PRINCIPIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

Dra. Janet Yvone Castagne Vásquez

 PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Una de las herramientas más importantes utilizadas para la creación de normas
tributarias sea para la fiscalización de las administraciones tributarias, para
resolver nuestros reclamos y para la defensa de los derechos de los
contribuyentes.

En primer lugar, cabe notar que estos principios tributarios no solo son
principios generales ordenadores del Derecho, sino que, conforme han sido
recogidos en el artículo 74 de la Constitución Política del Perú, forman
mandatos constitucionales vinculantes, que no solo limitan la potestad
tributaria del Estado, sino que garantizan los derechos de los contribuyentes 
Fuente: (RUBIO, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción al Derecho. Novena Edición. Lima: Fondo Editorial PUCP,
2007. Pp. 264-265).
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Al analizar el Art. 74° de nuestra Constitución, encontraremos solo cinco principios, a

los que llamaremos principios constitucionales del derecho tributario, estos son:
1. El Principio de
Reserva de la Ley.
2. De igualdad.

3. De respeto de los derechos

fundamentales de la persona.
4. El de no confiscatoriedad.
Sin embargo la doctrina considera algunos más, analicemos cada uno de ellos.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Se traduce en la obligación que tiene el Estado de crear tributos sólo por ley o norma con rango de
Ley.
En igual medida, mediante una norma con tal jerarquía normativa se crearán también los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, tales como:
 El acreedor de la obligación tributaria;
 El deudor tributario;
 El hecho generador de la obligación tributaria;
 La base imponible, y;
 La tasa del impuesto.
La materia tributaria tiene que regularse por ley y no por el reglamento, por lo tanto no sólo
vincula a la Administración, sino también al legislador.
Se suele confundir el principio de Reserva de Ley con Principio de legalidad, por lo
que al respecto, el Tribunal Constitucional ha señalado:
TC 0042-2004-AI/TC: 

“[…] no existe identidad entre el principio de legalidad y el de reserva de ley en materia

constitucional tributaria. “Mientras que el principio de legalidad, en sentido general, se
entiende como la subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a
un control de legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva de ley,
por el contrario, implica una determinación constitucional que impone la regulación, sólo
por ley, de ciertas materias” [STC 0042-2004-AI/TC, F. 9]. Y se agrega “el principio de
reserva de ley significa que el ámbito de la creación, modificación,
derogación o exoneración –entre otros– de tributos queda reservada para ser
actuada únicamente mediante una ley. Este principio tiene como fundamento la
fórmula histórica “no taxation without representation”; es decir, que los tributos sean
establecidos por los representantes de quienes van a contribuir”
En un concepto técnico Rubio Correa escribe, “La reserva de la ley, que
quiere decir que sólo las normas con rango de ley pueden crear,
modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede arrogarse esa
función” porque son estas normas con rango de ley una atribución o
facultad legislativa. Sólo son normas con rango de ley aquellas que
derivan de órganos que tienen potestad legislativa, es decir, de
potestad para crear normas. Así, crean leyes aquellas instituciones que
representan a la sociedad como, el Gobierno Central, el Gobierno
Regional, y el Gobierno Local, 
 PRINCIPIOS DOCTRINARIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

La doctrina detalla principios que se encuentran de manera implícita de las distintas

normas tributarias, siendo estos:
• Legalidad
• Igualdad
• Publicidad
• Certeza
• Economía en la recaudación
• No confiscatoriedad
• Obligatoriedad
• Capacidad contributiva.
• Respeto de los Derechos Fundamentales
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Según el Tribunal Constitucional en la sentencia del expediente 0002-2006-PI/TC “En

materia tributaria, el principio de legalidad significa que la potestad tributaria del
Estado debe someterse a la Constitución y no sólo a las leyes. (…)» (STC
00042-2004-AI/TC, FJ 10)”. (Énfasis nuestro).
De esta manera, se da cuenta del rol del principio de legalidad en nuestro ordenamiento
jurídico, no solo como norma que ordena el Estado, sino también como garante de los
derechos fundamentales consagrados en la Constitución. Así, no queda duda de que la
aplicación de los principios constitucionales tributarios se debe hacerse de forma
conjunta con otros principios y garantías constitucionales, tales como la seguridad
jurídica o la interdicción de la arbitrariedad.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
En resumen, según este principio la carga económica soportada por el contribuyente
debe guardar relación con la capacidad contributiva del mismo.
Luis Hernández Berenguel afirma que existen tres aspectos fundamentales en este
principio:
1.“Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia tributaria.
2.“Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal ‘la norma tributaria debe
aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligación”
3.“Uniformidad” supone que la norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se
grave según las distintas capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad
de aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o categorías según las
distintas capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo.
Implica que el Estado debe ser justo en la distribución de la carga tributaria en la
sociedad
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

