Tema 3-Deudores y acreedores por operaciones de tráfico

Tema 3
Deudores y acreedores por

operaciones de tráfico
La asignatura refleja en cada tema; una determinadas cuentas; ahora

pasaremos a tratar aquellas cuentas de CLIENTES y DEUDAS A CP;
del grupo 4 del PGC.
Contenidos
3.1 Clientes y deudores y proveedores y acreedores por operaciones de
tráfico
3.1.1 Definiciones y terminología
3.1.2 Normas de registro y valoración
3.1.2.1 Registro de los créditos y débitos comerciales
3.1.2.2 Valoración de los créditos comerciales
3.1.2.3 Valoración de los débitos comerciales
3.1.2.4 Deterioro de valor de los créditos comerciales
Contenidos
3.2 La gestión de efectos comerciales
3.2.1 Efectos comerciales
3.2.1.1 Concepto
3.2.1.2 Efectos comerciales activos y pasivos
3.2.2 El descuento comercial de efectos
3.2.2.1 Concepto
3.2.2.2 Contabilización
3.2.3 La gestión de cobro de efectos
3.2.3.1 Concepto
3.2.3.2 Contabilización
3.3 Cuentas relacionadas con la administración pública
3.3.1 Retenciones practicadas
3.3.2 Retenciones soportadas
Bibliografía
 Alcarria, J. y Pucheta Martínez, M. C. (2021): Contabilidad Financiera. Puede
descargarse gratuitamente del aula virtual de la asignatura
 Ayats Vilanova, A. (2022). Comentarios y casos prácticos del Plan General de

Contabilidad. Centro de Estudios Financieros (CEF), Madrid, España
 Cervera Oliver, M., González García, A. y Romano Aparicio, J. (2021). Contabilidad

Financiera. Centro de Estudios Financieros (CEF), Madrid, España
 Gabinete Técnico CEF (2022). Normativa Contable Española. Centro de Estudios

Financieros (CEF), Madrid, España
 Plan General de Contabilidad. R.D.1514/2007, de 16 de noviembre. BOE, 20 de

noviembre de 2007. Puede obtenerse en: www.icac.meh.es Modificado en 2021
 Plan General de Contabilidad para PYMES. R.D.1515/2007, de 16 de noviembre.

BOE, 21 de noviembre de 2007. Puede obtenerse en: www.icac.meh.es Modificado
en 2021
3.1. Clientes y deudores y proveedores y acreedores por
3.1.1. Definiciones y terminologías
 Utilizamos el término “CRÉDITO” para referirnos a DERECHOS DE COBRO
(activo)
 Para hablar de DEUDAS U OBLIGACIONES DE PAGO (pasivo) utilizamos el

término “DÉBITO” La cuenta cliente representa aquel dinero que nos deben otras
instituciones; recibiendo un derecho de cobro que aún no hemos
percibido. Es un activo.
 Principales conceptos: La cuenta de proveedores son aquellas deudas que hemos obtenido de recibir ciertas materias
y que aún no hemos pagado. Es un pasivo.
 Clientes: Créditos con compradores de existencias, así como con usuarios de los
servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad habitual
 Deudores: Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de

clientes Deudores; que nos deben ese dinero
 Proveedores: Deudas con suministradores de existencias y deudas por servicios

utilizados en el proceso productivo
 Acreedores: Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición

estricta de proveedores
Acreedores que debemos ese dinero.
operaciones de tráfico Clientes y proveedores tienen un tratamiento similar; por lo que debemos de tener
cuidado.
Las dos se registran como deudas; pero con nombres distintos
3.1.2. Normas de registro y valoración
Los créditos y débitos por operaciones de tráfico son “Instrumentos Financieros”,
por lo que los criterios de reconocimiento y valoración de estas cuentas están
recogidos en la norma 9ª de la 2ª parte del PGC
NORMA 9ª 2ª parte DEL PGC
Créditos comerciales (clientes y Débitos comerciales (proveedores y

