Ejercicicios 20-2006 Grupo 3

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN GESTIÓN TRIBUTARIA
SEMINARIO DE CASOS DE TRIBUTACIÓN
Msc. ARIEL LUNA PAREDES
CASOS DE TRIBUTACIÓN
DECRETO NÚMERO 2006
GRUPO: 3
SECCIÓN: “C”
GUATEMALA, 04 DE JUNIO 2022

Equipo de Trabajo:
No. Carné Nombres y apellidos Punteo

1 201011001 Marvin Alejandro López Ajcabal 100
2 201120249 Edwin Rolando Santay Ixcatcoy 100
3 201215268 Mirna Dalila Miner Baca 100
4 201215305 Silvia Lorenza Toc Pirir 100
5 201317009 Marvin Gabriel Cú Pérez 100
CASOS DE TRIBUTACIÓN
EJERCICIO 1
I. EXPOSICIÓN DEL CASO
El contribuyente El Éxito, s.a. fue notificado mediante aviso sobre su calificación

como Agente de Retención el 31 de Julio del 2019 (Especial); para el efecto, se
observó movimiento de compras de la forma siguiente:
Nota: el proveedor, no es agente de retención.
Se solicita:
a) ¿Cuál es el impuesto a retener?

b) ¿Cuál es la fecha máxima para presentar las retenciones efectuadas?
c) En caso no se entreguen las constancias de retención y la administración
tributaria se da cuenta referida acción. ¿Cuál sería la sanción?
d) ¿Establecer los fundamentos legales en cada una de las acciones?
II. FUNDAMENTOS LEGALES
➢ Acuerdo Gubernativo No. 5-2013 Reglamento de La Ley del Impuesto al

Valor Agregado
CAPÍTULO IX
DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN
Artículo 41. Registro de Agentes de Retención de IVA
La SAT contará con un registro de los Agentes de Retención a que se refiere el

Decreto número 20-2006 del Congreso de la República, Disposiciones Legales para
el Fortalecimiento de la Administración Tributaria, y pondrá a su disposición el
sistema a través del cual operarán y llevarán control de las obligaciones a su cargo.
Esto incluye lo relativo a los medios para la emisión y control de constancias, así
como la presentación de declaraciones y el pago del impuesto retenido.
La SAT publicará en su página Web u otros medios que estime convenientes, una
lista de los Agentes de Retención inscritos en dicho registro.
Artículo 43. Obligaciones contables de los Agentes de Retención. Los Agentes

de Retención obligados a llevar contabilidad conforme al Código de Comercio u
otras leyes, deben abrir y mantener cuentas especiales contables para registrar el
impuesto retenido en las compras de bienes y adquisición de servicios y las
soportarán con las respectivas constancias de retención que emitan. En el caso de
los Agentes Retenedores la cuenta se llamará "IVA - Retenciones por Pagar" y para
los proveedores se llamará "IVA - Retenciones por compensar".
Para la compensación del impuesto retenido contra el crédito fiscal sujeto a

devolución, los exportadores deben abrir y mantener las cuentas contables
indicadas, con el propósito que se pueda determinar la cuantía e imputación
relacionadas con las exportaciones que originan el crédito fiscal, así como
evidenciar las retenciones realizadas a sus proveedores.
Artículo 44. Constancia de Retención. La constancia de retención referida en el
artículo 48 de la Ley, deberá emitirse y entregarse al contribuyente a quien se le
efectuó la retención. Dicha constancia deberá contener, además de lo establecido
en la Ley, lo que determine la Administración Trib utaria como mínimo, la cual
también definirá los medios, formatos y sistema que se utilizará.
➢ Decreto Número 20-2006 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento

de la Administración Tributaria
Artículo 5. Contribuyentes especiales Los contribuyentes que, conforme a la

normativa de la Administración Tributaria, se encuentren calificados como
contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado conforme a la presente ley.
Desde el momento en que la Administración Tributaria le hubiere notificado al

contribuyente especial su activación como agente de retención, al realizar compras
de bienes o adquisición de servicios a sus proveedores, pagará al vendedor o
prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor
Agregado y le retendrá el quince por ciento (15%) de dicho impuesto.
La totalidad del impuesto retenido, lo deben enterar a la Administración Tributaria

dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a aquel
en el que se realice la retención. Por las ventas de bienes o prestación de servicios
al contado, el vendedor o prestador de servicios deberá extender la factura y el
contribuyente le entregará a éste una constancia de retención prenumerada, por el
quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado retenido.
En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

prestador de servicios emitirá la factura conforme a lo establecido en el artículo 34
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retención que corresponda,
se realizará en el momento de la entrega y emisión de la factura, al igual que la
entrega de la respectiva constancia de retención prenumerada, autorizada por la
Administración Tributaria y en la cual se hará constar el monto del impuesto retenido
conforme al porcentaje que corresponda. La Administración Tributaria dará aviso al
contribuyente de su calificación como contribuyente especial, así como de la
suspensión de su calidad como agente de retención cuando proceda.
La calificación como contribuyente especial será realizada por la Superintendencia

de Administración Tributaria, de conformidad con lo establecido en su Ley Orgánica
y su reglamento, así como conforme a las normativas que para el efecto emita.
Artículo 7. Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley.

Los agentes de retención tienen las obligaciones siguientes:
1. Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

agentes de retención.
2. Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administración

Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato
siguiente, a aquel en el que se realice la retención, una declaración jurada como
agente retenedor que contenga el Número de Identificación Tributaria, nombre,
denominación o razón social del proveedor de bienes o servicios, el porcentaje de
retención y valor retenido y la fecha de cada retención realizada. La referida
declaración deberá ser presentada mensualmente aún y cuando no hubiere
efectuado retención alguna durante el mes que declara.
5.- Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.La declaración a

que se refiere el numeral 2) de este artículo, y las constancias de retención
prenumeradas que indica el numeral 4), se presentarán en los formularios que
proporcione la Superintendencia de Administración Tributaria, por medio
documental, electrónico u otro medio que disponga la misma.
El agente de retención es solidariamente responsable con el contribuyente obligado,

si el primero de los nombrados no efectuó la retención establecida en la ley.
Artículo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o

jurídicas a quienes se les haya practicado una retención conforme a la presente ley,
deberán operar la retención en el mismo período impositivo del Impuesto al Valor
Agregado, en el que se declare la factura correspondiente.
Artículo 10. Casos en los que no procede efectuar retenciones. Los agentes de
retención determinados en este capítulo, a excepción de los establecidos en los
artículos 2, 3 y 4 de la presente ley, no practicarán la retención que corresponda,
cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos mil quinientos
quetzales (Q.2,500.00)
Artículo 14. Sanciones. Los agentes de retención que no enteren a la

