Code Général Des Impôts

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CODE GENERAL DES IMPOTS
Article 1 : La présente loi porte code général des impôts et régit, sous réserve des
dispositions particulières, les impôts directs, les impôts indirects, les droits
d'enregistrement, de timbre et de publicité foncière, ainsi que les taxes qui leur sont
assimilées.
LIVRE 1 : Impôts directs et taxes Assimilées
TITRE 1 : IMPÔTS sur le revenu
CHAPITRE 1 : IMPÔT sur les sociétés et autres personnes morales
section 1 : champ d'application
Article 2 : Il est établi au profit du budget général de l'Etat un impôt annuel sur
l'ensemble des bénéfices réalisés par les sociétés et autres personnes morales
visées à l'article 4.
Cet impôt est désigné sous le nom d'impôt sur les sociétés.
Article 3 : Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives

aux doubles impositions, l'impôt sur les sociétés est dû à raison des bénéfices
réalisés au Sénégal.
Sont réputés réalisés au Sénégal, les bénéfices provenant des entreprises exploitées
au Sénégal.
Article 4 : Les sociétés de capitaux, quelque soit leur objet, sont passibles de l'impôt
sur les sociétés.
Sont également passibles dudit impôt :
les sociétés civiles quand elles se livrent à des opérations de nature industrielle,
commerciale, agricole, artisanale, forestière et minière. Toutefois les sociétés civiles
se livrant à des opérations de nature agricole ou artisanale peuvent opter pour
l'imposition selon le régime des sociétés de personnes;
les sociétés coopératives de consommation lorsqu'elles possèdent des

établissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la livraison de denrées,
produits ou marchandises;
les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels, de commerçants et

d'artisans;
les sociétés coopératives de production;
les sociétés de crédit foncier;
les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités locales, à la

condition qu'ils jouissent de l'autonomie financière et se livrent à une activité à
caractère industriel ou commercial ou à des opérations à caractère lucratif;
les sociétés d'assurances et de réassurances, y compris celles à forme mutuelle;
(loi 98-34 du 5 mai 1998) les sociétés de fait, les groupements d'intérêt économique,
les sociétés en nom collectif, les sociétés en participation, les sociétés en
commandite simple, les sociétés à responsabilité limitée où l'associé unique est une
personne physique qui optent pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés;
cette option est définitive et irrévocable;
Sont également soumises à l'impôt sur les sociétés :
les sociétés à responsabilité limitée où l'associé unique est une personne morale;
la part de bénéfices correspondant aux droits des commanditaires, sauf options à

l'impôt sur les sociétés;
la part de bénéfices correspondant aux droits des associés des associations en

participation, y compris les syndicats financiers et les sociétés de copropriétaires de
navires, dont les noms et adresses n'ont pas été indiquées à l'administration.
les sociétés nationales;
toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations à

caractère lucratif;
les personnes morales domiciliées à l'étranger lorsqu'elles sont bénéficiaires de

revenus fonciers au Sénégal.
section 2 : exemptions
Article 5 : Sont affranchis de l'impôt :
les groupements d'achats de consommation qui se bornent à réunir les commandes

de leurs adhérents et à distribuer dans leurs magasins de dépôt les denrées,
produits et marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes:
les caisses de crédit agricole mutuel;

les organismes coopératifs et leurs unions, visés par la loi 83-07 du 28 janvier 1983
portant statut général des coopératives;
les sociétés d'assurances ou de réassurances mutuelles agricoles fonctionnant

conformément à leur objet, ainsi que les sociétés de statut analogue;
les sociétés de secours mutuels;
les sociétés de développement et d'encadrement rural, à condition que les

ressources de celles-ci soient constituées pour 80% au moins de subventions
publiques;
les associations ou organismes sans but lucratif;
les établissements publics à caractère administratif ou professionnel;
les sociétés coopératives d'habitat et les groupements dits "Castor", qui procèdent,
sans but lucratif, au lotissement et à la construction de logements au profit exclusif
de leurs membres.
section 3 : bénéfices imposables
Article 6 : L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés pendant l'année
précédente <ou dans la période de 12 mois dont les résultats ont servi à
l'établissement du dernier bilan, lorsque cette période ne coïncide pas avec l'année
civile.
Si l'exercice clos au cours de l'année précédente s'étend sur une période de plus de
12 mois, l'impôt est néanmoins établi d'après les résultats dudit exercice.
Si aucun bilan n'est dressé au cours d'une année quelconque, l'impôt dû au titre de
l'année suivante est établi sur les bénéfices de la période écoulée depuis la dernière
période imposée ou, dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement des
opérations jusqu'au 31 décembre de l'année considérée. Les mêmes bénéfices
viennent ensuite en déduction des résultats du bilan dans lequel ils sont compris.
Lorsqu'il est dressé des bilans successifs au cours d'une même année, leurs
résultats sont totalisés pour l'assiette de l'impôt dû au titre de l'année suivante.
Article 7 :
Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après le résultat d'ensemble

des opérations de toute nature effectuées par les sociétés et personnes morales, y
compris notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif, soit en fin
d'exploitation dans les conditions prévues à l'article 181, soit en cours d'exploitation.
()
Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l'actif net à la
clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à
l'impôt, diminuée des suppléments d'apport et augmentée des prélèvements
effectués au cours de cette même période par les associés. L'actif net s'entend de
l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé au passif par les créances des tiers,
les amortissements et les provisions justifiées.
Le bénéfice est établi sous déduction de toutes charges remplissant les conditions
suivantes :
être exposées dans l'intérêt direct de l'entreprise ou se rattacher à la gestion normale

de la société;
correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications suffisantes;
se traduire par une diminution de l'actif net de la société;
être comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont été
engagées.
Article 8 : Les charges visées à l'article 7 comprennent notamment :
les frais généraux de toute nature, les dépenses de personnel de main-d'oeuvre, le

loyer des immeubles dont la société est locataire.
Toutefois, le ministre chargé des Finances peut prendre par arrêté toutes
dispositions en vue de limiter la déduction de certaines charges.
les charges financières; toutefois, le taux des intérêts servis aux sommes mises à la
disposition de la société, en sus du capital initial, par un ou plusieurs associés des
sociétés autres que les sociétés de fait sera limité à 2 points au-dessus du taux des
avances à terme fixe sur effets publics de l'Institut d'émission. En outre, en ce qui
concerne les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité limitée, ne pourront
être déduits au titre des frais généraux que les intérêts rémunérant les sommes
apportées d'un total au plus égal au capital social, à condition que le capital ait été
entièrement libéré. ()
Les versements effectués au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intérêt général à

caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social ou familial reconnus d'utilité
publique, désignés par arrêté du ministre chargé des Finances, sont considérés
comme charges déductibles dans la limite de 2/1000 (deux pour mille) du chiffre
d'affaires.
Pour les entreprises qui exercent leur activité au Sénégal et dont le siège social est
situé à l'étranger, une quote-part des frais de siège incombant aux dites entreprises
calculée, sous réserve des conventions internationales, au prorata du chiffre
d'affaires global de ces mêmes entreprises sans pouvoir excéder 20% du bénéfice
comptable réalisé au Sénégal avant déduction de la quote-part des frais de siège.
La totalité des loyers versés au bailleur dans le cadre de l'exécution d'un contrat de
crédit-bail et pendant l'exécution de ce contrat. En fin de bail, si le locataire lève
l'option d'achat, il est tenu de réintégrer dans les résultats de son exploitation une
somme égale à la différence entre d'une part le montant global de l'investissement
évalué au prix de revient initial dans les écritures de l'entreprise de crédit, et d'autre
part la somme des amortissements pratiqués par le bailleur augmentée du prix de
cession effectivement versé audit bailleur au moment de la levée de l'option.
L'amortissement des biens d'équipement effectué par l'entreprise, dans les limites de
ceux qui sont généralement admis d'après les usages () de chaque nature
d'industrie, de commerce ou d'exploitation, y compris ceux ayant été régulièrement
comptabilisés en période déficitaire, sont réputés différés au sens de l'article 14
dernier alinéa. ()
Pourront toutefois faire l'objet d'un amortissement accéléré, les matériels et outillages
neufs remplissant à la fois la double condition :
a. d'être utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de
manutention, de transport, de pêche, d'élevage et d'exploitation agricole, ou de
remplir une fonction anti-polluante, sous réserve dans ce dernier cas, que
l'équipement ait été agréé par le département ministériel compétent;
b. d'être normalement utilisables pendant au moins 5 ans.
Pour ces matériels et outillages, le montant de la première annuité d'amortissement
calculé d'après leur durée d'utilisation normale pourra être doublé, cette durée étant
réduite d'une année.
L'amortissement des biens d'équipement autres que les immeubles d'habitation, les
chantiers et les locaux servant à l'exercice de la profession, acquis ou fabriqués
depuis le 1er janvier 1987 par les entreprises industrielles peut être calculé suivant
un système d'amortissement dégressif. Le taux applicable pour le calcul de
l'amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux d'amortissement linéaire
correspondant à la durée normale d'utilisation du bien par un coefficient fixé à 2
lorsque la durée normale d'utilisation est de 5 ans et à 2,5 lorsque cette durée est
supérieure à 5 ans.
A la clôture de chaque exercice, le total des amortissements dégressifs pratiqués
depuis l'acquisition ou la fabrication des biens d'équipement ne peut être inférieur au
montant cumulé des amortissements opérés suivant le mode linéaire et répartis sur
la durée normale d'utilisation.
Le non-respect de cette obligation entraîne pour le contribuable la perte du droit de
déduire la fraction des amortissements qui a été différée.
Les entreprises de crédit-bail bénéficient pour les biens mobiliers donnés en location
d'un régime d'amortissement particulier. La durée d'amortissement de ces biens est
réputée coïncider avec la durée du contrat de crédit-bail.
Pour lesbiens immobiliers, les amortissements doivent être pratiqués par
l'établissement de crédit-bail, conformément aux dispositions prévues au 6.
Le locataire ayant souscrit un contrat de crédit-bail devra, à l'expiration du contrat et
dans le cas où il lèverait option d'achat, calculer les amortissements afférents aux
constructions concernées par le dit contrat, sur la base de la valeur résiduelle des
dites constructions, telles qu'elle apparaît dans les écritures du bailleur à la date de
la levée de l'option.
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Les impôts à la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice, à

l'exception de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt minimum forfaitaire sur les sociétés,
de l'impôt sur l e revenu prévu aux articles 27 et 188 et de la taxe sur les voitures
particulières des personnes morales. ()
Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés sur des impôts déductibles, leur
montant entre dans les recettes de l'exercice au cours duquel l'entreprise est avisée
de ces dégrèvements.
Les provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement
précisées et que les événements en cours rendent probables, à condition quelles
aient été effectivement constatées dans les écritures de l'exercice et figurent au
relevé des provisions prévu à l'article 921. ()
Toutefois, les provisions pour congés payés ne sont déductibles qu'au titre de
l'exercice de leur paiement effectif.
Sont également admises en franchise d'impôt :
a. La provision constituée par les banques et les établissements financiers effectuant
des prêts à moyen ou à long terme, ainsi que par les sociétés se livrant à des
opérations de crédit foncier et destinées à faire face aux risques particuliers afférents
à ces prêts ou opérations.
La dotation annuelle de la provision prévue ci-dessus peut atteindre 5% du bénéfice
comptable de chaque exercice, sans que le montant de ladite provision puisse
excéder 5% du total des crédits à moyen ou à long terme effectivement utilisés; cette
provision n 'est pas cumulable avec une provision pour dépréciation des créances.
b. Les provisions pour reconstitution de gisements effectuées dans les conditions
fixées à l'annexe 1 du présent Livre par les entreprises, sociétés et organismes de
toute nature qui effectuent la recherche et l'exploitation des substances minérales
concessibles au Sénégal. ()
c. Les provisions pour le renouvellement du matériel et de l'outillage (PROM)
constituées dans les conditions édictées à l'annexe 4 du présent Livre. ()
d. Les provisions constituées dans les conditions fixées à l'annexe 5 du présent Livre
par les entreprises de navigation maritime agréées par décret.
e. La provision instituée pour les établissements de crédit-bail, pour un montant égal
à la différence entre la valeur d'acquisition des immobilisations et les amortissements
pratiqués pendant la durée du crédit-bail, conformément aux dispositions du dernier
alinéa du 7. du présent article.
L'annuité de cette provision est égale à la différence entre, d'une part le quotient de
la valeur totale des immobilisations (terrains + constructions) par le nombre d'années
du contrat de crédit-bail, et d'autre part le quotient du prix des constructions par le
nombre d'années d'amortissement normalement admis.
Les provisions qui, en tout ou en partie reçoivent un emploi non conforme à leur
destination ou deviennent sans objet au cours d'un exercice ultérieur sont rapportées
aux recettes du dit exercice, sauf disposition réglementaire contraire.
Lorsque le rapport n'a pas été effectué par l'entreprise elle-même, l'administration
peut procéder aux redressements nécessaires dès quelle constate que les provisions
sont devenues sans objet. Dans ce cas, ces provisions sont, s'il y a lieu, rapportées
aux résultats du plus ancien des exercices soumis à vérification.
Les provisions irrégulièrement constituées au cours d'un exercice prescrit peuvent
être également rapportées, dans les mêmes conditions, aux résultats du plus ancien
des exercices soumis à vérification.
Les allocations forfaitaires représentatives de frais qu'une société attribue à ses

dirigeants ou aux cadres de son entreprise, admises en déduction sans justification
ne sont pas cumulables avec la déduction des frais réels justifiés; les intéressés
doivent donc exercer à cet égard une option valable pour l'année entière et pour les
années suivantes, tant qu'elle n'est pas expressément dénoncée par ces derniers.()
Les transactions, amendes, confiscations, pénalités de toute nature notamment

celles mises à la charge des contrevenants à la réglementation régissant les prix, le
contrôle des changes ainsi que l'assiette, la liquidation et le recouvrement des
impôts, contributions, taxes et tous droits d'entrée, de sortie, de circulation ou de
consommation, ne sont pas admises en déduction des bénéfices soumis à l'impôt. ()
Article 9 : Les dépenses d'études et de prospection exposées en vue de l'installation