deudores) acreedores)
Activos Financieros Pasivos Financieros
Introducción de la norma 9ª, apartado a): Introducción de la norma 9ª, apartado b): se
se enumeran los distintos elementos que enumeran los distintos elementos que son
son activos financieros. Uno de ellos es pasivos financieros. Uno de ellos es “Débitos
“Créditos por operaciones por operaciones comerciales: proveedores
comerciales: clientes y deudores y acreedores varios”
varios”
A efectos de su valoración, la categoría A efectos de su valoración, la categoría de
de activos financieros en que se clasifican pasivos financieros en que se clasifican los
los créditos comerciales es “Activos débitos comerciales es “Pasivos financieros
financieros a coste amortizado”, a coste amortizado”.
Si la deuda con proveedores es inferior a un año; no es necesario anotar la deuda de los proveedores+intereses.
Si nos hacen una factura dataremos el préstamo + intereses SE REGISTRARÁN LA DEUDA TOTAL DE LOS PROVEEDORES (MENOS LA
DIFERENCIA QUE REPRESENTAN LOS INTERESES) CLAVE DEUDA 990 (10 DE INTERESES NO LOS ANOTAMOS)
SI LA DEUDA CON EL PROVEEDOR ES INFERIOR A UN AÑO; CONTABILIZALO POR 1.000
3.1.2.1. Registro de los créditos y débitos comerciales
¿Cuándo se reconocen créditos y débitos comerciales?
Reconocimiento de un crédito comercial Reconocimiento de un débito comercial
Cuando se produzca una venta de bienes o Cuando se produzca una compra de bienes
prestación de servicios que origine el o de servicios que origine el reconocimiento
reconocimiento de un ingreso y que quede de un gasto y que quede pendiente de pago
pendiente de cobro (al cual tenemos (al cual estamos obligados)
derecho)
3.1.2.2. Valoración de los créditos comerciales
Créditos comerciales: bienes y servicios vendidos
NO TENEMOS INTERESES
Créditos No Comerciales > = < 1 año y Créditos Comerciales ≤ 1 año
Créditos Comerciales > 1 año: OBLIGATORIO
Créditos Comerciales ≤ 1 año, si no se valora
por el valor nominal
Valor nominal (importe total a
cobrar, incluidos los
intereses) (potestativo)
VALORACIÓN Valor razonable = precio de transacción + gastos
transacción a) Los intereses no son
INICIAL
contractuales
b) El efecto de NO actualizar los
flujos no es significativo
Coste amortizado. Las variaciones que se Valor nominal (igual criterio que al
produzcan por valorar a coste amortizado se inicio)
VALORACIÓN imputarán a Pérdidas y Ganancias, según el tipo
POSTERIOR de interés efectivo (tie) Además, al final del cada ejercicio
(31 de diciembre Además, al final del cada ejercicio habrá que habrá que efectuar las
o cierre del efectuar las correcciones valorativas correcciones valorativas
ejercicio) necesarias si hay evidencia objetiva de que el necesarias si hay evidencia objetiva
valor de un crédito o grupo de créditos se ha de que el valor de un crédito o grupo
deteriorado de créditos se ha deteriorado
3.1.2.2. Valoración de los créditos comerciales
 Coste amortizado (valor actual de los flujos pendientes) de un ACTIVO FINANCIERO
Coste amortizado:
Importe activo financiero inicialmente valorado (pendiente al inicio)

+ intereses efectivos devengados durante el periodo (tie) que van a P y G
- los cobros recibidos, tanto de intereses explícitos como del principal, a lo largo
del periodo
- Deterioro de valor del activo
 El tipo de interés efectivo (tie) de un ACTIVO FINANCIERO: Es el tipo que iguala el

importe inicialmente entregado con el valor actual de los futuros flujos de caja o cobros que
se esperan recibir.
En su cálculo se incluirán los gastos de la operación o comisiones financieras que se
carguen por adelantado.
Ejemplo 1) Frigo, S. A. vende mercaderías el 1-12-X0 a la empresa Plastic, S.A., a cobrar en
3 meses y emite la siguiente factura:
Importe de la venta………………1.000 euros
IVA (21%)………………………… 210 euros
Total factura………………………1.210 euros
Contabilice esta operación desde el 01-12-X0 hasta el vencimiento.
Crédito comercial inferior a 1 año: Se trata de una operación en la que no hay intereses de
aplazamiento (lo más habitual en las operaciones de tráfico). Al ser un crédito inferior a 1
año, la empresa lo puede valor inicial y posteriormente por su valor nominal (1.210
(1.180 euros),
que es el importe por el que se valora el crédito
1-12-X0: reconocimiento inicial
1.210 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 1.000
(477) HP, IVA repercutido 210
A 31-12-X0 el crédito sigue valorado por 1.210 (aparece en el AC del Balance)
1-3-X1: vencimiento
1.210 (572) Bancos a (430) Clientes 1.210
Ejemplo 2) Suerte, S.A. vende mercaderías el 1-6-X0 y emite la siguiente factura:

IVA (21%)……………………………210 euros
Intereses de aplazamiento………..100 euros
¿Cómo contabiliza Suerte, S.A. el crédito comercial desde el 1-6-X0 hasta el

vencimiento, si el plazo de cobro es 13 meses ?
Clientes= 1,210 7 meses 6 meses Clientes= 1,310
01/06/X0 31/12/X0 01/07/X1
Venta= 1,000
Iva= 210
Intereses aplazamiento=100 tie= 0.615% mensual
Intereses por aplazamiento= 1310 -1210= 100

En este caso, tenemos intereses de aplazamiento
¿Cuál es el nominal? 1.310 (importe total a cobrar, incluye los intereses)
¿Cuál es el valor razonable de la contraprestación entregada? 1.210 (no incluye los

intereses)= 1310 (1,00615)-13 =1210 (valor actual de los cobros a recibir)
En este ejemplo no hay opción de valorar al nominal porque el vencimiento es > 1 año
 hay que valorar inicialmente por 1.210 y posteriormente al coste amortizado
Valor razonable= valor actual de los

Valoración inicial (el 1-6-X0) cobros a recibir=precio de la transacción
+ gastos de la operación
No se puede valorar al nominal
1.210 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 1.000
(477) HP, IVA repercutido 210
Y posteriormente (31-12-X0)
se valorará al coste amortizado

¿Cómo se calcula el coste amortizado en los créditos?
1-6-X0 31-12-X0 1-7-X1
La diferencia entre lo que se reconoce

