CAPITULO 2.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA

Los principios generales que dirigen y orientan el trabajo de auditoría se conocen

como Normas de Auditoría Generalmente Aceptados (NAGAs). Estas normas establecen
el marco conceptual dentro del cual el auditor decide las acciones a tomar en la
preparación del examen de los estados financieros, al llevar a cabo el examen y la
presentación de su informe. Dichas normas sirven para medir la calidad de los objetivos
de la auditoría y las acciones realizadas para alcanzarlos.

Para estar seguros de que una firma de contadores públicos está organizada y opera
de tal manera que cumple con las normas de la profesión, tiene que mantener un sistema
de control de calidad. Las normas de auditoría generalmente aceptadas y los controles de
calidad constituyen, de manera conjunta, el marco general que guía a los auditores, en lo
individual y en las firmas de contadores públicos, en la presentación del servicio
profesional esperado por sus clientes y por el público en general.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas están contenidas en 10

disposiciones divididas en tres grupos, como se observa en el cuadro siguiente:

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA s)3

Normas personales

Las normas relativas al personal, son la guía para la selección y actuación del equipo
de auditoría. Comprende las tres normas siguientes:

1) El examen es presentado por una persona o personas que tengan el entrenamiento

técnico y la capacidad profesional adecuada.

2) En todos los asuntos relacionados con el trabajo, el auditor o los auditores deben
mantener una actitud mental independiente.

3) Se debe poner el debido cuidado y diligencia profesional en el desarrollo del examen

y en la preparación del informe.

Normas de ejecución del trabajo

Estas normas se refieren a la planeación del trabajo, supervisión del personal, estudio
y evaluación del sistema de control interno y obtener la evidencia suficiente para la
opinión del auditor. Pertenecen a este grupo de normas las tres siguientes:

1) El trabajo se debe planear adecuadamente y los ayudantes, si es el caso, deben ser

supervisados en forma apropiada.

2) Se debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente, como base de
la confianza que se va a depositar en él y como fundamento de la extensión de las
pruebas a que deberán sujetarse los procedimientos de auditoría.
 3) Se debe obtener la evidencia suficiente y competente a través de inspecciones,
observaciones, investigaciones y confirmaciones que permitan establecer la base
razonable sobre la que se apoya el dictamen a los estados financieros sujetos a
revisión.

Normas de información

Esta tercera familia de normas de auditoría se relaciona con el informe del auditor y
trata sobre las materias siguientes:

1) El informe deberá expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con

los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2) El informe deberá expresar si dichos principios han sido observados de manera

consistente en el periodo actual, en relación con el periodo anterior.

3) El contenido informativo de los estados financieros se debe considerar adecuado, a

menos que se exprese lo contrario en el dictamen.

4) El dictamen expresará o bien una opinión relacionada con los estados financieros,
considerados como un todo, o bien la afirmación respecto a que no pueda expresar
una opinión sobre el conjunto de los estados financieros y se deberán revelar las
razones correspondientes. En todos los casos en que se asocie el nombre de un
contador público con los estados financieros, los informes deberán indicar
claramente el tipo de auditoría practicada, si hay alguna, y el grado de
responsabilidad que adquiere en relación con los mismos.

2. ORIGEN Y ALCANCE DE LAS NORMAS

Las normas de Auditoría, igual que las normas de Contabilidad, son guías para la
acción, no principios inmutables como los de las ciencias exactas. Su finalidad es darle un
carácter homólogo al trabajo de los auditores y emisión de informes, con el fin de dar fe
pública de la situación del ente auditado, cualquiera que sea el lugar de su orige n.

En nuestro medio se reconocen tres categorías para normas de auditoría, según su

origen y alcance:

• Normas internacionales de auditoría (NIA).

• Normas nacionales de auditoría (NAGAs).

• Disposiciones legales sobre auditoría.

Las primeras tienen su origen en la Federación Internacional de Contadores

(International Federation Accounting Certificate (IFAC); las segundas, en las
organizaciones gremiales de contadores de cada país, y las terceras, en disposiciones
legales o reglamentarias de cada nación.

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

Estas normas son preparadas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

(IAPC), creado por La Federación Internacional de Contabilidad (IFAC). Estas normas no
son de cumplimiento obligatorio ni se les impone a los países miembros de la Federación.
Igual que las normas contables, son recomendaciones para ser adoptadas por los
organismos gremiales de la profesión y adaptadas a las necesidades de cada país por las
instituciones reguladoras nacionales.

Este Comité de Auditoría ha emitido sobre 30 normas de auditoría y servicios

relacionados (S/R) y otras tantas declaraciones. Están agrupadas por series y temas,
como se muestra en el cuadro siguiente:

Para las agrupaciones gremiales nacionales existen otros referentes de carácter

internacional. En el caso de nuestro país y de las demás naciones de América, está la
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), miembro de IFAC; seguidora y
promotora de las normas recomendadas por la organización mundial. También ejerce
influencia en el continente y en Chile, el Instituto de Contadores Públicos Norteamericano,
a través de la publicación de normas de auditoría que efectúa su Comisión de Auditoría.

Un peso considerable tiene también las firmas multinacionales de auditoría, conocidas

desde antes del proceso de fusiones que las afectó por las big five (las cinco grandes). La
razón de su influencia es su sede en EUA y presencia de filiales o representaciones en
todo el mundo, donde auditan a las más grandes empresas trasnacionales y por la
exigencia en EUA a empresas domiciliadas fuera de su territorio que transan valores en
bolsas estadounidenses, para que presenten los estados financieros auditados por firmas
reconocidas, de acuerdo con las normas de la SEC (Securities Exchange Commision),
equivalente de nuestra Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).
 Normas Nacionales de Auditoría (NAGAs)

Las normas de auditoría que rigen en Chile son las emanadas del Colegio de
Contadores de Chile, preparadas por la Comisión Técnica de Normas de Auditoría. Son
de uso obligatorio en el país, desde la fecha en que entran en vigencia, generalmente,
con un período previo de consultas, habiéndose publicado sobre 40 normas de auditoría y
una serie de circulares de auditoría con materias complementarias.

Estas normas y circulares, lo mismo que las normas contables, son emitidas de
acuerdo con las necesidades nacionales originales y considerando como referencia las
normas internacionales, las que ha adaptado a la realidad del país.

Estas normas nacionales se organizan en series y por materias de manera similar a las
normas internacionales, como se aprecia en el cuadro siguiente.

Disposiciones legales sobre Auditoría

Una tercera fuente de normas de auditoría está constituida por el conjunto de

disposiciones reglamentarias emitidas por organismos del Estado y entidades de control
fiscal existentes en nuestro país. Estas normas son de obligatorio cumplimiento en el
territorio nacional y priman por sobre cualquier otra norma técnica, sean de orden nacional
o internacional. Aunque en algunos casos sus objetivos puedan no coincidir con los de las
normas de auditoría emanadas de organizaciones gremiales, generalmente están
alineadas con éstas.

La principal fuente de estas normas son las circulares de la Superintendencia de

Valores y Seguros, que obliga a las sociedades anónimas y demás sociedades inscritas
en los registros de valores a presentar sus estados financieros debidamente auditados.

Las normas de auditoría están claramente establecidas y no se permite desviación

alguna de las mismas, si es que se desea llevar a cabo una auditoría satisfactoria. En
contraste con esto, los procedimientos de auditoría generalmente aceptados se describen
en términos generales, de tal manera que tienen que ser adaptados de manera específica
al caso de cada auditoría.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría que se llevan a cabo en la auditoría de una compañía en
particular se seleccionan para ese trabajo, de acuerdo con el criterio profesional de los
auditores, los cuales entrenados como profesionales, basan su criterio en los años de
educación, entrenamiento y experiencia, así como su buen juicio es definitivo para toda
acción relacionada con una auditoría. Los auditores tienen muchas guías para orientar su
criterio, en ello, las normas de auditoría generalmente aceptadas son de las más
importantes.
Aunque los procedimientos aplicables a un trabajo de auditoría dependen en última
instancia del juicio del auditor, existen pautas en la literatura profesional para ayudarle a
seleccionar los procedimientos apropiados en diversas situaciones.
El cuadro que sigue muestra diversos procedimientos de auditoría que usualmente
emplean los auditores en su trabajo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Procedimiento
Procedimientos específicos Áreas de aplicaciones
general
Efectivo en caja
Arqueos de caja Fondos fijos
1. Examen físico Fondos rotatorios
Existencias
Inventarios físicos
Propiedad planta y equipo
Libros de contabilidad
Documentos de contabilidad
2. Inspección Contratos, pólizas, fianzas
Personal y directa Con medio audiovisual
documental Informes y correspondencia
Declaraciones de impuestos
Escrituras y actas directorio
Cuentas por cobrar
Sólo respuestas positivas. Sólo respuesta Cuentas por pagar
3. Confirmación
negativa. En todos los casos Créditos con bancos
Garantías con o de terceros
Cuadres de libros
Cálculos en documentos
Matemáticos simples Matemáticos financieros. Cálculos en archivos
4. Cálculos Estadísticos simples. Estadísticos complejos. magnéticos
Econométricos
Operaciones de créditos

Observación del entorno

Observación de
instalaciones
Observación ocular directa. Observación con
5. Observación Observación del trabajo del
apoyo de medios
personal
Observación de faenas o
trabajos específicos
6. Comparaciones Comparaciones numéricas De saldos
De cargos y abonos
 Con ejercicio anterior
Con empresas de su sector
Conciliaciones de bancos
De Facturas
Comparaciones de documentos De Contratos
De correspondencia
Directivos y jefaturas
Estructuradas Semiestructuradas Abiertas o no Personal de la empresa
7. Entrevistas
estructuradas Clientes y proveedores
Acreedores
Partidas del balance
Partidas del estado de
resultado
Partidas de recursos
8. Muestreo Métodos estadísticos Métodos no estadísticos
humanos
Partidas de producción, de
comercialización, otras
áreas

Con el desarrollo de las tecnologías de información y comunicación, casi la totalidad de

estos procedimientos de auditoría han ido pasando de la acción manual a procesos
automatizados. Con apoyo de computadores y software de auditoría se selecciona
información de las bases de datos financieros contables, de recursos humanos, de áreas
comerciales o de producción; se seleccionan muestras, se extrae datos y hasta se
efectúan pruebas de auditoría a esos datos e información.

Las evidencias recogidas, que antes eran físicas, hoy son más bien virtuales y están
contenidas en archivos magnéticos. Gran parte de los propios papeles de trabajo del
auditor ya no son hojas membreteadas y foliadas en papel, sino que son registros también
magnéticos, almacenados en memorias de computadores o en respaldos magnéticos.

4. PRUEBAS DE AUDITORÍA
Las pruebas de auditoría se emplean para verificar y cumplir los objetivos de auditorías
que se establezcan en el programa de auditoría para cada área de control. Son de dos
tipos: a) pruebas de cumplimiento y b) pruebas sustantivas.
a) Pruebas de cumplimiento. Son aquellas orientadas a verificar el cumpliendo de normas
y procedimientos de control interno. Por ejemplo, si una norma de control interno sobre el
efectivo indica que los dineros recibidos deben depositarse en las mismas especies
recibidas, la prueba de cumplimiento es la de verificar que lo establecido se cumpla, y
para ello es necesario hacer las comprobaciones de lo recibido con los depósitos
efectuados.
b) Pruebas sustantivas. Se aplican en la auditoría para comprobar propiedad de bienes,
exactitud de operaciones aritméticas, corrección de saldos, existencias de documentos u
otros objetivos de auditoría. Por ejemplo, el procedimiento de control sobre existencias de
mercaderías es el inventario físico, la prueba sustantiva aplicada por el auditor sería la de
observar la toma de ese inventario.
 Tanto las pruebas de cumplimiento como las pruebas sustantivas permiten al auditor
recoger las evidencias en las que fundamentará la emisión de su opinión acerca de la
situación auditada.
El cuadro siguiente ilustra la relación de los objetivos de auditoría con las pruebas
sustantivas de auditoría.

