PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

• PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA

TRIBUTARIA, SON LOS SIGUIENTES:
• 1) LEGALIDAD
• 2) IGUALDAD
• 3) EQUIDAD O NO CONFISCATORIEDAD
• 4) NO AFECTACIÓN
• 5) INICIATIVA EXCLUSIVA DEL PDTE.
• 6) JURIDICIDAD O DEBIDO PROCESO
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD 19 N° 20

• El artículo 19 N° 20 asegura a todas las personas:

“ La igual protección de los tributos en proporción a las rentas o en
la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las
demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán ser afectos a un
destino determinado. (………..)”
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• SOLO EN VIRTUD DE UNA LEY SE PUEDE IMPONER, MODIFICAR O DEROGAR
TRIBUTOS

• Principio de nullum tributum sine lege. No puede haber tributo sin una ley previa
que lo establezca en forma expresa. El fundamento de este principio se encuentra
en la necesidad de proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes y el
consagrar un grado mínimo de certeza jurídica.

• Nullum tributum sine lege, ha sido definido por numerosos autores y consiste en la
obligación que tienen todas las autoridades de ajustarse a los preceptos legales
que norman sus actividades y a las atribuciones que la ley les confiere al expedir
cualquier orden o mandato que afecte a un particular en su persona o en sus
derechos, es decir, la garantía de la legalidad requiere sustancialmente que las
autoridades se atengan precisamente a la ley, en sus procedimientos y en sus
decisiones que de cualquier modo se refieran a las personas o a sus derechos.
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• Es una regla fundamental del Derecho Público, que en este ámbito sólo se
puede realizar aquello expresamente contemplado en la ley. De igual
forma, nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo
que ella no prohíbe. Este principio básicamente nos señala que sólo por
ley se pueden imponer, suprimir o modificar tributos.

¿CUÁL ES LA FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO?

El tributo, es un “vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la ley, ése vínculo
jurídico que se produce, es muy importante para entender el derecho
tributario, sabemos que, el Derecho Tributario “Es el conjunto de normas
que regulan la recaudación de los tributos y la manera como se utilizan”.

No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo establezca, nadie
puede estar obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que
ella no prohíbe.
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ROLES DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1.- Permite que los contribuyentes puedan conocer cuáles son sus obligaciones
tributarias, es decir el tiempo, modo y cantidad de pago que deben efectuar.

2.- Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales

arbitrariedades de la administración.
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CARACTERISTICAS DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1 - Iniciativa exclusiva del Presidente de la República (Art. 65 inciso 3)

2 - Origen de la Ley Tributaria. (Art. 65 inciso 2)
3 - La no afectación de los tributos (Art. 19 N°20 inc.3°)

Si los Tributos tienen como fuente mediata la ley, podemos concluir de

inmediato que la fuente del derecho tributario es la ley.

La única fuente que en esta cátedra reconocemos, en doctrina, en materia de

derecho tributario, es la ley, porque sólo por ley se pueden crear, modificar o
derogar los tributos. Se pueden declarar exenciones especiales, sólo por ley,
por lo tanto, las otras fuentes, doctrinas, jurisprudencias, costumbre, no
pueden ser fuentes creadoras de impuestos.
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ESTE PRINCIPIO ADMITE DOS POSTURAS:

1. Doctrina de la reserva legal restringida, basta que la ley contemple

los elementos fundamentales de la obligación tributaria (Ej. Sujetos y
hecho gravado), pudiendo los demás elementos ser entregados a la
administración.

1. Doctrina de la reserva legal ampliada, se sostiene que la Ley debe

contemplar todos los elementos de la obligación tributaria, de manera
tal de fijar tasas, base imponible, las exenciones, infracciones y
procedimiento.
Para Massone por ejemplo. El principio de legalidad debe comprender
“el hecho jurídico tributario, la correspondiente base imponible, la tasa,
y el sujeto pasivo de la obligación tributaria, comprendiéndose además
las normas que regulan la determinación y aplicación de los tributos y
las sanciones por la infracción de los mismos.
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Consagración Constitucional del Principio de Legalidad en

nuestro país.
a)El artículo 63º de la Constitución señala que: “Sólo son materia de ley: Nº 14 “Las
demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del PDTE. de la R.

b) Luego en él artículo 65º inciso 4° Nº 1: “Corresponderá, asimismo, al Presidente de

la República la iniciativa exclusiva para: “Imponer, suprimir, reducir o condonar
tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”.