Inicialmente Al vencimiento
inicialmente como crédito (1.210) y lo que
SUERTE, S.A SUERTE, S.A.
finalmente se cobrará del cliente (1.310)
reconoce el cobrará 1.310€
son los intereses (100€)
crédito por 1.210€
El coste amortizado del crédito en cualquier momento t es igual a:
El valor inicial del crédito + los intereses efectivos devengados hasta ese momento t
(calculados utilizando el tipo de interés efectivo inicial) – los cobros (de capital e intereses)
realizados hasta ese momento t
¿Qué es en este caso el tipo de interés efectivo (tie) de la operación?:
Según el marco conceptual del PGC, la tasa de interés efectivo (en un activo financiero) es
aquella tasa de descuento que iguala el valor inicial a los flujos pendientes de cobro:
•El tipo de interés efectivo (mensual) es la tie que cumple la siguiente igualdad:
1.210= 1.310 (1+tie)-13. Despejando tie = 0.615% tie= 0.615% mensual
El tipo de interés efectivo (tie) de un ACTIVO FINANCIERO: Es el tipo que iguala el
importe inicialmente entregado con el valor actual de los futuros flujos de caja o cobros que
se esperan recibir.
TASA QUE IGUALA EL IMPORTE ENTREGADO, EL VALOR DEL CRÉDITO O VALOR

PRESTADO CON EL VALOR ACTUAL DE LOS FUTUROS COBROS A RECIBIR
1.210= 1.310 (1+tie)-13. Despejando tie = 0.615%
tie= 0.615% mensual

Clientes= 1210 Clientes= 1236’06
1-6-X0 31-12-X0 1-7-X1
¿Coste amortizado a 31-12-X0?

Intereses efectivamente devengados= 1.210x (1+ 0,00615)7=1236’06
Intereses efectivos devengados = 1.263’06 – 1.210= 53’06
1210 x((1+0,00615)^7-1)
Coste amortizado 31-12-X0 =

Valor inicial del crédito (1.210)
+ Intereses efectivos devengados hasta desde el 1/06/X0 hasta el 31-12-X0 [1.210x (1+
0,00615)7 – 1.210]
– cobros de capital e intereses hasta 31-12-X0 (0)
= 1210 + 53’06 -0= 1.263’06

Clientes= 1210 Clientes= 1236’06 Clientes=1310
1-6-X0 31-12-X0 1-7-X1
Intereses efectivos devengados (01/01/X1-01/07/X1)= = 1310 -1.263’06 = 46’94€

Reflejo contable: reflejar el crédito al coste amortizado supone que el importe de los
intereses devengados se lleve a ingresos financieros y como contrapartida se incremente el
valor del crédito
31-12-X0:
53’06 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 53’06
Vencimiento:
1-7-X1
46’94 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 46’94
1.310 (57x) Tesorería a (430) Clientes 1.310

3.1.2.3. Valoración de los débitos comerciales
Débitos comerciales: bienes y servicios comprados
Débitos No Comerciales > = < 1 año y Débitos Comerciales ≤ 1 año

Débitos Comerciales > 1 año:
OBLIGATORIO
Débitos Comerciales ≤ 1 año, si no se
valora por el valor nominal
Valor nominal (importe total a pagar,
incluidos los intereses)
(potestativo)
VALORACIÓN Valor razonable = precio de transacción -
gastos transacción a) Los intereses no son
INICIAL
contractuales
b) El efecto de NO actualizar los
flujos no es significativo
VALORACIÓN Coste amortizado. Las variaciones que se Valor nominal (igual criterio que al
POSTERIOR produzcan por valorar a coste amortizado se inicio)
(31 de diciembre imputarán a Pérdidas y Ganancias, según el
o cierre del tipo de interés efectivo (tie)
ejercicio)
3.1.2.3. Valoración de los débitos comerciales
 COSTE AMORTIZADO (valor actual de los flujos pendientes) de un PASIVO FINANCIERO
Coste amortizado:
Importe pasivo financiero inicialmente valorado (pendiente al inicio)
+ intereses efectivos devengados durante el periodo (tie)
- los pagos realizados, tanto de intereses explícitos como del principal, a lo
largo del periodo
 EL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO (tie): Tasa que iguala el importe inicialmente recibido
con el valor actual de los pagos futuros que se espera realizar
En su cálculo se incluirán los gastos de la operación o comisiones financieras que se

carguen por adelantado
Ejemplo 3) Regalo, S.A compra mercaderías el 1-12-X0, a pagar en 3 meses y recibe la
siguiente factura
PROVEEDORES INFERIOR A UN AÑO
IVA (21%)……………………………210 euros
Contabilice lo que proceda desde el 01-12-X0 hasta el vencimiento.
Débito comercial inferior a 1 año: Se trata de una operación en la que no hay intereses de
aplazamiento (lo más habitual en las operaciones de tráfico). Al ser un débito inferior a 1 año,
la empresa lo puede valor inicial y posteriormente por su valor nominal (1.210 euros), que es
el importe por el que se valora el crédito
1-12-X0: reconocimiento inicial

1.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 1.210
210 (472) HP, IVA soportado
A 31-12-X0 el débito sigue valorado por 1.210 (aparece en el PC del Balance)

1-3-X1: vencimiento
1.210 (400) Proveedores a (572) Banco 1.210
Ejemplo 4) Patacona, S.A. compra mercaderías el 1-6-X0 y recibe la siguiente factura:

IVA (21%)……………………………210 euros
Intereses de aplazamiento………..100 euros
¿Cómo contabiliza Patacona , S.A. el débito comercial desde el 1-6-X0 hasta el

vencimiento, si el plazo de pago es 13 meses y se considera interés no contractual?
CONTABILIZAMOS LA PRIMERA PARTE SIN LA EXISTENCIA DE LOS INTERESES:
600. Compras de mercaderías 1.000