I. RELACIÓN ENTRE OBJETIVOS DE AUDITORÍA

II. Y PRUEBAS SUSTANTIVAS.
iii. Área de
iv. Objetivo de auditoría v. Prueba sustantiva
control
viii. Revisar la conciliación entre el
vi. 1. vii. Comprobar saldo en
Libro Mayor de banco con la cartola
Efectivo cuenta corriente de banco
bancaria
ix. 2.
x. Verificar propiedad
xi. Examinar la existencia de la
Propiedad,
de un vehículo documentación a nombre de la empresa
planta y equipo
xiii. Establecer xiv. Efectuar confirmación de deuda
xii. 3.
efectividad de deuda con un mediante carta de circularización al banco
Pasivos
banco acreedor acreedor
xvi. Verificar acuerdo xvii.
de Leer en acta de asamblea de
xv. 4.
asamblea de socios sobre socios los acuerdos adoptados por la
Patrimonio
distribución de utilidades asamblea.
xix. Verificar exactitud de
xx. Realizar sumas del Libro de
xviii. 5.
los ingresos por ventas del Ventas y cotejar con el asiento de Diario y
Ingresos
mes de diciembre registro en el Libro Mayor.
xxii. Establecer nuevo
xxiii. Comparar nómina de octubre con
xxi. 6.
personal contratado en noviembre e inspeccionar los contratos
Gastos
noviembre del personal ingresado en noviembre.

Como se observa en el cuadro anterior, las pruebas de auditoría se inician con el infinitivo
del verbo, el que expresa la acción a realizar. En los ejemplos anteriores son: revisar,
examinar, efectuar, cotejar, leer, comparar.

5. MARCAS Y TILDES EN AUDITORÍA

En el trabajo de auditoría se emplea una serie de marcas y tildes para relacionar partidas,
señalar la revisión de un documento, indicar la verificación de cifras, expresar
conformidad de algún procedimiento o dejar la evidencia del trabajo realizado por el
auditor.
Estas marcas y tildes se pueden encontrar en los registros contables o documentos de la
empresa o entidad auditada, pero muy principalmente, en los papeles de trabajo del
auditor, pues es ahí donde deben ir quedando todas las evidencias recogidas en el trabajo
de auditoría. Y que servirá a trabajos posteriores del auditor.
Es frecuente encontrar referencias numéricas, letras o símbolos. Por ejemplo, para
referenciar un asiento del Libro Diario con el cargo o abono en el Libro Mayor se puede
emplear un mismo número entre paréntesis, al lado de la cifra referenciada en ambos
registros, de tal forma que al revisar el Mayor se sepa de inmediato la procedencia del
dato en el Libro Diario y viceversa.
Lo mismo con los cruces entre partidas del balance con el Libro Mayor, o entre cargos y
abonos de una cuenta analizada, o entre un documento y su registro en el Diario.
El recuadro siguiente muestra algunos símbolos y sus significados e interpretaciones para
el seguimiento de cifras, procedimientos de auditoría realizados, conformidades u otras
evidencias.
CAPITULO 3. PLANIFICACIÓN DE TRABAJO Y PAPELES DE AUDITORÍA

Objetivos

• Identificar la importancia de la planificación del trabajo de auditoría

• Conocer y diferenciar los papeles de trabajo del auditor, como medios de las
evidencias recopiladas para su opinión.

Contenidos

1. Plan de trabajo

2. Papeles de trabajo del auditor

3. Evidencias en auditoría

4. Libros de contabilidad

5. Documentos

6. Cartas de declaraciones

7. Preguntas y ejercicios

1. PLAN DE TRABAJO

El plan de trabajo del auditor para realizar una auditoría externa comprende la
descripción de las diversas actividades y tiempos que serán necesarios
cumplir desde la contratación de sus servicios, hasta la entrega del informe de
auditoría a los contratantes del trabajo.

Entre estas actividades destacan las siguientes:

1. Suscripción del contrato de auditoría

2. Evaluación del sistema de control interno

3. Visita interina

4. Pruebas de auditoría

5. Preparar el informe

6. Entrega del informe

2. PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR

Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia
acumulada por el auditor. Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que
sean los métodos utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algún tipo de
registro en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados, pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que
se llegó en el trabajo. Un set completo puede comprender:
• Programa de trabajo del auditor.
• Estados financieros de la firma auditada.
• Hoja de análisis de cuentas y saldos, de evaluación del CI.
• Documentos legales, escrituras, actas de directorio, permisos, autorizaciones.
• Memorándum, cartas u otra correspondencia.
• Comentarios preparados u obtenidos por el auditor.
• Evidencias de su trabajo: marcas, tildes, documentos físicos, referencias a archivos
magnéticos.
• Informe corto de auditoría.
• Otros informes.
Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en
cintas, películas, registros magnéticos u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditoría. Además, cada auditor o firma de
auditores tiene por lo general ciertas preferencias por la manera exacta como se deben
preparar los papeles de trabajo. El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones
formales de entrenamiento o del supervisor en el trabajo. La presentación en este capítulo
se refiere, sobre todo, a los aspectos generales de los papeles de trabajo, y se debe
contemplar cada ilustración como un ejemplo y no necesariamente como un modelo que
se debe adoptar.
Propósitos de los papeles de trabajo
Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría,
los papeles de trabajo tienen varias funciones, entre ellas:
• Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisión de auditoría.
• Proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría.
• Servir como respaldo de la opinión del auditor.
• Evidencia en caso de demandas legales.
• Fuente de información para las declaraciones de impuestos y otros informes
especializados, y
• Como guía para exámenes de auditoría posteriores.
En las siguientes secciones se estudian estos fines principales.

Organización y coordinación del examen de auditoría

Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases de la
auditoría, mientras se llevan a cabo. Durante la auditoría de una compañía grande se
pueden asignar auxiliares a las diferentes fases de la revisión. Los papeles de trabajo
preparados por los auxiliares son el vehículo mediante el cual el auditor a cargo está en
posibilidad de supervisar su trabajo y revisar sus hallazgos, con lo cual cumple con la
primera norma sobre el trabajo. Cuando se realiza el trabajo en diferentes ubicaciones,
como es el caso de sucursales distantes, los papeles de trabajo sirven para asegurar al
auditor a cargo que se han completado todas las etapas del examen. Con frecuencia, los
auditores no pueden terminar una fase completa de la auditoría en un momento y los
papeles de trabajo registran el trabajo terminado hasta el punto en que fue interrumpido,
de modo de saber dónde continuar su trabajo.

Información a incluir en el informe de auditoría

Los papeles de trabajo proporcionan la información que se incluirá en el informe del
auditor. El informe estándar de auditoría está integrado por los estados financieros, notas
complementarias y la opinión del auditor. La evidencia en todas sus diversas formas
constituye la base para este informe, se encuentra en los papeles de trabajo. Si se llegara
a necesitar un informe especial, los datos para cualquier cédula adicional, comentarios y
recomendaciones, están contenidos en los papeles de trabajo.

Respaldo a la opinión del auditor

El objetivo final de una auditoría es la expresión de la opinión del auditor sobre los
estados financieros. Los papeles de trabajo sirven para respaldarla. El auditor, al firmar el
dictamen, afirma que la revisión se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el
trabajo fue planeado de modo adecuado y que se basó sobre la revisión de los controles
internos, que los ayudantes fueron supervisados con propiedad y que se revisó suficiente
evidencia competente. También el auditor está afirmando que los estados financieros
presentan razonablemente la situación de la compañía y los resultados de las
operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas las informaciones
importantes en los estados fueron revisadas para determinar qu e presentan
razonablemente lo que en realidad ha sucedido dentro de la compañía. En una firma de
contadores públicos grande, el socio que tiene la responsabilidad de la auditoría descansa
en los supervisores, contadores jefes y auxiliares, para llevar a cabo la mayor parte de las
fases de la revisión. Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo
realizado y las conclusiones a que llegó cada una de estas personas, y también, evidencia
de que el trabajo a cada nivel fue revisado apropiadamente por el supervisor inmediato.

Evidencia legal
Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en
acciones legales. Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo
para apoyar su afirmación de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que
ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realización de la revisión.
Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auxiliares, el auditor debe a cada nivel
preguntarse si cualquiera de la información que aparece allí o si la ausencia de alguna
información podría ser utilizada para atacar la competencia del trabajo, en algún momento
posterior en que quizás esas personas no estuvieran disponibles para ofrecer
aclaraciones adicionales. En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones
contradictorias, y cualquier conclusión final que se oponga a otra evidencia debe ser
plenamente justificada. En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicación
adecuada para la conclusión a que se llegó.
Existe la posibilidad de que un auditor que ayude a la revisión no esté de acuerdo con la
resolución de un asunto de contabilidad o de auditoría. Se deben establecer
procedimientos que permitan que aquellos que estén en desacuerdo lo documenten
cuando piensen que es necesario disociarse de la resolución. Los papeles de trabajo
deben contener evidencia de este desacuerdo, así como evidencia que respalde la
resolución final del asunto.

Informes especializados
Otra función de los papeles de trabajo es proporcionar la información necesaria para la
preparación de informes a la administración sobre la suficiencia de los controles internos,
o para la preparación de declaraciones de agencias gubernamentales. En ocasiones, los
clientes necesitan información de los papeles de trabajo para los informes que preparan
ellos mismos, o pueden necesitar información debido a que hayan sido destruidos sus
registros originales.

Guía para auditorías subsecuentes

Usualmente, el auditor trae a las oficinas del cliente los papeles de trabajo de la auditoría
del año anterior para llevar a cabo la revisión del año actual. Los papeles de trabajo del
año anterior señalan las dificultades encontradas y la solución que se les dio. Así, el
auditor está alerta sobre la posibilidad de encontrar una situación similar en el año actual.
Además, por la auditoría anterior, el auditor debe estar familiarizado con la descripción del
sistema de contabilidad y los controles, a fin de estar consciente de los cambios que se
produzcan durante el año y hacer las modificaciones necesarias en el programa de
auditoría. Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los papeles de trabajo del
año anterior.
El auditor se beneficiará viendo el formato de un análisis en particular del año anterior,
pero sólo debe utilizar ese mismo formato si es adecuado para la situación del año actual.
La duplicación de los pasos de auditoría señalados en los papeles de trabajo del año
anterior puede muy bien dar como resultado pasos innecesarios e inadecuados, así como
la omisión de algunos procedimientos fundamentales para una auditoría adecuada en las
actividades y acontecimientos del año actual.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y, por lo general,
se considera confidencial la información que contienen. Usualmente, antes de entregar
información que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene el consentimiento del
cliente. Si recibe una citación o un requerimiento judicial en el que le pidan información de
los papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla. También el auditor puede verse en
la necesidad de revelar alguna información incluso contra los deseos del cliente, a fin de
cumplir con normas de auditoría, como sucede en los casos en que subsecuentemente se
descubren hechos que existían a la fecha del informe del auditor. Cuando un auditor
vende su despacho a otro auditor o cuando el cliente nombra un nuevo auditor, es
necesario que el cliente dé su autorización antes de entregar los papeles de trabajo al
nuevo auditor.
Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo. Debe
conservarlos en tanto son importantes para auditorías subsecuentes y para cumplir
cualquier requisito legal.

Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que
necesita el auditor para emitir una opinión profesional, los tipos de papeles de trabajo
tienen necesariamente que ser muy variados. Algunos papeles de trabajo siguen un
formato estándar, mientras que otros son un simple memorando de una discusión que se
llevó a cabo, relativa a la revisión de auditoría. Los principales tipos de papeles de trabajo
son:
1) Planes de auditoría
2) Hoja de trabajo y asientos de ajuste
3) Cédula detalle
4) Sumarios descriptivos
5) Declaraciones y confirmaciones, y
6) Actas y otros registros.

También se incluye normalmente entre los papeles de trabajo el borrador original del
informe del auditor. Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no
dejar dudas relativas al asunto con el cual se relacionan. En las secciones siguientes se
describe cada uno de los principales tipos de papeles de tr abajo.
Planes de auditoría
Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado una
estrategia general para la conducción y alcance de la revisión. Se deben hacer
anotaciones en relación con la industria en la cual opera el negocio del cliente,
condiciones que exijan procedimientos especiales de auditoría, cualquier principio
contable poco usual utilizado y la naturaleza de cualquier informe especial que se deba
rendir. El programa de auditoría, documento de planeación que establece los
procedimientos de auditoría que se estiman serán necesarios para cumplir los objetivos
de la auditoría, puede estar respaldado por un cuestionario de control interno, diagramas
de flujos, un organigrama y evidencia general que ayude a dar forma al curso de la
revisión. Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el
desarrollo del examen sobre asuntos pendientes a investigar más adelante, junto con una
explicación completa de la solución de estos asuntos.

