DCG 4

DROIT
FISCAL
CORRIGÉS 5e édition
Nathalie Gonthier-Besacier
Diplômée d’expertise comptable
Professeur des universités à Grenoble IAE

Jennifer Gasmi
Agrégée d’économie et gestion
Professeur en classes préparatoires au DCG

Jean-Luc Rossignol
Docteur HDR en gestion fiscale

leader de l’expertise comptable

Maquette de couverture et maquette intérieure : Yves Tremblay
Mise en page : Nord Compo

© Dunod, 2023
11 rue Paul Bert, 92240 Malakoff
www.dunod.com
ISBN 978-2-10-085091-4
 SOMMAIRE

Chapitre 1 Introduction générale à la fiscalité 

5

PARTIE 1 Taxe sur la valeur ajoutée

Chapitre 2 Principes et champ d’application de la TVA 
7
Chapitre 3 Territorialité de la TVA 
14
Chapitre 4 Calcul de la TVA exigible 
20
Chapitre 5 TVA déductible 
32
Chapitre 6 Déclaration et paiement de la TVA 
46

54
XX Partie 1 : cas de synthèse 

PARTIE 2 Imposition des résultats des entreprises

et des sociétés : principes généraux
Chapitre 7 Imposition du résultat des entreprises et des sociétés :
principes généraux  63
Chapitre 8 Principes et champ d’application de l’imposition au titre des BIC  64
Chapitre 9 Imposition des produits (BIC) 
68
Chapitre p Déductibilité des charges constatées (BIC) 
74
Chapitre q Amortissements, dépréciations et provisions (BIC) 
79
Chapitre s Régime d’imposition des plus ou moins-values
et des brevets (BIC)  96
Chapitre d Détermination du résultat imposable (BIC) 
110
Chapitre f Imposition des résultats des sociétés de personnes 
119
Chapitre g Champ d’application de l’IS 
128
Chapitre h Assiette de l’IS 
133
Chapitre j Imposition des plus ou moins-values
(et résultats sur brevets) (IS)  142
Chapitre k Liquidation et paiement de l’IS 
150
Chapitre l Aides fiscales (BIC, IS) 
159

161
XX Partie 2 : cas de synthèse 
PARTIE 3 Impôt sur le revenu des particuliers
et prélèvements sociaux
Chapitre m Impôt sur le revenu et prélèvements sociaux : principes généraux  172
Chapitre w Revenus d’activité : TS, BNC et BA 
176
Chapitre x Revenus du patrimoine : RF et RCM 
186
Chapitre c Plus-values des particuliers (PVP) 
191
Chapitre v Impôt sur le revenu : liquidation et paiement 
195

201
XX Partie 3 : cas de synthèse 

PARTIE 4 Imposition du capital, taxes sur les salaires

et contrôle fiscal
Chapitre b Droits d’enregistrement 
207
Chapitre A Impôt sur la fortune immobilière (IFI) 
217
Chapitre Z Impôts locaux 
223
Chapitre E Taxes assises sur les salaires 
227
Chapitre R Contrôle fiscal 
231
 CHAPITRE 1 Introduction générale
à la fiscalité
Évaluer les savoirs

1 Quiz
1. Faux. Le droit fiscal concerne les impôts mais aussi les autres prélèvements obligatoires.
2. Vrai. Des intermédiaires, comme l’Urssaf par exemple, intervenant pour collecter l’impôt,
il s’agit d’un impôt indirect
3. Faux. La TVA, par exemple, est impôt réel et indirect.
4. Faux. Dans le budget de l’État français, c’est la TVA qui rapporte le plus.
5. Faux. La TICPE est la taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques
(ex-TIPP).
6. Faux. Mais l’inverse est possible : on peut être assujetti à un impôt, sans finalement en
être redevable compte tenu des règles d’établissement de l’impôt.
7. Vrai. L’assiette varie selon l’impôt ou la taxe.
8. Vrai. Le champ d’application précise les personnes et opérations imposables ainsi que les
règles de territorialité.
9. Faux. La liquidation d’un impôt désigne son calcul.
10. Faux. Le droit fiscal est une branche du droit public car il régit le fonctionnement et les
relations avec une personne publique
11. Faux. Les États concernés sont tenus d’appliquer les directives européennes en les
­transposant dans leur législation.
12. Vrai. Les experts-comptables ont surtout à traiter la fiscalité des entreprises ; ils ont
donc essentiellement affaire aux services des impôts des entreprises (SIE). Cependant,
ils sont également amenés à communiquer avec les SIP (service des impôts des particuliers)
et les centres des impôts fonciers.