c) Artículo 65º, Inciso 2°: “Las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza que sea....,
sólo pueden tener origen en la Cámara de Diputados”.

d) El Congreso en ningún caso tendrá la iniciativa respecto del tributo. Sí el Presidente

de la República, no legisla sobre esto nadie lo va hacer.
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CONSECUENCIAS:
Los impuestos son de derecho estricto y requieren de ley expresa (por vía de
interpretación o integración, no puede establecerse ni modificarse materias
tributarias).
El PDTE en uso de su Potestad Reglamentaria, no puede establecer tributos,
ya que la Potestad Tributaria es materia de reserva de ley.

Los Convenios Tributarios entre particulares no son oponibles al Fisco. Ello en

virtud del hecho que el vínculo jurídico tributario tiene su origen en la ley, con
absoluta prescindencia de la voluntad de los obligados.
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• Se vulneraría tal principio cuando, por ejemplo, mediante un Decreto Supremo se
estableciera un impuesto. Ello no obsta, más aún hace necesario, reglamentar la
aplicación de los impuestos por esta vía, como ocurre con el D.L. 825 cuyo
Reglamento se contiene en el Decreto Supremo N° 55 del Ministerio de Hacienda
de 1977.
• Asimismo, en la ley deben establecerse los elementos esenciales de la obligación
tributaria: hecho gravado, base imponible, tasa y sujeto pasivo de la obligación.
• Al referirse la Constitución a la ley, alude a la norma jurídica que tiene su origen
en un mensaje presidencial, en la Cámara de Diputados y que posteriormente se
somete al proceso de discusión parlamentaria, seguido del trámite de
promulgación por el Presidente de la República y que finalmente publicada en el
Diario Oficial.
• Sin embargo, nuestro ordenamiento jurídico reconoce como fuente de la
obligación tributaria a los Decretos Leyes.
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• Este principio límite de la potestad tributaria,

viene a ser una forma de asegurar a los
contribuyentes el ejercicio del poder tributario
sólo dentro del ámbito legal, por lo cual a la
autoridad administrativa le queda vedado el
ejercicio de dicho poder.
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PRINCIPIO DE IGUALDAD

ART. 19 Nº 20 ES UNA ESPECIFICACIÓN DE LA IGUALDAD GENERAL ESTABLECIDA POR

EL 19 Nº 2. SE DISTINGUE:
Esta garantía constituye una aplicación del principio general de la igualdad ante la ley,
en cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones
o circunstancias, lo que supone, que frente a situaciones desiguales los
tratamientos sean desiguales.
A) IGUALDAD EN LA LEY
B) IGUALDAD ANTE LA LEY
Igualdad ante la Ley: Art. 19 N° 2
Igualdad en la Ley : Art. 19 N° 20
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• La norma que consagra la igualdad tributaria se encuentra establecida en

el artículo 19 N° 20, inciso primero, de la Constitución, en los siguientes
términos: "La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o
la progresión o en la forma que señale la ley y la igual repartición de las
demás cargas públicas".
Como podemos darnos cuenta de la lectura de la norma, se debe asegurar un
mismo tratamiento tributario a los contribuyentes que se encuentren en la
misma situación.
• Cuando la norma dice: "o en la forma" quiere decir que la ley tributaria
debe determinar si la tasa será proporcional o progresiva, o bien de tasa
fija.
• Otro punto de vital importancia es tener claro a que se refiere nuestra
Constitución cuando señala: "y la igual repartición de las demás cargas
públicas"
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• Las cargas públicas reales son sacrificios patrimoniales que el