Hojas de trabajo
El balance de comprobación es el vínculo conector entre los libros de contabilidad del
cliente y los estados financieros sobre los que el auditor está emitiendo un dictamen. La
hoja de trabajo es la cédula de control que muestra las interrelaciones de todas las demás
cédulas, de otros tipos de evidencias y el informe final. La hoja de trabajo para compañías
relativamente pequeñas puede ser tan sólo una relación de los saldos de cada cuenta en
el Mayor general, presentados siguiendo el orden aproximado en los estados financieros.
Para la mayor parte de las compañías, una balanza de comprobación que registre cada
cuenta se extendería a numerosas hojas de trabajo y sería demasiado largo, por
consiguiente, se pueden preparar hojas de trabajo por separado para cada estado
financiero importante. Cada una de las partidas en estas hojas de trabajo aparece en los
estados financieros terminados y por lo general, representan el resumen de varias
cuentas de mayor. Esta cantidad individual en la hoja de trabajo del estado está
respaldada por una cédula de resumen, o cédula sumaria, que registra cada cuenta del
Mayor general que haya sido resumida en una sola cifra. La cantidad individual en las
hojas de trabajo de cada estado es similar al saldo de una cuenta de control y los
importes de la hoja sumaria son similares a los detalles que contiene el auxiliar de la
cuenta.
Usualmente, para cada juego de papeles de trabajo se prepara un índice que muestra con
claridad la ubicación dentro del archivo de papeles de trabajo de las cédulas de detalle,
hojas sumarias, hoja de trabajo de los estados financieros, borrador del informe del
auditor, todas las notas y otras informaciones recopiladas como evidencia. El cuadro
siguiente ilustra partidas seleccionadas del índice de los papeles de trabajo que se
presentaron en este capítulo. Las referencias del índice están clasificadas por tipos de
trabajo sólo para fines ilustrativos.

Codificación de los papeles de trabajo

El orden de los papeles de trabajo es muy importante, tanto para el auditor que los
emplea a diario, como para el supervisor y demás personal superior de la oficina de
auditoría. Se emplean códigos e índices para identificarlos rápidamente. Estos pueden ser
códigos letras, números o alfanuméricos.
Un ejemplo de estos índices es el que se muestra en el recuadro siguiente:

MODELO DE ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO

Codificación de referencias
NOMBRE DE LOS PAPELES DE Cédulas
Hojas de Hojas sumarias de
TRABAJO
trabajo resúmenes
de detalle
Balance general 1

Activo 1.1

Efectivo y efectivo equivalente

1.1.1
Cuentas y documentos por cobrar
1.1.2
Pasivo 1.2

Patrimonio 1.3
Estado de Resultados 2
Estado de Flujo de Efectivo 3
Estado de Cambios en el
4.
Patrimonio
Notas a los Estados financieros 5
6
Documentos, correspondencia,
pruebas

Escrituras sociales

Actas del directorio

Del año 2009

6.1 6.2.1
Del año 2010
6.2 6.2.2
Informes parciales y finales 7

Cédulas de detalle
El auditor puede preparar varios tipos de cédulas para señalar el trabajo realizado, al
obtener evidencia que respalde las conclusiones en cuanto a la exactitud de las cuentas.
Algunas de las cédulas tienen la forma de conciliaciones, otras son análisis completos de
todas las operaciones en las cuentas, otras comparan cifras de un mes a otro y otras son
sólo una relación de partidas seleccionadas de las cuentas. Muchas de las cédulas son
preparadas por el cliente, quien incluye los documentos de prueba para que el auditor los
inspeccione. Estas cédulas deben señalar con toda claridad "preparadas por el cliente". El
auditor debe verificar la exactitud de todos los papeles de trabajo preparados por el
cliente, tanto si son elaborados en forma manual o por computadora.
El auditor utiliza marcas para señalar el tipo de verificación practicada sobre las partidas
revisadas. Se pueden utilizar varias marcas y siempre se deben explicar sus significados,
bien sea en el propio papel de trabajo o en una hoja donde se definan las normas
utilizadas durante toda la auditoría.
Algunas cuentas se analizan por movimientos de todo el periodo, comenzando con el
saldo ajustado de la auditoría del año anterior, y se revisa la evidencia para verificar los
asientos importantes de cargo y abono registrados durante el año.

Sumarios descriptivos
Corresponde a resúmenes explicativos, por ejemplo, el balance de comprobación y de
saldos, que permite en una o dos hojas resumir una gran cantidad de datos e información
para análisis.

Declaraciones y confirmaciones
Es la sección de los papales de trabajo donde se acumulan y archivan, declaraciones
escritas y confirmación de circularizaciones hechas a clientes, proveedores y acreedores.

Actas y otros registros

Para ordenar los documentos legales relacionados con escrituras públicas o privadas de
la empresa sociedad auditada, las actas de regiones del directorio o ejecutivos superiores
y demás evidencias de similar naturaleza.

3. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
La base de la opinión de un auditor sobre los estados financieros de una empresa
mercantil es la revisión que se realiza de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. La tercera norma de trabajo exige que se obtenga evidencia
suficiente y competente mediante la inspección, observación, investigación y confirmación
como base de la opinión del auditor. Por consiguiente, la opinión del auditor depende de
la obtención y evaluación de evidencia suficiente y competente.

Declaraciones de la Administración
Los estados financieros de una empresa mercantil son responsabilidad de su
administración. A través de los estados financieros, la administración de la compañía
comunica la información respecto de las actividades de la empresa y los activos y
obligaciones resultantes. La administración, bien sea explícita o implícitamente, hace
declaraciones en los estados financieros sobre la información presentada.

Naturaleza de la evidencia
El auditor debe considerar la naturaleza del negocio de la compañía, el ambiente y las
regulaciones de la industria. Más tarde se señaló que al seleccionar las pruebas
sustantivas específicas, el auditor debería considerar la confianza que tenga en el control
interno contable y el riesgo relativo de errores importantes en los estados financieros. El
conocimiento de todos estos asuntos depende de que el auditor haya revisado diversos
tipos de evidencia.
Alguna evidencia es muy general en su naturaleza; por ejemplo, la evidencia del ambiente
puede tomar la forma de noticias en la prensa financiera o la información estadística en
periódicos especializados. La evidencia como los cambios en la demanda del consumidor,
cambios en la composición de la población, la legislación actual y probable, y las acciones
de la competencia, son relevantes para la situación total de la compañía; sin embargo,
resulta imposible predecir el efecto exacto. Las fuentes de este tipo de evidencia general
son bastante variadas y es muy difícil anticiparlas. Los auditores deben confiar en su juicio
y habilidad al seleccionar la información apropiada que se incluirá como evidencia
general.
El grado hasta el cual el auditor descansa en el sistema de control interno contable
depende de la evaluación de la evidencia sobre el diseño y el funcionamiento del mismo.
Para obtener este conocimiento, el auditor revisa la evidencia obtenida en conversaciones
con los funcionarios y empleados; la evidencia adquirida al revisar las políticas
establecidas, los manuales de procedimientos y las descripciones de puestos, y la
evidencia obtenida al observar las actividades desarrolladas durante el curso de las
operaciones.
Alguna evidencia para determinar el cumplimiento del sistema puede ser la misma para
determinar la exactitud de las declaraciones de la administración en los estados
financieros. El estudio de la naturaleza de la evidencia que se presenta a continuación se
centra, en especial, en aquello que respalda las afirmaciones de la administración en los
estados financieros. No obstante, debido a la interrelación de todas las fases de una
auditoría, este estudio también se relaciona con la evidencia usada en la evaluación
general de la compañía, evaluación del diseño y operación del sistema de control interno,
y determinación de la propiedad de las declaraciones de la administración en los estados
financieros.

Transacciones con terceros relacionados con el cliente

En algunos casos, la naturaleza de las transacciones mercantiles difiere de su forma. Por
lo general, los estados financieros deben reflejar la naturaleza de éstas,
independientemente de su forma. Debido a que las transacciones con otros grupos o
personas relacionadas con el cliente pueden tener una forma diferente de su naturaleza,
el auditor debe revisar con cuidado las transacciones importantes entre el cliente y otros
grupos relacionados conocidos.
Después de identificar a los grupos relacionados, el auditor debe seguir pasos especiales
para identificar las transacciones con ellos. Se puede encontrar evidencia que las revele
en las actas de las juntas del consejo de administración, facturas de abogados, convenios
de préstamos que contengan cláusulas de garantía, transacciones grandes y poco
usuales cerca del fin del año y convenios especiales con clientes o proveedores
importantes. El auditor debe llegar a comprender el fin comercial de las transacciones con
esos grupos relacionados, comprobar que se obtuvo la aprobación apropiada y considerar
si han sido reveladas de manera razonable en los estados financieros, incluyendo
cualquier declaración hecha por el cliente de que las transacciones con estos grupos
relacionados se llevaron a cabo en condiciones no menos favorables que las que se
hubieran obtenido con otros grupos no relacionados. Para evaluarlas y determinar su
naturaleza puede ser necesaria una gran cantidad de evidencia.

Métodos para obtener la evidencia en auditoría

El auditor obtiene evidencias mediante el uso de procedimientos y pruebas aplicadas al
segmento auditado. Para ello, el auditor emplea una metodología de revisión y verificación
inversa a como se efectuó una determinada actividad de registros contables
El proceso de auditoría es de análisis crítico. Por lo general, el auditor sigue la
información desde los estados financieros hacia atrás, a través del sistema de
contabilidad, hasta las transacciones que produjeron inicialmente la información. Además,
el auditor sigue con frecuencia hacia adelante a través del sistema algunas operaciones,
particularmente en las pruebas de cumplimiento del control interno contable. El camino
que sigue el auditor se conoce como referencias de auditoría. Al seguir las referencias de
auditoría, el auditor analiza muchas cuentas que se reflejan en los estados financieros.
Al identificar la evidencia a obtener y revisarla, el auditor tiene en mente el objetivo en
particular de la auditoría de que se trata y la relevancia de la evidencia para este objetivo.
Otro ejemplo de la importancia de la evidencia es la relacionada con la evidencia para
identificar pasivos no registrados. Al buscar evidencia que apoye la afirmación de la
administración de que todos los pasivos han sido registrados, el auditor no selecciona
evidencia que respalde aquellas cantidades incluidas en la relación de pasivos, sino que
más bien, busca evidencia de partidas que hayan sido omitidas.

Errores de fácil detección

Un error frecuente en anotaciones de números es la inversión de ellos, por ejemplo, un
valor de 370 puede ser anotado como 730. Una forma de detección rápida es ver si la
diferencia buscada es nueve o múltiplo de nueve. En este caso 730-370= 360. Los 360
son múltiplo de nueve, por lo que no cabe duda de que lo que hay que buscar es la
inversión de un número.
Otro ejemplo frecuente es anotar un cargo en vez de un abono, en tal caso, la diferencia
es del doble del valor registrado, por ejemplo, se anotó 10 de cargo, debiendo ser 10 de
abono. Entonces, la diferencia es de 20, por tanto, al buscar el error no hay que buscar el
número 20, sino el número 10, pues en la diferencia de cargos y abonos el error se
duplica.

4. LIBROS DE CONTABILIDAD
La forma más esencial de evidencia está integrada por los diarios, mayores, cintas de
operaciones, archivos maestros, programas de procesamiento electrónico de datos y
otros registros financieros de la compañía, conocidos colectivamente como libros de
contabilidad. Al buscar evidencia para comprobar el importe que aparece en los estados
financieros, es requisito mínimo del auditor verificar que la partida esté registrada en los
libros de contabilidad. Este requisito es fundamental en el proceso de auditoría, porque el
auditor debe encontrarse en posibilidad de seguir una partida de los estados financieros a
través de las cuentas del Mayor del Diario o la cinta de transacciones, hasta la fuente
original de documentos. Quizás la explicación más pobre que pueda dar un auditor para
justificar cierta partida que aparece en los estados financieros es que esté registrada en
los libros de contabilidad, pero esta sencilla situación es esencial para combinarse con
otras formas de evidencia.
Las cuentas de Mayor y los auxiliares son una parte integral de los libros de contabilidad
de una compañía. Su utilización durante el año y la igualdad de los saldos al terminar el
año proporcionan la evidencia de que un sistema de control interno contable está
funcionando con propiedad. Si una persona distinta a la que mantiene la cuenta de control
lleva los registros auxiliares, esta función del sistema de control contable aumenta la
confiabilidad de la evidencia. Por otra parte, si una computadora produce la cuenta de
control, al mismo tiempo que procesa la información que aparece en las cuentas
auxiliares, sin otras cifras de control obtenidas independientemente, es poca la
importancia que se le puede dar a este tipo de evidencia.
Si la compañía mantiene sus registros en un sistema de procesamiento electrónico de
datos, los diversos programas utilizados para procesar las operaciones constituyen un
elemento importante de la evidencia de auditoría. El auditor tiene que adquirir una
comprensión profunda de los procesos y controles contenidos en los programas, para
evaluar el sistema de control interno contable y verificar el manejo apropiado de las
operaciones.

