COSTOS Y PRESUPUESTOS

La Contabilidad
La CONTABILIAD es una disciplina social que permite
el registro, análisis, evaluación y toma de decisiones
respecto a la actividad financiera y comercial de una
entidad, para que ésta logre sus objetivos y continúe
en marcha.

Se nutre de otras ciencias, entre las que destacan la

economía, la sociología, el derecho, las matemáticas,
la ingeniería, la administración, la psicología,
etcétera.
La contabilidad, se divide en varias ramas:
• Contabilidad general,
• Contabilidad de costos,
• Auditoría (Externa o interna)
• Contabilidad fiscal
• Finanzas,
• etc.
Además, cuenta con dos corrientes teóricas:
• la normativa (principios, normas, reglas y
criterios)
• y la descriptiva (mecánicas de registro,
información y valuación).
 Contabilidad General:
La rama de la contabilidad que se dedica al registro, ordenación
y producción de información financiera es la contabilidad
general, y su resultado son los estados financieros.
Su objetivo es generar información económico financiera para la
toma de decisiones.
La contabilidad general abarca el registro de todas las
transacciones de una entidad.

Contabilidad de Costos
Se enfoca a la recopilación, registro y producción de los datos
relacionados con los recursos y operaciones que son reflejados
financieramente en los costos.

El término contabilidad de costos ha evolucionado a los de

administración de costos y sistema de información de costos.
 Contabilidad Financiera
Una clasificación de la contabilidad es la relativa a la
contabilidad financiera, la cual se relaciona con la clasificación
y registro de los conceptos que afectan a una entidad y que se
presentan en estados financieros que pueden ser leídos por
cualquier lector interesado en la organización, al cual se le
conoce como usuario general.

Debido a lo anterior y a que se reflejan datos cuantitativos

expresados en valores monetarios, la contabilidad financiera
se debe ajustar a ciertos principios, reglas y criterios de
carácter general, los cuales deben cumplir los contadores
públicos. La contabilidad financiera tiene un uso limitado para
las decisiones administrativas.
La contabilidad de costos es también financiera porque
registra operaciones cuantitativas y se ciñe a la normatividad
contable.
Los datos obtenidos de la contabilidad financiera son muy útiles
para cualquier usuario, sin embargo, la normatividad la ha
enfocado a satisfacer principalmente las necesidades de
información del usuario externo, descuidando al interno, que es
quien toma las decisiones más trascendentes respecto a la
existencia del negocio.

La contabilidad administrativa o de gestión o gerencial es un

sistema de información que proporciona datos cuantitativos y
cualitativos de las transacciones de una empresa, encaminado a
satisfacer las necesidades de información del usuario interno
mediante formatos, fechas y reglamentos que se formulan sin
rigidez.
La contabilidad administrativa se refiere a la determinación de
los costos y a la ejecución de otros análisis para el control
administrativo y para las decisiones gerenciales.
Tiende a ser el centro de preparación de los presupuestos y el
análisis del desempeño (control presupuestal) basado en éstos.
 Contabilidad de Costos Industriales

Los costos constituyen inversiones recuperables a través de la

venta, o bien, aquellas cantidades erogables o lo que se sacrifica o
desplaza en aras de obtener un beneficio superior.

Los costos industriales representan las inversiones hechas para

producir y distribuir bienes y servicios, administrar y financiar a la
entidad, cubrir eventualidades y el cumplimiento de obligaciones
fiscales y laborales, con la finalidad de que el negocio cumpla sus
objetivos, genere utilidades y continúe en marcha.
Otros tipos de costos: comerciales, de servicios y sociales

Una empresa comercial se dedica a la adquisición de bienes

terminados para su venta posterior. Sus costos pueden estar más
concentrados en las actividades de adquisición de mercancías y en su
distribución y promoción.

Una empresa de servicios otorga un bien intangible pero necesario,

como por ejemplo los hospitales, los bancos, los despachos de
contadores, agencias de viaje, etc. Sus costos pueden estar más
concentrados en las actividades de administración y promoción.

Una empresa social (del Estado o de beneficencia) tiene como objetivo

fundamental satisfacer las necesidades de la colectividad, para lo cual
consigue donativos, contribuciones, etc.
Sus costos se concentran en las actividades prioritarias, para cumplir
sus metas.
 Concepto de costo
El costo es una inversión en actividades y recursos que
proporcionan un beneficio.
Es el reflejo financiero de operaciones realizadas y factores
empleados. Muestra, en términos monetarios, los procesos de
producción, de distribución y de administración en general.

Ejemplos: compra de mercaderías para su venta, mano de obra aplicada a

la producción y sus cargas sociales, gastos directos relacionados con
producción y ventas, etc.

Concepto de gasto
Es una erogación aplicada directamente a resultados, la cual es
considerada como parte del costo.

Ejemplos: gastos de papelería, gastos de locomoción, gastos bancarios,

etc.
 Diferencia entre costo y gasto

Existen dos puntos de vista para distinguir entre costo y gasto:

El costo es una inversión recuperable, considerada como un

bien, mientras que el gasto no se puede recuperar.
Conviene recordar lo establecido en el principio de contabilidad
denominado “asociación de ingresos y gastos” que señala que
cada ingreso debe identificarse con el gasto que lo originó.

El Costo es un conjunto de gastos

El Gasto es una parte del costo.

El gasto está asociado a un período contable determinado.

El costo se asocia a la producción o venta de bienes o servicios.

 Concepto de costo unitario
El costo unitario es un coeficiente que resulta de dividir el
costo total entre los volúmenes de producción.

Costo unitario = Costo Total (de Compra o producción) / Unidades producidas

CU = CT / Un

Sirve para valuar la producción, calcular la utilidad y

realizar análisis de rentabilidad.

El costo unitario permite aplicar métodos matemáticos y

estadísticos de planeación y control.

