LA PLACE ET LE ROLE DU SERVICE

DE CONTROLE INTERNE
Introduction :

I – principe de la base de la fonction « AUDIT » :

II – La structure d’audit interne : objectifs, préalables et organisation :

2 . 1 – Les objectifs de la structure d’audit interne
2 . 2 – Conditions préalables au bon fonctionnement de la structure d’audit interne
2 . 3 – Organisation de la structure interne
2 . 3 . 1 – Structure interne
2 . 3 . 2 – Fonction de la structure d’audit interne
III – Réalisation et maintien du niveau de la qualité de l’audit interne
3 . 1 – Conditions de base
3 . 2 – Contrôles intégrés de la qualité
3 . 3 – L’exécution du travail
3 . 4 – L’importance de la supervision
3 . 5 – Eléments de soutien
IV – Relation entre la cour des comptes et les structures d’audit interne
4 . 1 – Aspects communs quant aux objectifs
4 . 2 - Aspects communs quant à l’évaluation du contrôle interne
4 . 3 - Aspects communs quant aux autres fonctions
4 . 4 – Coordination entre la cour des comptes et les structures d’audit interne

Conclusion :

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Introduction :
La responsabilité et l’objectif général de la direction quant au contrôle interne est de
s’assurer, dans la mesure du possible, de la conduite économique, efficace et efficiente des
affaires. Le contrôle interne peut, et devrait fournir à la direction l’assurance raisonnable que
les objectifs donnés seront visés et atteints, ce qui comprend :

 L’acquisition économique des ressources ;

 La protection des biens ;
 L’utilisation efficiente des ressources ;
 La fiabilité des livres comptables ;
 L’efficacité des activités ;
 La préparation opportune de renseignements financiers et non financiers précis ;
 La prévention et la détection d »erreurs et d’irrégularités ;
 La conformité aux exigences légales et autres directives.

La direction, dans son rôle de supervision devrait étudier tous les systèmes de contrôle
interne financiers et autres, à intervalles réguliers et fréquents.

Dans cette optique, elle peut déléguer cet aspect de supervision à une structure d’audit
interne. Dés lors, la fonction d’audit interne va constituer un contrôle interne additionnel,
réalisé par un groupe qui devrait être indépendant des fonctions opérationnelles et qui devrait
faire rapport à un niveau suffisamment élevé de gestion pour assurer que l’on tienne compte
de toutes les observations et recommandations d’une façon adéquate et impartiale.

Le mandat de l’audit interne devrait comprendre, sans y être limité un examen de la

convenance des opérations effectuées, de leur conformité à la législation, aux politiques, aux
procédés et aux règlements établis, et des enquêtes spéciales sur tel ou tel domaine d’activités.

I. Principes de base de la fonction « AUDIT » :

En dépit d’une bonne connaissance du rôle de l’audit interne, la plupart des entreprises
n’utilisent pas toujours cette fonction de la manière la plus efficace possible, il en résulte que
certains qui ne relèvent pas de leurs attributions, ce qui entraîne des déperditions d’efforts et
porte préjudice à la fonction d’audit interne.

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 Dès lors, la direction de l’entreprise doit être fortement imprégné du véritable rôle des
auditeurs internes afin de faire le meilleur usage possible de la structure chargée d’exercer la
vérification interne.

La conception rôle de l’audit interne peut se résumer à travers trois (3) force :

1. La tâche principale de l’auditeur interne est de procéder d’une façon indépendante, à

des investigations et appréciations sur l’efficacité des systèmes de contrôle mis en
place par l’entreprise ;
2. La vérification interne doit concerner toutes les opérations et transactions réalisées par
l’entreprise ; elle doit dépasser le domaine purement comptable ;
3. la contribution de la structure d’audit interne à la protection des biens et ressources de
l’entreprise, et à l’amélioration de ses performances, est fonction du poids et de la
confiance qui lui sont conférés par la direction.