472. H.P IVA soportado 210
400. Proveedores 1.210
1/6/X0-------------------------------------------------------------------1/7/X1
31/12/X0
INTERESES; SE APLICA EL PRINCIPIO DEL DEVENGO; tenemos que llevar el calculo a final del ejercicio del 31 de diciembre; 1210x(1+0,615)^7=
53,06
A 31 de diciembre.
662. intereses por deuda 53,06
400. Proveedores 53,06
En este caso, tenemos intereses de aplazamiento
¿Cuál es el nominal? 1.310 (importe total a pagar, incluye los intereses)
¿Cuál es el valor razonable de la contraprestación recibida? 1.210 (no incluye los

intereses)
No hay opción de valorar al nominal porque el vencimiento es > 1 año  hay que
valorar inicialmente por 1.210 y posteriormente al coste amortizado
Valoración inicial (el 1-6-X0)
No se puede valorar al nominal
1.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 1.210

210 (472) HP, IVA soportado
Y posteriormente
Se valorará al coste amortizado

¿Cómo se calcula el coste amortizado en los créditos?
1-6-X0 31-12-X0 1-7-X1
La diferencia entre lo que se reconoce

Inicialmente Al vencimiento
inicialmente como débito (1.210) y lo que
Patacona, S.A. Patacona, S.A.
finalmente se pagará al proveedor
reconoce el pagará 1.310€
(1.310) son los intereses (100€)
débito por
1.210€
El coste amortizado del débito en cualquier momento t es igual a:
El valor inicial del débito + los intereses efectivos devengados hasta ese momento t
(calculados utilizando el tipo de interés efectivo inicial) – los pagos (de capital e intereses)
realizados hasta ese momento t
¿Qué es en este caso el tipo de interés efectivo (tie) de la operación?:
Según el marco conceptual del PGC, la tasa de interés efectivo (en un pasivo financiero)
es aquella tasa de descuento que iguala el valor inicial a los flujos pendientes de pago:
• El tipo de interés efectivo (mensual) es la tie que cumple la siguiente igualdad:
1.210 = 1.310 (1+tie)-13. Despejando tie = 0,615% tie= 0.615% mensual

Reflejo contable: reflejar el débito al coste amortizado supone que el importe de

los intereses devengados se lleve a gastos financieros y como contrapartida se
incremente el valor del débito
 31-12-X0:
53’06 (662) Intereses por deudas a (400) Proveedores 53’06
 Vencimiento: 1-7-X1
46’94 (662) Intereses por deudas a (400) Proveedores 46’94
1.310 (400) Proveedores a (572) Bancos 1.310

3.1.2.4. Deterioro de valor de los créditos comerciales
1. Un crédito es un activo y, como todos los activos, son susceptibles de perder valor
(deteriorarse)
2. La causa del deterioro de valor de los créditos es el retraso o reducción de los cobros
estimados futuros, motivados por la posible insolvencia del deudor, después de su
reconocimiento inicial
3. Contabilizar un deterioro de valor supone llevar a pérdidas (gastos) el importe del

deterioro y reducir por el mismo importe el valor del activo
4. Si tras contabilizar el deterioro, el importe de la pérdida disminuye, se debe reconocer

un ingreso (reversión del deterioro) y aumentar el valor del activo (límite: valor en libros
del crédito que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el
deterioro)
DEFINITIVO 31/12/X0
490 A 794
DETERIORO ------- PROVISIONAL ---------- LO DAMOS DE BAJA COMO GASTO
Y SI ES DEFINITIVO --------- DEBEMOS DE ANOTAR COMO UN INGRESO
Métodos descritos en el PGC para contabilizar el deterioro de valor de los
créditos comerciales
Método de seguimiento individualizado Método de dotación global de fallidos
- Se evalúa el deterioro de valor de cada Al final de cada año:
crédito individualmente
-Se hace una estimación del deterioro de
- Si hay deterioro: un conjunto de créditos comerciales (por
ejemplo, según la experiencia pasada.
1. Se traspasa el saldo del crédito a “dudoso Suele ser un % de las ventas)
cobro” (436)
- Se da de baja el deterioro del año
2. Se contabiliza el gasto (694) y la cuenta anterior y se dota el nuevo deterioro
correctora de activo (490)
Si durante el año se detecta algún crédito
- Si se recupera el deterioro se contabiliza deteriorado (individualmente), lo único que
un ingreso (794) y se da de baja la cuenta se hace es clasificar su saldo como de
correctora de activo “dudoso cobro”
• La Empresa puede usar ambos métodos (no son excluyentes)
• Tanto en un método como en otro, las pérdidas definitivas (si se considera que el
importe de algún crédito no se cobrará definitivamente) se llevan a gastos
directamente (650)
Ejemplo 5) Deterioro crédito comercial (seguimiento individualizado). El 1/09/X0 una
empresa realiza una venta por valor de 500.000 € a crédito (2 meses), aplicando un
21% de IVA.
Pasado un mes, la empresa estima razonablemente que su cliente debe clasificarse de
dudoso cobro, ya que está atravesando dificultades económicas y no paga a sus
proveedores.
El 15/10/X0 la empresa consigue cobrar el 40% del crédito, y da por perdido el resto.
Contabilice todas las operaciones que procedan.
Por la venta:
1/9/X0 (430) Clientes 605.000
(700) Ventas de mercaderías 500.000
(477) HP, IVA repercutido 105.000
Reclasificación del crédito:

1/10/X0 (436) Clientes de dudoso cobro 605.000
(430) Clientes 605.000
Contabilización del deterioro:
1/10/X0 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por 605.000
operaciones comerciales PÉRDIDA TEMPORA
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales 605.000
SEGUNDO REALIZAR ESTE ASIENTO

Contabilización del cobro y la pérdida: DEFINITIVO
15/10/X0 (572) Bancos 242.000

(650) Pérdidas de créditos comerciales 363.000
incobrables
(436) Clientes de dudoso cobro 605.000
Reversión del deterioro: DEFINITIVO PRIMERO REALIZAR ESTE ASIENTO
15/10/X0 (490) Deterioro de valor de créditos por 605.000

operaciones comerciales
(794) Reversión de deterioro de créditos por
operaciones comerciales 605.000
Ejemplo 6) Deterioro crédito comercial (Dotación global de fallidos). La empresa UJISA
tenía registrado el 31 de diciembre de X0 un deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales de 12.000€. El 31 de diciembre del año X0 la cartera de
clientes de la empresa asciende a 200.000€, estimando la empresa que en el ejercicio
X1 un 4% de esta cartera será de dudoso cobro. Contabilice todo lo que proceda el
31/12/X0.
Se da de baja el deterioro de valor de X0:

31/12/X0 (490) Deterioro de valor de créditos por 12.000
(794) Reversión de deterioro de créditos por 12.000
Se da de alta el nuevo deterioro de valor: SIEMPRE A 31 DE DICIEMBRE
31/12/X0 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por 8.000

(490) Deterioro de valor de créditos por 8.000
3.2. La gestión de efectos comerciales
3.2.1. Efectos comerciales
3.2.1.1. Concepto y clases
Concepto de efectos comerciales: Documentos que representan formas de pago y/o de

crédito (regulados en Ley Cambiaria y del cheque, de 16/07/1985):
Clases de efectos comerciales:
1. Letra de cambio: título valor extendido en forma legal por el cual una persona
(librador) ordena a otra (librado) pagar cierta cantidad de dinero a la orden de otra (tenedor o
tomador) en lugar y fecha determinados (en desuso).
2. Pagaré: documento por el cual una persona (librador) se compromete a pagar a

otra (tomador) una cantidad determinada de dinero
3. Cheque: orden escrita dirigida por el titular de una cuenta (librador) a un banco o
institución de crédito (librado) para pagar una suma de dinero en su provecho o en provecho
de un tercero (beneficiario)
3.2.1.2. Efectos comerciales activos y pasivos
A) Si los créditos comerciales de la empresa están formalizados en algún efecto

comercial (letras de cambio aceptadas por los clientes o pagarés…) se dice que la
empresa tiene efectos comerciales activos (Se estudian en este tema)
Los saldos se reflejan en cuentas específicas:

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
B) Si los débitos comerciales de la empresa están formalizados en algún efecto

comercial (letras de cambio aceptadas o pagarés emitidos…) se dice que la
empresa tiene efectos comerciales pasivos

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
A) Si los créditos comerciales de la empresa están formalizados en algún efecto
comercial (letras de cambio aceptadas por los clientes o pagarés…) se dice que la
empresa tiene efectos comerciales activos (Se estudian en este tema)

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Créditos comerciales (clientes y deudores): Formalizan nuestro derecho de cobro

con efectos comerciales: EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS
(431) Clientes, efectos a (700) Ventas de mercaderías

comerciales a cobrar (477) HP, IVA repercutido
(441) Deudores, efectos a (752) Ingresos por arrendamiento

comerciales a cobrar (477) HP, IVA repercutido
B) Si los débitos comerciales de la empresa están formalizados en algún efecto
comercial (letras de cambio aceptadas o pagarés emitidos…) se dice que la
empresa tiene efectos comerciales pasivos

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
Débitos comerciales (Proveedores y Acreedores): Formalizamos nuestras obligaciones de

pago con proveedores y acreedores con efectos comerciales: EFECTOS COMERCIALES
PASIVOS
(600) Compras de mercaderías a (401) Proveedores,

(472) HP, IVA soportado efectos comerciales a
pagar
(624) Transportes a (411) Acreedores,

(472) HP, IVA soportado efectos comerciales a
pagar
3.2.1.2. Efectos comerciales activos y pasivos
Operaciones bancarias con los efectos comerciales activos:
1. Descuento comercial
Se estudian en los siguientes epígrafes
2. Gestión de cobro de efectos
3.2.2. El descuento comercial de efectos
3.2.2.1. Concepto
Concepto de descuento comercial: Entrega de efectos al banco para que gestione su cobro
y anticipe a la empresa su importe líquido, previo descuento de intereses, comisiones y otros
gastos.
Llegado el vencimiento, si el cliente no paga, la empresa está obligada a reembolsar el

importe adelantado, además de una comisión de impago. Se trata, por tanto, de un préstamo
que recibe la empresa (“salvo buen fin”)
3.2.2. El descuento comercial de efectos
3.2.2.2. Contabilización
• La cuenta (431) se desglosa en varias cuentas para reflejar en todo momento la situación
de los efectos:
o (4310) Efectos comerciales en cartera
o (4311) Efectos comerciales descontados
o (4315) Efectos comerciales impagados
• Para reflejar la deuda que se contrae con el banco al descontar los efectos  (5208)
“Deudas por efectos descontados”. Esta deuda es un débito no comercial y, por tanto,
un pasivo financiero de la categoría “Pasivos financieros a coste amortizado”. Debe
valorarse:
o Inicialmente por el VR de la contraprestación recibida= Precio de transacción -