Administración Tributaria el impuesto retenido, estarán sujetos a las sanciones
reguladas en el Código Tributario y el Código Penal, según lo que corresponda.
• Acuerdo gubernativo no. 425-2006
Reglamento de la ley denominada disposiciones legales para el

fortalecimiento de la administración tributaria
Artículo 3. Agentes de retención. Son las personas individuales o jurídicas

designadas por la Ley y activadas por la Administración Tributaria, para retener
parte del Impuesto al Valor Agregado en la compra de bienes o en la adquisición de
servicios, para su posterior entrega al Fisco, cuando corresponda.
La SAT a través de sus sistemas, implementará un control de los contribuyentes

que sean Agentes de Retención, con el objeto de registrar y controlar a estos
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones como tales, para lo cual, les
extenderá un carné que los identifique como Agentes de Retención.

La SAT a través de sus sistemas, implementará un control de los contribuyentes

que sean Agentes de Retención, con el objeto de registrar y controlar a estos
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones como tales, para lo cual, les
extenderá un carné que los identifique como Agentes de Retención.
Artículo 4. Procedimiento de aplicación de los porcentajes de retención. Para

el adecuado cumplimiento de sus obligaciones, los Agentes de Retención deben
ingresar el monto total de cada factura, al Sistema de Retenciones de SAT, el cual
determinará el porcentaje de retención a realizar por cada factura, según está
definido en la ley para cada tipo de compra y Agente de Retención. El monto de la
factura incluirá el Impuesto al Valor Agregado.
Para efecto de las retenciones en las compras o adquisición de bienes o servicios

que incluyan otros impuestos que por ley específica no formen parte de la base
imponible del Impuesto al Valor Agregado, se deberá excluir del monto total de la
factura, dichos impuestos específicos, excepto en las compras de combustibles que
se efectúen con tarjeta de crédito o de débito.
Artículo 5. Cuenta especial de impuesto retenido. Los Agentes de Retención

obligados a llevar contabilidad conforme al Código de Comercio u otras leyes, deben
abrir y mantener cuentas especiales para registrar el impuesto retenido en las
compras de bienes y adquisición de servicios y las soportarán con las respectivas
constancias de retención que emitan. En el caso de los Agentes Retenedores la
cuenta se llamará “IVA – Retenciones por Pagar” y para los proveedores se llamará
“IVA –Retenciones por compensar”.
Artículo 6. Constancia de retención prenumerada. La constancia de retención

prenumerada referida en la Ley, deberá emitirse y entregarse al contribuyente a
quien se le efectuó la retención. Dicha constancia deberá contener, como mínimo,
los datos siguientes:
1. Número correlativo de la constancia de retención.
2. Nombre, razón o denominación social del Agente Retenedor.
3. NIT del Agente Retenedor.
4. Nombre, razón o denominación social del contribuyente a quien se le efectuó

la retención.
5. NIT del contribuyente a quien se le efectuó la retención.
6. Importe neto del bien o servicio adquirido.
7. Cantidad y número de la (s) factura (s).
8. Porcentaje de retención aplicado.
9. Monto del impuesto retenido.
10. Código de verificación o autenticación de cada constancia.

La presente disposición no es aplicable a las retenciones efectuadas por los
operadores de tarjetas de crédito o de débito, quienes se regirán por lo establecido
en el Titulo II, Capítulo III, de este Reglamento.
Artículo 7. Emisión de las constancias de retención. La Administración Tributaria

dará el acceso a los sistemas que emitan los formatos para la impresión de las
constancias de retención que la Ley requiere emitir por parte de los Agentes de
Retención.
En el caso que sea necesario, las Oficinas y Agencias Tributarias apoyarán al

contribuyente en la emisión de las constancias de retención por medio de las
computadoras ubicadas en los Kioskos.
Los Agentes Retenedores que deseen retener en más de un establecimiento,

deberán solicitarlo por vía escrita o electrónica a la Administración Tributaria,
mediante el formulario que será proporcionado para el efecto.
Artículo 8. Declaración de retenciones. Todos los Agentes de Retención deben

presentar la declaración jurada establecida en el artículo 7, numeral 2 de la Ley, y
aquellos que tengan más de un establecimiento autorizado para retener, deben
presentar una declaración jurada en forma consolidada.
La referida declaración, deberá ser presentada mensualmente aún y cuando no

hubiere efectuado retención alguna durante el mes que declara.
III. ANÁLISIS LEGAL Y DOCTRINARIO
El contribuyente El Éxito, S.A. al haber sido notificado como agente de Retención

de IVA por ser Contribuyente Especial tendrá las obligaciones siguientes:
• Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

Agentes de Retención.
• Generar la declaración jurada del IVA con la totalidad del impuesto retenido,
dentro de los primeros (15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a aquel
en el que se realice la retención.
• Entregar la constancia de retención prenumerada y autorizada por cada
operación sujeta a retención (se emite cuando el vendedor del bien o
prestador de servicios hace entrega de la factura).
• Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
IV. RESPUESTA:
V. RESPUESTA
a) ¿Cuál es el impuesto a retener? Es Q.1,189.21 Artículo 5 Decreto 20-
2006
b) ¿Cuál es la fecha máxima para presentar las retenciones efectuadas?

Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la
Administración Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles
del mes inmediato siguiente. Artículo 5 Decreto 20-2006
c) En caso no se entreguen las constancias de retención y la administración

tributaria se da cuenta referida acción. ¿Cuál sería la sanción?
Omitir la percepción o retención de tributos, de acuerdo con las normas
establecidas en este Código Tributario y en las leyes específicas de cada
impuesto. SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o
retención se omitiere. Código Tributario articulo 94 numeral 7
Quienes actuando en calidad de agente de retención o de percepción o
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas
fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor
Agregado, serán sancionados con multa equivalente al ciento por ciento
(100%) del impuesto retenido o percibido o el pago resultante del
Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por
la Administración Tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta por
ciento (50%). Código Tributario articulo 91
De conformidad con el Código Penal, Decreto No. 17-73 del Congreso

de la República, en relación a la retención del Impuesto al Valor
Agregado, se puede cometer el delito según el Artículo 358. Apropiación
indebida de tributos que dice: Comete el delito de apropiación indebida
de tributos quien, actuando en calidad de agente de percepción o de
retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entera a
la administración tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos
o retenidos después de transcurrido el plazo establecido por las leyes
tributarias específicas para enterarlos.
d) ¿Establecer los fundamentos legales en cada una de las acciones?