Para calcular el costo unitario la producción debe

encontrarse terminada o se debe calcular su equivalencia
de acuerdo con el avance de producción.
 Clasificación de los costos
La clasificación de los costos puede ser en función a diversos
criterios, entre los que se cuentan:

1. En función del negocio.

2. Por su asignación.

3. Según su comportamiento.

4. Según el periodo al que pertenecen.

5. Por el momento en que ocurren.

6. Otros conceptos de costos.

 En función del negocio
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con las operaciones
que reflejan.

Pueden ser:
• de investigación y desarrollo,
• de ingeniería del producto,
• de producción,
• de distribución y promoción,
• de marketing,
• de servicio al cliente
• de estrategia
• y administración.
Los costos también pueden ser directos o indirectos.

Directos: Costo de insumos o actividades que se pueden

identificar y cuantificar en un objeto de costos; por ejemplo, el
producto. Cuando se habla de materiales directos o de sueldos
y salarios directos, se dice que se pueden determinar e
identificar exactamente en el producto.

Indirectos: Constituye el conjunto de gastos que no se pueden

identificar y cuantificar en un objeto de costos (por ejemplo, un
producto). Son gastos generales que no se pueden
aplicar particularmente.
 Según su comportamiento
De acuerdo con su comportamiento, los costos pueden ser fijos o
variables.

Fijos: Son aquellos que se erogan independientemente de los

volúmenes de producción o de las unidades vendidas.
Por ejemplo, el pago de alquiler de un local.

Variables: Son aquellos que varían en proporción directa a los

cambios experimentados en los volúmenes de producción o de
las unidades vendidas.
Un ejemplo de costos variables se observa en el costo de la
materia prima directa o el costo del personal asignado a la
producción.
 Según al periodo al que pertenecen
Pueden ser del periodo o no inventariables, o bien del
producto o inventariables.

Del periodo o no inventariables: Se conoce con este

nombre a la suma de gastos que tienen que ver con
operaciones de un solo periodo contable y no se
relacionan con la valuación de inventarios.

Del producto o inventariables: Son aquellos que se

relacionan con varios periodos contables y tienen que
ver con la valuación de inventarios.
 Por el momento en que se calculan
Los costos pueden ser clasificados en históricos y predeterminados.

Costos Históricos
También llamados “costos hundidos”. Es aquel grupo de gastos que
se calcula toda vez que se han realizado las operaciones de
producción o cuando ya ha concluido el periodo contable.

Costos Predeterminados:
También llamados “presupuestados”. Son aquellos que se calculan
antes o durante el proceso de producción o del periodo contable. Se
pueden basar en pronósticos o suposiciones numéricas y en
tendencias históricas de costos, etc., en cuyo caso se habla de
costos estimados. También pueden fundamentarse en estudios
científicos de calidad, productividad y eficiencia; a este tipo se le
conoce con el nombre de costos estándares o kaizen.
 Otros conceptos de Costos
Costo de inversión
Es el conjunto de gastos que se destinan a la adquisición y
utilización de materiales, mano de obra, activos y tiempo, que se
relacionan con la elaboración de un producto.

Costo de sustitución o de desplazamiento

Son los costos de una alternativa no elegida, que sirven para
comparar el importe del curso de acción seleccionado.

Costo de oportunidad
Representa la pérdida de utilidades por no elegir una opción
determinada. El costo de oportunidad está relacionado con todos
los conceptos de inversión en una empresa, ya que señala la
cantidad que se está dejando de ganar por mantener el dinero
invertido en alguna alternativa. Normalmente se calcula en
términos de tasas de rendimiento.
Costo Total:
El costo total es la suma de gastos relacionados con la función
productiva, distributiva y administrativa de una entidad. En otras
palabras, representa la suma de los costos de producción, los
costos de distribución, los costos de administración, los costos
financieros (por ejemplo, los intereses sobre un préstamo) y costos
extraordinarios (también conocidos como “otros costos”, los cuales
surgen cuando ocurre algún evento imprevisto) que efectúa un
negocio.

Costo incurrido
Se conoce con el nombre de costo incurrido a las inversiones en
producción, distribución y administración de un solo periodo de
operación. El costo incurrido es el que se presenta en el estado de
resultados.
 SISTEMAS DE COSTOS INDUSTRIALES
Un sistema de costos es, en realidad, un sistema de
información, ya que a través de una serie de procedimientos y
técnicas administrativas y contables procesa los datos relativos
a los costos, así como los de los recursos y actividades que
reflejan.

Sus finalidades son la planeación, el control y la toma de

decisiones de las variables expuestas.

Se clasifican en
• sistemas históricos y
• sistemas predeterminados (estos últimos, a su vez, se
pueden clasificar en estimados o estándares).
Estos sistemas pueden ser realizados mediante los
procedimientos de órdenes de producción y por procesos
productivos.
Los sistemas de costos procesan los datos relativos a los costos
mediante su acumulación, la determinación del costo de un
producto y la valuación de los inventarios y del costo de ventas,
para que así apoyen la toma de decisiones respecto a la fijación
de precios, estimación de utilidades e identificación de las
oportunidades de negocios basados en los costos, las
operaciones y los recursos.

Asimismo, los sistemas de costos permiten evaluar el

desempeño de una organización mediante la comparación de
los costos en el tiempo a fin de determinar si se han mantenido
dentro de los rangos esperados.
 Inventarios:
Los inventarios son los activos más importantes para las
empresas industriales.

Se distinguen tres tipos de inventarios:

• materiales,
• producción terminada
• producción en proceso.

Su manejo, control y contabilización son fundamentales

 Históricos o reales
El sistema de costos histórico o real (también llamado
“hundido”) es aquel que procesa datos de costos productivos
toda vez que ha concluido el periodo contable, cuando se
finaliza una orden de producción o cuando se obtiene un
volumen de producción terminado.
Los costos acumulados y asignados mediante este sistema se
encuentran reflejados en los estados financieros del final del
periodo contable.
Asimismo, este tipo de costos se encuentra regulado por
disposiciones normativas de contabilidad.

