PARTE 1 - CUMPLIMIENTO DEL CÓDIGO, DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y DEL MARCO

CONCEPTUAL
SECCIÓN 100 CUMPLIMIENTO DEL
CÓDIGO
General

100.1 A1 Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de
actuar en interés público. La responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste
exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para
la que trabaja. En consecuencia, el Código contiene requerimientos y guías de aplicación
para permitir a los profesionales de la contabilidad cumplir su responsabilidad de actuar en el
interés público.
100.2 A1. Los requerimientos que se incluyen en el Código, designados con la letra «R», imponen
obligaciones.
100.2 A2. Las guías de aplicación, designadas con la letra «A», proporcionan contexto, explicaciones,
sugerencias de actuaciones o cuestiones a considerar, así como ejemplos ilustrativos y otras
orientaciones aplicables para un correcto conocimiento del Código. En particular, las guías
de aplicación tienen por objeto ayudar al profesional de la contabilidad a comprender cómo
aplicar el marco conceptual a un determinado conjunto de circunstancias y cómo entender y
cumplir un requerimiento específico. Si bien las guías de aplicación no imponen por sí
mismas un requerimiento, es necesario considerarlas para aplicar correctamente los
requerimientos del Código, incluido el marco conceptual.
R100.3 Un profesional de la contabilidad cumplirá el Código. Podrían existir circunstancias en la que
las disposiciones legales o reglamentarias impidan a un profesional de la contabilidad
cumplir ciertas partes del Código. En esas circunstancias, dichas disposiciones legales y
reglamentarias prevalecen y el profesional de la contabilidad cumplirá todas las demás
partes del Código.
100.3 A1 El principio de comportamiento profesional requiere al profesional de la contabilidad cumplir
las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. En algunas jurisdicciones podrían
existir disposiciones que difieren o van más allá de las que se establecen en el Código. En
dichas jurisdicciones, es necesario que los profesionales de la contabilidad conozcan estas
diferencias y cumplan las disposiciones más estrictas, salvo que lo prohíban las
disposiciones legales y reglamentarias.
100.3 A2 El profesional de la contabilidad podría encontrarse ante circunstancias inusuales en las
cuales cree que el resultado de aplicar un requerimiento específico del Código sería
desproporcionado o podría ir en contra del interés público. En esas circunstancias, se
recomienda que consulte con un organismo profesional o un regulador.

Incumplimientos del código

R100.4 Los apartados R400.80 a R400.89 y R900.50 a R900.55 tratan el incumplimiento de las
Normas Internacionales de Independencia. El profesional de la contabilidad que detecte un
incumplimiento de cualquier otra disposición de este Código evaluará la significatividad del
 incumplimiento y su impacto en la capacidad del profesional de la contabilidad para cumplir
con los principios fundamentales. El profesional de la contabilidad también:
(a) llevará a cabo todas las actuaciones disponibles, tan pronto como sea posible, para
tratar de manera satisfactoria las consecuencias del incumplimiento; y

(b) determinará si informa del incumplimiento a las partes interesadas.

100.4 A1 Las partes interesadas a las cuales se podría informar sobre un incumplimiento incluyen
aquellos que se podrían haber visto afectados por dicho incumplimiento, un organismo
profesional, un regulador o una autoridad de supervisión.
SECCIÓN 110
LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
General
110.1 A1 Existen cinco principios fundamentales de ética para profesionales de la contabilidad:

(a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

empresariales.
(b) Objetividad – no comprometer los juicios profesionales o empresariales por prejuicios,
conflicto de intereses o influencia indebida de terceros.
(c) Competencia y diligencia profesionales:

(i) Alcanzar y mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario

para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben un servicio
profesional competente basado en las normas técnicas y profesionales actuales
y la legislación aplicable; y
(ii) actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables.
(d) Confidencialidad –- respetar la confidencialidad de la información obtenida como
resultado de relaciones profesionales y empresariales.
(e) Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y evitar cualquier conducta que el profesional de la contabilidad sabe, o
debería saber, que podría desacreditar a la profesión.
R110.2 El profesional de la contabilidad cumplirá todos y cada uno de los principios fundamentales.
110.2 A1 Estos principios fundamentales de ética establecen el estándar de comportamiento que se
espera de un profesional de la contabilidad. El marco conceptual establece el enfoque que
se exige aplicar al profesional de la contabilidad para ayudarlo a cumplir dichos principios
fundamentales. Las subsecciones 111 a 115 establecen requerimientos y guía de aplicación
relativos a cada uno de los principios fundamentales.
110.2 A2 El profesional de la contabilidad podría enfrentarse a una situación en la cual cumplir uno de
los principios fundamentales entre en conflicto con el cumplimiento de uno o más principios
fundamentales. En tal situación, el profesional de la contabilidad podría considerar consultar,
si fuera necesario de manera anónima, con:
 Otros dentro de la firma o de la entidad para la que trabaja.

 Los responsables del gobierno de la entidad.

 Un organismo profesional competente.

 Un organismo regulador.

 Un asesor jurídico.

Sin embargo, tal consulta no exime al profesional de la contabilidad de la responsabilidad de

hacer uso de su juicio profesional para resolver el conflicto o, de ser necesario, dejar de
estar relacionado con la cuestión que genera el conflicto, salvo que lo prohíban las
disposiciones legales y reglamentarias.
110.2. A3 Se recomienda al profesional de la contabilidad documentar el fondo de la cuestión, los
detalles de cualquier discusión, las decisiones tomadas y el fundamento de dichas
decisiones.

SUBSECCIÓN 111 - INTEGRIDAD

R111.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de integridad el cual le requiere ser
franco y honesto en todas sus relaciones profesionales y empresariales
111.1 A1 La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad.

R111.2 El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con informes, declaraciones,

comunicaciones u otra información cuando crea que la información:
(a) contiene una afirmación materialmente falsa o que induce a error;

(b) contiene afirmaciones o información proporcionada de manera irresponsable o

(c) omite u oculta información requerida, cuando dicha omisión u ocultación induciría a
error.

111.2 A1 Si un profesional de la contabilidad emite un informe con opinión modificada, en lo relativo a

dicho informe, declaración, comunicación u otra información, no incumplirá el apartado
R111.2.
R111.3 Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que se ha asociado con
información como la descrita en el apartado R111.2, deberá tomar las medidas necesarias
para desvincularse de la misma.

SUBSECCIÓN 112 - OBJETIVIDAD

R112.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de objetividad el cual le requiere no
comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses
o influencia indebida de terceros.
R112.2 El profesional de la contabilidad no realizará una actividad profesional si una circunstancia o
una relación influyen indebidamente en su juicio profesional con relación a dicha actividad.

SUBSECCIÓN 113 - COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES

R113.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de competencia y diligencia
profesionales el cual le requiere:

(a) Alcanzar y mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para

asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben un servicio profesional
competente basado en las normas técnicas y profesionales actuales y en la
legislación aplicable; y
(b) actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables.

113.1 A1 Prestar servicios a clientes y a entidades para las cuales se trabaja con competencia
profesional requiere hacer uso de un juicio sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud
profesionales en la realización de actividades profesionales.
113.1 A2 Mantener la competencia profesional exige una atención continua y el conocimiento de los
desarrollos técnicos, profesionales y empresariales relevantes. El desarrollo profesional
continuo permite al profesional de la contabilidad desarrollar y mantener su capacidad de
actuar de manera competente en el entorno profesional.
113.1 A3 La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los requerimientos
de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno.
R113.2 Para cumplir el principio de competencia y diligencia profesionales, el profesional de la
contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que los que trabajan como
profesionales bajo su mando tienen la formación práctica y la supervisión adecuadas.
R113.3 Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondrá en conocimiento de los
clientes, de la entidad para la que trabaja o de otros usuarios de sus servicios o actividades
profesionales, las limitaciones inherentes a los servicios o actividades.