• Ley de Disposiciones para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria 20-2006.
• Código tributario
• Código Penal, Decreto No. 17-73
EJERCICIO 2
El contribuyente El Exitoso, S.A. fue notificado mediante aviso sobre su calificación

como Agente de Retención el 9 de julio del 2019, con la dualidad como Agente de
Retención Especial y Exportador 29-89.
FECHA DE FECHA DE No DE FACTURA EL PROVEEDOR CONCEPTO DE LA FACTURA MONTO DE LA

RECEPCION DE LA ¿ES AGENTE DE
FACTURA FACTURA RETENCION? FACTURA
10/07/2019 10/07/2019 10-2021 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,500.00

11/07/2019 11/07/2019 A-1211 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,300.00
11/07/2019 11/07/2019 C-2344 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,800.00
23/07/2019 31/07/2019 Z-2509 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 12,000.00
2/08/2019 2/08/2019 D-179 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 2,160.00
3/08/2019 3/08/2019 AA-1222 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 16,000.00
4/08/2019 4/08/2019 2345 NO COMPRA DE BIENES PARA LA VENTA LOCAL 2,100.00
5/08/2019 5/08/2019 167 SI SERVICIOS ADQUIRIDOS 3,400.00
6/08/2019 6/08/2019 34567 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 4,563.00
11/08/2019 11/08/2019 4-798 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 23,000.00
14/08/2019 14/08/2019 2-2344 NO COMPRA DE BIENES PARA LA VENTA LOCAL 4,560.00
17/08/2019 17/08/2019 3-1561 SI COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 27,000.00
20/08/2002 20/08/2019 C-743 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,900.00
25/08/2019 27/08/2019 B-754 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 2,500.00
Se solicita:
b) Bases legales que sustentan la retención o no retención del impuesto.
c) A su consideración y sustentando en los fundamentos legales; ¿qué diferencia

existe entre un contribuyente especial y un exportador 29-89?
¿Desde el punto de vista “Agente de Retención?

➢ Acuerdo Gubernativo No. 5-2013 Reglamento de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado
ARTÍCULO 41. Registro de Agentes de Retención del IVA. La SAT contará con
un registro de los Agentes de Retención a que se refiere el Decreto número 20-2006
del Congreso de la República, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria, y pondrá a su disposición el sistema a través del cual
operarán y llevarán control de las obligaciones a su cargo. Esto incluye lo relativo a
los medios para la emisión y control de constancias, así como la presentación de
declaraciones y el pago del impuesto retenido.
ARTÍCULO 43. Obligaciones contables de los Agentes de Retención. Los

Agentes de Retención obligados a llevar contabilidad conforme al Código de
Comercio u otras leyes, deben abrir y mantener cuentas especiales contables para
registrar el impuesto retenido en las compras de bienes y adquisición de servicios y
las soportarán con las respectivas constancias de retención que emitan. En el caso
de los Agentes Retenedores la cuenta se llamará "IVA - Retenciones por Pagar" y
para los proveedores se llamará "IVA - Retenciones por compensar".
ARTÍCULO 45. Retención por diferentes actividades. Cuando los contribuyentes

estén comprendidos en más de uno de los grupos establecidos en la Ley para ser
Agentes de Retención, deben hacer las retenciones por cada una de las actividades
en las que la SAT lo haya activado como Agente de Retención y en los porcentajes
que indica la Ley
➢ Decreto Número 20-2006 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento
de la Administración Tributaria
Artículo 1. Retenciones a cargo de exportadores. Las personas individuales o

jurídicas que se inscriban ante la Administración Tributaria como exportadores
habituales y cuya exportación mensual en promedio sean de cien mil quetzales
(Q.100,000.00) como mínimo, serán considerados agentes de retención, por lo que
la Superintendencia de Administración Tributaria le dará aviso de su activación, a
efecto que procedan a retener:
Las personas individuales o jurídicas propietarias de empresas clasificadas para

hacer uso de los incentivos establecidos en el Decreto Número 29-89 del Congreso
de la República, que se dediquen a la exportación de bienes o de servicios al
momento de comprar o adquirir bienes, productos o servicios pagarán al vendedor
o prestador del servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y le retendrán el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho
impuesto, incluido en el monto total de cada factura.
En todos los casos, la totalidad del impuesto retenido por el exportador será
compensable con su crédito fiscal sujeto a devolución. De resultar tributo a favor de
la Administración Tributaria, deberá enterarlo al fisco dentro del plazo de quince (15)
días hábiles siguientes al período impositivo en que realizó la retención
Artículo 5. Contribuyentes especiales. Los contribuyentes que, conforme a la


Agregado y le retendrá el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad
del impuesto retenido, lo deben enterar a la Administración Tributaria dentro de los
primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se
realice la retención.

siguiente,
3. Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle completo de las
retenciones efectuadas
4. Entregar la constancia de retención renumerada y autorizada por cada
operación sujeta a retención del Impuesto al Valor Agregado,
5. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
Artículo 9. Retención entre agentes de retención. Cuando se realicen compras

de bienes o se adquieran servicios entre personas individuales o jurídicas con la
calidad de agentes de retención, deben abstenerse de efectuar la retención
correspondiente.
quetzales (Q.2,500.00).
➢ Acuerdo Gubernativo No. 425-2006 Reglamento de la Ley Denominada
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria

Artículo 6. Constancia de retención prenumerada. La constancia de retención

prenumerada referida en la Ley, deberá emitirse y entregarse al contribuyente a
quien se le efectuó la retención. Dicha constancia deberá contener, como mínimo,
los datos siguientes:
11. Número correlativo de la constancia de retención.