Ces considérations impliquent la délimitation des responsabilités de l’audit interne, et

notamment à l’égard des autres structures fonctionnelles :

 l’audit interne ne doit pas se substituer aux fonctions de contrôle de gestion et

budgétaire ;
 L’audit interne ne doit pas être chargé d’élaborer les systèmes et les procédures, et
encore moins de faire fonctionner les circuits administratifs ;
 L’audit interne doit éprouver l’efficacité des systèmes de contrôle interne, et non
assurer les contrôles dévolus à la hiérarchie dans le cadre du fonctionnement normal de
chaque structure de l’entreprise.
Il s’agit donc d’avoir une perception d’un audit interne neutre à l’égard de la mise en
place des systèmes et méthodes de travail, dynamique dans ses activités de vérification
interne, global dans ses interventions de supervision au sein de l’entreprise, indépendant à
l’égard des fonctions opérationnelles, et impartial dans ses rapports à la direction.

En outre, l’audit interne ne doit pas servir d’assistant aux organes de contrôle externe,
car leurs rôles respectifs sont différents. En effet, si l’audit externe est responsable devant les
actionnaires et / ou les pouvoirs publics, l’audit interne n’a de responsabilités qu’envers sa
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direction, et il est concerné de ce fait par tout ce qui a trait à la gestion de l’entreprise.
Toutefois, sans se mettre au service des auditeurs externes, les travaux d’audit interne peuvent
être mis à leur disposition, sur leur demande.

En résumé, l’utilité de l’audit interne réside dans son rôle d’évaluation indépendante des
systèmes et procédures, d’information de la direction sur l’efficacité du contrôle interne dans
tous les domaines d’activités, d’intervention là où se posent les problèmes liés au changement
et à l’expansion de l’entreprise. Il doit, pour ce faire, avoir un droit illimité d’investigation et
doit faire un compte rendu de ses constatations et observations à tous les niveaux de direction
de l’entreprise.

L’audit interne doit jouer son rôle de manière à convaincre la direction que ses activités
peuvent être utilisées à l’avantage de l’entreprise.

II. La structure d’audit interne : objectifs préalables et organisation :

2.1. Les objectifs de la structures d’audit interne :

Les objectifs de la structures d’audit interne s’identifient à ses attributions qui se
rattachent aux rôles suivants :
 Conseiller de façon permanente la direction de l’entreprise en toutes matières liées au
contrôle ;
 Protéger les intérêts de l’entreprise contre toute forme d’erreurs ou d’irrégularités
possibles dans la gestion. Cet aspect est les primordial pour l’entreprise de fait qu’il lui
permet de connaître les déficiences existantes et de prendre en conséquence les
mesures correctives qui s’imposent ;
 Promouvoir la rationalité opérationnelle et l’adhésion aux politiques de l’entreprise, en
veillant de façon permanente à la satisfaction des objectifs prévus, et en suggérant les
améliorations nécessaires dans la conduite des transactions ou opérations
commerciales, administratives et financières ;
 Assurer la solidité des dispositifs de protection et de sécurité ainsi que leur adaptation
au fur et à mesure des changements subis par l’entreprise dans son organisation / ou sa
gestion.

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 Considérant ses objectifs, la structure d’audit interne revêt donc une importance
particulière en tant qu’organe de conseil et de surveillance auprès de la direction de
l’entreprise. Sa responsabilité est d’informer, conseiller soutenir techniquement, et persuader
les responsables de l’entreprise, de faire le meilleur usage de la fonction d’audit interne.

Il importe aussi de mettre en relief le rôle de « feed-back » joué par la structure de

contrôle interne en tant qu’élément apportant à la direction des informations pertinentes sur le
fonctionnement des systèmes et procédures mis en place, et sur la manière dont est assuré la
protection du patrimoine de l’entreprise.

La position indépendante de l’audit interne à l’égard d’autres fonctions permet

assurément une évaluation objective des situations observées, analysées et partage la
formulation de recommandations aux décideurs.
Cette indépendance doit être confortée par l’accès de l’audit interne à toutes les
informations, à tous les biens et à tous les personnels de l’entreprise, ce qui ne peut
s’appliquer valablement si cette structure ne bénéficie pas à une position influente auprès de
la direction générale, et ne dispose pas de moyens humains et matériels suffisants pour
l’accomplissement de ses tâches et l’atteinte de son objectif.

