Revista Tributum Edición Digital N°5 - 2019

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TRIBÛTUM
Universidad Católica del Táchira
Decanato de Investigación y Postgrado
Revista arbitrada
Publicación Registrada en el Directorio de Latindex
www.latindex.org
Director - Editor
Jesús Manuel Oliveros Márquez
Consejo Consultivo
Rosa María ALFONSO GALÁN (Universidad de Salamanca), Ángeles GARCÍA

FRÍAS (Universidad de Salamanca), Rina MAZUERA ARIAS (Universidad
Católica del Táchira), José Amando MEJÍA BENTANCOURT (Universidad
Católica Andrés Bello), Luis Guillermo PATIÑO VÁSQUEZ (Universidad de
Los Andes) Rodrigo RIVERA MORALES (Universidad Católica del Táchira),
José Vicente TROYA JARAMILLO (Universidad Andina Simón Bolívar),
Leonardo Ernesto VILLALBA GONZÁLEZ (Universidad de Carabobo).
Diseño Gráfico
Gabriel Jaime
Montaje
Iraiza Coromoto Hernández Carvajal
Identificación Legal
Depósito Legal: pp 199602TA3112
ISSN: 1316-2255
Depósito Legal Digital: ppi 201602TA4733
ISSN Digital: “En Tramite”
Periodicidad: Anual
Páginas: 157
Revista Tribûtum
Número 5 Versión Digital
Enero / Diciembre 2019
Revista indizada en REVENCYT:
Índice y Biblioteca Electrónica de Revistas Venezolanas
de Ciencia y Tecnología. Código RVT012
La edición impresa de la Revista Tributum hasta la N° 23 / 2014, por falta de papel. La edición
correspondiente al año 2015 será en digital y por disposición de la Biblioteca Nacional y su
departamento de Depósito Legal se inica la numeración en la versión digital desde N° 1, para
efectos de continuidad del conocimiento es la N° 28 / 2019
Distribución: Teléfono:
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Táchira. Ext. 224-218 web site:
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Estado Táchira. Venezuela 3
REVISTA TRIBÛTUM
Misión
Tribûtum es una revista arbitrada de carácter científico, editada anualmente

por la Universidad Católica del Táchira, San Cristóbal, Táchira. Se encuentra
adscrita a la Dirección de Investigación. Tiene como misión ser un medio de
divulgación o publicación académica en el área de las ciencias tributarias. Se
propone promover la investigación y la discusión crítica e intenta aportar
enfoques renovadores que posibiliten la transformación y el mejoramiento de
los sistemas tributarios, a través de trabajos originales e inéditos de especialistas
nacionales e internacionales.
Estructura
Su estructura interna contempla básicamente dos secciones. Estudios:

Espacio de reflexión, expresión y comunicación entre estudiosos de la materia
tributaria, locales, nacionales e internacionales, en el cual se presenta a la
comunidad científica los diversos resultados de las investigaciones en dicho
ámbito, a través de trabajos de investigación y planteamientos concretos en el
área de las ciencias tributarias. Jurisprudencia tributaria: Selecciona las
decisiones judiciales consideradas de mayor interés en el área tributaria,
publicadas en el lapso correspondiente a la edición respectiva. Además, se incluye
el índice acumulado actualizado de la revista Tribûtum.
La Revista Tribûtum no tiene propósitos comerciales

y no produce beneficio material alguno a sus editores o directores.
Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta revista

por cualquier medio reprográfico o fónico.
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TRIBÛTUM 5/19 Versión Digital
Revista arbitrada venezolana

de Ciencias Tributarias
ÍNDICE
ESTUDIOS
Adrian Pacheco G, Leonardo E. VILLALBA G, Gladys Maribel Guillen.: Ejes

Epistemológicos: Un Modelo de Abordaria Investigación en Gerencia
y Tributación ........................................................................................... 9
Leonardo E. VILLALBA G, Adrian Pacheco G, Gladys Maribel Guillen: Análisis
Teórico como Sustento Discursivo en la Cultura Tributaria .................. 37
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
No resulta apropiado aplicar en forma directa, en los términos del artículo 79 del
Código Orgánico Tributario vigente, la noción del delito continuado
a la imposición de sanciones por la comisión de ilícitos formales deri-
vados del impuesto de tipo valor agregado, ya que el hecho punible y la
forma de imponer la sanción han sido adecuadas a los términos previs-
tos en el artículo 101 eiusdem, c on apego a los elementos en que ocu-
rre el hecho imponible en el mencionado tributo, es decir, por cada pe-
ríodo mensual o ejercicio fiscal .............................................................. 59
El derecho a la recuperación de créditos fiscales sólo está limitado en el tiempo
por la prescripción de cuatro (4) años que al efectodispone el artículo
55 del Código Orgánico Tributario de 2001, vigente ratione temporis,
no pudiendo el órgano exactor negar el crédito fiscal por el hecho de
que las facturas tengan una fecha anterior al período investigado y
menos, como ocurrió en el caso de autos mediante el cual e l crédito
haya sido registrado con un mes distinto al que corresponde ................. 75
El efecto producido con la interrupción de la prescripción, es que el lapso transcu-
currido desaparece y se inicia un nuevo período prescriptivo a partir
de la realización del acto interruptivo, mientras que al ocurrir una cau-
sal de su pensión de la prescripción, el tiempo transcurrido hasta enton-
Depósito Legal: pp 199602TA3112 Revista Tribûtum N° /5/2019 Versión Digital ISSN: 1316-2255
5
ces permanece vigente y se computa con el que continúa a partir del
momento en que cesa la suspensión ........................................................ 86
MISCELÁNEAS
Carta de Derechos del Contribuyente para los Países Miembros del Instituto Lati-
noamericano de Derecho Tributario (IADT) .......................................... 101
XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario .................................... 122
Invitación IFA 8-12 de septiembre 2019 .................................................................. 126
International Fiscal Sociation .................................................................................. 126
V Jornadas Procesales Tributarias ............................................................................ 127
XVII Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario ................................................. 127
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias .......................................... 127
Valor de la Unidad Tributaria ..................................................................................... 128
ÍNDICE ACUMULADO
Índice ....................................................................................................................... 129
6
ESTUDIOS
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8
EJES EPISTEMOLÓGICOS: UN MODO DE ABORDAR LA
INVESTIGACIÓN EN GERENCIA Y TRIBUTACIÓN
Adrian Pacheco G.
Doctor en Ciencias Administrativas y
Gerenciales. Magister en Administración
de Empresa. Mención Gerencia.
Especialista en Gerencia Tributaria.
Investigador del Centro de Investigación
y Desarrollo de las tendencias y la Cultura
Tributaria (CIDTCT). Docente en
Derecho Administrativo-FCJP-UC y
Facilitador en Postgrado en Gerencia
Tributaria. FaCES-UC
Email: apcheco17@hotmail.com
Leonardo E. Villalba G.
Doctor en Ciencias Administrativas.
Especialista en Gerencia Fiscal. Master
en Curriculum. Mención Evaluación.
Especialista en Evaluación Curricular.
Coordinador del Centro de Investigación
y Desarrollo de las Tendencias y la
Cultura Tributaria (CIDTCT). Coordi-
nador de la Líneas de investigación: Mega
Tendencias Tributarias y Gestión de la
Cultura Tributaria. Jefe del Departamento
de Economía y Derecho de la Escuela de
Administración Comercial y Contaduría
Pública; FaCES-UC. Docente-Investi-
gador en la asignatura Derecho Financiero
y Tributario FaCES. Facilitador en
Postgrado en Gerencia Tributaria.
Email: lvillal2007@gmail.com
Gladys Maribel Guillen
Doctora en Ciencias de la Educación.
Magister en Educación, Mención
Investigación. Miembro del Centro de
Investigación y Desarrollo de las
Tendencias y la Cultura Tributaria
(CIDTCT). Coordinadora de la Línea de
investigación Procesos y Productos de la
Investigación. Docente en Investigación
Aplicada a las Ciencias Administrativas
y Contables. Facilitador en Postgrado en
Gerencia Tributaria, Campus Universtario
de Bárbula, FaCES-UC.
Recibido: 15-04-2019 Aceptado: 10-05-2019
Revista Tribûtum N° 5/2019 Versión Digital 9 ISSN: 1316-2255 9-36
Adrian Pacheco G. Leonardo E. Villalba G. Gladys M. Guillen / Revista Tribûtum N° 5/ 2019 Versión Digital 9-36
Resumen
La epistemología está relacionada con el conocimiento, bien sea porque se construye,

se describe o se explique. Este artículo centra su interés en el abordaje de la investigación
gerencial y tributación precisamente en ejes denominados epistemológicos, ya que, a
través de ellos se construye conocimiento materializado en un trabajo de grado o tesis
doctoral. Los hallazgos descriptivos logrados a través del método hermenéutico, permiten
afirmar que los ejes epistemológicos de la ética, la calidad y la gerencia pública requieren
ser considerados con mayor frecuencia para la creación de conocimiento en las áreas de
desarrollo organizacional, derecho y tributación aplicado a las organizaciones en la Escuela
de Administración Comercial y Contaduría Pública de la Universidad de Carabobo.
Palabras clave
Epistemológico, gerencia, tributación
Abstract
Epistemology is related to knowledge, either because it is constructed, described or

explained. This article focuses on the approach to management research and taxation in
precisely so-called epistemological axes, since, through them, materialized knowledge
is constructed in a degree work or doctoral thesis. The descriptive findings obtained
through the hermeneutic method allow us to affirm that the epistemological axes of
ethics, quality and public management need to be considered more frequently for the
creation of knowledge in the areas of organizational development, law and taxation applied
to organizations in the School of Commercial Administration and Public Accounting of
the University of Carabobo.
Keywords
Epistemological, management, taxation
10
Ejes Epistemológicos: un Modo de Abordar la Investigación en Gerencia y Tributación
Sumario
1. Introducción. 2. Evidencia epistemológica fáctica con relación a la ética,
calidad y gerencia pública: casos de gerencia. 3. Evidencia ontológica fáctica
con relación a la ética, calidad y gerencia pública. 4. Consideración final.
1. Introducción
Venezuela, específicamente en el Estado Carabobo tiene asiento la

Universidad de Carabobo con una de las Facultades en Ciencias Económicas y
Sociales más grandes de América Latina, albergando en su seno a la Escuela de
Administración Comercial y Contaduría Pública, la cual está permanentemente
realizando esfuerzos para armonizar sus funciones que por ley le corresponde
cumplir en cuanto a la docencia, investigación y extensión. En términos de
docencia cuenta con una cátedra de Gerencia Pública adscrita al Departamento
de Gerencia y Finanzas. En términos de investigación se desarrollan trabajos
de grado para optar al título de Licenciados en Administración Comercial. Nótese
que por definición y aplicación, la administración pública no está presente. De
allí el gran esfuerzo por incorporarla a temáticas dentro del desarrollo de una
línea de investigación adscrita a la Dirección de Escuela de Administración
Comercial y Contaduría Pública y en condición reciente (2017) de Proyecto
para su aprobación, una carrera para formar Licenciados en Administración
Pública. En consecuencia, a este artículo le corresponde llenar el vacío
epistemológico transitorio que se revela en los datos próximos a mostrar en la
interrelación ética, calidad y gerencia municipal en la Escuela de Administración
Comercial y Contaduría Pública desde la visión de la gerencia y la tributación.
Se consideran las dos áreas de investigación que tienen mayor fortaleza
investigativa por la cantidad y calidad de sus productos generados, como lo
son: el Área de desarrollo económico y organizacional y el área de derecho
aplicado a las organizaciones.
La ética, por su parte en el desarrollo del manejo de su conocimiento en el
ámbito de las Ciencias Administrativas a nivel de pregrado se presenta al igual
que la gestión pública con trabajos de grado los cuales representan en su mayoría
la relevancia como eje epistemológico de estudio a la responsabilidad social
empresarial. Es pertinente enfatizar que la ética como tal, no posee una cátedra
en la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. Se desea
evidenciar en tanto miembros activos de la cátedra libre de ética del Programa
de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de esta
Universidad que el alcance, metas y logros de la misma, han surgido de un
equipo liderizado por su fundadora la Dra. Ángela de Hernández y cofundadores:
11
Dr. Leonardo Villalba, Dr. Martin Fiorino, Dr. Emeterio Gómez, Dra. Maribel
Guillén, Dra. Maryely Ramos, Dr. Franklin Machado, entre otros. Esto ha tenido
su valioso aporte desde el año 1997 hasta la fecha, dado que la ética se ha
incorporado dentro del componente docente obligatorio en los diferentes
Programas de Postgrado administrados por la Facultad.
Por otro lado, la calidad al estar vinculada a la ética propende a un mejor
funcionamiento de la gerencia, en este marco de atributos conceptuales se asumen
ejes epistemológicos en tributación dado que, ellos permiten la generación de
conocimiento y esto ocurre a través de los trabajos de grado, tal como el recorrido
investigativo así lo mostrará. Se contrasta adicionalmente, lo epistemológico y
lo ontológico en relación con acontecimientos éticos que han afectado la calidad
en la gerencia pública. En el trayecto investigativo de este artículo, se develan
los ejes epistemológicos de la ética, la calidad y la gerencia pública en lo que se
considera son los receptáculos de la creación: los trabajos de grado y tesis
doctorales. Especificando que se considera el caso en tributación, de una tesis
doctoral la cual en un período de diez años ha sido la única en el Programa
Doctoral en Ciencias Administrativas de la Universidad de Carabobo, que trata
exhaustivamente el tema de la cultura tributaria, tomando como eje
epistemológico fundamental la ética, se realizan contrastaciones con otras tesis
en búsqueda de la complementariedad necesaria. Se cruzan teorías, se exhiben
los detalles argumentativos breves de los mismos.
2. Evidencia Epistemológica Fáctica con Relación a la Ética Calidad y

Gerencia Pública: Casos de Gerencia
Se muestra a continuación la evidencia epistemológica fáctica desde la

Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública Campus Bárbula
del Estado Carabobo (2016-2013) considerando la producción intelectual
generada en los trabajos de grado de acuerdo a su adscripción en la línea de
investigación respectiva. Se ofrece una clasificación basada en el fenómeno de
estudio y sus tres ejes epistemológicos, a saber: Gestión ética. Calidad, y
Gerencia pública a los efectos de mostrar la categoría derivada respectiva. Se
especifica seguidamente:
2.1. Evidencia epistemológica fáctica del área desarrollo económico y

organizacional de la Escuela da AC/CP de FaCES UC año 2016
2.1.1. Eje Epistemológico Gestión Ética
Línea de Investigación: Ética, Educación y Ejercicio Profesional
Trabajo de Grado
Propuesta de estrategias de éticas para el Contador Público Colegiado del

Estado Carabobo para fortalecer la ética profesional de los agremiados Acta
12
1011
Categoria
Ética profesional.
Estrategias para afianzar valores y cultura organizacional en la Empresa
C.M., C.A. ubicada en Valencia Estado Carabobo. Acta
Línea de Investigación
Estudios teóricos y de aplicación para la producción de conoci,iento en las

ciencias administrativas, económicas y contables: Nuevos paradigmas
gerenciales. Línea operativa epistemología de las ciencias administrativas y
gerenciales.
Trabajo de Grado
Propuesta de un modelo de responsabilidad social del lider en la gerencia

organizacional desde la perpectiva de los principios biblicos. Acta 1029.
Categoría
Responsabilidad social.
Síntesis Categoría al Eje Compresivo Gestión Ética 2016
Ética profesional, responsabilidad social.
2.1.2. Eje Epistemológico: Calidad
Línea de investigación
Productividad y calidad total.
Trabajo de grado
Modelo de gestión de calidad de servicio y atención al usuario para la

dirección de asuntos estudiantiles de la Facultad de Ciencias Económicas y
Cociales de la Universidad de Carabobo Campus Barbula. Acta.1035.
Categoría
Gestión de calidad
Diseño de estrategías de calidad de servicio y atención al cliente en Banesco
Banco Universal Agencia la Candelaria. Acta 1017
13
Categoría
Calidad de servicio.
Síntesis categorial eje epistemológico calidad 2016
Gestión de calidad, calidad de servicio
Fusión Categorial Ética Calidas 2016
Ética profesional, responsabilidad social, Gestión de calidad, calidad de

servicio.
Se observó en primera instancia que de 74 trabajos de grado presentados en
el año 2016 en el área de desarrollo económico y organizacional, tan sólo cuatro
desarrollaron las temáticas de la ética y la calidad, ninguno de ellos sobre la
gerencia pública. Reafirmando que existe una brecha epistemológica sobre el
abordaje del conocimiento entre la relación sujeto objeto de investigación en la
trilogía Ética-Calidad - Gerencia pública, al menos en la Escuela de
Administración Comercial y Contaduría Pública, cuestión que favorece la
realización de este artículo. Sin embargo, las categorías extraídas del corpus
textual temático permiten dar cuenta por una parte, de la relevancia que tiene la
ética para cada profesión, precisamente de allí devienen los códigos que han de
regir el comportamiento y la práctica ética en cualquier organización. Por otra,
la calidad de servicio, propende a señalar que existe un para resultados y no por
resultados, es pensar y actuar en el producto al servicio del otro, en otras palabras,
de lo humano. Con respecto a la responsabilidad social, se observa que el trabajo
de grado allí desarrollado deviene de la misma línea de investigación a la cual
está adscrita esta tesis doctoral, ello por pertenecer al Centro de Investigación y
al Programa Doctoral, dando cuenta que se sigue fortaleciendo al componente
ético desde otras instancias al pregrado, por no poseer éste una cátedra ni libre
ni convencional con la cual asistir la emergencia de la mejor ética posible para
uno de los países, nuestro país Venezuela, el cual de acuerdo al Índice de
Percepción de la Corrupción 2016 en el sector público es considerado el peor
de América Latina, que con apenas 17 puntos se ubica 166 sobre 176 a nivel
mundial. Apenas mejor están Haití (159°), Nicaragua (145°), Guatemala (136°),
Honduras (123°), México (123°) y Paraguay (123°). Urge, en consecuencia a
las universidades encarar este asunto con la fortaleza que le asiste tal cual es, el
conocimiento para así ejercer influencia sobre la praxis ética de la calidad en la
gerencia cuyo caso que nos ocupa son las alcaldías municipales del Estado
Carabobo.

organizacional de la Escuela da AC/CP de FaCES UC año 2015.
14
2.2.1. Eje Epistemológico: Gestión Ética
Ética, Educación y Ejercicio Profesional
Trabajo de Grado
La Ética del Licenciado en Contaduría Pública en la pequeña y mediana

empresa. Acta. 1016
Categoría
Ética.
Estudio sobre la viabilidad de las prácticas de responsabilidad social
empresarial, basándose norma ISO 26000, En las PYMES. Caso: PYMES
Dedicadas a las instalación de cocinas y closets. Acta. 1019.
Categoría
Responsabilidad social
La Ética de la Contaduría Pública y el nivel de reconocimeinto delcódigo de
ética para regular el ejercicio profesional del Contador Público Colrgiado del
Estado Carabobo. Acta 1046
Categoría
Código de ética
Sínteis Categorial Eje Epistemológico Gestión
Ética
Ética, Responsabilidad social, Código de ética.
2.2.2. Eje Epistemológico: Calidad
Productividad y Calidad Total
Trabajo de Grado
Estrategías basadas en la Gestión de calidad para la satisfacción del cliente

empresas comercializadoraas de autopartes. Caso de investigación: Cooperativa
autopartes NIMAR, R.L.
15
Categoría
Gestión de calidad.
Síntesis Categorial Eje Epistemológico Calidad
Gestión de calidad.
Fusión Categorial Ética Calidad 2015:
Ética, Responsabilidad social, Código de ética. Gestión de calidad.

La calidad de servicio como ventaja competitiva en el concesionario
HYUNVAL, C.A. Ubicado en Valencia-Estado Carabobo.
Categoría
Calidad de servicio
Síntesis Caterial Eje Epistemológico Calidad.

Fusión Caterial Ética Calidad 2015
Responsabilidad social, Código de ética, Gestión de calidad, Calidad de

servicio.
Así pues, de 111 Trabajos de grado presentados en el área para este período,
se observan un nivel equitativo en el tratamiento de las temáticas relacionadas
con la ética y la calidad. Se reconoce a la calidad con el vínculo administrativo
de la gestión, tal como se visualizó en el año 2016, no así para la ética, como se
sabe ambas son gestionables lo que sucede al menos en este análisis es que no
se ha potenciado esa gestión en tanto acción como tal. Se enfatiza sobre la
responsabilidad social cuyo núcleo central es el accionar ético y la transcendencia
normativa que emana de todo Código, más si regula lo ético en el ejercicio de la
profesión como ha sido éste el enfoque proveniente de las supra investigaciones
ya referidas. La gerencia pública aún no ocupa un espacio discursivo.
3. Evidencia epistemológica fáctica del área desarrollo económico y

organizacional de la Escuela da AC/CP de FaCES UC año 2014.
2.3.1. Eje Epistemológico: Gestión Ética
16
Trabajo de Grado:
Evaluación de la responsabilidad social en la gestión pública local y su

incidencia en el proceso de gobernanza en el Municipio Valencia.
Categoría
Gestión universitaria en responsabilidad social de FACES UC.
Categoría
Síntesis Caterial Eje Epistemológico Gestión
Ética: Responsabilidad social.
1.3.2. Eje Epistemológico Calidad
Calidad y productividad
Trabajo de Grado
Modelo de indicadores de calidad de gestión aplicado a la dirección general

de servicios bibliotecarios del Estado Carabobo. Caso de estudio. Biblioteca
pública central 2DR. Manuel Feo la Cruz».
Categoria
Calidad de gestión
Plan estratégico para el mejoramiento de la gestión de la calidad en el proceso
logístico de la empresa Servofarma C.A.
Categoria Gestión de la calidad
Síntesis Categorial Eje Epistemológico Calidad.
Calidad de gestión, Gestión de la calidad
Fusión Categorial Ética Calidad 2014
Responsabilidad social, Calidad de gestión, Gestión de la calidad.

17
1.3.3. Eje Compresivo Gerencia Pública
Gerencia Pública
Trabajo de Grado
Evaluación de la gestión pública local en la recaudación de los impuestos

que viabilicen el desarrollo social en la Alcaldía del Municipio Guacara Estado
Carabobo.
Categoria
Gestión pública local.

Evaluación de la responsabilidad social empresarial de las PYMES y su
vinculación con la gestión pública local en el Municipio Puerto Cabello delEstado
Carabobo. Acta 1048.
Categoria
Fusión Categorial: Ética Calidad Gerencia Pública 2014
Responsabilidad social, Calidad de gestión, Gestión de la calidad. Gestión

pública local.
Se presentaron 120 Trabajos de grado en el área de desarrollo económico y
socio organizacional. De forma equitativa dos de ellos, abordaron el eje
epistemológico de la ética, focalizando nuevamente el interés sobre la
responsabilidad social, llama la atención la relación explícita que por primera
vez aparece entre el sector empresarial y el sector público, es un dato importante
porque en este año se evidencia el tratamiento investigativo que se brinda a lo
público, teniendo a la gestión local como núcleo informativo de relevancia. Por
lo tanto, se destaca el rol fundamental de la gestión, proveniente de las categorías
emergentes obtenidas en relación con la calidad, de hecho en una forma
lingüística apreciable, se permutan los términos concidencialmente, teniendo
pues: gestión de la calidad y calidad de gestión. Habría en todo caso que hurgar
en las entrañas conceptuales de los dos trabajos de grado para dirimir las
diferencias, si las hubiere. De momento, ésta no es la función de esta artículo.
Finalmente, se ha obtenido categorialmente, la interacción textual entre los tres
ejes epistemológicos de este artículo: ética, calidad y gerencia pública. Es el
único año en el cual se revela que esto se ha manifestado de ese modo y no de
otro.
18

organizacional de la Escuela da AC/CP de FaCES UC año 2013
2.4.1. Eje Epistomológico. Gestión Ética
Trabajo de Grado
Fundamentos de la Resposabilidad Social Corporativa en el Ambito de la

Responsabilidad Social Corporativa en el Ámbito de Faces. UC en su
Contribución en el Desarrollo Sostenible.
Categoría
Propuesta de un Programa de Resposabilidad Social Empresarial para la
Compañia Frenos Super Bonded C.A.
Categoría
Modelo de Balance Social como Instrumento de Medición en la
Responsabilidad Social Empresarial.
Categoría
Síntesis Categorial Eje Epistomológico. Gestión Ética
2.4.2. Eje Epistomológico Calidad
Calidad y productividad
Trabajo de Grado
Modelo de un Sistema de Gestión de la Calidad que permita mejorar la

Cometividad de seguros MAPFRE.
19
Categoría
Gestión de la calidad
Síntesis Categorial Eje Epistomológico. Calidad
Gestión de la calidad
Responsabilidad social, Gestión de la calidad.

De los 84 Trabajos presentados en el área de desarrollo socio económico y
organizacional, tres de ellos focalizaron su interés en la responsabilidad social,
notándose el uso reiterado desde este año hasta el 2016, cuestión ésta
favorecedora porque ha considerado a la ética como preponderante para visionar
a la calidad bajo una concepción administrativa. Dos de los cinco trabajos de
grado coinciden en el tratamiento de la calidad con el término gestión. La fusión
categorial se da con el eje epistemológico de la ética y la calidad, ya que, no se
realizaron trabajos de grado sobre la gerencia pública. Concentrándose las
categorías por función de uso más frecuente en dos grandes dimensiones como
lo son: responsabilidad social y gestión de la calidad respectivamente,
coincidiendo con el enfoque de estudio en el cual se privilegia a la ética para
abordar a la calidad en la gerencia pública municipal del Estado Carabobo.
Ética, responsabilidad social, Gestión de calidad, calidad de servicio.
Ética, responsabilidad social, Código de ética. Gestión de calidad.
Fusión Categorial Ética Calidad Gerencia Pública 2014
Responsabilidad social, Calidad de gestión, Gestión de la calidad. Gestión

pública local.
Responsabilidad social, Gestión de la calidad.
2.4.3. Dimensión Epistomológica. Síntesis Categorial
Ética, Responsabilidad social, Gestión de calidad.

20
De las catorce categorías emergentes reveladas, seis, pertenecen al eje

comprensivo de la ética y seis al eje comprensivo de la calidad. Coincidiendo
con lo que asevera el autor de esta tesis en cuanto a la simultaneidad discursiva
que debe existir entre la ética y calidad. Ellas deben tratarse de manera dialógica
para que en consecuencia puedan complementarse. La ética aparece en primer
lugar categorial en el año 2016 y 2015. Importante para esta tesis doctoral porque
muestra mediante ello que la ética debe ser tratada con prioridad dada la
condición adversa que está atravesando en lo social, al ostentar uno de los
índices más elevados de corrupción a escala mundial.
Vale acotar que la responsabilidad social contiene entre sus dimensiones a
la ética. Siendo una Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública,
se ha privilegiado a la responsabilidad social empresarial. Esto en los datos
revelados tiene coherencia porque la categoría de uso del eje epistemológico de
la gerencia pública, es muy bajo, lo que permite aseverar que los estudios sobre
la gestión ética en las organizaciones públicas municipales son tan urgentes
como necesarios. Existen según esta muestra categorial pruebas de ello tal como
se ha problematizado y contextualizado desde la dimensión epistemológica.
Corresponde seguidamente ubicarnos en la dimensión ontológica, aquí se refleja
lo acontecido en la realidad municipal del Estado Carabobo en relación con la
gestión ética y la situación venezolana de gestión local imperante en Venezuela
al 2017.
3. Evidencia Ontológica Factica con Relación a la Ética, Calidad y Gerencia

Pública
Mientras la dimensión epistemológica categorial ha revelado con sus datos

que la Responsabilidad social y la Gestión de la calidad han sido importantes
en la relación sujeto objeto de estudio en los trabajos de grado presentados, sin
considerar al sector público. Precisamente en éste, se estaba desarrollando un
hecho sin precedente a nivel de gerencia pública en tanto realidad. Por primera
vez, en la historia administrativa reciente en el Estado Carabobo un Alcalde en
pleno ejercicio de sus funciones había sido imputado por hechos relacionados
con la gestión ética.
Vale señalar que, la Alcaldía del Municipio Valencia es un ente u organismo
descentralizado e independiente del estado venezolano, que fiscaliza, controla
y regula las diferentes disposiciones y actividades destinadas a los ciudadanos
del Municipio Valencia
Año: 2013
Hechos: Gestión ética afectada por hechos de corrupción en gerencia pública

por Alcalde oficialista privado de libertad.
Alcaldía: Municipio Valencia- Estado Carabobo
21
Categoría: Alcalde privado de libertad
Año: 2014
Hechos: Gerencia municipal afectada por hechos de privación de libertad al

Alcalde opositor en funciones por incumplimiento de mandato emanado por la
Fiscalía General de la República
Alcaldía: Municipio San Diego- Estado Carabobo
Categoría: Alcalde privado de libertad
La Alcaldía del Municipio Valencia del Estado Carabobo reviste importancia

vital en la organización del poder municipal en este Estado. Ella ostenta haber
sido reconocida como una de las diez mejores Alcaldías del mundo, por su Plan
20-20 en la gestión del extinto Alcalde Paco Cabrera (1998-2008). Se desempeñó
como Alcalde por tres períodos consecutivos, mejoró la administración pública.
Optimizó el recaudo de impuestos locales, permitiendo incrementar
notablemente los recursos del municipio. Además desarrolló una reforma
administrativa que le permitió implementar planes de manera eficiente. Luego
de tan eficiente gestión, la corrupción se evidenció con el hecho ya mencionado
y al 2017, el excalde Parra se encuentra privado de libertad acusado por peculado
doloso propio. Es evidente que la gestión ética garantiza el funcionamiento de
la calidad en la gerencia pública municipal. La Alcaldía producto de este
escándalo ético sufrió los embates de la falta de credibilidad por el uso no
transparente de los fondos públicos. Está en pleno tránsito del rescate de sus
procesos de gestión en el marco del cumplimiento de los cánones establecidos
en su nueva misión, visión y valores como se visualizará en la evidencia
ontológica textual.
Otro caso por igual emblemático, ha sido la relacionada con la privativa de
libertad del ex Alcalde del Municipio San Diego, Vicencio Scarano Spisso
quien por igual que el extinto ex Alcalde Paco Cabrera ejerció funciones
administrativas por tres períodos consecutivos y por igual ha sido reconocida
su gestión, a nivel nacional e internacional por su eficiencia y transparencia en
su gestión. Pero en el marco de los eventos nacionales precisamente en el mes
de febrero del año 2014 se inició una escalada nacional de protestas cívicas en
demanda del respeto a los derechos humanos, la libertad de los presos políticos,
la crisis por escasez y desabastecimiento de los productos de primera necesidad,
las altísimas cifras de criminalidad e inseguridad y la desbordada corrupción
gubernamental. Dichas protestas iniciadas en Caracas se extendieron por
importantes ciudades del país y protagonizadas principalmente por los jóvenes
estudiantes. Todos estos eventos fueron reprimidos con violencia por la fuerza
pública con resultados de muertos y heridos. En el contexto de estos hechos el
Alcalde quien había actuado para canalizar la protesta popular en su municipio,
fue acusado de desacato por el TSJ, y en un juicio de pocas horas, violentando
22
el debido proceso, se le juzgó imponiéndosele una pena de prisión por 10 meses

y 15 días, siendo recluido en la cárcel militar de Ramo Verde, pero además, el
TSJ determinó la inhabilitación política del acusado por desacato y despojándole
del mandato que los electores de San Diego le habían otorgado para un nuevo
periodo en las elecciones del 8 de Diciembre de 2013. En consecuencia, el
Consejo Nacional Electoral convocó para un nuevo proceso electoral que se
llevaría a efecto el día domingo 25 de mayo del 2014. Estos dos casos
emblemáticos por haber ocurrido en un mismo Estado, aunque por diferentes
razones han tenido repercusiones en la gestión pública local, lo que reafirma y
por supuesto justifica que se realicen estudios como el de esta tesis a los efectos
de mostrar la necesidad de profundizar desde lo epistemológico y ontológico
sobre la relación ética calidad en el ámbito de la gerencia pública municipal.
Veamos entonces.
3.1. Dimensión Odontológica. Síntesis Categorial
Alcalde privado de libertad.
3. Evidencia Epistemológica Fáctica con Relación a la Ética, Calidad y

Gerencia Pública: Caso en Tributación
Antecedente Dr. Leonardo Villalba González

Sustentación eje epistemológico Ética
Estructura de comprensión discursiva del eje epistemológico de la ética en
la tesis doctoral en Ciencias Administrativas y Gerenciales, mención Publicación
denominada: Modelo de cultura tributaria en el contexto del paradigma
emergente. (2008)
Línea de investigación: Estudios teóricos y de aplicación para la producción
de conocimiento en las ciencias administrativas: Nuevos paradigmas gerenciales.
Línea operativa: Epistemología de las Ciencias Administrativas adscrita al Centro
de Investigación de la pequeña, mediana, microempresa. (CIDPyMESMicro)
de la FaCES UC.
Línea de investigación: Megatendencia y cultura tributaria adscrita al Centro
de Investigación y Desarrollo de las Tendencias y la Cultura Tributaria (CIDTCT)
de la FaCES UC.
Autor: Dr. en Ciencias Administrativas y Gerenciales: Dr. Leonardo Villalba
Fundador de la cátedra de ética en el área de Postgrado en la Facultad de

Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo-Venezuela.
Profesor de ética categoría titular en los Programas de Postgrado. FaCES-UC.
23
Conceptos creados por el autor.
Aseveraciones del autor:
Debe existir la armonía entre la cultura de la comunidad y la organización,

esa interacción forma parte de la sostenibilidad, por lo que explica como aquella
trasciende en relación a su cultura en general, por lo tanto, en su cultura la
organización siempre trascenderá de la comunidad. Si la cultura de una
organización y los valores de su comunidad chocan, la organización tiene que
prevalecer, o de lo contrario no hará su contribución social. (p.211)
El papel que juegan organizaciones e instituciones como agentes lideres
para el cambio sustentable, a través de las relaciones con la sociedad, con lo
cual interactúa el Fisco y los contribuyentes como líderes colectivos en sus
espacios de control económico y social. ( )
Los valores de que es portadora una sociedad van a incidir fuertemente sobre
el esfuerzo de desarrollo. ( ).
Referentes organismos:
Banco Mundial, en relación al nuevo modo de asumir el rol de la organización

ante el contexto emergente: (p. 215).
….Toda organización tiene que asumir la responsabilidad social total de su

impacto en los empleos, en el ambiente, en los clientes y en cualquier persona o
cosa que tope. Esa es una responsabilidad social. Pero sabemos también que la
sociedad espera cada vez más que las organizaciones principales, sean o no sean
de negocios, atiendan a los grandes males sociales. Y aquí debemos tener mucho
cuidado, porque las buenas intenciones no son siempre socialmente responsables.
Es irresponsable que una organización acepte responsabilidades que le disminuyan
su capacidad de cumplir su principal misión o tarea o se ocupe en cosas para las
cuales no tiene competencia..(p. 80)
El Banco Mundial (p.226). establece cinco categorías de capital; del capital

natural, el capital físico, el capital humano, representado por el nivel de
entrenamiento y educación de un conglomerado humano que determina la
capacidad de producción de cada individuo en términos similares al capital
físico y para agregar valor económico y mejorar el ingreso personal; y el capital
cultural, identificado con los valores de un conglomerado humano, en términos
de normas, valores, creencias, lengua, instituciones, modas y costumbres y el
capital social, vinculados con los valores de la asociatividad, la conciencia cívica,
el consenso moral y los valores éticos que, en conjunto, generan en una sociedad
el clima de confianza y el tejido social apropiado para que los miembros de la
misma estén en capacidad de trabajar junto a grupos y organizaciones, a fin de
lograr beneficios comunes. Se acrecienta construyendo respeto, confianza y
reciprocidad.
24
Referentes teóricos:
Druker (1996): (p. 212).
….Cada organización tiene un sistema de valores que es determinado por su

tarea…Para que la organización cumpla una alta norma de desempeño, sus
miembros tienen que creer que lo que ella está haciendo es, en fin de cuentas, la
contribución de la cual depende todo los demás en la comunidad y en la sociedad.
(p.78).
Desiato (1998): (p. 213)
….La ética en la empresa se dirige eminentemente a descubrir el camino más

adecuado para efectuar la acción. Es, por consiguiente, una actividad práctica
muy alejada del control y de la sanción: Su esencia es el ejercicio reflexivo
destinado a imaginar constantemente mejores formas de actuación, (p.113)
Drucker (1996),(citado por Mújica) (p. 215)
….. Es necesario que la organización moderna tenga poder social, y lo tiene en

gran medida…Necesita poder para establecer reglas y la disciplina requeridas
para producir resultados…El poder de la organización puede ser restringido por
el poder político. Puede ser sometido al debido proceso de la ley y a revisión por
los tribunales. Pero deben ejercerlo las organizaciones individuales más bien que
las autoridades políticas. Esta es la razón por la cual en la sociedad poscapitalista
se habla tanto de la responsabilidad
Peters y Waterman (1992): (p. 216)
….Es obvio para los gerentes que los valores son de primordial importancia.
Ahora bien; ¿Cómo se expresan esos valores? Así como las empresas excelentes
son motivadas por sistemas de valores coherentes, también prácticamente todas
están señaladas por la personalidad de un líder que define el conjunto de valores.Un
buen líder que tiene que dominar los dos extremos del espectro: las ideas en su
más alto nivel de abstracción y las acciones al nivel más terrenal del detalle. Se
trata, pues, de estar atento a las grandes ideas y simultáneamente a los pequeños
detalles….(p. 282-283)
Morín (2000 ) (p.216)
Si la actuación en la organización por parte de sus integrantes se centra en

los valores dentro del nuevo contexto, resultará en una empresa que re-crea a
sus miembro, los hace crecer, se convierte en una organización antropogénica
(reproduce o desarrolla a sus individuos, de acuerdo a sus designio a través de
una sutil dominación) en contraste con los tradicionales que los devora
(antropófara)
25
En este sentido Peters y Waterman (ob. cit.), puntualizan: (p. 217 ).
…En las mismísimas instituciones en que la cultura predomina tanto, también se

encuentra una verdadera autonomía en el más alto grado. La cultura regula
rigurosamente las pocas variables de la organización que cuentan y le dan sentido
al trabajo. Pero en el interior de estos valores cualitativos (y en casi todas las
dimensiones) se estimula a las personas para que produzcan innovaciones. Así
pues, el valor de los valores es, principalmente, animar el espíritu de innovación
práctica para que se realice plenamente. (p. 105)
Comisión Mundial de cultura y Desarrollo de la UNESCO (1996) (p.224).

La cultura engloba valores, percepciones, imágenes, formas de expresión y de
comunicación y muchísimos otros aspectos que definen la identidad de las
personas y de las naciones.
Amartya (1997), (citado igualmente por Kliksberg). (224) «Los códigos
éticos de los empresarios y profesionales son parte de los recursos productivos
de la sociedad. Si estos códigos subrayan valores afines al proyecto reclamado
por amplios sectores de la población de desarrollo con equidad, lo favorecen o
de lo contrario, lo obstaculizan.
Kliksberg cita a Kenneth Newton (1997), (p, 223), quien afirma, el capital
social puede ser visto como un fenómeno subjetivo, compuesto de valores y
actitudes que influencia como las personas se relacionan entre sí, incluye
confianza, normas de reciprocidad, actitud y valores que ayudan a las personas
a trascender relaciones conflictivas y competitivas para conformar relaciones
de cooperación y ayuda. Otro autor que cita Kliksberg es Stpehan Baas (1997),
quien afirma que el capital social tiene que ver con la cohesión social, con
identificación con las personas de gobierno, con expresiones culturales y
comportamientos sociales que hacen a la sociedad más cohesiva y más que una
suma de individuos.
James Joseph (1998), (p.223) lo percibe como un vasto conjunto de ideas,
ideales, instituciones y arreglos sociales, a través de los cuales las personas
encuentran y su voz y movilizan sus energías particulares para causas públicas.
Kliksberg (ob. cit.), (p.224) afirma que se le asigna a los valores de una
cultura peso decisivo en el desarrollo.
Moreno (2004), (p.226) afirma que el capital social es un concepto novedoso
a la luz de los factores culturales y éticos que condicionan el desarrollo, para
contribuir a la búsqueda de alternativas apropiadas para lograr que las nuevas
políticas para impulsar el crecimiento con equidad social contribuyan a reorientar
la globalización y permitan la inserción en ese proceso de los países en desarrollo,
aprovechando las oportunidades y minimizando los riesgos del mismo.
Lista de referencias
Drucker Peter (2002). La gerencia en la sociedad futura. Grupo Editorial
Norma. Colombia.
Kliksberg, Bernardo (2004). La ética y el capital social cuentan. 1ra. edición
Ediciones de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad
26
de Carabobo. Venezuela.
Moreno J. (2004). El capital social nuevo visión del desarrollo. Venezuela
primera: del rentismo a la sociedad productiva y solidaria. 1ra. Edición.
Editorial Texto C.A. Venezuela.
Morín, E. (2000). Siete saberes necesarios a la educación del futuro.
Ediciones FaCES-UCV, CIPOST, IESALC. Caracas-Venezuela.
Mujica Miguel (2002). El discurso epistemológico implicado en las teorias
administrativas a partir de la década de los setenta en el contexto
informacional. Tesis Doctoral aprobada con Merito en la Universidad Nacional
Experimental Simón Rodríguez. Venezuela.
3.1. Eje epistemológico ética en retrospectiva por autor y co-autor.
Peraza Andrés. (2014). Tesis presentada para optar al título de Doctor en

Ciencias Administrativas y Gerenciales en la Facultad de Ciencias Económicas
y Sociales de la Universidad de Carabobo- Venezuela denominada: Propuesta
de un modelo gerencial estratégico socialmente responsable basado en el
gobierno electrónico para la gestión de los gobiernos locales en el estado Aragua
Línea de investigación: Estudios teóricos y de aplicación para la producción de
conocimiento en las ciencias administrativas: Nuevos paradigmas gerenciales
Línea operativa: Epistemología de las Ciencias Administrativas adscrita al Centro
de Investigación de la pequeña, mediana, microempresa. (CIDPyMESMicro)
de la FaCES UC.
El objetivo general estuvo basado en diseñar un modelo gerencial soportado
en tres pilares fundamentales: Responsabilidad social, gobierno electrónico y
estrategia gerenciales, consideró como parte de la estructura temática en
particular a la ética y los valores como elementos claves para una gestión exitosa,
de lo privado a lo público, con respecto a la ética explica que en tanto la rama
de la filosofía, está considerada como una ciencia normativa, porque se ocupa
de las normas de la conducta humana, para distinguirse de las ciencias formales
la cual se relaciona más con la lógica y las matemáticas.
Por otro lado reflexiona con respecto a la calidad de servicio y sostiene que:
hablar de calidad del servicio en el sector público es una utopía, porque ya el
ciudadano se ha venido acostumbrando a que estos no funcionen, por ello el
escepticismo de muchos teóricos de dedicarse a analizar con profundidad la
administración o la gerencia pública. Para nadie es un secreto el deterioro de la
administración pública en nuestro país y el avance galopante de la corrupción,
(p. 83-85). Insiste en una ruptura de paradigma en la manera de ejercer la gerencia
en el sector público. El fin último en la gestión de los gobiernos locales debería
ser la satisfacción completa de las necesidades de la comunidad y ofrecerle una
mejor calidad de vida. El soporte argumentativo normativo se basa
específicamente en: 1. CRBV (1999) Artículo 132, 138. 2. Gaceta Oficial No.
36.268 de fecha 13-8-1997 se crea el código de ética del funcionario público a
través de la Contraloría General de la República. 2. (p.78). 3. Ley Orgánica del
Poder Público Municipal. Aranguren (2009) señala: «el marco jurídico que
27
envuelve a las organizaciones públicas, cuenta con normas de Derecho Público

que someten a tales organizaciones a su influencia, tales como: Ley Orgánica
de Procedimientos Administrativos, Ley Orgánica de Salvaguarda del Patrimonio
Público, Ley Orgánica de la Contraloría General de la República entre otras.
Ley Orgánica de Administración Pública (2008), señala entre otros principios
los siguientes: Principio de legalidad, Principio de servicio de los particulares,
Principio de rendición de cuentas, Principios de funcionamiento planificado y
control de gestión, entre otros.
Teóricos: Corominas (2000:41). Drucker (2000:108). Gaete (2009:42-47).
Guédez (2006.70-104). Etkin (2009:.381-401). Kliksberg (2004:23). Ibáñez y
Castillo (2008:230). Platón (trad. 2005). Pelekais y Aguirre (2008:51). Guédez
(2006:36, 42,116.). Schvartein, (1998:251). Arellano (2010:83). Aranguren
(2009). Seguidamente, se vincula a la dimensión ética con la responsabilidad
social en la investigación realizada como coautores Peraza y Pacheco,
denominada: La ética como gestora de la responsabilidad social en el capítulo
del libro: La Responsabilidad Social como Eje Transversal en la Gestión de las
Empresas en Venezuela.
Tesis doctoral en Ciencias Administrativas y Gerenciales, mención
Publicación, denominada: El sentido sustentable de la metateoría administrativa.
(2008). Línea de investigación: Estudios teóricos y de aplicación para la
producción de conocimiento en las ciencias administrativas: Nuevos paradigmas
gerenciales Línea operativa: Epistemología de las Ciencias Administrativas.
Autor: Dr. en Ciencias Administrativas y Gerenciales: Franklin Machado.
Profesor categoría titular en el área de Postgrado en la asignatura Ética en el
Programa de Maestría en Finanzas de la Facultad de Ciencias Económicas y
Sociales de la Universidad de Carabobo-Venezuela.
Conceptos creados por el autor:

Ética Originaria de la Sustentabilidad. (p.102).
Intención sustentable sostenible.
Aseveraciones del autor
Se entiende a la intención, como a la determinación de la voluntad en orden

a un fin. Por lo tanto, intención sostenible o sustentable es la voluntad de servir
la perdurabilidad saludable del planeta tierra donde vivimos, mediante planes
del desarrollo sostenible y, más allá, como desafío moral y ético del aprendizaje
permanente y del desempeño para aprovechar este conocimiento, haciéndolo
parte del sistema de principios de las organizaciones modernas y postmodernas,
globales, grandes, medianas, pequeñas, públicas y privadas, para enseñar y
aprender a aportar, como vivencia ética, como ética de la vida, el equilibrio
ecológico, cual intención consciente del plan universal del planeta. (p.103).
Metaética
Meta incorporada a la vida, como principios de defensa ecológicos necesarios

28
al proyecto universal de planeta, donde todas las organizaciones tienen un

destino. O, destruimos la tierra y con ella cualquier proyecto egoísta distinto al
humano, generador original de sustentabilidad. (p.104).
Autores citados: Sennett (citado por Mires, 2000): Rifkin (1996).