Maîtriser les compétences

2 Découvrir impots.gouv.fr
Compétence attendue
• Repérer et distinguer le droit fiscal parmi les différentes branches du droit
• Caractériser les principales sources du droit fiscal
• Identifier les principaux prélèvements obligatoires
• Mettre en évidence le rôle de l’administration fiscale et le rôle du juge fiscal
• Identifier les règles fiscales applicables à une situation donnée et repérer leurs évolutions
• Rechercher, identifier et appliquer les nouvelles dispositions fiscales
 Chapitre 1 Introduction générale à la fiscalit

Décryptage des compétences

Il s’agit d’analyser le fonctionnement de l’administration fiscale, de savoir utiliser les

informations fiscales à disposition afin de repérer les évolutions du droit fiscal.

1. Indiquez ce qu’est la DGFiP et détaillez-en les missions.

Créée par décret du 3 avril 2008, la Direction générale des finances publiques (DGFiP) est le
résultat de la fusion des anciennes Direction générale des Impôts et Direction générale de
la Comptabilité publique.
La direction générale des finances publiques a repris l’intégralité des attributions des direc-
tions auxquelles elle s’est substituée, et exerce ainsi une grande variété de missions relevant
de la fiscalité et de la gestion publique. En matière fiscale, la direction générale des finances
publiques exerce les missions suivantes :
–– elle conçoit et élabore les textes législatifs et réglementaires relatifs à la fiscalité ainsi
que les instructions générales interprétatives nécessaires à leur application ;
–– elle conçoit et élabore les textes législatifs et réglementaires relatifs au recouvrement
des recettes publiques, au cadastre et à la publicité foncière, veille à leur mise en œuvre
et exerce les missions d’administration correspondantes ;
–– elle veille à l’établissement de l’assiette, à la mise en œuvre du contrôle des impôts,
droits, cotisations et taxes de toute nature ainsi qu’à leur recouvrement et à celui des
autres recettes publiques ;
–– elle représente le ministère dans les négociations internationales en matière fiscale ;
–– elle instruit les demandes d’agréments fiscaux.

2. À partir de l’extrait du précis de fiscalité ci-après, indiquez qui est

le contribuable en matière de TVA.
Le contribuable d’un impôt est le celui sur qui va peser la charge de l’impôt. Le contribuable
de la TVA est donc le consommateur.
3. Dégagez la principale source dont les règles applicables à la TVA sont issues.
Concernant la TVA, de nombreuses règles sont issues des lois qui transcrivent en droit ­français
les directives communautaires. Cette volonté commune des États membres d’uniformiser et
de s’accorder en matière de TVA et plus généralement de fiscalité est relativement ancienne
mais elle a pris de l’importance avec la création de l’espace Schengen permettant la libre
circulation des personnes, ainsi que la mise en circulation de la monnaie unique.

6
 CHAPITRE 2 Principes et champ
d’application de la TVA
Évaluer les savoirs

1 QCM
1. b, c. Les opérations exonérées sont les opérations qui, bien qu’elles répondent à la défi-
nition des opérations dans le champ d’application de la TVA, ne sont pas, par disposition
légale, soumises à TVA.
2. a, c. La non-imposition à la TVA peut résulter d’une situation de l’activité hors du champ
ou de l’exonération expresse d’une activité dans le champ.
3. b. Des critères permettent d’établir si les associations exercent dans un but non lucratif
(au sens fiscal), ce qui les exonère des impôts commerciaux.
4. a, b. Une livraison à soi-même (LASM) est un bien fabriqué par les salariés ou prélevé dans
les stocks de biens destinés à la vente.
5. b, c. Les propositions a et b visent des cas d’autofabrication (prélèvement affecté
aux besoins de l’entreprise). Dans ce cas, une taxation n’intervient que si le bien n’ouvre pas
droit à déduction totale en cas d’acquisition auprès d’un tiers (proposition b.). La proposi-
tion c vise un cas d’autoconsommation ; il est soumis à la TVA uniquement si les éléments
nécessaires à l’opération ont ouvert droit à déduction (y compris une déduction partielle).
6. a, b. Se référer au tableau 2.5 du manuel.
7. a, b. La collecte de TVA s’effectue, dans le cadre du commerce international, dans le
pays de l’acquéreur du bien. Pour autant, l’exportateur est éligible à la déduction de la TVA
acquittée en amont sur les achats afférents. On parle donc de « taux 0 % » (et non de pure
exonération). À l’inverse, les services publics ne sont pas du tout soumis à TVA car les admi-
nistrations ne sont pas assujetties.