2.2. Conditions préalables au bon fonctionnement de la structure

d’audit interne :

Toute structure d’audit interne doit satisfaire une série de conditions préalables dont sa
performance dépendra au sein de l’entreprise.
Ces conditions sont les suivantes :

a. Position au sein de l’entreprise : La structure de contrôle interne doit dépendre,

autant que possible, du plus haut niveau hiérarchique. C’est à cette condition qu’elle peut
atteindre tous les domaines d’activités pour informer la direction de ce qui s’y passe.

Certes, la position de l’audit interne est controversée dans la mesure où certains auteurs
ou praticiens ne considèrent pas comme primordiale cette condition, mais il n’en demeure pas

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moins que lorsque l’audit interne est placé sous l’autorité d’une direction fonctionnelle, elle
encourt deux risques majeurs :
 Soit celui de se voir confiner à des tâches restreintes au domaine financier et
comptable ;
 Soit celui de ne pas disposer d’appui suffisant et solide pour briser les barrières
dressées devant ses investigations ou encore le défaut de suite à ses constats et
recommandations.

La structure d’audit interne doit être considérée comme un organe de la direction
générale de l’entreprise.

b. Attribution, champ d’action et responsabilités : En liaison avec ce qui vient

d’être évoqué précédemment, le champ d’action de l’audit interne doit être total, c’est à dire
recouvrer toutes les activités de l’entreprise.
Cette structures doit donc assurer toutes les formes d’audit possible et dépasser celui de
l’audit financière et comptable. Elle doit accorder une importance particulière à l’audit
opérationnel, qui offre l’avantage d’être mieux perçu par les décideurs.

La définition des attributions de l’audit interne doit s’attacher à éviter la confusion des
rôles et des responsabilités avec les fonctions d’organisation, de contrôle budgétaire, de
contrôle de gestion, et autres domaines d’activités, telles que la fonction financière et
comptable.

Cette délimitation des responsabilités de l’audit interne permet de disposer d’une base
sur laquelle son indépendance puisse être confortée au niveau interne, et clarifie son rôle dans
la vérification interne, par rapport aux autres structures de contrôle.

c. Soutien constant et effectif de la direction : La direction de l’entreprise doit

accorder sa confiance aux auditeurs internes et en vertu de ceci, les soutenir dans leur action,
notamment en considérant leur point de vue et leur opinion lorsque des conflits se produisent
avec les cadres des autres structures.

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 Ces conflits peuvent survenir du fait des obstacles rencontrés par les auditeurs pour
l’obtention des informations, ou à l’occasion des conclusions émises sur les pratiques
consacrées par les gestionnaires qui affectent leurs intérêts ou aspirations.

En outre, il est important que la direction accorde tout l’intérêt voulu à l’exploitation des
rapports d’audit interne, en prenant en compte notamment leurs suggestions et leurs
recommandations.

d. Personnel compétent : Le succès des contrôles dépend de l’aptitude et des efforts

du personnel de la structure d’audit interne. Au delà des connaissances théoriques que les
auditeurs doivent posséder sur les questions qu’ils évaluent, ils doivent aussi être capables
d’examiner une situation dans son contexte général, aussi complexe soit-elle, et d’évaluer ses
objectifs globaux.

De plus les auditeurs internes doivent facilement communiquer avec les autres membres
de l’entreprise, comprendre leurs points de vue et faire preuve de tact et de souplesse sans que
cela affecte leur indépendance de jugement.

Par ailleurs, il doivent pouvoir discuter d’égal à égal avec les responsables de
l’entreprise, et ne pas émettre d’opinions à la légère ou sous l’effet de pressions.

Enfin, il est nécessaire de signaler que les auditeurs internes doivent avoir la maîtrise de
leurs réactions, et éviter toute attitude partisane ou subjective dans leurs travaux et leurs
conclusions. Leur capacité de convaincre les responsables et les cadres de l’entreprise doit
constituer leur force principale pour réussir dans leur mission.

e. Programmation des activités et méthodologie de contrôle : L’audit interne

est un travail fondamental d’évaluation. Pour remplir ce rôle, il est indispensable d’obtenir des
résultats tangibles et perceptibles afin de gagner et d’accroître la confiance des dirigeants à
l’égard de la structure de contrôle interne.