Cálculos matemáticos
La mayoría de los cálculos matemáticos forma parte de los libros de contabilidad, como
es el caso de la suma de los diarios y mayores. Sin embargo, algunos cálculos
matemáticos se realizan por separado y sólo los resultados se registran en los libros. Un
ejemplo de este tipo de cálculo es la valuación del inventario físico resultante de que
primero se haya calculado la cantidad y el precio para las partidas individuales y que
después se sumen y se llegue a un solo importe del inventario. Otro ejemplo es el cálculo
de las primas anuales, donde sólo el cálculo final se registra en los libros de contabilidad.
Los cálculos matemáticos pueden estar representados por hojas de tra bajo, fórmulas y
otros registros.

Existencia física
Entre los tipos de evidencia de más valor se encuentra la existencia física. El auditor que
ve una pieza de maquinaria o un edificio o quien cuenta el efectivo disponible está seguro
de su existencia. No obstante, el auditor debe tener conocimiento de que la existencia y la
propiedad son dos cualidades distintas; se debe revisar la evidencia adicional que apoye
la propiedad.
Puesto que tanto la cantidad como la calidad afectan la representación financiera, el
auditor debe tomar en cuenta estas características cuando son evidentes en la existencia
física de una partida. Por lo general, se establece con toda claridad la cantidad de un
artículo mediante su existencia física, aunque la calidad quizá no sea tan obvia. Por
ejemplo, se pueden detectar con facilidad los daños a las partidas del inventario, mientras
que la obsolescencia se puede decidir sólo después de examinar los registros de ventas o
de producción o después de discutirlo con el personal del cliente, también la existencia
física de cheques incluidos en el efectivo disponible no representa prueba alguna de
calidad o validez; se determina esto cuando se depositan los cheques y pasan por el
sistema bancario.
Los activos, tales como el efectivo en el banco, inversiones en valores y las concesiones,
no tienen existencia física, pero tienen alguna forma de representación física. El estado de
cuenta del banco representa efectivo en el banco o el derecho de la compañía a tener
efectivo físico si lo desea; los certificados de acciones representan el interés de la
compañía en otras empresas, y los contratos de concesión representan los derechos
legales conferidos a su propietario. La representación física de partidas se acepta, por lo
general, como la mejor evidencia de que se dispone en el caso de partidas que no tiene
existencia física o cuando las mismas no están disponibles para su examen. Esta
representación física toma la forma de documentos, y la confiabilidad y limitaciones de la
forma documental de evidencia se estudian en la sección siguiente.

5. DOCUMENTOS
Los auditores descansan en la evidencia documental, más que en cualquier otro tipo de
evidencia. El grado de confiabilidad de los documentos varía considerablemente, y uno de
los factores que afectan su confiabilidad es la facilidad con la cual se pueden reproducir.
Por ejemplo, las formas para documentos por cobrar se pueden adquirir en cualquier
compañía que venda efectos de oficina e incluso, en algunas tiendas misceláneas. Por
otra parte, los certificados de acciones y bonos se imprimen en papel seguridad y tienen
el sello de la corporación, número de serie y firmas oficiales que aumentan la dificultad de
reproducirlos, aunque si un empleado o funcionario del cliente se decide a falsificar
documentos, puede hacerlo con tal habilidad que sería difícil, si no imposible, para el
auditor detectarlo. La confiabilidad de los documentos como evidencia también depende
de su fuente y de la circulación que reciban.
Documentos preparados fuera de la empresa. Los documentos preparados por personas
ajenas a la empresa tienen un alto grado de confiabilidad como evidencia, si se envían
directamente al auditor. Esta parte ajena al negocio debe ser por completo independiente
y competente en el asunto de que se trata. La autoridad de quien responde influye sobre
la confiabilidad del testimonio. Si se envían directamente al auditor los documentos que
contienen el testimonio, no existe posibilidad de que el personal del cliente modifique el
documento o que cambie las cifras de la compañía para que concuerden con la
información en estos documentos.
La evidencia documental enviada directamente al auditor a solicitud del cliente, se
convierte en parte de los papeles de trabajo y se conserva como una parte valiosa del
respaldo del dictamen. Los documentos preparados en el exterior de la compañía y que
se encuentran en poder del cliente tienen un grado ligeramente inferior de confiabilidad,
pero a pesar de todo son un tipo importante de evidencia. Lo más probable es que el
auditor examine más de este tipo de evidencia que de cualquier otra, debido a que es la
información más usual que mantiene una empresa como respaldo a todo tipo de
actividades de negocios, en particular de los gastos.
Las facturas y los estados de cuenta recibidos de acreedores externos constituyen un
gran volumen de la evidencia documental. Los contratos de arrendamiento, los pedidos de
los clientes, los documentos por cobrar, las inversiones en acciones y bonos y los estados
de cuenta de los bancos, son otros ejemplos de documentos que envían al cliente
personas ajenas al negocio.
Documentos preparados en lo interno. Los documentos preparados por personal dentro
de la compañía cliente tienen generalmente menos confiabilidad como evidencia, que los
documentos preparados en el exterior, aunque si el documento preparado en lo interno ha
circulado fuera de la compañía aumenta su credibilidad debido a su aceptación en el
exterior. Los cheques expedidos por el cliente son ejemplo de esta clase de evidencia.
Mientras se realiza la auditoría, el auditor puede solicitar autorización para recoger los
estados de cuenta bancarios del propio banco, con lo cual se da evidencia de mayor
confiabilidad a los cheques pagados, puesto que nunca han estado en manos del
personal del cliente después de salir del negocio. Aunque los cheques pagados
constituyen con mucho la mayor parte de los documentos preparados en lo interno y que
circulan fuera de una compañía, otros documentos de este tipo son las órdenes de
compra aceptadas, un conocimiento de embarque, un pagaré o un bono cancelados
después de su pago, un contrato de arrendamiento firmado con un arrendador externo y
la ficha de depósito sellada por el banco.
Los documentos preparados en lo interno, que circulan dentro de la organización del
cliente, pueden tener cierto grado de confiabilidad como evidencia. El alcance de esta
confiabilidad está relacionado estrechamente con el grado de control interno contable
asociado con los documentos. Por ejemplo, si los documentos están numerados
progresivamente y en su contabilización, preparación y aprobación, han participado varias
personas y si quien los prepara no tiene acceso a los activos o a las cuentas con las
cuales se relacionan los documentos, es muy probable que tengan un grado bastante alto
de confiabilidad.
Los documentos preparados dentro de la compañía y que no circulan dentro de la
organización tienen el menor grado de confiabilidad entre todos los documentos creados
internamente. Sin embargo, no se deben desechar estos documentos como evidencia,
pues corroboran otra evidencia o pueden haber sido preparados por alguien que tenga la
debida autoridad para ello.
Un tipo de documento preparado en lo interno en el cual confían los auditores es el
compuesto por los registros orgánicos generales, como es el caso de una declaración por
escrito de políticas relacionadas con las metas, objetivos y procedimientos de la
compañía. El presupuesto de la compañía, tanto a largo como a corto plazo, se puede
incluir en esta categoría. Debe existir una amplia documentación del sistema de
procesamiento electrónico de datos de la compañía, en el que se incluyan diagramas de
flujos de los sistemas, diagramas de flujos de los programas y manuales de
procedimientos. La documentación debe describir la organización de la compañía, el
diseño del sistema de información y el del sistema de control contable, los procedimientos
operativos y las responsabilidades asignadas a cada trabajo. La confiabilidad de esta
documentación es fundamental si el auditor va a revisar y evaluar el sistema de control
interno, y se hace amplio uso de este tipo de evidencia cuando el auditor lleva a cabo una
auditoría del desempeño administrativo.

6. CARTAS DE DECLARACIONES
Aunque las cartas de declaración son en lo básico una forma de evidencia documental, se
diferencian en que se escriben para el auditor. La carta de declaración más común que se
obtiene es una declaración forma l firmada por uno o más funcionarios de la compañía
cliente. En este documento, los funcionarios de la compañía cliente reconocen su
responsabilidad con los estados financiero y afirman específicamente que todos los
registros financieros estaban disponibles para la revisión del auditor, que las actas de las
juntas de los accionistas y del consejo de administración estaban completas y que los
estados financieros se encuentran libres de errores y de operaciones no registradas.
Otros asuntos que deben ser incluidos en la declaración son:
• Información relacionada con acontecimientos importantes que hayan ocurrido
subsecuentemente a la fecha del balance general.
• Información respecto de transacciones con grupos o personas relacionadas.
• La interacción de refinanciar ciertos pasivos o los planes de la administración para
discontinuar un segmento del negocio.
• Las declaraciones relacionadas con calidad del inventario.
• Suficiencia de la provisión para cuentas malas.
• Facilidad de realización de las inversiones.

• Adecuada exposición de pasivos contingentes y muchos otros detalles pueden ser

incluidos en la carta de declaraciones.
Durante la revisión, el cliente puede haber hecho declaraciones verbales al auditor
relativas a muchos de estos asuntos. La carta de declaraciones confirma por escrito estas
declaraciones verbales, avala que siguen estando en vigor y reduce la posibilidad de que
sean mal comprendidas.
En prácticamente todos los asuntos que abarca la carta de declaraciones del cliente el
auditor habrá adquirido información adicional, para corroborar las afirmaciones de la
administración. No obstante, resulta difícil o imposible respaldar con evidencia adicional
ciertas declaraciones, como son, por ejemplo, aquellas en que se describen los planes de
la administración para acciones futuras. En el capítulo 15 se presenta una ilustración de
una carta de declaración.
También se pueden obtener cartas de los abogados actuarios y otros expertos externos.
Es probable que el auditor desee recibir una carta del abogado del cliente, donde afirme
que es correcta la declaración hecha por el cliente sobre los pasivos contingentes y juicios
pendientes. Se le puede pedir al actuario que exprese su opinión, en cuanto a lo
adecuado de las revelaciones relacionadas con las pensiones. Estas cartas constituyen
una forma confiable de evidencia, en particular, cuando están respaldadas por otra
evidencia que las corrobora.

Declaraciones verbales
El peligro de apoyarse en declaraciones verbales es la dificultad, y en ocasiones,
imposibilidad de verificarlas. Una vez que una persona ha hecho una declaración verbal,
será difícil más adelante probar que esa persona hizo esa declaración. También existe la
posibilidad de que quien recibe el mensaje verbal lo comprenda mal o registre de manera
incorrecta. A pesar de los peligros inherentes en el uso de declaraciones verbales,
merecen cierto grado de confiabilidad como evidencia.
El auditor a cargo de un trabajo pasa bastante tiempo hablando con funcionarios de la
compañía respecto de los objetivos de la empresa, su progreso durante el año, principales
problemas que se han presentado y perspectivas para el futuro. Si se han producido
cambios importantes en las operaciones de la compañía durante el año que se está
auditando o si se estima que se producirán algunos en el siguiente, el auditor necesita
discutir los efectos actuales y probables de dichos cambios y cómo el cliente los muestra
en los estados financieros. Las declaraciones verbales hechas durante estas charlas
forman una parte de la evidencia general que necesita el auditor para llevar a cabo la
revisión y redactar el informe.
Las declaraciones verbales hechas por el contralor u otro funcionario, al contestar un
cuestionario de control interno, constituyen evidencia válida. Al obtener hechos para
comprender el sistema de control interno contable, el auditor toma en cuenta las
afirmaciones verbales hechas por los empleados a todos los niveles de acuerdo con la
naturaleza de su trabajo y responsabilidades.
Al responder preguntas del auditor es posible que las declaraciones verbales sean la
única evidencia disponible para explicar un asiento poco usual, por qué se clasificó una
partida en cuenta en lugar de en otra o la manera de realizar un cálculo, como por
ejemplo, la acumulación de salarios o impuestos.
Tan pronto como sea posible, el auditor debe poner por escrito las declaraciones verbales
sobre los asuntos más importantes, con una nota de quién hizo la declaración, la fecha y
bajo qué circunstancias, y siempre que sea posible deben estar respaldadas por otras
formas de evidencia que las confirmen.