SUBSECCIÓN 114 - CONFIDENCIALIDAD

R114.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de confidencialidad el cual le requiere
respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de sus relaciones
profesionales y empresariales. El profesional de la contabilidad:
(a) estará atento a la posibilidad de una divulgación inadvertida, incluido en un entorno no
laboral, y en especial a un socio cercano, a un familiar próximo o a un miembro de su
familia inmediata;
(b) mantendrá la confidencialidad de la información dentro de la firma o de la entidad para
la que trabaja;
(c) mantendrá la confidencialidad de la información revelada por un potencial cliente o por
la entidad para la que trabaja;
(d) no revelará información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales ajenas a la firma o a la entidad para la que trabaja,
salvo que medie una autorización adecuada y específica o que exista un deber o
derecho legal o profesional para su revelación;
(e) no utilizará información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros;
(f) no utilizará ni revelará información confidencial alguna, obtenida o recibida como
resultado de relaciones profesionales y empresariales, después de finalizar la
relación; y
(g) tomará medidas razonables para asegurar que el personal bajo su control y las
personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de
confidencialidad del profesional de la contabilidad.
114.1 A1 La confidencialidad sirve al interés público porque facilita el flujo libre de información entre
los clientes o empleadores del profesional de la contabilidad, con el conocimiento de que la
información no será revelada a un tercero. Sin embargo, a continuación se enumeran
algunas circunstancias en las que a los profesionales de la contabilidad se les requiere o se
les podría requerir que revelen información confidencial o en las que podría ser adecuada
dicha revelación:
 (a) Las disposiciones legales exigen su revelación, por ejemplo:

(i) entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el transcurso de procesos

judiciales o
(ii) revelación a las autoridades públicas competentes de incumplimientos de las
disposiciones legales que han salido a la luz;
(b) Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el
cliente o por la entidad para la que trabaja; y

(c) existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones
legales no lo prohíban:
(i) para cumplir con la revisión de calidad de un organismo profesional;

(ii) para responder a una indagación o investigación de un organismo profesional o

regulador;
(Iii) para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en
un proceso legal o
(iv) para cumplir con normas técnicas y profesionales, incluidos los requerimientos
de ética.

114.1 A2 En la decisión de revelar o de no revelar información confidencial, los factores que se deben
considerar, en función de las circunstancias, incluyen:
 Si los intereses de cualquiera de las partes , incluidos los intereses de terceros que
podrían verse afectados, podrían resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la
que trabaja dan su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la
información.

 Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la información

relevante. Dentro de los factores que afectan a la decisión de revelar se incluyen:
o Hechos no corroborados.

o Información incompleta.

o Conclusiones no corroboradas.
 El tipo de comunicación propuesta y a quién va dirigida.

 Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores adecuados.

R114.2 El profesional de la contabilidad seguirá cumpliendo con el principio de confidencialidad

incluso después de finalizar la relación entre el profesional de la contabilidad y su cliente o la
entidad para la que trabaja. Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o
consigue un nuevo cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el
profesional de la contabilidad no utilizará ni revelará información confidencial alguna
conseguida o recibida como resultado de una relación profesional o empresarial.
SUBSECCIÓN 115 - COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
R115.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de comportamiento profesional el cual
le requiere cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier
conducta que el profesional de la contabilidad sabe, o debería saber, que podría
desacreditar a la profesión. El profesional de la contabilidad no realizará a sabiendas ningún
negocio, ocupación o actividad que dañe o pudiera dañar la integridad, la objetividad o la
buena reputación de la profesión y que, por tanto, fuera incompatible con los principios
fundamentales.
115.1 A1 Una conducta que podría desacreditar a la profesión incluye aquella que un tercero con
juicio y bien informado probablemente concluiría que afecta negativamente a la buena
reputación de la profesión.
R115.2 Al realizar acciones de marketing o promoción de servicios, el profesional de la contabilidad
no dañará la reputación de la profesión. El profesional de la contabilidad será honesto y
sincero y evitará:
(a) efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su
capacitación o sobre su experiencia; o