Maîtriser les compétences

2 Loyola, Barthez & Associés

Compétence attendue
Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe
sur la valeur ajoutée : identifier les opérations hors et dans le champ d’application de la
TVA • déterminer si les opérations dans le champ d’application de la TVA sont soumises
à TVA ou exonérées

Décryptage des compétences

Vous devez être capable de repérer les opérations dans le champ d’application et hors
champ, imposées ou exonérées.
 Partie 1. Taxe sur la valeur ajoutée

Qualifiez le régime applicable aux différentes opérations précédemment énumérées en

matière de TVA (activités soumises à la TVA, activités « hors champ », activités exoné-
rées, avec ou sans option à la TVA).

Exonérée avec option

Exonérée sans option

Soumise à la TVA

Commentaire
Hors champ
Opération

M. Humer, avocat, est inscrit × Les avocats sont imposables

au barreau de Paris. à la TVA par nature.
M. Maire exerce la profession × Les activités d’expert-comptable
d’expert-comptable ; il assure et de commissaire aux comptes
également des missions sont soumises à la TVA par nature.
de commissaire aux comptes.
Les frais d’hospitalisation facturés × Les activités médicales sont
aux malades d’une clinique privée. exonérées de TVA, sans possibilité
d’option. En principe une clinique
n’est pas soumise à TVA, sauf pour
les activités qui ne présentent
pas un caractère médical ; à titre
d’exemple on peut citer la location
d’appareils de télévision.
Mme Turpin est coiffeuse et est × Mme Turpin exerce une activité
inscrite au registre des métiers. soumise à la TVA par nature,
sa qualité d’artisan n’a aucune
incidence sur son imposition.
Mme Fournier est professeur × Mme Fournier est salariée,
d’économie et gestion : elle exerce elle n’est pas assujettie à TVA
son activité au sein de l’éducation et l’opération est donc hors-
nationale. champ.
M. Ridart, à l’occasion × L’activité de viticulture est soumise
de ses vacances, achète à la TVA par nature.
à un viticulteur du Bordelais
quelques bouteilles de vin.
M. Chopinet est professeur × Les activités d’enseignement sont
de droit à la retraite. exonérées de TVA sans possibilité
Pour s’occuper, il donne quelques d’option, y compris les leçons
cours particuliers à des étudiants particulières dispensées par
qui préparent leur licence. des personnes physiques
à la condition que les professeurs
soient directement rémunérés
par leurs élèves.
M. Laurent est salarié. Il occupe × Les droits d’auteur sont soumis
une partie de ses loisirs à écrire à TVA par nature.
des romans. La publication
de ses différents ouvrages lui assure
des revenus de droits d’auteur.

8
 Chapitre 2 Principes et champ d’application de la TVA

Exonérée avec option

Exonérée sans option

Soumise à la TVA

Commentaire
Hors champ
Opération

M. Nuillier a vendu sa voiture × La vente occasionnelle

à un particulier. d’une voiture par un particulier
à un autre particulier
n’est pas soumise à la TVA
(gestion du patrimoine privé).
M. Goliath est un ancien champion × Les prestations publicitaires
olympique de judo : il réalise de M. Goliath sont soumises à TVA
diverses publicités à la télévision par nature.
pour lesquelles il perçoit une
rémunération de 15 000 €.
M. Meunier bénéficie d’un contrat × L’indemnité perçue par M. Meunier
d’exclusivité pour la distribution est soumise à TVA par nature
d’un produit alimentaire. (prestation de service).
Il a perçu de la société
productrice une indemnité
afin de le dédommager de ventes
qui ont été effectuées sans son
intermédiaire.
M. Vannier est gérant majoritaire × • Il s’agit d’une livraison à soi-même
d’une SARL spécialisée dans la (LASM) d’un bien mobilier
distribution de matériel d’investissement pour des besoins
informatique. Son fils ayant besoin autres que ceux de l’entreprise,
d’un ordinateur, il en prélève et donc d’une autoconsommation.
un du service comptable ; • Ce prélèvement est soumis
cet ordinateur n’était plus à TVA sur la valeur vénale
utilisé par le service. Ce matériel de l’ordinateur car le bien
conserve une certaine valeur a donné droit à déduction lors
marchande. de son achat. Il s’agit d’une
imposition par disposition
expresse de la loi.
La société « Promodis » × La société agit en tant qu’assujetti.
est spécialisée dans la Dans ce cadre, la cession
construction et la vente d’immeubles neufs est soumise
d’appartements neufs destinés de plein droit à la TVA.
à l’habitat de luxe.
M. Huchon est représentant, × Les représentants ont le statut
il travaille pour deux sociétés. fiscal de salarié, leur activité
Il perçoit un fixe majoré est hors du champ de la TVA.
d’un pourcentage sur les ventes
qu’il réalise.