En el Derecho tributario la publicidad consiste en el deber del Estado de

anunciar, hacer de público conocimiento las normas emitidas, para que puedan
ser usadas como “medios de defensa y de actividad jurídica”.
La publicidad cumple la función de ser un mecanismo de garantía de los
derechos; y sólo mediante ella se hace legítima una norma. Una norma de no
ser pública, no puede ser aún norma jurídica, y menos legítima, es decir no
tiene eficacia.
PRINCIPIO DE CERTEZA

Flores Polo, enfatiza “establecer el impuesto con certeza es obligar

al legislador a que produzca leyes claras, desde su enunciado, al
señalar el objeto de la imposición, el sujeto pasivo, el hecho
imponible, el nacimiento de la obligación tributaria, la tasa, etc.
PRINCIPIO DE ECONOMÍA EN LA RECAUDACIÓN

El Derecho tributario regula los actos tributarios en referencia directa a la finalidad de

financiamiento. Este debería ser el límite, el financiamiento del Estado para los gastos
propios de su función y existencia. Ir más allá de estos gastos sería incurrir en lo
arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio más que en
la proporción de su necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus
fines específicos.
Debe aplicar métodos o estrategias de recaudación que no generen mayores gastos al
Estado.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que éste último no
tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. “Se refiere este principio
a que, por la vía tributaria, el Estado no puede violar la garantía de inviolabilidad de la
propiedad establecida en la norma pertinente. Porque si se viola esta propiedad se
estaría confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe: “No confiscatoriedad, que significa
que el Impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio
del bien, a una parte apreciable de su valor.
Evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera
patrimonial de las personas al momento de establecerse o crearse un tributo, con su
correspondiente tasa, el órgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete
exigencias mínimas derivadas de los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

El pago de los tributos no es un acto voluntario, sino una imposición.

En la norma tributaria existe la determinación de una obligación (el deber es general,
para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de
su patrimonio al Estado.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Este principio redefine al ser humano como un sujeto económico, lo define

por sus condiciones económicas y no por las sociales o culturales. Es la aptitud
que tiene el sujeto para pagar tributos, que reposa en el patrimonio o riqueza
propia del contribuyente”.
PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y se

disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre por el
Derecho. Es la protección o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos
o a la potestad tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos
derechos fundamentales de la persona. 
La Constitución reconoce este derecho como un principio que limita la potestad
tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercitada respetando los derechos
fundamentales de la persona. En ningún momento una norma tributaria debe
transgredir los derechos de los que goza la persona.
Así, por ejemplo la Potestad Tributaria debe ejercerse respetando el derecho a la reserva
tributaria, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad
entre otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitución.
INTERPRETACION DE LA LEY
TRIBUTARIA
 LÍMITES A LA INTERPRETACIÓN

La interpretación es variable y puede ser antijurídicamente manipulada e ir incluso contra los principios
del Derecho Tributario reconocidos por la Constitución; es por eso que el derecho pone límites a las
interpretaciones como los siguientes:

1. El primer límite está establecido en el Código Tributario en la Norma VIII, tercer párrafo que dice:
“En vía de interpretación no podrá:
- Crearse tributos,
- Establecerse sanciones,
- Concederse exoneraciones,
- Ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley”.

2. Las leyes tributarias no deben limitar la libertad del contribuyente ni la propiedad privada que se
grava por el tributo.

3. En todo momento deben tenerse en cuenta los principios constitucionales de: Igualdad o Uniformidad,
de Justicia, de no confiscatoriedad y de que No existe privilegio personal.
 INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS SEGÚN EL
CÓDIGO TRIBUTARIO

Conforme a la Norma VIII del Código Tributario (TUO aprobado por el D.S. 133-2013-EF (22.06.2013), mencionada
precedentemente: “Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos
por el Derecho. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.”
 Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo. Qué dice esta norma:
 NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para:

- Exigir la deuda tributaria o;

- Disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o
- Eliminar la ventaja tributaria,
- Sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible , o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a)    Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado
obtenido.
b)    Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean
iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido.
Aquí se aplica el concepto de “REALIDAD ECONÓMICA”