Aseveraciones del autor:
Asumir la ética de la destructividad o de la creatividad sustentable, es acogerse

entre la corrupción y la destrucción del carácter en los negocios o la ética de la
intención creativa de la sustentabilidad planetaria. Es escoger una opción, es
asumir su responsabilidad y, por último, el paso de la era industrial a la sociedad
de la información, permite asumir la intención creativa de la sustentabilidad
planetaria como ética de los negocios en la era del acceso. (p. 104).
Se hace predominante la ética de la intencionalidad destructiva del
postcapitalismo, que aumenta la productividad alterando las leyes de la
naturaleza, obligando a convertir en metaética, la intencionalidad de la voluntad
creativa sostenible propia de la ciencia administrativa del desarrollo humano.
Por eso, en este estudio recomendamos ver a ambas intenciones como a dos
caras de una misma moneda. La más fuerte e imponente es la destructiva, la
otra marca el camino del ser y, aún cuando parezca metafilosófica, es la vía del
arte creativo de ser administrador. ¿Cuál es la intención postmoderna impuesta
en América Latina? ¿El sentido va hacia el metapoder? ¿El sentido va hacia el
bloque unido latinoamericano? (p.107).
Se ha vuelto incierta la vigencia de la democracia y el Estado participa de un
desmantelamiento progresivo de sus deberes económicos y sociales. Tal
fenomenología hace ver la necesidad de hacer investigaciones con enfoques
novedosos para encontrar una sociedad económicamente sustentable, justa,
democrática y ecológicamente sostenible, donde la ética administrativa ayude
a configurar la institución administrada como órgano de la sociedad, para
producir resultados. (p. 108).
Interesa la propuesta de un mundo global como proyecto para vivir desde
América Latina, desde Venezuela. Donde proyectar y desplegar las
potencialidades propias. Semejante fenomenología se precisa
hermenéuticamente en su sentido y en su referencia, para convertimos en
discípulos de los textos esclarecedores de las buenas guías teóricas, cuya
interpretación subjetiva y comunicativa, por consenso entre administradores y
con el contexto, permitan cumplir la intención deliberativa de la moral sin
profundizar en supuestas reglas universales para operacionalizar en vez de
filosofar, la diferencia al tratar la ambición como cualidad instintiva del liderazgo,
frente a la gerencia tradicional. (p. 108).
Valores
Valores ecológicos para vivir en armonía con el planeta seguirán siendo:
29
compartir la tierra con todas las especies, no sobre poblar (pero vamos
postmodernamente hacia la megalópolis), no derrochar, no contaminar y cuidar
la calidad biológica y cultural de la especie humana. (p.104).
Referentes organismos Internacionales
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo y el Banco Mundial,

bajo el concepto de sociedad en desarrollo sustentable, en armonía con la
naturaleza, la economía, el Estado y todas las organizaciones para alcanzar la
sostenibilidad del planeta azul.
El Banco Mundial dedicó su informe mundial 1998/99 a «El Conocimiento
al servicio del Desarrollo». Luego, la intención del desarrollo debe pasar a
través del conocimiento atrapado en la lógica del metapoder.
Cuadro: 1
Componente Ético Dr. Villalba
Estudios teóricos y de aplicación para la producción de conocimiento en

Líneas de las ciencias administrativas: Nuevos paradigmas gerenciales. Línea
Investigación operativa: Epistemología de las Ciencias Administrativas
Líneas de investigación: a) Mega tendencia Tributaria y; b) Gestión de la
Cultura Tributaria
Adscrita al Centro de Investigación de la Pequeña, Mediana,
Centro (S) de Microempresa. (CIDPyMESMicro) de la FaCES UC.
Investigación Adscrita al Centro de Investigación y Desarrollo de las Tendencias y la
Cultura Tributaria (CIDTCT) de la FaCES UC.
Concepto Cultura de la sostenibilidad: comunidad y organización.
Dr. Villalba
Categoría Interacción. Valores.
Referentes Banco Mundial- Druker. Desiato. Peters y Waterman. Morin. Peters y

Organizaciones/ Waterman. Amartya, (citado por Kliksberg).Kliksberg..
Teóricos
Categoría Valores éticos. Sistema de valores. Ejercicio reflexivo-

Valores. Valores. Valor de los valores. Valores. Valores
Fuente: Elaboración propia a partir de Villalba (2019)
30
Cuadro: 2
Componente Ético Dr. Machado
Estudios teóricos y de aplicación para la producción de conocimiento en

Líneas de las ciencias administrativas: Nuevos paradigmas gerenciales. Línea
Investigación operativa: Epistemologíade las Ciencias Administrativas.
Centro (S) de Adscrita al Centro de Investigación de la pequeña, mediana,
Investigación microempresa. (CIDPyMESMicro) de la FaCES UC
Concepto Ética Originaria de la Sustentabilidad
Dr. Machado Metaética Ética administrativa Valores ecológicos para vivir en armonía
con el planeta.
Categoría Intención sustentable sostenible. Vida. Sustentable.
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo y el Banco Mundial,

Referentes bajo el concepto de sociedad en desarrollo sustentable, en armonía con la
Organizaciones/ naturaleza, la economía, el Estado y todas las organizaciones para alcanzar
Teóricos la sostenibilidad del planeta azul.
El Banco Mundial dedicó su informe mundial 1998/99 a "El
Conocimiento al servicio del Desarrollo”. Luego, la intención del
desarrollo debe pasar a través del conocimiento atrapado en la lógica del
metapoder.
Categoría Desarrollo – Conocimiento.
Fuente: Elaboración propia a partir de Machado (2019)
Coinciden los Doctores Villalba y Machado en las conceptualizaciones de

desarrollo implícito en las categorías sustentable y sostenible, para eso es la
ética para la vida fundamentada en valores las cuales interactúan de acuerdo a
los lineamientos establecidos en el Programa de las Naciones Unidas para el
Desarrollo y el Banco Mundial, El conocimiento, en fin la dimensión
epistemológica ha de estar al servicio del desarrollo. En consecuencia, se tiene
valores para el desarrollo. Ética y calidad para el desarrollo.
Ahora bien, a partir del título de este artículo, se ha evidenciado,
contextualizado en principio mayoritariamente sobre el eje de la ética, se seguirá
en ello y ampliará en relación conceptual con la gestión, en el ámbito de las
organizaciones públicas municipales y con la relación ética-calidad en las
mismas organizaciones. Se presenta entonces según lo descrito.
3.4. Estructura de comprensión discursiva del eje epistemológico de la Gerencia

Pública Minicipal
Tesis doctoral en Ciencias Administrativas y Gerenciales, mención

Publicación, denominada: Gestión pública local, gobernanza y participación:
una visión a partir del discurso de los actores sociales en Venezuela. (2015).
31
Línea de investigación: Estudios teóricos y de aplicación para la producción de

conocimiento en las ciencias administrativas: Nuevos paradigmas gerenciales.
Línea operativa: Epistemología de las Ciencias Administrativas.
Autor: Dr. en Ciencias Administrativas y Gerenciales: Hilarión Vegas
Profesor. Categoría: Asociado en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
de la Universidad de Carabobo-Venezuela. Responsable de la línea Gerencia
Pública en la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública de
FaCES UC.
El Estado ético, fue el ideal de Hegel, quien consideraba al Estado como el
conductor de los valores más altos de la humanidad, expresados en el arte, la
religión y la filosofía. (p.50) tesis H. Vegas.
Cuadro 3
Comprensión discursiva del eje epistemológico
de la Gerencia Pública Municipal.
Autores TextoTesis Concepto

Citados Organismo (Año)
Bonnin (P.57). Compendio de los la administración pública es ¨una potencia que arregla, corrige y
Principios de la mejora todo cuanto existe, y da una dirección más conveniente
Administración Pública a los seres organizados y alas cosas¨;
(1808)
Bonnin (P.64). Abrégé des principesd’ gestión pública está directamente relacionado con la
administration administración pública, siendo Bonnin (1812) uno de sus
(1812) principales exponentes en cuanto a dar una caracterización de
dicho término se refirió al hecho de la necesidad de cumplir las
normas y leyes como algo estrictamente obligatorio para “la
gestióndelos asuntos públicos”;
Wilson. (P.59). Study of the
administration political. “el campo delos negocios públicos”
En Science Quearterly,
Volumen II, USA. . (1887)
Marx . (P.59). Manuscritos de París y laadministraciónpúblicaes laactividad organizadadel Estado.

Anuarios Franco-
Alemanes. (1844),
32
White (P.64). Introducción a la Quien introduce el término management (manejo) el cual

Administración Pública, impulsa desde su obra en la que destaca que la administración
(1936) pública debe asentar sus bases en el manejo más que en la
fundamentación de las normas y leyes.
Marshall. (P.59). Citizenship and social La administración pública es el Estado en acción, el Estado
class.En Marshall, T. H. como constructo.
(comp.), Class,
Citizenship and Social
Development (1937).
Guerrero. (P.60). La gerencia pública en la Administración pública es la actividad encaminada a acrecentar
sociedad post-industrial el poder del Estado y expandir sus fuerzas interiores al máximo;
(1997) es decir, lo hace formidable. Constituye una capacidad que
produce poder.
En sentido estricto, administración pública es la actividad que
desarrolla la vida asociada a través del orden, la seguridad y la
subsistencia; es decir, auspicia la convivencia civilizada.
Consiste en una capacidad que produce civilidad.
Brewer Carias. Fundamentos de la La administración pública debe verse como uno de los factores
(P.61). administración pública. determinantes del proceso de desarrollo, por lo que sin su
(1984) profunda transformación, la vía del desarrollo o permanecerá
cerrada o será dificultosa o dispendiosa….necesitamos de una
administración pública efectiva, eficiente y eficaz para la
realización de los planes de desarrollo
Elezundia. (P.61) La Administración La Administración Pública es el conjunto de órganos
Pública y el Contador determinados dentro de las leyes para llevar a cabo las
Público. (1985 ) actividades del Estado, cuya meta fundamental es la de elevar
en forma constante los niveles de vida de la población y su
bienestar. El Estado es el responsable de coordinar las
actividades del país para alcanzar sus metas.
Vegas. (P.62) Tesis doctoral: Gestión Visión epistémica de la administración pública
pública local, gobernanza La administración pública basa su visión epistémica en alcanzar
y participación: una resultados tomando en consideración principios básicos de la
visión a partir del administración científica tales como organizar, planificar, dirigir y
discurso de los actores ejecutar; sin embargo la importancia de la administración
sociales en Venezuela pública dentro de la estructura del Estado se fundamenta en su
(2015) comportamiento como instrumento de gestión que debe facilitar
el acercamiento entre la estructura organizativa del Estado con
el ciudadano.
Hood. (P.65) A Public Management for quien desarrolló la propuesta de la denominada Nueva Gestión
All Seasons? (1991) Pública (NGP), también conocida en el mundo anglosajón como
New Public Management (NPM), según sus ideas “es un
matrimonio entre el Nuevo Institucionalismo y la gerencia
profesional”, donde este Nuevo Institucionalismo, según el
mismo Hood (1991), basa sus acciones en la búsqueda de
reformas administrativas mediante ideas de competencia,
elección, transparencia y control; en el caso de la gerencia
profesional se estudia la organización burocrática interna de la
organización
Osborne y Gaebler La reinvención del Nueva gestión pública, la denominan como una «reinvención del
gobierno: la influencia del gobierno», proponiendo una versión para los Estados Unidos;
espíritu empresarial en el su adaptación coincide con la NGP en la desregulación, una
sector público. gestión orientada hacia el cliente, énfasis de responsabilidades
(1992) de gestión y motivación para la mejora, introducción de la
competencia y el mercado, métodos de evaluación y técnicas de
gestión, descentralización, reorganización e implicación de la
función pública en la gestión y las reformas
Pollitt. (P.65) Nueva gestión pública, la describe como una reducción de la
Managerialism and the burocracia y sus normas de actuación, simplificación de la
Public Sector. estructura jerárquica, así como el perfeccionamiento de los
mecanismos de motivación, vinculados a sistemas de control.
(1993) En este sentido la NGP está basada en criterios de rendición de
33
Pollitt. (P.65) Nueva gestión pública, la describe como una reducción de la

Managerialism and the burocracia y sus normas de actuación, simplificación de la
Public Sector. estructura jerárquica, así como el perfeccionamiento de los
mecanismos de motivación, vinculados a sistemas de control.
(1993) En este sentido la NGP está basada en criterios de rendición de
cuentas de los recursos y de las metas propuestas, focalización
en los resultados y no en los procedimientos,
unidades/departamentos orientados a la eficiencia y
desapegados de intereses externos, disminuir costos
innecesarios y aumentar la calidad para incentivar la
competitividad en el mercado, utilizar instrumentos gerenciales
dentro del contexto de la gestión pública, eficiencia en el gasto;
esta propuesta fue puesta en marcha en el gobierno de
Margaret Thatcher en la Gran Bretaña, obteniendo un calificado
éxito a tal punto que hoy día aun es considerado “exportable”.
Hughes. (P.66) La Nueva Gestión La NGP representa pasar del concepto de administrar (seguir
Pública. (1997) instrucciones) al de gestionar (conseguir resultados).
Osborne y Plastric. La reinvención del Gestionar lo público; su propuesta sobre la reinvención se
(P.67) gobierno: la influencia del asume: a la transformación fundamental de los organismos y
espíritu empresarial en el sistemas públicos para que se produzcan mejoras
sector público. (1998) espectaculares en su eficacia, su eficiencia, su adaptabilidad y
su capacidad para innovar.
(P.66) Centro Latinoamericano Desarrollo-CLAD en la que basa sus ideas en la necesidad que
de Administración tienen los gobiernos de América Latina de reformular su manera
(CLAD)1998 de gestionar y administrar los recursos públicos. El CLAD
considera pertinente, y así lo expresa en diversos documentos
(específicamente el que fue preparado por el Consejo Científico
del CLAD y aprobado en su sesión del día 14 de octubre de por
el Consejo Directivo del CLAD), que los gobiernos asuman la
responsabilidad y el compromiso de prestar más atención en la
formulación de políticas públicas incluyentes y de alto contenido
social, simplificación de procesos, incorporación de ciudadanos
en la toma de decisiones que le afectan, validar sistemas de
control institucional y social, así como establecer políticas y
estrategias vinculantes entre sí para búsqueda constante de la
transparencia y la oportuna rendición de cuentas, tomando
como base la despolitización de la burocracia, impulsar la
democratización de los espacios de decisión, garantizar la
profesionalización del funcionario, profundizar la
descentralización y desconcentración de los servicios.
(P.68) Constitución de la Gestión Pública, donde concibe a la misma “…como un proceso
República Bolivariana De en el cual se establece una comunicación fluida entre
Venezuela (Crbv-1999, gobernantes y pueblo, implica modificar la orientación de las
Art. 2), relaciones entre el Estado y la sociedad, para devolverle a esta
última su legítimo protagonismo”.
(P.69) Constitución de la Establece que la administración pública “está al servicio de los
República Bolivariana De ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de
Venezuela (CRBV- honestidad, participación, celeridad, eficacia, eficiencia,
1999:4).Art 141. transparencia, rendición de cuentas y responsabilidad en el
ejercicio de la función pública, con sometimiento pleno a la ley y
al derecho” (Sección segunda: De la administración
(P.70) Constitución de la Establecimiento de controles sociales y de instancias de
República Bolivariana De participación ciudadana de manera directa en los asuntos
Venezuela (CRBV-1999 públicos (artículos: 62, 70, 71,72, y 143), lo cual permite activar
dispositivos de responsabilidad dentro de la gestión pública.
(P.73) Constitución de la La gestión por resultados se ve reflejada en el art. 315 en el cual
República Bolivariana De se establece la necesaria vinculación plan-presupuesto, donde
Venezuela (CRBV-1999) los objetivos y metas específicas, así como los responsables de
los mismos deben estar plenamente identificados para el
alcance de los resultados esperados.
(P.69) Ley Orgánica de la …establecer los principios y bases que rigen la organización y el
34
(P.70) Decreto Nº 6.217 de la consolidación del Estado democrático y social de Derecho y

fecha 15 de julio de de Justicia, conlleva la necesidad de efectuar cambios en las
2008): (según Gaceta estructuras públicas, con la finalidad de adaptarlas a la nueva
Oficial N° 5.890 realidad social y política del país, y maximizar la eficacia y la
Extraordinario, eficiencia de la Administración Pública, destruyendo las
estructuras burocráticasy paquidérmicas quehancaracterizado
a las instituciones públicas, a los fines de lograr un
acercamiento efectivo a la población y la satisfacción de sus
necesidades fundamentales de manera oportuna, así como
superar los procesos burocráticos enquistados, pero
garantizandoel apegoalalegalidadenlaactuación(Exposición
demotivosdela LOAP, 2008)
(P.69) Segunda reforma (según …dirigido a rescatar la economía nacional, la eficacia y la
Gaceta Oficial N° eficiencia de las estructuras públicas reforzando yfortaleciendo
Decreto Nº 6.217 de valores esenciales del ejercicio de la función pública,
fecha 15 de julio de enmarcada en los principios de solidaridad, honestidad,
2008): responsabilidad, vocación de trabajo, amor al prójimo,
inspirados en la ética y moral socialista, todo ello en la lucha
contra la corrupción y el burocratismo. A tal efecto, se otorga
rango legal a las vicepresidencias sectoriales, con fines de
control a nivel superior de la Administración Pública, de la
adecuadaejecucióndepolíticas y laeficiente administraciónde
losrecursos)
Fuente: Elaboración propia a partir de Hilarión Vegas (2019)
Consideración Final
Las categorías representan en este artículo la unidad más representativa como
núcleo de información que sustenta tanto a la textualidad como a la discursividad
en búsqueda de sentido. En cada bloque comprensivo del fenómeno de estudio
en cuanto a la ética, calidad y la gerencia pública se ha realizado a partir de los
trescientos noventa y nueve títulos de los trabajos de grado ejecutados y cuatro
tesis doctorales como producto epistemológico del área de desarrollo económico
y social, y el área de derecho y tributación aplicado a las organizaciones, de
acuerdo a la adscripción de ellos en las respectivas líneas de investigación
alineadas con el fenómeno de estudio de este artículo, se realizó una comprensión
epistemológica exhaustiva en una de las Escuelas de Administración Comercial
y Contaduría Pública más prestigiosas del país, ubicada en el campus Bárbula
en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo.
Emergiendo en el proceso hermenéutico categorización, lo que he denominado
Fusión Categorial.
35
Lista de Referencias
Peraza A. (2014). Propuesta de un modelo gerencial estratégico socialmente

responsable basado en el gobierno electrónico para la gestión de los gobiernos
locales en el estado Aragua. Tesis doctoral publicada. Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales. Universidad de Carabobo. Valencia. Venezuela.
Pacheco A. Peraza A. (2012). Dimensión ética de la responsabilidad social en
los gobiernos locales. Capítulo del libro en: La Responsabilidad Social como
Eje Transversal en la Gestión de las Empresas en Venezuela. 1era Edición,
Giraldo Marisela, Compiladora, ISBN. 978-980-12-5919-0
«Transparency Internacional», Índice de Percepción de la Corrupción para 2014,
La Coalición Contra la Corrupción, Organización de la sociedad civil,
fundada en 1993, líder en la lucha contra la corrupción, cuenta con 90
capítulos nacionales en todo el mundo, con su Secretaría Internacional con
sede en Berlín, Alemania http://www.transparency.org.
Vegas, H. (2015). Gestión pública local, gobernanza y participación: una visión
a partir del discurso de los actores sociales en Venezuela.
Villalba L (2008). Modelo de cultura tributaria paradigma emergente. Tesis
Doctoral presentado ante la Universidad Nacional Experimental Simón
Rodríguez. Convenio UNER-UC. Aprobada mención publicación. Venezuela
36
ANALISIS TEÓRICO COMO SUSTENTO DISCURSIVO
EN LA CULTURA TRIBUTARIA
Leonardo E. Villalba G.
Doctor en Ciencias Administrativas.
Especialista en Gerencia Fiscal. Master
en Curriculum. Mención Evaluación.
Especialista en Evaluación Curricular.
Coordinador del Centro de Investigación
y Desarrollo de las Tendencias y la
Cultura Tributaria (CIDTCT). Coordi-
nador de la Líneas de investigación: Mega
Tendencias Tributarias y Gestión de la
Cultura Tributaria. Jefe del Departamento
de Economía y Derecho de la Escuela de
Administración Comercial y Contaduría
Pública; FaCES-UC. Docente-Investi-
gador en la asignatura Derecho Financiero
y Tributario FaCES. Facilitador en
Postgrado en Gerencia Tributaria.
Email: lvillal2007@gmail.com
Gladys Maribel Guillen
Doctora en Ciencias de la Educación.
Magister en Educación, Mención
Investigación. Miembro del Centro de
Investigación y Desarrollo de las
Tendencias y la Cultura Tributaria
(CIDTCT). Coordinadora de la Línea de
investigación Procesos y Productos de la
Investigación. Docente en Investigación
Aplicada a las Ciencias Administrativas
y Contables. Facilitador en Postgrado en
Gerencia Tributaria, Campus Universtario
de Bárbula, FaCES-UC.
Email: Maribelguillen21@yahoo.com
Adrian Pacheco G.
Doctor en Ciencias Administrativas y
Gerenciales. Magister en Administración
de Empresa. Mención Gerencia.
Especialista en Gerencia Tributaria.
Investigador del Centro de Investigación
y Desarrollo de las tendencias y la Cultura
Tributaria (CIDTCT). Docente en
Derecho Administrativo-FCJP-UC y
Facilitador en Postgrado en Gerencia
Tributaria. FaCES-UC
Email: apcheco17@hotmail.com
Recibido: 29-05-2019 Aceptado: 20-06-2019
Revista Tribûtum N° 5/ 2019 Versión Digital ISSN: 1316-2255 37-55
37
38
Analisis Teórico como Sustento Discursivo en la Cultura Tributaria
Resumen
En Venezuela, la cultura tributaria está profundamente marcada por el rol decisivo

que ejerce el estado. Bajo esta consideración, se realiza un análisis teórico a los fines de
sustentar discursivamente sobre la burocracia, interpretando a uno de sus más
emblemáticos representantes, como le es: Max Weber. Y teniendo la visión de atenuar
este fenómeno de la burocracia, se desarrollan tres vertientes importantes. La teoría de la
comunicación de Habermas, la sociedad informacional y el conocimiento, en ambos
casos lo analizamos a la luz del modelo de cultura tributaria dándole preeminencia a los
sistemas de información y del conocimiento que generan cambios necesarios para la
construcción del nuevo modelo de cultura tributaria.
Palabras clave
Análisis, teoría, cultura tributaria
Abstract
In Venezuela, tax culture is deeply marked by the decisive role that plays the state.
Under this consideration, a theoretical analysis has been done to give a discursive support
to bureaucracy, interpretating to one of the most emblematic authors such as: Max Weber.
And having the vision to diminish this bureaucracy phenomenon, it has been developed
three important dimensions, Communication theory from Habermas, informational society
and knowledge, in both cases they are analyzed considering the tax culture model given
priority to information systems and knowledge that promote necessary changes for
building the new tax culture model
Keywords
Theoretical, discursive, tax culture
39
Leonardo E. Villalba G. Gladys M. Guillen. Adrian Pacheco G. / Revista Tribûtum N° 5/ 2019 Versión Digital 37-55
Sumario
1. Introducción. 2. Teoría de la burocracia. 3. Sociedad Informacional. Sociedad
del Conocimiento. 4. Consideraciones finales
1. Introducción
La acción social es presentada como un conjunto de alternativas para la

toma de decisiones en la búsqueda de resolver los diversos problemas que
confronta la sociedad. En tal sentido la aplicación podría aparecer como una
actividad cuyo objetivo a partir de escenarios es el de mantener el equilibrio
social, en el contexto de la cultura tributaria igual opera la estrategia política,
pero debería ser tomada de acuerdo a que las políticas desarrolladas sean las
que generen bienestar social.
No es en las masas donde está el peligro, ni tampoco la situación económica
de los gobernados, sino más bien en la calificación política de las clases
gobernantes y en ascenso lo que constituye el problema de la política social,
que a juicio del presente estudio obedece a la unificación social de la nación,
hechas trizas por el desarrollo económico moderno, se pudiera conseguir la
creación de criterios manejados por la sociedad que sea portadora de la conciencia
política-tributaria, pero para alcanzarlo aun todavía falta transitar un largo
camino.
Se cree que hay que realizar una enorme labor de educación política-tributaria
que para nosotros no existe; otro compromiso más serio que el de cada uno de
nosotros, dentro de su pequeño cúmulo de acción, tome conciencia exacta de
esa tarea, la de colaborar en la educación política-tributaria de nuestra nación,
que es, precisamente lo que también ha de fijarse nuestra ciencia como su meta
más alta. . En tal sentido la aplicación podría aparecer como una actividad cuyo
objetivo a partir de escenarios es el de mantener el equilibrio social, en el contexto
de la cultura tributaria igual opera la estrategia política, pero debería ser tomada
de acuerdo a que las políticas desarrolladas sean las que generen bienestar social.
Estas reflexiones son vistas desde la óptica del modelo de cultura tributaria
para lo cual se observa la categorización que Marx fundamenta en relación al
proceso ideológico, donde se cambia el término de representación por ideología
tal como se discutió anteriormente, desde esta circunstancia en el modelo
tradicional donde se encuentra anclado la representación, percepción y
significación tributaria tienen forma de observar el fenómeno de manera lineal,
de allí que este estudio nos conduce a la construcción de un nuevo modelo
sustentado en el paradigma emergente.
40
2. Teoría de la Burocracia
Max Weber (2003) hace algunas observaciones en marcadas dentro de

un análisis de política económica sobre el lugar que le corresponde a un Estado
fundado sobre una fase nacional. En este sentido la política nacional enmarcada
en unas características de grandes desigualdades económicas y sociales de vida.
que sin duda a un constante procedente que induce al perjuicio de la calidad de
vida del pueblo y el perjuicio que representan las diferencias en las tarifas de
recaudación tributaria.
Por otra parte, la diferencia en la estatificación social de la población que
incide negativamente en la proceso de la distribución en los servicios públicos
debido a la división en la cual la sociedad se ha agrupado donde la acción del
Estado no satisface si no a algunos sectores, dejando a un lado el otro, lo que
genera un descontento social por calificar una mala gestión pública y en
consecuencia, una negativa la gestión tributaria, lo que conduce a un proceso
de desobediencia entre el fisco y los contribuyente. Igualmente surge otro
contraste, el de la nacionalidad, aquí surge también el regionalismo debido a
que nuestro país en su división política-territorial tiene la composición por
regiones donde a cada una tiene sus propias peculiaridades en razón de las
probabilidades de participación en el desarrollo económico y evidentemente en
el papel que desempeña en la cultura tributaria. En la medida que exista esas
desigualdades es evidente que habrá desmotivación en la sociedad, la observancia
de la falta de liderazgo, transposición en el uso de los recursos públicos, justicia
tributaria, lo que ha conducido los altos índices de evasión, elusión e
incumplimiento de las obligaciones fiscales. La implantación de tributos al
consumo sin medir la capacidad económica de la población, el déficit fiscal,
políticas del Estado en el perjuicio de la economía constituyen lo que hoy se
tiene, como cultura tributaria.
La estructura social, ricos-pobres, nacionales-extranjeros, las prácticas
de políticas de redistribución fiscal, en un contexto nacional hace que
tradicionalmente el Estado aplique medidas severas en el control en la
recaudación sin tomar en cuenta aspectos relativos a la cultura que se ejerce
actualmente donde su comportamiento conduce a no cumplir con los valores
que debería contener una sociedad para alcanzar altos niveles de recaudación
por una parte y por la otra, de óptimos servicios públicos, lo que redundaría en
una elevada calidad de vida y en la protección de la economía nacional lo que
conduciría en el proceso de transformación de los rasgos vigentes de la cultura
tributaria para así producir una percepción positiva de la gestión tributaria.
En las diferencias sociales, de la cual Weber antes citado, habla de la
estratificación, nacionalidad, para la presente investigación es división político-
territorial, regionalismo entre las estructuras de los Estados, sustentadas entre
otras por la distribución de las recursos a cada uno, de acuerdo al número de
habitantes determinados en el Censo poblacional, por otra parte, el nivel cultural
es diferente en cada una debido a los niveles de compromiso, creencias y valores
41
sociales según su identificación a la nacionalidad, Estado o Región del país

basado en criterios sustentados en el sentido de pertenencia, libertad según el
nivel de conciencia. Esto trata del nivel psicológico de masas que está
destruyendo el modelo imperante evidenciado por el descontento social, la
confrontación de los grupos sociales, las desigualdades en la participación para
la toma de decisiones trascendentales del país, generando debilidades políticas,
económicas y sociales; este sistema que no produce políticas públicas que
cumplan con el mandato constitucional, no construye viviendas, no ofrece
incentivos fiscales, no mejora sus cargas sociales además de generar condiciones
precarias en la población, conduce a la agonía del modelo, los frutos que se
pretendió alcanzar fueron desvirtuados, al punto que lejos de beneficiar lo que
ha hecho es disminuir la calidad de vida y el desarrollo económico evidenciado
en las estadísticas de PNUD.
Esa desigualdad se puede inferir que producto del constaste en el colectivo
puede medir mejor sus propias necesidades, ¿gobernante o gobernado?
Desde la óptica de Weber, la problemática se debe estudiar desde la
perspectiva de la política económica, el contraste de los grupos sociales hasta
hoy se ha hecho bajo la paz, generando contrastes a raíz del combate abierto
por diferencias económicas, políticas, la pérdida de espacio de alguno de ellos
radicaliza la diferencia, en esa lucha por la existencia es posible la paz, solo
quien confunde según Weber ese simulacro de paz con la verdad puede creer
que el seno del futuro brotará para nuestros descendientes paz y gozo de vivir.
Es menester aclarar. que no hay actividad en política económica que no
descanse sobre la base altruista. Los frutos de todas las diligencias de la política
económica y de la política social, pretenden redundar en su inmensa mayoría,
no en provecho de la generación actual, sino la futura, donde se generaría una
serie de indicadores que conformaría la nueva cultura tributaria para el país
donde se incorporen elementos de la nueva sociedad, no como sería la nueva
cultura tributaria que encontraría el hombre del futuro sino como serían las
hombres para la creación de un modelo de cultura tributaria. No es el bienestar
del hombre, sino aquellas cualidades a las que asociados a la idea de cultura
tributaria lo que se pretende fomentar en la presente investigación, donde la
percepción negativa se transforme en positiva debido al cumplimiento basado
en la fidelidad del binomio fisco-contribuyente como valor fundamental en el
marco del nuevo paradigma emergente.
En la economía política, se han situado de modo cambiante como
primordiales criterios de valor, unas veces el problema técnico-económico de
la producción de bienes, otras de su distribución, el de la justicia social y sin
embargo, siempre ha terminado por prevalecer sobre ambos, de manera no del
todo consciente, pero predominante al fin, el convencimiento de que una ciencia
del hombre se interesa sobre todo por la índole de hombres que se genera a
partir de esas condiciones económicas y sociales de vida.
La economía política es interna. pero también internacional, sin embargo
esa lucha se profundiza de tal manera que esa económica política internacional
sirva como forma de competir entre las naciones y de una forma tal que no ha
42
hecho más fácil la lucha por conservar la propia cultura, sino que la ha agravado,
por que mete en el combate intereses materiales existentes en el seno de la
propia Nación, que se unen en contra de su futuro generando procesos armónicos
donde el desarrollo económico se pernee en los procesos de recaudación eficiente,
servicios públicos de calidad, lo que conduce al fortalecimiento de la
gobernabilidad desde el contexto del sistema tributario.
En los procesos de desarrollo económico interviene la lucha de poder, el
poder de la nación es, siempre que corra peligro, el último y decisivo interés a
cuyo servicio ha de ponerse la política económica; la ciencia de la política
económica es una ciencia política, a decir de Weber. es una servidora de la
política aunque no de la política del día de los gobernantes y clases dominantes
sino de los intereses permanentes del poder político de la nación. El poder
nacional no es algo intermedio al que uno cree dar tanta mayor cuanto más
rodea su ser de una aureola mística, sino la organización terrenal del poder de la
nación, y en ese Estado Nacional, la razón de Estado constituye también el
criterio de valor último de la reflexión en la política económica donde el bienestar
social es imperioso sustentado en la fidelidad tributaria, dejando a un lado la
evasión, elusión así como el resto de los ilícitos fiscales para instaurar una
cultura tributaria estable en provecho del desarrollo económico, político y social.
La sociedad, es testigo del interés por las cuestiones tributarias aumentan
de manera insospechadas, en primer lugar del análisis la política social en lugar
de la política, las relaciones de poder económico en lugar de las relaciones
jurídicas, la historia de la cultura tributaria y de la economía en lugar de la
historia de la política.
Los criterios normativos representan un caos, en unos casos de índole
eudemonista y otras éticas, porque una cosa es lo previsto en las normas y otra
la praxis de la sociedad en torno al fenómeno tributario, el nuevo modelo de
cultura tributaria nacerá con un pacto social donde los nuevos valores pactados
serán la base de las relaciones fisco-contribuyente desde la perspectiva del
paradigma emergente
La Razón Instrumental en Max Weber
Pineda (1995), analiza los postulados de Max Weber acerca de la racionalidad,

considerada decisiva en términos de la caracterización misma de las sociedades
modernas, y mucha de ellas en la fase de desarrollo a lo que muchos estudiosos
han denominado post-modernidad, en el contexto del desarrollo mismo en el
plano de las ciencias sociales. Aunado a ello un conjunto de países denominados
subdesarrollados que se debaten entre el atraso o equipararse con los países que
en ámbito de la modernidad, expresan una época de avance científico-técnico-
humanístico, que procura un mayor bienestar tanto físico como espiritual para
este tipo de sociedades.
La sociología a finales del siglo XIX y principios del XX, realiza una tarea
de yuxtaposición entre lo nuevo y lo opuesto que se manifiesta en Max Weber
entre racionalidad con arreglos a valores, tradicional o racionalidad con arreglo
43
a fines o moderna, en ello incluimos la gestión tributaria, como parte de la

discusión del modelo de cultura tributaria imperante con el propósito de generar
el nuevo.
La racionalidad con respecto a fines, es la racionalidad formal instrumental
la que se refiere a la calculabilidad de medios y procedimientos lineales, y se
ubica en la economía capitalista, en estado constitucional, en la administración
pública y hasta en la ética profesional análisis donde se promueve la cultura
tributaria de cumplimiento. El concepto denota históricamente un tipo de
sociedad caracterizada por el cálculo en la realización de los fines, socialmente
controlables, por la ciencia y la tecnología y por el derecho mismo, así mismo
el cambio (dinero) generando un proceso de interacción social, caracterizado
por el cálculo y control del mundo relevante de la existencia social capaz de
hacer factible la realización de fines individuales y colectivos, en el caso
particular referido a la optimización en el proceso de recaudación fiscal,
demostrado plenamente en la información emanadas del organismo recaudador
fiscal.
Continua el autor, lo sociológico de la racionalidad. lo manifiesta en el mismo
hecho de considerar la sociología una ciencia que pretende entender,
interpretando, la acción social que explicaría casualmente en su desarrollo y
efectos. Weber introduce entre el actuar racional respecto a fines y el actuar
racional respecto valores, así como el emocional y tradicional, el actuar social,
determinado por la creencia consciente en el valor ético, religioso, artístico,
propio e incondicionado de un determinado comportamiento,
independientemente de su resultado y puramente en meritos de valor. En ambos
casos la racionalidad se corresponde en existencia o inexistencia del cálculo de
consecuencias del actuar. La racionalidad sociológicamente, más allá de la
afirmación de la acción social persigue su continuidad en la acción y esta es
posible cuando los actores participan en una relación social orientada
racionalmente por cada uno de sus actores de acuerdo a sus propios fines,
intereses y metas, lo que genera en el ámbito social, el conflicto y la lucha
social. La cultura tributaria entonces. a nuestro juicio debe afianzarse en el
actuar nacional respecto a valores y el actuar racional de acuerdo a sus fines,
para que pueda encuadrar en el concierto del nuevo modelo que aflora.
Desde el punto de vista económico, la racionalidad viene expresada como
relación subjetiva de tres elementos fundamental a decir de Pineda (ob. cit.),
Necesidad, Bienes Económicos, Utilidad, desde la cual se enumera un conjunto
de normas típicas de lo que debe ser una economía racional. De allí que, todo
plan económico se debate entre la subjetividad y la objetividad, predominando
la primera, expresada racionalmente como una relación de medios y fines que
tienen diversa explicación sobre la cultura tributaria, pero que sin embargo está
dirigida al logro de la máxima satisfacción del sujeto económico, en este caso
la recaudación fiscal, aun cuando, su acción social se pone de manifiesto a
través del cambio que es lo que en definitiva de alguna forma determina la
aparición de asociaciones económicas y que sí no es más que la caracterización
44
de la sociedad capitalista y como señala Weber, (citado por Pineda, ob. cit.),
….»La racionalidad vista desde el punto de vista económico al grado de calculo

que le es técnicamente posible y que aplica realmente (racionalidad formal).
Contrario al grado en que el abastecimiento de bienes dentro de la cultura tributaria
tenga lugar por medio de una acción social de carácter económico orientada a
determinados postulados de valor responsabilidad».
Esta perspectiva en el mundo de la cultura tributaria cumple una función

fundamental, desde ambos aspectos.
La racionalidad política vista desde la perspectiva del autor, apunta hacia la
posible afirmación de valores o del cálculo del dinero de cada uno de los sujetos
que intervienen en la relación jurídica tributaria debido a que subjetivamente el
ciudadano tiene una percepción del modelo y en consecuencia asume una
posición y desde el punto de vista objetivo, la verdad que se demuestra entre la
recaudación fiscal y la acción del estado a través de los servicios públicos, a
nuestro juicio esta dirigidas a la creación de escenarios políticos racionales
donde la acción social es presentada como un conjunto de alternativas para la
toma de decisiones en la búsqueda de resolver los diversos problemas que
confronta la sociedad. En tal sentido, la aplicación podría aparecer como una
actividad cuyo objetivo a partir de escenarios es el de mantener el equilibrio
social, en el contexto de la cultura tributaria igual opera la estrategia política,
pero debería ser tomada de acuerdo a que las políticas desarrolladas sean las
que generen bienestar social.
Según Pineda (ob. cit.), en Weber la economía, el Estado y del derecho deja
claro que en la sociedad moderna la racionalización se basa sobre el saber-
teórico-empírico y sobre los aspectos instrumentales de la acción, mientras que
la racionalidad práctica no puede ser institucionalizada. El resultado de todo
ello es que la racionalización conduce a la creación de una «Jaula de Hierro» de
racionalidad burocrática de la cual nadie puede escapar; generando una pluralidad
de valores enfrentados entre si, su carácter irreconciliable se debe a unas
pretensiones de validez racionalmente irresoluble, entre el viejo modelo y el
nuevo de cultura tributaria.
Para las ciencias sociales, continúa Pineda (ob. cit.), el resultado es totalmente
negativo, en otros términos están destinadas a un reduccionismo o cubiertas de
un manto de irracionalidad en el ámbito de la praxis misma lo que llega al
enfrentamiento de los sujetos de la relación jurídica tributaria debido a la
concepción individualista, lineal del racionalismo. Ya que, como ciencia debe
pagar el precio de una racionalización que se deduce a lo meramente instrumental
a disposiciones técnicas es, supone entonces a nuestro juicio, que las ciencias
sociales estarán selladas con el estigma de la irracionalidad, no puede probar
nada que no sea irracional, en el proceso que orienta la cultura tributaria, no
existe la posibilidad de armonizar las acciones que realicen los miembros del
binomio Fisco-Contribuyente.
En el contexto de la cultura tributaria, le asigna responsabilidad a la actividad
45
intelectual, la observación del acontecimiento del sistema tributario, a través de

su percepción, significación en torno al modelo de cultura tributaria y desde el
punto de vista de racionalismo en el modelo de la cultura tributaria, estaría en la
solución de los problemas que allí se presenten, generando desconcierto en los
miembros del binomio.
Interés Técnico
El interés técnico, se refiere a la necesidad de manipular el ambiente externo

para satisfacer las necesidades materiales e inmateriales. El interés técnico se
expresa a través de la racionalidad instrumental dirigida a manipular y controlar
el entorno biosocial, basado en el conocimiento empírico, gobernado por reglas
técnicas, y el criterio de control efectivo de la realidad: la educación en ese
sentido está dirigida a cumplir con esa función técnica y social reproductora de
esa realidad cambiante. El rol de la cultura tributaria y de la educación como
ciencia social, es desarrollar planes, generar conocimiento, que permita evaluar
la ciencia con la cual los objetivos sobre el conocimiento tributario de control
son logrados.
Interés Práctico
El interés práctico de la gente, está dirigido al uso del lenguaje para el total
entendimiento de los intereses individuales, sus necesidades y la coordinación
de la acción social para satisfacer las necesidades y los interese mutuo. El
conocimiento práctico también suministra las bases para el entendimiento mutuo
de intenciones y acciones de los actores que intervienen en la cultura tributaria.
El enfoque teórico que se asume, es presentar algunos planteamientos de
Habermas, (citado por Pineda, ob. cit.), en relación a la crisis de legitimación
en el Estado moderno, que nos permita relacionar este tipo de crisis con la
planificación como proceso global, pero también con la planificación como
proceso sectorial, en este caso, la planificación fiscal. A partir de este elemento
podamos construir, a comprender las relaciones del Estado con la planificación
en el contexto de los países de desarrollo tardío, aún cuando conocemos de lo
limitado de la aplicación del concepto de Habermas. Según el enfoque critico el
Estado burgués se distingue de los Estados de otras sociedades de clases por su
existencia propia, al lado y por fuera de la sociedad civil y que tienen su razón
de ser en las leyes de la economía capitalista. El Estado, no puede por tanto ser
ubicado solamente a nivel superestructural, sino que forma parte de la base
productiva de la economía capitalista, en ese sentido su análisis no sólo debe
ser desarrollados en el plano político, sino en el socio-económico. El Estado,
constituye una de las formas determinantes del modo de producción capitalista.
El concepto de Estado habría que buscarlo en el análisis dialéctico entre lo
económico y lo político en el modo de producción capitalista. De ahí, la
importancia de la crisis de legitimación como fuente de conocimiento para el
análisis de políticas públicas tributarias. Continuando con el enfoque de la teoría
46
crítica, entendemos que la problemática parte de la observación de un rasgo

