Manual PEFA Guía para La Aplicación Práctica

Manual PEFA
Volumen II:
Guía para la aplicación práctica
de las evaluaciones PEFA
Segunda edición
Diciembre de 2018
Secretariado PEFA
Ciudad de Washington, EE. UU.
ÍNDICE
Lista de abreviaturas y siglas........................................................................6
Prefacio........................................................................................................7
1. Reseña del PEFA...................................................................................................................... 9
1.1. Introducción ........................................................................................................................................... 9
1.2. Alcance y cobertura del marco de referencia...................................................................................... 10
1.3. Los indicadores de desempeño PEFA.................................................................................................. 13
1.4. El informe PEFA.................................................................................................................................... 13
1.5. La estructura general del PEFA............................................................................................................ 14
2. Orientación sobre la calificación...........................................................................................15

2.1. Orientación general sobre la calificación............................................................................................. 15
2.2. Calificación de los indicadores que tienen varias dimensiones.......................................................... 17
2.3. Definiciones ......................................................................................................................................... 19
2.4. Composición de los pilares, indicadores y dimensiones de la metodología PEFA............................. 19
3. Medición de los indicadores de desempeño y sus dimensiones.........................................23

Pilar I: Confiabilidad del presupuesto.........................................................24
ID-1. Resultados del gasto agregado ......................................................................................25
Dimensión 1.1. Gasto agregado.................................................................................................................. 25
ID-2. Resultados en la composición del gasto ........................................................................27
Dimensión 2.1. Resultados en la composición del gasto por la clasificación funcional............................ 27
Dimensión 2.2. Resultados de la composición del gasto por la clasificación económica......................... 29
Dimensión 2.3. Gasto con cargo a reservas para contingencias................................................................ 31
ID-3. Resultados de los ingresos agregados ...........................................................................33
Dimensión 3.1. Ingresos efectivos agregados............................................................................................ 34
Dimensión 3.2. Resultados en la composición de los ingresos.................................................................. 36
Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas..........................................37

ID-4. Clasificación del presupuesto .........................................................................................38
Dimensión 4.1. Clasificación del presupuesto............................................................................................ 38
ID-5. Documentación del presupuesto ....................................................................................40
Dimensión 5.1. Documentación del presupuesto....................................................................................... 40
ID-6. Operaciones del Gobierno central no incluidas en informes financieros.......................43
Dimensión 6.1. Gasto no incluido en informes financieros........................................................................ 44
Dimensión 6.2. Ingresos no incluidos en informes financieros................................................................. 45
Dimensión 6.3. Informes financieros de las entidades extrapresupuestarias.......................................... 47
ID-7. Transferencias a los Gobiernos subnacionales ..............................................................50
Dimensión 7.1. Sistema de asignación de transferencias.......................................................................... 50
Dimensión 7.2. Puntualidad de la información sobre las transferencias................................................... 52
2 | Manual PEFA, volumen II: Guía para la aplicación práctica de las evaluaciones PEFA
ID-8. Información de desempeño para la prestación de servicios .........................................54
Dimensión 8.1. Programación del desempeño para la prestación de servicios........................................ 55
Dimensión 8.2. Resultados de desempeño para la prestación de servicios.............................................. 58
Dimensión 8.3. Recursos recibidos por las unidades responsables de la prestación de servicios.......... 60
Dimensión 8.4. Evaluación del desempeño para la prestación de servicios............................................. 62
ID-9. Acceso público a la información fiscal ...........................................................................64
Dimensión 9.1. Acceso público a la información fiscal............................................................................... 64
Pilar III: Gestión de activos y pasivos.........................................................67

ID-10. Informe de riesgos fiscales...........................................................................................68
Dimensión 10.1. Seguimiento a las empresas o corporaciones públicas.................................................. 68
Dimensión 10.2. Seguimiento a los Gobiernos subnacionales.................................................................. 71
Dimensión 10.3. Pasivos contingentes y otros riesgos fiscales................................................................. 72
ID-11. Gestión de la inversión pública .....................................................................................74
Dimensión 11.1. Análisis económico de los proyectos de inversión......................................................... 75
Dimensión 11.2. Selección de los proyectos de inversión......................................................................... 77
Dimensión 11.3. Determinación de costos de los proyectos de inversión................................................ 78
Dimensión 11.4. Seguimiento de los proyectos de inversión..................................................................... 79
ID-12. Gestión de los activos públicos.....................................................................................81
Dimensión 12.1. Seguimiento de los activos financieros........................................................................... 82
Dimensión 12.2. Seguimiento de los activos no financieros...................................................................... 83
Dimensión 12.3. Transparencia en la enajenación de activos................................................................... 85
ID-13. Gestión de la deuda.......................................................................................................86
Dimensión 13.1. Registro y preparación de informes sobre la deuda y las garantías............................... 86
Dimensión 13.2. Aprobación de la deuda y las garantías........................................................................... 87
Dimensión 13.3. Estrategia de gestión de la deuda................................................................................... 89
Pilar IV: Estrategia fiscal y presupuestación basadas en políticas ..............91

ID-14. Previsiones macroeconómicas y fiscales......................................................................92
Dimensión 14.1. Previsiones macroeconómicas........................................................................................ 92
Dimensión 14.2. Previsiones fiscales.......................................................................................................... 93
Dimensión 14.3. Análisis de sensibilidad macrofiscal................................................................................ 95
ID-15. Estrategia fiscal..............................................................................................................96
Dimensión 15.1. Impacto fiscal de las propuestas de política pública..................................................... 96
Dimensión 15.2. Adopción de la estrategia fiscal....................................................................................... 99
Dimensión 15.3. Presentación de informes sobre los resultados fiscales.............................................. 100
ID-16. Perspectiva de mediano plazo para la presupuestación del gasto ...........................101
Dimensión 16.1. Estimaciones de gasto de mediano plazo..................................................................... 101
Dimensión 16.2. Límites de gasto de mediano plazo............................................................................... 102
Dimensión 16.3. Articulación de los planes estratégicos y los presupuestos de mediano plazo........... 103
Dimensión 16.4. Consistencia de los presupuestos con las estimaciones del ejercicio anterior........... 104
3 |
ID-17. Proceso de preparación del presupuesto...................................................................106
Dimensión 17.1. Calendario presupuestario............................................................................................ 107
Dimensión 17.2. Orientaciones para la preparación del presupuesto..................................................... 108
Dimensión 17.3. Presentación del presupuesto al Poder Legislativo...................................................... 110
ID-18. Escrutinio legislativo del presupuesto........................................................................111
Dimensión 18.1. Alcance del escrutinio presupuestario.......................................................................... 111
Dimensión 18.2. Procedimientos legislativos para el escrutinio presupuestario.................................... 112
Dimensión 18.3. Oportunidad en la aprobación del presupuesto........................................................... 113
Dimensión 18.4. Reglas para las modificaciones presupuestarias por parte del Poder Ejecutivo......... 114
Pilar V: Previsibilidad y control de la ejecución presupuestaria.................116

ID-19. Administración de ingresos.........................................................................................117
Dimensión 19.1. Derechos y obligaciones sobre la generación de ingresos........................................... 118
Dimensión 19.2. Gestión de riesgos para la generación de ingresos....................................................... 120
Dimensión 19.3. Auditoría e investigación para la generación de ingresos............................................. 122
Dimensión 19.4. Seguimiento de los atrasos en la generación de ingresos............................................ 123
ID-20. Contabilidad de los ingresos.......................................................................................125
Dimensión 20.1. Información sobre recaudación de ingresos................................................................. 125
Dimensión 20.2. Transferencia de los ingresos recaudados.................................................................... 126
Dimensión 20.3. Conciliación de cuentas sobre ingresos........................................................................ 127
ID-21. Previsibilidad de la asignación de recursos durante el ejercicio en curso.................129
Dimensión 21.1. Consolidación de los saldos de caja.............................................................................. 129
Dimensión 21.2. Previsiones y seguimiento sobre la disponibilidad de efectivo.................................... 130
Dimensión 21.3. Información sobre límites máximos para compromisos.............................................. 131
Dimensión 21.4. Importancia de los ajustes presupuestarios en el curso del ejercicio......................... 132
ID-22. Atrasos en el pago de gastos.......................................................................................134
Dimensión 22.1. Volumen de los atrasos en el pago de gastos............................................................... 134
Dimensión 22.2. Seguimiento a los atrasos en el pago de gastos........................................................... 136
ID-23. Controles de la nómina................................................................................................138
Dimensión 23.1. Integración de la información de la nómina y los registros de personal...................... 138
Dimensión 23.2. Gestión de cambios a la nómina.................................................................................... 139
Dimensión 23.3. Controles internos a la nómina...................................................................................... 140
Dimensión 23.4. Auditoría a la nómina..................................................................................................... 141
ID-24. Adquisiciones...............................................................................................................142
Dimensión 24.1. Seguimiento de las adquisiciones................................................................................. 142
Dimensión 24.2. Modalidades de las adquisiciones................................................................................. 143
Dimensión 24.3. Acceso público a la información sobre las adquisiciones............................................. 144
Dimensión 24.4. Gestión de las reclamaciones en materia de adquisiciones......................................... 145
ID-25. Controles internos del gasto no salarial......................................................................147
Dimensión 25.1. Separación de funciones................................................................................................ 148
Dimensión 25.2. Eficacia de los controles para los compromisos de gasto............................................ 149
Dimensión 25.3. Cumplimiento de las normas y los procedimientos de pago........................................ 150
ID-26. Auditoría interna..........................................................................................................151
Dimensión 26.1. Cobertura de la auditoría interna................................................................................... 152
Dimensión 26.2. Naturaleza de las auditorías realizadas y las normas aplicadas.................................. 153
Dimensión 26.3. Ejecución de auditorías internas y presentación de informes...................................... 154
Dimensión 26.4. Respuesta a los informes de auditoría interna............................................................. 155
Pilar VI: Contabilidad y presentación de informes ....................................156

PI-27. Integridad de los datos financieros.............................................................................157
Dimensión 27.1. Conciliación de cuentas bancarias................................................................................ 157
Dimensión 27.2. Cuentas de orden........................................................................................................... 158
Dimensión 27.3. Cuentas de anticipos...................................................................................................... 159
Dimensión 27.4. Procedimientos para asegurar la integridad de los datos financieros......................... 160
ID-28. Informes presupuestarios durante el ejercicio en curso............................................161
Dimensión 28.1. Cobertura y comparabilidad de los informes presupuestarios del ejercicio en curso.161
Dimensión 28.2. Oportunidad de los informes presupuestarios del ejercicio en curso.......................... 163
Dimensión 28.3. Exactitud de los informes presupuestarios del ejercicio en curso............................... 164
ID-29. Informes financieros anuales......................................................................................165
Dimensión 29.1. Integridad de los informes financieros anuales............................................................ 165
Dimensión 29.2. Presentación de los informes para auditoría externa................................................... 167
Dimensión 29.3. Normas contables.......................................................................................................... 169
Pilar VII: Escrutinio y auditoría externos..................................................170

ID-30. Auditoría externa ........................................................................................................171
Dimensión 30.1. Cobertura y normas de auditoría externa..................................................................... 171
Dimensión 30.2. Presentación de los informes de auditoría al Poder Legislativo................................... 173
Dimensión 30.3. Seguimiento a las recomendaciones de la auditoría externa....................................... 174
Dimensión 30.4. Independencia de la entidad fiscalizadora superior..................................................... 175
ID-31. Escrutinio legislativo de los informes de auditoría.....................................................177
Dimensión 31.1. Oportunidad del escrutinio de los informes de auditoría............................................. 177
Dimensión 31.2. Audiencias acerca de las conclusiones de las auditorías............................................. 178
Dimensión 31.3. Recomendaciones del Poder Legislativo sobre la auditoría......................................... 179
Dimensión 31.4. Transparencia del escrutinio legislativo de los informes de auditoría......................... 180
Glosario....................................................................................................181
5 |
LISTA DE ABREVIATURAS Y SIGLAS
APP alianza público-privada
CAD Comité de Asistencia para el Desarrollo de la OCDE
CFAP clasificación de las funciones de las administraciones públicas
EFP estadísticas de finanzas públicas
EFS entidad fiscalizadora superior
FMI Fondo Monetario Internacional
GFP gestión de las finanzas públicas
IAASB Junta Internacional de Normas de Auditoría y Verificación
(por sus siglas en inglés)
ID indicador de desempeño PEFA
IFAC Federación Internacional de Contadores (por sus siglas en inglés)
IGF Inspection Générale des Finances
INTOSAI
Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
ISO Organización Internacional de Normalización (por sus siglas en inglés)
ISSAI Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
MEFP Manual de estadísticas de finanzas públicas
NA no aplicable
NIA Normas Internacionales de Auditoría
NU no utilizado
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
PEFA Programa de Gasto Público y Rendición de Cuentas (por sus siglas en inglés)
PIB producto interno bruto
USD dólares de los Estados Unidos
MANUAL PEFA
PREFACIO
El Programa de Gasto Público y Rendición de Cuentas (PEFA) provee un marco de referencia para
la evaluación y la presentación de informes sobre las fortalezas y debilidades de la gestión de las
finanzas públicas (GFP). Mediante las evaluaciones PEFA se elabora para los Gobiernos un informe
sobre el desempeño de la GFP en un determinado momento, pero la metodología puede aplicarse
en evaluaciones sucesivas, para así obtener un panorama de su evolución a lo largo del tiempo.
El informe PEFA incluye una reseña del sistema de GFP y las mediciones basadas en evidencia del
desempeño en relación con 31 indicadores. También presenta un análisis de lo observado respecto
del desempeño general del sistema y de los resultados fiscales y presupuestarios esperados, esto es,
la disciplina fiscal global, la asignación estratégica de recursos y la prestación eficiente de servicios
públicos.
La metodología PEFA se basa en estándares y buenas El Manual se presenta en cuatro volúmenes separados:
prácticas internacionales sobre la GFP identificados • Volumen I: El proceso de evaluación PEFA: Planificación,
por profesionales de amplia experiencia práctica e gestión y utilización de la metodología PEFA, que
investigadores, y ofrece una base para planificar reformas, brinda orientaciones a los usuarios y a otras partes
entablar un diálogo sobre la estrategia y las prioridades, interesadas acerca de las etapas y los pasos clave del
y realizar el seguimiento de los avances. Está diseñada proceso de evaluación con la metodología PEFA.
en torno a los principios del “enfoque reforzado” sobre
• Volumen II: Guía para la aplicación práctica de las
la GFP, que se centra en programas de reforma liderados
evaluaciones PEFA, que contiene orientaciones
por los propios países, que reflejan sus prioridades y se
técnicas detalladas para la calificación de los
implementan a través de las estructuras gubernamentales.
31 indicadores de desempeño y las 94 dimensiones
El programa también permite respaldar y analizar las del PEFA 2016, orientaciones que incluyen los
evaluaciones PEFA, y hacer su seguimiento. Una de las datos requeridos y las fuentes de dichos datos,
tareas principales del Secretariado PEFA consiste en así como los cálculos y las definiciones. La guía
verificar la calidad de los informes, para lo cual realiza práctica también contiene un glosario de términos.
exámenes exhaustivos de las versiones preliminares de
• Volumen III: Preparing the PEFA Report (Preparación
dichos documentos y se asegura de que se cumplan los
del informe PEFA), que contiene consejos sobre
requisitos del PEFA Check, el mecanismo de control de la
cómo redactar el informe, así como un modelo de
calidad de las evaluaciones. Para obtener más información
formato e instrucciones para elaborar cada sección y
acerca del programa y de los mencionados requisitos, visite
los anexos de un informe PEFA estándar.
www.PEFA.org.
• Volumen IV: Using PEFA to Support PFM Reform (Uso
El propósito del Manual PEFA es brindar a los usuarios
del PEFA para respaldar la reforma de la GFP),
(funcionarios gubernamentales, evaluadores, asociados
que contiene orientaciones sobre cómo utilizar las
para el desarrollo y otras partes interesadas) una
evaluaciones PEFA para respaldar las iniciativas de
orientación cabal sobre la planificación, aplicación y
reforma de la GFP.
utilización del PEFA 2016, así como sobre la elaboración de
los Informes correspondientes. Cada volumen del Manual es un documento dinámico que
se actualizará como respuesta a los problemas comunes, las
buenas prácticas, las sugerencias y las preguntas frecuentes
planteadas por los usuarios del PEFA. Las actualizaciones
periódicas de los distintos volúmenes del Manual se anuncian
y publican en el sitio web del PEFA (www.pefa.org).
7 | Prefacio
VOLUMEN II: GUÍA PARA LA APLICACIÓN
PRÁCTICA DE LAS EVALUACIONES PEFA
ACERCA DEL VOLUMEN II
El propósito del volumen II del Manual PEFA 2016 (el “Manual”), titulado Guía para la aplicación
práctica de las evaluaciones PEFA (la “guía práctica”), es brindar a los usuarios de la metodología
PEFA mayores orientaciones sobre la aplicación del Marco de referencia PEFA 2016 tras su
publicación, el 1 de febrero de 2016.
En la guía práctica se amplía el contenido del Marco de La guía práctica se actualizará periódicamente a fin
referencia PEFA 2016, al proporcionar orientaciones de tener en cuenta las observaciones de los usuarios e
complementarias, aclaraciones y definiciones relacionadas incorporar referencias a buenas prácticas y estudios de
con la evaluación y la calificación de cada indicador y cada casos que sean de utilidad. En cada nueva edición se
dimensión. Cabe señalar que, exceptuando la sección sobre incluirá un resumen de las modificaciones con respecto a
el formato y el contenido del informe PEFA (temas que se las versiones anteriores y la fecha indicada en la versión
tratan en el volumen III del Manual), en la guía práctica será la de su publicación. Antes de emprender una
se repite TODA la información contenida en el Marco de evaluación, y antes de su finalización, los usuarios deberán
referencia PEFA 2016. En consecuencia, los evaluadores consultar el sitio web del PEFA para asegurar que estén
que trabajan en el terreno solo necesitan remitirse a la usando la versión más reciente de la guía práctica.
guía práctica.
La guía práctica no pretende dar orientaciones sobre cómo
valorar las variaciones en el desempeño entre versiones
anteriores del Marco de referencia y la versión de 2016. Las
orientaciones para medir estas diferencias se presentan por
separado, en las orientaciones sobre las variaciones en el
desempeño en el PEFA 2016 con respecto a evaluaciones
anteriores en las que se aplicó la versión de 2005 o de 2011,
incluidas en el volumen III del Manual, dedicado al informe
PEFA. El Manual y otras orientaciones complementarias
también se pueden encontrar en el sitio web del PEFA:
www.pefa.org.
1. RESEÑA DEL PEFA
1.1. Introducción
El Programa de Gasto Público y Rendición de Cuentas (PEFA) es un marco de referencia para
la evaluación y la presentación de informes sobre las fortalezas y debilidades de la gestión de
las finanzas públicas (GFP) mediante la utilización de indicadores cuantitativos para medir el
desempeño. La metodología PEFA está diseñada para generar una fotografía del desempeño de la
GFP en un momento específico utilizando una metodología que se puede emplear en evaluaciones
sucesivas, para así obtener un panorama de su evolución a lo largo del tiempo. El Marco de
referencia PEFA incluye un informe en el que se presenta una reseña del sistema de GFP y
mediciones basadas en evidencia en relación con 31 indicadores de desempeño. También presenta
una valoración de las implicaciones para el desempeño general del sistema y los resultados
esperados de la GFP. El marco de referencia sirve de base para la planificación de reformas,
el diálogo sobre estrategias y prioridades, y el seguimiento de los progresos realizados.
El PEFA es una herramienta que ayuda a los Gobiernos a del sistema de GFP en áreas clave, como los resultados
lograr mejoras sostenibles en las prácticas de GFP y que presupuestarios, la eficacia de los controles, y la puntualidad
permite medir y hacer el seguimiento del desempeño de en la presentación de informes y la ejecución de auditorías.
un conjunto de indicadores que abarca a las instituciones, Los Gobiernos utilizan el PEFA para obtener una
sistemas y procesos más importantes de la gestión de fotografía de su propio desempeño en materia de GFP.
las finanzas públicas. La metodología PEFA se basa en El PEFA es una base común para examinar el desempeño
estándares y buenas prácticas internacionales sobre de la GFP de los Gobiernos nacionales y subnacionales.
aspectos fundamentales de la GFP identificados por Además de los Gobiernos, otros usuarios del PEFA son
profesionales de amplia experiencia práctica. El PEFA las organizaciones de la sociedad civil e instituciones de
ofrece un informe del desempeño en materia de GFP desarrollo internacionales. Las calificaciones e informes
para el Gobierno objeto de la evaluación, en el que se PEFA permiten a todos los usuarios de esta información
presentan calificaciones de los indicadores y se analizan tener rápidamente un panorama de las fortalezas y las
los resultados sobre la base de la evidencia recolectada. debilidades del sistema de GFP de un país. Los usuarios
Hace especial hincapié en que las reformas requeridas para también pueden observar las implicaciones de los
mejorar el desempeño del sistema deben estar dirigidas resultados generales del desempeño para los objetivos
por las autoridades de los propios países, alineando a los fundamentales de la GFP: i) la disciplina fiscal, ii) la
actores interesados en torno a objetivos comunes. asignación estratégica de los recursos, y iii) la eficiente
En los informes PEFA se describe la situación económica prestación de servicios públicos. De esa manera, el análisis
que enfrenta el sector público, se examina la naturaleza de que hace posible el PEFA contribuye al diálogo sobre la
la estrategia y planificación basadas en políticas, y se analiza necesidad y las prioridades de reforma de la GFP.
la forma en que se ponen en práctica las decisiones sobre el Además de ofrecer orientación en materia de análisis y
presupuesto. Las evaluaciones PEFA examinan los controles presentación de informes, el programa PEFA permite
que utilizan los Gobiernos para garantizar que los recursos respaldar, hacer el seguimiento y analizar las evaluaciones
se generen y utilicen conforme a lo previsto. El PEFA PEFA. El Secretariado PEFA ofrece asesoramiento sin costo
es un marco de referencia para evaluar la transparencia sobre la utilización de la metodología PEFA como una de las
y la rendición de cuentas en términos del acceso a la numerosas fuentes de información para examinar y mejorar
información, la presentación de informes y la ejecución de el desempeño en materia de GFP. En el documento del
auditorías, así como la calidad del diálogo sobre las políticas Marco de referencia PEFA 2016 se presenta un panorama
y las acciones realizadas en materia de GFP. El PEFA tiene general de las principales características del marco de
en cuenta las instituciones, leyes, regulaciones y normas referencia para la evaluación del desempeño, como el
utilizadas por los Gobiernos en el proceso de GFP. También alcance, la metodología básica para medir el desempeño de la
examina los resultados derivados del funcionamiento GFP, y una descripción del contenido de los informes PEFA.
9 | 1. Reseña del PEFA

1.2. Alcance y cobertura del marco • Gestión de activos y pasivos. Una gestión eficaz
de referencia de los activos y pasivos públicos garantiza la
optimización de los recursos para las inversiones
LOS ASPECTOS QUE EVALÚA EL PEFA públicas, el registro y la gestión de los activos,
La finalidad de un adecuado sistema de GFP es garantizar la identificación de los riesgos fiscales, y la
que las políticas gubernamentales se apliquen conforme planificación prudente, la aprobación y el
a lo previsto y logren sus objetivos. Un sistema de GFP seguimiento de las deudas y garantías.
abierto y ordenado es uno de los elementos necesarios para • Estrategia fiscal y presupuestación basadas
alcanzar los siguientes objetivos fiscales y presupuestarios: en políticas. La estrategia fiscal y el presupuesto
• La disciplina fiscal global requiere un control se preparan teniendo debidamente en cuenta
eficaz del presupuesto total y la gestión de los las políticas fiscales, los planes estratégicos y
riesgos fiscales. las proyecciones macroeconómicas y fiscales
preparadas por el Gobierno.
• La asignación estratégica de recursos supone la
planificación y ejecución del presupuesto conforme • Previsibilidad y control de la ejecución
a las prioridades gubernamentales dirigidas a lograr presupuestaria. El presupuesto se aplica en el marco
objetivos de política pública. de un sistema de normas, procesos y controles
internos eficaces que garantiza que los recursos se
• Una eficiente prestación de servicios requiere
obtengan y utilicen conforme a lo previsto.
el uso de los ingresos presupuestados para lograr
los mejores niveles de servicios públicos con los • Contabilidad y presentación de informes.
recursos disponibles. Se mantienen registros exactos y confiables, y
se genera y da a conocer información en forma
El PEFA identifica siete pilares de desempeño en un
oportuna para atender las necesidades en materia
sistema de GFP abierto y ordenado que son fundamentales
de toma de decisiones, gestión e información.
para alcanzar estos objetivos. Por lo tanto, los siete pilares
definen los elementos clave de un sistema de GFP y • Escrutinio y auditoría externos. Las finanzas
también reflejan lo que es conveniente y posible medir. públicas se examinan en forma independiente y se
Los pilares son los siguientes: hace un seguimiento externo de la aplicación de las
recomendaciones y acciones de mejora por parte
• Confiabilidad del presupuesto. El presupuesto
del Poder Ejecutivo.
público es realista y se aplica según lo previsto.
Esto se mide comparando los ingresos y gastos En el gráfico 1 se muestra la relación entre los siete pilares
reales (los resultados inmediatos del sistema de del sistema de GFP.
GFP) con el presupuesto aprobado originalmente. Dentro de las siete áreas generales que definen estos pilares,
• Transparencia de las finanzas públicas. el PEFA establece 31 indicadores específicos que se centran
La información sobre GFP es completa, en aspectos cuantificables clave del sistema de GFP. El
coherente y accesible para los usuarios. Esto PEFA utiliza los resultados de los cálculos de cada indicador,
se logra mediante una clasificación integral del cálculos que se basan en evidencia disponible, para elaborar
presupuesto, la transparencia de todos los ingresos una evaluación integrada del sistema de GFP en cada uno
y gastos públicos (incluidas las transferencias de los siete pilares de desempeño. Luego, evalúa el impacto
intergubernamentales), la publicación de probable de los niveles de desempeño de la GFP en los tres
información sobre el desempeño en la prestación niveles de resultados fiscales y presupuestarios previstos:
de servicios, y el fácil acceso a la documentación disciplina fiscal global, asignación estratégica de recursos y
fiscal y sobre el presupuesto. eficiente prestación de servicios.
Gráfico 1: Los pilares del PEFA y el ciclo presupuestario
Estrategia fiscal
y presupuestación
basadas en políticas
Transparencia de
las finanzas públicas
Previsibilidad
Escrutinio y y control de la Confiabilidad
auditoría ejecución del presupuesto
externos presupuestaria
Gestión de activos
y pasivos
Contabilidad y
presentación de informes
LAS INSTITUCIONES QUE ABARCA EL PEFA incluidos los distritos y las municipalidades. En el gráfico 2
Inicialmente, la metodología básica PEFA se enfocaba se presenta un cuadro resumen de los componentes del
en el Gobierno central, incluidas las instituciones de sector público definidos en el Manual de estadísticas de
fiscalización y rendición de cuentas, como el Poder finanzas públicas 2014 (MEFP 2014).
Legislativo y las entidades fiscalizadoras superiores. Sin El conjunto de indicadores PEFA centra la atención en las
embargo, en medida creciente, el PEFA se ha utilizado en operaciones financieras de todo el Gobierno en el nivel
la evaluación de la GFP de los Gobiernos subnacionales. que abarca la evaluación. Por ejemplo, las actividades
En el PEFA, el alcance de la categoría “Gobierno central” extrapresupuestarias del Gobierno central están incluidas
se basa en la estructura de clasificación desarrollada por el en un pequeño número de indicadores y se denominan
Fondo Monetario Internacional (FMI) para las estadísticas ingresos y gastos de entidades extrapresupuestarias,
de finanzas públicas (EFP). En la medida de lo posible, la y/o ingresos y gastos relacionados con las actividades
metodología PEFA se remite a la terminología de las EFP extrapresupuestarias de entidades que están incluidas en
para tener una base de referencia uniforme, pero ello no el presupuesto, como es el caso del ID-6. Las empresas o
implica que el PEFA solo sea pertinente cuando se emplea corporaciones públicas figuran en el ID-10.
la metodología de las EFP. El PEFA puede adaptarse a Los Gobiernos subnacionales que tienen relación directa
situaciones en las que se utilizan otras clasificaciones y con el Gobierno central se mencionan en el ID-7 y en
normas. el ID-10. En la orientación sobre las mediciones que se
Otras unidades del Gobierno, diferentes al Gobierno brinda en este documento se explica la relación de cada
central, que se identifican en las EFP incluyen otros indicador con las categorías de EFP, según corresponda.
niveles administrativos con mecanismos de rendición El PEFA examina las operaciones que no forman parte del
de cuentas independientes y sistemas de GFP propios nivel de Gobierno sometido a evaluación únicamente en la
(como presupuestos y sistemas de contabilidad). Entre medida en que dichas operaciones tengan un impacto en el
estos pueden figurar Gobiernos subnacionales, como los desempeño fiscal del Gobierno central.
Gobiernos estatales, provinciales, regionales y locales,

Gráfico 2: El sector público y sus principales componentes, según la definición contenida
en las EFP y la denominación utilizada en el PEFA
Entidades
presupuestarias
Gobierno Entidades
central extrapresupuestarias
Gobiernos Fondos de
estatales la seguridad
Gobierno o regionales* social
general
Sector público Gobiernos
Empresas o locales*
corporaciones
públicas Fondos de
la seguridad
social#
Fuente: Extracto de FMI (2014), Government Finance Statistics Manual 2014, op. cit.
* En los Gobiernos estatales, regionales y locales también pueden existir entidades presupuestarias, entidades extrapresupuestarias y fondos de la
seguridad social.
# Los fondos de la seguridad social pueden combinarse en un subsector separado, como se muestra en el gráfico con una línea punteada.
LO QUE EL PEFA NO INCLUYE datos o la utilización de indicadores específicos para cada

Los indicadores PEFA centran la atención en el desempeño país. Las organizaciones internacionales e instituciones
operacional de los elementos clave del sistema de GFP y no de investigación cuentan con herramientas para efectuar
en todos los diversos insumos y capacidades institucionales estos análisis más detallados, como los exámenes del gasto
que pueden permitir a dicho sistema alcanzar un cierto público que realiza el Banco Mundial. El PEFA se centra
nivel de desempeño. En consecuencia, el PEFA no mide más bien en evaluar la medida en que el sistema de GFP es
cada factor que influye en el desempeño de la GFP, como un factor que facilita o no el logro de esos resultados.
el marco jurídico o las capacidades en materia de recursos El PEFA no formula recomendaciones de reforma ni hace
humanos existentes en el Gobierno. No obstante, estos son suposiciones sobre el impacto potencial de las reformas
temas que deberían tomarse en cuenta, conjuntamente con en curso en el desempeño de la GFP. Sin embargo, el PEFA
el informe PEFA, en la preparación de un diálogo sobre reconoce las medidas adoptadas por los Gobiernos para
la reforma de la GFP. A este efecto, podría ser necesario reformar los sistemas de GFP mediante la descripción
realizar un análisis ulterior, que incluya un examen más de las medidas adoptadas recientes y en curso. En
detallado de ciertas áreas específicas de la GFP, con el fin consecuencia, en el informe PEFA se resume el programa
de explorar otros factores subyacentes que influyen sobre de reformas del Gobierno, pero no se evalúa dicho
su desempeño. programa. Esas consideraciones sirven de referencia para
El PEFA tampoco comprende el análisis de la política fiscal las medidas que se podrían adoptar con posterioridad a
ni de la política del gasto, que permitiría establecer si la una evaluación PEFA y forman parte del diálogo entre
política fiscal es sostenible. No evalúa si el gasto en que los actores interesados pertinentes que contribuyen a la
se incurre a través del presupuesto surte, en definitiva, formulación de una nueva iniciativa para mejorar la GFP.
el efecto previsto en materia de reducción de la pobreza A los efectos de una evaluación PEFA, pueden no incluirse
o logro de otros objetivos de políticas, ni si se optimiza elementos de las funciones de defensa, orden público y
el uso de los recursos en la prestación de los servicios. seguridad si no se dispone de información. Esto es válido
Para tal evaluación se requerirían análisis detallados de para muchos indicadores PEFA: ID-6, ID-12, ID-23 e ID-24.
1.3. Los indicadores de desempeño PEFA El informe PEFA contiene los siguientes elementos:
• Un resumen ejecutivo en el que se presenta una
El PEFA comprende 31 indicadores de desempeño que
breve reseña de las conclusiones principales sobre
abarcan una amplia gama de actividades de GFP que
el desempeño de los sistemas y sus consecuencias
realizan los Gobiernos. Los indicadores se agrupan en los
para la capacidad del Gobierno de obtener los
siete pilares descritos en la sección 1.2:
resultados fiscales y presupuestarios previstos.
I. Confiabilidad del presupuesto
• Una introducción en la que se explica el
II. Transparencia de las finanzas públicas
contenido, la finalidad y el proceso de elaboración
III. Gestión de activos y pasivos
del informe, con indicación de la cobertura
IV. Estrategia fiscal y presupuestación basadas
institucional.
en políticas
V. Previsibilidad y control de la ejecución • Una reseña con información pertinente relativa
presupuestaria al país, que brinda el contexto en el que se basan
VI. Contabilidad y presentación de informes los resultados de los indicadores y el desempeño
VII. Escrutinio y auditoría externos general de la GFP. En esta sección se incluye un
breve análisis de la situación económica del país
Cada pilar comprende un grupo de indicadores que mide el
y se describe la estructura del sector público, los
desempeño de los sistemas, procesos e instituciones clave
resultados presupuestarios obtenidos de otros
del Gobierno. A su vez, cada indicador incluye una o más
análisis y el marco jurídico e institucional para
dimensiones de desempeño. En la sección 2.4 se presenta el
la GFP.
listado completo de los indicadores y sus correspondientes
dimensiones de desempeño. • Una evaluación del desempeño en el contexto
de los siete pilares del sistema de GFP. Esta
Cada dimensión de los indicadores mide el desempeño
sección contiene el análisis y la medición de los
utilizando una escala ordinal de cuatro calificaciones,
resultados en lo que respecta a los 31 indicadores
que va de la A a la D. La calibración de las dimensiones
de desempeño en materia de GFP.
se basa en la presencia de atributos importantes que son
pertinentes a los distintos estándares de desempeño en las • Las conclusiones del análisis transversal,
buenas prácticas internacionales. utilizando la información recogida a lo largo de
todo el informe para presentar una evaluación
Una dimensión recibe la calificación más alta si el elemento
integrada del sistema de GFP del país. En esta
básico de la GFP cumple un estándar de desempeño
sección se evalúa el impacto probable de las
reconocido internacionalmente. Las calificaciones de cada
fortalezas y las debilidades en los tres resultados
dimensión se agregan para obtener una calificación global
fiscales y presupuestarios principales: disciplina
de cada indicador utilizando un método apropiado que se
fiscal global, asignación estratégica de recursos y
basa en el grado de vínculo existente entre las dimensiones
eficiente prestación de servicios.
individuales.
• Un panorama general de las iniciativas
La segunda parte contiene información adicional sobre
gubernamentales orientadas a mejorar el
la calibración y la metodología de calificación, con
desempeño de la GFP. En esta sección se resume
orientaciones sobre cada uno de los indicadores.
el planteamiento general para la reforma de la GFP,
que incluye las medidas —recientes y en curso—
1.4. El informe PEFA aplicadas por el Gobierno. Se evalúan los factores
El objetivo del informe PEFA es proporcionar, en forma institucionales que probablemente influirán en
concisa y normalizada, una evaluación del desempeño en la planeación de la reforma y en su aplicación en
materia de GFP basada en el análisis de los indicadores el futuro.
y en otra información fundamental. Los datos La tercera parte del documento del Marco de referencia
proporcionados por dicho informe deberán contribuir al PEFA 2016 y el volumen III del Manual PEFA contienen
diálogo sobre la reforma de los sistemas de GFP en el país orientaciones adicionales para la preparación del
objeto de la evaluación. informe PEFA.

1.5. La estructura general del PEFA
La estructura del PEFA es la siguiente:
Gráfico 3: Estructura general del PEFA
Marco analítico del PEFA La evaluación PEFA
Un sistema de GFP abierto y ordenado

Evaluación de la medida en que el sistema
contribuye a lograr los resultados esperados:
actual de GFP contribuye a lograr la
disciplina fiscal global, una asignación
• Disciplina fiscal global
estratégica de recursos y una eficiente
• Asignación estratégica de los recursos
prestación de servicios.
• Eficiente prestación de servicios
Pilares fundamentales de un sistema de

GFP abierto y ordenado:
• Confiabilidad del presupuesto Evaluación de la medida en que los
• Transparencia de las finanzas públicas sistemas, procesos e instituciones de GFP
• Gestión de activos y pasivos cumplen las normas de desempeño en el
• Estrategia fiscal y presupuestación basa marco de los pilares de la GFP.
das en políticas
• Previsibilidad y control de la ejecución
presupuestaria
• Contabilidad y presentación de informes
• Escrutinio y auditoría externos
Los elementos cruciales del sistema de GFP Los indicadores miden el desempeño
permiten medir el desempeño de la GFP. operacional de elementos clave del sistema
de GFP en el marco de los pilares de
Véase el listado de indicadores en el cuadro 2. desempeño de la GFP.
2. ORIENTACIÓN SOBRE LA CALIFICACIÓN
2.1. Orientación general sobre la calificación
La calificación de los 31 indicadores de desempeño constituye el elemento central del proceso
de evaluación PEFA. La calificación de cada indicador toma en cuenta las dimensiones que lo
constituyen, y estas se agregan siguiendo la metodología descrita en la sección 2.2. Cada dimensión
se califica en forma independiente según una escala ordinal de cuatro niveles: A, B, C, o D, conforme
a criterios precisos establecidos para cada uno de ellos. Para justificar la asignación de una
determinada calificación a una dimensión, la metodología exige que se cumplan a cabalidad cada uno
de los aspectos especificados en los requisitos para obtener dicha calificación. Si los requisitos se
cumplen solo parcialmente, no se satisfacen los criterios y deberá asignarse una calificación inferior
que coincida con el cumplimiento de todos los requisitos correspondientes. La calificación C refleja
el nivel básico de desempeño, en consonancia con las buenas prácticas internacionales para cada
indicador y cada dimensión. La calificación D significa que la característica que se está midiendo está
presente, pero en un nivel inferior al nivel básico de desempeño requerido, o simplemente que no
existe, o bien que no hay suficiente información para calificar esa dimensión.
2.1.1. ASIGNACIÓN DE LA CALIFICACIÓN D no existieran. En algunos casos, la calificación D en un

POR FALTA DE INFORMACIÓN SUFICIENTE indicador puede derivar en NA en otros. Por ejemplo, si no
La calificación D indica un nivel de desempeño que existe una función de auditoría interna (ID-26.1), las demás
está por debajo del nivel básico requerido. Se otorga dimensiones del ID-26 serán NA porque no habrá nada que
una D si el desempeño observado es inferior al que evaluar en esas dimensiones.
se exige para cualquier otra calificación superior. Por No utilizado (NU). En algunos casos, por razones
esta razón, se justifica asignar una D cuando no hay especiales, se puede tomar la decisión de no utilizar un
suficiente información disponible para determinar el determinado indicador. Por ejemplo, es posible que la
nivel de desempeño real. Una calificación D por falta evaluación PEFA se pueda combinar con otra evaluación
de información se distingue de las calificaciones D por más detallada del indicador en cuestión utilizando
desempeño deficiente mediante el uso de un asterisco: una herramienta de evaluación diferente. En este caso,
D*. La agregación de indicadores con varias dimensiones habiéndose decidido no evaluar el indicador, no se asigna
que se hayan calificado con D* no difiere de la agregación una calificación y en su lugar se registra “NU”.
de indicadores con calificación D. Las calificaciones de El uso de NA y NU debe justificarse en el informe PEFA.
indicadores que hayan sido sometidas a agregación no Las evaluaciones en las que se califican menos de dos
tendrán un asterisco y, por lo tanto, la insuficiencia de tercios (21) de los indicadores PEFA deberán mencionarse
información solo se conoce a nivel de las dimensiones. como “evaluaciones parciales PEFA”, para distinguirlas
2.1.2. CALIFICACIÓN CUANDO LOS INDICADORES de las evaluaciones en las que se aplica integralmente la
NO SON APLICABLES O NO SE UTILIZAN metodología.
Puede haber dos situaciones en las que es posible no 2.1.3. HORIZONTES DE TIEMPO (PERÍODOS
asignar una calificación a un indicador o a una dimensión. CRÍTICOS)
No aplicable (NA). En algunos casos, un indicador o una El cumplimiento de los requisitos de una calificación
dimensión puede no ser aplicable al sistema gubernamental puede evaluarse sobre la base de diferentes horizontes de
que se está evaluando. En tales casos, se registra “NA” en tiempo. Estos se indican en las especificaciones de cada
lugar de una calificación. Cuando una o más dimensiones de indicador. Por regla general, la evaluación PEFA se basa en
un indicador con varias dimensiones no son aplicables, el la situación existente en el momento en que se recopilan
evaluador procede como si las dimensiones “no aplicables” los datos o, en el caso de eventos periódicos, en los hechos
15 | 2. Orientación sobre la calificación

pertinentes y concluidos durante el ciclo presupuestario puede resultar poco práctico en situaciones donde las
más reciente o en curso. Algunas dimensiones de los responsabilidades se encuentran muy descentralizadas, o
indicadores requieren datos de más de un ejercicio fiscal en los casos en que la cantidad de entidades importantes es
o ciclo presupuestario. En estos casos, para el indicador considerable. En varios indicadores (por ejemplo, el ID-11),
correspondiente se deberá especificar el período en el que se dan orientaciones sobre los asuntos específicos que deben
se debe evaluar una dimensión y, en consecuencia, respecto evaluarse. Para otros indicadores (por ejemplo, el ID-23 e
del cual se deben recolectar las evidencias. ID-24) se recomiendan técnicas de muestreo. Cuando la
Numerosos indicadores requieren datos de tres ejercicios metodología no propone técnicas específicas de muestreo y
consecutivos para su evaluación. En estos casos, los no resulta práctico recopilar un conjunto completo de datos,
datos deberán abarcar el ejercicio concluido más reciente los evaluadores pueden utilizar muestras estadísticamente
respecto del cual se disponga de datos, y los dos ejercicios sólidas. Los evaluadores deberán explicar las razones para
inmediatamente anteriores; este criterio debe aplicarse utilizar estas muestras y justificar el enfoque que decidan
de manera coherente en todas las dimensiones en las que adoptar. Preferiblemente, los evaluadores y el Gobierno
esto ocurra. Un pequeño número de indicadores se basa deben ponerse de acuerdo en dicho enfoque. En caso de
en el desempeño durante dos de tres ejercicios. En estos disenso, las diferencias de opiniones pueden detallarse en
casos se aplica cierta flexibilidad, de manera que, si se un anexo, como se explica en el cuarto párrafo de la tercera
producen circunstancias inusuales en un ejercicio anormal, parte (“El informe PEFA”) del Marco de referencia PEFA.
como perturbaciones externas o dificultades internas 2.1.6. CUESTIONES SOBRE SEGURIDAD NACIONAL
imprevistas, estas no afecten la calificación. Y DE CONFIDENCIALIDAD COMERCIAL
2.1.4. MATERIALIDAD, TAMAÑO E IMPORTANCIA Como se señala en la sección 1.2, por razones de
La materialidad y la relevancia de algunos aspectos del seguridad nacional, es posible que no se encuentre
desempeño de la GFP son consideraciones importantes disponible información sobre ciertas funciones de
en muchas dimensiones de la metodología PEFA. Salvo Gobierno, en especial, defensa, orden público y seguridad.
indicación en contrario, las siguientes son las definiciones Igualmente, puede ocurrir que no haya información
estándar que se han aplicado en todo el conjunto de disponible sobre ciertos proyectos o que no se publiquen
indicadores en lo concerniente a magnitud y relevancia: datos sobre costos individualizados, para mantener la
• Todo se refiere al 90 % o más (en términos de valor). confidencialidad comercial. En estas situaciones, los
evaluadores deberán indicar tales limitaciones en la
• La mayor parte se refiere al 75 % o más introducción del informe o en la sección pertinente de
(en términos de valor). este, o en ambas. (Remítase a la tercera parte de este
• La mayoría se refiere al 50 % o más (en términos documento: “Introducción”, sección 1.3). Para ciertos
de valor). indicadores, en la orientación sobre las mediciones se
• Alguno se refiere al 25 % o más (en términos de valor). presentan alternativas para la calificación en los casos
en que no se publique información por razones de
• Unos pocos se refiere a menos del 25 % y más del
confidencialidad comercial. No obstante, cuando resulte
10 % (en términos de valor).
práctico, los evaluadores deberán asegurarse de justificar
Hay muchos indicadores en los que se utilizan estos debidamente las razones por las que no se publica esta
criterios. En cada caso, las palabras antes mencionadas se información.
incluirán en cursiva y negrita para poner de relieve que se
2.1.7. EJERCICIO FISCAL
está empleando un término estándar.
En PEFA 2016 se emplea la siguiente terminología para
2.1.5. UTILIZACIÓN DE MUESTRAS CUANDO NO
describir el ejercicio fiscal o presupuestario:
RESULTA PRÁCTICO RECOPILAR LA TOTALIDAD
DE LA INFORMACIÓN DEL GOBIERNO El ejercicio corriente (T) es el año fiscal en el que se
preparan y normalmente se presentan los proyectos de
Los indicadores PEFA suelen exigir que los evaluadores
presupuesto.
midan el desempeño del Gobierno central, el Gobierno
central presupuestario o el Gobierno general. Esto
El ejercicio siguiente (T + 1) es el año fiscal para el cual se detrimento del buen desempeño en las otras dimensiones
formulan los proyectos de presupuesto. del mismo indicador. En otras palabras, este método se
El ejercicio anterior (T − 1) es el último año fiscal finalizado. aplica cuando hay un “vínculo más débil” en las dimensiones
conexas del indicador. Los pasos para determinar la
Los ejercicios subsiguientes (T + 2, T + 3, etc.) son los años calificación global de un indicador son los siguientes:
fiscales posteriores al ejercicio para el cual se formulan los
proyectos de presupuesto. Los ejercicios subsiguientes son • Inicialmente, cada dimensión se evalúa en forma
importantes para la perspectiva presupuestaria a mediano independiente y se le asigna una de las cuatro
plazo en los indicadores ID-14, ID‑15 e ID-16. calificaciones de la escala.
• La calificación global del indicador es la calificación
2.1.8. ACCESO PÚBLICO Y PUBLICACIÓN más baja asignada a cualquiera de las dimensiones.
Varios indicadores y/o dimensiones se refieren al acceso • Cuando cualquiera de las restantes dimensiones
público o la publicación de información sobre la gestión obtiene una calificación más alta, corresponde
financiera pública. agregar un signo “+” a la calificación global.
Las expresiones “acceso público”, “puesto a disposición (Nota: NO es aceptable elegir la calificación de una
del público”, “dado a conocer públicamente” o “de de las dimensiones mejor evaluadas y agregarle
conocimiento público” significan que un documento se un signo “-” para conocer sobre la existencia de
encuentra disponible sin restricciones, dentro de un plazo dimensiones con calificación más baja).
razonable, sin necesidad de registro y en forma gratuita, 2. Método del promedio (M2). La calificación global
a menos que exista justificación en contrario por las de un indicador obtenida con este método se basa en
circunstancias específicas del país. En el informe PEFA se un promedio aproximado de las calificaciones de cada
deberá indicar la justificación provista por el Gobierno para dimensión del indicador, como se muestra en la tabla de
limitar el acceso, cuando corresponda, a dicha información. conversión (cuadro 1). Corresponde aplicar este método
“Publicación” y “publicado” significan que el documento a ciertos indicadores multidimensionales cuando una
ha sido puesto a disposición del público, ya sea en forma baja calificación de una dimensión no va necesariamente
impresa o en un formato legible en un sitio web de acceso en detrimento de una calificación alta de otra dimensión
público. La publicación también supone la expectativa de del mismo indicador. Aunque todas las dimensiones de
que se informe a los usuarios sobre la disponibilidad del un indicador corresponden al mismo ámbito del sistema
documento y la manera en que el público puede acceder a él. de GFP, hay ámbitos en los que los avances en algunas
Los plazos referidos a los conceptos definidos anteriormente dimensiones pueden ser independientes de las demás. Los
se especifican en los indicadores correspondientes. pasos para determinar la calificación global de un indicador
son los siguientes:
2.2. Calificación de los indicadores • Inicialmente, cada dimensión se evalúa en forma
que tienen varias dimensiones independiente y se le asigna una de las cuatro
calificaciones de la escala.
La mayoría de los indicadores tienen varias dimensiones,
• Se consulta la tabla de conversión de las
cada una de las cuales debe evaluarse de forma
calificaciones de los indicadores con el método
independiente. La calificación global de un indicador
del promedio (cuadro 1) y se busca la sección
es el resultado de las calificaciones de cada una de sus
apropiada de la tabla, es decir, según si el indicador
dimensiones, combinadas o agregadas utilizando uno de
tiene dos, tres o cuatro dimensiones.
los siguientes dos métodos: i) el vínculo más débil (M1) o
ii) el promedio (M2). En la descripción de cada indicador • Se identifica el renglón de la tabla que corresponda
se especifica el método que debe utilizarse. a las calificaciones de cada dimensión del
indicador; no interesa el orden de las calificaciones
1. Método del vínculo más débil (M1). Este método se
de las dimensiones.
utiliza para los indicadores que tienen varias dimensiones
y, especialmente, cuando es probable que los resultados • Se anota la calificación global que corresponda al
insatisfactorios en la calificación de una dimensión vayan en indicador.

Cuadro 1: Tabla de conversión de las calificaciones de los indicadores con el método
del promedio (M2)
Calificaciones de las dimensiones Calif. global Calificaciones de las dimensiones Calif. global
con el M2 con el M2
INDICADORES BIDIMENSIONALES INDICADORES CUATRIDIMENSIONALES
D D D D D D D D
D C D+ D D D C D
D B C D D D B D+
D A C+ D D D A D+
C C C D D C C D+
C B C+ D D C B D+
C A B D D C A C
B B B D D B B C
B A B+ D D B A C+
A A A D D A A C+
INDICADORES TRIDIMENSIONALES D C C C D+
D D D D D C C B C
D D C D+ D C C A C+
D D B D+ D C B B C+
D D A C D C B A C+
D C C D+ D C A A B
D C B C D B B B C+
D C A C+ D B B A B
D B B C+ D B A A B
D B A B D A A A B+
D A A B C C C C C
C C C C C C C B C+
C C B C+ C C C A C+
C C A B C C B B C+
C B B B C C B A B
C B A B C C A A B
C A A B+ C B B B B
B B B B C B B A B
B B A B+ C B A A B+
B A A A C A A A B+
A A A A B B B B B
NOTA: Las calificaciones de las dimensiones pueden B B B A B+

contabilizarse en cualquier orden. A los efectos de la B B A A B+
agregación, solo interesa el valor de cada calificación. B A A A A
A A A A A
La tabla del cuadro 1 NO DEBE aplicarse a los indicadores que utilizan el método de agregación M1.
La tabla de conversión solo se aplica a los indicadores en 2.3. Definiciones
que se utiliza el método de calificación M2. El uso de la
tabla para los indicadores en que se utiliza el método M1 Las definiciones de los términos empleados normalmente (y
arrojará una calificación incorrecta. La tabla de conversión que aparecen subrayados) se incluyen en un glosario. En las
solo debe utilizarse para indicadores individuales, y orientaciones sobre las mediciones se incluyen definiciones
no es adecuada para la agregación del conjunto, o de clave relacionadas con indicadores y dimensiones específicos.
subconjuntos, de indicadores. No se ha elaborado una
metodología estándar para realizar la agregación de las 2.4. Composición de los pilares,
calificaciones de los indicadores, porque cada indicador indicadores y dimensiones de
mide un aspecto diferente y no tiene una relación la metodología PEFA
cuantitativa uniforme con los demás indicadores.
En el cuadro 2 se resumen los pilares, indicadores y
dimensiones de la metodología PEFA. En la sección 3 de
esta guía práctica se presentan orientaciones técnicas
detalladas sobre la calificación de cada indicador.
Cuadro 2: Composición de los pilares, indicadores y dimensiones PEFA
PILARES INDICADORES DIMENSIONES

I. Confiabilidad del presupuesto 1. Resultados del gasto agregado 1.1. Gasto agregado
2. Resultados en la composición 2.1. Resultados en la composición del gasto por la
del gasto clasificación funcional
2.2. Resultados en la composición del gasto por la
clasificación económica
2.3. Gasto con cargo a reservas para contingencias
3. Resultados de los ingresos 3.1. Ingresos efectivos agregados
agregados
3.2. Resultados en la composición de los ingresos
II. Transparencia de las finanzas 4. Clasificación del presupuesto 4.1. Clasificación del presupuesto
públicas
5. Documentación del 5.1. Documentación del presupuesto
presupuesto
6. Operaciones del Gobierno 6.1. Gasto no incluido en informes financieros
central no incluidas en informes
6.2. Ingresos no incluidos en informes financieros
financieros
6.3. Informes financieros de las entidades
extrapresupuestarias
7. Transferencias a los Gobiernos 7.1. Sistema de asignación de transferencias
subnacionales
7.2. Puntualidad de la información sobre las
transferencias
8. Información de desempeño 8.1. Programación del desempeño para la
para la prestación de servicios prestación de servicios
8.2. Resultados de desempeño para la prestación
de servicios
8.3. Recursos recibidos por las unidades
responsables de la prestación de servicios
8.4. Evaluación del desempeño para la prestación
de servicios
9. Acceso público a la 9.1. Acceso público a la información fiscal
información fiscal

III. Gestión de activos y pasivos 10. Informe de riesgos fiscales 10.1. Seguimiento a las empresas o corporaciones
públicas
10.2. Seguimiento a los Gobiernos subnacionales
10.3. Pasivos contingentes y otros riesgos fiscales
11. Gestión de la inversión 11.1. Análisis económico de los proyectos de inversión
pública
11.2. Selección de los proyectos de inversión
11.3. Determinación de costos de los proyectos de
inversión
11.4. Seguimiento de los proyectos de inversión
12. Gestión de los activos 12.1. Seguimiento de los activos financieros
públicos
12.2. Seguimiento de los activos no financieros
12.3. Transparencia en la enajenación de activos
13. Gestión de la deuda 13.1. Registro y preparación de informes sobre la
deuda y las garantías
13.2. Aprobación de la deuda y las garantías
13.3. Estrategia de gestión de deuda
IV. Estrategia fiscal y 14. Previsiones 14.1. Previsiones macroeconómicas
presupuestación basadas macroeconómicas y fiscales
14.2. Previsiones fiscales
en políticas
14.3. Análisis de sensibilidad macrofiscal
15. Estrategia fiscal 15.1. Impacto fiscal de las propuestas de política
pública
15.2. Adopción de la estrategia fiscal
16. Perspectiva de mediano 16.1. Estimaciones de gasto de mediano plazo
plazo para la presupuestación
16.2. Límites de gasto de mediano plazo
del gasto
16.3. Articulación de los planes estratégicos y los
presupuestos de mediano plazo
16.4. Consistencia de los presupuestos con las
estimaciones del ejercicio anterior
17. Proceso de preparación 17.1. Calendario presupuestario
del presupuesto
17.2. Orientaciones para la preparación del
presupuesto
17.3. Presentación del presupuesto al Poder
Legislativo
18. Escrutinio legislativo del 18.1. Alcance del escrutinio presupuestario
presupuesto
18.2. Procedimientos legislativos para el escrutinio
presupuestario
18.3. Oportunidad en la aprobación del presupuesto
18.4. Reglas para las modificaciones
presupuestarias por parte del Poder Ejecutivo
V. Previsibilidad y control de la 19. Administración de ingresos 19.1. Derechos y obligaciones sobre la generación
ejecución presupuestaria de ingresos
19.2. Gestión de riesgos para la generación de
ingresos
19.3. Auditoría e investigación para la generación
de ingresos
19.4. Seguimiento de los atrasos en la generación
de ingresos
20. Contabilidad de los ingresos 20.1. Información sobre recaudación de ingresos
20.2. Transferencia de los ingresos recaudados
20.3. Conciliación de cuentas sobre ingresos
21. Previsibilidad de la 21.1. Consolidación de los saldos de caja
asignación de recursos durante
21.2. Previsiones y seguimiento sobre la
el ejercicio en curso
disponibilidad de efectivo
21.3. Información sobre límites máximos para
compromisos
21.4. Importancia de los ajustes presupuestarios en
el curso del ejercicio
22. Atrasos en el pago de gastos 22.1. Volumen de los atrasos en el pago de gastos
23. Controles de la nómina 22.2. Seguimiento a los atrasos en el pago de gastos
23.1. Integración de la información de la nómina y
los registros de personal
23.2. Gestión de cambios a la nómina
23.3. Controles internos a la nómina
23.4. Auditoría a la nómina
24. Adquisiciones 24.1. Seguimiento de las adquisiciones
24.2. Modalidades de las adquisiciones
24.3. Acceso público a la información sobre las
adquisiciones
24.4. Gestión de las reclamaciones en materia de
adquisiciones
25. Controles internos del gasto 25.1. Separación de funciones
no salarial
25.2. Eficacia de los controles para los
compromisos de gasto
25.3. Cumplimiento de las normas y los
procedimientos de pago
26. Auditoría interna 26.1. Cobertura de la auditoría interna
26.2. Naturaleza de las auditorías realizadas y las
normas aplicadas
26.3. Ejecución de auditorías internas y
26.4. Respuesta a los informes de auditoría interna

VI. Contabilidad y presentación 27. Integridad de los datos 27.1. Conciliación de cuentas bancarias
de informes financieros
27.2. Cuentas de orden
27.3. Cuentas de anticipos
27.4. Procedimientos para asegurar la integridad de
los datos financieros
28. Informes presupuestarios 28.1. Cobertura y comparabilidad de los informes
durante el ejercicio en curso presupuestarios del ejercicio en curso
28.2. Oportunidad de los informes presupuestarios
del ejercicio en curso
28.3. Exactitud de los informes presupuestarios del
ejercicio en curso
29. Informes financieros anuales 29.1. Integridad de los informes financieros anuales
29.2. Presentación de los informes para auditoría
externa
29.3. Normas contables
VII. Escrutinio y auditoría 30. Auditoría externa 30.1. Cobertura y normas de auditoría externa
externos
30.2. Presentación de los informes de auditoría al
Poder Legislativo
30.3. Seguimiento a las recomendaciones de la
auditoría externa
30.4. Independencia de la entidad fiscalizadora
superior
31. Escrutinio legislativo de los 31.1. Oportunidad del escrutinio de los informes de
informes de auditoría auditoría
31.2. Audiencias acerca de las conclusiones de las
auditorías
31.3. Recomendaciones del Poder Legislativo sobre
la auditoría
31.4. Transparencia del escrutinio legislativo de los
informes de auditoría
3. MEDICIÓN DE LOS INDICADORES
DE DESEMPEÑO Y SUS DIMENSIONES
En esta sección se ofrecen orientaciones técnicas detalladas sobre la calificación de cada indicador
y cada dimensión. La sección duplica y complementa la información sobre los indicadores de
desempeño contenida en el documento del Marco de referencia PEFA 2016, por lo que no es
necesario utilizar ambos documentos o hacer referencias cruzadas entre ellos.
Estas orientaciones técnicas describen cada indicador

—especialmente la manera en que cada indicador incide
potencialmente sobre los resultados presupuestarios—,
los requisitos para la calificación y la calibración, otras
indicaciones sobre la valoración, los datos requeridos,
las fuentes de los datos y el método utilizado para la
agregación de las dimensiones, cuando corresponda.
Los términos subrayados están incluidos en el glosario.
Los indicadores PEFA exigen generalmente que los
evaluadores midan el desempeño del Gobierno central, el
Gobierno central presupuestario o el Gobierno general.
El Gobierno central presupuestario es un subconjunto
del Gobierno central que comprende las actividades
fundamentales de los Poderes Ejecutivo, Legislativo
y Judicial, las cuales se financian con los recursos del
presupuesto aprobado por el Poder Legislativo. Los
ingresos y gastos del Gobierno central presupuestario
normalmente son regulados y controlados por el Ministerio
de Finanzas, o su equivalente funcional, por medio del
presupuesto que es aprobado por el Poder Legislativo.
23 | 3. Medición de los indicadores de desempeño y sus dimensiones

PILAR I: CONFIABILIDAD DEL PRESUPUESTO
El pilar I determina si el presupuesto público es realista y se aplica según lo previsto. Esto se mide
comparando los ingresos y gastos reales (los resultados inmediatos del sistema de GFP) con el
presupuesto aprobado originalmente.
Los presupuestos realistas y confiables sustentan Los factores que pueden afectar la confiabilidad del
una gestión fiscal adecuada y son esenciales para la presupuesto son los siguientes:
sostenibilidad fiscal a largo plazo. • iniciativas de política pública u otras decisiones
El pilar I tiene tres indicadores: de gasto adoptadas con posterioridad a la
• ID-1. Resultados del gasto agregado aprobación del presupuesto o fuera del proceso
presupuestario anual;
• ID-2. Resultados en la composición del gasto
• reasignaciones significativas de recursos entre
• ID-3. Resultados de los ingresos agregados ministerios y programas;
Para que el presupuesto del Gobierno sea una base • estimaciones de ingresos excesivamente optimistas
confiable para la implementación de las políticas públicas, o poco confiables;
debe ejecutarse en la forma en que ha sido autorizado por
el Poder Legislativo. • donaciones u otro tipo de apoyo presupuestario
otorgados por asociados para el desarrollo fuera del
ciclo presupuestario anual;
• choques externos, como desastres naturales o
condiciones económicas adversas a nivel mundial
o regional.
ID-1. RESULTADOS se pueden afrontar con las partidas para contingencias. Los
gastos financiados con ingresos excepcionales, incluida
DEL GASTO AGREGADO la privatización, se deberán incluir y dejar reflejados en
la parte narrativa y los cuadros fiscales de respaldo. Los
ACERCA DEL INDICADOR gastos con financiamiento externo a través de préstamos
o donaciones deberán incluirse, si se registran en el
Este indicador evalúa la medida en que el gasto
presupuesto, junto con las partidas para contingencias y
presupuestario ejecutado a nivel agregado se ajusta al
los intereses de la deuda. El gasto asignado a cuentas de
monto originalmente programado y aprobado, como se
orden no se incluye en el gasto agregado. Sin embargo, si
define y reporta en la documentación del presupuesto
al cierre de cualquier ejercicio se mantienen en cuentas
público y en los informes fiscales. Este indicador tiene una
de orden montos que podrían afectar las calificaciones si
sola dimensión: 1.1. Gasto agregado.
fueran incluidos en los cálculos, esos montos pueden ser
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS incluidos. En tales casos, en el informe PEFA se deberán
explicar claramente las razones para su inclusión.
El gasto agregado efectivo que se desvía considerablemente
del presupuesto original aprobado menoscaba la disciplina 1.1:2. Los gastos reales pueden desviarse del presupuesto
fiscal y la capacidad de los Gobiernos para controlar el aprobado originalmente por motivos no relacionados con
presupuesto total y, en consecuencia, para gestionar el la exactitud de la previsión (por ejemplo, como resultado
riesgo. También afecta la capacidad del Gobierno para de una gran perturbación macroeconómica).
asignar recursos de manera eficaz y predecible a las 1.1:3. La calibración de este indicador admite un año inusual
prioridades de política. La prestación de servicios también o “atípico” y se concentra en las desviaciones con respecto
puede verse afectada cuando las grandes desviaciones a la previsión generada en dos de los tres ejercicios que
del gasto planificado provocan una contracción de los abarca la evaluación. Un año atípico se caracteriza por
servicios, restricciones de gastos esenciales para insumos una desviación mayor que en los otros años, o por la falta
clave, o la suspensión de ciertos servicios. Cabe señalar que de datos. La causa de que un año sea atípico no reviste
la disciplina fiscal global también puede verse afectada por importancia para evaluar el indicador, y esta podría ser,
el gasto extrapresupuestario, en relación con el ID-6. por ejemplo, por efecto de una crisis política o una pobre
disciplina fiscal.
Dimensión 1.1. Gasto agregado 1.1:4. El método para calcular esta dimensión se presenta
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES en una hoja de cálculo disponible en el sitio web PEFA,
DE LA DIMENSIÓN www.pefa.org. Los cálculos correspondientes a esta
dimensión deberán incluirse en el informe de evaluación
1.1:1. El gasto agregado comprende los gastos planificados y
en forma de un anexo.
aquellos en que se ha incurrido como resultado de hechos
excepcionales tales como conflictos armados o desastres 1.1:5. El gasto presupuestado agregado aprobado es el
naturales. Los gastos en concepto de tales acontecimientos presupuesto sobre el cual las entidades presupuestarias
Dimensión 1.1. Calificación

Calificación Requisitos mínimos para la calificación
A El gasto agregado ejecutado fue de entre el 95 % y el 105 % del gasto presupuestado agregado aprobado en,
por lo menos, dos de los últimos tres ejercicios.
B El gasto agregado ejecutado fue de entre el 90 % y el 110 % del gasto presupuestado agregado aprobado en,
C El gasto agregado ejecutado fue de entre el 85 % y el 115 % del gasto presupuestado agregado aprobado en,
D El desempeño es inferior al requerido para obtener la calificación C.
25 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

basan sus planes de gasto anuales al comienzo del ejercicio 1.1:8. Es normal que la calificación de los indicadores
fiscal. Si el Poder Legislativo no aprueba el presupuesto cuantitativos se base en cuentas sin auditar, ya que las
dentro del plazo establecido en la Constitución, pueden cuentas del o los ejercicios fiscales más recientes aún
producirse retrasos importantes de la aprobación del pueden estar pendientes de auditoría. Las cuentas no
presupuesto hasta muy avanzado el ejercicio. Cuando a auditadas pueden utilizarse con un nivel de certeza
causa de dichos retrasos no hay, de hecho, un presupuesto razonable si no difieren significativamente de las cuentas
aprobado originalmente, la diferencia entre el presupuesto que ya han sido auditadas. En ausencia de tal certeza (si
y el gasto ejecutado no puede calcularse, y ese ejercicio durante varios años las cuentas no hubieran sido auditadas,
en particular debería considerarse atípico, como se ha o debido a la existencia de diferencias significativas y no
explicado anteriormente. Obsérvese que, a los efectos sistémicas entre las cuentas auditadas y las no auditadas),
de este cálculo, se debe utilizar el presupuesto aprobado se recomienda utilizar los datos no auditados. En tales
originalmente, no el presupuesto complementario. casos, la evaluación deberá considerarse preliminar y será
1.1:6. Esta dimensión puede calcularse utilizando ya sea el actualizada una vez que las cuentas hayan sido auditadas.
sistema de contabilidad en valores de caja o de contabilidad En los sistemas de tribunales jurisdiccionales, en los que
en valores devengados. La base que se elija deberá rara vez existen cuentas financieras auditadas, podrían
indicarse y utilizarse sistemáticamente en la evaluación utilizarse cuentas certificadas o cuentas juzgadas.
de todos los indicadores. En un sistema de contabilidad 1.1:9. A los efectos del cálculo de la confiabilidad del
en valores de caja, para determinar las calificaciones se presupuesto, se deben incluir las transferencias a entidades
requieren datos sobre los pagos efectuados, incluso si el que quedan fuera del Gobierno central presupuestario, pero
sistema es un sistema de caja modificado. Si no se dispone que son parte del presupuesto aprobado originalmente.
de dichos datos, en la parte narrativa del informe PEFA, 1.1:10. Se alienta a los evaluadores a brindar información
se deberán explicar las razones de ello, así como los datos que explique los motivos de las diferencias entre el
más pertinentes que se utilizarán en su defecto. presupuesto ejecutado y el aprobado. Tales explicaciones
1.1:7. Los gastos comprenden transferencias y subsidios pueden hacer referencia a la precisión de los pronósticos
de todo tipo, incluso a otros niveles de Gobierno. Cuando fiscales originales, la presencia de factores externos que
existen varianzas entre las transferencias presupuestadas pueden haber influido en los ingresos y los gastos después
y las ejecutadas con destino a Gobiernos subnacionales, de aprobado el presupuesto, las decisiones sobre la política
los datos que se declaren en el contexto del ID-7 de ingresos y gastos adoptadas después de aprobar el
complementarán la información para esta dimensión. presupuesto, etc. Se alienta, asimismo, a los evaluadores
Los gastos también comprenden intereses y otros costos a especificar si estas explicaciones fueron proporcionadas
relacionados con la deuda, pero no incluyen el pago por el Gobierno o son producto de su propio análisis.
del capital.
Dimensión 1.1. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

Período Alcance Datos requeridos/cálculos Fuentes de datos
Últimos tres Gobierno central Datos requeridos • Ley de presupuesto
ejercicios presupuestario. anual/documentación/
• El gasto agregado ejecutado y el gasto
fiscales estimaciones aprobadas
presupuestado agregado aprobado de los tres
finalizados. por el Poder Legislativo.
últimos ejercicios fiscales finalizados.
• Informe anual de
Cálculos
ejecución presupuestaria
• Para calcular este indicador, los evaluadores o Informe comparativo del
deberán usar las hojas de cálculo electrónicas presupuesto aprobado y
disponibles en el sitio web del PEFA ejecutado.
(www.pefa.org).
ID-2. RESULTADOS EN LA macroeconómica). La calibración admite un año inusual o
“atípico” y se concentra en las desviaciones con respecto
COMPOSICIÓN DEL GASTO a la previsión que se hayan producido en dos o más de los
tres ejercicios fiscales que abarca la evaluación en el caso
ACERCA DEL INDICADOR de las dimensiones 2.1 y 2.2. La dimensión 2.3 utiliza datos
de los tres últimos ejercicios fiscales finalizados.
Este indicador evalúa la medida en que las reasignaciones
entre las principales categorías presupuestarias durante 2:3. Si al cierre del ejercicio se mantienen en cuentas de
la ejecución del presupuesto han contribuido a la varianza orden montos que podrían afectar las calificaciones de
en la composición del gasto. Contiene tres dimensiones y este indicador si fueran incluidos, esta situación se deberá
utiliza el método M1 para determinar la calificación global. dejar reflejada en la parte narrativa del informe PEFA.
Los evaluadores deberán determinar si los montos de las
• Dimensión 2.1. Resultados en la composición del
cuentas de orden son suficientes como para que arrojen
gasto por la clasificación funcional
calificaciones erróneas en función de los montos asignados
• Dimensión 2.2. Resultados en la composición del a las categorías de gastos utilizadas para este indicador. Si
gasto por la clasificación económica es probable que la calificación sea errónea —por ejemplo,
• Dimensión 2.3. Gasto con cargo a reservas para si los gastos no asignados superan el 10 % del gasto total
contingencias anual—, las dimensiones 2.1 y 2.2 y, por lo tanto, el ID-2 en
su totalidad, deberán recibir la calificación D.
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS
2:4. Cuando no hay partidas para contingencias identificadas
Las variaciones en la composición del gasto pueden indicar como rubro individual, sino que los presupuestos para
la incapacidad del Gobierno para gastar los recursos de contingencias están incluidos en los propios rubros, al
conformidad con sus planes, según lo establecido en el calcular las dimensiones ID-2.1 e ID-2.2 no deben sustraerse
presupuesto aprobado originalmente. Las variaciones tales presupuestos para contingencias de los rubros
también pueden ser el resultado de ajustes realizados presupuestarios. Las partidas para contingencias solo
durante el ejercicio en respuesta a eventos imprevistos, deben incluir los elementos claramente establecidos en el
algunos de los cuales pueden haber estado fuera del presupuesto que al momento de su elaboración no estén
control del Gobierno, o haber sido difíciles de predecir. asignados pero se usen para cubrir los excesos en los gastos
Dichas variaciones pueden afectar las asignaciones por de cualquier entidad presupuestaria durante la ejecución.
categorías de la clasificación funcional, o la composición Por lo tanto, para la dimensión ID-2.3, se debe considerar
del gasto. Mientras más grandes sean las desviaciones en que no hay partida para contingencias que dé como
la composición del gasto, probablemente mayores sean resultado una calificación de A (véase más adelante, ID-2.3).
los efectos en la eficiencia de las asignaciones y en la
prestación de los servicios. Dimensión 2.1. Resultados
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES en la composición del gasto
DEL INDICADOR por la clasificación funcional
2:1. Una comparación funcional o por programas es la
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
base más útil para la evaluación de los objetivos de las
DE LAS DIMENSIONES
políticas. Sin embargo, los presupuestos generalmente se
aprueban y administran sobre la base de una clasificación 2.1:1. Esta dimensión mide la diferencia entre el
administrativa (ministerio, departamento, organismo) y presupuesto aprobado originalmente y la composición
una clasificación económica. Se deberá utilizar la misma efectiva del gasto al cierre del ejercicio, por clasificación
base para realizar la comparación entre la asignación y la funcional, durante los últimos tres ejercicios, sin incluir
ejecución presupuestarias. las partidas para contingencias ni los intereses de la deuda.
Se deberán incluir otros gastos como, por ejemplo, los
2:2. Los gastos ejecutados pueden desviarse del
gastos en que se ha incurrido como resultado de hechos
presupuesto aprobado originalmente por motivos
excepcionales tales como conflictos armados o desastres
no relacionados con la exactitud de la previsión (por
naturales, gastos financiados con ingresos excepcionales,
ejemplo, como resultado de una gran perturbación

incluida la privatización, los subsidios y transferencias del variación que se suponga que haya sido el resultado de
Gobierno central, y los fondos de donantes informados en reorientaciones del gasto agregado.
el presupuesto. 2.1:4. Si bien una comparación funcional o por programas
2.1:2. A nivel administrativo, se deberán calcular las puede ser una base más útil para comparar los objetivos de
diferencias correspondientes a los principales rubros las políticas, los presupuestos generalmente se aprueban y
presupuestarios (partidas) de las entidades presupuestarias administran sobre la base de una clasificación administrativa
incluidas en el presupuesto aprobado originalmente. Si se (ministerio, departamento, organismo). En todo caso, se
utiliza una clasificación funcional basada en las estadísticas deberá utilizar la misma base para comparar el presupuesto
de finanzas públicas y la clasificación de las funciones de aprobado originalmente con el presupuesto ejecutado.
las administraciones públicas (EFP/CFAP), las diferencias 2.1:5. El método para calcular esta dimensión se presenta
deberán basarse en las 10 funciones principales. Cuando en una hoja de cálculo disponible en el sitio web del PEFA,
se utilice una clasificación funcional que no esté basada en www.pefa.org. Los cálculos correspondientes al indicador
EFP/CFAP, la medición de la diferencia deberá realizarse deberán incluirse en el informe de evaluación en la forma
sobre la base de los principales rubros aprobados por de un anexo.
el Poder Legislativo. Si se utiliza una clasificación por
2.1:6. Se alienta a los evaluadores a brindar información que
programas, las categorías deberán calificarse al mismo
explique las causas de las diferencias entre la composición
nivel en el que las aprobó el Poder Legislativo.
del presupuesto ejecutado y la del presupuesto aprobado.
2.1:3. Los cálculos correspondientes a este indicador Tales explicaciones pueden hacer referencia a la precisión
incluyen un ajuste para eliminar los efectos de las de los pronósticos fiscales originales, la presencia de
variaciones del gasto agregado. Esto se hace ajustando el factores externos que pueden haber influido en los
resultado presupuestario de cada categoría utilizada en ingresos y los gastos después de aprobado el presupuesto,
función de la diferencia proporcional entre el total del las decisiones sobre la política de ingresos y gastos
gasto presupuestario original aprobado y el total del gasto adoptadas después de aprobar el presupuesto, etc. Se
efectivo. La desviación restante dentro de cada categoría se alienta, asimismo, a los evaluadores a especificar si estas
basa íntegramente en el valor absoluto de las variaciones explicaciones fueron proporcionadas por el Gobierno o son
producidas en las categorías y entre estas, descontada toda producto de su propio análisis.