contribuyente debe realizar a favor del Fisco, siempre que no signifiquen
una obligación de dar dinero, pues en ese caso sería un tributo y no una
carga. Un ejemplo de carga pública real es la declaración de monumento
nacional que se hace a una propiedad de un particular o cuando a los
alerces del bosque de un contribuyente se los declara como especie
protegida, pues en estos casos el contribuyente no puede disponer
libremente de dichos bienes, pues la carga real le establece límites como
podría ser la prohibición de talar los alerces o la imposibilidad de cambiar
la fachada de la propiedad.
• La carga pública personal es, toda obligación de hacer que el
contribuyente debe realizar a favor del Fisco y de toda la colectividad,
siempre que no sean obligaciones tributarias accesorias. Son cargas
personales: ser vocal de mesa, hacer el servicio militar, etc.
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• La carga pública personal se distingue de las obligaciones tributarias accesorias
(que también son obligaciones de hacer), en el hecho de que la obligación
accesoria accede o complementa el cumplimiento de la obligación principal (pagar
un tributo), en cambio la carga pública personal es en sí misma una obligación
principal.
• Otra diferencia radica en el hecho de que la obligación de hacer involucrada en la
carga pública personal, conlleva un mayor sacrificio que la obligación accesoria, es
decir, el cumplimiento de la obligación de hacer es más gravoso, así por ejemplo es
más fácil cumplir con la obligación de hacer las declaraciones juradas, o de retener
(obligaciones accesorias), que ser vocal de mesa o hacer el servicio militar (carga
pública personal).
• Finalmente, lo que distingue claramente la carga pública personal de la obligación
accesoria es el hecho de que el cumplimiento de la obligación accesoria se puede
delegar en un tercero que la realiza por cuenta del contribuyente (normalmente un
contador), a diferencia de la carga pública personal que debe ser cumplida
precisamente por el sujeto obligado (es decir, es indelegable).
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• Este principio involucra un concepto de equidad vertical, por el cual cada

contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su
capacidad económica; y a un elemento horizontal, por el cual los
individuos de cada uno de los grupos que representan los distintos
niveles de capacidad contributiva deben ser tratados en igualdad de
condiciones en relación con los demás individuos del mismo grupo.
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FUENTES DEL DISTINGO
A) Capacidad Contributiva.
Se busca que cada persona pague impuestos en relación directa a su capacidad económica, la
cual está dada por la apreciación de los signos exteriores de riqueza que hace el Legislador,
tales como las rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de impuestos indirectos, como
el I.V.A. estos criterios no son posibles de aplicar.
B) Origen de Rentas.
Las rentas pueden tener origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes que posee
el contribuyente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina
(Ejemplo: Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).
C) Beneficio de los Contribuyentes.
Se busca que cada uno aporte al Estado en concordancia con los beneficios que percibe del
mismo Estado a través de los servicios que éste mantiene. Esta importancia, no siempre es en
términos económicos o pecuniarios. (Ejemplo: Paz, Orden, Seguridad).
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Como elemento de IGUALDAD TRIBUTARIA, se señala la GENERALIDAD en materia
Tributaria; en cuya virtud, la ley tributaria debe tener aplicación respecto de todos los
contribuyentes que se encuentren en la situación prevista por la ley, de modo tal que
los impuestos sean pagados por todos aquellos que se encuentren en la situación
objetiva contemplada en la norma.
La Constitución no quiere decir aquí que todas las personas tengan que pagar el
mismo impuesto, lo que está diciendo es que tiene que haber una igualdad ante el
hecho gravado, ante el mismo hecho gravado, ahí se aplica el mismo impuesto.
-Todo el que exporta bienes y servicios al extranjero, está exento de I.V.A.

La existencia de exenciones y de regímenes especiales de fomento para ciertas

actividades o zonas del país, no afectan este principio, pues pueden invocarlas todos
quienes se encuentren en la situación prevista por el legislador, sin llegar a constituir
una distinción odiosa. Ambos son una consecuencia del principio antes referido, el de
la igualdad ante la Ley.
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Las Exenciones constituyen una excepción a la Generalidad e Igualdad. Se

encuentra expresamente consagrada en la Constitución, artículos 19 Nº 22 y
65 inciso 4° Nº 1, la posibilidad de establecer exenciones; desde luego sólo a
través de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garantía de igualdad
tributaria, en cuanto a que su establecimiento corresponde a motivaciones
que no sean discriminatorias.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por
cuanto ellas se incorporan a su patrimonio.
Se fundamentan en circunstancias de orden económico, social o político
razonablemente regladas por el órgano legislativo y con el propósito de
lograr efectiva justicia social. (Ejemplo, exención a rentas más bajas) o de
fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas.
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Por último, también incluye al principio de la no-discriminación en materia tributaria,
esto es, que no se pueden establecer beneficios o franquicias que vayan en beneficio
de personas o zonas específicas, ni imponerse cargas tributarias a estas personas o
zonas, así pues:

PRINCIPIO DE LA NO-DISCRIMINACIÓN O EQUIDAD DEL IMPUESTO.