común de los Estados capitalistas como en su existencia propia apartada de la
sociedad. El esquema de Habermas nos simplifica el análisis y nos permite
ubicarnos, a partir de uno de los fundamentos, como es la crisis de legitimación,
en una realidad determinada. El esquema de Habermas, es el siguiente: 1)
desprendimiento del manto ideológico, 2) Acción y discurso, 3) Determinar las
formaciones sociales, 4) Definir la crisis de legitimación en los países de
desarrollo avanzado, como en los de desarrollo tardío, 5) Determinar los procesos
de cambio.
La determinación y análisis de los elementos anteriores es posible desde la
perspectiva hermenéutica crítica que en el ámbito de un contexto social, puede
permitir el diseño de una propuesta y/o esquema alternativo para el análisis de
las políticas públicas, a partir de los planes nacionales.
Acción y Discurso
Habermas cree que las sociedades modernas no son organizadas para el

cambio u orden social, pero si por medio de la comunicación y normas aceptadas
voluntariamente por los miembros de cualquier tipo de sociedad. Los sectores
sociales derivan su poder la influencia social desde la perspectiva de que dichas
normas pueden ser justificadas si la necesidad así lo amerita, o las circunstancias
sociales en un momento y contexto histórico así lo exigen. Las normas tienen
sus características, como es la obediencia por parte del conglomerado social, a
partir de que la gente cree que estas son más apropiadas o correctas. Sin embargo,
para tal fin se requiere de una estructura de comunicación que en los ámbitos de
la acción y del discurso, se caracterizan, por un lado, en una acción comunicativa
que se despliegue del contexto normativo, ocupando con mayor pertinencia los
espacios de contingencia ampliados, y por el otro, se definen institucionalmente
formas de argumentación, a saber, discursos teóricos en la esfera de la ciencia
tributaria, discursos prácticos morales en la esfera de la opinión pública en
torno a la cultura tributaria y en el sistema jurídico y finalmente, la critica
estética en el ámbito del arte y la literatura. La acción lleva implícito un
progresivo cambio permanente de los hechos, en la que los supuestos normativos
y cognitivos permanecen disociados no sujetos a discusión. En el lenguaje
ordinario se parte de un consenso básico relativo a la serie de interpretaciones
de la acción y del discurso y sus pretensiones de validez. Se puede definir el
discurso, como un forma de comunicación en la que el lenguaje ordinario queda
liberado de los imperativos de la interacción, en la que están presentes al menos
cuatro componentes de validez (comprensión, veracidad, verdad y corrección),
estos cuatros componente influyen sobre la modalidad del discurso. El discurso
teórico, se presenta entonces, como experiencias interpretadas de un observador,
en las que se espera ciertas pretensiones de validez, que pueden ubicar a nivel:
verdad proposicional, rectitud normativa y veracidad expresiva.
47
Formaciones Sociales
Habermas, (citado por Pineda, ob. cit.), hace referencia a la sociedad

estructurada en clases sociales. Las sociedades primitivas, son sociedades
estructuradas en tribus ubicadas en el período Neolítico, caracterizadas por ser
las primeras culturas establecidas sobre la base de cultivo de plantas y la
domesticación de animales. La categoría de sociedades tradicionales abarca
toda la civilización pre capitalista, incluye a Grecia, Egipto, Roma, China y los
Reinos feudales de Europa.
En estas civilizaciones se presenta una diferenciación explícita de planos
entre las acciones y los roles sociales y también las normas. Para Habermas, se
presenta una diferenciación de una imagen del mundo que puede cumplir
funciones de legitimación para quienes están en posiciones de poder. Y regulación
de conflictos desde el punto de vista de una moral convencional, referida a las
personas, valoración según las intenciones de la acción, pena en lugar de
expansión, responsabilidad individual en lugar de solidaria. Habermas divide
las sociedades modernas en sociedad capitalistas y sociedades post-capitalistas,
el estado socialista es analizado por Habermas como crisis de tendencia en las
sociedades capitalistas. En estas sociedades existe diferenciación en plano de
las acciones, los sistemas de normas y los principios justificadores. Para este
autor, en este caso, el derecho moderno es positivo, general, abstracto y en su
condición de derecho legal con fuerza coercitiva, moralmente neutro, aunque
en conjunto, depende de la legitimación a través de un derecho natural.
Regulación de conflictos desde el punto de vista de un derecho formal
fundamentado en el iusnaturalismo racional y, también, desde el punto de vista
de una moral privada fundamentada en sólidos principios. En esta línea evolutiva
Habermas distingue entre dos estadios de desarrollo, el capitalismo liberal, donde
la intervención del Estado es reducida. En el capitalismo avanzado, donde la
intervención del Estado es reducida, el Estado participa activamente en los
procesos de acumulación de capital y en la que se prefiguran también la sociedad
socialista. Finalmente la sociedad post-moderna como un planteamiento teórico
posible proyectado en el futuro.
Es importante indicar que Habermas distingue en cada una de la secuencia
evolutiva de formaciones sociales, los denominados Principios de Organización.
Entendidos, como aquellas innovaciones socio-estructurales que son posibles a
través de estadios de aprendizajes reconstruibles según la lógica, y que, agotando
las capacidades individuales de aprendizaje, institucionalizan un nivel de
aprendizaje de la sociedad.
El análisis de Habermas, según Pineda (ob. cit.), de las formaciones sociales
conduce al capitalismo avanzado a colocar las bases para tratar la crisis en el
presente período histórico.
La institucionalización de un sistema político marca el tránsito a un nuevo
principio de organización, la cual parte de las premisas fundamentales: Primero:
los instrumentos, conocimiento y otros recursos utilizados en la producción del
48
bienestar del sistema social son controlados por un pequeño porcentaje de la

población, dirigentes políticos, empresarios, propietarios de tierra, comerciantes
etc. Las relaciones de producción permitió que la tecnología desarrollada en las
sociedades tradicionales sea llevado a una gran escala, y de aquí que la capacidad
productiva de este tipo de sociedades es muy amplio en relación con formaciones
sociales anteriores.
La segunda: característica del principio de organización en las sociedades
tradicionales es la institucionalización de la razón práctica en el discurso religioso
y físico. La evolución de la sociedad primitiva a la sociedad tradicional requiere
que las identidades más abstractas sobre la base de pertenencia a una organización
territorial.
Las sociedades tradicionales colapsan porque su estructura de clase y su
aporte del orden legal era inconsistente con su legitimación religiosa, la cual no
permite explícitamente la explotación.
El capitalismo, podría ser una forma social perdurable si no se sustentara
sobre la base de que los problemas económicos aumentan la contradicción
ideológica que justifica una independencia del subsistema económico. En los
estadios iníciales del capitalismo, cuando la empresa privada es la primera una
postura ideológica en ascenso, ésta demanda que el sistema económico distribuya
el ingreso y bienestar, a partir de iniciativas básicas. A medida con el sistema de
mercado, es visto como natural y aceptable. Una vez que la depresiones
económicas y el desempleo comienzan a caracterizar al sistema económico.
Las clases bajas comienzan a reconocer que su situación más que depender su
propia facultad humana, es consecuencia del sistema económico, dándose inicio
a la lucha social por el cambio en función de las grandes mayorías. Habermas,
argumenta que el hecho social basado en sus propias contradicciones no nos
debe llevar a reconocer en la forma como cambie la economía.
Habermas, (citado por Pineda, ob. cit.), enfoca el problema en el capitalismo
avanzado, muy similar a las experiencias puestas de manifiesto en las sociedades
tradicionales, cuando los principios de organización se establecen en función
del incremento de la producción. El sistema político puede apoyar los procesos
productivos que automáticamente hace que los propietarios de las corporaciones
y la clase trabajadora pueden ponerse de acuerdo para llevar a feliz término
dicho proceso, sin embargo es de esperar que el Estado esté al servicio de los
intereses de la sociedad como un todo. La legitimidad el marco institucionalidad
está unida al sistema productivo y por ende el trabajo social, la ciencia y
tecnología como soporte del sistema económico legitimado. Como lo afirma
Pineda (ob. cit.), desde Adams a Schumpeter se ha concebido el modo de
producción capitalista como un mecanismo que garantiza la permanencia
expansiva de las fuerzas productivas, institucionalizándose el crecimiento
económico como resultado de la acción instrumental que lo hace auto subsistente.
Para Pineda (ob. cit.), Baremas cree que los problemas económicos y de
legitimación ocurren más o menos simultáneamente en la misma forma como
el Estado busca dirigir la dinámica que se genera entre ellos. El Estado, es
49
incapaz de corregir todos los defectos de la economía, porque esto es prohibido

por la sociedad misma, al poner a la ideología como un elemento presente entre
los gobernantes y el sistema económico y social sea totalmente contradictorio.
El Estado, puede de alguna manera manipular las decisiones individuales de
los capitalistas, consumidores y trabajadores con incentivos monetario y permitir
que la mayor parte de la producción sea socializada, sin embargo, la poca
efectividad de estos incentivos, puede llevar al Estado abandonar su política
intervencionista. En esa tendencia, la sociedad civil comienza a ser responsable
de la actividad económica y social. Mientras empieza a declinar la actividad del
Estado en esas áreas, las expectativas públicas de las sociedades comienzan a
florecer. Es por esa razón que Habermas dice que el Estado en las sociedades
capitalistas constantemente falla en el logro de sus objetivos.
Para Habermas, continúa Pineda (ob. cit.), el proceso es motivado por
procesos comunicativos que potencia a la sociedad civil explotar los argumentos
detrás de las normas sociales y decidir por ellos mismos, que creer y valorar. Si
sus expectativas son reprimidas, un gran porcentaje de la población tiende a
confrontar dificultades emocionales que se traducen que se traducen en
desordenes sociales, enfermedades mentales, crímenes entre otros; y así en
anonimato reinyectar el proceso de alineación del sistema capitalista. En este
particular, Habermas deja abierta la discusión de si el descontento social puede
ser orientado por la acción política. Aún más, Habermas reconoce que la
experiencia en las sociedades capitalistas avanzadas parte de una tendencia
desordenada de la crisis que va desde un punto de vista genético hasta la
representación jerárquica de la crisis de fenómenos que cambiaron de arriba
hacia abajo. El Estado interviene en el sistema económico y el sistema educativo,
incrementa las necesidades de legitimación porque estas áreas son determinantes
para el cambio social y por su puesta en la conformación de la estructura social.
Dichos sistemas generan un efecto multiplicador en el resto de la sociedad, y de
hecho la complejidad de ambos sistemas y lo imperativo del hecho económico
justifican las dificultades que el estado puede conformar en la relación a la
crisis de legitimación.
Pineda (ob. cit.), afirma que Habermas, menciona en este particular como
en la medida en que el estado va convirtiéndose progresivamente en el soporte
de la sociedad, las determinaciones negativas de los derechos fundamentales
liberales. De este modo se socava, el concepto formalista de ley característico
del Estado derecho, porque en vez de la galería formal tiene que darse garantía
material que prescriba para los intereses en conflicto, reglas de justicia
distributiva. Y así, desde el momento en que el estado interviene en el orden
social haciéndose cargo de tareas de servicio públicos (educación, salud,
seguridad, etc.) distributivas y administrativas se altera la generalidad de la
norma y aparece una crisis de legitimación, por el hecho mismo de que el estado
ha trasgredido las reglas de juego de la economía capitalista. La evidencia más
palpable es la intervención del estado en la economía que hace, que el sistema
económico pierde su autonomía funcional con respecto al estado, lo anterior
conduce a que los fenómenos de crisis pierden su carácter espontáneo y por
50
supuesto la planificación pierda su carácter meramente normativo.

En efecto la democracia real puede institucionalizar las normas que Habermas
según Pineda (ob. cit.), presupone por el lenguaje ordinario, denominado por la
práctica del discurso. Habermas en este particular apunta: nosotros
inevitablemente suponemos que la situación ideal del dialogo, en toda su
amplitud de sus propietarios formales; permite en consenso solamente a partir
de intereses generalizables. Cuando la gente mantiene un argumento acerca de
cómo ellos podrían vivir, ellos asumen, aunque usualmente contrarios, a que la
validez de sus demandas, advertencias, normas, etc. Están basadas en el objeto
exclusivo de discusión; los participantes, temas para la discusión, y
contribuciones teóricas al respecto no están registras: excepto forzar que el
mejor argumento está ejercido; y todos los motivos excepto que la investigación
cooperativa en la búsqueda de la verdadera sea exclusiva. Habermas continua
Pineda (ob. cit.) previene y es contrario a la democracia real igualitaria entendida
como un forma particular de organización. Por otra parte, entiende que la
tecnología que hace posible la comunicación de masas que induce al cambio
puede ser democratizada. A su vez la coacción requerida por el Estado no
puede ser asumida a permanecer constante tal como señala Habermas.
En cualquier sistema social serían esferas de acción en la cual los individuos
persiguen sus propios intereses, pero las actividades particulares que son
reguladas quedan a disposición de la cuestión política. En síntesis, Habermas
es partidario de que en la democracia real la organización de la participación
política puede en si misma ser sujeta a progresivas consideraciones públicas.
Desde el punto de vista hebermasiano, la democracia real puede permitir la
razón práctica, como una guía para el desarrollo del conocimiento técnico y
específicamente dirigido al área económica. Desde esa perspectiva, los
problemas, que las sociedades capitalistas, son incapaces de resolver, encuentran
solución en un principio de organización que parte de decisiones de inversión
sujetas a consideraciones políticas, y demás permite que a innovación técnica
siga su curso normal.
Los elementos de la Teoría de Habermas más relevantes de acuerdo a la
presente investigaciones, de acuerdo con Pineda (ob. cit.), En primer término
se puntualizar los siguientes principios: 1) La libertad de participar en las
decisiones públicas; 2) Libertad de expresión y tolerancia. Estos dos principios
de la política estatal en el capitalismo avanzado son, si quiere condiciones
mínimas para una política gubernamental que demanda legitimidad de la
democracia. Los dos principios anteriores requieren de la participación
mayoritaria de la sociedad ya que estas pueden permitir por vía de la acción
comunicativa; la toma de decisiones en áreas de interés general. En esto radica
parte de la propuesta. En segundo término, la Teoría de Habermas nos conduce,
no sólo al análisis de las sociedades capitalistas de desarrollo tardío. En tercer
término, a nivel de la teoría social, antepone la razón comunicativa, como una
razón inminente al uso del lenguaje, a la razón cognitiva instrumental. Dicha
teoría en las sociedades modernas los espacios de contingencia para las
51
interacciones desligadas de contextos normativos se amplían hasta tal punto,

que tanto en las formas desinstitucionalizadas de trato de esfera en la vida privada
familiar como en la esfera de la opinión pública acuñada por los medios de
comunicación de masa, se toma verdadera en la práctica, la lógica propia de la
acción comunicativa.
3. SOCIEDAD INFORMACIONAL. SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO.

Sociedad Informacional
Mújica (2006), afirma que los grandes cambios de paradigmas van a la par
de los tecnológicos, cada día la gestión fiscal y la tecnología se hacen nuevamente
incluyentes y complementarios, ésta última forma parte de ese cuerpo de
fenómenos, donde está inmerso su sujeto cognoscente y por su alto nivel de
recurrencia en su práctica discursiva en la cultura tributaria, se considera
inherente en su componente epistemológico. Igualmente la incidencia de la
relación ciencia y técnica y su uso como instrumento ideológico de dominación.
De la misma manera se destaca su papel de la práctica social, ejercida por la
Administración a través de la cultura tributaria, en este eje temático las
características evidentes de la transversalidad que soporta esta corriente
transdisciplinaria (la gerencia de la tecnología de la Información), de primer
orden en las últimas, presentes y próximas décadas que van desde lo referente a
los sistemas de información, así como las estrategias de la cultura tributaria
hasta la tecnología de la información, conceptos que de alguna forma van siendo
inherentes a la discursividad de la cultura tributaria en el contexto que se
estudia.El sistema de información en la gestión tributaria se traduce en la
coordinación de flujos y registros de información necesarios para llevar a cabo
las funciones de la organización de acuerdo a su planteamiento o estrategia de
la cultura tributaria.
Sobre la base de lo planteado por Andreu, R (1996), (citado por Mújica, ob.
cit.), se puede deducir que el sistema de información de una organización
tributaria deberá estar al servicio de la misión, no es independiente de sus
objetivos e interdependiente con todos y cada uno de los otros sistemas de
organización.
En esa misma orientación es esencial considerar las tecnologías que se usan
en la implementación de los sistemas de información. Los Sistemas de
Información (S.I) y las tecnologías de la Información (T.I.), deben usarse
coordinadamente evitando los extremos peligrosos, esto fue lo que plantearon
algunas organizaciones en el marco de Y2K, en cuanto al uso indiscriminado
(no selectivo) de la tecnología sin prever los riesgos, en cuanto al modo delicado
y estratégico de gerencia este componente esencial para el acometimiento de la
organización tributaria en el presente y en el futuro.
Muchas operaciones se siguen realizando tradicionalmente, pero con la nueva
tecnología cambiaron el modo de hacer las cosas por cuanto la tecnología así
lo exige, sin considerar que si el cambio tiene sentido desde la perspectiva de
los Sistemas de Información, en este contexto, igual referencia la experimenta
52
los organismos de recaudación y control tributario.

La incorporación de la tecnología de la Información a los Sistemas de
Información de una organización no afecta solo a los sistemas de información,
sino que afecta a todos los demás sistemas o dimensiones: Control, Estructura
Organizativa, entre ellos. Y entonces de allí lo necesario de coordinar los avances
en diferentes áreas para que se realice un proceso armonioso en conjunto,
convirtiéndose así en un proceso de aprendizaje organizacional de manera que
el órgano de recaudación fiscal tiene su estructura registral de acuerdo a la Ley
de la Administración Tributaria vigente.
Se puede decir, si se toma en cuenta lo planteado por Andreu (1997, pp.
235), que actualmente las empresas en sus programas de cambio cuidan entre
otras las siguientes condiciones:
- Satisfacción al Cliente
- Enfoque sistémico
- Aceptación de las Tecnologías de la Información como palanca de cambio y
de apoyo
- Orientación hacia las personas: Desarrollo y Autonomía, cambio de actitudes
- Flexibilización de las organizaciones.
Estos cambios pudieran ser de mejoras continuas (no radicales) o de

Reingeniería (radicales). Dándose uno u otro, todo proceso de cambio lleva
como elemento principal el aprendizaje proporciona, con esas consideraciones,
implicando la transversalidad palpable y per se con las diferentes corrientes de
la cultura tributaria en lo que respecta a la práctica discursiva, dentro de las
estructuras de poder constituidas. Tanto así que estas acciones de cambio se
orientan hacia el nivel individual, organizativo y de negocios debiendo
enmarcarse dentro de un Plan Estratégico y en cada uno de sus elementos
influyendo de esta manera en cada uno de los subsistemas de la organización,
en otras palabras la Tecnología de la Información va inherente a las ciencias
tributarias en la sociedad informacional, constituye las labores de las nuevas
estructuras organizacionales e implícito en su discurso.
En el caso de las técnicas de Información y Comunicación (TICs), es un
requisito para que una organización pueda insertarse en la globalización. De
una u otra forma la mayor parte de las instituciones, tienden a adecuarse a los
procesos de tecnologización y digitalización en esta situación se encuentra el
sistema tributario. Pero esto conlleva a mayores exigencias desde el punto de
vista del nivel educativo del componente humano debidamente preparado para
asumir el reto y al uso de un mayor requerimiento de plataforma tecnológica.
En este contexto, Nakauchi (1997, pp. 90),(citado por Mújica, ob. cit.),
opina que los centros educativos, más que formar Recursos Humanos para unos
procesos específicos de producción, deben ser educativos para optimizar su
53
contribución a la sociedad, ello involucra su formación para el futuro, incluyendo

su educación tecnológica.
En ese concierto se debe afirmar que los procesos educativos deben estar
orientados en la formación del recurso altamente calificado en la disciplina
tributaria y dentro de ello la tecnología como herramienta que soporta el proceso
de recaudación, control, fiscalización fiscal.
Desde otra perspectiva. también se ha planteado que la tecnología se ha
desviado de su fin último que vendría a ser la prosperidad y bienestar del ser
humano, para convertirse sencillamente en instrumento de materialización
ideológico de dominación.
En cuanto a la cultura tributaria es innegable que el componente tecnológico
es un elemento que va aportar un alto valor agregado a su discurso, por cuanto
estará presente en las diferentes corrientes del Enfoque en estudio, tal como se
ha expresado anteriormente.
4. Consideraciones Finales
Los criterios normativos representan un caos, porque una cosa es lo previsto

en las normas y otra la praxis de la sociedad en torno al fenómeno tributario, el
nuevo modelo de cultura tributaria nacerá con un pacto social donde los nuevos
valores pactados serán la base de las relaciones fisco-contribuyente desde la
perspectiva del paradigma emergente. Dos criterios imperan como alternativa
de la aplicación del nuevo modelo:
a. considerar la cultura tributaria esencialmente de arriba hacia abajo, desde

el gobierno central hacia los gobernados, sin interpretar el sentimiento
de la sociedad, entre otros;
b. la cultura tributaria desde abajo, posibilidad de que se imponga las
costumbres compartidas de la sociedad como indicadas de conducta de
la cultura tributaria, para esta investigación se desarrollará bajo la
modalidad;
c. por considerar que al igual que Kliksberg (2004), el capital social se
construye las bases sólidas o valores que son pactados por la sociedad
donde todos participan de manera activa.
El criterio del valor político que para los economistas nacionalistas es el

único soberano, escrutamos su madurez política, su postura y su capacidad de
sobreponer en cada ocasión los intereses permanentes del poder económico y
político de la nación ante cualquiera otra consideración, es prudente dejar claras
las reglas de juego donde la estructura política también produzcan pactos
colectivos sustentados en los valores paradigmáticos donde se integren los
valores políticos.
El elemento psicológico de la gran masa pone de manifiesto que el Estado
Nacional se asienta sobre profundas bases aun en las capas económicamente
54
oprimidas de la nación, y que de ningún modo solo de superestructura de la

forma de organización de las clases económicamente dominantes, ese instinto
político, en épocas normales se sumerge en la gran masa por debajo del umbral
de la conciencia, soportada en valores que trasparenten las relaciones fisco-
contribuyente en el marco de la nueva cultura tributaria donde actualmente
prevalece una percepción negativa.
Lista de Referencia
Mujica, M. (2006) El Discurso Epistemológico implicado en las Teorias

Administrativas a partir de la Decada de los setenta en el contexto
Informacional. Primera edición. Editorial Blue cube digital Venezuela
Pineda, M. (1995) El Discurso Político de la Educación Superior en Venezuela.

1ra edición. Clemente editores C.A. Venezuela UC. Aprobada mención
publicación. Venezuela.
Villalba, L. (2008). Modelo de Cultura Tributaria desde el Paradigma Emergente.
Tesis Doctoral presentado ante la Universidad Nacional Experimental Simón
Rodríguez. Convenio UNER- UC. Venezuela
Weber, M. (2003). OBRAS SELECTAS.1º edición. Editorial distal. Argentina.
55
56
57
58
Jurisprudencia Tributaria
No resulta apropiado aplicar en forma directa, en los términos del

artículo 79 del Código Orgánico Tributario vigente,
la noción del delito continuado a la imposición de sanciones
por la comisión de ilícitos formales derivados del impuesto
de tipo valor agregado, ya que el hecho punible y la forma
de imponer la sanción han sido adecuadas a los términos previstos
en el artículo 101 eiusdem, con apego a los elementos
en que ocurre el hecho imponible en el mencionado tributo,
es decir, por cada período mensual o ejercicio fiscal.
0202 Expediente: 2015-0702

Sentencia: 00017
Tribunal Supremo de Justicia
Sala Político-Administrativa
Magistrado Ponente: MARCO
ANTONIO MEDINA SALAS
Fecha: 30/01/2019
Partes: FISCO NACIONAL vs. INVERSIONES SAGA, C.A.

Objeto: recurso de apelación ejercido por el FISCO NACIONAL contra la
sentencia definitiva N° 0001/2015 del 21 de enero de 2015, dictada por el Tribunal
Superior Segundo de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción Judicial
del Área Metropolitana de Caracas, que declaró parcialmente con lugar el recurso
contencioso tributario interpuesto subsidiariamente al recurso jerárquico
interpuesto el 20 de septiembre de 2011 por la sociedad de comercio
INVERSIONES SAGA, C.A.
Decisión: 1.- FIRMES por no diciembre de 1996, respectivamente;
haber sido objeto de apelación por y Bs. 00, Bs. 6.900.396,73, Bs.
parte de la contribuyente, y no 22.323.058,14, Bs. 1.976.521,44, Bs.
desfavorecer los intereses del Fisco 34.164.152,89, Bs. 2.687.836,38, Bs.
Nacional, los pronunciamientos del 00, Bs. 5.384.863.61, Bs. 595.314,84,
juzgado de instancia relativos a que: Bs. 45.105.937.31 y Bs.
i) «(…) el Tribunal considera 19.079.804,77, en los períodos de
procedentes los débitos fiscales imposición enero a diciembre de
considerados omitidos, en el acto 1997 (…)»; ii) «(…) En cuanto a los
recurrido, por las cantidades de Bs. créditos fiscales que por las
4.223.945,29, Bs. 3.811.495,28, Bs. cantidades de Bs. 264.293,39, Bs.
1.120.740,53, Bs.5.416.827,37, Bs. 223.844,98, 1.759.913,05,
7.378,848,80, Bs. 1.313.775,08, Bs. 139.466,19, Bs. 682.552,01, Bs.
1.189.731,26, Bs. 13.294.452,89 y Bs. 535.039,71, Bs. 838.382,28, Bs.
10.444.398,64 y Bs. 10.236.879,90, 819.307,13, Bs. 1.950.257,31, Bs.
en los períodos de imposición: marzo, 3.789.583,05, Bs. 5.845.207,59 y Bs.
abril, mayo, junio, julio, agosto, 1.140.910,17, en los períodos de
septiembre, octubre, noviembre y imposición enero, febrero, marzo,
59
Revista Tribûtum N° 5 / 2019 Versión Digital
abril, mayo, junio, julio, agosto, por el hecho de no presentar la

septiembre, octubre, noviembre y declaración de impuesto al consumo
diciembre de 1996, respectivamente; suntuario de los períodos de
y Bs. 3.661.576,72, Bs. 6.126.356,53, imposición octubre, noviembre y
Bs.19.412,772,39, Bs. 14.810.789,65, diciembre de 1996 y las multas
13,739,533,04, Bs. 28.596.563,04, impuestas para los períodos de
Bs. 8.207,610,23, Bs. 14.810.372,40, imposición enero a diciembre de
Bs. 13.884,442,09, Bs. 321.160,82 y 1997. 2.- SIN LUGAR la apelación
Bs. 0,00, en los períodos de ejercida por la representación fiscal;
imposición enero a diciembre de en consecuencia, se CONFIRMA la
1997, también respectivamente, que sentencia definitiva número 0001/
le fueron determinados a la 2015 dictada por el Tribunal Superior
contribuyente, se advierte que ningún Segundo de lo Contencioso Tributario
planteamiento expreso expuso la de la Circunscripción Judicial del
contribuyente, en su escrito recursivo Área Metropolitana de Caracas en
para impugnar la determinación de fecha 21 de enero de 2015. 3.- Que
esos créditos fiscales, razón por la PROCEDE LA CONSULTA de la
cual el Tribunal supone – Presumptio decisión judicial de instancia. 3.1.-
Hominis –que está conforme con esa Conociendo en consulta se
determinación; en consecuencia, los CONFIRMA el pronunciamiento del
aprecia procedentes (…)»; iii) «(…) a quo referido a la nulidad del cálculo
el Tribunal considera procedente la de las multas impuestas para los
diferencia de Impuesto al Consumo períodos fiscales comprendidos entre
Suntuario y a las Ventas al Mayor, enero y septiembre de 1996,
exigida en el acto recurrido por las conforme al artículo 104 del Código
cantidades de Bs. 1.975.893,87, Bs. Orgánico Tributario de 1994,
444.637,76, Bs. 6.029.840,04, Bs. aplicable en razón del tiempo. 4.-
5.026.179,18, Bs. 4.599.191,00 y Bs. PARCIALMENTE CON LUGAR
9.095.969,73, en los períodos de el recurso contencioso tributario
imposición marzo, abril, julio, interpuesto por la sociedad mercantil
octubre, noviembre y diciembre de Inversiones Saga, C.A., contra la
1996, respectivamente; y de Bs. Resolución (Sumario Administrativo)
9.022.749,23, Bs.1.701.674,59 y Bs. distinguida con letras y números SAT/
7.033.607,94, en los períodos de GRTI/RC/DSA/2001-000472, emitida
imposición marzo, junio y diciembre el 20 de junio de 2001 y notificada el
de 1997, también respectivamente 21 de agosto de ese mismo año, por
(…)»; iv) la procedencia de la sanción la Gerencia Regional de Tributos
de multa impuesta en virtud del Internos de la Región Capital del
incumplimiento del deber formal de Servicio Nacional Integrado de
no llevar el libro de compras y libro Administración Aduanera y
de ventas del impuesto al consumo Tributaria (SENIAT), acto
suntuario y a las ventas al mayor, en administrativo que queda FIRME, a
el mes de enero de 1996; y v) la excepción del quantum de las
procedencia de las multas impuestas sanciones de multa impuestas que se
60
ANULA, debido a que las mismas hubieren sido previstos en el

deben recalcularse atendiendo los mencionado Código Orgánico
términos expuestos en el presente Tributario de 1994, aplicable ratione
fallo. 5.- Se ORDENA a la temporis. En virtud de lo cual, y por
Administración Tributaria efectuar el mandato expreso del referido artículo
recálculo de las sanciones de multa 71 eiusdem, las reglas del concurso
impuestas, en atención a los términos continuado, previstas en el artículo 99
expuestos en la presente decisión. NO del Código Penal de 1964, son las
PROCEDE LA CONDENATORIA normas y principios aplicados a las
EN COSTAS PROCESALES a las infracciones y sanciones que forman
partes, conforme a lo señalado en esta el ilícito tributario, toda vez que éste
sentencia. participa del carácter general del
ilícito penal como garantía de los
«(Omissis…) principios de legalidad, debido
proceso y proporcionalidad de la
IV pena, consagrados en la Constitución
CONSIDERACIONES PARA de la República Bolivariana de
DECIDIR Venezuela.
En tal sentido, esta Alzada observa
Corresponde a esta Sala que la posición del asunto
pronunciarse acerca de la apelación controvertido, se encuentra plasmada
ejercida por la representación judicial en la sentencia número 00877 de esta
del Fisco Nacional, contra la Sala Político-Administrativa de fecha
sentencia número 0001/2015 dictada 17 de junio de 2003, caso: Acumu-
en fecha 21 de enero de 2015, por el ladores Titán, C.A., en la cual se
Tribunal «Artículo 71. Las señala lo siguiente:
disposiciones de este Código se
aplicarán a todas las infracciones y «(…).
sanciones tributarias, con excepción Con respecto a la forma de cálculo
de las relativas a las normas sobre de las sanciones impuestas por
infracciones y sanciones de carácter incumplimiento de deberes
penal en materia aduanera, (…). formales que aplicó la Adminis-
tración Tributaria, mes a mes,
A falta de disposiciones especiales objeto de esta controversia, la
de este Título, se aplicarán Sala pasa a decidir, sobre la base
supletoriamente los principios y de las siguientes consideraciones:
normas de Derecho Penal, Como norma rectora de nuestro
compatibles con la naturaleza y sistema tributario, en segunda
fines del Derecho Tributario reforma se promulgó el Código
(…)». Orgánico Tributario de 1994,
aplicable al caso sub júdice
ratione temporis, el cual establece
En razón de los anteriores en su Sección Primera, las
preceptos, debe esta Sala considerar Disposiciones Generales, conte-
los principios y normas del derecho nidas en el Título III, de las
penal, para resolver los casos que no Infracciones y Sanciones,
61
Capítulo I Parte General, es atribuida no se corresponde con

regulatorias de estos ilícitos una realidad de hecho único. Se
tributarios; en cuyo artículo 71 trata de varios hechos
dispone que: constitutivos de diversas
(…) En razón de los anteriores violaciones de la ley penal, que a
preceptos, debe esta Sala los efectos sólo de la pena, ésta
considerar los principios y normas considera como un delito único,
del Derecho Penal, para resolver entendiendo que a los demás
los casos que no hubieren sido efectos, el tratamiento que se le
previstos en el mencionado dará será de varios delitos en
Código Orgánico Tributario. concurso legal.
Analizado y examinado dicho En este mismo orden de ideas,
cuerpo normativo en su parte sostiene otra parte de la doctrina
general, observa la Sala que no que, el delito continuado
existe normativa que regule la configura una forma especial de
calificación del hecho punible o delito único, donde la unicidad de
ilícito tributario, cuando es los distintos hechos constitutivos
producto de una conducta de la infracción viene dada por la
continuada o repetida. En virtud unidad de la intención del sujeto
de lo cual, y por mandato expreso agente, sea que ésta venga dada
del referido artículo 71 eiusdem, por dolo, culpa o error.
es de obligatorio proceder, según Es así como se ha definido el delito
las reglas del concurso continuado, a través de las
continuado, previstas en el Código siguientes características, a saber:
Penal. Normas y principios 1. Pluralidad de hechos, o
aplicados a las infracciones y conductas físicamente
sanciones, que forman el ilícito diferenciables, aún si son
tributario, ya que éste participa de cometidas en fechas diferentes; 2.
los caracteres generales del ilícito Que sean atribuibles o imputables
penal, como garantía a un mismo sujeto; 3. Constitutivas
constitucional de los principios de de violaciones a una misma
legalidad, debido proceso y disposición legal, y 4. Productoras
proporcionalidad de la pena de un único resultado antijurídico.
consagrados en nuestra Carta Es decir, la consumación del delito
Fundamental. continuado presupone que la serie
En este orden de ideas, se hace de actos antijurídicos
necesario analizar los requisitos desarrollados por el sujeto agente
de procedencia de la figura del sean ejecutivos de una única
delito continuado, aplicable resolución o designio, de una
también a las infracciones única intencionalidad, sea que
tributarias, cuyo precepto está ésta venga dada por dolo, culpa o
contenido en el artículo 99 al error.
establecer que: En el caso de autos, observa la
(…) Ahora bien, este tema ha sido Sala que la Administración
objeto de estudio de reconocida Tributaria liquidó multas, mes a
doctrina nacional y extranjera, mes, por incumplimiento de
que ha sostenido la existencia de deberes formales para el libro de
una ficción legal, por lo que la compras, previstos en los literales
disciplina de hecho único que le d) y h); para el libro de ventas,
62
previstos en los literales c) y d), ser aplicada, en este caso

de los artículos 78 y 79 del particular, por darse los elementos
Reglamento de la Ley del del concurso continuado,
Impuesto al Valor Agregado, aplicable también a las infrac-
respectivamente, y por la omisión ciones tributarias, por expreso
de datos en las facturas emitidas mandato del artículo 71 del
por la contribuyente, previstas en Código Orgánico Tributario, en
los literales h) y m) del artículo consecuencia, las multas
63 del Reglamento eiusdem, de estimadas procedentes en este
conformidad con el artículo 106 fallo, deben ser calculadas como
del Código Orgánico Tributario. una sola infracción, en los
Pues bien, del análisis de las actas términos del dispositivo del
procesales, a la luz de las mencionado artículo 99, por no
características de la figura del tratarse de incumplimientos
delito continuado supra autónomos como erradamente lo
señaladas, se advierte, en el caso afirmó la Administración
de autos, que existen varios Tributaria (…)».
hechos, cada uno de los cuales
reúne las características de la En la decisión del año 2003 la Sala
infracción única, pero como se dispuso que, en materia de
dijo anteriormente, por la ficción infracciones tributarias, el delito
que hace el legislador, no se
consideran como varias continuado tiene lugar cuando se
infracciones tributarias sino como viola o se transgrede en el mismo o
una sola continuada, en virtud de en diversos períodos impositivos una
la unicidad de la intención o idéntica norma, y su ratio radica en
designio del sujeto agente (la que dicha conducta constituye una
contribuyente recurrente). Así se actuación repetida y constante, que
observa, que mediante una refleja unicidad de intención en el o
conducta omisiva, en forma en la contribuyente (delito único),
repetitiva y continuada, viene subsumiendo su conducta en el
violando o transgrediendo, Código Penal y no en el Código
durante todos y cada uno de los
períodos impositivos investigados,
Orgánico Tributario.
la misma norma, contentiva del Posteriormente la Sala replanteó
ilícito tributario por concepto de la solución respecto de la naturaleza
incumplimiento de deberes del impuesto al valor agregado y de
formales, previsto en los artículos los elementos específicos que
106 del Código Orgánico, 78, 79 constituyen el hecho imponible,
y 63 del Reglamento del impuesto subsumiendo los ilícitos reiterados en
al valor agregado. Compor- la normativa del Código Orgánico
tamiento omisivo reflejado en Tributario y no en la del Código
forma idéntica en cada uno de los Penal.
meses investigados, tal como se Así lo consideró en su sentencia
puede ver de los anexos 01, 02 y
03 de la resolución de sanción número 00948 de fecha 13 de agosto
impugnada. Por todas estas de 2008, caso: Distribuidora y
razones, la disposición del Bodegón Costa Norte, C.A., donde
artículo 99 del Código Penal debe estableció lo siguiente:
63
que permite verificar el

«(…) cumplimiento o no de las
En efecto, en el caso del impuesto obligaciones que deben soportar
al valor agregado, el período los contribuyentes por su misma
impositivo es de un (1) mes condición de sujeto pasivo, en este
calendario, conforme a lo previsto tipo de tributo.
en el artículo 59 de la Ley que Igualmente, tampoco podría
regula dicho Impuesto, cuestión considerarse que con tal proceder
que determina dentro del marco se incurra en violación de dicho
normativo previsto en la Ley de principio constitucional, debido a
Impuesto al Valor Agregado, que que no es posible suponer que por
los contribuyentes están obligados haber sido detectada en una
a declarar el monto de los ingresos misma actuación fiscalizadora
obtenidos producto de la una infracción cometida en varios
ocurrencia del hecho imponible de períodos, se esté en presencia del
ese tributo, así como cumplir con delito continuado, pues la
los demás deberes formales a los transgresión o incumplimiento
que se encuentran sometidos por ocurrido se circunscribe
su condición de sujetos pasivos, únicamente para el ejercicio
durante cada mes o período de respectivo, no pudiendo
imposición. extenderse los efectos del ilícito a
En otras palabras, esta Sala diversos períodos fiscales.
aprecia que el impuesto al valor Así las cosas, aprecia la Sala que
agregado comprende períodos de la figura del delito continuado
imposición mensuales, a prevista en el artículo 99 del
diferencia del ejercicio fiscal de un Código Penal, es una ficción legal,
(1) año previsto para el caso del que tiene como finalidad el
impuesto sobre la renta, por lo aumento del cálculo de la pena de
cual los contribuyentes están un delito considerado único, que
obligados a cumplir con presupone que la serie de
determinados deberes formales múltiples actos antijurídicos
previstos en la ley y el reglamento violatorios de una misma
respectivo, por cada uno de estos disposición legal desarrollados
períodos impositivos, los cuales por el sujeto agente, sean
son distintos uno del otro. ejecutivos de una única resolución
En tal sentido, se advierte que la o designio, de una única
aplicación de las sanciones por intencionalidad, lo que en realidad
incumplimiento de deberes no ocurre en materia de
formales durante diversos infracciones tributarias por
períodos de imposición incumplimiento de deberes
mensuales, en ningún caso viola formales en lo que se refiere al
el principio del non bis in idem, Impuesto al Valor Agregado, toda
pues atiende a conductas vez que cada período mensual es
infractoras que fueron autónomo, aislado uno del otro y
determinadas y acaecidas en genera sus propias consecuencias,
diversos períodos de imposición, por lo que no puede considerarse
vale decir, mes a mes, al momento que exista una única
de efectuarse la fiscalización intencionalidad del contribuyente
correspondiente, circunstancia infractor, dada la manera en que
64
se verifica la temporalidad del acaecimiento de ilícitos formales,

hecho imponible en este tipo de como en el presente caso, en el
impuesto. cual se verificó el incumplimiento
Sobre este particular, la Sala de los requisitos establecidos en
estima que la aplicación de los la Resolución No. 320 de fecha 28
principios y garantías del derecho de diciembre de 1999, publicada
penal común, como es el en la Gaceta Oficial No. 36.859,
establecido en el aludido artículo del 29 del mismo mes y año, al no
99 del Código Penal, al ámbito del señalar la contribuyente en cada
derecho tributario sancionador, factura si la operación fue de
únicamente tendría su contado o a plazo.
justificación frente a un vacío u En virtud de lo anterior, conviene
oscuridad de la ley tributaria, advertir que dada la existencia de
siempre y cuando ofrezca una reglas específicas para la
solución compatible con las aplicación de las sanciones por el
características propias del acaecimiento de ilícitos formales,
derecho tributario como ley en el texto especial que regula la
especial. relación adjetiva que nace entre el
Ello es así, en atención a que el sujeto activo y el contribuyente, no
Código Orgánico Tributario prevé corresponde aplicar
una serie de situaciones supletoriamente las disposiciones
específicas aplicables a la materia del Código Penal, concretamente
fiscal, contemplando dentro de su del artículo 99, toda vez que no se
marco regulatorio todo lo verifica vacío legal alguno, ya que
referente a las infracciones e de acuerdo con el artículo 101 del
ilícitos tributarios, siendo que en Código Orgánico Tributario la
su artículo 79 expresamente aplicación de las sanciones por el
señala que ‘Las disposiciones de acaecimiento de ilícitos formales
este Código se aplicarán a todos se realiza por cada período o
los ilícitos tributarios, con ejercicio fiscal.
excepción a los previstos en la Por otra parte, considera esta Sala
normativa aduanera, los cuales se necesario observar que las reglas
tipificarán y aplicarán de del concurso continuado
conformidad con las leyes conllevan en el caso de
respectivas’. Adicionalmente, incumplimiento de deberes
establece que ‘A falta de formales, a una injusta aplicación
disposiciones especiales de este de las sanciones, ya que la
Título, se aplicarán repetición en el tiempo de una
supletoriamente los principios y conducta antijurídica, sólo trae
normas del Derecho Penal, como consecuencia que se
compatibles con la naturaleza y aumente la pena de una sexta
fines del Derecho Tributario’. parte a la mitad, sin tomar en
(Resaltado de la presente cuenta la cantidad de períodos
decisión). consecutivos en que haya sido
Bajo este orden de ideas, debe infringida la norma por la
destacarse que el Código contribuyente, ya que siguiendo
Orgánico Tributario regula en su tales lineamientos no se impone la
artículo 101 lo relativo a la sanción por cada ejercicio fiscal,
aplicación de las sanciones por el cuestión que en el caso del
65
impuesto al valor agregado deberes formales y materiales, adoptado