El sistema de costos histórico puede ser controlado mediante

dos procedimientos de costeo:
• Por procesos
• Por órdenes
 Costos por procesos productivos
Es un procedimiento para el control de operaciones y costos empleado por
las industrias que someten a los materiales a procesos de mezcla, los cuales
dan como resultado productos diferentes a los materiales utilizados en su
elaboración.

La producción es continua, no se puede detener por las características de los

recursos empleados;
También es uniforme, ya que se refiere a un solo giro de productos.

Los costos unitarios se promedian y la obtención del costo total se realiza

al finalizar el periodo contable.

Las industrias que emplean este procedimiento puede surgir otro tipo de
productos sin que exista una intención tácita de elaborarse y a este tipo de
producción se le conoce como Producción Conjunta, es decir, se refiere a
aquella que surge en uno o más procesos en conjunto.
Esta elaboración adicional se clasifica en: producto principal, coproducto,
subproducto, desechos y desperdicios.
Al costo de este tipo de producción se le conoce como costo conjunto.
 Costos por órdenes de trabajo
Es el procedimiento para el control de operaciones empleado por
las industrias en donde la transformación se lleva a cabo mediante
el ensamble de piezas o partes, o bien, por medio de la
modificación física de los materiales.

La producción puede ser variada o por lote, o puede provenir de

pedidos (aunque ésta no es la razón de su denominación);
además, se pueden identificar los recursos empleados, calcular
con precisión el costo unitario y no hay necesidad de esperar a
que concluya el periodo contable para conocer el importe del
costo unitario.

Ejemplos de las industrias mencionadas: la automotriz, la

mueblera, la textil, entre otras.
 Costos por clases
Representa una derivación del procedimiento por órdenes de trabajo, en el
cual se agrupan las órdenes por clases de productos, cuando se requiere un
control por separado o exclusivo para su elaboración o para la acumulación de
los costos.
Cuenta con las mismas características que las señaladas para el procedimiento
órdenes de producción o de trabajo.

Costos por operaciones

Este procedimiento para el control de operaciones es una variante del
procedimiento denominado “procesos productivos”, así que cuenta con las
mismas características de éste, con la única diferencia de que se agrupan las
operaciones productivas homogéneas en las que se dividen los procesos.
Lo anterior significa que un proceso puede comprender operaciones o
actividades muy especiales o costosas que requieren de un control separado.
 Costos Predeterminados
Es un sistema de costos que procesa datos presupuestados y
cuyo análisis posterior permite ejercer un control adecuado.

Los costos pueden ser calculados antes o durante el proceso de

producción o del periodo contable.

Se clasifican en:

• Estimados (cuando se infiere la tendencia de los costos) y

• Estándares (cuando se analiza científicamente el

comportamiento de los costos para un periodo de tiempo
específico).
 Costos Estimados
Es un tipo de costos predeterminados que se calculan antes o
durante el proceso de producción o durante el periodo contable.

Se basan en el análisis de tendencias de costos, criterios de

directivos y otras observaciones de carácter empírico, con el
objeto de indicar lo que puede costar un producto.

Al final del periodo o del proceso, los costos estimados deben

ser ajustados a los estándares, ya que estos últimos cuentan con
fundamentos más formales.

A las diferencias se les conoce con el nombre de variaciones.

 Costos Estándar
Es una clase más sofisticada de los costos predeterminados, que
se calculan con anterioridad al inicio del periodo contable o del
proceso de producción.

Se basan en estudios científicos de productividad, eficiencia y

calidad.

Al final de un periodo contable o de una orden, son los costos

históricos los que se ajustan a los estándares, que se consideran
medidas de eficiencia.

A sus diferencias se les conoce con el nombre de desviaciones.

 Costos por órdenes de producción
Las órdenes de producción se caracterizan por la elaboración
de artículos diferentes
La producción es variada, por lo tanto, puede resultar
complicado el establecimiento de sistemas de costos
estándares, pues los procesos no son repetitivos.

En este caso, si se emplea, se debe tener en cuenta el beneficio

que puede arrojar en términos financieros y de eficiencia.

Por otro lado, y si las condiciones lo permiten, se puede

implantar el sistema de costos estimado sin ninguna objeción.
 Costos por procesos productivos.
Los costos predeterminados, en cualquiera de sus
modalidades, pueden ser aplicados a las industrias que
controlan sus operaciones y costos a través del procedimiento
denominado “procesos productivos”.

Se recomienda, sin embargo, la estandarización de consumos,

producción y costos, ya que el tipo de industrias en cuestión
se caracterizan por elaborar volúmenes de producción
uniformes y constantes que requieren de procesos que se
mantienen en el tiempo, pues así cumplen la misión de la
organización.

Por ejemplo, la industria alimenticia cumple siempre la misma

metodología para la elaboración de un determinado
producto.
 Control y valuación de los elementos de costos.

Se conoce con el nombre de “elementos del costo” a los valores

monetarios de los insumos empleados en el proceso productivo
de una industria.

Se agrupan en tres categorías:

• materiales directos,
• mano de obra directa (o sueldos y salarios directos) y
• gastos indirectos de producción.

Estos elementos contarán con sus cuentas correspondientes y se

abrirá una cuenta llamada “producción en proceso”, la cual
acumulará los tres elementos del costo, para después asignarlos
a los diferentes volúmenes de producción.
Dicha cuenta es conocida como “controladora” y su naturaleza es
transitoria, lo cual indica que queda saldada.
 Materias Primas o Materiales directos
Los materiales o materias primas constituyen el
elemento básico de producción, pues son los que se
someten a la transformación física o sustancial a través
de una serie de procesos, que dan como resultado
artículos que satisfacen necesidades humanas.

Al importe invertido en materiales se le considera el

primer elemento de costo.
 Materiales
Los materiales se clasifican físicamente y en el sistema
de información en función a la relación que guardan
con el producto terminado.