(b) menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el trabajo

de otros.
115.2 A1 Se recomienda al profesional de la contabilidad que consulte al organismo profesional
competente si tiene dudas sobre si una forma prevista de publicidad o de marketing es
adecuada.
SECCIÓN 120
EL MARCO CONCEPTUAL
Introducción
120.1 Las circunstancias en las cuales los profesionales de la contabilidad desarrollan su actividad
podrían originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
La sección 120 establece requerimientos y guías de aplicación, incluido un marco
conceptual, para ayudar a los profesionales de la contabilidad a cumplir los principios
fundamentales y su responsabilidad de actuar en el interés público. Tales requerimientos y
guías de aplicación incorporan un amplio rango de hechos y circunstancias, incluidas las
diferentes actividades profesionales, intereses y relaciones que originan amenazas en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Además, disuaden a los
profesionales de concluir que una situación está permitida únicamente porque no está
específicamente prohibida por el Código.
120.2 El marco conceptual especifica el enfoque del profesional de la contabilidad para:

(a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales;

(b) evaluar las amenazas que se han identificado y

(c) hacer frente a las amenazas eliminándolas o reduciéndolas a un nivel aceptable.

Requerimientos y guía de aplicación

General

R120.3 El profesional de la contabilidad aplicará el marco conceptual para identificar, evaluar y hacer
frente a las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales
establecidos en la sección 110.
120.3 A1 Se establecen requerimientos adicionales y guías de aplicación pertinentes a la aplicación
del marco conceptual en:
(a) La Parte 2 - Profesionales de la contabilidad en la empresa

(b) La Parte 3 - Profesionales de la contabilidad en ejercicio y

(c) Las Normas Internacionales de Independencia, como sigue:

(i) Parte 4A - Independencia en encargos de auditoría y de revisión y

(ii) Parte 4B - Independencia en encargos de aseguramiento distintos de los

encargos de auditoría y de revisión.
R120.4 Al tratar un tema de ética, el profesional de la contabilidad considerará el contexto en el que
el tema ha surgido o podría surgir. Cuando una persona, que es un profesional de la
contabilidad en ejercicio, está llevando a cabo actividades profesionales en virtud de su
relación con la firma, ya sea como contratista, empleado o propietario, dicha persona
cumplirá con las disposiciones incluidas en la parte 2 aplicables a esas circunstancias.
R120.5 Cuando se aplica el marco conceptual, el profesional de la contabilidad:

(a) hará uso del juicio profesional;

(b) permanecerá atento a nueva información y a los cambios en hechos y circunstancias;

y

(c) usará la prueba del tercero con juicio y bien informado descrita en el apartado 120.5
A4.

Uso del juicio profesional

120.5 A1 El juicio profesional implica la aplicación de formación práctica pertinente, conocimiento

profesional, cualificaciones y experiencia acordes a los hechos y circunstancias, incluidas la
naturaleza y el alcance de las actividades profesionales concretas y los intereses y
relaciones implicados. Con relación a llevar a cabo actividades profesionales, el uso del
juicio profesional se requiere cuando el profesional de la contabilidad aplica el marco
conceptual para tomar decisiones informadas sobre formas de proceder disponibles y
determinar si tales decisiones son adecuadas en función de las circunstancias.
120.5 A2 El conocimiento de hechos y circunstancias conocidos es un requisito previo a la aplicación
correcta del marco conceptual. Determinar las actuaciones necesarias para obtener este
conocimiento y llegar a una conclusión acerca de si los principios fundamentales se han
cumplido también requiere el uso del juicio profesional.
120.5 A3 Al hacer uso del juicio profesional para obtener este conocimiento, el profesional de la
contabilidad podría considerar entre otras cuestiones:
 Si hay motivos para preocuparse por la posibilidad de que falte información
potencialmente relevante de los hechos y circunstancias conocidos por el profesional
de la contabilidad.
 Si existe una incoherencia entre los hechos y circunstancias conocidos y las
expectativas del profesional de la contabilidad.
 Si la especialización y experiencia del profesional de la contabilidad son suficientes
para alcanzar una conclusión.
 Si existe la necesidad de consultar con otros con la pertinente especialización o
experiencia.