9
 Partie 1. Taxe sur la valeur ajoutée

Exonérée avec option

Exonérée sans option

Soumise à la TVA

Commentaire
Hors champ
Opération
Dans tous les cas,
un assujetti qui ne
dépasse pas les
seuils de la franchise
en base (36 800 €
pour les prestations
de services Mme Kaoliu est vétérinaire. × × • Mme Kaoliu est soumise de plein
classiques, 7 700 € Elle exerce son activité droit à la TVA pour son activité
pour les avocats et dans un cabinet privé dans de vétérinaire au sein
auteurs, 91 900 € la région bordelaise. Son mari de son cabinet.
pour les ventes exerce la même activité mais en • Son époux, bien qu’il exerce
de biens) peut en tant que salarié dans une grande la même profession, n’est pas
bénéficier et ne
pas être imposable,
société pharmaceutique. soumis à la TVA, son activité
sauf option étant réalisée comme salarié.
( chapitre 6).
M. Utrillot loue un local × La location de locaux nus à usage
professionnel vide. professionnels est exonérée
de TVA. Elle peut y être soumise
sur option sous conditions
(voir le tableau 2.5 du manuel).

3 Entreprise 4S
Compétence attendue
Le tableau 2.2
du manuel (et les Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe
commentaires qui sur la valeur ajoutée : identifier les livraisons à soi-même
suivent) permet
de répondre à ces
questions. Déterminez si les opérations réalisées par la société 4S sont soumises
à TVA.
1. Le logiciel X est un élément du stock destiné à être vendu. Il ne s’agit donc pas d’une livrai-
son à soi-même. La vente est une opération taxable soumise par nature à la TVA.
2. L’adaptation du logiciel Y est une production d’immobilisation incorporelle assimilée
à une prestation de service interne. Au regard de la TVA, cela ne constitue pas une livraison
à soi-même soumise à la TVA (même si elle est comptabilisée).
3. La mise en service de l’ordinateur s’analyse comme la production d’une immobilisation
corporelle affectée aux besoins de l’entreprise, c’est-à-dire comme une autofabrication.
La société n’a pas un coefficient de déduction de 1 (il s’agit d’un assujetti ou redevable par-
tiel), elle n’aurait donc pas pu déduire totalement la TVA lors d’un achat similaire réalisé
auprès d’un fournisseur externe. En conséquence, cette livraison à soi-même est soumise
à TVA.
4. Les prélèvements sur le stock des deux ordinateurs doivent s’analyser différemment :
•• Le premier est réalisé pour les besoins de l’entreprise, il s’agit d’une autofabrication.
L’achat de l’ordinateur auprès d’un tiers n’aurait pas ouvert droit à déduction totale
puisque la société n’a qu’un coefficient de déduction de 0,9, l’opération est donc soumise
à TVA (à l’instar du cas n° 3.)

10
 Chapitre 2 Principes et champ d’application de la TVA

•• Le second est réalisé pour les besoins personnels du dirigeant. Il s’agit de l’autoconsom-
mation d’un bien dont l’achat auprès d’un tiers aurait ouvert droit à déduction (certes
partiel). L’opération est soumise à TVA.
5. Il faut distinguer les deux types d’opérations :
•• L’achat de ces jeux pour les clients n’est pas une livraison à soi-même. La TVA s’applique
de plein droit (en revanche, leur valeur unitaire étant supérieure à 73 € TTC, la TVA ne sera
pas déductible pour l’entreprise 4S chapitre 5).
•• L’achat réalisé pour la fille du gérant est une livraison à soi-même qui n’est pas dans
l’intérêt de l’entreprise, il s’agit donc d’une autoconsommation. Elle porte sur un bien
n’ouvrant pas droit à déduction de TVA (voir la remarque précédente au regard du seuil de
73 € TTC) ; l’opération n’est donc pas soumise à TVA.