à l'étranger d'un établissement de vente, d'un bureau de renseignements ainsi que
les charges visées au 1. de l'article 8, supportées pour le fonctionnement dudit
établissement ou bureau pendant les 3 premiers exercices, peuvent être admises en
déduction pour la détermination du bénéfice net imposable afférent à ces exercices.
Les sommes déduites des bénéfices par application de l'alinéa précédent devront
faire l'objet d'un relevé spécial détaillé annexé à la déclaration annuelle dont la
production est prévue à l'article 921.
Elles seront rapportées, par fractions égales, aux bénéfices imposables des 3
exercices consécutifs à partir du 4ème suivant celui de la création de l'établissement
ou du bureau.
Article 10 : Par dérogation aux dispositions du 1er paragraphe de l'article 7 : ()
les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des éléments de l'actif

immobilisé ne sont pas comprises dans le bénéfice imposable de l'exercice au cours
duquel elles ont été réalisées si le contribuable prend l'engagement de réinvestir en
immobilisations dans les entreprises installées au Sénégal dont il a la propriété,
avant l'expiration d'un délai de 3 ans à partir de la clôture de cet exercice une somme
égale au montant de ces plus-values ajoutées au prix de revient des éléments cédés.
Cet engagement de réinvestir doit être annexé à la déclaration des résultats de
l'exercice au cours duquel les plus-values ont été réalisées.
Les fonds consacrés au réinvestissement doivent provenir soit des bénéfices
antérieurs mis en réserve, soit de bénéfices réalisés au cours du délai de
réinvestissement.
Pour l'application des dispositions qui précèdent, les valeurs constituant le
portefeuille sont considérées comme faisant partie de l'actif immobilisé lorsqu'elles
sont entrées dans le patrimoine de l'entreprise 5 ans au moins avant la date de la
cession.
Lorsque des valeurs identiques non discernables ont été acquises à des dates
différentes, on considère que les valeurs cédées sont les plus anciennes.
Sont assimilées à des immobilisations au sens de l'alinéa 1er du présent article, les
souscriptions à des augmentations de capital par acquisition d'actions ou de parts
nouvelles de toutes sociétés à caractère industriel installées au Sénégal.
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Si le remploi est effectué dans le délai prévu ci-dessus, les plus-values distraites du
bénéfice imposable viennent en déduction du prix de revient des nouvelles
immobilisations, soit pour le calcul des amortissements s'il s'agit d'éléments d'actif
amortissables, soit pour le calcul des plus-values réalisées ultérieurement s'il s'agit
d'éléments non amortissables.
Dans le cas contraire, elles sont rapportées au bénéfice imposable de l'exercice au
cours duquel a expiré le délai ci-dessus. Toutefois, si le contribuable vient à cesser
son activité ou à céder son entreprise au cours du délai ci-dessus, les plus-values à
réinvestir seront immédiatement taxées dans les conditions fixées par l'article 190. ()
Sont également exonérées de l'impôt sur les sociétés, les plus-values réalisées à
l'occasion de la cession d'immeubles rénovés ou restaurés dans des localités dont la
liste est fixée par décret, à condition que le contribuable réinvestisse, dans les
formes et délais indiqués au 1. du présent article, une somme égale au montant des
plus-values ajouté au prix de revient des éléments cédés.
Si le remploi n'est pas effectué conformément aux dispositions précédentes, les plus-
values sont rapportées au bénéfice imposable de l'exercice au cours duquel a expiré
le délai de réinvestissement.
Article 11 : Les produits visés à l'article 60 sont exonérés de l'impôt sur les sociétés.
()
Article 12 : Sont admis en déduction :
En ce qui concerne les sociétés coopératives de consommation, le bonus provenant

des opérations faites avec les associés et distribués à ces derniers, au prorata de la
commande de chacun d'eux;
En ce qui concerne les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels,

de commerçants et d'artisans, la fraction de leur bénéfice répartie entre leurs
adhérents, au prorata des opérations traitées avec chacun d'eux ou du travail fourni
par lui.
En ce qui concerne les sociétés coopératives de production, la part des bénéfices

nets qui est distribuée aux travailleurs.
Article 13 (loi 98-34 du 5 mai 1998) : En ce qui concerne les sociétés à

responsabilité limitée, les rémunérations allouées aux associés-gérants majoritaires,
aux associés-gérants commandités et portées dans les frais et charges seront
admises en déduction du bénéfice de la société pour l'établissement de l'impôt à
condition que ces rémunérations correspondent à un travail effectif et ne soient pas
exagérées.
Ces rémunérations sont soumises, au nom de ces derniers, à l'impôt sur le revenu
visé à l'article 27 après déduction des frais professionnels et selon les conditions
fixées aux articles 104, 111-1° et 112 du Code général des impôts.
Pour l'application de la présente disposition, ont la qualité de gérant, non seulement

les personnes auxquelles les statuts ont expressément conféré cette qualité, mais
aussi celles qui exercent celles qui exercent en fait le pouvoir de direction dans
l'entreprise.
Sont considérés comme associés les gérants qui n'ont pas personnellement la
propriété de parts sociales mais dont le conjoint ou les enfants non émancipés ont la
qualité d'associés.
Dans ce cas, comme dans celui où le gérant est associé, les parts appartenant en
toute propriété ou usufruit au conjoint et aux enfants non émancipés du gérant sont
considérées comme possédées par ce dernier.
Article 14 : En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit est déduit du

bénéfice réalisé pendant l'exercice suivant. Si ce bénéfice n'est pas suffisant pour
que la déduction puisse être intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté
successivement sur les exercices suivants, jusqu'au 3ème exercice qui suit l'exercice
déficitaire.
Toutefois, cette limitation du délai de report ne s'applique pas aux amortissements

comptabilisés en période déficitaire.
Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d'une exercice doit s'apprécier par référence

au résultat comptable augmenté des réintégrations extra-comptables et diminué des
déductions extra-comptables, non compris les déficits des exercices antérieurs.
Le résultat fiscal est déterminé de la manière suivante :
réintégration des amortissements de l'exercice déjà comptabilisés lorsque l'exercice

est déficitaire;
déduction des déficits ordinaires des exercices antérieurs, puis des amortissements
réputés différés des exercices antérieurs lorsque l'exercice est bénéficiaire.
Article 15 : Les stocks doivent être évalués au prix de revient ou au cours du jour de
clôture de l'exercice si ce cours est inférieur au prix de revient.
Les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
section 4 : fixation du bénéfice imposable

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Article 16 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les sociétés et les personnes morales
visées à l'article 4 sont tenues de déclarer le montant de leur bénéfice imposable ou
de leur déficit de l'année précédente au plus tard le 30 avril de chaque année. ()
Les sociétés et les personnes morales exerçant leur activité à la fois au Sénégal et à
l'étranger doivent, en outre, déclarer chaque année ou pour chaque exercice, le 30
avril au plus tard, à l'agent chargé de l'assiette, le montant de leur bénéfice total
réalisé tant au Sénégal qu'à l'étranger. A la demande de l'agent chargé de l'assiette,
ces sociétés et personnes morales seront tenus, au surplus, de fournir les copies des
déclarations souscrites dans le ou les États nommément désignés, ainsi que les
copies des pièces annexées à ces déclarations.
Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne tiennent pas une
comptabilité permettant de distinguer exactement le bénéfice ou le déficit réalisé au
Sénégal et à l'étranger, elles pourront procéder, pour la détermination du bénéfice à
imposer au Sénégal, à la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres
d'affaires réalisés dans chaque État. En ce cas, une déclaration globale
accompagnée de documents équivalents à ceux prévus à l'article 921 sera adressée
à l'agent chargé de l'assiette, avec indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque
État et du résultat net à imposer au Sénégal.
(Nouveau) Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de produits

fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises achetés ou importés, sont
tenues de fournir, dans le délai fixé à l'article 15, la liste nominative de leurs clients,
leurs adresses et le montant du chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun
d'eux au cours de l'année civile précédente.
(Nouveau) Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes faites
à des particuliers pour les besoins normaux de leur consommation privée et aux
ventes d'un montant annuel inférieur à 100.000 Francs CFA par client.
(Nouveau) Les banques, les établissements financiers doivent également produire

une copie des états annuels sur l'exploitation bancaire déposés à l'institut
d'émission.()
Article 17 : Pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés dû par les sociétés qui
sont sous la dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises situées hors du
Sénégal, les bénéfices indirectement transférés à ces dernières soit par majoration
ou diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, seront
incorporés aux résultats accusés par les comptabilités.
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Il est procédé de même pour les entreprises qui sont sous la dépendance d'une
entreprise ou d'un groupe possédant également le contrôle d'entreprises situées hors
du Sénégal.
A défaut d'éléments précis pour opérer les redressements prévus à l'alinéa

précédent, les produits imposables seront déterminés par comparaison avec ceux
des entreprises similaires exploitées normalement.
Les intérêts, arrérages et autres produits des obligations, créances, dépôts et

cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d'exploitation,
de brevets d'invention, de marques de fabrique, procédés ou formules de fabrication
et autres droits analogues et / ou les rémunérations de services payées ou dues à
une personne physique ou morale domiciliée ou établie hors du Sénégal, ne sont
admis comme charges déductibles pour 'établissement de l'impôt que si le débiteur
apporte la preuve que ces dépenses correspondent à des opérations réelles et
qu'elles ne présentent pas un caractère anormal ou exagéré.
section 5 : personnes imposables;

lieu d'imposition
Article 18 : L'impôt est établi au nom de chaque société pour l'ensemble de ses
activités imposables au Sénégal, au siège social ou, à défaut, au lieu du principal
établissement.
Les sociétés et autres personnes morales visées à l'article 4, dont le siège social est
fixé hors du Sénégal sont assujetties à l'impôt au lieu de leur principal établissement
au Sénégal, d'après les résultats des opérations qu'elles ont réalisées.
Les sociétés qui ont en fait pour unique objet la construction ou l'acquisition
d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division par fractions
destinées à être attribuées aux associés en propriété ou en jouissance sont
réputées, quelque soit leur forme juridique, ne pas avoir de personnalité distincte de
celle de leurs membres, pour l'application de l'impôt.
section 6 : calcul de l'impôt
Article 19 : Le taux de l'impôt sur les sociétés est fixé à 35 % du bénéfice imposable.
Toute fraction du bénéfice imposable inférieure à 1000 FCFA est négligée.
Article 20 : Un crédit d'impôt correspondant à la retenue à la source opérée

conformément aux articles 136 et 143 sur les revenus de capitaux mobiliers visés
aux articles 52 et 58, encaissés par des personnes morales et compris dans les
bénéfices imposables est imputé sur le montant de l'impôt sur les sociétés. ()
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Ce crédit est reportable sur 3 ans; si au bout de la 3ème année il n'est pas résorbé,
le reliquat est restitué par voie de réclamation dans les conditions fixées à l'article
969 du présent code. ()
section 7 : fusion de sociétés et

apports partiels d'actifs
Article 21 : Les plus-values, autres que celles réalisées sur les marchandises,
résultant de l'attribution d'actions ou de parts sociales (parts de capital) à la suite de
fusion de sociétés anonymes ou à responsabilité limitée sont exonérées de l'impôt
sur les sociétés.
Il en est de même des plus-values, autres que celles réalisées sur les marchandises,
résultant de l'attribution gratuite d'actions ou de parts sociales, à le suite de l'apport
par une société anonyme ou à responsabilité limitée, à une autre société constituée
sous une de ces formes, d'une partie de ces éléments d'actif, à condition que :
la société bénéficiaire de l'apport ait son siège social au Sénégal;
l'apport se présente sous la forme d'un fusion, d'un apport partiel ou d'une scission
de société.
Toutefois, l'application des dispositions des 2 alinéas précédents est subordonnée à

l'obligation, constatée dans l'acte de fusion ou d'apport, pour la société bénéficiaire
de l'apport
de calculer, en ce qui concerne les éléments autres que les marchandises comprises
dans l'apport, les amortissements annuels à prélever sur les bénéfices ainsi que les
plus-values ultérieures résultant de la réalisation de ces éléments, d'après le prix de
revient qu'ils comportaient pour les sociétés fusionnées ou pour la société
apporteuse, déduction faite des amortissements déjà pratiqués par elles;
d'inscrire immédiatement à son passif, en contrepartie des éléments d'actif pris en

charge, des provisions pour renouvellement de l'outillage et du matériel
régulièrement constituées, égales à celles figurant, au moment de la fusion ou de
l'apport, dans les écritures des sociétés fusionnées ou de la société apporteuse et
qui étaient afférentes aux éléments apportés.
section 8 régime des sociétés-mères et filiales
Article 22 : Les produits bruts des participations d'une société-mère dans le capital
d'une société filiale sont retranchés du bénéfice net total, déduction faite d'une quote
part représentative des frais et charges. Cette quote part est fixée uniformément à 5
% du produit total des participations mais ne peut excéder, pour chaque période
d'imposition, le montant total des frais et charges de toute nature exposés par la
société participante au cours de ladite période.
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Article 23 : Le bénéfice des dispositions de l'article 22 est appliqué à condition que :
la société mère et la société filiale soient constituées sous la forme de sociétés par
actions ou à responsabilité limitée;
la société mère ait son siège au Sénégal et soit passible de l'impôt sur les sociétés;
les actions ou parts d'intérêts possédées par la 1ère société représentent au moins
20 % du capital de la seconde société;
les actions ou parts d'intérêts visées au 3. soient souscrites ou attribuées à l'émission

et soient inscrites au nom de la société ou soient détenues depuis 2 années au
moins sous la forme nominative.
Chapitre 2 : L'impôt minimum forfaitaire sur les sociétés
Article 24 : L'impôt minimum forfaitaire est perçu au profit du budget de l'Etat.
Son montant annuel est fixé en considération du chiffre d'affaires hors taxes réalisé
l'année précédant celle de l'imposition, selon les tarifs ci-après :
Chiffre d'affaires hors taxes TARIF
jusqu'à 500.000.000 FCFA 500.000 FCFA
au delà de 500.000.000 FCFA 1.000.000 FCFA
Article 25 : L'impôt minimum forfaitaire frappe les sociétés et les personnes morales
passibles de l'impôt sur les sociétés visées à l'article 4. ()
Le montant de l'impôt est fixé d'après le tarif prévu à l'article 24.
Article 26 : Sont exonérées de l'impôt minimum forfaitaire sur les sociétés :
Les sociétés ayant commencé leurs premières opérations dans le courant de l'année
précédant celle de l'imposition et les sociétés ayant clos leur premier bilan au cours
ou à la fin de ladite année, à la condition, dans ce cas, que l'exercice ne soit pas
d'une durée supérieure à 12 mois;
14
les sociétés ayant pour objet exclusif l'édition, l'impression ou la vente de feuilles
périodiques;
les sociétés ayant cessé toute activité professionnelle antérieurement au 1er janvier
de l'année d'imposition et non assujetties à la contribution des patentes dans les
rôles de l'année en cours; ()
les sociétés ou personnes morales bénéficiaires d'une déduction pour investissement

dans les conditions prévues aux articles 171 et180, lorsque cette déduction pour
l'année considérée est égale ou supérieure à 715.000 FCFA; ()
les entreprises dont les actions appartiennent à l'État et sont cédées dans le cadre
de l'opération de privatisation, à la condition que les cessionnaires possèdent au
moins un tiers du capital social. La durée de cette exonération est fixée à 5 ans à
compter de la date de cession des actions.
CHAPITRE 3 : IMPÔT sur le revenu
section 1 : champ d'application;

personnes imposables
Article 27 :
I. Il est établi, au profit du budget de l'État, un impôt annuel unique sur les revenus
des personnes physiques désigné sous le nom d'impôt sur le revenu.
II. Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives aux
doubles impositions, les personnes physiques dont le domicile est situé au Sénégal
sont, quelle que soit leur nationalité, soumises à l'impôt sur le revenu, sur l'ensemble
de leurs revenus, de source sénégalaise comme de source étrangère.
Sont considérées comme ayant leur domicile fiscal au Sénégal :
Les personnes qui ont au Sénégal leur foyer d'habitation permanente ou leur lieu de
séjour principal, sous réserve des conventions internationales signées par le Sénégal
relatives aux doubles impositions.
Les personnes qui exercent au Sénégal une activité professionnelle, à moins qu'elles
ne justifient que cette activité y est exercée à titre accessoire;
Les personnes qui, sans disposer au Sénégal d'une habitation dans les conditions
définies à l'alinéa 1, ont néanmoins au Sénégal le lieu de leur séjour principal;
15
Les personnes se trouvant en congé hors du Sénégal au 1er janvier de l'année de

l'imposition et pour lesquelles le Sénégal demeure la résidence qu'elles avaient en
raison de leurs fonctions avant leur départ en congé;
les fonctionnaires ou agents de l'État exerçant leurs fonctions ou chargés de mission

dans un pays étranger s'ils ne sont pas soumis dans ce pays à un impôt personnel
sur l'ensemble de leurs revenus.
Article 28 : Quelque soit leur nationalité, les personnes physiques non domiciliées
au Sénégal sont, sous réserve des dispositions des conventions internationales
relatives aux doubles impositions, passibles de l'impôt sur le revenu en raison des
revenus de source sénégalaise dont elles disposent.
Article 29 : L'impôt sur le revenu est également exigible :
de toute personne qui transfère en cours d'année son domicile au Sénégal ou hors
du Sénégal. Dans ce cas, l'impôt est établi dans les conditions fixées aux articles 944
et 945; ()
des personnes de nationalité sénégalaise ou étrangère qui, ayant ou non une

résidence habituelle au Sénégal, recueillent des bénéfices ou des revenus dont
l'imposition est attribuée au Sénégal par une convention internationale.
Article 30 :
Sont considérés comme revenus de source sénégalaise
les revenus d'immeubles sis au Sénégal ou de droits relatifs à ces immeubles;
les revenus d'exploitations industrielles, commerciale artisanales, agricoles,

forestières ou minières sises au Sénégal;
les revenus tirés d'activités professionnelles, salariées ou non, exercées au Sénégal

ou d'opérations de caractère lucratif au sens de l'article 87 et réalisées au Sénégal; ()
les revenus de valeurs mobilières sénégalaises et de tous autres capitaux mobiliers

placés au Sénégal;
!es profits tirés d'opérations définies à l'article 65, lorsqu'ils sont relatifs à des fonds
de commerce exploités au Sénégal ainsi qu'à des immeubles situés au Sénégal, à
des droits immobiliers s'y rapportant ou à des actions et parts de sociétés dont l'actif
est constitué principalement par de tels biens et droits.
16
Sont également considérés comme des revenus de source sénégalaise, lorsque le

débiteur des revenus a son domicile ou est établi au Sénégal :
les pensions et rentes viagères;
les produits définis à l'article 87 et perçus par les inventeurs ou au titre de droits
d'auteur, ainsi que tous les produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale
et de droits assimilés;
les sommes payées en rémunération des prestations de toute nature fournies ou