Pueden ser:
• directos cuando se les identifica y cuantifica en el
producto, o
• indirectos, es decir que no se pueden cuantificar de
manera exacta en el producto concluido.
Los departamentos productivos, solicitarán gradualmente las cantidades que
requieran para sus funciones de transformación, mismas que son
consideradas como “salidas del almacén de materiales” o también llamadas
“consumo” o “utilización” de materia prima.
El registro contable de las Materiales se puede resumir en los siguientes
puntos:

a) Aumento por el importe del inventario inicial, es decir, los valores de las
existencias del periodo anterior.

b) Aumento del “inventario de materiales” por el importe de las compras

c) Disminución del “inventario de materiales” por el importe de las unidades

enviadas a producción, con cargo a la cuenta controladora “producción en
proceso”.

d) Al comparar el movimiento deudor con el movimiento acreedor de la

cuenta “Materiales” se obtiene el importe del inventario final, el cual debe
ser de naturaleza deudora.
Materiales
Saldo Inicial Solicitudes de materiales
Compras

Saldo Final
 Suministro de materiales
Los departamentos productivos solicitarán remesas de materiales
para que puedan realizar sus funciones de transformación.

El almacén enviará las cantidades físicas requeridas y manejará

documentación que ampare la salida; por otra parte, producción
generará información de entrada.

La determinación del costo de las salidas presenta la problemática

de calcular su valor exacto a partir de una diversidad de importes
de entrada.

Es decir, las existencias del periodo anterior, que pueden ser

utilizadas para la producción de este periodo (inventario inicial),
tienen un valor distinto a los de las compras de materiales que se
van realizando.
 Valuación de Inventarios

Para resolver el problema de valuación de Inventarios se han

utilizado diversos métodos de valuación, entre ellos se destacan:

• Primeras entradas-primeras salidas (PEPS = FIFO),

• Últimas entradas-primeras salidas (UEPS = LIFO),
• Costos promedios ponderados,
• Costos estándares,
• Costo de mercado (el más bajo),
• UEPS monetario.
 Sueldos y salarios directos (Mano de Obra Directa)

La mano de obra se puede clasificar en dos grupos:

• Mano de obra directa, tiene que ver con la transformación

de los materiales, es decir, los sueldos y salarios de los
obreros;

• Sueldos y Jornales indirectos que son aquéllos relacionados

con las funciones de servicio de la planta, por ejemplo: los
controles de calidad, la supervisión, la dirección de la planta,
etc.

Constituyen el segundo elemento del costo de producción.

Los sueldos y los salarios son el reflejo financiero de
la fuerza laboral que transforma a la materia prima.
Los salarios se integran por Sueldos y Jornales,
comisiones, primas, prestaciones, horas extras en
sus diferentes modalidades, partidas asignadas por
convenios, etc.

Su determinación se puede llevar a cabo mediante

tres procedimientos:
• En función al tiempo.
• Con base en las unidades producidas (también
llamado “a destajo”).
• Por obra determinada.
 Gastos indirectos

Se conoce con el nombre de gastos indirectos a las erogaciones

de carácter general que no pueden ser aplicadas de manera
particular.

Son los costos que no se pueden calcular con exactitud en un

objeto de costos, en este caso, el producto.

Los gastos indirectos constituyen el tercer elemento del costo.

Los gastos indirectos se clasifican en cuatro grupos genéricos:
• Materiales indirectos,
• Sueldos y salarios indirectos,
• Utilización de la capacidad productiva y
• Diversos gastos de producción.

Los materiales indirectos son aquellos que no se pueden rastrear

en los productos que se elaboran, por ejemplo litros de pintura,
tornillos, cantidad de hilos, etcétera.

Los sueldos y salarios indirectos son el valor de los esfuerzos

humanos no identificables en la elaboración de productos, por
ejemplo los salarios de supervisión, controles de calidad, manejo
de almacén, etcétera.
El empleo de la capacidad productiva es calculado al interior de
la
organización. Está representado monetariamente en los
conceptos de depreciación o renta de maquinarias, equipo y
planta.

La depreciación o amortización es el cargo que se realiza por el

uso de activos.
Para que la depreciación del ejercicio sea directa, se debería
emplear la técnica de “depreciación por unidades” en lugar de la
“depreciación lineal.
Si los bienes no son propiedad de la empresa, entonces el
importe del arrendamiento será el que indique la capacidad
productiva.
Los gastos diversos de producción (Gastos Generales de
Fabricación) se refieren a conceptos como el servicio médico,
previsión social, seguros, etcétera.
Se pueden clasificar en:
• Fijos (cuando se erogan independientemente del volumen de
producción)
• Variables (cuando tienen relación directa y proporcional a los
volúmenes de producción),
• Reales (cuando se acumulan al final del periodo) y
• Predeterminados (si se presupuestan).
 Asignación de gastos Indirectos de Fábrica.
Los Gastos Indirectos se pueden “asignar” a los diferentes
productos y se utilizan diferentes criterios para ello.
La “Departamentalización” es una técnica administrativa que
consiste en dividir a la entidad en secciones, áreas o
departamentos, en función a sus objetivos y actividades.

En base a la departamentalización se pueden utilizar criterios

como los siguientes para asignar gastos indirectos a la
producción:
• Base valor. Se distribuyen los gastos en función a los recursos
empleados, por ejemplo, con base a los materiales directos.
• Base tiempo. Se refiere a la duración de un trabajo y sobre el
cual se distribuyen proporcionalmente los gastos indirectos.
• Base unidades trabajadas. Los gastos indirectos se asignan en
función a los volúmenes de producción ejercidos.
• Base mixta. Contiene conceptos de valor, tiempo y unidades.
El prorrateo consta de cuatro etapas:
a) Prorrateo primario.
b) Prorrateo secundario.
c) Prorrateo final.
d) Cargos recíprocos. 4.3.7.