4 Hutin
Compétence attendue
Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe Le tableau 2.5
sur la valeur ajoutée : identifier les locaux d’immeubles taxés à la TVA du manuel permet
de répondre
à chacune
Indiquez à M. Hutin le régime de TVA applicable à ses différentes de ces situations.
locations.
1. Les locations d’immeubles destinés à l’habitation sont exonérées de TVA sans possibilité
d’option, sauf à être assimilées à des prestations à caractère hôtelier, ce qui n’est pas le cas
ici.
2. 3. et 4. Il s’agit de locations de locaux nus à usage professionnel qui sont en principe
exonérées. Elles peuvent faire l’objet d’une option, quelle que soit la situation du preneur
au regard de la TVA, dès lors que celui-ci utilise le local nu pour les besoins de son activité.
Les modalités applicables pour l’option varient alors selon le statut du locataire au regard
de la TVA :
–– sur simple décision du bailleur si le locataire est assujetti à la TVA ;
–– avec accord du locataire, matérialisé dans le contrat de bail, s’il n’est pas assujetti.
Ainsi les trois locations envisagées (cas n° 2, 3 et 4) sont exonérées de TVA mais peuvent
y être soumises sur option. Dans le cas des locataires assujettis, qu’ils soient exonérés ou
non, l’accord de ces derniers n’est pas requis. Ceci concerne le cas n° 2 (location au cabinet
médical) et le cas n° 3 (location à une entreprise industrielle). Dans le cas n° 4, le locataire
n’est pas assujetti, l’option pour la TVA est donc soumise à l’accord de l’association et men-
tion expresse doit y être faite dans le contrat de bail.
L’option permet au bailleur de déduire la TVA afférente aux charges générées par la location.
Concernant le locataire, il pourra récupérer la TVA appliquée aux loyers, s’il dispose d’un
droit à déduction.
5. La location de locaux aménagés à usage professionnel est soumise de plein droit à TVA.
6. La location d’immeubles destinés à l’habitation est exonérée de TVA sans possibilité
d’option.

11
 Partie 1. Taxe sur la valeur ajoutée

Préparer l’épreuve

5 Situation pratique : Delorme & Associés

Compétence attendue
Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe
sur la valeur ajoutée : identifier les opérations hors et dans le champ d’application de la
TVA • déterminer si les opérations dans le champ d’application de la TVA sont soumises
à TVA ou exonérées

Qualifiez le régime applicable aux différentes opérations 1 à 7 en matière

de TVA.
En principe, les opérations commerciales (ventes de biens ou prestations de services) réali-
sées à titre onéreux, par un assujetti (agissant donc de manière indépendante et habituelle)
sont dans le champ d’application de la TVA. De ce fait, l’opération sera potentiellement
soumise à TVA. Néanmoins, certaines opérations dans le champ d’application en sont exo-
nérées par la loi, soit parce qu’elles sont soumises à un autre type d’impôt (opérations ban-
caires…) soit pour alléger leur coût (locations à usage d’habitation, activités médicales…),
soit pour éviter la concurrence fiscale entre les pays (exportations et LIC).
En l’espèce :
1. Activités de la société Smile :
––vente de biens : activité soumise par nature ;
––cession du fonds de commerce : activité expressément exonérée sans option (soumise
aux droits d’enregistrement ( chapitre 25) ;
––location-gérance d’une activité : prestation de services soumise par nature.
2. Locations de la société industrielle Trinquet :
––local professionnel équipé : location imposée par nature ;
––local professionnel nu : location exonérée (caractère civil) mais avec option possible ;
––local professionnel nu : location exonérée (caractère civil) mais avec option possible
sous conditions. La location de parkings est en principe soumise à la TVA, mais comme
elle constitue l’accessoire de la location du local, elle suit le même régime que cette
­dernière ;
––location à usage d’habitation : location exonérée (caractère civil) sans option possible ;
––location à usage d’habitation : location exonérée (caractère civil) sans option possible.
3. Activités de M. François, pharmacien :
––ventes de médicaments : vente de biens soumise à la TVA par nature ;
––ventes de parapharmacie : vente de biens soumise à la TVA par nature ;
––analyses médicales : activité dans le champ mais exonérée sans option possible.
4. Activités des professions libérales :
––avocat : soumis par nature ;
––médecin : dans le champ, mais exonéré sans option possible ;
––vétérinaire : soumis par nature ;
––expert-comptable et commissaire aux comptes : soumis par nature.