Información interrelacionada
Los auditores se apoyan en la evidencia que presta la interrelación de la información.
Normalmente, existen ciertas relaciones, y siempre que se presente una variación de la
relación esperada los auditores deben buscar evidencia que la explique. Se puede
expresar la relación como una razón, una tendencia o simplemente, como una cuenta
comparada con otra o de otras muchas maneras.
La razón de la utilidad bruta sobre ventas y la comparación de los gastos por intereses
con la deuda existente durante el año son dos ejemplos de este tipo de información
interrelacionada que con frecuencia toman en cuenta los auditores. Las relaciones varían
de una compañía a otra y los auditores deben determinar cuáles son significativas en
cada compromiso de auditoría y utilizar sólo como evidencia aquellos datos relacionados
entre sí. Algunas relaciones se reflejan en los cálculos hechos por el cliente, mientras que
otros pueden ser hechos por los auditores.

Actividades de empleados
Las actividades de los empleados de la compañía, tanto las operativas como las de
trabajo de oficina, constituyen un tipo de evidencia. Estas actividades producen
usualmente información registrada en los libros de contabilidad, documentos o informes.
El auditor tiene amplia confianza en la información registrada, pero en ocasiones, tal vez
desee ver cómo se llevan a cabo en realidad las operaciones. Por ejemplo, la evidencia
que no se puede obtener de los registros observando al personal del cliente cuando toma
el inventario físico. El auditor puede observar el cuidado con que el personal cuenta y sus
esfuerzos por hacer un trabajo completo y exacto. Los trabajadores marcando sus tarjetas
de tiempo al entrar, sus actividades en la línea de producción, una distribución de
cheques de nóminas, los empleados del almacén surtiendo pedidos y el cajero cobrando
a los clientes, son algunas de las posibles actividades que el auditor quizá desee observar
para adquirir evidencia.
CAPÍTULO 4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Objetivos

• Identificar áreas críticas y factores de riesgos en la organización

• Establecer la seguridad ofrecida por el CI para determinar alcance de las

pruebas

Contenidos

1. Propósitos y organización de la evaluación

2. Etapas de la revisión

3. Alcance de las pruebas

4. Documentación de la revisión

5. Cartas e informes sobre el control interno

6. Preguntas y ejercicios

1. PROPÓSITOS Y ORGANIZACIÓN DE LA EVALUACIÓN

Propósitos de la revisión
Entre la evidencia que el auditor usa como base para emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros siempre deben existir pruebas sustantivas de
partidas importantes. La segunda norma de ejecución del trabajo afirma que el auditor
basa la naturaleza, oportunidad y extensión de estas pruebas sobre una revisión y
evaluación del control interno contable. De esta manera, el auditor se apoya en el control
interno contable por dos motivos relacionados directamente con la auditoría:
1) Para reducir el riesgo de que hayan ocurrido errores importantes en el proceso
contable y que estén reflejados en los estados financieros, y
2) Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas sustantivas.

Para la selección de los procedimientos de auditoría apropiados, el auditor necesita

comprender el diseño del sistema de contabilidad del cliente y la efectividad de su sistema
de control interno contable. Un sistema de contabilidad incluye todas las funciones que
dan reconocimiento a intercambios externos y transferencias internas de activos y
servicios. El sistema también reúne, procesa, analiza y presenta datos de la información
resultante de estos usos de activos y servicios.
Como se estudió en puntos anteriores, el sistema de control interno contable incluye el
plan de organización, los procedimientos y registros que están relacionados con la
custodia de los activos y con la confiabilidad de los informes financieros que produce el
sistema de contabilidad. Con una adecuada comprensión del sistema de contabilidad y
del control interno contable, el auditor debe estar en posición de determinar el grado de
confianza que puede depositar en dicho sistema.
En situaciones donde el control interno contable sea efectivo se debe considerar que las
transacciones son apropiadas y que los estados financieros han sido presentados
correctamente. Por consiguiente, en esas situaciones, el auditor debe estar en posibilidad
de confiar en alto grado en el sistema de control interno contable y tendrá que realizar
menos pruebas sustantivas. Existe una relación inversa entre la efectividad del control
interno contable y la extensión de las pruebas sustantivas. En caso de que el auditor
decida no confiar en el sistema de control interno contable, será necesario realizar
mayores pruebas sustantivas. Al no existir confianza en el control interno contable, esto
también influiría sobre la naturaleza y diseño de estas pruebas.

Organización de la revisión
El auditor debe hacer sistemática y racionalmente la revisión del control interno contable.
Al seleccionar el enfoque a usar para una compañía en particular, el auditor debe
considerar tamaño de la compañía, ubicación de sus oficinas y operaciones, naturaleza
de su negocio, su organización y el sistema de información utilizado, así como otras
muchas características. Aunque los pasos específicos de una revisión del control interno
contable son únicos para cada compañía, existen ciertos conceptos generales que se
estudian en esta sección.
El tamaño y la naturaleza de la mayor parte de los negocios tienen ciertas características
que hacen que la revisión del control interno contable y la realización de otros
procedimientos de auditoría tengan que real izarse por separado sobre los diversos
segmentos operativos o divisiones. En algunos casos, la revisión de cada segmento se
asignará a personas distintas del equipo de auditoría. Incluso, un sistema sencillo de
control interno contable para un negocio relativamente pequeño puede necesitar ser
separado en varias divisiones para facilitar su revisión.
Al determinar los segmentos específicos de las operaciones, el auditor debe prestar
principal atención a la naturaleza de las relaciones de las funciones que tengan una base
común de información, que se encuentren bajo un control común, que procedan de
acontecimientos similares o que se relacionen estrechamente de alguna otra manera.
Algunas de las formas más usuales de segmentar las actividades y transacciones de una
compañía son mediante:
1) Ciclos,
2) Unidades de operación, y
3) Grupos de los estados financieros.

Ciclos
Al separar un sistema de control interno en divisiones por ciclos, el auditor identifica
dentro de cada ciclo, transacciones o áreas que están relacionadas estrechamente. Como
el sistema contable es una agrupación interrelacionada de varios ciclos, es obvio que
algunas cuentas y transacciones caen dentro de más de un ciclo. Por ejemplo, el efectivo,
por lo general, se encuentra en casi todos los ciclos.
El inventario se puede considerar en un ciclo de ventas, en un ciclo de gastos y pagos o
posiblemente, en un ciclo por separado relacionado con el inventario y el costo de ventas.
Debido a las interrelaciones de los ciclos se presentan dudas sobre dónde se deben
asignar ciertas actividades. Las respuestas dependen de la naturaleza de la compañía
que está siendo auditada y hasta cierto grado, de la preferencia del auditor que está
llevando a cabo el examen. Una actividad que se pueda incluir en más de un ciclo se
debe asignar a uno sólo para fines de revisión. Por lo general, la asignación se hace al
ciclo donde existe el mayor volumen de actividad, y todos los aspectos importantes de esa
actividad deben ser realizados dentro de ese ciclo.

Unidades operativas
Las divisiones operativas de una empresa constituyen los segmentos que decida utilizar el
auditor como base de la revisión del control interno y otros procedimientos de la revisión
de auditoría. Algunos negocios están claramente separados en divisiones de producción,
ventas y administración. Aunque la actividad de cada división es diferente, existe
información y flujos contables que son comunes, como es el caso de personal y
remuneraciones. Si el auditor selecciona las divisiones operativas alrededor de las cuales
organizará la auditoría, debe prestar adecuada atención a los aspectos de relaciones de
las propias divisiones, así como a los flujos de información dentro y entre las divisiones.

Clasificaciones de los estados financieros

En ocasiones, los estados financieros, o incluso el balance de comprobación, pueden for
mar la base alrededor de la cual el auditor organiza una revisión. Es más probable este
enfoque en el examen de una pequeña compañía con un sistema sencillo de control
interno contable. No obstante, incluso en esta disposición de los pasos de auditoría, el
auditor reconoce la interrelación de todas las cuentas. Por ejemplo, un aspecto del
sistema de cobros es la remuneración de las cuentas por cobrar, el cual a su vez es un
resultado de las ventas a crédito, que a su vez, afectan a los inventarios, los cuales
pueden haber aumentado mediante compras a crédito reflejadas en las cuentas por
pagar. Al tener las operaciones efectos sobre varias cuentas relacionadas, el auditor tiene
que decidir a través de cuál cuenta concentrará cada fase en particular de la revisión.
Resumiendo, el auditor puede organizar la revisión de un sistema de control interno
contable sobre la base de ciclos, unidades operativas o clasificaciones de los estados
financieros. Independientemente de la organización que se decida —ciclos, unidades de
operación o clasificaciones de estados financieros—, la meta prioritaria de investigación
del auditor es llegar a comprender el flujo de información y de datos a través del sistema.
Se debe contemplar la interrelación de varios controles y funciones, pues afectan el
funcionamiento exacto de la totalidad del sistema contable y la corrección de la
información financiera producida. Por ejemplo, un auditor puede estar orientado a la
revisión de los controles de las compras de materias primas. Aunque se puede organizar
la revisión sobre la base de esta clasificación de los estados financieros, el auditor no
considera sólo la cuenta de compras, sino que extiende la revisión al costo de las
mercancías vendidas, utilidad bruta, inventario de materias primas, inventario del trabajo
en proceso, inventario de productos terminados, cuentas por pagar y quizás también otras
cuentas.
La revisión de los controles internos contables y las subsecuentes pruebas sustantivas y
otros procedimientos de auditoría se organizan con frecuencia sobre la misma base.

2. ETAPAS DE LA REVISIÓN

El auditor reúne información sobre el diseño del sistema de control interno contable del
cliente, así como información sobre la manera cómo funciona en realidad. La forma como
opera un sistema puede o no ser igual a su diseño. La revisión del auditor debe consistir
en estas etapas:
1) Revisión preliminar del ambiente y el flujo de transacciones.
2) Evaluación preliminar del ambiente y flujo de operaciones.
3) Revisión del diseño del sistema.
4) Evaluación del diseño del sistema.
5) Prueba del cumplimiento de las operaciones.
6) Evaluación del sistema en funcionamiento.

Revisión preliminar del ambiente

En la etapa preliminar de revisión, el auditor debe lograr comprender el ambiente de
control del cliente. Es probable que el auditor adquiera conocimientos de la estructura
organizacional u orgánica de la compañía, determine los centros de responsabilidad,
averigüe cómo se asigna y comunica la responsabilidad y la autoridad y determine los
métodos usados por la administración para supervisar las operaciones, incluyendo la
función de auditoría interna, si es que existe.
También en la revisión preliminar del ambiente, el auditor debe llegar a comprender el
flujo de las operaciones. La naturaleza del negocio; tipos de operaciones; procedimientos
para autorización, ejecución, registro y procesamiento de operaciones, son algunas de las
informaciones que debe conocer el auditor.
Cuando se repite una auditoría, gran parte del conocimiento del auditor acerca del
ambiente de control y del flujo de las operaciones provendrá de la experiencia de la
auditoría de los años anteriores o del estudio de los papeles de trabajo del año anterior.
Además, el auditor normalmente obtendrá conocimientos conversando con el personal del
cliente, observando el trabajo de los empleados y revisando los documentos del cliente
que describen el sistema.
Evaluación preliminar del ambiente
Sobre la base del conocimiento del ambiente de control y del flujo de operaciones, el
auditor debe decidir, ya sea:
1) No confiar en el sistema de control para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensión de las pruebas sustantivas, o
2) Realizar investigaciones adicionales para determinar si se puede confiar en el sistema
de control para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas
sustantivas.
La decisión de no confiar en el sistema de control interno contable puede ser el resultado
de que el auditor observe que los controles en dicho ambiente no justifican cualquier
reducción de las pruebas sustantivas. Otra razón para esta decisión puede basarse en la
relación costo-beneficio. El costo y el tiempo para completar el estudio del sistema de
control y probar su funcionamiento pueden ser mayores que el esfuerzo de auditoría de
llevar a cabo pruebas sustantivas sin confiar en el sistema de control.

Revisión del diseño del sistema

Si la evaluación preliminar del ambiente del control fue que se puede confiar en el control
interno si está diseñado y funcionando con propiedad, el auditor debe seguir adelante con
la revisión. Al examinar la documentación del sistema, las descripciones de puestos, los
manuales de procedimientos y los diagramas de flujos de los sistemas —y discutiendo el
sistema con el contralor, el contador en jefe, el director de los sistemas de información y
otro personal clave—, el auditor debe obtener un profundo conocimiento del diseño del
sistema de control interno contable. El auditor debe estar enterado de que la ausencia o la
insuficiencia de una característica de control en particular, puede quedar compensada por
una o más características diseñadas para evitar o detectar el mismo tipo de error o
irregularidad. La meta del auditor es determinar si los procedimientos del control contable
están adecuadamente diseñados, en lo individual o en su conjunto, para dar seguridad
razonable de que evitarán o detectarán los errores y las irregularidades.