A La varianza en la composición del gasto por programa, categorías de la clasificación administrativa o la
clasificación funcional fue inferior al 5 % en, por lo menos, dos de los tres últimos ejercicios.
B La varianza en la composición del gasto por programa, categorías de la clasificación administrativa o la
C La varianza en la composición del gasto por programa, categorías de la clasificación administrativa o la
Últimos tres Gobierno central Datos requeridos • Ley de presupuesto anual/
ejercicios fiscales presupuestario. documentación/estimaciones
• La composición del gasto en la
finalizados. aprobadas por el Poder Legislativo.
liquidación al cierre del ejercicio
y la composición del gasto del • Informe anual de ejecución
presupuesto aprobado originalmente, presupuestaria o estados
correspondientes a cada una de las financieros anuales.
principales clasificaciones funcionales, Toda esta información debería
o a cada uno de los 20 principales estar disponible en el Ministerio de
rubros presupuestarios de la Finanzas.
clasificación administrativa.
• Si los principales rubros presupuestarios
son más de 20, la varianza en la
composición del gasto debería
determinarse en comparación
con los principales rubros que, en
conjunto, representen más del 75 %
del presupuesto (20 rubros como
mínimo si se utiliza una clasificación
administrativa); los rubros restantes (sin
incluir las partidas para contingencias)
se agregan en un renglón.
• Se requieren datos de cada uno de
los últimos tres ejercicios fiscales
finalizados.
Cálculos
• Para calcular esta dimensión, los
evaluadores deberán usar las hojas de
cálculo electrónicas disponibles en el
sitio web del PEFA (www.pefa.org).
Dimensión 2.2. Resultados la incorporación de los intereses de la deuda, ya que esta es

de la composición del gasto una de las categorías de la clasificación económica. En los
cálculos se deberá utilizar el segundo nivel de la clasificación
por la clasificación económica
de las EFP (dos dígitos) o su equivalente. Si se usa una
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES clasificación diferente, el nivel de agregación deberá ser
DE LA DIMENSIÓN comparable al segundo nivel de dicha clasificación.
2.2:1. Esta dimensión mide la diferencia entre el 2.2:3. Al igual que en la dimensión 2.1, en los cálculos
presupuesto aprobado originalmente y la composición se deberá hacer un ajuste para eliminar los efectos de
efectiva del gasto al cierre del ejercicio, por la clasificación las variaciones del gasto agregado entre el presupuesto
económica, durante los últimos tres ejercicios fiscales, con aprobado originalmente y el resultado presupuestario.
inclusión de los intereses de la deuda, pero sin incluir las 2.2:4. El método para calcular esta dimensión se presenta
partidas para contingencias. en una hoja de cálculo disponible en el sitio web del PEFA,
2.2:2. La composición del presupuesto por categorías de www.pefa.org. Los cálculos correspondientes al indicador
la clasificación económica es importante para mostrar los deberán incluirse en el informe de evaluación en la forma
movimientos entre las diferentes categorías de entradas de un anexo.
(por ejemplo, gastos de capital y gastos recurrentes). Las 2.2:5. Se alienta a los evaluadores a brindar información
categorías de gastos son las aplicables a la dimensión 2.1, con que explique los motivos de las diferencias entre la

composición del presupuesto ejecutado y la del aprobado.
Tales explicaciones pueden hacer referencia a la precisión
de los pronósticos fiscales originales, la presencia de
factores externos que pueden haber influido en los
ingresos y los gastos después de aprobado el presupuesto,
las decisiones sobre la política de ingresos y gastos
adoptadas después de aprobar el presupuesto, etc. Se
alienta, asimismo, a los evaluadores a especificar si estas
explicaciones fueron proporcionadas por el Gobierno o son
producto de su propio análisis.

A La varianza en la composición del gasto por categorías de la clasificación económica fue inferior al 5 % en,
por lo menos, dos de los tres últimos años.
B La varianza en la composición del gasto por categorías de la clasificación económica fue inferior al 10 % en,
C La varianza en la composición del gasto por categorías de la clasificación económica fue inferior al 15 % en,

• La composición del gasto en la
finalizados. aprobadas por el Poder
liquidación al cierre del ejercicio
Legislativo.
y la composición del gasto del
presupuesto aprobado originalmente, • Informe anual de ejecución
correspondientes a cada una de las presupuestaria o estados
principales clasificaciones económicas financieros anuales.
de los últimos tres ejercicios fiscales Toda esta información debería
finalizados. estar disponible en el Ministerio de
Cálculos Finanzas.
• En los cálculos de la varianza se
deberá utilizar el segundo nivel de la
clasificación de las EFP (dos dígitos)
o un sistema similar. Si se usa una
clasificación diferente, el nivel de
agregación deberá ser comparable al
segundo nivel de dicha clasificación.
• Para calcular esta dimensión, los
evaluadores deberán usar las hojas de
cálculo electrónicas disponibles en el
sitio web del PEFA (www.pefa.org).
Dimensión 2.3. Gasto con cargo 2.3:3. Para calcular el gasto efectivo medio con cargo a una
a reservas para contingencias partida para contingencias, basta un promedio simple de
los ejercicios fiscales correspondientes; por ejemplo, si los
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES porcentajes de los gastos efectivos con cargo a una partida
DE LA DIMENSIÓN para contingencias en el presupuesto total original eran
2.3:1. Esta dimensión mide el monto medio del gasto 2 %, 4 % y 6 %, el promedio sería 4 %.
efectivamente imputado a las partidas para contingencias 2.3:4. Si en el presupuesto no hay fondos para
en los últimos tres ejercicios. Esta dimensión reconoce que contingencias, y si no se contabilizan ni se hace referencia
es prudente incluir un monto que permita afrontar hechos oficial a gastos para contingencias, se cumplen los
imprevistos en la forma de una partida para contingencias, requisitos para asignar la calificación A, pues no existen
aunque el tamaño de esta no debe ser tan grande que gastos con cargo a partidas para contingencias.
vaya en detrimento de la credibilidad del presupuesto. 2.3:5. En algunos países, las partidas para contingencias se
Puede haber más de una partida para contingencias. Los denominan “reservas” o “recursos no asignados”. En los
evaluadores deberán analizar el tratamiento presupuestario casos en que la asignación para contingencias se transfiere
y contable de las partidas para contingencias en la parte de la partida para contingencias a otra partida, los fondos
narrativa del informe. La calibración de esta dimensión deberán incluirse como gasto efectivo en la partida de
se basa en el volumen de gastos registrados con cargo destino, no como gasto en la partida para contingencias.
a partidas para contingencias, salvo en el caso de las
transferencias a un fondo para desastres o reservas 2.3:6. La planilla de cálculo para la dimensión 2.1 que se
semejantes, ya que esto constituye una desviación de la encuentra disponible en el sitio web del PEFA también
asignación de recursos basada en políticas. puede servir para realizar los cálculos de esta dimensión.
2.3:2. Cuando una parte del presupuesto esté protegida

de reducciones del gasto, ya sea por motivos de políticas
(por ejemplo, gastos en la reducción de la pobreza)
o reglamentarios (por ejemplo, pagos obligatorios de
subsidios de asistencia social), ello aparecerá como una
varianza en la composición del gasto. En la parte narrativa
del informe, los evaluadores deben informar sobre la
finalidad y el alcance del gasto protegido.

A El gasto efectivo imputado a la partida para contingencias fue, en promedio, inferior al 3 % del presupuesto
original.
B El gasto efectivo imputado a la partida para contingencias fue, en promedio, superior al 3 % pero inferior al
6 % del presupuesto original.
C El gasto efectivo imputado a la partida para contingencias fue, en promedio, superior al 6 % pero inferior al
10 % del presupuesto original.

• El gasto efectivo con cargo a una
finalizados. aprobadas por el Poder Legislativo.
partida para contingencias (ya
sea como partida independiente • Informe anual de ejecución
o como una subpartida bajo presupuestaria, o estados financieros
el Ministerio de Finanzas, con anuales auditados.
un título claramente señalado, Toda esta información debería estar
como, por ejemplo, “reserva para disponible en el Ministerio de Finanzas.
imprevistos”) correspondiente
a cada uno de los últimos tres
ejercicios fiscales finalizados.
Cálculos
• La planilla de cálculo para la
dimensión 2.1 que se encuentra
disponible en el sitio web del
PEFA (www.pefa.org) también
puede servir para realizar los
cálculos de esta dimensión.
ID-3. RESULTADOS DE LOS formen parte del presupuesto. El financiamiento externo
a través de créditos no se incluye en la evaluación de este
INGRESOS AGREGADOS indicador. Esto significa que en los datos sobre ingresos
utilizados para calificar el indicador se incluirán las
ACERCA DEL INDICADOR donaciones de los asociados para el desarrollo, pero no los
Este indicador mide la variación en los ingresos entre créditos en condiciones concesionales obtenidos de estos.
el presupuesto aprobado originalmente y el monto 3:2. Los ingresos efectivos pueden desviarse del
efectivamente ejecutado al cierre del ejercicio. Contiene presupuesto aprobado originalmente por motivos no
dos dimensiones y utiliza el método M2 para determinar la relacionados con la exactitud de la previsión, como
calificación global del indicador. una gran perturbación macroeconómica, por lo que la
• Dimensión 3.1. Ingresos efectivos agregados calibración permite excluir un año atípico. La atención
se centra en las desviaciones importantes con respecto
• Dimensión 3.2. Resultados en la composición de
a la previsión que se hayan producido en dos o los tres
los ingresos
ejercicios comprendidos en la evaluación.
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS 3:3. Una previsión exacta de los ingresos es un factor
Una adecuada previsión de los ingresos es un factor fundamental para la preparación de un presupuesto
fundamental para la preparación de un presupuesto creíble. creíble. Los Gobiernos nacionales preparan las previsiones
Los ingresos permiten que el Gobierno tenga recursos de los ingresos a partir de diferentes fuentes durante
para financiar gastos y preste servicios a sus ciudadanos. el proceso de elaboración del presupuesto. Dichas
Las previsiones demasiado optimistas de los ingresos previsiones pueden revisarse una o más veces a lo largo
pueden redundar en asignaciones excesivas de gasto, que de un ciclo presupuestario. Por lo general, el primer paso
requerirán recortes eventuales en el transcurso del año, de la previsión de los ingresos consiste en preparar una
con efectos potencialmente negativos para la provisión de previsión macroeconómica. En muchos países, esta previsión
servicios, o un aumento imprevisto de la deuda pública para comprende parámetros macroeconómicos como el PIB,
sostener el nivel de gasto proyectado. Por otra parte, un la inflación, el tipo de cambio, el precio de los productos
innecesario pesimismo en las previsiones puede dar lugar a básicos importantes, el gasto de consumo, etc. Los resultados
que los fondos provenientes de un flujo de ingresos mayor de la previsión macroeconómica son fundamentales para la
de lo previsto se utilicen para gastos que no hayan sido previsión de los ingresos. En consecuencia, la elaboración
sometidos al escrutinio del proceso presupuestario. Como de previsiones de los ingresos puede considerarse como
las consecuencias de la obtención de ingresos inferiores un proceso de dos etapas compuesto por i) una previsión
a los previstos son más graves, especialmente a corto macroeconómica y ii) la previsión de las principales fuentes
plazo, los criterios utilizados para calificar este indicador de ingresos, a saber, la previsión de los ingresos tributarios,
permiten, comparativamente, mayor flexibilidad al evaluar que está condicionada por los resultados de la previsión
la recaudación de ingresos por encima de lo previsto. macroeconómica (véase el ID-14).
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 3:4. En la parte narrativa de este indicador se deben
DEL INDICADOR describir las fuentes de los datos utilizados y señalar
cualquier inquietud acerca de su idoneidad, confiabilidad
3:1. Los ingresos públicos corresponden normalmente
y exactitud. En el informe PEFA se debe proporcionar
a cuatro categorías: i) gravámenes obligatorios en la
información sobre los mecanismos institucionales para
forma de impuestos y ciertos tipos de contribuciones
la preparaciones de las previsiones de ingresos, y sobre
sociales; ii) ingresos derivados de la propiedad de activos;
cualquier otro factor especial que pueda incidir en dicha
iii) ventas de bienes y servicios, y iv) otras transferencias
previsión y en su desempeño: por ejemplo, la dependencia
provenientes de otras entidades. El indicador se centra en
sobre los ingresos derivados de la explotación de recursos
los ingresos tanto internos (nacionales) como externos
naturales; factores que provocan volatilidad económica y
(extranjeros), que comprenden los impuestos, las
en la recaudación de ingresos; reformas importantes en
contribuciones sociales, las donaciones y otros ingresos,
materia administrativa y de política tributaria; situaciones
como los derivados de la explotación de recursos naturales,
macroeconómicas imprevistas, e ingresos excepcionales
y que pueden incluir transferencias desde un fondo de
(incluidos los derivados de privatizaciones). En la parte
estabilización o un fondo soberano de riqueza cuando

narrativa correspondiente al ID-19 y al ID-20 se deberá cuentas del o los ejercicios fiscales más recientes aún
hacer una referencia cruzada con este indicador con pueden estar pendientes de auditoría. Las cuentas no
respecto a las entidades que recaudan ingresos públicos. auditadas pueden utilizarse con una certeza razonable si
3:5. Al igual que en el ID-1, es fundamental que el no difieren significativamente de las cuentas que ya han
presupuesto en el que las entidades presupuestarias sido auditadas. En ausencia de tal certeza (si durante
sustenten sus planes de gasto anuales y su implementación varios años las cuentas no hubieran sido auditadas, o
al comienzo del ejercicio fiscal sea el presupuesto aprobado debido a la existencia de diferencias significativas y no
originalmente. Si el Poder Legislativo no aprueba el sistémicas entre las cuentas auditadas y las no auditadas),
presupuesto dentro del plazo establecido en la Constitución, se recomienda utilizar los datos no auditados. En tales
pueden producirse retrasos importantes de la aprobación casos, la evaluación debería considerarse preliminar y ser
del presupuesto hasta muy avanzado el ejercicio. Cuando a actualizada una vez que las cuentas hayan sido auditadas.
causa de dichos retrasos no hay, de hecho, un presupuesto En los sistemas de tribunales jurisdiccionales, en los que
aprobado originalmente, la diferencia entre el presupuesto rara vez existen cuentas financieras auditadas, podrían
y el gasto ejecutado no puede calcularse, y ese ejercicio en utilizarse cuentas certificadas o cuentas juzgadas.
particular deberá considerarse atípico, como se ha señalado 3:10. En los datos sobre ingresos que se utilicen para calificar
en el ID-1. Obsérvese que, a los efectos del cálculo, se el indicador se deberán incluir las donaciones de los asociados
debe utilizar el presupuesto aprobado originalmente, no el para el desarrollo, pero no los créditos en condiciones
presupuesto complementario. concesionales otorgados por dichas instituciones.
3:6. El indicador puede calcularse utilizando ya sea el sistema 3:11. Para cada dimensión, el cálculo de las desviaciones entre
contable en valores de caja o el sistema contable en valores los presupuestos aprobados y los presupuestos efectivamente
devengados. La base que se elija deberá indicarse y utilizarse ejecutados deberá realizarse en la hoja de cálculo que está
sistemáticamente en la evaluación de todos los indicadores. disponible en el sitio web del PEFA, www.pefa.org. Los
El ID-3 abarca todos los ingresos, ya sean ingresos cálculos correspondientes a esta dimensión deberán incluirse
recurrentes o ingresos de capital, independientemente de en el informe de evaluación en la forma de un anexo.
la versión del MEFP que se utilice (1986, 2001 o 2014), y del
método empleado para calcular el déficit. En consecuencia, Dimensión 3.1. Ingresos efectivos
incluye las entradas de capital por concepto de venta de agregados
activos y el importe de las privatizaciones.
3:7. Si algunos ingresos son extrapresupuestarios y, por lo
DE LA DIMENSIÓN
tanto, no se declaran o no están incluidos completamente
en el presupuesto principal del Gobierno central 3.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que los
presupuestario, deberán estimarse en la evaluación de la ingresos efectivos agregados se desvían del presupuesto
dimensión ID-6.2, y en la parte narrativa del ID-3 se deberá originalmente aprobado. Para determinar la calificación
hacer una referencia cruzada a esta situación. de este indicador se deben utilizar las hojas de cálculo
disponibles en el sitio web del PEFA. Los cálculos
3:8. Los ingresos compartidos con otros niveles de Gobierno
correspondientes a esta dimensión deberán incluirse en el
que pasan por el presupuesto del Gobierno central deberán
informe de evaluación en la forma de un anexo.
ser incluidos en la evaluación del Gobierno central. Sin
embargo, si los ingresos “se comparten” antes de llegar a las 3.1:2. Se alienta a los evaluadores a brindar información
cuentas o fondos del Gobierno central, no deberán incluirse que explique los motivos de las diferencias entre el
en la evaluación del Gobierno central, ya que el presupuesto presupuesto ejecutado y el aprobado. Tales explicaciones
no refleja los ingresos estimados, ni ningún gasto con cargo a pueden hacer referencia a la precisión de los pronósticos
la parte de los ingresos compartidos que le corresponda a un fiscales originales, la presencia de factores externos que
Gobierno subnacional. La parte de los ingresos compartidos pueden haber influido en los ingresos y los gastos después
que le corresponda a un Gobierno subnacional se incluirá en de aprobado el presupuesto, las decisiones sobre la política
la evaluación de dicho nivel de Gobierno. de ingresos y gastos adoptadas después de aprobar el
presupuesto, etc. Se alienta, asimismo, a los evaluadores
3:9. Es normal que la calificación de los indicadores
a especificar si estas explicaciones fueron proporcionadas
cuantitativos se base en cuentas sin auditar, ya que las
por el Gobierno o son producto de su propio análisis.
A Los ingresos efectivos alcanzaron entre el 97 % y el 106 % de los ingresos originalmente presupuestados en,
B Los ingresos efectivos alcanzaron entre el 94 % y el 112 % de los ingresos originalmente presupuestados en,
C Los ingresos efectivos alcanzaron entre el 92 % y el 116 % de los ingresos originalmente presupuestados en,

Últimos tres Gobierno Datos requeridos • Ley de presupuesto anual/documentación/
ejercicios central estimaciones aprobadas por el Poder Legislativo.
• El ingreso efectivo al cierre
fiscales presupuestario. del ejercicio fiscal y el ingreso • Informe anual de ejecución presupuestaria, o
finalizados. originalmente presupuestado, estados financieros anuales auditados.
correspondientes a cada uno • La información sobre los ingresos efectivos
de los últimos tres ejercicios agregados del último ejercicio fiscal finalizado
fiscales finalizados. también puede haberse incluido en el
Cálculos documento de las estimaciones presupuestarias.
El presupuesto originalmente aprobado por
• Para calcular esta dimensión,
el Poder Legislativo en el cual las entidades
los evaluadores deberán usar
presupuestarias se basan para elaborar sus planes
las hojas de cálculo electrónicas
de gasto anuales al comienzo del ejercicio fiscal.
disponibles en el sitio web del
PEFA (www.pefa.org). Toda esta información debería estar disponible
en el Ministerio de Finanzas. Las autoridades
encargadas de los ingresos también pueden disponer
de información sobre las principales fuentes de
ingresos, pero es posible que no sean responsables
de algunas de las fuentes respecto de las cuales se
solicita información.

Dimensión 3.2. Resultados 3.2:2. Se alienta a los evaluadores a brindar información
en la composición de los ingresos que explique los motivos de las diferencias entre la
composición del presupuesto ejecutado y la del aprobado.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES Tales explicaciones pueden hacer referencia a la precisión
DE LA DIMENSIÓN de los pronósticos fiscales originales, la presencia de
3.2:1. Esta dimensión mide la varianza en la composición factores externos que pueden haber influido en los
de los ingresos en los últimos tres ejercicios. Comprende ingresos y los gastos después de aprobado el presupuesto,
los ingresos efectivos de cada categoría comparados con el las decisiones sobre la política de ingresos y gastos
presupuesto aprobado originalmente, utilizando el tercer adoptadas después de aprobar el presupuesto, etc. Se
nivel (tres dígitos) de la clasificación del MEFP 2014 o una alienta, asimismo, a los evaluadores a especificar si estas
clasificación que pueda producir documentación coherente explicaciones fueron proporcionadas por el Gobierno o son
conforme a niveles jerárquicos y cobertura comparables. producto de su propio análisis.
Incluye el desglose de los ingresos tributarios por los
principales tipos de impuestos, los ingresos no tributarios,
y las donaciones. Esta dimensión procura reflejar la
exactitud de las previsiones de la estructura de ingresos y
la capacidad del Gobierno de recaudar, en cada categoría de
ingresos, los montos previstos.

A La varianza en la composición de los ingresos fue inferior al 5 % en dos de los últimos tres ejercicios.
B La varianza en la composición de los ingresos fue inferior al 10 % en dos de los últimos tres ejercicios.
C La varianza en la composición de los ingresos fue inferior al 15 % en dos de los últimos tres ejercicios.

Últimos tres Gobierno Datos requeridos • Ley de presupuesto anual/documentación/
ejercicios central estimaciones aprobadas por el Poder Legislativo.
• El monto de los ingresos en
fiscales presupuestario. el presupuesto originalmente • Informe anual de ejecución presupuestaria,
finalizados. aprobado, por categoría, o estados financieros anuales auditados.
utilizando el nivel de tres dígitos • La información sobre los ingresos efectivos
de la clasificación de las EFP, o agregados del último ejercicio fiscal finalizado
una clasificación comparable, también puede haberse incluido en el documento
y los resultados al cierre del de las estimaciones presupuestarias.
ejercicio correspondientes a
las mismas categorías, para Toda esta información debería estar disponible
cada uno de los últimos tres en el Ministerio de Finanzas. Las autoridades
ejercicios fiscales finalizados. encargadas de los ingresos también pueden disponer
de información sobre las principales fuentes de
Cálculos ingresos, pero es posible que no sean responsables
• Para calcular esta dimensión, de algunas de las fuentes respecto de las cuales se
los evaluadores deberán usar solicita información.
las hojas de cálculo electrónicas
disponibles en el sitio web del
PEFA (www.pefa.org).
PILAR II: TRANSPARENCIA
DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
El pilar II evalúa si la información sobre la GFP es completa, coherente y accesible para los
usuarios. Esto se logra mediante una clasificación integral del presupuesto, la transparencia
de todos los ingresos y gastos públicos (incluidas las transferencias intergubernamentales),
la publicación de información sobre el desempeño en la prestación de servicios y el fácil acceso
a la documentación fiscal y sobre el presupuesto.
La transparencia de la información sobre las finanzas Se necesita información integral para tener un panorama
públicas es necesaria para garantizar que las actividades y completo y exacto de las finanzas públicas, y permitir
operaciones de los Gobiernos tengan lugar en el marco de a los responsables de la toma de decisiones y a otros
sus políticas fiscales y estén sujetas a sistemas adecuados actores interesados formular juicios equilibrados y bien
de gestión presupuestaria y presentación de informes. informados. Cuando no se dispone de información que
La transparencia es una característica importante que es importante, pueden tomarse decisiones sesgadas e
permite el escrutinio externo de las políticas y los infundadas.
programas públicos, además de su ejecución. El pilar II tiene seis indicadores:
Una mayor transparencia contribuye a lograr los resultados • ID-4. Clasificación del presupuesto
presupuestarios previstos al proporcionar al Poder
• ID-5. Documentación del presupuesto
Legislativo y a la sociedad civil la información que requieren
para responsabilizar al Poder Ejecutivo de las decisiones • ID-6. Operaciones del Gobierno central no
de política presupuestaria y de la gestión de los fondos incluidas en informes financieros
públicos en general. La mayor transparencia permite a los • ID-7. Transferencias a los Gobiernos subnacionales
actores interesados analizar la estrategia fiscal, y considerar
• ID-8. Información de desempeño para la prestación
si los recursos públicos se están asignando a las importantes
de servicios
prioridades sociales y de desarrollo del país, y si se están
utilizando de manera eficiente. • ID-9. Acceso público a la información fiscal
37 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

ID-4. CLASIFICACIÓN Dimensión 4.1. Clasificación
del presupuesto
DEL PRESUPUESTO
ACERCA DEL INDICADOR DE LA DIMENSIÓN
Este indicador evalúa la consistencia de la clasificación del 4.1:1. El presupuesto debe presentarse en un formato que
presupuesto y el catálogo de cuentas del Gobierno con los refleje las clasificaciones más importantes. La clasificación
estándares internacionales. Este indicador tiene una sola presupuestaria es congruente con el catálogo de cuentas
dimensión: 4.1. Clasificación del presupuesto. (la clasificación contable), para tener la certeza de que todas
las transacciones se declaren conforme a las clasificaciones
utilizadas. La clasificación presupuestaria y la clasificación
Un sistema de clasificaciones sólido permite hacer un contable deben ser confiables y aplicarse de manera
seguimiento de las transacciones a lo largo del ciclo de coherente, para que los usuarios puedan tener confianza de
formulación, ejecución y presentación de informes sobre que la información declarada conforme a una clasificación se
el presupuesto, en función de la unidad administrativa, la refleje en los informes preparados con la otra.
categoría económica, la función/subfunción o el programa.
4.1:2. La clasificación EFP1 proporciona un marco
Esto es fundamental para asignar el gasto y hacer su
internacional reconocido para la clasificación económica
seguimiento en respaldo de la disciplina fiscal global, la
y funcional de las transacciones2: los ingresos y los
asignación de recursos a las prioridades estratégicas y la
gastos se dividen en cuatro y tres niveles de clasificación,
eficiente prestación de servicios.
respectivamente. Si bien no existe una norma internacional
para la clasificación por programas, este tipo de clasificación
puede ser un instrumento importante para la formulación,
gestión y presentación de informes del presupuesto. En la

A La formulación, ejecución y presentación de informes del presupuesto se organizan sobre la base de cada
nivel de las clasificaciones administrativa, económica y funcional mediante la utilización de las normas de
EFP/CFAP o una clasificación que pueda generar documentación coherente y comparable con estas normas.
La clasificación subfuncional se puede sustituir por una clasificación por programas, si esta se aplica con un
nivel de desagregación que corresponda al nivel subfuncional.
B La formulación, ejecución y presentación de informes del presupuesto se organizan sobre la base de
las clasificaciones administrativa, económica (cuando menos, el nivel de “Grupo” de la norma de EFP,
tres dígitos) y funcional mediante la utilización de las normas de EFP/CFAP o una clasificación que pueda
generar documentación coherente y comparable con estas normas.
C La formulación, ejecución y presentación de informes del presupuesto se organizan sobre la base de las
clasificaciones administrativa y económica mediante la utilización de las normas de EFP/CFAP (cuando
menos, el nivel 2 de la norma de EFP, dos dígitos) o una clasificación que pueda generar documentación
coherente y comparable con esas normas.
1 En el MEFP 2014 se definen los conceptos de ingreso y gasto, y se describe la manera en que se clasifican, en el capítulo 5 (pág. 84) y capítulo 6
(pág. 114), respectivamente. En el apéndice 8 (pág. 385) se presentan todos los códigos de clasificación utilizados en las EFP.
2 En la sección sobre clasificación del gasto según las funciones del Gobierno (MEFP 2014, pág. 142) se describen dichas clasificaciones, con indicación de
los códigos respectivos.
parte narrativa deberá explicarse la manera en que se aplica 4.1:4. En el caso de los países ricos en recursos naturales,
esta última clasificación si la calificación más alta (A) se el sistema de clasificación de ingresos del Gobierno deberá
asigna sobre dicha base. Si no se aplica la clasificación de identificar y declarar esos ingresos (ya sea que se trate de
EFP, es esencial que se utilice una que tenga características impuestos, regalías, bonos, dividendos, participación del
comparables en cuanto a claridad, coherencia, solidez e Gobierno en los beneficios) y los principales sectores de los
integridad, que caracterizan a la clasificación de EFP. Los que son aplicables. En la parte narrativa de la evaluación se
evaluadores deberán pronunciarse sobre las cualidades del deberá señalar si existe tal clasificación y si está vinculada a
sistema de clasificación utilizado. Idealmente, se deberá la clasificación del presupuesto y el catálogo de cuentas.
usar la versión más reciente de las EFP, pero si se utiliza 4.1:5. Una documentación coherente y comparable con
una versión anterior, el evaluador deberá emitir una opinión esas normas implica que la integridad, consistencia y
sobre si dicha versión resulta satisfactoria para los fines confiabilidad a lo largo del tiempo y entre entidades, así
contemplados. En el informe, el evaluador deberá señalar como la claridad de principios y las notas explicativas
las razones que respaldan su opinión en la parte narrativa (sobre asuntos tales como la primacía del fondo en
correspondiente de este indicador. materia económica sobre la forma en materia legal) son
4.1:3. Este indicador deberá abarcar cada una de las partes comparables con las normas de EFP, con una metodología
del presupuesto anual del Gobierno (partidas corrientes y y procedimientos plenamente documentados. En
de capital), ya sea que estén integradas o utilicen diferentes consecuencia, debería ser posible convertir los datos del
procesos presupuestarios y contables separados. En presupuesto en informes compatibles con las EFP. Esto
este último caso, cada proceso deberá cumplir con los puede hacerse utilizando un cuadro de correspondencia
requisitos exigidos para la calificación. Para obtener la estándar en el que se compare la clasificación utilizada
calificación A, la formulación, ejecución y presentación y el sistema de EFP. Si la otra clasificación no se basa
de informes del presupuesto deben organizarse sobre la directamente en la norma de EFP, el FMI puede evaluar
base de la clasificación administrativa y de cada nivel de el proceso de conversión para asegurarse de que puede
las clasificaciones administrativa, económica y funcional, producir informes estadísticos coherentes y compatibles
mediante la utilización de las normas de EFP/CFAP o una con las EFP. Si la conversión al sistema de EFP implica
clasificación que pueda generar documentación coherente separar asientos contables de la clasificación que utiliza
y comparable con esas normas. el país en cuestión y redistribuir montos entre diferentes
códigos del sistema de EFP, ello puede indicar un riesgo de
falta de consistencia.

Último Gobierno • Información sobre el contenido y • Legislación y regulaciones pertinentes en
ejercicio central la aplicación de las clasificaciones las que se identifica la aplicación de la
fiscal presupuestario. utilizadas, y evidencia de que la clasificación.
finalizado. clasificación efectivamente se usa en • Documento del presupuesto anual
los documentos presupuestarios y el correspondiente al último ejercicio fiscal
catálogo de cuentas. finalizado, proporcionado por el Ministerio
• En los casos en que la clasificación de Finanzas
difiere del sistema de EFP, se deberá • Copia del catálogo de cuentas utilizado para
solicitar información sobre las el último ejercicio fiscal finalizado.
metodologías de correspondencia,
y si se hacen tales conversiones,
se deberán pedir ejemplos de
estadísticas generadas con dichas
metodologías.

ID-5. DOCUMENTACIÓN Poder Legislativo junto con la información sobre el proyecto
de presupuesto anual o con anterioridad a la remisión del
DEL PRESUPUESTO proyecto de presupuesto por parte del Poder Ejecutivo.
5.1:3. La evaluación comprende cuatro elementos básicos
ACERCA DEL INDICADOR de información fiscal que se consideran esenciales
Este indicador evalúa la integridad de la información para que el Poder Legislativo y otras autoridades que
proporcionada en la documentación del presupuesto anual, toman decisiones en materia presupuestaria puedan
medida según una lista específica de elementos básicos y comprender la posición fiscal del Gobierno. Se considera
adicionales. Este indicador tiene una sola dimensión: 5.1. una buena práctica la inclusión de otros ocho elementos
Documentación del presupuesto. de documentación presupuestaria. Los elementos que se
toman en cuenta en este indicador son los siguientes:
Elementos básicos:
La documentación sobre el presupuesto anual se refiere a los
proyectos de presupuesto que prepara el Poder Ejecutivo para 1. Previsión del déficit o superávit fiscal, o resultado
el ejercicio siguiente, junto con los documentos de respaldo, operativo acumulado.
tal como se presenta al Poder Legislativo para su escrutinio 2. Liquidación presupuestaria del ejercicio anterior,
y aprobación. El conjunto de documentos proporcionados presentada con el mismo formato que el proyecto de
por el Poder Ejecutivo deberá brindar un cuadro completo presupuesto. En este elemento, “el mismo formato
de las previsiones fiscales del Gobierno central, los proyectos que el proyecto de presupuesto” significa que las cifras
de presupuesto y los resultados presupuestarios del ejercicio deben ser comparables y presentarse con el mismo
corriente y de los ejercicios anteriores3. nivel de agregación o el mismo nivel de desglose
pertinente que en el proyecto de presupuesto.
Dimensión 5.1. Documentación 3. Presupuesto del ejercicio corriente, presentado con
del presupuesto el mismo formato que el proyecto de presupuesto.
Este puede ser el presupuesto revisado o el resultado
presupuestario estimado para el final del período.
DE LA DIMENSIÓN
4. Datos presupuestarios agregados correspondientes a
5.1:1. Para tomar decisiones bien fundadas en materia de
los ingresos y a los gastos conforme a los principales
sostenibilidad fiscal y asignación de recursos es esencial
rubros de las clasificaciones utilizadas, incluidos los
contar con datos completos tanto de las estimaciones
datos del ejercicio corriente y del ejercicio anterior,
de ingresos y gastos como de los ingresos y gastos
además de un desglose detallado de las estimaciones
efectivamente ejecutados, y con otras cifras fiscales
de ingresos y gastos. (La clasificación del presupuesto
agregadas (como el nivel del déficit fiscal y de la deuda).
se trata en el ID-4).
La información sobre las consecuencias presupuestarias
de la introducción de nuevas iniciativas de política pública Elementos adicionales:
y proyectos de inversiones de capital ayuda al Gobierno a 5. Financiamiento del déficit, con una descripción de su
priorizar las asignaciones presupuestarias. composición prevista.
5.1:2. Los requisitos para la calificación de esta dimensión 6. Supuestos macroeconómicos con, por lo menos,
se refieren al número de elementos de información que estimaciones del crecimiento del PIB, de la inflación,
se incluyen en el último proyecto de presupuesto anual de las tasas de interés y del tipo de cambio.
presentado por el Gobierno central al Poder Legislativo. Para
7. Saldo de la deuda pública, incluidos detalles por
ser considerado en la calificación del indicador, cada elemento
lo menos para el comienzo del ejercicio corriente,
debe cumplir con la totalidad de la especificación propuesta.
presentados de conformidad con las normas de EFP u
El indicador se refiere a la documentación proporcionada al
otra norma comparable.
3 Se emplea la siguiente terminología: el ejercicio corriente (T) es el ejercicio en el que se preparan y normalmente se presentan los proyectos de presupuesto.
El ejercicio siguiente (T + 1) es el ejercicio presupuestario o el ejercicio para el cual se formulan los proyectos de presupuesto. El ejercicio anterior (T − 1) es
el último ejercicio finalizado. Los ejercicios subsiguientes (T + 2, T + 3, etc.) son los ejercicios posteriores al ejercicio para el cual se formulan los proyectos
de presupuesto. Los ejercicios subsiguientes son importantes para la perspectiva presupuestaria a mediano plazo en los indicadores ID-14, ID‑15 e ID-16.
A La documentación sobre el presupuesto cubre 10 elementos, incluidos todos los elementos básicos
(del 1 al 4).
B La documentación sobre el presupuesto cubre 7 elementos, incluidos al menos 3 elementos básicos
(del 1 al 4).
C La documentación sobre el presupuesto cubre al menos 3 elementos básicos (del 1 al 4).
8. Activos financieros, incluidos detalles por lo menos 12. Cuantificación de los gastos tributarios. En este
para el comienzo del ejercicio corriente, presentados elemento, “gastos tributarios” se refiere a los
de conformidad con las normas de EFP u otra norma ingresos tributarios que se dejan de percibir debido
comparable. a la existencia de beneficios impositivos tales como
9. Información resumida sobre los riesgos fiscales exenciones, deducciones, créditos tributarios,
existentes, que incluya los pasivos contingentes, desgravación fiscal, etc.
como las garantías sobre deudas, y las obligaciones 5.1:4. Es importante que toda la documentación esté
contingentes incorporadas en instrumentos de a disposición del Poder Legislativo al momento de
financiamiento tales como los contratos de las alianzas revisar el proyecto de presupuesto. Por ejemplo, si en la
público-privadas (APP), etc. documentación del presupuesto no se incluye información
10. Explicación de las consecuencias presupuestarias de la resumida sobre los riesgos fiscales existentes (elemento 9),
introducción de nuevas iniciativas de política pública o pero esta información se ha puesto a disposición del Poder
proyectos de inversión pública importantes, así como Legislativo anteriormente a través de otro informe oficial,
estimaciones del impacto presupuestario de todas las se habrá dado cumplimiento a los requisitos con respecto
principales modificaciones propuestas a la política a dicho elemento, siempre y cuando dicho informe oficial
de ingresos y a los principales programas de gasto. incluya todos los detalles pertinentes requeridos (por
En la valoración de este elemento, los evaluadores ejemplo, la información resumida sobre los riesgos fiscales
podrán referenciar la información sobre las principales debe comprender los pasivos contingentes tales como las
modificaciones propuestas a la política de gasto o los garantías, y las obligaciones contingentes, como las APP).
nuevos proyectos de inversión como se presentan en 5.1:5. Para valorar el elemento 4 se requieren datos
los indicadores ID-15 e ID-11, respectivamente. agregados conforme a los principales rubros de las
11. Documentación sobre las previsiones fiscales a clasificaciones presupuestarias utilizadas, así como
mediano plazo. En este elemento, se debe valorar el información desagregada a detalle de los ingresos y gastos.
contenido de la documentación sobre la previsión Con respecto al elemento 10, las nuevas iniciativas de
a mediano plazo que debe incluir, como mínimo, política pública son aquellas que han sido aprobadas por el
proyecciones del gasto, los ingresos y el saldo fiscal Gobierno e incluidas en el proyecto de presupuesto anual.
para el mediano plazo.

Último Gobierno • Evidencia de que en el proyecto de presupuesto • Último proyecto de presupuesto
presupuesto central anual se han incluido los 12 elementos de anual presentado al Poder
presentado presupuestario. información indicados, y de que se ha presentado Legislativo.
al Poder al Poder Legislativo la documentación de respaldo • Documentación de respaldo para
Legislativo. para el escrutinio y aprobación del proyecto de el presupuesto.
presupuesto.
• Documentación adicional relativa
• Si junto con el proyecto de presupuesto no se al presupuesto proporcionada
han suministrado los documentos indicados, al Poder Legislativo con
se requieren evidencias de lo siguiente: a) que anterioridad a la presentación
dichos documentos fueron proporcionados del proyecto de presupuesto.
anteriormente al Poder Legislativo, y b) que se
ha dado cumplimiento a los requisitos para los
elementos, para lo cual se deben incluir todos los
detalles exigidos para estos, de modo que sean
lo suficientemente relevantes para apoyar las
decisiones relativas al presupuesto.
ID-6. OPERACIONES DEL independientes que operan bajo la autoridad o el control
del Gobierno central (o Gobierno estatal, regional o
GOBIERNO CENTRAL NO local, si se trata de una evaluación a nivel subnacional).
INCLUIDAS EN INFORMES Pueden contar con sus propias fuentes de ingresos, que
pueden complementarse con subsidios (transferencias)
FINANCIEROS del presupuesto general o de otras fuentes. Aun cuando
sus presupuestos pueden estar sujetos a la aprobación
ACERCA DEL INDICADOR del Poder Legislativo, como en el caso de las entidades
presupuestarias, las entidades extrapresupuestarias tienen
Este indicador evalúa la medida en que se da cuenta de los
discreción sobre el volumen y la composición de sus gastos.
ingresos y gastos del Gobierno que no se incluyen en los
Estas entidades pueden crearse para desarrollar funciones
informes financieros del Gobierno central. Contiene tres
públicas específicas, como la construcción de caminos, o
dimensiones y utiliza el método M2 para determinar la
para prestar servicios no comerciales de salud o educación.
calificación global.
Los arreglos institucionales varían ampliamente de un país
• Dimensión 6.1. Gasto no incluido en informes a otro, y se emplean diferentes términos para describir a
financieros estas entidades, aunque a menudo se denominan fondos
• Dimensión 6.2. Ingresos no incluidos en informes extrapresupuestarios u “organismos descentralizados”
financieros (MEFP 2014, capítulo 2, párrafo 2.82).
• Dimensión 6.3. Informes financieros de las 6:2. Las entidades extrapresupuestarias también pueden
entidades extrapresupuestarias incluir a ciertas empresas públicas legalmente constituidas
como corporaciones públicas pero que no se clasifican
como tales para fines estadísticos porque no cobran
Los informes financieros ex post puestos a disposición precios económicamente significativos (véase el ID-10.1).
del Gobierno deberán cubrir todas las actividades Las empresas de propiedad del Estado, como un banco
presupuestarias y extrapresupuestarias del Gobierno central, empresa de correos o empresa de ferrocarriles
central para poder tener un cuadro completo de los —que a menudo se denominan corporaciones públicas,
ingresos y los gastos en cada categoría. Este será el caso si empresas estatales o paraestatales en sentido jurídico—,
los gastos e ingresos de las entidades extrapresupuestarias pueden formar parte del Gobierno general o el sector
y los gastos e ingresos relacionados con actividades público, dependiendo de la naturaleza de sus actividades
extrapresupuestarias de entidades presupuestarias son y el sistema de propiedad (MEFP 2014, capítulo 2, párrafos
insignificantes, o si dichos ingresos y gastos se incluyen en 2.1, 2.64, 2.65 y 2.88). A veces, estas entidades existen
los informes financieros ex post del Gobierno central. como empresas no constituidas como corporaciones
Tener un cuadro completo de los ingresos y gastos es dentro de los ministerios públicos. Cuando dichas
fundamental para la disciplina fiscal global. Dicho panorama empresas producen bienes y servicios para el mercado a
también ayuda a garantizar que los recursos no incluidos precios económicamente significativos y tienen cuentas
en los informes financieros se administren adecuadamente, separadas, son cuasicorporaciones y se clasifican como
de conformidad con las políticas y los procedimientos del corporaciones públicas (MEFP 2014, párrafo 2.33). No
Gobierno. También es importante para la prestación de obstante, las empresas no constituidas como corporaciones
servicios, donde las operaciones no incluidas en los informes y que son propiedad de entidades gubernamentales que
financieros pueden afectar la calidad y la cantidad de los no constituyen cuasicorporaciones siguen formando
servicios prestados en nombre del Gobierno. parte integral del ministerio al que pertenecen, y, por lo
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES tanto, deben incluirse en el Gobierno general (MEFP 2014,
DEL INDICADOR párrafo 2.59).
6:1. Las entidades que cuentan con presupuestos 6:3. Una entidad se clasifica como entidad presupuestaria,
individuales que no están totalmente cubiertos por extrapresupuestaria o corporación pública dependiendo
el presupuesto general se consideran entidades de ciertas condiciones específicas. Los siguientes son
extrapresupuestarias según el MEFP 2014 del FMI. los factores que deben tenerse en cuenta para definir
Las entidades extrapresupuestarias son entidades su clasificación: si la entidad forma parte del Gobierno

central o del sector público general y si la entidad 6:6. Para valorar este indicador, los evaluadores deben
realiza actividades de mercado o no. Por ejemplo, remitirse al MEFP para obtener más orientaciones acerca
según el país de que se trate, la empresa de correos de las instituciones, ingresos y gastos que se consideran
puede ser un departamento del Gobierno, una entidad extrapresupuestarios.
extrapresupuestaria o una corporación pública (o incluso
una corporación privada en el marco de una APP), Dimensión 6.1. Gasto no incluido
dependiendo de la naturaleza de sus procesos y del nivel de en informes financieros
control gubernamental.
6:4. Mediante un indicador específico, el ID-29, se
DE LA DIMENSIÓN
evalúa en qué medida las entidades del Gobierno central
presupuestario someten a auditoría sus informes financieros. 6.1:1. Esta dimensión evalúa la magnitud de los gastos
en que han incurrido entidades presupuestarias y
6:5. Los gastos implícitos tales como las operaciones
extrapresupuestarias (incluidos los fondos de la seguridad
cuasifiscales, las donaciones en especie y los gastos
social) que no se declaran en los informes financieros del
tributarios no están cubiertos en este indicador. Las
Gobierno. Dichos gastos pueden ser gastos por concepto de
operaciones cuasifiscales son operaciones gubernamentales
comisiones y cargos recaudados y retenidos por entidades
que llevan a cabo unidades institucionales distintas de las
presupuestarias y extrapresupuestarias fuera del presupuesto
unidades del Gobierno central y forman parte del sector
aprobado, así como gastos en proyectos y actividades
público (MEFP 2014, párrafo 2.4).
financiados con recursos externos, cuando estos no se
declaran en los informes financieros del Gobierno central.

A El gasto no incluido en los informes financieros del Gobierno es inferior al 1 % del total del gasto del Gobierno
central presupuestario.
B El gasto no incluido en los informes financieros del Gobierno es inferior al 5 % del total del gasto del Gobierno
central presupuestario.
C El gasto no incluido en los informes financieros del Gobierno es inferior al 10 % del total del gasto del
Gobierno central presupuestario.

Período Alcance Datos requeridos/ Fuentes de datos
cálculos
Último Gobierno • Evidencias de los • Información procedente del Ministerio de Finanzas, el
ejercicio fiscal central. gastos no registrados Banco Central, la EFS y otras entidades acerca de las cuentas
finalizado. en informes financieros bancarias públicas que no son administradas por la Tesorería.
ex post del Gobierno. • Registros financieros de ministerios y entidades
• El total de dicho gasto extrapresupuestarias no declarados en los informes financieros
se debe calcular como del Gobierno central (por ejemplo, registros contables y de
porcentaje del gasto gastos menores, facturas, estados bancarios, etc.).
total del Gobierno (Nota: Los evaluadores deberán identificar las operaciones y
central presupuestario. cuentas antes de poder recopilar registros sobre estas).
Dimensión 6.2. Ingresos no incluidos gastos no declarados, si no se mantienen registros contables
en informes financieros adecuados, es decir, en los que se desconocen las cifras.
6.2:3. Los evaluadores deberán analizar aquellas instituciones
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES que prestan servicios al público y cobran por ellos (con o sin
DE LA DIMENSIÓN base jurídica), cobros que son retenidos por la institución. En
6.2:1. Esta dimensión evalúa la magnitud de los los casos en que no es posible calcular los montos de ingresos
ingresos recibidos por entidades presupuestarias y generados y/o gastos realizados, ya sea porque no existen
extrapresupuestarias (incluidos los fondos de la seguridad registros o porque estos no han sido puestos a disposición
social) que no se declaran en los informes financieros del del público, ello deberá señalarse en el informe, aun cuando
Gobierno. Dichos ingresos pueden ser ingresos recibidos esté claro que se han efectuado dichos cobros.
por entidades extrapresupuestarias procedentes de 6.2:4. También se deberá indicar la materialidad (magnitud)
transferencias presupuestarias u otros ingresos, ingresos de de dichos cobros. Con respecto a esto, puede ser posible
proyectos financiados por donantes, y comisiones y cargos estimar la cuantía de los cobros mediante un muestreo.
que no corresponden al tipo o los montos aprobados por
el presupuesto, cuando cualquiera de estos ingresos no se 6.2:5. Cabe señalar que la magnitud de los ingresos y
declara en los informes financieros del Gobierno central. gastos no incluidos en informes financieros puede variar
considerablemente en un determinado ejercicio fiscal,
ORIENTACIÓN COMPLEMENTARIA debido a la acumulación o reducción de activos y pasivos
SOBRE LAS DIMENSIONES 6.1 Y 6.2 financieros ajenos a las operaciones presupuestarias.
6.2:2. Para las dimensiones 6.1 y 6.2, en el informe PEFA 6.2:6. También puede haber diferencias en la medida en que
se recomienda incluir un cuadro que indique los ingresos las entidades extrapresupuestarias afectan las calificaciones
y gastos que se sabe que no se registran en los informes de las dimensiones 6.1 y 6.2, respectivamente, si, por
financieros del Gobierno (véase el cuadro 6.1). Por ejemplo, una entidad declara todos los ingresos recibidos,
definición, es posible que los evaluadores no puedan pero no la forma en que se han gastado los fondos.
recabar la totalidad de la información de los ingresos y

A El ingreso no incluido en los informes financieros del Gobierno es inferior al 1 % del total del gasto del
B El ingreso no incluido en los informes financieros del Gobierno es inferior al 5 % del total del gasto del
C El ingreso no incluido en los informes financieros del Gobierno es inferior al 10 % del total del gasto del

Último Gobierno • Evidencias de los ingresos no • Información procedente del Ministerio de
ejercicio fiscal central. registrados en informes financieros Finanzas, el Banco Central, la EFS y otras
finalizado. ex post del Gobierno. entidades acerca de las cuentas bancarias
públicas que no son administradas por la
• El total de dichos ingresos se
Tesorería.
debe calcular como porcentaje del
gasto total del Gobierno central • Registros financieros de ministerios y entidades
presupuestario. extrapresupuestarias no declarados en los
informes financieros del Gobierno central
(por ejemplo, registros contables y de gastos
menores, facturas, estados bancarios, etc.).

6.2:7. En el cálculo del porcentaje del gasto por entidades
extrapresupuestarias no incluido en los informes
financieros del Gobierno se deben incluir los gastos
respecto de los cuales el uso final de donaciones y
subsidios no ha sido especificado, utilizando la misma
clasificación que para las operaciones presupuestarias.
Cuadro 6.1: Ejemplo de ingresos y gastos no incluidos en los informes financieros

del Gobierno (las entidades reales y otros detalles varían de un país a otro)
Entidad Tipo de ingreso Monto estimado Tipo de gasto Monto estimado Evidencias e informes
no incluido de los ingresos no incluido de los gastos
en informes no incluidos en informes no incluidos
financieros del en informes financieros del en informes
Gobierno financieros del Gobierno financieros del
Gobierno Gobierno
Entidades extrapresupuestarias
Autoridad Cuota de registro Monto Equipos de oficina Monto Los ingresos
sanitaria de profesionales menor; vehículos; procedentes del registro
médicos. viáticos para de profesionales
alimentación. médicos los conserva
la autoridad sanitaria
y no se registran en el
sistema de información
de gestión financiera.
La autoridad sanitaria
mantiene cuentas
separadas para los
ingresos retenidos.
Universidad Cuotas pagadas Monto Equipos Cuota adicional
por los alumnos deportivos; (USD 100 anuales por
por el uso de adquisiciones alumno) impuesta
instalaciones. de bibliotecas; para complementar la
computadoras y matrícula oficial.
software, etc.
Fondo de Permisos Monto Cargos por Informes anuales de las
Explotación y regalías administración del operaciones del Fondo.
de Recursos procedentes de Fondo. Se declaran todas
Naturales la extracción las transferencias al
de recursos presupuesto.
naturales.
Rendimiento de
las inversiones
del Fondo.
Fondo de Entrada a edificios Monto
Conservación históricos.
del
Patrimonio
Otras
Entidad Tipo de ingreso Monto estimado Tipo de gasto Monto estimado Evidencias e informes
no incluido de los ingresos no incluido de los gastos
en informes no incluidos en informes no incluidos
financieros del en informes financieros del en informes
Gobierno financieros del Gobierno financieros del
Gobierno Gobierno
Operaciones de entidades presupuestarias no incluidas en informes financieros del Gobierno central
Ministerio de Donación directa Monto Memorando de
Transporte de asociado para entendimiento entre el
el desarrollo ministerio y el asociado
para proyecto de para el desarrollo.
modernización Cuenta bancaria
del sistema de separada de la entidad
transporte. presupuestaria. Informe
trimestral a la agencia.
Ministerio de Cuotas escolares Monto Contabilidad de las
Educación voluntarias escuelas únicamente.
pagadas por los No existen informes
padres y que fiscales. Se desconoce
las instituciones el monto.
fomentan. No
tienen base legal.
Ministerio Copagos Monto Se mantienen cuentas
de Salud recaudados y y registros contables
retenidos por los separados.
establecimientos
de atención
primaria. No
se registran en
el sistema de
información de
gestión financiera.
TOTAL Monto
Dimensión 6.3. Informes financieros indicador (ID-29) evalúa la medida en que las unidades
de las entidades extrapresupuestarias del Gobierno central presupuestario presentan informes
financieros para auditoría.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 6.3:2. En el cuadro 2.6, “Estructura financiera del
DE LA DIMENSIÓN Gobierno central: estimaciones presupuestarias”, y el
6.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se presentan cuadro 2.7, “Estructura financiera del Gobierno central:
al Gobierno central informes financieros ex post de gastos efectivos”, de la sección 2 del informe PEFA, se
entidades extrapresupuestarias. Los informes financieros presenta la estructura financiera del Gobierno en términos
anuales deberán ser integrales y deberán proporcionarse de gasto público agregado declarado de las entidades
puntualmente, de conformidad con los requisitos presupuestarias y extrapresupuestarias, incluidos los
para la presentación de informes al Gobierno central fondos de la seguridad social.
presupuestario (véase el ID-28). La información deberá 6.3:3. En los casos en que las entidades extrapresupuestarias
incluir detalles de los ingresos y gastos efectivos, activos presentan informes financieros anuales por separado,
y pasivos, y garantías y obligaciones a largo plazo. Otro estos deben ser suficientemente detallados (por ejemplo,

A Todas las entidades extrapresupuestarias presentan anualmente al Gobierno informes financieros
detallados, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.
B La mayor parte de las entidades extrapresupuestarias presentan anualmente al Gobierno informes
financieros detallados, dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio.
C La mayoría de las entidades extrapresupuestarias presentan anualmente al Gobierno informes financieros
detallados, dentro de los nueve meses siguientes al cierre del ejercicio.
indicar los gastos por clasificación económica) y oportunos cuadro se debe tener en cuenta la materialidad en lo que
a fin de brindar un panorama completo de las operaciones respecta al gasto; es decir, el propósito no es enumerar
financieras del Gobierno cuando se combinen con los todas las entidades extrapresupuestarias.
informes financieros anuales del Gobierno central 6.3:8. En el contexto del ID-6.3, “presentar al Gobierno”
presupuestario (como en el ID-29). significa que el informe ha sido presentado ante un
6.3:4. En esta dimensión, la materialidad se evalúa en función organismo pertinente del Gobierno central responsable de
del gasto agregado de las entidades extrapresupuestarias la planificación, elaboración y ejecución del presupuesto de
respecto de las cuales se presentan informes financieros. todo el Gobierno o de un sector (por ejemplo, el Ministerio
6.3:5. En los casos en que los ejercicios fiscales de las de Finanzas para todo el Gobierno; el Ministerio de
unidades extrapresupuestarias sean distintos del ejercicio Educación, el de Salud, etc., para un sector).
fiscal del Gobierno central, la calificación deberá basarse 6.3:9. Según la fecha de corte de las evaluaciones, quizá
en los ejercicios fiscales de las respectivas entidades sea imposible obtener evidencias para justificar algunas
extrapresupuestarias, y no en el del Gobierno central. calificaciones. Por ejemplo, si la fecha de corte de la
6.3:6. En los casos en que las entidades evaluación PEFA es en abril, esto es, dentro de los cuatro
extrapresupuestarias tengan distintos períodos a los meses posteriores al cierre de los últimos ejercicios
efectos de la presentación de informes, dichos períodos fiscales finalizados, y aún no se han elaborado los informes
pueden promediarse mediante la ponderación de los gastos financieros de las entidades extrapresupuestarias, los
de las respectivas entidades presupuestarias declarantes. evaluadores estarán en condiciones de excluir una
calificación A, pero no podrán obtener evidencias para
6.3:7. Para facilitar la calificación, se recomienda que justificar una B, una C o una D. En consecuencia, según
en el informe PEFA los evaluadores incluyan un cuadro la fecha de corte y la calificación que deba justificarse,
con detalles de los informes financieros de las entidades los evaluadores podrán calificar el informe del ejercicio
extrapresupuestarias (véase el cuadro 6.2). Al preparar el anterior, de conformidad con el siguiente cuadro:
Fecha de corte Calificación que debe justificarse

Dentro de los 3 meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal Para justificar una A, B, C o D
Dentro de los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal Para justificar una B, C o D
Dentro de los 9 meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal Para justificar una C o D
Cuadro 6.2: Informes financieros de las entidades extrapresupuestarias
Nombre de Fecha de Fecha de Contenido del informe financiero anual (SÍ/NO) Gasto como
la entidad finalización recepción porcentaje del
Gastos e Activos y Garantías y
extrapresu- del informe del informe gasto total de
ingresos por pasivos obligaciones a
puestaria financiero financiero las entidades
clasificación financieros y largo plazo
anual anual por extrapresu-
económica no financieros
el Gobierno puestarias
central

Último Gobierno • Evidencia de que las entidades • Informes financieros anuales de las entidades
ejercicio fiscal central. extrapresupuestarias presentaron extrapresupuestarias.
finalizado. los informes financieros al Gobierno • Correspondencia relativa a los informes
central. financieros mantenida con la entidad central.
• Fecha en que las entidades
extrapresupuestarias presentaron
los informes financieros al
Gobierno central.