utilisées au Sénégal.
Une prestation est fournie au Sénégal lorsqu'elle y est matériellement exécutée.
Une prestation est utilisée au Sénégal si le lieu de l'utilisation effective de la
prestation se situe au Sénégal.
Article 31 :
1. Chaque contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu en raison :
de ses revenus personnels;
et des revenus des enfants mineurs dont il a la charge.
A ce titre, il est tenu de produire une déclaration unique de ces revenus établie à son
nom.
Toutefois, il peut demander l'imposition séparée de ses enfants mineurs lorsque ces
derniers disposent de revenus qui leur sont propres.
2. Dans le cas où le contribuable ne dispose comme revenu que de traitements et

salaires, les retenues d'impôt effectuées sont libératoires.
Le chef de famille qui dispose de revenus peut opter pour l'imposition commune tant
en raison de ces revenus personnels que de ceux de sa ou de ses conjointes et de
ses enfants mineurs habitant avec lui.
A ce titre, il est tenu de produire une déclaration unique de ses revenus établie à son
nom.
Dans ce cas, la femme mariée est solidairement avec son mari du paiement de
l'impôt sur le revenu, des acomptes provisionnels et de l'impôt du minimum fiscal
établis au nom du mari. Toutefois, pour ce qui concerne l'impôt sur le revenu, sa
responsabilité est limitée à la proportion correspondant à ses propres revenus par
rapport à l'ensemble des revenus du ménage au cours de l'année dont les revenus
ont servi de base à l'imposition.
3. Les filles majeures sont personnellement imposables pour les revenus dont elles
peuvent disposer jusqu'à la date de leur mariage.
17
Article 32 (loi 98-34 du 5 mai 1998) : Sous réserve des dispositions de l'article 31,
les associés des sociétés en nom collectif et ceux des sociétés en commandite
simple sont, lorsque ces sociétés n'ont pas opté pour le régime fiscal des sociétés de
capitaux, personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part de bénéfices
sociaux correspondant à leurs droits dans la société.
Il en est de même, sous les mêmes conditions :
des membres de sociétés civiles qui ne revêtent pas en droit ou en fait l'une des
formes des sociétés visées à l'article 4 et qui ne se livrent pas à une exploitation ou à
des opérations visées audit article;
des membres des sociétés en participation, y compris les syndicats financiers qui ont
indéfiniment responsables et dont les noms et adresses ont été indiqués à
l'administration;
des indivisaires, des membres de sociétés de fait et des membres des groupements
d'intérêt économique.
Article 33 : Sont exemptés de l'impôt :
Les personnes dont le revenu net imposable divisé par le nombre de parts
correspondant à leurs situation et charges de famille, tel qu'il est fixé par l'article 105,
n'excède pas la somme de 600.000 FCFA pour le calcul du droit progressif visé à
l'article 104. ()
Les agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère, mais seulement

dans la mesure où les pays quels représentent concèdent des avantages analogues
au personnel diplomatique et consulaire sénégalais et exclusivement pour les
revenus de l'exercice de leurs fonctions diplomatiques ou consulaires.
section 2 : lieu d'imposition
Article 34 : Si le contribuable a une résidence unique, l'impôt est établi au lieu de

cette résidence.
Toutefois, pour le contribuable disposant de revenus autres que salariaux l'impôt est
établi au lieu ou il est réputé posséder son principal établissement.
section 3 : revenus imposables

18
Article 35 : Sous réserve des dispositions des conventions internationales, l'impôt

frappe le revenu net global dont dispose le contribuable, déterminé conformément
aux dispositions des articles 36, 37 et 38.
Ce revenu net global est constitué par le total des revenus nets des catégories
suivantes :
revenus fonciers;
revenus des capitaux mobiliers;
bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux;
bénéfices des professions non commerciales et revenus assimilés;
bénéfices des exploitations agricoles;
traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions et rentes viagères.
Article 36 : Pour la détermination du revenu net visé à l'article 35, sont déductibles
les charges suivantes lorsqu'elles n'entrent pas en compte pour l'évaluation des
revenus catégoriels :
Arrérages de rentes payés par le contribuable à titre obligatoire et gratuit, dans la

limite de 5% du revenu net visé à l'article 38 avec un minimum de 300.000 FCFA.
Ces limitations ne sont pas applicables aux arrérages versés en vertu d'une décision
de justice ou lorsque le débirentier est en mesure de prouver que les sommes
payées par lui excède le maximum de 300.000 FCFA prévu à l'alinéa ci-dessus.
En cas de cession ou de cessation d'entreprise, les déficits affectant l'exercice de

liquidation, compte tenu s'il y a lieu, des pertes des 3 années précédentes qui
n'auraient pu être imputées sur le revenu catégoriel.
Les versements volontaires pour la constitution de retraite, dans la limite de 10% du

montant total des traitements, salaires, indemnités, émoluments et avantages en
nature.
Les primes d'assurances sur la vie, dans la limite de 5% du revenu net visé à l'article
38, le maximum de la déduction autorisée étant fixé à 200.000 FCFA augmenté de
200.000 FCFA par enfant à charge.
Les versements effectués au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intérêt général à

caractère philanthropique, éducatif, scientifique social ou familial reconnu d'utilité
publique désignés par arrêté du ministre chargé des Finances, dans la limite de
0,50% du revenu net avant déduction des charges prévues au présent article.
Les intérêts des emprunts à la charge du contribuable pour l'acquisition, la

conservation ou les réparations de son habitation principale située au Sénégal, sous
19
réserve de la production du tableau d'amortissement du prêt, certifié par l'organisme

prêteur.
Article 37 : Les majorations de droits pour défaut ou inexactitude de déclarations et

les majorations de. droits pour infraction aux règles applicables en matière de
recouvrement ne constituent pas des charges déductibles du revenu global.
Article 38 : Un revenu net, correspondant aux diverses sources énumérées à l'article

35, est déterminé chaque année, dans les conditions prévues à la section 4 du
présent chapitre. ()
Article 39 : Les plus-values immobilières réalisées par des personnes physiques

dans le cadre de la garde de leur patrimoine privé, le cas échéant assujetties à la
taxe de plus-values, ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu.
section 4 : détermination des bénéfices ou des revenus nets des diverses

catégories de revenus
sous-section 1 : revenus fonciers
I. Revenus imposables
Article 40 : Sous réserve des conventions internationales destinées à éviter les

doubles impositions et des dispositions de l'article 41, sont compris dans la catégorie
des revenus fonciers, lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d'une
entreprise industrielle, commerciale ou d'une exploitation agricole ou d'une
profession non commerciale :
Les revenus des propriétés bâties, telles que maisons et usines, ainsi que les
revenus de l'outillage des établissements industriels attachés au fond à perpétuelle
demeure ou reposant sur des fondations spéciales faisant corps avec l'immeuble, et
les revenus de toutes installations commerciales ou industrielles assimilées à. des
constructions;
Les revenus des propriétés non bâties de toute nature, y compris ceux des terrains
occupés par les carrières, les mines, les étangs, les salines et marais salants;
Les revenus accessoires provenant notamment de la location du droit d'affiche, de la

concession du droit d'exploitation de carrières, de redevances tréfoncières ou autres
redevances analogues ayant leur origine dans le droit de propriété ou d'usufruit.
20
Article 41 : Les revenus en nature correspondant à la disposition d'un logement dont

le propriétaire se réserve la jouissance, ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu.
L'exonération ne concerne que le revenu en nature correspondant à la disposition du

logement, et les charges correspondantes ne sont pas déductibles dans ce cas pour
l'assiette de l'impôt.
Elle ne peut être accordée lorsque le propriétaire n'occupe pas personnellement le

logement mais le met gratuitement, de son propre chef, à la disposition d'un tiers
sans y être tenu par une obligation légale.
II. Détermination du revenu imposable
Article 42 : Le revenu net foncier est égal à la différence entre montant du revenu
brut encaissé et le total des charges de propriété acquittées au cours de l'année
précédent celle de l'imposition.
Article 43 : Le revenu brut des immeubles où parties d'immeubles donnés en

location est constitué par le montant des recettes reçues par le propriétaire,
augmenté du montant des dépenses incombant normalement à ce dernier et mises
par les conventions à la charge des locataires et diminué du montant des dépenses
supportés par le propriétaire pour le compte des locataires.
Lorsque le propriétaire n'occupe pas personnellement le logement mais le met

gratuitement à la disposition d'un tiers sans y être tenu par une obligation légale, le
revenu en nature correspondant est compris dans la base imposable.
Ce revenu est évalué conformément aux dispositions de l'article 222. ()
Article 44 : Les charges de la propriété déductibles pour la détermination du revenu

net comprennent :
les dépenses de réparation et d'entretien (), les frais de gérance et de rémunération

des gardiens et concierges, effectivement supportés par le propriétaire;
les intérêts de dettes contractées pour l'acquisition de la construction, la conservation

ou la réparation, des propriétés;
une déduction forfaitaire fixée à 20 % des revenus bruts et représentant les frais de
gestion, l'assurance et l'amortissement;
la contribution foncière des propriétés bâties ou non bâties.

21
Article 45 : La détermination du revenu net ou du déficit est effectuée pour chacune

des propriétés appartenir au contribuable.
Si la somme algébrique des résultats est négative, le déficit constaté peut être
reporté sur le revenu net foncier afférent aux années suivantes jusqu'à la 3ème
inclusivement.
III. Régime d'imposition
Article 46 : Les contribuables qui perçoivent des revenus fonciers sont tenus de
déclarer chaque année le montant de leur revenu net imposable pour l'année
précédente à l'aide de la formule réglementaire de déclaration des revenus. Cette
formule, mise à la disposition des intéressés, doit être signée.
Article 47 : Les gérants des sociétés civiles visés à l'article 32 () sont tenus de
fournir, avant le 1er février de chaque année, pour les revenus de l'année
précédente, à l'inspecteur des impôts du lieu du siège de la société ou, si ce siège
est situé à l'étranger, à l'inspecteur des impôts du lieu de situation de l'immeuble, un
état indiquant par immeuble, les renseignements prévus à l'article 48.
Article 48 : Les renseignements dont la production est prévue à l'article 47 sont :
les prénoms, nom et domicile des associés;
le revenu brut global de l'immeuble tel qu'il est défini à l'article 43;
la liste détaillée des charges déductibles énumérées à l'article 44;
le nombre de parts de la société civile possédées par chaque associé ainsi que la
part du revenu net ou du déficit revenant à chacun d'eux.
Article 49 : Les associés des sociétés civiles visées à l'article 32 sont

personnellement tenus de déclarer leur part de revenu net foncier dans les mêmes
conditions et délais que les autres contribuables.
sous-section 2 : revenus de capitaux mobiliers
Article 50 : Sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers :
les revenus des valeurs mobilières;

22
les revenus des créances, dépôts, cautionnements comptes courants.
Lorsque ces revenus sont inclus dans les bénéfices d'une entreprise industrielle,
commerciale ou d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale, le
droit proportionnel visé à l'article 104 n'est pas dû.
1ère Partie : Revenus des valeurs mobilières
I. Champ d'application
Article 51 : Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les revenus distribués par les
personnes morales sénégalaises ou étrangères désignées ci-après lorsqu'elles ont
au Sénégal leur siège social, leur siège effectif, un établissement ou y exercent une
activité quelconque :
quel que soit leur objet, les sociétés anonymes et les sociétés à responsabilité
limitée;
les sociétés civiles sauf celles qui sont exonérées en vertu du paragraphe I. 2. de
l'article 138; ()
les personnes morales qui, sous une autre dénomination, présentent les
caractéristiques fondamentales des sociétés visées ci-dessus;
les établissements publics, les organismes de l'État ou des communes jouissant de

l'autonomie financière et se livrant à une exploitation ou à des opérations de
caractère lucratif;
(loi 98-34 du 5 mai 1998) les sociétés de fait, les sociétés en nom collectif, les
sociétés à responsabilité limitée où l'associé unique est une personne physique, les
sociétés en participation et les groupements d'intérêt économique ayant opté pour
leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
II. Revenus imposables
Article 52 : Sous réserve des exemptions prévues aux articles 56 et 138 () sont
considérés comme revenus de valeurs mobilières, pour la détermination de l'impôt
sur le revenu :
les dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous autres produits des actions de
toute nature et des parts de fondateurs des sociétés, compagnies et entreprises
quelconque financières, industrielles, commerciales ou civiles visées à l'article 51,
quelle que soit l'époque de leur création;
les intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts dans les sociétés, compagnies
et entreprises visées à l'article 51 dont le capital n'est pas divisé en actions;
23
le montant des remboursements et amortissements totaux ou partiels que les

sociétés visées aux 1. et 2. qui précédent effectuent sur le montant de leurs actions,
parts d'intérêts, avant leur distribution ou leur mise en liquidation;
le montant des tantièmes, jetons de présence remboursements forfaitaires de frais et

toutes autres rémunérations revenant à quelque titre que ce soit aux membres des
conseils d'administration ou de gestion des sociétés visées au 1er alinéa;
les jetons de présence payés aux actionnaires de ces sociétés à l'occasion des
assemblées générales;
les intérêts, arrérages et tous produits des obligations, effets publics et tous autres
titres d'emprunts négociables émis par les communes, les établissements public
ainsi que par les sociétés, compagnies et entreprises visées au 1. et 2.
les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des mêmes titres;
les sommes mises par les sociétés, compagnies, entreprises visées à l'article 51 à la
disposition des associés directement ou par des personnes ou sociétés interposées
à titre d'avances, de prêts ou d'acomptes.
Nonobstant toute disposition contraire, lorsque ces sommes sont remboursées à la
personne morale moins de 5 ans après qu'elles aient été mises à la disposition des
associés, la fraction des impositions auxquelles leur attribution avait donné lieu est
restituée aux bénéficiaires ou à leurs ayants-cause.
les rémunérations ou avantages occultes accordés par les mêmes sociétés,

compagnies ou entreprises.
Les dividendes, arrérages, bénéfices et produits visés aux 1. et 2. du présent article

s'entendent de toutes sommes ou valeurs attribuées, à quelque époque que ce soit,
aux associés et porteurs de parts à un autre titre que celui de remboursement de
leurs apports.
La base imposable est constituée par le montant des produits visés au présent
article.
Article 53 : Sont considérés comme revenus distribués :
toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires ou

porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices.
Les sommes imposables sont déterminées, pour chaque période retenue pour
l'établissement de l'impôt sur les sociétés, par la comparaison du total des postes de
capital, de réserves et de résultats figurant au bilan à la clôture de la période
considérée avec le total des mêmes postes figurant au bilan à la clôture de la
période précédente.
les sommes réintégrées dans le bénéfice imposable lorsqu'elles ne sont pas

réinvesties dans l'entreprise.
24
Article 54 : Si la période d'imposition est bénéficiaire, la masse des revenus

distribués est constituée selon le cas par :
L'excédent du bénéfice sur l'accroissement résultant de la comparaison prévue à

l'article 53;
le total du bénéfice et de la diminution résultant de la dite comparaison.
Si la période d'imposition est déficitaire, la masse des revenus distribués correspond