 Si la información proporciona una base razonable para alcanzar una conclusión.

 Si una idea preconcebida o prejuicio del profesional de la contabilidad podrían afectar
al uso del juicio profesional por parte del profesional.

 Si podrían existir otras conclusiones razonables que se podrían alcanzar a partir de la

información disponible.

Tercero con juicio y bien informado

120.5 A4 La prueba del tercero con juicio y bien informado es la consideración por parte del
profesional de la contabilidad de si es probable que un tercero hubiera alcanzado las mismas
conclusiones. Tal consideración se realiza desde la perspectiva de un tercero con juicio y
bien informado que sopesa todos los hechos y circunstancias relevantes que conoce el
 profesional de la contabilidad o que podría esperarse razonablemente que conozca en el
momento de alcanzar las conclusiones. El tercero con juicio y bien informado no ha de ser
necesariamente un profesional de la contabilidad, pero posee el conocimiento y experiencia
pertinentes para conocer y evaluar lo adecuado de las conclusiones del profesional de
manera imparcial.

Identificación de las amenazas

R120.6 El profesional de la contabilidad identificará las amenazas en relación con el cumplimiento
de los principios fundamentales.
120.6 A1 El conocimiento de los hechos y circunstancias, incluidos cualquier actividad profesional,
interés y relación que podrían comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales,
es un requisito previo a la identificación por el profesional de la contabilidad de las amenazas
en relación con dicho cumplimiento. La existencia de ciertas condiciones, políticas y
procedimientos establecidos por la profesión, las disposiciones legales y reglamentarias, la
firma o la entidad para la que trabaja el profesional de la contabilidad que podrían mejorar la
actuación ética del profesional, podrían también ayudar a identificar las amenazas en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. El apartado 129.8 A2 incluye
ejemplos generales de tales condiciones, políticas y procedimientos que también son
factores relevantes en la evaluación del nivel de las amenazas.
120.6 A2 Las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales se podrían
originar por una amplia gama de hechos y de circunstancias. No es posible definir cada una
de las situaciones que originan amenazas. Además, la naturaleza de los encargos y de las
asignaciones de trabajo podría diferir y, en consecuencia, podrían originarse diferentes tipos
de amenaza.
120.6 A3 Las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales se pueden
clasificar en una o más de las siguientes categorías:

(a) Amenaza de interés propio – amenaza de que un interés, financiero u otro, influyan de
manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento de un profesional de la
contabilidad.
(b) Amenaza de autorrevisión – amenaza de que el profesional de la contabilidad no
evalúe adecuadamente los resultados de un juicio o de una actividad realizados con
anterioridad por él o por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad
para la que trabaja, en la que el profesional de la contabilidad va a confiar para llegar a
una conclusión como parte de una actividad actual.
(c) Amenaza de abogacía – amenaza de que un profesional de la contabilidad promueva
la posición de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta el punto de
comprometer su objetividad.
(d) Amenaza de familiaridad – amenaza de que, debido a una relación prolongada o
estrecha con un cliente o con la entidad para la que trabaja, el profesional de la
contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o acepte con demasiada
facilidad su trabajo; y
 (e) Amenaza de intimidación – amenaza de que presiones reales o percibidas, incluidos
los intentos de ejercer una influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad,
le disuadan de actuar con objetividad.
120.6 A4 Una circunstancia podría originar más de una amenaza, y una amenaza podría afectar al
cumplimiento de más de un principio fundamental.

Evaluación de las amenazas

R120.7 Cuando el profesional de la contabilidad identifica una amenaza en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales, evaluará si esa amenaza está a un nivel
aceptable.

Nivel aceptable

120.7 A1 Un nivel aceptable es un nivel con el que un profesional de la contabilidad, utilizando la

prueba del tercero con juicio y bien informado, probablemente concluiría que el profesional
cumple los principios fundamentales.