12. Nombre, razón o denominación social del Agente Retenedor.
13. NIT del Agente Retenedor.
14. Nombre, razón o denominación social del contribuyente a quien se le efectuó
la retención.
15. NIT del contribuyente a quien se le efectuó la retención.
16. Importe neto del bien o servicio adquirido.
17. Cantidad y número de la (s) factura (s).
18. Porcentaje de retención aplicado.
19. Monto del impuesto retenido.
20. Código de verificación o autenticación de cada constancia.
Artículo 9. Dualidad de calidades como agentes de retención. Cuando los

contribuyentes estén comprendidos en más de uno de los grupos establecidos en
la Ley, para ser Agentes de Retención, deben hacer las retenciones por cada una
de las actividades en las que la SAT lo haya activado como Agente de Retención y
en los porcentajes que indica la Ley.
➢ Criterio Tributario Institucional No 2-2019, El tratamiento a otorgar
cuando existe dualidad en la calidad de los agentes de Retención del
Impuesto al Valor Agregado.
V. Criterios Propuestos
1. Dualidad de Calidad En Agente de retención por ser contribuyente Especial y

exportador.
En el Párrafo tercero: en los casos de exportadores calificados para hacer uso de

los incentivos establecidos en el Decreto numero 29-89 del Congreso de la
Republica de Guatemala, estos enteran el 65% del Impuesto al Valor agregado en
compras o adquisición de bienes, productos o servicios. Cuando este tipo de
exportador sea, además, contribuyente especial, deberá, retener el 15% del
Impuesto al Valor Agregado, en las Compras o adquisición de bienes, productos o
servicios.
➢ Decreto Número 6-91 Código Tributario
Artículo 28. Agente De retención O De percepción.

Son responsables en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas
designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Artículo 94. * Infracciones A Los Deberes Formales. Sanciones.

Constituyen estas infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el
incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en este Código y en
otras leyes tributarias.
Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarán como se indica, las
siguientes:
7. Omitir la percepción o retención de tributos, de acuerdo con las normas

establecidas en este Código y en las leyes específicas de cada impuesto.
SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención se omitiere.
Dualidad: es la propiedad o el carácter de lo que es doble o contiene en sí dos

naturalezas.
Con base a la legislación vigente en Guatemala cuando un contribuyente es

notificado como agente de retención del IVA, está obligado a realizar dicha retención
debido a que ellos se consideran como un agente de recaudación de la
Administración Tributaria, debido a que esa parte del porcentaje retenido lo tiene de
pagar en los 15 días del mes siguiente de haber efectuado la retención, con ello la
Administración Tributaria obtiene de una forma anticipada la recaudación del
impuesto del IVA.
IV. RESPUESTA

FECHA DE FECHA DE No DE FACTURA EL PROVEEDOR CONCEPTO DE LA FACTURA MONTO DE LA
RECEPCION DE LA ¿ES AGENTE DE
FACTURA FACTURA RETENCION? FACTURA
11/07/2019 11/07/2019 A-1211 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,300.00 No aplica retencion articulo 10 Decreto 20-2006
2/08/2019 2/08/2019 D-179 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 2,160.00 No aplica retencion articulo 10 Decreto 20-2006
4/08/2019 4/08/2019 2345 NO COMPRA DE BIENES PARA LA VENTA LOCAL 2,100.00 No aplica retencion articulo 10 Decreto 20-2006
5/08/2019 5/08/2019 167 SI SERVICIOS ADQUIRIDOS 3,400.00 No aplica retencion articulo 9 Decreto 20-2006
17/08/2019 17/08/2019 3-1561 SI COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 27,000.00 No aplica retencion articulo 9 Decreto 20-2006
FECHA DE FECHA DE No DE FACTURA EL PROVEEDOR CONCEPTO DE LA FACTURA MONTO DE LA Valor sin VALOR IVA RETENCION RETENCION 65% TOTAL DE
RECEPCION DE LA ¿ES AGENTE DE 15%
FACTURA FACTURA RETENCION? FACTURA IVA 12% ESPECIAL DECRETO 29-89 RETENCION
10/07/2019 10/07/2019 10-2021 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,500.00 2,232.14 267.86 40.18 174.11 214.29
11/07/2019 11/07/2019 C-2344 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,800.00 2,500.00 300.00 45.00 195.00 240.00
16/07/2019 31/07/2019 1-2345 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 30,000.00 26,785.71 3,214.29 482.14 2,089.29 2,571.43
23/07/2019 31/07/2019 Z-2509 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 12,000.00 10,714.29 1,285.71 192.86 835.71 1,028.57
30/07/2019 31/07/2019 5-123 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 10,000.00 8,928.57 1,071.43 160.71 696.43 857.14
3/08/2019 3/08/2019 AA-1222 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 16,000.00 14,285.71 1,714.29 257.14 1,114.29 1,371.43
6/08/2019 6/08/2019 34567 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 4,563.00 4,074.11 488.89 73.33 317.78 391.11
11/08/2019 11/08/2019 4-798 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 23,000.00 20,535.71 2,464.29 369.64 1,601.79 1,971.43
14/08/2019 14/08/2019 2-2344 NO COMPRA DE BIENES PARA LA VENTA LOCAL 4,560.00 4,071.43 488.57 73.29 317.57 390.86
20/08/2002 20/08/2019 C-743 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 2,900.00 2,589.29 310.71 46.61 201.96 248.57
23/08/2019 23/08/2019 10-2111 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 15,000.00 13,392.86 1,607.14 241.07 1,044.64 1,285.71
24/08/2019 24/08/2019 1-123 NO COMPRA DE BIENES PARA EXPORTACION 3,000.00 2,678.57 321.43 48.21 208.93 257.14
25/08/2019 27/08/2019 B-754 NO SERVICIOS ADQUIRIDOS 2,500.00 2,232.14 267.86 40.18 174.11 214.29
Totales 2,070.37 8,971.60 11,041.97

b) Bases legales que sustentan la retención o no retención del impuesto.
Decreto Número 20-2006 establece en los artículos Artículo 9. Retención

entre agentes de retención. Y 10. Casos en los que no procede efectuar
retenciones. cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos
mil quinientos quetzales (Q.2,500.00), bajos estos conceptos no se puede
realizar la retención.
c) A su consideración y sustentando en los fundamentos legales;

¿qué diferencia existe entre un contribuyente especial y un exportador 29-
89?
Cuando nos referimos a un contribuyente especial es cuando la