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 Pour y parvenir, il est nécessaire de planifier les travaux de long et à moyen terme (3
ans), afin d’assurer une bonne utilisation des ressources humaines disponibles et arriver à une
couverture des fonctions de l’entreprise.

L’évaluation des programmes doit être effectuée, chaque année, en formes quantitatifs et
qualitatifs, afin de tirer les conclusions qui s’imposent et corriger, pour l’avenir, les
insuffisantes observées.

Le processus de planification des travaux de vérification est accompagné d’une

méthodologie de contrôle qui doit être élaborée, et adaptée au fur et à mesure de l’acquisition
de l’expérience.

Cette méthodologie doit être développé pour tous les aspects de l’audit interne, c’est à
dire :
 La planification et l’exécution des missions de contrôle ;
 La rédaction des rapports de contrôle ;
 La constitution des dossiers de contrôle ;
 Les procédés de vérification ;
Elle doit s’appuyer sur des instruments de contrôle fiables et performants d’une part, et
adaptés aux réalités d’autre part.

2.3. Organisation de la structure d’audit interne :

Comme cela a été souligné en supra, la structure d’audit interne doit être de préférence,
placée dans la haute hiérarchie de l’entreprise afin qu’elle puisse valablement exercer son
rôle, formuler ses opinions et recommandations.

Les auditeurs internes doivent également avoir une attitude intellectuelle appropriée et
posséder une qualification adéquate.

2.3.1. Structure interne :

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 Pour définir l’organisation interne de la structure d’audit, il faut prendre en
considération plusieurs paramètres : effectifs de l’entreprise, volume des biens et ressources,
dispersion géographique, selon le cas, on peut opter pour tel ou tel schéma d’organisation
c’est à dire :
 Soit une structure de type fonctionnel qui offre l’avantage d’un haut degré de
spécialisation ;
 Soit une structure de type géographique qui permet d’être plus proche des opérations
du point de vue contrôle ;
 Soit une combinaison des deux types de structures.

Quel que soit le type d’organisation retenu, l’essentiel est de viser un regroupement
souple de la fonction qui puisse s’adapter aux évolutions de l’entreprise.

Les exemples d’organisation, ci-après permettent de visualiser les trois options

possibles :

1ère Option : La structure d’audit interne est formée par un seul organe placé sous la
dépendance de la Direction Générale de l’entreprise.
Cette option offre les avantages suivants :
 Haut degré de spécialisation des auditeurs internes ;
 Uniformité dans l’action, les méthodes et les techniques de contrôle ;
 Très proche de la direction générale, donc poids prépondérant de la structure.
Au titre des inconvénients, on peut signaler notamment :
 Eloignement des centres opérationnels et risques de ne pas s’adapter aux
réalités du terrain ;
 Tendance à éviter les problèmes courants ou les contacts à la base.

2ème Option : La structure d’audit interne est répartie à travers les grands secteurs d’activités
et / ou géographiques de l’entreprise.
Cette option va privilégier les contacts directs et permanents avec la base, et les
structures opérationnelles, grâce à son rapprochement des centres d’activité. Elle

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 comporte cependant les inconvénients de toute organisation décentralisée, c’est à
dire :
 Degré de technicité moins apparent ;
 Faible degré d’uniformité dans les méthodes ;
 Dispersion des efforts et des énergies.
En outre l’éloignement de la Direction Générale peut être un inconvénient
majeur pour la structure d’audit décentralisée.

3ème Option : Compromis entre les deux premières options, à savoir :

 Une structure centrale d’audit auprès de la Direction Générale, qui sera chargé
de coordonner, d’animer et de superviser la fonction d’audit au sein de
l’entreprise ;
 Des structures d’audit décentralisées chargées des contrôles et des
interventions sur le terrain.
Cette option à le mérite de réunir les avantages des deux précédentes options et
d’en écarter leurs inconvénients.
Le problème réside dans l’existence d’une structure d’audit central capable de
jouer pleinement son rôle et d’éviter les écueils de ce genre d’organisation.

2.3.2. Fonctions de la structure d’audit interne :

Sans qu’il soit nécessaire de passer en revue toutes les fonctions d’une structure d’audit
interne, du fait que certains d’elles ont une nature spécifique à chaque entreprise, il est
cependant possible de mentionner celles qui ont un caractère général.

a. Evaluer de façon constante le fonctionnement du système de contrôle interne et

recommander les mesures susceptibles d’améliorer son efficacité.