pudiera conllevar a una en la sentencia número 00877 del 17 de
desnaturalización de la junio de 2003, caso: Acumuladores Titán,
temporalidad de su hecho C.A.; antes mencionada, posteriormente
imponible, habida cuenta que los ratificada en forma pacífica en diversos
contribuyentes están obligados a fallos hasta la sentencia número 00948 de
cumplir con determinados deberes fecha 13 de agosto de 2008, caso:
formales previstos en la ley y el Distribuidora y Bodegón Costa Norte,
reglamento respectivo, por cada C.A., en la cual estableció que «(…) no
uno de los períodos impositivos se verifica vacío legal alguno, ya que de
mensuales, los cuales -como ya se acuerdo con el artículo 101 del Código
indicara- son distintos uno del otro Orgánico Tributario la aplicación de las
y generan sus propias sanciones por el acaecimiento de ilícitos
consecuencias. formales se realiza por cada período o
En definitiva, se estima importante ejercicio fiscal (…)».
señalar que la transferencia de Esta decisión consideró injusta
normas del Código Penal al e improcedente la aplicabilidad del
ámbito de los ilícitos tributarios, Código Penal, en virtud de que la ley
debe hacerse con carácter especial es suficientemente clara, solución
supletorio y respetando la que pasa a analizar la Sala para verificar
compatibilidad que ha de existir su posible aplicación al presente caso.
con el ámbito especial del derecho Como se observa, el fundamento
tributario. En tal sentido y con de la aplicación de la solución establecida
base a las consideraciones antes en la sentencia que resolvió el asunto
expuestas, no resulta apropiado planteado por la sociedad mercantil
aplicar en forma directa, en los Distribuidora y Bodegón Costa Norte,
términos del artículo 79 del C.A., proviene de la vigencia de dicha
Código Orgánico Tributario norma, con lo cual se preservan los
vigente, la noción del delito principios de seguridad jurídica y
continuado a la imposición de confianza legítima o expectativa
sanciones por la comisión de plausible, cuyo acatamiento impone la
ilícitos formales derivados del Sala Constitucional en su jurisprudencia
impuesto de tipo valor agregado, pacífica, vinculante para todos los
ya que el hecho punible y la forma tribunales de la República. Precisamente,
de imponer la sanción han sido para que el cambio jurisprudencial fuese
adecuadas a los términos previstos suficiente y oportunamente conocido por
en el artículo 101 eiusdem, con la comunidad tributaria del país, esta Sala
apego a los elementos en que ordenó publicar dicha sentencia en la
ocurre el hecho imponible en el Gaceta Oficial de la República
mencionado tributo, es decir, por Bolivariana de Venezuela, determinación
cada período mensual o ejercicio que se cumplió en la número 38.999 de
fiscal (…)». (Resaltado de la fecha 21 de agosto de 2008.
Sala). Ahora bien, la Sala observa que
En virtud de lo anteriormente las infracciones de la contribuyente se
expuesto, esta Alzada reconsideró la produjeron en efecto antes del referido
solución que sostuvo respecto de la pronunciamiento que causó el cambio de
aplicación del delito continuado en casos solución, así como antes de la entrada en
como el de autos, en los que se imponen vigencia de la normativa especial que rige
sanciones producto del incumplimiento de esa conducta ilícita, es decir, el Código
66
Orgánico Tributario de 2001, razón por Ventas al Mayor de 1994, vigentes ratione
la cual no se le debe aplicar el criterio temporis, comportamiento omisivo
reiterado expuesto en la sentencia número reflejado en cada uno de los meses
00948 de fecha 13 de agosto de 2008, investigados, tal como se desprende del
caso: Distribuidora y Bodegón Costa acto administrativo impugnado.
Norte, C.A., toda vez que para el momento Por las razones anteriores, la
de las mencionadas infracciones, aún se disposición del artículo 99 del Código
encontraba vigente el Texto Orgánico Penal de 1964 debe ser aplicada en este
Tributario de 1994; por lo que el criterio caso particular, por expreso mandato del
válido se fundamenta en la sentencia artículo 71 del Código Orgánico
número 00877 del 17 de junio de 2003, Tributario de 1994, vigentes en razón del
caso: Acumuladores Titán, C.A.; en tiempo, esto es, la pena correspondiente
consecuencia, se subsumen dichos ilícitos al ilícito cometido con el aumento de una
en esa normativa, específicamente en los sexta parte a la mitad, y a su vez utilizando
artículos 97, 104 y 106 del Código las reglas de la concurrencia, previstas en
Orgánico Tributario de 1994, vigente el artículo 74 eiusdem, por tratarse de
ratione temporis, en concordancia con lo diversos tipos de ilícitos cometidos en
expuesto en el artículo 99 del Código varios períodos impositivos.
Penal de 1964; por lo tanto, esta Sala En atención a lo expuesto, la
declara improcedente la denuncia de vicio Sala declara que en la presente causa y
de falso supuesto de derecho que a tal para el caso de los delitos continuados
efecto formulara la representación en debe aumentársele a la sanción una sexta
juicio del Fisco Nacional. Así se decide. parte, por disposición del artículo 99 del
Igualmente, del análisis de las Código Penal (vid., sentencia número
actas procesales, a la luz de las 00151 del 8 de marzo de 2017, caso:
características de la figura del delito Bariven, S.A.) y, además, aplicarse las
continuado supra señaladas, se advierte, reglas de la concurrencia, es decir, la
en el caso de autos, que existen varios sanción más elevada aumentada con la
hechos, cada uno de los cuales reúne las mitad de las penas correspondientes a las
particularidades de la infracción única, otras infracciones, según el artículo 74 del
pero como se dijo anteriormente, por la Código de la especialidad de 1994,
ficción que hace el legislador y la vigente ratione temporis.
legisladora, no se consideran como varias En consecuencia, se confirma el
infracciones tributarias sino como una pronunciamiento del tribunal de instancia,
sola continuada, en virtud de la unicidad respecto a la anulación de las sanciones
de la intención o designio de la sociedad de multa a los fines de su recálculo, en
mercantil recurrente. los términos de la presente decisión,
Así se observa, que mediante atendiendo a las reglas antes expuestas.
una conducta omisiva, en forma repetitiva Así se declara.
y continuada, violentó y transgredió, Sobre la base de los
durante todos y cada uno de los períodos razonamientos señalados, esta Sala
impositivos investigados, la norma declara sin lugar la apelación ejercida por
contentiva del ilícito tributario por la representación fiscal; en consecuencia,
concepto de incumplimientos de deberes se confirma la sentencia definitiva
formales y materiales, previstos en los número 0001/2015 dictada por el Tribunal
artículos 97, 104 y 106 del Código Superior Segundo de lo Contencioso
Orgánico Tributario de 1994, artículos 73, Tributario de la Circunscripción Judicial
78, 79 y 60 del Reglamento de la Ley de del Área Metropolitana de Caracas en
Impuesto al Consumo Suntuario y a las
67
fecha 21 de enero de 2015. Así se Extraordinario del 15 de marzo de

dispone. 2016, sobre la conformidad a derecho
del referido pronunciamiento de
De la consulta instancia, motivo por el cual debe
Sentado lo anterior, se observa verificar previamente en la decisión
que el representante judicial del Fisco judicial sometida a su revisión las
Nacional no incluyó entre los exigencias plasmadas en las
argumentos que sustentan su sentencias números 00566, 00812 y
apelación el pronunciamiento del 00911 dictadas por esta Sala Político-
fallo de instancia desfavorable a la Administrativa en fechas 2 de marzo
República, referido a la nulidad de de 2006, 9 de julio y 6 de agosto de
las sanciones de multa impuestas por 2008, casos: Agencias Generales
omisión de la declaración de los Conaven, S.A., Banesco Banco
períodos de imposición Universal, C.A. e Importadora
correspondientes a enero, febrero, Mundo del 2000, C.A.,
marzo, abril, mayo, junio, julio respectivamente, así como en el fallo
agosto y septiembre de 1996, por número 2.157 del 16 de noviembre
cuanto «(…) en el acto recurrido se de 2007, proferido por la Sala
señala la omisión de presentar la Constitucional de este Supremo
declaración correspondiente a los Tribunal, caso: Nestlé de Venezuela,
períodos de imposición octubre, C.A.; con exclusión de la valoración
noviembre y diciembre de 1996; no sobre la cuantía de la causa, según el
obstante se sanciona la omisión de criterio de esta Superioridad
presentar la declaración en los contenido en la sentencia número
períodos de imposición enero, 01658 del 10 de diciembre de 2014,
febrero, marzo, abril, mayo, junio, caso: Plusmetal Construcciones de
julio, agosto y septiembre de 1996, Acero, C.A., ratificado en la decisión
lo cual indica que se está judicial número 00114 del 19 de
sancionando la falta de presentación febrero de 2015, caso: Sucesión de
de la declaración para unos períodos Carlota Figueredo de Mancera.
de imposición, respecto a los cuales Vinculado a lo expuesto, el
la actuación fiscal y el acto recurrido conocimiento en consulta de los
no señalan la faltan de presentación fallos que desfavorezcan a la
de la declaración de impuesto (…)». República, no será condicionado a
(Interpolados de esta Superioridad). una cuantía mínima, por lo que en la
De allí que corresponde a este causa bajo estudio los requisitos a
Alto Tribunal analizar si corresponde considerar para la procedencia del
pronunciarse en consulta de acuerdo aludido privilegio procesal son los
a lo establecido en el artículo 84 del siguientes: i) Que se trate de
Decreto número 2.173 con Rango, sentencias definitivas o interlocut-
Valor y Fuerza de Ley Orgánica de orias que causen gravamen
la Procuraduría General de la irreparable, es decir, revisables por la
República, publicado en la Gaceta vía ordinaria del recurso de
Oficial de la República Bolivariana apelación; y ii) Que las mencionadas
de Venezuela número 6.220
68
decisiones judiciales resulten de esta Máxima Instancia hacen

contrarias a las pretensiones de la procedente la consulta. (Agregado
República. de esta Sala Político-Administrativa).
Asimismo, de resultar procedente Así se declara.
la consulta se verificará si el fallo de Determinada la procedencia de la
instancia: i) se apartó del orden aludida prerrogativa procesal, la Sala
público; ii) violentó normas de rango pasa al estudio del pronunciamiento
constitucional o interpretaciones y desfavorable a los intereses del Fisco
criterios vinculantes sentados por la Nacional, relativo a la nulidad de las
Sala Constitucional de este Alto multas impuestas por no presentar las
Tribunal; iii) quebrantó formas declaraciones del impuesto al
sustanciales en el proceso o las demás consumo suntuario y ventas al mayor
prerrogativas procesales; o iv) hubo para los períodos imposición
en la decisión una incorrecta correspondientes a enero, febrero,
ponderación del interés general. (Vid., marzo, abril, mayo, junio, julio
decisión de la referida Sala agosto y septiembre de 1996.
Constitucional número 1071 del 10 Así, se observa del Acta de
de agosto de 2015, caso: María del Reparo identificada con letras y
Rosario Hernández Torrealba). números SAT/GRTI-RC-DF-1052-
Circunscribiendo las exigencias 000578, que el órgano exactor dejó
señaladas en los mencionados constancia entre otras cosas de lo
criterios jurisprudenciales al caso siguiente:
bajo análisis, esta Sala Político-
Administrativa constata lo siguiente: «(…)
a) se trata de una sentencia definitiva; CRÉDITOS Y DÉBITOS
b) dicho fallo resultó parcialmente FISCALES DETERMINADOS
contrario a las pretensiones de la POR LOS PERÍODOS QUE
República; y c) se trata de un asunto VAN DE ENERO DE 1.996 A
de naturaleza tributaria donde se DICIEMBRE DE 1.997
De la revisión y análisis efectuado
encuentra involucrado el orden por la fiscalización se determinó
público (vid., sentencia de esta que la contribuyente omitió las
Alzada número 1747 del 18 de declaraciones de Impuesto al
diciembre de 2014, caso: Consumo Suntuario y Ventas al
Importaciones Producciones Mayor por los períodos que van
Enológicas, C.A.), así como también de octubre de 1.996 a diciembre
el interés general, habida cuenta que de 1.997 (ambos inclusive) (…)
«(…) subyace un eventual suministrando tan solo las
menoscabo económico para [el] declaraciones de los períodos
patrimonio (…)» de la República correspondientes a los meses que
van de enero a septiembre de
(vid., el mencionado fallo de la Sala 1.996 (ambos inclusive) (…).
Constitucional número 1071 del 10 En vista de esta situación la
de agosto de 2015), lo cual pudiera fiscalización procedió a
perjudicar el correcto funcionamiento determinar los montos de los
del Estado, razones estas que a juicio Créditos y Débitos Fiscales para
69
cada uno de los períodos (Mayúsculas y resaltados propios

investigados incluyendo aquellos de la cita).
donde la contribuyente no No obstante en la Resolución
presentó declaración alguna, (Sumario Administrativo) identifi-
tomando para ello las facturas cada con letras y números SAT/GRTI/
originales de compras y ventas RC/DSA/2001-00047 del 20 de junio
suministradas por la referida de 2001, notificada el 21 de agosto
contribuyente y obteniéndose
como resultado un Crédito Fiscal del mismo año, la Administración
total de Bolívares Ciento Tributaria entre otras cosas, señaló:
Cuarenta y Nueve Millones «(…)
Setecientos Cuarenta Mil INCUMPLIMIENTO DE
Cuarenta y Seis con 82/100 (Bs. DEBERES FORMALES
149.740.046,82), el cual se Por cuanto de la investigación
encuentra especificado por fiscal practicada se determinó que
períodos en el ANEXO N° 1 que la contribuyente INVERSIONES
forma parte integral de la presente SAGA, C.A., incumplió con lo
Acta Fiscal (…), de igual forma establecido en los Artículos 51 de
fue determinado el monto de los la Ley de Impuesto al Consumo
Débitos Fiscales, el cual asciende Suntuario y a las Ventas al Mayor,
a un monto total de Bolívares en concordancia con el Artículo
Doscientos Cincuenta y Dos 73, 78 y 79 de su Reglamento; al
Millones Cuatrocientos Ochenta no llevar los Libros de Compras y
y Ocho Mil Doscientos Sesenta y Ventas (…) el cual se encuentra
Cuatro con 01/100 (Bs. sancionado en el Artículo 106 del
252.488.264,01) y el mismo se Código Orgánico Tributario, el
encuentra detallado por períodos cual establece una sanción que va
en el ANEXO N° 2 (…). desde Cincuenta Unidades
En consecuencia por lo expuesto Tributarias (50 U.T.) a Doscientas
anteriormente l fiscalización Unidades Tributarias (200 U.T.);
procede a determinar un impuesto por lo que se procede a imponer
a pagar de Bolívares Ochenta y la misma en su límite medio, de
Siete Millones Ochocientos conformidad con lo establecido en
Treinta y Ocho Mil Cuatrocientos los Artículos 71 y 85 del Código
Uno con 75/100 (87.838.401,75 Orgánico Tributario en concor-
Bs.), tal como se demuestra en el dancia con el Artículo 37 del
ANEXO 3 el cual es parte integral Código Penal, tal como se
de la presente Acta Fiscal (…)». demuestra a continuación:
Período Sanción ART. 106 C.O.T. (U.T.) VValor de la U.T. Multa (Bs.)
Enero-96 125 1.700,00 212.500,00
Asimismo se determinó que no Mayor, correspondientes a los períodos

presentó las Declaraciones de Impuesto de: Octubre 96, Noviembre 96 y
al Consumo Suntuario y a las Ventas al Diciembre 96, Enero 97 a Diciembre 97
70
(…) sancionado en el Artículo 104 del tributarias (10 U.T. a 50 U.T.), por lo que
Código Orgánico Tributario, el cual esta Gerencia Regional de Tributos
ordena imponer multa de diez unidades Internos resuelve imponer las mismas y
tributarias a cincuenta unidades que se impongan en su término medio
(…).
Período Sanción ART. 104 Valor de la U.T. Total Sanción (Bs.)

C.O.T. (U.T.)
Ene-96 30 1.700,00 51.000,00
Feb-96 30 1.700,00 51.000,00
Mar-96 30 1.700,00 51.000,00
Abr-96 30 1.700,00 51.000,00
May-96 30 1.700,00 51.000,00
Jun-96 30 1.700,00 51.000,00
Jul-96 30 2.700,00 81.000,00
Ago-96 30 2.700,00 81.000,00
Sep-96 30 2.700,00 81.000,00
Oct-96 30 2.700,00 81.000,00
Nov-96 30 2.700,00 81.000,00
Dic-96 30 2.700,00 81.000,00
Ene-97 30 2.700,00 81.000,00
Feb-97 30 2.700,00 81.000,00
Mar-97 30 2.700,00 81.000,00
Abr-97 30 2.700,00 81.000,00
May-97 30 2.700,00 81.000,00
Jun-97 30 5.400,00 162.000,00
Jul-97 30 5.400,00 162.000,00
Ago-97 30 5.400,00 162.000,00
Sep-97 30 5.400,00 162.000,00
Oct-97 30 5.400,00 162.000,00
Nov-97 30 5.400,00 162.000,00
Dic-97 30 5.400,00 162.000,00
71
(…)». excepción del quantum de las

De lo anterior, se evidencia que el sanciones de multa impuestas que se
órgano exactor aun cuando estableció anula, debido a que las mismas deben
que el incumplimiento de presentar recalcularse atendiendo los términos
las declaraciones de impuesto al expuestos en el presente fallo. Así se
consumo suntuario y ventas al mayor declara.
fue para los períodos fiscales que van Finalmente, decidido como ha
desde octubre de 1996 hasta quedado parcialmente con lugar el
diciembre de 1997, al momento de recurso contencioso tributario, no
efectuar el cálculo de esta pena procede la condenatoria en costas
pecuniaria lo hizo incluyendo los procesales a las partes por no haber
meses comprendidos entre enero y resultado totalmente vencidas en este
septiembre de 1996, lo cual, a juicio juicio, conforme a lo estatuido en el
de este Alto Tribunal constituye un artículo 334 del Código Orgánico
falso supuesto de hecho. Así se Tributario de 2014. Así se establece.
establece.
En virtud de lo anterior, esta Sala V
estima ajustado a derecho el DECISIÓN
pronunciamiento del tribunal de
mérito en relación con la nulidad del Por las razones precedentemente
cálculo de las multas impuestas para señaladas, este Tribunal Supremo de
los períodos fiscales comprendidos Justicia en Sala Político-
entre enero y septiembre de 1996, Administrativa, administrando
conforme al artículo 104 del Código justicia en nombre de la República
Orgánico Tributario de 1994, Bolivariana de Venezuela y por
aplicable en razón del tiempo, por lo autoridad de la Ley, declara:
cual se confirma este punto del fallo
de mérito. 1.- FIRMES por no haber sido
Por lo tanto, se declara objeto de apelación por parte de la
parcialmente con lugar el recurso contribuyente, y no desfavorecer los
contencioso tributario interpuesto por intereses del Fisco Nacional, los
la sociedad mercantil Inversiones pronunciamientos del juzgado de
Saga, C.A., contra la Resolución instancia relativos a que: i) «(…) el
(Sumario Administrativo) distinguida Tribunal considera procedentes los
con letras y números SAT/GRTI/RC/ débitos fiscales considerados
DSA/2001-000472, emitida el 20 de omitidos, en el acto recurrido, por las
junio de 2001 y notificada el 21 de cantidades de Bs. 4.223.945,29, Bs.
agosto de ese mismo año, por la 3.811.495,28, Bs. 1.120.740,53,
Gerencia Regional de Tributos Bs.5.416.827,37, Bs. 7.378,848,80,
Internos de la Región Capital del Bs. 1.313.775,08, Bs. 1.189.731,26,
Servicio Nacional Integrado de Bs. 13.294.452,89 y Bs.
Administración Aduanera y 10.444.398,64 y Bs. 10.236.879,90,
Tributaria (SENIAT), acto en los períodos de imposición: marzo,
administrativo que queda firme, a abril, mayo, junio, julio, agosto,
72
septiembre, octubre, noviembre y exigida en el acto recurrido por las

diciembre de 1996, respectivamente; cantidades de Bs. 1.975.893,87, Bs.
y Bs. 00, Bs. 6.900.396,73, Bs. 444.637,76, Bs. 6.029.840,04, Bs.
22.323.058,14, Bs. 1.976.521,44, Bs. 5.026.179,18, Bs. 4.599.191,00 y Bs.
34.164.152,89, Bs. 2.687.836,38, Bs. 9.095.969,73, en los períodos de
00, Bs. 5.384.863.61, Bs. 595.314,84, imposición marzo, abril, julio,
Bs. 45.105.937.31 y Bs. octubre, noviembre y diciembre de
19.079.804,77, en los períodos de 1996, respectivamente; y de Bs.
imposición enero a diciembre de 9.022.749,23, Bs.1.701.674,59 y Bs.
1997 (…)»; ii) «(…) En cuanto a los 7.033.607,94, en los períodos de
créditos fiscales que por las imposición marzo, junio y diciembre
cantidades de Bs. 264.293,39, Bs. de 1997, también
223.844,98, 1.759.913,05, re s p e c t i v a m e n t e ( … ) » ; i v ) l a
139.466,19, Bs. 682.552,01, Bs. procedencia de la sanción de multa
535.039,71, Bs. 838.382,28, Bs. impuesta en virtud del
819.307,13, Bs. 1.950.257,31, Bs. incumplimiento del deber formal de
3.789.583,05, Bs. 5.845.207,59 y Bs. no llevar el libro de compras y libro
1.140.910,17, en los períodos de de ventas del impuesto al consumo
imposición enero, febrero, marzo, suntuario y a las ventas al mayor, en
abril, mayo, junio, julio, agosto, el mes de enero de 1996; y v) la
septiembre, octubre, noviembre y procedencia de las multas impuestas
diciembre de 1996, respectivamente; por el hecho de no presentar la
y Bs. 3.661.576,72, Bs. 6.126.356,53, declaración de impuesto al consumo
Bs.19.412,772,39, Bs. 14.810.789,65, suntuario de los períodos de
13,739,533,04, Bs. 28.596.563,04, imposición octubre, noviembre y
Bs. 8.207,610,23, Bs. 14.810.372,40, diciembre de 1996 y las multas
Bs. 13.884,442,09, Bs. 321.160,82 y impuestas para los períodos de
Bs. 0,00, en los períodos de imposición enero a diciembre de
imposición enero a diciembre de 1997.
1997, también respectivamente, que 2.- SIN LUGAR la apelación
le fueron determinados a la ejercida por la representación fiscal;
contribuyente, se advierte que ningún en consecuencia, se CONFIRMA la
planteamiento expreso expuso la sentencia definitiva número 0001/
contribuyente, en su escrito recursivo 2015 dictada por el Tribunal Superior
para impugnar la determinación de Segundo de lo Contencioso Tributario
esos créditos fiscales, razón por la de la Circunscripción Judicial del
cual el Tribunal supone – Presumptio Área Metropolitana de Caracas en
Hominis –que está conforme con esa fecha 21 de enero de 2015.
determinación; en consecuencia, los 3. Que PROCEDE LA
aprecia procedentes (…)»; iii) «(…) CONSULTA de la decisión judicial
el Tribunal considera procedente la de instancia.
diferencia de Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor, 3..1. Conociendo en consulta se
73
CONFIRMA el pronunciamiento del deben recalcularse atendiendo los

a quo referido a la nulidad del cálculo términos expuestos en el presente
de las multas impuestas para los fallo.
períodos fiscales comprendidos entre 5. Se ORDENA a la Administra-
enero y septiembre de 1996, ción Tributaria efectuar el recálculo
conforme al artículo 104 del Código de las sanciones de multa impuestas,
Orgánico Tributario de 1994, en atención a los términos expuestos
aplicable en razón del tiempo. en la presente decisión.
4. PARCIALMENTE CON NO PROCEDE LA CONDE-
LUGAR el recurso contencioso NATORIA EN COSTAS PROCE-
tributario interpuesto por la sociedad SALES a las partes, conforme a lo
mercantil Inversiones Saga, C.A., señalado en esta sentencia.
contra la Resolución (Sumario Publíquese, regístrese y comuní-
Administrativo) distinguida con letras quese. Notifíquese a la Procuraduría
y números SAT/GRTI/RC/DSA/2001- General de la República. Remítase el
000472, emitida el 20 de junio de expediente al tribunal de origen.
2001 y notificada el 21 de agosto de Cúmplase lo ordenado.
ese mismo año, por la Gerencia Dada, firmada y sellada en el
Regional de Tributos Internos de la Salón de Despacho de la Sala
Región Capital del Servicio Nacional Político-Administrativa del Tribunal
Integrado de Administración Supremo de Justicia, en Caracas, a los
Aduanera y Tributaria (SENIAT), veintinueve (29) días del mes de
acto administrativo que queda enero del año dos mil diecinueve
FIRME, a excepción del quantum de (2019). Años 208º de la Indepen-
las sanciones de multa impuestas que dencia y 159º de la Federación.
se ANULA, debido a que las mismas
(…)
74
El derecho a la recuperación de créditos fiscales sólo está limitado

en el tiempo por la prescripción de cuatro (4) años que al efecto
dispone el artículo 55 del Código Orgánico Tributario de 2001,
vigente ratione temporis, no pudiendo el órgano exactor negar
el crédito fiscal por el hecho de que las facturas tengan una fecha
anterior al período investigado y menos, como ocurrió en el
caso de autos mediante el cual el crédito haya sido registrado
con un mes distinto al que corresponde
Expediente: 2018-0254
0203 Sentencia: 00196
Magistrado Ponente: BÁRBARA
GABRIELA CÉSAR SIERO
Fecha: 02/05/2019
Partes: FISCO NACIONAL vs. AQUAMARINA DE LA COSTA, C.A.

sentencia definitiva N° PJ6020170000106 de fecha 21 de marzo de 2017, dictada
por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Oriental, que
declaró con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto el 27 de mayo de
2014 por la sociedad de comercio AQUAMARINA DE LA COSTA, C.A.
Decisión: 1) SIN LUGAR el yente supra señalada, contra la

recurso de apelación incoado por el Providencia Administrativa N°
FISCO NACIONAL, contra la SNAT/INTI/GRTI/RNO/DR/ARYD/
sentencia definitiva N° 2014-016001096, del 28 de abril de
PJ6020170000106 dictada el 21 de 2014, notificada en la misma fecha,
marzo de 2017 por el Tribunal dictada por la Gerencia Regional de
Superior de lo Contencioso Tributario Tributos Internos de la Región Nor-
de la Región Oriental, en conse- Oriental del Servicio Nacional
cuencia se CONFIRMA la decisión Integrado de Administración Adua-
de instancia, mediante el cual se nera y Tributaria (SENIAT), de la cual
acuerda la recuperación de los se acuerda la recuperación de los
créditos fiscales a favor de la sociedad créditos fiscales por la cantidad de
mercantil AQUAMARINA DE LA Ciento Treinta y Cuatro Mil Dos-
COSTA, C.A por concepto de cientos Ochenta y Cuatro con Cero
Impuestos al Valor Agregado (I.V.A), Céntimos (Bs. 134.284,00), equiva-
periodo septiembre 2013, correspon- lentes hoy en un bolívar con treinta y
diente a las exportaciones Nros. C- cuatro céntimos (Bs. 1,34). NO
8548, C-8550 y C-8612. 2) CON PROCEDE la condena en costas
LUGAR el recurso conten-cioso procesales contra la República, tal
tributario ejercido por la contribu- como se expresa en la motiva de esta
75
sentencia. el contribuyente, es decir, el órgano

exactor procedió al rechazo de los
«(Omissis…) referidos créditos fiscales en razón de
que correspondían al mes de agosto
V de 2013, cuando realmente la
MOTIVACIONES PARA DECIDIR recurrente efectuó la solicitud en base
al mes de septiembre de 2013 (…)».
Corresponde a esta Sala pronun- Delimitada la Litis en los términos
ciarse respecto de la apelación que anteceden, se pasa a decidir sobre
interpuesta por el abogado Abelardo la base de las consideraciones
Alejandro Caldera Abreu, antes siguientes:
identificado, actuando como sustituto El Tribunal a quo, mediante
del Procurador General de la Repú- sentencia definitiva N°
blica, en representación del FISCO PJ6020170000106 de fecha 21 de
NACIONAL, contra la sentencia marzo de 2017, declaró con lugar el
definitiva N° PJ6020170000106, recurso contencioso tributario
dictada Tribunal Superior de lo interpuesto por los apoderados de la
Contencioso Tributario de la Región sociedad mercantil Aquamarina de la
Oriental. Costa, C.A.; en consecuencia, acordó
Vistos los términos en que fue la recuperación de los créditos
dictado el fallo apelado, los alegatos fiscales a favor de la aludida
expuestos en su contra por la contribuyente, y ordenó a la Gerencia
representación judicial del Fisco Regional de Tributos Internos de la
Nacional, así como las defensas Región Nor-Oriental del Servicio
opuestas por los apoderados Nacional Integrado de Adminis-
judiciales de la sociedad de comercio tración Aduanera y Tributaria
Aquamarina de la Costa, C.A., (SENIAT) efectúe el reintegro por la
observa esta Alzada que en el caso cantidad de ciento treinta y cuatro mil
concreto la controversia planteada doscientos ochenta y cuatro con cero
queda circunscrita a decidir si el céntimos (Bs. 134.284,00), reexpre-
Juzgado de la causa incurrió en los sados actualmente en un bolívar con
vicios de falsos supuesto de hecho y treinta y cuatro céntimos (Bs. 1,34),
de derecho al acordar «(…) la para un total de Bolívares cuatro-
recuperación de los créditos fiscales cientos setenta y tres mil doscientos
por el monto en BOLIVARES DE noventa y dos con cero céntimos
CIENTO TREINTA Y CUATRO MIL (Bs.473.292,00) equivalente hoy en
DOSCIENTOS OCHENTA Y cuatro bolívares con setenta y tres
CUATRO 00/100 (BS. 134.284,00), céntimos (Bs. 4,73), por concepto de
rechazados por la Administración impuesto al valor agregado para el
Tributaria al constatar que los período impositivo del mes de
créditos fiscales soportados en la septiembre de 2013, correspondiente
adquisición de bienes y servicios con a los créditos fiscales rechazados
ocasión a su actividad de detallados en el Anexo II de la
exportación, estaban sustentados en Providencia Administrativa N°
períodos diferentes no solicitados por
76
SNAT/INTI/GRTI/RNO/DR/ARYD/ Sala Político Administrativa ha

2014-016/001096, de fecha 28 de sostenido de manera pacífica,
abril de 2014, las cuales se detallan a reiterada y uniforme que, «(…) TAL
continuación: DERECHO NO ESTÁ LIMITADO
(…) EN EL TIEMPO MÁS QUE POR
La representante fiscal apeló del LA PRESCRIPCIÓN DE CUATRO
aludido fallo, denunciando el vicio de AÑOS, (…). SI SE DIERA QUE LA
falso supuesto en que habría incurrido EXPORTADORA POR OLVIDO O
el Juez de mérito, por cuanto la POR ERROR, NO HA
Administración Tributaria observó RECUPERADO DICHO
que «(…) los créditos fiscales IMPUESTO por compras
soportados en la adquisición de efectuadas CON ANTERIORIDAD
bienes y servicios con ocasión a su AL PERÍODO INVESTIGADO, NO
actividad de exportación, estaban POR ELLO PIERDE EL
sustentados en periodos diferentes no DERECHO A tal recuperación,
solicitados por el contribuyente, es dentro de los cuatro años señalados,
decir, el órgano exactor procedió al CON LA SOLA CONDICIÓN DE
rechazo de los referidos créditos QUE EFECTIVAMENTE NO LOS
fiscales en razón de que HUBIERE RECUPERADO CON
correspondían al mes de agosto de ANTERIORIDAD…». (Destacados
2013, cuando realmente la recurrente del texto).
efectuó la solicitud en base al mes de Para decidir esta Alzada pasa a
septiembre de 2013 (…)», por lo que conocer sobre el rechazo por parte de
debe considerarse que «(…) la la Administración Tributaria de los
recurrida incurrió en el Vicio de créditos fiscales que pretende
Falso Supuesto de Hecho, al declarar recuperar la recurrente exportadora,
improcedente el rechazo de créditos y a tal efecto advierte que riela al folio
fiscales declarado por la 256 al 309 de la primera (1°) pieza el
Administración, sustentándose en las expediente judicial copia certificada
facturas y documentaciones por el Servicio Nacional Integrado de
presentadas por la recurrente en Administración Aduanera y
primera instancia con base a un Tributaria (SENIAT) de la Región
periodo no solicitado (…) por cuanto Nor-Oriental, del «Informe Fiscal»
se evidencia el incumplimiento de los N° SNAT/INTI/GRTI/RNO/ DR/
requisitos para la recuperación de los ARYD/MICC/2014-016 de fecha 23
referidos créditos fiscales y por ende de abril de 2014, mediante el cual la
generó como consecuencia la directa Administración Tributaria dejó
materialización del vicio de falta de constancia de haber comprobado que
aplicación de la Ley, particularmente «(…) la contribuyente presentó todos
el artículo 44 numeral 2». (Sic). los documentos exigidos para
Por su parte, los apoderados proceder dicha solicitud [de reintegro
judiciales de la contribuyente de créditos fiscales], contemplados en
consideraron «totalmente ilegal» el el artículo 8 del Reglamento Parcial
rechazo de los créditos fiscales N° 1 [de la Ley que establece el
esgrimida por la parte apelante, por Impuesto al Valor Agregado, en
no pertenecer al período, ya que, esta materia de recuperación de Créditos
77
Fiscales para Contribuyentes Máxima Instancia considera

Exportadores, Decreto N° 2.611, del necesario hacer referencia al
16 de septiembre de 2003, publicado contenido de los artículos 43 y 44 del
en Gaceta Oficial N° 37.794 de fecha Decreto con Rango, Valor y Fuerza
10 de octubre de 2003]». de Ley que establece el Impuesto al
(Interpolados de esta Superioridad). Valor Agregado, publicada en la
De igual manera se observa del Gaceta Oficial de la República
aludido informe «Resultados de la Bolivariana de Venezuela Núm.
verificación», una vez realizada la 38.632 de fecha 26 de febrero de
verificación, comprobación y cotejo 2007; y 8, 9 y 13 del Decreto N° 2.611
de la documentación suministrada por del 16 de septiembre de 2003
la contribuyente de autos, «(…) De mediante el cual se dicta la reforma
conformidad con lo previsto en los del Reglamento Parcial N° 1 de la Ley
artículos 43 y 44 de la Ley de que establece el Impuesto al Valor
Impuesto Al Valor Agregado, Agregado en materia de Recupe-
publicada en la Gaceta Oficial N° ración de Créditos Fiscales para
38.632 de fecha 26 de Febrero de Contribuyentes Exportadores, publi-
2007 y del Reglamento Parcial N° 1 cado en la Gaceta Oficial de la
de la Ley que establece el Impuesto República Bolivariana de Venezuela
al Valor Agregado en materia de N° 37.794 de fecha 10 de octubre de
recuperación de créditos fiscales 2003, normativas aplicables al
para contribuyentes exportadores, presente caso ratione temporis, a fin
(…) con ocasión de la solicitud de de iniciar el análisis acerca de la
recuperación de créditos fiscales, procedencia o no de la recuperación
realizados los ajustes pertinentes así de créditos fiscales, cuyos textos
como la determinación de prorrata, disponen:
se concluye que el monto objeto de
recuperación, corresponde al período «Artículo 43.- Los contribuyentes
de Septiembre 2013, para el ordinarios que realicen expor-
contribuyente: AQUAMARINA DE taciones de bienes o servicios de
LA COSTA, C.A. (…). En producción nacional, tendrán
consecuencia, se recomienda al derecho a recuperar los créditos
fiscales soportados por la
Gerente Regional de Tributos adquisición y recepción de bienes
Internos de la Región Nor-Oriental y servicios con ocasión de su
que proceda a la firma de la actividad de exportación.
Providencia Administrativa, que (…)
acuerda la recuperación parcial de El procedimiento para establecer
créditos fiscales hasta por un monto la procedencia de la recuperación
de Trescientos Treinta y Nueve Mil de los créditos fiscales, así como
Ocho con Sesenta y Un Céntimos los requisitos y formalidades que
(Bs. 339.008.61), a la contribuyente deban cumplir los contribuyentes,
AQUAMARINA DE LA COSTA, C.A. serán desarrollados mediante
Reglamento.
(…)». (Mayúsculas y negrillas del La Administración Tributaria
texto). podrá disponer la creación de un
En orden a lo antes indicado, esta
78
registro especial que distinga a mediante la emisión de certi-

este tipo de contribuyentes, a los ficados especiales de reintegro
solos efectos de su control. tributario, los cuales podrán ser
Asimismo, podrá exigir a los cedidos o utilizados para el pago
contribuyentes que soliciten de tributos nacionales, accesorios
recuperación de créditos fiscales de la obligación tributaria,
que constituyan garantías sanciones tributarias y costas
suficientes a objeto de proteger los procesales.
derechos de la República. El La recuperación a que hace
procedimiento para la consti- referencia el párrafo anterior
tución, liberación y ejecución de operará sin perjuicio de la
las mismas, será establecido potestad fiscalizadora de la
mediante Reglamento. Administración Tributaria, quién
Se admitirá una solicitud mensual podrá en todo momento
y deberá comprender los créditos determinar la improcedencia de la
fiscales correspondientes a un solo recuperación comprobada.
período de imposición en los En caso que la Administración
términos previstos en esta Ley. El Tributaria no se pronuncie
lapso para la interposición de la expresamente sobre la solicitud
solicitud será establecido presentada dentro del plazo
mediante Reglamento. previsto en este artículo, el
El presente artículo será contribuyente o responsable podrá
igualmente aplicable a los sujetos optar, en cualquier momento y a
que realicen exportaciones totales su solo criterio, por esperar la
o parciales de bienes o servicios decisión o por considerar que el
nacionales exentos o exonerados, vencimiento del plazo aludido
siempre y cuando estén inscritos equivale a la denegatoria de la
en el registro especial supra solicitud, en cuyo caso podrá
mencionado. interponer el recurso contencioso
La Administración Tributaria tributario previsto en el Código
deberá pronunciarse sobre la Orgánico Tributario.
procedencia o no de la solicitud Parágrafo Único: A efectos de
presentada en un lapso no mayor obtener la recuperación prevista
de treinta (30) días hábiles, en éste artículo, el contribuyente
contados a partir de la fecha de exportador deberá presentar una
su recepción definitiva, siempre solicitud ante la Administración
que se hayan cumplido todos los Tributaria, indicando en ésta el
requisitos que para tal fin monto del crédito fiscal a
disponga el Reglamento. recuperar, el cual deberá ser
Cuando se trate de empresas con calculado de acuerdo con lo
más de doscientas (200) siguiente:
operaciones de exportación por 1. Si para el período solicitado, los
período, la Administración contribuyentes exportadores
Tributaria podrá disponer un realizaren también ventas
lapso especial no mayor al internas, sólo tendrán derecho a
establecido en el artículo 206 del recuperar los créditos fiscales
Código Orgánico Tributario. imputables a las exportaciones. En
La recuperación de los créditos este caso, el monto del crédito
fiscales sólo podrá efectuarse fiscal a recuperar se determinará
79
de acuerdo con el siguiente recuperable del período, el cual se

mecanismo: obtendrá al aplicar la alícuota
a) Se calculará el crédito fiscal impositiva vigente al total de las
deducible del período, de exportaciones correspondientes al
conformidad con el procedimiento período de imposición objeto de la
previsto en el artículo 34 de esta solicitud.
Ley. En este caso, el monto del crédito
b) Al crédito fiscal deducible del fiscal a recuperar corresponderá
período se le sumará el excedente al monto del crédito fiscal máximo
del crédito fiscal deducible del recuperable del período.
período anterior, si lo hubiere, Asimismo, cuando el monto del
obteniéndose el crédito fiscal total crédito fiscal a recuperar,
deducible del período. obtenido según lo descrito
c) Al crédito fiscal total deducible anteriormente, sea menor al
del período se le restará el monto monto del crédito fiscal no
de los débitos fiscales del período, deducido, la diferencia se
obteniéndose el crédito fiscal no trasladará como excedente al
deducido. período de imposición siguiente».
d) Por otra parte, se procederá a «Artículo 44.- A los fines del
calcular el crédito fiscal pronunciamiento previsto en el
recuperable, el cual se obtendrá artículo anterior, la
al multiplicar el crédito fiscal total Administración Tributaria deberá
deducible del período por el comprobar, en todo caso, que se
porcentaje de exportación. El hayan cumplido los siguientes
porcentaje de exportación se requisitos:
obtendrá al dividir las ventas de 1. La efectiva realización de las
exportación del período entre las exportaciones de bienes o
ventas totales del mismo período servicios, por las cuales se solicita
multiplicados por cien (100). la recuperación de los créditos
e) Una vez calculado el crédito fiscales.
fiscal no deducido y el crédito 2. La correspondencia de las
fiscal recuperable, se determinará exportaciones realizadas, con el
cuál de los dos es el menor y éste período respecto al cual se solicita
se constituirá en el monto del la recuperación.
crédito fiscal a recuperar para el 3. La efectiva realización de las
período solicitado. ventas internas, en el período
2. Si para el período solicitado, los respecto al cual se solicita la
contribuyentes exportadores sólo recuperación.
efectuaren ventas de exportación, 4. La importación y la compra
el crédito fiscal a recuperar será interna de bienes y recepción de
el crédito fiscal no deducido del servicios, generadores de los
período referido en el literal c) del créditos fiscales objeto de la
numeral 1 de este parágrafo. solicitud.
En ningún caso, el monto del 5. Que los proveedores nacionales
crédito fiscal a recuperar de los exportadores sean
determinado conforme a lo contribuyentes ordinarios de este
descrito en los numerales 1 y 2 de impuesto.
este parágrafo, podrá exceder al 6. Que el crédito fiscal objeto de
monto del crédito fiscal máximo solicitud, soportado en las
80
adquisiciones nacionales, haya f) Nombre del agente aduanal e

sido registrado por los indicación del número de RIF del
proveedores como débito fiscal mismo y del número de Resolución
conforme a las disposiciones de para actuar como agente aduanal.
esta Ley. g) Monto total general de las
El Reglamento establecerá la exportaciones al valor F.O.B. o su
documentación que deberá equivalente.
acompañarse a la solicitud de h) Fecha del documento de
recuperación presentada por el embarque de la mercancía.
contribuyente, a los efectos de i) Ajustes efectuados a las
determinar el cumplimiento de los operaciones de exportación.
requisitos previstos en este (…)». (Destacado de la Sala).
artículo». (Sic). «Artículo 9: Al día hábil siguiente
de la recepción de la solicitud y
Por su parte, los artículos 8 sus correspondientes recaudos, la
numeral 5, 9 y 13 del referido Administración Tributaria
Reglamento Parcial N° 1 de la Ley procederá a la comprobación de
los documentos consignados, a los
que establece el Impuesto al Valor fines de pronunciarse sobre la
Agregado en materia de procedencia o no de la
Recuperación de Créditos Fiscales recuperación requerida, de
para Contribuyentes Exportadores, acuerdo con lo estipulado en los
publicado en la Gaceta Oficial de la artículos 43 y 44 de la Ley».
República Bolivariana de Venezuela «Artículo 13. A los fines de
N° 37.794 de fecha 10 de octubre de comprobar los supuestos de
2003, disponen: procedencia de la recuperación, la
Administración Tributaria
«Artículo 8.- La solicitud de procederá a verificar las
recuperación de los créditos informaciones y documentos
fiscales correspondiente al suministrados por el
período de imposición objeto de la contribuyente, con fundamento en
misma, deberá estar acompañada la información que posea en sus
de los siguientes recaudos: sistemas o que obtenga de
(…) terceros, o realizar cruces de
5. Relación de exportaciones, la información con proveedores o
cual deberá señalar: receptores de bienes o servicios.
a) Serial de las planillas de La comprobación de la
declaración de exportación. procedencia de los supuestos de la
b) Aduana de Salida. recuperación solicitada podrá
c) Número de registro de la incluir el rechazo de la totalidad
aduana y fecha de su recepción. o parte de los créditos fiscales
d) Valor F.O.B. de la exportación objeto de recuperación».
o su equivalente expresado en
Bolívares, en moneda extranjera Las normas parcialmente
y el tipo de cambio vigente para transcritas, ponen de relieve que los
el momento de la exportación. contribuyentes exportadores en el
e) Número y fecha de la factura momento de solicitar la recuperación
de exportación-. de los créditos fiscales, deberán
81
consignar ante la Administración recurrente en el escrito del recurso