Administración Tributaria lo califica en dicha categoría por sus operaciones,
ingresos brutos anuales declarados, el monto de sus activos y el aporte fiscal.
Cuando hablamos de un exportador 29-89 nos referimos a que se basan en

una ley específica que les otorga ciertos beneficios fiscales por la actividad
que realizan, debido a que ellos solo se dedican a transformar o perfeccionar
ciertos productos los cuales serán destinados a la exportación o
reexportación del mismo.
¿Desde el punto de vista “Agente de Retención”?
Acuerdo Gubernativo No. 425-2006 Son las personas o entidades que la

administración Tributaria faculta para realizar retención de un porcentaje del
Impuesto al Valor Agregado y puede pagárselo en un tiempo estimado a la
SAT.
EJERCICIO 3 (OTROS AGENTES DE RETENCIÓN)
El contribuyente Ventas al Detalle, S A se encuentra calificado como Agente de

Retención del IVA como “Otros” sin embargo, algunas ventas que este
contribuyente efectúa, son pagadas con tarjeta de crédito.
Los movimientos que refleja el contribuyente son los siguientes:

➢ Acuerdo Gubernativo No. 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto

al Valor Agregado, Decreto 27-92
Artículo 41. Registro de Agentes de Retención del IVA. La SAT contará con un
registro de los Agentes de Retención a que se refiere el Decreto número 20-2006
del Congreso de la República, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria, y pondrá a su disposición el sistema a través del cual
operarán y llevarán control de las obligaciones a su cargo. Esto incluye lo relativo a
los medios para la emisión y control de constancias, así como la presentación de
declaraciones y el pago del impuesto retenido.
La SAT publicará en su página Web u otros medios que estime convenientes, una
lista de los Agentes de Retención inscritos en dicho registro.
Artículo 42. Retenciones de otros impuestos. Para efecto de las retenciones en

las compras o adquisición de bienes o servicios que incluyan otros impuestos que
por ley específica no formen parte de la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado, se deberá excluir del monto total de la factura, dichos impuestos
específicos, excepto en las compras de combustibles que se efectúen con tarjeta
de crédito o de débito.
Artículo 43. Obligaciones contables de los Agentes de Retención. Los Agentes

de Retención obligados a llevar contabilidad conforme al Código de Comercio u
otras leyes, deben abrir y mantener cuentas especiales contables para registrar el
impuesto retenido en las compras de bienes y adquisición de servicios y las
soportarán con las respectivas constancias de retención que emitan. En el caso de
los Agentes Retenedores la cuenta se llamará "IVA - Retenciones por Pagar" y para
los proveedores se llamará "IVA - Retenciones por compensar".
Para la compensación del impuesto retenido contra el crédito fiscal sujeto a

devolución, los exportadores deben abrir y mantener las cuentas contables
indicadas, con el propósito que se pueda determinar la cuantía e imputación
relacionadas con las exportaciones que originan el crédito fiscal, así como
evidenciar las retenciones realizadas a sus proveedores.
Artículo 44. Constancia de Retención. La constancia de retención referida en el

Artículo 48 de la Ley, deberá emitirse y entregarse al contribuyente a quien se le
efectuó la retención. Dicha constancia deberá contener, además de lo establecido
en la Ley, lo que determine la Administración Tributaria como mínimo, la cual
también definirá los medios, formatos y sistema que se utilizará.
Artículo 50. Retención por operadores de tarjeta de crédito. Los operadores de

tarjetas de crédito emitirán una constancia de retención consolidada mensual,
conteniendo el detalle de las liquidaciones efectuadas que fueron objeto de
retención durante el mismo mes calendario.
Artículo 51. Operadores de tarjetas de crédito o débito que son contribuyentes

especiales. Los operadores de tarjetas de crédito o de débito que a la vez sean
contribuyentes especiales y sean activados por SAT como Agentes de Retención,
tendrán ambas calidades, por lo que independientemente de las retenciones que
realicen como operador, también deberán efectuar retenciones por las compras o
adquisición de servicios que efectúen a sus proveedores, de conformidad con lo
establecido en el Decreto número 20-2006 del Congreso de la República,
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.
Artículo 52. Pago de compras o servicios con tarjeta de crédito o débito por
agentes de retención. Cuando las personas individuales o jurídicas calificadas
como Agentes de Retención realicen compras o adquieran servicios y efectúen el
pago con tarjeta de crédito o de débito, no procederán a realizar la retención, debido
a que la misma estará a cargo de los Operadores de Tarjeta de Crédito o Débito.
➢ Decreto No. 20-2006 (Disposiciones Legales para el fortalecimiento de
la Administración Tributaria)
Artículo 3. Operadoras de tarjetas de crédito o de débito. Las personas individuales

o jurídicas operadoras de tarjetas de crédito o de débito son quienes pagan a los
establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los tarjetahabientes
efectúen en los mismos.
Las entidades definidas en el párrafo anterior, serán quienes actuarán como

agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado que paguen los tarjeta-
habientes, a los establecimientos afiliados a ella, en consecuencia, de los pagos
que realicen por cuenta de los tarjeta-habientes a los establecimientos afiliados a la
red de operadores, retendrán el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor
Agregado incluido en el precio de venta, que se genere por la compra de bienes o
adquisición de servicios efectuados por los tarjeta-habientes según la cantidad
expresada en el voucher de compra, entregándole la respectiva constancia de
retención a su afiliado. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la
Administración Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes
inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retención.
Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crédito o de

débito, serán los responsables ante el fisco por el ochenta y cinco por ciento (85%)
del Impuesto al Valor Agregado no retenido, correspondiente a la operación pagada
con tarjeta de crédito o de débito.
Los agentes de retención determinados en este Artículo, deberán entregar la

constancia mensual de retención a sus establecimientos afiliados a la red de
operadoras, la cual deberá contener las características establecidas en el
reglamento respectivo.
Los otros agentes de retención establecidos en esta ley, no procederán a efectuar
la retención del Impuesto al Valor Agregado, cuando la compra del bien o servicio
se hubiere efectuado utilizando tarjeta de crédito o de débito para el pago del mismo,
debiéndose proceder a aplicar únicamente la retención que se establece en este
Artículo.
Artículo 6. Otros agentes de retención. Los contribuyentes que no se encuentren

incluidos en los Artículos anteriores, podrán solicitar autorización para actuar como
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado ante la Administración
Tributaria, quien después de evaluar su comportamiento tributario, resolverá dentro
de un plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día siguiente de
presentada la solicitud.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención,