Factores relevantes para la evaluación del nivel de las amenazas

120.8 A1 Para la evaluación de las amenazas por parte del profesional de la contabilidad, es relevante
la consideración de factores cuantitativos y cualitativos, así como el efecto combinado de
múltiples amenazas, en caso de ser aplicable.
120.8 A2 La existencia de condiciones, políticas y procedimientos descritos en el apartado 120.6 A1
podría considerarse también factores relevantes en la evaluación del nivel de las amenazas
en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Los siguientes son
ejemplos de políticas y procedimientos:
 Requerimientos de gobierno corporativo.

 Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para la profesión.

 Sistemas de reclamaciones efectivos que permitan al profesional de la contabilidad y

al público en general llamar la atención sobre un comportamiento poco ético.
 La imposición explícita del deber de informar sobre los incumplimientos de los
requerimientos de ética.
 El seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos
disciplinarios.

Consideración de nueva información y de cambios en hechos y circunstancias

R120.9 Si el profesional de la contabilidad tiene conocimiento de nueva información o de cambios en
hechos y circunstancias que podrían tener un impacto tanto acerca de si una amenaza ha
sido eliminada como reducida a un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad debe
volver a evaluar y hacer frente a esa amenaza en consecuencia.
120.9 A1 Permanecer atento durante toda la actividad profesional ayuda al profesional de la
contabilidad a determinar si ha surgido nueva información o si han ocurrido cambios en
hechos y circunstancias que:
 (a) Tengan un impacto en el nivel de una amenaza o

(b) Afecten a las conclusiones del profesional de la contabilidad acerca de si las

salvaguardas aplicadas siguen siendo adecuadas para hacer frente a las amenazas
identificadas.
120.9 A2 Si la nueva información tiene como resultado la identificación de una nueva amenaza, al
profesional de la contabilidad se le requiere evaluarla y, según corresponda, hacerle frente.
(Ref: Apartados R120.7 y R120.10).

Hacer frente a las amenazas

R120.10 Cuando un profesional de la contabilidad determina que las amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales identificadas exceden un nivel aceptable, el
profesional de la contabilidad hará frente a dichas amenazas eliminándolas o reduciéndolas
a un nivel aceptable. El profesional de la contabilidad lo hará:
(a) eliminando las circunstancias, incluidos los intereses o relaciones que están originando
las amenazas;
(b) aplicando salvaguardas, cuando estén disponibles y exista la posibilidad de aplicarlas
para reducir las amenazas a un nivel aceptable, o

(c) rehusando o finalizando la actividad profesional específica.

Actuaciones para eliminar las amenazas

120.10 A1 Según los hechos y circunstancias, podría hacerse frente a una amenaza eliminando la
circunstancia que la origina. Sin embargo, existen algunas situaciones en las cuales solo
puede hacerse frente a las amenazas rehusando o finalizando la actividad profesional
específica. Ello es debido a que las circunstancias que originaron la amenaza no se pueden
eliminar y las salvaguardas no pueden reducirla a un nivel aceptable.

Salvaguardas
120.10 A2 Las salvaguardas son actuaciones individuales o una combinación de actuaciones que el
profesional lleva a cabo que reducen las amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales a un nivel aceptable de manera eficaz.

Consideración de los juicios significativos realizados y de las conclusiones globales alcanzadas

R120.11 El profesional de la contabilidad se formará una conclusión global acerca de si las

actuaciones que lleva a cabo, o prevé llevar a cabo para hacer frente a las amenazas
originadas, las eliminarán o las reducirán a un nivel aceptable. Al formarse la conclusión
global, el profesional:
(a) Revisará cualquier juicio significativo realizado o conclusión alcanzada y
(b) Usará la prueba del tercero con juicio y bien informado.
Consideraciones para auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento
Independencia