à l'excédent de la diminution résultant de la comparaison prévue à l'article 53 sur la
perte.
La masse des revenus distribués ainsi déterminée est :
augmentée, s'il y a lieu, des sommes mises à la disposition des associés,

actionnaires ou porteurs de parts et réputées imposables en vertu de l'article 52;
diminuée des sommes qui, en vertu de l'articles 56, ne sont pas considérées comme
des distributions imposables et des sommes payées à titre de transaction, amendes,
pénalités de toute nature sanctionnant des contraventions aux dispositions légales
régissant les prix, l'assiette et le recouvrement des droits, impôts, contributions et
taxes.
Toutefois, ces augmentations ou ces diminutions ne sont opérées que dans la

mesure où il n'en a pas déjà été tenu compte pour la détermination soit des résultats
de la période considérée, soit des variations des postes visées au 1er alinéa.
Article 55 : Pour chaque période d'imposition, la masse des revenus distribués

déterminée conformément au dispositions de l'article 54 est considérée comme
répartie entre les bénéficiaires pour l'évaluation du revenu de chacun d'eux, à
concurrence des chiffres indiqués dans les déclarations souscrites par la personne
morale.
Au cas où la masse des revenus distribués excède le montant total des distributions
tel qu'il résulte des déclarations visées ci-dessus, la personne morale est invitée à
fournir à l'administration, dans un délai de 20 jours, toutes indications sur les
bénéficiaires de l'excédent de distribution.
En cas de refus ou à défaut de réponse dans ce délai, les sommes correspondantes

sont assimilées à des rémunérations occultes et sont, comme telles, soumises à
l'impôt sur le revenu en application de l'article 188.()
III. Exemptions
25
Article 56 : Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les intérêts, arrérages et tous
autres produits des obligations, effets publics et tous autres titres d'emprunts
négociables émis par :
l'Etat, les communes, les établissements publics ne se livrant pas à une exploitation
ou à des opérations à caractère lucratif;
la Banque de l'Habitat du Sénégal;
la Caisse Nationale de Crédit Agricole du Sénégal;
la Caisse Française de Développement, CFD;
les coopératives ou unions de coopératives créées et fonctionnant conformément à

la réglementation en vigueur.
IV. Assiette
Article 57 : Le revenu ou la rémunération est déterminé
pour les actions, par le dividende fixé d'après les délibérations des assemblées
générales d'actionnaires ou des conseils d'administration, les comptes rendus ou
tous autres documents analogues;
pour les obligations ou emprunts, par l'intérêt ou revenu distribué dans l'année;
pour les parts d'intérêts, soit par les délibérations des assemblées générales des
associés ou des conseils d'administration soit, à défaut de délibérations, au moyen
d'une déclaration à souscrire dans les 3 mois de la clôture de l'exercice;
pour les lots, par le montant même du lot;
pour les primes de remboursement, par la différence entre la somme remboursée et

le taux d'émission des emprunts;
pour les rémunérations des membres des conseils d'administration ou de gestion des
sociétés, par les délibérations des assemblées générales d'actionnaires ou des
conseils d'administration, les comptes rendus ou tous autres documents analogues.
2ème Partie : Revenus des créances, dépôts

et cautionnements
26
Article 58 : Sont considérés comme revenus des créances, dépôts et

cautionnements pour l'application de l'impôt sur les revenus, les intérêts, arrérages et
tous autres produits :
les créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à l'exclusion de toute

opération commerciale ne présentant pas le caractère juridique d'un prêt;
les dépôts de sommes d'argent, à vue ou à échéance fixe, quel que soit le
dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt;
les cautionnements en numéraire;
des comptes courants;
des bons de caisse.
II. Exemptions
Article 59 : Les dispositions de l'article 58 ne sont pas applicables aux intérêts,

arrérages et tous autres produits de comptes courants figurant dans les recettes
provenant de l'exercice d'une profession industrielle, commerciale, agricole ou d'une
exploitation minière, sous la double condition
que les contractants aient l'un et l'autre l'une des qualités d'industriel, de commerçant
ou d'exploitant agricole ou minier;
que les opérations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement à

l'industrie, au commerce ou à l'exploitation des 2 parties.
Article 60 : Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
les intérêts, arrérages et tous autres produits de titres d'emprunt émis par l'Etat, les
commune et les collectivités locales;
les intérêts, arrérages et tous au produits des comptes de dépôts ouverts dans les
écritures de la Banque de l'Habitat du Sénégal, ainsi que des prêts et avances,
quelle que soit leur forme, consentis à cet établissement;
les intérêts des sommes inscrites sur les livrets d'épargne des personnes physiques,
à condition qu'ils soient servis par une banque, un établissement financier ou une
caisse d'épargne situés au Sénégal;
les intérêts des prêts consentis aux coopératives ou unions de coopératives créées
et fonctionnant conformément à la législation en vigueur, ou des prêts qu'elles
consentent;
27
les intérêts des prêts consentis par la Banque Centrale des États de l'Afrique de
l'Ouest;
les intérêts des prêts consentis par la Caisse Française de Développement;
les intérêts des prêts consentis à la Caisse Nationale de Crédit Agricole du Sénégal;
les intérêts, arrérages et tous autres produits des prêts et avances, quelque soit leur
forme, consentis aux sociétés d'économie mixte qui ont pour objet la promotion et le
développement de la petite et moyenne entreprise industrielle, commerciale ou
artisanale;
les intérêts, arrérages et tous autres produits des emprunts contractés par la
SNHLM;
La même exonération est applicable aux sociétés d'économie mixte fondées en vue
de l'amélioration de l'habitat et à toutes autres sociétés qui se consacrent, avec
l'agrément et sous le contrôle de l'Etat, au développement de l'habitat dans la
mesure où les prêts sont contractés ou consentis en vue de l'amélioration de l'habitat
ou du développement des habitations économiques.
les intérêts des valeurs d'état;
les lots ainsi que les primes de remboursement rattachés aux bons et obligations,
lorsqu'ils sont expressément exonérés.
Les produits visés au présent article ne sont pas soumis à la retenue à la source
visée à l'article 143. ()
III. Assiette de l'impôt sur le revenu
Article 61 : La base imposable est constituée par le montant brut des intérêts,
arrérages et tous autres produits des valeurs désignés à l'article 58.
L'impôt sur le revenu est dû par le seul fait soit du paiement des intérêts de quelque
manière qu'il soit effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit d'un compte.
Toutefois, quelque soit le domicile du créancier, les intérêts de bons de caisse

restent soumis au prélèvement libératoire de 20% prévu à l'article 143. ()
Article 62 : En cas de capitalisation des intérêts d'un prix de vente de fonds de

commerce, le fait générateur de l'impôt sur le revenu est reporté à la date du
paiement effectif des intérêts.
28
Article 63 : S'il est procédé au remboursement total ou partiel d'une créance

comportant des intérêts impayés, l'impôt est calculé en imputant ce remboursement
d'abord sur les intérêts.
Cette disposition ne s'applique ni aux réductions de dettes judiciairement constatées,

ni aux remboursements par voie d'ordre ou de contribution amiable ou judiciaire.
sous-section 3 : bénéfices industriels

et commerciaux
I. Définition; exploitations imposables
Article 64 : Sont considérés comme bénéfices industriels et commerciaux les

bénéfices réalisés par les personnes physiques provenant de l'exercice d'une
profession industrielle, commerciale et artisanale.
Il en est de même des bénéfices réalisés par les concessionnaires de mines, par les
amodiataires et sous amodiataires de concessions minières et par les titulaires de
permis d'exploitation de mines et par les adjudicataires concessionnaires et fermiers
de droits commerciaux.
Article 65 : Présentent également le caractère de bénéfices industriels et

commerciaux pour l'application de l'impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les
personnes physiques désignées ci-après :
Celles qui donnent en location un établissement commercial et industriel muni du

matériel ou du mobilier nécessaire à son exploitation, que la location comprenne ou
non tout ou partie des éléments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie;
Celles qui se livrent à des opérations d'intermédiaires pour l'achat ou la vente des
immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achètent en leur nom
les mêmes biens en vue de les revendre;
Celles qui procèdent au lotissement et à la vente de terrains leur appartenant;
Celles qui louent ou sous-louent des locaux meublés;
Les associés gérants majoritaires des SARL
Article 66 : Le terme "personnes physiques" désigne non seulement les exploitants

individuels mais aussi les membres des sociétés de personnes et assimilées de
sociétés de fait, de sociétés en participations et de groupements d'intérêt
économiques n'ayant pas opté pour l'impôt sur les sociétés, lorsque ces sociétés
exercent une activité réputée industrielle, commerciale ou artisanale.
29
Article 67 : L'exercice d'une profession industrielle ou commerciale s'entend de

l'accomplissement habituel par des personnes agissant pour leur propre compte et
poursuivant un but lucratif, d'opérations de caractère industriel ou commercial.
Article 68 : Les professions artisanales sont celles des contribuables qui exercent,
pour leur propre compte, une activité manuelle et qui tirent leur profit de la
rémunération de leur propre travail.
II. Bénéfices imposables
Article 69 : Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives

aux doubles impositions, les personnes physiques qui ont leur domicile fiscal au
Sénégal sont soumises à l'impôt sur le revenu sur l'ensemble de leurs bénéfices, de
source sénégalaise comme de source étrangère.
Sous la réserve visée au précédent alinéa, les personnes physiques dont le domicile
fiscale est situé hors du Sénégal sont passibles de l'impôt à raison des bénéfices
réalisés au Sénégal, au sens de l'article 3 du présent code.
Le bénéfice imposable est déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues
aux articles 6 à 15.
Article 70 : Dans le cas de décès de l'exploitant, la taxation de la plus-value du

fonds de commerce, éléments corporels et incorporels, est, lorsque l'exploitation est
continuée par les héritiers en ligne directe ou par le conjoint, reportée au moment de
la cession ou de la cessation de l'exploitation par ces derniers, à condition qu'aucune
augmentation ne soit apportée aux évaluation des éléments de l'actif figurant au
dernier bilan dressé par le défunt.
Article 71 : La disposition visée à l'article 70 reste applicable lorsque, à la suite du

partage de la succession, l'exploitation est poursuivie par le ou les héritiers en ligne
directe ou par le conjoint attributaire du fonds, de même que dans le cas où les
héritiers en ligne directe et le conjoint constituent exclusivement entre eux une
société en nom collectif, à condition que les évaluations des éléments d'actifs
existant au décès ne soient pas augmentés à l'occasion du partage ou de la
transformation de l'entreprise en société.
III. Détermination du bénéfice imposable
Régime du bénéfice réel

30
Article 72 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les personnes physiques qui ne

remplissent pas les conditions prévues à l'article 74.1° pour être imposées d'après le
régime du forfait, et celles qui optent pour l'imposition d'après le régime du bénéfice
réel conformément à l'article 74.2°, sont tenues de déclarer le montant de leur
bénéfice imposable ou de leur déficit de l'année précédente avant le 30 avril de
chaque année.
Dans le même délai, les personnes physiques exerçant leur activité à la fois au
Sénégal et à l'étranger ou dont le domicile est situé hors du Sénégal devront en outre
déclarer à l'agent chargé de l'assiette, chaque année ou pour chaque exercice, le
montant de leur bénéfice total réalisé tant au Sénégal qu'à l'étranger. A la demande
du service chargé de l'assiette, ces personnes seront tenues de fournir les copies
des déclarations souscrites dans le ou les États nommément désignés ainsi que les
copies des pièces jointes à ces déclarations.
Dans le cas où la comptabilité tenue ne permet pas de distinguer le bénéfice ou le

déficit réalisé au Sénégal et à l'étranger, les dispositions prévues au 2ème alinéa de
cet article sont également applicables.
Article 73 : Les personnes physiques visées à l'article 72 sont tenues de fournir, en

même temps que la déclaration prévue au dit article, les documents prévus à l'article
921.
2. Régime du forfait
a. Champ d'application
Article 74 (loi 98-34 du 5 mai 1998) :
Le bénéfice imposable est fixé forfaitairement en ce qui concerne les entreprises

dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes n'excède pas 30 millions de FCFA, s'il
s'agit de contribuables dont le commerce principal est de vendre des marchandises,
objets, fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur place ou de fournir le
logement, 20 millions de FCFA s'il s'agit d'activités artisanales ou 10 millions de
Francs CFA s'il s'agit d'autres activités.
Dans les entreprises dont l'activité relève à la fois des 2 catégories prévues au
paragraphe 1., le bénéfice imposable est également fixé forfaitairement pour
l'ensemble des opérations de l'entreprise lorsque le chiffre d'affaires global annuel
hors taxes n'excède pas, selon le cas, 30 millions de FCFA ou 20 millions de FCFA
et 10 millions de francs CFA pour la dernière catégorie.
Les chiffres d'affaires annuels prévus pour l'application du régime d'imposition

forfaitaire de bénéfice sont déterminée en tenant compte de l'ensemble des
opérations dans tous les établissements de l'entreprise, y compris celles exonérées.
31
Les contribuables soumis au régime du bénéfice réel et dont le chiffre d'affaires

s'abaisse au-dessous des limites prévues au l., ne sont soumis au régime du forfait
que lorsque leur chiffre d'affaires est resté inférieur à ces limites pendant 3 exercices
consécutifs de 12 mois.
Article 75 : Sont exclues du régime du forfait de bénéfice :
les personnes physiques relevant du régime du bénéfice réel;
les personnes morales.
Article 76 : Par dérogation aux dispositions de l'article 74, les contribuables qui
estiment être en mesure de satisfaire aux prescriptions des articles 921 à 923 ont la
faculté d'être soumis au régime de l'imposition d'après le bénéfice réel. ()
A cet effet, ils doivent notifier leur choix à l'agent chargé de l'assiette de l'impôt de
leur résidence avant le 1er février de l'année de l'imposition. L'option ainsi exercée
est valable pour la dite année et l'année suivante.
Pendant cette période, elle demeure irrévocable.
b. Établissement, reconduction,
dénonciation du forfait
Article 77 : Le forfait est établi pour une période de 2 ans.
Le forfait des entreprises nouvelles est fixé au cours de l'année suivant celle du
début de l'exploitation.
Il est réduit au prorata temporis en ce qui concerne la première année.
Le forfait peut faire l'objet d'une reconduction tacite pour une durée d'un an.
Dans ce cas, le montant du forfait retenu pour l'application de l'impôt est celui qui a
été fixé pour la seconde année de la période biennale.
Le forfait peut être dénoncé :
par le contribuable dans les 2 derniers mois de chaque période biennale;
par l'agent chargé de l'assiette de l'impôt, dans les 4 premiers mois de la période
biennale, ou en cas de changement notoire dans la nature ou les conditions
d'exploitation, dans les 3 premiers mois de chaque année.
32
c. Assiette, procédure
Article 78 : Pour établir le bénéfice forfaitaire, l'administration procède à une

évaluation fondée sur les indications portées sur la déclaration visée à l'article 80 et
sur les renseignements dont elle dispose ou qu'elle peut être amenée à réclamer au
contribuable.
Cette évaluation doit correspondre aux résultats que le contribuable peut

normalement réaliser.
Le forfait proposé par l'agent chargé de l'assiette est notifié au contribuable.
Un délai de 20 jours à partir de la réception de cette notification est accordé à

l'intéressé pour faire parvenir son acceptation ou formuler ses observations en
indiquant le chiffre qu'il serait disposé à accepter. Le défaut de réponse le délai prévu
est considéré comme une acceptation.
(loi 98-34 du 5 mai 1998) : Si le désaccord persiste, le forfait est fixé par une
commission siégeant dans les capitales régionales et composée comme suit :
Président : un représentant du ministre chargé des finances;
Membres : le directeur chargé des impôts ou son représentant, 2 représentants des

contribuables désignés par le ministre chargé des finances, sur présentation par les
organismes représentatifs de chaque catégorie professionnelle de contribuables
concernés d'une liste comportant 8 noms.
Les membres non fonctionnaires et leurs suppléants désignés dans les mêmes
conditions que les membres titulaires sont nommés pour é ans et leur mandat est
renouvelable.
Les membres de leur désignation seront fixées par un arrêté du ministre chargé des
Finances.
La commission, dont le secrétariat est assuré par un inspecteur des impôts, se réunit
sur convocation de son président.
10 jours au moins avant la date de la réunion, une convocation est adressée à

chaque contribuable interessé, qui peut présenter devant la Commission toutes
observations ou explications qu'il juge utiles. Il peut soit se faire assister par une
personne de son choix, soit déléguer un mandataire dûment habilité.
33
La Commission délibère à huis clos; en cas de partage des voix, celle du président
est prépondérante.
Le chiffre arrêté par la Commission sert de base d'imposition.
Article 79(loi 98-34 du 5 mai 1998) : Le forfait arrêté au terme de la procédure

contradictoire visée à l'article 78 ou d'office, conformément aux dispositions de
l'article 81, est notifié au contribuable.
Les bases ainsi arrêtées ne peuvent être ultérieurement contestées que par la voie
contentieuse, le contribuable ayant la charge de démontrer l'exagération du bénéfice
imposé.
Au cas où le fonctionnement de la Commission se trouve bloqué par suite de

l'absence injustifiée des représentants de contribuables, l'administration fiscale est
fondée à maintenir le forfait initialement proposé.
d. Obligations déclaratives, sanctions
Article 80 : Les contribuables sont tenus d'adresser, avant le 1er février de chaque
année, de chaque période biennale à l'agent chargé de l'assiette du lieu du siège de
l'entreprise ou de son principal établissement, une déclaration indiquant:
le montant de leurs achats de l'année précédente;
la valeur globales au prix de revient de leurs stocks au 31 décembre de la dite

année;
le montant de leurs ventes ou de leur chiffre d'affaires du 1er janvier au 31 décembre

de ladite année;
le nombre de leurs ouvriers ou employés, avec l'indication du montant global des

salaires payés pendant la même année, soit en espèces soit en nature;
le montant de leurs loyers professionnels et privés;
le numéro d'article et le montant de leur cotisation de patente de l'année précédente;
le nombre et la puissance de leurs automobiles utilitaires ou de tourisme;
la liste des personnes vivant à leur foyer;
la superficie de leur exploitation agricole en rapport et les moyens matériels mis en