Costos ABC
El sistema de costos basado en actividades (Activity Based
Cost), mejor conocido como ABC, es un enfoque por el cual se
asignan los gastos indirectos de producción mediante la
medición de las operaciones llevadas acabo en el proceso de
transformación.
En otras palabras, este sistema considera como objeto
fundamental del costo a las actividades, las cuales se someten
a un estudio analítico que permite la acumulación de valores.
 Tipos de producción resultantes
a) La producción terminada es aquella que ha cumplido
completamente con todos los procesos de producción y la cual
puede ponerse a la venta. Se valúa
aplicando el costo por unidad al volumen terminado del periodo. Se
controla en una cuenta denominada “inventario de producción
terminada”.

b) La producción en proceso se refiere a aquellas unidades que

quedan pendientes de terminar al finalizar el periodo contable y
que se concluirán en el siguiente. Se valúa aplicando el costo
unitario de producción a sus volúmenes. Se controla en una cuenta
llamada “inventario de producción en proceso”.
 Tipos de producción resultantes
c) La pérdida normal de producción se debe a causas inherentes a
la naturaleza de los materiales, los procesos o los productos
terminados; por ejemplo, las evaporaciones. Sus costos deben ser
absorbidos por la producción desde el cálculo de la producción
equivalente.
La pérdida anormal se debe a causas de fuerza mayor o
contingencias, y éstas se deben valuar al costo o al precio de
mercado, el que sea menor.

d) La producción vendida representa una parte de la producción

terminada que se destina a la venta. Se valúa multiplicando el costo
unitario de producción por las unidades que se venden.
Se controla en la cuenta de “inventario de producción terminada” y
el costo de producción de los artículos vendidos, con carga a la
cuenta de “costo de ventas” o “costo de producción de lo vendido”.
Esta cuenta se presenta en el estado de resultados.
 Costeo por Órdenes
El procedimiento órdenes de producción es empleado para el
control de operaciones utilizado por las industrias en donde la
transformación se lleva a cabo a través del ensamble de piezas o
partes, o bien, mediante la modificación física de los materiales.
La producción puede ser variada o por lote; además, puede
provenir de pedidos (aunque ésta no es la razón de su
denominación).

Se pueden identificar los recursos empleados, calcular con

precisión el costo unitario y no hay necesidad de esperar a que
concluya el periodo contable para conocer el importe del costo
unitario.

El procedimiento denominado “por clases” es una variante del

sistema de “órdenes de producción”, en el cual se agrupan las
órdenes en clases de artículos similares.
Las características más relevantes del procedimiento para el
control de operaciones de “costeo por órdenes de
producción” son:

a) Se refiere a una producción variada o lotificada.

b) La producción puede concluir antes de que termine el

periodo contable.

c) Las condiciones de transformación son flexibles.

d) El costo unitario es calculado con facilidad, ya que se pueden

identificar los insumos empleados para la realización de un
artículo.

e) No es necesario esperar a que concluya el periodo contable

para conocer el costo total.
 Costeo por Procesos.
El procedimiento para el control de operaciones y costos
denominado “por procesos productivos” es empleado por las
industrias que someten a los materiales a procesos de mezcla,
que dan como resultado productos diferentes a los materiales
utilizados en su elaboración.

La producción es continua, es decir, no se puede detener por las

características de los recursos empleados.

La producción es uniforme, ya que se refiere a un solo giro de

productos, los costos unitarios se promedian y la obtención del
costo total se realiza al finalizar el periodo contable pues, como
ya se dijo, no es posible interrumpir el proceso.
Las características más importantes del procedimiento denominado
“procesos productivos” son:

a) La producción es continua; en otras palabras, los procesos no se pueden

detener, su secuencia es ininterrumpida.

b) La producción es uniforme porque siempre se refiere a un solo tipo de

productos.

c) Las condiciones de transformación son rígidas.

d) El costo unitario es resultado de un promedio, ya que es difícil determinar

la cantidad exacta de los insumos utilizados para la transformación sustancial
de los materiales.

e) Es necesario esperar a que concluya el periodo contable para realizar un

corte y conocer el costo total de producción, tanto de las unidades terminadas
como de las que están en proceso.
 Costos por procesos
Los costos incurridos son los erogados en un periodo contable.

Como el sistema de “procesos productivos” tiene relación con los

cortes de ejercicios contables, los costos incurridos se obtienen
del resumen de concentración de:

• Vales de salida del almacén de materiales directos,

• Datos de Remuneraciones y tarjetas de asistencia por el
número de obreros y
• Gastos indirectos asignados;

Los tres elementos se determinarán para cada proceso.

La información consignada en los documentos señalados, contablemente
tiene la secuencia que se detalla a continuación:

a) En primer lugar se hace un traslado del valor del inventario inicial de producción
en proceso (producción pendiente de terminar) con un cargo a la cuenta de
“inventario de producción en proceso”, con cargo a la cuenta controladora
“producción en proceso”.

b) Se cargará a la cuenta de “inventario de materiales” el importe de las salidas del

almacén, con cargo a la cuenta controladora “producción en proceso”.

c) Se abonará a la cuenta de sueldos y salarios por aplicar, el importe de la nómina

del periodo correspondiente a la planta productiva, con cargo a la cuenta
controladora “producción en proceso”.

d) Se abonarán a la cuenta de gastos indirectos por aplicar, las cifras acumuladas

de gastos indirectos (si se determinan de manera histórica), con cargo a la cuenta
controladora “producción en proceso”.
e) Toda vez que se ha acumulado el costo de producción, se determinan en
cédulas de trabajo el costo unitario de producción y los valores para la
producción terminada, en proceso, etcétera.

f) Se realizarán los cargos correspondientes a la asignación del costo a los

inventarios en la cuenta controladora “producción en proceso”, con cargo a
las distintas cuentas de almacén, según lo calculado en el inciso anterior.

g) Si la materia prima necesita más de un proceso de transformación, se

abrirá cuenta de “producción en proceso” por cada uno de ellos. La
producción terminada de un proceso que debe ser trasladada a otro,
contablemente se reflejará en un cargo a la cuenta de “producción en
proceso” precedente, con cargo a la cuenta de “producción en proceso” del
siguiente.

h) La información de costos se concentra en la hoja de costos unitaria para

cada proceso, en los estados financieros principales y en la elaboración del
estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lo vendido.
 Costo Unitario y Producción Equivalente
Dentro del proceso de asignación del costo de producción, es decir,
de la valuación de inventarios, el costo unitario juega un papel
importante porque al conocer en promedio cuánto cuesta una
unidad, se puede determinar el valor de los volúmenes.