gastos transacción
o Posteriormente al coste amortizado, imputando los intereses a la cuenta de
PyG mediante el tipo de interés efectivo (tie)
• Los intereses son gastos financieros  (665) Intereses por descuento de efectos y
operaciones de factoring
• Las comisiones, en principio, se imputan junto con los intereses, utilizando el tipo de
interés efectivo (tie). Las Pymes pueden llevarlas a gastos financieros (669) en el
momento del reconocimiento inicial de la deuda (más fácil)
Ejercicio 7) El 1-9-X0 la empresa UJISA recibe la aceptación de dos letras de cambio giradas
a sus clientes por importe de 5.000€ cada una. Las letras vencen el 1-3-X1 (6 meses). El
mismo día de la aceptación por parte de los clientes, UJISA lleva las letras a descontar al
banco, que le abona en cuenta el nominal de las letras menos 600€ por intereses y
comisiones de descuento. Llegado el vencimiento, el banco consigue cobrar una de las letras
y la otra resulta impagada por el cliente. El banco carga 50€ de comisión por el impago de la
letra. Contabilice esta operación
Ejercicio 7) El 1-9-X0 la empresa UJISA recibe la aceptación de dos letras de cambio giradas
a sus clientes por importe de 5.000€ cada una. Las letras vencen el 1-3-X1 (6 meses). El
mismo día de la aceptación por parte de los clientes, UJISA lleva las letras a descontar al
banco, que le abona en cuenta el nominal de las letras menos 600€ por intereses y
comisiones de descuento. Llegado el vencimiento, el banco consigue cobrar una de las letras
y la otra resulta impagada por el cliente. El banco carga 50€ de comisión por el impago de la
letra. Contabilice esta operación
(430)
Por la aceptación de la letras por parte de clientes: 10.000
X 01/09/X0 (4310) Clientes, ef. com. en cartera 10.000

(430) Clientes 10.000
Por el descuento bancario de los efectos: LA DEUDA SE RECONOCE POR EL VALOR

RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIÓN RECIBIDA (9.400)
X 01/09/X0 (4311) Clientes, ef. com. descontados 10.000

(4310) Clientes, ef. com. en cartera 10.000
X 01/09/X0 (572) Bancos, c/c 9.400
(5208) Deudas efectos descontados 9.400
Los 600€ de intereses y comisiones son gastos financieros que se irán imputando al resultado,
y al mismo tiempo aumentarán el valor de la deuda, conforme se devenguen*:
¿Cómo imputamos los intereses?

Los imputaremos según el tipo de interés efectivo
Aplicando el tie, el tipo de interés efectivo (mensual) es: 9.400= 10.000 x (1+tie)-6
 tie = 1,03659250692063%
Fecha Coste inicial Interés devengado Coste Amortizado

1-9-X0 9.400 0 9.400
1-10-X0 9.400 97 9.497
1-11-X0 9.497 98 9.596
1-12-X0 9.596 99 9.695
1-1-X1 9.695 101 9.796
1-2-X1 9.796 102 9.897
1-3-X1 9.897 103 10.000
* En el caso de las Pymes, si tuviéramos el desglose de intereses y comisiones, las comisiones

podríamos llevarlas directamente a gastos financieros (669), y no las incluiríamos en el cálculo del
tipo de interés efectivo
A 31-12-X0 hay que imputar los intereses al resultado e incrementar el valor de la deuda,
para que aparezca por su coste amortizado
Coste Amortizado de la deuda a 31-12-X0 = 9.400 x (1+ 0,0103659…)4 = 9.796€

Intereses devengados hasta 31-12-X0 = 9.796 – 9.400 = 396€
X 31/12/X0 (665) Intereses por descuento de efectos y
operaciones de factoring 396
(5208) Deudas por efectos descontados 396
Ahora la cuenta que recoge el valor de la deuda (5208) tiene un saldo de 9.796€, que es
su coste amortizado a 31-12-X0
A 1-3-X1 hay que imputar los intereses restantes al resultado e incrementar el valor de la
deuda, para que aparezca por su coste amortizado
Coste Amortizado de la deuda a 1-3-X1 = 9.796 x (1+ 0,0103659…)2 = 10.000€

Intereses devengados desde 31-12-X0 a 1-3-X1 = 10.000 - 9.796 = 204€
X 01/03/X1 (665) Intereses por descuento de efectos y

operaciones de factoring 204
(5208) Deudas por efectos descontados 204
Ahora la cuenta que recoge el valor de la deuda (5208) tiene un saldo de 10.000€, que es
su coste amortizado a 1-3-X1, y que coincide con el nominal porque ha llegado el
vencimiento
Uno de los efectos se cobra al vencimiento: damos de baja la deuda y el derecho de cobro
X 1/3/X1 (5208) Deudas por efectos descontados 5.000

(4311) Clientes, ef. com. descontados 5.000
El segundo efecto es devuelto por el cliente y el banco nos carga en cuenta su importe más
una comisión: damos de baja la deuda, sale de tesorería por la devolución de la deuda al
banco más la comisión (que es un gasto financiero). Además, el derecho de cobro no tiene
que darse de baja, sino reclasificarse como impagado.
X 1/3/X1 (5208) Deudas por efectos descontados 5.000