Tributaria, en original con copia para contencioso tributario que «(…)
su confrontación, los requisitos allí IMPUGNA[n] EL RECHAZO DE
previstos, dentro de los cuales se TRES (3) exportaciones
establece una relación de exportación efectivamente realizadas por la
sobre los períodos cuestionados. contribuyente a través de la Aduana
En tal sentido, esta Alzada verifica Principal de Guanta (…), las cuales
de la revisión de las actas procesales, en su conjunto ascienden, según su
que corre inserta desde el folio 39 al monto total FOB, a la cantidad de
42 de la primera pieza del expediente CIENTO TREINTA Y CUATRO
judicial, la Providencia Admi- MIL DOSCIENTOS OCHENTA Y
nistrativa N° SNAT/INTI/GRTI/ CUATRO BOLÍVARES SIN
RNO/DR/ARYD/2014-016001096 CÉNTIMOS (Bs. 134.284,00),
del 28 de abril de 2014, notificada en actualmente reexpresado en UN
esa misma fecha, correspondiente al BOLÍVAR CON TREINTA Y
período de imposición del mes de CUATRO CÉNTIMOS (BS. 1,34)
septiembre 2013, en la cual la (…)». (Destacados del texto).
Gerencia Regional de Tributos Respecto al alegato que antecede
Internos de la Región Nor-Oriental cuya revocatoria del «rechazo de
del Servicio Nacional Integrado de exportaciones realizadas de otro
Administración Aduanera y período impositivo realizado por la
Tributaria (SENIAT), con vista al Administración Tributaria» que fue
aludido «(…) informe definitivo señalado por la parte actora en su
SNAT/INTI/GRTI/RNO/DR/ARYD/ escrito recursivo, es preciso citar el
MICC/2014-016 de fecha 28 de abril criterio sentado por esta Sala Político-
de 2014, acuerda la recuperación Administrativa en sentencias Nros.
parcial de los créditos fiscales 00083 y 00677 de fechas 29 de enero
solicitados por la contribuyente hasta de 2002 y 9 de mayo de 2007,
por un monto de BOLÍVARES respectivamente, casos: Aguamarina
TRESCIENTOS TREINTA Y de la Costa, C.A., ratificada entre
NUEVE MIL OCHO CON 00/100 otros, en el fallo N° 01082 del 3 de
(Bs.339.008,00), soportados en la noviembre de 2010, caso: Super-
adquisición y recepción de bienes y metanol, C.A., donde indicó lo si-
servicios con ocasión de su actividad guiente:
de exportación, correspondiente al
período de imposición [de] «(…) La Sala encuentra que
SEPTIEMBRE [de] 2013, del conforme al artículo 37 de la Ley
Impuesto al Valor Agregado (…)». al Impuesto al Consumo Suntuario
(Destacados del texto y agregado de y a las Ventas al Mayor, la
esta Sala). contribuyente como exportadora
tiene derecho a recuperar el
(…) impuesto que pagó a sus
En cuanto al mencionado proveedores por la adquisición de
«ANEXO II» expresaron los bienes y servicios. Tal derecho no
apoderados judiciales de la empresa está limitado en el tiempo más que
82
por la prescripción de cuatro años, la Administración Tributaria de

que en materia de reintegro prevé reintegrar lo recibido por pago
el artículo 52 del Código Orgánico indebido de tributos y sus
Tributario. Si se diera el caso de accesorios (…)
que la exportadora, por olvido o 3. El derecho a la recuperación
error, no ha recuperado dicho de impuestos y a la devolución de
impuesto por compras efectuadas pagos indebidos». (Destacado de
con anterioridad al período esta Sala).
investigado, no por ello pierde el
derecho a tal recuperación, dentro Ahora bien, tomando en cuenta el
de los cuatro años señalados, con razonamiento al caso bajo examen,
la sola condición de que se observa en primer término que «la
efectivamente no los hubiese
recuperado con anterioridad. recuperación de los créditos fiscales
Circunstancia ésta que la generados por la adquisición de
Fiscalización debe verificar para bienes y servicios correspondiente al
entonces sí poder negar el crédito mes de septiembre de 2013»,fue
fiscal, pero no puede basarse en ejercido mediante el formulario
que la factura presentada tenga denominado «SOLICITUD DE
una fecha anterior al período RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS
investigado. En consecuencia, a FISCALES POR EXPORTA-
juicio de esta Sala, la recurrente CIONES», el cual fue presentado ante
tiene derecho a los créditos el órgano exactor el 25 de marzo de
fiscales por el expresado monto de
Bs. 435.039,95. Así se declara.
2014 (tal como se reseña en la
(…)». Resolución recurrida, desde el folio
39 al 50 de la primera pieza del
Conforme al criterio que antecede, expediente judicial), evidenciando
este refiere que el derecho a la que la Administración Tributaria
recuperación de créditos fiscales procedió a dar respuesta a la
sólo está limitado en el tiempo por contribuyente mediante Providencia
la prescripción de cuatro (4) años Administrativa N° SNAT/INTI/
que al efecto dispone el artículo GRTI/RNO/DR/ARYD/2014-016-
55 del Código Orgánico Tributario 001096 de fecha 28 de abril de 2014,
de 2001, vigente ratione temporis, observando así que siendo el crédito
no pudiendo el órgano exactor
negar el crédito fiscal por el hecho fiscal solicitado perteneciente al
de que las facturas tengan una período fiscal septiembre 2013, y
fecha anterior al período solicitado al Fisco Nacional en marzo
investigado y menos, como 2014, se evidencia que habían
ocurrió en el caso de autos transcurrido seis (6) meses, es por ello
mediante el cual el crédito haya que esta Sala considera pertinente
sido registrado con un mes distinto dejar constancia del tiempo
al que corresponde. En efecto, el transcurrido, a los fines de aclarar que
prenombrado artículo copiado a la dicha sociedad de comercio interpuso
letra prevé: la «SOLICITUD DE RECUPE-
»Artículo 55. Prescribirá a los RACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES
cuatro (4) años la obligación de
POR EXPORTACIONES» oportuna-
83
mente en virtud de aún no haber Tributos Internos de la Región Nor-

transcurrido los cuatro (4) años Oriental del Servicio Nacional
referidos en el artículo supra Integrado de Adminis-tración
mencionado, por lo que se puede Aduanera y Tributaria (SENIAT)
concluir que dicha petición fue efectuar el reintegro por la cantidad
realizada dentro del lapso legal de ciento treinta y cuatro mil
establecido; y en segundo término, no doscientos ochenta y cuatro con cero
se evidencia que la empresa céntimos (Bs. 134.284,00), actual-
Aquamarina de la Costa, C.A., los mente un bolívar con treinta y cuatro
haya recuperado dichos créditos con céntimos (Bs. 1,34), por concepto de
anterioridad. (Vid., fallo Nro. 00139 impuesto al valor agregado para el
del 21 de marzo de 2019, caso: período impositivo del mes de
Aquamarina de la Costa, C.A.). septiembre 2013, correspondiente a
Ahora bien, esta Sala en virtud del los créditos fiscales rechazados en la
análisis que antecede mediante el cual resolución impugnada.
se analiza el marco legal que dispone Al ser así, debe este Alto Tribunal
que la recuperación de los créditos confirmar el pronun-ciamiento del
fiscales solo está limitado por la Juez de mérito en el cual se acuerda
prescripción de cuatro (4) años tal la recuperación de los créditos
como lo dispone el artículo in fiscales a favor de la contribuyente
commento anteriormente señalado, AQUAMARINA DE LA COSTA,
asimismo en virtud de verificar el C.A., señalada por concepto de
lapso transcurrido mediante la Impuestos al Valor Agregado (I.V.A),
realización del cómputo respectivo período septiembre 2013, correspon-
desde el momento de la solicitud diente a los créditos rechazados Nros.
efectuada a la Administración C-8548, C-8550 y C-8612. Así se
Tributaria a los fines de la recupe- establece.
ración de los créditos fiscales a través En atención a lo preceden-temente
del cual se evidenció que dicha expuesto, esta Alzada declara con
recuperación no se encontraba lugar el recurso contencioso
prescrita ya que se encontraba en el tributario ejercido por la sociedad de
tiempo establecido, es por ello que comercio Aquamarina de la Costa,
esta Alzada desestima el vicio de falso C.A. contra la Providencia Adminis-
supuesto de hecho y de derecho trativa N° SNAT/INTI/GRTI/RNO/
alegados por el órgano exactor, en DR/ARYD/2014-01601096, del 28
consecuencia se declara sin lugar el de abril de 2014, notificada en la
recurso de apelación incoado por el misma fecha, dictada por la Gerencia
Fisco Nacional. Así se dispone. Regional de Tributos Internos de la
Por tales motivos se observa que Región Nor-Oriental del Servicio
la decisión del Tribunal de Instancia Nacional Integrado de Adminis-
se encuentra ajustada a derecho al tración Aduanera y Tributaria
conceder la recuperación de créditos (SENIAT). Así se declara.
fiscales a favor de la contribuyente, Finalmente, aunque fue decla-
y ordenar a la Gerencia Regional de rado con lugar el recurso contencioso
84
tributario incoado por la contribu- contencioso tributario ejercido por la

yente, no procede la condenatoria en contribuyente supra señalada, contra
costas procesales a la República, la Providencia Administrativa N°
conforme a lo previsto en el artículo SNAT/INTI/GRTI/RNO/DR/ARYD/
88 del Decreto con Rango, Valor y 2014-016001096, del 28 de abril de
Fuerza de Ley Orgánica de la 2014, notificada en la misma fecha,
Procuraduría General de la Repú- dictada por la Gerencia Regional de
blica, publicada en la Gaceta Oficial Tributos Internos de la Región Nor-
de la República Bolivariana de Oriental del Servicio Nacional
Venezuela número 6.220 Extraor- Integrado de Administración Adua-
dinario del 15 de marzo de 2016. Así nera y Tributaria (SENIAT), de la cual
se declara. se acuerda la recuperación de los
créditos fiscales por la cantidad de
VI Ciento Treinta y Cuatro Mil
DECISIÓN Doscientos Ochenta y Cuatro con
Cero Céntimos (Bs. 134.284,00),
En virtud de los razonamientos equivalentes hoy en un bolívar con
precedentemente expuestos, esta Sala treinta y cuatro céntimos (Bs. 1, 34).
Político-Administrativa del Tribunal NO PROCEDE la condena en
Supremo de Justicia, administrando costas procesales contra la República,
justicia en nombre de la República y tal como se expresa en la motiva de
por autoridad de la Ley, declara: esta sentencia.
1. SIN LUGAR el recurso de Publíquese, regístrese y comuní-
apelación incoado por el FISCO quese. Devuélvase el expediente al
NACIONAL, contra la sentencia Tribunal de origen. Cúmplase lo
definitiva N° PJ6020170000106 ordenado.
dictada el 21 de marzo de 2017 por Dada, firmada y sellada en el
el Tribunal Superior de lo Salón de Despacho de la Sala
Contencioso Tributario de la Región Político-Administrativa del Tribunal
Oriental, en consecuencia se Supremo de Justicia, en Caracas, a los
CONFIRMA la decisión de dos (2) días del mes de mayo del año
instancia, mediante el cual se acuerda dos mil diecinueve (2019). Años 209º
la recuperación de los créditos de la Independencia y 160º de la
fiscales a favor de la sociedad Federación.
mercantil AQUAMARINA DE LA
COSTA, C.A por concepto de (…)
Impuestos al Valor Agregado (I.V.A),
periodo septiembre 2013, correspon- En fecha siete (7) de mayo del año
diente a las exportaciones Nros. C- dos mil diecinueve, se publicó y
8548, C-8550 y C-8612. registró la anterior sentencia bajo el
2. CON LUGAR el recurso Nº 00196.
85
El efecto producido con la interrupción de la prescripción, es que el lapso

transcurrido desaparece y se inicia un nuevo período prescriptivo a
partir de la realización del acto interruptivo, mientras que al ocurrir una
causal de suspensión de la prescripción, el tiempo transcurrido hasta
entonces permanece vigente y se computa con el que continúa a partir
del momento en que cesa la suspensión
Expediente: 2013-1642
0204 Sentencia: 00367
Magistrado Ponente: EULALIA
COROMOTO GUERRERO RIVERO
Fecha: 20/06/2019
Partes: FISCO NACIONAL vs. INVERSIONES Y DESARROLLOS LA TUYERA,

C.A.
sentencia definitiva N° 015/2013 de fecha 30 de abril de 2013, dictada por el
Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción
Judicial del Área Metropolitana de Caracas, que declaró con lugar el recurso
conten-cioso tributario interpuesto con solicitud de medida cautelar de suspensión
de efectos por la sociedad de comercio INVERSIONES Y DESARROLLOS LA
TUYERA, C.A.
Decisión: 1.- Que PROCEDE LA se CONFIRMA en los términos

CONSULTA de la sentencia definitiva anteriormente expuestos. 3.- CON
Núm. 015/2013 emitida por el Tribunal LUGAR el recurso contencioso
Superior Noveno de la Circunscripción tributario ejercido con solicitud de
Judicial del Área Metropolitana de medida cautelar de suspensión de
Caracas, en fecha 30 de abril de 2013, que
declaró con lugar el recurso contencioso
efectos por la contribuyente contra la
tributario incoado con solicitud de medida Resolución Núm. SNAT/GGS/GR/
cautelar de suspensión de efectos por la DRAAT/2012/0038 de fecha 24 de
empresa INVERSIONES Y DESA- enero de 2012, notificada el 3 de
RROLLOS LA TUYERA, C.A. En mayo de ese mismo año, emitida por
consecuencia, conociendo de ella, se la Gerencia General de Servicios
CONFIRMA el pronuncia-miento Jurídicos del SERVICIO NACIO-
del Tribunal de mérito sobre la NAL INTEGRADO DE ADMINIS-
admisibilidad del recurso jerár-quico TRACIÓN ADUANERA Y
interpuesto por la empresa de autos. TRIBU-TARIA (SENIAT),
2.- SIN LUGAR el recurso de mediante la cual declaró «inadmi-
apelación ejercido por la represen- sible» el recurso jerárquico incoado
tación en juicio del FISCO NACIO- contra la Resolución Núm. SAT-
NAL contra el referido fallo, el cual GRTI-RC-DSA-ISSDDRC-2000-
86
I000848 del 23 de agosto de 2000, para aquel entonces la norma que lo

dictada por la División del Sumario exige (prevista en el Código Orgánico
Administrativo y la Gerencia Tributario de 2001), no se encontraba
Regional del aludido Servicio; actos vigente para la admisión, esto es no
administrativos que se ANULAN. se requiere bajo la normativa del
NO PROCEDE LA Código Orgánico Tributario de 1994,
CONDENATORIA EN COSTAS la asistencia de profesional afín a la
PROCESALES al Fisco Nacional, materia tributaria. Como consecuen-
conforme a lo expuesto en esta cia de lo anterior, la Resolución
sentencia. SNAT-GGSJ-GR-DRAAT-2012-0038,
«(Omissis…) de fecha 24 de enero de 2012 (…)».
(Mayúsculas de la cita).
IV Igualmente, es necesario destacar
CONSIDERACIONES PARA que aun cuando la compañía recu-
DECIDIR rrente solicitó con el recurso conten-
cioso tributario medida cautelar de
Vistos los términos en que fue suspensión de los efectos del acto
dictado el fallo apelado y las administrativo impugnado, el Juz-
alegaciones expuestas en su contra gado de mérito no emitió pronun-
por el Fisco Nacional, asi como los ciamiento sobre ese particular, en
alegatos expuestos por el recurrente razón de lo cual no procede en esa
en la contestación a la apelación, oportunidad consideración alguna
observa esta Suprema Instancia que con relación dicho requerimiento por
la controversia planteada queda ser accesorio a la acción principal de
circunscrita a decidir respecto si el nulidad, cuya apelación corresponde
Tribunal a quo incurrió en el vicio de ahora decidir a este órgano jurisdic-
falso supuesto de derecho, al declarar cional. Así se declara.
procedente la prescripción de las Delimitada así la litis, pasa la Sala
obligaciones tributarias y sus a decidir y a tal efecto observa:
accesorios para los períodos fiscales
comprendidos entre los meses de abril Consulta
y mayo del año 1996.
Por otra parte, esta Alzada deberá Corresponde a este Alto Tribunal
conocer en consulta el pronuncia- analizar en consulta de acuerdo a lo
miento del Juzgado de instancia que establecido en el artículo 84 del
se manifestó favorable a la pretensión Decreto Núm. 2.173 con Rango,
de la contribuyente, no apelado por Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la
el Fisco Nacional, referida a que Procuraduría General de la Repú-
«(…) la Administración Tributaria blica, publicado en la Gaceta Oficial
incurre en el vicio de aplicación de la República Bolivariana de
retroactiva de la norma al considerar Venezuela Núm. 6.220 Extraor-
como requisito la asistencia de dinario del 15 de marzo de 2016,
profesional afín al momento de la sobre la conformidad a derecho del
interposición del jerárquico, cuando referido pronunciamiento de instan-
87
cia, motivo por el cual debe verificar instancia: i) se apartó del orden
previamente en la decisión judicial público; ii) violentó normas de rango
sometida a su revisión, las exigencias constitucional o interpretaciones y
plasmadas en las sentencias Núms. criterios vinculantes sentados por la
00566, 00812 y 00911 dictadas por Sala Constitucional de este Alto
esta Sala Político-Administrativa en Tribunal; iii) quebrantó formas
fechas 2 de marzo de 2006, 9 de julio sustanciales en el proceso o las demás
y 6 de agosto de 2008, casos: prerrogativas procesales; o iv) hubo
Agencias Generales Conaven, S.A., en la decisión una incorrecta
Banesco Banco Universal, C.A. e ponderación del interés general. (Vid.,
Importadora Mundo del 2000, C.A., decisión de la referida Sala
respectivamente, así como en el fallo Constitucional Núm. 1.071 del 10 de
número 2.157 del 16 de noviembre agosto de 2015, caso: María del
de 2007, proferido por la Sala Rosario Hernández Torrealba).
Constitucional de este Supremo Circunscribiendo las exigencias
Tribunal, caso: Nestlé de Venezuela, señaladas en los mencionados
C.A.; con exclusión de la valoración criterios jurisprudenciales al caso
sobre la cuantía de la causa, según el bajo análisis, esta Superioridad
criterio de esta Superioridad constata lo siguiente: a) se trata de
contenido en la sentencia número una sentencia definitiva; b) dicho
01658 del 10 de diciembre de 2014, fallo resultó parcialmente contrario a
caso: Plusmetal Construcciones de las pretensiones de la República; y c)
Acero, C.A., ratificado en la decisión se trata de un asunto de naturaleza
judicial número 00114 del 19 de tributaria donde se encuentra
febrero de 2015, caso: Sucesión de involucrado el orden público (vid.,
Carlota Figueredo de Mancera. sentencia de esta Alzada Núm. 1.747
Vinculado a lo expuesto, el del 18 de diciembre de 2014, caso:
conocimiento en consulta de los fallos Importaciones Producciones
que desfavorezcan a la República no Enológicas, C.A.), así como también
será condicionado a una cuantía el interés general, habida cuenta que
mínima, por lo que en la causa bajo «(…) subyace un eventual
estudio los requisitos a considerar menoscabo económico para [el]
para la procedencia del aludido patrimonio (…)» de la República
privilegio procesal son los siguientes: (vid., el mencionado fallo de la Sala
i) Que se trate de sentencias Constitucional Núm. 1.071 del 10 de
definitivas o interlocutorias que agosto de 2015), lo cual pudiera
causen gravamen irreparable, es perjudicar el correcto funcionamiento
decir, revisables por la vía ordinaria del Estado, razones estas que a juicio
del recurso de apelación; y ii) Que de esta Máxima Instancia hacen
las mencionadas decisiones judiciales procedente la consulta. (Agregado de
resulten contrarias a las pretensiones esta Máxima Instancia). Así se
de la República. declara.
Asimismo, de resultar procedente Determinada la procedencia de la
la consulta se verificará si el fallo de aludida prerrogativa procesal, la Sala
88
pasa al estudio del pronunciamiento Código Orgánico Tributario

desfavorable a los intereses del Fisco promulgado el 17 de octubre de
Nacional, relativo a la declarada 2001, mediante Gaceta Oficial
admisibilidad del recurso jerárquico 37.305 de esa fecha.
interpuesto por la compañía Por lo tanto, la Administración
Tributaria había incurrido en
accionante contra la Resolución silencio negativo (denegación
«Culminatoria del Sumario tácita) a partir del día siguiente,
Administrativo» Núm. SAT-GRTI- esto es, a partir del 15 de marzo
RC-DSA-ISSDDRC-2000-I-000848 de 2001. Como consecuencia de
de fecha 23 de agosto de 2000. lo anterior, no era necesario, como
Advierte esta Alzada que el se indicó, pronunciarse sobre la
recurso jerárquico interpuesto por la admisibilidad. Sobre este
representación en juicio de la empresa particular igualmente el Tribunal
Inversiones y Desarrollos La Tuyera, debe aclarar, que la
C.A, fue en fecha 14 de noviembre Administración Tributaria incurre
en el vicio de aplicación
de 2000, por lo cual le corresponde retroactiva de la norma al
la aplicación del Código Orgánico considerar como requisito la
Tributario de 1994, publicado en la asistencia de profesional afín al
Gaceta Oficial de la República momento de la interposición del
Bolivariana de Venezuela Núm. 4.727 jerárquico, cuando para aquel
de fecha 24 de mayo de 1994. Así se entonces la norma que lo exige
determina. (prevista en el Código Orgánico
En este sentido, la Sentenciadora Tributario de 2001), no se
de instancia advirtió lo siguiente: encontraba vigente para la
admisión, esto es no se requiere
«(...) Como se aprecia del bajo la normativa del Código
expediente judicial, la Gerencia Orgánico Tributario de 1994, la
General de los Servicios Jurídicos asistencia de profesional afín a la
del Servicio Nacional Integrado materia tributaria.
de Administración Aduanera y Como consecuencia de lo anterior,
Tributaria (SENIAT), conforme a la Resolución SNAT-GGSJ-GR-
las normas aplicables en razón del DRAAT-2012-0038, de fecha 24 de
tiempo, no estaba obligada a enero de 2012, incurre en el vicio
admitir el Recurso Jerárquico, de falso supuesto y aplicación
toda vez que el Código Orgánico retroactiva de la norma, por lo que
Tributario vigente para la fecha el Tribunal declara su nulidad
(publicado en Gaceta Oficial absoluta. Así se declara. (...)».
4.727 de fecha 24 de mayo de
1994), establecía conforme al Esta Máxima Instancia aprecia
artículo 170, un plazo de 4 meses, que la Resolución Núm. SNAT/
contado a partir de su GGSJ/GR/DRAAT/2012/0038 de
interposición para decidirlo, sin fecha 24 de enero de 2012, notificada
necesidad de la admisión, fecha el 3 de mayo de ese mismo año,
esta que culminó el 14 de marzo declaró inadmisible el recurso
de 2001, momento incluso en el jerárquico interpuesto por la
cual no se encontraba vigente el
89
recurrente el 14 de noviembre de acompañarse el escrito con el

2000, al observar «(...) que la documento o documentos donde
contribuyente INVERSIONES Y aparezca el acto recurrido o
DESARROLLOS LA TUYERA, identificarlo suficientemente; además
C.A., en su escrito contentivo del prevé que el error en la calificación
recurso jerárquico, fue asistida por no será obstáculo para su tramitación.
un profesional tal como lo exigen las Advierte esta Máxima Instancia
normas citadas [artículo 250 del texto del contenido de la Resolución
de la especialidad de año 2001], no supra señalada, que el órgano
obstante en su contenido no se recaudador tributario basó su decisión
identifica el número del abogado que en el artículo 243 del Código
lo acredita como profesional del Orgánico Tributario de 2001, el cual
derecho incurriendo en el supuesto dispone lo que se transcribe de
de inadmisibilidad de recurso a que seguidas:
antes se hizo referencia (...)».
(Agregado de esta Sala). «Artículo 243:
Hechas las consideraciones El recurso jerárquico deberá
anteriores esta Superioridad estima interponerse mediante escrito
necesario traer a colación la razonado en el cual se expresarán
normativa que con respecto al recurso las razones de hecho y de derecho
jerárquico impone el Código en que se funda, con la asistencia
o representación de abogado o de
Orgánico Tributario de 1994, a saber: cualquier otro profesional afín al
área tributaria (...)».
«(...)
Artículo 165:
El Recurso Jerárquico debe Asimismo, la Administración
interponerse mediante escrito en Tributaria hizo alusión a las causales
el cual se expresarán las razones de inadmisibilidad contenidas en el
de hecho o de derecho en que se artículo 250 del texto orgánico
funda. Al escrito deberá eiusdem, cuyo tenor es el siguiente:
acompañarse el documento donde
aparezca el acto recurrido o, en «Artículo 250:
su defecto, éste deberá Serán causales de inadmisi-
identificarse suficientemente en el bilidad de recurso:
texto de dicho escrito. 1.-la falta de cualidad o interés de
El error en la calificación del recurrente.
Recurso por parte del recurrente 2.-la caducidad del plazo para
no será obstáculo para su ejercer el recurso.
tramitación, siempre que del 3.-ilegitimidad de la persona que
escrito se deduzca su verdadero se presente como apoderado o
carácter (...)». representante del recurrente, por
no tener capacidad necesaria para
Conforme a esta norma, al recurrir o por no tener la
interponer la contribuyente el recurso representación que se atribuye, o
jerárquico con las razones de hecho porque el prode o esta otorgado
o de derecho en que se funda, debe en forma legal o sea insuficiente.
90
4. falta de asistencia o Industrias Unicon, C.A.).

representación de abogado (...)». Por su parte, el Código Orgánico
(Negrillas de la Sala). Tributario de 1994, aplicable ratione
temporis, dispone en su artículo 9 lo
Ahora bien, considera necesario siguiente:
esta Alzada con el objeto de dilucidar
lo planteado, reproducir el contenido «Artículo 9
del artículo 24 de la Constitución de Las leyes tributarias fijarán su
la República Bolivariana de lapso de entrada en vigencia. Si
Venezuela de 1999, que consagra el no lo establecieran, se aplicarán
principio de irretroactividad de la Ley una vez vencidos los sesenta (60)
en los siguientes términos: días continuos siguientes a su
publicación en la Gaceta Oficial.
«Artículo 24 Las normas de procedimientos
Ninguna disposición legislativa tributarios se aplicarán desde la
tendrá efecto retroactivo, excepto entrada en vigencia de la ley, aún
cuando imponga menor pena. Las en los procesos que se hubieren
leyes de procedimiento se iniciado bajo el imperio de leyes
aplicarán desde el momento anteriores.
mismo de entrar en vigencia aún Ninguna norma en materia
en los procesos que se hallaren en tributaria tendrá efecto
curso; pero en los procesos retroactivo, excepto cuando
penales, las pruebas ya evacuadas suprima o establezca sanciones
se estimaran en cuanto beneficien que favorezcan al infractor.
al reo o rea, conforme a la ley Cuando se trate de tributos que se
vigente para la fecha en que se determinen o liquiden por
promovieron. Cuando haya duda períodos, las normas referentes a
se aplicará la norma que beneficie la existencia o a la cuantía de la
al reo o rea». obligación tributaria regirán
desde el primer día del período
respectivo del contribuyente que
Ha sido criterio reiterado de la se inicie a partir de la fecha de
Sala destacar que el principio de entrada en vigencia de la ley,
irretroactividad de la Ley está referido conforme al encabezamiento de
a la prohibición de aplicar una este artículo». (Resaltado de esta
normativa nueva a situaciones de Alzada).
hecho nacidas con anterioridad a su
vigencia, de forma que la disposición Del artículo anteriormente
novedosa resulta ineficaz para regular transcrito, se desprende como
situaciones fácticas consolidadas en principio general que las leyes
el pasado, permitiéndose la tributarias tendrán vigencia a partir
retroactividad de la norma, en materia del vencimiento del término previo
sancionatoria, únicamente como que ellas establezcan; sin embargo, a
defensa o garantía de la libertad del los fines de la aplicación de la
ciudadano. (Vid., sentencia de esta mencionada norma, se hace una
Sala Político-Administrativa Núm. distinción entre normas sustantivas y
00824 del 9 de julio de 2015, caso: normas de procedimiento.
91
Con respecto a las normas Sala a conocer el alegato de la

adjetivas o de procedimiento, las apoderada judicial del Fisco Nacional
mismas tendrán aplicación inmediata relativo al vicio de falso supuesto de
aun durante los procesos que se derecho en el que habría incurrido el
encuentren en curso. Ahora bien, en Juzgado de instancia, al declarar la
cuanto a las normas sustantivas se prescripción de las obligaciones
debe precisar que cuando esas normas tributarias y sus accesorios alegada
tributarias establezcan tributos que se por la contribuyente de autos, y al
determinen o liquiden por períodos, respecto se observa que el hecho
regirán en el ejercicio fiscal imponible se produjo a partir de las
inmediatamente siguiente a aquél que diferencias contables detectadas por
se inicie una vez que entre en vigencia la Administración Tributaria en las
la ley, en aras de resguardar el operaciones de compra venta
principio de seguridad jurídica de las realizadas entre la sociedad mercantil
partes intervinientes en la relación accionante y la compañía Inversiones
impositiva. (Vid., entre otras, Chalet Ville, C.A., durante los
sentencia de esta Sala Político- períodos impositivos correspon-
Administrativa, identificada con el dientes a los meses de abril y mayo
Núm. 01171 del 24 de noviembre de de 1996, de dieciséis (16) parcelas de
2010, caso: Sucesión de Eladio terreno ubicadas en el sector Güeime
Ramón Orozco). del Municipio Paz Castillo del Estado
Observa esta Superioridad que el Miranda, hoy Estado Bolivariano de
artículo 9 del Código Orgánico Miranda; por lo cual, el marco que
Tributario de 1994, está referido a la regula la prescripción en este asunto
irretroactividad de la ley tributaria, es el Código Orgánico Tributario de
«excepto cuando suprima o 1994, aplicable en razón de su
establezca sanciones que favorezcan vigencia temporal.
al infractor». Este Alto Tribunal verifica que
En el caso de autos, observa esta dicho medio extintivo de las
Alzada que para la fecha de obligaciones tributarias se encuentra
interposición del recurso jerárquico, previsto en el artículo 51 del Código
es decir, el 14 de noviembre de 2000, eiusdem, aplicable ratione temporis
se encontraba vigente el Código al caso bajo estudio, en los términos
Orgánico Tributario de 1994, y no el siguientes:
texto orgánico de 2001 aplicado por
la Administración Tributaria; por lo «Artículo 51
cual, conociendo en consulta el fallo La obligación tributaria y sus
de instancia se confirma el accesorios prescriben a los cuatro
pronunciamiento emitido por la (4) años.
sentenciadora de instancia sobre la Este término será de seis (6) años
cuando el contribuyente o
admisibilidad del recurso jerárquico, responsable no cumplan con la
en los términos expresados en este obligación de inscribirse en los
fallo. Así se establece. registros pertinentes, de declarar
Declarado lo anterior, pasa esta el hecho imponible o de presentar
las declaraciones tributarias a
92
que estén obligados, y en los casos para efectuar el cobro de la

de determinación de oficio, obligación tributaria ya
cuando la Administración determinada de sus accesorios o
tributaria no pudo conocer el para obtener la repetición del
hecho (…)» (Destacados de esta pago indebido de los mismos, que
Alzada). haya sido legalmente notificado al
deudor.
Asimismo, en cuanto a la forma
de computar dicho lapso y la manera PARÁGRAFO ÚNICO
en que este podía interrumpirse o El efecto de la interrupción de la
prescripción se contrae al monto,
suspenderse, los artículos 53, 54 y 55 total o parcial de la obligación
del citado Código, preceptuaban lo tributaria o del pago indebido,
siguiente: correspondiente al o los períodos
fiscales a que se refiera el acto
«Artículo 53 interruptivo y se extiende de
El término se contará desde el 1° derecho a los respectivos
de enero del año siguiente a aquel accesorios».
en que se produjo el hecho
imponible. «Artículo 55
Para los tributos cuya El curso de la prescripción se
determinación o liquidación es suspende por la interposición de
periódica se entenderá que el peticiones o recursos
hecho imponible se produce al administrativo hasta sesenta (60)
finalizar el período respectivo. días después que la
El lapso de prescripción para Administración tributaria adopte
ejercer la acción de reintegro se resolución definitiva, tácita o
computará desde el 1° de enero del expresa sobre los mismos».
año siguiente a aquel en que se (Mayúsculas de la cita, resaltados
efectuó el pago indebido.» de la Sala).
«Artículo 54: el curso de la
prescripción se interrumpe: En tal sentido, cabe resaltar que
1.-Por la declaración del hecho
imponible.
el efecto producido con la
2.-Por la determinación del interrupción, es que el lapso
tributo, sea esta efectuada por la transcurrido desaparece y se inicia un
Administración Tributaria o por el nuevo período prescriptivo a partir de
contribuyente, tomándose como la realización del acto interruptivo,
fecha la notificación o mientras que al ocurrir una causal de
representación de la liquidación suspensión, el tiempo transcurrido
respectiva. hasta entonces permanece vigente y
3.-Por el reconocimiento de la se computa con el que continúa a
obligación por parte de deudor. partir del momento en que cesa la
4.-Por el pedido de prorroga u suspensión.
otras facilidades de pago.
5.-Por el Acta levantada por el También es prudente enfatizar que
funcionario fiscal competente la institución de la prescripción como
6.-Por acto administrativo o la medio de extinción –en el caso
actuación judicial que se realice concreto- de las acciones para la
93
imposición de sanciones cuando se Tributaria determinó una diferencia

trata de infracciones está en el valor de las precitadas parcelas
condicionada a la concurrencia de que asciende a la suma de un millón
determinados supuestos como lo son: seiscientos quince mil doscientos
la inactividad o inercia del acreedor, treinta y siete bolívares con sesenta y
el transcurso del tiempo fijado por la cuatro céntimos (Bs. 1.615.237,64)
ley, la invocación por parte del reexpresada en la actualidad a la
interesado y que la prescripción no cantidad de un céntimo de bolívar
haya sido interrumpida ni se (Bs. 0,01).
encuentre suspendida. (Vid., Bajo la óptica de lo expuesto, esta
decisiones de esta Sala Núms. 01189, Sala debe determinar en primer lugar,
01211, 0836 y 00064 de fechas 11 de si en el presente caso resulta aplicable
octubre de 2012, 12 de agosto de 2014 el término prescriptivo de cuatro (4)
y 9 de julio de 2015 y 1° de febrero años o de seis (6) años según lo
de 2018, casos: Industria Láctea establecido en el artículo 51 del Texto
Torondoy, C.A., Solintex de Venezuela Orgánico Tributario de 1994, vigente
S.A. y Tienda Casablanca, C.A., en razón del tiempo, y luego verificar
Inversiones Turísticas Azul Profundo, si existió alguna causal de
C.A., respectivamente). interrupción o suspensión de la
(…) misma.
En tal sentido, aprecia esta Sala Así las cosas, según se aprecia del
que el tributo en el presente caso es expediente judicial el órgano exactor
el atinente en materia de sucesiones, procedió a sancionar a la empresa
donaciones y demás ramos conexos, Inversiones y Desarrollos La Tuyera,
por lo cual el lapso de prescripción C.A., mediante la Resolución Núm.
deberá contarse a partir de la SNAT-GGSJ-GR-DRAAT-2012/
ocurrencia del hecho imponible, a 0038 del 24 de enero de 2012, en
tenor de lo dispuesto en los artículos virtud de la constatación, durante la
73 y 74 de la Ley de Impuesto sobre actuación fiscal, de las infracciones
Sucesiones, Donaciones y Demás relativas a «(...) la existencia de una
Ramos Conexos del año 1982, liberalidad en las operaciones de
vigente ratione temporis, el cual en venta de los activos señalados en el
el presente caso está referido a la acta de reparo, aún cuando de
«liberalidad» con ocasión de la venta conformidad con lo dispuesto en los
de las dieciséis (16) parcelas de artículos 57 y 71 de la Ley de
terreno realizadas entre la sociedad Impuesto sobre Sucesiones,
mercantil accionante y la compañía Donaciones y Demás Ramos
Inversiones Chalet Ville, C.A., Conexos, el sujeto pasivo de la
transacciones efectuadas entre los obligación tributaria es la
meses de abril y mayo del año 1996, beneficiaria de la donación de los
que no fueron declaradas por la activos, es decir, INVERSIONES Y
empresa Inversiones y Desarrollos La DESARROLLOS LA TUYERA,
Tuyera, C.A. al Fisco Nacional, sobre C.A., y por tanto la obligada a pagar
las cuales la Administración en la Oficina Receptora de Fondos
94
Nacionales los impuestos y Por consiguiente, esta Sala estima

accesorios correspondientes aplicable al caso concreto -contrario
conforme a lo dispuesto en el artículo a lo considerado por el Tribunal de la
63 eiusdem, se declaró la causa- el término de prescripción de
responsabilidad solidaria de la seis (6) años, al encontrarse
donante INVERSIONES CHALET circunscrita la presente causa en el
VILLE, C.A.(...) y sanción de multa supuesto establecido en el segundo
por cuanto la infracción cometida aparte del artículo 51 del Texto
constituye un caso de defraudación, Orgánico Tributario de 1994, aplica-
el cual se encuentra tipificado en el ble ratione temporis, ya que el sujeto
artículo 93 y sancionado conforme al pasivo «no declaró el hecho
artículo 95, del Código Orgánico imponible». Así se decide.
Tributario de 1994, vigente ratione Así las cosas habiéndose
temporis; por lo cual procedió a verificado el hecho imponible durante
aplicar dicha pena pecuniaria con la los meses de abril y mayo de 1996, la
agravante contenida en el artículo 85 prescripción de la obligación tribu-
eiusdem, derivada de la gravedad del taria y sus accesorios, inició el 1° de
perjuicio fiscal en un cuatrocientos enero de 1997, de acuerdo a lo
diez por ciento (410%). previsto en el artículo 53 del Código
De igual manera, de la revisión de Orgánico Tributario de 1994, vigente
los elementos cursantes en autos esta en razón del tiempo.
Máxima Instancia aprecia que la Como resultado de la investi-
Administración Tributaria tuvo gación fiscal, el órgano fiscal emitió
conocimiento de los ilícitos el «Acta de Reparo» Núm. SAT-
incurridos por la sociedad mercantil G RT I - R C - D F - 1 - 1 0 6 7 - AVA - 9 9
a partir de la emisión y consecuente 001034, notificada a la empresa
notificación de la Resolución accionante el 16 de agosto de 1999,
«Culminatoria del Sumario acto administrativo que interrumpió
Administrativo» Núm. SAT/GRTI/ el término de prescripción que se
RC/DSA/ISSDDRC/2000-I000848 venía computando y que se reanudó
de fecha 23 de agosto de 2000, el 17 del mismo mes y año.
notificada a la empresa accionante Luego, en fecha 25 de septiembre
mediante aviso de prensa del 25 de de 2000, la Administración Tributaria
septiembre de ese mismo año, en la notificó a la contribuyente por prensa
que se evidencian los hallazgos que el contenido de la Resolución
dieron lugar a la imposición de las Culminatoria del Sumario
sanciones constatados durante la Administrativo Núm. SAT/GRTI/
actuación fiscal, sin que se observe RC/DSA/ISSDDRC/2000-I-000848,
de las actas procesales que con por lo que, a tenor de lo preceptuado
anterioridad a la auditoría practicada, en el artículo 134 del Código de la
el órgano tributario haya conocido de especialidad de 1994, dicha notifica-
manera fehaciente los ilícitos ción surtió efectos después del
referidos en el aludido acto admi- décimo (10°) día hábil de verificada,
nistrativo. los cuales se cumplieron el lunes 9
95
de octubre de 2000; en consecuencia, jerárquico por inadmisibilidad en

este acto interrumpió una vez más la virtud de que «(...) fue asistida por
prescripción. un profesional (...) no obstante en su
Desde el martes 10 de octubre de contenido no se identifica el número
2000 inició nuevamente el término de de matrícula mediante el cual quedó
prescripción hasta el martes 14 de registrado ante el Instituto de
noviembre de 2000, oportunidad en Previsión Social del Abogado que lo
que la accionante interpuso el recurso acredita como profesional del
jerárquico ante la «(…) Oficina la derecho (...)», transcurriendo desde
División de Tramitaciones de la el jueves 15 de marzo de 2001 hasta
Gerencia Regional de Tributos el jueves 3 de mayo de 2012, once
Internos del Servicio Nacional (11) años dos (02) meses y doce (12)
Integrado de Administración días.
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Con vista a lo antes señalado, esta
(…)», contra la prenombrada Sala constata en el caso concreto, que
Resolución, habiendo transcurrido un transcurrieron sin interrupción once
(1) mes y cuatro (4) días, entre la (11) años, dos (2) meses y doce (12)
fecha de notificación de ese acto días, más un (1) mes y cuatro (4)
administrativo y la de interposición días discurridos desde el reinicio de
del recurso jerárquico. la prescripción el martes 10 de
Desde el 14 de noviembre de octubre de 2000 hasta su suspensión
2000 hasta el 14 de marzo de 2001 con la interposición del recurso
se cumplió el lapso de cuatro (4) jerárquico el martes 14 de noviembre
meses del que disponía la de 2000, para un total trascurrido de
Administración Tributaria para once (11) años, tres (3) meses y
decidir el recurso jerárquico dieciséis (16) días, superando
interpuesto por la accionante, indubitablemente el término de
conforme a lo dispuesto en el artículo prescripción de las obligaciones
170 del Texto Orgánico Tributario de tributaria y sus accesorios.
1994, en concordancia con lo Por lo tanto, concluye esta Alzada
establecido en el numeral 3 del que el Juzgador de mérito actuó
artículo 11 eiusdem, sin que el órgano conforme a derecho cuando declaró
exactor hubiese emitido decisión que «(...) la obligación tributaria
expresa; por cuya razón operó el objeto del presente recurso
silencio administrativo negativo a Contencioso Tributario se encuentra
tenor de lo preceptuado en el artículo prescrita asi como las sanciones y
171 ibídem, lapso que se reanudó el demás accesorios (...)». Así se
15 de marzo de 2001. declara.
Posteriormente, la compañía En consecuencia, debe la Sala
accionante fue notificada el jueves 3 declarar sin lugar la apelación
de mayo de 2012 de la Resolución interpuesta por la representación
SNAT-GRGSJ-GR-DRAAT-2012- fiscal contra la sentencia definitiva
0038 de fecha 24 de enero del mismo Núm. 015/2013 de fecha 30 de abril
año (acto administrativo impugnado), de ese mismo año, dictada por el
que declaró sin lugar el recurso Tribunal Superior Noveno de la
96
Circunscripción judicial del Área de generar responsabilidad individual

Metropolitana de Caracas, la cual se por el ejercicio de la función pública;
confirma. Así se determina. razón por la que se ordena remitir
Asimismo, resulta con lugar el copia certificada de la presente
recurso contencioso tributa- decisión a la Contraloría General de
rio, ejercido por la mencionada la República, a los fines de proveer
empresa con solicitud de medida lo que estime conducente, de
cautelar de suspensión de efectos por conformidad con las atribuciones que
la empresa Inversiones y Desarrollos se le confieren en la Constitución de
La Tuyera, C.A., en contra de la la República Bolivariana de
Resolución Núm. SNAT-GGSJ-GR- Venezuela y en las Leyes. (Vid., fallo
DRAAT-2012-0038 de fecha 24 de de esta Sala Núm. 01179 de fecha 2
enero de 2012, notificada el 3 de de noviembre de 2017, caso:
mayo de ese mismo año, dictada por Inversiones La Caracola, S.R.L.). Así
la Gerencia Regional de Tributos del se declara.
Servicio Nacional Integrado de Finalmente, dada la declaratoria
Administración Aduanera y que antecede correspondería conde-
Tributaria (SENIAT), en la cual se nar en costas procesales al Fisco
declaró sin lugar el recurso jerárquico Nacional; sin embargo, las mismas no
ejercido contra la Resolución Núm. proceden en atención a la prohibición
SAT-GRTI-RC-DSA-ISSDDRC- de condenatoria en costas a la
2000-I-000848 del 23 de agosto de República, cuando resulte vencida en
2000, dictada por la División del los juicios en los que haya sido parte
Sumario Administrativo y la aludida por intermedio de cualquiera de sus
Gerencia Regional actos administra- órganos, a tenor de lo contemplado
tivos que se anulan. Así se dispone. en el artículo 88 del Decreto con
A la luz de las consideraciones Rango, Valor y Fuerza de Ley
realizadas en el presente fallo, no pasa Orgánica de la Procuraduría General
inadvertido para esta Superioridad de la República de 2016. Así se
que la inactividad del órgano exactor establece.
apreciada en las actas procesales,
generó consecuencialmente la V
prescripción extintiva invocada por la DECISIÓN
indicada empresa, lo cual comporta
una omisión injustificada contraria a Sobre la base de los razona-mientos
derecho, al no haber tramitado y efectuados, este Tribunal Supremo de
decidido el recurso jerárquico Justicia en Sala Político-Adminis-
apegado a los lapsos procedimentales trativa, administrando justicia en
contemplados en el ordenamiento nombre de la República y por autori-
jurídico y, producto de lo anterior, no dad de la Ley, declara:
efectuar oportunamente el cobro de 1. Que PROCEDE LA CON-
las acreencias fiscales, obrando ello SULTA de la sentencia definitiva
en perjuicio de los intereses Núm. 015/2013 emitida por el
patrimoniales de la República, capaz Tribunal Superior Noveno de la
Circunscripción Judicial del Área
97
Metropolitana de Caracas, en fecha ISSDDRC-2000-I000848 del 23 de