La regla para calcular el costo unitario consiste en dividir el total

del costo de producción entre la producción terminada.

Como también existen unidades inconclusas, debido a que se

realiza el corte contable del ejercicio a pesar de que la producción
no se detiene, se determina una equivalencia al grado de avance
en que se encuentren las unidades sin concluir.

A la suma de la producción terminada más la que está en proceso

al nivel de acabado se le conoce como “producción equivalente”.
 Costos por Órdenes
El procedimiento de concentración del costo en este sistema
presenta la siguiente secuencia:

a) Se analizan los vales de salida del almacén de materiales

para determinar el costo de los mismos en los artículos
fabricados. Se hace un abono a la cuenta “inventario de
materiales” (que ya tiene un movimiento deudor por la suma
de inventario inicial y compras), con cargo a la cuenta
controladora “producción en proceso” por el importe de los
materiales utilizados en cada orden.

b) Se revisan las tarjetas de distribución de tiempo por orden

fabricada y los importes de la nómina para determinar el costo
de los sueldos y salarios para cada orden. Se realiza un abono a
la cuenta “sueldos y salarios por aplicar”, con cargo a la cuenta
controladora “producción en proceso”.
c) La concentración de gastos indirectos puede ser histórica o
predeterminada, distribuyéndolos entre los volúmenes de
producción de cada lote.
Se realiza un abono a la cuenta de “gastos indirectos”, con
cargo a la cuenta controladora “producción en proceso”.

d) Al finalizar, se efectuará un abono a la cuenta “producción

en proceso” por la cantidad total del costo de producción,
quedando así saldada. La contrapartida se llevará a cabo en
la cuenta de “inventario de producción terminada”.

e) La cuenta de “producción en proceso” tendrá las

subcuentas necesarias para cada orden producida.
El resumen de los importes de materiales directos, mano de
obra y gastos indirectos de producción por cada orden, se
presentará en un “concentrado de órdenes de producción”;
además, habrá un documento que muestre la cantidad física
y monetaria de cada orden por separado.
Los costos se resumirán en las partidas de los siguientes estados
financieros:

1. En el balance general, en el renglón de inventarios y

utilidades.

2. En el estado de resultados, en el renglón correspondiente al

“costo de producción de lo vendido”.

3. En la elaboración del estado conjunto de costo de producción

y costo de producción de lo vendido.

4. Las cifras acumuladas en los informes de cada orden serán

divididas entre los volúmenes de producción
correspondientes para obtener el costo unitario, en el
entendido de que los factores de producción se pueden
identificar y cuantificar específicamente.
 Costos de producción conjunta
Al proceso en que se obtienen tanto la producción objeto de la entidad
(llamada “principal”) como los diferentes tipos de productos se le conoce
como “proceso de producción conjunta” y, obviamente, a los costos
acumulados en dicho proceso se les llama “costo conjunto”, pues todo el
volumen se produce “en conjunto”.

En éste, no hay posibilidad de decidir el destino de los residuos, ellos mismos

indican lo que hay que hacer con ellos. Los artículos resultantes se pueden
clasificar en:
a) Producción principal. Representa el volumen de producción al cual se le
asignan insumos y acumulan gastos, pues representan el objetivo principal
de la entidad. En otras palabras, son las unidades que satisfacen necesidades
humanas y por las que se constituyó la industria.

b) Coproducción. Es el conjunto de unidades que se producen como

consecuencia del proceso sin que exista la intención de fabricarlas, pero que
cuentan con características aceptables para el mercado.

c) Subproducción. Al igual que la coproducción, la subproducción surge de la

misma forma y condiciones, pero su calidad es inferior.
 Artículos dañados, defectuosos, desechos y desperdicios
La producción dañada se puede clasificar en:

a) Se le llama producción defectuosa a las unidades cuya calidad

no es absoluta debido a ciertos eventos ocurridos en los
procesos y que resultan difíciles de corregir o requieren de un
reproceso poco económico.

b) La producción averiada, por el contrario, se puede reprocesar

y corregir sus desperfectos mediante operaciones adicionales de
bajo costo económico. Su valuación consiste en aplicar el costo
unitario de producción a sus volúmenes o
bien el precio de mercado, el que sea menor.

c) Los desechos y desperdicios son aquéllos en los que no existe

ninguna posibilidad de aprovechamiento, por el contrario,
generan gastos que pueden ser relevantes para la industria.
 Control y valuación de los elementos del costo
Se conoce con el nombre de “elementos del costo” a los valores monetarios de
los insumos empleados en el proceso productivo de una industria.
Se agrupan en tres categorías:
materiales directos,
mano de obra directa (o sueldos y salarios directos) y
gastos indirectos de producción.

Estos elementos contarán con sus cuentas correspondientes y se abrirá una

cuenta llamada “producción en proceso”, la cual acumulará los tres elementos del
costo, para después asignarlos a los diferentes volúmenes de producción.

Dicha cuenta es conocida como “controladora” y su naturaleza es transitoria, lo

cual indica que queda saldada.
 MATERIAS PRIMAS

Las materias primas constituyen el elemento básico de producción, pues son los
que se someten a la transformación física o sustancial a través de una serie de
procesos, que dan como resultado artículos que satisfacen necesidades
humanas.