a las personas individuales o jurídicas que estime pertinente.
Los contribuyentes autorizados para actuar como agentes retenedores del Impuesto
al Valor Agregado, en las compras de bienes o adquisición de servicios que
efectúen, pagarán al vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento
(85%) del Impuesto al Valor Agregado y le retendrán el quince por ciento (15%) de
dicho impuesto. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la
Administración.
Tributaria dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato
siguiente, a aquel en el que se realice la retención.
Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor deberá

extender la factura y el contribuyente le entregará a éste una constancia de
retención pre-numerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor
Agregado retenido.
Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administración

siguiente, a aquel en el que se realice la retención, una declaración jurada como
agente retenedor que contenga el Número de Identificación Tributaria, nombre,
denominación o razón social del proveedor de bienes o servicios, el porcentaje de
retención y valor retenido y la fecha de cada retención realizada. La referida
declaración deberá ser presentada mensualmente aún y cuando no hubiere
efectuado retención alguna durante el mes que declara.
Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle completo de las

retenciones efectuadas.
Entregar la constancia de retención pre-numerada y autorizada por cada operación

sujeta a retención del Impuesto al Valor Agregado, o de forma consolidada cuando
el proveedor haya realizado más de una transacción con el agente de retención
durante el mismo mes calendario, a excepción de lo establecido en el Artículo 3 de
esta ley, la cual podrá ser entregada de forma mensual. Dicho documento deberá
contener el nombre, razón o denominación social y Número de Identificación
Tributaria del contribuyente que soportó la retención, importe neto del bien o servicio
adquirido, porcentaje de retención aplicado y monto del impuesto retenido y el
número de la factura emitida o número de la transacción realizada.
La declaración a que se refiere el numeral 2) de este Artículo, y las constancias de

retención pre-numeradas que indica el numeral 4), se presentarán en los formularios
que proporcione la Superintendencia de Administración Tributaria, por medio
documental, electrónico u otro medio que disponga la misma.
El agente de retención es solidariamente responsable con el contribuyente obligado,
si el primero de los nombrados no efectuó la retención establecida en la ley.
El impuesto retenido no constituirá débito, ni crédito fiscal para el agente de

retención, ni podrá ser compensado con tributos, salvo lo dispuesto en el Artículo 1
de la presente ley.
Artículo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o

jurídicas a quienes se les haya practicado una retención conforme a la presente ley,
deberán operar la retención en el mismo período impositivo del Impuesto al Valor
Artículo 9. Retención entre agentes de retención. Cuando se realicen compras

de bienes o se adquieran servicios entre personas individuales o jurídicas con la
calidad de agentes de retención, deben abstenerse de efectuar la retención
correspondiente.
Si el pago se realizare utilizando tarjeta de crédito o débito se aplicará la retención

establecida en los Artículos 3 y 4 de la presente ley.
Artículos 2, 3 y 4 de la presente ley, no practicarán la retención que corresponda,
➢ Código Tributario, Decreto 6-91, Congreso de la República de

Guatemala
Artículo 91. Pago Extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del

impuesto al Valor Agregado.
Quienes actuando en calidad de agente de retención o de percepción o

contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales
correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los
impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, serán
sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto
retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la

Administración Tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la notificación del

requerimiento, sin que el agente de retención o de percepción cumpla con la
obligación de enterar los impuestos, se procederá conforme a lo que disponen los
Artículos 70 y 90 de este Código.
Artículo 70. Competencia.Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la

ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponderá a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá

denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto
defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan

obligaciones tributarias deberá permitir que, los abogados designados por la
Administración Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven
con el Ministerio Público en la persecución penal.
Artículo 90. Prohibición de doble pena. (Non bis in idem). Si de la investigación
que se realice, aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta,
contemplados en la legislación penal, la Administración Tributaria se abstendrá de
imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente. No obstante, lo anterior, si el imputado efectúa el pago del impuesto
defraudado, ello no lo libera de la responsabilidad penal.
La Administración Tributaria en ningún caso sancionará dos veces la misma

infracción.
Otros Agentes de Retención de IVA se fundamenta en el Artículo 6, (Decreto 20-

2006, Ley para el fortalecimiento de la Administración Tributaria), en el cual
establece que las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor
deberá extender la factura y el contribuyente le entregará a éste una constancia de
retención pre-numerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor
Agregado retenido.
En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

prestador de servicios emitirá la factura conforme a lo establecido en el Artículo 34
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retención que corresponda
se realizará en el momento de la entrega y emisión de la factura, al igual que la
entrega de la respectiva constancia de retención pre-numerada, autorizada por la
Administración Tributaria, en la cual se hará constar el monto retenido conforme al
porcentaje que corresponda.
Decreto 20-2006, Artículo 3 estable que las personas individuales o jurídicas

operadoras de tarjetas de crédito o de débito son quienes pagan a los
establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los tarjetahabientes
efectúen en los mismos.
Las entidades definidas en el párrafo anterior, serán quienes actuarán como
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado que paguen los tarjeta-
habientes, a los establecimientos afiliados a ella, en consecuencia, de los pagos
que realicen por cuenta de los tarjeta-habientes a los establecimientos afiliados a la
red de operadores, retendrán el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor
Agregado incluido en el precio de venta, que se genere por la compra de bienes o
adquisición de servicios efectuados por los tarjeta-habientes según la cantidad
expresada en el voucher de compra, entregándole la respectiva constancia de
retención a su afiliado. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la
Administración Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes
inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retención.
Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crédito o de

débito, serán los responsables ante el fisco por el ochenta y cinco por ciento (85%)
del Impuesto al Valor Agregado no retenido, correspondiente a la operación pagada
con tarjeta de crédito o de débito.
Los agentes de retención determinados en este Artículo, deberán entregar la

constancia mensual de retención a sus establecimientos afiliados a la red de
operadoras, la cual deberá contener las características establecidas en el
reglamento respectivo.
Los otros agentes de retención establecidos en esta ley, no procederán a efectuar

la retención del Impuesto al Valor Agregado, cuando la compra del bien o servicio
se hubiere efectuado utilizando tarjeta de crédito o de débito para el pago del mismo,
debiéndose proceder a aplicar únicamente la retención que se establece en este
Artículo.
Plazo para operar las retenciones: Deberán operar la retención en el mismo

período impositivo del Impuesto al Valor Agregado, en el que se declare la factura
correspondiente.
IV. RESPUESTA (SOLUCIÓN SUGERIDA)
Se solicita
a) Establecer el impuesto que le deben retener en cada mes.
b) ¿Cuánto se debe de compensar en la declaración del IVA de cada mes el