(669) Otros gastos financieros 50
(572) Bancos, c/c 5.050
X 1/3/X1 (4315) Clientes, ef. com. Impagados 5.000
(4311) Clientes, ef. com. descontados 5.000
ADICIONALMENTE
Suponer que UJISA pacta el 15-3-X1 con el cliente impagado del punto anterior que le
gira una nueva letra de cambio a 60 días por el importe nominal de la anterior más 100€.
Volvemos a clasificar el derecho de cobro en cartera. Los gastos que le cobramos al cliente
son ingresos financieros
X 15/03/X1 (4310) Clientes, ef.com. en cartera 5.100,00
(4315) Clientes, ef. com. Impagados 5.000,00
(769) Otros ingresos financieros 100,00
3.2.3. La gestión de cobro de efectos
3.2.3.1. Concepto
Concepto de gestión de cobro de efectos: Entrega al banco el efecto para que gestione su
cobro, sin anticipar importe alguno (a diferencia del descuento). Por el servicio (tanto si al final
el cliente paga como si no), el banco cobra unos gastos
3.2.3. La gestión de cobro de efectos
3.2.3.2. Contabilización
• Cuando los efectos se llevan al banco, se reclasifica su saldo para saber que están
en gestión de cobro  (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(4312) Clientes, ef. com. Gestión de (4310) Clientes, ef.com. en cartera

cobro
• No surge ninguna deuda con el banco porque éste NO nos adelanta el importe
• Los gastos de la gestión de cobro, en principio, NO son gastos financieros, sino de la

explotación. Se trata de un servicio que nos presta el banco, NO de una operación
financiera. De hecho, las comisiones bancarias por gestión de cobro suelen llevar IVA 
(626) Servicios bancarios y similares
(626) Servicios bancarios similares (572) Bancos

(472) H.P. Iva soportado
Ejemplo 8) La empresa ELECTROSOL SA recibe la aceptación el 5 de junio de 2000 de
varias letras de cambio por importe de 3.000€, que corresponden a créditos contra clientes. Al
día siguiente lleva los efectos al banco para su gestión de cobro. Dos semanas más tarde
recibe comunicación del banco de que han sido cobrados efectos por importe de 2.000 €. El
resto de efectos resultan impagados. El banco carga 100€ de gastos de gestión (IVA 21%).
Contabilice esta operación
Por la aceptación de las letras por parte de clientes:

X 05/06/00 (4310) Clientes, ef. com. en cartera 3.000,00
(430) Clientes 3.000,00
Por la entrega al banco para su gestión de cobro:

X 06/06/00 (4312) Clientes, ef. com. Gestión de cobro 3.000,00
(4310) Clientes, ef.com. en cartera 3.000,00
2.000-100-21
Por la comunicación de la resolución de las gestiones de cobro:
X 20/06/00 (572) Bancos, c/c 1.879,00
(626) Servicios bancarios y similares 100,00
(472) HP, IVA soportado 21,00
(4315) Clientes, ef. com. Impagados 1.000,00
(4312) Clientes, ef.com. gestión cobro 3.000,00
3.3. Cuentas relacionadas con la administración pública
Relación de la empresa con las AAPP  Surgen créditos y débitos con las AAPP (subgr 47)
 Hacienda y otros organismos recaudadores de impuestos:
 La empresa es sujeto pasivo de algunos impuestos:

 Impuesto de sociedades (Contabilidad Financiera Avanzada. Tercer curso)
 Otros impuestos (IBI, AJD, tasas de diversos tipos o IAE, entre otros)  (631)
Tributos y (475) HP, acreedora
 Retenciones:
 La empresa soporta retenciones de terceros
 La empresa retiene a terceros (está obligada por ley a hacer de recaudadora
de algunos impuestos, como IRPF o el IVA)
 Seguridad Social (Lo estudiasteis en primero):
 La empresa recauda para la Seguridad Social

 La empresa paga prestaciones a cuenta de la Seg Social
 La empresa recibe subvenciones públicas (Contabilidad Financiera Avanzada. Tercer

curso)
3.3.1. Retenciones practicadas
(4751) HP, acreedora por retenciones practicadas
 Practicar una retención a un tercero implica que la empresa, que va a pagar a ese
tercero una determinada cantidad, está obligada a retenerle parte de esa cantidad a
cuenta de sus impuestos (esto es, la empresa está obligada a recaudar en nombre de
hacienda)
 Una retención practicada supone reconocer una deuda con la hacienda pública,
hasta que la empresa le entregue el importe retenido
 Transacciones frecuentes en las que hay obligación de retener:

o Nóminas de los trabajadores
o Pagos a profesionales independientes
o Pagos de dividendos o cualquier rendimiento de capital
3.3.2. Retenciones soportadas
(473) HP, retenciones y pagos a cuenta
 Igual que la empresa está obligada a retener, aquellos terceros de los que la empresa
cobra tienen obligación de retener un porcentaje a cuenta de sus impuestos
 Soportar una retención implica que surge un derecho frente a la hacienda pública:
la empresa está adelantando el pago de sus impuestos al retenérsele una parte de sus
cobros
 También surge un derecho de cobro frente a hacienda cuando la empresa hace pagos a
cuenta del impuesto de sociedades (se hacen 3 al año)
 Transacciones frecuentes en las que la empresa soporta retenciones:

o Cobros de dividendos o cualquier rendimiento de capital
o Cobros por servicios prestados a terceros
Ejemplo 9) Retenciones practicadas y soportadas por la empresa. UJISA ha contratado

los servicios del abogado UNIVAL, por el que éste le emite la siguiente factura:
Servicio profesional independiente………………… 1.200€