Al importe invertido en materiales se le considera el primer elemento de costo.

Las materias primas se clasifican físicamente y en el sistema de información en

función a la relación que guardan con el producto terminado.

Pueden ser:

Directos, cuando se les identifica y cuantifica en el producto, o

Indirectos, es decir que no se pueden cuantificar de manera exacta en el

producto concluido.
 Métodos de valuación de inventarios,
Se destacan:

• Costo de mercado (el más bajo),

• Primeras entradas-primeras salidas (PEPS = FIFO)

• Últimas entradas-primeras salidas (UEPS = LIFO),

• Costos promedios

• Costos estándares

• UEPS monetario.
a) Costo de reposición o de mercado

Es una técnica que se puede utilizar en épocas de inflación y que consiste en

determinar el valor de las salidas del almacén de materiales al precio de
reposición de los mismos,

En este caso, es necesario contar con la ayuda de peritos calificados.

Esta técnica permite que el precio de venta pueda absorber los incrementos en
los precios de compras anteriores y con valores diferentes, de tal suerte que se
puedan renovar las existencias de los inventarios.

Además, se debe crear una cuenta de reserva que permita registrar las
variaciones. (Reserva de revaluación de bienes de cambio)

El registro debe ser al valor del mercado o el costo, el que sea menor.
 Primeras entradas-primeras salidas
(también llamado PEPS; o FIFO por sus siglas en inglés).

Es una técnica utilizada en el sistema de inventarios perpetuos, para valuar las

salidas del depósito de materiales o materias primas al precio de sus primeras
entradas.

De esta forma, el stock del depósito queda expresado a los precios más
actuales, en tanto que los envíos a la producción a las cifras más antiguas.

En épocas de inflación, si se utiliza PEPS, se tiene que actualizar el costo de

ventas.
 c) Ultimas entradas, primeras salidas
(llamado también UEPS o LIFO en inglés).

Consiste en valuar las salidas del depósito de materias primas y materiales por
los envíos a producción al precio de las últimas entradas.

En este caso, las entregas al departamento productivo se realizan con cifras

actualizadas, en tanto que las existencias en el almacén de materiales al precio
más antiguo.
 d) Costo Promedio Ponderado
Para considerar en las salidas del almacén los distintos precios de las entradas
y existencias del mismo, se obtiene un promedio de dichos valores, dividiendo
el saldo de la cuenta de “inventario de materias primas” entre el total de
existencias.

e) Costos estándares
Puede ser utilizada en épocas de estabilidad económica, es decir, cuando los
precios de compra no sufren modificaciones sustanciales.
Se estudia el precio unitario ofrecido más acorde a los costos planeados y se
aplica en un lapso de tiempo considerable, firmando contratos con los
proveedores por anticipado y realizando estudios científicos de consumo.

f) UEPS monetario
Aplicable también en épocas de inflación, consiste en actualizar las salidas del
almacén mediante un índice elaborado por la propia entidad, considerando
los incrementos en los valores de compra a partir de un año base para
compararlos con fechas recientes.
En otras palabras, se calcula un índice de precios para los materiales, de
acuerdo con las variaciones en las cifras de compras de los mismos.
 MANO DE OBRA
La mano de obra se puede clasificar en dos grupos:

• Mano de Obra Directa (MOD), cuando se refiere al esfuerzo humano que

tiene que ver con la transformación de los materiales, es decir, los sueldos y
Jornales de los obreros, relacionados directamente al producto producido;

• Sueldos y Jornales indirectos (MOI), que son aquéllos relacionados con las
funciones de servicio de la planta, por ejemplo: los controles de calidad, la
supervisión, la dirección de la planta, etc.

Constituyen el segundo elemento del costo de producción.

Los salarios se integran por:

• Sueldos, Jornales, comisiones, primas, prestaciones obligatorias por

convenios colectivos, gastos por vivienda, uniformes, primas por asistencia,
etc.

• Cargas Sociales a aportar a los organismos de seguridad social y seguros de

accidentes.

• Otros conceptos salariales obligatorios: Aguinaldos, Licencias, Salarios

Vacacionales.

Su determinación se puede llevar a cabo mediante tres procedimientos:

a) En función al tiempo.
b) Con base en las unidades producidas (también llamado “a destajo”).
c) Por obra determinada.
 GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA
Se ha visto lo relativo a los materiales y a la mano de obra, también se ha
mencionado que los gastos pueden ser directos o indirectos.

Los conceptos indirectos de los gastos de fábrica, conjuntamente con el

empleo de la capacidad productiva que integran los gastos indirectos de
producción.

Para este curso: GF = Gastos Directos de Fábrica + Capacidad Productiva

Se conoce con el nombre de gastos indirectos a las remuneraciones de carácter

general que no pueden ser aplicadas de manera particular.

Son los costos que no se pueden calcular con exactitud en un objeto de costos,
en este caso, el producto.

Por lo expuesto, y debido a la naturaleza de estos gastos, el costo de un

producto es sólo una aproximación.

Los gastos indirectos constituyen el tercer elemento del costo.

 Dificultad de cálculo del gasto indirecto
Los gastos indirectos se clasifican en cuatro grupos genéricos:
• materiales indirectos,
• sueldos y jornales indirectos,
• utilización de la capacidad productiva y los
• Diversos gastos de producción.

Los materiales indirectos son aquellos que no se pueden rastrear en los

productos que se elaboran, por ejemplo litros de pintura, tornillos, cantidad de
hilos, etcétera.

Los sueldos y salarios indirectos son el valor de los esfuerzos humanos no

identificables en la elaboración de productos, por ejemplo los salarios de
supervisión, controles de calidad, manejo de almacén, etcétera.

El empleo de la capacidad productiva es calculado al interior de la

organización. Está representado monetariamente en los conceptos de
depreciación o renta de maquinarias, equipo y planta.