Cette évaluation peut être générale, spécifique de certains domaines de l’entreprise, ou

particulière pour quelques éléments composant le système. Exemple : examen de certaines
procédures administratives d’un système d’informations donné.

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 Ces évaluations peuvent être effectuées comme partie intégrante d’un processus d’audit
complet ou, de façon indépendante, dans le seul but de fournir un feed-back à la direction.

b. Procéder à l’audit comptable et financier de l’entreprise, de manière à s’assurer de la

qualité des comptes, de la régularité et de la conformité des opérations financières.

La formulation d’une opinion sur les comptes de l’entreprise est indispensable pour
éviter que les organes de contrôle externe, qui sont appelés à juger les comptes, ne
parviennent à des conclusions défavorables pour l’entreprise.

c. Apprécier la performance globale de l’entreprise, en s’appuyant sur les techniques de

l’audit opérationnel, et en considérant tant les aspects techniques impliqués dans la gestion de
celle-ci, que les critères économiques, financières, sociaux applicables en la matière.

Cette appréciation de l’efficience de gestion requiert une série d’analyses très complexes
pour lesquelles on doit pouvoir compter sur un personnel spécialisé et expérimenté.
d. Vérifier si les directives, les instructions et les décisions de la haute direction de
l’entreprise sont bien reçues et appliquées, en accord avec les dispositions légales et
réglementaires qui s’appliquent à elles, et dans les limites définies par les objectifs et
politiques arrêtés par le niveau hiérarchique supérieur.

III. Réalisation et maintien du niveau de la qualité de l’audit interne :

Les objectifs de l’audit interne visent à assurer la direction générale de l’entreprise que :
 La vérification interne est effectuée sur la base de normes appropriées ;
 Les résultats des vérifications sont présentés de manière satisfaisante ;
 Les activités de l’audit interne répondent aux besoins et aux intérêts légitimes de
l’entreprise.

La qualité de l’audit interne dépend de plusieurs facteurs indépendants, dont le succès

ou l’échec vont se répercuter inévitablement sur le statut et le prestige de cette structure.

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3.1. Conditions de base :

Les conditions de base qui affectent la qualité des travaux de la structure d’audit interne
comprennent certains facteurs qu’il importe de maîtriser, avec l’appui de la haute direction :
ces facteurs concernent, entre autres, la limitation de l’étendue des contrôles, l’accès aux
documents ou aux personnes concernées par la vérification interne, l’autonomie dont dispose
la structure pour établir son programme de contrôle, et sa liberté de consigner tous les
résultats de ses contrôles.

Ces restrictions, lorsqu’elles existent, peuvent affecter profondément la réalisation et la

qualité des travaux de l’audit interne, et des mesures doivent être prises par la Direction, pour
les éliminer.

Concernant les facteurs dépendant de la structure d’audit interne, il faut retenir que
celle-ci doit définir ses propres objectifs et normes, qui constituent en eux mêmes un facteur
de qualité important.
Dans le cas des audits financiers par exemple, l’objectif spécifique pourrait être
d’aboutir à des conclusions sur la fiabilité des comptes et des états financiers. Dans le bon
emploi des fonds, il pourrait s’agir de vérifier le degré de réalisation des objectifs attendus, et
l’utilisation économique des ressources accordées aux gestionnaires.

La définition d’objectifs de contrôle devrait coïncider avec l’établissement de normes de

vérification, et à ce niveau aucune équivoque ne doit subsister, tant au niveau des auditeurs
internes qu’à celui des gestionnaires. Ces normes doivent être élaborées et approuvées à plus
haut niveau, et être appliquées par les auditeurs internes.

Ces normes peuvent se présenter sous la forme d’un manuel de lignes directives de la
vérification interne ; il est essentiel que ces normes soient connues et clairement établies à
tous les niveaux de l’entreprise.