12
 Chapitre 2 Principes et champ d’application de la TVA

5. Activités de la banque Crunch :

––agios : dans le champ mais exonérés sans option possible ;
––intérêts : dans le champ mais exonérés sans option possible ;
––commissions : exonérées mais avec option possible ;
––frais de recouvrement : soumis par nature ;
––location : soumise par nature ;
––frais de gestion : soumis par nature.
6. Situation des enseignants :
––Mme Prigent, professeur de musique : son activité salariée au lycée constitue une acti-
vité salariée et est donc hors champ ; les leçons particulières sont exonérées en cas de
paiement direct, sans option possible ; la production en concert est une opération dans
le champ et soumise à TVA (mais avec franchise possible) ;
––laboratoire de langues de M. Lancien : opération dans le champ d’application et non exo-
nérée (enseignement assuré dans un établissement qui n’est ni scolaire ni universitaire) ;
––Mme Callier, professeur de chinois : l’activité d’enseignement salariée est hors champ ;
la rédaction de romans est dans le champ et soumise à TVA (mais avec franchise ­possible) ;
––M. Ying, professeur de yoga : le yoga n’est pas reconnu en tant que discipline sportive
par le ministère chargé des sports, l’activité des professeurs de yoga est donc imposable
dans les conditions de droit commun ;
––M. Achar, ancien champion de ski : activité d’enseignement sportif dans le champ mais
exonérée sans option ; activités publicitaires soumises de plein droit par nature.
7. Activités de l’association :
––cotisations : les services à caractère social, éducatif, culturel ou sportif rendus à leurs
membres par les associations sans but lucratif sont exonérés de TVA ;
––affiches publicitaires : activité lucrative soumise par nature ;
––buvette : activité lucrative soumise par nature.
Néanmoins, les organismes qui sortent du cadre strict de la non-lucrativité en exerçant
accessoirement une activité lucrative peuvent bénéficier d’un régime de franchise spécifique
leur permettant d’échapper aux impôts commerciaux pour leurs recettes commerciales
lorsque celles-ci n’excèdent pas un certain seuil (73 518 € pour 2022 et 76 679 € pour 2023).

13
 CHAPITRE 3 Territorialité de la TVA
Évaluer les savoirs

1 Quiz
1. Vrai. Les ventes réalisées à Monaco suivent le même régime que celui qui est applicable
aux opérations internes.
2. Faux. La Guyane est un DROM, lequel est assimilé à un territoire d’exportation en matière
de TVA.
3. Vrai. Le Royaume-Uni faisait partie du territoire de l’UE jusqu’à la mise en œuvre du Brexit
le 31 décembre 2020. Depuis le 1er janvier 2021, le pays n’en fait plus partie.
4. Faux. Dans le régime externe, les exportations sont exonérées mais les importations
sont, quant à elles, toujours taxées et soumises au taux du pays acheteur, ce qui est valable
pour les ventes tant B to B que B to C, contrairement aux transactions intracommunautaires.
5. Vrai. Dans le cas des importations (régime externe), la TVA est autocollectée par
­l’acquéreur depuis le 1er janvier 2022 ( chapitre 4). La taxe était antérieurement collectée
par les douanes.
6. Vrai. Il s’agit de la définition même de l’autoliquidation.
7. Vrai. Les ventes à distance ne visent que les ventes aux non-assujettis ; dans le cas
­d’assujettis, il s’agit de livraisons/acquisitions intracommunautaires.
8. Faux. Les prestations sur les immeubles sont toujours imposées dans l’État de l’immeuble
(il s’agit de l’une des exceptions au principe général, se référer au tableau 3.4 du manuel).

2 SA Duteil
Décryptage des compétences

Vous devez déterminer, pour chaque opération, le régime de TVA applicable et d’en
déduire la TVA due ou déductible générée. Pour cela, procédez par étapes :
1. Déterminez si la TVA française s’applique à l’opération.
2. Déterminez si l’opération génère de la TVA collectée et/ou de la TVA déductible.
3. Déterminez le taux de TVA applicable.
Chaque opération devra faire l’objet d’une justification détaillée.
 Chapitre 3 Territorialité de la TVA

Analysez ces opérations et déterminez, pour chacune, le montant de TVA

due ou déductible.
TVA
Date Analyse TVA due
déductible

05/03 Il s’agit d’une acquisition intracommunautaire,

la TVA est collectée par la SA Duteil à la réception
des marchandises et de la facture. Cette TVA est également
déductible pour l’entreprise. 3 000 € 3 000 €
08/03 Il s’agit d’une exportation des marchandises à destination
– –
de la Russie ; elle est réalisée hors taxes (HT).
10/03 L’audit effectué par l’entreprise à un client italien
est une prestation immatérielle entre assujettis
qui constitue une livraison intracommunautaire de service.
– –
Elle n’est pas soumise à la TVA française. Le client assujetti
à la TVA sera imposable en Italie au taux en vigueur dans ce
pays pour ce type de prestation.
12/03 C’est le lieu d’établissement de l’immeuble
(en l’occurrence, la Belgique) qui entraîne l’imposition selon
le régime dérogatoire applicable aux services se rattachant
– –
à des immeubles. Les travaux de réfection de l’immeuble
sont facturés HT ; le client devra collecter la TVA au taux
en vigueur en Belgique.
15/03 Prestation de service en France par une entreprise espagnole,
il s’agit d’une acquisition intracommunautaire de service.
La société Duteil doit autoliquider la TVA. Elle peut
également la déduire dans les conditions habituelles. 3 800 € 3 800 €
19/03 La Martinique est considérée comme un territoire
d’exportation par rapport à la métropole en matière
de TVA ; les marchandises sont expédiées HT et imposées – –
en Martinique au taux spécifique de ce département
d’outre-mer.
20/03 Les marchandises vendues en France sont soumises à la TVA 18 000 € –