120.12 A1 A los profesionales de la contabilidad en ejercicio las Normas Internacionales de

Independencia les requieren ser independientes cuando llevan a cabo auditorías, revisiones
u otros encargos de aseguramiento. La independencia va ligada a los principios
fundamentales de objetividad e integridad. La independencia comprende:
(a) Actitud mental independiente – Actitud mental que permite expresar una conclusión
sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que un individuo
actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
(b) Independencia aparente – Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan
significativos que un tercero con juicio y bien informado probablemente concluiría que
la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma o de un miembro
del equipo de auditoría o del equipo del encargo de aseguramiento se han visto
comprometidos.
120.12 A2 Las Normas Internacionales de Independencia establecen requerimientos y guía de aplicación
sobre cómo aplicar el marco conceptual para mantener la independencia al llevar a cabo
auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento. Se requiere que los profesionales
de la contabilidad y las firmas cumplan estas normas con el fin de ser independientes en la
ejecución dichos encargos. El marco conceptual para identificar y hacer frente a las
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales se aplica del
mismo modo en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia. Las
categorías de amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales
que se describen en el apartado 120.6 A3 son así mismo las categorías de amenazas en
relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia.

Escepticismo profesional

120.13 A1 Según las normas de auditoría, revisión y otros encargos de aseguramiento, incluidas las
emitidas por el IAASB, se requiere que los profesionales de la contabilidad en ejercicio
apliquen escepticismo profesional al planificar y llevar a cabo auditorías, revisiones y otros
encargos de aseguramiento. El escepticismo profesional y los principios fundamentales que
se describen en la sección 110 son conceptos interrelacionados.
120.13 A2 En una auditoría de estados financieros, el cumplimiento de los principios fundamentales,
considerados individualmente y en su conjunto, fundamentan el uso del escepticismo
profesional tal y como se muestra en los siguientes ejemplos:
 Integridad – requiere al profesional de la contabilidad ser franco y honesto. Por
ejemplo, el profesional de la contabilidad cumple el principio de integridad:

(a) Al ser franco y honesto cuando manifieste su preocupación acerca de una

postura adoptada por el cliente y

(b) al hacer indagaciones sobre información incongruente y buscando evidencia de

auditoría adicional para hacer frente a sus preocupaciones acerca de
afirmaciones que podrían ser materialmente falsas o inducir a error con el fin de
tomar decisiones informadas acerca del proceder adecuado en función de las
circunstancias.
 Al hacerlo, el profesional de la contabilidad demuestra la evaluación crítica
de la evidencia de auditoría que contribuye al uso del escepticismo
profesional.
 Objetividad – requiere al profesional no comprometer los juicios
profesionales o empresariales por prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros. Por ejemplo, el profesional de la
contabilidad cumplirá el principio de objetividad:
(a) Al reconocer las circunstancias o relaciones, como la familiaridad
con el cliente, que podrían comprometer el juicio profesional o
empresarial del profesional de la contabilidad y
(b) al considerar el impacto de esas circunstancias y relaciones sobre el
juicio del profesional en la evaluación de la suficiencia y adecuación
de la evidencia de auditoría relacionada con una cuestión que es
material en los estados financieros del cliente.
Al hacerlo, el profesional de la contabilidad actúa de una manera que
contribuye al uso del escepticismo profesional.
 Competencia y diligencia profesionales – Requiere al profesional de la
contabilidad tener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar la prestación de un servicio profesional
competente y actuar con diligencia y de conformidad con las normas y las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables. Por ejemplo, el
profesional de la contabilidad cumplirá el principio de competencia y
diligencia profesionales mediante:

(a) la aplicación de conocimiento relevante al sector y actividad

empresarial concretos de un cliente para identificar riesgos de
incorrección material correctamente;
(b) el diseño y aplicación de procedimientos de auditoría adecuados y

(c) La aplicación de conocimientos pertinentes cuando se evalúa de

forma crítica si la evidencia de auditoría es suficiente y adecuada en
función de las circunstancias.
Al hacerlo, el profesional de la contabilidad actúa de una manera que
contribuye al uso del escepticismo profesional.