También se ubica en el artículo 19 Nº 20 inciso 2º, de la C.P.R., al señalar: En ningún

caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.

En materia tributaria este principio se concreta fundamentalmente en la necesidad

de que los impuestos no sean confiscatorios y la no-retroactividad de las leyes
impositivas.
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• Al interpretar la disposición anterior, en armonía con el artículo 19 N° 26

del mismo texto constitucional que establece:
• "Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan
estar afectados a fines propio de la defensa nacional. Asimismo, podrá
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo.
• Se infiere que los tributos no pueden afectar el derecho de propiedad en
su esencia pues de otro modo sería un impuesto confiscatorio.
• La Constitución no señala cuándo un tributo es confiscatorio, no obstante
se puede decir que lo es, cuando el tributo por su tasa es expropiatorio, es
decir cuando la tasa es de tal magnitud que al imponerse el tributo sobre
determinada riqueza termina privando al contribuyente de dicha riqueza.
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• En efecto, sabemos que el Estado en el ejercicio de su soberanía viene a

crear o establecer tributos y sabemos que ese poder debe ejercerse
dentro de ciertos parámetros, a fin de evitar que vaya a gravar
excesivamente a los contribuyentes.

• Se trata que el tributo se va a establecer en atención al contexto social al

cual se va aplicar y de esta forma, en ningún caso, el tributo puede
establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente a los sujetos que
caen en el hecho gravado.
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PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD O NO CONFISCATORIEDAD.

Las leyes han de respetar la debida proporción en el reparto de beneficios y cargas entre los
miembros de la sociedad, según los méritos, necesidades o capacidades de cada cual.
Son Confiscatorios los tributos que lesionan el DERECHO DE PROPIEDAD en su esencia o respecto de
alguno de sus atributos.

Este carácter de confiscatorio sólo podrá ser establecido respecto de las circunstancias de hecho que
condicionan su aplicación; de acuerdo al lugar y tiempo concreto y, especialmente conforme finalidad
socioeconómica que se persiga con el impuesto. Un impuesto será confiscatorio en la medida que su
tasa sea irrazonable. Art. 19 Nº 20, Inciso 2º. “En ningún caso la ley podrá establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos...”.
Articulo 19 Nº 24: “El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales” Inciso 3º “Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del
bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud
de una ley general o especial que autorice la expropiación por causa de utilidad pública o de interés
nacional, calificada por el legislador...”.
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Principio de No Retroactividad de la Ley Tributaria.
La retroactividad se produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho
realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley y ello acontece cuando:

• El Legislador pretende respecto de hechos acaecidos en el pasado, hacer surgir

obligaciones que en el momento de su ocurrencia no podrían surgir. Cuando las
obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales.
• La retroactividad atenta contra la SEGURIDAD JURIDICA Y LA CERTIDUMBRE DEL
DERECHO y por tanto es negativa para el desarrollo económico.

• En materia tributaria este principio se consagra en forma indirecta en la Constitución,

pues el derecho de propiedad adquirido bajo el amparo de una ley, ha de ser respetado
por las normas posteriores, no pudiendo privarse el dominio, salvo que dicha privación
vaya acompañada de una indemnización (Artículo 19 Nº 24, de la Constitución Política
de la República).

• En caso de que se pretenda esta aplicación retroactiva, se producirá una “confiscación o

expropiación”, respecto de la cual se puede recurrir de Protección o de Inaplicabilidad
por inconstitucionalidad.
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PRINCIPIO NO AFECTACIÓN
Art. 19 N° 20 “Los tributos que se recauden, cualquiera sea la naturaleza ingresan al patrimonio de
la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado”
En caso contrario los ingresos que obtenga el Estado por concepto de recaudación de tributos
dificultaría las Finanzas Públicas.
Excepciones al principio:
1) La ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar destinados a fines de Defensa
Nacional
2) También se puede autorizar que los tributos graven actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional o local puedan ser aplicados dentro de los marcos.
Se busca evitar que se condicione un gasto a una recaudación tributaria específica. No se puede dar,
directa y jurídicamente a un impuesto un destino específico, financiar un gasto en particular. En otras
palabras, impedir que haya una relación absoluta y directa entre lo que se recauda por concepto de
impuestos y el destino que se da a lo recaudado, eso sin perjuicio de que lo que ingrese en arcas
fiscales se destine luego a un fin particular.
Sobre esta materia sirve de claro ejemplo lo que aconteció durante la discusión parlamentaria de la
ley 20.455 que modifica diversos cuerpos legales para obtener recursos destinados al financiamiento
de la reconstrucción del país. En esa ocasión se dejó claramente establecido que los fondos
provenientes de los aumentos de impuestos, incluso en situación de enorme catástrofe natural, se
incorporarían al tesoro público como ingresos generales de la Nación.
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PRINCIPIO DE JURIDICIDAD O DEBIDO PROCESO