Maîtriser les compétences

3 Entreprise Auberet
Compétence attendue
Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe
sur la valeur ajoutée : déterminer le lieu d’imposition d’une opération réalisée
par un assujetti • identifier les opérations spécifiques

15
 Partie 1. Taxe sur la valeur ajoutée

Qualifiez ces opérations et déterminez si elles sont imposables à la TVA

française. Justifiez votre réponse.
Opération TVA française Observations
1 Non Il s’agit de travaux sur un bien meuble pour un client suisse.
Bien qu’il soit réparé en France, il s’agit d’une prestation de services
exonérée au titre des exportations.
2 Oui La vente de biens en France est soumise à TVA (même si le médecin,
assujetti exonéré, ne pourra pas la récupérer ( chapitre 5).
3 Oui Bien qu’il s’agisse de la réparation d’un bien meuble utilisé
aux Pays-Bas, le client n’étant pas assujetti, la TVA française
s’applique.
4 Non Il s’agit d’une exportation exonérée de TVA.
5 Non Cette opération rentre dans le cadre des ventes à distance
car le montant des ventes réalisées par cette entreprise dépasse
le seuil. Même si la vente est destinée à un particulier, le régime
applicable est donc similaire aux livraisons intracommunautaires
et la taxation se situe en Allemagne.
6 Oui • Il s’agit d’une acquisition intracommunautaire de service
entre assujettis qui suit la règle générale.
• Le lieu d’imposition est celui du preneur, donc la France ;
l’entreprise allemande émet une facture HT, l’entreprise Auberet
autoliquide la TVA (l’entreprise peut la déduire dans les conditions
habituelles).
7 Oui La location est de courte durée et obéit donc à des règles
dérogatoires (voir le tableau 3.4 du manuel). Cette opération est
imposable au lieu de mise à disposition du véhicule, soit la France.
8 Non Il s’agit d’une vente à distance à un particulier situé dans l’Union
Européenne. L’entreprise Auberet a réalisé un chiffre d’affaires de
plus de 10 000 € cette année, au titre des ventes à distance au sein
de l’Union Européenne (voir le point 5). Le régime applicable est
donc similaire aux livraisons intracommunautaires et la taxation se
situe en Allemagne, où l’entreprise Auberet doit donc s’identifier.
9 Non C’est la TVA allemande qui est applicable à cette livraison
intracommunautaire de service auprès d’un assujetti. L’opération est
donc exonérée en France.
10 Oui Cette opération est une importation de service soumise à la TVA
en France.

4 Cabinet Compta Plus

Compétence attendue
Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe sur la valeur
ajoutée : déterminer le lieu d’imposition d’un transport de biens • déterminer
le redevable de la TVA dans le cas d’un transport de biens

16
 Chapitre 3 Territorialité de la TVA
Décryptage des compétences

Vous devez déterminer, pour chaque opération, son lieu d’imposition ainsi que le rede-
vable de la TVA. Pour cela, procédez par étapes :

Déterminez le lieu d’imposition et le redevable de la TVA en fournissant

toutes les explications nécessaires.
Chaque opération devra faire l’objet d’une justification détaillée.
–– Le traitement fiscal dépend du statut du client au regard de la TVA : Le transport de biens
entre assujettis obéit aux règles normales (se référer au tableau 3.3 du manuel).
–– Les prestations fournies aux non-assujettis font l’objet de règles particulières (se référer
au tableau 3.5 et au « Focus » du manuel).

Opération Analyse Lieu d’imposition Redevable

1 Transport Client assujetti (« B to B »), Le prestataire n’est pas

intracommunautaire donc imposition établi dans l’État
de biens dans l’État du preneur d’imposition,
(Italie) selon la règle donc le redevable
générale. est le preneur, assujetti ;
celui-ci doit autoliquider
(en Italie).
2 Transport français entre TVA française Prestataire
client et fournisseur
français : régime interne
3 Réparation d’un immeuble Client assujetti (« B to B »), Le prestataire n’est
situé en Espagne donc imposition pas établi dans l’État
et détenu par un assujetti. dans l’État de l’immeuble d’imposition et le preneur
Prestation selon la règle générale. est assujetti. C’est donc
intracommunautaire ce dernier qui sera
de services. redevable et autoliquidera
la TVA.
4 Prestation réalisée Client assujetti (« B to C »), Le preneur n’étant pas
par un prestataire français donc imposition dans assujetti c’est le conseiller
pour un non-assujetti l’État de du preneur belge qui sera redevable
en Belgique. (France) selon la règle et devra s’identifier
générale. en France.
5 Réparation d’un immeuble Client non assujetti Le preneur n’étant pas
situé en France et détenu (« B to C »), donc assujetti, c’est l’entreprise
par un non assujetti. imposition dans l’État italienne qui sera
Le prestataire est établi du preneur (France) redevable et devra
dans un autre pays. qui devra s’identifier s’identifier en France.
en France