30 de abril de 2013, que declaró con agosto de 2000, dictada por la
lugar el recurso contencioso tributario División del Sumario Administrativo
incoado con solicitud de medida y la Gerencia Regional del aludido
cautelar de suspensión de efectos por Servicio; actos administrativos que se
la empresa INVERSIONES Y ANULAN.
DESARROLLOS LA TUYERA, NO PROCEDE LA CONDE-
C.A. En consecuencia, conociendo de NATORIA EN COSTAS PROCE-
ella, se CONFIRMA el pronuncia- SALES al Fisco Nacional, conforme
miento del Tribunal de mérito sobre a lo expuesto en esta sentencia.
la admisibilidad del recurso Publíquese, regístrese y comuní-
jerárquico interpuesto por la empresa quese. Notifíquese a la Procuraduría
de autos. General de la República. Devuélvase
2. SIN LUGAR el recurso de el expediente al Tribunal de origen y
apelación ejercido por la repre- remítase copia certificada de esta
sentación en juicio del FISCO decisión judicial a la Contraloría
NACIONAL contra el referido fallo, General de la República. Cúmplase
el cual se CONFIRMA en los lo ordenado.
términos anteriormente expuestos. Dada, firmada y sellada en el
3. CON LUGAR el recurso Salón de Despacho de la Sala
contencioso tributario ejercido con Político-Administrativa del Tribunal
solicitud de medida cautelar de Supremo de Justicia, en Caracas, a los
suspensión de efectos por la diecinueve (19) días del mes de junio
contribuyente contra la Resolución del año dos mil diecinueve (2019).
Núm. SNAT/GGS/GR/DRAAT/ Años 209º de la Independencia y 160º
2012/0038 de fecha 24 de enero de de la Federación.
2012, notificada el 3 de mayo de ese
mismo año, emitida por la Gerencia (…)
General de Servicios Jurídicos del
SERVICIO NACIONAL INTE- En fecha veinte (20) de junio del
GRADO DE ADMINISTRA- año dos mil diecinueve, se publicó y
CIÓN ADUANERA Y TRIBUTA- registró la anterior sentencia bajo el
RIA (SENIAT), mediante la cual Nº 00367, la cual no está firmada por
declaró «inadmisible» el recurso la Magistrada Bárbara Gabriela César
jerárquico incoado contra la Resolu- Siero, por motivos justificados.
ción Núm. SAT-GRTI-RC-DSA-
98
MISCELÁNEAS
99
100
Carta de Derechos del Contribuyente para los Paises

Miembros del Instituto Latinoamricano de Derecho Tributario
(ILADT)
Presentación
El Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT)
En el año 1956 se celebraron en Montevideo, por iniciativa del profesor

uruguayo Dr. Ramón Valdés Costa, las Primeras Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, organizadas por el Instituto Uruguayo de Derecho Tributario,
al cual concurrieron prestigiosos profesores de Argentina, Brasil, México y
Guatemala. En las mismas se estudiaron y debatieron importantes temas de la
disciplina, llegándose a fundadas conclusiones. Los trabajos académicos
presentados fueron publicados en un libro de Memorias editado por la Facultad
de Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad de la República de Uruguay.
Su éxito fue tal que en el año 1958 se celebraron en México, con gran suceso
y mayor número de países de América Latina, las II Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario.
En México se resolvió, además, la creación del Instituto Latinoamericano
de Derecho Tributario (ILADT), bajo cuya órbita se continuaron celebrando en
el futuro las sucesivas Jornadas Latinoamericanas, organizadas por instituciones
académicas nacionales preexistentes o que se fueron creando, todas las cuales
se incorporaron como instituciones miembros del ILADT.
Paralelamente a las Jornadas Latinoamericanas, a partir del año 1966, se
comenzaron a celebrar entre las instituciones nacionales miembros del ILADT
e instituciones académicas que nucleaban a muy prestigiosos profesores de
España y Portugal, Jornadas de similares características denominadas Jornadas
Luso-Hispano-Americanas de Estudios Tributarios. La primera de ellas tuvo
lugar en Curia, Portugal, en ese año 1966 y las X y últimas en Montevideo en el
año 1984. En esa oportunidad se decidió la incorporación formal de las
instituciones española y portuguesa al ILADT, cuyos integrantes continuaron
en adelante participando, y organizando, Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario en el marco del ILADT.
Con posterioridad, en el año 1989, se creó e incorporó al ILADT la
Associazione Italiana per il Diritto Tributario Latinoamericano, que reúne a
muy prestigiosos profesores italianos que han participado en forma creciente, y
organizado, Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario en su calidad de
asociación miembro del ILADT.
Las Jornadas y la institución bajo cuya organización desarrollan continuaron
llamándose Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario e Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), respectivamente, debido al
101
Misceláneas
alto prestigio que la doctrina desarrollada en los trabajos presentados en las

Jornadas y en las conclusiones y recomendaciones adoptadas en las
mismas ya tenían a nivel internacional. Pero, en sustancia, hoy en día
trascienden al ámbito latinoamericano y son verdaderas Jornadas Latinas de
Derecho Tributario, cuyos trabajos, conclusiones y recomendaciones se han
visto enriquecidos con los aportes de los tributaristas españoles, portugueses e
italianos, a la vez que con los trabajos y estudios de un creciente número de
especialistas de países de Latinoamérica.
En este año 2018, entre los días 4 al 9 de noviembre, han tenido lugar con
gran éxito en Montevideo las XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario (que con las 10 Jornadas Luso-Hispano-Americanas son en realidad
40), sesenta y dos años después de las primeras celebradas también en
Montevideo en 1956 y a sesenta años de la formación del Instituto
Latinoamericano (ILADT) en 1958 en México.
Las actividades del ILADT no se limitaron a la organización de las
Jornadas sino que también se extendieron a la investigación y difusión
delDerecho tributario por otros medios. Algunos ejemplos de ello son:
- La publicación de varios números de la «Revista Latinoamericana de

Derecho Tributario», coordinada por el Prof. Jesús Sol Gil (de Venezuela)
y con un Consejo Editorial de representantes de las instituciones
nacionales miembros del ILADT, conteniendo valiosos trabajos
doctrinarios de autores de distintos países del Instituto (Edic. Tributarias
Latinoamericanas, Caracas, Venezuela).
- La publicación de una obra en dos tomos denominada «El Tributo y su
Aplicación: Perspectivas para el Siglo XXI (En Homenaje al L Aniversario
del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario)», coordinada
por los Prof. César García Novoa (de España) y Catalina Hoyos Jiménez
(de Colombia), con valiosos trabajos doctrinarios de autores de todos los
países del Instituto (Marcial Pons, Madrid-Barcelona-Buenos Aires,
2008).
- La elaboración de un «Modelo de Tratado Latinoamericano para Evitar
la Doble Imposición Internacional», elaborado por una Comisión
designada en ocasión de las XXIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario de Córdoba, Argentina, del año 2006, integrada por los
profesores Pasquale Pistone (de Italia), Jaques Malherbe (de Bélgica),
Heleno Taveira Torres (de Brasil) y Antonio Figueroa (de Argentina),
con la participación posterior, entre otros, de la Prof. Addy Mazz (de
Uruguay), el cual fue definitivamente aprobado por el Consejo Directivo
y la Asamblea del ILADT reunidos en ocasión de las XXVI Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario del año 2012 en Santiago de
Compostela, España.
De esta continuada labor de elaboración doctrinal, es también la Carta de

Derechos del Contribuyente para los países miembros del Instituto
102
Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT).
La «Carta de Derechos del Contribuyente para los países miembros del Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT)»
En ocasión de las XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario

celebradas en Santiago de Compostela, España, en septiembre de 2012, el ILADT
designó una Comisión Especial integrada por los profesores César García Novoa
y Fernando Serrano Antón (de España), José Osvaldo Casás (de Argentina),
Heleno Taveira Torres (de Brasil) y Humberto Medrano (de Perú) para que
elaboraran un proyecto de Carta de los Derechos del Contribuyente en el ámbito
del ILADT, tomando en consideración, fundamentalmente, la doctrina
latinoamericana elaborada en las Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario desarrolladas hasta la fecha desde la primera de Montevideo en 1956,
así como en las 10 Jornadas Luso Hispano Americanas de Estudios Tributarios,
con los agregados que ameritaren las nuevas realidades, tanto internas de los
distintos países que abarca el ILADT como a nivel internacional, dentro de la
misma filosofía garantista desarrollada por la mencionada doctrina.
La primera contribución al tema fue un valioso trabajo elaborado por uno de
los miembros de la Comisión, José Osvaldo Casás, donde formuló 45 postulados,
dentro de 6 ejes temáticos, respecto de cada uno de los cuales explicitó sus
fundamentos y vinculación con resoluciones o recomendaciones de Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario, Jornadas Luso-Hispano-Americanas,
otros congresos internacionales coincidentes, el Modelo de Código Tributario
para América Latina de Giuliani Fonrouge, Gomes de Sousa y Valdés Costa y
otras fuentes acordes. Ese trabajo fue entregado en las XXVII Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario celebradas en Lima, Perú, en septiembre
de 2014.
Con posterioridad, en las XXVIII Jornadas de México de noviembre de
2015, se resolvió que el proyecto de Carta que debía elaborar en forma definitiva
la Comisión se enviaría a las instituciones nacionales miembros del ILADT
para que designaran un miembro cada una a fin de realizar observaciones y
sugerencias en caso que en sus países existieran normas o actitudes de la
Administración tributaria para las cuales los derechos y garantías incluidas en
el proyecto de Carta de la Comisión no fueran suficientes. Se acordó que,
recibidas las aportaciones, la Comisión decidiría si era coherente incorporar
esas sugerencias o algunas de ellas y luego presentar el texto definitivo para su
consideración y aprobación en las XXIX Jornadas a realizarse en Santa Cruz de
la Sierra, Bolivia, en noviembre de 2016. En México también se incorporó a la
Comisión al Prof. Pasquale Pistone (de Italia).
Con fecha 26 de diciembre de 2015, César García Novoa, en su calidad de
Presidente coordinador de la Comisión, envió a los demás miembros de la misma
un primer borrador de Carta. Ese primer borrador, sin perjuicio de ser un
excelente trabajo, no era -en opinión de otros miembros de la Comisión-
muy compatible con el trabajo elaborado anteriormente por Casás, ya que ambos
103
Misceláneas
tenían una estructura distinta y, además, no contemplaba a cabalidad la doctrina

consagrada en las conclusiones y recomendaciones de las Jornadas
Latinoamericanas del ILADT y de las Luso-Hispano-Americanas, ni algunas
soluciones importantes del Modelo CTAL, en base a las cuales Casás había
elaborado su trabajo, tal como fue la decisión del ILADT al resolver en Santiago
de Compostela la elaboración de la Carta.
Esta circunstancia determinó que el trabajo de la Comisión entrara en un
impasse y que el proyecto de Carta no pudiera ser presentado en Santa Cruz de
la Sierra en las XXIX Jornadas de noviembre de 2016.
En dichas Jornadas se entendió que era preciso compatibilizar ambos trabajos
y, como el tema se había dilatado, se encomendó a García Novoa elaborar un
nuevo proyecto, fijándose un cronograma muy preciso para que la Carta se
presentara en Montevideo en las XXX Jornadas de 2018. De acuerdo al mismo,
García Novoa debería presentar el nuevo proyecto a los demás miembros de la
Comisión en marzo de 2017 para que lo examinaran e hicieran las sugerencias
u observaciones que considerasen pertinentes.
En Santa Cruz de la Sierra se ratificó la resolución del ILADT de que el
proyecto definitivo de la Comisión debía enviarse a los institutos nacionales
miembros del ILADT, para que éstos nombrasen sus representantes a fin de
formular las opiniones de sus respectivas instituciones nacionales a la Comisión,
la cual debería evaluarlas y tener preparado el texto definitivo para presentarlo
en las XXX Jornadas de Montevideo de noviembre de 2018.
En Santa Cruz, ante la decisión del Prof. José Luis Shaw (de Uruguay) de
renunciar a ser reelecto nuevamente Secretario General del ILADT para asumir
la Presidencia del Instituto, se resolvió designarlo miembro de la Comisión
Especial encargada de la redacción definitiva del proyecto de Carta.
El día 30 de marzo de 2017 García Novoa envió a los demás miembros de la
Comisión el nuevo proyecto de Carta, para que lo examinaran e hicieran las
sugerencias u observaciones que considerasen pertinentes.
El primer miembro de la Comisión en hacer algunos comentarios y
sugerencias al nuevo proyecto de García Novoa fue Fernando Serrano Antón.
Por su parte, Casás y Shaw consideraron que era necesaria una mayor
compatibilización con el trabajo del primero. Ante lo cual, con la conformidad
de García Novoa, en junio de 2017 se resolvió que Shaw encararía esa tarea y
enviaría un proyecto para la consideración de todos los miembros de la Comisión.
El día 10 de octubre de 2017 Shaw envió a García Novoa, previa aprobación
de Casás, un trabajo de compatibilización e integración del trabajo realizado
por éste en el año 2014 y del nuevo proyecto de García Novoa de fecha 30 de
marzo de 2017, respetando en general la estructura de este proyecto e insertando
en el mismo la mayoría de los postulados formulados por Casás Este trabajo
supuso a veces sustituir derechos propuestos por uno con la redacción diferente
del otro, otras veces combinar las redacciones de ambos y otras veces poner
derechos contenidos en el proyecto en un orden distinto.
Shaw también incorporó nuevos derechos que, en su opinión, eran
importantes y no estaban suficientemente contemplados en ambos documentos,
104
así como comentarios, dudas y sugerencias de simplificación de la estructura

del proyecto de Carta eliminando algunos capítulos e incorporando su contenido
en otros ya existentes, evitando repeticiones. Y también incorporó importantes
sugerencias y dudas formuladas antes por Serrano Antón.
Con fecha 18 de enero de 2018 Humberto Medrano envió sendos correos a
García Novoa (en su calidad de Presidente coordinador de la Comisión) y a
Shaw (en su calidad de ex Secretario General y actual Presidente del ILADT)
expresando que por razones de exceso de trabajo había considerado que no era
indispensable participar activamente en la Comisión y solicitando que en la
documentación oficial de la Carta no se le incluyera entre los miembros de la
Comisión pues eso no se ajustaría a la realidad ni sería justo.
Si bien Heleno Taveira Torres y Pasquale Pistone fueron designados
miembros de la Comisión, de hecho no tuvieron participación alguna en la
elaboración de la Carta, lo cual fue interpretado por los restantes miembros de
la Comisión como una renuncia tácita a integrarla, que se sumó a la renuncia
expresa de Humberto Medrano.
En consecuencia, la Comisión redactora de la Carta de Derechos del
Contribuyente del ILADT quedó integrada finalmente por César García Novoa,
José Osvaldo Casás, Fernando Serrano Antón y José Luis Shaw.
El día 6 de diciembre de 2017 García Novoa envió a éstos un nuevo proyecto
de Carta donde mantuvo la gran mayoría de las incorporaciones del trabajo de
compatibilización e integración realizado por Shaw y aceptó las sugerencias de
éste y de Serrano Antón y, además, incorporó algunos derechos adicionales.
El día 28 de diciembre de 2017 Serrano Antón dio su visto bueno al nuevo
proyecto, sin perjuicio de sugerir algunos cambios, los cuales fueron aceptados
por García Novoa que, con fecha 8 de enero de 2018, envió un nuevo texto con
los cambios propuestos por Serrano Antón, texto al cual también dieron su
visto bueno Casás y Shaw el 11 de enero.
Con fecha 31 de enero de 2018 García Novoa envió a todas las instituciones
miembros del ILADT un correo con el texto definitivo de la Carta de Derechos
del Contribuyente elaborada por la Comisión, solicitando que durante el mes
de febrero nombraran un representante encargado de realizar las sugerencias u
objeciones que consideraran pertinentes a dicho texto.
Por su parte, el día 1 de febrero de 2018 Shaw envió a las instituciones
nacionales un correo expresando que dado el atraso del cronograma inicial,
debido al arduo trabajo que tuvo la Comisión para llegar a un texto consensuado,
se había fijado, en consulta con el Secretario General del ILADT Prof. Juan
Manuel Albacete, un nuevo cronograma acorde al cual los representantes que
designaran debían enviar sus sugerencias u objeciones a la Secretaría General a
más tardar en mayo de 2018, aclarando que en caso que algunas de las
instituciones nacionales no las enviaran dentro de dicho plazo se consideraría
que estaban en todo de acuerdo con el texto elaborado por la Comisión.
La mayoría de las Instituciones nacionales del ILADT no hicieron sugerencias
u objeciones al texto de la Carta, dando así su conformidad al mismo. Tres de
105
Misceláneas
ellas, la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, la Asociación Panameña de

Derecho Financiero y Tributario y el Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios
dieron su aprobación expresa al texto de la Carta. En el caso de Uruguay el
Instituto mencionó que designó a un destacado miembro del mismo, el Dr.
Alberto Varela, para que sometiera al Consejo Directivo un informe, el cual fue
aprobado por el Consejo, sin perjuicio de señalar que, si bien la Carta constituye
una obra de importantísimo valor doctrinario y científico, su admisión como
eventual Modelo de derecho positivo podría incluir adaptaciones o
simplificaciones en cada país, motivadas por razones jurídicas o estratégicas.
Sólo cuatro instituciones nacionales del ILADT enviaron sugerencias de
modificaciones o agregados al proyecto de Carta: el Instituto Boliviano de
Estudios Tributarios (en la persona de su presidente Dr. Jaime Rodrigo
Machicao), la Associazione Italiana per il Diritto Tributario Latinoamericano
(en las personas de los Profs. Menita De Flora y Pasquale Pistone), el Instituto
Nicaragüense de Derecho Financiero y Tributario (en la persona de su Presidente
Dr. Reynaldo Balladares) y la Associação Fiscal Portuguesa (en la persona de
su representante Dr. Rui Camacho Palma).
Las sugerencias de estas cuatro instituciones fueron estudiadas en profundidad
por los miembros de la Comisión, quienes aceptaron e incorporaron al texto de
la Carta varias de ellas y descartaron otras por entender que ya estaban incluidas
en la misma o porque eran de un excesivo detalle o casuística para una Carta de
Derechos del Contribuyente. En cada caso se envió a estas instituciones un
detalle con sus respectivas sugerencias incorporadas a la Carta y las no
incorporadas, explicitando los fundamentos por los cuales no se consideró
pertinente incorporarlas.
El texto definitivo de la Carta fue entregado a todos los concurrentes a las
XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario de Montevideo de
noviembre de 2018. El mismo fue aprobado por unanimidad por el Consejo
Directivo del LADT en su reunión del día 4 de noviembre y también por
unanimidad en la Asamblea del Instituto de fecha 9 de noviembre de 2018.
Comisíón Redactora de la Carta
César García Novoa (Presidente coordinador)

José Osvaldo Casás
Fernando Serrano Antón
José Luis Shaw
Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT)
José Luis Shaw (Presidente)

Juan Manuel Albacete (Secretario General)
106
Montevideo, 9 de noviembre de 2018
I. Introducción
La Comisión ha tenido en cuenta para formular la siguiente propuesta de Carta de

los Derechos del Contribuyente:
Los Textos Constitucionales de los distintos países con instituciones miembros
del ILADT, así como la interpretación constitucional de los mismos.
El Modelo de Código Tributario para América Latina elaborado por Carlos María
Giuliani Fonrouge, Rubens Gomes de Sousa y Ramón Valdés Costa para el
Programa Conjunto de Tributación OEA/BID en 1967.
Las resoluciones de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario del
ILADT celebradas desde 1956 hasta el presente y las resoluciones de las Jornadas
Luso-Hispano-Americanas de Estudios Tributarios celebradas desde 1966 hasta
1984.
Las Cartas de Derechos Humanos y Derechos Fundamentales como la Declaración
Universal de Derechos Humanos de Naciones Unidas, la Convención Americana
sobre Derechos Humanos (Pacto de San José) y el Convenio Europeo para la
Protección de los Derechos y de las Libertades Fundamentales y su protocolo
adicional, así como proyectos de gran relevancia en el ámbito de las Cartas de
Derechos del Contribuyente, como el European Taxpayer´s Code, adoptado por
la Comisión Europea el 6 de diciembre de 2012.
La jurisprudencia sobre los derechos y libertades contenidas en las citadas Cartas
procedentes de la Corte Interamericana de Derechos Humanos y el Tribunal
Europeo de Derechos Humanos.
Las experiencias de Derecho Supranacional de la Unión Europea y de la
Comunidad Andina, así como el Derecho Comunitario Centroamericano, los
acuerdos del Mercosur y otras áreas de cooperación internacional en
Latinoamérica. Singularmente, la Carta de Derechos Fundamentales de la Unión
Europea (2000/C 364/01).
Las normas de derecho doméstico que, bajo diversas denominaciones (Carta,
Estatuto, Código, Ley de Defensa de los Derechos del Contribuyente,
etc.), recogen en los distintos países los derechos y garantías del contribuyente,
aun cuando tales países no sean miembros del ILADT.
El Informe del Consejo de la OCDE de 27 de abril de 1990, Taxpayers, Rights
and Obligations y el Convenio Conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE,
además de los documentos emitidos por los Foros de la OCDE. También los
trabajos de organismos internacionales como la International Fiscal Association
(IFA), singularmente las conclusiones del seminario The Practical Protection of
Taxpayers Fundamental Rights, del Congreso de 2015 celebrado en Basilea
(Suiza). También la información derivada del Centre for Tax Policy and
Administration, especialmente la Nota Práctica Taxpayers’ Rights and Obligations
del Committee of Fiscal Affairs Forum on Tax Administration de la OCDE.
También el OECD Tax Intermediaries Study Working Paper 6 – The Enhanced
Relationship y las conclusiones del Forum Tax Administration OCDE, de Estambul
15-16 septiembre 2010.
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Misceláneas
El General Report, The practical protection of taxpayers fundamental rights

elaborado por BAKER y PISTONE, publicado en IFA Cahiers de Droit Fiscal
International, 2015.
Atendiendo a todos estos antecedentes, la Comisión, nombrada por la Asamblea
General del ILADT en Santiago de Compostela en 2012, y ampliada en México
en 2015 y en Bolivia en 2016, formula la siguiente propuesta de Carta de
Derechos del Contribuyente.
I.1. Concepto de derechos a efectos de la Carta
A efectos de la presente carta el término derechos de los contribuyentes se

entenderá como los ámbitos de protección con un contenido sustancial, que pueden
adoptar las fórmulas de derecho fundamental, derecho subjetivo público o garantía
institucional. Se corresponden con un deber de tolerancia o con un deber activo
de la Administración o del Estado que ha de ser reclamable a través de recursos,
acciones o vías de impugnación.
Para garantizar la efectividad de la Carta, y dado que muchos de los derechos
incluidos en la misma tienen fundamento en Tratados Internacionales de Protección
de Derechos Humanos, se incluirá la posibilidad de invocar tales Tratados.
I.2. Concepto de garantías a efectos de la Carta
A efectos de la presente Carta el término garantías se entenderá como las medidas

sustantivas y procesales orientadas a hacer efectivos los derechos y garantías de
la Carta. Incluye las formas de defensa y efectividad de los derechos públicos
subjetivos (derechos públicos reaccionales).
Los derechos y garantías incluidos en la Carta se entenderán sin menoscabo de
otros u otros que puedan reconocerse siempre que aumenten el grado de protección
efectiva de los contribuyentes.
I.3. Concepto de contribuyente a efectos de la Carta
El concepto de contribuyente a efectos de la presente Carta no se referirá sólo al

obligado tributario principal, por haber realizado el hecho imponible sino a todos
los obligados tributarios, a partir del momento en que realicen el presupuesto de
su obligación. Entre los obligados tributarios se incluirán los terceros responsables.
En la medida en que resulten aplicables, los derechos y garantías propuestos serán
también referibles a aquéllos sujetos cuyos deberes fiscales se inserten en
obligaciones entre particulares (retenedores o agentes de retención y de percepción
o sujetos autorizados u obligados a repercutir).
I.4. Ámbito de los derechos y garantías contenidos en la Carta
La Carta tendrá un ámbito de incidencia fundamentalmente interno dado que las

relaciones tributarias se desarrollan entre los contribuyentes y las Administraciones
tributarias nacionales.
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No obstante, teniendo en cuenta la creciente incidencia internacional de la

fiscalidad fruto del acentuado proceso de globalización económica, y la existencia
de disposiciones de derecho blando (soft law) de diversas organizaciones
internacionales (singularmente, la OCDE) se ha de tener en cuenta la posible
dimensión transnacional de los derechos y garantías del contribuyente.
Asimismo, debe tomarse en consideración la existencia de un cuerpo de Derecho
Supranacional, en especial en la Unión Europea, la Comunidad Andina de Naciones
y el Sistema de la Integración Centroamericana, con las notas de primacía y efecto
directo.
I.5. Rango normativo de la disposición que introduzca la Carta de Derechos

del Contribuyente en el ordenamiento interno
Dependiendo de la distinta tipología de leyes contemplada en cada país, se debería

incorporar la Carta de Derechos del Contribuyente a los ordenamientos internos
a través de un tipo de ley de rango reforzado, esto es, por medio de un instrumento
que garantice su supremacía respecto de otras fuentes o con especial resistencia a
la derogación por leyes ordinarias.
II. Derechos Incluidos en la Carta de Derechos del Contribuyente del

ILADT
II.1. Derechos relacionados con la estructura de la relación del contribuyente

con la Administración Tributaria
1) Derecho a que toda prestación patrimonial pública, sea o no tributaria (y

siempre que sea coactiva de hecho o de derecho), se establezca por ley.
2) Derecho al pleno reconocimiento de los derechos y garantías del contribuyente,
incluso los contenidos en pactos, tratados y convenciones internacionales de
derechos humanos, tanto en favor de las «personas físicas», como de las «personas
jurídicas», y «entes carentes de personalidad» considerados sujetos tributarios.
3) Derecho a la legitimación activa de los contribuyentes para promover el control
jurisdiccional de la constitucionalidad de las leyes tributarias.
4) Derecho a que las ficciones legales y las presunciones absolutas (iuris et de
iure) sólo puedan utilizarse en materia de Derecho tributario material o sustantivo
con carácter extraordinario y excepcional y en la medida que estén expresamente
contempladas en la ley.
5) Derecho a que el legislador se ajuste al definir los tributos, a su real naturaleza,
conforme a las notas constitutivas de cada especie.
6) Derecho a que se preserve el equilibrio entre las prerrogativas del Fisco para
la determinación de la deuda tributaria y las garantías del contribuyente, asegurando
plenamente su participación en las actuaciones administrativas de fiscalización,
verificación y determinación, como también en la sustanciación de expedientes
para la aplicación de sanciones, concibiendo la relación jurídica tributaria como
una relación de derecho y no una relación de poder.
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Misceláneas
7) Derecho a la igualdad de las partes en la relación jurídico-tributaria.

8) Derecho a la legalidad de las actuaciones de la Administración tributaria, lo
que incluye el derecho a que la Administración no disponga de las posiciones
jurídicas de los obligados tributarios sin respeto a la ley.
9) Derecho a que la función reglamentaria del Poder Ejecutivo se someta
estrictamente a la legalidad.
10) Derecho a que la utilización de reglamentos delegados o de necesidad y
urgencia en materia tributaria por el Poder Ejecutivo, requiera de la existencia de
una norma de habilitación constitucional expresa y tenga, en todo caso, carácter
estrictamente excepcional.
11) Derecho a formular quejas y sugerencias en relación con el funcionamiento
de la Administración tributaria. Tales quejas se tramitarán, preferentemente, en
un órgano independiente que tendrá el perfil de una Defensoría o Procuradoría
del Contribuyente.
12) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los
servidores públicos de la Administración Tributaria.
13) Derecho a una buena Administración, de tal forma que toda persona tiene
derecho a que las instituciones, órganos y organismos de un Estado traten sus
asuntos imparcial y equitativamente y dentro de un plazo razonable.
II.2. Derechos derivados de derechos fundamentales de origen constitucional
II.2.1. Derivados del derecho a la igualdad y a la capacidad contributiva
14) Derecho a la igualdad tributaria y a la tributación de acuerdo con la capacidad

contributiva individual. En función de ello, el contribuyente tiene derecho a ser
gravado por actos, hechos o circunstancias que sean indicativos de riqueza real,
efectiva y actual (exclusión de los tributos que gravan capacidad económica
ficticia) y a que la cuantificación tenga en cuenta la capacidad singular manifestada
por cada contribuyente».
Este derecho no impide que el Ordenamiento clasifique a los contribuyentes o a
la materia imponible en grupos o categorías, para lo cual el legislador puede
tomar en cuenta la capacidad contributiva en cada grupo o categoría -para que se
ingrese igual tributo frente a igual capacidad contributiva-, o criterios extrafiscales
razonables, pero descartando utilizar a tal fin las denominadas «categorías
sospechosas», o alentando finalidades persecutorias o de indebido favor o
privilegio.
Tampoco impide que el ordenamiento determine la cuantía de la deuda tributaria
a través de métodos objetivos o forfait, en especial para micro y pequeñas
empresas, pero otorgando siempre al contribuyente la opción de liquidar la deuda
aplicando la base de cálculo y las alícuotas de acuerdo con las normas generales
del correspondiente tributo cuando ello pueda ser comprobable.
Ni tampoco impide que el ordenamiento determine la cuantía de la deuda tributaria
a través de métodos de consolidación fiscal de grupos de empresas, siempre con
la opción del contribuyente por la tributación individual.
15) Derecho al mínimo existencial, de manera que la ley fije en los impuestos
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sobre la renta y el patrimonio un parámetro por debajo del cual no se deberá

gravar al contribuyente. El mismo tendrá en cuenta las cargas familiares y las
condiciones subjetivas del contribuyente que afecten a ese mínimo existencial
(núcleo familiar, edad, enfermedades de larga duración, minusvalías físicas o
psíquicas).
16) Derecho a que la tributación tenga en cuenta la protección del derecho de
propiedad de manera proporcionada, atendiendo a las exigencias de necesidad,
adecuación y proporcionalidad en sentido estricto. El interés general que limite
el derecho de propiedad deberá estar siempre contemplado y fundamentado por
ley en cada caso concreto.
17) Derecho a que, más allá del alcance y protección que el derecho constitucional
de cada país reconozca y otorgue al derecho de propiedad privada, existe un límite
cuantitativo - sin que corresponda aquí fijarlo porcentualmente- a partir del cual
el tributo afecta el núcleo esencial de dicho derecho que debe conservarse
incólume, deviniendo confiscatorio. Tal afectación puede alcanzarse por la
aplicación de «un único tributo» o por la acción del «concurso tributario’’ resultante
de la acumulación de gravámenes, provengan de uno a más sujetos impositores.
La no confiscación debe aplicarse a todos los tributos, incluso a los de carácter
medioambiental o extrafiscal en general.
18) Derecho a que se reconozca la desvalorización monetaria ajustando las
exenciones, deducciones o escalas de la tarifa, para evitar que se produzca, al
margen de la ley, un incremento (o disminución) de la carga tributaria o se graven
utilidades puramente nominales por el sólo hecho del fenómeno inflacionario, a
lo que se agrega que el financiamiento presupuestario del Estado con cargo a
emisión monetaria importa, en su sustancialidad, el efecto equivalente a la
aplicación de un tributo que recorta el poder adquisitivo de los activos en moneda
que posean los contribuyentes.
19) Derecho a que el tributo se determine sobre «base cierta» y a que la
determinación sobre «base presunta» sólo proceda por excepción cuando el
conocimiento cierto y directo de los hechos previstos en la Ley como generadores
de la obligación tributaria sea imposible.
La Ley debe diferenciar y definir claramente las hipótesis que habilitan a la

Administración a prescindir de la determinación sobre «base cierta», así como
las facultades y límites dentro de los cuales la Administración debe efectuar la
determinación sobre «base presunta», no siendo admisible la utilización de
presunciones legales absolutas o de ficciones legales. En la faz aplicativa la
Administración deberá fundamentar debida y suficientemente ambos aspectos
para realizar una determinación sobre «base presunta», describiendo los hechos
que constituyen su soporte.
Cuando se dé la imposibilidad de determinar la obligación sobre «base cierta»,
debe recurrirse, en primer término, a la determinación sobre «base mixta», que
consiste en tomar en consideración y no desechar los documentos y registros
contables fidedignos del contribuyente.
El contribuyente debe tener derecho a la prueba en contrario sin limitaciones,
pudiendo impugnar los resultados de la determinación sobre «base presunta» o
sobre «base mixta» probando, ya sea la realidad de los hechos para que
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Misceláneas
se liquide la obligación tributaria sobre «base cierta», o que las presunciones

establecidas no se ajustan a la ley tributaria material que regula el tributo o que
simplemente resultan inadecuadas al caso concreto.
20) Derecho a que los ingresos a cuenta no se fijen en una cuantía que resulte
desproporcionadamente elevada en relación con la cuota definitiva a exigir al
contribuyente. Tales ingresos no deben tener la condición de pagos mínimos
definitivos. Las devoluciones de los excesos de los ingresos a cuenta deben
practicarse sin dilaciones y con los correspondientes intereses de demora a favor
del contribuyente.
Al mismo tiempo, los intereses de demora que se exijan estarán limitados
temporalmente al período máximo de duración de los procedimientos tributarios
o, de no estar fijado ese plazo máximo, al período de prescripción. No deben
exigirse intereses de demora cuando el impago o el retraso en el ingreso se deban
a causa de fuerza mayor. El cómputo debe suspenderse cuando la demora en los
procedimientos no sea atribuible a los contribuyentes.
21) Derecho a que no se reclame el ingreso al retenedor o agente de retención o
de percepción si el contribuyente ha ingresado la cuantía que se debería haber
retenido o percibido, aun cuando dicho ingreso sea consecuencia de una no
deducción o percepción de la misma.
22) Derecho a que se compense en forma ágil al contribuyente de los costes de
avales y garantías que haya debido constituir para suspender la ejecutoriedad del
cobro de tributos, o para evitar medidas cautelares de parte de la Administración,
cuando los pagos intimados hayan sido cuestionados y, finalmente, se haya
impuesto el criterio del contribuyente, ya sea en sede administrativa o
jurisdiccional.
23) Derecho a la devolución de ingresos indebidos y de ingresos excesivos con
el reconocimiento y pago de oficio de intereses en favor de los contribuyentes, en
condiciones de paridad con los intereses o recargos moratorios que se establezcan
en favor del Fisco por el atraso en el pago de tributos. Las resoluciones
administrativas que anulen actos ilegales deberán declarar el derecho del
contribuyente a la devolución de los ingresos efectuados, con el correspondiente
interés de demora.
24) Derecho a la plena recepción, incluso legislativa, de la responsabilidad del
Estado por normas o actos de contenido tributario. Este derecho, necesariamente
incluirá, el derecho a que se pueda exigir a la Administración Tributaria, la
correspondiente responsabilidad patrimonial, cuando su actuación genere un daño
cualificado que el particular no tenga el deber de soportar.
II.2.2. Derivados del derecho a la tutela administrativa y jurisdiccional efectiva
25) Derecho de acceso a la justicia, independiente e imparcial, a la obtención de

un fallo y a la ejecución del mismo.
26) Derecho a ser parte en un proceso tributario basado en el principio de
contradicción y la presunción de inocencia.
27) Derecho a los recursos contra actos y resoluciones tributarias, los cuales
deberán sustanciarse en última instancia en vía jurisdiccional. En fase
administrativa el recurso será previo al acceso a los tribunales y, si es preceptivo,
no deberá suponer un obstáculo o dilación desproporcionada para tal acceso y
regirse por principios procesales semejantes a la vía judicial.
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28) Derecho a juez predeterminado, a la defensa y asistencia de letrado y a actuar

asesorado por abogado.
29) Derecho a que los funcionarios o magistrados que conformen los órganos en
lo contencioso tributario gocen de independencia y estén dotados del conocimiento
de las materias técnicas, conexas y necesarias para la correcta aplicación del
derecho tributario.
30) Derecho a la eliminación de la regla solve et repete (exigencia del pago
previo del tributo) en los Ordenamientos jurídicos que aun la conserven, tanto
para transitar las vías recursivas en sede administrativa como las de revisión
jurisdiccional, así como también a que no se establezcan cautelas o garantías
desproporcionadas al efecto.
31) Derecho a que no se otorguen a la Administración facultades para imponer
al contribuyente sanciones propiamente dichas o sanciones anómalas (tanto
impropias como atípicas) durante las actuaciones administrativas de fiscalización,
verificación y determinación, o mientras estén en proceso las vías recursivas en
sede administrativa o de revisión jurisdiccional, que impliquen una coacción para
que el contribuyente pague los importes que la Administración pretende y no
ejerza su derecho de defensa en virtud de las serias e irreversibles consecuencias
negativas que tales sanciones le pueden significar.
32) Derecho a que se ejecuten las resoluciones administrativas o judiciales
favorables al contribuyente. En el caso de resoluciones judiciales, debe ser el
órgano judicial el encargado de controlar que el acto de ejecución se adecúa a los
términos de la sentencia.
33) Derecho a que los tribunales resuelvan sobre las pretensiones que ante ellos
formulen los contribuyentes, aunque quepa una resolución de inadmisión. Las
resoluciones habrán de ser motivadas, razonables, congruentes y fundadas en
Derecho.
34) Derecho a que la ejecución de las resoluciones firmes de los actos de
determinación se sustancien en vía judicial y a que, mientras estén en trámite los
procesos de revisión jurisdiccional sobre la existencia o no de las deudas
determinadas, se suspenda la ejecución hasta que exista cosa juzgada en los
procesos de revisión.
35) Derecho a la tutela cautelar en vía judicial, como medida para neutralizar la
ejecutoriedad del acto de determinación, evitar daños de difícil o imposible
reparación y no tornar ilusoria la posibilidad del cobro del tributo una vez agotados
los recursos administrativos y jurisdiccionales del contribuyente y devenida firme
la deuda tributaria. Este derecho excluye el solve et repete e incluye el derecho a
la adopción de medidas cautelares a favor del contribuyente, sobre la base de la
existencia del fumus bonis iuris (apariencia de buen derecho) y del periculum in
mora (riesgo de frustración del derecho).
36) Derecho a que las medidas cautelares que la Justicia adopte a solicitud de la
Administración resulten proporcionadas y tengan una duración temporalmente
limitada, así como a interponer frente a las mismas los recursos que, en su caso,
puedan determinar la suspensión de la aplicabilidad de tales medidas.
37) Derecho a que el periculum in mora, en el caso de las medidas cautelares
solicitadas por la Administración, no se aprecie en base al monto de la deuda
tributaria pretendida o al mero temor o sospecha de la posible insolvencia del
contribuyente, sino en base a la prueba de hechos ciertos, concretos y objetivos
de los cuales fluya el propósito de eludir la responsabilidad.
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Misceláneas
38) Derecho a un proceso público, sin dilaciones indebidas y a la resolución en

un plazo razonable.
39) Derecho a una segunda instancia y a la revisión y apelación de las resoluciones
iniciales.
40) Derecho a conocer el estado de tramitación del procedimiento o
procedimientos de los que sea parte o tenga un interés legítimo, con acceso al
expediente y a los documentos que lo integran.
41) Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya
responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condición de
interesados.
42) Derecho a obtener certificaciones y copias de todos los documentos
presentados, incluidas las declaraciones.
43) Derecho a ser informado al inicio del procedimiento del alcance y objeto de
las actuaciones, de la interrupción de la prescripción y de la recurribilidad de los
distintos actos, incluyendo recursos procedentes, plazos y órganos ante los que
deben ser interpuestos. También se informará al contribuyente sobre sus derechos
y garantías. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando
se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y así se asiente en la
actuación que corresponda.
44) Derecho a no aportar documentos ya presentados o que se encuentren en
poder de la Administración, sin menoscabo del deber de señalamiento que
corresponda al obligado tributario.
45) Derecho a la audiencia, entendido como el derecho a ser oído en el trámite
administrativo con carácter previo a la emisión de la liquidación o acto de
determinación, y, en su caso, a una fase específica del procedimiento para presentar
alegaciones, antecedentes y prueba dentro de los plazos previstos en la ley y a
que tales alegaciones, antecedentes y pruebas sean incorporados al procedimiento
de que se trate.
46) Derecho a la prueba, aportando los diversos medios de prueba, sobre la base
del principio de facilidad probatoria. Este derecho incluirá la posibilidad de aportar
pruebas para desvirtuar las presunciones legales relativas (iuris tantum),
demostrando la realidad del caso concreto o simplemente que las presunciones
resultan inadecuadas al mismo y el derecho a la motivación de las decisiones de
inadmisión.
47) Derecho a la interdicción de la indefensión, que requiere garantizar el derecho
de defensa y a ser oído en todos los supuestos en que la Administración se proponga
adoptar un acto capaz de producir efectos relevantes en la esfera jurídica del
destinatario.
48) Derecho a que las notificaciones se practiquen, con carácter general y de
modo preferente, al interesado y en su domicilio. Las notificaciones a personas
distintas sólo serán válidas si existen evidencias de que el interesado podrá conocer
la notificación. La notificación edictal sólo será válida cuando no se pueda practicar
la notificación en el domicilio.
49) Derecho a señalar como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, a salvo las facultades de la Administración
para comprobar la veracidad de dicho domicilio.
50) Derecho a que la notificación por medios electrónicos se circunscriba a sujetos
tributarios respecto a los cuales, por su perfil o segmentación, exista evidencia de
un acceso ordinario a la informática o conocimientos tecnológicos mínimos.
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51) Derecho a cuestionar las valoraciones efectuadas por la Administración,

incluso proponiendo pruebas periciales de un valor alternativo.
52) Derecho a no autoincriminarse, a no aportar coactivamente pruebas que le
incriminen y a no soportar pruebas coactivas.
53) Derecho al secreto profesional como condición ineludible del derecho de
defensa.
54) Derecho a la compensación de las deudas tributarias líquidas y exigibles con
créditos de la Administración reconocidos.
55) Derecho a cuestionar la prelación de bienes objeto de embargo ejecutivo o
cautelar.
56) Derecho de los sujetos pasivos responsables a la notificación de la derivación
de responsabilidad, a disponer de un plazo voluntario de ingreso y a impugnar los
actos propios de su procedimiento de determinación y de recaudación.
En el caso del responsable subsidiario, derecho al beneficio de excusión o de que
se agoten todas las posibilidades de hacer efectiva la deuda en el obligado principal,
previamente a su declaración de insolvencia.
57) Derecho de los administradores y otros representantes de los contribuyentes
a que sólo puedan ser declarados responsables de las obligaciones tributarias de
tales contribuyentes si han actuado con dolo o culpa.
58) Derecho a plazos razonables y a una interpretación antiformalista de los
requisitos procedimentales. En concreto, se rechazará el formalismo en la prueba
de ingresos y gastos cuando ello pueda suponer tributar atendiendo a una capacidad
económica ficticia.
59) Derecho a que las resoluciones de recursos no empeoren la situación objetiva
del contribuyente (exclusión de la reformatio in peius) y a que la retroacción de
actuaciones para convalidar actos anulables respete las situaciones consolidadas
y no pueda operar si las facultades de la Administración han prescrito.
60) Derecho a controlar las actuaciones de la Administración en ejecución de la
resolución de un recurso administrativo, que anule un acto de determinación por
razones de forma o que estime parcialmente un recurso por razones de fondo. Se
deben limitar las facultades de la Administración para reiterar actos de
determinación tributaria.
61) Derecho al reconocimiento en un plazo razonable, de los beneficios fiscales
aplicables, así como de toda situación jurídica individual en la que tenga interés
el contribuyente.
II.2.3. Derivados del derecho a la intimidad
62) Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que, de

los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los servidores
públicos de la Administración tributaria, y a que la Administración motive la
trascendencia tributaria cuando solicite esos datos.
63) Derecho a que no se practiquen requerimientos generalizados de información
(fishing expeditions) y a que se acredite que el sujeto de quien se pide la información
está siendo objeto de un procedimiento singular de comprobación o inspección
tributaria.
64) Derecho a que, en materia de deberes tributarios, se concrete la
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Misceláneas
interdicción del exceso -entendido como una infracción concreta al principio de

razonabilidad, que exige proporcionalidad entre los medios empleados y los fines
perseguidos-, evitando la utilización de prácticas marcadamente gravosas para el
contribuyente, cuando pueda ser realizable el cometido por otros medios que
generen menores cargas e interferencias y que conduzcan a resultados equivalentes.
65) Derecho de información, oposición, acceso, rectificación o cancelación en
relación con los ficheros del contribuyente que contenga datos de carácter fiscal.
Si se impugna la exactitud de los datos, quien impugne tendrá derecho a obtener
la limitación del tratamiento de los datos, al igual que cuando la Administración
ya no necesite los datos personales para los fines del tratamiento, pero el interesado
los necesite para la formulación, el ejercicio o la defensa de reclamaciones.
66) Derecho a que se comunique al contribuyente la información que va a ser
objeto de transferencia a terceros, a formular alegaciones en caso de considerar
que la misma es inexacta y a recurrir el acto de comunicación de la información.
Al mismo tiempo, y en relación con la elaboración de perfiles fiscales por las
Administraciones tributarias, se tendrá el derecho a que el perfil se elabore a
través del consentimiento libre, específico, informado e inequívoco del
contribuyente, siendo de la Administración la carga de la prueba de que el
contribuyente consintió.
En cuanto a la publicación de datos fiscales (listas de contribuyentes morosos o
incumplidores, publicación de sentencias que imponen sanciones o penas en
materia fiscal…), derecho a la limitación de la información y derecho a la supresión
o al olvido, que abarcará el derecho a exigir que la información relativa al
contribuyente no sea objeto de indexación en motores de búsqueda en Internet.
67) Derecho a que la información solicitada tenga exclusivamente trascendencia
tributaria y a que se concilie el deber de información con el derecho a la privacidad.
68) Derecho a que no se viole, con ocasión de investigaciones fiscales, el secreto
de las comunicaciones y a que los datos de comunicaciones telefónicas se limiten
a consumos y se excluyan datos de tráfico.
II.2.4. Derivados de la inviolabilidad del domicilio
69) Derecho a la inviolabilidad del domicilio tanto de las personas físicas como
de las personas jurídicas. En este último caso, se debe perfilar qué se entiende por
domicilio constitucionalmente protegido de las personas jurídicas, debiendo
abarcar, cuando menos, los lugares donde se toman decisiones trascendentales
para la vida de la sociedad, o donde se custodian documentos u otros soportes
trascendentales para la actividad o la gestión societaria.
70) Derecho a ser informado de que el contribuyente tiene derecho a exigir
mandamiento judicial para la entrada de funcionarios de la Administración en el
domicilio constitucionalmente protegido.
II.3. Derechos derivados del principio de seguridad jurídica
71) Derecho a la irretroactividad y la anterioridad de las normas tributarias

materiales o sustanciales, así como a la irretroactividad de los preceptos penales,
infraccionales o sancionatorios más gravosos.
72) Derecho a la inmodificabilidad de las situaciones jurídicas frente a cambios
imprevisibles, siempre que se dé el requisito de un acto o comportamiento de la
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Administración que puede generar confianza.