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3.2. Contrôles intégrés de la qualité :

Les conditions de base d’une bonne exécution des travaux d’audit interne ayant été
établies, il faudrait élaborer des procédures courantes de planification et d’exécution des
travaux de contrôle ainsi que d’établissement des rapports correspondants, qui garantissent le
respect des normes fixées. Ces procédures doivent donc inclure les éléments destinés à
favoriser et à maintenir de manière permanente la norme de travail satisfaisante, ainsi qu’à
vérifier son respect dans la pratique.

La planification et l’organisation devraient couvrir de manière appropriée toutes les

phases de l’activité de contrôle. Il est essentiel que la planification qui couvre les programmes
de travail annuels et la programmation à moyen terme, et la répartition des ressources
nécessaires à sa mise en œuvre soient appropriées au plus haut niveau.

La planification et la répartition des ressources doivent être cohérentes avec les objectifs
de l’audit interne et avec sa stratégie globale d’élaborer une procédure de vérification
régulière de l’état d’avancement des travaux et du degré de réalisation des objectifs fixés. Des
écarts peuvent alors faire l’objet d’une enquête, et des leçons peuvent être tirées pour une
planification ultérieure.
Au niveau des équipes de contrôle, plusieurs instruments peuvent être utilisées, à
savoir : les plans ou programmes de contrôle, les budgets temps, les comptes rendus
d’activités. Ces instruments sont susceptibles de contribuer à une répartition optimale des
ressources en personnel, de favoriser une stratégie structurée et de permettre aux hauts
responsables d’opérer un contrôle avec un minimum de supervision directe.

Pour être pleinement efficace, il conviendrait que les procédures prévoient un examen
des résultats par rapport à l’objectif ou aux atteintes.

3.3. L’exécution du travail :

La qualité d’exécution du travail d’audit interne dépend de facteurs tels que :

 Les relations établies avec les structures contrôlées ;
 La tenue des documents de travail ;

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  L’enregistrement rapide de résultats, particulièrement ceux afférents au contrôle
d’antennes, de bureaux, de succursales, de dépôts… ;
 La communication régulière, aux responsables de niveau approprié, de rapports ;
 Le bien fondé des conclusions tirées des faits constatés ainsi que des
recommandations émises.

3.4. L’importance de la supervision de la révision :

La supervision et la révision des travaux de l’audit interne dépend de l’existence des

procédures mises en place par la structure d’audit interne, et des objectifs qu’elle s’est
assignée en la matière. Elle doit faire en sorte que :
 Les travaux soient exécutés selon les normes prescrits et conformément aux
instructions des responsables ;
 Les informations probantes recueillies constituent une base raisonnable pour les
résultats du contrôle interne ;
 Toutes les erreurs et les déficiences importantes décelées soient examinées avec les
responsables concernés.
L’attribution de la responsabilité de la révision des travaux effectué dépend de la
structure d’audit interne ; les fonctions de révision peuvent être confiées à des auditeurs
internes expérimentés et confirmés.

Le processus de révision doit garantir la qualité des travaux en termes suivants :

 Documents complets et clairs ;
 Etendue des travaux effectués ;
 Conclusions et mesures recommandées ;
 Réalisation de tous les travaux prévus ;
 Importance relative des observations.

La révision doit garantir que les rapports d’audit interne présentent une image fidèle et
équilibrée des faits, que les résultats sont exprimés clairement et d’une manière impartiale.

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3.5. Elément de soutien :
Si l’existence de procédures de révision des travaux de l’audit interne est déterminante
pour la qualité du contrôle, elles ne suffisent pas en elles-même et doivent être consolidées
par des ressources appropriées.

a. Politique du personnel :
L’objectif des politiques de recrutement et de promotion des auditeurs internes est
d’attirer et de conserver le nombre requis d’agents de bonne qualité aux différents niveaux.
Cette politique doit donc à la fois prévoir et promouvoir la formation et le perfectionnement
professionnel qui permettront d’exploiter pleinement les potentialités, de former les agents
aux techniques modernes d’audit et de leur donner les connaissances et les qualifications
nécessaires à l’exécution des tâches dont ils sont chargés. La gestion et la structure de
l’organisation doivent s’efforcer d’optimiser les compétences du personnel tout en
encourageant sa motivation.

b. Moyens et équipement :
Les auditeurs doivent bénéficier d’un cadre de travail qui leur convienne, de moyens et
d’un équipement leur permettant d’exécuter leurs tâches efficacement. Actuellement, il
importe particulièrement de se tenir au courant de l’évolution technologique, de manière à
utiliser pleinement l’équipement électronique qui peut aider tant les auditeurs internes que les
services administratifs.

c. Des services d’informations efficaces sont également nécessaires afin que les agents
chargés du contrôle soient pleinement informés sur l’évolution de l’audit en général, ainsi que
sur les activités et les services qu’ils examinent en particulier.