17
 Partie 1. Taxe sur la valeur ajoutée

Préparer l’épreuve

5 Situation pratique : Marliant

Compétence attendue
Qualifier les opérations et justifier les règles applicables en matière de taxe
sur la valeur ajoutée

Analysez ces opérations et déterminez le traitement applicable

en matière de TVA en fournissant toutes les justifications nécessaires.
Opération Qualifications fiscales Analyse

1 Livraison de biens En principe, les livraisons en France sont des opérations

internes imposables à la TVA par nature.
En l’espèce, la TVA française s’applique.
2 Livraisons et En principe, les prestations de services auprès
prestations de services d’assujettis de l’UE sont exonérées de TVA.
Intracommunautaires En l’espèce, LIC en Allemagne à un client ayant fourni
son numéro d’identification intracommunautaire,
exonérée en France. La TVA est autoliquidée par le client
assujetti en Allemagne.
3 Exportation En principe, les exportations sont exonérées.
En l’espèce, les marchandises sont expédiées HT puis
taxées au Canada selon la réglementation en vigueur.
4 Exportation En principe, les DROM sont considérés comme
des territoires d’exportation par rapport à la France
métropolitaine en matière de TVA. Or, les exportations
sont exonérées.
En l’espèce, les matériels sont donc expédiés HT.
5 Prestations En principe s’applique la TVA du pays du preneur. Mais
de services les prestations se rattachant à un immeuble font l’objet
intracommunautaires d’une dérogation : quelle que soit la nature du preneur,
entre assujettis la TVA s’applique au lieu de situation de l’immeuble.
(« B to B ») En l’espèce, la prestation de services concerne
un immeuble français, donc la vente est soumise à la TVA
en France. Comme le prestataire est un assujetti installé
en France, c’est lui qui en est redevable. Par conséquent,
il va appliquer la TVA sur sa facture de prestation.
6 Prestations En principe, les prestations de services entre assujettis
de services de l’UE sont taxées à la TVA dans le pays du preneur.
intracommunautaires En l’espèce, la livraison intracommunautaire de services
entre assujettis est destinée à un client allemand ayant fourni
(« B to B ») son numéro d’identification intracommunautaire.
La TVA est autoliquidée par le client assujetti allemand
et elle est exonérée en France.

18
 Chapitre 3 Territorialité de la TVA

Opération Qualifications fiscales Analyse

7 Livraison de biens En principe, les livraisons en France à des

particuliers, même de nationalité européenne
ou extracommunautaire, sont des opérations internes
imposables à la TVA par nature.
En l’espèce, la TVA française s’applique.
8 LIC En principe, les livraisons de biens auprès d’assujettis
de l’UE sont exonérées de TVA en France.
En l’espèce, la TVA sur ces livraisons
intracommunautaires de biens à des clients espagnols
assujettis doit être autoliquidée par les clients assujettis
espagnols.
9 Livraison de biens En principe, les livraisons en France à des particuliers,
même de nationalité européenne ou extracommunautaire,
sont des opérations internes imposables à la TVA par
nature.
En l’espèce, les clients non identifiés sont assimilés
à des particuliers et la TVA française s’applique.
10 AIC En principe, comme évoqué dans le point 5., les services
intracommunautaires portant sur des immeubles
sont imposés au lieu de l’immeuble.
En l’espèce, le service se rattachant à un immeuble
situé en France, cette opération est taxée en
France. L’entreprise prestataire n’étant pas établie
en France (société italienne), c’est la société Marliant
(preneur établi en France) qui sera redevable
de la TVA (autoliquidation).1
11 LASM En principe, les LASM, pour les besoins de l’entreprise,
lorsqu’elles se rapportent à un bien ouvrant droit
à déduction de TVA, ne sont pas soumises à TVA.
En l’espèce, le matériel de chauffage est utilisé dans
le magasin, donc l’opération n’est pas soumise à TVA.
12 Prestation En principe, les services en France sont des opérations
de services internes imposables à la TVA par nature.
En l’espèce, la TVA française s’applique.
13 Prestation En principe, les services en France sont des opérations
de services internes imposables à la TVA par nature.
En l’espèce, la TVA française s’applique.

1 Si le preneur n’était pas assujetti en France, il reviendrait au prestataire de liquider la TVA par le biais
d’un représentant fiscal.

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