ID-7. TRANSFERENCIAS para la prestación de servicios que dependen de tales
transferencias o que se ven afectados cuando se desvían
A LOS GOBIERNOS recursos hacia los Gobiernos subnacionales en detrimento
SUBNACIONALES de otros usos posibles. (El ID-8 recoge información de
desempeño sobre la prestación de servicios que realizan los
Gobiernos subnacionales a nombre del Gobierno central).
ACERCA DEL INDICADOR
Este indicador evalúa la transparencia y puntualidad de DEL INDICADOR
las transferencias de recursos del Gobierno central a los
Gobiernos subnacionales con los que tiene relaciones 7:1. Este indicador examina los procesos para la realización
financieras directas. Para la evaluación, se toma en de transferencias del Gobierno central a los Gobiernos
cuenta la base sobre la que se definen y asignan estas subnacionales4, así como la puntualidad de la información
transferencias y si los Gobiernos subnacionales reciben sobre dichas transferencias. La presentación de informes
oportunamente la información sobre las asignaciones financieros por los Gobiernos subnacionales y los riesgos
que les corresponden para facilitar la planificación fiscales para el Gobierno central provocados por los
presupuestaria. Contiene dos dimensiones y utiliza el Gobiernos subnacionales se tratan en el ID-10.
método M2 para determinar la calificación global.
Dimensión 7.1. Sistema de asignación
• Dimensión 7.1. Sistema de asignación de
transferencias
de transferencias
• Dimensión 7.2. Puntualidad de la información ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
sobre las transferencias DE LA DIMENSIÓN
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS 7.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se aplican
sistemas transparentes y basados en reglas al proceso de
Las transferencias de recursos a los Gobiernos
presupuestación y a la asignación efectiva de transferencias
subnacionales pueden afectar la capacidad de un Gobierno
condicionales e incondicionales. Las transferencias para
central para lograr y mantener la disciplina fiscal global,
ayudar a financiar el gasto de los Gobiernos subnacionales
porque inciden en la manera en que se utilizan los recursos
pueden efectuarse en la forma de donaciones
disponibles. Las transferencias también pueden estar
incondicionales, cuya utilización determinan los Gobiernos
dirigidas a prioridades específicas del Gobierno central
subnacionales a través de sus presupuestos, o bien de
y, en consecuencia, afectar la asignación de los recursos.
donaciones condicionales (para fines especiales) para el
Si las transferencias a los Gobiernos subnacionales no se
cumplimiento de cometidos seleccionados en materia
realizan conforme a un sistema transparente y ordenado,
de prestación de servicios y de gastos, por ejemplo, por
pueden ser impredecibles y, potencialmente, generar
funciones o programas, generalmente de conformidad con
fuertes presiones para acceder a los fondos necesarios

A La asignación horizontal de todas las transferencias del Gobierno central a los Gobiernos subnacionales se
determina mediante sistemas transparentes y basados en reglas.
B La asignación horizontal de la mayor parte de las transferencias del Gobierno central a los Gobiernos
subnacionales se determina mediante sistemas transparentes y basados en reglas.
C La asignación horizontal de algunas transferencias del Gobierno central a los Gobiernos subnacionales se
determina mediante sistemas transparentes y basados en reglas.
4 Remítase al capítulo 2 del MEFP 2014, donde se explica la distinción entre una entidad del Gobierno subnacional y una entidad del Gobierno central.
una norma regulatoria o de política convenida. En general, medida que la determinación de los montos efectivos
el nivel global de las transferencias (es decir, su asignación sea transparente y se base en reglas claras, la dimensión
vertical) se establece en función de decisiones de política a se califica de acuerdo con la materialidad de dichas
discreción del Gobierno central o como parte de procesos transferencias. Por ejemplo, si como consecuencia de la
de negociación constitucionales, por lo cual no se evalúa a insuficiencia de ingresos se reducen las asignaciones a todos
través de este indicador. No obstante, se requieren criterios los Gobiernos subnacionales, toda reducción con respecto a
claros para la distribución de las transferencias entre los lo que estaba presupuestado se realiza en forma transparente
Gobiernos subnacionales —por ejemplo, fórmulas para y de conformidad con las reglas aplicables. En los casos en
la asignación horizontal de recursos— como garantía de que las transferencias estén aprobadas en el presupuesto
transparencia en la distribución y previsibilidad a mediano pero no se desembolsen, para explicar los motivos de
plazo de la disponibilidad de fondos para la planificación y esta situación, los evaluadores deberán determinar si las
presupuestación de programas de gastos por parte de los reglas aplicadas fueron transparentes y asignar luego una
Gobiernos subnacionales. Se deberán tener en cuenta todas calificación en consecuencia. La calificación será D si no
las transferencias del Gobierno central a los Gobiernos hubo transparencia. Si la hubo, la calificación puede ir de A
subnacionales pertinentes. Si se utilizan diferentes a D, según el grado de transparencia y las reglas establecidas
fórmulas o criterios para los distintos elementos de una para la presupuestación.
transferencia, la evaluación general puede basarse en un 7.1:3. En las evaluaciones PEFA del Gobierno central, las
promedio ponderado. transferencias de un nivel de Gobierno subnacional a otro
7.1:2. Si los montos efectivamente transferidos son distintos Gobierno subnacional de nivel inferior no se incluyen en
de las transferencias presupuestadas y aprobadas, en la este indicador.

Último Gobierno central • Sistema horizontal basado en • Legislación o reglas para las
ejercicio fiscal y Gobiernos reglas u otros mecanismos para transferencias del Gobierno central a
finalizado. subnacionales que determinar la asignación horizontal los Gobiernos subnacionales.
tienen relaciones de las transferencias a los Gobiernos • Documentos del presupuesto anual.
financieras directas subnacionales para cada tipo de
con el Gobierno transferencia. • Ministerio de Finanzas o entidad
central. específica a cargo de los asuntos
• Calcular la proporción (promedio subnacionales, como el Ministerio de
ponderado por el valor de las Gobierno Local o de Descentralización.
transferencias) de las transferencias
cuyas asignaciones horizontales • Comparación con representantes de
entre Gobiernos subnacionales se los Gobiernos subnacionales, ya sea
determinan mediante un sistema a nivel de entidades subnacionales
transparente y basado en reglas, como o de asociaciones subnacionales
porcentaje de todas las transferencias seleccionadas.
del Gobierno central a los Gobiernos
subnacionales pertinentes.

Dimensión 7.2. Puntualidad de la sus propios calendarios presupuestarios, pero el indicador
información sobre las transferencias se evalúa con respecto al calendario presupuestario del
Gobierno central.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 7.2:3. La expresión “información clara y suficientemente
DE LA DIMENSIÓN detallada” significa que los Gobiernos subnacionales deben
7.2:1. Esta dimensión evalúa la oportunidad con la que recibir los datos correspondientes al monto total de las
el Gobierno central entrega información confiable a transferencias anuales, el monto de cada asignación y el
los Gobiernos subnacionales sobre las transferencias cronograma previsto para su desembolso.
de recursos que recibirán para el ejercicio siguiente. 7.2:4. Las transferencias del Gobierno central a los
Es esencial que los Gobiernos subnacionales reciban Gobiernos subnacionales pueden consistir en varias
información sobre estas asignaciones anuales del Gobierno asignaciones, por ejemplo, asignaciones separadas para
central antes de que terminen de preparar sus propios gastos recurrentes y de capital, o transferencias generales
presupuestos (y, de ser posible, antes de empezar a (por ejemplo, donaciones generales) y destinadas para fines
hacerlo). El calendario presupuestario anual del Gobierno específicos. Si la información se transmite en momentos
central deberá incorporar los plazos para la entrega de diferentes para los diferentes tipos de transferencias, los
esta información a los Gobiernos subnacionales lo más evaluadores deben usar la fecha en que se transmitió la
temprano posible dentro del ciclo presupuestario. información correspondiente a la última asignación, salvo
7.2:2. La expresión “suele cumplirse” significa que, en la que la asignación correspondiente no sea significativa
mayor parte de las acciones, se respeta el calendario y (menos del 10 % del monto total de las transferencias).
el plazo para realizar cada una de ellas. Si bien pueden 7.2:5. Los Gobiernos subnacionales pueden recibir varias
aceptarse unos días de atraso respecto de un plazo notificaciones de las transferencias planeadas en diferentes
determinado, los evaluadores deben establecer si se ha etapas del proceso presupuestario; por ejemplo, los topes
cumplido total o parcialmente al menos con la mayoría máximos indicativos de las transferencias al comienzo
de las etapas (acciones) y los plazos del calendario del proceso presupuestario, y, posteriormente, los topes
presupuestario, teniendo en cuenta el requisito de por máximos definitivos tras el examen del presupuesto
lo menos seis semanas (calificación A) y cuatro semanas preliminar por parte del Gabinete. La fecha que se debe
(calificación B) para que los Gobiernos subnacionales tener en cuenta para calificar esta dimensión es la fecha en
completen su programación presupuestaria. Es igualmente que se recibe la notificación de la asignación final aprobada
importante determinar si se realizaron las acciones (o un monto que sea, como máximo, un 10 % más alto o
(etapas) clave del proceso y si se cumplieron los plazos más bajo que la asignación final aprobada).
correspondientes. Los Gobiernos subnacionales tienen

A El proceso mediante el cual los Gobiernos subnacionales reciben información sobre sus transferencias
anuales se gestiona a través del calendario presupuestario ordinario; dicho calendario suele cumplirse y
proporciona información clara y suficientemente detallada para que los Gobiernos subnacionales cuenten
con por lo menos seis semanas para completar a tiempo su programación presupuestaria.
B El proceso mediante el cual los Gobiernos subnacionales reciben información sobre sus transferencias
anuales se gestiona a través del calendario presupuestario ordinario, que proporciona información clara y
suficientemente detallada para que los Gobiernos subnacionales cuenten con por lo menos cuatro semanas
para completar a tiempo su programación presupuestaria.
C Se pueden producir considerables demoras en la implementación de los procedimientos presupuestarios.
La información sobre las transferencias anuales a los Gobiernos subnacionales se proporciona antes del
comienzo del ejercicio de los Gobiernos subnacionales, lo que podría ocurrir después de que la programación
presupuestaria ya está definida.
Último Gobierno central • El contenido de la información • Legislación o reglas para las
ejercicio fiscal y Gobiernos proporcionada a los Gobiernos transferencias del Gobierno central a
finalizado. subnacionales que subnacionales en sus transferencias los Gobiernos subnacionales.
tienen relaciones anuales (para determinar si esta es • Documentos del presupuesto anual,
financieras directas suficientemente clara y detallada). que se deben obtener del Ministerio
con el Gobierno • La fecha en que se suministra a los de Finanzas o la entidad específica a
central. administradores de los Gobiernos cargo de los asuntos subnacionales,
subnacionales información oficial como el Ministerio de Gobierno Local
sobre las transferencias del Gobierno o de Descentralización.
central. • Comparación con representantes de
• La fecha en que las administraciones los Gobiernos subnacionales, ya sea
de los Gobiernos subnacionales a nivel de entidades subnacionales
deben presentar sus proyectos de o de asociaciones subnacionales
presupuesto para la aprobación final. seleccionadas.
• Cálculo del período entre las dos
fechas para las calificaciones A y B.

ID-8. INFORMACIÓN DE Poder Ejecutivo, aunque no se le exija aprobar el nivel de
desempeño contemplado.
DESEMPEÑO PARA LA ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
PRESTACIÓN DE SERVICIOS DEL INDICADOR
8:1. En este indicador, la prestación de servicios se refiere a
ACERCA DEL INDICADOR programas o servicios que se brindan a la población general
Este indicador examina la información de desempeño en o a grupos específicos de ciudadanos, y que son financiados
la prestación de servicios que se incluye en el proyecto de total o parcialmente con recursos públicos. Estos servicios
presupuesto del Poder Ejecutivo o en su documentación de comprenden, entre otros, educación y formación, atención
respaldo y en los informes de ejecución presupuestaria que de salud, asistencia social y comunitaria, protección policial,
se presentan al final del ejercicio. Determina también si construcción y mantenimiento de caminos, extensión
se llevan a cabo auditorías o evaluaciones del desempeño. agrícola, y abastecimiento de agua y saneamiento. La
Además, evalúa la medida en que se recopila y registra la definición no incluye los servicios comerciales que se
información sobre los recursos recibidos por las unidades brindan través de empresas o corporaciones públicas.
responsables de la prestación de servicios. El indicador Tampoco abarca las funciones de formulación de políticas,
contiene cuatro dimensiones y utiliza el método M2 para la administración interna, ni las funciones puramente
determinar la calificación global. normativas del Gobierno, aunque podrán recopilarse
datos sobre el desempeño en estas actividades para fines
• Dimensión 8.1. Programación del desempeño para de administración interna. La definición no incluye las
la prestación de servicios funciones de defensa ni seguridad nacional.
• Dimensión 8.2. Resultados de desempeño para la 8:2. Una unidad responsable de la prestación de servicios se
prestación de servicios define como una entidad que presta servicios “de primera
• Dimensión 8.3. Recursos recibidos por las unidades línea”, es decir, directamente a los ciudadanos, tales como
responsables de la prestación de servicios escuelas, establecimientos de atención primaria de salud y
• Dimensión 8.4. Evaluación del desempeño para la hospitales, dependencias locales de la policía y unidades de
prestación de servicios extensión agrícola.
8:3. La información de desempeño se refiere a la inclusión y
presentación de indicadores sobre productos y resultados,
Este indicador centra la atención en la disponibilidad, y las metas previstas o alcanzadas en relación con dichos
cobertura y puntualidad de la información de desempeño indicadores. Producto es la cantidad efectiva de bienes
en la prestación de servicios públicos, y en la medida y servicios generados o prestados por las unidades
en que dicha información puede promover una mayor responsables (programa o función) pertinentes. Resultado
eficacia y eficiencia operacional en la prestación de los es el efecto, la consecuencia o el impacto cuantificable de
servicios. También es importante que el Poder Legislativo, la entrega o prestación de un bien o servicio por parte de la
los funcionarios públicos y el público general sepan si los unidad responsable (programa o función). Las actividades
recursos del presupuesto llegan en la forma planificada a son tareas o funciones específicas para la entrega de bienes
las unidades responsables de prestar los servicios. o prestación de servicios.
Fomentar la eficiencia operacional en la prestación de 8:4. Los principales indicadores de desempeño permiten
servicios públicos es un objetivo básico del sistema de medir los productos y resultados previstos. Los indicadores
GFP. La inclusión de información de desempeño en la de productos miden la cantidad de bienes generados
documentación presupuestaria se considera una buena o de servicios prestados o previstos. Los indicadores
práctica internacional. Aumenta la responsabilidad del de resultados miden los efectos, las consecuencias y
Poder Ejecutivo por los productos y resultados previstos el impacto de la prestación de bienes y servicios. Los
y logrados de los programas y servicios gubernamentales. sistemas de medición de desempeño más avanzados
En medida creciente, el Poder Legislativo exige conocer procuran también determinar la capacidad de diferenciar
esa información de desempeño como parte del proceso la asignación de recursos presupuestarios en función del
de examen del proyecto de presupuesto que presenta el género, mediante la recopilación y el análisis de datos
desglosados por sexo sobre productos y resultados, así 8:8. En el caso de ministerios tales como los de educación
como otros indicadores relacionados con la pobreza, el y salud, los evaluadores pueden considerar el 100 % del
desarrollo, la etnicidad, el impacto a nivel regional, etc. presupuesto asignado a programas de prestación de
8:5. En este indicador se ha seleccionado a los ministerios servicios. Además, en muchos países, los ministerios
como la unidad de Gobierno respecto de la cual se publica de salud y educación representan una gran parte de la
información sobre el desempeño. Se incluyen las entidades prestación de servicios.
conexas de las cuales el ministerio es responsable, 8:9. Cuando no se tiene fácil acceso a información a través
como las entidades extrapresupuestarias, las entidades de una base de datos central (como los documentos
desconcentradas, los servicios contratados y los programas del presupuesto), o cuando el ministerio u otra entidad
ejecutados por otros niveles de Gobierno con transferencias que se haya elegido se encuentra muy desagregado, los
condicionales proporcionadas a través de un ministerio. Los evaluadores pueden considerar la utilización de una
ministerios se pueden reemplazar por diferentes unidades muestra, en cuyo caso deben explicar claramente los
orgánicas si la información sobre el desempeño es publicada fundamentos para adoptar dicho enfoque y ponerse de
exclusivamente por otras unidades (por ejemplo, entidades acuerdo con el Gobierno al respecto antes de iniciar las
presupuestarias e institucionales, o una combinación de actividades de evaluación en el terreno. Se debe aplicar la
ministerios y otras unidades). misma muestra para las dimensiones 8.1, 8.2 y 8.4.
8:6. En los países donde no se han adoptado sistemas 8:10. Si no se llega a un acuerdo sobre la lista de ministerios
presupuestarios formales basados en programas o con y de entidades escogidos, o sobre la muestra de ministerios
enfoque de desempeño o de resultados, es posible que propuesta, las diferencias de opiniones deberán detallarse
los documentos del presupuesto no incluyan información en un anexo, como se explica en el cuarto párrafo de la
sobre desempeño, pero que existan y se publiquen otros tercera parte (“El informe PEFA”) del Marco de referencia
informes que incluyan esta información. Los evaluadores PEFA.
deberán determinar si, junto con la presentación
del presupuesto, se ha proporcionado por separado Dimensión 8.1. Programación
información de desempeño planeado o efectivo, o si ello del desempeño para la prestación
se ha hecho como parte del ciclo anual de presentación de de servicios
informes. Además, los evaluadores deberán determinar si
los ministerios que tienen la responsabilidad de prestar ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
servicios incluyen información de desempeño en sus DE LA DIMENSIÓN
informes anuales u otros documentos públicos. 8.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que los
8:7. Los ministerios u otras unidades de Gobierno a las principales indicadores de desempeño para los productos
que se hace referencia en este indicador son aquellas que y resultados previstos de los programas o servicios que
destinan gastos a la prestación de servicios, incluidos gastos se financian con recursos del presupuesto se incluyen en
que realizan entidades conexas, o entidades financiadas con el proyecto de presupuesto del Poder Ejecutivo o en la
transferencias condicionadas bajo la responsabilidad de un documentación de respaldo, a nivel de las funciones, los
ministerio. A los efectos de la calificación de este indicador, programas o las entidades.
para calcular las proporciones referidas a los ministerios, 8.1:2. La información de desempeño puede estar incluida
los evaluadores deberán basarse en una estimación de en los documentos del presupuesto anual, presentarse
los gastos destinados a la prestación de servicios en cada en uno o más documentos complementarios, o ser
uno de ellos (la mayor parte equivale al 75 % o más del publicada por cada ministerio sectorial. La información de
gasto total de los ministerios que se asigna a programas de desempeño debe ser presentada por el ministerio o entidad
prestación de servicios; la mayoría equivale a más del 50 % responsable y estar desagregada de la misma manera
—y menos del 75 %— del gasto total de los ministerios que las estimaciones presupuestarias para el ejercicio
que se asigna a tales programas). Preferiblemente, antes fiscal siguiente, es decir, por programa o categorías de la
de iniciar una evaluación sobre el terreno, los evaluadores clasificación funcional o administrativa, según corresponda.
y el Gobierno deben ponerse de acuerdo en la lista de
8.1:3. Para cada ministerio incluido en la lista —como
ministerios y programas de prestación de servicios que se
también en la muestra específica, cuando sea pertinente—,
utilizarán para valorar este indicador.
el evaluador examinará si se especifican los objetivos de las

políticas o los programas, y los productos, los resultados los requisitos señalados anteriormente se comparan con la
o las actividades previstos de cada programa, entidad o asignación presupuestaria agregada de todos los programas
función. Los indicadores de productos o programas deben de prestación de servicios incluidos en el listado convenido
estar claramente relacionados con los servicios prestados por el Gobierno y el equipo evaluador, como se indica en el
o medir los progresos con respecto a los objetivos del párrafo 8:9.
programa correspondiente. Los productos y resultados 8.1:5. Los sistemas evaluados en el contexto de la dimensión
previstos para cada indicador deben estar especificados 8.1 del ID-8 son fundamentales para brindar a los ciudadanos
y ser cuantificables. Para que un ministerio cumpla los la información necesaria para determinar si el sistema de
requisitos establecidos para esta dimensión, se debe GFP está cumpliendo las prioridades estratégicas y logrando
suministrar la información sobre el desempeño de todos la eficiencia operativa fundamental para obtener buenos
sus programas de prestación de servicios. En el cuadro 8.1 resultados presupuestarios y fiscales. No existe un método
se resumen los requisitos para cada calificación. único para la presentación de informes de desempeño
8.1:4. Posteriormente, la asignación presupuestaria total en la prestación de servicios; los países utilizan varios
correspondiente a los programas o entidades que cumplen sistemas y mecanismos para la presentación de informes.

A La mayor parte de los ministerios publica anualmente información sobre los objetivos de sus políticas o
programas, los principales indicadores de desempeño, los productos que se deben generar y los resultados
previstos, desagregados por programa o por función.
B La mayor parte de los ministerios publica anualmente información sobre los objetivos de sus políticas
o programas, los principales indicadores de desempeño, y los productos que se deben generar o los
resultados previstos.
C La mayoría de los ministerios publica anualmente información sobre las actividades que se deberán realizar
en el contexto de sus políticas o programas, o bien existe un marco de indicadores de desempeño referidos a
los productos o resultados en la mayoría de los ministerios.
Cuadro 8.1: Requisitos para la calificación de la dimensión 8.1 (programa, servicio o función)
Califi- Objetivos Principales indicadores Productos Resultados Actividades Materialidad

cación del de desempeño previstos previstos (número de
programa (cantidad) (cuantifica- ministerios)
Indicadores Indicadores
bles)
de productos de resultados
A SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NA La mayor parte (>75 %)
B SÍ SÍ SÍ SÍ NO NA La mayor parte (>75 %)

o
B SÍ SÍ SÍ NO SÍ NA La mayor parte (>75 %)
C NO NO SÍ NO NO NO La mayoría (>50 %)
o
C NO SÍ NO NO NO NO La mayoría (>50 %)
o
C NO NO NO NO NO SÍ La mayoría (>50 %)
Se recomienda a los evaluadores resumir la información son coherentes con los productos y resultados previstos,
obtenida sobre la prestación de servicios prevista en un y si se explican los métodos de cálculo y las fuentes de los
formato similar al cuadro 8.2. En el cuadro se usan datos de datos, en particular, si los productos y resultados previstos
muestras para evaluar el desempeño de un país en lo que son coherentes con el nivel de recursos del presupuesto.
respecta a la dimensión 8.1. Asimismo, es recomendable que los evaluadores indiquen
8.1:6. En la explicación sobre esta dimensión que se incluya si la información sobre el desempeño resulta pertinente y
en el informe PEFA se deberá comentar sobre la calidad y útil para la gestión.
la gama de indicadores de desempeño, señalando si estos
Cuadro 8.2: Datos sobre el desempeño en la prestación de servicios prevista

(Este es solo un ejemplo; las entidades reales y otros detalles varían de un país a otro).
Ministerio Asignación Datos de desempeño de los programas de prestación de servicios (PS)

presupuestaria
(Sí: hay datos para todos los programas de PS del ministerio; No: no hay datos o los datos
existentes no abarcan todos los programas de PS del ministerio)
Total Programas Número Objetivos de los Indicadores Desempeño previsto
de PS de progra- programas de PS de desem-
mas de PS peño Productos Resultados Actividades
Educación 250,0 250,0 6 Sí Sí Sí Sí Sí
Salud 200,0 200,0 4 Sí Sí Sí No Sí
Servicios a la 120,0 120,0 4 Sí Sí No No Sí

Comunidad
Agricultura 150,0 100,0 2 Sí Sí Sí No Sí
Justicia 30,0 20,0 1 Sí Sí Sí No Sí
Planeación 80,0 0,0 0 NA NA NA NA NA
Energía 50,0 0,0 0 NA NA NA NA NA
Administración 80,0 0,0 0 NA NA NA NA NA
Finanzas 20,0 0,0 0 NA NA NA NA NA
Oficina del 50,0 20,0 1 Sí No No No Sí

Primer Ministro
Total 1030,0 710,0
Porcentaje de 100 % 96 % 80 % 35 % 100 %

ministerios con (690/710) (570/710) (250/710)
responsabili-
dades de PS
que cumplen
sus objetivos
(en términos de
montos)
Fuente de los datos: Por ejemplo, documentos del presupuesto anual; informes anuales de los ministerios.
Calificación basada en los datos precedentes
Materialidad Todos los Todos los mi- La mayor Algunos La mayoría

ministerios con nisterios con parte (>25 %) (>50 %)
responsabilidades responsabili- (>75 %)
de PS (>90 % de dades de PS
los ministerios con (>90 %)
responsabilidades
de PS en términos
de montos)
Calificación basada en el ejemplo precedente Dimensión 8.1: B
Explicación La mayor parte de los ministerios publica anualmente información sobre los
objetivos de sus programas, los principales indicadores de desempeño y los
productos que se deben generar.

Indicadores de Gobierno central*. • Información publicada sobre • Documento del presupuesto anual
desempeño, indicadores de desempeño y/o documentación presupuestaria de
y productos cuantificables para los productos y respaldo.
y resultados resultados de los servicios prestados • Declaraciones sobre presupuestos y/o
previstos por cada ministerio que destina gastos programas de desempeño preparados
para el a la prestación de servicios en el por los ministerios.
ejercicio fiscal ejercicio presupuestario.
siguiente. • Otros documentos sobre los
programas de prestación de servicios
de los ministerios que incluyan
información acerca del desempeño.
*Deberán incluirse los servicios administrados y financiados por otros niveles de la administración pública si el Gobierno
central financia una proporción considerable de esos servicios a través de reembolsos o de donaciones para fines especiales,
o se vale de otros niveles gubernamentales como agentes de ejecución.
Dimensión 8.2. Resultados de 8.2:2. Para cada ministerio incluido en la lista —como
desempeño para la prestación también en la muestra específica cuando sea pertinente—,
el evaluador examinará si se especifica la cantidad efectiva
de servicios
de productos generados y de resultados logrados en el
Orientación sobre las mediciones de la dimensión último ejercicio fiscal correspondientes a cada programa,
entidad o función. Para que un ministerio cumpla los
8.2:1 Esta dimensión examina la medida en que los
requisitos establecidos para esta dimensión, se debe
resultados del desempeño para los productos y resultados
suministrar la información sobre el desempeño de todos
figuran ya sea en el proyecto de presupuesto del Poder
sus programas de prestación de servicios. En el cuadro 8.3
Ejecutivo o en un informe anual u otro documento público,
se resumen los requisitos para cada calificación.
en un formato y un nivel (programa o unidad) comparables a
los planes establecidos previamente en el presupuesto anual 8.2:3. Al igual que en la dimensión 8.1, se recomienda a
o de mediano plazo. Al igual que en el caso de la dimensión los evaluadores resumir la información obtenida sobre el
8.1, la información sobre los productos y resultados efectivos desempeño efectivo en un formato similar al del ejemplo
puede estar incluida en los documentos del presupuesto presentado en el cuadro 8.4.
anual, presentarse como un documento complementario, o
ser publicada por separado por cada ministerio.

A La mayor parte de los ministerios publica anualmente información sobre la cantidad de productos generados
y los resultados logrados, desglosada por programa o por función.
B La mayor parte de los ministerios publica anualmente información sobre la cantidad de productos generados
o los resultados logrados.
C La mayoría de los ministerios publica anualmente información sobre las actividades realizadas.
Cuadro 8.3: Requisitos para la calificación de la dimensión 8.2 (programa, servicio o función)
Calificación Productos generados Resultados logrados Actividades Materialidad

(cantidad) (cuantificables) (número de ministerios)
A SÍ SÍ NA La mayor parte (>75 %)
B SÍ NO NA La mayor parte (>75 %)

o
B NO SÍ NA La mayor parte (>75 %)
C NO NO SÍ La mayoría (>50 %)
Cuadro 8.4: Datos sobre el desempeño en la prestación de servicios prevista

Ministerio Asignación presupuestaria Desempeño efectivo (Sí: hay datos para todos los programas de PS
del ministerio; No: no hay datos o los datos existentes no abarcan
todos los programas de PS del ministerio)
Total Programas de PS Número de Productos Resultados Actividades
programas de PS
Educación 250,0 250,0 6 Sí Sí 6
Salud 200,0 200,0 4 Sí No 6
Servicios a la Comunidad 120,0 120,0 4 Sí No 4
Agricultura 150,0 100,0 2 No No 2
Justicia 30,0 20,0 1 Sí Sí 2
Planeación 80,0 0,0 0 NA NA NA
Energía 50,0 0,0 0 NA NA NA
Administración 80,0 0,0 0 NA NA NA
Finanzas 20,0 0,0 0 NA NA NA
Oficina del Primer 50,0 20,0 1 No No 1

Ministro
Total 1030,0 710,0
Porcentaje de ministe- 83 % 38 % 100 %

rios con responsabilida- (590/710) (270/710)
des de PS que cumplen
sus objetivos (en térmi-
nos de montos)
Fuentes de los datos: Por ejemplo, documentos del presupuesto anual; informes anuales de los ministerios.
Calificación basada en los datos precedentes
Cobertura Todos los ministerios con La mayor Algunos La mayoría

responsabilidades de PS parte (>25 %) (>50 %)
(>90 %) (>75 %)
Calificación basada en el ejemplo precedente Dimensión 8.2: B
Explicación La mayor parte de los ministerios publica anualmente información sobre los
productos generados.

Productos y Gobierno central*. • Información publicada sobre la • Documento(s) del presupuesto anual
resultados cantidad efectiva de productos y/o documentación presupuestaria de
del último generados o suministrados, y respaldo.
ejercicio fiscal evidencia de avances cuantificables • Declaraciones sobre presupuestos y/o
finalizado. con respecto los resultados, en programas de desempeño preparadas
relación con los programas o por los ministerios.
los servicios prestados por cada
ministerio en el último ejercicio fiscal • Otros documentos sobre los
finalizado. programas de prestación de servicios
de los ministerios que incluyan
• Información publicada sobre las información acerca del desempeño.
actividades relativas a la prestación
de servicios que emprende cada
ministerio correspondiente al último
ejercicio fiscal finalizado.
8.2:4. En la parte narrativa del informe PEFA se deberá Dimensión 8.3. Recursos recibidos
indicar si los resultados del desempeño están directamente por las unidades responsables de la
relacionados con los objetivos de desempeño declarados
prestación de servicios
en los documentos del presupuesto anual. También se
deberá indicar si los resultados efectivos son coherentes ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
con los productos y resultados previstos, y si se explican las DE LA DIMENSIÓN
desviaciones que pudiera haber con respecto al desempeño
8.3:1. Esta dimensión examina la medida en que existe
efectivo.
información disponible sobre el nivel de recursos
8.2:5. Puede suceder que en un país donde se realice efectivamente recibidos por las unidades responsables
una evaluación se estén implementando sistemas de de la prestación de servicios de al menos dos ministerios
programación y seguimiento del desempeño. Si la evaluación importantes (como escuelas y establecimientos de atención
se lleva a cabo en el primer año en que se aplican indicadores primaria de salud) y sobre la procedencia de dichos
de desempeño para los ejercicios fiscales subsiguientes, fondos. La información sobre los recursos recogida por los
pero aún no se han declarado los productos y resultados ministerios deberá servir para comparar el desempeño de
del último ejercicio fiscal finalizado, puede considerarse los servicios con los recursos efectivamente recibidos. En
la posibilidad de anotar NA para la dimensión 8.2 a fin de la parte narrativa del informe PEFA se deberán explicar
utilizar una misma base de evaluación (los indicadores las razones de la selección de los ministerios para esta
definidos para un determinado ejercicio presupuestario se dimensión. A los efectos de esta dimensión, un ministerio se
vuelven a declarar al cierre de este). Sin embargo, si dichos considera “importante” por el monto total que representan
datos están disponibles, pero no han sido publicados, la sus funciones de prestación de servicios.
dimensión deberá recibir la calificación D.
8.3:2. En lo que respecta a las fuentes de datos, los
evaluadores pueden descubrir que la información sobre
los recursos recibidos por las unidades responsables de
la prestación de servicios se presenta en un sistema de
gestión presupuestaria o sistema contable consolidado, u
otros sistemas independientes administrados por la unidad
responsable de la prestación de servicios.
A Por lo menos dos ministerios importantes recopilan y registran información sobre los recursos recibidos por
las unidades de prestación de servicios de primera línea, desagregada por fuente de los fondos. Por lo menos
una vez al año se prepara un informe que recoge dicha información.
B Por lo menos un ministerio importante recopila y registra información sobre los recursos recibidos por las
unidades de prestación de servicios de primera línea. Por lo menos una vez al año se prepara un informe que
recoge dicha información.
C Por lo menos un ministerio importante ha realizado una encuesta en uno de los últimos tres ejercicios fiscales
que proporciona estimaciones sobre los recursos recibidos por las unidades responsables de la prestación
de servicios.
8.3:3. Los informes sobre la prestación de servicios que 8.3:4. Por motivos de eficiencia operativa, los presupuestos
se tomen en cuenta para evaluar esta dimensión deberán y las operaciones de algunas unidades responsables de la
consignar todos los recursos recibidos en efectivo y en prestación de servicios pueden ser administrados en su
especie por las unidades responsables de la prestación de nombre a nivel central por los ministerios. Este puede
servicios, que incluyen los recursos del presupuesto, los ser el caso, por ejemplo, en los países pequeños donde
ingresos de fuentes propias (por ejemplo, cuotas o tasas los procesos de adquisiciones y de contratación estén
recaudadas directamente por la unidad responsable de centralizados, o donde no se cuente con suficientes recursos
la prestación de servicios, ya sea que dichos fondos sean y competencias para delegar el financiamiento de las
transferidos a la Tesorería o sean retenidos por dicha unidades responsables de la prestación de servicios. Los
unidad) y los fondos recibidos de fuentes externas (por evaluadores deben señalar los casos donde existan estas
ejemplo, organizaciones internacionales y otros donantes). condiciones y tener en cuenta las razones señaladas por las
Los evaluadores deben identificar el nivel de asignación de autoridades, y si existen otros medios para dar seguimiento a
los recursos (por ejemplo, programa, unidad). En el caso los fondos a través del sistema de gestión de la información
de los recursos asignados por programas, el informe que se financiera (por ejemplo, códigos de localización).
utilice deberá indicar si los recursos se traspasan a su vez 8.3:5. Se alienta a los evaluadores a mencionar si se publica
a una unidad individual responsable de la prestación de el informe (u otros elementos informativos) sobre los
servicios. recursos recibidos por las unidades responsables de la
prestación de servicios, y de ser así, dónde.

Últimos tres Gobierno central* • Recursos recibidos por las unidades • Documentos del presupuesto anual.
ejercicios responsables de la prestación de • Estados financieros anuales.
fiscales servicios de al menos dos grandes
finalizados. ministerios. • Informes de ejecución presupuestaria
del ejercicio en curso.
• Informes que consignen datos
sobre los recursos recibidos por • Informes o estados financieros de las
los ministerios correspondientes, organizaciones donantes.
desglosados por fuente de • Sistema de gestión del presupuesto o
financiamiento. sistema contable.

Dimensión 8.4. Evaluación del servicio. Dicho órgano podría formar parte de la misma
desempeño para la prestación unidad que informa por separado a la máxima autoridad
ejecutiva o a un comité directivo superior. Por ejemplo,
de servicios
podría ser un departamento con responsabilidades
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES específicas de llevar a cabo evaluaciones o exámenes
DE LA DIMENSIÓN independientes de la unidad, como un departamento de
auditoría interna. Dichas evaluaciones también pueden ser
8.4:1. Esta dimensión considera la medida en que el diseño,
realizadas por el auditor externo del Gobierno y se pueden
la idoneidad, la eficiencia y la eficacia de los servicios
denominar “auditorías del desempeño”. Las auditorías del
públicos se examinan de manera sistemática a través
desempeño se incluyen en esta dimensión y no se tratan en
de evaluaciones de los programas o del desempeño.
el ID-30 relativo a la auditoría externa.
Se considera que las evaluaciones se enmarcan en esta
dimensión si abarcan toda o una parte considerable 8.4:2. Se recomienda a los evaluadores que preparen un
de la prestación de servicios, o si son transversales resumen por ministerio, como se muestra en el cuadro
y comprenden las distintas funciones de prestación 8.5. Para asignar las calificaciones A o B a la dimensión 8.4,
de servicios. En este contexto, las evaluaciones las evaluaciones deben abarcar tanto la eficiencia como
independientes son aquellas que realiza un órgano la eficacia de la prestación de servicios. Para asignar la
autónomo y que no está subordinado al que presta el calificación C, estas pueden abarcar la eficiencia o la eficacia.

A La mayor parte de los ministerios ha realizado y publicado evaluaciones independientes de la eficiencia y
eficacia de la prestación de servicios al menos una vez durante los últimos tres ejercicios.
B La mayoría de los ministerios ha realizado y publicado evaluaciones de la eficiencia y eficacia de la prestación
de servicios al menos una vez durante los últimos tres ejercicios.
C Algunos ministerios han realizado evaluaciones de la eficiencia y eficacia de la prestación de servicios al
menos una vez durante los últimos tres ejercicios.
Cuadro 8.5: Informes de evaluación o examen independiente preparados
Ministerio Programas Fechas de los Evaluación de Autor del Gastos por

o servicios informes de informe (por prestación
Eficiencia Eficacia
evaluados evaluación ejemplo, de servicios
(Sí o No) (Sí o No)
evaluador que abarca
independiente, la evaluación
ministerio, (monto o
departamento porcentaje)
de auditoría
interna, EFS)
Últimos tres Gobierno central*. Para cada ministerio que destine gastos • Ministerios y departamentos
ejercicios a la prestación de servicios, información sectoriales.
fiscales sobre el número y la cobertura de los • EFS.
finalizados. siguientes documentos:
• Departamento de auditoría interna.
• informes de evaluación;
• Ministerio de Finanzas.
• informes de auditorías del
desempeño;
• exámenes funcionales;
• informes de auditoría interna.

ID-9. ACCESO PÚBLICO A del Gobierno, y cuatro elementos adicionales que se
consideran una buena práctica.
LA INFORMACIÓN FISCAL
Dimensión 9.1. Acceso público
ACERCA DEL INDICADOR a la información fiscal
Este indicador valora la integridad de la información ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
fiscal de acceso público, tomando como parámetros de DE LA DIMENSIÓN
evaluación elementos específicos de información que se
considera fundamental que se pongan a disposición del 9.1:1. Los elementos son los siguientes:
público. Este indicador tiene una sola dimensión: 9.1. Elementos básicos
Acceso público a la información fiscal. 1. Documentación del proyecto de presupuesto
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS anual del Poder Ejecutivo. Se pone a disposición
La transparencia fiscal depende de que la información del público el conjunto completo de documentos del
referente a los planes fiscales, los resultados y el desempeño proyecto de presupuesto del Poder Ejecutivo (como
del sector público sea de fácil acceso a la población en quedó definido en el ID-5) en el plazo de una semana a
general. Al igual que en el ID-5 (Documentación del partir de su presentación ante el Poder Legislativo.
presupuesto), la amplitud y relevancia de la información 2. Presupuesto aprobado. La ley de presupuesto anual
a disposición del público afecta la capacidad de los aprobada por el Poder Legislativo se publica dentro del
ciudadanos para relacionarse con la administración pública plazo de dos semanas a partir de la aprobación de la ley.
y comprender cómo se utilizan los recursos públicos. La 3. Informes de ejecución presupuestaria del ejercicio en
transparencia fiscal puede contribuir a una mejor asignación curso. Los informes se ponen a disposición del público
de los recursos al fortalecer el diálogo entre el Gobierno de forma regular en el plazo de un mes a partir de su
y los actores interesados, además de ayudar a mejorar la emisión, en las condiciones que establece el ID-285.
prestación de servicios. Si el público es más consciente
4. Liquidación o informe anual de ejecución
de las decisiones difíciles que debe enfrentar el Gobierno
presupuestaria. El informe se pone a disposición del
al momento de asignar entre diferentes alternativas los
público en el plazo de seis meses a partir del cierre del
recursos públicos escasos, pueden disminuir las presiones
ejercicio fiscal correspondiente.
sobre las autoridades gubernamentales que los impulsan a
adoptar políticas fiscales poco realistas e insostenibles. 5. Informe financiero anual auditado, que incorpora o
está acompañado del informe de auditoría externa.
Los informes se ponen a disposición del público
DEL INDICADOR
dentro de los 12 meses a partir del cierre del ejercicio
9:1. El indicador se evalúa teniendo en cuenta el acceso fiscal correspondiente.
público a información que se considera fundamental
Elementos adicionales
para poder entender bien el presupuesto. El acceso
público se define como la disponibilidad de información 6. Declaración previa al presupuesto. Los parámetros
sin restricciones, dentro de un plazo razonable, sin generales del proyecto de presupuesto del Poder
necesidad de registro y en forma gratuita, a menos que Ejecutivo relativos a deuda, gastos e ingresos previstos
exista justificación en contrario por las circunstancias se ponen a disposición del público por lo menos
específicas del país. En el informe PEFA se deberá indicar cuatro meses antes del comienzo del ejercicio fiscal
la justificación del Gobierno para limitar el acceso a dicha correspondiente.
información, cuando corresponda. 7. Otros informes de auditoría externa. Todos los
9:2. La evaluación comprende cinco elementos básicos informes no confidenciales sobre las operaciones
de información que se consideran de suma importancia consolidadas del Gobierno central6 se ponen a
para que el público pueda entender la posición fiscal
5 El Marco de referencia PEFA 2016 remite incorrectamente al ID-27.

6 También incluye, entre otras cosas, auditorías del desempeño y auditorías del cumplimiento.
A El Gobierno pone a disposición del público ocho de los elementos requeridos, incluidos los cinco elementos
básicos, en conformidad con los plazos establecidos.
B El Gobierno pone a disposición del público seis de los elementos requeridos, incluidos por lo menos cuatro
elementos básicos, en conformidad con los plazos establecidos.
C El Gobierno pone a disposición del público cuatro de los elementos requeridos, en conformidad con los plazos
establecidos.
disposición del público dentro de los seis meses de la especificación propuesta, es decir, se debe cumplir
siguientes a su presentación. plenamente el plazo especificado.
8. Resumen del proyecto de presupuesto. Se pone a 9.1:4. Para que se cumplan los requisitos del cuarto
disposición del público un resumen simple y claro del elemento, la liquidación o el informe anual de ejecución
proyecto de presupuesto del Poder Ejecutivo o del presupuestaria debe incluir un análisis explícito de la
presupuesto aprobado, comprensible para personas ejecución del presupuesto.
que no son expertas en presupuestos (“presupuesto 9.1:5. Aun cuando no existan informes financieros
ciudadano”), traducido, donde corresponda, al idioma consolidados auditados, los requisitos del quinto elemento
local de mayor uso, dentro de un plazo de dos semanas se pueden cumplir si dentro del plazo especificado se
a partir de la presentación del proyecto de presupuesto ponen a disposición los estados financieros auditados de
del Poder Ejecutivo al Poder Legislativo, o dentro todas las entidades presupuestarias y extrapresupuestarias.
un mes a partir de la aprobación del presupuesto,
9.1:6. La presentación de documentación al Poder
respectivamente.
Legislativo no se considera acceso público. La información
9. Previsiones macroeconómicas. Las previsiones, tiene que estar a disposición del público sin restricciones,
como se valoran en el ID-14.1, se ponen a disposición dentro de un plazo razonable y en forma gratuita.
del público en el plazo de una semana a partir de su
9.1:7. El elemento 7 incluye también la auditoría del
validación.
desempeño y el cumplimiento.
9.1:2. En la parte narrativa del informe de evaluación también
9.1:8. Para el elemento 8, hay dos documentos que pueden
se deberán formular comentarios sobre la calidad de la
considerarse como resumen del proyecto de presupuesto:
información puesta a disposición del público, en particular,
i) se pone a disposición del público un resumen simple
sobre su accesibilidad desde el punto de vista de los idiomas
y claro del proyecto de presupuesto del Poder Ejecutivo
que se hablan en el país, la estructura de los documentos, el
dentro de las dos semanas posteriores a la fecha en que
formato de la presentación, la disponibilidad de resúmenes de
tal proyecto se presenta ante la Legislatura, o ii) se pone
los documentos más extensos, y los medios de comunicación
a disposición del público una versión del presupuesto
utilizados para facilitar este acceso, como portales
aprobado comprensible para personas que no son expertas
informáticos, publicaciones de prensa, y tableros que se
(a menudo denominado “presupuesto ciudadano”),
utilizan a nivel local para comunicar información importante.
traducido, cuando corresponda, al idioma local de mayor
9.1:3. Los elementos 1 a 9 son los requisitos para la uso, dentro de un plazo de un mes a partir de la aprobación
calificación. Para ser considerado en la calificación del del presupuesto.
indicador, cada elemento debe cumplir con la totalidad

Último Gobierno central • Los cinco elementos básicos y • Se puede acceder a los documentos
ejercicio fiscal presupuestario. los cuatro elementos adicionales del listado a través del Ministerio de
finalizado. señalados en la orientación sobre las Finanzas, la EFS y la autoridad de
mediciones de la dimensión que estén adquisiciones.
a disposición del público. • El acceso deberá poder corroborarse
• El marco cronológico en comparación verificando la disponibilidad de los
con los requisitos especificados en el elementos de información en librerías
listado de elementos. públicas, sitios web gubernamentales,
bibliotecas públicas y tableros
informativos, y por intermedio de
grupos interesados en asuntos
públicos —como organizaciones
no gubernamentales dedicadas
a la gobernabilidad—, la Cámara
de Comercio y las oficinas de los
asociados para el desarrollo en los
países.
• La fecha de publicación de la
información en un sitio web no
necesariamente figura en dicho sitio,
por lo que es posible que se deba
consultar al respecto al propietario del
sitio web y corroborar su respuesta
con los usuarios.
PILAR III: GESTIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
La gestión eficaz de los activos y pasivos garantiza que los riesgos se identifiquen y supervisen
adecuadamente, que se optimicen los recursos asignados a la inversión pública, que las inversiones
financieras generen rendimientos adecuados, que se planifique bien el mantenimiento de los
activos y que la enajenación de los activos siga reglas claras. También asegura que los costos del
servicio de la deuda se reduzcan al mínimo y que se haga un seguimiento adecuado de los riesgos
fiscales, con el fin de poder adoptar medidas de mitigación en el momento oportuno.
El pilar III tiene cuatro indicadores:

• ID-10. Informe de riesgos fiscales
• ID-11. Gestión de la inversión pública
• ID-12. Gestión de los activos públicos
• ID-13. Gestión de la deuda
67 | Pilar III: Gestión de activos y pasivos

ID-10. INFORME DE RIESGOS tanto, se deberán implementar procedimientos adecuados
para realizar el seguimiento de estos riesgos a nivel de
FISCALES todo el sector público. Dichos riesgos pueden socavar la
disciplina fiscal.
ACERCA DEL INDICADOR ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
Este indicador evalúa la medida en que se reportan los DEL INDICADOR
riesgos fiscales que afectan al Gobierno central. Los riesgos 10:1. Los riesgos fiscales asociados con las operaciones de
fiscales pueden derivarse de situaciones macroeconómicas las empresas y corporaciones públicas y de los Gobiernos
adversas, la posición financiera de los Gobiernos subnacionales, así como con otros pasivos contingentes
subnacionales o de las empresas y corporaciones públicas, del Gobierno, pueden tener un impacto significativo en
y los pasivos contingentes de programas y las actividades las operaciones del Gobierno central y en la gestión de las
propias del Gobierno central, incluidas las entidades finanzas públicas. Es necesario seguir de cerca estos riesgos,
extrapresupuestarias. También pueden ser ocasionados por informar sobre ellos y, cuando sea posible, cuantificarlos.
otros riesgos —implícitos o externos— como las fallas de
mercado y los desastres naturales. Este indicador contiene Dimensión 10.1. Seguimiento a las
las tres dimensiones que se detallan a continuación y empresas o corporaciones públicas
utiliza el método M2 para determinar la calificación global:
• Dimensión 10.1. Seguimiento a las empresas o ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
corporaciones públicas DE LA DIMENSIÓN
• Dimensión 10.2. Seguimiento a los Gobiernos 10.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que la
subnacionales información sobre el desempeño financiero y los riesgos
fiscales conexos de las empresas y corporaciones públicas
• Dimensión 10.3. Pasivos contingentes y otros del Gobierno central se encuentra disponible en los
riesgos fiscales estados financieros anuales auditados. También evalúa la
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS medida en que el Gobierno central publica anualmente un
informe consolidado sobre el desempeño financiero del
En general, el Gobierno central debe cumplir una función
sector de las empresas y corporaciones públicas.
formal de supervisión respecto de otras entidades del
sector público, y debería conocer, hacer un seguimiento 10.1:2. Los riesgos fiscales generados por las empresas
y gestionar a nivel central los riesgos fiscales que y corporaciones públicas y otros instrumentos de
plantean dichas entidades. Además, es posible que, por financiamiento estructurado (como son las APP) pueden
razones políticas, el Gobierno central tenga que asumir tomar la forma del incumplimiento de obligaciones del
responsabilidades en casos de incumplimiento de servicio de la deuda, si existen garantías soberanas. Estos
obligaciones financieras por parte de otras instituciones deberán identificarse como parte de los pasivos contingentes
(como el sector bancario), incluso cuando no exista una del Gobierno central y declararse en los estados financieros
función formal de supervisión, ni obligación legal. Por lo anuales. También se deberán declarar los riesgos que

A Se publican estados financieros anuales auditados de todas las empresas y corporaciones públicas dentro
de los seis meses a partir del cierre del ejercicio fiscal. El Gobierno central publica anualmente un informe
consolidado del desempeño financiero del sector.
B Se publican estados financieros anuales auditados de la mayor parte de las empresas y corporaciones
públicas dentro de los seis meses a partir del cierre del ejercicio fiscal.
C El Gobierno recibe informes financieros de la mayor parte de las empresas y corporaciones públicas dentro
de los nueve meses a partir del cierre del ejercicio fiscal.
representan las empresas y corporaciones públicas que para la incorporación de nuevos actores y proveer servicios
incumplen el servicio de la deuda sin garantías emitidas por básicos cuando los costos son prohibitivos. Las empresas
el Gobierno central. Los riesgos fiscales también pueden y corporaciones públicas suelen ser de gran tamaño o
relacionarse con pérdidas operacionales causadas por numerosas y su impacto económico puede ser significativo
operaciones cuasifiscales carentes de financiamiento (como (véase el MEFP 2014, capítulo 2, párrafo 2.105).
en el caso de un banco central), atrasos de gran cuantía en 10.1:5. Las empresas y corporaciones públicas pueden
el pago de gastos, obligaciones de servicios comunitarios participar en operaciones cuasifiscales (esto es, pueden
de empresas públicas desprovistas de financiamiento, y llevar adelante operaciones propias del Gobierno a pedido
obligaciones jubilatorias sin financiamiento. Se consideran de las entidades gubernamentales que las controlan). Por lo
riesgos fiscales significativos aquellos cuya magnitud puede tanto, pueden tener la finalidad de actuar como instrumentos
llegar a ser suficientemente grande como para requerir de política pública (o fiscal) del Gobierno. De manera más
una respuesta urgente del Gobierno central mediante la directa, una empresa o corporación pública puede intervenir
reasignación de recursos destinados a otros fines, o aquellos en transacciones específicas para poner en práctica una
que obligan a aumentar los niveles de la deuda pública operación del Gobierno, como otorgar financiamiento a
para financiar las medidas de respuesta para afrontar las particulares a una tasa de interés menor a la del mercado o
consecuencias de los hechos relacionados con dichos riesgos. vender sus productos (por ejemplo, el suministro eléctrico) a
10.1:3. Las empresas y corporaciones públicas son compañías determinados clientes a tarifas reducidas. Más generalmente,
residentes en el territorio y controladas por entidades sin embargo, una empresa pública puede llevar adelante
gubernamentales o por otras empresas públicas, que una política fiscal empleando más personal del necesario,
constituyen una fuente potencial de ganancias o de pérdidas adquiriendo insumos extra, pagando precios superiores
financieras para las entidades gubernamentales que las a los del mercado por los insumos, o vendiendo una gran
controlan o a las que pertenecen. Las empresas públicas parte de su producción a precios menores a los que se
están reconocidas en la legislación como entidades jurídicas regirían en el mercado si solo participaran en él productores
distintas de sus propietarios y se establecen con el fin de privados (véase el MEFP 2014, capítulo 2, párrafo 2.104). Los
participar en la producción para el mercado. En algunos evaluadores deberán determinar si la empresa o corporación
casos, emiten acciones, por lo cual las ganancias o pérdidas pública en cuestión participa en actividades de mercado o
financieras se asignan claramente a los accionistas. En ajenas al mercado. Para obtener orientaciones y explicaciones
otros casos, no se emiten acciones, pero queda claro que adicionales se deberá consultar el MEFP 2014.
hay una entidad gubernamental específica que controla las 10.1:6. Es posible que ciertas unidades institucionales
actividades de la empresa y es financieramente responsable legalmente constituidas como empresas o corporaciones
por ellas (véase el MEFP 2014, capítulo 2, párrafos 2.31, 2.48). públicas no se clasifiquen como tales para fines estadísticos
10.1:4. Las empresas y corporaciones públicas se crean si no cobran precios económicamente significativos. Las
con alguno de los siguientes fines: generar utilidades para empresas públicas como el Banco Central, el correo o
el Gobierno central, proteger recursos clave, generar los ferrocarriles (a las que suele hacerse referencia como
competencia en entornos que presentan grandes obstáculos empresas públicas, empresas estatales o paraestatales en
Cuadro 10.1: Informes financieros de las empresas y corporaciones públicas
Empresa Ejercicio ¿Se auditan Fecha en Gasto total Como porcen- ¿El informe financiero
o corpo- que abarca los estados que se taje del gasto incluye el pasivo
ración el informe financieros? recibe el total de las contingente de la
pública financiero (Sí o No) informe empresas y empresa o corporación
corporaciones pública? (Sí/No)
públicas

el sentido jurídico) pueden formar parte del Gobierno 10.1:9. Al evaluar si se cumplen los requisitos exigidos para
general o del sector público, según las características de sus otorgar las calificaciones A o B en esta dimensión, solo se
actividades y su esquema de propiedad (véase el MEFP 2014, deben tener en cuenta los estados financieros auditados
capítulo 2, párrafos 2.1, 2.64, 2.65, 2.88). Si bien es posible que se hayan publicado. Para una calificación C, pueden
que un banco central haya sido establecido legalmente considerarse los informes financieros no auditados recibidos
como corporación pública, si recibe subvenciones del por el Gobierno central. Sin embargo, estos últimos deben
Gobierno para respaldar sus operaciones se lo considerará, incluir el mismo nivel de información que los estados
desde el punto de vista estadístico, como entidad financieros auditados respecto de los ingresos, los gastos, los
extrapresupuestaria, según el MEFP 2014. Los riesgos fiscales activos financieros y no financieros, los pasivos, las garantías
de los bancos centrales que reciben este tipo de apoyo deben y las obligaciones de largo plazo. El cuadro 10.1 puede
tratarse en el marco de la dimensión 10.3, junto con otros resultar útil para que los evaluadores analicen el grado de
riesgos fiscales implícitos asociados con las operaciones de cumplimiento en relación con esta dimensión.
dichas entidades. Asimismo, los informes financieros deben 10.1:10. Según la fecha de corte de las evaluaciones, quizá
contemplarse en el marco del ID-6.3. sea imposible obtener evidencias para justificar algunas
10.1:7. Los estados financieros auditados de las empresas y calificaciones. Por ejemplo, si la fecha de corte de la
corporaciones públicas deben incluir información completa evaluación PEFA es en julio, esto es, dentro de los siete
sobre ingresos, gastos, activos financieros y no financieros, meses posteriores al cierre de los últimos ejercicios fiscales
pasivos, garantías y obligaciones de largo plazo. finalizados, y aún no se han presentado los informes
10.1:8. El informe consolidado que se requiere para obtener financieros de las empresas o corporaciones públicas,
la calificación A puede ser un documento independiente los evaluadores estarán en condiciones de excluir las
que abarque solo a las empresas y corporaciones públicas calificaciones A y B, pero no podrán obtener evidencias
o puede ser parte de un informe financiero consolidado para justificar una C o una D. En consecuencia, según
sobre la totalidad del Gobierno en el que se incluyan la fecha de corte y la calificación que deba justificarse,
las empresas y corporaciones públicas junto con otras los evaluadores podrán calificar el informe del ejercicio
organizaciones del sector público. anterior, de conformidad con el siguiente cuadro:


Último ejercicio Empresas y • Fecha de presentación al ministerio • El Ministerio de Finanzas o la EFS
fiscal finalizado. corporaciones a cargo de la supervisión y fecha deben compilar la lista de empresas
públicas de publicación de los estados y corporaciones públicas y los datos
controladas por el financieros anuales de cada empresa sobre fechas de presentación,
Gobierno central. o corporación pública para el último publicación y auditoría.
ejercicio fiscal finalizado (con la
indicación de si dichos estados
financieros fueron auditados o no).
• Informes fiscales consolidados de las
empresas y corporaciones públicas o
informes fiscales consolidados de la
totalidad del Gobierno.
Dimensión 10.2. Seguimiento en los que estas cortes están a cargo de la auditoría
a los Gobiernos subnacionales externa de la gestión de las finanzas públicas, el control
jurisdiccional se aplica al nivel de los Gobiernos locales
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES por razones jurídicas. En esos sistemas, en la mayoría de
DE LA DIMENSIÓN los casos la Contaduría General está a cargo de un sistema
10.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que la completamente autónomo de control de la ejecución
información sobre el desempeño financiero, incluida la presupuestaria y es personalmente responsable ante las
posible exposición del Gobierno central a riesgos fiscales, cortes de auditoría. Los estados financieros anuales son
se encuentra disponible en los estados financieros anuales ratificados de manera oficial por la Contaduría General y
auditados de los Gobiernos subnacionales. También presentados ante las cortes de auditorías. Este sistema, si
evalúa si el Gobierno central publica anualmente un se aplica adecuadamente, garantiza que las cuentas y sus
informe consolidado sobre el desempeño financiero de los transacciones estén completas, sean exactas y cumplan
Gobiernos subnacionales. Los riesgos fiscales generados con las normas nacionales. Por tal motivo, al analizar la
por los Gobiernos subnacionales pueden consistir en dimensión 10.2, los evaluadores deberán tener en cuenta
incumplimiento del servicio de la deuda con o sin garantías estos esquemas específicos. En esos casos, los evaluadores
emitidas por el Gobierno central, pérdidas operacionales deberán verificar lo siguiente:
causadas por operaciones cuasifiscales de Gobiernos • que las cuentas de los Gobiernos locales se pongan a
subnacionales carentes de financiamiento, atrasos en el pago disposición del público durante el período requerido;
de gastos, y obligaciones jubilatorias sin financiamiento. Por • que el Gobierno central emita un informe
lo menos una vez al año se deberá hacer un seguimiento de consolidado sobre esas cuentas;
la posición fiscal neta de los Gobiernos subnacionales que
tienen relaciones fiscales directas con el Gobierno central, • que la función de control jurisdiccional funcione
y la información esencial sobre los riesgos fiscales deberá con eficacia.
declararse al funcionario del Gobierno central responsable 10.2:5. Para que la función de control jurisdiccional resulte
de la fiscalización de los Gobiernos subnacionales. eficaz, la EFS debe establecer normas que garanticen lo
10.2:2. A los efectos de esta dimensión, las relaciones fiscales siguiente:
directas incluyen transferencias del Gobierno central a un • que el control jurisdiccional de todas las cuentas
Gobierno subnacional y los mecanismos de distribución de sometidas a la autoridad de la EFS se realice dentro
ingresos entre el nivel central y subnacional, incluidos los de un plazo razonable;
ingresos generados por el Gobierno central y compartidos • que la EFS emita una opinión sobre todas las
con el nivel subnacional y viceversa. El término incluye cuentas dentro de un plazo razonable;
también esquemas en los que el Gobierno central suscribe
• que el inventario de cuentas sobre las que la EFS aún
o garantiza el apoyo fiscal, por ejemplo, en préstamos,
no emitió opinión se mantenga estable o se reduzca;
garantías de préstamos y obligaciones jubilatorias.
• que el monto financiero de estas cuentas acerca
10.2:3. El informe consolidado puede ser un documento
de las que la EFS aún no ha emitido opinión se
independiente que abarque solo los Gobiernos
mantenga estable, teniendo en cuenta la inflación
subnacionales o puede ser parte de un informe financiero
vigente y el incremento en el gasto público;
consolidado sobre la totalidad del Gobierno en el que se
incluyan los Gobiernos subnacionales junto con otras • que los períodos de prescripción, si los hubiera, se
organizaciones del sector público. apliquen adecuadamente.
10.2:4. Las normas de la Organización Internacional 10.2:6. Es posible que la EFS no disponga de los recursos
de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) internos ni de las capacidades necesarias para realizar
reconocen que las EFS y sus oficinas locales pueden cada año el control jurisdiccional de todas las entidades
adoptar una forma jurisdiccional conocida como “cortes sometidas a su autoridad. En este caso, el organismo
de auditoría”. El control jurisdiccional es uno de los deberá programar el control jurisdiccional de manera que,
cuatro tipos de auditorías evaluados en el marco de dentro de un plazo razonable, todas las entidades sean
medición del desempeño de las EFS. En muchos países objeto de sus verificaciones.

10.2:7. Si la evaluación se realiza en un plazo de menos
de 9 meses después del cierre del último ejercicio fiscal
finalizado, quizá no sea posible evaluar los distintos
requisitos de esta dimensión. En ese caso, los evaluadores
pueden basar su evaluación en los informes subnacionales
correspondientes al ejercicio anterior.

A Se publican estados financieros anuales auditados de todos los Gobiernos subnacionales dentro de los nueve
meses a partir del cierre del ejercicio fiscal. Al menos una vez al año se publica un informe consolidado de la
posición financiera de todos los Gobiernos subnacionales.
B Se publican estados financieros auditados de la mayor parte de los Gobiernos subnacionales al menos una
vez al año dentro de los nueve meses a partir del cierre del ejercicio fiscal.
C Se publican informes no auditados sobre la posición financiera y el desempeño de la mayoría de los Gobiernos
subnacionales al menos una vez al año dentro de los nueve meses a partir del cierre del ejercicio fiscal.

Último ejercicio Entidades de • Fecha de presentación ante el • Ministerio de Finanzas.
fiscal finalizado. los Gobiernos ministerio a cargo de la supervisión • Ministerio de Gobierno Local o entidad
subnacionales que de los informes o los estados similar.
tienen relaciones financieros anuales sobre cada
fiscales directas Gobierno subnacional y fecha de • Comparación con información
con el Gobierno su publicación, con indicación de si suministrada por determinados
central. fueron auditados o no. Gobiernos subnacionales.
• Informes fiscales consolidados de los

Gobiernos subnacionales y frecuencia
con que se publican, sobre la base del
último informe publicado.
Dimensión 10.3. Pasivos contingentes préstamos hipotecarios, préstamos estudiantiles,

y otros riesgos fiscales préstamos agrícolas y préstamos para pequeñas empresas).
También incluyen planes de seguro del Estado, como
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES seguro para depósitos bancarios, seguro para los fondos
DE LA DIMENSIÓN de jubilación privados, y seguro para cosechas. Deberán
10.3:1. Esta dimensión evalúa el seguimiento y la incluirse las consecuencias financieras de los litigios y
preparación de informes sobre los pasivos contingentes procesos judiciales en curso, aunque estas suelen ser
explícitos del Gobierno central, derivados de sus propios difíciles de cuantificar. Deberán declararse las garantías
programas y proyectos, incluidos los que son atribuibles estatales de préstamos no soberanos contraídos por
a las entidades extrapresupuestarias. Los pasivos empresas y corporaciones del sector privado, y las garantías
contingentes explícitos comprenden las garantías generales de inversiones privadas de distintos tipos, incluidos los
del Estado para distintos tipos de préstamos (por ejemplo, instrumentos de financiamiento especiales, como las
APP. En muchos países, los Gobiernos han formado APP ya que estos se evalúan en el marco de las dimensiones
para financiar servicios dirigidos a la población. Aunque 10.1 y la 10.2, respectivamente. Para enumerar los pasivos
no están garantizados explícitamente, tales mecanismos contingentes significativos, los evaluadores deben identificar
casi siempre generan un pasivo contingente para el primero el marco legal en el que se encuadran los pasivos
Gobierno, en caso de que no se cumplan las condiciones contingentes derivados de los programas gubernamentales
comerciales de los contratos. Por ejemplo, puede no y, si las hubiera, las entidades responsables de hacer el
materializarse el nivel previsto de peajes generados por seguimiento de dichos pasivos y de presentar los informes
una carretera construida y operada por el sector privado. correspondientes. Luego deben seleccionar los que sean
Tales contingencias pueden derivar en un riesgo financiero significativos (véase la definición más arriba).
considerable y cuantificable para el Gobierno y deberán 10.3:3. Los pasivos contingentes implícitos, como los
incluirse en la evaluación de este indicador. rescates financieros, los fracasos de los fondos de
10.3:2. Los pasivos contingentes significativos se definen pensiones no garantizados, los desastres naturales, los
como aquellos cuyo costo potencial es superior al 0,5 % conflictos armados y otros hechos posibles, también
del total del gasto del Gobierno central presupuestario, y representan riesgos significativos. Estos pasivos no son
para los cuales se requerirá una asignación adicional por legalmente vinculantes y son difíciles de cuantificar. No
parte del Poder Legislativo. La dimensión 10.3 no evalúa los obstante, en la parte narrativa de esta dimensión se deberá
pasivos contingentes explícitos que surgen de empresas o incluir una evaluación de la valoración cualitativa que se
corporaciones públicas o de los Gobiernos subnacionales, hace de dichos riesgos.

A El Gobierno central publica anualmente un informe en el que se cuantifica y consolida información sobre
todos los pasivos contingentes significativos y otros riesgos fiscales del Gobierno central.
B Las entidades y organismos del Gobierno central cuantifican la mayor parte de los pasivos contingentes
significativos en sus informes financieros.
C Las entidades y organismos del Gobierno central cuantifican algunos pasivos contingentes significativos en
sus informes financieros.