Evaluación del diseño del sistema

Con un profundo conocimiento del diseño del sistema de control interno contable, el
auditor está en posibilidad de decidir si confiar o no en él para la determinación de la
naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustanciales de auditoría. La decisión
de confiar en el sistema de control es tentativa sobre la suposición de que el sistema
funciona como fue diseñado. Para determinar si el sistema en realidad funciona como fue
diseñado, el auditor desarrollará las etapas de pruebas de cumplimiento. Si decide que el
sistema de control no es confiable, por no haber sido diseñado convenientemente, no es
necesario realizar pruebas de cumplimiento. En tanto que las pruebas sustantivas se
basen en la ausencia del sistema de control, no es pertinente para el auditor que el
sistema funcione como fue diseñado.
Al evaluar el diseño del sistema de control interno contable, el interés principal del auditor
será si el sistema proporciona la seguridad de que se puedan descubrir con rapidez los
errores y las irregularidades y asegurar de esta manera la confiabilidad de los estados
financieros.
Los papeles de trabajo deben contener la documentación de la revisión del sistema del
diseño hecho por el auditor, así como la evaluación.

Prueba de cumplimiento de las operaciones

El propósito de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor la seguridad
razonable de que el cliente aplica los procedimientos de control contable, según lo indica
el diseño del sistema. El auditor no sólo está interesado en que se hayan cumplido los
procedimientos de control, sino también en que el personal asignado los haya
desarrollado con propiedad. Las pruebas de cumplimiento pueden tomar la forma de
pruebas detalladas de los saldos o pruebas de las transacciones. Las pruebas de
comprensión pueden ser una parte de las pruebas de cumplimiento. Al realizar pruebas
de cumplimiento, el auditor selecciona varias transacciones en cada área funcional y las
sigue a través de la totalidad del sistema, prestando atención especial a las evidencias
que muestren si las características de control están o no en operación.
Estas pruebas de cumplimiento, por lo general, se concentran en los puntos del sistema
de control interno contable que el auditor considera críticos. No es necesario que el
auditor pruebe todos los aspectos de control para obtener el nivel de seguridad deseado,
y estas pruebas resultarían prohibitivamente caras. Las firmas de autorización en las
formas, documentos cancelados debidamente nulificados, marcas de verificación en las
tarjetas de procesamiento de datos, registros completos sobre el uso del programa de
procesamiento electrónico de datos y la conciliación periódica de los registros de
inventarios perpetuos con el recuento físico de los activos, son sólo unos cuantos
ejemplos de la evidencia que examina el auditor para determinar si las operaciones
cumplen con el sistema tal como fue diseñado.
En algunas revisiones, los auditores observan áreas dentro de las cuales dudan de la
capacidad del cliente para cumplir con el sistema tal como fue diseñado, y por
consiguiente, es probable que en esas áreas realicen pruebas de cumplimiento más
extensas para determinar el grado de cumplimiento real.
En un sistema manual es deseable seleccionar pruebas de cumplimiento a través de todo
el año, debido a que los cambios en el personal pueden haber dado como resultado
variaciones en el grado en que el cumplimiento de los trabajos esté de acuerdo con los
procedimientos establecidos. También, el mismo personal puede no ser consistente con la
manera como realizan su trabajo en diversas épocas durante el año. El mismo concepto
de pruebas a través del año se aplica a un sistema computarizado, debido a que muchos
sistemas de procesamiento electrónico de datos dependen del personal y porque también
se pueden producir de cuando en cuando cambios en programas y sistemas.
Al realizar las pruebas de cumplimiento, los auditores están interesados, en particular, en
que los procedimientos de contabilidad se ejecuten independientemente. Deben estar
seguros de que ciertos procedimientos son llevados a cabo por personas que no tienen
funciones incompatibles. Como ilustración, el auditor no se siente satisfecho con el solo
hecho de verificar que el importe del efectivo depositado está de acuerdo con el total de
los cobros del día; el auditor también verifica que la persona que deposita el efectivo no
tiene responsabilidad de registrar los cobros. La evidencia documental no permite este
tipo de verificación. El auditor hace preguntas a distintos empleados y también los
observa mientras realizan su trabajo. En algunas situaciones, de hecho, la única manera
como un auditor puede determinar que se cumplen los controles internos contables es
observando a los empleados realizar su trabajo. Hasta el grado en que sea posible, el
auditor debe observar a los empleados sin que ellos lo sepan, pues sólo así se puede
suponer que están haciéndolo según su modo habitual.
Con frecuencia, el auditor hace pruebas de cumplimiento durante el año bajo revisión en
las oficinas del cliente cuando realiza trabajos en fechas intermedias. Puede ser que
durante el resto del año no sean necesarias las pruebas adicionales diseñadas
específicamente para determinar el cumplimiento. No obstante, el auditor debe investigar
entre el personal administrativo si se producen cambios en diseños o cumplimiento, y al
realizar pruebas sustantivas más tarde durante la revisión, el auditor debe estar atento a
cualquier indicación de que se han producido cambios subsecuentes en el cumplimiento
de los controles contables después del examen intermedio. La extensión de tiempo entre
el momento en que se realizan las pruebas de cumplimiento durante el examen
intermedio y la fecha del fin del periodo contable influye sobre la extensión de la
investigación adicional. El auditor necesita un grado razonable de seguridad de que los
procedimientos de control contable estén en uso durante la totalidad del periodo contable.
Lo que constituye un grado razonable de seguridad es un asunto de juicio, que debe
determinar el auditor con base en toda la evidencia que ha recopilado.

Evaluación del funcionamiento del sistema

Habiendo revisado el diseño del sistema de control interno contable y verificado mediante
pruebas de cumplimiento el modo como está operando, el auditor se encuentra en
posición de evaluar el sistema para cada clase importante de transacciones y activos
relacionados. Para llegar a la conclusión de que los controles son satisfactorios en un
área en particular, el auditor tiene que evaluar la revisión del sistema y las pruebas de
cumplimiento, para determinar que no muestran alguna condición considerada como una
debilidad importante. Una debilidad importante es una condición en la cual los
procedimientos específicos de control o el grado de cumplimiento no reducen a un nivel
relativamente bajo el riesgo de que ocurran errores o irregularidades importantes, sin que
sean detectadas a tiempo por los empleados, siguiendo procedimientos establecidos con
el grado de cumplimiento señalado como usual.
El diseño de las pruebas sustantivas que realiza el auditor se basa en el conocimiento y la
comprensión del sistema contable y de los controles internos contables. Normalmente, las
debilidades de los controles internos contables se pueden compensar aumentando la
extensión de los procedimientos de auditoría. Existe una relación inversa entre la solidez
del sistema de control y el grado de pruebas sustantivas; mientras más sólidos sean los
controles será menor la extensión de las pruebas sustantivas. Por el contrario, mientras
mayor sea la debilidad de los controles serán más extensas las pruebas.

3. ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Trabajo del auditor interno
Una característica en particular del control interno que influye especialmente sobre las
pruebas sustantivas de un auditor independiente es el trabajo del auditor interno. El
sistema de control interno de una compañía se refuerza en gran manera cuando cuenta
con un auditor interno efectivo. Cuando el auditor interno revisa y evalúa los controles
internos contables haciendo pruebas de las transacciones y saldos, el sistema contable
de la compañía adquiere una mayor seguridad de exactitud, más allá de la que se
produce mediante la verificación habitual de exactitud que lleva a cabo el personal de
operaciones.
El trabajo del auditor interno reduce la cantidad de pruebas sustantivas y otros
procedimientos de auditoría por parte del auditor independiente. Si, por ejemplo, el auditor
interno ha verificado en fecha reciente el ciclo de ingresos y confirmado un gran
porcentaje de las cuentas por cobrar, el auditor independiente estará en posición de
reducir considerablemente el número de confirmaciones de cuentas que circularice.
El auditor independiente, antes de decidir sobre la naturaleza y alcance de las pruebas
sustantivas y otros procedimientos de auditoría necesarios, debe considerar la
competencia y la objetividad de los integrantes del grupo de auditores internos y evaluar
sus procedimientos. La investigación del entrenamiento, la educación y la supervisión de
las personas en el departamento de auditoría interna permitirán al auditor independiente
evaluar su competencia.
La objetividad de los auditores internos, su capacidad para actuar independientemente
dentro de la compañía se puede medir de varios modos:
1) Observando el nivel orgánico al cual presentan sus informes;
2) Revisando las recomendaciones que aparecen en los informes de los auditores
internos, y
3) Revisando la evidencia documental del trabajo de los auditores internos.

Riesgo final
La determinación del auditor de la extensión de las pruebas sustantivas está relacionada
estrechamente con el riesgo final. Este concepto fue descrito a principios del capítulo,
como la incertidumbre de que la opinión del auditor sería la misma si se hubiera
examinado toda la información relacionada con los estados financieros y las actividades
de negocios del cliente. El riesgo final admisible es la contingencia de que el auditor está
en disposición de aceptar que los errores importantes pueden quedar sin detectar
después de aplicar todos los procedimientos de auditoría. El auditor debe tomar esta
decisión para cada saldo de cuenta o clase de operaciones. El riesgo final es el producto
del riesgo de que los controles internos fracasen en detectar errores importantes y el
riesgo de que las pruebas sustantivas fracasen en detectar errores importantes.

4. DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN
En este propio capítulo se mencionó la importancia de que el auditor documente la
revisión. La documentación en los papeles de trabajo toma varias formas, como son
respuestas a cuestionarios sobre control interno, diagramas de flujos y en forma
descriptiva. Estos documentos ayudan al auditor a conocer el sistema de control, cómo
fue diseña do y cómo funciona. También contribuyen a la planeación y supervisión
apropiada de muchas fases de la revisión. Los papeles de trabajo también deben
contener documentación, como es el caso de la vinculación entre los papeles de trabajo
para mostrar cómo los controles internos contables influyeron sobre la naturaleza,
oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas.

Diagramas de flujos
Al concentrarse en el ciclo, en la unidad operativa o clasificación de estados financieros
seleccionados para revisión, el auditor examina los manuales del cliente y otras
documentaciones, y discute el sistema de control con el personal del cliente para llegar a
comprender cómo opera el sistema de control interno contable. Por lo general, el auditor
prepara un diagrama de flujos del sistema, el cual debe incluir el flujo de la información,
división de trabajo, registros producidos y mantenidos.
Con el fin de preparar un diagrama de flujos del sistema de control interno contable, el
auditor debe llevar a cabo una amplia encuesta y llegar a comprender por completo el
sistema. Este tipo de presentación esquemática permite al auditor ver con bastante
facilidad el funcionamiento global del sistema.

Cuestionarios
Tradicionalmente, los auditores han utilizado un cuestionario de control interno como
método inicial de obtener información acerca del diseño del sistema de control interno
contable de un cliente. El cuestionario usual es amplio y consta de numerosas preguntas
respecto a todos los aspectos del negocio en general. En el cuadro que sigue se presenta
una sección de un cuestionario interno, sobre inversiones realizables y otros valores.
Generalmente, el auditor pasa varias horas con el contralor u otra persona clave,
haciéndole preguntas y discutiendo el sistema. Las respuestas a algunas de las preguntas
más específicas sólo se pueden obtener del personal operativo.
El cuestionario se puede diseñar de modo que una respuesta negativa indique una
debilidad del sistema de control interno contable. Por lo general, se proporciona espacio
para la respuesta cuando el sí o el no no contestan adecuadamente la pregunta. El
enfoque de cuestionarios tiene la ventaja de que abarca de manera completa las
situaciones usuales, porque los cuestionarios generales son en extremo extensos y
amplios en su cobertura.
Por otra parte, el enfoque del cuestionario tiene la desventaja de que puede omitir algún
área muy poco usual, que no esté incluida en la forma general. Otras desventajas del
cuestionario en su formato generalizado es que muchas preguntas no son aplicables a un
cliente en particular, por lo que se necesitan grandes modificaciones para llegar a las que
sí son aplicables. Una crítica común del método de cuestionario es que esta forma de
responder sí y no ocasiona que se traten superficial y rutinariamente. No obstante, cuando
se usa junto con los diagramas de flujos y notas descriptivas, el cuestionario de control
interno ayuda a lograr la naturaleza amplia de la revisión y a que el auditor comprenda el
funcionamiento completo del sistema de control.
 MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CONTABLE
V. INVERSIONES TEMPORALES Y EN OTRAS EMPRESAS Respuestas Comentario
¿Se guardan los valores en una caja de seguridad de un
1 sí no
banco, a nombre de la compañía?
Si es así:

a) ¿Se requiere la firma o la presencia de dos personas

2 autorizadas para el acceso a la misma?

b) ¿Mantiene el cliente un registro de las visitas que se hacen

a la caja de seguridad?
En caso contrario:

a) ¿Se conservan bajo la custodia de una persona

3 independiente?

b) ¿Se guardan en un lugar seguro, bajo el control de un

funcionario?
4 ¿Mantiene el Departamento de Contabilidad...
5
6
7
8
9
...
n
Conclusiones sobre la suficiencia del control interno contable:

Preparado por: Fecha:

Revisado por: Fecha:

Cuestionario de control interno para pequeños negocios

Al examinar los controles internos contables de un negocio pequeño, el auditor
independiente seguirá generalmente los procedimientos usuales de revisar el sistema tal
como fue planeado y hará pruebas para determinar qué tan bien funciona y después
evaluar el sistema. El auditor está enterado del papel importante del dueño y puede
decidir utilizar una forma de cuestionario de control interno diseñada especialmente para
determinar los deberes del dueño y otros controles aplicables al pequeño negocio.

