportes, es decir se deben conservar mientras no
haya prescripto la obligación tributaria y con ello la facultad que tiene la
Administración Tributaria de realizar las labores de auditoría fiscal o
verificación.

33
 Base Legal:

Articulo 89 al 98 del Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial de la Nº

6.507 de fecha 29/01/2020.

Deber Formal: sanciones.

Análisis: ahora bien, el cometer o incurrir en uno o más ilícitos

tributarios trae como consecuencia la aplicación de sanciones.

Efectos que genera el incumplimiento de los deberes formales del

impuesto al Valor Agregado
Los deberes formales constituyen obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes, responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones
establecidas en las Leyes Especiales y Reglamentos, El Código Orgánico
Tributario, como instrumento rector de la tributación en el país contiene los
deberes formales de manera general que deben cumplir los sujetos pasivos.
De igual manera establece las sanciones que se aplican en caso del
incumplimiento de los mismos.

El incumplimiento tributario que existe en los contribuyentes que ejercen

una actividad económica, se caracteriza por una fuerte tendencia a no
cumplir con sus obligaciones tributarias de forma voluntaria, sino bajo la
presión de las autoridades competentes, actualmente el incumplimiento de
los deberes formales continúa siendo parte del proceder habitual de los
contribuyentes, cuando no cumplen con alguno de los deberes formales
establecidos en las Leyes Especiales y/o Reglamentos respectivos, corren el
riesgo de ser sancionados con penas pecuniarias y clausura del local o
establecimiento, comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del
ilícito o utilizados para cometerlo; inhabilitación para el ejercicio de oficios y

34
profesiones; suspensión o revocación de la autorización de industrias o
expendios.

Por lo tanto, sin duda alguna que en la conciencia de muchos

contribuyentes no existe la cultura tributaria, y por desconocimiento de la
Normas Tributaria se va generando incumplimiento de los deberes formales
del Impuesto al Valor Agregado, que afecta de una forma directa al sujeto
pasivo.

Instructivo de formación, integración y educación tributaria, dirigida a

todos los contribuyentes, para lograr la optimización de los deberes
formales de manera que contribuyan, en forma voluntaria y masiva.

La Educación Tributaria es una política de estado que tiene como

objetivo fomentar una ciudadanía participativa y consciente de sus derechos
y obligaciones. Se trata de un proceso de enseñanza y aprendizaje basado
en tres ejes: formación en valores, construcción de la ciudadanía y cultura
tributaria.

Pasos para un plan de formación tributaria de los deberes formales:

1. Establecer programas donde se le imparta al contribuyente el papel

que desempeñará como empresario, así como los deberes y
obligaciones que debe cumplir ante los organismos
gubernamentales establecidos en el país.
2. Transmitir los conocimientos relativos a las disposiciones
establecidas en la Leyes Tributarias.
3. Dar a conocer la Ley del Impuesto al valor Agregado y su
Reglamento.

35
 4. Visitar a los comerciantes, industriales, prestadores de servicios, con
la finalidad de conocer el cumplimiento de los deberes formales y
motivándolos a su cumplimiento en forma voluntaria y sin presiones.
5. Infundirles a los contribuyentes la preocupación de cometer los
ilícitos tributarios, así como las sanciones a que diere lugar a tal
efecto.
6. La administración tributaria tiene el deber y la obligación de informar
a los contribuyentes, las modificaciones que se produzcan en la ley
y su reglamento.

7. La administración tributaria debe notificarles a los contribuyentes el

destino de los tributos recaudado en un ejercicio económico.

Finalmente, la Administración Tributaria debe estar siempre en la

búsqueda de lograr el control en el cumplimiento tributario y el conocimiento
y aprobación por parte de los contribuyentes de la normativa legal que regula
esta materia, para que posteriormente estos cumplan voluntariamente con
sus obligaciones tributarias, dada la importancia que tiene para el país.
Promover el incremento de la recaudación lo cual permitirá satisfacer los
requerimientos de servicios públicos que demanda la sociedad, cubrir los
gastos públicos. Una buena planeación tributaria dirigida a los
contribuyentes, los convertirá en nuevos participantes en el modelo tributario
establecido en el país, así como, facilitadores que logren convencer con
eficacia el cumplimiento voluntario de los tributos.