Último ejercicio Gobierno central. • Informes sobre pasivos contingentes • Estados financieros anuales.
fiscal finalizado. presentados por el Gobierno central • Informes financieros o de otra índole
y por entidades individuales del de las entidades presupuestarias.
Gobierno central.
• Ministerio de Finanzas.
• Informe consolidado sobre los pasivos
contingentes e información sobre la
frecuencia con que se publica.

ID-11. GESTIÓN DE LA 11:2. El indicador abarca todos los tipos de sistemas de
GFP, incluso los que cuentan con procesos e instituciones
INVERSIÓN PÚBLICA separados de gestión de presupuesto recurrente y de capital.
11:3. A los efectos de este indicador, los grandes proyectos
ACERCA DEL INDICADOR de inversión se definen como aquellos que reúnen los
Este indicador evalúa la medida en que el Gobierno realiza siguientes dos criterios:
evaluaciones económicas, selecciona, y hace proyecciones • el costo de inversión total del proyecto representa el
de los costos y el seguimiento de los proyectos de inversión 1 % o más del total del gasto presupuestario anual;
pública, con énfasis en los proyectos más grandes e
• el proyecto se encuentra entre las 10 iniciativas de
importantes. Contiene las siguientes cuatro dimensiones y
mayor envergadura (en lo que respecta al costo
total de inversión) de cada una de las 5 entidades
• Dimensión 11.1. Análisis económico de los más grandes del Gobierno central (medidas por su
proyectos de inversión gasto en proyectos de inversión).
• Dimensión 11.2. Selección de los proyectos de 11:4. La magnitud del gasto presupuestario anual y del
inversión gasto de la entidad en proyectos de inversión se refiere al
• Dimensión 11.3. Determinación de costos de los gasto presupuestario del año en curso, mientras que, para
proyectos de inversión determinar los 10 proyectos más grandes incluidos en el
presupuesto del año en curso, se examina el costo total de
• Dimensión 11.4. Seguimiento de los proyectos de
inversión de cada proyecto, independientemente de cuál
inversión
sea la proporción de la inversión total presupuestada para
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS el año en curso.
Las inversiones públicas pueden ser un motor clave para 11:5. La expresión “grandes proyectos de inversión”
el crecimiento económico. Sin embargo, la eficacia y incluye también las inversiones implementadas mediante
eficiencia de estas inversiones son también fundamentales instrumentos de financiamiento estructurado, como las
para maximizar su impacto y ayudar a respaldar los APP. Si el Gobierno utiliza una definición diferente de
objetivos de desarrollo social y económico del Gobierno. “grandes proyectos de inversión” que al menos reúna estos
La gestión eficiente de los recursos destinados a las criterios y que simplifique la recopilación de información,
inversiones públicas exige un cuidadoso análisis que el evaluador puede usar dicha definición para identificar los
permita establecer un orden de prioridades para dichas grandes proyectos de inversión, pero la calificación deberá
inversiones dentro de límites fiscales sostenibles, de modo realizarse conforme a la definición presentada en esta guía.
de garantizar que los proyectos aprobados se implementen 11:6. Los evaluadores deberán determinar primero qué
de la manera prevista. Esto puede lograrse mediante un grandes proyectos de inversión se incluirán en la evaluación,
análisis económico riguroso, la cuidadosa selección de esto es, cuáles pueden considerarse de gran envergadura
proyectos, la gestión eficaz de los gastos de inversión y la según la definición proporcionada para este indicador.
constatación del cumplimiento de los plazos.
11:7. Para evaluar las dimensiones de este indicador, se
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES debe investigar si la función de gestión de las inversiones
DEL INDICADOR públicas del país está centralizada o descentralizada.
11:1. Los enfoques de los países frente a la gestión de la En un contexto descentralizado, los evaluadores deben
inversión pública son diversos. Sin embargo, todos tienen recabar información de las entidades gubernamentales
elementos en común en lo que respecta a sus funciones. responsables de llevar a cabo la mayor parte de las
Este indicador procura recoger las cuatro dimensiones inversiones (por ejemplo, las 10 entidades o los 10
más fundamentales: la evaluación técnica, la selección o proyectos más grandes). En un entorno centralizado, la
priorización de proyectos, la estimación de los costos y el mayor parte de los datos puede obtenerse del organismo
seguimiento. central responsable de supervisar las inversiones públicas
(como el Organismo de Inversión, o los ministerios Dimensión 11.1. Análisis económico
de Economía, de Planificación o de Finanzas). Esta de los proyectos de inversión
información debe luego verificarse con las entidades
gestoras de los proyectos. ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
11:8. Los evaluadores deben procurar brindar información DE LA DIMENSIÓN
que indique si los proyectos de inversión con 11.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se utilizan
financiamiento externo y los implementados mediante métodos sólidos de evaluación inicial basados en análisis
instrumentos de financiamiento estructurado, como las económicos para realizar estudios de factibilidad o de
APP, están incluidos en la documentación presupuestaria, prefactibilidad para grandes proyectos de inversión,
si la mayor parte del gasto de inversión se realiza a fundados en el análisis de sus efectos económicos,
través del presupuesto y qué partes no se incluyen en el financieros y de otra índole. Evalúa también si se publican
presupuesto. los resultados de dichos análisis, y si estos son examinados
11:9. Puede resultar conveniente que los evaluadores por una entidad distinta de la que promueve el proyecto.
obtengan los informes de auditoría (tanto interna 11.1:2. Hay diferentes tipos de análisis económicos,
como externa) sobre las inversiones públicas o sobre con diferentes coberturas y áreas de atención especial.
los programas que abarcan inversiones públicas. Estos Independientemente del enfoque que se utilice en el
documentos pueden proporcionar información y análisis económico, el objetivo debe ser el de examinar
evidencias útiles sobre el funcionamiento del sistema de y analizar los proyectos y verificar que las iniciativas
gestión de las inversiones públicas. seleccionadas sean compatibles con el paquete de recursos
11:10. Hay ciertos aspectos importantes para la gestión de disponibles y permitan sacar el mayor provecho posible de
la inversión pública que no se incluyen explícitamente en dichos recursos.
este indicador, pero que se abordan en otros7. Por ejemplo: 11.1:3. Las evaluaciones técnicas basadas en el análisis
a) la coherencia de los proyectos de inversión con los económico deben incluir el estudio de las externalidades
objetivos de las políticas nacionales o sectoriales se analiza económicas (en ocasiones denominadas costos y beneficios
en el ID-16; b) la calidad del proceso de adquisiciones sociales o económicos) y de los impactos ambientales y
(por ejemplo, la medida en que se prepara ex ante un plan en la salud. Por costos sociales o económicos se entiende
de adquisiciones integral y confiable) se aborda en el ID-24, el costo total que supone una actividad económica para la
y c) la existencia de un registro de activos actualizado y sociedad, mientras que los beneficios hacen referencia al
con valores precisos se examina en el ID-12. incremento total en el bienestar de una sociedad derivado

A Se llevan a cabo análisis económicos, de conformidad con lo establecido por las directrices nacionales, para
evaluar todos los grandes proyectos de inversión, y se publican sus resultados. Los resultados de este análisis
son examinados por una entidad distinta de la que promueve el proyecto.
B Se llevan a cabo análisis económicos, de conformidad con lo establecido por las directrices nacionales,
para evaluar la mayor parte de los grandes proyectos de inversión, y se publican algunos resultados.
Los resultados de este análisis son examinados por una entidad distinta de la que promueve el proyecto.
C Se llevan a cabo análisis económicos para evaluar algunos grandes proyectos de inversión.
7 De hecho, son muchos los elementos del contexto general del sector público que afectarán la ejecución de un proyecto. Entre ellos figuran la capacidad
de ejecución, la gestión del costo total del proyecto (que depende de la existencia de un sistema contable que pueda captar todos los costos del proyecto e
informar al respecto), las disposiciones sobre el funcionamiento de las instalaciones, y las normas y los procedimientos referidos a la evaluación ex post.

de una acción económica. El impacto ambiental alude al probablemente no resulten ser adecuados para tomar
efecto de los proyectos de inversión en, por ejemplo, la decisiones.
calidad del aire y el agua, mientras que las consideraciones 11.1:6. Cuando se cuenta con un conjunto aprobado de
vinculadas con la salud pueden incluir el análisis del directrices nacionales sobre cómo realizar los análisis
impacto de los grandes proyectos de inversión, por económicos, se garantiza tanto la existencia de una
ejemplo, en las condiciones habitacionales o en los lugares metodología estándar para la evaluación técnica como
de trabajo. su aplicación sistemática en los grandes proyectos de
11.1:4. En el análisis económico a menudo se utilizan inversión. Esas directrices deben incluir también la
técnicas específicas, como el análisis de costo-beneficio, exigencia de publicar los resultados de la evaluación
el análisis de costo-efectividad (rentabilidad) y el análisis técnica de los grandes proyectos de inversión.
multicriterio. El análisis de costo-beneficio, que se emplea 11.1:7. Para que el análisis sea objetivo, debe ser examinado
con frecuencia en el análisis económico, busca cuantificar por una entidad distinta de aquella que formula el
en términos monetarios la mayor cantidad posible de los proyecto. En el caso de los grandes proyectos de inversión,
costos y los beneficios de un proyecto propuesto, incluidos por lo general el Ministerio de Finanzas examinará
los elementos para los cuales el mercado no ofrece una también el análisis económico para verificar su solidez y la
medida satisfactoria del valor económico. En el análisis viabilidad económica de la propuesta.
de costo-efectividad se comparan enfoques alternativos
11.1:8. Para obtener una calificación A o B en esta
que generan impactos distintos y se calculan los diferentes
dimensión, se deberán publicar los resultados de los
coeficientes de rentabilidad.
análisis económicos de los grandes proyectos de inversión,
11.1:5. El análisis económico en el que se basen las o al menos un resumen de las conclusiones principales. La
decisiones referidas a los proyectos propuestos debe ser lo publicación supone también que los usuarios estén al tanto
suficientemente actualizado para ser útil. Los análisis muy de que los documentos se encuentran disponibles y sepan
desactualizados, como en los casos en que las condiciones cómo acceder a ellos, tal como se define en la sección 2.1.8
de mercado han cambiado de manera considerable, de esta guía.

Último ejercicio Gobierno central. • Lista de proyectos de inversión • Ministerio de Finanzas/Planificación.
fiscal finalizado. aprobados/en curso para los que • Ministerios y organismos sectoriales.
se dispone de datos que permiten
calificarlos de “grandes proyectos”, • Organismo a cargo de las inversiones
según los criterios del PEFA. públicas, si lo hubiera.
• Directrices nacionales sobre cómo • Directrices nacionales sobre cómo

realizar el análisis económico. realizar el análisis económico.
• Documentación sobre el análisis • Análisis económico de los proyectos

económico de los grandes proyectos de inversión.
de inversión aprobados/en curso. • EFS.
• Documentación sobre el proceso • Asociados para el desarrollo cuando
de revisión del análisis económico, hay grandes proyectos de inversión
realizado por una entidad distinta de financiados con fondos externos.
la que formula el proyecto.
• Publicación documentada de los
resultados de los análisis económicos.
Dimensión 11.2. Selección los cuales se aplican a cada proyecto o grupo de grandes
de los proyectos de inversión proyectos relacionados que tengan características comunes
en las entidades del Gobierno central y entre dichas
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES DE entidades. A los efectos de esta dimensión, la priorización
LA DIMENSIÓN de los grandes proyectos de inversión debe llevarse a cabo
11.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que en el proceso de conformidad con los criterios uniformes, y para obtener
de selección de los proyectos de inversión se establecen una calificación A, dichos criterios uniformes deben estar
prioridades sobre la base de criterios definidos con publicados y ser de acceso público.
claridad para garantizar que los proyectos seleccionados 11.2:3. El examen centralizado de los grandes proyectos
correspondan a las prioridades del Gobierno. Los de inversión por lo general queda en manos del personal
mecanismos rigurosos y transparentes para la selección de del Ministerio de Finanzas, aunque en algunos países
proyectos de inversión procuran aumentar la eficiencia y la puede estar a cargo de los ministerios de Economía o
productividad de las inversiones públicas. Esta dimensión de Planificación. Este examen puede incluir (aunque no
requiere que haya instituciones que guíen los procesos necesariamente) insumos adicionales de otros expertos
de selección, incluido un examen centralizado de las antes de tomar las decisiones sobre qué proyectos incluir
evaluaciones iniciales de los grandes proyectos de inversión en el presupuesto. El examen centralizado de los grandes
antes de incluirlos en el presupuesto que se presenta al Poder proyectos de inversión tiene como finalidad garantizar que
Legislativo. También exige que el Gobierno publique criterios dichos proyectos se hayan examinado de conformidad con
uniformes para la selección de proyectos y se ajuste a ellos. los criterios uniformes y que se puedan financiar con los
11.2:2. Por “criterios uniformes” se entiende un conjunto recursos presupuestarios disponibles.
de procedimientos formales adoptados por el Gobierno,

A Antes de ser incluidos en el presupuesto, una entidad central prioriza todos los grandes proyectos de
inversión sobre la base de criterios uniformes publicados para la selección de proyectos.
B Antes de ser incluidos en el presupuesto, una entidad central prioriza la mayor parte de los grandes
proyectos de inversión sobre la base de criterios uniformes para la selección de proyectos.
C Antes de ser incluidos en el presupuesto, una entidad central prioriza algunos de los grandes proyectos
de inversión.

Último ejercicio Gobierno • Lista de proyectos de inversión aprobados/ • Ministerio de Finanzas/
fiscal finalizado. central. en curso para los que se dispone de datos que Planificación.
permiten calificarlos de “grandes proyectos”, • Ministerios y organismos
según los criterios del PEFA. sectoriales.
• Documentación sobre el examen centralizado que • Organismo a cargo de las
realiza el Gobierno de los grandes proyectos de inversiones públicas, si lo hubiera.
inversión antes de incluirlos en el presupuesto.
• EFS.
• Documentación sobre la publicación de los
criterios uniformes para la selección de proyectos • Asociados para el desarrollo
y de su aplicación. cuando hay grandes proyectos de
inversión financiados con fondos
• Detalles de los criterios uniformes para la externos.
selección de proyectos.

Dimensión 11.3. Determinación de dimensión no se requiere calcular el valor presente neto.
costos de los proyectos de inversión Los costos totales sobre el ciclo de vida del proyecto
equivalen a la suma de todos los costos de un proyecto
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES de inversión de gran envergadura, incluido el consumo
DE LA DIMENSIÓN de capital fijo, los gastos y los costos de las actividades
11.3:1. Esta dimensión evalúa si en la documentación vinculadas con el proyecto, pero realizadas por entidades
presupuestaria se incluyen proyecciones a mediano plazo distintas de la que está a cargo de la iniciativa.
de los costos totales de los proyectos de inversión, y si 11.3:3. Los costos de capital son los gastos en los que se
el proceso presupuestario de los gastos de capital y los incurre para adquirir tierras y otros activos físicos, activos
gastos recurrentes está plenamente integrado. Una gestión intangibles, existencias (inventarios) del Gobierno y
presupuestaria adecuada exige que se elaboren planes activos no militares ni financieros superiores a un valor
presupuestarios integrales y previsores sobre los costos mínimo establecido y con una vida útil mayor a un año.
recurrentes y de capital durante todo el ciclo de vida de la En los costos de los grandes proyectos de inversión se
inversión. Es necesario contar con previsiones sobre los deben incluir: i) los proyectos que deben ejecutarse o
costos recurrentes de los proyectos para poder planificar e presupuestarse en diversas etapas y ii) los proyectos
incorporar dichos costos en los presupuestos futuros. Para que involucran un único programa a lo largo del tiempo
que la gestión presupuestaria y del flujo de efectivo y el pero que contemplan distintos grupos de actividades en
análisis de costos y beneficios sean sólidos, se requiere un distintos momentos.
análisis financiero integral de los proyectos de inversión.
11.3:2. El costo total (o completo) sobre el ciclo de vida
de los grandes proyectos de inversión debe incluir los
costos relativos al diseño, el desarrollo, la ejecución,
el funcionamiento, el mantenimiento y el traspaso de
la inversión, desglosados por ejercicio fiscal. En esta

A En los documentos presupuestarios se incluyen las proyecciones de la totalidad de los costos que se
generan durante el ciclo de vida de los grandes proyectos de inversión, incluidos los costos de capital y los
costos recurrentes, junto con un desglose por ejercicio de los costos correspondientes a por lo menos los
tres ejercicios fiscales siguientes.
B En los documentos presupuestarios se incluyen las proyecciones de la totalidad de los costos de capital
de los grandes proyectos de inversión, junto con un desglose por ejercicio de los costos de capital y
estimaciones de los costos recurrentes correspondientes a los tres ejercicios fiscales siguientes.
C En los documentos presupuestarios se incluyen las proyecciones de la totalidad de los costos de capital
de los grandes proyectos de inversión, junto con los costos de capital correspondientes al ejercicio
presupuestario siguiente.
• Previsiones presupuestarias para los • Legislación relativa a las inversiones

proyectos de inversión, respaldadas públicas.
por una proyección de los flujos de • Documentación sobre el presupuesto
caja, el plan de financiamiento y los anual.
costos de mantenimiento previstos
• Marco de gastos de mediano plazo,
para todo el período de vigencia de la
si lo hubiera.
inversión.
• EFS.
• Datos del presupuesto de mediano
plazo sobre la ejecución del • Asociados para el desarrollo cuando
proyecto (costos recurrentes y de hay grandes proyectos de inversión
mantenimiento). financiados con fondos externos.
Dimensión 11.4. Seguimiento aplican a todos los proyectos o grupos de grandes proyectos
de los proyectos de inversión relacionados que tengan características comunes en las
entidades del Gobierno central y entre dichas entidades.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 11.4:4. El costo total se refiere a los costos señalados en
DE LA DIMENSIÓN la dimensión ID-11.3. En los informes de seguimiento se
11.4:1. Esta dimensión evalúa la medida en que existen deben poner de relieve todas las desviaciones respecto de
sistemas prudentes de seguimiento y presentación de las estimaciones originales de los costos y los motivos de
informes para garantizar la optimización de los recursos tales desviaciones. Los evaluadores deberán señalar los
y la integridad fiduciaria. Como parte del sistema de patrones de subestimación o sobreestimación sistemática
seguimiento, se deberá mantener un registro de los avances de los costos, si los hubiera.
tanto físicos como financieros, con estimaciones sobre 11.4:5. El avance físico se relaciona con las metas y los
las actividades en curso, y se deberán elaborar informes pasos establecidos en el plan del proyecto respecto de la
periódicos de seguimiento de los proyectos. El seguimiento producción y la ejecución, por ejemplo, la longitud de los
deberá abarcar los proyectos desde el momento de su caminos construidos, los componentes del ensamblaje para
aprobación y durante toda su ejecución. El sistema deberá productos y maquinarias o las etapas en la construcción de
permitir vincular los pagos a los proveedores con pruebas un edificio.
de los avances físicos. También deberá poder detectar
las desviaciones respecto de los planes y determinar las 11.4:6. Un nivel elevado de cumplimiento supone la
medidas de respuesta adecuadas. aplicación de los procedimientos establecidos. Por lo tanto,
para recibir una calificación elevada es necesario presentar
11.4:2. En esta dimensión, las calificaciones B y C se asignan evidencias de que se han seguido los procedimientos
si en la información sujeta a seguimiento y declarada, o en durante la ejecución. Esto puede determinarse mediante un
la información preparada, respectivamente, se incluyen al análisis de la documentación de auditoría o la existencia de
menos algunos de los grandes proyectos de inversión. mecanismos para el aseguramiento de la calidad que den
11.4:3. Por “procedimientos y reglas estándar para la resultados satisfactorios.
ejecución de proyectos” se entiende un conjunto de
orientaciones formales adoptadas por el Gobierno que se

A El avance físico y financiero de los grandes proyectos de inversión es monitoreado durante la fase de
implementación por la agencia ejecutora del Gobierno. Existe un alto nivel de cumplimiento de los
procedimientos y reglas estándar para la ejecución de los proyectos. La información sobre la ejecución de los
grandes proyectos de inversión se publica anualmente, en el presupuesto u otros informes fiscales.
B El avance físico y financiero de los grandes proyectos de inversión es monitoreado por la agencia ejecutora
del Gobierno. Existen procedimientos y reglas estándar para la ejecución de los proyectos, y la información
sobre la ejecución de grandes proyectos de inversión se publica anualmente.
C El avance físico y financiero de los grandes proyectos de inversión es monitoreado por la agencia ejecutora
del Gobierno. La información sobre la ejecución de grandes proyectos de inversión se prepara anualmente.

• Comparación de las proyecciones con • Orientaciones sobre el seguimiento de

los datos de la ejecución efectiva de las inversiones públicas.
los grandes proyectos de inversión • Bases de datos.
en las distintas etapas (tiempo,
• Informes de seguimiento de los
monto gastado, avances físicos, etc.),
proyectos.
publicados en la documentación
presupuestaria o en otro lado. • EFS.
• Evidencias de la existencia de
procedimientos de ejecución y
de su observancia en la forma de
conclusiones de auditoría o informes
de aseguramiento de la calidad.
ID-12. GESTIÓN DE de propiedad del Estado. También pueden incluir reservas
en moneda extranjera y fondos a largo plazo, como fondos
LOS ACTIVOS PÚBLICOS soberanos y participaciones accionarias en instituciones
estatales y del sector privado. Los activos financieros
ACERCA DEL INDICADOR pueden ser también los derechos financieros y oro en
lingotes mantenidos por las autoridades monetarias
Este indicador evalúa la gestión y el seguimiento de
como activos de reserva. Un derecho financiero es un
los activos del sector público y la transparencia de su
activo que normalmente autoriza a su propietario (el
enajenación. Contiene las siguientes tres dimensiones y
acreedor) a recibir fondos u otros recursos de otra entidad,
en los términos de un pasivo (MEFP 2014, pág. 403).
• Dimensión 12.1. Seguimiento de los activos Es importante que un país cuente con sistemas que le
financieros permitan gestionar los activos financieros, supervisarlos y
• Dimensión 12.2. Seguimiento de los activos no elaborar los informes correspondientes. Dichos sistemas
financieros deberán incluir, cuando sea necesario, marcos sólidos
de gestión de riesgos y arreglos institucionales y de
• Dimensión 12.3. Transparencia en la enajenación
transparencia adecuados.
de activos
12:3. Todos los demás activos económicos, que no sean
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS financieros, se clasifican como no financieros (MEFP 2014,
La gestión eficaz de los activos respalda la disciplina pág. 409). Es importante reconocer el valor de los activos
fiscal global en términos generales, pues garantiza que no financieros y su potencial económico para encarar
los activos que son propiedad del Gobierno y que este diversos procesos de GFP, como evaluar la situación
controla se utilicen de manera eficiente y eficaz para financiera del Gobierno, determinar las necesidades de
alcanzar los objetivos de política. Si los Gobiernos no inversiones de capital futuras, maximizar la rentabilidad de
tienen información suficiente sobre la existencia y uso las inversiones y garantizar el uso eficiente de los recursos.
de los activos, es posible que no se los esté utilizando 12:4. Los activos no financieros pueden surgir como
efectivamente, ni de forma adecuada. Los Gobiernos resultado de un proceso de producción, tener origen
también deben estar al tanto de los activos que no se natural o ser construcciones de la sociedad. Los activos
necesitan o no se utilizan plenamente, de modo de poder no financieros suelen proporcionar beneficios ya sea
decidir de forma oportuna si se los debe transferir a otros porque se utilizan en la producción de bienes y servicios
usuarios o intercambiar por otros activos de mayor utilidad o porque generan renta. Los activos no financieros más
para la prestación de servicios o la implementación de valiosos de muchos países son los recursos minerales de
otras políticas públicas. su subsuelo, como el petróleo, el gas, los diamantes o los
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES metales preciosos o industriales. Se subdividen en activos
DEL INDICADOR producidos (activos fijos, existencias (inventarios) y objetos
de valor) y no producidos (tierras, recursos minerales
12:1. Los activos son recursos controlados por una entidad
y energéticos, otros activos de origen natural, y activos
gubernamental como resultado de hechos pasados de los
intangibles no producidos) (MEFP 2014, párrafo 3.50).
cuales se espera un flujo de beneficios económicos.
12:2. Los activos se clasifican según el MEFP 2014 y otras
clasificaciones como activos financieros o activos no
financieros. Los activos financieros pueden ser muy
diversos: efectivo, títulos, préstamos y cuentas por cobrar

Dimensión 12.1. Seguimiento 12.1:3. Por “valor de mercado o valor razonable” se entiende
de los activos financieros el monto al que podría intercambiarse un activo entre
partes dispuestas a hacerlo en el momento actual. Por
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES “valor de adquisición” se entiende el importe pagado por
DE LA DIMENSIÓN los activos al momento de la compra.
12.1:1. Esta dimensión evalúa la naturaleza del seguimiento 12.1:4. Si en la gestión de los activos financieros participan
de los activos financieros, que es esencial para detectar y un gran número de entidades importantes o si dicha
gestionar con eficacia los principales riesgos financieros gestión está sumamente descentralizada, puede resultar
a los que está expuesta la gestión fiscal general. En los poco práctico reunir información completa sobre los
criterios de calificación se usa el término “desempeño” activos financieros del Gobierno. En este caso, los
para describir el rendimiento del capital invertido en forma evaluadores pueden contemplar la posibilidad de utilizar
de dividendos, intereses, y apreciación o pérdida de capital, una metodología de muestreo. Si se emplean muestras, se
en lugar de una meta específica. deberán explicar los motivos y justificar la metodología
12.1:2. A los efectos de este indicador, la información sobre de muestreo elegida. Preferiblemente, los evaluadores
los activos financieros se debe verificar con la incluida en y el Gobierno deben ponerse de acuerdo respecto de
los informes financieros del Gobierno evaluados según se dicha metodología. En caso de disenso, las diferencias de
indica en el ID-29: Informes financieros anuales, y en los opiniones pueden detallarse en un anexo, como se explica
informes de las empresas públicas según se indica en el en el cuarto párrafo de la tercera parte del Marco PEFA,
ID-10: Informe de riesgos fiscales. Las categorías de activos “El informe PEFA”.
financieros son las siguientes8: 12.1:5. Cuando el Banco Central posea y mantenga reservas
i) Efectivo, títulos, préstamos y cuentas por cobrar de extranjeras y activos encuadrados en la categoría ii)
propiedad del Estado. recién descripta y dicha entidad cumpla con la definición
establecida en el PEFA para corporación pública, tales
ii) Reservas en moneda extranjera y fondos a largo
reservas y activos no estarán cubiertos por esta dimensión.
plazo, como fondos soberanos y participaciones
En estos casos, en la parte narrativa del informe se deberá
accionarias en instituciones estatales y del sector
explicar esta situación y describir de qué manera el Banco
privado.
Central presenta informes al Gobierno central.
iii) Derechos financieros y oro en lingotes
mantenidos por las autoridades monetarias como
activos de reserva. Un derecho financiero es un
activo que normalmente autoriza a su propietario
(el acreedor) a recibir fondos u otros recursos de otra
entidad, en las condiciones de un pasivo.

A El Gobierno lleva un registro de su cartera en todas las categorías de activos financieros, los que son valorados
a su valor razonable o valor de mercado, de conformidad con las normas de contabilidad internacionales.
La información sobre el desempeño de la cartera de activos financieros se publica anualmente.
B El Gobierno lleva un registro de su cartera en las principales categorías de activos financieros, los que son
valorados a su costo de adquisición o valor razonable. La información sobre el desempeño de las principales
categorías de activos financieros se publica anualmente.
C El Gobierno lleva un registro de su cartera en las principales categorías de activos financieros.
8 MEFP 2014, pág. 403.
Último ejercicio Gobierno central. • Valor de los activos financieros en • Estados financieros consolidados,
fiscal finalizado. cada clase e información sobre los incluidas las notas referidas a las
métodos de valuación utilizados. tenencias de activos financieros.
• Documento o conjunto de documentos • Organismo de gestión de activos,
publicados que abarcan el desempeño si lo hubiera.
de la cartera de activos financieros e • Entidades presupuestarias y
información sobre la frecuencia con extrapresupuestarias que tienen
que se publican dichos documentos. activos financieros.
• Ministerio de Finanzas, Tesorería.
• Unidades de auditoría interna.
• EFS.
Dimensión 12.2. Seguimiento 12.2:2. En el cuadro 12.1 se incluye una lista de categorías de
de los activos no financieros activos no financieros como guía para evaluar la dimensión
12.2. En dicha evaluación deberá establecerse con claridad
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES qué categorías se incluyen a los fines de este indicador
DE LA DIMENSIÓN y los motivos de las exclusiones, si las hubiera. Deberán
12.2:1. Esta dimensión evalúa las características del formularse comentarios acerca de los mecanismos utilizados
seguimiento de los activos no financieros del Gobierno para recoger y registrar la información. Asimismo, habrá
central presupuestario. En los informes sobre los activos no que hacer observaciones sobre la integridad de los datos
financieros se deberán identificar los activos y su utilización. incluidos en el cuadro e indicar qué entidades son las
Llevar un registro de los activos fijos es un requisito básico; propietarias de los activos o los administran.
los registros actualizados permiten al Gobierno utilizar 12.2:3. Se recomienda a los evaluadores tener en cuenta
mejor activos tales como la infraestructura, y planificar el cuadro 12.1 para calificar las dimensiones referidas a
programas de inversión y mantenimiento. Solo se exigen los activos no financieros. En la columna encabezada
registros de activos del subsuelo, si los activos de propiedad con el título de “Registro” se debe explicar si la clase de
del Gobierno central presupuestario son considerables en activos en cuestión está incluida en los registros y en
relación con el total de sus activos. Si existen considerables qué medida, es decir, cuán completa es la información
activos no financieros en poder de empresas públicas, ello utilizada. En la columna “Comentarios” se debe incluir
deberá consignarse en la parte expositiva correspondiente a información sobre lo siguiente: 1) quién es el propietario
esta dimensión. Esta dimensión no requiere una valuación de los activos o quién los administra; 2) de qué manera se
de los activos no financieros. registra la información y con qué frecuencia se la actualiza;

A El Gobierno lleva un registro de sus activos fijos, tierras y (si corresponde) activos en el subsuelo, incluida la
información sobre su uso y antigüedad, que se publica anualmente.
B El Gobierno lleva un registro de sus activos fijos, incluida la información sobre su uso y antigüedad, que se
da a conocer públicamente. También se mantiene un registro de tierras y (si corresponde) de activos en
el subsuelo.
C El Gobierno lleva un registro de sus activos fijos y recopila información parcial sobre su uso y antigüedad.

3) si los activos tienen una valuación o si están registrados los activos no financieros del Gobierno. En este caso, los
únicamente como cantidades físicas. evaluadores pueden contemplar la posibilidad de utilizar
12.2:4. Los evaluadores deberán determinar si los registros una metodología de muestreo. Si se emplean muestras, se
están completos y al día. Solo se deberá otorgar una deberán explicar los motivos y justificar la metodología
calificación superior a D cuando se considere que los de muestreo elegida. Preferiblemente, los evaluadores
registros están completos y actualizados para todos los y el Gobierno deben ponerse de acuerdo respecto de
activos materiales contemplados en los requisitos. dicha metodología. En caso de disenso, las diferencias de
opiniones pueden detallarse en un anexo, como se explica
12.2:5. Si en la gestión de los activos no financieros en el cuarto párrafo de la tercera parte del Marco PEFA,
participa un gran número de entidades importantes o si “El informe PEFA”.
dicha gestión está sumamente descentralizada, puede
resultar poco práctico reunir información completa sobre
Cuadro 12.1: Categorías de activos no financieros

Categorías Subcategorías Registro Comentarios
Activos fijos Edificios y plantas
Maquinaria y equipos
Otros activos fijos
Existencias —
Objetos de valor —
Activos no producidos Tierras
Recursos minerales y energéticos
Otros activos de origen natural
Activos intangibles no producidos
Nota: Las categorías indicadas en el cuadro se basan en el MEFP 2014, pero se pueden usar las categorías que aplica
el Gobierno.

Último ejercicio Gobierno central • Registros de activos fijos, posiblemente • Organismo de gestión de activos,
fiscal finalizado. presupuestario. con información sobre su uso y si lo hubiera.
antigüedad. • Entidades presupuestarias que tienen
• Documento o conjunto de activos no financieros.
documentos publicados y vinculados • Ministerio de Finanzas.
con una o más de las categorías de
activos no financieros mencionadas. • Tesorería.
• Unidades de auditoría interna.
• EFS.
Dimensión 12.3. Transparencia resultados correspondientes. Se considerarán establecidos
en la enajenación de activos cuando dichas normas y procedimientos estén incluidos en
leyes, reglamentaciones u orientaciones impartidas por las
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES autoridades competentes.
DE LA DIMENSIÓN 12.3:3. Para obtener una calificación A o B, se deberá
12.3:1. Esta dimensión evalúa si los procedimientos incluir en los documentos presupuestarios, en los
utilizados para la transferencia y la enajenación de activos informes financieros o en otros informes la información
están establecidos en la legislación, reglamentación completa sobre las transferencias o enajenaciones. Dicha
o procedimientos aprobados. Examina si se brinda información completa debe abarcar la referida al costo
información al Poder Legislativo o al público sobre estas original, el valor de enajenación, la fecha de la compra
transferencias y enajenaciones. La transferencia de activos y de la enajenación. Para obtener la calificación C, en la
incluye el traspaso de derechos de uso en los casos en que información parcial se deberá incluir al menos el costo
el Gobierno mantiene propiedad sobre ellos. original de compra y el valor de enajenación.
12.3:2. Entre los procedimientos y las normas para la 12.3:4. Cuando no haya transferencia o enajenación
transferencia y la enajenación de activos se incluyen las de activos, se considerará que se cumple el segundo
instrucciones o reglamentaciones formales referidas a la requisito para asignar una calificación A y B si se reconoce
facultad y la responsabilidad para realizar dichas acciones, tal ausencia de enajenación (o transferencia). De no
y a los métodos que deben emplearse para la transferencia producirse ese reconocimiento, la calificación puede ser C.
o la enajenación, y para el registro o la publicación de los

A Los procedimientos y reglas para la transferencia o enajenación de activos financieros y no financieros
están establecidos, incluida la información que se debe presentar al Poder Legislativo para su información
o aprobación. En los documentos presupuestarios, informes financieros u otros informes se incluye la
información sobre tales transferencias o enajenaciones.
B Los procedimientos y reglas para la transferencia o enajenación de activos no financieros están establecidos.
En los documentos presupuestarios, informes financieros u otros informes se incluye la información sobre las
transferencias o enajenaciones.
C Los procedimientos y reglas para la transferencia o enajenación de activos no financieros están establecidos.
En los documentos presupuestarios, informes financieros u otros informes se incluye información parcial
sobre las transferencias o enajenaciones.

Último ejercicio Gobierno central • Normas y reglamentaciones referidas • Organismo de gestión de activos,
fiscal finalizado. para los activos a la transferencia o la enajenación de si lo hubiera.
financieros y activos financieros y no financieros. • Entidades presupuestarias y
Gobierno central • Conjunto de documentos presentados extrapresupuestarias.
presupuestario al Poder Legislativo a título informativo
para los no • Ministerio de Finanzas.
o para someterlos a su aprobación.
financieros. • Tesorería.
• Informes que contengan detalles de
la transferencia o la enajenación de • Unidades de auditoría interna.
activos. • EFS.

ID-13. GESTIÓN DE LA DEUDA Dimensión 13.1. Registro
y preparación de informes
ACERCA DEL INDICADOR sobre la deuda y las garantías
Este indicador evalúa la gestión de la deuda (interna y ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
externa) y las garantías. Procura determinar si existen DE LA DIMENSIÓN
prácticas de gestión, registros y controles satisfactorios
13.1:1. Esta dimensión evalúa la integridad y la universalidad
para asegurar que los mecanismos sean eficaces y
de los registros y de la presentación de informes sobre deuda
eficientes. Contiene tres dimensiones y utiliza el método
interna, externa y deuda garantizada. El mantenimiento de
M2 para determinar la calificación global.
un sistema para supervisar y presentar informes periódicos
• Dimensión 13.1. Registro y preparación de informes acerca de las principales características de la cartera de la
sobre la deuda y las garantías deuda es fundamental para garantizar la integridad y gestión
• Dimensión 13.2. Aprobación de la deuda y las garantías eficaz de los datos, como la presupuestación precisa del
servicio de la deuda, la realización de pagos puntuales de
• Dimensión 13.3. Estrategia de gestión de la deuda
su servicio y el aseguramiento de su refinanciación bien
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS planeada. La presentación de informes periódicos permite al
Gobierno supervisar la aplicación de su estrategia de gestión
El monto y la gestión de las obligaciones de deuda y
de la deuda y abordar cualquier desviación que surja.
garantías pueden tener un impacto significativo en la
capacidad de un país para mantener la disciplina fiscal. Es 13.1:2. Los evaluadores deben identificar dónde están
necesario aplicar una gestión eficaz para minimizar el costo registrados los datos sobre la deuda y cuál es el sistema
de esas obligaciones en el largo plazo y garantizar que el que se utiliza para registrar y gestionar la deuda (por
país tenga la capacidad para cumplir con sus obligaciones en ejemplo, un programa informático específico, un programa
los vencimientos correspondientes. Los Gobiernos que no informático empleado para registrar tanto la deuda externa
supervisan los pasivos financieros que surgen de la deuda e interna como las garantías del Gobierno); deben también
interna y externa, la deuda garantizada o los atrasos de pago, determinar si dicho sistema refleja todas las operaciones
como los salarios, pueden crear costos innecesariamente de gestión de la deuda directa y las garantías, y establecer
altos de servicio de la deuda, y es poco probable que puedan cuánto tiempo transcurre entre que se efectúa un
prestar los servicios públicos planificados. Para los fines de desembolso y se lo registra en el sistema correspondiente.
este indicador, la deuda se refiere a la deuda del Gobierno Asimismo, deben determinar cómo funciona el sistema de
central, tanto interna como externa. El ID-10, relativo al registro de la deuda, esto es, si los datos se concilian y con
informe de riesgos fiscales, se ocupa del seguimiento de qué frecuencia.
la deuda contraída por los Gobiernos subnacionales y las
empresas y corporaciones públicas.

A Los registros de la deuda, interna y externa, y de las garantías de deuda están completos, son exactos y
se actualizan y concilian mensualmente. Por lo menos trimestralmente se preparan informes de gestión y
estadísticos integrales que abarcan el servicio de la deuda, su volumen y operaciones.
B Los registros de la deuda, interna y externa, y de las garantías de deuda están completos, son exactos y se
actualizan trimestralmente. La mayor parte de la información se concilia trimestralmente. Por lo menos
anualmente se preparan informes de gestión y estadísticos integrales que abarcan el servicio de la deuda, su
volumen y operaciones.
C Los registros de la deuda, interna y externa, y de las garantías de deuda se actualizan anualmente. Se realizan
conciliaciones anuales. En la documentación de los registros se señalan las áreas en las que se requiere
información adicional para completar el trabajo de conciliación.
Al momento de Gobierno central. • Informes para determinar si • Ministerio de Finanzas.
la evaluación. los registros están completos y • Tesorería.
actualizados y en qué medida, y
evidencias que indiquen que los • Oficina de gestión de la deuda.
registros se concilian, con información • Entidades de gestión de la deuda.
sobre la frecuencia con que se hace.
• Banco Central.
• Los informes estadísticos y de gestión
• Ministerios sectoriales cuando sea
más recientes e información sobre la
necesario.
frecuencia con que se elaboran.
13.1:3. Para valorar esta dimensión es necesario establecer Dimensión 13.2. Aprobación
los tipos de informes estadísticos y de gestión que se de la deuda y las garantías
elaboran y su frecuencia. Estos informes deben contemplar
el servicio de la deuda, el volumen de la deuda y las ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
operaciones. Los evaluadores deben señalar en la parte DE LA DIMENSIÓN
narrativa si estos informes estadísticos y de gestión son de 13.2:1. Esta dimensión evalúa los mecanismos para la
acceso público, si contienen explicaciones de los cuadros aprobación y el control de la contratación de préstamos
estadísticos y si en ellos se detalla la justificación de las y la emisión de garantías por el Gobierno, aspecto
operaciones. fundamental para un desempeño adecuado en la gestión
13.1:4. La expresión “la mayor parte de la información” de la deuda. Esto incluye la aprobación de préstamos y
significa que al menos el 75 % del valor de la deuda garantías conforme a criterios adecuados y transparentes
registrada por el Gobierno se concilia cada trimestre por las entidades gubernamentales, como se establece
con los registros de las instituciones acreedoras. en la legislación. Además, las políticas y procedimientos
“Al momento de la evaluación” significa un periodo dentro documentados deberán brindar orientación para realizar
de los 12 meses anteriores al momento en que se evalúa transacciones relacionadas con la deuda. En la parte
esta dimensión. Por ejemplo, para otorgar una B, los narrativa sobre esta dimensión se deberán presentar
evaluadores deben verificar que se haya elaborado al menos pruebas del cumplimiento de dicha legislación y dichos
un informe estadístico o de gestión de la deuda durante los procedimientos, y señalarse si el endeudamiento aprobado
últimos 12 meses. y las garantías de préstamos se ajustan a la estrategia
13.1:5. Por “registros completos de la deuda” se entiende de gestión de la deuda que abarca la dimensión 13.3.
que los datos deben abarcar todo el endeudamiento El seguimiento de las obligaciones derivadas de las
significativo externo e interno y las garantías de crédito garantías emitidas se trata en el ID-10 en relación con la
del Gobierno central. La conciliación de los registros de la supervisión de los riesgos fiscales.
deuda tiene el objetivo de garantizar que en los registros 13.2:2. Los evaluadores deben determinar si la legislación
de la deuda que mantiene el Gobierno y en los registros de primaria autoriza claramente a contraer préstamos y
las instituciones acreedoras estén registrados los mismos emitir garantías (lo que incluye la facultad de suscribir
montos, independientemente de si esta responsabilidad préstamos), a quién o qué institución se delegan
recae sobre el Banco Central, el Ministerio de Finanzas estas facultades y el grado de cumplimiento de estas
o cualquier otra institución gubernamental que lleve los disposiciones. Asimismo, deben determinar si la legislación
registros de la deuda. secundaria contiene directrices sobre las transacciones
13.1:6. Si al momento de la evaluación no hay deuda interna de deuda y la emisión de garantías de préstamos; quién
o externa ni deuda garantizada, esta dimensión deberá está a cargo de las actividades de gestión de la deuda; si
calificarse como NA. se trata de una única entidad o de varias (dado que quizá
sean varias las entidades del Gobierno central autorizadas
para llevar a cabo actividades de gestión de la deuda);

de qué manera las diversas entidades de gestión de la ejercicio fiscal. Los evaluadores deben también establecer
deuda presentan sus informes ante una única entidad de la existencia de un listado de requisitos, su vigencia y
gestión de la deuda, y cómo esta hace el seguimiento de las cumplimiento.
actividades de las entidades de gestión de la deuda. 13.2:4. A los efectos de esta dimensión, las transacciones de
13.2:3. Los evaluadores deben reunir evidencias de la deuda son las que se realizan en el mercado (por ejemplo,
aprobación (ya sea por parte del Gobierno o del Poder swaps) con el fin de modificar el perfil de riesgo de la cartera,
Legislativo) del endeudamiento anual durante el último y la recompra de títulos de deuda de menor liquidez.

A La legislación primaria concede autorización para contratar préstamos, emitir deuda nueva y emitir garantías
de préstamos en nombre del Gobierno central a una única entidad competente de gestión de la deuda.
Políticas y procedimientos escritos brindan orientación a esta única entidad de gestión de la deuda para
la contratación de préstamos, la emisión de deuda nueva y la ejecución de transacciones relacionadas, la
emisión de garantías de préstamos y el seguimiento de las actividades de gestión de la deuda. Los niveles de
endeudamiento anual deben ser aprobados por el Gobierno o el Poder Legislativo.
B La legislación primaria concede autorización para contratar préstamos, emitir deuda nueva y emitir
garantías de préstamos en nombre del Gobierno central a entidades específicas. Políticas y procedimientos
escritos brindan orientación a una o varias entidades para la contratación de deuda y otras transacciones
relacionadas, además de la emisión de garantías de préstamos. Se informa de estas transacciones a una
única entidad competente, que se encarga de hacer el seguimiento. Los niveles de endeudamiento anual
deben ser aprobados por el Gobierno o el Poder Legislativo.
C La legislación primaria concede autorización para contratar préstamos, emitir deuda nueva y emitir
garantías de préstamos en nombre del Gobierno central a entidades específicas. Políticas y procedimientos
escritos brindan orientación a una o varias entidades para la contratación de deuda y otras transacciones
relacionadas, además de la emisión de garantías de préstamos. Se informa de estas transacciones a una
única entidad competente, que se encarga de hacer el seguimiento.

Último ejercicio Gobierno central. • Legislación primaria y secundaria referida a la • Ministerio de Finanzas.
fiscal finalizado. gestión de la deuda pública, incluidas las políticas • Oficina de gestión de la
documentadas y las disposiciones sobre la deuda.
aprobación de préstamos, la emisión de garantías de
préstamo y la implementación de transacciones de • Entidades de gestión
deuda; procedimientos operacionales y directrices de la deuda.
sobre la aprobación, gestión y seguimiento de estas • Banco Central.
transacciones y sobre la elaboración de los informes
correspondientes, así como las disposiciones sobre
el endeudamiento anual.
• Procedimientos documentados para llevar adelante
transacciones de gestión de la deuda.
• Evidencias que muestren que los planes de
endeudamiento anuales son aprobados por el
Gobierno o el Poder Legislativo.
Dimensión 13.3. Estrategia de gestión de mediano plazo aprobado, cómo se ha elaborado, qué
de la deuda requisitos incluye y quién la ha aprobado. También se debe
indicar la frecuencia con que se actualiza dicha estrategia.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES Asimismo, es esencial establecer si esta estrategia se
DE LA DIMENSIÓN difunde públicamente (en medios impresos, electrónicos u
13.3:1. Esta dimensión evalúa si el Gobierno ha elaborado otros) y cuándo. Se debe determinar también si se elaboran
una estrategia de gestión de la deuda con el objetivo a informes anuales sobre la implementación de dicha
largo plazo de contraer deuda con el mínimo riesgo y el estrategia y la comparación con sus objetivos iniciales,
menor costo posibles. Dicha estrategia deberá abarcar por y ante quién se presentan dichos informes. Se debe
lo menos un plazo mediano (tres a cinco años) e incluir proporcionar estos informes anuales al Poder Legislativo,
una descripción de la composición actual de la cartera de pero no se requiere que se pongan a disposición del
deuda y su evolución a lo largo del tiempo. La estrategia público.
deberá tener en cuenta los riesgos de mercado que se están 13.3:4. Los evaluadores deberán reunir evidencias de que el
gestionando (especialmente los riesgos relacionados con las plan anual de endeudamiento es congruente con la estrategia
tasas de interés, los tipos de cambio y el refinanciamiento/ de gestión de la deuda aprobada: esta debe formar parte del
renovación) y el contexto futuro para la gestión de la deuda proceso de elaboración del presupuesto, y las fuentes de
en términos de proyecciones fiscales y de endeudamiento. financiamiento indicadas en el documento presupuestario
Por ejemplo, esto puede basarse en la estrategia fiscal deben corresponderse con el análisis proporcionado en la
evaluada con el ID-15 y en los supuestos asumidos y las estrategia. Puede consultarse la metodología de 2015 de
restricciones relacionadas con la elección de la cartera. Es la Evaluación del Desempeño de la Gestión de la Deuda
esencial que se señalen los objetivos estratégicos en lo que Pública (DeMPA) para obtener orientaciones adicionales
respecta a la tendencia o las metas cuantitativas previstas de sobre los elementos esenciales de la estrategia de gestión
los principales indicadores de riesgos. de la deuda, los indicadores que probablemente habrán de
13.3:2. La estrategia de gestión de la deuda deberá reflejar evaluarse y los criterios de desempeño de la estrategia.
la situación actual de la deuda y revisarse periódicamente, 13.3:5. A los fines de esta dimensión, por las expresiones
de preferencia una vez al año, como parte del proceso de “dado a conocer públicamente” y “acceso público” se
elaboración del presupuesto. La estrategia deberá estar a entiende que la estrategia de gestión de la deuda se publica.
disposición del público. Para obtener una calificación A, se debe informar sobre
13.3:3. Los evaluadores deberán determinar si se cuenta la implementación de la estrategia de gestión de la deuda
con un documento de estrategia de gestión de la deuda como parte del proceso anual de rendición de cuentas.

A Se da a conocer públicamente una estrategia actualizada de gestión de la deuda a mediano plazo, que abarca
la deuda pública, existente y proyectada, y tiene un horizonte de al menos tres años. La estrategia incluye
metas para ciertos indicadores, como las tasas de interés, el refinanciamiento y los riesgos asociados con
el tipo de cambio. Se presentan al Poder Legislativo informes anuales para la comparación de los objetivos
de gestión de la deuda con sus resultados. El plan anual de contratación de préstamos del Gobierno es
congruente con la estrategia de deuda aprobada.
B Se da a conocer públicamente una estrategia actualizada de gestión de la deuda a mediano plazo, que abarca
la deuda pública, existente y proyectada, y tiene un horizonte de al menos tres años. La estrategia incluye
metas para ciertos indicadores, como las tasas de interés, el refinanciamiento y los riesgos asociados con el
tipo de cambio.
C Se da a conocer públicamente una estrategia actualizada de gestión de la deuda a mediano plazo, que abarca
la deuda pública, existente y proyectada. En la estrategia se señala al menos la evolución preferida de los
indicadores, como las tasas de interés, el refinanciamiento y los riesgos asociados al tipo de cambio.

Al momento de Gobierno central, • La estrategia de gestión de la deuda más reciente; • Ministerio de Finanzas.
la evaluación, excepto en los el informe más reciente sobre la implementación de • Tesorería.
con referencia Estados federales. dicha estrategia.
a los últimos • Oficina de gestión de
• Información sobre el proceso de formulación y
tres ejercicios la deuda.
aprobación de la estrategia de gestión de la deuda.
fiscales • Entidades de gestión
finalizados. • Requisitos legales sobre la publicación del informe de la deuda.
anual de gestión de la deuda.
• Banco Central.
PILAR IV: ESTRATEGIA FISCAL Y
PRESUPUESTACIÓN BASADAS EN POLÍTICAS
Este pilar se refiere a si la estrategia fiscal y el presupuesto se preparan teniendo debidamente en
cuenta las políticas fiscales, los planes estratégicos y las proyecciones macroeconómicas y fiscales
elaboradas por el Gobierno.
La estrategia fiscal y los procesos de presupuestación El pilar IV tiene cinco indicadores:

basados en políticas hacen posible que el Gobierno • ID-14. Previsiones macroeconómicas y fiscales
planifique la movilización y el uso de recursos en
• ID-15. Estrategia fiscal
concordancia con su estrategia y sus políticas fiscales.
• ID-16. Perspectiva de mediano plazo para la
Las previsiones macroeconómicas y las políticas fiscales
presupuestación del gasto
son componentes vitales de la disciplina fiscal global. Sirven
de base para las decisiones sobre el nivel y la composición • ID-17. Proceso de preparación del presupuesto
de los ingresos y los gastos necesarios para alcanzar los • ID-18. Escrutinio legislativo del presupuesto
objetivos fiscales del Gobierno, y constituyen el primer paso
para elegir cómo deberían obtenerse los ingresos necesarios
y cómo deberían administrarse las prioridades respecto del
gasto dentro de los límites impuestos por las restricciones
fiscales y la gestión responsable. La planificación estratégica
y las previsiones fiscales constituyen un mecanismo valioso
para determinar la composición más eficaz de ingresos y
gastos para maximizar el logro de un conjunto de políticas
públicas, generalmente complejo y con frecuencia con
objetivos opuestos.
91 | Pilar IV: Estrategia fiscal y presupuestación basadas en políticas

ID-14. PREVISIONES Dimensión 14.1. Previsiones
macroeconómicas
MACROECONÓMICAS
Y FISCALES ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DE LA DIMENSIÓN
ACERCA DEL INDICADOR 14.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se preparan
previsiones macroeconómicas completas a mediano
Este indicador mide la capacidad de un país para formular plazo y los supuestos básicos pertinentes con el objeto de
previsiones macroeconómicas y fiscales sólidas, que son suministrar información para los procesos de planificación
cruciales para elaborar una estrategia fiscal sostenible y dar fiscal y presupuestaria, y se presentan al Poder Legislativo
mayor previsibilidad a las asignaciones presupuestarias. como parte del proceso presupuestario anual. Las
También evalúa la capacidad del Gobierno para estimar el previsiones deben actualizarse al menos una vez al año
impacto fiscal de los posibles cambios en las condiciones durante el proceso presupuestario.
económicas. Este indicador contiene las tres dimensiones
siguientes y utiliza el método M2 para determinar la 14.1:2. Para ser congruentes con el ID-5 —elemento 6—,
calificación global. las previsiones deben incluir, como mínimo, estimaciones
del aumento del PIB, la inflación, las tasas de interés y el
• Dimensión 14.1. Previsiones macroeconómicas tipo de cambio. Los evaluadores también deberán analizar
• Dimensión 14.2. Previsiones fiscales la medida en que las previsiones macroeconómicas y
• Dimensión 14.3. Análisis de sensibilidad macrofiscal los supuestos han sido examinados por una entidad
distinta de aquella que los elabora, por ejemplo, un
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS consejo fiscal. Para recibir la calificación A, un organismo
Contar con proyecciones macroeconómicas y fiscales del Gobierno central presupuestario debe preparar las
sólidas y verificables es esencial para respaldar la previsiones macroeconómicas oficiales. Para recibir las
elaboración de una estrategia fiscal sostenible y previsible calificaciones B y C, el Banco Central puede preparar las
en apoyo de la disciplina fiscal global. previsiones macroeconómicas oficiales. Los evaluadores
también deberán examinar si los principales parámetros
económicos e hipótesis usados en las proyecciones están
DEL INDICADOR
claramente establecidos y definidos.
La preparación de previsiones económicas y la estimación
14.1:3. La preparación de las previsiones macroeconómicas
de flujos de ingresos futuros deberán constituir un proceso
por parte de un comité de instituciones independientes
transparente y formalizado. Los supuestos básicos se
cumple con el criterio de calificación que requiere que
deberán explicar claramente y deberán ser verificables.
su examen lo realice una entidad distinta de aquella que

A El Gobierno prepara previsiones de los indicadores macroeconómicos clave, las cuales, junto con los supuestos
básicos, se incluyen en la documentación presupuestaria presentada al Poder Legislativo. Estas previsiones se
actualizan una vez al año, como mínimo. Abarcan el ejercicio presupuestario en preparación y los dos ejercicios
siguientes. Las proyecciones han sido examinadas por una entidad distinta de aquella que las elabora.
B El Gobierno prepara previsiones de los indicadores macroeconómicos clave, las cuales, junto con los
supuestos básicos, se incluyen en la documentación presupuestaria presentada al Poder Legislativo. Estas
previsiones abarcan el ejercicio presupuestario en preparación y los dos ejercicios siguientes.
C El Gobierno prepara previsiones de los indicadores macroeconómicos clave para el ejercicio presupuestario
en preparación y los dos ejercicios siguientes.
Tres últimos La economía en su • Previsiones de los indicadores macroeconómicos • Documentos del
ejercicios conjunto. clave, que deben incluir al menos el crecimiento presupuesto anual.
fiscales del PIB, la inflación, las tasas de interés y el tipo • Circular presupuestaria
finalizados. de cambio. anual.
• Explicación clara de los supuestos utilizados para • Asesoramiento a
preparar las previsiones. los Gobiernos sobre
• Evidencia de que las previsiones abarcan el ejercicio políticas y análisis.
presupuestario en preparación y los dos ejercicios • Documentos de trabajo
siguientes, y de que se actualizan al menos una vez del Ministerio de
al año. Finanzas.
• Evidencia de que las previsiones y los supuestos • La entidad
son examinados por una entidad distinta de la que examinadora.
los elaboró.
• La unidad que elabora
• Información sobre la competencia de la entidad las previsiones
examinadora, por ejemplo, documentos legales, iniciales.
reglamentarios o procesales.
las preparó si el proceso involucra un análisis exhaustivo entorno normativo de gastos e ingresos aprobado por el
de las previsiones. Es posible que el evaluador tenga Gobierno. Las proyecciones de ingresos actualizadas se
dificultades para determinar si esto es así, razón por la cual deberán presentar por tipo de ingreso y deberán identificar
es importante solicitar información acerca de cómo se lleva claramente los supuestos básicos (incluidas las tasas, la
a cabo el proceso y qué sucede si hay diferencias de opinión cobertura y el crecimiento proyectado).
entre las instituciones participantes. 14.2:2. Las estimaciones de gastos actualizadas se
14.1:4. En el caso de esta dimensión es indiferente que se deberán basar en las estimaciones posteriores al ejercicio
haya asignado legalmente la responsabilidad al Ministerio presupuestario del último presupuesto aprobado, ajustadas
de Finanzas porque, en última instancia, el Gobierno es para tener en cuenta el impacto fiscal en el presupuesto
responsable de la aceptación de las previsiones. Empero, y en el mediano plazo de las decisiones sobre política de
para efectos de eficiencia administrativa y rendición de gastos posteriores al presupuesto (incluidos los ajustes
cuentas es importante asignar clara y explícitamente por inflación y los salarios de la administración pública
la tarea específica de preparar las previsiones aprobados). Las variaciones entre la previsión fiscal final
macroeconómicas. aprobada y las proyecciones incluidas en el presupuesto
aprobado del ejercicio anterior deberán explicarse y
Dimensión 14.2. Previsiones fiscales publicarse como parte del proceso presupuestario anual.
14.2:3. En el cuadro 14.1 se presenta un ejemplo de cómo
pueden presentarse esas variaciones. Esta dimensión
DE LA DIMENSIÓN
complementa el ID-5 al examinar más detalladamente la
14.2:1. Esta dimensión evalúa si el Gobierno ha preparado, información acerca de las previsiones fiscales elaborada
para el ejercicio presupuestario en preparación y los dos por el Gobierno.
ejercicios siguientes, previsiones fiscales que se basen en
proyecciones macroeconómicas actualizadas y reflejen el

A El Gobierno prepara previsiones de los principales indicadores fiscales, incluidos los ingresos (por tipo),
el gasto agregado y el saldo presupuestario, para el ejercicio presupuestario en preparación y los dos
ejercicios siguientes. Estas previsiones, junto con los supuestos básicos y una explicación de las principales
diferencias respecto de las previsiones formuladas en el presupuesto del ejercicio anterior, se incluyen en la
documentación presupuestaria presentada al Poder Legislativo.
B El Gobierno prepara previsiones de los principales indicadores fiscales, incluidos los ingresos (por tipo de
ingresos), el gasto agregado y el saldo presupuestario, para el ejercicio presupuestario en preparación y los
dos ejercicios siguientes. Estas previsiones, junto con los supuestos básicos, se incluyen en la documentación
presupuestaria presentada al Poder Legislativo.
C El Gobierno prepara previsiones de ingresos, gastos y el saldo presupuestario para el ejercicio presupuestario
en preparación y los dos ejercicios siguientes.
Cuadro 14.1: Variaciones entre la previsión fiscal aprobada y las proyecciones incluidas
en el presupuesto aprobado del ejercicio anterior (ejemplo)
2016 2017 2018 2019 2020
Proceso presupuestario 2015
Estimaciones del gasto agregado aprobado de 2016 100 90 90
+ Impacto a un año de las estimaciones suplementarias 2 2 2

de 2016
+ Aumentos de salarios y precios aprobados 3 3 3
+ Impacto neto de las decisiones sobre política de gasto 5 7 7
+ Impacto a un año de las estimaciones suplementarias 0 0 0

de 2017
+ Aumentos de salarios y precios aprobados 2 2 2
+ Impacto neto de las decisiones sobre política de gasto 3 4 4
Tres últimos Gobierno central. • Previsiones fiscales a mediano plazo. • Documentos del
ejercicios presupuesto anual.
• Supuestos básicos y base del cálculo de las
fiscales previsiones fiscales. • Ministerio de Finanzas.
finalizados.
• Evidencia de que la información se suministra • Actas de los
como parte de la documentación presupuestaria procedimientos
presentada al Poder Legislativo. legislativos.
Dimensión 14.3. Análisis básicos en el mismo formato que las previsiones fiscales
de sensibilidad macrofiscal aprobadas. Los escenarios deberán basarse en las posibles
modificaciones de las previsiones macroeconómicas
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES (por ejemplo, escenarios pesimistas u optimistas)
DE LA DIMENSIÓN como resultado de riesgos externos u otros factores
14.3:1. Esta dimensión evalúa la capacidad de los Gobiernos (por ejemplo, el impacto de los cambios en el crecimiento
para elaborar y publicar escenarios fiscales alternativos mundial, el precio de los productos básicos, los tipos de
basados en cambios imprevistos plausibles en las cambio, etc.). Deberán prepararse al mismo tiempo que el
condiciones macroeconómicas u otros factores de riesgo escenario básico utilizado para los procesos e informes de
externo con impacto potencial en los ingresos, los gastos política fiscal y presupuestaria.
y la deuda. Normalmente, tales análisis implicarían la 14.3:3. Si no hay previsiones macroeconómicas, la dimensión
ejecución de un análisis de sostenibilidad de la deuda. 14.1 y la dimensión 14.3 obtendrían la calificación D.
14.3:2. En los escenarios de previsiones fiscales se
deberán presentar proyecciones fiscales y supuestos

A El Gobierno prepara diversos escenarios de previsiones fiscales basados en supuestos macroeconómicos
alternativos, escenarios que se publican, junto con las previsiones centrales.
B El Gobierno prepara, para uso interno, diversos escenarios de previsiones fiscales basados en supuestos
macroeconómicos alternativos. Los documentos presupuestarios incluyen un examen de la sensibilidad de
las previsiones.
C Las previsiones macrofiscales preparadas por el Gobierno incluyen una evaluación cualitativa del impacto de
los supuestos macroeconómicos alternativos.

Tres últimos Gobierno central. • Evidencia de que se elaboran escenarios fiscales • Ministerio de Finanzas.
ejercicios alternativos en el mismo formato que las previsiones
fiscales fiscales a mediano plazo.
finalizados.