IVA (21%)……………………………………………… 252€
Retención (19%)………………………………………..(228)€
_________________________
Total factura…………………………………………… 1.224€
Contabilice la operación tanto para le empresa UJISA como para UNIVAL

Contabilización de UJISA
1.200 623. Servicios de a 410. Acreedores por 1.224

profesionales prestación de servicios
independientes
4751. HP, acreedora por 228
252 472. HP, IVA soportado retenciones practicadas
Obligación de pago con hacienda que se liquida

Por el pago al profesional independiente
1.224 410. Acreedores por a 572. Bancos 1.224

prestación de servicios
Por el pago a Hacienda
228 4751. HP, acreedora por a 572. Bancos 228

retenciones practicadas
Contabilización de UNIVAL
1.224 430. Clientes a 705. Ingresos por 1.200

prestaciones de servicios
228 473. Retenciones y pagos
a cuenta 477. HP, IVA repercutido 252
Derecho de UNIVAL frente a hacienda en concepto de adelanto del pago de sus

impuestos. UNIVAL dará de baja esta partida cuando liquide el impuesto de
sociedades
Por el cobro del servicio prestado
1.224 572. Bancos a 430. Clientes 1.224

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Tema 3

Deudores y acreedores por

La asignatura refleja en cada tema; una determinadas cuentas; ahora

 Ayats Vilanova, A. (2022). Comentarios y casos prácticos del Plan General de

 Cervera Oliver, M., González García, A. y Romano Aparicio, J. (2021). Contabilidad

 Gabinete Técnico CEF (2022). Normativa Contable Española. Centro de Estudios

 Plan General de Contabilidad. R.D.1514/2007, de 16 de noviembre. BOE, 20 de

 Plan General de Contabilidad para PYMES. R.D.1515/2007, de 16 de noviembre.

 Para hablar de DEUDAS U OBLIGACIONES DE PAGO (pasivo) utilizamos el

 Deudores: Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de

 Proveedores: Deudas con suministradores de existencias y deudas por servicios

 Acreedores: Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición

Créditos comerciales (clientes y Débitos comerciales (proveedores y

¿Cuándo se reconocen créditos y débitos comerciales?

Reconocimiento de un crédito comercial Reconocimiento de un débito comercial

Importe activo financiero inicialmente valorado (pendiente al inicio)

 El tipo de interés efectivo (tie) de un ACTIVO FINANCIERO: Es el tipo que iguala el

A 31-12-X0 el crédito sigue valorado por 1.210 (aparece en el AC del Balance)

Ejemplo 2) Suerte, S.A. vende mercaderías el 1-6-X0 y emite la siguiente factura:

Importe de la venta………………1.000 euros

¿Cómo contabiliza Suerte, S.A. el crédito comercial desde el 1-6-X0 hasta el

01/06/X0 31/12/X0 01/07/X1

Intereses por aplazamiento= 1310 -1210= 100

En este caso, tenemos intereses de aplazamiento

¿Cuál es el nominal? 1.310 (importe total a cobrar, incluye los intereses)

¿Cuál es el valor razonable de la contraprestación entregada? 1.210 (no incluye los

Valor razonable= valor actual de los

se valorará al coste amortizado

1-6-X0 31-12-X0 1-7-X1

La diferencia entre lo que se reconoce

El coste amortizado del crédito en cualquier momento t es igual a:

¿Qué es en este caso el tipo de interés efectivo (tie) de la operación?:

1.210= 1.310 (1+tie)-13. Despejando tie = 0.615% tie= 0.615% mensual

TASA QUE IGUALA EL IMPORTE ENTREGADO, EL VALOR DEL CRÉDITO O VALOR

tie= 0.615% mensual

¿Coste amortizado a 31-12-X0?

Intereses efectivos devengados = 1.263’06 – 1.210= 53’06

Coste amortizado 31-12-X0 =

= 1210 + 53’06 -0= 1.263’06

Intereses efectivos devengados (01/01/X1-01/07/X1)= = 1310 -1.263’06 = 46’94€

53’06 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 53’06

1.310 (57x) Tesorería a (430) Clientes 1.310

Débitos comerciales: bienes y servicios comprados

Débitos No Comerciales > = < 1 año y Débitos Comerciales ≤ 1 año

 COSTE AMORTIZADO (valor actual de los flujos pendientes) de un PASIVO FINANCIERO

En su cálculo se incluirán los gastos de la operación o comisiones financieras que se

1-12-X0: reconocimiento inicial

A 31-12-X0 el débito sigue valorado por 1.210 (aparece en el PC del Balance)

Ejemplo 4) Patacona, S.A. compra mercaderías el 1-6-X0 y recibe la siguiente factura:

Importe de la venta………………1.000 euros

¿Cómo contabiliza Patacona , S.A. el débito comercial desde el 1-6-X0 hasta el

CONTABILIZAMOS LA PRIMERA PARTE SIN LA EXISTENCIA DE LOS INTERESES:

600. Compras de mercaderías 1.000

En este caso, tenemos intereses de aplazamiento

¿Cuál es el nominal? 1.310 (importe total a pagar, incluye los intereses)

¿Cuál es el valor razonable de la contraprestación recibida? 1.210 (no incluye los

Valoración inicial (el 1-6-X0)

No se puede valorar al nominal

1.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 1.210