Hecho Imponible Base imponible

Es el hecho económico puro, sustancial, Es el valor numérico sobre el cual se aplica la
considerado por la ley como el elemento fáctico tasa del tributo, es decir la suma de todos los
que permite gravar la capacidad económica del ingresos de todas las rentas, (cuando se trate
sujeto pasivo y que tiene como resultado la de IR), el valor de todas la propiedades en
aparición de la obligación tributaria, esto es, el caso de IP.
vínculo entre sujeto activo y pasivo de la A estos ingresos después se les aplicará un
relación tributaria. gravamen determinado para calcular cuánto
tiene que pagar en el impuesto
correspondiente.
NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL
DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse

normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
FACULTADES DE INTERPRETACIÓN DE LA SUNAT

1. Proponer la reglamentación de las normas tributarias. (Art. 2° Ley 24829 creó la SUNAT
2. Proponer al MEF la reglamentación de las normas tributarias y participar en su elaboración. (D. Leg. N° 501-Ley
General de la SUNAT).
3. Sistematizar y ordenar la legislación vinculada con los tributos que administra (D. Leg. N° 501-Ley General de
la SUNAT).
4. Dictar normas generales en materia tributaria
5. Absolver consultas que una vez publicadas en el Diario Oficial son de cumplimiento obligatorio;
6. Dictar medidas de organización interna
INTEGRACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

Puede darse el caso que para un caso concreto no exista norma aplicable, sea por deficiencia de la
legislación o por vacío normativo. Cuando se tiene que dar una solución a esa carencia o
deficiencia, se recurre a la integración.

La integración jurídica es, entonces, la creación de normatividad recurriendo a los medios que el

derecho ofrece para llenar las lagunas jurídicas, cuando no existe norma jurídica aplicable a algún
caso concreto; es decir, el recurrir a la integración presupone la no existencia de norma tributaria,
lo cual implica la existencia de un vacío legal y ante el principio de que “Los Jueces no pueden
dejar de administrar Justicia ante vacío o deficiencia de la Ley” se tiene que proceder a la
“Integración Jurídica” para lo cual recurrimos a:
1. La analogía
2. Los principios generales del derecho
 ANALOGÍA

La analogía consiste en aplicar una norma tributaria a un hecho o supuesto diferente al que la
norma contempla, es decir, como señala Sanz de Urquiza, “consiste en extender el supuesto
previsto al supuesto no previsto pero esencialmente igual”. La analogía es un método de
integración, aunque existe un sector de la doctrina que considera que es también un método de
interpretación. El uso de la analogía implica el uso de pautas de razonabilidad porque no existen
criterios lógicos. 
 La analogía no es una interpretación extensiva, sino que esta se sustenta en la “ratio legis”, por
lo que al acudir a esta debe tenerse en cuenta los siguientes puntos:

1.No se puede establecer vía analogía normas de sanción.

2.No puede crearse tributos, ni concederse exoneraciones ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos diferentes a los señalados por la Ley.
3.Las obligaciones y prohibiciones sólo pueden establecerse por norma expresa.
4.No procede la analogía tratándose de normas especiales, prohibitivas, excepcionales o que
restrinjan derechos.
En materia tributaria, debe recurrirse a este método en forma muy discreta, evitándose la creación de normas
nuevas, y, como señala Sanz de Urquiza “no admitiéndola, por lo general en la ley tributaria sustantiva y penal en
razón de la vigencia del principio nullum tributum sine lege y nullum poena sine lege” , pero sí en materia
tributaria formal y en derecho Tributario Procesal.

La analogía también es aceptada por el Modelo de Código Tributario para América Latina, artículo 6º, señalando
que no debe implicar la creación de tributos ni de exenciones.
LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Son conceptos o proposiciones que ayudan a llenar los vacíos legales.

 
Estos principios tienen niveles que van desde aquellos que tienen valor universal hasta aquellos
principios cuya aplicación está limitada a alguna de las ramas del Derecho.

Nuestro Código Tributario en su Norma IX permite la analogía y la aplicación de los principios

cuando establece que “en lo no previsto en este Código o en otras tributarias (es decir cuando
hay vacío o laguna jurídica), podrán aplicarse normas distintas a las tributarias (analogía),
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.

Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho”.  
“
MUCHAS GRACIAS
”

Dra. Janet Yvone Castagne Vásquez