Constituye un pilar del sistema jurídico, que exige que se establezcan
mecanismos adecuados de protección ante:
1. Violaciones de sus garantías Constitucionales Tributarias,
2. Para resolver conflictos entre la administración y los particulares, y
3. Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de
obligaciones tributarias.

Este principio consiste en el derecho del contribuyente para que las controversias
que pueda mantener con el Fisco sean resueltas por un Juez idóneo a través de
un procedimiento racional y justo.
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1. BASES DEL SISTEMA DE JUSTICIA TRIBUTARIA VIGENTE

La existencia de tribunales, ante los cuales puedan acudir los ciudadanos en busca de
protección, en los casos que estimen les haya sido desconocido o afectado alguno de
los derechos que les reconoce el ordenamiento jurídico, reviste crucial importancia,
tanto que la Constitución Política de la República garantiza este derecho en forma
expresa.

Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3, de la Constitución Política de la

República, que establece al respecto: “la igual protección de la ley en el ejercicio de
los derechos. Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en la forma que la ley
señale.” “Nadie puede ser juzgado por omisiones especiales, sino por el tribunal que
señale la Ley y que se halle establecido con anterioridad por ésta. Toda sentencia de
un órgano que ejerza jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo legalmente
tramitado. Corresponderá al Legislador establecer siempre las garantías de un
racional y justo procedimiento”.
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ARTICULO 76.
•“La facultad de conocer de las causas civiles y criminales, de resolverlas y de hacer
ejecutar lo juzgado, pertenece exclusivamente a los tribunales establecidos por la ley.
Ni el Presidente de la República ni el Congreso pueden, en caso alguno, ejercer
funciones judiciales, avocarse causas pendientes, revisar los fundamentos o
contenidos de sus resoluciones o hacer revivir procesos fenecidos.
•Reclamada su intervención en forma legal y en negocios de su competencia, no
podrán excusarse de ejercer su autoridad, ni aun por falta de ley que resuelva la
contienda o asunto sometido a su decisión.
•Para hacer ejecutar sus resoluciones y practicar o hacer practicar los actos de
instrucción que decreten, los tribunales ordinarios de justicia y los especiales que
integran el Poder Judicial podrán impartir órdenes directas a la fuerza pública o
ejercer los medios de acción conducentes de que dispusieren. Los demás tribunales lo
harán en la forma que la ley determine.
•La autoridad requerida deber cumplir sin más trámite el mandato judicial y no podrá
calificar su fundamento u oportunidad, ni la justicia o legalidad de la resolución que se
trata de ejecutar”.
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• Con la misma finalidad, el inciso segundo del artículo 38 de la Constitución Política de
la República, señala que: “cualquier persona que sea lesionada en sus derechos por la
Administración del Estado, de sus organismos o de las municipalidades, podrá
reclamar ante los tribunales que determine la ley”. Esta norma, que es la rectora de la
existencia de tribunales encargados de revisar los litigios entre la administración y los
administrados, anteriormente aludía expresamente a tribunales “contencioso
administrativos”, pero este calificativo fue eliminado en el año 1989.
• De esta forma, es claro el mandato constitucional que exige la existencia de
tribunales competentes para dirimir las desavenencias y litigios que puedan darse
entre los órganos del Estado y los particulares, con motivo del ejercicio por parte de
los primeros, de las potestades públicas.
• Ahora bien, históricamente en Chile la competencia para conocer de los litigios entre
la Administración Pública y los administrados, se ha encomendado por la ley tanto a
tribunales servidos por órganos especializados de los mismos servicios públicos como
en la esfera de atribuciones de la justicia ordinaria. En materia tributaria, tenemos un
ejemplo del primer modelo: el Código del ramo ha entregado el conocimiento de los
reclamos interpuestos por los contribuyentes a los Directores Regionales hoy en día a
los Tribunales Tributarios y Aduaneros
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• En efecto, el sistema de justicia tributaria que estuvo vigente en nuestro país, antes
de la modificación efectuada por la Ley N° 20.322, que Fortalece la Justicia
Tributaria y crea los Tribunales Tributarios y Aduaneros, en lo que se refiere al
órgano jurisdiccional, es decir, el llamado por la ley a juzgar las diferencias entre el
contribuyente y la Administración Tributaria, ha entregado a un funcionario de la
Administración, esto es, al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, la
calidad de tribunal especial para conocer en primera instancia de las reclamaciones
que deduzcan los contribuyentes, ello sin perjuicio de la competencia tributaria que
corresponde a los Tribunales Ordinarios de Justicia. En efecto, las Ilustrísimas Cortes
de Apelaciones poseen competencia para conocer los recursos de apelación que se
interpongan en contra de las sentencias de los Directores Regionales que fallen un
reclamo. Y por otra parte, corresponde a la Excelentísima Corte Suprema intervenir
sólo para el conocimiento de los recursos de casación en la forma y fondo que se
deduzcan en contra de las sentencias de segunda instancia dictadas por las Cortes
de Apelaciones, así como para el ejercicio de las facultades disciplinarias que la ley
le entrega sobre todos los tribunales del país, entre éstos, los Directores Regionales
del Servicio como tribunales tributarios de primera instancia.
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• El motivo básico sobre el que gravitaba la existencia de este