oeuvre.
34
Les contribuables bénéficiant du régime du forfait doivent tenir et représenter à toute

réquisition d'un agent ayant au moins le grade de contrôleur des impôts, un registre
récapitulatif par année, présentant le détail de leurs achats appuyés des factures
justificatives.
Ils ont également l'obligation de tenir et de communiquer à l'agent désigné à l'alinéa

précédent, un livre-journal servi au jour le jour et représentant le détail de leurs
recettes professionnelles.
Article 81 : Tout contribuable bénéficiant du régime du forfait qui ne fournit pas,

dans le délai imparti la déclaration prévue à l'article 80 est taxé d'office,
conformément à l'article 192.()
Le défaut de déclaration l'année de renouvellement du forfait entraîne l'évaluation

d'office et l'application limitée à la 1ère année de la période biennale des sanctions
prévues à l'article 192. Le forfait ainsi évalué est notifié au contribuable.
Le défaut de déclaration en seconde année de la période biennale entraîne

l'application d'une amende fixe de 75.000 FCFA.
e. Caducité du forfait
Article 82 : Le forfait devient caduc lorsque le montant en a été fixé au vu de

renseignements inexacts ou lorsqu'une inexactitude est constatée dans les
documents dont la tenue ou la présentation est exigée par la loi.
Il est alors procédé à la fixation d'un nouveau forfait, selon la procédure

contradictoire prévue par l'article 78 si le contribuable remplit encore les conditions
prévues pour bénéficier du régime.
Il est alors fait application des majorations prévues à l'article 192.
f. Cessions, cessations
Article 83 : Pour les contribuables soumis au régime du forfait qui cessent leur
activité au cours de la 1ère année de la période biennale ou, en cas de reconduction
tacite, au cours de l'année suivant celle couverte par cette reconduction, le forfait est
obligatoirement fixé au montant établi pour l'année précédente, ajusté au prorata du
temps écoulé du 1er janvier jusqu'au jour où la cessation est devenue effective.
Lorsque la cessation intervient au cours de la seconde année de la période biennale,

le forfait à retenir est celui qui est fixé pour l'année considérée, également réduit au
prorata temporis.
35
Le forfait déterminé dans les conditions ci-dessus doit être augmenté, le cas échéant,
des plus-values provenant de la cession des stocks et des éléments de l'actif
immobilisé dans les conditions prévues à l'article 191.()
sous-section 4 : bénéfices de
l'exploitation agricole
I. Bénéfices imposables
Article 84 : Sont considérés comme bénéfices de l'exploitation agricole les bénéfices

réalisés par les planteurs, agriculteurs, éleveurs et pêcheurs, ainsi que ceux qui
proviennent des exploitations forestières.
II. Exemptions
Article 85 : Les cultivateurs sont exempts de l'impôt sur le revenu pour la vente et la
manipulation des récoltes et foins provenant des terrains qui leur appartiennent ou
par eux exploités et le bétail qu'ils y élèvent.
III. Détermination du bénéfice imposable
Article 86 : Le bénéfice de l'exploitation agricole est déterminé dans les mêmes

formes que celles prévues en matière de bénéfices industriels et commerciaux et
visées notamment aux articles 72 à 83.
sous-section 5 : bénéfices des professions

non commerciales
I. Bénéfices imposables
Article 87 :
Sont considérés comme provenant de l'exercice d'une profession non commerciale

ou comme revenus assimilés aux bénéfices non commerciaux, les bénéfices des
professions libérale, des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de
commerçant et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits
ne se rattachant pas à une autre catégorie de bénéfices ou de revenus telles, que
notamment, les opérations de bourse effectuées à titre habituel ou spéculatif, à
l'exclusion toutefois des lots de la Loterie nationale sénégalaise et des autres loteries
autorisées.
Ces bénéfices comprennent notamment les rémunérations de toute nature payées :

36
pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit d'auteur sur une oeuvre littéraire,
artistique ou scientifique, y compris les films cinématographiques et de télévision;
pour l'usage ou la concession de l'usage d'un brevet, d'une marque de fabrique ou

de commerce, d'un dessin ou d'un plan, d'une formule ou d'un procédé secret, ainsi
que d'un équipement industriel commercial ou scientifique ne constituant pas un bien
immobilier;
pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine
industriel commercial ou scientifique.
Les greffiers et greffiers en chef de toutes les juridictions sont passibles de l'impôt
suivant les règles applicables aux bénéfices des charges et offices d'après le
montant de leur bénéfice net, déterminé en faisant abstraction des traitements et
indemnités qui leur sont alloués par l'Etat. Ces traitements et indemnités sont rangés
parmi les revenus visés aux articles 96 et 97. ()
Article 88 : Le bénéfice imposable est constitué par l'excédent des recettes totales
sur les dépenses nécessitées par l'exercice de la profession. Il tient compte des
gains ou des pertes provenant soit de la réalisation des éléments d'actif affectés à
l'exercice de la profession soit des cessions de charges ou d'offices.
Il tient compte également de toutes indemnités reçues en contrepartie de la

cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle.
Les dépenses déductibles comprennent notamment :
le loyer des locaux professionnels;
les amortissements effectués suivant les règles applicables en matière de bénéfices

industriels et commerciaux;
les versements effectués au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intérêt général à

caractère philanthropique, éducatif, scientifique ou familial reconnus d'utilité publique
désignés par arrêté du ministre chargé des finances, dans la limite de 2/°° (deux pour
mille) des recettes brutes;
les impôts professionnels du contribuable mis en recouvrement au cours de

l'exercice, à l'exception de l'impôt sur le revenu, des impôts et des taxes retenus à la
source dus par l'employé. Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés sur les
impôts déductibles, leur montant entre dans les recettes de l'exercice au cours
duquel le contribuable est avisé de ces dégrèvements.
Si, pour une année déterminée, les dépenses déductibles dépassent les recettes,
l'excédent est reporté sur les bénéfices des années suivantes jusqu'à la 3ème
inclusivement, dans les conditions prévues à l'article 14.
En ce qui concerne les opérations de bourse visées à l'article 87, l'impôt est assis sur
le prix de cession des titres, diminué des frais réels d'acquisition ou de cession
directement justifiés ou évalués forfaitairement à 2% du prix d'acquisition.
37
Article 89 : Le montant net des sommes imposables versées aux personnes et

sociétés visées à l'article 135 est déterminé en appliquant aux encaissements bruts
une déduction de 20%. En ce qui concerne les produits des représentations ou
concerts visés au 3ème alinéa du même article, les encaissements bruts sont
préalablement diminués des droits et taxes frappant les entrées; il en est de même
du produit des opérations grevées d'une taxe sur le chiffre d'affaires. ()
2. Régime d'imposition
Article 90 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les contribuables qui perçoivent des
bénéfices non commerciaux ou des revenus assimilés sont obligatoirement soumis,
pour la détermination du bénéfice imposable sous le régime de la déclaration
contrôlée du bénéfice net.
a. Régime de la déclaration contrôlée
Article 91 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les contribuables visés à l'article

précédent sont tenus d'adresser à l'agent chargé de l'assiette de l'impôt, dans les 3
premiers mois de chaque année, une déclaration indiquant :
le montant de leurs recettes brutes;
le détail de leurs dépenses professionnelles;
le bilan et le compte de résultat;
les tarifs spéciaux qu'ils appliquent en raison de leurs diplômes techniques ou autres
ou d'une situation personnelle particulière;
le service régulier qu'ils assurent moyennant rémunération, pour le compte

d'entreprises ou de collectivités publiques ou privées;
le nombre et la qualité de leurs employés ou collaborateurs attitrés ou non et le total

des salaires ou autres rémunérations qu'ils leur versent;
le montant et la puissance de leurs volumes automobiles à usage professionnel ou

privé;
le numéro d'article et le montant de la cotisation de patente.
Ils doivent tenir et présenter sur demande de tout agent ayant au moins le grade de
contrôleur, un document donnant le détail journalier de leurs recettes
professionnelles.
38
Article 92 : L'agent chargé de l'assiette de l'impôt peut demander aux intéressés

tous les renseignements susceptibles de justifier l'exactitude des chiffres déclarés.
S'il juge ces renseignements insuffisants, il établit la base de l'imposition et notifie au
contribuable le chiffre qu'il se propose de substituer à celui de la déclaration, en
indiquant les motifs qui lui paraissent justifier le redressement. Il invite en même
temps l'intéressé à présenter, s'il y a lieu, ses observations par écrit ou verbalement
dans un délai de 20 jours.
A défaut de réponse dans ce délai, ou lorsque le désaccord persiste, l'agent chargé

de l'assiette fixe la base de l'imposition, sous réserve du droit de réclamation de
l'intéressé après l'établissement du rôle.
Article 93 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les contribuables doivent tenir un livre
journal servi au jour le jour et présentant le détail de leurs recettes professionnelles,
ainsi qu'un registre appuyé des pièces justificatives correspondantes, comportant la
date d'acquisition ou de création et le prix de revient des éléments d'actif affectés à
l'exercice de la profession, le montant des amortissements pratiqués ainsi que le prix
et la date de cession de ces éléments.
Ces documents ainsi que toutes les pièces justificatives des recettes et des
dépenses professionnelles doivent être conservés jusqu'à l'expiration de la 10ème
année suivant celle de l'encaissement des recettes ou du paiement des dépenses
professionnelles.
Les officiers publics ou ministériels sont obligatoirement soumis au régime de la

déclaration contrôlée, abstraction faite des traitements et indemnités qui leur sont
allouées par l'Etat et qui sont rangés dans la catégorie, des traitements et salaires.
Les intéressés doivent présenter leurs livres, registres, pièces de recettes, de

dépenses ou de comptabilité à l'appui des énonciations de leur déclaration. Ils ne
peuvent opposer le secret professionnel aux demandes d'éclaircissements, de
justifications ou de communication de documents concernant les indications de leurs
pièces justificatives.
Tout agent ayant au moins le grade de contrôleur des impôts peut demander
communication des livres et des pièces justificatives.
Les contribuables visés au 1er alinéa ne peuvent obtenir, par la voie contentieuse, la
décharge ou la réduction de la cotisation qui leur est assignée, qu'en apportant la
preuve du chiffre exact de leur bénéfice.
Lorsque le contribuable ne dispose pas d'autres revenus que les ressources

provenant de l'exercice de sa profession libérale ou de l'une des activités visées à
l'article 87, la base imposable, après rectification ou taxation d'office, ne peut être
inférieure à celle fixée pour l'impôt sur le revenu par l'article 101. ()
39
b. Régime de l'évaluation administrative
Article 94 :
Les contribuables dont le montant annuel des recettes n'excède pas 50 millions de
FCFA et qui n'ont pas exercé l'option prévue à l'article 91 (), sont obligatoirement
imposés d'après le régime de l'évaluation administrative.
Ils doivent adresser à l'inspecteur chargé de l'assiette de l'impôt, avant le 1er février
de chaque année, une déclaration indiquant :
le cas échéant, les tarifs spéciaux qu'ils appliquent en raison de leurs titres
universitaires ou hospitaliers, de leurs diplômes techniques ou autres ou d'une
situation personnelle particulière;
le service régulier qu'ils assurent moyennant rémunération pour le compte

d'entreprises ou de collectivités publiques ou privées;
le montant de leurs recettes brutes;
le montant des achats;
le nombre et la qualité de leurs employés ou collaborateurs attitrés ou non et le total

des salaires ou autres rémunérations qu'ils leur versent;
le nombre et la puissance de leurs voitures automobiles à usage professionnel ou

privé;
le numéro d'article et le montant de la cotisation de patente.
Ils doivent tenir et présenter sur demande de tout agent ayant au moins le grade de
contrôleur un document donnant le détail journalier de leurs recettes
professionnelles.
Article 95 : L'évaluation faite par l'agent est notifiée par écrit au contribuable qui
dispose d'un délai de 20 jours à partir de la réception de la notification, pour faire
parvenir son acceptation ou formuler des observations, en indiquant le chiffre qu'il
serait disposé à accepter.
Le défaut de réponse dans les délais prévus est considéré comme une acceptation
tacite.
En cas de désaccord, l'évaluation du bénéfice imposable est faite dans les conditions
prévues au 5ème alinéa de l'article 78. L'agent chargé de l'assiette de l'impôt peut
dénoncer l'évaluation notifiée au contribuable et acceptée par lui lorsqu'il est établi
40
que la déclaration prévue à l'article 94 comporte des indications inexactes ou des

omissions de nature à atténuer le bénéfice.
Dans ce cas, une nouvelle évaluation est établie dans les conditions ordinaires, mais
il est alors fait application d'une majoration de 25%, au supplément de cotisation dont
le contribuable est redevable.
sous-section 6 : traitements et salaires, pensions et rentes viagères
Article 96 :
Sont imposables à l'impôt sur le revenu, les traitements publics et privés, soldes,
indemnités et primes de toutes natures, émoluments, salaires et avantages en argent
ou en nature.
(loi 97-11 du 6 mai 1997) Sont également imposables à cet impôt, les pensions et
rentes viagères pour la partie qui excède 1.800.000 FCFA.
Les traitements et salaires sont imposables :

- lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors même que l'activité rémunérés
s'exercerait hors du Sénégal et que l'employeur serait domicilié ou établi hors du
Sénégal; sont considérés comme domiciliés au Sénégal les agents de l'Etat de
nationalité sénégalaise en fonction à l'étranger.
- lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal à la condition que l'employeur
soit domicilié ou établi au Sénégal ou que l'activité rétribuée s'y exerce.
(loi 97-11 du 6 mai 1997) Sont également imposables à cet impôt les pensions et
rentes viagères. Toutefois, il est fait application d'un abattement égal au 1/3 des
pensions et rentes viagères, sans être inférieur à 1,8 millions de FCFA. ()
II. Revenu imposable et base de taxation
Article 97 : L'impôt sur le revenu est dû par les bénéficiaires des revenus visés à
l'article 96. Il porte chaque année sur les traitements publics et privés, soldes,
indemnités et primes de toutes natures, émoluments, salaires et avantages en argent
ou en nature payés ou accordés aux intéressés au cours de la même année. Il est
acquitté dans les conditions fixées aux articles 113 et suivants. ()
41
Article 98 : L'estimation des avantages en nature, considérés comme des éléments

de rémunération du point de vue fiscal, est opérée selon des modalités fixées par
arrêté du ministre chargé des Finances. ()
Article 99 : Le revenu net salarial imposable est obtenu après déduction :
de l'abattement spécial de 20 % prévu à l'article 114, applicable uniquement aux

agents de l'Etat en poste dans les représentations diplomatiques et consulaires et
dans les services qui leur sont rattachés par décision du Chef de l'Etat, pour le calcul
du droit proportionnel;
Cet abattement est appliqué pour les agents susvisés avant la déduction visée au b.
des retenues effectués par l'employeur ou des cotisations versées à titre obligatoire
pour la constitution d'une retraite, dans la limite de 10 % du total des traitements,
salaires, indemnités, émoluments et avantages en nature.
des frais inhérents à la fonction ou à l'emploi lorsqu'ils ne sont pas couverts par une
allocation ou une indemnité spéciale; cette déduction est forfaitairement fixée à 10 %
du revenu brut salarial après défalcation de l'abattement pour cotisation de retraite
visé au b, sous réserve des dispositions prévues à l'article 129.
des indemnités kilométriques dans les limites fixées par arrêté du ministre chargé
des Finances.
Article 100 : Sont affranchis de l'impôt :
les appointements des agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère

pour l'exercice de leurs fonctions, dans la mesure où les pays qu'ils représentent
accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques du Sénégal et où le
titulaire desdits appointements n'est pas de nationalité sénégalaise;
les allocations familiales, allocations d'assistance à la famille, majorations de soldes,

indemnités ou pensions attribuées en considération de la situation ou des charges
familiales;
les allocations et les indemnités spéciales destinées à assurer le remboursement de

frais afférents à la fonction ou à l'emploi effectivement utilisés conformément à leur
objet, sous réserve de justifications comptables;
les indemnités et primes spéciales destinées à assurer le remboursement de frais

forfaitaires, dans les limites fixées par arrêté du ministre chargé des Finances;
les indemnités de licenciement;
les indemnités légales de départ à la retraite;
les indemnités de décès;