73) Derecho a la inaplicabilidad –en virtud del principio de legalidad o reserva
de ley- de la integración analógica en los ámbitos del Derecho tributario material
o sustantivo y del Derecho tributario penal, infraccional o sancionatorio.
74) Derecho a la inaplicabilidad de criterios interpretativos apriorísticos, tanto
a favor de la Administración como del contribuyente.
75) Derecho a que las normas tributarias, incluyendo las que establezcan
exenciones, se interpreten con arreglo a todos los métodos admitidos por el
Derecho.
76) Derecho a que se uniformicen para todos los tributos los plazos de
prescripción, en tiempos razonables, tanto de los poderes y acciones de la
Administración para fiscalizar, determinar y recaudar tributos, como para aplicar
sanciones.
77) Derecho a que las actuaciones de la Administración que se refieren a aspectos
parciales del hecho imponible interrumpan la prescripción sólo con relación a
esos aspectos (prescripción parcial).
78) Derecho a que las causas de interrupción de la prescripción se fijen legalmente,
se limiten a aquéllas que suponen el efectivo ejercicio de las facultades
administrativas susceptibles de prescribir y operen solamente si el contribuyente
ha tenido cabal conocimiento del ejercicio de esas facultades. Los actos nulos no
deben interrumpir la prescripción.
79) Derecho a que el plazo de prescripción se reanude inmediatamente después
de su interrupción, excluyendo la suspensión de dicha reanudación.
80) Derecho a la publicidad de las disposiciones tributarias, y a que el título de
las normas identifique su contenido.
81) Derecho a la motivación concreta, específica y suficiente y fundada en
Derecho de las resoluciones de la Administración y los decretos del Poder
Ejecutivo, como supuesto esencial del derecho de defensa. La motivación deberá
abarcar la denegación de alegaciones que haya planteado el obligado antes de la
resolución del procedimiento administrativo.
82) Derecho a prever las consecuencias de sus actos y a la tipicidad
sancionatoria.
83) Derecho a la información y asistencia que le sea requerida por los
contribuyentes, ayudando materialmente a los contribuyentes al
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en especial, con relación a los
contribuyentes menos familiarizados con el uso de nuevas tecnologías.
84) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que
vayan a ser objeto de adquisición o transmisión con vinculación de la
contestación para la Administración. Derecho a los acuerdos previos de
valoración sobre rentas, bienes o gastos.
85) Derecho a obtener respuesta a las consultas que formulen los
contribuyentes, que tendrán carácter vinculante para la Administración.
Las respuestas a las consultas serán objeto de publicación oficial.
86) Derecho a las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, y a que los procedimientos se
desarrollen en un plazo razonable. Todo procedimiento tributario debe
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Misceláneas
tener fijado legalmente un plazo máximo de duración. En caso de

incumplimiento debe preverse legalmente la caducidad del procedimiento.
87) Derecho a que la Administración tributaria haga públicos los criterios
que informen su actuación comprobadora, evitando la discrecionalidad
en la selección de los contribuyentes que habrán de ser sometidos a
actuaciones de fiscalización, comprobación e investigación, y a cuestionar
los criterios seguidos.
88) Derecho a que las actuaciones de fiscalización, comprobación e
investigación puedan extenderse a la totalidad de los elementos del hecho
imponible y de la obligación tributaria comprobada, a petición del
contribuyente.
89) Derecho a que los actos de determinación o liquidación tengan, como
norma general, carácter definitivo, limitándose los supuestos de
liquidaciones provisionales.
II.4. Derechos relacionados con las sanciones y el derecho punitivo

tributario
90) Derecho a la presunción de inocencia, que se traduce en el efecto

suspensivo de todos los recursos administrativos o jurisdiccionales contra
sanciones, lo que implica que sólo puedan decretarse medidas cautelares
contra los contribuyentes y ejecutarse las resoluciones sancionatorias si
se trata de cosa juzgada.
91) Derecho a que se apliquen en materia de infracciones y delitos
tributarios los principios penales de legalidad, tipicidad, antijuridicidad y
culpabilidad, así como los principios de razonabilidad y proporcionalidad
de las infracciones y delitos con las sanciones y penas.
92) Derecho a que la Administración verifique el comportamiento
culpable del contribuyente, a que motive activamente la concurrencia de
culpa y a que se abstenga de sancionar si el contribuyente obró al amparo
de una interpretación razonable de la norma.
93) Derecho a la no existencia de presunciones absolutas de culpa o de
dolo (iuris et de iure) en el campo del Derecho tributario sancionatorio,
admitiéndose únicamente, en forma excepcional, presunciones relativas
(iuris tantum) que admiten prueba en contrario del contribuyente.
94) Derecho a no ser investigado, ni juzgado o condenado administrativa
o penalmente dos veces por la misma infracción o delito (regla del non
bis in ídem).
95) Derecho a la aplicación retroactiva, en materia de infracciones y
delitos tributarios, de la ley más benigna.
96) Derecho a que la responsabilidad por infracciones tributarias sea
personal.
118
97) Derecho a que, si bien las entidades o colectividades con o sin personalidad
jurídica puedan ser sancionadas por infracciones, sus representantes, directores,
gerentes, administradores o mandatarios sólo puedan ser sancionados por su
actuación personal en la infracción.
98) Derecho a que, en el caso de delitos tributarios, los tipos delictivos se prevean
legalmente, se garantice la intervención judicial y la doble instancia y a que las
actas de la inspección tengan la condición de notitia criminis (no de prueba
preconstituida).
Se tendrá también derecho a que la conducta del contribuyente, que regulariza
voluntariamente la deuda inicialmente no declarada, opere como excusa absolutoria
y paralice y extinga la acción penal.
99) Derecho a lo no existencia de prisión por deudas tributarias.
100)Los derechos citados anteriormente habrán de aplicarse no sólo a las figuras
catalogadas legalmente como sanciones, sino también a aquéllas categorías que,
al margen de su nomen iuris, tengan carácter punitivo o represivo y no
indemnizatorio o reparador. También a las sanciones anómalas, que incluyen las
sanciones impropias y las sanciones atípicas.
III. Derechos y Garantias en el Ámbito Internacional
III.1. Derechos relacionados con el procedimiento amistoso y el

arbitraje
101) Derecho a la iniciación del procedimiento amistoso para la resolución de

controversias. La negativa a tal iniciación por parte del Estado del reclamante
debe estar motivada y sujeta al control jurisdiccional.
102) Derecho a la tramitación del procedimiento amistoso en un plazo
razonable, fijado por la legislación interna.
103) Derecho a la ejecución de la resolución del procedimiento amistoso y a la
revocación de actos firmes y consentidos que la contradigan.
104) Derecho al acceso a la documentación del procedimiento amistoso.
105) Derecho a la notificación de la finalización del procedimiento amistoso.
106) Derecho a la ejecución de la resolución del procedimiento amistoso
independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estado
contratantes.
107) Derecho a que, en los términos que se determinen en la legislación interna,
se habiliten medios alternativos de resolución de conflictos, en especial, el arbitraje
en Derecho. En caso de que se admita el arbitraje para la resolución de controversias
entre Estados parte de un Convenio de Doble Imposición, debe asegurarse la
posibilidad de que el contribuyente pueda tener capacidad para impulsar el inicio
del procedimiento.
III.1.1. Derechos relacionados con la asistencia mutua en

materia de recaudación
108) Derecho a la notificación del inicio del procedimiento y del título ejecutivo.
109) Derecho a la motivación del requerimiento de asistencia mutua.
110) Derecho a oponer la excepción de que se hayan agotado todas las medidas
de cobro en el Estado requirente (Exhaustion Rule).
119
Misceláneas
111) Derecho a oponer la prescripción vigente en el Estado de residencia del

contribuyente requerido de asistencia recaudatoria.
112) Derecho al recurso de las medidas cautelares.
113) Derecho a que, en el caso de inspecciones y comprobaciones simultáneas, los
contribuyentes tengan las mismas garantías que en las inspecciones internas, en
especial las relacionadas con el derecho a la tutela judicial efectiva.
III.1.2. Derechos relacionados con el intercambio de información
114) Derecho del sujeto del que se requiere información a que el Estado requerido
le notifique la información solicitada
115) Derecho a conocer cualquier disposición de la información que realice el
Estado de residencia o el Estado en el que se localice un establecimiento permanente
a través de cualquier mecanismo de intercambio automático.
116) Derecho a que se acredite que la información que se utilice procedente de
terceros países se haya obtenido a través de los cauces previstos para el intercambio
automático o intercambio previo requerimiento de información. Debe declararse
nula la información obtenida de modo irregular, especialmente cuando suponga
vulneración del Ordenamiento jurídico, tanto por personal al servicio de la
Administración como por particulares.
117) Derecho de audiencia o consulta para formular alegaciones una vez que el
sujeto es notificado y tiene conciencia de que se va a producir un intercambio de
su información tributaria. El derecho incluirá la facultad de formular alegaciones
ante posibles discrepancias del sujeto del que se pide información con la
información facilitada o solicitada.
118) Derecho al recurso del acto de comunicación de la información y al
cuestionamiento de la información solicitada (posibilidad de oponerse ante su
Estado de residencia alegando extralimitación en el uso de la información o
cuestionando, en general, la legalidad del acto en que se formaliza el intercambio).
119) Derecho a solicitar información sobre el uso que los Estados contratantes
van a hacer de los datos e información requerida.
120) Derecho a que el Estado requerido otorgue al sujeto del que se pide o use la
información una protección semejante a la que dispensa el Estado requirente.
121) Derecho del sujeto del que se ha solicitado información a recurrir una
liquidación dictada sobre la base de hechos comunicados a través del procedimiento
de intercambio de información.
122) Derecho a cuestionar legalmente la información obtenida por cauces
ajenos a los regulados en los convenios, tanto por órganos de la Administración
como por particulares. Este derecho podrá esgrimirse, incluso, cuando el particular
no haya obrado con la finalidad de preconstituir pruebas.
123) Derecho a la nulidad de todas las pruebas obtenidas vulnerando los cauces
internacionales de intercambio de información, sin excepciones de hallazgo
inminente.
124) Derecho a que, en el caso de inspecciones simultáneas, la información
obtenida se comparta respetando las exigencias de la normativa interna de cada
uno de los países intervinientes, de los acuerdos internacionales de intercambio
de información y de los convenios de doble imposición y dando al contribuyente
plena participación.
120
III.2. Derecho a la no discriminación en Derecho Tributario
125) Derecho a que no tengan lugar tratamientos diferenciados cuando el

contribuyente se encuentre en una situación idéntica en términos comparables a
la de otro contribuyente y no exista una razón objetiva que ampare el trato diferente.
Esta exclusión de trato diferenciado no se aplicará al régimen fiscal del residente
respecto al no residente, y del establecimiento permanente respecto a la empresa
nacional, salvo los casos mencionados en los puntos siguientes.
126) Derecho a los nacionales de un Estado contratante de un Convenio de Doble
Imposición a no ser sometidos en el otro Estado contratante a ningún impuesto u
obligación relativa al mismo que no se exijan o que sean más gravosos que aquellos
a los que estén o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se
encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia.
127) Derecho de los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado
contratante tenga en el otro Estado a no ser sometido a imposición en ese Estado
de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las
mismas actividades.
128) Derecho de una empresa de un Estado contratante a deducir los intereses,
cánones y demás gastos pagados a un residente del otro Estado contratante en las
mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado
mencionado en primer lugar.
129) Derecho de las empresas de un Estado contratante cuyo capital está, total o
parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios
residentes del otro Estado contratante, a no quedar sometida en el
Estado mencionado en primer lugar a ningún impuesto u obligación relativa al
mismo que no se exijan o que sean más gravosos que aquellos a los que están o
puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer
lugar.
130) Derecho a no establecer plazos de prescripción diferentes para obligaciones
tributarias derivadas de la posesión de bienes u obtención de rentas situadas en el
exterior frente a las derivadas de bienes o rentas situadas en el país de residencia,
si el Estado de residencia dispone de vías para obtener tal información.
IV.Derechos y Garantias en el Ámbito Aduanero
131) Derecho a presentar la declaración aduanera en un plazo razonable.

132) Derecho a cuestionar el valor aduanero, mediante el oportuno recurso y a
proponer parámetros objetivos de valor, que deben ser tenidos en cuenta por la
Administración aduanera.
133) Derecho a la simplificación del procedimiento aduanero, a la
confiabilidad y a la habilitación de mecanismos de operador económico
autorizado.
134) Derecho a que las responsabilidades aduaneras se fijen por Ley y a que se
puedan recurrir las declaraciones de responsabilidad.
135) Derecho al levantamiento de las mercaderías y a que las excepciones a este
derecho en forma de garantías o retenciones sean fijadas por la Ley en términos
de proporcionalidad.
136) Derecho a la no concurrencia de sanciones aduaneras.
121
Misceláneas
V. Derechos y Garantias Derivados de la Relación Cooperativa con la

Administración
137) Derecho a los acuerdos entre la Administración tributaria y el contribuyente,

en el marco de una relación cooperativa, en un procedimiento preventivo y
atendiendo al perfil de riesgo fiscal del contribuyente.
138) Derecho a que la relación cooperativa se desarrolle con pleno respeto a los
derechos y garantías expuestos en esta Carta.
139) Derecho a que el contribuyente, al que se le atribuya un comportamiento
reiterado de cumplimiento y cooperación, disponga de un trato preferente en
términos de facilidad en la obtención de aplazamientos y fraccionamientos y otras
facilidades para el pago de los tributos.
140) Derecho a la formulación de criterios que rijan las relaciones cooperativas,
a través de Códigos de Buenas Prácticas.
141) Derecho a que los administradores y representantes de las compañías que
deban conocer los deberes fiscales de la compañía, a acreditar que han actuado de
acuerdo a los protocolos y códigos internos de Buenas Prácticas.
142) Derecho a obtener, en el marco de los foros cooperativos una cuantificación
provisional de la liquidación o determinación de la deuda, a título orientativo, así
como, criterios interpretativos vinculantes sobre normas tributarias, cuando se
crea necesario.
XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario
Recomendaciones
Tema I – «Potestades en materia de ingresos y gastos públicos a distintos

niveles de gobierno»
1) Que importa un justo reconocimiento de la trayectoria de este Instituto, y de

los aportes efectuados por quienes nos han precedido, dejar expresa constancia
de que se recogen y valoran, en lo pertinente, las recomendaciones formuladas
sobre materias que son afines a las tratadas en este Tema I, en las Jornadas I,
III y XIII.
2) Que sea cual fuere su forma de gobierno –federal o unitaria- y el grado de su
descentralización, la unidad nacional y el fortalecimiento de los lazos internos,
constituyen un factor esencial para el progreso de las Naciones.
Como correlato al deber de contribuir, los Países debieran procurar, a través
del gasto público, garantizar estándares mínimos de realización de los derechos
humanos.
3) Que cualquiera sea el grado de autonomía de que dispongan las unidades
políticas internas de los países, las materias presupuestaria, tributaria, y de
gasto público, deben ser concebidas y aplicadas con máxima coordinación,
para su mayor eficacia y para la viabilidad del conjunto, asegurando el principio
de igualdad en todo el territorio y en sus diversos matices.
4) Que las Constituciones Nacionales de los países son el instrumento indicado
para sustentar la referida armonía, las que deben ser interpretadas y aplicadas
con máxima razonabilidad y equilibrio, en pro del interés general.
122
5) Que dada la coexistencia y concurrencia, en el mismo territorio nacional de

los países, de competencias, potestades o atribuciones de los diferentes planos
de gobierno y sobre las tres materias examinadas, resulta aconsejable
armonizarlas cuanto sea posible, y acudir a regímenes verticales y horizontales
de coordinación de su ejercicio. El aprovechamiento de la riqueza de matices
que aporta la diversidad, impone en estas materias el ejercicio de la
concertación.
6) Que la experiencia de los procesos de integración internacional aconsejan la
previa integración interna de los países partícipes, pues de lo contrario aquellos
procesos
–por la fuerza de los hechos y a pesar de las mejores intenciones- conducen a
favorecer las relaciones entre los centros más desarrollados de los países que
se integran, aislando y postergando al resto de los espacios, potencialidades y
poblaciones de los mismos.
7) Que los nuevos e impredeciblemente sofisticados medios que la tecnología
suministra y las entidades económicas emplean para el desenvolvimiento de
sus relaciones, las cuales se ejercen cada día en espacios más amplios y con
mayores grados y formas de interjurisdiccionalidad, imponen la acorde
actuación de los fiscos de todos los planos o niveles, en orden a mejorar su
eficiencia, sin perder de vista la preservación de las fuentes.
8) Que es obvio señalar que dichas entidades económicas, como toda inversión,
requieren sistemas tributarios nacional y locales estables, justos, predecibles
en lo sustantivo y en lo formal, con respeto pleno de los derechos
fundamentales, y con mecanismos ágiles, probos, y eficientes para la solución
de controversias, siendo del interés de todos que éstas se reduzcan al mínimo
posible.
9) Que el sistema tributario, la deuda pública y el gasto público en todos los
niveles, deben necesariamente proyectarse y definirse de forma integral y
sustentable en el tiempo.
10) Que las políticas públicas en materia de orientación del gasto público social
deben estar encaminadas a superar situaciones de criticidad por cuanto éste
debe ser el objetivo ético, moral y político a perseguir.
11) Que debe apuntarse a establecer sistemas tributarios fundados en los principios
de legalidad, de coherencia, eficiencia, seguridad jurídica y clara distribución
de las potestades en materia de recursos y gastos.
12) Que se advierte necesario prever sistemas que garanticen la solidaridad entre
los diferentes niveles de gobierno, que compensen las diferencias entre las
distintas unidades políticas que componen el Estado.
13) Que debe afirmarse la juridicidad del gasto público y la materia presupuestaria,
con plena vigencia del principio de reserva de ley y el control judicial justo e
independiente. El control en materia presupuestaria debe estar reforzado por
canales de participación ciudadana.
El gasto público debe concebirse a través de reglas generales, igualitarias y
transparentes y sujeto a rendición de cuentas.
14) Que la juridificación de los criterios de equilibrio y sostenibilidad fiscal
tendientes a contener el gasto público, no deben implicar una restricción
irrazonable o permanente de los derechos humanos.
Las conclusiones y recomendaciones fueron aprobadas por unanimidad de
123
Misceláneas
los integrantes de la Comisión de Resoluciones designada de conformidad al

artículo 6° del Reglamento de las XXX Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario.
Tema II – «Conjuntos económicos y conglomerados análogos. Tratamiento

tributario según la normativa y el principio de sustancia vs. Forma»
1) El supuesto normativo a partir del cual se verifica el grupo debería ser definido
por la ley en forma precisa, de modo de respetar los principios de legalidad y
seguridad jurídica. La discrecionalidad administrativa debería ser reducida al
mínimo, sobre todo en aquellos casos en que las consecuencias de la
caracterización sean más severas.
2) En los tributos que recaen sobre la renta o el patrimonio empresarial el concepto
de conglomerado debería basarse en la existencia de un grupo de personas,
físicas o jurídicas, con vínculos recíprocos reveladores de un interés común.
Sobre dicho concepto deberían ser erigidas tanto las normas de consolidación
fiscal como las cláusulas específicas tendientes a combatir la elusión en tributos
de tipo progresivo.
Tratándose de personas jurídicas, los vínculos deberían ser del tipo de
participaciones en el capital, utilidades, derechos de voto y similares.
En cualquier caso, el ordenamiento jurídico debería otorgar al contribuyente
el derecho a optar por la aplicación del régimen de consolidación fiscal.
3) La consolidación de la renta en el ámbito internacional, con la finalidad de
aplicar determinados índices sobre el total consolidado del grupo a los efectos
de imputarla a las respectivas jurisdicciones, debería partir del concepto de
grupo de empresas, entendido como unidad de negocios a la cual se integran
las entidades de cada jurisdicción y reservarse, por su gran significación, a
grupos de empresas vinculadas por una relación de dominio/dependencia.
4) En el caso de tributos sobre las ventas, la introducción del concepto de
conglomerado debería depender de la forma en que haya sido estructurado el
hecho generador. Cuando éste se verifique sobre entidades jurídicamente
independientes, debería basarse en el grupo de personas. Si en cambio se
incluyeran dentro de las operaciones gravadas las verificadas entre unidades
económicas sin personería jurídica, debería añadirse la noción de grupo de
empresas. Tal recomendación es extrapolable al IVA en aquellos casos en que
el ordenamiento prevea que el conglomerado pueda o deba ser considerado
contribuyente.
5) Las consecuencias derivadas de la consideración del grupo deberían guardar
relación con el grado de intensidad de los vínculos que lo definen, de manera
que los efectos más relevantes deberían reservarse para las relaciones más
intensas, como las de dominación/dependencia, con el objetivo de llegar a
una única imposición.
6) Cuando la ley introduzca el concepto de grupo a través de la definición del
hecho generador y, por tanto, los integrantes sean individualmente los
contribuyentes, por verificar en conjunto aquella hipótesis, responderían por
la parte de la obligación que les corresponde según su participación, a menos
que la ley disponga expresamente que existe solidaridad.
124
7) Cuando se atribuya como consecuencia de la configuración del grupo la

solidaridad entre sus integrantes, la misma deberá ser aplicada al ámbito
tributario respetando los principios y especificidades propias de dicho campo.
Particularmente deberá respetarse el principio del debido proceso en relación
a cada uno de los integrantes del grupo individualmente considerados, tanto a
nivel administrativo como jurisdiccional.
8) Cuando las normas tributarias dispongan que existe solidaridad entre los
integrantes del grupo, deberían establecer los criterios hábiles para cuantificar
internamente qué cuota parte corresponde a cada uno de ellos.
9) En el caso en que la ley designe al grupo como contribuyente, debería también
precisar el alcance de la obligación tributaria que liga al grupo y a sus
integrantes con el sujeto activo y, en especial, cómo se resuelven las cuestiones
vinculadas al pago y a la ejecución forzosa de la deuda. Cuando proceda,
debería establecerse que la responsabilidad del grupo contribuyente se limite
al patrimonio que han afectado sus integrantes, sin alcanzar a los bienes de
éstos ajenos al grupo.
10) Si existiese una entidad controladora, sobre ella debería recaer la representación
del grupo o sea la facultad de ejercer válidamente ante el sujeto activo los
derechos del grupo y cumplir con las consiguientes obligaciones, todo ello
sin mengua de lo expresado en la Recomendación 7.
11) En la etapa de ejecución del crédito fiscal la ley debería limitar la
responsabilidad patrimonial de cada uno de los integrantes, tanto en concepto
de obligaciones tributarias en sentido estricto como de créditos emergentes
de la aplicación de sanciones, al valor de los bienes que cada uno ha afectado
al grupo.
12) Las hipótesis de extensión de la responsabilidad patrimonial en función de la
configuración del grupo, con la finalidad de protección del crédito fiscal,
deberían condicionarse al conocimiento, control o gestión de los hechos que
originan la obligación principal y ser objeto de precisa definición legal. El
marco procedimental debería otorgar a los designados como responsables en
tales hipótesis la posibilidad de controvertir las bases de la configuración fáctica
de tales presupuestos legales.
13) La extensión de responsabilidad patrimonial a los integrantes del grupo debería
partir de la constatación de una relación de dominio/dependencia que implique
la injerencia del integrante responsable en las decisiones del integrante
contribuyente. La constatación de vínculos que permitan ejercer tal injerencia
debería obrar como mera presunción relativa de su existencia.
14) En los conglomerados cuya vinculación se limita al grado de influencia o
coordinación no debería operar una extensión de responsabilidad patrimonial
entre sus integrantes, salvo que se acrediten condiciones de conocimiento,
control o gestión que puedan meritarla.
15) La responsabilidad por infracciones es siempre personal, por lo cual no debería
extenderse objetivamente a otros integrantes de un grupo distintos del infractor.
En todo caso, la imputación de una deuda por sanciones aplicadas a un
contribuyente integrante del grupo a otro de los integrantes, debería ser
excepcional y siempre fundada en la existencia de vínculos entre el
contribuyente y el responsable que deberían ser claramente especificados por
la ley.
125
Misceláneas
Invitación IFA 8 – 12 September 2019
IFA 2019 Congress in London, United Kingdom

The 73rd IFA Congress will be held between 8 and 12 September 2019 in the
heart of London, on the South Bank of the River Thames. In addition to an
excellent tax programme content, participants will be able to network and enjoy
a series of social events, surrounded by the dynamics of the city and highlights
such as the Houses of Parliament, the iconic «Big Ben» clock tower and the
London Eye.
Our annual Congresses provide an unique opportunity to discuss and debate
international tax topics of current significant interest and importance. IFA 2019
will bring together leading tax experts from governments, corporations,
academia, and advisors from across the globe. The discussions will focus on
both technical issues and practical matters faced by all those involved in making
the international tax system work. What better time to participate in the most
important global meeting dedicated to taxation, the International Fiscal
Association Congress in London.
INTERNATIONAL FISCAL ASSOCIATION

2019, London
Period: 08 - 12 September 2019
Website: www.ifa2019london.com
Scientific programme
Subject 1
· Interest deductibility: the implementation of BEPS Action 4
General Reporters
· Paul Morton – Director, Office of Tax Simplification
· James Gadwood – Counsel - Miller & Chevalier
Subject 2
· Investment Funds
General Reporters
· Oktavia Weidmann - Chief Risk Officer at Alestra Capital AG
· Sung Hwang (Partner, Venable LLP)
Seminar programme
· Hybrid instruments and entities
· Tax transparency and enhanced cooperation including country by country
reporting
· Indirect taxation and financial services
· Form and substance
· Unilateral national actions beyond treaties
126
· Brexit
· Tax and Sharia instruments
· Tax treatment of space
· IFA/OECD seminar
· IFA/EU seminar
· Recent developments in international taxation
The detailed programme of the Congress will be available in spring 2019.
V JORNADAS PROCESALES TRIBUTARIAS
CARACAS, 27 DE SEPTIEMBRE DE 2019

Tema:
«Revisión crítica de aspectos procesales y propuesta de reforma».
Procedimientos Administrativos.
Los poderes del Juez Contencioso Tributario.
Proceso ajustado a derecho.
Medios alternativos de resolución de conflictos y ejecución de lo decidido.
Información: www.avdt.org.ve
XVII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO
CARACAS, 28 y 29 DE NOVIEMBRE DE 2019

Tema:
«Patologías del Sistema Tributario Venezolano».
Aspectos Constitucionales
Aspectos Adjetivos
Aspectos Sustantivos
Información: www.avdt.org.ve
CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES

TRIBUTARIAS
CONFERENCIA TÉCNICA 2019

OCTUBRE 08 AL 10, 2019
MARRAKECH, MARRUECOS
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y DESARROLLO.
127
Misceláneas
Valor de la Unidad Tributaria
F e ch a
Año Nú m . G a c e ta O fic ia l V a lo r U .T
P ub lic a ció n
2019 4 1 .5 9 7 0 7 /0 3/2 01 9 50 Bs.

2018 4 1 .4 7 9 1 1 /0 9/2 01 8 1 7 B s .S
2018 6 .3 8 3 2 0 /0 6/2 01 8 1 .2 0 0 B s .
2018 4 1 .3 8 8 0 2 /0 5/2 01 8 850 Bs .
2018 4 1 .3 5 1 0 1 /0 3/2 01 8 500 Bs .
2017 6 .2 8 7 2 4 /0 2/2 01 7 … … … ..… ..3 0 0 B s .
2016 4 0 .8 4 6 1 1 /0 2/2 01 6 177 Bs .
2015 4 0 .6 0 8 2 5 /0 2/2 01 5 150 Bs .
2014 4 0 .3 5 9 1 9 /0 2/2 01 4 127 Bs .
2013 4 0 .1 0 6 0 6 /0 2/2 01 3 107 Bs .
2012 3 9 .8 6 6 1 6 /0 2/2 01 2 9 0 B s.
2011 3 9 .6 2 3 2 4 /0 2/2 01 1 7 6 B s.
2010 3 9 .3 6 1 0 4 /0 2/2 01 0 6 5 B s.F
2009 3 9 .1 2 7 2 6 /0 2/2 00 9 5 5 B s.F
2008 3 8 .8 5 5 2 2 /0 1/2 00 8 4 6 B s.F
2007 3 8 .6 0 3 1 2 /0 1/2 00 7 3 7. 63 2
2006 3 8 .3 5 0 0 4 /0 1/2 00 6 3 3. 60 0
2005 3 8 .1 1 6 2 7 /0 1/2 00 5 2 9. 40 0
3 7 .8 7 6 1 0 /0 2/2 00 4
2004 2 4. 70 0
R e im p r e sa e n 3 7 .8 7 7 1 1 /0 2/2 00 4
2003 3 7 .6 2 5 0 5 /0 2/2 00 3 1 9. 40 0
2002 3 7 .3 9 7 0 5 /0 3/2 00 2 1 4. 80 0
3 7 .1 8 3 2 4 /0 4/2 00 1
2001 1 3. 20 0
R e im p r e sa e n 3 7 .1 9 4 1 0 /0 5/2 00 1
2000 3 6 .9 5 7 2 4 /0 5/2 00 0 1 1. 60 0
1999 3 6 .6 7 3 0 5 /0 4/1 99 9 9 .6 0 0
1998 3 6 .4 3 2 1 4 /0 4/1 99 8 7 .4 0 0
1997 3 6 .2 2 0 0 4 /0 6/1 99 7 5 .4 0 0
1996 3 6 .0 0 3 1 8 /0 7/1 99 6 2 .7 0 0
1995 3 6 .6 7 3 0 7 /0 4/1 99 5 1 .7 0 0
C O T A rt. N °2 2 9 2 4 /0 4/2 00 1 1 3. 20 0
1994
G O 4 .72 7 E x t 1 0 /0 5/2 00 1
128
TRIBÛTUM 5/ 2019 Versión Digital
Revista arbitrada venezolana
de Ciencias Tributarias
Director-Editor: Jesús Manuel Oliveros Márquez
INDICE ACUMULADO
ESTUDIOS
MISCELÁNEAS
Revista Tribûtum N° 5 / 2019 Versión Digital ISSN: 1316-2255 129-150

129
Indice acumulado /129-149
ESTUDIOS
ACOSTA RAMÍREZ, Yamile Karina. venezolano. XIII, (2004), 57-92.
• La Imposición a los Dividendos de las ARRIETA ZINGUER, Miguel.
Instituciones Financieras en la • Tributación e Internet: Retos y Opor-
Legislación Venezolana. XII, (2002- tunidades. XVI, (2005), 13-35.
2003), 217-275. ARRIETA ZINGUER, Miguel.
ALFONSO, Rosa Mª y GUERVOS, • Los Aportes en Ciencia, Tecnología e
María Ángeles. Innovación en Venezuela. XVIII,
• Evolución y Resultados del Proceso (2009), 209-236.
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Nacional Tributario. XII, (2002- (05/08/2004), 268-298.
2003), 447-462. GUEVARA, Eduardo.
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO. • Extracto de Sentencias del Tribunal
• Recurso de Revisión Interpretación Supremo de Justicia.IX, (enero 2000),
del artículo 136 del Código Orgánico 251-269.
Tributario, XIV, (15/11/2004), 252- • Extracto de Sentencias del Tribunal
267. Supremo de Justicia.X, (2000), 191-
CONSEJO JURISPRUDENCIAL. 228.
DE SANTIS RAMOS GABRIEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA-RE-
• El Principio de la Legalidad Tributaria TENCIONES.
en la fijación de las Tasas por los • El rechazo de la deducción del gasto
Servicios Registrales y Notariales por falta de retención no es sanción
(Comentario a la Sentencia del Tribu- sino requisito de admisibilidad. XII,
nal Supremo de Justicia en Sala (2002-2003), 558-575.
Constitucional, XIV, del 14 de sep- IMPUESTO SOBRE LA RENTA-RE-
tiembre 2004), 324-330. TENCIONES.
DECRETO LEY DE REGISTRO PU- • Intereses Moratorios (Apelación
BLICO Y DEL NOTARIADO. prodecendia de reparo) . XIII, (junio
• Nulidad por inconstitucionalidad Art. 2004), 241-255.
15 Constitucionales los Art. 14, 62 y LA ROCHE, Humberto J.
66, XIV, (14/09/2004), 299-323. • Extracto de Sentencias de la Sala Polí-
FRANQUEO POSTAL. tica-Administrativa Especial Tributa-
• Precio Público y no Tributo, Resolu- ria de la Corte Suprema de Justicia.
ciones 389 y 390 del 05/12/1994 dic- VI, (diciembre 1998), 283-303.
139
LEY ORGANICA DE ADUANAS SENTENCIA N° 1649.

(1999). • Tribunal Superior en lo contecioso.
• Desaplicación del artículo 133 de la Caso Spermecardo las Veinticuatro
Ley Orgánica de Aduanas. (Medida Horas XVIII, (mayo 2009), 284-291.
cautelar). XIII, (mayo 2004), 191- SENTENCIA N° 2079
199. • Ratificando la Sentencia N° 318 del
ORDENANZA MUNICIPAL SOBRE Tribunal Superior Noveno de lo
JUEGOS Y APUESTAS. Contencioso Tributario ya citada.
• Nulidad por inconstitucionalidad e Universidad Católica del Táchira
ilegalidad. XIII, (mayo 2004), 200- (UCAT). XI, ( 03-10-2001), 191-193.
211. SENTENCIA N° 2158
ORDENANZA MUNICIPAL SOBRE • Sala Político Administrativa. Caso:
SERVICIO DE ASEO URBANO Y Hilados Flexilón XI, (10-10-2001),
DOMICILIARIO. 195-202.
• Nulidad parcial por inconstituciona- SENTENCIA N° 191.
lidad. XIII, (junio 2004), 212-219. • Extracto de Sentencias de la Sala Po-
PODER TRIBUTARIO LOCAL Y lítico - Administrativa Especial Tribu-
TRIBU-TACIÓN AL SECTOR DE taria de la Corte Suprema de Justicia.
TELECOMU-NICACIÓNES. VII, (junio 1999), 279-303.
• Nulidad por inconstitucionalidad e SENTENCIA N° 301.
ilegalidad, XIV, (03/08/2004), 224- • Sentencias de la Sala Constitucional.
251. Tribunal Supremo. de Justicia. XVII.
PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS ( 2007), 125-150.
1454 Y 1455 DEL SENIAT (2002). SENTENCIA N° 390.
• Nulidad por inconstitucionalidad e • Sentencias de la Sala Constitucional.
ilegalidad. XIII, (abril 2004), 241- Tribunal Supremo. de Justicia. XVII.
255. (2007), 150-159.
RESOLUCION DEL SENIAT POR CIE- SENTENCIA N° 191.
RRE DE ESTABLECIMIENTO
• Sentencias de la Sala Constitucional.
• Acción de Amparo Constitucional,
Tribunal Supremo. de Justicia. XVIII,
XIV, (17/09/2004), 330-365.
(febrero 2009), 254-266.
SENTENCIAS DE LOS TRIBUNALES
SENTENCIA N° 00257.
DE INSTANCIA Y DEL TRIBUNAL
SUPRE-MO DE JUSTICIA. • Sala Político administrativa. Tribunal
1. Tribunales Superiores de lo Con- Supremo de Justicia. Caso Cervecería
tencioso Tribunario. Regional, C.A. XVIII, (junio 2008),
• Sentencia del 28 de marzo del 2000 239-245.
del Tribunal Superior Noveno de lo SENTENCIA N° 00471.
Contencioso Tributario que declara la • Sala Político administrativa. Tribunal
inconstitucionalidad de la Orde-nanza Supremo de Justicia. Caso Carbones
de Impuesto sobre Patente de Industria de la Guajira, S.A. XVIII, (abril
y Comercio del Municipio Iribarren 2009), 267-284.
del Estado Lara. XI, (2001), 183-184. SENTENCIA N° 00943.
SENTENCIA N° 318 DEL 06-02-96 DEL • Sala Político administrativa. Tribunal
TRIBUNAL SUPERIOR QUINTO DE Supremo de Justicia. Caso Sucesión
LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. de Antonio Valentino Imunti. XVIII,
• Caso Universidad Católica del Táchi- (junio 2009), 292-301.
ra (UCAT). XI, (2001), 185-187. SENTENCIA N° 00964.
2. Tribunal Supremo de Justicia. • Sala Político administrativa. Tribunal
Supremo de Justicia. Caso Pandock,
140
C.A. XVIII, (junio 2009), 301-309. Supremo de Justicia. Caso Rendi-

SENTENCIA N° 00991. miento obtenidos como consecuen-cia
• Sala Político administrativa. Tribunal de la emisión de bonos. XX, (2011),
Supremo de Justicia. Caso Supply 145-151.
Svim, C.A. XVIII, (septiembre 2008), SENTENCIA 0051
245-255. • Sala Político Administrativo. Tribunal
SENTENCIA N° 00046 Supremo de Justicia. Caso Impuesto
• Sala Político Administrativa. Tribunal sobre actividades económicas de
Supremo de Justicia. Caso Alvona Industrias, Comerico. XX, (2011),
C.A. XIX, (2010), 321-327. 152-162.
SENTENCIA N° 0235 SENTENCIA 00108
• Sala Político Administrativa. Tribunal • Sala Político Administrativo. Tribunal
Supremo de Justicia XIX, (2010), Supremo de Justicia. Caso Domesa.
327-332. XX, (2011), 162-170.
SENTENCIA N° 00264. SENTENCIA 00145
• Sala Político Administrativo. Tribunal • Sala Político Administrativo. Tribunal
Supremo de Justicia. Caso Aero- Supremo de Justicia. Caso Seguros
panamericano C.A. XIX, (2010), 332- Pirámide C.A. XX, (2011), 171-179.
339. SENTENCIA 00163
SENTENCIA 0290 • Sala Político Administrativo. Tribunal
• Sala Político Administrativa. Tribunal Supremo de Justicia. Caso Diageo de
Supremo de Justicia. Caso Banco Venezuela C.A. XX, (2011), 180-192.
Occidental de Descuento, Banco Uni- SENTENCIA 00358
versal, (BOD). XIX, (2010), 340-352. • Sala Político Administrativo. Tribunal
SENTENCIA 00395 Supremo de Justicia. Caso Siderúr-
• Sala Político Administrativo. Tribunal gica del Turbio (SIDETUR) S.A. XX,
Supremo de Justicia. Caso Corpora- (2011), 192-201.
ción Elice 2222, C.A. XIX, (2010), SENTENCIA 1771
353-369. • Sala Constitucional. Tribunal Supre-
SENTENCIA 00631 mo de Justicia. Caso Fondo de Ahorro
• Sala Político Administrativo. Tribunal obligatorio de Vivienda. XXI, (2011),
Supremo de Justicia. Caso Bingo Pla- 101-129.
za, C.A. XIX, (2010), 370-380. SENTENCIA 01848
SENTENCIA 00659 • Sala Constitucional. Tribunal Supre-
• Sala Político Administrativo. Tribunal mo de Justicia. Caso Bonos por metas
Supremo de Justicia. Caso Banavih alcanzadas XXI, (2011), 130-139.
XIX, (2010), 381-389. SENTENCIA 00001
• Sala Político Administrativo. Tribunal Supremo de Justicia. Caso Prerroga-
Supremo de Justicia. Caso Inver- tivas y privilegios para la República
siones Compuparts C.A. XX, (2011), XXI, (2012), 139-146.
123-130. SENTENCIA 00089
• Sala Político Administrativo. Tribunal Supremo de Justicia. Caso Recaudo
Supremo de Justicia. Caso Solu- de Impuesto por salida al exterior.
ciones del Futuro S.A. XX, (2011), XXI, (2012), 146-160.
131-144. SENTENCIA 00536
• Sala Político Administrativo. Tribunal Supremo de Justicia. Caso Multa debe
141
ser calculada a la Unidad Tribu-taria. SENTENCIA N° 278

XXI, (2012), 146-160. • Sala Político-Administrativa. Tribunal
SENTENCIA N° 002-2013 Supremo de Justicia. Cámara de
• Tribunal Superior Noveno de lo Con- Comercio e Industria del Estado
tencioso Tributario de la Circuns- Bolívar e Inversiones Triven S.A.
cripción Judicial del Area Metropoli- XXIII, (2014), 79-105.
tana de Caracas. Caso Dieta Olalde, SENTENCIA N° 00815
C.A. XXII, (2013) 155-175. • Sala Político-Administrativa. Tribunal
SENTENCIA N° 003-2013 Supremo de Justicia. Fisco Nacional
• Tribunal Superior Noveno de lo Con- vs. Tamayo & CIA., S.A. XXIII,
tencioso Tributario de la Circuns- (2014), 105-125.
cripción Judicial del Area Metropoli- SENTENCIA N° 00979
tana de Caracas. Caso Carga Priserca, • Sala Político-Administrativa. Tribunal
C.A. XXII, (2013) 176-183. Supremo de Justicia. Reyco 9000
SENTENCIA N° 68 Ingeniería, C.A. XXIII, (2014), 125-
• Sala Constitucional. Tribunal Su- 137.
premo de Justicia. Caso Corimon Pin- SENTENCIA N° 01013
tura, C.A. XXII, (2013) 184-193. • Sala Político-Administrativa. Tribunal
SENTENCIA N° 063-2013 Supremo de Justicia. Fisco Nacional.
• Tribunal Supremo de Justicia. Caso XXIII, (2014), 137-147.
Productos Alimenticios Las Acacias, SENTENCIA N° 68
C.A. XXII, (2013) 194-198. • Sala Político-Administrativa. Tribunal
SENTENCIA N° 105 Supremo de Justicia. Nulidad por
• Sala Constitucional. Tribunal Su- Inconstitucionalidad del artículo 46
premo de Justicia. Caso de Hidro- del Código Orgánico Tributario.
carburos. XXII, (2013) 198-217. XXIII, (2014), 147-165.
SENTENCIA N° 441 SENTENCIA N° 00381
• Sala Constitucional. Tribunal Su- • Sala Político-Administrativa. Tribunal
premo de Justicia. Caso Agrope- Supremo de Justicia. Fisco Nacional.
cuaria Flora, C.A. XXII, (2013) 218- Traspasos de mercancías, se consi-
224. deran como un retiro desincorpo-
SENTENCIA N° 498 ración de bienes, por lo que a tenor de
• Sala Constitucional. Tribunal Su- lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley
premo de Justicia. Caso Cámara de la de Impuesto al Valor Agregado de los
Industria Venezolana de Especies años 1999 y 2002. XXIV, (2015), 128-
Alcohólicas (CIVEA). XXII, (2013) 133.
225-233. SENTENCIA N° 00543
SENTENCIA N° C-196/04 • Sala Político-Administrativa. Tribunal
• Sentencia Cadbury Schweppesplc. y Supremo de Justicia. Readmisión del
Cadbury Schweppes Overseas LTD/ expediente judicial de la División de
Commissioners of Inland Revenue, Recaudación de la Gerencia Regional
asunto C-196/04, del Tribunal de de Tributos Internos. XXIV, (2015),
Justicia de la Unión Europea, de 12 134-142.
de septiembre de 2006. XXII, (2013) SENTENCIA N° 335
233-235. • Sala Penal. Tribunal Supremo de
SENTENCIA N° 00257 Justicia. Los funcionarios militares
• Sala Político-Administrativa. Tribunal pertenecientes al Resguardo Nacional
Supremo de Justicia. Venezolano de Aduanero y Tributario no son compe-
Crédito, S.A. Banco Universal. tentes para practicar fiscalización ni
XXIII, (2014), 66-79.
142
para levantar actas o emitir multas. 1996), 299-319.