tipo de judicatura es el de permitir a la administración, la
corrección interna, es decir, la corrección por parte del mismo
órgano de sus propios actos por motivos de arbitrariedad o
ilegalidad, en forma técnica, expedita y carente de mayor
formalismo. En su instauración se han hecho primar los
principios de tecnificación del tribunal, economía de acceso y
tiempo de resolución, por sobre la exigencia de
independencia del tribunal.
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CARACTERISTICAS DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS ANTIGUOS
Los Directores Regionales en su rol de tribunales tributarios poseen las siguientes características:
a) Están a cargo de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, de exclusiva confianza de su
Director.
b) De acuerdo con la distinción entre tribunales ordinarios y tribunales especiales, se trata de un
tribunal especial, establecido por la ley para resolver determinadas materias, expresamente indicadas
por la ley.
c) Es un tribunal de primera instancia, de cuyas sentencias se pueden recurrir ante la Corte de
Apelaciones respectiva.
d) Se encuentra sometido a la tutela disciplinaria de la Corte Suprema, en virtud de su potestad
disciplinaria sobre todos los tribunales de la nación.
e) La competencia del Tribunal recae en lo contencioso administrativo, ya que se refiere a los conflictos
entre la Administración Pública y particulares con derechos o intereses amenazados por aquella.
f) Es un tribunal unipersonal, ya que está constituido por una sola persona.
g) Es un tribunal no letrado, en cuanto no es obligatorio que el juez tenga la calidad de abogado.
h) Es un tribunal de derecho, toda vez está obligado a ceñirse estrictamente a la ley en los
procedimientos y resoluciones que adopte.
i) La comparecencia ante el Tribunal es gratuita y
j) No requiere el patrocinio de un abogado.
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QUE COMPETENCIA TENIAN LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS
De conformidad con lo que disponen los artículos 6º letra B) N°s. 3 y 6, 115, 124, 148, 149, 161 y
165, todos del Código Tributario, los Tribunales Tributarios existentes al interior del Servicio de
Impuestos Internos, les correspondía conocer en única o en primera instancia, según corresponda
de:
Reclamos de liquidaciones.
Impugnaciones que el contribuyente plantea respecto del acto administrativo, por el cual el
Servicio efectúa un acertamiento tributario respecto de diferencias detectadas entre lo declarado
o pagado por el contribuyente y la real acreencia fiscal (Artículo 124 del Código Tributario).
• Reclamo de giros.
Impugnaciones que el contribuyente deduce en contra de la “orden de ingreso” en virtud de la
cual, la administración tributaria realiza la intimación de cobro de un impuesto. (Art. 124 del
Código Tributario).
• Reclamo de resoluciones.
Impugnaciones en contra de resoluciones emitidas por los Directores Regionales que inciden en
el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo o que
denieguen peticiones administrativas de devolución a que se refiere el artículo 126 del Código
tributario. (Art. 124 del Código Tributario).
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• Reclamo de avalúos determinados de una retasación general o en una modificación individual.