42
les allocations familiales attribuées en considération de la situation ou des charges

de famille;
les pensions servies par la République Française en vertu de la loi du 31 mars 1919,
à l'exclusion de la partie des pensions mixtes visées à l'article 50, paragraphe 2 de
ladite loi, qui correspond à la durée des services;
les pensions servies par la République Française en vertu de la loi du 24 juin 1919
aux victimes civiles de la guerre ou à leurs ayants droit;
les pensions de même nature que celles visés aux 9. et 10. ci-dessus, qui sont
servies aux autres victimes de guerre et sous la même réserve que celle prévue au
9.en ce qui concerne les pensions mixtes;
les rentes viagères et indemnités temporaires attribuées aux victimes d'accidents du

travail;
la retraite du combattant.
section 5 : taxation des éléments du train de vie
Article 101 : Sauf justifications contraires par les contribuables le revenu imposable
ne peut être inférieur à une somme forfaitaire déterminée en appliquant à certains
éléments du train de vie des contribuables le barème ci-après :
Revenu forfaitaire
Éléments du train de vie; revenu forfaitaire

annuel correspondant
Résidences principales et secondaires au Sénégal ou hors du Sénégal : 3 fois la

valeur locative. Cette valeur est majorée si la résidence comporte des piscines : par
piscine : + 500.000 FCFA.
Gardiens, cuisinier, jardinier et autres : 400.000 FCFA par personne.
Voitures automobiles de tourisme :

- d'une puissance supérieure à 20CV : 3.000.000 FCFA par voiture
- d'une puissance comprise entre 20 et 15CV : 2.500.000 FCFA par voiture
- d'une puissance inférieure à 15CV : 2.000.000 par voiture.
Toutefois, la base ainsi déterminée est réduite de moitié pou les voitures qui sont
affectées à titre principal à usage professionnel, cette réduction étant limitée à un
seul véhicule.
43
Bateaux de plaisance à voiles :

- jusqu'à 3 tonneaux : 200.000 FCFA
- par tonneau au dessus de 3, jusqu'à 10 : 5.000 FCFA
- au dessus de 10 : 100.000 FCFA.
Bateaux de plaisance à moteur fixe hors bord :

- pour les 20 premiers CV : 300.000 FCFA
- par cheval-vapeur supplémentaire : 20.000 FCFA
Chevaux de course :
- par cheval pur sang : 1.500.000 FCFA
- par cheval demi-sang : 1.000.000 FCFA
- par cheval local : 500.000 FCFA
Vergers : en fonction du revenu cadastral moyen à l'hectare
Avions de tourisme : 20.000.000 FCFA
Voyages à l'étranger : le revenu à retenir sera fonction du coût du voyage et de la

durée du séjour, coût du voyage : coûts réels
frais de séjour : 40.000 FCFA par jour.
Article 102 : Par dérogation aux dispositions de l'article 31.1. et 3.(), les éléments
dont il est fait état à l'article 101 pour le calcul du revenu minimum sont ceux dont le
contribuable, son ou ses épouses et les autres membres de sa famille qui habitent
avec lui ont disposé pendant l'année dont les revenus sont imposés.
La valeur locative à retenir pour les résidences principales ou secondaires est leur
valeur locative réelle.
Sont déduits du revenu global forfaitaire déterminé en vertu du présent article, tous
les revenus qui sont affranchis à un titre quelconque de l'impôt sur le revenu et dont
le contribuable justifie avoir disposé au cours de la dite année.
Article 103 : Lorsqu'au cours d'une année un contribuable a réalisé un revenu

exceptionnel tel que la plus-value d'un fonds de commerce ou la distribution de
réserves d'une société, et que le montant de ce revenu exceptionnel dépasse la
moyenne des revenus nets d'après lesquels ce contribuable a été soumis à l'impôt
au titre des 3 dernières années, l'intéressé peut demander que soit réparti, pour
l'établissement de l'impôt, sur l'année de sa réalisation et les années antérieures non
couvertes par la prescription.
Cette disposition est applicable pour l'imposition de la plus-value d'un fonds de

commerce à suite du décès de l'exploitant.
44
Cette demande doit être adressée au Directeur des impôts au plus tard le 31 mars de
l'année suivant celle au cours de laquelle le revenu à été réalisé.
L'étalement prévu au premier alinéa est également applicable aux primes de départ
volontaire, même si leur montant excède pas la moyenne des revenus nets
imposables des 3 dernières années.
La même faculté est accordée au contribuable qui par suite de circonstances

indépendantes de sa volonté a, au cours d'une même année, la disposition de
revenus correspondant, par la date normale de leur échéance, à une période de
plusieurs années et sans qu'il soit nécessaire que le montant de ces revenus différés
dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels ce contribuable, a été
soumis à l'impôt sur le revenu au titre des 3 dernières années.
En aucun cas, les revenus au présent article ne peuvent être repartis sur la période
antérieure à leur échéance normale ou à la date à laquelle le contribuable a acquis
les biens ou exploitations, ou entrepris l'exercice de la profession génératrices des
revenus.
section 6 : calcul de l'impôt sur le revenu
Article 104 : Pour le calcul de l'impôt, le revenu imposable, arrondi au millier de

FCFA inférieur, est soumis à :
un droit proportionnel
et un droit progressif calculé dans les conditions prévues aux articles 105 et 112.
(Loi 98-52, Loi de finances pour 1999) : Toutefois, le montant de l'impôt ne peut
excéder 50% du revenu imposable.
Article 105 :
Pour le calcul du droit progressif le revenu imposable arrondi au millier de FCFA

inférieur est divisé en un certain nombre de parts fixé conformément au II. du présent
article d'après la situation et les charges de famille du contribuable. Le revenu
correspondant à une part entière est imposé par application d'un tarif progressif
prévu à l'article 112.
Le montant du droit progressif de l'impôt dû par le contribuable est égal au produit de
la cotisation ainsi obtenue par le nombre de parts.
Le nombre de parts à prendre en considération pour la division du revenu imposable

prévue au I. est fixé comme suit :
45
Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge : 1
Marié sans enfant à charge : 1,5
Célibataire ou divorcé ayant 1 enfant à charge. : 1,5
Marié ou veuf ayant 1 enfant à charge : 2
Célibataire ou divorcé ayant 2 enfants à charge : 2
Marié ou veuf ayant 2 enfants à charge : 2
Célibataire ou divorcé ayant 3 enfants à charge : 2,5
Marié ou veuf ayant 3 enfants à charge : 3
Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants à charge : 3
et ainsi de suite, en augmentant d'1/2 part par enfant à la charge du contribuable.

L'enfant majeur infirme donne toutefois droit à 1 part.
III. En cas d'option prévue à l'article 31, il est attribué au chef de famille 1 part
supplémentaire par épouse dont les revenus ont été déclarés.
Dans la mesure où un seul conjoint dispose de revenus imposables, il lui est attribué
½ part supplémentaire.
Toutefois, le nombre de parts à prendre en considération pour le calcul de

l'imposition ne pourra en aucun cas dépasser 5.
Article 106 : Par dérogation aux dispositions de l'article 105, le revenu imposable
des contribuables célibataires, divorcés ou veufs n'ayant pas d'enfant à leur charge
est divisé par 1,5 lorsque ces contribuables :
ont 1 ou plusieurs enfants qui sont morts;
sont titulaires d'une pension d'invalidité de 40% au moins, soit de guerre soit
d'accident du travail ou d'une pension de veuve de guerre;
ont adopté un enfant.
Article 107 : Le nombre de parts à prendre en considération pour le calcul de l'impôt

ne peut en aucun cas dépasser 1,5 part pour les personnes qui, quelque soit leur
nationalité, ne résident pas au Sénégal mais disposent de revenus imposables dans
ce pays.
46
Article 108 : Sont considérés comme étant à la charge du contribuable à la condition

de n'avoir pas de revenus distincts de ceux qui servent de base à l'imposition de ce
dernier :
les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de 25 ans lorsque ceux-ci

poursuivent leurs études;
sous les mêmes conditions qu'au 1., les enfants orphelins ou abandonnés recueillis
conformément, selon le cas, aux dispositions des articles 279 et 280 du code de la
Famille; ()
sous les mêmes conditions qu'au 1., les enfants dont la puissance paternelle lui est
déléguée, conformément aux dispositions des articles 289 à 292 du code de la
Famille. ()
Article 109 : Pour l'application des dispositions des articles 105 et 108, la situation à
retenir est celle existant au 1er janvier de l'année de l'imposition ou au 1er janvier de
l'année de réalisation des revenus lorsque cette dernière date est plus favorable pour
le contribuable.
Article 110 : L'épouse ne peut avoir à charge que les enfants dont elle a la garde par
décision de justice.
Article 111:
I. (Modifié par le loi 98-52 Du 31 décembre 1998) Pour le calcul du droit

proportionnel visé à l'article 104, les taux sont fixés comme suit pour chaque
catégorie de revenus :
1. Traitements et salaires :
- pour la fraction du revenu annuel inférieure ou égale à 600.000 FCFA : 0%
- pour la fraction du revenu annuel supérieure à 600.000 FCFA : 11%
Revenus fonciers :
Le revenu net foncier est imposé au taux de 20%.
Revenus de capitaux mobiliers (loi 97-19 du 12 décembre 1997) ()
Le taux est fixé à 10% pour le produit des actions, parts sociales et parts d'intérêt
des sociétés civiles passibles de l'impôt sur les sociétés; 13% pour les obligations,
15% pour les lots et 16% pour les autres revenus, notamment les jetons de présence
() et autres rémunérations d'administrateurs ainsi que les revenus de créances,
dépôts et cautionnements.
Le taux de 16% est ramené à 8% pour les produits visés à l'alinéa 2 de l'article 143.
47
(modifié par loi 98-52 Du 31 décembre 1998 ) Bénéfices industriels et

commerciaux, bénéfices agricoles et bénéfices des professions non
commerciales
L'impôt ne porte que sur la partie du bénéfice dépassant la somme de 330.000
FCFA, le taux est de 25%.
Par dérogation aux dispositions qui précèdent, ce taux est réduit de moitié en ca qui
concerne :
1. Les ouvriers travaillant chez eux soit à la mains soit à l'aide de force motrice, que
les instruments de travail soient ou non leur propriété, lorsqu'ils opèrent
exclusivement à façon pour le compte d'industriels ou de commerçants avec des
matières premières fournies par ces derniers et lorsqu'ils n'utilisent pas d'autres
concours que celui de leur femme, de leur père et mère, de leurs enfants, d'un
compagnon et d'un apprenti de moins de 18 ans avec lequel un contrat régulier
d'apprentissage a été passé;
2. Les artisans travaillant chez eux ou au dehors qui se livrent principalement à la
vente du produit de leur propre travail et qui n'utilisent pas d'autre concours que celui
des personnes énumérées au paragraphe précédent.
Les autres revenus dont pourraient bénéficier les personnes visées par cette
réduction de taux ne sont pas concernés par celle-ci.
(Ajout par loi 95-36 du 29/12/95) Les adhérents des Centres de gestion agréés
bénéficient d'une réduction de moitié des taux prévus ci-dessus. En outre, ils
bénéficient d'un abattement complémentaire de 270 000 francs pour la détermination
du droit proportionnel.
Article 112 (modifié par loi 98-52 Du 31 décembre 1998) : Pour le calcul du droit
progressif visé à l'article 104, les taux applicables au revenu imposable d'1 part sont
fixés comme suit, après défalcation de la somme de 600.000 FCFA totalement
exonérée :
- de 0 à 600.000 FCFA : 0%
- de 600.001 FCFA à 890.000 FCFA : 18%
- de 890.001 FCFA à 1.010.000 FCFA : 22%
- de 1.010.001 FCFA à 1.410.000 FCFA : 25%
- de 1.410.001 FCFA à 2.475.000 FCFA : 28%
- de 2.475.001 FCFA à 3.540.000 FCFA : 30%
- de 3.540.001 FCFA à 7.650.000 FCFA : 35%

48
- de 7.650.001 FCFA à 9.650.000 FCFA : 40%
- de 9.650.001 FCFA à 12.650.000 FCFA : 45%
- au-delà de 12.650.000 FCFA : 50%
CHAPITRE 4 : RÉGIME DE LA RETENUE A LA SOURCE
section 1 : traitements, salaires, pensions et rentes
I. Base imposable
Article 113 : L'impôt sur le revenu exigible sur les traitements, salaires, pensions et
rentes viagères, ainsi que la taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal, sont
retenus à la source.
Article 114 : Les revenus provenant des traitements publics et privés, indemnités et
émoluments, salaires pensions et rentes viagères sont, sous réserve des dispositions
de l'article 97, soumis à la retenue à la source après déduction :
d'un abattement spécial de 20% applicable uniquement aux agents de l'Etat en poste
dans les représentations diplomatiques et consulaires et dans les services qui leur
sont rattachés par décision du Chef de l'Etat, pour le calcul du droit proportionnel;
d'un abattements forfaitaire de 10% représentant les retenues faites par l'employeur
ou les cotisations versées à titre obligatoire pour la constitution d'une retraite;
et d'un abattement forfaitaire de 15 % pour le calcul du droit progressif prévu à article

104.
Toutefois, en ce qui concerne les pensions et rentes viagères, l'abattement de 10%

susvisé n'est pas opéré.
II. Modes de perception de l'impôt
Article 115 :
Lorsque l'employeur est domicilié au Sénégal, l'impôt est perçu par voie de retenue
pour le compte du trésor public au moment où le paiement est effectué, que le
bénéficiaire soit domicilié ou non au Sénégal.
les contribuables domiciliés au Sénégal qui reçoivent de particuliers, sociétés ou

collectivités publiques ou privées domiciliés ou établis hors du Sénégal des
traitements, soldes, indemnités, émoluments salaires, sont tenus de calculer eux-
49
mêmes l'impôt afférent aux sommes qui leur sont payées, majorées des avantages
en nature, et de verser le montant de cet impôt à la caisse du percepteur du lieu de
leur domicile, dans les conditions et délais fixés en ce qui concerne les retenues à
opérer par les employeurs par les articles 116 et 117.
Les dispositions concernant le mode de perception de l'impôt du minimum fiscal du

sur ces revenus.
En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, ces impôts sont perçus au
moment de chaque paiement, par voie de retenue opérée pour le compte du trésor
par les débirentiers domiciliés au Sénégal.
III. Obligations des employeurs
Article 116 :
Toute personne physique ou morale qui paie des sommes imposables aux
bénéficiaires visés à la section précédente est tenue d'effectuer pour le compte du
trésor public la retenue de l'impôt.
Elle doit, pour chaque bénéficiaire d'un paiement imposable, mentionner sur son
livre, fichier ou autre document destiné à l'enregistrement de la paie ou, à défaut; sur
un livre spécial, la date, la nature et le montant des retenues opérées, la référence
du bordereau de versement prévu à l'article 117.
Les documents sur lesquels sont enregistrés les paiements et les retenues
effectuées doivent être conservés jusqu'à expiration de la 11ème année suivant celle
au titre de laquelle les retenues sont faites. Ils doivent à toute époque et sous peine
des sanctions prévues à l'article 192 être communiqués, sur sa demande, à l'agent
chargé de l'assiette.
Les employeurs sont tenus de délivrer à chaque bénéficiaire de paiement ayant

supporté les retenues, une pièce justificative mentionnant le montant desdites
retenues.
Article 117 : Les retenues afférentes aux paiements effectués pendant un mois
déterminé doivent être versées dans les 15 premiers jours du mois suivant, par les
employeurs, en fonction de leur domicile, :
pour la région de Dakar à la caisse du comptable chargé du recouvrement des

retenues à la source,
dans les autres localités, à la caisse du comptable du trésor de leur domicile.
Les versements peuvent être effectués par tous les modes de libération légaux :
versement direct, virement ou chèque bancaire, chèque postal.
50
Lorsque le montant des retenues mensuelles n'excède pas 20.000 FCFA, le

versement peut n'être effectué que dans les 15 premiers jours des mois de janvier,
avril, juillet et octobre, pour le trimestre écoulé. Si, pour un mois déterminé, le
montant des retenues vient à excéder 20.000 FCFA, toutes les retenues effectuées
depuis le début du trimestre en cours doivent être versées dans les 15 jours du mois
suivant.
Dans le cas de transfert de domicile, d'établissement ou de bureau hors du ressort

de la perception, ainsi que dans le cas de cession ou de cessation d'entreprise, les
retenues effectuées doivent être versées dans les 15 premiers jours du mois suivant.
En cas de décès de l'employeur, les retenues opérées doivent être versées dans les
15 premiers jours du mois suivant celui du décès.
Article 118 : Chaque versement est accompagné d'un bordereau de versement et