Los gastos diversos de producción se refieren a conceptos como el servicio

médico, previsión social, seguros, etcétera.
 Clasificación de los gastos indirectos
Los gastos indirectos se pueden clasificar en:
• fijos (cuando se erogan independientemente del volumen de producción) o
• variables (cuando tienen relación directa y proporcional a los volúmenes de
producción),
• reales (cuando se acumulan al final del periodo) y
• predeterminados (si se presupuestan).

La acumulación de gastos indirectos se efectúa en una cuenta de mayor que

tenga esta denominación, se carga por los conceptos de gastos indirectos que se
erogan en efectivo y por el valor de partidas virtuales (depreciación del ejercicio).
Es la única cuenta de esta naturaleza que se abona por el traspaso de sus
importes a la cuenta controladora “producción en proceso”.

Posteriormente, los gastos indirectos se asignan a los departamentos de la

planta, y al final a los volúmenes de producción.
 Departamentalización

La departamentalización es una técnica administrativa que consiste en dividir a

la entidad en secciones, áreas o departamentos, en función a sus objetivos y
actividades.

Cada área es responsable de su planeación, control, cifras y operaciones, lo

que a su vez da como resultado información más analítica para tomar
decisiones y permite efectuar estudios administrativos de mejoras continuas y
evaluación del desempeño.
Asignación de los gastos indirectos a los diferentes departamentos
La asignación de los gastos indirectos históricos a los departamentos del área productiva
se realiza a través de la metodología del prorrateo o asignación proporcional, la cual se
basa en ciertas bases que permiten determinar los gastos indirectos a cada departamento.

Se requieren tres condiciones:

• la acumulación de gastos indirectos en su cuenta correspondiente,
• la división departamental de la planta en áreas productivas y en áreas de
servicio a la producción y, por último,
• La determinación de bases de asignación, que se pueden agrupar en:
a) Base valor. Se distribuyen los gastos en función a los recursos empleados,
por ejemplo, con base a los materiales directos.
b) Base tiempo. Se refiere a la duración de un trabajo y sobre el cual se
distribuyen proporcionalmente los gastos indirectos.
c) Base unidades trabajadas. Los gastos indirectos se asignan en función a los
volúmenes de producción ejercidos. Esta base es una que se puede utilizar
para el prorrateo final.
d) Base mixta. Contiene conceptos de valor, tiempo o unidades trabajadas.
 Procedimiento de prorrateo de gastos indirectos

El prorrateo consta de cuatro etapas:

a) Prorrateo primario.
b) Prorrateo secundario.
c) Prorrateo final.
d) Cargos recíprocos.
 Prorrateo primario

El prorrateo primario consiste en distribuir los conceptos de los gastos indirectos

acumulados en la cuenta y subcuentas respectivas, entre todos los
departamentos en que se encuentra dividida la planta productiva, es decir, tanto
en los departamentos de producción como en los de servicio.
Ejemplos:
a) Materiales indirectos. Se pueden aplicar en función a los materiales directos
utilizados.
b) Mano de obra indirecta. Se distribuyen con relación a la mano de obra directa
empleada por cada departamento.
c) Renta de instalaciones. Se reparte de acuerdo con la superficie ocupada por
cada departamento.
d) Energía eléctrica. En cuanto al consumo de kilowatts por cada departamento,
se asignan sus importes de gastos indirectos.
e) Mantenimiento. Sus importes se prorratean con relación a la superficie
utilizada.
f) Depreciaciones del ejercicio de instalaciones, maquinaria y equipo de acuerdo
con las inversiones en activo fijo de cada departamento.
 b) Prorrateo secundario
Son los productos los que deben acumular los gastos indirectos y son los
departamentos productivos los que se relacionan directamente con su
transformación.

Entonces, las cifras acumuladas por estos departamentos son decisivas para el
prorrateo a los artículos.

No obstante, antes se deben aplicar los gastos indirectos acumulados por los
departamentos de servicio provenientes del prorrateo primario a los
productivos, en función justamente de los servicios prestados.
A lo anterior se le conoce como “prorrateo secundario”

A partir de la suma del prorrateo primario más lo del prorrateo secundario, se

efectúa el prorrateo final, para repartir los gastos indirectos a los volúmenes
de producción.
 Algunos ejemplos de bases de distribución secundaria:

a) Los gastos indirectos acumulados por la dirección de la fábrica en función a

las horas trabajadas por cada departamento productivo.
b) Los gastos indirectos del departamento de personal con relación al número
de trabajadores de cada departamento productivo.
c) Con la base mencionada en el inciso anterior, se distribuyen los gastos del
departamento médico.
d) Para el departamento de compras y para el almacén de materiales se emplea
el consumo de materiales directos utilizados.
e) Lo acumulado por el departamento de mantenimiento se prorratea de
acuerdo con la superficie utilizada por cada departamento productivo.
 Cargos Recíprocos

Se debe considerar que los departamentos de servicio también se relacionan entre sí, por
ejemplo, el departamento de mantenimiento o el de personal prestan servicios a todas las
áreas, sean de producción o de servicio.
En el caso de dos departamentos de servicio, el procedimiento de asignación se llama
“cargos recíprocos” y es conveniente determinarlo para hacer más preciso este
procedimiento.
 Costos ABC

El sistema de costos basado en actividades (Activity Based Cost), mejor conocido

como ABC por sus siglas en inglés, es un enfoque por el cual se asignan los gastos
de indirectos de producción mediante la medición de las operaciones llevadas a
cabo en el proceso de transformación.

En otras palabras, este sistema considera como objeto fundamental del costo a
las actividades, las cuales se someten a un estudio analítico que permite la
acumulación de valores.

Conviene señalar que es uno de los procedimientos que trata de afinar la

problemática presentada por el prorrateo con relación a las bases y a la
acumulación de gastos indirectos.