Ces considérations mettent en relief la nécessité de mettre en œuvre des systèmes

garantissant la prise en considération des procédures de contrôle de la qualité. Ces systèmes
doivent non seulement couvrir les mesures correctrices à prendre lorsque des travaux d’audit
s’avèrent de qualité inférieure, mais aussi, le cas échéant les mesures destinées à améliorer les
procédures de routine garantes de la bonne qualité des travaux.

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IV. Relation entre la cour des comptes et les structures d’audit interne :

En vertu de l’article 36 de la loi 80.05 du 01.03.1980, « la Cour des Comptes participe à

l’orientation des travaux de contrôle interne et externe des institutions et services financiers ;
elle suit l’exécution et l’exploitation de leurs résultats. A ce titre elle (…) est rendue
systématiquement destinataire d’un exemplaire de tous les rapports établis par les organes
permanents mentionnés à l’alinéa 1er du présent article (…) »

« (…) les rapports visés ci-dessus doivent être adressés à la Cour des Comptes dans un
délai qui ne saurait excéder un mois, à compter de la date de leur transmission, aux autorités
hiérarchiques ou de tutelles concernées ».

La Cour des Comptes et les structures d’audit interne constituent nécessairement une
infrastructure intégrée de contrôle du fait de leurs objectifs et moyens d’action ont un
caractère commun.

C’est pourquoi il est recommandé d’arriver à un consensus entre institution supérieure

de contrôle et les services de contrôle interne à l’égard de leurs objectifs, aspects communs et
fonctions de qui sont tous des facteurs déterminants pour l’établissement d’une relation
adéquate entre les deux niveaux de contrôle.

4.1. Aspects communs quant aux objectifs :

La Cour des Comptes et les structures d’audit interne ont ensemble le devoir de veiller à
la protection et à l’utilisation rationnelle des ressources et du patrimoine de l’Entreprise, et à
la satisfaction des dispositions légales et réglementaires.
Fondamentalement, les efforts fournis par l’audit interne d’une part, et la Cour des
Comptes d’autre part, à travers leurs contrôles mènent à la satisfaction des objectifs précités.

4.2. Aspects communs quant à l’évaluation du contrôle interne :

Il est à souligner que l’audit interne doit tester en permanence l’efficacité des systèmes
de contrôle interne dont l’entreprise s’est dotée. Cette technique d’évaluation du contrôle
interne est utilisée aussi par la Cour des Comptes, et de ce point de vue il y a donc similitude
entre ces deux organes d’audit interne et externe.

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 L’évaluation du contrôle interne est effectuée par ces deux organes d’audit selon les
mêmes méthodes, et on peut donc affirmer que l’audit externe est un prolongement de l’audit
interne.

4.3. Aspect communs quant aux autres fonctions :

Les structures d’audit interne procède à la vérification des transactions ou opérations, et
des systèmes d’informations de l’entreprise. A l’égard du contrôle des opérations, les objectifs
suivants sont poursuivis :
 Vérifier l’origine légale des opérations ;
 Constater l’utilisation rationnelle des ressources.

Dans le même but, la Cour des Comptes procède à ce genre de vérification et ses
travaux peuvent être facilités par les résultats de l’audit interne.

4.4. Coordination entre la Cour des Comptes et les structures d’audit

interne :

De ce qui procède, il ressort une nécessité impérieuse d’une coordination pour arriver à
un mutuel enrichissement doctrinaire et méthodologique, ainsi qu’à une utilisation rationnelle
des ressources humaines. Afin d’atteindre leurs buts respectifs, il doit y avoir convergence et
complémentarité des efforts entre la Cour des Comptes et les structures d’audit interne.