ID-15. ESTRATEGIA FISCAL Dimensión 15.1. Impacto fiscal de
las propuestas de política pública
ACERCA DEL INDICADOR ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
Este indicador proporciona un análisis de la capacidad DE LA DIMENSIÓN
de elaborar y poner en marcha una estrategia fiscal clara. 15.1:1. Esta dimensión evalúa la capacidad del Gobierno
También mide la capacidad de determinar y evaluar el para estimar el impacto fiscal de las propuestas de política
impacto fiscal de las propuestas de política de ingresos y de ingresos y gastos formuladas durante la preparación del
gastos que contribuyen al logro de los objetivos fiscales del presupuesto. La evaluación de las consecuencias fiscales
Gobierno. Este indicador contiene las tres dimensiones de los cambios de políticas propuestos es crucial para que
siguientes y utiliza el método M2 para determinar la las políticas públicas sean asequibles y sostenibles. Si no se
calificación global: estiman correctamente las consecuencias fiscales de estas
• Dimensión 15.1. Impacto fiscal de las propuestas de políticas, puede generarse una reducción de los ingresos
política pública o un aumento de los gastos, lo que provocará déficits
no deseados y un incremento de la deuda, situación que
• Dimensión 15.2. Adopción de la estrategia fiscal
reducirá la capacidad del Gobierno para brindar servicios a
• Dimensión 15.3. Presentación de informes sobre los sus ciudadanos.
resultados fiscales
15.1:2. El impacto fiscal de las propuestas de política pública
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS deberá documentarse, y las estimaciones correspondientes
deberán ser elaboradas por el Ministerio de Finanzas
Una estrategia fiscal permite a los Gobiernos comunicar
(o la entidad equivalente del Gobierno central) o bien
claramente a las entidades del Gobierno central, el Poder
consolidadas por este ministerio cuando las diversas
Legislativo y el público en general sus objetivos en materia
unidades presupuestarias formulen las estimaciones
de política fiscal, incluidas las limitaciones y las metas
para sus respectivas áreas. En relación con la política
fiscales cuantitativas y cualitativas específicas. Proporciona
de ingresos, los evaluadores deberán centrarse en las
un marco respecto del cual se puede evaluar el impacto
propuestas con un impacto considerable y directo en
fiscal de las propuestas de política de ingresos y gastos
los ingresos, como, por ejemplo, la modificación de las
durante el proceso de preparación del presupuesto anual.
tasas y el alcance del impuesto sobre las utilidades, el
De este modo, las decisiones de política presupuestaria
impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta de
se armonizan con las metas fiscales, respaldando de esa
las personas físicas, los impuestos aduaneros y al consumo,
manera la disciplina fiscal global y la asignación estratégica
y los impuestos sobre los recursos naturales. Las políticas
de recursos a las prioridades de política.
de ingresos propuestas deberán especificar el impacto

A El Gobierno prepara estimaciones del impacto fiscal de todos los cambios propuestos en la política de
ingresos y gastos relativos al ejercicio presupuestario en preparación y a los dos ejercicios siguientes,
que se presentan al Poder Legislativo.
B El Gobierno prepara estimaciones del impacto fiscal de todos los cambios propuestos en la política de
ingresos y gastos relativas al ejercicio presupuestario en preparación y a los dos ejercicios siguientes.
C El Gobierno prepara estimaciones del impacto fiscal de todos los cambios propuestos en la política de
ingresos y gastos relativas al ejercicio presupuestario en preparación.
estimado en los ingresos en el ejercicio presupuestario en medidas adoptadas al margen del proceso presupuestario
preparación y los dos ejercicios siguientes. Análogamente, también se estiman, se presentan al Poder Legislativo
con respecto a las políticas de gastos propuestas, se y se publican. Ello comprendería decisiones sobre
deberá determinar en forma completa el costo de las política de gasto una vez aprobado el presupuesto. Las
propuestas significativas para el ejercicio presupuestario en consecuencias fiscales de dichas decisiones deberían
preparación y los dos ejercicios siguientes, con inclusión comprender los costos (y supuestos) tanto del ejercicio
de los costos recurrentes relativos a los proyectos de presupuestario en curso como de los dos ejercicios
inversión de capital. En relación con las propuestas que, siguientes. En esta dimensión se deberá tomar nota de la
según se prevé, tendrán solo un efecto limitado en los envergadura y la frecuencia de las medidas adoptadas fuera
ingresos o gastos agregados, por ejemplo, cambios menores del proceso presupuestario. Esta información también
en tasas y derechos, o pequeños ajustes en las asignaciones tiene consecuencias para el pilar de confiabilidad del
presupuestarias, basta que el Ministerio de Finanzas presupuesto y los ID-16, ID-17 e ID-21.
prepare una estimación del impacto fiscal conjunto de 15.1:5. Deberá verificarse la coherencia de la información
estos ajustes en el ingreso y el gasto. sobre el impacto fiscal de las propuestas de política pública
15.1:3. Para una calificación A, los detalles de los costos y los incluida en esta dimensión con la información sobre el
supuestos de las propuestas de política pública aprobadas elemento 10 del ID-5 (Documentación del presupuesto), es
por el Gobierno deberán incluirse en la documentación decir, la explicación de las consecuencias presupuestarias
presupuestaria y presentarse al Poder Legislativo. de la introducción de nuevas iniciativas de política pública
Normalmente, se incluiría un desglose del gasto por o proyectos de inversión pública importantes, así como
clasificación económica principal —corriente (desagregado estimaciones del impacto presupuestario de todas las
por categoría) y capital— y una explicación de todo factor principales modificaciones propuestas a la política de
variable que afecte las estimaciones de costos, como el número ingresos y principales programas de gasto.
de beneficiarios, los montos medios de pagos o donaciones, 15.1:6. Cuando se hayan presentado propuestas de cambios
compras sustanciales de bienes de capital, etc. También se con estimaciones del impacto fiscal al Poder Legislativo
deberá incluir el impacto fiscal de las propuestas de política durante la preparación del presupuesto, los evaluadores
pública vinculadas con los fondos de la seguridad social (por pueden considerarlas como base de las evaluaciones.
ejemplo, los aumentos de las contribuciones a la seguridad Cuando no se haya presentado ninguna estimación al
social y/o las prestaciones), entidades extrapresupuestarias Poder Legislativo, los evaluadores deberán verificar si se
y otros aspectos del Gobierno central que tal vez no estén elaboran estas estimaciones. En el siguiente cuadro 15.1 se
comprendidos en la ley de presupuesto anual. presentan varios casos posibles.
15.1:4. Los evaluadores deberán mencionar, en la parte
narrativa, si las consecuencias fiscales significativas de las
Cuadro 15.1: Propuestas de cambios con estimaciones del impacto fiscal presentadas
al Poder Legislativo durante la preparación del presupuesto
Propuestas de cambios con estimaciones del Propuestas de cambios sin estimaciones del impacto fiscal
impacto fiscal presentadas al Poder Legislativo presentadas al Poder Legislativo durante la preparación
durante la preparación del presupuesto del presupuesto
Estimaciones preparadas por Estima-
el Gobierno, pero no presentadas ciones no
Todas No todas Todas No todas preparadas
Correspon- Por lo En el Correspon- Por lo En el
dientes a T, menos T caso de dientes a T, menos T caso de
T+1yT+2 en el caso solo dos T+1yT+2 en el caso solo dos
en el caso de los tres ejercicios en el caso de los tres ejercicios
de los tres ejercicios fiscales de los tres ejercicios fiscales
fiscales ejercicios fiscales
ejercicios
bajo fiscales bajo bajo
fiscales bajo examen examen examen
examen
A C D D B C D D D

15.1:7. El siguiente es el proceso recomendado para evaluar formularon propuestas de política pública y, en caso
la información sobre el impacto fiscal de la política de afirmativo, si se prepararon estimaciones del impacto
ingresos y gasto: fiscal de esas propuestas. Cuando el Gobierno prepare
i) Los evaluadores pueden comenzar con los estimaciones, pero no las transmita al Poder Legislativo,
documentos presentados al Poder Legislativo durante los evaluadores procederán según se describe en
el proceso presupuestario correspondientes a los ii) y iii). La principal fuente de información sería el
tres últimos ejercicios fiscales finalizados. En los Ministerio de Finanzas que prepara las estimaciones del
documentos presentados normalmente se presentan las impacto fiscal de las propuestas de política pública o las
iniciativas de política pública de ingresos y gasto. consolida cuando las diversas unidades presupuestarias
formulan las estimaciones para sus respectivas áreas.
ii) Si hay un número limitado de cambios propuestos,
los evaluadores pueden considerarlos todos. Después 15.1:8. Los evaluadores pueden remitirse a los documentos
deberán verificar que se han preparado estimaciones del donde se presentan las estimaciones presupuestarias
impacto fiscal del 90 % de ellas, en términos de valor, de mediano plazo según se describen en el ID-16 y las
para el ejercicio presupuestario en preparación y a los previsiones del costo total del ciclo vital de los proyectos
dos ejercicios siguientes. mayores según se describe en el ID-11.
iii) Si hay muchos cambios propuestos, los evaluadores 15.1:9. Se debe cumplir la materialidad “todas” para que
pueden establecer una muestra: deberán centrarse en tanto la política de ingresos como la de gasto de cada uno
las propuestas que tengan el impacto más significativo de los tres últimos ejercicios pueda obtener la calificación
y directo en los ingresos o gastos. Después procederán A, B o C. Además, se deberá disponer de datos para T, T + 1
según lo descripto en el inciso ii). y T + 2 a fin de que tanto la política de ingresos como la de
gasto puedan recibir la calificación A o B.
iv) En los documentos presentados al Poder Legislativo
se podrán asimismo resumir los cambios en la política 15.1:10. Si no se han propuesto cambios de políticas
de ingresos y gasto que se introdujeron desde la (tanto para la política de ingresos como la de gasto), esta
presentación del último presupuesto. Obsérvese que no dimensión deberá recibir la calificación NA.
se prevé que los evaluadores incluyan estos cambios en la 15.1:11. Se recomienda a los evaluadores preparar una lista
evaluación, sino solo que hagan comentarios sobre ellos. de verificación (véase un ejemplo en el cuadro 15.2) y/o
v) Cuando no se hayan presentado estimaciones de examinar una muestra teniendo en cuenta los ministerios
los cambios de la política de ingresos y gasto al Poder más grandes.
Legislativo, los evaluadores deberán verificar si se
Cuadro 15.2: Impacto fiscal de las propuestas de política pública presentadas durante
la preparación del presupuesto
Ministerio Nombre de la propuesta Impacto fiscal (USD) Información sobre ingresos/costos
Propuestas de ¿Presentan las propuestas el total de ingresos
política de ingresos por recaudarse en todos los ejercicios
presupuestarios?
Subtotal
Propuestas de ¿Presentan las propuestas el total de costos

política de gasto (incluidos los costos corrientes de los proyectos de
capital) de todos los ejercicios presupuestarios?
Subtotal
TOTAL
Tres últimos Gobierno • Propuestas de política pública presentadas por los ministerios • Ministerio de
ejercicios central. durante el proceso presupuestario anual. Finanzas.
fiscales • Propuestas de política pública presentadas por los ministerios
finalizados. fuera del proceso presupuestario.
• Evidencia de que se ha determinado en forma completa el costo
de las propuestas de política pública y que estas incluyen los
costos recurrentes relativos a los proyectos de inversión de capital
correspondientes al ejercicio presupuestario en preparación y los
dos ejercicios siguientes.
Dimensión 15.2. Adopción 15.2:2. Una estrategia fiscal se puede presentar como un
de la estrategia fiscal plan o una declaración formal; se puede especificar como
metas dentro de la documentación del presupuesto anual o
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES como reglas fiscales establecidas a través de la legislación.
DE LA DIMENSIÓN 15.2:3. Si las reglas fiscales están establecidas en la
15.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que el Gobierno legislación, se las considera vigentes, independientemente
prepara una estrategia fiscal que fija objetivos fiscales de cuándo hayan sido introducidas, siempre y cuando las
para, al menos, el ejercicio presupuestario en preparación tengan en cuenta el Gobierno y el Poder Legislativo. Si las
y los dos ejercicios siguientes. Una estrategia fiscal bien reglas se ignoran al momento de fijar la política fiscal y los
formulada comprende objetivos, metas o parámetros presupuestos, no es razonable considerar que reflejan la
normativos (como el nivel del equilibrio fiscal) numéricos, estrategia fiscal vigente.
los ingresos o los gastos agregados del Gobierno central, y 15.2:4. Cuando no se elabora una estrategia fiscal, o cuando
los cambios en el volumen de activos y pasivos financieros. esta estrategia no abarque la totalidad del Gobierno
central, esta dimensión deberá recibir la calificación D.

A El Gobierno ha adoptado, remitido al Poder Legislativo y publicado una estrategia fiscal vigente que incluye
metas y objetivos fiscales cuantitativos explícitos, con especificación de plazos, además de otros objetivos
cualitativos para, al menos, el ejercicio presupuestario en preparación y los dos ejercicios siguientes.
B El Gobierno ha adoptado y remitido al Poder Legislativo una estrategia fiscal vigente que incluye objetivos
fiscales cuantitativos o cualitativos para, al menos, el ejercicio presupuestario en preparación y los dos
ejercicios siguientes.
C El Gobierno ha preparado, para uso interno, una estrategia fiscal vigente que incluye objetivos cualitativos
para la política fiscal.

Último ejercicio Gobierno • Evidencia de que existe una estrategia fiscal, ya sea en un • Ministerio de Finanzas.
fiscal finalizado. central. documento independiente, en una declaración de normas • Oficina del Primer
fiscales o en metas específicas en la documentación del Ministro/Presidente.
presupuesto anual.

Dimensión 15.3. Presentación de
informes sobre los resultados fiscales
DE LA DIMENSIÓN
15.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que el Gobierno
da a conocer, como parte de la documentación del
presupuesto anual presentada al Poder Legislativo, una
evaluación de los logros en relación con las metas y los
objetivos fiscales enunciados. La evaluación deberá incluir
también una explicación acerca de cualquier desviación
respecto de los objetivos y las metas fijados, así como una
descripción de las medidas correctivas propuestas, que se
deberían referir a iniciativas específicas que se vinculan
directamente a mejoras en los resultados fiscales.
15.3:2. Si no se ha formulado una estrategia fiscal, esta
dimensión deberá recibir la calificación NA.

A El Gobierno ha presentado al Poder Legislativo y ha publicado, junto con el presupuesto anual, un informe
que describe los progresos realizados en relación con su estrategia fiscal y explica las razones de cualquier
desviación respecto de los objetivos y las metas fijados. El informe también describe las medidas previstas
por el Gobierno para tratar de corregir tales desviaciones, según lo establecido en la legislación.
B El Gobierno ha presentado al Poder Legislativo, junto con el presupuesto anual, un informe que describe
los progresos realizados en relación con su estrategia fiscal y explica las razones de cualquier desviación
respecto de los objetivos y las metas fijados.
C El Gobierno prepara un informe interno sobre los progresos realizados en relación con su estrategia fiscal,
informe que abarca el último ejercicio fiscal finalizado, como mínimo.

Último ejercicio Gobierno • Un informe de los avances en relación con la estrategia • Ministerio de Finanzas.
fiscal finalizado. central. fiscal, las normas o metas establecidas en el documento
del presupuesto anual.
ID-16. PERSPECTIVA DE mediano plazo. En consecuencia, las estimaciones de
gasto deben ser coherentes con los agregados fiscales
MEDIANO PLAZO PARA determinados por la estrategia fiscal (analizada en el ID-15:
LA PRESUPUESTACIÓN Estrategia fiscal). También deben ser coherentes con las
proyecciones de ingresos y las necesidades presupuestarias
DEL GASTO en materia de gasto (analizadas en el ID-14: Previsiones
macroeconómicas y fiscales).
ACERCA DEL INDICADOR 16:2. Las estimaciones para los ejercicios siguientes al
Este indicador examina en qué medida el presupuesto ejercicio presupuestario en preparación en un presupuesto
de gastos se formula con una visión de mediano plazo y de mediano plazo deben establecer un límite fiscal
dentro de límites de gasto explícitamente establecidos conforme a la estrategia fiscal y sentar las bases para las
para el mediano plazo. También analiza la medida en que asignaciones presupuestarias del ejercicio siguiente, a nivel
los presupuestos anuales se derivan de las estimaciones agregado y a nivel de los ministerios. Las estimaciones
a mediano plazo y el grado de articulación entre las del presupuesto de mediano plazo se deben actualizar
estimaciones presupuestarias de mediano plazo y los anualmente, a partir del presupuesto y las estimaciones
planes estratégicos. Este indicador contiene las cuatro del ejercicio anterior, mediante un proceso que sea
dimensiones siguientes y utiliza el método M2 para transparente y previsible. Las propuestas de política de
determinar la calificación global del indicador: gasto presentadas al Gobierno deben guardar relación
con los objetivos de política establecidos en los planes
• Dimensión 16.1. Estimaciones de gasto de
estratégicos aprobados y costeados.
mediano plazo
• Dimensión 16.2. Límites de gasto de mediano plazo Dimensión 16.1. Estimaciones de gasto
• Dimensión 16.3. Articulación de los planes de mediano plazo
estratégicos y los presupuestos de mediano plazo
• Dimensión 16.4. Consistencia de los presupuestos
DE LA DIMENSIÓN
con las estimaciones del ejercicio anterior
16.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se preparan
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS y actualizan estimaciones de gasto de mediano plazo como
Una perspectiva a mediano plazo para el presupuesto parte del proceso presupuestario anual. La preparación de
respalda la disciplina fiscal global, en la medida que estimaciones de mediano plazo tiene por objeto fortalecer la
establece estimaciones anuales como base para la disciplina fiscal y mejorar la previsibilidad de las asignaciones
definición de futuras asignaciones presupuestarias. Esto presupuestarias. Tales estimaciones deberán desagregarse
es importante, porque promueve mayor previsibilidad al según una clasificación de alto nivel administrativa,
presupuesto, una mejor planificación y priorización del económica y programática o funcional. La clasificación
gasto, y permite que el Gobierno, el Poder Legislativo y administrativa deberá indicar la categoría pertinente de
el público en general puedan hacer un seguimiento de las la asignación presupuestaria, por ejemplo, el ministerio o
decisiones sobre la política de gasto. Las decisiones de departamento. Para dotar a los ministerios y los directores de
política tienen implicaciones para el gasto que van más allá programas de flexibilidad para administrar y para responder a
del ejercicio presupuestario corriente y una perspectiva las presiones presupuestarias dentro de los límites máximos
a mediano plazo permite evidenciar estos efectos en de gasto, la desagregación por la clasificación económica
años futuros. Una perspectiva a mediano plazo también podrá ser solo a nivel de dos dígitos, según las EFP (o su
puede brindar un marco más útil para gestionar cambios equivalente, y según se aplica en la dimensión 2.2: Resultados
incrementales en la asignación de recursos. en la composición del gasto por la clasificación económica).
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 16.1:2. Para obtener una calificación A es suficiente
DEL INDICADOR presentar las estimaciones de gasto para el ejercicio
presupuestario en preparación y los dos ejercicios fiscales
16:1. Las decisiones sobre política de gasto tienen
siguientes en el primer nivel de la clasificación funcional,
consecuencias plurianuales y, por lo tanto, deben
siempre que se cumplan los demás requisitos.
guardar relación con la disponibilidad de recursos en el

A El presupuesto anual presenta estimaciones de gastos para el ejercicio presupuestario en preparación y los
dos ejercicios siguientes, organizados según las clasificaciones administrativa, económica y programática
(o funcional).
B El presupuesto anual presenta estimaciones de gastos para el ejercicio presupuestario en preparación y los
dos ejercicios siguientes, organizados según las clasificaciones administrativa y económica.
C El presupuesto anual presenta estimaciones de gastos para el ejercicio presupuestario en preparación y los
dos ejercicios siguientes, organizados según las clasificaciones administrativa o económica.

Último Gobierno • Las estimaciones de gasto de mediano plazo para • Estimaciones del
presupuesto central pre- el ejercicio presupuestario en preparación y los dos presupuesto anual.
presentado supuestario. ejercicios siguientes, desagregadas según una clasificación
al Poder administrativa, económica y programática o funcional.
Legislativo.
Dimensión 16.2. Límites de gasto y presupuestaria. Estos límites se deberán comunicar

de mediano plazo a los ministerios antes de la distribución de la primera
circular presupuestaria al inicio del ciclo de preparación
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES del presupuesto anual. Esta dimensión se diferencia de la
DE LA DIMENSIÓN 17.2 (Orientaciones para la preparación del presupuesto)
16.2:1. Esta dimensión evalúa si se aplican límites máximos porque tiene en cuenta únicamente los límites máximos
de gasto de mediano plazo a las estimaciones elaboradas del presupuesto de mediano plazo, mientras que la
por los ministerios para verificar que el gasto que exceda dimensión 17.2 permite considerar los límites máximos de
el ejercicio presupuestario en preparación sea congruente gastos del presupuesto anual o de mediano plazo.
con los objetivos del Gobierno en materia de política fiscal

A Los límites máximos de gasto para el ejercicio presupuestario en preparación y los dos ejercicios siguientes,
agregados y distribuidos por ministerio son aprobados por el Gobierno antes de que se emita la primera
circular presupuestaria.
B Los límites máximos de gasto para el ejercicio presupuestario en preparación y los dos ejercicios siguientes,
a nivel agregado, y los límites máximos distribuidos por ministerio para el ejercicio presupuestario en
preparación son aprobados por el Gobierno antes de que se emita la primera circular presupuestaria.
C Los límites máximos de gastos para el ejercicio presupuestario en preparación y los dos ejercicios siguientes,
a nivel agregado, son aprobados por el Gobierno antes de que se emita la primera circular presupuestaria.
Último Gobierno central • Fecha de aprobación de los límites máximos del • Instrucciones u
presupuesto presupuestario. presupuesto. orientaciones formales
presentado sobre los límites
• Pormenores del alcance y plazo de los límites máximos del
al Poder máximos para los
presupuesto.
Legislativo. ministerios.
• Fecha de emisión de la primera circular presupuestaria
• Circular presupuestaria.
dirigida a los ministerios, departamentos y organismos.
Dimensión 16.3. Articulación de los incluir la relativa a los gastos recurrentes, los gastos de
planes estratégicos y los presupuestos capital y las futuras implicaciones de los compromisos
de inversión en los costos, así como todas las fuentes
de mediano plazo
de financiamiento. Si bien los planes sectoriales suelen
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES describir aspiraciones, las implicaciones en los costos
DE LA DIMENSIÓN deberán ser realistas. Deberán tener en cuenta los
objetivos de política fiscal del Gobierno y las limitaciones
16.3:1. Esta dimensión mide el grado en que las propuestas
fiscales que estos objetivos imponen a la adopción de
de política de gasto aprobadas guardan relación con los
decisiones sobre el gasto. Los planes estratégicos y las
planes estratégicos o las estrategias sectoriales costeadas
estimaciones presupuestarias estarán articuladas cuando
de los ministerios. En los planes estratégicos se deberán
cubran objetivos de política, iniciativas, actividades o
señalar los recursos necesarios para alcanzar los objetivos
programas que sean iguales o similares.
de mediano a largo plazo y los productos y resultados
planificados. El ID-8 (Información de desempeño para 16.3:2. Los países que han introducido la presupuestación
la prestación de servicios) aborda la presentación de basada en el desempeño o en programas plurianuales
información sobre productos y resultados. En los planes pueden usar terminología y métodos diferentes para
se deberán señalar las implicaciones de los compromisos elaborar y ejecutar planes de mediano plazo, así como
actuales en los costos, incluidos los posibles déficits para determinar su costo. Por lo tanto, los evaluadores
de financiamiento, y se deberá establecer el orden de deberán sustituir las referencias a planes estratégicos y
prioridad de las nuevas propuestas de política de ingresos sectoriales en este indicador, cuando corresponda, por
y gasto compatibles con los objetivos de política del otras vinculadas a los programas de mediano plazo u otras
Gobierno. En la información sobre costos se deberá categorías presupuestarias basadas en el desempeño.

A Se preparan y costean planes estratégicos de mediano plazo para la mayor parte de los ministerios.
La mayor parte de las propuestas de política de gasto incluidas en las estimaciones del presupuesto de
mediano plazo aprobado están articuladas con los planes estratégicos.
B Se preparan planes estratégicos de mediano plazo para la mayoría de los ministerios que incluyen
información sobre costos. La mayoría de las propuestas de política de gasto incluidas en las estimaciones
del presupuesto de mediano plazo aprobado se articulan con los planes estratégicos.
C Se preparan planes estratégicos de mediano plazo para algunos ministerios. Algunas de las propuestas de
política de gasto incluidas en las estimaciones del presupuesto anual aprobado se armonizan con los planes
estratégicos.

Último Gobierno • Planes estratégicos o estrategias sectoriales. • Ministerio de Finanzas/Planificación
presupuesto central (o entidad equivalente).
• Proyectos de presupuesto.
presentado presupuestario. • Grandes ministerios sectoriales.
al Poder
Legislativo.
Dimensión 16.4. Consistencia de los pueden incluir referencias a cambios en las condiciones
presupuestos con las estimaciones macroeconómicas, la revisión de variables y coeficientes
importantes, y cambios en la política y las prioridades
del ejercicio anterior
respecto del gasto del Gobierno.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 16.4:2. Con respecto al formato para presentar los cambios,
DE LA DIMENSIÓN dicha información podría presentarse en forma de un cuadro
16.4:1. Esta dimensión evalúa la medida en que las en que se destaquen y expliquen los diversos cambios entre
estimaciones del gasto que figuran en el último los años futuros presentados en presupuestos anteriores
presupuesto de mediano plazo son la base para la y el último presupuesto presentado al Poder Legislativo,
definición del presupuesto de mediano plazo actual. Esto incluidos todos los cambios de supuestos, de parámetros
ocurrirá si todas las variaciones en el gasto entre los años económicos y grandes cambios y ajustes de políticas. Dicho
correspondientes de cada presupuesto de mediano plazo cuadro sería similar al cuadro 14.1.
se pueden explicar cabalmente y cuantificar. Si es posible 16.4:3. Existen otros indicadores que abarcan temas
conciliar y explicar las diferencias, ello indica que la relacionados con la aprobación y difusión pública
presupuestación de mediano plazo está actuando como un del marco presupuestario de mediano plazo, como el
proceso dinámico, en el que cada presupuesto se basa en contenido de la documentación presupuestaria, abordado
el anterior. Señala también que la planificación a mediano en el ID-5; el impacto fiscal de los cambios normativos,
plazo está integrada en la preparación de los presupuestos abordado en el ID-15.1; la aprobación por parte del Poder
y proporciona un medio de reforzar la disciplina fiscal más Legislativo, planteada en el ID-18, y el acceso público a esta
allá de un año. Las explicaciones de los cambios respecto información sobre el presupuesto, que se trata en el ID-9.
del presupuesto de mediano plazo del año anterior

A Los documentos presupuestarios explican todos los cambios ocurridos en las estimaciones de gasto entre el
último presupuesto de mediano plazo y el presupuesto de mediano plazo actual, a nivel de los ministerios.
B Los documentos presupuestarios explican la mayor parte de los cambios ocurridos en las estimaciones de
gasto entre el segundo año del último presupuesto de mediano plazo y el primer año del presupuesto de
mediano plazo actual, a nivel de los ministerios.
C Los documentos presupuestarios explican algunos de los cambios ocurridos en las estimaciones de gasto
entre el segundo año del último presupuesto de mediano plazo y el primer año del presupuesto de mediano
plazo actual, a nivel agregado.
Plazo Alcance Datos requeridos/cálculos Fuentes de datos
El “último Gobierno • Proyectos de presupuesto. • Ministerio de Finanzas.
presupuesto central • Explicación de las variaciones entre el último • Documentos del
de mediano presupuestario. presupuesto de mediano plazo y el presupuesto de presupuesto anual.
plazo” y el mediano plazo actual.
“presupuesto de • Grandes ministerios
mediano plazo sectoriales.
actual”.
En el caso de 16.4, el “último presupuesto de mediano plazo” se refiere al presupuesto aprobado por el Poder Legislativo
para el último ejercicio fiscal finalizado, y el “presupuesto de mediano plazo actual” se refiere al presupuesto aprobado por el
Poder Legislativo para el ejercicio corriente.

ID-17. PROCESO DE influye sobre la medida en que el presupuesto
en preparación refleja las prioridades de política
PREPARACIÓN DEL macroeconómica, fiscal y de ingresos y gastos. Una
PRESUPUESTO participación efectiva requiere un proceso presupuestario
integrado ascendente (de abajo hacia arriba) y descendente
(de arriba hacia abajo), en el que intervengan todos los
ACERCA DEL INDICADOR actores en forma ordenada y oportuna, conforme a un
Este indicador mide la eficacia de la participación de los calendario predeterminado de formulación del presupuesto.
actores relevantes, incluidas las autoridades políticas, en Este indicador no abarca el alcance más amplio de la
el proceso de preparación del presupuesto, y establece si participación del Poder Legislativo y de los ciudadanos en
esa participación es ordenada y oportuna. El indicador el proceso presupuestario, pero la participación del Poder
contiene las tres dimensiones siguientes y utiliza el método Legislativo en dicho proceso (en su calidad de representante
M2 para determinar la calificación global del indicador: de la ciudadanía) se evalúa en el ID-18.
• Dimensión 17.1. Calendario presupuestario 17:2. A los efectos de este indicador, son entidades
• Dimensión 17.2. Orientaciones para la preparación presupuestarias las que tienen a su cargo, en forma directa,
del presupuesto la responsabilidad de ejecutar el presupuesto conforme a
las políticas de gasto, y que reciben directamente del Poder
• Dimensión 17.3. Presentación del presupuesto al
Legislativo recursos presupuestarios o autorización para
Poder Legislativo
gastar. En esta valoración, no deben tenerse en cuenta las
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS entidades gubernamentales que dependen de un ministerio
rector, a través del cual reciben recursos públicos.
Un proceso presupuestario ordenado garantiza que se
otorgue suficiente tiempo e información en lo que respecta 17:3. Este indicador abarca todas las dependencias que
a los procedimientos que se deben seguir y los supuestos son parte del presupuesto anual del Gobierno central
que se han de utilizar para permitir la preparación de los presupuestario, ya sea que estén integradas o utilicen
proyectos de presupuesto, teniendo en cuenta todos los diferentes procesos. Lo ideal es que esto se garantice a
factores importantes. Esto aumenta la probabilidad de través de un proceso presupuestario único o unificado, con
que el proceso respalde la disciplina fiscal, la asignación sus circulares presupuestarias relacionadas, que abarquen
eficiente de recursos y la prestación eficiente de servicios. todos los ingresos del Gobierno, los gastos recurrentes, los
Si no se entrega suficiente información con anterioridad gastos de capital, las transferencias, los financiamientos
a la preparación de los proyectos de presupuesto, o si específicos, etc. En aquellos casos en los que el proceso
falta tiempo para elaborar una propuesta debidamente presupuestario está diferenciado, como puede suceder para
analizada y considerada, aumenta la posibilidad de que los presupuestos de gastos recurrentes y de capital, cada
los proyectos presentados sean deficientes o de que no se uno de estos procesos separados deberá cumplir con los
hayan considerado a cabalidad, socavando de esta manera requisitos identificados para acceder a la calificación.
los posibles resultados presupuestarios esperados. 17.4. La “participación es ordenada y oportuna” significa
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES que la participación de los actores relevantes en el
DEL INDICADOR proceso de preparación del presupuesto se ha planificado,
estructurado e implementado con suficiente antelación
17:1. Aunque el Ministerio de Finanzas (o la entidad
para que la ejecución de las acciones necesarias se
equivalente en el Gobierno central) es, por lo general,
pueda llevar adelante dentro de un plazo realista, es
responsable del proceso de preparación del presupuesto
decir, sin demoras que puedan afectar la preparación de
anual, la participación efectiva de otros ministerios o
las estimaciones detalladas por parte de las entidades
entidades presupuestarias y las autoridades del Poder
presupuestarias.
Ejecutivo, como el Gabinete (o un órgano equivalente),
Dimensión 17.1. Calendario para el año pertinente. Para recibir una calificación A, se
presupuestario deberá dar a las entidades presupuestarias al menos seis
semanas para terminar sus estimaciones detalladas; para
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES recibir una calificación B, cuatro semanas. Esto obedece
DE LA DIMENSIÓN a la necesidad de garantizar que las estimaciones tengan
17.1:1. Esta dimensión evalúa la existencia de un calendario una valoración real (correcta) y puedan ser priorizadas. Si
presupuestario fijo y el grado de cumplimiento existente. Las las entidades presupuestarias completan sus estimaciones
entidades presupuestarias pueden, en la práctica, comenzar detalladas con una demora de un par de días después de
la labor de preparación de las estimaciones presupuestarias la fecha límite establecida en el calendario, pero tienen al
mucho antes del inicio de ese calendario, pero es importante menos seis semanas para completar sus estimaciones, se
que dispongan de suficiente tiempo para preparar otorgará una calificación A, siempre que se cumplan los
adecuadamente los proyectos de presupuesto al detalle, demás requisitos (se calificará con B si el tiempo restante
conforme a las orientaciones impartidas en las circulares para completar las estimaciones es de cuatro semanas). En
presupuestarias, si se han distribuido e incluyen los límites el contexto de esta dimensión, los términos “se cumple, en
máximos de gasto. Las demoras en el proceso y en la general” y “se cumple en gran medida” no deberán tratarse
aprobación del presupuesto pueden generar incertidumbre como diferentes.
sobre los gastos aprobados y provocar demoras en algunas 17.1:4. Un “calendario presupuestario anual claro” significa
actividades gubernamentales, incluidas, posiblemente, las que las acciones clave del proceso y sus plazos están
que se refieren a contratos importantes. determinados sin ambigüedades y se respetan.
17.1:2. Los evaluadores deben determinar la existencia de una 17.1:5. En los casos en que exista más de una circular
ley de presupuesto o normas presupuestarias (recientes), presupuestaria (por ejemplo, una circular inicial que
donde se establezcan los principios básicos del proceso convoca a presentar propuestas para incrementar o reducir
presupuestario, incluidas las principales acciones, los los gastos de conformidad con la política gubernamental, y
plazos y el calendario presupuestario. En algunos países, una segunda que exige estimaciones detalladas una vez que
el calendario de preparación del presupuesto se emite el Gobierno ha analizado y aprobado los incrementos o las
anualmente como parte de la circular presupuestaria inicial. reducciones propuestas), la valoración del plazo asignado
17.1:3. Los términos “se cumple, en general” y “se cumple a la preparación de las estimaciones presupuestarias
en gran medida” significan que la mayoría de las acciones detalladas deberá basarse en los plazos otorgados por todas
requeridas se realizan dentro de los plazos recomendados. las circulares relevantes.
Si bien una demora de un par de días respecto de una fecha 17.1:6. Se otorgará una calificación A si todas las entidades
determinada puede ser aceptable, los evaluadores deben presupuestarias pueden completar sus estimaciones
determinar si se respetaron, al menos, la mayoría de los detalladas a tiempo.
parámetros establecidos en el calendario presupuestario

A Existe un calendario presupuestario anual claro que, en general, se cumple y se respeta y que otorga a todas
las entidades presupuestarias un plazo mínimo de seis semanas, a partir de la fecha en que se recibe la
circular presupuestaria, para completar en plazo y de forma útil sus estimaciones de gasto al detalle.
B Existe un calendario presupuestario anual claro que se cumple en gran medida y que otorga a las
entidades presupuestarias un plazo mínimo de cuatro semanas a partir de la fecha en que se recibe la
circular presupuestaria. La mayor parte de las entidades presupuestarias logran completar a tiempo sus
estimaciones al detalle.
C Existe un calendario presupuestario anual y algunas entidades presupuestarias lo cumplen y se ajustan a los
plazos establecidos para completar las estimaciones.

Último Gobierno • Calendario presupuestario. • Ministerio
presupuesto central de Finanzas
• Número de semanas que se asigna a las entidades
presentado presupuestario. (Departamento de
presupuestarias para terminar sus estimaciones detalladas.
al Poder Presupuesto), con
Legislativo. • Fechas efectivas (plazos) de las etapas (acciones) del la corroboración
proceso de preparación del presupuesto, en comparación de los funcionarios
con las fechas originales del calendario presupuestario. de finanzas de
• Contenido de las circulares relativas a la preparación de las entidades
estimaciones detalladas. presupuestarias de
mayor nivel de gasto.
Dimensión 17.2. Orientaciones para dimensión 16.2, que considera únicamente si el Gobierno
la preparación del presupuesto fija los límites máximos de gasto de mediano plazo. Esta
dimensión no requiere estos límites para los presupuestos
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES de mediano plazo, sino que solo evalúa si se han fijado tales
DE LA DIMENSIÓN límites en forma anual o para el mediano plazo.
17.2:1. Esta dimensión evalúa la claridad y la integridad 17.2:3. “Límites máximos” significa los techos o topes
de las orientaciones de “arriba hacia abajo” entregadas máximos de las asignaciones presupuestarias indicativas
a las entidades presupuestarias para la preparación y emitidas a las entidades presupuestarias al comienzo del
presentación del presupuesto. Examina las circulares proceso de preparación del presupuesto como base para
presupuestarias (o su equivalente) para determinar si la elaboración de los proyectos de presupuesto al detalle.
se proporcionan orientaciones claras acerca del proceso Las asignaciones presupuestarias definitivas para las
presupuestario, en especial si se fijan límites máximos de distintas entidades presupuestarias pueden modificarse
gasto u otros límites a las asignaciones para los ministerios u posteriormente teniendo en cuenta la calidad y la
otras entidades presupuestarias o categorías funcionales. Las justificación de sus proyectos de presupuesto. La asignación
orientaciones suministradas por la circular o las circulares de límites máximos o techos presupuestarios constituyen un
deberán abarcar el presupuesto para todo el ejercicio elemento esencial de un proceso ordenado de preparación
siguiente (y los ejercicios subsiguientes pertinentes para los del presupuesto. Los evaluadores deben determinar si la
sistemas de presupuesto de mediano plazo). circular presupuestaria incluye límites máximos aprobados
17.2:2. Para evitar que los proyectos de presupuesto sufran previamente por el Gabinete. Si este no es el caso, es
modificaciones de último momento, es importante que importante establecer si los límites máximos se notifican
las autoridades políticas participen activamente en la puntualmente a las entidades presupuestarias para que estas
determinación de las asignaciones agregadas para las puedan enmendar sus estimaciones presupuestarias previas.
diferentes prioridades de gasto desde una etapa temprana 17.2:4. Los límites máximos se refieren a los presupuestos
del proceso de preparación del presupuesto. Esa labor totales de los ministerios, incluidos los costos de capital
deberá iniciarse a través del examen y la aprobación de los y los costos recurrentes. No es inusual que los montos al
límites máximos que figuran en la circular presupuestaria, interior de estos límites máximos se modifiquen durante el
ya sea mediante la aprobación de esta última o de una proceso presupuestario, pero el aspecto fundamental que
propuesta precedente de límites máximos agregados, examina este indicador es la existencia de límites o techos
por ejemplo, en un documento sobre el panorama máximos aprobados antes de la emisión de la circular
presupuestario o un marco o una perspectiva fiscal de presupuestaria.
mediano plazo aprobados. Esta dimensión difiere de la
A Las entidades presupuestarias reciben una o más circulares presupuestarias exhaustivas y claras, que
abarcan la totalidad de los gastos presupuestarios para todo el ejercicio en preparación. El presupuesto
refleja los límites máximos por ministerio, aprobados por el Gabinete (u órgano equivalente) antes de que la
circular se distribuya a esas entidades.
B Las entidades presupuestarias reciben una o más circulares presupuestarias exhaustivas y claras, que
abarcan la totalidad de los gastos presupuestarios para todo el ejercicio en preparación. El presupuesto
refleja los límites máximos por ministerio presentados al Gabinete (u órgano equivalente). El Gabinete puede
aprobar estos límites después de que la circular se distribuya a esas entidades, pero debe hacerlo antes de
que las entidades remitan sus presupuestos para aprobación.
C Las entidades presupuestarias reciben una o más circulares presupuestarias que incluyen límites máximos
para las principales categorías administrativas o funcionales, y que abarcan la totalidad de los gastos
presupuestarios para todo el ejercicio en preparación. El Gabinete revisa y aprueba las estimaciones
presupuestarias después de que las entidades las hayan completado en todo su detalle.

Último Gobierno • Circular presupuestaria. • Ministerio
presupuesto central de Finanzas
• Fecha en que el Gabinete aprueba la circular presupuestaria
presentado presupuestario. (Departamento de
en comparación con la fecha en que el Ministerio de
al Poder Presupuesto), con
Finanzas emite la circular presupuestaria para las entidades
Legislativo. la corroboración
presupuestarias.
del Gabinete
• Fecha en que el Gabinete aprueba los límites máximos (en (por ejemplo,
los casos en que estos no son aprobados junto con la circular memorandos)
presupuestaria). y las entidades
• Fecha en que el Ministerio de Finanzas transmite los límites presupuestarias de
máximos a las entidades presupuestarias (en los casos en que gran nivel de gasto.
no son aprobados junto con la circular presupuestaria).

Dimensión 17.3. Presentación del
presupuesto al Poder Legislativo
DE LA DIMENSIÓN
17.3:1. Esta dimensión evalúa si el proyecto de presupuesto
anual se presenta puntual y oportunamente al Poder
Legislativo o a un órgano con mandato similar, de modo
tal que el Poder Legislativo cuente con el tiempo suficiente
para la revisión y el escrutinio del presupuesto y que el
proyecto pueda aprobarse antes del inicio del ejercicio.

A El Poder Ejecutivo presenta el proyecto de presupuesto anual al Poder Legislativo por lo menos dos meses
antes del inicio del ejercicio fiscal correspondiente en cada uno de los tres últimos ejercicios.
B El Poder Ejecutivo presenta el proyecto de presupuesto anual al Poder Legislativo por lo menos dos meses
antes del inicio del ejercicio fiscal correspondiente en dos de los tres últimos ejercicios y en el tercer ejercicio,
antes de su inicio.
C El Poder Ejecutivo presenta el proyecto de presupuesto anual al Poder Legislativo por lo menos un mes antes
del inicio del ejercicio fiscal correspondiente en dos de los tres últimos ejercicios.

Tres últimos Gobierno • Fechas específicas en que se presentaron • Ministerio de Finanzas
ejercicios central ante el Poder Legislativo los proyectos (Departamento de Presupuesto),
fiscales presupuestario. de presupuesto anual en los tres últimos con la corroboración del Poder
finalizados. ejercicios fiscales. Legislativo (Comisión de
Presupuesto/Finanzas).
ID-18. ESCRUTINIO presupuestaria. La adecuada evaluación del escrutinio y el
debate de la ley de presupuesto anual por parte del Poder
LEGISLATIVO DEL Legislativo dependen de varios factores, como el alcance del
PRESUPUESTO escrutinio, los procedimientos internos de examen y debate,
y el tiempo previsto para el proceso.

Dimensión 18.1. Alcance del escrutinio
Este indicador evalúa la naturaleza y el alcance del presupuestario
escrutinio legislativo del presupuesto anual. Considera la
medida en que el Poder Legislativo lo examina, debate y ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
aprueba, en especial la medida en que los procedimientos DE LA DIMENSIÓN
de escrutinio del Poder Legislativo están bien establecidos 18.1:1. Esta dimensión evalúa el alcance del escrutinio
y se respetan. El indicador también evalúa la existencia de legislativo. Tal escrutinio deberá abarcar el examen de las
normas sobre enmiendas del presupuesto en el curso del políticas fiscales, las previsiones fiscales de mediano plazo
ejercicio sin aprobación previa del Poder Legislativo. Este y las prioridades de mediano plazo, así como los detalles
indicador contiene las cuatro dimensiones siguientes y específicos de las estimaciones de gastos e ingresos. En
utiliza el método M1 para determinar la calificación global determinadas jurisdicciones, el examen puede realizarse en
del indicador: dos etapas o más; puede haber un intervalo entre el examen
• Dimensión 18.1. Alcance del escrutinio de los aspectos de mediano plazo y el examen de los detalles
presupuestario de las estimaciones para el ejercicio siguiente. De no existir
un Poder Legislativo que realice las funciones de escrutinio
• Dimensión 18.2. Procedimientos legislativos para el
legislativo, esta dimensión recibiría la calificación D, porque
escrutinio presupuestario
no se cumplirían los requisitos para la calificación C.
• Dimensión 18.3. Oportunidad en la aprobación del
18.1:2. La parte narrativa relevante del informe PEFA
presupuesto
deberá incluir información sobre la existencia de un Poder
• Dimensión 18.4. Reglas para las modificaciones Legislativo en funciones y proporcionar rápidamente un
presupuestarias por parte del Poder Ejecutivo panorama de su función en el proceso presupuestario,
incluidos los documentos que examina. En el informe
también se deberá destacar la medida del examen por
En la mayoría de los países, el Poder Legislativo es el órgano el Poder Legislativo, es decir, si los documentos son
que autoriza el gasto del Gobierno mediante la aprobación objeto de un escrutinio activo, si se debaten y comentan
de la ley del presupuesto anual. Si el Poder Legislativo o si sencillamente se toma nota de ellos. Remítase a la
no examina y debate minuciosamente la ley, no ejerce dimensión 14.2, donde se explican las previsiones fiscales
eficazmente su facultad, y se socava la rendición de cuentas de mediano plazo.
del Gobierno frente al electorado en lo que respecta a su
estrategia fiscal y sus decisiones estratégicas de asignación

A El examen del proyecto de presupuesto por parte del Poder Legislativo comprende las políticas fiscales,
las previsiones fiscales y las prioridades de mediano plazo, así como los detalles de los ingresos y gastos.
B El examen del proyecto de presupuesto por parte del Poder Legislativo comprende las políticas y los
agregados fiscales para el ejercicio siguiente, así como los detalles de gastos e ingresos.
C El examen del proyecto de presupuesto por parte del Poder Legislativo comprende los detalles de gastos
e ingresos.

Último ejercicio Gobierno • Documentos presupuestarios examinados por • Director del Presupuesto,
fiscal finalizado. central el Poder Legislativo. secretario o presidente
presupuestario. del comité o los comités
• Pormenores de los asuntos abarcados por el
de Presupuesto del Poder
examen del Poder Legislativo, como registros
Legislativo, con la corroboración
de las reuniones, conclusiones e informes del
de grupos de promoción, de la
comité responsable.
sociedad civil y grupos de interés
Dimensión 18.2. Procedimientos expresamente. Cualquiera de esos métodos es aceptable

legislativos para el escrutinio para la calificación de esta dimensión. La suficiencia de la
documentación presupuestaria que se pone a disposición
presupuestario
del Poder Legislativo se aborda en el ID-5.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 18.2:2. La sección pertinente del informe PEFA deberá
DE LA DIMENSIÓN centrarse en el cumplimiento de los procedimientos de
18.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se examen de los proyectos de presupuesto por el Poder
han establecido procedimientos para el examen del Legislativo, y en ella deberá señalarse si ellos han sido
proyecto de presupuesto y si estos se respetan. Tales establecidos por mandato de la legislación. Los evaluadores
procedimientos incluyen los mecanismos de consulta también deberán proporcionar información sobre la
pública y las disposiciones sobre la organización oportunidad y la cabalidad del examen por el Poder
interna, como las comisiones legislativas, la asistencia Legislativo. Mientras que el marco jurídico en el que se
técnica y los procesos de negociación. La existencia y la enuncia la función y las facultades del Poder Legislativo
oportunidad de los procedimientos pertinentes deberán en el proceso presupuestario varía de un país a otro, en
ser verificables por medio de las actas de las sesiones y muchos de ellos se fijan las facultades pertinentes del
las decisiones legislativas. Los procedimientos pueden Poder Legislativo con respecto a las finanzas públicas en
ser aprobados para cada presupuesto o pueden basarse la Constitución, en una ley orgánica, y/o los reglamentos
en los marcos permanentes aplicables a cada mandato financieros que no deben aprobarse todos los años.
del Poder Legislativo, a menos que se modifiquen

A Los procedimientos del Poder Legislativo para realizar el examen de los proyectos de presupuesto son
aprobados por esta institución con anterioridad al inicio de las sesiones correspondientes y se respetan.
Estos procedimientos incluyen mecanismos de consulta pública. También comprenden disposiciones de
organización interna, como los comités de revisión especializados, asistencia técnica y medios de negociación.
B Los procedimientos del Poder Legislativo para realizar el examen de los proyectos de presupuesto son
Estos procedimientos comprenden disposiciones de organización interna, como comités de revisión
especializados, asistencia técnica y medios de negociación.
C Los procedimientos del Poder Legislativo para realizar el examen de los proyectos de presupuesto son
Último ejercicio Gobierno • Actas de las sesiones y las decisiones legislativas. • Comités del Poder
fiscal finalizado. central Legislativo, con la
• Contenido de los procedimientos legislativos para el
presupuestario. corroboración de grupos
examen de los proyectos de presupuesto.
de promoción, de la
• Cómo y cuándo se aprobaron/establecieron los sociedad civil y grupos
procedimientos. de interés.
• Confirmación de que se cumplieron los procedimientos,
o información sobre la falta de cumplimiento.
Dimensión 18.3. Oportunidad ejercicios fiscales para determinar si el presupuesto se

en la aprobación del presupuesto aprobó antes del inicio del ejercicio fiscal, y en él se puede
explicar el motivo de la demora, cuando corresponda.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 18.3:3. Si al inicio del ejercicio, el Poder Legislativo aprueba
DE LA DIMENSIÓN un presupuesto provisional que abarca un período menor a
18.3:1. Esta dimensión evalúa la puntualidad del proceso de un ejercicio fiscal completo (debido, por ejemplo, a una crisis
escrutinio en cuanto a la capacidad del Poder Legislativo política o al estancamiento de las negociaciones sobre el
para aprobar el presupuesto antes del inicio del nuevo presupuesto entre el Poder Ejecutivo y el Poder Legislativo),
ejercicio. Es importante que se cumpla este plazo para el proceso de aprobación se considerará —a efectos de la
que las entidades presupuestarias conozcan, al comienzo valoración de esta dimensión— como demorado o retrasado
del ejercicio, los recursos con que contarán para prestar hasta que se haya aprobado específicamente un presupuesto
servicios. El tiempo disponible para el escrutinio está para todo el nuevo ejercicio fiscal.
determinado, en gran medida, por la presentación 18.3:4. El proceso de aprobación también se considerará
oportuna de los proyectos de presupuesto por parte del demorado o retrasado cuando se establezca por ley que, si
Poder Ejecutivo al Legislativo, como se evalúa en el ID-17: el Poder Legislativo no hubiera aprobado el presupuesto
Proceso de preparación del presupuesto. para fines del ejercicio anterior, entrará en vigor el
18.3:2. En la parte narrativa del informe PEFA presupuesto del ejercicio anterior. La prórroga automática
correspondiente a esta dimensión se deberán especificar del presupuesto del ejercicio anterior no se percibe
claramente el tiempo que el Poder Legislativo destinó como parte de un proceso “ordenado” y se reflejará en la
efectivamente al examen del proyecto de presupuesto, así calificación de esta dimensión.
como la fecha exacta de la aprobación del presupuesto todos 18.3:5. Con respecto a la autorización especial a un alto
los años. El informe deberá centrarse en los tres últimos funcionario, si por ley se permite al Presidente (o alto

A El Poder Legislativo aprueba el presupuesto anual antes del inicio del ejercicio fiscal correspondiente en cada
uno de los tres últimos ejercicios.
B El Poder Legislativo aprueba el presupuesto anual antes del inicio del ejercicio fiscal correspondiente en dos
de los tres últimos ejercicios, con una demora no mayor a un mes en la aprobación del tercer ejercicio.
C El Poder Legislativo aprueba el presupuesto anual dentro del mes de iniciado el ejercicio fiscal en por lo
menos dos de los tres últimos ejercicios.

Tres últimos Gobierno • Fecha en que el Poder Legislativo aprobó el • Ministerio de Finanzas
ejercicios central presupuesto en cada uno de los tres últimos (Departamento de
fiscales presupuestario. ejercicios fiscales. Presupuesto), con la
finalizados. corroboración del Poder
Legislativo (Comisión de
Presupuesto/Finanzas).
funcionario de nivel equivalente, por ejemplo, por Dimensión 18.4. Reglas para las
disposición de la Constitución o la legislación relativa a la modificaciones presupuestarias
gestión de las finanzas públicas) otorgar una autorización
por parte del Poder Ejecutivo
especial (por ejemplo, una orden especial) para permitir
el inicio de la ejecución del proyecto de presupuesto al ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
empezar el nuevo ejercicio fiscal aun en caso de que el DE LA DIMENSIÓN
Poder Legislativo no haya aprobado todavía el proyecto
18.4:1. Esta dimensión evalúa los mecanismos utilizados
de presupuesto, esto no constituye una aprobación del
para considerar las enmiendas presupuestarias en el curso
proyecto de presupuesto. La aprobación formal del
del ejercicio que no requieren de aprobación legislativa
proyecto de presupuesto normalmente tiene lugar con
previa. Estas enmiendas constituyen una función común
la aprobación por el Poder Legislativo de un proyecto de
de los procesos presupuestarios anuales. Para no socavar
ley (que en los países angloparlantes suele denominarse
la credibilidad del presupuesto original, la autorización
proyecto de ley de presupuestos). La aprobación del
de las enmiendas propuestas por el Poder Ejecutivo debe
proyecto de ley permite que el nuevo presupuesto se
ajustarse a reglas claramente definidas. Las reglas tal vez
financie mediante el retiro de fondos del fondo central
sean parte de la legislación sobre el presupuesto anual o
del Gobierno (normalmente conocido en los países
parte de las disposiciones legislativas vigentes, como una
angloparlantes como el fondo consolidado). La legislación
ley orgánica de presupuesto o parte de las atribuciones
relativa a la gestión de las finanzas públicas (y tal
establecidas en una Constitución.
vez, asimismo, la Constitución) pueden contener una
disposición en el sentido de que solo el Poder Legislativo 18.4:2. En la parte narrativa del informe PEFA sobre esta
puede aprobar retiros de fondos públicos del fondo dimensión se debe proporcionar un panorama completo
central del Gobierno. La autorización especial dispuesta de las reglas legales y procesales aplicables a las enmiendas
por ley para que el presidente apruebe el financiamiento introducidas en el curso del ejercicio por el Poder
ininterrumpido de los servicios públicos mientras esté Ejecutivo, y se puede comentar sobre la claridad de estas
pendiente la aprobación del proyecto de presupuesto por reglas. En el informe también se deberá comentar si las
el Poder Legislativo no es igual a la aprobación por este reglas permiten amplias reasignaciones administrativas y la
último poder, y la autorización normalmente solo permitirá ampliación del gasto total, o si fijan límites estrictos sobre
que se siga con el financiamiento al mismo nivel que el la medida y la naturaleza de las enmiendas.
registrado en el último ejercicio. 18.4:3. Con respecto a la claridad de las reglas para los
18.3:6. En algunos países, el Poder Legislativo puede ajustes en el curso del ejercicio, a fin de no socavar la
tener el derecho a proponer enmiendas al proyecto de importancia del presupuesto original, la autorización de
presupuesto que le presente el Poder Ejecutivo, y el Poder las enmiendas que puede introducir el Poder Ejecutivo
Ejecutivo (o tal vez el presidente) puede tener el derecho debe definirse claramente y ajustarse a las reglas que
de veto de la enmienda. El Poder Legislativo puede tener el deberán indicar el alcance y los procedimientos para lo
derecho a impugnar el veto. En cualquier caso, el veto solo siguiente: i) ajustes de los propios límites máximos del
redunda en una aprobación demorada, y esto se reflejará en presupuesto de las entidades que no requieren aprobación
la calificación de esta dimensión. previa del Ministerio de Finanzas; ii) ajustes que exigen
la aprobación previa del Ministerio de Finanzas, pero
no la aprobación del Gabinete ni del Poder Legislativo; 18.4:5. Los “límites estrictos respecto de la naturaleza de
iii) ajustes que exigen la aprobación del Gabinete, pero las enmiendas” que se exigen para obtener una calificación
no la aprobación del Poder Legislativo, y iv) ajustes que A son normas o reglamentaciones que, o bien permiten
exigen la aprobación previa del Poder Legislativo. También ciertos tipos de reasignación (por ejemplo, transferencias
deberán existir reglas claramente definidas que limiten dentro de un mismo programa, transferencias a inversiones
el arbitrio del Poder Ejecutivo para presentar enmiendas de capital, etc.), prohíben determinados tipos de
a las autorizaciones presupuestarias para la aprobación reasignación (por ejemplo, transferencias de inversiones de
retroactiva por el Poder Legislativo (véase también la capital, transferencias a gastos en salarios, transferencias
dimensión 21.4). También se debe incluir evidencia de que entre entidades presupuestarias o programas para
las reglas se están cumpliendo. concretar reasignaciones prohibidas, etc.) o establecen
18.4:4. En los casos en que el Poder Ejecutivo no ejecuta límites al volumen que se reasigna. La importancia de tales
el presupuesto de manera coherente con el presupuesto reasignaciones se evalúa en relación con los porcentajes
aprobado, como lo votó el Poder Legislativo, se deberá especificados en los criterios de calificación del ID-2. La
considerar que se introdujeron enmiendas en el curso del prohibición de la expansión del gasto total no es elemento
ejercicio al presupuesto aprobado, y ello justificaría una suficiente para cumplir con este requisito.
calificación D para esta dimensión.

A Existen reglas claras para la introducción por parte del Poder Ejecutivo de modificaciones presupuestarias
en el curso del ejercicio, las cuales fijan límites estrictos respecto del alcance y la naturaleza de estas
enmiendas, y se respetan en todos los casos.
B Existen reglas claras para la introducción por parte del Poder Ejecutivo de modificaciones presupuestarias
en el curso del ejercicio y se respetan en la mayor parte de los casos. Se permiten amplias reasignaciones
administrativas.
C Existen reglas claras que se respetan en algunos casos o permiten amplias reasignaciones administrativas,
así como un aumento en el gasto agregado.

Último ejercicio Gobierno • Procedimientos y reglas para las enmiendas que el • Comités del Poder
fiscal finalizado. central Poder Ejecutivo puede introducir en el presupuesto Legislativo, con la
presupuestario. en el curso del ejercicio. corroboración de grupos de
promoción, de la sociedad
• Confirmación de que se cumplieron los
civil y grupos de interés.
procedimientos, o información sobre la falta de
cumplimiento. • Informes de auditoría
interna y/o externa.

PILAR V: PREVISIBILIDAD Y CONTROL
DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
En este pilar se evalúa si el presupuesto se aplica en el marco de un sistema de normas,
procesos y controles internos eficaces que garantiza que los recursos se generen y utilicen
conforme a lo previsto.
Una ejecución presupuestaria previsible y bajo control es El pilar V tiene ocho indicadores:
necesaria para garantizar que los ingresos se recauden y • ID-19. Administración de ingresos
los recursos se asignen y usen tal como fue previsto por el
• ID-20. Contabilidad de los ingresos
Gobierno y aprobado por el Poder Legislativo. La gestión
eficaz de la implementación de políticas y programas exige • ID-21. Previsibilidad de la asignación de recursos
previsibilidad en la disponibilidad de recursos cuando estos durante el ejercicio en curso
sean necesarios y el control garantiza que se cumplan las • ID-22. Atrasos en el pago de gastos
políticas, los reglamentos y las leyes durante el proceso de
• ID-23. Controles de la nómina
ejecución presupuestaria.
• ID-24. Adquisiciones
• ID-25. Controles internos del gasto no salarial
• ID-26. Auditoría interna
ID-19. ADMINISTRACIÓN niveles autorizados por las leyes y sus reglamentos. Los
contribuyentes deben conocer sus obligaciones para poder
DE INGRESOS cumplir con las leyes y los reglamentos y estar disuadidos
de evadir o demorar el pago de las contribuciones que
ACERCA DEL INDICADOR les corresponden. Si la generación de ingresos no se
administra correctamente, la recaudación puede ser
Este indicador evalúa los procedimientos utilizados para
inferior a la prevista y, consiguientemente, existirán menos
recaudar y supervisar los ingresos del Gobierno central.
recursos para reasignar ingresos y menor capacidad para
Se refiere a las entidades que administran la generación
prestar servicios públicos.
de ingresos del Gobierno central, que pueden incluir
a las instituciones de la administración tributaria, la ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
administración aduanera y la administración de las DE LA DIMENSIÓN
contribuciones de la seguridad social. También abarca a 19:1. El indicador abarca la administración de todos los
las organizaciones públicas que administran ingresos de tipos de ingresos tributarios y no tributarios recaudados
otras fuentes importantes, como la explotación de recursos por el Gobierno central, no así las donaciones otorgadas
naturales, entre ellas, las empresas y corporaciones por los asociados para el desarrollo. En la descripción del
públicas que operan como entes reguladores o como indicador ID-3 se proporciona un resumen de los tipos
holdings de la participación accionaria del Gobierno. En de ingresos. En el caso de los países con abundantes
este caso, la evaluación requerirá de la recolección de recursos naturales, la narrativa del informe deberá indicar
información de entidades ajenas al sector del Gobierno. el grado en el que el Gobierno depende de la renta de
El indicador contiene las siguientes cuatro dimensiones y estos recursos. Los evaluadores deben hacer referencia a la
utiliza el método M2 para determinar la calificación global: información utilizada para valorar el ID-3 y el ID-20.
• Dimensión 19.1. Derechos y obligaciones sobre la 19:2. Asimismo, en la parte narrativa del informe de
generación de ingresos evaluación PEFA se deberán identificar a las entidades que
• Dimensión 19.2. Gestión de riesgos para la administran la mayor parte o la mayoría de los ingresos
generación de ingresos del Gobierno central y, en el caso de los países con
abundantes recursos naturales, también a los organismos
• Dimensión 19.3. Auditoría e investigación para la
que administran la renta de esos recursos. En el caso de los
generación de ingresos
países en los que el grado de dependencia de los recursos
• Dimensión 19.4. Seguimiento de los atrasos en la naturales es elevado, en la parte narrativa del informe PEFA
generación de ingresos se describirá el marco vigente para la administración de los
recursos naturales y los roles, funciones y responsabilidades
de las entidades y organismos participantes, con especial
La capacidad de un Gobierno para recaudar ingresos es un énfasis en los aspectos que se miden en este indicador.
componente esencial de todo sistema de GFP. Es también un En este respecto, los regímenes fiscales aplicados a los
área en la que las personas físicas y las empresas interactúan recursos naturales implican generalmente optar por gravar
directamente entre sí y con el Estado. El Gobierno debe varias bases a través de una combinación de instrumentos
informar con claridad a los contribuyentes acerca de sus tributarios y no tributarios, con el objeto de abordar las
derechos y obligaciones y de los procedimientos que deben principales características del sector de recursos naturales y
seguir para obtener un resarcimiento y, al mismo tiempo, su impacto en la administración de ingresos.
debe asegurar que existen los mecanismos para exigir el
19:3. Los regímenes fiscales aplicados a los recursos
cumplimento de dichas obligaciones.
naturales varían de un país a otro y también existen
Las medidas adoptadas con relación a la recaudación de variaciones en el modo en que los países organizan la
impuestos y otros ingresos determinan la disponibilidad administración de los recursos naturales entre diversas
de recursos con que cuentan los Gobiernos para alcanzar entidades, que incluyen: i) la administración de toda la renta
los objetivos de sus políticas de reasignación de ingresos de los recursos naturales por la administración tributaria,
y de gastos. Estas medidas tienen efectos óptimos, en que en el caso de los hidrocarburos es menos habitual que
términos de mejores resultados presupuestarios, cuando en el de la minería, y más común en los países con mayor
la recaudación se lleva a cabo de manera eficiente y en los capacidad administrativa y estructuras de gestión más
117 | Pilar V: Previsibilidad y control de la ejecución presupuestaria

Cuadro 19.1: Ingresos recaudados, por entidad y categoría de ingresos
Entidades recaudadoras Ingresos recaudados
Categoría de los ingresos Monto % del total
Oficina impositiva nacional 1170 49 %
Impuesto sobre la renta 540 23 %
Impuesto al valor agregado 390 16 %
Impuesto sobre las utilidades 200 8%
Otros impuestos 40 2%
Aduana 500 21 %
Derechos de importación 350 15 %
Impuestos a la exportación 150 6%
Organismo de energía y minería 540 23 %
Regalías petroleras 380 16 %
Aranceles por extracción 160 7%
Departamento de Tierras e Interior 170 7%
Parte nacional del impuesto a la propiedad 120 5%
Renta de las propiedades 50 2%
Total 2380 100 %
centralizadas; ii) la fragmentación de la administración de Dimensión 19.1. Derechos y obligaciones

la renta de los recursos naturales entre diversas entidades sobre la generación de ingresos
u organismos públicos, algo que es habitual en los países
con menor capacidad, en particular en el caso de los ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
hidrocarburos, y iii) la administración de toda la renta de DE LA DIMENSIÓN
los recursos naturales por un departamento que se encarga 19.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que las personas
exclusivamente de esos recursos, algo que, si bien es poco físicas y las empresas tienen acceso tanto a información
común, podría suceder en los regímenes de producción sobre sus derechos y obligaciones como a procesos y
compartida de hidrocarburos. En el caso de los marcos procedimientos administrativos que les permitan presentar
administrativos fragmentados, los evaluadores deberán solicitudes para obtener un resarcimiento ante, por
incluir en el informe de evaluación PEFA observaciones ejemplo, un organismo objetivo e independiente diferente
respecto de la medida en que las organizaciones y al sistema judicial (idealmente, un “tribunal fiscal”) que
las entidades del Estado involucradas comunican e pueda atender los recursos interpuestos.
intercambian información para asegurar la eficacia y la
19.1:2. La parte narrativa del informe PEFA deberá contener
eficiencia de la administración de recursos naturales.
información sobre las políticas de cada administración de
19:4. A fin de verificar con evidencias la materialidad ingresos fiscales relativas a la difusión de la información.
empleada para evaluar las dimensiones 19.1, 19.2 y En este respecto, los evaluadores deberán centrarse en las
19.3 y todas las dimensiones del ID-20, se alienta a los entidades que administran la mayor parte o la mayoría de los
evaluadores a confeccionar un cuadro con información ingresos del Gobierno central. Asimismo, el informe deberá
referida a los ingresos recaudados, desglosada por entidad incluir una descripción de los medios a disposición de los
recaudadora y categoría de ingresos. contribuyentes para obtener información sobre sus derechos
y obligaciones, y para recibir asesoramiento de las autoridades
fiscales, así como indicar si la información se publica y
A Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos públicos utilizan diferentes medios y
herramientas para brindar a los contribuyentes fácil acceso a información exhaustiva y actualizada sobre sus
principales obligaciones y sobre los derechos que los asisten, entre ellos, como mínimo, los procesos y los
procedimientos para obtener un resarcimiento.
B Las entidades que generan la mayoría de los ingresos públicos brindan a los contribuyentes acceso a
información exhaustiva y actualizada sobre sus principales obligaciones y sobre los derechos que los asisten,
entre ellos, como mínimo, los procesos y los procedimientos para obtener un resarcimiento.
C Las entidades que generan la mayoría de los ingresos públicos brindan a los contribuyentes acceso a
información sobre sus principales obligaciones y sobre los derechos que los asisten, entre ellos, como
mínimo, los procesos y los procedimientos para obtener un resarcimiento.
la manera en que se publica (por ejemplo, guías, folletos, i) registro;

boletines, notas sobre prácticas, preguntas frecuentes a través ii) presentación de declaraciones dentro de los plazos
de Internet o en forma impresa). Esa información debería establecidos;
incluir las principales obligaciones de los contribuyentes iii) pago oportuno de obligaciones;
(es decir, registro, presentación de declaraciones dentro iv) suministro de información completa y exacta en
de los plazos establecidos, pago oportuno de obligaciones, las declaraciones.
y suministro de información completa y exacta en las “Derechos” significa la medida en que los contribuyentes
declaraciones, así como los datos del sistema de recursos tienen información sobre sus derechos legales y sobre los
vigente para que los contribuyentes puedan apelar las procesos y procedimientos de revisión que se encuentran a
decisiones de las administraciones de ingresos públicos). Esta su disposición para impugnar alguna determinación.
dimensión NO evalúa la eficacia del sistema de recursos de “Resarcimiento” significa una compensación por trato
apelación, sino únicamente la medida en que se brinda a los indebido; puede incluir reconocimiento, disculpas,
contribuyentes información —como mínimo— acerca de los compensación financiera, restitución de estatus y/o
procesos y los procedimientos disponibles. rectificación de errores.
19.1:3. Cuando la información ha sido puesta a disposición “Fácil acceso a la información” significa la facilidad con que
del público, en la evaluación se deberá indicar la medida en las personas físicas y los contribuyentes pueden obtener
que esta información y los medios en los que está disponible información y asesoría de la administración de ingresos
se han diseñado y adaptado para atender las necesidades fiscales; incluye aspectos como prontitud, costo y tiempo
específicas de los principales segmentos de contribuyentes y dedicado a la búsqueda de la información. En el caso de los
si incluye los anuncios del Gobierno respecto de los cambios países en los que el uso de Internet está muy difundido, el
previstos, por ejemplo, en las leyes tributarias y sectoriales, y “fácil” acceso a la información se evaluará en gran medida
los códigos de minería e hidrocarburos. Asimismo, se deberá mediante referencia al espectro de información que está
buscar evidencia de que los procedimientos son aplicados disponible en la web y se puede obtener por iniciativa
de manera coherente en la práctica, por ejemplo, mediante personal, y la facilidad con que las personas físicas y las
la comparación de información con las asociaciones de empresas (contribuyentes) pueden navegar por el sitio o los
contribuyentes, cámaras de comercio y otras importantes sitios web de la entidad que recauda los ingresos públicos
organizaciones del sector privado y de la sociedad civil. (la administración tributaria, la administración aduanera,
19.1:4. En esta dimensión: la administración de las contribuciones de la seguridad
“Información exhaustiva” significa la información que se social, los ministerios/organismos técnicos encargados de
pone a disposición de los contribuyentes para explicar, los recursos naturales, las privatizaciones, etc.) para obtener
en forma clara, cuáles son sus obligaciones y derechos la información que necesitan. Por otra parte, cuando el
respecto de las cuatro obligaciones tributarias principales porcentaje de la población del país que utiliza computadoras
que se indican a continuación: o internet es muy bajo, por “fácil acceso” se entenderá la

En oportunidad Gobierno • La información que se brinda • Código tributario y otra legislación fiscal. En
de la evaluación. central. a los contribuyentes sobre sus los países con abundantes recursos naturales,
principales obligaciones y sobre puede haber otras leyes y normas que incluyan
los derechos que los asisten información pertinente, como parte de los
en relación con la generación mecanismos de gestión de los recursos naturales.
de ingresos, entre ellos, como • Sitios web y publicaciones de la administración
mínimo, los procesos y los de ingresos fiscales con información sobre las
procedimientos para apelar las obligaciones y los derechos principales.
decisiones de la administración.
• Productos de información adaptados y diseñados
• Notas que indican si la para atender las necesidades de los principales
información que se brinda a los segmentos de contribuyentes.
contribuyentes es exhaustiva,
está actualizada y es de fácil • Procedimientos documentados (de las entidades
acceso. que recaudan la mayor parte o la mayoría de los
ingresos del Gobierno central).
• Los medios que se utilizan para
brindar información. • (Las mejores fuentes de información son las
autoridades fiscales y los organismos de inversión
y promoción. Asimismo, se deberá comparar la
información con los datos de, entre otras, las
asociaciones de contribuyentes y empresas y las
cámaras de comercio. Algunos países cuentan con
oficinas centralizadoras, centros de servicios del
Gobierno o portales de Gobierno electrónico que
brindan todos o algunos de los servicios al cliente
relacionados con la administración de los ingresos
públicos).
accesibilidad de otros canales de prestación de servicios, para identificar a los contribuyentes y las transacciones que
como oficinas físicas y líneas de atención telefónica. presentan mayor riesgo de incumplimiento. Un proceso
“Información actualizada” significa el grado en que la eficaz de gestión de riesgos ayuda a minimizar la evasión y
información está al día en lo que respecta a los plazos las irregularidades, así como a reducir los costos que conlleva
establecidos en las leyes y los procedimientos administrativos. para los organismos recaudadores percibir los ingresos y
para los contribuyentes, cumplir con sus obligaciones. Los
evaluadores deberán analizar los procesos de gestión de
Dimensión 19.2. Gestión de riesgos
riesgos en el registro, la presentación, el pago y la devolución
para la generación de ingresos
de impuestos, aranceles aduaneros y aportes al sistema de
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES seguridad social. También deberán pronunciarse sobre la
DE LA DIMENSIÓN eficiencia de estos procesos. Asimismo, en la evaluación se
deberán analizar las medidas de mitigación establecidas,
19.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que los
como las auditorías, las investigaciones, los controles sobre
organismos de generación de ingresos utilizan enfoques
los precios de las transferencias, y las comunicaciones y
integrales, estructurados y sistemáticos para evaluar los
actividades de difusión.
riesgos de incumplimiento de las obligaciones y establecer
un orden de prioridad entre estos. Las administraciones de 19.2:2. En los comentarios incluidos en la parte narrativa
ingresos fiscales modernas se basan cada vez más en sistemas del informe PEFA se deberá indicar si el enfoque utilizado
de autoliquidación tributaria y utilizan procesos basados en abarca, o no, todas las categorías de ingresos; los principales
riesgos para garantizar el cumplimiento de las obligaciones. segmentos de contribuyentes (por ejemplo, como mínimo,
Es probable que cuando haya escasez de recursos, la los medianos y grandes contribuyentes), y las cuatro
administración de ingresos fiscales oriente sus procesos obligaciones tributarias principales. Se deberán señalar las
diferencias en los enfoques utilizados por las autoridades de grandes contribuyentes. El desvío de ganancias a través
fiscales para evaluar los riesgos de incumplimiento de las de los precios de las transferencias plantea un riesgo de
obligaciones y establecer un orden de prioridad entre ellos, gran magnitud vinculado a los impuestos sobre la renta de
y las medidas para mitigarlos. Se deberá poner énfasis en los recursos naturales. Asimismo, en el informe se deberán
las entidades que administran la mayor parte o la mayoría identificar las medidas de mitigación aplicadas por las
de los ingresos del Gobierno central. En la parte narrativa autoridades fiscales, como las auditorías, las investigaciones,
del informe PEFA correspondiente a esta dimensión se los controles sobre los precios de las transferencias, y las
deberá señalar la existencia de un registro de riesgos de comunicaciones y actividades de difusión.
incumplimiento de las obligaciones. 19.2:4. En esta dimensión, “integral” significa la cobertura
19.2:3. Como ejemplo de los riesgos de incumplimiento de todas las categorías de ingresos; “enfoque estructurado y
de las obligaciones que se registran entre los grandes sistemático” significa un enfoque con procedimientos y pasos
contribuyentes cabe citar los relativos a los mecanismos claramente documentados, metódico y repetible a intervalos
de fijación del precio de las transferencias y de desvío de regulares; “riesgos de incumplimiento” significa los riesgos
ganancias utilizados por las empresas multinacionales que relacionados con los ingresos que pudieran perderse si
llevan a cabo actividades en un país determinado y al mismo los contribuyentes no cumplieran las cuatro obligaciones
tiempo realizan importantes operaciones transfronterizas. principales al respecto: i) registro; ii) presentación de
En los países con abundantes recursos naturales, las declaraciones dentro de los plazos establecidos; iii) pago
empresas del sector de industrias extractivas, debido a su oportuno de obligaciones, y iv) suministro de información
tamaño y función, generalmente pertenecen al segmento completa y exacta en las declaraciones.

A Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos públicos aplican un enfoque integral, estructurado
y sistemático a fin de evaluar los riesgos de incumplimiento de las obligaciones y establecer un orden de
prioridad entre ellos, para todas las categorías de ingresos y —como mínimo— para sus grandes y medianos
contribuyentes.
B Las entidades que generan la mayoría de los ingresos públicos aplican un enfoque estructurado y sistemático a
fin de evaluar los riesgos de incumplimiento de las obligaciones y establecer un orden de prioridad entre ellos,
para algunas categorías de ingresos y —como mínimo— para sus grandes contribuyentes.
C Las entidades que generan la mayoría de los ingresos públicos aplican enfoques parcialmente estructurados
y sistemáticos a fin de evaluar los riesgos de incumplimiento de las obligaciones y establecer un orden de
prioridad entre ellos, para algunos flujos de ingresos.

En oportunidad Gobierno • La información sobre los • El enfoque documentado de gestión de
de la evaluación. central. procedimientos y los enfoques que riesgos utilizado por las autoridades fiscales
utilizan las entidades que recaudan para evaluar los riesgos de incumplimiento
los ingresos del Gobierno central para de las obligaciones y establecer un orden de
evaluar los riesgos de incumplimiento prioridad entre estos.
de las obligaciones y establecer un • Un registro de los riesgos de incumplimiento
orden de prioridad entre estos, y la de las obligaciones para cada segmento de
indicación de si esta abarca: i) todas las contribuyentes (y, como mínimo, para los
categorías de ingresos; ii) los principales grandes y los medianos contribuyentes).
segmentos de contribuyentes (como
mínimo, los medianos y grandes (Las mejores fuentes de información son las
contribuyentes), y iii) las cuatro entidades que generan la mayor parte o la
obligaciones tributarias principales. mayoría de los ingresos del Gobierno central).

Dimensión 19.3. Auditoría e investigación mitigar los riesgos de incumplimiento identificados. De
para la generación de ingresos haberlo, se deberá consignar si el plan orientado a mejorar
el cumplimiento incluye las medidas de mitigación que se
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES prevé adoptar respecto de lo siguiente: i) la mayor parte
DE LA DIMENSIÓN o la mayoría de los ingresos; ii) los principales segmentos
19.3:1. Esta dimensión evalúa si se cuenta con controles de contribuyentes, y iii) los riesgos vinculados a las cuatro
suficientes para desalentar la evasión y garantizar que se obligaciones principales.
descubran los casos de incumplimiento. Es necesario que 19.3:3. Dicha parte narrativa también deberá contener
haya sistemas sólidos de auditoría e investigación de fraude, una descripción de la medida en que el plan orientado
gestionados y reportados conforme a un plan documentado a mejorar el cumplimiento correspondiente al último
orientado a mejorar el cumplimiento de las obligaciones, ejercicio fiscal finalizado se ha implementado en la práctica
para asegurarse de que, una vez identificados los riesgos, conforme a lo previsto. Asimismo, se deberá explicar si el
se haga un seguimiento que permita minimizar la fuga de Gobierno o el público tienen fácil acceso a la información
ingresos. Entre los ejemplos más graves de incumplimiento sobre la ejecución de las auditorías y las investigaciones
figuran los intentos deliberados de evadir pagos y el fraude, previstas (incluidas las tasas de terminación:
que pueden involucrar colusión con funcionarios de la planificadas frente a realizadas), y si los resultados de las
administración de ingresos fiscales. Es esencial que dicha investigaciones, los procesamientos y las decisiones en
administración esté en condiciones de identificar, investigar, materia de sanciones están disponibles.
procesar con éxito e imponer sanciones sistemáticamente en 19.3:4. “Plan orientado a mejorar el cumplimiento”
los casos importantes de evasión y fraude, a fin de garantizar significa un plan de alto nivel que describe generalmente
que los contribuyentes cumplan sus obligaciones. Esta en un solo documento los riesgos de incumplimiento
dimensión evalúa el uso de auditorías y de investigaciones más importantes identificados en el sistema de ingresos
sobre fraude gestionadas y reportadas conforme a un plan fiscales y las medidas que la administración de ingresos
documentado orientado a mejorar el cumplimiento. La fiscales pretende adoptar para mitigar esos riesgos. Estos
dimensión 19.2 evalúa la medida en que los organismos de planes (también denominados “planes o programas de
recaudación utilizan enfoques integrales, estructurados y gestión del cumplimiento”) suelen estructurarse en torno
sistemáticos para evaluar los riesgos y establecer un orden a las principales fuentes de ingresos y segmentos de
de prioridad entre estos. clasificación de los contribuyentes.
19.3:2. En la parte narrativa del informe PEFA se deberá
indicar si las autoridades fiscales tienen, o no, un plan para

A Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos públicos realizan auditorías e investigaciones
sobre fraude, gestionadas y reportadas según un plan documentado orientado a mejorar el cumplimiento de
las obligaciones. Todas las auditorías e investigaciones previstas se completan.
B Las entidades que generan la mayoría de los ingresos públicos realizan auditorías e investigaciones sobre
fraude, gestionadas y reportadas según un plan documentado orientado a mejorar el cumplimiento de las
obligaciones. Todas las auditorías e investigaciones previstas se completan.
C Las entidades que generan la mayoría de los ingresos públicos realizan auditorías e investigaciones sobre
fraude utilizando un plan orientado a mejorar el cumplimiento de las obligaciones. La mayoría de las
auditorías e investigaciones previstas se completan.
Último ejercicio Gobierno • La existencia de un plan orientado • Plan documentado orientado a mejorar el
fiscal finalizado. central. a mejorar el cumplimiento de cada cumplimiento de las obligaciones.
autoridad que genera ingresos o de • Informes sobre los avances realizados en la
las principales medidas relacionadas ejecución de las medidas de mitigación de
con la generación de ingresos. los riesgos y las auditorías e investigaciones
• Datos sobre la medida en que las sobre fraude planificadas.
auditorías e investigaciones sobre (Las mejores fuentes de información son las
fraude se gestionan y reportan según entidades que generan la mayor parte o la
un plan documentado orientado mayoría de los ingresos del Gobierno central).
a mejorar el cumplimiento de las
obligaciones.
• La tasa de terminación de las
auditorías e investigaciones sobre
fraude (es decir, una comparación
entre las planificadas y las
realizadas).
Dimensión 19.4. Seguimiento de los principales fuentes de ingresos. Asimismo, se deberá

atrasos en la generación de ingresos indicar si la información suministrada es confiable, es decir
que el resultado final de las cuentas por cobrar, después de
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES tener en cuenta los nuevos avalúos, los pagos en disputa,
DE LA DIMENSIÓN o los que deberán devolverse, puede clasificarse como
19.4:1. Esta dimensión evalúa en qué medida se administran corriente o en mora y, en este último caso, su antigüedad.
adecuadamente los atrasos en los pagos dentro de los Así pues, deberá indicarse claramente el período impositivo
organismos de generación de ingresos, poniendo el en el que se aplica cada pago. Además, en el informe se
énfasis en el nivel y la antigüedad de dichos atrasos. Las deberá señalar si se dispone de un documento integral que
administraciones de ingresos fiscales deben prestar suma contiene las reglas y los procedimientos para la gestión de
atención a la gestión de los pagos atrasados para asegurarse los atrasos en los ingresos, así como la existencia de algún
de que los montos adeudados al Gobierno se administren informe sobre los resultados de dicha gestión.
activamente y se establezcan procesos que permitan 19.4:3. En la medición de esta dimensión no se incluyen los
acelerar el pago de las deudas cobrables. De este modo, atrasos en el pago de devoluciones o la tramitación de las
las administraciones de ingresos fiscales maximizarán compensaciones de ingresos que las autoridades fiscales
la recaudación de los atrasos antes de que se vuelvan deben efectuar a los contribuyentes. No obstante, en el
incobrables. Para que el proceso de gestión de los pagos caso de existir una acumulación considerable de atrasos
atrasados pueda considerarse integral, deberá incluir el o una obligación pendiente en materia de devoluciones o
registro de la información sobre dichos pagos y facilitar su tramitación de compensaciones, los evaluadores lo deberán
cobro durante el año en que vencieron. señalar en la parte narrativa del informe PEFA. Toda vez
19.4:2. En la parte narrativa de la evaluación se deberá que sea posible, los evaluadores también deberán indicar el
señalar si existe una clara definición de atrasos en la volumen aproximado de esas obligaciones en términos de
generación de ingresos, y si estos están desglosados por su valor o participación en los ingresos totales.

A El volumen de ingresos atrasados al cierre del último ejercicio fiscal finalizado es inferior al 10 % del total de
la recaudación durante el ejercicio, y los ingresos atrasados por más de 12 meses representan menos del
25 % del total de atrasos del ejercicio fiscal.
B El volumen de ingresos atrasados al cierre del último ejercicio fiscal finalizado es inferior al 20 % del total de
C El volumen de ingresos atrasados al cierre del último ejercicio fiscal finalizado es inferior al 40 % del total de

Último ejercicio Gobierno • El volumen de los atrasos al cierre • Los registros de la autoridad que genera
fiscal finalizado. central. del último ejercicio fiscal finalizado. los ingresos, por ejemplo, un informe
documentado sobre i) el volumen de los
• La generación total de ingresos en el
atrasos, y ii) los ingresos atrasados por más
mismo ejercicio.
de 12 meses.
• Los ingresos atrasados por más
de 12 meses al cierre del último
ejercicio fiscal finalizado.
19.4:4. En esta dimensión, “atrasos en la generación de

ingresos” significa el monto total, incluidos los pagos y los
intereses, adeudado por los contribuyentes, es decir, que
no ha sido pagado al organismo de generación de ingresos
u otro órgano autorizado dentro del plazo reglamentario.
El monto total de los atrasos no incluye el pago fuera de
término de los impuestos retenidos en la fuente o los
impuestos sobre la renta presunta que se pagan antes de la
determinación definitiva del impuesto.
19.4:5. En la parte narrativa, los evaluadores deben indicar
la medida en que los atrasos incluyen montos que el
Gobierno considera “incobrables” pero aún no se han
cancelado, así como los atrasos de los montos por cobrar
pendientes de adjudicación (por conceptos de apelación a
la determinación impositiva).
ID-20. CONTABILIDAD para alcanzar los objetivos en materia de asignación de
recursos y prestación de servicios.
DE LOS INGRESOS ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DEL INDICADOR
20:1. Este indicador complementa la información incluida
Este indicador evalúa los procedimientos de registro y en los indicadores ID-3, ID-14, ID-15, ID-16 e ID-19, en
reporte de la generación de ingresos, la consolidación de particular para brindar un panorama general de la manera
los ingresos recibidos y de conciliación de las cuentas de en que se administran los ingresos fiscales en el país.
los ingresos tributarios. Abarca los ingresos tributarios y no
20:2. A fin de justificar con evidencias la materialidad
tributarios recaudados por el Gobierno central. Contiene
utilizada para evaluar todas las dimensiones del ID-20,
las siguientes tres dimensiones y utiliza el método M1 para
quizá resulte útil para los evaluadores elaborar un cuadro
determinar la calificación global:
con información sobre los ingresos recaudados, desglosada
• Dimensión 20.1. Información sobre recaudación por entidad recaudadora y categoría de ingresos, como se
de ingresos ilustra en el cuadro 19.1.
• Dimensión 20.2. Transferencia de los ingresos 20:3. El indicador 20 no abarca las donaciones de los
recaudados asociados para el desarrollo.
• Dimensión 20.3. Conciliación de cuentas sobre
ingresos Dimensión 20.1. Información
sobre recaudación de ingresos
El registro y reporte preciso de la recaudación de ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
ingresos tributarios y no tributarios es importante para DE LA DIMENSIÓN
garantizar que todos los ingresos se generan en el marco 20.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que un
de las leyes pertinentes. El cumplimiento de las leyes ministerio central, es decir, el Ministerio de Finanzas o un
tributarias fortalece la disciplina fiscal global y la capacidad órgano con funciones similares, coordina las actividades de
administrativa para asignar los recursos presupuestarios administración de ingresos fiscales y recoge, rinde cuentas
a prioridades estratégicas. La puntualidad y exactitud de y comunica puntualmente la información sobre los montos
la información sobre los ingresos ayuda al Gobierno a recaudados.
supervisar la ejecución del presupuesto y la gestión de caja, 20.1:2. En el informe se deberá indicar: i) si todos los tipos
deudas e inversiones. De esta manera, los costos de las de ingresos están cubiertos y si los datos son completos,
transacciones se mantienen en un nivel bajo y se garantiza ii) la medida en que los datos están desglosados por tipo de
que los fondos se utilicen con el mayor grado de eficacia ingreso y período de recaudación, y iii) si los datos sobre
los ingresos recaudados están consolidados en un informe.

A Al menos una vez por mes, una única entidad recibe de las entidades que generan todos los ingresos del
Gobierno central datos sobre estos ingresos. Esta información se desglosa por tipo de ingreso y se consolida
en un informe.
B Al menos una vez por mes, una única entidad recibe de las entidades que generan la mayor parte de los
ingresos del Gobierno central datos sobre estos ingresos. Esta información se desglosa por tipo de ingreso y
se consolida en un informe.
C Al menos una vez por mes, una única entidad recibe de las entidades que generan la mayoría de los ingresos
del Gobierno central datos sobre estos ingresos y consolida la información.

En el momento Gobierno • Evidencia de que una única entidad • Entidades/autoridades fiscales que recaudan
de la evaluación. central. recibe la información sobre todos los ingresos del Gobierno central.
los ingresos, a través de sistemas o • Tesorería u otros organismos designados
informes separados. beneficiarios de ingresos.
• La entidad que recibe la información • Banco Central.
de las entidades que generan los
ingresos organiza los informes sobre
los ingresos.
20.1:3. La información sobre los ingresos recibidos a través (posiblemente administradas por un banco) o, cuando el
de la Cuenta Única de la Tesorería o un sistema central organismo responsable tiene sus propias cuentas para el
similar de presentación de informes cumpliría los requisitos cobro, mediante transferencias frecuentes y completas
para obtener las calificaciones A y B en esta dimensión, de esas cuentas a cuentas controladas por la Tesorería
siempre que se pueda demostrar que la información puede (los plazos mencionados no comprenden las demoras en
identificarse por fuente y por tipo de ingreso. el sistema bancario). Las transferencias de los ingresos
recaudados a las cuentas de la Tesorería deberán ser reales
Dimensión 20.2. Transferencia y se deberá procurar reducir al mínimo el ingreso fiscal
de los ingresos recaudados en tránsito o el saldo residual de la cuenta. Idealmente,
se deberán transferir todos los ingresos a la Tesorería,
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES pero podría haber otros organismos designados por ley
DE LA DIMENSIÓN para recibir ciertos montos específicos directamente
20.2:1. Esta dimensión analiza la prontitud de las de la entidad recaudadora, por ejemplo, fondos
transferencias de los ingresos recaudados a la Tesorería o extrapresupuestarios autónomos. Las transferencias a
a otras entidades específicas. La Tesorería debe señalar si dichos organismos designados se evaluarán de la misma
corresponde que este indicador se refiera a ella misma o a manera que las transferencias a la Tesorería.
algún otro organismo beneficiario designado legalmente. 20.2:2. En el informe se deberá indicar dónde pagan sus
Es esencial asegurarse de que los fondos estén disponibles obligaciones tributarias las personas físicas, las empresas,
lo más pronto posible para respaldar la gestión de caja y, los importadores o cualquier otro deudor (directamente a
en última instancia, el gasto. Esto puede lograrse a través entidades/autoridades fiscales que recaudan los ingresos
de un sistema que obligue a los contribuyentes a pagar del Gobierno central, bancos comerciales, el Banco
de forma directa en cuentas controladas por la Tesorería Central, oficinas postales, etc.). Asimismo, se deberá

A Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos del Gobierno central transfieren esta recaudación
directamente a cuentas controladas por la Tesorería o bien diariamente a la Tesorería y a otras entidades
específicas.
B Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos del Gobierno central transfieren esta recaudación a
la Tesorería y a otras entidades específicas al menos una vez por semana.
C Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos del Gobierno central transfieren esta recaudación a
la Tesorería y a otras entidades específicas al menos una vez cada dos semanas.
En el momento Gobierno • Información sobre el método o los • Entidades/autoridades fiscales que recaudan
de la evaluación. central. métodos utilizados para transferir los ingresos del Gobierno central, la Tesorería
la recaudación de ingresos a la u otras agencias designadas y el Banco
Tesorería o agencias designadas. Central.
• La prontitud de las transferencias
a la Tesorería u otras agencias
designadas.
indicar el modo en que los impuestos, aranceles o cualquier datos. La entidad responsable deberá estar en condiciones
otro ingreso llegan a la Tesorería o agencias designadas, de agregar dichos datos, de modo de poder informar qué
la medida en que los pagos se efectúan directamente proporción de los montos exigidos a) aún no ha vencido;
a cuentas controladas por la Tesorería y el tiempo b) está en mora (la diferencia entre el monto vencido
que transcurre entre la recaudación de ingresos y su y el pagado), y c) ha sido recaudada por el organismo
transferencia a la Tesorería o las agencias designadas. responsable pero aún no se transfirió a la Tesorería. En el
caso de la renta de las industrias extractivas, la Iniciativa
Dimensión 20.3. Conciliación para la Transparencia de las Industrias Extractivas ha
de cuentas sobre ingresos elaborado estándares para la difusión y conciliación
de datos sobre lo que las empresas pagan y lo que los
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES Gobiernos reciben9.
DE LA DIMENSIÓN
20.3:2. En la parte narrativa del informe PEFA se deberá
20.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se calculan indicar si las entidades que generan la mayor parte de
regularmente y se concilian puntualmente los montos los ingresos del Gobierno central han llevado a cabo
agregados de los avalúos tributarios/los cargos, los la conciliación de los avalúos tributarios, los ingresos
ingresos recaudados, los atrasos y las transferencias a la recaudados, los atrasos y las transferencias a la Tesorería
Tesorería o a otros organismos designados (y los fondos o a otros organismos designados y, en caso afirmativo, con
que estos reciben). Esto permite garantizar que el sistema qué frecuencia, y la cantidad de tiempo que se requiere
de recaudación y transferencia funcione conforme a lo para completar la conciliación después del período
previsto, y que se controlen y reduzcan al mínimo el nivel analizado.
de atrasos y los ingresos fiscales en tránsito. Es importante
20.3:3. Los criterios para calificar esta dimensión establecen
que pueda explicarse la diferencia entre los montos
claramente que las entidades que generan los ingresos
valuados o recaudados por las entidades responsables
y la Tesorería deben llevar a cabo la conciliación de los
y los recibidos por la Tesorería o por otros organismos
avalúos tributarios, los ingresos recaudados, los atrasos y las
designados. (Nota: Esto no supone ni implica un sistema
transferencias a las cuentas de la Tesorería. Es importante
contable basado en valores devengados: los datos y los
realizar dichas conciliaciones debido a que pueden surgir
informes utilizados para evaluar este indicador se basan en
diferencias entre los fondos que recibe la Tesorería y
un sistema de valores en caja). Normalmente, la entidad
los que registran las entidades que generan los ingresos.
responsable deberá llevar registros, en su sistema contable,
Esta cuestión puede plantear un problema concreto si los
de los montos totales recaudados y de las transferencias a
códigos de las cuentas de la Tesorería no son idénticos a
la Tesorería. La entidad deberá también llevar el registro de
los códigos de las entidades que generan los ingresos (que
los montos exigidos a cada contribuyente y de los que esta
generalmente registran los fondos que reciben en un nivel
paga, pero esto también puede hacerse en otro sistema de
9 Véase https://eiti.org/ para más información.

más alto) y en los casos en que las transferencias de las
cuentas de dichas entidades a las de la Tesorería no son
automáticas en el momento en que se depositan los fondos,
por ejemplo, cuando las transferencias se realizan en forma
diaria o semanal. Estas diferencias pueden indicar que los
fondos no se contabilizan correctamente en el sistema de
la Tesorería y generan discrepancias en los informes. Las
grandes fluctuaciones en los depósitos, y las consiguientes
discrepancias cuando se registran las transacciones, podrían
tener un efecto importante en los informes.

A Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos del Gobierno central llevan adelante una conciliación
completa de los avalúos, la recaudación, los atrasos y las transferencias a la Tesorería y a otras entidades
específicas, al menos trimestralmente, dentro de las cuatro semanas siguientes al final del trimestre.
B Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos del Gobierno central llevan adelante una conciliación
completa de los avalúos, la recaudación, los atrasos y las transferencias a la Tesorería y a otras entidades
específicas, al menos semestralmente, dentro de las ocho semanas siguientes al final del semestre.
C Las entidades que generan la mayor parte de los ingresos del Gobierno central llevan adelante una
conciliación completa de la recaudación y las transferencias a la Tesorería y a otras entidades específicas,
al menos anualmente, dentro de los dos meses siguientes al final del ejercicio.

En oportunidad Gobierno • Exhaustividad, frecuencia y • Entidades/autoridades fiscales que recaudan
de la evaluación. central. puntualidad de la conciliación los ingresos del Gobierno central.
que llevó a cabo cada una de las • Tesorería u otros organismos designados
principales entidades que generan beneficiarios de ingresos.
los ingresos. Se vincula con los
montos agregados de los avalúos • Banco Central.
tributarios/los cargos, los ingresos
recaudados, los atrasos y las
transferencias a la Tesorería o a
otros organismos designados (y los
fondos que estos reciben).
ID-21. PREVISIBILIDAD de la deuda o para incrementar la rentabilidad de las
inversiones. Con ese fin, el Gobierno necesita contar con un
DE LA ASIGNACIÓN DE sistema eficaz de gestión de caja y de información detallada
RECURSOS DURANTE EL sobre el monto y los plazos de todos los ingresos y pagos.
Las entidades presupuestarias deben tener la certeza de
EJERCICIO EN CURSO que el presupuesto aprobado estará disponible cuando
sea necesario; por lo tanto, entre ellas y los órganos que
ACERCA DEL INDICADOR custodian los fondos públicos debe haber una comunicación
fluida sobre las necesidades de efectivo y los límites para
Este indicador evalúa la medida en que el Ministerio de
la generación compromisos. Si se realizan ajustes en los
Finanzas puede prever los compromisos y las necesidades
presupuestos durante el ejercicio, es probable que incidan en
de efectivo, además de proporcionar información
menor medida en la eficiencia de la prestación de servicios si
confiable sobre la disponibilidad de fondos a las entidades
su magnitud y plazos se conocen con anticipación suficiente
presupuestarias para la prestación de servicios. Contiene
y permiten que los prestadores de servicios realicen ajustes
las siguientes cuatro dimensiones y utiliza el método M2
para tener en cuenta si existen más o menos recursos que los
para determinar la calificación global:
previstos originalmente.
• Dimensión 21.1. Consolidación de los saldos de caja
• Dimensión 21.2. Previsiones y seguimiento sobre la Dimensión 21.1. Consolidación
disponibilidad de efectivo de los saldos de caja
• Dimensión 21.3. Información sobre límites
máximos para compromisos
DE LA DIMENSIÓN
• Dimensión 21.4. Importancia de los ajustes
21.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que el Ministerio
presupuestarios en el curso del ejercicio
de Finanzas puede identificar y consolidar los saldos
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS de caja como base para la toma de decisiones sobre la
disponibilidad de fondos. El uso de una cuenta única de
Para que la prestación de servicios y la ejecución del
la Tesorería o de cuentas centralizadas en un solo banco,
presupuesto sean efectivas y se ajusten a los planes de
generalmente el Banco Central, facilita la consolidación de
trabajo, es necesario que las entidades presupuestarias
las cuentas bancarias. Una cuenta única de la Tesorería es
reciban información confiable sobre la disponibilidad
una cuenta bancaria o un conjunto de cuentas vinculadas
de fondos para comprometer gasto y efectuar pagos por
a través de las cuales el Gobierno gestiona sus ingresos
concepto de activos no financieros, bienes y servicios.
y gastos. El control y la presentación de informes sobre
La disciplina fiscal requiere que los recursos del Gobierno cada una de estas transacciones individuales deberán
se utilicen de manera eficaz para alcanzar los objetivos realizarse a través del sistema contable, lo que permite que
fiscales. Los recursos en efectivo deberán estar disponibles la Tesorería desvincule la gestión de la disponibilidad de
para cumplir con las obligaciones a su vencimiento o, en fondos del control de dichas transacciones. Por su parte, la
su defecto, para reducir al mínimo los costos de gestión consolidación regular de múltiples cuentas bancarias que

A Todos los saldos bancarios y de caja se consolidan diariamente.
B Todos los saldos bancarios y de caja se consolidan semanalmente.
C La mayor parte de los saldos bancarios y de caja se consolidan mensualmente.

En oportunidad Gobierno • Número de cuentas bancarias administradas por la • Tesorería.
de la evaluación. central Tesorería y otras entidades presupuestarias, y su • Entidades presupuestarias.
presupuestario. saldo.
• Banco Central
• Número de cuentas incluidas en la Cuenta Única de la
Tesorería cuyos saldos son calculados y consolidados
por la Tesorería.
• Frecuencia de la consolidación de los saldos de las
cuentas bancarias.
no están centralizadas requiere, en general, la realización Dimensión 21.2. Previsiones y

de liquidaciones electrónicas oportunas y sistemas de seguimiento sobre la disponibilidad
pago en línea desde los bancos en donde se mantienen las
de efectivo
cuentas públicas. La parte narrativa del informe deberá
incluir un análisis de los mecanismos utilizados en el ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
Gobierno sujeto a evaluación. DE LA DIMENSIÓN
21.1:2. Los evaluadores deberán indicar si existe una 21.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que el Ministerio
Cuenta Única de la Tesorería y si todas las cuentas públicas de Finanzas proyecta y lleva a cabo un seguimiento
están centralizadas y/o consolidadas. Asimismo, deberán de los compromisos y el flujo de caja de las entidades
especificar la naturaleza y el número de cuentas bancarias presupuestarias. Una eficaz labor de planificación,
que no están bajo control directo de la Tesorería. En el seguimiento y gestión del flujo de caja por parte de la
caso de esas cuentas, deberán especificar: i) si se calculan Tesorería hace más fácil prever la disponibilidad de fondos
los registros de saldos y la frecuencia con que ello ocurre, para las entidades presupuestarias. Para ello, será necesario
y ii) si los saldos de las cuentas se trasladan a una cuenta contar con previsiones confiables de los ingresos y salidas de
central o consolidada, y con qué frecuencia (por ejemplo, efectivo, tanto ordinarias como extraordinarias, que estén
diariamente, semanalmente, mensualmente). vinculadas con la ejecución del presupuesto y la planificación
21.1:3. Los saldos de caja están consolidados cuando el de compromisos de cada una de las entidades presupuestarias.
Gobierno dispone de información sobre el total de sus Las salidas extraordinarias de efectivo son gastos que no se
saldos bancarios y de caja y puede traspasar los saldos no generan en forma regular mensual o anual, como pueden ser
utilizados para cubrir saldos deudores y reducir al mínimo los costos de organizar elecciones o los pagos contra el avance
el costo de financiamiento. Con ese fin, es necesario que de obra en el caso de las inversiones de capital.
todos los saldos se mantengan en cuentas centralizadas, 21.2:2. La previsión (proyección) de la disponibilidad de
por ejemplo, en el Banco Central (que puede considerar a efectivo que se menciona en esta dimensión está relacionada
todas las cuentas públicas como subcuentas de una cuenta con una previsión consolidada elaborada por la entidad
consolidada y aplicar intereses y límites de sobregiro central pertinente, por ejemplo, la Tesorería. Normalmente,
únicamente sobre el saldo de la cuenta consolidada), cabría esperar que la previsión se basara en información
o que los saldos en otros bancos, por ejemplo, bancos suministrada por las entidades presupuestarias como
comerciales, estén sujetos a mecanismos de liquidaciones mínimo una vez al año, además de los análisis realizados por
electrónicas y sistemas de pago en línea. la Tesorería central. Los evaluadores deberán informar si
las previsiones de la disponibilidad de efectivo se elaboran
al inicio del ejercicio fiscal, y la frecuencia con que estas se
actualizan durante el ejercicio (por ejemplo, mensualmente,
trimestralmente, semestralmente).
21.2:3. Una actualización del flujo de caja es una
actualización de la previsión de la disponibilidad de efectivo
que entraña recalcular/reprogramar los flujos de caja futuros.
A Se prepara para el ejercicio fiscal una previsión de la disponibilidad de efectivo, que se actualiza
mensualmente sobre la base del ingreso y salida real de efectivo.
B Se prepara para el ejercicio fiscal una previsión de la disponibilidad de efectivo, que se actualiza, por lo
menos, trimestralmente sobre la base del ingreso y salida real de efectivo.
C Se prepara una previsión de la disponibilidad de efectivo para el ejercicio fiscal.

Último ejercicio Gobierno • Evidencia de que una entidad central elabora • Ministerio de Finanzas y/o
fiscal finalizado. central previsiones sobre la disponibilidad de efectivo, y Tesorería.
presupuestario. frecuencia de las actualizaciones. • Entidades presupuestarias.
Dimensión 21.3. Información sobre de fondos para comprometer o efectuar gastos que se pone
límites máximos para compromisos a disposición de una entidad para un período específico
no deberá reducirse durante ese período. Este indicador
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES no evalúa el cumplimiento, por parte de las entidades
DE LA DIMENSIÓN presupuestarias, de los límites máximos de compromisos y
21.3:1. Esta dimensión evalúa la confiabilidad de la pagos de gastos, que es materia del indicador ID-25, sobre
información en el curso del ejercicio fiscal proporcionada controles internos. El ID-22, sobre atrasos en el pago de
a las entidades presupuestarias sobre límites máximos gastos, también es pertinente tomar en cuenta debido a
de compromisos de gasto para períodos específicos. Para sus implicaciones para la eficacia de los controles sobre los
las entidades presupuestarias, la previsibilidad sobre la compromisos.
disponibilidad de fondos para comprometer gastos es 21.3:2. En el informe PEFA se deberá indicar si se
necesaria a fin de facilitar la planificación de actividades proporciona a las entidades presupuestarias información
y la adquisición de insumos para una prestación eficaz de confiable sobre los recursos efectivos disponibles para
servicios y a fin de no alterar la ejecución de los planes una la generación de compromisos y la anticipación con que
vez que estos están en marcha. En algunos sistemas, los se dispone de esa información (por ejemplo 1, 2, 3, 6 o
fondos son liberados por el Ministerio de Finanzas a las 12 meses). Asimismo, en la evaluación se deberá indicar si las
entidades presupuestarias por etapas durante el ejercicio entidades presupuestarias pueden planificar y comprometer
presupuestario. En otros, la sanción de la ley de presupuesto gastos de acuerdo con su asignación presupuestaria y si
anual confiere plena autoridad para comprometer y efectuar la Tesorería utiliza mecanismos de control que no son
gastos desde el inicio del ejercicio fiscal. Sin embargo, el transparentes cuando se plantean problemas de flujo de
Ministerio de Finanzas, la Tesorería u otra organización a efectivo (por ejemplo, demorando la emisión de cheques o
nivel central puede, en la práctica, imponer limitaciones a las transferencias electrónicas de fondos a los proveedores,
las entidades presupuestarias sobre la generación de nuevos o, en su caso, demorando las transferencias de fondos a
compromisos y la realización de los pagos correspondientes, las cuentas de la entidad presupuestaria cuando esta ya ha
cuando se plantean problemas de flujo de efectivo. Para que emitido los cheques correspondientes).
los compromisos sean considerados confiables, el volumen

A Las entidades presupuestarias están en condiciones de planificar y comprometer gastos con una anticipación
mínima de seis meses conforme a las asignaciones presupuestarias y las decisiones sobre disponibilidad de
efectivo o generación de compromisos.
B Se proporciona a las entidades presupuestarias información confiable sobre los límites máximos para la
generación de compromisos, por lo menos, con un trimestre de anticipación.
C Se proporciona a las entidades presupuestarias información confiable sobre los límites máximos para la
generación de compromisos, por lo menos, con un mes de anticipación.

Último ejercicio Gobierno • Evidencia de que existen límites máximos de • Tesorería.
fiscal finalizado. central compromiso para las entidades presupuestarias, y • Entidades presupuestarias.
presupuestario. frecuencia de su emisión.
Dimensión 21.4. Importancia de los estos niveles de clasificación agregados. La importancia

ajustes presupuestarios en el curso de estos ajustes se evalúa en relación con los porcentajes
especificados en los criterios de calificación del ID-2.
del ejercicio
Las normas que establecen en qué momento deberá
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES participar el Poder Legislativo en el proceso de enmiendas
DE LA DIMENSIÓN presupuestarias de ese género dentro del ejercicio fiscal se
evalúan en el ID-18, por lo que no se consideran aquí.
21.4:1. Esta dimensión evalúa la frecuencia y la transparencia
de los ajustes introducidos a las asignaciones presupuestarias. 21.4:2. En la parte narrativa del informe PEFA
Los Gobiernos pueden tener la necesidad de introducir correspondiente a esta dimensión se deberá hacer
ajustes en las asignaciones durante el curso del ejercicio referencia a las reglas legislativas y de procedimiento
fiscal, en virtud de hechos imprevistos que influyan para realizar ajustes en las asignaciones presupuestarias
sobre el ingreso o el gasto. Si se especifica por anticipado originales, como se indica en el ID-18.4 (por ejemplo,
un mecanismo que establezca una relación sistemática previsiones suplementarias, cambios en la asignación
y transparente entre tales ajustes y las prioridades de recursos), incluidos los límites impuestos al Poder
presupuestarias, se reduce al mínimo el impacto de los Ejecutivo —por encima de los cuales se exige la aprobación
ajustes en la previsibilidad y la integridad de las asignaciones del Poder Legislativo—, y se deberá indicar si esas reglas
presupuestarias originales. Por ejemplo, se puede especificar se respetan. El informe deberá contener una indicación
que están protegidos contra los ajustes determinadas partidas de la magnitud de los ajustes presupuestarios en el último
o rubros presupuestarios especiales que se declaran de alta ejercicio fiscal, y de la frecuencia de esos ajustes.
prioridad o están relacionados con la pobreza. En cambio, 21.4:3. En esta dimensión solo se tendrán en cuenta
en algunos sistemas los ajustes pueden realizarse sin normas los ajustes promovidos por el Ministerio de Finanzas
o directrices claras, o efectuarse de manera informal, por —o un organismo a nivel central con un mandato
ejemplo, mediante la postergación de nuevos compromisos. correspondiente, como el Ministerio de Planificación
Aunque algunos ajustes presupuestarios pueden realizarse en el caso de las inversiones de capital—, y no así los
por vía administrativa, con escasas consecuencias para los cambios en la asignación de recursos dentro de los límites
resultados en cuanto a la composición del gasto a mayores aprobados (de conformidad con las disposiciones incluidas
niveles de agregación en las clasificaciones presupuestarias en el ID-18) entre rubros presupuestarios para una única
administrativa, funcional y económica, otros cambios entidad presupuestaria (promovidos por la propia entidad
más importantes pueden modificar la composición real a y generalmente con un valor poco significativo).
21.4:4. Para ser considerados “parcialmente transparentes”,
los ajustes significativos en las asignaciones
presupuestarias durante el ejercicio fiscal deben realizarse
de conformidad con los procedimientos pertinentes
documentados (que deben estar establecidos y regir
los pedidos de cambios en la asignación de recursos,
las reasignaciones y las modificaciones en los topes de
gasto de los ministerios, departamentos y entidades).
“Bastante transparentes” significa que los ajustes
deben corresponderse con las prioridades establecidas
por el Gobierno. Los evaluadores pueden determinar
la calificación según la medida en que las entidades
presupuestarias reciben información acerca de los ajustes
a las asignaciones presupuestarias y la medida en que
participan en dicho proceso. “Previsible” significa que hay
normas claramente definidas y evidencias de que dichas
normas se cumplen.

A No más de dos veces, durante el curso del ejercicio fiscal, se introducen ajustes significativos en las
asignaciones presupuestarias, los que son transparentes y previsibles.
B No más de dos veces, durante el curso del ejercicio fiscal, se introducen ajustes significativos en las
asignaciones presupuestarias, los que son bastante transparentes.
C Se realizan con frecuencia, durante el curso del ejercicio fiscal, ajustes presupuestarios significativos, los que
son parcialmente transparentes.

Último ejercicio Gobierno • Solicitudes y aprobaciones de ajustes presupuestarios • Ministerio de Finanzas.
fiscal finalizado. central importantes (por ejemplo, previsiones suplementarias, • Entidades
presupuestario. cambios en la asignación de recursos entre entidades presupuestarias.
presupuestarias).
• Oportunidad y comunicación de los ajustes, de las
entidades centrales a otras entidades presupuestarias.
• Impacto fiscal de los ajustes presupuestarios.

ID-22. ATRASOS EN EL PAGO obligaciones de gasto contraídas por el Gobierno, cuyo
pago al empleado, jubilado, proveedor, contratista o
DE GASTOS acreedor está atrasado.
22:2. Los plazos de pago del Gobierno se establecen, por
ACERCA DEL INDICADOR lo general, en obligaciones contractuales, como acuerdos
Este indicador mide el grado en que existen atrasos en contractuales de adquisición o donación, o en el servicio
el pago de gastos y la forma en que se está tratando de de la deuda u otras obligaciones legales, como nómina,
resolver y controlar todo problema sistémico en este jubilación, subsidios de asistencia social o donaciones no
sentido. Contiene las siguientes dos dimensiones y utiliza contractuales. Una reclamación u obligación no pagada
el método M1 para determinar la calificación global: se convierte en un atraso cuando no se paga en la fecha
estipulada en el contrato o en la ley o el reglamento
• Dimensión 22.1. Volumen de los atrasos en el pago
financiero correspondientes. Incluso las reclamaciones de
de gastos
pago no procedentes o incompletas se pueden convertir
• Dimensión 22.2. Seguimiento a los atrasos en el en atrasos si no se notifica a los beneficiarios acerca del
pago de gastos defecto antes de que se cumpla el plazo de pago.
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS 22:3. Los evaluadores deberán confirmar que el sistema
Los atrasos en los gastos pueden generar un aumento de los de registro de datos y presentación de informes del
costos para el Gobierno, ya que es posible que los acreedores Gobierno analiza los pagos, los plazos de pago legales y
ajusten los precios para compensar los pagos atrasados, contractuales, y las facturas, incluidas las suspensiones y
o una demora en el suministro de insumos que afecte la los rechazos, de modo que los atrasos se puedan calcular y,
prestación de servicios. Un gran volumen de atrasos puede en efecto, se calculen.
indicar diferentes problemas, como inadecuados controles 22:4. Este indicador no abarca las demoras en los pagos, ni
de los compromisos, racionamiento del efectivo, inadecuada las transferencias, entre instituciones del Gobierno.
presupuestación para contratos, insuficiente presupuestación
de partidas específicas y falta de información. Dimensión 22.1. Volumen de los atrasos
Los atrasos pueden tener un gran impacto sobre la en el pago de gastos
disciplina fiscal porque implican que existe una falta de
control de los compromisos y el incumplimiento del pago ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
de las obligaciones a su vencimiento. Si se permite que los DE LA DIMENSIÓN
atrasos de pago ocurran y aumenten, estos pueden imponer 22.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que existe
sobre los presupuestos futuros la carga de asumir el pago un volumen de atrasos. De preferencia, este volumen se
de obligaciones no autorizadas o excesivas asumidas en el identifica al cierre del ejercicio fiscal y se compara con el
pasado. Asimismo, los atrasos de pago pueden indicar un gasto total del ejercicio fiscal considerado. Los evaluadores
aumento no intencional del gasto que podría distorsionar deberán formular comentarios acerca de cualquier cambio
la asignación de recursos. Pueden ser una indicación de reciente en dicho volumen durante el período que se examina.
que se necesitan más recursos para lograr los niveles de En la parte narrativa del informe PEFA correspondiente a
servicio previstos, niveles que no se pueden alcanzar sin esta dimensión se deberá mencionar cualquier volumen de
incurrir en gastos adicionales no autorizados. También atrasos de importancia conocido dentro de las entidades del
pueden indicar que no se está proporcionando efectivo Gobierno central ajenas al Gobierno central presupuestario
suficiente para cumplir las obligaciones en el momento en y cualquier volumen importante de reembolsos del impuesto
que este se necesita, lo que implica que los mecanismos de al valor agregado no tramitados o demoras prolongadas en el
asignación de efectivo no son totalmente eficaces. pago de esas obligaciones, aunque ninguna de ellas se incluya
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES en el volumen de atrasos que se evaluará para asignar una
DEL INDICADOR calificación.
22:1. Los atrasos en los gastos son deudas en mora, pasivos 22.1:2. La parte narrativa del informe PEFA deberá
u obligaciones, y constituyen una forma de financiamiento contener la definición de atrasos en el pago de gastos y
no transparente. Los atrasos en el pago de gastos son los medios que se utilizan para conferirle carácter legal
A El volumen de los atrasos en el pago de gastos no supera el 2 % del gasto total en al menos dos de los
últimos tres ejercicios fiscales finalizados.
B El volumen de los atrasos en el pago de gastos no supera el 6 % del gasto total en al menos dos de los
C El volumen de los atrasos en el pago de gastos no supera el 10 % del gasto total en al menos dos de los
(por ejemplo, legislación, documentos de licitación, 22.1:5. Toda falta de pago de las nóminas, pensiones o
contratos, decisiones judiciales). transferencias o cualquier incumplimiento del plazo para
22.1:3. El Marco de referencia PEFA admite definiciones el pago de intereses sobre deuda se convierte de manera
locales y prácticas locales para el cálculo de los atrasos inmediata en un pago en mora. Los atrasos en el pago
en los pagos. Cuando no se disponga de reglamentos de bienes/servicios, salarios, pensiones y servicio de la
locales o prácticas aceptadas ampliamente a nivel local, la deuda se pueden informar utilizando varios sistemas. En la
evaluación se basará en las prácticas comerciales aceptadas evaluación del indicador se tendrá en cuenta el promedio
internacionalmente para determinar que una reclamación ponderado de todos esos sistemas y se deberá indicar si
está en mora, es decir que el pago no se ha efectuado todos los tipos de gastos están cubiertos mediante sistemas
dentro de los 30 días de la fecha en que el Gobierno ha que son adecuados para el seguimiento de los atrasos.
recibido la factura/reclamación del proveedor (por los 22.1:6. Los atrasos también se producen cuando el Banco
suministros, servicios u obras provistos), a menos que, Central o los bancos comerciales retienen cheques o
dentro del mismo período, se haya notificado al proveedor transferencias correspondientes a pedidos de pago de
que la factura es incorrecta o de otro modo inaceptable. Si entidades presupuestarias del Gobierno central debido a
el plazo de pago utilizado en el país supera los 30 días, el la falta de efectivo en las cuentas bancarias, con lo cual
informe PEFA deberá contener una nota al respecto en la quedan flotando cheques impagos10.
que se señalará que las buenas prácticas internacionales
establecen plazos de pago de 30 días o menos.
22.1:4. Si una reclamación de pago es inadmisible debido
a que no se ajusta a las disposiciones del contrato o de la
ley, deberá ser rechazada y se informarán al beneficiario
las razones de ese rechazo. El período de pago comienza
cuando se recibe una reclamación de pago válida. Si la
solicitud de pago es admisible, pero está incompleta, o
se requiere alguna corrección o aclaración, la solicitud se
deberá registrar y el plazo de pago se suspenderá desde
la fecha en que se informe al beneficiario y hasta la fecha
en que se reciban las correcciones o aclaraciones. En
los casos en que la evidencia indique que las entidades
presupuestarias intentan generar esas demoras en los
pagos, la cuestión se deberá señalar en la parte narrativa
del informe PEFA. Los evaluadores deberán comparar la
información para verificar que no haya atrasos en el pago
de gastos por fuera del sistema.
10 https://www.imf.org/external/pubs/ft/tnm/2014/tnm1403.pdf

Últimos tres Gobierno • Nivel de atrasos en el pago de gastos • Tesorería.
ejercicios central (al cierre de cada ejercicio fiscal). • Dirección de presupuesto.
fiscales presupuestario. • Total de gastos del Gobierno central
finalizados. • Oficina de contabilidad del Gobierno.
presupuestario (en cada ejercicio
fiscal). • Entidades presupuestarias.
• Oficina de gestión de la deuda.
• Cámara de Comercio/de la Industria y
otras entidades representativas del sector
privado a los efectos de la comparación
de datos.
Dimensión 22.2. Seguimiento fecha de su registro, y “composición de los atrasos” significa

a los atrasos en el pago de gastos la división de los atrasos por entidad responsable y tipo de
atraso, como atrasos relacionados con bienes y servicios,
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES pagos de salarios, pagos de pensiones, transferencias
DE LA DIMENSIÓN reglamentarias, fallos judiciales y otras cuestiones.
22.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se identifican 22.2:3. Si no existen atrasos, corresponderá asignar una
y vigilan los atrasos en el pago de gastos. Se centra en calificación A siempre y cuando pueda demostrarse
determinar qué aspectos de los atrasos se vigilan y con qué razonablemente que los sistemas de control de los
frecuencia y oportunidad se genera la información. compromisos y los pagos son completos y funcionales y
22.2:2. “Volumen de los atrasos” significa el valor total de que se dispone de información completa y confiable que
los atrasos; “antigüedad de los atrasos” significa el tiempo indica que no existe ninguna suma en mora.
transcurrido entre la fecha en que se incurre en el atraso y la

A Información sobre el volumen, la antigüedad y la composición de los atrasos en el pago de gastos se genera
trimestralmente dentro de las cuatro semanas siguientes al cierre de cada trimestre.
B Información sobre el volumen y la composición de los atrasos en el pago de gastos se genera
trimestralmente dentro de las ocho semanas siguientes al cierre de cada trimestre.
C Información sobre el volumen y la composición de los atrasos en el pago de gastos se genera anualmente al
cierre de cada ejercicio fiscal.
En oportunidad Gobierno • Información sobre la manera en que se definen • Tesorería.
de la evaluación. central los atrasos en el pago de gastos y sobre los • Dirección de Presupuesto.
presupuestario. medios que se utilizan con ese fin (legislación,
documentos de licitación, contratos, decisiones • Entidades presupuestarias.
judiciales). • Oficina de contabilidad del
• Informes con datos recientes sobre los atrasos Gobierno.
en el pago de gastos que indiquen su volumen, • Oficina de gestión de la deuda.
composición y antigüedad.
• Frecuencia y demora con que se generaron
esos informes durante los últimos 12 meses.

ID-23. CONTROLES conductas ilegales y poco transparentes para compensar las
deficiencias del sistema de nóminas.
DE LA NÓMINA ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DEL INDICADOR
23:1. A los fines del presente indicador, la nómina
Este indicador se refiere únicamente a la nómina de los correspondiente a los funcionarios públicos abarca tanto
empleados públicos: cómo se administra, cómo se manejan las al personal permanente como al no permanente. Los
modificaciones y cómo se logra la coherencia con la gestión evaluadores deberán tomar nota de que diferentes grupos
de los registros de personal. Los salarios de los trabajadores de funcionarios de la administración pública pueden
ocasionales y los pagos discrecionales que no forman parte registrarse en distintas nóminas. Todas las nóminas
del sistema de nóminas se incluyen en la evaluación de los importantes deberán mencionarse en la parte narrativa y
controles internos del gasto no salarial, ID-25. El presente deberán evaluarse para la calificación de este indicador.
indicador contiene las siguientes cuatro dimensiones y utiliza
23:2. Si la gestión de la nómina involucra a un gran número
el método M1 para determinar su calificación global:
de entidades importantes o está muy descentralizada,
• Dimensión 23.1. Integración de la información de la es posible que, en la práctica, no se pueda recopilar
nómina y los registros de personal información completa sobre los controles de la nómina
• Dimensión 23.2. Gestión de cambios a la nómina del Gobierno. En este caso, los evaluadores podrían
adoptar una metodología de muestreo y, luego, explicar las
• Dimensión 23.3. Controles internos a la nómina
razones para utilizar estas muestras y justificar el enfoque
• Dimensión 23.4. Auditoría a la nómina que decidan adoptar. Preferiblemente, los evaluadores
y el Gobierno deben ponerse de acuerdo respecto de
dicha metodología. En caso de disenso, las diferencias de
El gasto de la nómina suele ser uno de los rubros más opiniones pueden detallarse en un anexo, como se explica
grandes del gasto público. Es susceptible de ser objeto en el cuarto párrafo de la tercera parte del Marco PEFA,
de controles deficientes y, por ende, es vulnerable a “El informe PEFA”.
la corrupción. Los controles de la nómina afectan la
disciplina fiscal dado que permiten asegurar que el gasto de Dimensión 23.1. Integración
la nómina se mantenga dentro de los límites establecidos
de la información de la nómina
en las leyes y las asignaciones autorizadas establecidas
y los registros de personal
por el país. Los controles deficientes pueden dar lugar a la
expansión involuntaria de los costos relativos a la nómina ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
o al incumplimiento de las obligaciones con los empleados. DE LA DIMENSIÓN
Esto, a su vez, tiene el efecto de reducir la eficiencia en
23.1:1. Esta dimensión evalúa el grado de integración entre
la asignación de recursos y la motivación del personal,
los datos del personal, la nómina y el presupuesto. La
con consecuencias más amplias en materia de calidad
nómina debe elaborarse a partir de una base de datos del
de los servicios e incentivos para que el personal adopte

A La lista aprobada del personal, la base de datos del personal y la nómina están directamente vinculadas a fin
de asegurar el control del presupuesto, la concordancia de los datos y su conciliación mensual.
B La nómina se sustenta en documentación cabal de todos los cambios introducidos mensualmente en los
registros de personal y verificados contra los datos de la nómina del mes anterior. La contratación y la
promoción de personal se controlan mediante una lista de cargos aprobados.
C Por lo menos semestralmente se lleva a cabo la conciliación de la nómina con los registros de personal. La
contratación y la promoción del personal se evalúan en función del presupuesto aprobado, antes de autorizarse.
En el momento Gobierno • Documentación de los cambios en la • Comisión de la Administración Pública.
de la evaluación. central. nómina y los correspondientes registros • Dirección o Departamento de Gestión
del personal. del Personal.
• Documentación de los procedimientos • Contaduría general.
aplicados y demostración de los procesos
para realizar los cambios en los registros • Oficiales de Finanzas de las entidades y
del personal y la conciliación de la nómina los organismos presupuestarios.
y los registros del personal. • EFS, para comparar la información.
• Información sobre la oportunidad en que
se realizan las conciliaciones.
personal que proporcione una lista de todo el personal al Dimensión 23.2. Gestión de cambios
que debe pagarse todos los períodos salariales. Dicha lista a la nómina
debe verificarse contra el escalafón aprobado u otra lista de
personal aprobada sobre la cual se basen las asignaciones ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
presupuestarias, y contra los registros de cada miembro del DE LA DIMENSIÓN
personal o expedientes del personal. Los controles también 23.2:1. Esta dimensión evalúa la puntualidad en la
deberán garantizar que la contratación y la promoción introducción de cambios en los datos del personal y de
del personal se lleven a cabo según las asignaciones la nómina. Toda enmienda que deba hacerse en la base
presupuestarias aprobadas para el personal. de datos del personal deberá procesarse oportunamente
23.1:2. A los fines de esta dimensión, “directamente mediante un informe de cambios y deberá generar un
vinculadas” significa que toda modificación de la base de registro de verificación de cambios.
datos del personal que afecte la situación de un empleado 23.2:2. “Ajustes retroactivos” significa el pago de una
en la nómina genera automáticamente una modificación compensación complementaria o la devolución de pagos
correspondiente en la nómina, sin intervención humana. en exceso a los funcionarios, producto de cambios en su
situación laboral o por efecto de un error de registro, que se
hace con retraso y requiere de modificaciones a la planilla
una vez que esta ha sido procesada. La falta de puntualidad
en la introducción de cambios en la nómina dará lugar a
atrasos de pagos al personal, como se definen en el ID-22.

A Los cambios que deben introducirse en los registros de personal y en la nómina se actualizan al menos
mensualmente, por lo general a tiempo para efectuar los pagos del mes siguiente. Los ajustes retroactivos
son poco comunes. Cuando existen datos confiables, corresponden a correcciones de un máximo del 3 % del
gasto en salarios.
B Los registros de personal y la nómina se actualizan al menos trimestralmente y requieren unos pocos ajustes
retroactivos.
C Los registros de personal y la nómina se actualizan al menos trimestralmente y requieren algunos ajustes
retroactivos.

En el momento Gobierno • Frecuencia y oportunidad de las • Comisión de la Administración Pública.
de la evaluación. central. actualizaciones de los registros del • Dirección o Departamento de Gestión del
personal y los datos de la nómina. Personal.
• Información sobre el número y la • Contaduría general.
magnitud de los ajustes retroactivos.
• Oficiales de Finanzas de las entidades y
• Demora en el número de días entre el los organismos presupuestarios.
cambio en la situación del personal
y la actualización de los registros del • EFS, para comparar la información.
personal y los datos de la nómina. • Asociación del personal, para comparar
la información.
Dimensión 23.3. Controles internos nómina; ii) exigir la verificación por separado, y iii) exigir
a la nómina que se genere un registro de verificación de cambios
adecuado para llevar un registro permanente de todas
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES las transacciones, junto con información detallada de los
DE LA DIMENSIÓN funcionarios responsables de la autorización.
23.3:1. Esta dimensión evalúa los controles que se aplican 23.3:2. En la parte narrativa del informe PEFA se deberá
para modificar los datos del personal y de la nómina. incluir un comentario a los efectos de indicar si se aplican,
Los controles internos eficaces deberán: i) restringir la o no, los controles internos, y señalar cualquier deficiencia
autorización para realizar cambios en los registros y la en su aplicación. La plena integridad de los datos significa

A La facultad de introducir cambios en los registros y en la nómina está restringida, y se genera un registro de
verificación de cambios que es adecuado para garantizar la plena integridad de los datos.
B La facultad y la base para la introducción de los cambios en los registros de personal y en la nómina están
claras y son adecuadas para garantizar un alto nivel de integridad de los datos.
C Existen controles suficientes para garantizar la integridad de los datos más importantes de la nómina.

En el momento Gobierno • Procedimientos para establecer las • Comisión de la Administración Pública.
de la evaluación. central. funciones y las responsabilidades. • Dirección o Departamento de Gestión del
• Evidencia de la aplicación de los Personal.
procedimientos. • Contaduría general.
• Consultas del historial del sistema de • Oficiales de Finanzas de las entidades y
gestión de recursos humanos. los organismos presupuestarios.
• EFS, para comparar la información.
• Unidades de auditoría, para comparar la
información.
que los procesos garantizan la exactitud de todos los datos 23.4:2. Toda auditoría de una nómina deberá incluir tanto
de la nómina. Un alto nivel de integridad significa que los una verificación de la documentación, para asegurarse
procesos garantizan la exactitud de la mayor parte de los de que todas las personas incluidas en la nómina están
datos de la nómina. adecuadamente documentadas y autorizadas a recibir
23.3:3. Un “registro de verificación de cambios” permite una suma concreta, como una verificación física de que
controlar la responsabilidad individual, detectar intromisiones los beneficiarios existen y se identifican antes de efectuar
y analizar problemas de control. Un buen registro de el pago.
verificación de cambios informa sobre quién ha accedido a 23.4:3. En la parte narrativa del informe PEFA se deberá
los datos, quién ha iniciado la transacción, la fecha y hora del explicar qué auditores han realizado las auditorías de la
asiento anotado, el tipo de asiento, los campos de información nómina, y la cobertura (en términos de instituciones y
que contiene el asiento, y los archivos que este ha actualizado. personal) y el alcance de estas auditorías (por ejemplo,
si incluyen una verificación física in situ, se basaron en
Dimensión 23.4. Auditoría a la nómina sistemas nacionales de identificación de los ciudadanos o
tienen un alcance más limitado).
23.4:4. Un sistema de auditoría “sólido” —como el que se
DE LA DIMENSIÓN
requiere para una calificación A— implica que se llevan
23.4:1. Esta dimensión evalúa el nivel de integridad de la a cabo auditorías de la nómina en forma periódica y
nómina. Periódicamente se deberán realizar auditorías de que las entidades auditadas han adoptado las medidas
la nómina a fin de determinar la existencia de trabajadores adecuadas para resolver las deficiencias identificadas por
fantasmas o de fallas en los controles, y subsanar la falta los auditores.
de datos.

A Existe un sistema sólido de auditorías anuales de la nómina establecido para determinar la existencia de
fallas en los controles o de trabajadores fantasmas.
B Por lo menos una vez en los últimos tres ejercicios fiscales finalizados se ha realizado una auditoría de la
nómina que abarca a todas las entidades del Gobierno central (ya sea en etapas o de una sola vez).
C En los últimos tres ejercicios fiscales finalizados se han realizado encuestas de personal o auditorías
parciales de la nómina.

Últimos tres Gobierno • Fechas de las auditorías de la nómina • Comisión de la Administración Pública.
ejercicios central. durante los últimos tres ejercicios • Dirección o Departamento de Gestión
fiscales fiscales finalizados. del Personal.
finalizados. • Cobertura, alcance y auditores de cada • Contaduría general.
una de esas auditorías.
• Oficiales de Finanzas de las entidades y
• Medidas adoptadas en respuesta a las los organismos presupuestarios.
conclusiones de las auditorías.
• Unidades de auditoría, para comparar la
información.

ID-24. ADQUISICIONES 24:2. En los sistemas de adquisiciones descentralizadas, este
indicador se puede evaluar utilizando las cinco entidades
del Gobierno central con las adquisiciones de mayor valor
ACERCA DEL INDICADOR iniciadas en el último ejercicio fiscal finalizado. Si no
Este indicador examina aspectos clave de la gestión de puede identificar fácilmente tales unidades, el evaluador
las adquisiciones. Se centra en la transparencia de los elegirá aquellas entidades del Gobierno central con el
mecanismos, la importancia de los procedimientos abiertos gasto anual bruto más elevado que realizan adquisiciones
y competitivos, el seguimiento de los resultados de las por un valor considerable. Los evaluadores pueden contar
adquisiciones y el acceso a mecanismos de apelación y con orientación gubernamental a la hora de determinar
resarcimiento. Contiene las siguientes cuatro dimensiones y las unidades del Gobierno central más pertinentes, pero
utiliza el método M2 para determinar la calificación global: serán ellos quienes, en última instancia, decidirán cuáles
de dichas unidades se incluirán en la evaluación. Los
• Dimensión 24.1. Seguimiento de las adquisiciones
fundamentos de esta decisión se expondrán en la parte
• Dimensión 24.2. Modalidades de las adquisiciones narrativa correspondiente a este indicador. En otras
• Dimensión 24.3. Acceso público a la información palabras, la decisión respecto del enfoque de recopilación
sobre las adquisiciones de datos se tomará a nivel del país; los evaluadores deberán
• Dimensión 24.4. Gestión de las reclamaciones en considerar cuestiones tales como el tamaño de la muestra,
materia de adquisiciones la selección de datos cualitativos o cuantitativos, y la
eficacia en función de los costos. La descripción detallada
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS del enfoque se deberá divulgar en el informe de evaluación.
Una parte considerable del gasto público se efectúa a
través del sistema de adquisiciones públicas. Un buen Dimensión 24.1. Seguimiento
sistema de adquisiciones permite garantizar que el dinero de las adquisiciones
se use eficazmente en la adquisición de insumos y que se
optimicen los recursos para la aplicación de programas
DE LA DIMENSIÓN
y la prestación de servicios por parte del Gobierno. Los
principios de un buen sistema deben establecerse en un 24.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que existen
marco jurídico bien definido y transparente, en el que se sistemas prudentes de seguimiento y presentación de
dispongan claramente las políticas, los procedimientos, informes para garantizar la optimización de los recursos
la rendición de cuentas y los controles adecuados. La y promover la integridad fiduciaria. La mención de datos
descripción del marco jurídico para la GFP se incluye en completos hace referencia a la información sobre los
la parte narrativa de la sección 2.3 del informe PEFA. Uno contratos adjudicados. Se puede evaluar si la información es
de los principios fundamentales establecidos en el marco precisa y completa remitiéndose a los informes de auditoría.
jurídico es el uso de la transparencia y la competencia 24.1:2. En esta dimensión, la expresión “datos precisos
como medio para obtener precios justos y razonables y y completos” significa conforme a lo establecido en las
lograr la optimización general de los recursos. garantías que pudiera emitir un tercero, es decir, los
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES auditores, con inclusión de la EFS, el organismo supervisor
DEL INDICADOR de las adquisiciones públicas, las propias empresas
proveedoras, etc.
24:1. El alcance del indicador abarca todas las adquisiciones
de bienes, las contrataciones de servicios y obras civiles, 24.1:3. Si no se dispone de informes externos que permitan
y las grandes inversiones en equipo, independientemente probar la precisión y exhaustividad de las bases de datos,
de que se clasifiquen como gastos ordinarios o inversiones los evaluadores pueden utilizar una muestra, como se
de capital. indica en el párrafo 24:2 precedente.
A Se mantienen bases de datos o registros de los contratos, en las que se incluye información relativa a lo que
se ha adquirido, al valor de la adquisición y a los adjudicatarios de los contratos. Se consignan datos precisos
y completos para todos los métodos de adquisición de bienes y contratación de obras y servicios.
B Se mantienen bases de datos o registros de los contratos, en las que se incluye información relativa a lo que
se ha adquirido, al valor de la adquisición y a los adjudicatarios de los contratos. Se consignan datos precisos y
completos para la mayor parte de los métodos de adquisición de bienes y contratación de obras y servicios.
C Se mantienen bases de datos o registros de los contratos, en las que se incluye información relativa a lo que
se ha adquirido, al valor de la adquisición y a los adjudicatarios de los contratos. Se consignan datos precisos
y completos para la mayoría de los métodos de adquisición de bienes y contratación de obras y servicios.