Agente de Retención que efectuó las compras?
Compensación Mes de julio Q.122.14
c) Bases legales que sustentan la retención o no retención del impuesto y
compensación en caso corresponda.
Acuerdo Gubernativo No. 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, Decreto 27-92
Artículos 41,42,43,44,50,51,52.
Decreto No. 20-2006 (Disposiciones Legales para el fortalecimiento de

la Administración Tributaria)
Artículos 3,6,7,8,9,10.
Código Tributario, Decreto 6-91, Congreso de la República de

Guatemala
Artículos 70,90,91.
d) A cuanto ascendió la retención efectuada por el Operador de Tarjeta de

Crédito.
Retención efectuada por la Operadora de Tarjeta de Crédito (cualquier
monto se debe aplicar el porcentaje del 15%), según Decreto 20-2006.
Artículo 3. Operadoras de tarjetas de crédito o de débito.

Compensación Mes de julio Q.169.47
Compensación Mes de agosto Q.65.09
EJERCICIO 4 (Disposiciones para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria, Decreto 20-2006)
El contribuyente El Sinpena, S.A. está calificado como Agente de Retención desde

25 de septiembre del 2019, (Agente de Retención Especial).
Los movimientos que refleja el contribuyente son los siguientes:
El 25 de noviembre, el contribuyente en referencia pago mediante formulario

generado por la herramienta retenIVA, el monto de Q.702.32; al respecto, le solicito
revisar si cumplió con la obligación formal del pago correspondiente. De no ser el
monto correcto a enterar el fisco, cuál sería el monto a pagar y establezca las
sanciones correspondientes.
Fecha de la recepción ¿El proveedor es Monto de Monto IVA a retener
Fecha de factura No. De factura Concepto de la factura Descripción
de la factura agente de retención? factura 15% del IVA
10/10/19 10/10/19 10-2021 No Compra de bienes (Pequeño contribuyente) 20,000.00 1,000.00 Pequeño contribuyente no aplica a retención
11/10/19 11/10/19 A-1211 No Compra de bienes (Pequeño contribuyente) 13,600.00 680.00 Pequeño contribuyente no aplica a retención
11/10/19 11/10/19 C-2344 No Compra de bienes 15,000.00 241.07 (Q.15,000.00 / 1.12 ) * 12% = Q.1,607.14 * 15% = Q.241.07
16/10/19 16/10/19 1-2345 No Compra de bienes 12,000.00 192.86 (Q.12,000.00 / 1.12 ) * 12% = Q.1,285.71 * 15% = Q.192.87
23/10/19 23/10/19 Z-2509 No Servicios adquiridos 1,700.00 - Menor a Q.2,500 no aplica a retención
30/10/19 30/10/19 S-123 No Servicios adquiridos 10,000.00 160.71 (Q.10,000.00 / 1.12 ) * 12% = Q.1,071.43 * 15% = Q.160.71
72,300.00 2,274.64
➢ Decreto 20-2006. Disposiciones legales para el fortalecimiento de la

Administración Tributaria.
Artículo 5. Contribuyentes especiales. Los contribuyentes que conforme a la


Agregado y le retendrá el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad
del impuesto retenido, lo deben enterar a la Administración Tributaria dentro de los
primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se
realice la retención.
Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor o

prestador de servicios deberá extender la factura y el contribuyente le entregará a
éste una constancia de retención prenumerada, por el quince por ciento (15%) del
Impuesto al Valor Agregado retenido.
La Administración Tributaria dará́ aviso al contribuyente de su calificación como
contribuyente especial, así como de la suspensión de su calidad como agente de
retención cuando proceda.
Artículo 7. Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley.



Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato
siguiente, a aquel en el que se realice la retención, una declaración jurada
como agente retenedor que contenga el Número de Identificación Tributaria,
nombre, denominación o razón social del proveedor de bienes o servicios, el
porcentaje de retención y valor retenido y la fecha de cada retención
realizada. La referida declaración deberá ser presentada mensualmente aún
y cuando no hubiere efectuado retención alguna durante el mes que declara.
4. Entregar la constancia de retención prenumerada y autorizada por cada

operación sujeta a retención del Impuesto al Valor Agregado, o de forma
consolidada cuando el proveedor haya realizado más de una transacción con
el agente de retención durante el mismo mes calendario, a excepción de lo
establecido en el artículo 3 de esta ley, la cual podrá́ ser entregada de forma
mensual. Dicho documento deberá contener el nombre, razón o
denominación social y Número de Identificación Tributaria del contribuyente
que soportó la retención, importe neto del bien o servicio adquirido,
porcentaje de retención aplicado y monto del impuesto retenido y el número
de la factura emitida o número de la transacción realizada.
5. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El agente de retención es solidariamente responsable con el contribuyente
obligado, si el primero de los nombrados no efectuó́ la retención establecida
en la ley.
Artículo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o

jurídicas a quienes se les haya practicado una retención conforme a la presente ley,
deberán operar la retención en el mismo periodo impositivo del Impuesto al Valor
Artículo 10. Casos en los que no procede efectuar retenciones. Los agentes de
➢ Decreto 27-92. Ley del Impuesto al Valor Agregado
ARTICULO 47. Tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente. La

tarifa aplicable en el Régimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por ciento
(5%) sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios que
obtenga el Contribuyente inscrito en este régimen, en cada mes calendario.
ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurídicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los
que lleven contabilidad completa y designe la Administración Tributaria, actuarán
como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado para pequeños
contribuyentes, cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a
disposición ingresos a los contribuyentes calificados en este Régimen. La retención
tendrá el carácter de pago definitivo del impuesto, y se calculará aplicando al total
de los ingresos consignados en la factura de pequeño contribuyente, la tarifa
establecida en el artículo anterior, debiendo entregar la constancia de retención
respectiva. El monto retenido deberá enterarlo a la Administración Tributaria por
medio de declaración jurada dentro del plazo de quince días del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectuó́ el pago o acreditamiento.
➢ Acuerdo Gubernativo No. 5-2013
Artículo 49. No obligatoriedad de retener. Para facilitar la recaudación del

impuesto y el cobro del mismo, los agentes de retención a que se refiere el artículo
48 de la Ley, practicaran las retenciones a pequeños contribuyentes, únicamente
cuando paguen bienes y servicios cuyo valor sea mayor de dos mil quinientos
Quetzales (Q.2,500.00).
➢ DECRETO NÚMERO 7-2019
Ley De Simplificación, Actualización E Incorporación Tributaria