36
 CONCLUSIONES

Mediante el presente trabajo de investigación, se ha podido comprobar

las variables operativas del presente trabajo, hasta el momento la aplicación
de la información tributaria en nuestro país no se ha logrado alcanzar en el
universo de los contribuyentes el cumplimiento total de los deberes formales,
ya que se evidencio un desconocimiento en materia tributaria por parte de los
mismos.

Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del

tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo
acreedor del importe fiscal, de tal forma que éstos facilitan la labor de
vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la
obligación material o de pago del tributo. Los cambios producidos en la
organización política del Estado venezolano han producido efectos en la
Administración Tributaria, y una importante modificación del ordenamiento
constitucional.

Con base en lo expresado, se hace necesario plantear alternativas que

mejoren la eficiencia, exigir transparencia, y rendición de cuentas claras a los
gobernantes y a los funcionarios, así como, cumplir con las obligaciones
tributarias y, al mismo tiempo, demandar honestidad en el manejo de los
recursos, austeridad en el gasto público, eficacia y eficiencia en las acciones
administrativas.

Coexistir con la evasión fiscal es permitir la ruptura de los relevantes

principios de equidad, es fomentar, de cierta manera, con la existencia de la
ineficiencia en la economía, que como mencionamos, erosiona los más
profundos cimientos de la estructura de un país, produciendo una mala

37
asignación de los recursos del Estado y desviando aquellos que no llegan a
ingresar al mismo. Sin lugar a dudas, la lucha no es fácil, sino que es un
verdadero desafío y compromiso de toda la sociedad.

38
 RECOMENDACIONES

La administración tributaria debe desarrollar programas de difusión,

(propaganda) del conocimiento tributario y su importancia para la economía
del país, a fin de lograr concientizar al contribuyente.

Implementar jornadas tributarias para minimizar la resistencia al

incumplimiento de los deberes formales, de manera de fortalecer la cultura
tributaria y por ende evitar la evasión fiscal por parte del contribuyente.

Implementar campañas motivadoras contra la evasión de impuestos

que estimulen el cumplimiento voluntario.

La administración tributaria debe establecer programas de educación

tributaria a toda la población venezolana

El SENIAT debe continuamente actualizar a sus funcionarios en

relación a la buena comunicación, que debe existir entre la administración y
los contribuyentes, de manera que refleje la institución como órgano
integrador de la educación tributaria.

39
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Bibliográficas

Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación. (5ta. Edición). Caracas,

Venezuela. Editorial: Episteme.

Giuliani, F. (1997). Derecho Financiero. Volumen I, 6ta Edición. Ediciones De

Palma, Argentina.

Hurtado de Barrera, J. (2000). El Proyecto de Investigación. (6ta. Edición).

Caracas, Venezuela, Editorial: Quirón.

Villegas; H. (1992). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (5ta

Edición). Buenos Aires, Argentina, Editorial Depalma.

Trabajos de Grado

Bustamante (2003). Programa de Cultura Tributaria aplicable a los

contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Una propuesta en el Marco
del Municipio Tovar – Estado Mérida. Tesis de Grado no publicada,
Universidad de los Andes.

Delgado (2001). Análisis de las sanciones por incumplimiento de los

deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado. Tesis de
Postgrado no publicada, Universidad de los Andes.

López (2004). Manual de Procedimientos de Ingresos, Verificación y

Registros de escritos para el Área de Tramitaciones, caso Gerencia de

40
Tributos Internos Región los Andes. Tesis de Grado no publicada,
Universidad de los Andes.

Referencias Electrónicas

Código Orgánico Tributario. (enero 2020). Gaceta Oficial de la Nº

6.507. (Documento en línea). Disponible:
http://spgoin.imprentanacional.gob.ve/

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, (1999).

(documento en línea). Disponible:
https://venezuela.justia.com/federales/constitucion-de-la-republica-
bolivariana-de-venezuela/

Ley del Impuesto al Valor Agregado. mayo 2006 Publicado en Gaceta

Oficial N°38.435. (documento en línea). Disponible:
http://www.contraloriaestadofalcon.gob.ve/leyes/lvaloragregado.pdf

Temas Tributarios Nro. 1. (mayo 2004). Publicada por la Oficina de

Divulgación Tributaria y Aduanera. División de Información del SENIAT.
Disponible: www.seniat.gov.ve

41