Último ejercicio Gobierno • Bases de datos en las que se incluye • Ministerio de Finanzas o entidades en las
fiscal finalizado. central. información relativa a lo que se ha que se ha centralizado el seguimiento
adquirido, al valor de la adquisición y a de las adquisiciones. En los sistemas
los adjudicatarios de los contratos. descentralizados, remítase a las cinco
entidades del Gobierno central con las
• Información sobre el carácter preciso y
adquisiciones de mayor valor.
completo de los datos.
Dimensión 24.2. Modalidades otros, métodos que promuevan la participación abierta de

de las adquisiciones posibles proveedores). Los evaluadores deben identificar:
i) la medida en que se usan métodos competitivos, ii) la
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES existencia de un umbral y, en caso afirmativo, iii) el umbral
DE LA DIMENSIÓN sobre el cual la competencia abierta es el método normal.
24.2:1. Esta dimensión analiza el porcentaje del valor total Además, los evaluadores deben señalar las inquietudes, si
de contratos adjudicados con competencia o en ausencia hubiera, respecto de la confiabilidad de los datos sobre las
de ella. Un buen sistema de adquisiciones garantiza que modalidades de las adquisiciones y el valor de los contratos
se utilicen métodos competitivos en las adquisiciones, (por ejemplo, las declaraciones efectuadas por auditores
excepto en aquellas cuyo valor es inferior al umbral externos respecto del carácter completo y preciso de los
establecido y apropiado. Ello incluye situaciones en las datos), según se evalúen en el marco de la dimensión 24.1.
cuales otros métodos están expresamente restringidos por Se recomienda a los evaluadores mencionar en la parte
la reglamentación o en las cuales las disposiciones para narrativa el porcentaje del valor total de los contratos
aplicar otros métodos se utilizan mesuradamente. ejecutados que es inferior al umbral establecido.
24.2:2. En esta dimensión se procura evaluar el uso real

de los métodos competitivos de adquisiciones (entre

El valor total de los contratos adjudicados por métodos competitivos en el último ejercicio fiscal finalizado representa:
A El 80 % o más del valor total de los contratos.
B El 70 % o más del valor total de los contratos.
C El 60 % o más del valor total de los contratos.
D Es inferior al requerido para obtener la calificación C.

Último ejercicio Gobierno • Bases de datos con información sobre • Ministerio de Finanzas o entidades en las
fiscal finalizado. central. los contratos adjudicados mediante que se ha centralizado el seguimiento
procedimientos competitivos y no de las adquisiciones. En los sistemas
competitivos, y su valor. descentralizados, remítase a las cinco
entidades del Gobierno central con las
adquisiciones de mayor valor.
Dimensión 24.3. Acceso público a los auditores como la EFS, el organismo supervisor
la información sobre las adquisiciones de las adquisiciones públicas, las propias empresas
proveedoras, etc. La expresión “de manera oportuna”
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES significa que la información sobre las adquisiciones se ha
DE LA DIMENSIÓN puesto a disposición del público (y permanece disponible)
24.3:1. Esta dimensión revisa el nivel de acceso público en un plazo útil para las personas que con toda probabilidad
a información completa, confiable y oportuna sobre las la utilizarán y de conformidad con las prácticas comerciales
adquisiciones. La difusión pública de información acerca establecidas en el país sujeto a examen.
de los procesos de adquisiciones y sus resultados es un 24.3:3. Los evaluadores deberán señalar las inquietudes, si
componente fundamental de la transparencia. A fin de hubiera, respecto del nivel de detalle y la confiabilidad de
generar datos oportunos y confiables, un buen sistema la información difundida sobre las adquisiciones, conforme
de información captará los datos sobre las transacciones se analiza en esta dimensión (por ejemplo, a nivel de la
de adquisiciones y será seguro. Se podrá acceder a la auditoría interna o externa). Además, deberán determinar
información sin restricciones, sin necesidad de registrarse si los medios utilizados para poner la información a
y de manera gratuita. El acceso público a la información disposición del público son eficaces (por ejemplo, un sitio
sobre adquisiciones se define como la publicación en los web que realmente funcione, fácil acceso a documentación
sitios web oficiales, salvo que se justifique específicamente impresa, etc.), si la información está en un lugar (un sitio
lo contrario en relación con las características del país. web, un documento consolidado) o en varios, y si el acceso
24.3:2. En esta dimensión, la expresión “completos es gratuito. Por último, deben establecer si se dispone de
y confiables” significa conforme a lo establecido en estadísticas sobre adquisiciones, su formato y frecuencia,
las garantías que pudiera emitir un tercero, es decir, que —como mínimo— debe ser anual.
La información clave sobre adquisiciones que se pone a disposición del público comprende los siguientes elementos:
1) el marco jurídico y reglamentario para las adquisiciones;
2) los planes de adquisición del sector público;
3) las oportunidades de licitación;
4) la adjudicación de contratos (propósito, contratista y valor);
5) los datos acerca de la resolución de las reclamaciones en materia de adquisiciones;
6) las estadísticas anuales sobre adquisiciones.
A Son completos y confiables, y se ponen a disposición del público de manera oportuna todos los elementos
de la información clave sobre las adquisiciones realizadas por las unidades gubernamentales a las que
corresponden todas las operaciones de adquisiciones.
B Son completos y confiables, y se ponen a disposición del público de manera oportuna al menos cuatro de los
elementos de la información clave sobre las adquisiciones realizadas por las unidades gubernamentales a las
que corresponde la mayor parte de las operaciones de adquisiciones.
C Son completos y confiables, y se ponen a disposición del público al menos tres de los elementos de
la información clave sobre las adquisiciones realizadas por las unidades gubernamentales a las que
corresponde la mayoría de las operaciones de adquisiciones.

Último ejercicio Gobierno • Marco jurídico y reglamentario para las • Igual que en el caso de la dimensión 24.1,
fiscal finalizado. central. adquisiciones. más los datos sobre las adquisiciones
disponibles al público en sitios web
• Información sobre los planes
oficiales.
de adquisición del Gobierno, las
oportunidades de licitación, la • Corroboraciones de las organizaciones
adjudicación de contratos, la resolución de la sociedad civil o asociaciones
de las reclamaciones en materia de empresariales (por ejemplo, cámaras de
adquisiciones y las estadísticas anuales comercio).
sobre adquisiciones.
Dimensión 24.4. Gestión de dicho mecanismo como parte del sistema de control, y por
las reclamaciones en materia lo general de manera complementaria al sistema judicial
general. Para que este mecanismo sea eficaz, la presentación
de adquisiciones
y la resolución de las reclamaciones deben tramitarse de
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES manera objetiva, transparente, independiente y oportuna.
DE LA DIMENSIÓN Las reclamaciones deben resolverse en forma oportuna
para que sea posible revocar las adjudicaciones de contratos
24.4:1. Esta dimensión evalúa la existencia y la eficacia
en caso de ser necesario. El mecanismo limita los recursos
de un mecanismo independiente para la resolución de
vinculados con el lucro cesante y los costos relacionados
reclamaciones administrativas. Un buen sistema de
con la licitación o la preparación de propuestas después
adquisiciones permite a los actores interesados acceder a
de la firma de los contratos. Un buen proceso también

comprende la capacidad de remitir las reclamaciones a una operaciones de adquisiciones y no debe estar sujeto a
autoridad superior externa de apelación. La parte narrativa la influencia de los gerentes del área. Los evaluadores
de este indicador incluirá la evidencia necesaria para calificar deberán examinar las disposiciones en materia legal,
la dimensión y un análisis de los aspectos cualitativos del reglamentaria y de gestión relativas al órgano a fin de
desempeño del sistema, como la independencia de los establecer con certeza que este goza de independencia
mecanismos para la tramitación de reclamaciones y la suficiente como para inspirar confianza en que sus
protección de los reclamantes. decisiones no están influenciadas indebidamente por las
24.4:2. El órgano revisor encargado de la resolución de entidades responsables de las adquisiciones. El órgano
reclamaciones no debe necesariamente ser una entidad revisor puede aplicar cargos que son específicos de
separada de la entidad responsable de las adquisiciones, cada país y deberán examinarse teniendo en cuenta las
aunque debe funcionar con independencia de las circunstancias del caso.

Las reclamaciones son examinadas por un organismo que cumple con los siguientes criterios:
1) no participa de manera alguna en las transacciones de adquisiciones ni en el proceso que conduce a las decisiones sobre
la adjudicación de contratos;
2) no aplica cargos que hacen prohibitivo el acceso de los actores interesados;
3) sigue procedimientos claramente establecidos y de acceso público para la presentación y resolución de las reclamaciones;
4) ejerce la facultad de suspender el proceso de adquisiciones;
5) toma decisiones dentro del plazo especificado en las normas y reglamentaciones;
6) toma decisiones que son de cumplimiento obligatorio para todas las partes (sin impedir el acceso posterior a una
autoridad superior externa).
A El sistema de tramitación de las reclamaciones en materia de adquisiciones se ajusta a todos los criterios.
B El sistema de tramitación de las reclamaciones en materia de adquisiciones se ajusta al criterio 1) y a tres de
los demás.
C El sistema de tramitación de las reclamaciones en materia de adquisiciones se ajusta al criterio 1) y a uno de
los demás.

Último ejercicio Gobierno • Marco jurídico y reglamentario del • Organismo encargado de la resolución
fiscal finalizado. central. organismo encargado de la resolución de reclamaciones en materia de
de las reclamaciones que aborda los adquisiciones, EFS, organizaciones
requisitos de la dimensión 24.4. de la sociedad civil o asociaciones
empresariales (por ejemplo, cámaras
• Información sobre el número de
de comercio).
reclamaciones recibidas y resueltas
(a favor de los reclamantes y de • Informes de auditorías internas y
las entidades responsables de las externas.
adquisiciones, respectivamente). • Reuniones con organizaciones de la
• Cargos aplicados, si hubiera (remítase al sociedad civil y el sector privado.
criterio 2).
ID-25. CONTROLES INTERNOS controles que puedan estar vigentes se apliquen de manera
incorrecta, incongruente o, simplemente, se ignoren.
DEL GASTO NO SALARIAL Por este motivo, es particularmente importante que los
evaluadores determinen si se dispone de controles eficaces.
ACERCA DEL INDICADOR 25:2. La evidencia sobre la eficacia del sistema de control
Este indicador mide la eficacia de los controles internos interno podría recogerse de las conversaciones con los
de los gastos no salariales en general. Los controles contralores financieros del Gobierno y otros funcionarios
específicos del gasto en los salarios de la administración de alto rango, de los informes elaborados por los auditores
pública se examinan en el ID-23. El indicador ID-25 externos e internos, o de las actas de las reuniones del
contiene las siguientes tres dimensiones y utiliza el método comité de auditoría (si es que existe tal comité). Las actas
M2 para determinar la calificación global: de las reuniones de la gerencia y los informes financieros
periódicos elaborados para las autoridades pueden también
• Dimensión 25.1. Separación de funciones
resultar de utilidad para determinar en qué medida
• Dimensión 25.2. Eficacia de los controles para los se controla el gasto no salarial. En los casos en que, a
compromisos de gasto solicitud de la gerencia, se hayan elaborado análisis o
• Dimensión 25.3. Cumplimiento de las normas y estudios específicos sobre los sistemas de adquisiciones y
los procedimientos de pago contabilidad, también se los podrá utilizar como fuente de
información valiosa.
25:3. Cuando sea posible, se deberá también verificar si
Los controles internos permiten tener la certeza de que hay manuales de procedimientos, instrucciones u otros
las transacciones se llevan a cabo según lo previsto y los instrumentos en vigencia. Los informes contables de
recursos se utilizan únicamente cuando se ha verificado la rutina y aquellos elaborados de forma extraordinaria (por
legalidad del gasto. Este proceso garantiza que la disciplina ejemplo, informes sobre las facturas pagadas y pendientes,
fiscal se mantenga tanto en el nivel micro como en el sobre las tasas de error y rechazo en procedimientos
macro. Asimismo, garantiza que los recursos públicos financieros tales como el pago de facturas, verificaciones
se asignen para la prestación de servicios prevista y se de inventario, etc.) también pueden servir para determinar
destinen a estos fines exclusivamente, en el marco de lo la calificación de esta dimensión, al igual que las reuniones
establecido en la normativa jurídica y reglamentaria. con los gerentes y el personal en las que se busque probar
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES el nivel de conciencia y conocimiento respecto de los
DEL INDICADOR controles internos. Las organizaciones en las que sus
empleados comprenden qué son los controles y por qué
25:1. Este indicador hace énfasis en el gasto no salarial
son necesarios suelen contar con sistemas de control
y alcanza a la generación de compromisos de gasto
interno más eficaces y adecuados.
y los pagos por la provisión de bienes y servicios, los
salarios de los trabajadores ocasionales y los pagos 25:4. Las excepciones o violaciones reiteradas de los
discrecionales que se hacen al personal. Examina una procedimientos pueden indicar una posible actividad
amplia gama de procesos y tipos de pago del Gobierno fraudulenta o la necesidad de volver a evaluar las políticas
central, concentrándose en la separación de funciones, los e instrumentos vigentes. Los casos inusuales que se
controles de los compromisos de gasto y los controles de hayan detectado deben ser investigados por el organismo
los pagos. La amplia gama de procesos, con los numerosos competente para efectos de adoptar medidas correctivas
tipos de gastos y la cantidad de personas que intervienen, cuando sea necesario.
incrementa el riesgo de que los procedimientos y los

Dimensión 25.1. Separación de funciones • La persona que autoriza el pago no deberá ser la
misma que realiza el pago.
25.1:2. En el caso de los países cuyos sistemas se basan en
DE LA DIMENSIÓN
el Código Napoleónico, la separación de responsabilidades
25.1:1. Esta dimensión evalúa si hay separación de funciones, entre el funcionario autorizador y la contaduría general,
elemento fundamental del control interno que evita que como generalmente se definen en los reglamentos
un empleado o un grupo de empleados puedan cometer nacionales (por ejemplo, el Code de comptabilité publique, en
tanto como ocultar errores o fraudes en el curso habitual los países francófonos), no es suficiente para asignar una
de sus obligaciones. Las principales responsabilidades que calificación A. Este tipo de reglamentos define principios
resultan incompatibles y deben separarse son las siguientes: generales que son parte de la valoración que se debe
a) autorización, b) registro, c) custodia de los activos y hacer en esta dimensión, pero no son suficientes, porque
d) conciliación o auditoría. Por ejemplo: no describen la separación de funciones que debe existir
• El personal que elabora los documentos de licitación dentro del proceso de autorización (por ejemplo: ¿existe
no deberá ser el mismo que evalúa las ofertas. una separación entre el compromiso legal y el compromiso
presupuestario?).
• La persona que firma un contrato no deberá ser la
misma que lo registra en el sistema.

A La normativa vigente establece una adecuada separación de funciones para los diferentes momentos del
gasto. Las responsabilidades institucionales están claramente definidas.
B La normativa vigente establece una separación de funciones para los diferentes momentos del gasto. Las
responsabilidades institucionales están claramente definidas para la mayor parte de los procesos clave,
pero requieren mayor detalle en otros.
C La normativa vigente establece una separación de funciones para los diferentes momentos del gasto, pero
no está clara la definición de responsabilidades institucionales en procesos clave.
D El desempeño es inferior al requerido para obtener la calificación C

En el momento Gobierno • Normas, reglamentos o procedimientos • Dirección de Presupuesto.
de la evaluación. central. vigentes que establecen una separación • Dirección de Contabilidad.
de funciones.
• Tesorería.
• Evidencia del cumplimiento de las normas.
• EFS.
• Auditoría interna.
• Reglamentos y orientación sobre los
procesos de contabilidad y pago.
Dimensión 25.2. Eficacia de los disponibilidad real de efectivo y de previsiones sólidas de
controles para los compromisos de gasto corto plazo (ver ID-21.2 e ID-21.3).
25.2:2. Los evaluadores deben establecer si las entidades
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES del Gobierno tienen diferentes sistemas para controlar
DE LA DIMENSIÓN los compromisos de gasto (por ejemplo, cuando el
25.2:1. Esta dimensión evalúa la eficacia de los controles de Gobierno está muy descentralizado) y diferentes tipos de
los compromisos de gasto. Este proceso se presenta como gasto (por ejemplo, contratos extraordinarios, contratos
una dimensión separada por la importancia que revisten indefinidos como los alquileres y servicios públicos,
estos controles para garantizar que las obligaciones de pago remuneraciones/pagos especiales del personal, etc.).
del Gobierno no excedan los límites de las asignaciones Los evaluadores determinarán la medida en que el gasto
presupuestarias (con sus respectivas enmiendas) ni superen está sometido a mecanismos de control que limitan
la disponibilidad de efectivo prevista, a fin de evitar que se efectivamente los compromisos a la disponibilidad de
generen atrasos en los gastos (remítase al ID-22). Es posible efectivo esperada y a las asignaciones presupuestarias
que los Gobiernos con reglamentos fiscales integrales y aprobadas.
acceso a mercados de deuda bien desarrollados no sufran 25.2:3. Existen controles exhaustivos cuando todas las
restricciones para financiar las fluctuaciones del flujo de entidades del Gobierno central están imposibilitadas de
efectivo y que, por lo tanto, solo limiten sus compromisos generar compromisos no autorizados de gasto, ya sea
en relación con las asignaciones presupuestarias anuales, por la aplicación de controles de sistema, restricciones
mientras que los Gobiernos que operan en contextos normativas y procedimentales, requerimientos de
diferentes podrían necesitar imponer límites a los autorización previa del compromiso o la utilización de los
compromisos contraídos por los organismos que efectúan instrumentos de revisión o auditoría.
gastos a períodos mucho más breves, en función de la

A Se dispone de controles exhaustivos que limitan eficazmente la generación de compromisos de gasto a la
disponibilidad de efectivo prevista y a las asignaciones presupuestarias aprobadas.
B Se dispone de controles que limitan eficazmente la generación de compromisos de gasto a la disponibilidad de
efectivo prevista y a las asignaciones presupuestarias aprobadas para la mayor parte de los tipos de gasto.
C Se dispone de procedimientos de control para la generación de compromisos de gasto que proporcionan una
cobertura parcial y son eficaces solo en parte.

En el momento Gobierno • Información sobre los controles de los • Ministerio de Finanzas (auditoría interna).
de la evaluación. central. compromisos y el cumplimiento conexo y • Tesorería.
mecanismos de comprobación.
• Contaduría general.
• Tasas de error y rechazo en las
transacciones financieras de rutina, de • Jefes y oficiales financieros de las
acuerdo con la información suministrada principales entidades presupuestarias.
por los contralores financieros del • EFS.
Gobierno y/o los organismos de auditoría
interna o externa.

Dimensión 25.3. Cumplimiento de las totales más elevados en el último ejercicio fiscal finalizado.
normas y los procedimientos de pago Si no se dispone de datos o estos se hallan descentralizados,
los evaluadores podrían recurrir a los informes de auditoría
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES interna o externa, o a cualquier otro estudio que pueda
DE LA DIMENSIÓN suministrar las mejores estimaciones disponibles.
25.3:1. Esta dimensión evalúa el grado de cumplimiento 25.3:2. Las mejores fuentes de información son: i) el sistema
con las normas y los procedimientos de pago conforme a de información utilizado para el control interno y ii) los
las evidencias disponibles. Para valorar esta dimensión, los informes sobre el control interno. Los informes de la
evaluadores deberán remitirse al sistema de gestión de la auditoría interna y los hallazgos de la auditoría externa tal
información, los registros de la Tesorería o cualquier otro vez no proporcionen los porcentajes necesarios para valorar
registro del Ministerio de Finanzas o de los ministerios esta dimensión, pero pueden contener información útil
técnicos. Se puede aplicar un método de muestreo, acerca de la eficacia de los sistemas de control de los pagos.
utilizando las cinco entidades presupuestarias con los gastos

A Todos los pagos realizados cumplen con los procedimientos de pago establecidos. Todas las excepciones
están debidamente autorizadas con anticipación y se justifican.
B La mayor parte de los pagos realizados cumplen con los procedimientos de pago establecidos. La mayoría
de las excepciones se autorizan debidamente y se justifican.
C La mayoría de los pagos realizados cumplen con los procedimientos de pago establecidos. La mayoría de las
excepciones se autorizan debidamente y se justifican.

En el momento Gobierno • Procedimientos, reglamentos o normas • Dirección de Presupuesto.
de la evaluación. central. vigentes que establecen una separación • Dirección de Contabilidad.
de funciones y procedimientos de pago.
• Tesorería.
• Evidencia del cumplimiento de las normas.
• EFS.
• Reglamentos y orientación sobre los
procesos de contabilidad y pago.
• Sistema de información.
• Índice de percepción de la corrupción
de Transparency International.
ID-26. AUDITORÍA INTERNA ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DEL INDICADOR
26:1. La función de auditoría interna puede estar a cargo
de una organización cuyo mandato abarque las entidades
Este indicador evalúa los estándares y procedimientos del Gobierno central o bien de los distintos encargados
aplicados en la auditoría interna. Contiene las siguientes de la función de auditoría interna de cada entidad pública.
cuatro dimensiones y utiliza el método M1 para determinar La eficacia global de las mencionadas organizaciones de
la calificación global: auditoría constituye la base para la calificación de este
• Dimensión 26.1. Cobertura de la auditoría interna indicador.
• Dimensión 26.2. Naturaleza de las auditorías 26:2. Es importante diferenciar los procesos de auditoría
realizadas y las normas aplicadas y de control. Este indicador se ocupa del proceso de
auditoría interna y no abarca las actividades de control.
• Dimensión 26.3. Ejecución de auditorías internas y
Esta diferenciación es particularmente importante para los
países francófonos de África, donde algunas actividades de
• Dimensión 26.4. Respuesta a los informes de control se conocen como auditoría previa. Las funciones de
auditoría interna auditoría interna que solo consisten en la auditoría previa
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS de las transacciones, que en el contexto de este marco se
consideran como parte del sistema de control interno, se
Se debe informar periódica y debidamente a las instituciones evalúan en el ID-25.
sobre el desempeño de los sistemas de control interno,
a través de la función de auditoría interna (o función 26:3. En los sistemas descentralizados o en los casos en
equivalente de seguimiento de los sistemas). Dicha función los que no se dispone de información completa, se deberá
deberá emplear un enfoque sistemático y coherente para aplicar un método de muestreo, utilizando las cinco
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de entidades presupuestarias o institucionales principales,
riesgos, control y Gobierno. En el sector público, esta función medidas por el gasto total durante el último ejercicio fiscal
se concentra principalmente en asegurar la suficiencia finalizado. Para obtener la calificación A, las cinco unidades
y la eficacia de los controles internos: la confiabilidad e deben cumplir los requisitos. Para recibir las calificaciones B
integridad de la información financiera y operacional; la y C, cuatro y tres entidades, respectivamente, deben cumplir
eficacia y la eficiencia de las operaciones y los programas; estos requerimientos. Preferiblemente, los evaluadores
la salvaguardia de los activos, y el cumplimiento de las y el Gobierno deben ponerse de acuerdo respecto de
leyes, los reglamentos y los contratos. La eficacia de los dicha metodología. En caso de disenso, las diferencias de
procesos de gestión de riesgos, control y Gobierno deberán opiniones pueden detallarse en un anexo, como se explica
evaluarse siguiendo normas profesionales, como las Normas en el cuarto párrafo de la tercera parte del Marco PEFA,
Internacionales para el Ejercicio de la Profesión de Auditoría “El informe PEFA”.
Interna, publicadas por el Instituto de Auditores Internos, 26:4. Si no hay función de auditoría interna, la calificación
que incluyen: a) estructura adecuada, especialmente con para la dimensión 26.1 sería D. Para las dimensiones 26.2,
respecto a la independencia orgánica; b) suficiente amplitud 26.3 y 26.4 se utilizaría NA. En este caso, la calificación
de mandato, acceso a la información y facultad de presentar global sería D.
informes, y c) uso de métodos profesionales de auditoría, 26:5. Si para la auditoría interna solo se dispone de
incluidas técnicas de evaluación de riesgos. información del Gobierno central presupuestario,
La auditoría interna permite tener la certeza de que los al otorgar una calificación los evaluadores deberán
sistemas funcionan de manera eficiente y eficaz a efectos de determinar el peso que tiene el Gobierno central
alcanzar los objetivos del Gobierno. Contribuye a lograr los presupuestario, puesto que su materialidad puede cumplir
resultados presupuestarios esperados mediante la provisión los requisitos de una calificación A, B o C. Si no puede
de servicios de supervisión y control, así como la emisión de establecerse el peso del Gobierno central presupuestario,
recomendaciones oportunas a las autoridades respecto de la calificación será D.
las medidas correctivas necesarias de implementar cuando
se identifican debilidades en los sistemas.

Dimensión 26.1. Cobertura Gobierno Central que cuentan con una función de auditoría
de la auditoría interna interna. Si, por ejemplo, la auditoría interna funciona solo
en el Ministerio de Finanzas, el de Salud y el de Agricultura,
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES y estos ministerios recaudan el 95 % del total de ingresos,
DE LA DIMENSIÓN pero representan el 81 % del gasto, la dimensión obtendrá
26.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en que las una calificación B, dado que la auditoría interna funciona en
entidades gubernamentales están sujetas a auditoría entidades que recaudan todos los ingresos y representan la
interna. Esta se mide como la proporción del gasto y la mayor parte de los gastos.
recaudación de ingresos totales previstos de las entidades 26.1:3. En los países francófonos, los informes de
alcanzadas por las actividades anuales de auditoría, evaluación suelen contener referencias a unidades
independientemente de que se haya realizado una de inspección que se desempeñan como unidades de
actividad sustantiva (incluidos los informes de auditoría) auditoría interna cuando no existe una función de
o no. Son componentes habituales de la función de auditoría específica en un ministerio. Además de las leyes
auditoría operativa la verificación de la existencia de leyes, y los reglamentos nacionales, el informe debe contener
reglamentos o procedimientos, la existencia de planes de evidencias claras de que las unidades de inspección abarcan
trabajo de auditoría, la documentación de auditoría, la todos los otros componentes de una función de auditoría
presentación de informes y actividades complementarias operativa, es decir, la existencia de planes de trabajo de
conducentes a la consecución de los objetivos de la auditoría, la documentación de auditoría, la presentación
auditoría interna, según se describen en las normas de informes y actividades complementarias conducentes
internacionales. La naturaleza exacta de la auditoría puede a la consecución de los objetivos de la auditoría interna,
variar de un país a otro. El evaluador tendrá que juzgar si según se describen en las normas internacionales.
los mecanismos utilizados y las actividades desarrolladas 26.1:4. Si no hay función de auditoría interna, la dimensión
constituyen evidencia suficiente de una auditoría operativa. 26.1 se califica con una D.
26.1:2. Para esta dimensión, la materialidad se evalúa según
el peso relativo (gastos e ingresos) de las entidades del

A La auditoría interna funciona en todas las entidades del Gobierno central.
B La auditoría interna funciona en las entidades del Gobierno central que son responsables de la mayor parte
del gasto total presupuestado y en las que recaudan la mayor parte de los ingresos fiscales presupuestados.
C La auditoría interna funciona en las entidades del Gobierno central que son responsables de la mayoría del
gasto total presupuestado y en las que recaudan la mayoría de los ingresos fiscales presupuestados.

En el momento Gobierno • Reglamentos, leyes y procedimientos • Ministerio de Finanzas (auditoría interna).
de la evaluación. central. relacionados con la auditoría interna. • Contaduría general.
• Informe de auditoría interna de • Jefes y oficiales financieros de las
las entidades presupuestarias y principales entidades presupuestarias.
extrapresupuestarias.
Dimensión 26.2. Naturaleza de las 26.2:2. La evaluación de la suficiencia y la eficacia de los
auditorías realizadas y las normas controles internos incluye analizar el impacto de los
controles para establecer si ese impacto es congruente
aplicadas
con los objetivos de política y operativos, y si los controles
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES son suficientes y son los más adecuados para alcanzar los
DE LA DIMENSIÓN objetivos previstos.
26.2:1. Esta dimensión evalúa la naturaleza de las auditorías 26.2:3. Si no hay función de auditoría, la dimensión 26.2 se
realizadas y el grado de observancia de las normas califica con NA.
profesionales. Cuando las actividades de auditoría se centran
únicamente en el cumplimiento en materia financiera
(confiabilidad e integridad de la información financiera,
y cumplimiento de las normas y los procedimientos), la
función de auditoría interna asegura solo parcialmente
que los controles internos sean adecuados y eficaces.
Para mostrar que se observan las normas profesionales se
necesita un enfoque más amplio y evidencia de que existe un
proceso de aseguramiento de la calidad.

A Las actividades de la auditoría interna se concentran en las evaluaciones de la suficiencia y la eficacia de los
controles internos. Existe un proceso de aseguramiento de la calidad dentro de la función de auditoría interna
y las actividades de auditoría se ajustan a las normas para el ejercicio profesional, con atención especial en
áreas de alto riesgo.
B Las actividades de la auditoría interna se concentran en las evaluaciones de la suficiencia y la eficacia de los
controles internos.
C Las actividades de la auditoría interna se concentran principalmente en el cumplimiento financiero.

En oportunidad Gobierno • Normas, reglamentos y procedimientos • Ministerio de Finanzas (auditoría interna).
de la evaluación. central. documentados en materia de auditoría • Contaduría general.
interna.
• Jefes y oficiales financieros de las
• Evidencia de que las auditorías internas principales entidades presupuestarias.
se concentran en la evaluación de la
suficiencia y la eficacia. • EFS, para comparar la información.
• Evidencia de que se aplican las normas de

auditoría interna.
• Proceso de aseguramiento de la calidad
para la auditoría interna.
• Comparación de las funciones de
auditoría reales con las normas para el
ejercicio profesional.

Dimensión 26.3. Ejecución de auditorías
internas y presentación de informes
DE LA DIMENSIÓN
26.3:1. Esta dimensión evalúa las evidencias específicas de
una función eficaz de auditoría interna (o de seguimiento
de los sistemas), las que surgen de la preparación de
programas anuales de auditoría y su ejecución efectiva,
incluida la disponibilidad de informes de auditoría interna.
26.3:2. La expresión “autoridades competentes” incluye
a la entidad auditada y a todos los demás actores
institucionales a las que los auditores internos deben
presentar sus informes, de conformidad con las leyes,
las regulaciones u otra normativa similar. Entre ellos,
el Ministerio de Finanzas y la EFS.
26.3:3. Si no hay función de auditoría interna, o esta ha sido
creada demasiado recientemente como para poder realizar
una evaluación, la dimensión 26.3 se calificará con NA.

A Existen programas anuales de auditoría interna. Todas las auditorías programadas se completan, como lo
evidencia la distribución de informes a las autoridades competentes.
B Existen programas anuales de auditoría interna. La mayor parte de las auditorías programadas se
completan, como lo evidencia la distribución de informes a las autoridades competentes.
C Existen programas anuales de auditoría interna. La mayoría de las auditorías programadas se completan,
como lo evidencia la distribución de informes a las autoridades competentes.

Último ejercicio Gobierno • Evidencia documental de la existencia de • Ministerio de Finanzas (auditoría interna).
fiscal finalizado central. un programa anual de auditoría interna • Contaduría general.
(por ejemplo, un plan) y de las auditorías
internas completadas. • Jefes y oficiales financieros de las
principales entidades presupuestarias.
Dimensión 26.4. Respuesta a
los informes de auditoría interna
DE LA DIMENSIÓN
26.4:1. Esta dimensión evalúa el grado en que las
instituciones (y sus autoridades) toman medidas en
respuesta a las recomendaciones de la auditoría interna.
Este aspecto reviste importancia crucial, puesto que
no actuar frente a estas recomendaciones socava el
fundamento de la función de auditoría interna. Se entiende
por respuesta el hecho de que la administración comente
las recomendaciones de los auditores y adopte las medidas
adecuadas para llevarlas a la práctica, cuando sea necesario.
La auditoría interna valida si la respuesta proporcionada es
adecuada, es decir, “completa”.
26.4:2. Si no hay función de auditoría interna, o esta ha sido
creada demasiado recientemente como para poder realizar
una evaluación, la dimensión 26.4 se calificará con NA.

A Todas las instituciones auditadas responden a la totalidad de las recomendaciones de la
auditoría interna, dentro de los 12 meses posteriores a la preparación del informe.
B La mayor parte de las instituciones auditadas responden de manera parcial a las
recomendaciones de la auditoría interna, dentro de los 12 meses posteriores a la preparación
del informe.
C La mayoría de las instituciones auditadas responden parcialmente a las recomendaciones de la
auditoría interna.

Los informes Gobierno • Evidencia documental de la respuesta de • Ministerio de Finanzas (auditoría interna).
de auditoría central. la administración a las recomendaciones • Contaduría general.
utilizados para de la auditoría interna e información
la evaluación sobre la fecha de la respuesta. • Jefes y oficiales financieros de las
deberían haber principales entidades presupuestarias.
sido emitidos • EFS, para comparar la información.
en los últimos
tres ejercicios
fiscales.

PILAR VI: CONTABILIDAD Y PRESENTACIÓN
DE INFORMES
En este pilar se evalúa la medida en que se mantienen registros correctos, exactos y confiables, que
generan y permiten acceder a información de forma oportuna para retroalimentar el proceso de
toma de decisiones y atender las necesidades de gestión e información.
La información financiera puntual, pertinente y confiable

es imprescindible para apoyar los procesos de gestión fiscal
y presupuestaria, así como la toma de decisiones.
El pilar VI tiene tres indicadores:
• PI-27. Integridad de los datos financieros
• PI-28. Informes presupuestarios durante el
ejercicio en curso
• PI 29. Informes financieros anuales
PI-27. INTEGRIDAD DE Dimensión 27.1. Conciliación
de cuentas bancarias
LOS DATOS FINANCIEROS
ACERCA DEL INDICADOR DE LA DIMENSIÓN
Este indicador establece la medida en que las cuentas 27.1:1. Esta dimensión evalúa la oportunidad de la
bancarias de tesorería, las cuentas de orden y las cuentas conciliación bancaria. Se debe realizar una comparación
de anticipos se concilian periódicamente y el modo en periódica y puntual entre los datos de las transacciones de
que los procedimientos existentes respaldan la integridad las cuentas bancarias del Gobierno (en el Banco Central o
de los datos financieros. Contiene las siguientes cuatro en bancos comerciales) y los libros de caja del Gobierno; se
dimensiones y utiliza el método M2 para determinar la deben informar los resultados y se deben tomar medidas
calificación global: para conciliar las diferencias. Dicha conciliación es
fundamental para la integridad de los registros contables y
• Dimensión 27.1. Conciliación de cuentas bancarias
los informes financieros.
• Dimensión 27.2. Cuentas de orden
27.1:2. En esta dimensión, “cuentas bancarias del Gobierno
• Dimensión 27.3. Cuentas de anticipos central” significa las cuentas bancarias de las entidades
• Dimensión 27.4. Procedimientos para asegurar la presupuestarias y extrapresupuestarias. En este respecto,
integridad de los datos financieros algunas entidades extrapresupuestarias pueden contar
con “sus propias fuentes de ingresos”, que son en realidad
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS recursos del Gobierno que ellas pueden utilizar para sus
La presentación de informes financieros confiables exige propios fines. Estas entidades deben realizar conciliaciones
el control y la verificación constantes de las prácticas de de sus cuentas bancarias en forma periódica. De igual
registro de los contadores; esta es una parte importante modo, si el Ministerio de Finanzas no tiene la facultad de
del control interno y la base de la información de calidad realizar conciliaciones de las cuentas de fondos sociales,
para la administración y los informes externos en los que los administradores de los fondos deberían estar sujetos a
se sustentan la disciplina fiscal, la asignación estratégica de la obligación de realizar conciliaciones en forma periódica
recursos y la eficiencia de la prestación de servicios. por su propia cuenta, que pueden ser objeto de verificación
por parte del auditor y/o el Ministerio de Finanzas/
ministerio técnico involucrado.
DEL INDICADOR
27.1:3. El término “conciliación de cuentas” incluye la
27:1. El indicador abarca tres tipos fundamentales de
identificación (de su naturaleza) y cuantificación de todas
conciliación: cuentas bancarias, cuentas de orden y cuentas
las discrepancias entre los registros contables que mantiene
de anticipos. Asimismo, incorpora la evaluación de una
el Gobierno en sus libros y los datos sobre la cuenta bancaria
importante función de control para garantizar que los
del Gobierno que mantienen los bancos. La compensación
registros sean exactos y se verifiquen adecuadamente.
ulterior que resulta de la conciliación puede ser un proceso
largo que no está considerado dentro de los períodos
indicados en el documento del Marco de referencia para este

A La conciliación de todas las cuentas bancarias activas del Gobierno central se lleva a cabo por lo menos
semanalmente a nivel global y pormenorizado, por lo general, dentro de la semana posterior al fin del período.
B La conciliación de todas las cuentas bancarias activas del Gobierno central se lleva a cabo por lo menos
mensualmente, por lo general, dentro de las cuatro semanas posteriores al fin del período.
C La conciliación de todas las cuentas bancarias activas del Gobierno central se lleva a cabo trimestralmente,
por lo general, dentro de las ocho semanas posteriores al fin del período.
157 | Pilar VI: Contabilidad y presentación de informes

En el momento Gobierno • Frecuencia de la conciliación de las cuentas bancarias administradas • Tesorería.
de la evaluación; central*. por la Tesorería. • Contaduría
abarca el • Número de días desde el final del período de conciliación hasta general.
ejercicio fiscal la fecha en que esta se completa para las cuentas bancarias
precedente. • EFS.
administradas por la Tesorería.
• Banco Central.
• Frecuencia de la conciliación de las cuentas bancarias del Gobierno
no administradas por la Tesorería.
• Número de días desde el final del período de conciliación hasta
la fecha en que esta se completa para las cuentas bancarias del
Gobierno no administradas por la Tesorería.
*El alcance de esta dimensión en el documento del Marco de referencia PEFA 2016 debería ser “Gobierno central”.
indicador. Las conciliaciones solo se exigen para las cuentas Dimensión 27.2. Cuentas de orden
activas, siempre y cuando las cuentas inactivas hayan sido
conciliadas mientras estuvieron activas. ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DE LA DIMENSIÓN
27.1:4. La conciliación de cuentas “a nivel global” significa
que la liquidez que mantiene el Gobierno en todas sus 27.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que las cuentas
cuentas se concilia con los registros correspondientes del de orden, incluidos depósitos y obligaciones diversas,
Banco Central. se concilian con regularidad y se compensan de manera
oportuna. La falta de compensación de las cuentas de
27.1:5. Aunque una Cuenta Única de la Tesorería facilita el
orden puede provocar distorsiones en los informes
proceso de conciliación, la existencia de esta cuenta no es un
financieros y podría dar cabida a comportamientos
requisito para asignar una calificación A en esta dimensión.
fraudulentos o corruptos.
27.1:6. Esta dimensión se evalúa en relación con el
27.2:2. Cuando no hay cuentas de orden, la calificación de
Gobierno central. En la primera edición del documento del
esta dimensión es NA.
Marco PEFA 2016, se indica erróneamente que alcanza solo
al Gobierno central presupuestario.

A La conciliación de las cuentas de orden se lleva a cabo por lo menos mensualmente, dentro del mes posterior
al fin del período. Las cuentas de orden se compensan de manera oportuna, a más tardar al cierre del
ejercicio fiscal, salvo en casos debidamente justificados.
B La conciliación de las cuentas de orden se lleva a cabo por lo menos trimestralmente, dentro de los dos
meses posteriores al fin del período. Las cuentas de orden se compensan de manera oportuna, a más tardar
al cierre del ejercicio fiscal, salvo en casos debidamente justificados.
C La conciliación de las cuentas de orden se lleva a cabo anualmente, dentro de los dos meses posteriores al
fin del período. Las cuentas de orden se compensan de manera oportuna, a más tardar al cierre del ejercicio
fiscal, salvo en casos debidamente justificados.
En el momento Gobierno • Frecuencia de la conciliación de las cuentas de • Tesorería.
de la evaluación; central orden. • Contaduría general.
abarca el presupuestario. • Número de días desde el final del período de
ejercicio fiscal • EFS.
conciliación hasta la fecha en que esta se completa
precedente. • Banco Central.
para las cuentas de orden.
Dimensión 27.3. Cuentas de anticipos presupuestario y sujetos a una contabilidad y a informes

detallados al Gobierno central presupuestario, pero no
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES incluye las donaciones o subvenciones generales.
DE LA DIMENSIÓN
27.3:3. Esta dimensión no abarca las transferencias
27.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se lleva a cabo intergubernamentales, a pesar de que algunas de ellas
la conciliación y compensación de las cuentas de anticipos. puedan denominarse “anticipos”. Las transferencias a
Los anticipos incluyen los importes pagados a los proveedores Gobiernos subnacionales se examinan en el ID-7.
en el marco de contratos de adquisiciones públicas, así
27.3:4. Información completa, precisa, confiable y oportuna
como también los gastos de viaje y los gastos operacionales
es fundamental para respaldar el sistema de control
menores. En el caso de que haya contratos de adquisiciones
interno. La información pertinente para la evaluación de
públicas, la oportunidad de las compensaciones deberá
esta dimensión es generada por numerosos sistemas de
ajustarse a los acuerdos contractuales. Otros procesos de
información y comprende personas, procesos, datos y
compensación se regirán por los reglamentos nacionales.
tecnologías de la información. Estos elementos se abordan
27.3:2. Los gastos operacionales menores comprenden en el ID-23 respecto de la nómina y en el ID-25 respecto de
las transferencias para operaciones desconcentradas los compromisos y pagos de gastos no salariales.
a organismos descentralizados, entidades
27.3:5. Cuando no hay cuentas de anticipos, la calificación
extrapresupuestarias y Gobiernos subnacionales para
de esta dimensión es NA.
financiar gastos realizados a nombre del Gobierno central

A La conciliación de las cuentas de anticipos se lleva a cabo por lo menos mensualmente, dentro del mes
posterior al fin del período. Todas las cuentas de anticipos se compensan de manera oportuna.
B La conciliación de las cuentas de anticipos se lleva a cabo por lo menos trimestralmente, dentro de los
dos meses posteriores al fin del período. La mayor parte de las cuentas de anticipos se compensan de
manera oportuna.
C La conciliación de las cuentas de anticipos se lleva a cabo anualmente dentro de los dos meses posteriores al
fin del período. Con frecuencia las cuentas de anticipos se compensan con demora.

En oportunidad Gobierno • Naturaleza de las cuentas de anticipos. • Tesorería.
de la evaluación; central • Frecuencia y oportunidad de la conciliación de las • Contaduría general.
abarca el presupuestario. cuentas de anticipos.
ejercicio fiscal • EFS.
precedente. • Oportunidad de la compensación de los anticipos. • Banco Central.

Dimensión 27.4. Procedimientos para intromisiones y analizar problemas. Un buen registro de
asegurar la integridad de los datos verificación de cambios informa sobre quién ha accedido
a los datos, quién ha iniciado la transacción, la fecha y
financieros
hora del asiento anotado, el tipo de asiento, los campos de
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES información que contiene el asiento, y los archivos que este
DE LA DIMENSIÓN ha actualizado.
27.4:1. Esta dimensión abarca la manera en que los procesos 27.4:3. Esta dimensión se centra exclusivamente en la
respaldan el suministro de información financiera y se integridad de los datos financieros. Es posible que existan
centra en la integridad de los datos, definida como la sistemas separados para otros tipos de datos y que estén
precisión y exhaustividad de los datos (norma internacional vinculados o se superpongan con los sistemas de datos
ISO/IEC, 2014). Reconociendo que otros procesos también financieros, por ejemplo, los datos sobre el personal y
son esenciales para garantizar la integridad de los datos, la nómina (ver el ID-23) y los datos sobre adquisiciones
esta dimensión evalúa dos aspectos clave: el acceso a (ver el ID-24). En la medida de lo posible, los evaluadores
la información, incluido el acceso de solo lectura, y los deberán asegurarse de que esos sistemas de datos se
cambios realizados en los registros mediante su creación y evalúen por separado en el marco de los respectivos
modificación, y la existencia de un órgano, una unidad o un indicadores, y deberán señalar las posibles superposiciones
equipo a cargo de verificar la integridad de los datos. en los casos en que no se pueda efectuar tal separación.
27.4:2. Los registros de verificación de cambios permiten
controlar la responsabilidad individual, detectar

A El acceso a los registros y la introducción de cambios en ellos están restringidos y reportados, y se genera un
historial de verificación de cambios. Existe un órgano, una unidad o un equipo operativo a cargo de verificar
la integridad de los datos financieros.
B El acceso a los registros y la introducción de cambios en ellos están restringidos y reportados, y se genera un
historial de verificación de cambios.
C El acceso a los registros y la introducción de cambios en ellos están restringidos y reportados.

En oportunidad Gobierno • Evidencia documental de las normas, los reglamentos o • Dirección de
de la evaluación. central los procedimientos relativos al acceso a los registros y la Presupuesto.
presupuestario. introducción de cambios. • Dirección de
• Evidencia de la existencia de una unidad a cargo de verificar Contabilidad.
la integridad de los datos financieros. Puede tratarse de una • Tesorería.
unidad de auditoría interna si se demuestra que verifica los
datos fiscales. • EFS.
ID-28. INFORMES únicamente en la medida en que sea completa y se pueda
consolidar para proporcionar un panorama general.
PRESUPUESTARIOS DURANTE 28:2. A los fines de la calificación de este indicador, se
EL EJERCICIO EN CURSO deberán examinar los mismos tipos de informes respecto
de cada una de las dimensiones que lo integran. Así pues, se
ACERCA DE ESTE INDICADOR deberá evaluar la oportunidad, la exactitud, la cobertura y la
comparabilidad respecto del mismo conjunto de informes.
Este indicador evalúa la integridad, precisión y puntualidad
de la información sobre la ejecución presupuestaria. 28:3. Los requisitos para calificar este indicador son
Los informes presupuestarios del ejercicio en curso diferentes a los requeridos en otros indicadores que
deben ser coherentes con el alcance y las clasificaciones utilizan la misma base de información. Por ejemplo, para
presupuestarias para permitir el seguimiento del resultado calificar este indicador (ID-28) se requiere información
presupuestario y, en caso necesario, el uso puntual solo sobre compromisos y pagos, no atrasos de pagos, que
de medidas correctivas. Contiene las siguientes tres figura en el indicador ID-22. En el indicador ID-22, atrasos
dimensiones y utiliza el método M1 para determinar la de pagos implica el registro de facturas impagas posterior
calificación global: a su vencimiento, registro que no es necesario para contar
con información fidedigna sobre compromisos y pagos. En
• Dimensión 28.1. Cobertura y comparabilidad de los el indicador ID-28 tampoco se requiere la publicación de
informes presupuestarios del ejercicio en curso los informes del ejercicio en curso, como se verifica en el
• Dimensión 28.2. Oportunidad de los informes indicador ID-9.
presupuestarios del ejercicio en curso
• Dimensión 28.3. Exactitud de los informes Dimensión 28.1. Cobertura y
presupuestarios del ejercicio en curso comparabilidad de los informes
presupuestarios del ejercicio en curso
Para facilitar el seguimiento de los resultados y, cuando ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
sea necesario, ayudar a identificar medidas para mantener DE LA DIMENSIÓN
o ajustar los resultados presupuestarios previstos, se 28.1:1. Esta dimensión evalúa la medida en la que la
necesita información sobre la ejecución del presupuesto información se presenta en los informes del ejercicio
que incluya datos sobre los ingresos y gastos. La fiscal en curso y de un modo fácilmente comparable con
presentación de informes periódicos forma parte de un el presupuesto original (es decir, que tenga la misma
sistema eficaz de seguimiento y control para garantizar cobertura, base contable, presentación). La división de
que los presupuestos se ejecuten según lo previsto y que responsabilidades entre el Ministerio de Finanzas y los
las desviaciones respecto de los planes, si las hubiera, se ministerios técnicos en la preparación de los informes
pongan en conocimiento de las autoridades encargadas de dependerá del tipo de sistema de contabilidad y de pago
tomar decisiones respecto de la incorporación de ajustes a que se aplique (centralizado, desconcentrado o delegado).
la ejecución presupuestaria para alcanzar los objetivos de la En cada caso, la función del Ministerio de Finanzas variará
manera más adecuada y lograr los resultados deseados. entre las siguientes:
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES • el registro y el procesamiento centralizados de las
DEL INDICADOR transacciones de la entidad presupuestaria, junto
28:1. Este indicador se centra en la elaboración de informes con la elaboración y distribución de varios tipos de
exhaustivos sobre la ejecución presupuestaria para uso informes específicos y agregados o consolidados de
interno del Gobierno. En otras palabras, se analiza si estos la entidad presupuestaria;
informes brindan un panorama general de la ejecución • la elaboración y divulgación de informes específicos
y permiten que la administración tome decisiones y agregados o consolidados de la entidad
fundamentadas. La información difundida en informes presupuestaria sobre la base del registro y el
separados preparados por las entidades presupuestarias procesamiento de transacciones realizados por la
reuniría los requisitos para valorar este indicador entidad presupuestaria;

• la agregación o consolidación de los informes 28.1:3. La información debe incluir todos los rubros del
proporcionados por la entidad presupuestaria (y, presupuesto original. Esto significa que los informes
cuando corresponda, las unidades desconcentradas) del ejercicio en curso deben contener el mismo nivel
a partir de sus registros contables. de desagregación que el presentado en el presupuesto.
28.1:2. La referencia a unidades desconcentradas del Gobierno Unos pocos rubros pueden presentarse con un nivel de
central se incluye debido a que algunos Gobiernos prestan agregación mayor al del presupuesto, siempre y cuando los
una proporción importante de sus servicios y ejecutan el montos representen menos del 10 % del gasto total.
gasto correspondiente a través de administraciones locales 28.1:4. La expresión “parcialmente agregado” significa
desconcentradas o entidades extrapresupuestarias. Si cualquier punto que se ubique entre los criterios que se
los informes sobre ejecución del presupuesto contienen requieren para alcanzar la calificación A y los que se exigen
únicamente las transferencias a las entidades, pero no para obtener una C (presentación del informe de ejecución
incluyen el gasto efectivo de estas entidades, no brindarán presupuestaria que solo incluya los principales rubros de la
un panorama real y útil de la ejecución presupuestaria y del clasificación administrativa).
estado en que esta se encuentra.

A La cobertura y la clasificación de la información permiten la comparación directa con el presupuesto original
aprobado. La información incluye todos los estimados presupuestarios. Los gastos efectuados con cargo a
transferencias a unidades desconcentradas del Gobierno central están incluidos en los informes.
B La cobertura y la clasificación de la información permiten la comparación directa con el presupuesto
original aprobado, parcialmente agregado. Los gastos efectuados con cargo a transferencias a unidades
desconcentradas del Gobierno central están incluidos en los informes.
C La cobertura y la clasificación de la información permiten la comparación directa con el presupuesto original
aprobado, para los principales rubros de la clasificación administrativa.

Último ejercicio Gobierno • Comparación de los informes sobre la • Contaduría general, datos
fiscal finalizado. central ejecución presupuestaria con los presupuestos corroborados por la EFS o la
presupuestario. autorizados, incluidas las transferencias y las auditoría interna.
actividades de las unidades desconcentradas. • Tesorería o Ministerio de
Finanzas.
Dimensión 28.2. Oportunidad de información computarizado. Si durante la evaluación
de los informes presupuestarios se puede evidenciar que los funcionarios responsables de
la ejecución del presupuesto tienen acceso a los sistemas
informáticos y generan sus propios informes de ejecución
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES presupuestaria en forma rutinaria, se considera que esos
DE LA DIMENSIÓN informes se han preparado.
28.2:1. La dimensión evalúa si los informes presupuestarios 28.2:3. Este indicador se centra en la elaboración de
del ejercicio en curso se presentan puntualmente y si informes exhaustivos sobre la ejecución presupuestaria
están acompañados por un análisis y comentario sobre la para uso interno del Gobierno. En otras palabras, estos
ejecución del presupuesto. informes brindan un panorama general de la ejecución
y permiten que la administración tome decisiones
28.2:2. Las calificaciones A, B y C dependen de que los
fundamentadas. El hecho de que la información se utilice
informes se preparen efectivamente y distribuyan a las
efectivamente o de manera correcta está fuera del alcance
autoridades responsables de la ejecución del presupuesto.
de este indicador.
No cumple el requisito para la valoración del indicador que
la información esté solo disponible a través de un sistema

A Los informes de ejecución del presupuesto se preparan mensualmente y se presentan dentro de las dos
semanas posteriores al fin del período.
B Los informes de ejecución del presupuesto se preparan trimestralmente y se presentan dentro de las cuatro
semanas posteriores al fin del período.
C Los informes de ejecución del presupuesto se preparan trimestralmente (puede quedar excluido el primer
trimestre) y se presentan dentro de las ocho semanas posteriores al fin del período.

Último ejercicio Gobierno • Frecuencia de los informes de ejecución del • Contaduría general, datos
fiscal finalizado. central presupuesto durante el ejercicio en curso. corroborados por la EFS o la
presupuestario. auditoría interna.
• Número de días que transcurren después del fin
del período hasta que el informe presupuestario • Tesorería o Ministerio de
se difunde dentro del Gobierno. Finanzas.
• Disponibilidad de los informes o capacidad para
generarlos.

Dimensión 28.3. Exactitud de es importante para supervisar la ejecución del presupuesto
los informes presupuestarios y la utilización de los fondos liberados. Se debe incluir la
contabilidad del gasto efectuado con cargo a transferencias
a unidades desconcentradas del Gobierno central.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 28.3:2. Los evaluadores deberán describir la naturaleza y
DE LA DIMENSIÓN la exhaustividad del análisis contenido en los informes de
28.3:1. Esta dimensión evalúa la precisión de la información ejecución, así como los problemas planteados en relación
presentada en los informes presupuestarios del ejercicio con la exactitud de los datos a través de la comparación
en curso, así como si se han presentado los gastos tanto con el ID-27.
para la etapa de compromiso como para la de pago. Esto

A No existe mayor preocupación con relación a la calidad de la información presupuestaria. Se proporciona
un análisis de la ejecución del presupuesto utilizando las clasificaciones presupuestarias en uso. Se cubre
información sobre el gasto en las etapas de compromiso y de pago.
B Si bien puede haber alguna preocupación con relación a la exactitud de la información, los problemas
relacionados con los datos se destacan en el informe y los datos son congruentes y útiles para el análisis
de la ejecución presupuestaria. Se proporciona un análisis de la ejecución del presupuesto, por lo menos,
semestralmente. Los gastos se registran, por lo menos, en la etapa de pago.
C Si bien puede haber alguna preocupación con relación a la exactitud de la información, los datos son útiles
para el análisis de la ejecución presupuestaria. Los gastos se registran, por lo menos, en la etapa de pago.

Último ejercicio Gobierno • Informes de ejecución del presupuesto, con una • Contaduría general, datos
fiscal finalizado. central descripción detallada de la manera en que se corroborados por la EFS o la
presupuestario. recopila la información. auditoría interna.
• Identificación de la información sobre los pagos y
sobre los compromisos en el informe.
• Información sobre las revisiones y los ajustes
realizados una vez que se han terminado los
informes.
ID-29. INFORMES ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DEL INDICADOR
FINANCIEROS ANUALES 29:1. Aunque algunos países tienen sus propias normas
de información financiera del sector público, que son
ACERCA DEL INDICADOR establecidas por el Gobierno u otro órgano autorizado, en
Este indicador establece la medida en que los informes muchos casos se aplican normas nacionales de contabilidad
financieros anuales son completos, puntuales y coherentes para el sector privado, normas regionales o normas
con los principios y las normas de contabilidad generalmente internacionales, como las Normas Internacionales de
aceptados. Estas cuestiones son fundamentales para la Contabilidad del Sector Público (NICSP). En cualquier caso,
rendición de cuentas y la transparencia en el sistema de GFP. el resultado debe ser un conjunto de informes financieros
Contiene las siguientes tres dimensiones y utiliza el método que sean tanto completos como coherentes con los principios
M1 para determinar la calificación global: y las normas de contabilidad generalmente aceptados. A
los fines de este indicador, se puede considerar que los
• Dimensión 29.1 Integridad de los informes
estados financieros anuales o los informes de ejecución
financieros anuales
del presupuesto elaborados por el Gobierno son informes
• Dimensión 29.2 Presentación de los informes para financieros y se pueden utilizar para asignar una calificación.
auditoría externa
• Dimensión 29.3 Normas contables Dimensión 29.1. Integridad
de los informes financieros anuales
Los informes financieros anuales sobre el Gobierno central ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
presupuestario son fundamentales para la rendición de DE LA DIMENSIÓN
cuentas y la transparencia del sistema de GFP. Los Gobiernos 29.1:1. Esta dimensión evalúa la integridad de los informes
se basan en esos informes para promover la disciplina financieros. Los informes financieros anuales deben incluir
fiscal global y garantizar que los recursos se asignen a las un análisis que permita la comparación de los resultados
prioridades estratégicas. Los informes contienen un historial con el presupuesto inicial del Gobierno. Deben incluir
de la manera en que se generaron y utilizaron los recursos, información completa sobre los ingresos, los gastos, los
que sirve de base para la comparación con los planes y para activos11, los pasivos, las garantías y las obligaciones a
la rendición de cuentas respecto del uso de los recursos. largo plazo. Esta información puede ser incorporada en los
Asimismo, los informes financieros anuales contienen datos informes financieros, en un sistema modificado basado en
que son fundamentales para determinar el grado de eficiencia valores de caja o en valores devengados, o bien se puede
de la prestación de servicios. presentar mediante notas o informes específicos, como

A Los informes financieros sobre el Gobierno central presupuestario se preparan anualmente, son comparables
con el presupuesto original aprobado y contienen información completa sobre los ingresos, los gastos, los
activos físicos y financieros, los pasivos, las garantías y las obligaciones a largo plazo, y están respaldados por
un estado de flujo de fondos conciliado.
B Los informes financieros sobre el Gobierno central presupuestario se preparan anualmente, son comparables
con el presupuesto aprobado originalmente e incluyen información por lo menos sobre los ingresos, los
gastos, los activos y los pasivos financieros, las garantías y las obligaciones a largo plazo.
C Los informes financieros sobre el Gobierno central presupuestario se preparan anualmente, son comparables
con el presupuesto original aprobado e incluyen información sobre los ingresos, los gastos y los saldos de caja.
11 En el caso de la calificación A se requiere información completa sobre los activos financieros y no financieros, mientras que para la calificación B solo
se requiere información sobre los activos financieros. El cuadro 12.1, incluido en el ID-12.2, supra, contiene una lista de activos físicos.

suele suceder en un sistema basado en valores de caja. La comparabilidad del informe con el presupuesto aprobado.
utilidad de los informes depende de que la compilación se Si la información contenida en el informe del Gobierno
realice después de la compensación de las cuentas de orden central no permite realizar esa comparación, entonces no
y después de la conciliación de las cuentas bancarias y de reúne los requisitos para una calificación C.
anticipos, como se evalúa en el ID-27. 29.1:4. Compte de gestion, compte administratif y compte
29.1:2. En esta dimensión se podrían considerar los informes général des administrations financières. Cada país determina
emitidos por las “entidades presupuestarias” siempre la manera de nombrar sus informes financieros y la forma
y cuando sea posible realizar una comparación con el que estos se adoptan. A los efectos de esta dimensión, para
presupuesto aprobado (por ejemplo, en forma detallada o, que los informes se consideren informes financieros, deben
como mínimo, respecto del 90 % del gasto del Gobierno cumplir los requisitos de comparabilidad y cobertura del
central presupuestario) y contengan la información necesaria. conjunto de datos requerido para cada calificación.
29.1:3. Si bien en algunos países la consolidación no 29.1:5. En el informe PEFA, los evaluadores podrían considerar
se limita al Gobierno central presupuestario, esto no la posibilidad de incluir un cuadro que contenga información
constituiría un impedimento para calificar el desempeño, detallada sobre los informes financieros del Gobierno central
incluso en los casos en que no exista un informe separado presupuestario (véase el cuadro 29.1, abajo), pues serviría de
exclusivamente para el Gobierno central presupuestario. ayuda para calificar las dimensiones 29.1 y 29.2.
Un aspecto importante que se debe tener en cuenta es la
Cuadro 29.1: Informes financieros del Gobierno central presupuestario

Informe Fecha de Contenido de los estados financieros anuales (sí/no): Estado de flujo de
financiero* presentación del caja conciliado
Gastos e ingresos Activos y pasivos Garantías y
informe anual (sí/no)
por clasificación financieros y no obligaciones a
para auditoría
económica financieros largo plazo
externa
*En este caso, puede ser un informe financiero consolidado o una lista de los informes financieros de todas las unidades
individuales del Gobierno central presupuestario.

Último ejercicio Gobierno • Comparación de los informes financieros • Contaduría general, datos
fiscal finalizado. central anuales con el presupuesto aprobado. corroborados por la EFS.
presupuestario.
Dimensión 29.2. Presentación de Si el Gobierno no presenta sus estados financieros ante la
los informes para auditoría externa Legislatura, la calificación para esta dimensión será D, al
igual que la del ID-30.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 29.2:4. Para que el informe se considere un informe
DE LA DIMENSIÓN financiero, debe contener, como mínimo, información
29.2:1. Esta dimensión evalúa la puntualidad de la sobre los gastos, los ingresos y los saldos de caja, y debe ser
presentación de los informes financieros conciliados al comparable con el presupuesto.
cierre del ejercicio fiscal para la auditoría externa como 29.2:5. Los informes presentados por entidades
un indicador clave de la eficacia del sistema de informes individuales del Gobierno central presupuestario podrían
contables y financieros. En algunos sistemas, los distintos cumplir los criterios si su contenido se ajusta a ellos (véase
ministerios, departamentos y unidades desconcentradas, 29.2:4) y abarcan todas las actividades del Gobierno central
además de otras entidades públicas dentro del Gobierno presupuestario (es decir, como mínimo, el 90 % del gasto).
central, preparan informes que, posteriormente, son
consolidados por el Ministerio de Finanzas. En los sistemas 29.2:6. Los retrasos en la presentación de los informes
más centralizados, dicho ministerio mantiene la totalidad financieros se deberán medir utilizando el último informe
o parte de la información necesaria para elaborar los financiero anual presentado para auditoría. No obstante,
informes. La fecha efectiva de presentación es la fecha si en oportunidad de la evaluación se establece que han
en que el auditor externo considera que el informe está transcurrido más de nueve meses desde el cierre del último
completo y disponible para su auditoría. ejercicio fiscal, y el informe financiero correspondiente
a ese ejercicio aún no se presentó para auditoría, la
29.2:2. De conformidad con las leyes y normas específicas, calificación también es D. Si el auditor rechaza la versión
la auditoría externa debe ser realizada por un auditor inicial del informe o solicita información adicional antes
externo independiente de la entidad sujeta a auditoría. de aceptarlo, esto dará lugar a una prórroga del plazo (en
Los usuarios de la información financiera de la entidad consonancia con el ID-30). El tiempo se deberá medir
auditada —parlamentos, organismos públicos y el público desde el cierre del ejercicio fiscal hasta la fecha en que se
en general— confían en que el auditor externo presentará presente un informe al auditor y este lo acepte.
un informe de auditoría imparcial e independiente y
certificará que los informes son exactos y no contienen 29.2:7. En el caso de esta dimensión, no es necesario que el
errores importantes. auditor externo sea la EFS. La auditoría externa se aborda
en el ID-30.
29.2:3. En el caso de que el informe financiero del Gobierno
esté completo pero no se presente a un auditor externo, 29.2:8. En el informe PEFA, los evaluadores podrían
la calificación para esta dimensión es D. Cuando no considerar la posibilidad de incluir un cuadro que contenga
hay auditoría externa, los estados financieros anuales información detallada sobre los informes financieros del
del Gobierno deben presentarse directamente al Poder Gobierno central presupuestario (véase el cuadro 29.1,
Legislativo (que puede entonces optar por recurrir a una arriba) pues serviría de ayuda para calificar las dimensiones
auditoría externa, véase el ID-31). Se aplican aquí los 29.1 y 29.2.
mismos plazos, como se indica en el documento del Marco.

A Los informes financieros sobre el Gobierno central presupuestario se presentan para auditoría externa dentro
de los tres meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal.
B Los informes financieros sobre el Gobierno central presupuestario se presentan para auditoría externa dentro
de los seis meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal.
C Los informes financieros sobre el Gobierno central presupuestario se presentan para auditoría externa dentro
de los nueve meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal.