"Artículo 54 "E". Régimen Electrónico de Pequeño Contribuyente y Régimen
Electrónico Especial de Contribuyente Agropecuario
El contribuyente deberá registrar ante la Administración Tributaria una cuenta

bancada y autorizar a esta para que el décimo día hábil de cada mes calendario,
debite automáticamente de dicha cuenta el monto equivalente a aplicar el tipo
impositivo del cuatro por ciento (4%) sobre el total de ingresos reportados en el mes
inmediato anterior, de conformidad con las facturas electrónicas emitidas para tal
efecto. La resolución de incorporación a este régimen deberá constar en las facturas
electrónicas. En éste caso, las personas individuales o jurídicas, entes o
patrimonios, que son agentes de retención, los que llevan contabilidad completa y
los que sean designados por la Superintendencia de Administración Tributaria,
cuando paguen, acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposición
ingresos a los contribuyentes calificados en este régimen no realizarán la retención
a que hacen referencia los artículos 48 y 54 "B".
➢ Decreto 6-91 Código Tributario

Artículo 88. Omisión de pago de tributos. La omisión de pago de tributos se
constituye por la falta de determinación o determinación incorrecta de la obligación
tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administración tributaria
siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito.
Artículo 91. Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del

Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retención
o de percepción o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las
cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado,
serán sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto

Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la notificación del
requerimiento, sin que el agente de retención o de percepción cumpla con la
obligación de enterar los impuestos, se procederá́ conforme a lo que disponen los
artículos 70 y 90 de este Código.
De acuerdo a lo dispuesto en la Ley, las retenciones aplican a los contribuyentes

calificados como contribuyentes especiales y los pequeños contribuyentes. En
cuanto a lo observado en el enunciado existen dos facturas que corresponden a
pequeños contribuyentes, tres de contribuyentes especiales y una factura menor a
Q.2,500.00 la cual no aplican efectuar retención.
Sin embargo se observa que el monto retenido es mayor a lo presentado en

declaración, por lo que existe omisión del pago del impuesto en la declaración, en
tanto debe rectificarse la declaración y presentar el impuesto omitido con las
sanciones formales aplicables que de acuerdo al artículo 91 del código tributario los
impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, serán
sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto

IV. RESPUESTA
Debido a que existieron errores en la declaración del impuesto se recomienda al

contribuyente El Sinpena, S.A que declare antes de ser notificado por la
Administración Tributaria el impuesto omitido para que no tenga mayores
repercusiones en el pago de multas y pueda estar al día con las obligaciones que le
corresponden.

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

GUATEMALA, 04 DE JUNIO 2022

No. Carné Nombres y apellidos Punteo

I. EXPOSICIÓN DEL CASO

El contribuyente El Éxito, s.a. fue notificado mediante aviso sobre su calificación

Nota: el proveedor, no es agente de retención.

a) ¿Cuál es el impuesto a retener?

➢ Acuerdo Gubernativo No. 5-2013 Reglamento de La Ley del Impuesto al

DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Artículo 41. Registro de Agentes de Retención de IVA

La SAT contará con un registro de los Agentes de Retención a que se refiere el

Artículo 43. Obligaciones contables de los Agentes de Retención. Los Agentes

Para la compensación del impuesto retenido contra el crédito fiscal sujeto a

➢ Decreto Número 20-2006 Disposiciones Legales para el Fortalecimiento

Artículo 5. Contribuyentes especiales Los contribuyentes que, conforme a la

Desde el momento en que la Administración Tributaria le hubiere notificado al

La totalidad del impuesto retenido, lo deben enterar a la Administración Tributaria

En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

La calificación como contribuyente especial será realizada por la Superintendencia

Artículo 7. Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley.

1. Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

2. Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administración

5.- Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.La declaración a

El agente de retención es solidariamente responsable con el contribuyente obligado,

Artículo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o

Artículo 14. Sanciones. Los agentes de retención que no enteren a la

• Acuerdo gubernativo no. 425-2006

Reglamento de la ley denominada disposiciones legales para el

Artículo 3. Agentes de retención. Son las personas individuales o jurídicas

La SAT a través de sus sistemas, implementará un control de los contribuyentes

Artículo 3. Agentes de retención. Son las personas individuales o jurídicas

La SAT a través de sus sistemas, implementará un control de los contribuyentes

Artículo 4. Procedimiento de aplicación de los porcentajes de retención. Para

Para efecto de las retenciones en las compras o adquisición de bienes o servicios

Artículo 5. Cuenta especial de impuesto retenido. Los Agentes de Retención

Artículo 6. Constancia de retención prenumerada. La constancia de retención

1. Número correlativo de la constancia de retención.

2. Nombre, razón o denominación social del Agente Retenedor.

3. NIT del Agente Retenedor.

4. Nombre, razón o denominación social del contribuyente a quien se le efectuó

5. NIT del contribuyente a quien se le efectuó la retención.

6. Importe neto del bien o servicio adquirido.

7. Cantidad y número de la (s) factura (s).

8. Porcentaje de retención aplicado.

9. Monto del impuesto retenido.

10. Código de verificación o autenticación de cada constancia.

Artículo 7. Emisión de las constancias de retención. La Administración Tributaria

En el caso que sea necesario, las Oficinas y Agencias Tributarias apoyarán al

Los Agentes Retenedores que deseen retener en más de un establecimiento,

Artículo 8. Declaración de retenciones. Todos los Agentes de Retención deben

La referida declaración, deberá ser presentada mensualmente aún y cuando no

III. ANÁLISIS LEGAL Y DOCTRINARIO

El contribuyente El Éxito, S.A. al haber sido notificado como agente de Retención

• Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

b) ¿Cuál es la fecha máxima para presentar las retenciones efectuadas?

c) En caso no se entreguen las constancias de retención y la administración

De conformidad con el Código Penal, Decreto No. 17-73 del Congreso

d) ¿Establecer los fundamentos legales en cada una de las acciones?