Vinculación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo del auditor deben mostrar cómo influye la revisión del control
interno sobre los procedimientos sobre pruebas sustantivas. Un método para documentar
esto es el que se ilustra en el papel de trabajo de vinculación en el cuestionario anterior.
El auditor anota los puntos fuertes y débiles particulares del control interno y describe sus
aplicaciones para la auditoría. Estas debilidades son detectables en cualquier etapa de la
revisión y documentación del control existente. El papel de trabajo de vinculación que se
ilustra, señala en la primera columna que las debilidades y puntos fuertes fueron
revelados mediante preguntas en el cuestionario del control interno. La columna final de
ese papel de trabajo indica el procedimiento de auditoría específico que se modificó
debido a cada uno de los puntos fuertes y débiles.

5. CARTAS E INFORMES SOBRE EL CONTROL INTERNO

Cartas de comentarios
Después de revisar, verificar y evaluar el sistema de control interno contable de una
compañía, el auditor independiente se encuentra en una posición excelente para
presentar una evaluación del control contable y hacer recomendaciones respecto de
cambios en el sistema. La carta de comentarios constructivos, dirigida a la administración
y conteniendo estas recomendaciones, es un subproducto valioso de un trabajo de
auditoría.
Algunas de las sugerencias pueden ser para mejorar la eficiencia de las operaciones del
cliente, sin estar relacionadas específicamente con los estados financieros. Se debe
entregar esta carta de comentarios constructivos a los directores, comités de auditoría,
contralor u otras personas dentro de la administración que estén interesadas en las
decisiones o en su implementación.
Los auditores, al mismo tiempo que sirven a sus clientes, se protegen a sí mismos cuando
hacen recomendaciones para mejorar el sistema de control contable. También disminuyen
su responsabilidad legal. Si llegara a ocurrir un desfalco en un área donde antes los
auditores hubieran hecho recomendaciones para mejorar los controles contables, podrán
alegar negligencia contribuyente por parte del cliente, como parte de su defensa si fueran
demandados por negligencia, si el cliente no hubiera puesto en práctica la mejora
recomendada.

Comunicación de las debilidades importantes

Bien sea como una comunicación por separado o como una parte de la carta de
comentarios constructivos, demandada a los auditores que informen a la alta dirección y
al consejo de administración de la compañía o a su comité de auditoría, de todas las
debilidades importantes en los controles internos contables que hayan descubierto
durante la realización de su trabajo. Estas debilidades pueden ser detectadas durante
cualquier fase de la auditoría: en la revisión del diseño del sistema de control, realización
de pruebas de cumplimiento o cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas.
Si las debilidades importantes actuales ya fueron notificadas antes al cliente, el auditor
debe repetirles o hacer referencia a su comunicación anterior. Si alguna de las
debilidades fuera de un tipo tal que la administración estime poco práctico corregirlas, los
auditores deben resumir las debilidades y describir brevemente las circunstancias. Si se
estima que las debilidades tienen poca importancia o han sido subsanadas antes de que
se termine la revisión, los auditores no tienen obligación de comunicarlas. Aunque esta
comunicación se realice verbalmente, haciendo las anotaciones correspondientes en los
papeles de trabajo, en realidad es preferible un informe por escrito.

Informes del control interno

El auditor puede ser contratado para expresar un dictamen sobre el sistema de control
interno contable de una compañía. El propósito de este tipo de trabajo difiere del propósito
de la revisión del control interno contable como una etapa en la realización de una
auditoría. En la auditoría se puede omitir la revisión de algunos controles internos debido
a que su diseño hace que no sean confiables o porque la comprobación de si se está
cumpliendo representa un excesivo esfuerzo de auditoría. Por consiguiente, el estudio y la
evaluación del sistema de control interno contable, con el propósito de expresar una
opinión sobre él, no son tan limitados como los que se hacen al llevar a cabo una
auditoría de estados financieros. Aunque el alcance del estudio y la evaluación de los
controles para expresar un dictamen sobre el sistema de control interno es más amplio
que el de una auditoría, los procedimientos son bastante similares en su naturaleza.
El informe del contador sobre el estudio y la evaluación del sistema de control interno
contable especifica con claridad que los objetivos del sistema son prestar a la
administración seguridad razonable, aunque no absoluta, de que los activos están
protegidos y que las transacciones se realizan de acuerdo con la autorización de la
administración y están registradas de tal modo que permitan la preparación de estados
financieros apropiados.
Es posible que al auditor se le solicite que informe sobre un sistema de control interno
contable con base en el estudio y la evaluación del sistema hecho como parte de una
auditoría de los estados financieros. El auditor puede redactar este informe si describe en
él la naturaleza limitada del estudio y evaluación, y también se abstiene de opinar sobre el
sistema de control contable tomado en su conjunto. El informe debe señalar que fue
preparado para uso exclusivo de la administración, una agencia reguladora específica u
otra parte interesada especialmente.

6. PREGUNTAS Y EJERCICIOS

1. La evaluación del sistema de control interno se efectúa, fundamentalmente, a través de:

• Pruebas de control o de cumplimiento
• Procedimientos de auditoría
• Pruebas sustantivas
¿Cuál y por qué?
2. El sistema de control interno de una empresa es responsabilidad de la gerencia y de la
calidad de éste dependen las pruebas y alcances de las auditorías externas; por ello, uno
de los primeros trabajos del auditor es hacer una evaluación del mismo. Con esta
finalidad, usted entrena a un grupo de auditores recién ingresados a su firma y, a modo de
ejemplo, les explica la importancia de los cuestionarios de control interno para recoger
evidencias acerca del cumplimiento de normas establecidas en la empresa. Con este fin,
les pide que elaboren y le presenten 5 preguntas de control aplicadas al área de cuentas
corrientes bancarias, explicando el propósito de cada pregunta.

3. Para una exposición a su grupo de trabajo encargado de evaluar el sistema de control

interno, debe identificar el componente o principio de control interno que más aplica en las
siguientes situaciones, indicando el número correspondiente del Principio frente a cada
transacción.

Respuestas
Componentes o principio de
Situación
control interno
(número)
 Estilo de una organización 1. Ambiente de control
 Identificación riesgos
relevantes 2. Evaluación de riesgo
 Políticas y procedimientos
3. Actividades de control

4. Información y comunicación
 Instrucciones para cumplir
obligaciones
5. Monitoreo
CAPÍTULO 5. PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE ACTIVOS NO
CORRIENTES
Objetivos

• Identificar los procedimientos de auditorías;

aplicación en activos no corrientes
• Establecer pruebas de auditoría y sus alcances

Contenidos

1. Componentes de activos no corrientes

2. Procedimientos de auditoría
3. Pruebas de auditoría
4. Hoja de trabajo
5. Resultados de auditoría
6. Preguntas y ejercicios

1. COMPONENTES DE ACTIVOS CORRIENTES

Recuérdese que las normas de auditoría relativas al personal indican que éste debe ser
profesional competente, lo que significa en la auditoría de los estados financieros que
debe ser un profesional con dominio pleno de la disciplina contable y de los estados
financieros, conocimiento sin el cual no podría actuar en la auditoría de esta naturaleza.
La auditoría de estados financieros comprende el examen del:
• Balance
• Estado de Resultados
• Estado de Flujo de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio
• Notas a los estados financieros

En la clasificación financiera del balance, el primer grupo de activos es el que

corresponde a los activos corrientes. Como se aprecia en la figura siguiente.
Efectivo y equivalente de efectivo. Pertenecen a este grupo los saldos en caja, bancos y
valores e inversiones que se liquidarán en un período no superior a tres meses dese la
fecha del balance, tales como depósitos a plazo, acciones, bonos u otras inversiones de
fácil liquidación.
Inversiones de corto plazo. Corresponde a inversiones financieras cuyo plazo de
liquidación está entre los tres meses y un año. Entre ellos, depósitos a plazo, acciones,
bonos u otras inversiones de fácil liquidación.
Cuentas por cobrar. Se refiere a las cuentas y documentos por cobrar a clientes,
originadas en operaciones de ventas al crédito, tales como facturas, letras o pagarés.
Existencias. Es el rubro correspondiente a las existencias de mercaderías en una
empresa comercial o productos terminados, productos en procesos y materias primas en
una manufacturera. En ciertos negocios hacen parte de este rubro las mercaderías en
tránsito, entregadas en consignaciones.
Cargos diferidos. Son inversiones efectuadas en un ejercicio que van a afectar resultados
de ejercicios futuros, tales como primas de seguros, arriendos pagados por anticipado o
intereses pagados por anticipado.
Otros activos corrientes. En este grupo es posible encontrar impuestos por recuperar o
pagados por anticipado (PPM, IVA Crédito e impuestos de crédito a la capacitación, a
compra de activos fijos u otros), préstamos y anticipos al personal, otras cuentas
deudoras.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
El programa de auditoría para los activos corrientes se debe estructurar considerando los
resultados de la evaluación del sistema de control interno efectuada en la visita interina.
De ahí se deriva el alcance del trabajo de auditoría y las pruebas a considerar en el
examen de auditoría, lo que permite obtener la información necesaria acerca de la
razonabilidad de la información presentada, así como las evidencias que respaldarán la
opinión del auditor.

Un sistema de control interno sólido, bien estructurado y con controles adecuados a los
riesgos requerirá menos tiempo y pruebas de auditoría que un sistema de control débil.
Algo similar ocurrirá con el tamaño de la organización auditada y el volumen de sus
operaciones.
El cuadro siguiente muestra los principales procedimientos aplicables a los rubros de
activo corriente.

Procedimientos de auditoría en los activos corrientes

Activo corriente Procedimiento de auditoría
 Arqueo de caja
Efectivo y efectivo equivalente  Conciliaciones bancarias
 Confirmaciones de depósitos
Inversiones de corto plazo  Confirmaciones con entidades de créditos
Cuentas por cobrar  Confirmaciones con clientes y deudores
Existencias  Inventarios físicos y valuación
Cargos diferidos  Examen de documentos
 Examen de documentos
Otros activos corrientes
 Confirmaciones con deudores

Procedimientos alternativos y complementarios

Los procedimientos señalados para cada uno de los rubros de activo corriente podrían, en
ciertos casos, no ser posibles de aplicar. En tales situaciones, el auditor deberá aplicar
procedimientos alternativos para obtener los resultados previstos en su examen de
auditoría.
Por ejemplo, si no fue posible efectuar o presenciar un arqueo de caja, deberá,
alternativamente, efectuar un examen más acucioso de la documentación de los ingresos,
egresos y saldos del día en que se debió o practicó el arqueo, o bien, ampliar las prue bas
de auditoría a ese rubro.
Un ejemplo de un procedimiento complementario pudiera darse en el caso de las
confirmaciones por cuentas por cobrar a cliente. Si el auditor no satisface el objetivo de
auditoría fijado con las respuestas dadas por los clientes en sus respuestas de
confirmaciones, deberá examinar más exhaustivamente la documentación de ventas y
cobros, así como los registros contables y saldos correspondientes. Es decir, debe
ampliar las pruebas de auditoría.
 3. PRUEBAS DE AUDITORÍA
Como se ha dicho, las pruebas de auditoría son de dos tipos, a) pruebas de cumplimiento
y b) pruebas sustantivas o específicas. Las primeras se aplican principalmente en las
evaluaciones del sistema de control interno, para verificar si los controles se cumplen y en
qué grados, de ahí su otra denominación como pruebas de control. Las segundas se
aplican para verificaciones específicas de saldos, de la documentación de respaldo, la
exactitud de cálculos, según los objetivos de la auditoría.