d'un carnet à souche daté et signé par la partie versante et indiquant :
la période au cours de laquelle les retenues ont été faites, la désignation, l'adresse et
la profession de la personne, société, association ou administration qui les a
opérées;
l'effectif des employés de nationalité sénégalaise et le montant des salaires versés
l'effectif des employés de nationalité étrangère et le montant des salaires versés;
le montant total des retenues effectuées.
Les bordereaux de versement sont conservés par le préposé du trésor comme titre
de recouvrement. L'exemplaire destiné au service de l'assiette est dûment rempli par
la partie versante et adressé au directeur des impôts périodiquement et au plus tard
dans les 10 premiers jours du mois précédent. Les employeurs sont approvisionnés
sur leur demande de carnets à souche réglementaires, par la direction des impôts.
Toutefois, s'agissant de retenues afférentes aux paiements effectués au titre du mois

de décembre et consécutives aux régularisations relatives aux paiements de l'année
en cause, celles-ci doivent être versées dans les limites et les délais impartis pour la
production de l'état des salaires, conformément aux dispositions des articles 116 et
117.
IV. Régularisation
Article 119 : Les traitements et salaires de même source ou de sources différentes

et dont le contribuable a disposé pendant une année déterminée sont totalisés à
l'expiration de ladite année.
51
Si le montant de l'impôt qu'il a supporté est supérieur à la somme effectivement due,

le contribuable peut obtenir, par voie de réclamation adressée au directeur des
impôts avant le 1er avril de l'année suivante, la restitution des droits qu'il a supportés
en trop. Il en est de même lorsque des impôts et taxes ont été irrégulièrement ou
indûment perçus ou versés à la suite d'une erreur des assujettis ou de
l'administration.
Dans le cas contraire, les droits ou compléments de droits sont perçus au moyen de
bordereaux de versement complémentaire valant titres de perception établis au nom
de l'employeur ou, à défaut, au moyen de rôles.
Ces rôles et bordereaux de versement complémentaire sont établis et mis en

recouvrement dans les conditions et délais prévus par l'article 983 ()et peuvent
également être réparées par voie de rôles ou bordereaux de versement
complémentaire dans les mêmes conditions et délais, toutes omissions totales ou
partielles ainsi que toutes erreurs commises dans l'application de l'impôt.
Les droits mis en recouvrement en exécution du présent article sont établis au lieu du
domicile ou, pour les contribuables visés à l'article 28 (), au lieu de l'exercice de
l'activité.
Lorsque le salarié quitte définitivement le Sénégal, son employeur est tenu de

procéder à la régularisation de l'impôt au cours de l'année considérée. Il devra en
outre, sous peine d'être redevable du complément de droits exigibles, délivrer à son
employé une attestation de régularisation visée par l'administration fiscale.
Si le montant de l'impôt qu'il a supporté est supérieur à la somme effectivement due,

le contribuable peut obtenir, par voie de réclamation adressée au directeur des
impôts avant le 1er avril, la restitution des droits supportés en trop.
V. Sanctions
Article 120 :
Tout employeur qui n'a pas effectué les retenues ou qui n'a opéré que des retenues
insuffisantes devient personnellement redevable du montant des retenues non
effectuées qu'il peut récupérer sur ses salariés. Il est en outre passible d'une amende
égale au montant des retenues non effectuées qu'il ne peut en aucun cas récupérer
sur les salariés.
La même amende est applicable aux personnes domiciliées au Sénégal qui, ayant
reçu des sommes taxables d'employeurs domiciliés ou établis hors du Sénégal, n'ont
pas fait les versements auxquels elles sont tenues en vertu des dispositions de
l'article 115.
Tout employeur qui ne peut présenter aux agents du service de l'assiette ayant au
moins le grade de contrôleur des impôts le ou les documents mentionnés à l'article
52
116 pendant le délai de 10 ans prévu audit article, est passible d'une amende fiscale
égale, au minimum à 200.000 FCFA et au maximum à 2.000.000 de FCFA.
Article 121 : Tout employeur qui verse tardivement au trésor mais d'une manière
spontanée les retenues de l'impôt qu'il avait effectuées est frappé pour chaque
période d'un mois écoulée entre la date à laquelle le versement des retenues aurait
dû être normalement opéré et le jour du paiement, d'une amende fiscale égale à 5%
du montant des sommes dont le versement a été différé. Pour le calcul de cette
amende, tout mois civil commencé est compté entièrement.
Article 122 : Tout employeur qui, ayant effectué les retenues de l'impôt n'a pas versé
le montant de ces retenues au trésor dans les délais prescrits, est personnellement
taxé par voie de bordereau de versement complémentaire valant titre de perception,
d'une somme égale aux retenues non versées.
Article 123 : Sans préjudice des peines prévues à l'article 120, l'employeur visé à
l'article précédent qui, ayant procédé aux retenues, ne les a pas versées au Trésor,
est en outre frappé pour chaque période d'un mois écoulée entre la date à laquelle le
versement des retenues aurait dû être normalement effectué et le jour du paiement,
d'une amende fiscale égale à 10% du montant des sommes dont le versement a été
différé. Pour le calcul de cette amende, tout mois civil commencé est compté
entièrement.
VI. Déclaration des employeurs
Article 124 : Tout particulier, toute société ou association est tenu, sous peine des
sanctions prévues à l'article 120, de remettre dans le courant du mois de janvier de
chaque année aux services fiscaux, un état présentant pour chacune des personnes
qu'il a occupées au cours de l'année précédente, les indications suivantes :
prénoms, nom, emploi et adresse ou domicile;
montant des traitements, salaires et rétributions bruts ainsi que l'évaluation des
avantages en nature;
période à laquelle s'appliquent les paiements lorsqu'elle est inférieure à une année;
situation de famille la plus favorable pour le contribuable, au 1er janvier ou au 31

décembre de l'année considérée;
53
montant des impôts et taxes retenus à la source et autres prélèvements;
montant des allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction
ou à l'emploi;
pour les femmes mariées, l'indication précise de l'état civil de leur mari ainsi que le
nom et l'adresse de l'employeur éventuel de celui-ci. Dans la mesure où une femme
salariée ne communiquerait pas ces renseignements à son employeur, l'abattement
pour charges de famille ne lui est pas appliqué.
A l'état visé ci-dessus doit être annexé, pour chaque personne employée, un bulletin
de renseignements établi selon une formule réglementaire mise à la disposition des
employeurs intéressés.
Les administrateurs de crédit de l'Etat, des communes et des établissements publics

sont tenus de fournir dans les mêmes délais les renseignements concernant le
personnel qu'ils administrent.
Les entreprises comptant 300 employés au moins ou ayant un nombre

d'établissements répartis sur le territoire national et celles pouvant invoquer un motif
de force majeure, le bien fondé de celle-ci étant laissé à l'appréciation du directeur
des impôts, peuvent, sur leur demande présentée au cours du mois de janvier,
bénéficier d'un délai supplémentaire d'un mois pour le dépôt de l'état en cause.
Les ambassades et organismes internationaux sont tenus aux obligations

énumérées ci-dessus pour ce qui concerne :
le personnel de nationalité sénégalaise;
et les employés ne jouissant pas des privilèges et immunités reconnus aux agents
diplomatiques ou assimilés.
Article 125 : Tout particulier, toute société ou association, toute administration et tout
organisme public ou privé payant des pensions ou rentes viagères est tenu, dans les
conditions prévues à l'article 124 et sous peine des sanctions édictées à l'article 187
(), de fournir des indications relatives aux titulaires de ces pensions ou rentes
viagères.
Article 126 : La partie versante qui n'a pas déclaré les sommes visées aux articles
124 et 129 perd le droit de les porter dans ses charges professionnelles pour
l'établissement de ses propres impositions.
L'application de ces sanctions ne met obstacle ni à l'exigibilité de l'amende prévue à

l'article 187, ni à l'imposition des mêmes sommes au nom des bénéficiaires.
54
Article 127 : Dans le cas de cession ou de cessation totale de l'entreprise ou de

cessation de l'exercice de la profession, l'état visé à l'article 124 doit être produit, en
ce qui concerne les rémunérations payées pendant l'année de la cession ou de
cessation, dans un délai de 10 jours déterminé comme il est indiqué à l'article 190. ()
Il en est de même de l'état concernant les rémunérations versées au cours de

l'année précédente, s'il n'a pas encore été produit.
En cas de cession ou de cessation partielle le délai de 10 jours est porté à 20.
Article 128 : En cas de décès de l'employeur ou du débirentier, la déclaration des

traitements, salaires, pensions ou rentes viagères payés par le défunt pendant
l'année au cours de laquelle il est décédé, doit être souscrite par les héritiers dans
les 10 mois du décès.
VII. Déclaration des salaires
Article 129 : La déclaration annuelle prévue à l'article 944 ()est obligatoire et

l'imposition établie dans les conditions définies les articles 106 à 112 :
lorsque l'employeur a omis totalement ou partiellement d'effectuer les retenues, sauf

si la régularisation a été faite par bordereau de versement complémentaire;
ou lorsque l'employé :
se trouve rétribué par plusieurs employeurs, installés ou non au Sénégal;
bénéficie de revenus non salariaux non soumis à prélèvement libératoire;
ou lorsque le chef de famille a exercé l'option prévue à l'article 31; ()
ou lorsque les bénéficiaires de pensions et rentes ont leurs débirentiers établis hors
du Sénégal.
Dans les cas de régularisation visés au présent article, les retenues effectuées sont
considérées comme des acomptes et admises en déduction de l'impôt exigible
d'après la déclaration déposée.
Le contribuable peut opter dans cette déclaration pour l'application à ses revenus
salariaux des abattements prévus à l'article 114, mais perd dans ce cas la possibilité
d'effectuer la déduction des charges prévues à l'article 36 ()et de l'abattement de
10% au titre des frais inhérents à la fonction ou à l'emploi prévu à l'article 99.c. ()
55
Article 130 : L'imposition par voie de déclaration annuelle peut être demandée par le
salarié :
lorsqu'il est susceptible de bénéficier des dispositions des articles 149 à 152; ()
lorsque l'application du régime des retenues aboutit à une imposition supérieure à

celle du régime général tel qu'il est défini par les articles 35 à 38. ()
La déclaration est établie dans les conditions prévues à l'article 129.
Article 131 : Pour l'application des dispositions des articles 129 et 130, le Sénégal
demeure le domicile fiscal des salariés qui, à l'occasion d'un congé hors du Sénégal,
continuent à être rétribués par l'employeur pour lequel ils travaillaient au Sénégal
avant leur départ en congé.
Article 132 : Les sanctions fiscales dont sont passibles les employeurs en matière
d'impôt dû en raison des traitements et salaires, prévues aux articles 120 à 123, leur
sont applicables également, en ce qui concerne la taxe représentative de l'impôt du
minimum fiscal.
Le débirentiers sont, sous la même réserve, passibles des mêmes sanctions pour ce
qui concerne ces derniers impôts.
Le fait pour un employeur ou un débirentier de ne pas reverser les retenues

effectuées par lui constitue un délit passible d'un emprisonnement d'1 an au moins et
de 5 ans au plus et d'une amende de 100.000 à 1.000.000 de FCFA. Les coupables
pourront être en outre frappés pour 10 ans au plus de l'interdiction des droits
mentionnés à l'article 34 du code Pénal; ils pourront aussi être frappés de
l'interdiction de séjour pendant le même nombre d'années. Le délinquant, après
qu'une contrainte aura été décernée à son encontre, sera poursuivi à la requête de
l'autorité administrative compétente devant le tribunal correctionnel.
Les sanctions pénales prononcées par le tribunal sont indépendantes des pénalités
fiscales, dont le recouvrement sera régulièrement poursuivi.
section 2 : retenue sur sommes versées à des tiers
Article 133 :
Il est institué, au profit du trésor public une retenue à la source sur les sommes
versées par un débiteur établi au Sénégal, à des personnes physiques résidant au
Sénégal, en rémunération de prestations de toute nature fournies ou utilisées au
Sénégal.
56
Par débiteur établi au Sénégal on désigne :
toute personne physique ou morale ayant son domicile fiscal au Sénégal ou y

disposant d'un établissement stable ou d'une installation fixe d'affaires, dans le cadre
de l'exercice de ses activités professionnelles;
l'Etat, les collectivités publiques et les établissements publics;
les représentations diplomatiques et consulaires, ainsi que les organismes

internationaux et assimilés.
Par personne physique, ou désigne tout exploitant individuel exerçant une activité
industrielle, commerciale, agricole, artisanale ou exerçant une profession libérale et
non soumise à un régime d'imposition d'après les bénéfices réels réalisés.
Nonobstant les dispositions de l'alinéa ci-dessus, les exploitants soumis à un régime
d'imposition d'après les bénéfices réels réalisés peuvent, sur option, être soumis à la
retenue à la source visée au 1.; cette option est définitive et irrévocable.
(Modifié par loi 98-47, Du 31 décembre 1998) Le secteur de l'hôtellerie-restauration
n'est pas concerné par la retenue à la source visée au 1. Les bénéficiaires des
prestations fournies par les hôteliers et restaurateurs ne sont pas concernés par la
retenue à la source visée au I.
Les factures établies par les prestataires doivent explicitement mentionner le numéro
de compte contribuable.
Par prestations de toute nature fournie ou utilisée au Sénégal, on entend toute

opération juridique autre qu'une vente.
Le taux de la retenue à la source est fixé à 5% du montant brut hors taxes des
sommes versées ou des produits perçus, lorsque le montant de la prestation indiqué
sur une facture est égal ou supérieur à 25.000 FCFA.
Sauf dispositions contraires, les retenues afférentes au paiements effectués pendant

un mois déterminé doivent être versés dans les 15 premiers jours du mois suivant
par le débiteur établi au Sénégal, dans les conditions prévues aux articles 117 et
118. ()
Les débiteurs établis au Sénégal sont tenus, sous peine des sanctions prévues à
l'article 187 (), de remettre aux services fiscaux, un état trimestriel des versements
effectués à des tiers personnes physiques.
Cet état doit présenter lés indications suivantes :

a. Prénoms, nom, emploi et adresse du bénéficiaire;
b. Montant des sommes versées;
c. Période à laquelle s'appliquent les paiements;
d. Montant de l'impôt de retenu à la source.
Les retenues effectuées au titre d'une année viennent en déduction de l'impôt dû en

fin d'année par le bénéficie, tenu de souscrire la déclaration de revenus
conformément aux dispositions de l'article 944.
57
Si le montant des retenues effectuées ou des acomptes est supérieur au montant de

l'impôt effectivement dû, le contribuable peut obtenir, par voie de réclamation
adressée au directeur des impôts avant le 1er avril de l'année suivante, la restitution
des sommes retenues en trop.
Le contribuable peut également obtenir, sur demande adressée au comptable direct

du trésor et sur attestation délivrée par le service des impôts, l'imputation ou la
compensation du trop perçu, sur le montant d'acomptes provisionnels ou d'autres
impôts dont il peut être redevable envers le trésor.
10. Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment celles prévues
par les articles 120 à 123, sont applicables à la retenue visée au présent article.
Article 134 :
L'obligation de retenue à la source est également applicable aux loyers des locaux
pris à bail par un débiteur tel que défini à l'article 133.2., aux loyers payés par un
locataire individuel, ainsi qu'aux loyers encaissés pour le compte de tiers personnes
physiques, par des agences immobilières, des gérants de biens et des sociétés
civiles immobilières.
Le locataire individuel qui paie des loyers à une agence immobilière, un gérant de
biens ou une société civile immobilière est dispensé d'opérer la retenue à la source.
Celle-ci est effectuée par l'agence immobilière, le gérant de biens ou la société civile
immobilière.
Lorsque les loyers sont perçus pour le compte d'une personne morale passible de
l'impôt sur les sociétés, la retenue prévue à l'article 133 n'est pas applicable.
Le taux de la retenue à la source est fixé à 5 % du montant brut hors taxes des
loyers encaissés.
La retenue à la source n'est pas obligatoire lorsque le montant du loyer mensuel d'un
même local est inférieur à 150.000 FCFA.
Ce seuil peut être modifié par arrêté du ministre chargé des Finances.
Les dispositions prévues aux paragraphes 8, 9 et 10 de l'article 133 sont applicables