XXIV, (2015), 143-149. VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse.
SENTENCIA N° 00706 • Extracto de Sentencias de la Sala Po-
• Sala Político-Administrativa. Tribunal lítica-Administrativa Especial Tribu-
Supremo de Justicia. Requisitos de la taria de la Corte Suprema de Justicia
deducibilidad del gasto para deter- dictadas en 1995-96. II, (diciembre
minar el Impuesto sobre La Renta por 1996), 345-367.
concepto de obsequios de mercancía. VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse.
XXIV, (2015), 150-159. • Extracto de Sentencias de la Sala Polí-
SENTENCIA N° 00814 tica-Administrativa Especial Tributa-
• Sala Político-Administrativa. Tribunal ria de la Corte Suprema de Justicia
Supremo de Justicia. La graduación dictadas en 1995-96. III, (julio 1997),
de las sanciones de multa en las que 273-286.
se verifique la existencia de circuns- VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse.
tancias atenuantes y/o agravantes • Extracto de Sentencias de la Sala Polí-
deberá hacerse de forma prudencial y tica-Administrativa Especial Tributa-
conforme a los parámetros. XXIV, ria de la Corte Suprema de Justicia
(2015), 159-170. dictadas en 1996-97. IV, (diciembre
TIMBRE FISCAL COMPETENCIAS. 1997), 177-194.
• Prevalencia de la Ordenanza de Tim- VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse.
bre Fiscal del Distrito Metropo-litano • Extracto de Sentencias de la Sala Polí-
sobre el Decreto Ley de Timbre Fiscal tica-Administrativa Especial Tributa-
y la Ley de Timbre Fiscal del Estado ria de la Corte Suprema de Justicia
Miranda. XII, (2002-2003), 462-498. dictadas en 1997-98. V, (junio 1998),
TIMBRE FISCAL INCONSTITUCIO- 171-189.
NALIDAD. • Extracto de Sentencias de la Sala en
• Nulidad por inconstitucionalidad de Pleno de la Corte Supremo de Justicia.
los Artículos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, VIII, (diciembre 1999), 353-373.
13, 14, 15 y 16 de la Ordenanza de • Contribución Especial de Paro
Timbre Fiscal del Distrito Metro- Forzoso: Suspensión temporal de
politano de Caracas. XII, (2002- efectos. XV, (2005), 220-225.
2003), 499-537. • Cierre de establecimiento: Nulidad
TIMBRE FISCAL COMPETENCIA. por inconstitucionalidad del enca-
• Ley de Timbre Fiscal del Estado Var- bezado y del parágrafo 1° Art. 16 de
gas prevalece sobre el Decreto - Ley la Ordenanza sobre tarifas del Servi-
de Timbre Fiscal. XII, (2002-2003), cio de Aseo Urbano y Domiciliario en
537-557. el Municipio Libertador del Distrito
TRIBUTACION A EMPRESAS PETRO- Federal del 27/07/1999. XV, (2005),
LERAS. 226-228.
• Interpretación vinculante de los • Medidas cautelares en materia tribu-
artículos 304, 156 y 180, primera taria: Procedimiento de apelación.
parte, de la Constitución de la VIII, (2005), 229-234.
República Bolivariana de Venezuela, • Aclaratoria del fallo: Lapso para soli-
XIV, (04/03/2004), 169-223. citar aclaratoria, ampliación y rectifi-
VAN DER VELDE HEDDERICH, Ilse. cación de las sentencias. XV, (2005),
• Extracto de Sentencias de la Sala Po- 234-237.
lítica-Administrativa Especial Tri- • Extinción de la obligación tributaria:
butaria de la Corte Suprema de Justi- La Compensación. Carácter de los
cia dictadas en 1994-95. I, (junio anticipos o dozavos del IAE como
143
débitos fiscales. XV, (2005), 244-249. • Apelación: Determinación quantum

• Apelación en amteria tributaria: Re- del recurso. Recurso de hecho: Pro-
quisitos de procedencia. XV, (2005), cedencia Comiso: Sanción de carác-
249-252. ter pecuniario. XVI, (03/08/2005),
• Competencia de Tribunal Conten- 289-297.
cioso Tributario Vigencia de las leyes ACTO ADMINISTRATIVO DE CA-
tributarias: Competencia para cono- RACTER TRIBUTARIO.
cer los recursos contra los actos tri- • Motivación del acto en materia tri-
butarios de los efectos generales o butaria. Vicio de incongruencia nega-
particulares. Vigencia de las leyes tri- tiva. XVI, (04/08/2005), 297-312.
butarias. XV, (2005), 253-280. COMPETENCIA DE LA SALA POLITI-
• Regulación de competencia: Domici- CO ADMINISTRATIVA.
lio fiscal de recurrente como criterio • Nulidad por inconstitucionalidad e
atributivo de la competencia territo- ilegalidad de la Providencia Adminis-
rial. XV, (2005), 281-285. trativa N° 0056 del 27/01/2005, del
• Medidas Cautelares en materia tribu- Servicio Nacional Integrado de Admi-
taria: Requisitos de Procedencia. XV, nistración Aduanera y Tributaria
(2005), 285-293. (SENIAT) Principios Tributarios.
• Acumulación de procesos transac- XVI, (04/08/2005), 312-325.
ción Tributaria: Supuestos de proce- IMPUESTO AL CONSUMO POR IN-
dencia en la acumulación de proce- CUMPLIMIENTO DE DEBERES FOR-
sos. Requisitos concurrentes para la MALES: ILICITO CONTINUADO.
admisión de la transacción tirbutaria. • Cálculo de la sanción por incumpli-
XV, (2005), 293-297. miento de deberes formales: Ilícito
• Amparo tributario y amparo constitu- continuado, (11/08/2005). XVI, 325-
cional. Notificación al Síndico Procu- 330.
rador Municipal: Diferencia entre las IMPUESTO SOBRE LA RENTA INTE-
acciones de Amparo Tributario y RESES MORATORIOS.
Constitucional. Notificación al Sín- • Impuesto sobre la Renta: Exonera-
dico Procurador Municipal. XV, ción. Intereses Moratorios: Exigibili-
(2005), 297-305. dad, /28/09/2005). XVI, 330-340.
• Régimen fiscal de mercancías en NULIDAD POR INCONSTITUCIONA-
Puertos Libres. Improcedencia de la LIDAD.
deducción de créditos fiscales:
• Nulidad por inconstitucionalidad de
Régimen fiscal de mercancías en
los artículos 34 y 35 de la ley que es-
Puertos Libres. Improcedencias de la tablece el Impuesto al Valor Agregado
deducción de créditos fiscales. XV,
(IVA), 12/12/2005). XVI, 341-344.
(2005), 305-328.
NULIDAD POR INCONSTITUCIONA-
DECLARACION A LA ADMINISTRA-
LIDAD.
CION ADUANERA.
• Nulidad por inconstitucionalidad de
• Obligación general de declarar a la los artículos 34 y 35 de la ley que es-
Administración aduanera la mercan-
tablece el Impuesto al Valor Agregado
cía objeto de importación y exporta-
(IVA), 12/12/2005). XVI, 341-344.
ción Diferencia entre Derecho Aran-
COMPETENCIA DE LA SALA POLITI-
celario y control aduanero. XVI, (20/ CO ADMINISTRATIVA.
07/2005), 269-289.
APELACION EN MATERIA TRIBUTA- • La competencia para conocer de los
RIA RECURSO DE HECHO COMISO actos administrativos dictados por la
A LA MERCANCIA. Administración Tributaria de carácter
autorizatorio - como lo son las licen-
144
cias para el expendio de bebidas • En la figura de la responsabilidad so-

alcohólicas -, corresponde a los Juz- lidaria regulada especialmente tanto
gados Superiores Estadales de la en el Código Orgánico Tribu-tario,
Jurisdicción Contencioso Administra-
tiva. (2016) XXV, 53-62. como en el Código Civil, el obligado
SALA CONSTITUCIONAL solidariamente lo está al lado o junto
• La interpretación constitucional de la al contribuyente, de manera que la
sentencia n.° 301 del 27 de febrero de Administración puede legítimamente
2007, se adecúa al supuesto norma- exigir el cumplimiento de la misma
tivo previsto en los artículos 104, al uno o al otro de manera disyuntiva,
segundo aparte, y 107 de la vigente o mejor, indistintamente a cualquiera
Ley Orgánica del Trabajo, los Traba-
jadores yTrabajadoras de 2012 res- de los dos obligados existir. 3 Ed.
pecto al cálculo de las contribucio- Digital XXVI Ed. Or-dinaria, (2017)
nes, tasas oimpuestos sobre la base 164-170.
del salario normal correspondiente SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
al mes anterior aquél en que se causó. • Cuando concurran dos o más ilícitos
(2016) XXV, 63-81. tributarios sancionados con penas
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA pecuniarias, se aplicará la sanción más
• Ingresos brutos por operaciones con grave, aumentada con la mitad de las
títulos de deuda pública y por diferen- otras sanciones. 4 Ed. Digital XXVII
cial cambiario no deben incluirse en Ed. Ordinaria, (2018) 85-96.
la base imponible del impuesto a las SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
actividades económicas. 3 Ed. Digital • Para la determinación del enriqueci-
miento neto gravable y las deduc-
XXVI Ed. Ordinaria, (2017) 97-145. ciones permitidas respecto de éste, las
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA pérdidas que se generasen en el
• Es una obligación de la Administra- ejercicio gravable de los bienes
ción Tributaria realizar un análisis utilizados por los contribuyentes para
previo a la admisión del recurso jerár- la producción de su enriquecimiento
quico según las causales establecidas tales como las verificadas por casos
en el Código Orgánico Tributario sin de destrucción, rotura, consunción,
que ello represente un límite al desuso y sustracción, serán deduci-
derecho fundamental al libre acceso bles cuando no hubieren sido
a la justicia. 3 Ed. Digital XXVI Ed. compensadas por seguros u otras
Ordinaria, (2017) 146-155. indemnizaciones y no fuesen imputa-
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA das al costo de las mercancías o de los
• El abono en cuenta consiste en la servicios. 4 Ed. Digital XXVII Ed.
acreditación o anotación en el haber Ordinaria, (2018) 97-111.
que hace el deudor del gasto en una SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
cuenta a nombre una persona jurídica • No resulta apropiado aplicar en forma
o natural, de una cantidad determina- directa, en los términos del artículo 79
del Código Orgánico Tributario
da, pues, desde ese momento se con-
vigente, la noción del delito conti-
sidera que existe una disponibilidad
nuado a la imposición de sanciones
jurídica, independientemente de la
por la comisión de ilícitos formales
disponibilidad económica que pueda
derivados del impuesto de tipo valor
existir. 3 Ed. Digital XXVI Ed. Or-
agregado, ya que el hecho punible y
dinaria, (2017) 155-164.
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA la forma de imponer la sanción han
145
sido adecuadas a los términos autos mediante el cual el crédito haya

previstos en el artículo 101 eiusdem, sido registrado con un mes distinto
con apego a los elementos en que al que corresponde. 5 Ed. Digital.
ocurre el hecho imponible en el XXVIII Ed. Ordinaria, (2019). 75-
mencionado tributo, es decir, por 85.
cada período mensual o ejercicio SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA
fiscal 5 Ed. Digital XXVIII Ed. • El efecto producido con la
Ordinaria, (2019). 58-74. interrupción de la prescripción, es que
SALA POLÍTICO-ADMINISTRATIVA el lapso transcurrido desaparece y se
• El derecho a la recuperación de inicia un nuevo período prescriptivo
créditos fiscales sólo está limitadoen a partir de la realización del acto
el tiempo por la prescripción de interruptivo, mientras que al ocurrir
cuatro (4) años que al efecto dispone una causal de suspensión de la
el artículo 55 del Código Orgánico prescripción, el tiempo transcurrido
Tributario de 2001,vigente ratione hasta entonces permanece vigente y
temporis, no pudiendo el órgano se computa con el que continúa a
exactor negar el crédito fiscal por el partir del momento en que cesa la
hecho de que las facturas tengan una suspensión. 5 Ed. Digital XXVIII Ed.
fecha anterior al período investigado Ordinaria, (2019). 86-98
y menos, como ocurrió en elcaso de
MISCELÁNEAS*
• A Paul SIBILLE, in perpetuam 294-297.

memoriam. II, (diciembre 1996), 371- • Comentarios Analíticos del Código
376. Orgánico Tributario. VI, (diciembre
• Anticipos ¿Pago o abono en cuenta?. 1998), 307-313.
V, (junio 1998), 199-200. • Conclusiones de las Jornadas Lati-
• Avances del doctorado en derecho noamericanas de Derecho Tributario.
tributario de la red Alfa “Francisco de VI, (diciembre 1998), 321-323.
Vitoria”. II, (diciembre 1996), 377- • Comentarios sobre algunas Leyes.
378. VII, (junio 1999), 307-311.
• Calendario de Contribuyentes Espe- • Conclusiones de las Jornadas vene-
ciales para el año 2005. Providencia zolanas de Derecho Tributario. VI,
Administrativa Nº 0668 del Servicio (diciembre 1998), 325-327.
Nacional Integrado de Administra- • Conclusión de la XVIIIª Jornada Co-
ción Aduanera y Tributaria. Gaceta lombiana de Derecho Tributario. II,
Oficial Nº 38.096. XIV, de fecha (29/ (diciembre 1996), 380-385.
12/2004), 377-381. • Doctrado en Derecho Tributario del
• Casana Merino, F: El Impuesto sobre Programa Alfa de la Unión Europea.
el incremento del valor de los terrenos I, (junio 1996), 323-323.
de naturaleza urbana. III, (julio 1997), • Doctorado en Derecho Tributario de
* Se incluye en esta sección de “Misceláneas” el índice Acumulado de la antes denomina-

da Sección de “Noticias, Comentarios, Reseñas y Documentos Tributarios”, por ser estas sec-
ciones afines.
146
la Red Francisco de Vitoria del Pro- Tributario. I, (junio 1996), 324-325.

grama Alfa de la Unión Europea. V, • Memorias de las XVII Jornadas Lati-
(junio 1998), 201-203. noamericanas de Derecho Tributario.
• El Régimen Tributario en la Ley I, (junio 1996), 331-334.
Orgánica de Telecomunicaciones. X, • Palabras pronunciadas por el Rector
(2000), 185-190. de la Universidad Católica del Táchira
• El Sistema Tributario Municipal y la José del Rey Fajardo con ocasión del
Voracidad Fiscal. X, (2000), 171-177. acto de conferimiento del doctorado
• En las exenciones del Impuesto sobre Honoris Causa al maestro Salmantino
la Renta el contribuyente lo que deja Dr. Eusebio González. 6 de diciembre
de cumplir es sólo el pago. III, (julio de 1999. VIII, (diciembre 1999), 409-
1997), 305-306. 411.
• Fernández Torres, Juan Ramón. La • PANIANGUA SOTO, F.: Impuesto
formación histórica de la jurisdicción sobre la propiedad inmobiliaria: su
contensioso-administrativo (1845- papel en el sistema impositivo y
1868), Civitas, Madrid, 1998, 665 análisis de sus efectos económicos y
páginas. VIII, (diciembre 1999), 407- urbanísticos. V, (junio 1998), 193-197.
408. • Pérez de Ayala, José L.: Dinámica de
• Fichas bibliográficas. VIII, (diciem- la relación jurídica tributaria en el
bre 1999), 413-468. derecho español. III, (julio 1997),
• Indice de Precios al Consumidor 298-300.
(IPC) en Venezuela. XIII, (enero 1997 • Peris García, Purificación: La
a junio 2004), 257. Comprobación de valores y las
• Índice de Precios al Consumidor garantías jurídicas del contribuyente.
(IPC), XIV, de enero 1997 a diciembre III, (julio 1997), 301-304.
2004 , 382-382. • Programación de las XVIII Jornadas
• La defensa del contribuyente frente a Latinoamericanas de Derecho Tribu-
la Administración. VI, (diciembre tario. I, (junio 1996), 323-323.
1998), 315-320. • Régimen Jurídico de los llamados
• La enseñanza del Derecho Tributario “intereses moratorios” en materia
(Texto de la ponencia presentado por tributaria de Juan López Martínez. I,
el autor en los actos commemo-rativos (junio 1996), 327-330.
del “70 aniversario de Diritto e • Resoluciones de las XXII Jornadas
Práctica Tributaria”, Génova, julio Latinoamericanas de Derecho Tri-
1999”. VIII, (diciembre 1999), 377- butario, Quito, Ecuador, XIV, (sep-
387. tiembre 2004), 369-376.
• La gestión de los tributos locales as- • Revistas Tributarias, Revistas en
pectos competenciales. VIII, (diciem- canje, Intercambio Académico, Repr.
bre 1999), 403-406. Acad. en España, Red Temática. III,
• La simplificación del ordenamiento (julio 1997), 289-293.
tributario (Desde la perspectiva cons- • Semblanzas: Eusebio González
titucional). VIII, (diciembre 1999), García. IV, (diciembre 1997), 199-
389-393. 209.
• La Utilidad del Gasto Público y el • Semblanzas: Ilse van der Velde
Sistema de Control en los Gobiernos Hedderich. V, (junio 1998), 205-206.
locales. X, (2000), 179-183. • Seminario permanente de investi-
• Más del 80% de los derechos litigio- gación en Ciencias Fiscales. IV, (di-
sos los pierde el Fisco en los Tribuna- ciembre 1997), 197-197.
les Superiores de lo Contencioso- • Tasas de interés promedio de los seis
147
principales Bancos Comerciales en ciales y Universales de Venezuela fi-

Venezuela, (excluídas tasas preferen- jadas por el Banco Central de Vene-
ciales). XIII, (enero 1997 a junio zuela (excluídas tasas preferen-
2004), 257. ciales), incrementadas con el recargo
• Tasas de interés aplicable al cálculo de 1,2 veces, establecido para los in-
de los intereses de las Prestaciones tereses de mora según el artículo 66
Sociales. XIII, (junio 1997 a junio del Código Orgánico Tributario. XV,
2004), 258. (2001), enero a junio 2005, 331-331.
• Tasas de interés Promedio de los seis • Indice de Precios al Consumidor
principales Bancos Comerciales. XIV, (IPC) del Area Metropolitana de Ca-
de enero 1997 a diciembre 2004, 382- racas. XV, de enero 1997 a junio 2005,
382. 331-331.
• Tasa de interés aplicable al cálculo de • Tasas de interés aplicable al cálculo
los intereses de las Prestaciones de los intereses de las Prestaciones
Sociales. XIV, de junio 1997 a di- Sociales. XV, de enero 1997 a junio
ciembre 2004, 383-383. 2004, 332-332.
• Texto de la ponencia presentada por • Valor de la Unidad Tributaria. XV, de
el autor en los actos commemo-rativos (2005), 332-332.
del “70 anniversario della Rivista • Tasas de interés activa promedio de
Diritto e Práctica Tributaria”, Génova, los seis principales Bancos Comer-
julio 1999”. VIII, (diciembre 1999), ciales y Universales de Venezuela fi-
395-401. jadas por el Banco Central de Vene-
• Valor de la Unidad Tributaria vigente. zuela (excluídas tasas preferen-
XIII, (2004), 258. ciales), julio 1997 a diciembre 2005.
• Valor de la Unidad Tributaria. XIV, XVI, (2005), 347-347.
(1994-2004), 384-384. • Tasas de interés activa promedio de
• XXIª Jornada Colombiana de Derecho los seis principales Bancos Comer-
Tributario. II, (diciembre 1996), 378- ciales y Universales de Venezuela fi-
378. jadas por el Banco Central de Vene-
• XVIII Jornada Latinoamericana de zuela (excluídas tasas preferen-
Derecho Tributario. II, (diciembre ciales), incrementadas con el recargo
1996), 378-378. de 1,2 veces, establecido para los in-
• XIXª Jornada Latinoamericana de tereses de mora según el artículo 66
Derecho Tributario. II, (diciembre del Código Orgánico Tributario. XVI,
1996), 379-379. (2001), julio a diciembre 2005, 347-
• XIX Jornada Latinoamericana de 347.
Derecho Tributario. IV, (diciembre • Indice de Precios al Consumidor
1997), 198-198. (IPC) del Area Metropolitana de Ca-
• IV Jornada venzolana de Derecho racas. XVI, de enero 1997 a diciembre
Tributario. IV, (diciembre 1997), 197- 2005, 347-347.
198. • Tasas de interés aplicable al cálculo
• Tasas de interés activa promedio de de los intereses de las Prestaciones
los seis principales Bancos Comer- Sociales. XVI, de junio1997 a
ciales y Universales de Venezuela fi- diciembre 2005, 348-348.
jadas por el Banco Central de Vene- • Valor de la Unidad Tributaria. XVI,
zuela (excluídas tasas preferen- de (2005), 348-348.
ciales), enero 1997 a junio 2005. XV, • González García, Eusebio . La ense-
(2005), 331-331. ñanza del derecho tributario. Pu-
• Tasas de interés activa promedio de blicado en TRIBUTUM, Revista Ve-
los seis principales Bancos Comer-
148
nezolana de Ciencias Tributarias de la 168.

Universidad Católica del Táchira • Copenhagen 2013 Congress
(Venezuela). Número VIII 1999. XIX, Scientific Program. Main Subjects.
(2010), 393-405. XXI, (2011), 168-168.
• Del Rey Fajardo, José. Honoris Causa • Valor de la Unidad Tributaria. XXI,
al Maestro salmantino Dr. Eusebio (2011), 169-169.
González García. Publicado en • Evolución de la Unidad Tributaria.
TRIBUTUM, Revista Venezolana de XXI, (2011), 169-169.
Ciencias Tributarias de la Univer- • Invitación al Congreso de la
sidad Católica del Táchira (Vene- Asociación Fiscal. Internacional
zuela). Número VIII 1999. San Cris- Mumbai 2014 12 al 17octubre 2014.
tóbal, Estado Táchira, Venezuela, 6 de XXII, (2013),238-238.
diciembre de 1999.XIX, (2010), 405- • Valor de la Unidad Tributaria. XXII,
407. (2013), 240-240.
• Publicado en el Boletín Informativo • Centro Interamericano de Administra-
de la Facultad de Derecho de la Uni- ciones Tributarias. Resolución de la
versidad de Buenos Aires (Argen- 48ª Asamblea General del CIAT. Río
tina). Año VII Número 136 del 11 de de Janeiro 2014. XXIII, (2014), 167-
diciembre de 2008. In memorian - 169.
Eusebio González García (1942- • XXVII Jornadas Latinoamericanas de
2008). XIX, (2010), 408-411. Derecho Tributario Lima 2014.
• Resoluciones. XXV Jornadas Lati- XXIII, (2014), 169-180.
noamericas de Derecho Tributario • XXVIII Jornadas Latinoamericanas
Cartagena de Indias, Colombia, 2010. de Derecho Tributario México 8 al 13
XIX, (2010), 411-417. de Agosto de 2015. “Medidas nacio-
• Invitación al Congreso de la Aso- nales para evitar la erosión de la base
ciación Fiscal Internacional París tributaria. XXIII, (2014), 181-181.
2011 11 al 16 de septiembre de 2011.
Welcome to IFA Paris 2011! XIX, • Scientific Programme IFA 2015
(2010), 417-417. Basel-Switzerlan 2015. XXIII,
• Valor de la Unidad Tributaria. XIX, (2014), 181-181.
(2010), 418-418. • Dear IFA members. XXIII, (2014),
• Invitación al Congreso de la 181-181.
Asociación Fiscal. Internacional • Valor de la Unidad Tributaria. XXIII,
Boston 2012. 30 de septiembre al 04 (2014), 183-183.
de octubre de 2012. Welcome to IFA • Centro Interamericano de Administra-
Boston 2012. XX, (2011), 205-205. ciones Tributarias. Resolución de la
• Boston 2012 Congress Scientific 49ª Asamblea General del CIAT.
Program. Scientific Program. XX, Lima, Perú 2015. XXIV, (2015), 173-
(2011), 205-209. 174.
• Valor de la Unidad Tributaria. XX, Welcome IFA friends. XXIV, (2015), 175-
(2011), 210-210. 176.
• Evolución de la Unidad Tributaria. • Valor de la Unidad Tributaria. XXIV,
XX, (2011), 211-211. (2015), 177-177.
• Invitación al Congreso de la • XXVII JORNADAS LATINOAME-
Asociación Fiscal. Internacional RICANAS DE DERECHO TRIBU-
Copenhagen 2013. 25 al 30 de TARIO SANTA CRUZ DE LA
agosto 2013. Welcome to IFA SIERRA 2016. 3 Ed. Digital XXVI
Copenhagen 2013. XXI, (2011),168- Ed. Ordinaria, (2017) 173-178.
149
• 2017, Rio de Janeiro, Brazil. 3 Ed. Ordinaria, (2018) 116-116.

Digital XXVI Ed. Ordinaria, (2017) • Valor de la Unidad Tributaria. 3 Ed.
178-178. Digital XXVII Ed. Ordinaria, (2018)
• XVI JORNADAS VENEZOLANAS 117-117.
DE DERECHO TRIBUTARIO. 3 Ed. • Carta de Derechos del Contribuyente
Digital XXVI Ed. Ordinaria, (2017) para los Paises Miembros del Instituto
178-178. Latinoamricano de Derecho Tribu-
• A hearty welcome to IFA Members!. tario (ILADT). 5 Ed. Digital XXVIII
3 Ed. Digital XXVI Ed. Ordinaria, Ed. Ordinaria, (2019) 101-122.
(2017) 178-179 • XXX Jornadas Latinoamericanas de
• INTERNATIONAL FISCAL ASSO- Derecho Tributario. 5 Ed. Digital
CIATION. 3 Ed. Digital XXVI Ed. XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) 122-
Ordinaria, (2017) 179-179. 125.
• XXX JORNADAS LATINOAME- • Invitación IFA 2019 8–12 September
RICANAS DE DERECHO TRIBU- 2019. 5 Ed. Digital XXVIII Ed.
TARIOMONTEVIDEO, URUGUAY. Ordinaria, (2019) 126-126.
3 Ed. Digital XXVI Ed. Ordinaria, • INTERNATIONAL FISCAL ASSO-
(2017) 179-179. CIATION. 5 Ed. Digital XXVIII Ed.
• Valor de la Unidad Tributaria. 3 Ed. Ordinaria, (2019) 126-127.
Digital XXVI Ed. Ordinaria, (2017) • V JORNADAS PROCESALES
181-181. TRIBUTARIAS. 5 Ed. Digital
• XXX JORNADAS LATINOAME- XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) 127-
RICANAS DE DERECHO TRIBU- 127.
TARIO Montevideo, Uruguay 04 al • XVII JORNADAS VENEZOLANAS
09 de noviembre de 20018. 4 Ed. DE DERECHO TRIBUTARIO. 5 Ed.
Digital XXVII Ed. Ordinaria, (2018) Digital XXVIII Ed. Ordinaria, (2019)
115-115. 127-127.
• XVI JORNADAS VENEZOLANAS • CENTRO INTERAMERICANO DE
DE DERECHO TRIBUTARIO. ADMINISTRACIONES
Caracas, 29 al 30 de noviembre de TRIBUTARIAS. 5 Ed. Digital
2018 4 Ed. Digital XXVII Ed. XXVIII Ed. Ordinaria, (2019) 127-
Ordinaria, (2018) 115-115. 127.
• 12 de septiembre 2019 4 Ed. Digital • Valor de la Unidad Tributaria. 5 Ed.
XXVII Ed. Ordinaria, (2018) 115-116 Digital XXVIII Ed. Ordinaria, (2019)
• INTERNATIONAL FISCAL ASSO- 128-128.
CIATION. 4 Ed. Digital XXVII Ed.
150
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Revista Tribûtum
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siendo la primera la introducción (o reseña de los conocimientos existentes,
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que se van a desarrollar (las secciones en las cuales fue dividido el trabajo).
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acompañados del correspondiente permiso del autor (o de los autores) y el editor
donde fueron publicados originalmente, en su defecto, se debe indicar la fuente
de donde fueron tomados.
3.5. En las referencias bibliográficas se debe utilizar el sistema de cita formal,

haciendo 1a correspondiente referencia en las notas a pie de página, las cuales
deben ser enumeradas en números arábigos, siguiendo un orden correlativo.
Las citas, en las notas al pie de página, se harán siguiendo los siguientes ejemplos;
según se trate de:
151
A. Libros
Mariano Aguilar Navarro: Derecho Internacional Privado, VI. 4a. edición, 2a.
reimpresión. Madrid. Universidad Complutense de Madrid, 1982, p.199 (o pp. 200
y ss).
Marino Barbero Santos: “Consideraciones sobre el Estado peligroso y las Medidas
de Seguridad, con especial referencia al Derecho Italiano y Alemán”. Estudios de
Criminología y Derecho Penal. Valladolid. Universidad de Valladolid, 1972, pp. 13-
61.
Vicente Mujica Amador: Aproximación al Hombre y sus Ideologías. Caracas. Editorial
Vidabun, 1990.
Hans Kelsen: Teoría Pura del Derecho. XVII edición. Buenos Aires. EUDEBA, 1981.
B. Cita sucesiva del mismo libro

M. Aguilar N.: Derecho Internacional V.II.… op. cit., p.78 y ss.
C. Obras colectivas
Haydée Barrios: “Algunos aspectos de cooperación judicial internacional en el sistema
venezolano de derecho internacional privado”. Libro-Homenaje a Werner
Goldschmidt. Caracas. Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Universidad Central
de Venezuela. 1997, pp. 383-419. Si se desea citar un determinado párrafo o página
se agrega: especialmente, p. 80 o pp. 95-98.
D. Revistas
Gonzalo Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia de La Haya de Derecho
Internacional Privado”. Revista de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, N°
85. Caracas. Universidad Central de Venezuela, 1992, pp. 75-100.
E. Cita sucesiva del mismo artículo

G. Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia...” op.cit., pp.80-85.
F. Citas de jurisprudencia
Orden de citar: Tribunal, N° y fecha de la sentencia, partes y fuentes de publicación.
Ejemplo:
Corte Superior del Distrito Federal, N°…, 6-5-1969 (Jacques Torfs vs. Clemencia de
Mier Garcés), Jurisprudencia Ramirez y Garay, Vol. 21, p. 163.
G. Citas de testimonios verbales y entrevistas

Se indicará el nombre de la persona que proporciona la información, la forma como
se obtuvo y la fecha. Por ejemplo:
F. Rodríguez. Entrevista, 30/03/1999.

Esta información puede suministrarse siempre que lo autorice quien proporciona la
información1.
H. Citas de páginas web

Si la cita es de carácter general se coloca el home page y si es de carácter especial se
debe colocar en primer lugar, la dirección del link (sub-página) y en segundo lugar la
dirección donde aparece alojada la información, home page. Debe indicarse también
la fecha de la consulta, entre corchetes mostrando en primer lugar el año, luego el
152
mes y finamente la fecha, pues las páginas web cambian, a menudo de contenido, o,
incluso, desaparecen. Ejemplos:
a. Cita de carácter general:

www.zur2.com.fipa. [Consulta: 2008, Noviembre 27].
b. Cita de carácter especial:
• Tatiana B. de Maekelt: La Ley de Derecho Internacional Privado http://
zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/tamaek.htm 10/02/2001.
• Haydée Barrios: El Domicilio
http://zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/barrios.htm 8/04/2002.
4. Los artículos deben tener una extensión no mayor de cuarenta (40) cuartillas o páginas,
escritas a espacio y medio y con un margen izquierdo de cuatro (4) centímetros. Tipo
de letra: Times New Roman 12.
5. Los artículos pueden ser remitidos remitir en un archivo adjunto, a la dirección

electrónica: del director de la revista correspondiente:
• Revista Tributum: Director: Profesor Jesús Manuel Oliveros

joliveros@ucat.edu.ve, joliverosm@gmail.com
6. Los autores deberán firmar una autorización (en un formato que remitirá a tal efecto)
donde se especifica el derecho que tiene la revista, y por ende, la Universidad Católica
del Táchira, de reproducir el artículo en este medio de comunicación, sin ningún tipo
de retribución económica o compromiso de la Universidad con el autor o los autores,
entendiéndose éste como una contribución a la difusión del conocimiento y/o
desarrollo tecnológico, cultural o científico de la comunidad o del país en el área en
que se inscribe.
7. Cuando se envíen textos que estén firmados por más de un autor, se presumirá que
todos los autores han revisado y aprobado el original enviado.
8. Se reserva el derecho de hacer las correcciones de estilo que se consideren

convenientes, una vez que el trabajo haya sido aceptado por el Consejo de Redacción
para su publicación.
9. Los artículos serán analizados por un Comité de Árbitros y por un Consejo de

Redacción. El cumplimiento de las normas no garantiza su publicación, si el trabajo
no es aprobado por estas instancias.
10. La Universidad Católica del Táchira, el editor y el Consejo de Redacción de la revista,

no se responsabilizarán de las opiniones expresadas por los colaboradores en sus
respectivos artículos.
11. La UCAT se reserva el derecho de distribuir el contenido de la revistas en su página

web o en otras páginas de contenido académico o científico.
153
Rules to the introduction of articles to be published on the
Revista Tribûtum
1. The material must be unpublished, understanding it had not been published or

presented to be evaluated by other divulging means. The Editorial Board reserves the
right to publish articles, in exceptional cases, when they have already been published.
2. Articles must be redacted in editor programs that work in WindowsTM 3.0 or higher.
The graphics or images that present the article must be specified with the formats or
extensions where they were made (ExcelTM, Corel DrawTM, jpg, gif, bmp, and
others). In the same way, the illustrations must be numbered just after the text (Those
illustrations at the end of the article will be not accepted). The journals could decide
not to include them, by communication to the author or authors in advance, if them
do not fulfill the technical requirements to their publication.
3. The text of the article must be redacted considering the following parameters:
3.1. The first page must have:
a. Title of the article
b. Author or author’s name
c. Academic title and institutional affiliation
d. Author address and e-mail
e. Resume no longer than 10 lines
3.2. The second page must have an abstract no longer than one hundred and forty
words (140), focusing on the goals, methodology, results and conclusions. At
the end, the key words must be included in a maximum number of five (5).
a. The abstract and the key words must be written in Spanish and English.
b. Articles in English, French and other languages could be accepted, just in
special cases. In all cases they must have the key words in Spanish and English.
3.3. The text article must be structured in clearly identified sections, being the first
the introduction (description of the existent knowledge, limited to the subject of
the article). The sections must be identified with Roman and Arabic numerals.
Each article, before section one or introduction, must have a summary where
appear numbered the subjects to be discuss on the paper (sections the article
was divided).
3.4. If part of the material (text, graphics, images) is not original of the author or
authors, is necessary that this material to be authorized by the original author
(or authors) and the editor where were first published, in lack of this, the source
where they were taken must be indicated.
3.5. The formal citing system must be used for the bibliographic references, doing
the right reference at the foot of the page numbered in Arabic numeral, following
a correlative order.
The references in the footnotes will be included according to the following examples:
A. Books
Mariano Aguilar Navarro: Derecho Internacional Privado, VI. 4a. edición, 2a.
154
reimpresión. Madrid. Universidad Complutense de Madrid, 1982, p.199 (o pp. 200 y

ss).
Marino Barbero Santos: «Consideraciones sobre el Estado peligroso y las Medidas
de Seguridad, con especial referencia al Derecho Italiano y Alemán». Estudios de
Criminología y Derecho Penal. Valladolid. Universidad de Valladolid, 1972, pp. 13-
61.
Vicente Mujica Amador: Aproximación al Hombre y sus Ideologías. Caracas. Editorial
Vidabun, 1990.
Hans Kelsen: Teoría Pura del Derecho. XVII edición. Buenos Aires. EUDEBA, 1981.
B. Subsequent quotations of the same book

M. Aguilar N.: Derecho Internacional V.II.… op. cit., p.78 y ss.
C. Collective Works
Haydée Barrios: “Algunos aspectos de cooperación judicial internacional en el sistema
venezolano de derecho internacional privado”. Libro-Homenaje a Werner
Goldschmidt. Caracas. Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Universidad Central
de Venezuela. 1997, pp. 383-419. Si se desea citar un determinado párrafo o página
se agrega: especialmente, p. 80 o pp. 95-98.
D. Journals
Gonzalo Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia de La Haya de Derecho
Internacional Privado”. Revista de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, N°
85. Caracas. Universidad Central de Venezuela, 1992, pp. 75-100.
E. Subsequent quotations of the same article

G. Parra-Aranguren: “El Centenario de la Conferencia...” op.cit., pp.80-85.
F. Quotation of jurisprudence:
Corte Superior del Distrito Federal, N°…, 6-5-1969 (Jacques Torfs vs. Clemencia de
Mier Garcés), Jurisprudencia Ramirez y Garay, Vol. 21, p. 163.
G. Quotation of oral testimonies and interviews

It must include the name of the person providing the information, how it was obtained,
and the date:
F. Rodríguez. Entrevista, 30/03/1999.
This information
1
can be provided only if it is authorized by the provider of the
information .
H. Quotation of web pages

If a quote refers to an entire website (general citation), should include the reference
of the home page. If is a specific page within a website (special citation), should
include in first place, the link (sub-page) and in second place, the reference of the
home page. It should also indicate the date the page was visited. This information
should be in listing showing year, month, and day.
a. General quotation:
www.zur2.com.fipa. [Visited: 2008, Noviembre 27].
155
b. Special quotation:
• Tatiana B. de Maekelt: La Ley de Derecho Internacional Privado http://
zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/tamaek.htm 10/02/2001.
• Haydée Barrios: El Domicilio
http://zur2.com/users/fipa/objetivos/leydip1/barrios.htm 8/04/2002.
www.zur2.com.fipa. [Visited: 200, Noviembre 27].
4. Articles must have a maximum extension of forty (40) pages written in 1.5 space
with a left margin of four (4) centimeters. The type letter will be Times New Roman
12.
5. Articles must be sent in an attachment to the e-mail: albornoz@ucat.edu.ve, or to the

e-mail of the director of the journal:
• Revista Tachirense de Derecho: Prof. José Luis Villegas villegas@ucat.edu.ve
• Revista Tributum: Prof. Jesús Manuel Oliveros joliveros@ucat.edu.ve
• Revista Paramillo: Prof. Felipe Guerrero felipeguerrero11@gmail.com
• Revista Derecho y Tecnología: Prof. Mariliana Rico marilianarico@yahoo.com
6. Authors should sign an authorization (a format will be sent to this purpose) where it
is specified the right of the journal, as well as the Universidad Católica del Táchira,
to publish the article on this divulging means, without any economic retribution or
commitment of the University with the author or authors, understanding the article is
a contribution to the divulging of knowledge and technological development, cultural
or scientific of the community or the country in the area where it is registered.
7. When articles are sign by more than an author, it would be presumed that all authors
have been check and approved the original text sent.
8. The right of change of stylus that is considered convenient is reserved, once the
article has been accepted by the Editorial Board for its publication.
9. An Arbitral Committee and an Editorial Board will analyze the articles. The
observance of these rules does not guarantee the publication of the article if this is
not approved by these instances.
10. The Universidad Católica del Táchira, the editor, and the Editorial Board of the journal,
are not responsible of the expressed opinions by the collaborating and the articles.
11 The Universidad Católica del Táchira reserves the right to distribute the contents of
their journals on its website, or on other pages of academic or scientific content.
156
TRIBÛTUM
REVISTA VENEZOLANA DE CIENCIAS TRIBUTARIAS
Decanato de Investigación y Postgrado 5 / 2019 Vesrión Digital
Revista Tributum 2019

de la Universidad Católica del Táchira
San Cristóbal - Venezuela
157

Revista Tributum Edición Digital N°5 - 2019

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2

Rosa María ALFONSO GALÁN (Universidad de Salamanca), Ángeles GARCÍA

Tribûtum es una revista arbitrada de carácter científico, editada anualmente

Su estructura interna contempla básicamente dos secciones. Estudios:

La Revista Tribûtum no tiene propósitos comerciales

Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta revista

TRIBÛTUM 5/19 Versión Digital

Revista arbitrada venezolana

Adrian Pacheco G, Leonardo E. VILLALBA G, Gladys Maribel Guillen.: Ejes

Índice ....................................................................................................................... 129

La epistemología está relacionada con el conocimiento, bien sea porque se construye,

Epistemológico, gerencia, tributación

Epistemology is related to knowledge, either because it is constructed, described or

Epistemological, management, taxation

Venezuela, específicamente en el Estado Carabobo tiene asiento la

2. Evidencia Epistemológica Fáctica con Relación a la Ética Calidad y

Se muestra a continuación la evidencia epistemológica fáctica desde la

2.1. Evidencia epistemológica fáctica del área desarrollo económico y

2.1.1. Eje Epistemológico Gestión Ética

Línea de Investigación: Ética, Educación y Ejercicio Profesional

Propuesta de estrategias de éticas para el Contador Público Colegiado del

Estudios teóricos y de aplicación para la producción de conoci,iento en las

Propuesta de un modelo de responsabilidad social del lider en la gerencia

Síntesis Categoría al Eje Compresivo Gestión Ética 2016

Ética profesional, responsabilidad social.

2.1.2. Eje Epistemológico: Calidad

Productividad y calidad total.

Modelo de gestión de calidad de servicio y atención al usuario para la

Síntesis categorial eje epistemológico calidad 2016

Gestión de calidad, calidad de servicio

Fusión Categorial Ética Calidas 2016

Ética profesional, responsabilidad social, Gestión de calidad, calidad de

2.2. Evidencia epistemológica fáctica del área desarrollo económico y

2.2.1. Eje Epistemológico: Gestión Ética

Ética, Educación y Ejercicio Profesional

La Ética del Licenciado en Contaduría Pública en la pequeña y mediana

Sínteis Categorial Eje Epistemológico Gestión

2.2.2. Eje Epistemológico: Calidad

Productividad y Calidad Total

Estrategías basadas en la Gestión de calidad para la satisfacción del cliente

Síntesis Categorial Eje Epistemológico Calidad

Fusión Categorial Ética Calidad 2015:

Ética, Responsabilidad social, Código de ética. Gestión de calidad.

Síntesis Caterial Eje Epistemológico Calidad.

Responsabilidad social, Código de ética, Gestión de calidad, Calidad de

3. Evidencia epistemológica fáctica del área desarrollo económico y

2.3.1. Eje Epistemológico: Gestión Ética

Ética, Educación y Ejercicio Profesional

Evaluación de la responsabilidad social en la gestión pública local y su

Síntesis Caterial Eje Epistemológico Gestión

Ética: Responsabilidad social.

1.3.2. Eje Epistemológico Calidad

Modelo de indicadores de calidad de gestión aplicado a la dirección general

Categoria Gestión de la calidad

Síntesis Categorial Eje Epistemológico Calidad.

Calidad de gestión, Gestión de la calidad

Fusión Categorial Ética Calidad 2014

Responsabilidad social, Calidad de gestión, Gestión de la calidad.