Impugnaciones del valor que se ha fijado para un inmueble y que sirve de base al cobro del
impuesto territorial. (Art. 149 del Código Tributario).
• Actas de denuncia y reclamo de denuncias por infracciones a la ley.
Denuncias e impugnaciones deducidas en contra de la notificación de una denuncia notificada
por funcionarios del Servicio (Ministros de Fe), en los casos que detectan la comisión de un
hecho que constituye infracción a la ley tributaria (Art. 161 y 165 del Código Tributario).
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ORIGEN DE LA REFORMA A LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
La idea de legislar para modificar el régimen de justicia tributaria, tuvo su origen en el Mensaje
Presidencial Nº 178-242, de 24 de agosto de 2000, con el que se dio inicio a la tramitación
legislativa de la Ley N° 19.738, publicada en el Diario Oficial de 19 de junio de 2001, que
establece normas legales para combatir la evasión tributaria en nuestro país. En dicha exposición
de motivos, se formuló el compromiso de propiciar una iniciativa legislativa que perfeccionara la
jurisdicción tributaria, particularmente en cuanto a establecer una instancia que resolviera de
forma expedita y con el adecuado respaldo técnico, las apelaciones respecto de los fallos de
primer grado.
Al respecto, en el mensaje con el que presentó el citado proyecto, declaraba en su parte
pertinente lo siguiente:“ Una materia que no corresponde a las ideas matrices de esta iniciativa,
pero que interesa seriamente al Gobierno, es la que se refiere a la organización y atribuciones de
los tribunales encargados de conocer las causas tributarias. Es un tema de la mayor envergadura
y complejidad, porque involucra el análisis y estudio de la estructura, especialización, eficiencia,
acceso y oportunidad de la justicia tributaria.
En la actualidad, la facultad jurisdiccional en primera instancia corresponde a los Directores
Regionales del Servicio de Impuestos Internos. Por la vía de la delegación de facultades, se ha
radicado en los Jefes de los Departamentos Jurídicos. Ello ha permitido conformar tribunales
tributarios dotados de personal técnico, contar con mejores fallos y con una reducción del tiempo
de duración de los procesos.
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Por su parte, son las Cortes de Apelaciones las que conocen de los recursos de apelación que se
interponen en contra de las sentencias que fallan los reclamos. Corresponde, finalmente, a la
Corte Suprema conocer de los recursos de casación en la forma y antedichas. El sistema reseñado
ha resultado, en general, eficiente. No obstante lo anterior, un adecuado sistema de justicia
tributaria requiere de instancias de revisión que garanticen plenamente los derechos del
contribuyente. En la actualidad, las Cortes de Apelaciones cuentan con algunas limitaciones
importantes para ejercer ese rol, por verse obligadas a resolver sobre materias de alta
complejidad, sin contar con una especialización y un respaldo técnico adecuado.
Mi Gobierno se propone enfrentar esta situación, estableciendo una instancia independiente del
Servicio de Impuestos Internos que pueda resolver de manera expedita y con el adecuado
respaldo técnico, las apelaciones de las resoluciones administrativas y de los fallos de primera
instancia delos jueces tributarios. Para este efecto, es fundamental que dicha instancia cuente
con un adecuado nivel de especialización y que las apelaciones sean resueltas a través de un
procedimiento expedito»
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
PRINCIPIOS Y OBJETIVOS DEL NUEVO RÉGIMEN DE JUSTICIA TRIBUTARIA.
Los principios fundamentales en que se sostiene la reforma a la justicia tributaria son:
a) INDEPENDENCIA: Los tribunales son independientes de toda autoridad administrativa en el
ejercicio de su ministerio y sólo quedan sujetos a la supervigilancia de las Cortes de Apelaciones
y Corte Suprema.
b) IGUALDAD PROCESAL: Se asegura a los litigantes una igualdad de derechos en juicios,
resoluciones fundadas y la posibilidad de que éstas sean revisadas por las Cortes de Apelaciones.
c) EFICACIA Y EFICIENCIA: Los conflictos serán resueltos por un tribunal especializado, en un
proceso expedito, regulado por plazos determinados. Se contará con una segunda instancia con
Cortes especializadas.
d)INTEGRALIDAD: La generalidad de los conflictos de naturaleza jurídica que nazcan entre los
particulares y los servicios de la Administración en materias tributarias y aduaneras, caen bajo la
competencia del Tribunal.