29.2:9. Según la fecha de corte de las evaluaciones, quizá en condiciones de excluir la calificación A, pero no podrán
sea imposible obtener evidencias para justificar algunas obtener evidencias para justificar una B, una C o una D.
calificaciones. Por ejemplo, si la fecha de corte de la En consecuencia, según la fecha de corte y la calificación
evaluación PEFA es en abril, esto es, dentro de los cuatro que deba justificarse, los evaluadores podrán calificar
meses posteriores al cierre de los últimos ejercicios fiscales el informe del ejercicio anterior, de conformidad con el
finalizados, y aún no se han sometido a auditoría externa siguiente cuadro:
los informes financieros anuales, los evaluadores estarán

Dentro de los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal Para justificar una B, C o D

Último informe Gobierno • Número de días transcurridos desde el cierre del • Contaduría general, datos
financiero anual central ejercicio fiscal hasta que el informe financiero se corroborados por la EFS.
presentado para presupuestario. presentó para auditoría externa durante el último
auditoría. ejercicio.
Dimensión 29.3. Normas contables el informe de evaluación debe contener una explicación
del método de normas internacionales que se ha utilizado
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES e indicar dónde se divulga la información sobre el
DE LA DIMENSIÓN cumplimiento de esas normas.
29.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que los 29.3:2. “Todos” los informes financieros significa que
informes financieros anuales son comprensibles para estos deben abarcar, como mínimo, el 90 % del gasto
los usuarios previstos y contribuyen a la rendición de del Gobierno central presupuestario. Para determinar el
cuentas y la transparencia. Para ello, el registro de las número de “la mayor parte de las normas internacionales”
operaciones del Gobierno, así como también los principios y de “la mayoría de las normas internacionales”, los
de contabilidad y las normas nacionales que se apliquen, evaluadores deberán comparar el número de normas que
deben ser transparentes. En el caso de las calificaciones se han incorporado a las normas nacionales con el número
más altas, las normas utilizadas para la contabilidad deben total de normas NICSP, u otras normas internacionales.
ser coherentes con normas internacionales reconocidas,
como las NICSP. Cuando se asigne una calificación A o B,

A Las normas de contabilidad aplicadas a todos los informes financieros son coherentes con las normas
internacionales. La mayor parte de las normas internacionales se han incorporado a las normas nacionales.
Las variaciones entre ambas se divulgan y se proporciona una explicación en caso de existir diferencias.
Las normas que se utilizan para preparar los informes financieros anuales se describen en las notas
incluidas en los informes.
B Las normas de contabilidad aplicadas a todos los informes financieros son coherentes con el marco
jurídico del país. La mayoría de las normas internacionales se han incorporado a las normas nacionales.
Las variaciones entre ambas se divulgan y se proporciona una explicación en caso de existir diferencias.
Las normas que se utilizan para preparar los informes financieros anuales se divulgan.
C Las normas de contabilidad que se aplican a todos los informes son coherentes con el marco jurídico del
país y garantizan la coherencia de los informes en el tiempo. Las normas que se utilizan para preparar los
informes financieros anuales se divulgan.

Informe Gobierno • Evidencia de que se usan y aplican normas • Contaduría general, datos
financiero de central contables; se proporciona una explicación en corroborados por la EFS.
los últimos tres presupuestario. caso de existir diferencias entre las normas y las
ejercicios. normas internacionales de contabilidad.
• Notas en los informes financieros respecto de las
normas aplicadas.

PILAR VII: ESCRUTINIO Y AUDITORÍA EXTERNOS
Este pilar valora si las finanzas públicas se examinan en forma independiente y se hace un
seguimiento externo de la aplicación de las recomendaciones y acciones de mejora por parte del
Poder Ejecutivo.
Una auditoría externa eficaz y el escrutinio del Poder

Legislativo son factores que propician la rendición
de cuentas por parte del Poder Ejecutivo sobre sus
políticas fiscales y de gasto, así como los resultados de su
implementación.
El pilar VII tiene dos indicadores:
• ID-30. Auditoría externa
• ID-31. Escrutinio legislativo de los informes
de auditoría
ID-30. AUDITORÍA EXTERNA ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
DEL INDICADOR
30:1. Las primeras tres dimensiones de este indicador se
centran en los informes financieros anuales del Gobierno.
Este indicador examina las características de la auditoría No se tienen en cuenta otros informes, análisis o
externa. Contiene las siguientes cuatro dimensiones y evaluaciones que pudieran realizar los auditores externos.
utiliza el método M1 para determinar la calificación global: La función de la auditoría externa también debe incluir
• Dimensión 30.1. Cobertura y normas de auditoría algunos aspectos de la auditoría del desempeño, que se
externa tratan en la dimensión 8.4.
• Dimensión 30.2. Presentación de los informes de 30:2. Como se mencionó en el ID-29.2:3, cuando no
auditoría al Poder Legislativo hay auditoría externa, los estados financieros anuales
del Gobierno deben presentarse directamente al Poder
• Dimensión 30.3. Seguimiento a las
Legislativo (que puede entonces optar por recurrir a
recomendaciones de la auditoría externa
una auditoría externa, véase el ID-31). Si el Gobierno no
• Dimensión 30.4. Independencia de la entidad presenta sus estados financieros ante la Legislatura, la
fiscalizadora superior calificación para la dimensión ID-29.2 será D. En este caso,
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS la del ID-30 también será D.
Una auditoría externa integral y confiable es un requisito

Dimensión 30.1. Cobertura y normas
esencial para garantizar la rendición de cuentas y lograr
transparencia en el uso de los fondos públicos. Tales
de auditoría externa
auditorías permiten tener la certeza de que la información ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
incluida en los informes financieros es correcta y no DE LA DIMENSIÓN
contiene errores importantes que podrían afectar
30.1:1. Esta dimensión evalúa los aspectos fundamentales
su interpretación. Esto es útil para lograr resultados
de la auditoría externa en cuanto a su alcance y cobertura,
presupuestarios pues brinda a los actores interesados un
y al cumplimiento con las normas de auditoría. El
panorama exacto de los resultados financieros.
alcance de la auditoría hace referencia a las entidades
y las fuentes de fondos que se auditan12 en un ejercicio

A Durante los últimos tres ejercicios fiscales finalizados, los informes financieros, que incluyen los ingresos,
gastos, activos y pasivos, de todas las entidades del Gobierno central se han auditado utilizando las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) o normas nacionales de auditoría
congruentes con ellas, y en las conclusiones de la auditoría externa se han destacado hallazgos materiales y
riesgos sistémicos y de control.
B Durante los últimos tres ejercicios fiscales finalizados, los informes financieros de las entidades del Gobierno
central que representan la mayor parte de los gastos e ingresos totales se han auditado utilizando las ISSAI
o normas nacionales de auditoría, y en las conclusiones de la auditoría externa se han destacado hallazgos
materiales y riesgos sistémicos y de control.
C Durante los últimos tres ejercicios fiscales finalizados, los informes financieros de las entidades del Gobierno
central que representan la mayoría de los gastos e ingresos totales se han auditado utilizando las ISSAI o
normas nacionales de auditoría, y en las conclusiones de la auditoría externa se han destacado hallazgos
materiales.
12 Es decir, que están incluidos en la ejecución del plan de auditoría global basado en el riesgo establecido por el auditor externo para un ejercicio
determinado, independientemente de que el plan requiera o no una labor de auditoría significativa respecto de esa entidad o ese fondo.
171 | Pilar VII: Escrutinio y auditoría externos

fiscal determinado, y debe incluir a las entidades independencia de las auditorías; sin embargo, algunos
extrapresupuestarias y los fondos de seguridad social, es organismos externos también pueden contribuir al proceso
decir, los informes financieros que se abordan en el ID-6.3. de control de calidad, por ejemplo, a través de exámenes
Es posible que, en el caso de estos últimos, las EFS no de expertos o un organismo profesional reglamentario. Los
sean siempre las encargadas de realizar la auditoría, ya que informes de la evaluación independiente del control de
puede preverse el uso de otras instituciones fiscalizadoras. calidad deben ser la principal fuente para determinar si, en
Cuando la capacidad de la EFS sea limitada, dicha entidad general, se cumplen las normas de auditoría.
puede planificar el programa de auditoría ajustándose a 30.1:3. Esta dimensión se aplica para el caso de las
las obligaciones legales de auditoría en forma plurianual auditorías sobre los informes financieros realizadas por
a fin de garantizar que las entidades y funciones más la EFS, organizadas alrededor del modelo de tribunales
expuestas a riesgos se aborden regularmente, en tanto que jurisdiccionales (sistemas judiciales). En el contexto
otras entidades y funciones pueden abordarse con menor del desarrollo actual de los sistemas presupuestario y
frecuencia. La labor de auditoría debe comprender todos contable en los países evaluados, los informes PEFA suelen
los ingresos, gastos, activos y pasivos, independientemente referirse a la compte général des administrations des finances
de que estos estén reflejados o no en los informes (cuenta general de las administraciones financieras)
financieros (véase el ID-2913). como el informe financiero, y al rapport d’exécution sur la
30.1:2. La observancia de las normas de auditoría, como las loi de finance (informe de ejecución presupuestaria), y/o
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras la declaración general de conformidad que acompaña a
Superiores (ISSAI) y las normas internacionales de la ley de ejecución (liquidación) del presupuesto, como
auditoría de la Federación Internacional de Contadores el informe de auditoría. Esta dimensión valora que en la
(IFAC) y la Junta Internacional de Normas de Auditoría auditoría de los informes financieros realizada por la EFS:
y Verificación14, debe garantizar que se dé especial • se garantice algún nivel de cobertura, tanto en
importancia a los problemas importantes y sistemáticos términos de contenido (ingresos y gastos, como
de la GFP en los informes, así como a la realización de mínimo para las calificaciones C y B), así como
actividades de auditoría financiera y de fiscalización, de materialidad (porcentaje de los ingresos y los
como emitir una opinión sobre los estados financieros, gastos del Gobierno central);
la regularidad y corrección de las transacciones y el
• se apliquen normas de auditoría, que pueden ser las
funcionamiento de los controles internos y los sistemas
ISSAI o normas nacionales para las calificaciones C
de adquisiciones. Las EFS deben aplicar un sistema de
y B, y las ISSAI o normas congruentes con ellas para
control de calidad para evaluar si sus auditorías cumplen
la calificación A;
las normas adoptadas. Estas evaluaciones se realizan
generalmente a nivel interno en la EFS, aunque con • se destaquen los problemas importantes.

Últimos tres Gobierno • Porcentaje de todas las entidades del • EFS, datos corroborados por
ejercicios central. Gobierno central, incluidas las entidades el comité parlamentario de
fiscales extrapresupuestarias y los fondos de seguridad cuentas públicas y grupos de
finalizados. social (por el valor de los gastos y los ingresos), interés de la sociedad civil.
que se auditaron durante el ejercicio fiscal.
13 Por error, en el Marco de referencia 2016 se hace referencia al ID-28.

14 Las ISSAI sobre auditoría financiera están basadas en las normas internacionales de auditoría correspondientes, que orientan la auditoría de los estados
financieros, incluidos los requisitos conexos en materia de fiscalización, como la consideración de las leyes y reglamentaciones en una auditoría de los
estados financieros.
Dimensión 30.2. Presentación de los al informe de ejecución del presupuesto anual, y no las
informes de auditoría al Poder Legislativo relacionadas con cualquier otra auditoría que la EFS lleve a
cabo y presente al Poder Legislativo.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES 30.2:4. Esta dimensión evalúa la actividad de la EFS
DE LA DIMENSIÓN durante los últimos tres ejercicios fiscales finalizados, es
30.2:1. Esta dimensión evalúa la puntualidad de la decir, el plazo que va desde que recibe todos los informes
presentación de los informes de auditoría sobre la ejecución financieros que abarca el período hasta la presentación
del presupuesto al Poder Legislativo, o a quienes tienen a su de los informes de auditoría ante el Poder Legislativo.
cargo la dirección de la entidad auditada, como un elemento Los informes financieros no necesariamente abarcan los
esencial para garantizar la oportuna rendición de cuentas últimos tres ejercicios fiscales finalizados.
del Poder Ejecutivo al Legislativo y al público en general. 30.2:5. Las EFS elaboran diversos tipos de informes,
Esta dimensión exige que las demoras en la presentación de que generalmente incluyen un informe anual sobre las
los informes de auditoría se consideren a partir de la fecha actividades y un informe de auditoría sobre la ejecución
en que el auditor externo recibe los respectivos informes del presupuesto. En los países donde esos dos informes
financieros no auditados, cuando se esté realizando una se combinan, en el marco de la dimensión 30.2 se deberá
auditoría financiera. Cuando los informes de auditoría se examinar el informe de auditoría combinado. En los países
elaboren por separado en diferentes entidades del Gobierno en que se aplica el modelo de tribunales de cuentas, la
central, la demora global podrá evaluarse como un promedio EFS normalmente presenta un informe sobre las cuentas
ponderado de las demoras en las respectivas unidades, del Estado al Poder Legislativo, sobre la base de sus
ponderado por sus ingresos o por sus gastos, de ambos conclusiones a partir de la auditoría de las cuentas públicas,
valores el que sea mayor. así como de procedimientos de análisis más generales.
30.2:2. Si los estados financieros no son aceptados en la 30.2:6. Esta dimensión complementa la dimensión ID-29.2
auditoría externa, y son devueltos para completarlos o en lo referente a la diferenciación de las causas de las
corregirlos, la fecha efectiva de presentación es la fecha en demoras en la presentación de los informes de auditoría al
que el auditor externo considera que los estados financieros Poder Legislativo. En ocasiones, los informes se elaboran
están completos y disponibles para su auditoría. pero no se presentan al Poder Legislativo (por ejemplo, son
30.2:3. El Marco PEFA mide las demoras en la presentación retenidos por el ministro de Finanzas o el presidente, debido
de los informes de auditoría a partir de la fecha de a que no están conformes con las conclusiones). En estos
recepción por parte de la oficina de auditoría de los casos, la demora requerida para asignar cada calificación no
informes financieros relevantes o correspondientes. sufre modificaciones, pero los evaluadores deberán explicar
Se tienen en cuenta únicamente las demoras relativas las razones concretas en la parte narrativa.

A Para los últimos tres ejercicios fiscales finalizados se han presentado informes de auditoría al Poder
Legislativo* dentro de los tres meses siguientes a la recepción de los informes financieros por parte de la EFS.
B Para los últimos tres ejercicios fiscales finalizados se han presentado informes de auditoría al Poder
Legislativo dentro de los seis meses siguientes a la recepción de los informes financieros por parte de la EFS.
C Para los últimos tres ejercicios fiscales finalizados se han presentado informes de auditoría al Poder Legislativo
dentro de los nueve meses siguientes a la recepción de los informes financieros por parte de la EFS.
* O cualquier otro órgano equivalente.

Cuadro 30.1: Plazos para la presentación de los estados financieros auditados
Ejercicio Ejercicio fiscal Fecha en que la EFS recibió los Fecha de presentación de los
contemplado en el informe estados financieros anuales estados financieros anuales
auditados al Poder Legislativo
T-1
T-2
T-3

Últimos tres Gobierno • Fecha en que el auditor externo recibe los • EFS, datos corroborados por
ejercicios central. informes financieros. el comité parlamentario de
fiscales cuentas públicas y grupos de
• Fecha de presentación de los informes auditados
finalizados. al Poder Legislativo. interés de la sociedad civil.
• La información sobre la
• Cálculo del período comprendido entre la
presentación de los informes
fecha en que el auditor recibe los informes y la
para su auditoría también
presentación al Poder Legislativo.
se puede corroborar con el
• Información sobre las causas de cualquier Ministerio de Finanzas o la
demora en la presentación de los informes Tesorería.
financieros auditados al Poder Legislativo.
Dimensión 30.3. Seguimiento a las de la administración o un informe final de la entidad

recomendaciones de la auditoría externa auditada). La respuesta es válida para calificar la dimensión
independientemente de que la respuesta se formule antes o
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES después del examen por parte del Poder Legislativo.
DE LA DIMENSIÓN 30.3:3. Los términos “formal” e “integral” implican una
30.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que el Poder respuesta escrita en la que se abordan sistemáticamente
Ejecutivo o la entidad auditada llevan a cabo el seguimiento las conclusiones y recomendaciones de la auditoría; no
eficaz y oportuno de las recomendaciones u observaciones implica necesariamente que las recomendaciones se hayan
de la auditoría externa. La evidencia del seguimiento eficaz implementado.
de las conclusiones de la auditoría incluye la presentación, 30.3:4. La evaluación de la puntualidad depende de la
por parte del Poder Ejecutivo o de la entidad auditada, naturaleza de la recomendación; no obstante, implica que,
de una respuesta formal por escrito a las conclusiones de como mínimo, el hallazgo que da pie a la recomendación
la auditoría, en la que se indique cómo se abordarán los no debe repetirse en el informe de auditoría del ejercicio
problemas señalados, o bien que ellos ya se han abordado. siguiente.
En los informes de seguimiento se podrá dejar constancia
de la aplicación de las conclusiones mediante una síntesis de 30.3:5. Esta dimensión, como en el caso de las dimensiones
la medida en que las entidades auditadas han respondido a 30.1 y 30.2, se centra únicamente en la auditoría de los
las preguntas de la auditoría y aplicado las recomendaciones informes financieros. No obstante, si la EFS aborda otros
u observaciones pertinentes. Se debe tener en cuenta que informes, como los informes de la auditoría del desempeño
el seguimiento de las recomendaciones formuladas por el o los informes de la auditoría de fiscalización presentados
Poder Legislativo se evalúa por separado en el ID-31. al Poder Ejecutivo, y obtiene respuestas en cuyo respecto
se prevé un seguimiento, los evaluadores lo podrán
30.3:2. En esta dimensión se valora únicamente la mencionar en la parte narrativa.
respuesta al informe de auditoría (por ejemplo, una carta
A Existe evidencia clara de que el Poder Ejecutivo o las mismas entidades auditadas han realizado un
seguimiento eficaz y oportuno de las recomendaciones de la auditoría externa, durante los tres últimos
ejercicios fiscales finalizados.
B Existe evidencia clara de que el Poder Ejecutivo o las mismas entidades auditadas han dado una respuesta
formal, integral y oportuna a las recomendaciones de la auditoría externa, durante los tres últimos ejercicios
fiscales finalizados.
C El Poder Ejecutivo o las mismas entidades auditadas han dado una respuesta formal a las recomendaciones
de la auditoría externa, durante los tres últimos ejercicios finalizados.

Últimos tres Gobierno • Información sobre las recomendaciones • EFS y auditores internos de las
ejercicios central. formuladas por el auditor y las respuestas principales entidades presupuestarias;
fiscales del Poder Ejecutivo o la entidad auditada datos corroborados por el comité
finalizados. durante el período. parlamentario de cuentas públicas,
ministros del Poder Ejecutivo, el
Ministerio de Finanzas, entidades
auditadas y grupos de interés de la
sociedad civil.
Dimensión 30.4. Independencia mientras que el ID-30 se centra en la auditoría de los

de la entidad fiscalizadora superior informes financieros anuales del Gobierno.
30.4:2. Una EFS es un organismo público que, sea cual
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES fuere su designación, composición u organización, ejerce
DE LA DIMENSIÓN por ley la más alta función pública de auditoría de un
30.4:1. Esta dimensión evalúa la independencia de las EFS Estado. En algunas EFS existe un único auditor designado
del Poder Ejecutivo. La independencia es esencial para que del Estado que cumple una función equivalente a la de un
el sistema de rendición de cuentas financieras sea eficaz y “socio de auditoría” y tiene la responsabilidad general de
confiable, y debe estar estipulada en la Constitución o en realizar las auditorías del sector público. En otros casos,
un marco jurídico similar. En la práctica, la independencia las EFS pueden estar organizadas en forma de un tribunal
se revela en los mecanismos de designación (y destitución) de cuentas o tener un sistema colegiado o de junta. Según
de la máxima autoridad de la EFS y de los miembros de la INTOSAI, solo es posible garantizar la independencia
las instituciones colegiadas, en la no interferencia en la de las EFS cuando su máxima autoridad es designada,
planificación e implementación de la labor de auditoría de o cuando se renueva su mandato, por períodos que son
la EFS, y en los procesos de aprobación y de desembolsos suficientemente largos y fijos, y no puede ser destituida
de su presupuesto. El mandato de la EFS debe comprender salvo a través de un proceso que garantice la independencia
todas las actividades del Gobierno central y permitir que de la EFS del Poder Ejecutivo y de otras entidades.
la EFS realice una amplia gama de actividades de auditoría, 30.4:3. Esta dimensión evalúa únicamente la independencia
específicamente, auditorías financieras, de fiscalización de la EFS del Poder Ejecutivo. No obstante, la falta de
y del desempeño. La EFS debe tener acceso irrestricto a independencia de la EFS de otras entidades, incluido el Poder
documentos, registros e información. Cabe destacar que Legislativo, podría plantear problemas. Los evaluadores
las auditorías del desempeño están incluidas en el ID-8, deberán mencionar esta situación en la parte narrativa.

30.4:4. Si los criterios establecidos para valorar las 30.4:6. Se deben evaluar los procedimientos para la
dimensiones 30.1, 30.2 y 30.3 se cumplen, pero en la figura designación y la renovación del mandato, dado que son
de un auditor externo que no es una EFS, la calificación fundamentales para la independencia de la EFS.
para la dimensión 30.4 será NA, salvo que la responsabilidad 30.4:7. Al calificar esta dimensión, no se deben tener
primordial siga siendo competencia de la EFS. en cuenta otras buenas prácticas relacionadas con la
30.4:5. En el caso de las calificaciones A, B y C, los criterios independencia (por ejemplo, el rango de magistrado de los
de independencia deben cumplirse de facto. En el caso de la auditores, la colegialidad de las decisiones, la existencia de
calificación A, también deben estar garantizados por ley. un fiscal financiero). No obstante, los evaluadores deberán
mencionarlas en la parte narrativa.

A La EFS funciona con independencia del Poder Ejecutivo en lo que respecta a los procedimientos para
designar o destituir a su máxima autoridad, la planificación de los procesos de auditoría, los mecanismos
para publicar los informes y la aprobación y ejecución del presupuesto de la entidad. Esta independencia está
garantizada en el marco de la ley. La EFS cuenta con acceso irrestricto y oportuno a los registros, documentos
e información requeridos para el desarrollo de las auditorías externas.
B La EFS funciona con independencia del Poder Ejecutivo en lo que respecta a los procedimientos para
designar o destituir a su máxima autoridad, la planificación de los procesos de auditoría y la aprobación y
ejecución del presupuesto de la entidad. La EFS cuenta con acceso irrestricto y oportuno a los registros,
documentos e información requeridos para el desarrollo de las auditorías externas en la mayor parte de las
entidades auditadas.
C La EFS funciona con independencia del Poder Ejecutivo en lo que respecta a los procedimientos para
designar o destituir a su máxima autoridad y la ejecución del presupuesto de la entidad. La EFS cuenta con
acceso irrestricto y oportuno a la mayoría de los registros, los documentos y la información requeridos para
el desarrollo de las auditorías externas.

En oportunidad Gobierno • Constitución y/o ley que regula el • EFS.
de la evaluación. central. funcionamiento de las EFS. • Legislación.
• Informes externos sobre la
independencia y gestión financiera
de la EFS.
ID-31. ESCRUTINIO el debate) por el pleno del Poder Legislativo. Usualmente,
esto es necesario para que el Poder Ejecutivo esté en
LEGISLATIVO DE LOS condiciones de dar una respuesta formal, aunque pueden
INFORMES DE AUDITORÍA adoptarse medidas correctivas en cualquier momento.
El funcionamiento de uno o más comités dependerá de la
suficiencia de recursos financieros y técnicos, y de que se
ACERCA DEL INDICADOR les asigne tiempo suficiente para llevar a cabo un examen
Este indicador se centra en el escrutinio legislativo de actualizado de los informes de auditoría.
los informes financieros auditados del Gobierno central, ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
incluidas las unidades institucionales, en la medida en que DEL INDICADOR
a) por ley deban presentar informes de auditoría al Poder
Legislativo, o b) la unidad matriz o superior deba contestar 31:1. Como se mencionó en el ID-29.2:3 y en el ID-30:2,
preguntas y tomar medidas en su nombre. Contiene las cuando no hay auditoría externa, los estados financieros
siguientes cuatro dimensiones y utiliza el método M2 para anuales del Gobierno deben presentarse directamente ante
determinar la calificación global: el Poder Legislativo. Si este no exige la auditoría externa
de los informes financieros que presenta el Gobierno, no
• Dimensión 31.1. Oportunidad del escrutinio de los cumple su función de garantizar la rendición de cuentas
informes de auditoría del Poder Ejecutivo, lo cual da lugar a una calificación D
• Dimensión 31.2. Audiencias acerca de las en cada una de las dimensiones del presente indicador. Si
conclusiones de las auditorías el Gobierno no presenta sus estados financieros al Poder
• Dimensión 31.3. Recomendaciones del Poder Legislativo, corresponde asignar una calificación D a la
Legislativo sobre la auditoría dimensión ID-29.2. La calificación del ID-30 será también D.
• Dimensión 31.4. Transparencia del escrutinio 31:2. Si el Poder Legislativo no ha sesionado durante los
legislativo de los informes de auditoría últimos tres años, la calificación de este indicador será NA.
IMPACTO EN LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS Dimensión 31.1. Oportunidad del

El Poder Legislativo cumple una función clave de examen escrutinio de los informes de auditoría
de la ejecución del presupuesto que ha aprobado. Por lo
general, ella se lleva a cabo a través de uno o más comités
DE LA DIMENSIÓN
o comisiones legislativas que examinan los informes de los
auditores externos e interpelan a las partes responsables 31.1:1. Esta dimensión evalúa la puntualidad del examen
respecto de las conclusiones de los informes. Para que este por parte del Poder Legislativo, que es un factor clave
examen se considere completo, es preciso que cualquier para la eficacia de la función de rendición de cuentas.
comité con mandato presente un informe sobre los La puntualidad puede verse afectada por el aumento de la
resultados del examen de los informes de los auditores presentación de informes de auditoría, cuando los auditores
externos para su consideración (y, preferentemente, externos estén poniéndose al día con un atraso. En tales

A El Poder Legislativo ha terminado de examinar los informes de auditoría sobre los informes financieros
anuales dentro de los tres meses de haberlos recibido
B El Poder Legislativo ha terminado de examinar los informes de auditoría sobre los informes financieros
anuales dentro de los seis meses de haberlos recibido.
C El Poder Legislativo ha terminado de examinar los informes de auditoría sobre los informes financieros
anuales dentro de los 12 meses de haberlos recibido.

Últimos tres Gobierno • Número de meses que le llevó al Poder • EFS, Ministerio de Finanzas, Poder
ejercicios central. Legislativo completar el examen del Legislativo y Comité de Presupuesto del
fiscales informe de auditoría externa después Poder Legislativo; datos corroborados por
finalizados. de haberlo recibido. grupos de interés de la sociedad civil.
casos, el comité o los comités tal vez decidan dar prioridad Dimensión 31.2. Audiencias acerca
a los informes de auditoría correspondientes a los períodos de las conclusiones de las auditorías
más recientes y a las entidades auditadas que tienen un
historial de cumplimiento deficiente. La evaluación debe ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES
considerar favorablemente los elementos de buenas DE LA DIMENSIÓN
prácticas, y no basarse en la demora para examinar los 31.2:1. Esta dimensión evalúa la medida en que se llevan a
informes que abarquen períodos más distantes. cabo audiencias acerca de las principales conclusiones de las
31.1:2. Para que el examen de la auditoría externa se EFS. Las audiencias sobre las principales conclusiones de los
encuentre completo, el Comité de Cuentas Públicas del informes de los auditores externos solo pueden considerarse
Poder Legislativo —o cualquier otro comité establecido “exhaustivas” si incluyen a representantes tanto de la EFS,
con ese fin— deberá presentar su evaluación de dicho para que expliquen las observaciones y las conclusiones, como
informe a consideración del pleno del Poder Legislativo. del organismo auditado, para que ofrezcan aclaraciones y
Si la EFS presenta al Poder Legislativo varios informes de planteen un plan de acción para solucionar la situación.
auditoría financiera, la demora se deberá calcular a partir 31.2:2. En el contexto de la calificación C, el término
de la fecha en que se reciba el último informe. “ocasionalmente” significa que las audiencias se pueden
realizar para un pequeño número de entidades (posiblemente
en grupos), sin ajustarse necesariamente a un cronograma
preacordado ni a un modelo que se replique de un año a otro.

A Periódicamente se llevan a cabo audiencias para la revisión exhaustiva de los principales hallazgos de los
informes de auditoría con los funcionarios responsables de todas las entidades auditadas que han merecido un
dictamen adverso o con reservas de los auditores o en cuyo respecto los auditores se han abstenido de opinar.
B Se llevan a cabo audiencias para la revisión exhaustiva de los principales hallazgos de los informes de auditoría
con los funcionarios responsables de la mayor parte de las entidades auditadas que han merecido un dictamen
adverso o con reservas de los auditores o en cuyo respecto los auditores se han abstenido de opinar.
C Ocasionalmente se llevan a cabo audiencias para la revisión exhaustiva de los principales hallazgos de los
informes de auditoría que abarcan a unas pocas entidades auditadas, o se llevan a cabo únicamente con
funcionarios del Ministerio de Finanzas.

Últimos tres Gobierno • Registros de las audiencias e informes de • Respectivos comités legislativos, el
ejercicios central. auditoría para los últimos tres ejercicios Comité de Presupuesto del Poder
fiscales fiscales finalizados. Legislativo, la EFS y el Ministerio de
finalizados. Finanzas; datos corroborados por
• Registros de la asistencia a audiencias, en
grupos de interés de la sociedad civil.
particular respecto de las entidades auditadas
y la EFS.
Dimensión 31.3. Recomendaciones 31.3:2. El “seguimiento sistemático de la aplicación” se
del Poder Legislativo sobre la auditoría refiere a la existencia de un sistema para el seguimiento
de las recomendaciones formuladas, que se usa para
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES registrar las recomendaciones y las medidas adoptadas al
DE LA DIMENSIÓN respecto (o la ausencia de tales medidas), y en los casos
31.3:1. Esta dimensión evalúa la medida en que el Poder en que durante audiencias posteriores se notifica al Poder
Legislativo formula recomendaciones y realiza el Ejecutivo y al Poder Legislativo sobre cada recomendación,
seguimiento de su aplicación. El comité responsable puede si estas han sido implementadas o no.
recomendar las medidas y sanciones que debe aplicar el 31.3:3. La ratificación por parte del Poder Legislativo de
Poder Ejecutivo, además de adoptar las recomendaciones recomendaciones formuladas por la EFS puede considerarse
formuladas por los auditores externos (véase el ID-30). equivalente a la emisión de dichas recomendaciones.
Además, se espera que el comité cuente con un sistema
de seguimiento para garantizar la debida consideración de
dichas recomendaciones por parte del Poder Ejecutivo.

A El Poder Legislativo formula recomendaciones sobre las medidas que debe aplicar el Poder Ejecutivo y
realiza un seguimiento sistemático de su aplicación.
B El Poder Legislativo formula recomendaciones sobre las medidas que debe aplicar el Poder Ejecutivo y
realiza un seguimiento de su aplicación.
C El Poder Legislativo formula recomendaciones sobre las medidas que debe aplicar el Poder Ejecutivo.

Últimos tres Gobierno • Registros de las recomendaciones • EFS.
ejercicios central. formuladas por el Poder Legislativo sobre • Poder Legislativo.
fiscales las medidas que debe aplicar el Poder
finalizados. Ejecutivo.
• Registros de los procedimientos para el
seguimiento de las recomendaciones.
• Información sobre la aplicación, o no, de
los procedimientos.

Dimensión 31.4. Transparencia del de las actuaciones. Las audiencias pueden ser “abiertas” al
escrutinio legislativo de los informes público de diferentes maneras, que incluyen desde permitir
el acceso excepcional del público a la sala del comité hasta
de auditoría
invitar a miembros del público a debatir sobre un tema.
ORIENTACIÓN SOBRE LAS MEDICIONES El examen público también puede llevarse a cabo mediante
DE LA DIMENSIÓN la transmisión de las actuaciones por un medio de
comunicación masiva (radio o televisión) que permita a los
31.4:1. Esta dimensión evalúa la transparencia de la función
ciudadanos seguir lo que está sucediendo en ese momento
de examen en lo que respecta al acceso público. Permitir
en los comités. La dimensión 31.4 se centra en el acceso del
el acceso público a las audiencias del comité es una buena
público en general y no evalúa específicamente si se invita
oportunidad para que un comité parlamentario informe a
a los miembros del público a participar en las audiencias.
la población sobre su trabajo y facilita el examen público

A Todas las audiencias se realizan en público, salvo en circunstancias estrictamente limitadas, como las
deliberaciones relacionadas con la seguridad nacional o cuestiones confidenciales similares. Los informes del
comité responsable se debaten ante el pleno del Poder Legislativo y se publican en un sitio web oficial o por
cualquier otro medio de fácil acceso para el público.
B Las audiencias se realizan en público, salvo unas pocas excepciones, además de las deliberaciones
relacionadas con la seguridad nacional o cuestiones confidenciales similares. Los informes del comité
responsable se distribuyen al pleno del Poder Legislativo y se publican en un sitio web oficial o por cualquier
otro medio de fácil acceso para el público.
C Los informes del comité responsable se publican en un sitio web oficial o por cualquier otro medio de fácil
acceso para el público.

Últimos tres Gobierno • Número de audiencias sobre informes • Poder Legislativo; datos corroborados
ejercicios central. de auditoría. por la EFS y grupos de interés de la
fiscales sociedad civil.
• Número de audiencias públicas.
finalizados.
• Evidencia de que los informes del comité
legislativo sobre las auditorías se debaten
ante el plenario del Poder Legislativo y se
publican en un medio de fácil acceso para
el público.
GLOSARIO
TÉRMINO DEFINICIÓN
A disposición del público Véase acceso público.
Acceso público Disponibilidad de un documento sin restricciones, dentro de un plazo razonable, sin
necesidad de registro y en forma gratuita, a menos que exista justificación en contrario por
las circunstancias específicas del país. En el informe PEFA se deberá indicar la justificación
del Gobierno para limitar el acceso público, cuando corresponda.
Otras expresiones relacionadas: a disposición del público, dado a conocer públicamente,
y de conocimiento público.
Actividades Tareas o funciones específicas de la prestación de servicios o de un programa.
Activos Recursos controlados por una entidad gubernamental como resultado de eventos
pasados de los cuales se espera un flujo de beneficios económicos.
Activos fijos Activos producidos que se utilizan repetida o continuamente en procesos de producción
durante más de un año (MEFP 2014, pág. 404).
Activos financieros Activos que comprenden:
i) Efectivo, títulos, préstamos y cuentas por cobrar de propiedad del Estado.
ii) Reservas en moneda extranjera y fondos a largo plazo, como fondos soberanos
y participaciones accionarias en instituciones estatales y del sector privado.
iii) Derechos financieros y oro en lingotes mantenidos por las autoridades
monetarias como activos de reserva. Un derecho financiero es un activo que
normalmente autoriza a su propietario (el acreedor) a recibir fondos u otros
recursos de otra entidad, en las condiciones de un pasivo (MEFP 2014, pág. 403).
Activos intangibles Creaciones de la sociedad evidenciadas por medio de acciones jurídicas o contables
no producidos (MEFP 2014, pág.405). Se distinguen dos tipos de activos intangibles no producidos:
por un lado, los contratos, los arrendamientos y las licencias, y, por el otro, la reputación
comercial (goodwill) y los activos de comercialización. (MEFP 2014, párr. 7.104)
Activos no financieros Activos económicos distintos de los activos financieros. Se subdividen en activos
producidos (activos fijos, existencias y objetos de valor) y activos no producidos (tierras,
recursos minerales y energéticos, otros activos de origen natural, y activos intangibles
no producidos).
Agregación de calificaciones Combinación de las calificaciones de las dimensiones de un indicador para obtener una
calificación global de dicho indicador, utilizando un método apropiado que se basa en
el grado de vínculo existente entre las dimensiones individuales (véanse método M1 y
método M2).
Ajustes retroactivos Ajustes en la nómina tras cambios pertinentes de la situación del personal, o como
resultado de algún error, que hacen necesaria una compensación complementaria o la
devolución de pagos en exceso realizados a un empleado.
Antigüedad de los atrasos Tiempo transcurrido entre la fecha en que se incurre en el atraso y la fecha actual.
Atrasos en el pago de gastos Obligaciones de gasto contraídas por el Gobierno cuyo pago al empleado, jubilado,
proveedor, contratista o acreedor está vencido. El Marco de referencia PEFA admite
definiciones y prácticas locales para el cálculo de los atrasos en los pagos. En el informe
PEFA se debe incluir la definición correspondiente.
Atrasos en la generación Monto total, incluidos intereses y capital, adeudado por los contribuyentes. Es decir,
de ingresos monto que no ha sido pagado a la administración tributaria, u otro órgano autorizado a
recaudar ingresos para el Estado, dentro del plazo reglamentario establecido.
181 | Glosario
Auditoría de la nómina Auditoría que debería incluir:
i) un control de la documentación, para garantizar que todas las personas incluidas
en la nómina estén debidamente documentadas y autorizadas a recibir un
determinado pago;
ii) una verificación física de que las personas remuneradas existen y de que han
sido identificadas antes del pago.
Autoridades competentes La entidad auditada y todos los demás actores institucionales a quienes los auditores
internos deben presentar sus informes de conformidad con las leyes, las regulaciones
u otra normativa similar. Dichos actores institucionales pueden ser el Ministerio de
Finanzas y la entidad fiscalizadora superior (EFS).
Bases de datos directamente Toda modificación de la base de datos del personal que afecte la situación de un
vinculadas empleado en la nómina genera automáticamente la modificación correspondiente en
la nómina.
Categoría económica Véase clasificación económica.
Clasificación administrativa Clasificación que identifica a la entidad responsable de administrar los fondos públicos
asignados, es decir, los principales rubros (partidas) de las entidades presupuestarias
incluidas en el presupuesto aprobado.
Clasificación de las funciones Clasificación detallada de las funciones, u objetivos socioeconómicos, que procuran
de las administraciones alcanzar las entidades del Gobierno general por medio de diversos tipos de gasto.
públicas (CFAP) Constituye una clasificación de las erogaciones públicas por función que, según ha
demostrado la experiencia, revisten interés general. Según la CFAP, las funciones
se clasifican en tres niveles. Hay 10 categorías del primer nivel, o de dos dígitos,
denominadas divisiones. Dentro de cada división hay varios grupos, o categorías de tres
dígitos, y dentro de cada grupo hay una o más clases, o categorías de cuatro dígitos.
Fue elaborada por la OCDE y publicada por la División de Estadísticas de las
Naciones Unidas.
La clasificación funcional del gasto es utilizada por el sistema de EFP.
Clasificación económica Clasificación que identifica el tipo de gasto efectuado, por ejemplo, salarios, bienes y
servicios, transferencias y pagos de intereses, o gastos de capital.
Clasificación funcional Véase CFAP.
Clasificación por programas Clasificación que implica la asignación de recursos a cada uno de los programas
del Gobierno. Si, para la aprobación del presupuesto se utiliza una clasificación por
programas, las categorías programáticas deberán calificarse al mismo nivel en el que las
aprobó el Poder Legislativo.
Composición de los atrasos Separación o segregación de los atrasos por entidad responsable y tipo de atraso, como
atrasos relacionados con bienes y servicios, pagos de salarios, pagos de pensiones,
transferencias reglamentarias, fallos judiciales, etc.
Conciliación de cuentas Identificación (de la naturaleza) y cuantificación de todas las discrepancias entre los
(bancarias, de orden registros contables que mantiene el Gobierno en sus libros y los datos sobre la cuenta
y de anticipos) bancaria del Gobierno que mantienen los bancos. La compensación ulterior puede
ser un proceso largo que no está considerado dentro de los períodos indicados en el
documento del Marco de referencia. Las conciliaciones solo se exigen para las cuentas
activas, siempre y cuando las cuentas inactivas hayan sido conciliadas mientras
estuvieron activas.
Conciliación de las cuentas La situación de liquidez del Gobierno en todas sus cuentas se concilia con los registros
bancarias a nivel agregado correspondientes del Banco Central.
Conciliación de los registros Tarea que consiste en verificar que en los registros de la deuda que mantiene el
de la deuda Gobierno y en los registros de las instituciones de crédito estén registrados los mismos
montos, independientemente de si esta responsabilidad recae sobre el Banco Central,
el Ministerio de Finanzas o cualquier otra institución gubernamental que lleve los
registros de la deuda.
Contribuciones a la seguridad Entradas efectivas que reciben los sistemas de seguridad social organizados y
social operados por entidades gubernamentales en beneficio de los contribuyentes al
sistema. Comprenden las contribuciones de los empleados, de los empleadores, de los
trabajadores por cuenta propia o los no empleados, y las contribuciones no asignadas.
Contribuciones sociales Contribuciones a la seguridad social y otras contribuciones sociales. Las contribuciones
sociales son entradas efectivas o imputadas que reciben los sistemas de seguro
social con el fin de reservar recursos para el pago de las prestaciones de seguro
social. Las contribuciones sociales se tienen en cuenta para la calificación del ID-3 si
están plenamente cubiertas por el presupuesto principal; en caso contrario, se deben
considerar como ingresos extrapresupuestarios.
Cuenta Única de la Tesorería Una Cuenta Única de la Tesorería es una cuenta bancaria o un conjunto de cuentas
vinculadas a través de las cuales el Gobierno gestiona sus ingresos y sus gastos.
Cuentas de anticipos Cuentas que cubren los importes pagados a proveedores en el marco de contratos de
adquisiciones públicas, así como los gastos de viaje y gastos operacionales menores.
Cuentas de orden Cuentas en el Libro Mayor de un sistema de contabilidad gubernamental que se utilizan
para registrar operaciones en forma temporal antes de su asignación a la cuenta
correcta o definitiva.
Dado a conocer públicamente Véase acceso público.
De conocimiento público Cuando un documento ha sido puesto a disposición del público, ya sea en forma
impresa o en formato legible en un sitio web de acceso público.
Derechos Medida en que los contribuyentes tienen información sobre sus derechos legales y
sobre los procesos y procedimientos de revisión que se encuentran a su disposición
para impugnar alguna determinación derivada de una auditoría.
Disciplina fiscal global Control efectivo del presupuesto total y la gestión de los riesgos fiscales.
Donaciones Transferencias que reciben entidades de Gobierno de otras entidades gubernamentales
residentes o no residentes o de organizaciones internacionales y que no se ajustan
a la definición de impuesto, subsidio ni contribución social. Al compilar estadísticas
del sector del Gobierno general, las donaciones provenientes de otras entidades
gubernamentales internas se eliminarían en la consolidación, de manera que en
las cuentas del Gobierno general solo permanecerían las donaciones de Gobiernos
extranjeros e instituciones internacionales. Las donaciones pueden clasificarse como
corrientes o de capital y pueden recibirse en efectivo o en especie.
Eficiencia y eficacia Según la ISSAI 300:11, el principio de eficiencia significa obtener el máximo posible
de los recursos disponibles. Hace referencia a la relación entre los recursos utilizados
y los productos obtenidos en términos de cantidad, calidad y puntualidad. El principio
de eficacia hace referencia al cumplimiento de los objetivos fijados y el logro de los
resultados previstos.
183 | Glosario
EFP En el Manual de estadísticas de finanzas públicas 2014 (MEFP 2014) del FMI se definen
los conceptos de “ingresos” y “gastos” (capítulo 5, pág. 48, y capítulo 6, pág. 114,
respectivamente) y se describe la manera en que se clasifican. En el apéndice 8
(pág. 385) se presentan todos los códigos de clasificación utilizados en dicho manual.
Ejercicio anterior (T − 1) El último año fiscal finalizado.
Ejercicio corriente (T) Año fiscal en el que se preparan y normalmente se presentan los proyectos de
presupuesto.
Ejercicio fiscal Véanse ejercicio corriente, ejercicio siguiente, ejercicios subsiguientes, ejercicio anterior.
Ejercicio siguiente (T + 1) Año fiscal para el cual se formulan los proyectos de presupuesto.
Ejercicios subsiguientes Años fiscales posteriores al ejercicio para el cual se formulan los proyectos de
(T + 2, T + 3, etc.) presupuesto. Los ejercicios subsiguientes son importantes para la perspectiva
presupuestaria a mediano plazo en los indicadores ID-14, ID-15 e ID-16.
Enfoque estructurado Un enfoque con procedimientos y pasos claramente documentados, metódico y
y sistemático repetible a intervalos regulares.
Entidad administrativa Véase clasificación administrativa.
Entidades desconcentradas Véase operaciones desconcentradas.
Entidades extrapresupuestarias Según la definición del MEFP 2014 del FMI, las entidades que cuentan con
presupuestos individuales que no están plenamente cubiertos por el presupuesto
general. Son entidades independientes que operan bajo la autoridad o el control del
Gobierno central (o Gobierno estatal, regional o local, si se trata de una evaluación a
nivel subnacional). Pueden contar con sus propias fuentes de ingresos, que pueden
complementarse con subsidios (transferencias) del presupuesto general o de otras
fuentes. Aun cuando sus presupuestos pueden estar sujetos a la aprobación del
Poder Legislativo, como en el caso de las entidades presupuestarias, las entidades
extrapresupuestarias tienen discreción sobre el volumen y la composición de sus
gastos. Estas entidades pueden crearse para desarrollar funciones públicas específicas,
como la construcción de caminos, o para prestar servicios no comerciales de salud
o educación. Los arreglos institucionales varían ampliamente de un país a otro, y se
emplean diferentes términos para describir a estas entidades, aunque a menudo se
denominan fondos extrapresupuestarios u “organismos descentralizados” (MEFP 2014,
capítulo 2, párrafo 2.82).
Entidades presupuestarias En el contexto del ID-17, aquellas entidades que tienen la responsabilidad directa de
implementar el presupuesto de conformidad con las políticas sectoriales, y que reciben
directamente los fondos del Ministerio de Finanzas o la autorización de este para realizar
gastos. No se deben incluir en la evaluación aquellas entidades presupuestarias que
dependan de un ministerio principal y reciban fondos presupuestarios a través de este.
Existencias Activos producidos que consisten en bienes y servicios creados en el período corriente
o en un período anterior y que se mantienen para la venta, para utilizarlos con fines de
producción o para otros usos en una fecha posterior (MEFP 2014, pág. 406).
Extrapresupuestario/a Véase entidades extrapresupuestarias.
Fácil acceso a la información Facilidad con que las personas físicas y los contribuyentes pueden obtener información
sobre ingresos y asesoría de la administración de ingresos fiscales; incluye aspectos como prontitud,
costo y tiempo dedicado a la búsqueda de la información.
Función/subfunción Véase CFAP.
Garantías Véase pasivos contingentes explícitos.
Gasto agregado Total de todos los gastos, con inclusión de los siguientes:
i) los gastos en que se ha incurrido como resultado de hechos excepcionales
(como conflictos armados o desastres naturales, que se pueden afrontar con las
partidas para contingencias);
ii) los gastos financiados con ingresos excepcionales, incluida la privatización;
estos gastos se deben incluir y dejar reflejados en la parte narrativa y los cuadros
fiscales de respaldo;
iii) los gastos con financiamiento externo (a través de préstamos o donaciones),
si se registran en el presupuesto; las partidas para contingencias y los intereses de
la deuda.
Nota: El gasto asignado a cuentas de orden no se incluye en el gasto agregado. Sin
embargo, si al cierre de cualquier ejercicio se mantienen en cuentas de orden montos
que podrían afectar las calificaciones si fueran incluidos en los cálculos, esos montos
pueden ser incluidos. En tales casos, en el informe PEFA se deberán explicar claramente
las razones para su inclusión.
Gasto presupuestado Total del gasto del Gobierno central presupuestario aprobado originalmente por el Poder
agregado aprobado Legislativo al inicio del ejercicio presupuestario. No refleja los ajustes presupuestarios
efectuados por el Poder Ejecutivo o el Poder Legislativo después de haberse aprobado
el presupuesto original.
Gastos no asignados Véase partidas para contingencias.
Gastos operacionales menores Comprenden las transferencias para operaciones desconcentradas a organismos
descentralizados, entidades extrapresupuestarias y Gobiernos subnacionales para
financiar gastos realizados en nombre del Gobierno central presupuestario, sujetos
a una contabilidad y a la provisión de informes detallados al Gobierno central
presupuestario. No incluyen las donaciones o subvenciones generales.
Gastos tributarios Ingresos que se dejan de percibir debido a tratamientos impositivos preferenciales tales
como exenciones, deducciones, créditos tributarios, desgravación fiscal, etc.
Gobierno central Basado en la estructura de clasificación desarrollada por la EFP.
Las unidades institucionales del Gobierno central, más las instituciones sin fines de
lucro controladas por el Gobierno central. La autoridad política del Gobierno central se
extiende a todo el territorio del país. (MEFP 2014, párrafo 2.85 y pág. 398).
Gobierno central presupuestario Basado en la estructura de clasificación desarrollada por la EFP.
Entidad única del Gobierno central que comprende las actividades fundamentales de
los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial. Los ingresos y gastos del Gobierno central
presupuestario normalmente son regulados y controlados por el Ministerio de Finanzas,
o su equivalente funcional, por medio de un presupuesto que es aprobado por el Poder
Legislativo.
Gobierno general Unidades institucionales residentes cuya actividad primaria es desempeñar las
funciones de Gobierno (MEFP 2014, párrafos 1.2, 2.58, 2.76 y pág. 404).
Gobierno subnacional Cualquier nivel de Gobierno por debajo del nivel nacional (estatal, regional, provincial
o local), siempre y cuando estas entidades tengan autorización para poseer activos,
contraer obligaciones y/o realizar transacciones por derecho propio. En el contexto del
Marco de referencia PEFA, el derecho a contraer préstamos no constituye un requisito
para que una entidad sea considerada como perteneciente al nivel de un Gobierno
subnacional.
185 | Glosario
Grandes contribuyentes Aquellos contribuyentes que realizan pagos significativos y representan, en total, una
gran proporción del total de ingresos (a menudo, más del 50 % de la recaudación total).
Los países suelen definir a los grandes contribuyentes en función de lo siguiente: i) el
volumen de ventas anuales/volumen de negocios; ii) el monto de los ingresos anuales;
iii) el valor de los activos; iv) el nivel de importaciones y/o exportaciones, y v) el tipo de
actividades económicas (por ejemplo, servicios financieros). El criterio principal suele
ser el volumen de ventas anuales/volumen de negocios.
Grandes proyectos de inversión Proyectos que cumplen los dos criterios siguientes:
• El costo de inversión total del proyecto representa el 1 % o más del total del gasto
presupuestario anual.
• El proyecto se encuentra entre los 10 proyectos de mayor envergadura (en lo que
respecta al costo total de inversión) de cada una de las cinco entidades más grandes
del Gobierno central (en función del gasto en proyectos de inversión de dichas
entidades).
Impuestos Montos obligatorios y sin contrapartida pagados por unidades institucionales a
entidades gubernamentales. En el MEFP 2014, utilizando el tercer nivel (de tres dígitos),
los impuestos se clasifican en seis categorías principales:
i) impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de capital;
ii) impuestos sobre la nómina y la fuerza de trabajo;
iii) impuestos sobre la propiedad;
iv) impuestos sobre los bienes y servicios;
v) impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales;
vi) otros impuestos.
Indicadores de desempeño, Indicadores de productos y de resultados, así como las metas previstas y alcanzadas en
información sobre el relación con dichos indicadores.
desempeño, o información
de desempeño
Información actualizada Grado en que la información está al día en lo que respecta a las leyes y los
procedimientos administrativos.
Nota: Se define en el ID-19. También se emplea en el ID-12 y el ID-31, aunque no
exactamente en los mismos términos.
Ingresos no tributarios Ingresos distintos de los impuestos, identificados por separado y clasificados como
donaciones, contribuciones sociales y otros ingresos.
Inversión pública A los efectos del ID‑11, la creación y/o adquisición de activos fijos.
Límites máximos Topes máximos indicativos sobre asignaciones presupuestarias entregadas a las
entidades presupuestarias al comienzo del proceso de preparación del presupuesto
como base para la elaboración de proyectos de presupuesto detallados. Las
asignaciones presupuestarias definitivas a las entidades presupuestarias pueden
modificarse posteriormente teniendo en cuenta la calidad y la justificación de los
proyectos de presupuesto detallados. Los límites máximos constituyen un elemento
esencial de un proceso de preparación presupuestaria disciplinado.
Medianos contribuyentes Aquellos contribuyentes que se encuentran entre los pequeños y los grandes
contribuyentes y cuyas circunstancias son más complejas que las de los pequeños
contribuyentes, pero menos significativas que las de los grandes contribuyentes en lo
que respecta a la proporción del total de ingresos en cada categoría.
Método M1 Método del vínculo más débil, utilizado para los indicadores que tienen varias
dimensiones cuando es probable que los resultados insatisfactorios en la calificación de
una dimensión vayan en detrimento del buen desempeño en las otras dimensiones del
mismo indicador. Los pasos para determinar la calificación global de un indicador son
los siguientes:
• Inicialmente, cada dimensión se evalúa en forma independiente y se le asigna una de
las cuatro calificaciones de la escala.
• La calificación global del indicador es la calificación más baja asignada a cualquiera
de las dimensiones.
• Cuando cualquiera de las restantes dimensiones obtiene una calificación más alta,
corresponde agregar un signo “+” a la calificación global. (Nota: NO es aceptable
elegir la calificación de una de las dimensiones mejor evaluadas y agregarle un signo
“–” para conocer sobre la existencia de dimensiones con calificación más baja).
Método M2 Método del promedio, que corresponde aplicar a ciertos indicadores multidimensionales
cuando una baja calificación de una dimensión no va necesariamente en detrimento de
una calificación alta de otra dimensión del mismo indicador. Los pasos para determinar la
calificación global de un indicador son los siguientes:
• Inicialmente, cada dimensión se evalúa en forma independiente y se le asigna una de
las cuatro calificaciones de la escala.
• Se consulta la tabla de conversión de las calificaciones de los indicadores con el
método del promedio y se busca la sección apropiada de la tabla, es decir, según si
el indicador tiene dos, tres o cuatro dimensiones.
• Se identifica el renglón de la tabla que corresponda a las calificaciones de cada
dimensión del indicador; no interesa el orden de las calificaciones de las dimensiones.
• Se anota la calificación global que corresponda al indicador.
Muestreo Sistema utilizado en los casos en los cuales las responsabilidades se encuentran
muy descentralizadas, o en los casos en que la cantidad de entidades importantes es
considerable.
Normalmente se sugieren técnicas de muestreo específicas. En caso contrario, deben
emplearse muestras estadísticamente robustas.
En todo caso, los evaluadores deben explicar las razones para utilizar estas muestras y
justificar el enfoque que decidan adoptar.
Objetos de valor Bienes producidos de considerable valor que se mantienen principalmente como
depósitos de valor, en lugar de usarse para fines de producción o consumo (MEFP 2014,
pág. 418).
Obligaciones en materia Cuatro áreas principales:
de ingresos i) registro;
ii) presentación de las declaraciones dentro del plazo reglamentario;
iii) pago oportuno de las obligaciones;
iv) integridad y exactitud de la información suministrada en las declaraciones.
Operaciones desconcentradas Operaciones a nivel regional o de distrito administradas por oficinas locales de
organismos del Gobierno central, y operaciones a cargo de entidades jurídicamente
independientes, controladas por el Gobierno central y financiadas principalmente por
este (antes denominadas “organismos gubernamentales autónomos”).
187 | Glosario
Otros ingresos Todos los ingresos por recibir, excepto los impuestos, las contribuciones sociales y las
donaciones:
i) rentas de la propiedad;
ii) ventas de bienes y servicios;
iii) multas, sanciones pecuniarias y depósitos en caución transferidos;
iv) transferencias no clasificadas en otra parte;
v) primas, comisiones e indemnizaciones de seguros no de vida, y planes de
garantía estandarizados.
Partidas para contingencias Partidas claramente establecidas en el presupuesto y sin asignar al momento de su
preparación, pero que se usan para cubrir los excesos de gasto de cualquier entidad
presupuestaria durante la ejecución del presupuesto. Normalmente se establecen ya
sea como una partida independiente o una subpartida bajo el Ministerio de Finanzas,
con un título claramente identificable, como, por ejemplo, “reserva para imprevistos” o
“gastos imprevistos/gastos varios”, o recursos no asignados.
Pasivos contingentes Según el MEFP 2014 del FMI, obligaciones que no se hacen efectivas a menos que
ocurran uno o más hechos específicos y definidos en el futuro.
Pasivos contingentes explícitos Según el MEFP 2014 del FMI, acuerdos financieros jurídicos o contractuales que dan
lugar a una exigencia condicional de efectuar pagos de valor económico. La exigencia se
vuelve efectiva si surge una o más de las condiciones estipuladas. Ejemplos:
i) las garantías generales del Estado para distintos tipos de préstamos (por
ejemplo, préstamos hipotecarios, préstamos estudiantiles, préstamos agrícolas y
préstamos para pequeñas empresas);
ii) los planes de seguro del Estado, como seguro para depósitos bancarios, seguro
para los fondos de jubilación privados, y seguro para cosechas agrícolas;
iii) las consecuencias financieras de los litigios y procesos judiciales en curso,
aunque estas suelen ser difíciles de cuantificar;
iv) las garantías estatales de préstamos no soberanos contraídos por empresas y
corporaciones del sector privado, y las garantías de inversiones privadas de distintos
tipos, incluidos los instrumentos de financiamiento especiales, como las APP.
Pasivos contingentes implícitos No tienen origen jurídico ni contractual, sino que se reconocen una vez que se
materializa una condición o evento (MEFP 2014, párr. 7.252 y pág. 405).
Pequeños contribuyentes Personas naturales y pequeñas empresas cuyas circunstancias en materia de ingresos
son sencillas y por lo general no exigen un conocimiento detallado de las disposiciones
contables o sobre ingresos.
Plan orientado a mejorar Plan de alto nivel que describe generalmente en un solo documento los riesgos de
el cumplimiento incumplimiento tributario más importantes identificados en el sistema de ingresos
fiscales y las medidas que la administración tributaria pretende adoptar para mitigar
esos riesgos. Estos planes suelen estructurarse en torno a las principales fuentes de
ingresos y segmentos de clasificación de los contribuyentes.
Prestación de servicios Bienes o servicios proporcionados al público general o a grupos específicos de
ciudadanos y financiados total o parcialmente con recursos públicos.
Los servicios comprenden, entre otros, educación y formación, atención de salud,
asistencia social y comunitaria, protección policial, construcción y mantenimiento de
caminos, extensión agrícola, y abastecimiento de agua y saneamiento.
La definición no incluye los servicios comerciales que se brindan través de
corporaciones públicas. Tampoco abarca las funciones de formulación de políticas,
administración interna, ni las funciones puramente normativas del Gobierno, aunque
podrán recopilarse datos sobre el desempeño en estas actividades para fines de
administración interna. La definición no incluye la defensa ni la seguridad nacional.
Presupuesto aprobado Presupuesto aprobado por el Poder Legislativo (original o modificado posteriormente)
en el que las entidades presupuestarias basan sus planes anuales de gastos.
Presupuesto aprobado El presupuesto aprobado por el Poder Legislativo en el que las entidades
originalmente presupuestarias basan sus planes anuales de gasto al inicio del ejercicio fiscal.
Procedimientos y reglas Instrucciones o regulaciones oficiales relativas a la facultad y la responsabilidad
establecidos de adoptar una determinada medida, los métodos que se deben utilizar para la
transferencia o enajenación de activos, y el registro o la publicación de los resultados.
Los procedimientos y reglas se consideran establecidos cuando están registrados
oficialmente en las leyes, regulaciones u ordenanzas de las autoridades pertinentes.
Producto Cantidad efectiva de bienes entregados o de servicios prestados por la entidad pública
(programa o función) pertinente.
Los indicadores de productos miden la cantidad de bienes entregados o de servicios
prestados o previstos.
Programa Véase clasificación por programas.
Publicación Cuando un documento ha sido puesto a disposición del público, ya sea en forma
impresa o en formato legible en un sitio web de acceso público.
Recursos no asignados Véase partidas para contingencias.
Registro de verificación Permite controlar la responsabilidad individual, detectar intromisiones y analizar
de cambios problemas. Un buen registro de verificación de cambios ofrece información sobre quién
ha accedido a los datos, quién ha iniciado la transacción, la fecha y hora del asiento
anotado, el tipo de asiento, los campos de información que contiene el asiento, y los
archivos que este ha actualizado.
Registros de la deuda completos Datos sobre la deuda que comprenden toda deuda interna y externa y garantías de
crédito importantes del Gobierno central.
189 | Glosario
Renta de recursos La renta de recursos está comprendida en la renta de la propiedad. Son ingresos que
recibe el propietario de un recurso natural (el arrendador) por poner el recurso natural
a disposición de otra entidad institucional (un arrendatario) para el uso del recurso
con fines de producción. Hay dos tipos de renta de los recursos: renta sobre la tierra y
renta sobre los recursos del subsuelo (en la forma de yacimientos de minerales o de
combustibles fósiles, como carbón, petróleo o gas natural).
En países con abundantes recursos, la renta de los recursos constituye una fuente
importante de ingresos públicos. Independientemente del régimen fiscal y del entorno
institucional para la administración y la gestión de los recursos naturales, al calificar
el ID-19 se debe considerar la renta de los recursos si está totalmente cubierta
por el presupuesto principal; en caso contrario, se debe considerar como ingresos
extrapresupuestarios (MEFP 2014, pág. 107).
Resarcimiento Compensación por trato indebido; puede incluir reconocimiento, disculpas,
compensación financiera, restitución de estatus y/o rectificación de errores.
Respuesta Se entiende por respuesta el hecho de que la administración comente las
recomendaciones de los auditores y adopte las medidas adecuadas para llevarlas a la
práctica, cuando sea necesario. La auditoría interna valida si la respuesta proporcionada
es adecuada, es decir, “completa”.
Resultado El efecto, consecuencia o impacto cuantificable de un servicio (o programa o función) y
sus productos.
Los indicadores de resultado miden los efectos, consecuencias e impacto de los
servicios y sus productos.
Resultados del gasto agregado Es el gasto ejecutado total del Gobierno central presupuestario durante todo el ejercicio
fiscal correspondiente en relación con el gasto anual aprobado en el presupuesto.
Riesgos de incumplimiento Riesgos relacionados con los ingresos que podrían perderse si los contribuyentes
no cumplen con las cuatro obligaciones principales: i) registro; ii) presentación de
declaraciones dentro de los plazos establecidos; iii) pago oportuno de obligaciones, y
iv) suministro de información completa y exacta en las declaraciones.
Riesgos fiscales Los riesgos fiscales pueden derivarse de situaciones macroeconómicas adversas, la
posición financiera de los Gobiernos subnacionales o de las empresas y corporaciones
públicas, y los pasivos contingentes de los programas y las actividades propias del
Gobierno central, incluidas las entidades extrapresupuestarias. También pueden ser
ocasionados por otros riesgos implícitos o externos, como las fallas del mercado, las
variaciones en los precios y los desastres naturales.
Sistemáticamente (en el Cuando existe un sistema para el seguimiento de las recomendaciones formuladas y
contexto del seguimiento de las este se usa para registrar las recomendaciones y las medidas adoptadas al respecto
recomendaciones formuladas) (o la ausencia de tales medidas), y cuando —para cada recomendación— se notifica al
Poder Ejecutivo y al Poder Legislativo, durante audiencias posteriores, si estas han sido
implementadas o no.
Todo 90 % o más (en términos de valor).
Transacciones relacionadas Transacciones en el mercado, tales como swaps para modificar el perfil de riesgo de la
con la deuda cartera de deuda, y recompras de títulos de deuda poco líquidos.
Transferencias (de recursos Las transferencias para ayudar a financiar el gasto de los Gobiernos subnacionales
del Gobierno central a los pueden efectuarse en la forma de donaciones incondicionales, cuya utilización
Gobiernos subnacionales) determinan los Gobiernos subnacionales a través de sus presupuestos, o bien de
donaciones condicionales (para fines especiales) para el cumplimiento de cometidos
seleccionados en materia de prestación de servicios y de gastos, por ejemplo, por
funciones o programas, generalmente de conformidad con una norma regulatoria o de
política convenida.
Unidades responsables Entidad que presta servicios “de primera línea” directamente a los ciudadanos,
de la prestación de servicios tales como escuelas, establecimientos de atención primaria de salud y hospitales,
departamentos de policía locales y entidades de extensión agrícola.
Valor de adquisición Importe pagado por los activos al momento de la compra.
Valor de mercado (o valor Monto al que podría intercambiarse un activo entre partes dispuestas en el momento
razonable) actual.
Valor de un activo Véanse valor de adquisición y valor razonable o valor de mercado.
Valor razonable (o de mercado) Cantidad a la que podría intercambiarse un activo entre partes dispuestas en el
momento actual.
Volumen de los atrasos Valor total de los atrasos.
191 | Glosario
Manual PEFA Segunda edición
Diciembre de 2018
Volumen II: Guía para la aplicación práctica Secretariado PEFA
de las evaluaciones PEFA Ciudad de Washington, EE. UU.

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2. Orientación sobre la calificación...........................................................................................15

3. Medición de los indicadores de desempeño y sus dimensiones.........................................23

Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas..........................................37

Pilar III: Gestión de activos y pasivos.........................................................67

Pilar IV: Estrategia fiscal y presupuestación basadas en políticas ..............91

Pilar V: Previsibilidad y control de la ejecución presupuestaria.................116

Pilar VI: Contabilidad y presentación de informes ....................................156

Pilar VII: Escrutinio y auditoría externos..................................................170

9 | 1. Reseña del PEFA

11 | 1. Reseña del PEFA

LO QUE EL PEFA NO INCLUYE datos o la utilización de indicadores específicos para cada

13 | 1. Reseña del PEFA

Gráfico 3: Estructura general del PEFA

Marco analítico del PEFA La evaluación PEFA

Un sistema de GFP abierto y ordenado

Pilares fundamentales de un sistema de

2.1.1. ASIGNACIÓN DE LA CALIFICACIÓN D no existieran. En algunos casos, la calificación D en un

15 | 2. Orientación sobre la calificación

17 | 2. Orientación sobre la calificación

NOTA: Las calificaciones de las dimensiones pueden B B B A B+

Cuadro 2: Composición de los pilares, indicadores y dimensiones PEFA

PILARES INDICADORES DIMENSIONES

19 | 2. Orientación sobre la calificación

21 | 2. Orientación sobre la calificación

Estas orientaciones técnicas describen cada indicador

23 | 3. Medición de los indicadores de desempeño y sus dimensiones

Dimensión 1.1. Calificación

25 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

Dimensión 1.1. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

27 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

Dimensión 2.1. Calificación

Dimensión 2.2. Resultados la incorporación de los intereses de la deuda, ya que esta es

29 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

Dimensión 2.2. Calificación

Dimensión 2.2. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

2.3:2. Cuando una parte del presupuesto esté protegida

Dimensión 2.3. Calificación

31 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

33 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

Dimensión 3.1. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

35 | Pilar I: Confiabilidad del presupuesto

Dimensión 3.2. Calificación

Dimensión 3.2. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

37 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

Dimensión 4.1. Calificación

Dimensión 4.1. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

39 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

41 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

43 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

Dimensión 6.1. Calificación

Dimensión 6.1. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

Dimensión 6.2. Calificación

Dimensión 6.2. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos

45 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

Cuadro 6.1: Ejemplo de ingresos y gastos no incluidos en los informes financieros

47 | Pilar II: Transparencia de las finanzas públicas

Fecha de corte Calificación que debe justificarse

Dimensión 6.3. Oportunidad, alcance y requisitos en materia de datos