Pruebas de control o de cumplimiento

Si bien las pruebas de cumplimiento se aplican preferentemente al evaluar el sistema de
control interno en las empresas, el auditor las puede aplicar como una extensión de
pruebas para verificar puntos específicos de control y disminuir o eliminar los riesgos de
auditoría.
El cuadro siguiente muestra algunos ejemplos de control y las pruebas típicas de control
que les son aplicables y que durante su trabajo puede aplicar el auditor, para fijar el
alcance de sus pruebas sustantivas y disminuir los riesgos de auditoría.

Pruebas de control
Control Prueba de control Resultado
xxv. Observar e indagar xxvi. Existe manual de
xxiv. Separar las
sobre las funciones del funciones con segregación
funciones de cobros con
personal y cumpliendo en su para pagos y cobros en
pagos en tesorería.
desempeño. tesorería.
xxviii. Seleccionar una
xxix. De 50 facturas
xxvii. Revisar la
muestra de facturas de ventas revisadas, hay evidencia de
precisión numérica de las
y examinarlas en busca de revisión por una segunda
facturas de ventas, por
evidencia de revisión por una persona en 40 de ellas, 80%
parte de un supervisor.
segunda persona. de cumplimiento.
xxxii. 100% de la muestra
xxx. Conciliar
xxxi. Revisar una muestra de seleccionada con
mensualmente las
conciliaciones bancarias conciliaciones oportunas,
cuentas corrientes
durante el año. ajustes efectuados y saldos
bancarias.
correctos.
xxxv. Falla de control. En
xxxiii. Utilizar nota xxxiv.
de Seleccionar una
100% de la muestra no se
crédito para ajustes a las muestra de los abonos a
emplean notas de créditos, se
ventas y cuentas por clientes por razones diferentes
rebaja el ajuste de facturas
cobrar. a pagos.
posteriores.

Objetivos de auditoría
Las pruebas sustantivas están siempre en relación directa con los objetivos para el rubro
auditado y establecido previamente en el programa de auditoría. Las pruebas más
comúnmente aplicadas al activo no corriente y sus objetivos se muestran en el cuadro
siguiente.
 Los objetivos de auditoría dicen relación con la:
• Propiedad , si es propiedad de la empresa.
• Control , si existe control y de qué tipo.
• Existencia , si existe verdaderamente.
• Derechos , si los hay o no los hay.
• Inclusión completa de operaciones , si está toda la información.
• Valuación , si es correcto el valor.
• Exposición, si se presenta adecuadamente.
• Precisión numérica o matemática, si está bien hecho el cálculo.

• Documentos vinculados a las operaciones en revisión, si son los pertinentes.

Por ejemplo, un objetivo en el examen de la existencia de mercaderías es verificar la

propiedad de los bienes, ¿cómo verificar? ¿Qué prueba efectuar? En este ejemplo, la
prueba puede ser la revisión de si existe la factura de compra y que esté a nombre de la
empresa. Si el objetivo es constatar el valor del mismo activo, la prueba será contrastar el
valor registrado en la contabilidad con el de la factura.

Pruebas de auditoría
En el recuadro que sigue se pueden observar pruebas de auditoría para diferentes rubros
del activo corriente.

Pruebas de auditoría en activos corrientes

Rubro de activo
Pruebas sustantivas
corriente
xxxvi. Caja xxxvii. Presenciar arqueo de caja y revisar arqueo.
xxxviii. Revisar registro con la confirmación de saldos del banco
y la conciliación.
Ctas. ctes. de bancos
xxxix. Cotejar firmas autorizadas con nivel de cargos en el
cliente.
xl. Revisar montos, vencimientos e intereses devengados de
Depósitos a plazo
registro con la confirmación de institución financiera.
xli. Cotejar saldos de la muestra con respuestas de
Clientes
confirmaciones de clientes.
xlii. Observar toma de inventario físico y anotar discrepancias.
Mercaderías xliii. Calcular monto de acuerdo con procedimiento de
valuación.
xliv. Cotejar montos de primas en pólizas con valores en libros
Seguros vigentes
y sus vencimientos.
Pagos provisionales xlv. Verificar montos y cálculos de pagos efectuados con
mensuales formularios oficiales de declaración y pago.
4. HOJA DE TRABAJO
Al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe armar sus hojas de trabajo con los datos
que requerirá para la partida de su examen y luego agregar en ellas las anotaciones,
comentarios y observaciones, además de adjuntar las evidencias obtenidas en sus
exámenes y pruebas cumplidas.
Una de las primeras hojas de trabajo es la que el auditor prepara con los datos
comparados de ejercicio presente y los del ejercicio inmediatamente anterior, para
establecer las variaciones por cada una de las cuentas objeto de su revisión, como se
aprecia en el cuadro siguiente.

Hoja de trabajo del activo corriente, en millones de pesos

Saldos Variaciones
Cuentas Comentarios
Año 1 Año 2 Montos %
Efectivo y
120.000 90.000 30.000- (25)
efectivo equiv.
Inversiones
850.000 740.000 10.000- (12)
corto plazo
Cuentas por
920.000 880.000 40.000- (4)
cobrar
Existencias 770.000 520.000 250.000- (32)
Saldo verificado correcto, Detalle
Cargos diferidos 110.000 630.000 520.000+ 473 de nuevos seguros en cédula con
pólizas
Otros activos
380.000 320.000 60.000- (16)
ctes.

Total activo
3.150.000 3.280.000 130.000+ (4)
corriente

Fuente de datos y llenado de la hoja de trabajo

El llenado de las tres primeras columnas lo efectúa con los datos de los estados
financieros proporcionados por el cliente, si es auditoría por primera vez. Si es auditoría
recurrente, más de una vez, entonces toma los datos del año anterior de sus propios
papeles de trabajo y los coteja con los de su cliente.
A continuación, mediante operaciones aritméticas, establece las variaciones para cada
una de las cuentas y el total, las que de inmediato le dar án una visión de los principales
cambios habidos entre el primer y segundo ejercicio.
Como se observa en esta hoja de trabajo, la variación total no es significativa, sólo de 4%,
pero sí pueden serlo las partidas que la componen. En este caso, todas las variaciones
son de disminuciones no significativas respecto del periodo anterior, excepto en la cuenta
cargos diferidos, donde se ve un incremento de saldo de más de cuatro veces superior al
del año anterior.
El auditor concentrará su atención de manera preferente en las cuentas de mayor
variación para la investigación de causas o bien, pondrá atención en alguna que no tuvo
movimiento o registra baja variación. Ello dependerá de lo previsto en el Programa de
Auditoría para el rubro o del criterio del auditor para hacerse de información a primera
vista con estas variaciones.
Para no dejarse influir sólo por los montos de las variaciones, es conveniente establecer
también los porcentajes de las variaciones, pues observadas las variaciones con sus
valores relativos se aprecia mejor el impacto de la misma, como se presenta en la quinta
columna de la hoja de trabajo. Es el caso de la cuenta Cargos Diferidos, cuyo aumento en
520 mill., sea o no una cifra relevante, pero al ver el porcentaje de aumento de 473%,
queda de manifiesto que se trata de un cambio significativo, objeto de verificación.

Cédula de detalle
La sexta y última columna queda destinada a los comentarios y observaciones del auditor
y anotaciones de referencias cruzadas con cédulas de detalle empleadas, como se
aprecia en el comentario de la cuenta Cargos Diferidos.
En realidad, cada una de las cuentas de esta hoja tendrá uno o varios niveles de
desagregación para el trabajo del auditor. Por ejemplo, la cuenta efectivo y equivalente de
efectivo, tendrá una cédula para la caja y su arqueo, otra para bancos y sus
conciliaciones, otra para el efectivo equivalente y los diferentes tipos de inversiones bajo
este rubro. Y esta última, a su vez, tendrá los documentos adjunto por las confirmaciones
de depósitos u otras evidencias.
De manera similar, habrá cédulas de detalle para las demás partidas incorporadas a esta
hoja de trabajo. En las cuentas por cobrar estará el desglose de la cartera de clientes y
detalles de operaciones con cada uno de los clientes o grupos de clientes. Las existencias
tendrán cédulas para los diferentes productos, grupos de productos o ubicaciones de los
mismos. De ese modo, en las cédulas de detalle va quedando registrado el trabajo del
auditor y las evidencias encontradas.

5. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
Los resultados de la auditoría quedan en los papeles de trabajo del auditor en calidad de
evidencia para la opinión que expresará en su informe. Estos resultados pueden ser de
tres tipos:
• Los que cumplen totalmente los objetivos previstos.
• Los que cumplen parcialmente los objetivos previstos.
• Los que no cumplen los objetivos previstos.

Estos resultados responden a la secuencia

El objetivo expresa lo buscado o deseado, la prueba es el medio para la verificación y el
resultado es el material de evidencia.
Si el resultado es positivo, es decir, se cumple con el objetivo buscado en términos
afirmativos, entonces el auditor tiene información confiable para la opinión que debe
emitir. En tal caso, su informe será un informe limpio, sin salvedades. Si se cumple
parcialmente, el auditor debe solicitar que se efectúen la corrección o ajustes, lo mismo si
el resultado es negativo y por tanto, no cumple el objetivo. Si el cliente accede a la
rectificación o subsana el inconveniente, entonces el resultado pasa a la categoría
primera, la de cumpliendo de objetivo.
Por el contrario, si el cliente no accede a efectuar el ajuste o a pesar de acceder no es
posible rectificar la situación problemática, el auditor considerará esa información para su
opinión. En tales casos, su informe será con salvedad o incluso, según la gravedad, podrá
negar la opinión.
Los resultados de la auditoría se encuentran en los papeles de trabajo. Según el nivel de
detalle, éstos quedan registrados en las hojas de trabajo y cédulas de detalle, además de
tener adjuntos los documentos u otras evidencias que el auditor haya encontrado.
Por lo general, los errores, fraudes u otras anomalías dan lugar a cédulas separadas para
su acopio y disponibilidad rápida de la información. La cédula siguiente muestra algunos
errores o fraudes y causas probables de las faltas.

Resumen de resultados negativos en activos corrientes

Área Descripción de error o falla Causa efectiva o probable
Conciliaciones Se efectúan a destiempo, no se Personal poco capacitado en esta
bancarias hacen los ajustes en el mes. función
Falta de registro de cambios al
Inversiones en Manual de contabilidad inadecuado
cierre del ejercicio en valores de
títulos valores y personal incompetente.
mercado.
No hay procedimiento para el caso
Facturación a Ventas efectuadas en el mes no
ni supervisor que revise los
clientes han sido facturas.
pedidos con lo facturado.
Depósitos en cuentas corrientes Personal de ventas a cargo del
Pagos de clientes bancarias por clientes de tema, sin intervención de
regiones, sin contabilizar. contraloría interna.
Compras a Compras a proveedores por No existe exigencia de tres
proveedores precios mayores a los de cotizaciones ni revisión superior al
 mercado. personal encargado de compras.

Estos ejemplos ilustran resultados negativos determinados en el trabajo de auditoría. La

tercera columna está indicando las causas efectivas o probables de la falla, error o fraude
encontrado. Estas faltas deben ser informadas al cliente, indicando las recomendaciones
correspondientes para evitarlas o subsanar la falta. Y dependiendo de su gravedad,
formarán parte de la opinión contenida en el informe de auditoría.
En los casos de ajustes contables para subsanar errores, reclasificaciones o
incorporaciones de transacciones, el auditor deberá verificar su registro en los libros de
contabilidad del cliente y actualizar los saldos en las cuentas del balance en sus hojas de
trabajo, para reflejar la situación corregida.

6. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1. ¿A qué activos corrientes aplicaría procedimientos de inventarios físicos, por qué?
Mencione dos casos.
2. ¿Qué prueba de cumplimiento aplicaría al efectivo y efectivo equivalente, para qué?
3. El gerente de auditoría, que por razones de salud no podrá asistir a una reunión citada
para la primera hora de mañana, le pide que lo reemplace y le encarga completar en el
formulario adjunto los procedimientos de auditoría que aplicarán a partidas del activo
corriente, en el próximo trabajo para una empresa comercial.

Explicación del
Nombre del procedimiento de
Cuentas de activo corriente
auditoría
procedimiento
1. Efectivo en caja
2. Saldos en cuentas corrientes de
bancos

3. Cuentas por cobrar a clientes

4. Existencias de mercaderías

4. Mencione y explique el procedimiento de auditoría que se aplica normalmente a las

siguientes cuentas de activo corriente.

• Inversiones de fácil liquidación.

• Seguros vigentes.
• Importaciones en tránsito.