Grâce à cette unité obtenue, la Cour peut exercer des contrôles sélectifs et minimiser les
duplications ou interférences possibles. Cette coordination rend indispensable l’établissement
de canaux de communication qui permettent l’échange d’informations sur les aspect
doctrinaires et méthodologiques. Un méthode à suggérer pour arriver à une intégration de
l’action de contrôle est l’organisation de journées d’études.

Afin d’harmoniser les opinions et les méthodes de travail, et traiter ensemble toute la
gamme de réalités et d’expériences vécues par les structures d’audit interne.

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 Enfin, les relations entre la Cour des Comptes et les structures d’audit interne doivent
avoir un caractère professionnel et permanent, poursuivre à un système de contrôle intégré et
efficace.

Conclusion :
Le contrôle interne de l’entreprise répond à des objectifs et s’appuie sur des techniques
qui ont un caractère universel. L’expression réelle et pratique de cette forme de contrôle est
constituée par l’ensemble des normes, procédures et systèmes qui gouvernent les activités de
l’entreprise.

La mise en œuvre du contrôle interne est le résultat d’une combinaison adéquate de ses
éléments constitutifs, à travers les structures administratives et le développement des normes
et procédures. Il faut préciser que les normes, du fait de leur conception correspondent à des
aspects plutôt théoriques, et que les procédures qui ont trait aux opérations revêtent un
caractère plus pratique.
La mise en place du contrôle interne relève de la responsabilité de la haute direction de
l’entreprise, et c’est à ce niveau qu’il incombe d’affirmer que le contrôle interne constitue une
discipline de gestion globale de l’entreprise dans tous ses aspects.

La structure d’audit interne doit être l’organe d’auto-contrôle du système interne de

l’entreprise. Etant donné son importance, il est nécessaire de considérer quels devraient être
ses objectifs, ses caractéristiques, les conditions préalables à son installation, son modèle
d’organisation et ses fonctions. Lorsque tous ses aspects sont bien pris en compte, ils
déterminent l’existence d’une structure d’audit interne de qualité optimale.

La clé de l’organisation d’une structure d’audit interne réside dans les critères
spécifiques à chaque entreprise (taille, décentralisation géographique, politique de gestion,
secteurs d’activités…). En ce sens, il s’agit d’assurer une liaison adéquate des exigences de
cette structure par rapport aux objectifs et aux résultats attendus.

Bien que la structure d’audit interne ait une action permanente et jouisse donc d’une
plus grande expérience au sein de l’entreprise, il faut reconnaître cependant que son
indépendance est relativement limitée par rapport aux organes d’audit externes qui ont une

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liberté absolue dans leurs travaux et leurs opinions. Il est donc évident que l’action
coordonnée de ces deux parties est la meilleure solution pour effectuer un bon contrôle de
l’entreprise.

Les rapports de l’audit interne doivent relever les déficiences constatées, leurs effets,
leur degré d’importance, et comporter de recommandations et des solutions pertinentes aux
problèmes observés, analysés. La haute autorité de l’entreprise et la cour des compte doivent
être toujours destinataires de ces rapports.

Les performances de l’audit interne dépendent d’un certain nombre facteurs

interdépendants, à savoir :
 Les conditions de base d’une exécution satisfaisante des travaux de contrôle ;
 Les procédures de contrôle mises en œuvre ;
 L’adéquation des ressources et des moyens par rapport aux objets et à l’envergure des
contrôles ;
 La supervision et la révision des travaux de contrôle.

Tous ces aspects déterminent le contrôle de qualité, et doivent être effectivement

considérés par l’entreprise et sa structure interne.

A la fin de chaque année, la structure d’audit interne doit évaluer elle-même ses
performances afin d’améliorer constamment le niveau, la qualité et de déterminer, s’il y lieu,
les modifications dans ses procédures de contrôle.

Enfin, la Cour des Comptes doit jouer un rôle important dans le développement de
l’audit interne ; il lui incombe également de veiller à la qualité de l’audit interne lorsqu’elle
établit ses contrôles et ses constatations d’ordre pratique et logique. Cela implique que la Cour
des Comptes mette en place des mécanismes adaptés pour l’orientation, le suivi et
l’appréciation des systèmes de contrôle interne.

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