à la retenue sur loyers visée au présent article.
section 3 : redevances
Article 135 :
Sont passibles de la retenue à la source prévue à l'article 133, sous réserve des
dispositions des conventions internationales (), les personnes et sociétés n'ayant pas
d'installation professionnelle au Sénégal, à raison des sommes qu'elles perçoivent en
58
rémunération des prestations de toute nature fournies ou utilisées au Sénégal dans

l'exercice d'une des prestations visées à l'article 87 (), ainsi que des bénéfices,
revenus, produits et redevances mentionnés dans le même article, quelles réalisent
au Sénégal.
En ce qui concerne les rémunérations au 2ème alinéa de l'article 87, les dispositions
du paragraphe précédent s'appliquent, que le bénéficiaire de ces droits et produits
soit le compositeur ou l'inventeur lui-même ou qu'il les ait acquis à titre gratuit ou
onéreux.
Les mêmes dispositions s'appliquent également, que le bénéficiaire de ces droits et
produits soit une personne physique ou une société, quelle que soit dans ce cas la
forme de cette société.
Les dispositions du paragraphe l. s'appliquent aux artistes de théâtre ou de music-
hall, musiciens et autres artistes non domiciliés au Sénégal et qui y organisent ou y
font organiser occasionnellement des représentations où des concerts.
Le taux de la retenue à la source visée au 1. est fixé à 25 % du montant net des
sommes imposables versées aux personnes et sociétés visés au 1.
Ce montant net est déterminé en appliquant aux encaissements bruts une déduction
de 20%.
En ce qui concerne les produits des représentations ou concerts, les versements
bruts sont préalablement diminués des droits et taxes frappant les entrées; il en est
de même du produit des opérations grevées d'une taxe sur le chiffre d'affaires.
Lorsque les rémunérations visées au 1. sont versées par des entreprises filiales
agréées pour leurs activités à l'intérieur de la Zone Franche Industrielle, à leurs
sociétés-mères domiciliées à l'étranger, celles-ci sont exonérées de la retenue à la
source.
Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment celles prévues par
les articles 125 à 128, sont applicables à la retenue visée au présent article.
section 4 : retenue à la source sur les revenus des valeurs mobilières
Article 136 : ()
I. (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les personnes morales visées à l'article 51

doivent effectuer une retenue à la source sur les revenus visés aux articles 52 à 55.
Cette retenue est libératoire de tout autre impôt()
La retenue, aux taux fixés à l'article 111.3° sur le montant des revenus, est versée au
Bureau de l'enregistrement compétent dans les conditions prévues à l'article 162. ()
Toutefois, lorsqu'une société par actions ou à responsabilité limitée ayant son siège
au Sénégal possède soit des actions nominatives d'une société sénégalaise par
actions, soit des parts d'intérêts d'une société sénégalaise à responsabilité limitée,
les dividendes distribués par la première société sont, pour chaque exercice, non
soumis à la retenue, dans la mesure du montant brut des produits des actions ou des
parts d'intérêts de la seconde société touchés par elle à la date de mise en paiement
59
des produits de la participation, à condition que lesdits produits soient admis au

régime des sociétés mères et filiales prévu à l'article 22. ()
(loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Le montant de la retenue à la source supporté en

application des dispositions du I. viennent en déduction du montant d'impôt sur le
revenu liquidé sur la base des revenus d'ensemble du contribuable. Toutefois, cette
retenue est libératoire de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ce qui
concerne le produit des actions, parts sociales et parts d'intérêts des sociétés civiles
passibles de l'impôt sur le sociétés.
Dans le cas de redistribution par une société mère de produits nets des participations
dans le capital d'une société filiale admis au bénéfice du régime prévu à l'article 22,
le contribuable peut déduire du montant de son impôt sur le revenu le montant de la
retenue à la source appliquée lors de la mise en paiement par la société filiale des
produits de la participation, dans la proportion de ceux qui lui reviennent.
Si le montant de la retenue à la source que le contribuable a supporté est supérieur
au montant d'impôt sur le revenu, le contribuable peut obtenir la restitution des droits
supportés en trop, dans les conditions prévues à l'article 969. ()
(Loi 97-11 du 6 mai 1997) La retenue aux taux fixés à l'article 111 sur le montant
des revenus est versée au Bureau de l'enregistrement compétent dans les conditions
prévues à l'article 162.
(Loi 96-05 du 22 février 1996) Les revenus des obligations, à échéance d'au moins
5 ans, émises au Sénégal, sont soumis à une retenue à la source de 6%, libératoire
de tous autres impôts.()
Article 137 : Sous réserve des dispositions des conventions internationales, la

fraction égale à la moitié des bénéfices réalisés au Sénégal par les personnes
morales étrangères visées à l'article 51 et qui n'ont pas été réinvestis dans ce pays
dans les conditions définies aux articles 171 à 182, est réputée distribuée, au titre de
chaque exercice, à des associés n'ayant par leur domicile fiscal ou leur siège social
au Sénégal.
Les bénéfices visés à l'alinéa précédent s'entendent du montant total des résultats
imposables ou exonérés, après déduction de l'impôt sur les sociétés.
Les distributions ainsi déterminées font l'objet d'une retenue à la source au taux de
20%.
Cette, retenue doit être versée au Bureau de l'enregistrement compétent. Le

versement doit être effectué dans les délais et aux conditions fixées à l'article 162.
60
Article 138 : La retenue à la source prévue à l'article 136 n'est pas applicable aux
produits suivants :
(loi 98-34 du 5 mai 1998) Sociétés en nom collectif, sociétés en commandite

simple, sociétés à responsabilité limitée unipersonnelle et sociétés civiles
1. aux parts d'intérêts dans les sociétés commerciales en nom collectif et les sociétés
à responsabilité limitée où l'associé unique est une personne physique n'ayant pas
exercé l'option prévue à l'article 4.8.; ()
2. aux parts d'intérêts dans les sociétés civiles de personnes fiscalement
transparentes n'ayant pas opté pour le régime d'imposition à l'impôt sur les sociétés;
3. aux parts sociales dans les sociétés en commandite simple n'ayant pas exercé
l'option prévue à l'article 4.8.
Remboursements d'apports; amortissement de capital

1. aux répartitions présentant pour les associés ou actionnaires le caractère de
remboursement d'apport ou de primes d'émission.
Toutefois une répartition n'est réputée présenter ce caractère que si tous les
bénéfices et les réserves autres que la réserve légale ont été auparavant répartis.
Pour l'application des dispositions ci-dessus, les provisions et amortissements admis
en déduction pour le calcul de l'impôt sur les sociétés sont considérés comme des
bénéfices.
2. aux amortissements de tout ou partie de leur capital social, parts d'intérêts
effectués par les sociétés, par les sociétés concessionnaires de l'Etat, des
communes et autres collectivités publiques, lorsque ces amortissements sont justifiés
par la caducité de tout ou partie de l'actif social notamment par amortissement
progressif ou par obligation de remise en fin de concession à l'autorité concédante.
Dans ce cas, l'exemption est accordée dans la mesure où le capital social ne pourrait
se retrouver compte tenu des amortissements ou remboursements effectués en
franchise d'impôt.
Lorsque le remboursement a été soumis à l'impôt en vertu les dispositions qui
précédent, la répartition de l'actif à la liquidation de la société entre les porteurs
d'actions de jouissance et jusqu'à concurrence du pair des actions originaires est
considérée comme un remboursement de capital non imposable à l'impôt sur le
revenu.
Ne peuvent être considérées comme apports au sens du présent article, les réserves
incorporées au capital et les sommes incorporées au capital ou aux réserves à
l'occasion des fusions de sociétés.
Augmentation de capital
Aux distributions de réserves ou de bénéfices effectuées toutes deux sous la forme
d'augmentation de capital.
Toutefois, lorsque ces distributions sont consécutives à une réduction de capital non
motivée par des pertes sociales ou à une opération quelconque impliquant le
remboursement direct ou indirect du capital en franchise d'impôt réalisée depuis
moins de 10 ans, elles ne peuvent bénéficier de l'exemption édictée par l'alinéa
précédent que si et dans la mesure où l'augmentation de capital en résultant excède
le capital remboursé.
Lorsque les distributions sont suivies dans le délai de 10 ans d'une réduction de
capital non motivée par des pertes sociales ou d'une opération quelconque
61
impliquant le remboursement direct ou indirect du capital en franchise d'impôt, elles

sont déchues au bénéfice de l'exemption pour une somme égale au montant du
remboursement et les droits exigibles doivent être acquittés dans les 20 premiers
jours du trimestre suivant celui de l'événement qui a entraîné la déchéance, sous les
sanctions édictées par l'article 142.
Fusions de sociétés
Aux plus-values résultant de l'attribution gratuite d'actions, de parts bénéficiaires, de
parts sociales ou d'obligations à la suite de fusions de sociétés anonymes ou à
responsabilité limitée.
Le même régime est applicable lorsqu'une société anonyme ou à responsabilité
limitée apporte :
1. une partie de ses éléments d'actif à une autre société constituée sous l'une de ses
formes, dans les conditions prévues à l'article 494; ()
2. l'intégralité de son actif à 2 ou plusieurs sociétés constituées à cette fin, sous l'une
de ces formes, dans les conditions prévues à l'article 494.
Toutefois, si dans les 10 ans précédant la fusion, le capital de la société absorbée ou
des sociétés anciennes a fait l'objet d'une réduction non motivée par des pertes
sociales, les plus-values ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue à l'alinéa
précédent qu'à concurrence de la fraction qui excède le montant de la réduction.
Si dans les 10 ans suivant la fusion il est procédé à une réduction de capital non
motivée par des pertes sociales ou à un remboursement total ou partiel des
obligations attribuées gratuitement, les plus-values sont déchues, à concurrence de
la portion du capital remboursé aux actions, parts ou obligations attribuées
gratuitement, de l'exemption dont elles avaient bénéficié et les droits exigibles
doivent être acquittés par ladite société absorbante ou nouvelle dans les 20 premiers
jours du trimestre qui suit celui au cours duquel a été fait le remboursement, à peine
des sanctions édictées par l'article 142.
Aux plus-values résultant de l'attribution exclusive en priorité, aux membres des

sociétés de construction visées à l'article 453, par voie de partage en nature à titre
pur et simple, de la fraction des immeubles construits par celles-ci et pour laquelle ils
ont vocation. ()
Le bénéfice de cette disposition est subordonné à la condition que les sociétés dont il
s'agit fassent enregistrer le procès-verbal de la délibération de l'assemblée générale
approuvant le projet de partage, avant l'expiration d'un délai de 7 ans à compter de la
date de leur constitution. L'acte de partage lui-même devra être enregistré au plus
tard un an après l'enregistrement du procès-verbal de la délibération de l'assemblée
générale approuvant le projet de partage.
Article 139 : Administrateurs de sociétés
Les dispositions de l'article 52 alinéa 4. () ne s'appliquent pas aux produits

correspondant à des fonctions de direction et revenant, en sus des sommes
attribuées aux autres membres du conseil d'administration ou du conseil de gestion :
62
aux administrateurs à titre de directeur général ou de directeur technique et aux

administrateurs salariés dans les conditions prévues par la loi 85 40 du 29 juillet
1985; ()
aux administrateurs-délégués exerçant une fonction de direction générale ou de

direction technique.
Article 140 : Participations
Lorsqu'une société par actions ou à responsabilité limitée ayant son siège au

Sénégal possède soit des actions nominatives d'une société sénégalaise par actions
soit des parts d'intérêts d'une société sénégalaise à responsabilité limitée, la retenue
à la source visée à l'article 136 n'est pas applicable aux dividendes distribués par la
première société dans la mesure du montant net, déduction faite des retenues sur
valeurs mobilières, des produits d'intérêts de la seconde société touchée par elle à la
date de mise en paiement des produits de la participation, à condition :
1. que les actions ou parts d'intérêt possédées par la première société représentent
au moins 20 % du capital de la seconde société;
2. qu'elles aient été souscrites ou attribuées à l'émission et soient toujours restées
inscrites au nom de la société ou qu'elles soient détenues depuis 2 années
consécutives sous la forme nominative.
En cas de fusion, le bénéfice des dispositions de l'article 136.I al 3 est transporté de

plein droit de la société absorbée à la société absorbante ou nouvelle. Les mêmes
dispositions sont également applicables aux sociétés sénégalaises qui ont participé
dans la société absorbée, pour les actions nominatives ou les parts d'intérêts de la
société absorbante ou nouvelle qu'elles ont reçues sans les avoir souscrites à
l'émission en remplacement des actions ou parts d'intérêts de la société absorbée, à
charge pour elles de justifier que les actions ou parts d'intérêts de la société
absorbée ont été souscrite à l'émission et sont toujours restées inscrites au nom de
la société ou que leur acquisition est antérieure de 2 ans au moins à la distribution
des dividendes et autres produits susceptibles d'être exonérés.
La dispense prévue au paragraphe précédent est applicable et sous les conditions

fixées par ce paragraphe, aux sociétés par actions ou à responsabilité limité ayant
leur siège au Sénégal qui possèdent des actions nominatives ou des parts d'intérêts
de société de forme juridique comparable ayant leur siège hors du Sénégal.
Article 141 : Société de gestion de portefeuille
Les dividendes distribués par les sociétés ayant pour objet exclusif la gestion d'un
portefeuille de valeurs mobilières et dont les statuts et leurs modifications ultérieures
auront reçu l'agrément du ministre chargé des Finances seront, pour chaque
exercice, dispensés de la retenue à la source prévue à l'article 136 dans la mesure
du montant net, déduction faite de la retenue à la source des produits encaissés au
cours de l'exercice des actions, des parts de fondateurs, des parts d'intérêts et des
63
obligations qu'elles détiennent en tant que propriétaires ou usufruitières, à condition

de justifier que ces produits ont supporté la retenue à la source.
Article 142 : Sanctions
Les sociétés, compagnies ou entreprises visées à l'article 51 () qui n'ont pas produit
dans le délai légal les états et déclarations prévus par les articles 926 à 931 (), sont
passibles, lorsque l'infraction a entraîné un préjudice pour le trésor, d'un droit en sus
égal au montant des droits exigibles et qui ne peut être inférieur à 25 000 FCFA.
La même pénalité est encourue pour toute contravention aux dispositions des
articles 926 à 939 inclus (), lorsqu'elle a entraîné un préjudice pour le trésor,
notamment pour inexactitude, omission ou insuffisance commise dans les
déclarations visées ci-dessus.
Le défaut de production dans les délais prescrits, de l'un quelconque des documents,
tels que déclaration, états, relevés, extraits ou copies de pièces, prévus aux articles
926 à 931, donne lieu à l'application d'une amende fixe de 5.000 FCFA.
Cette amende est due autant de fois qu'il existe de documents non produits ou
parvenus tardivement.
Est considérée comme un défaut de déclaration, pour l'application du présent article,
la production de déclarations incomplètes ou inexactes.
Tout autre contravention aux dispositions de la 1ère partie du présent chapitre est
punie d'une amende fiscale de 25.000 FCFA lorsqu'elle n'est pas passible de la
pénalité prévue au I.
En cas de retard dans le paiement de la retenue prévue aux articles 136 et 143, il
sera appliqué aux sommes exigibles une pénalité liquidée au taux de 5% pour le 1er
mois de retard et de 2% pour chacun des mois suivants. Pour le calcul de cette
pénalité, tout mois commencé est compté pour 1mois entier. Le montant global de
l'intérêt de retard ne peut être inférieur à 25 000 FCFA.
Le défaut de paiement des sommes dues au titre de la liquidation définitive ou de

versement de la retenue prévue articles 136 et 143, est puni d'une pénalité égale au
montant des droits exigibles, qui ne peut être inférieure à 25.000 FCFA.
section 5 : retenue à la source sur les revenus des créances,. dépôts et

cautionnements
Article 143 : Les produits de placement à revenus fixes définis à l'article 58 font
l'objet d'une retenue à la source par la personne qui assure le paiement des dits
revenus. ()
Le taux de la retenue à la source est fixée à 16%. Toutefois, pour les intérêts,
arrérages et autres produits des comptes de dépôts et des comptes courants visés à
l'article 58 ouverts dans les comptes d'une banque, d'un établissement d'un agent de
change, d'un courtier en valeurs mobilières et des comptables du trésor, quelle que
64
soit la date de l'ouverture des comptes, le taux de la retenue à la source est fixé à
8%.
Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au porteur, la retenue à la source
fixée à 20%, est libératoire de tous impôts.
Le versement de la retenue à la source est effectué au Bureau de l'enregistrement

compétent.
Cette retenue à la source est due par le seul fait, soit du paiement des intérêts de
quelque manière qu'il soit effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit d'un
compte.
Elle est à la charge exclusive du créancier, nonobstant toute clause contraire, quelle
qu'en soit la date.
Article 144 : Le montant de prélèvement à la source supporté en application des

dispositions de l'article 143 vient en déduction du montant d'impôt sur le revenu
liquidé sur la base des revenus d'ensemble du contribuable.
Si dans cette hypothèse, le montant de la retenue que le contribuable a supporté est

supérieur au montant d'impôt sur le revenu calculé sur cette base, le contribuable
peut obtenir la restitution des droits qui ont été supportés en trop, dans les conditions
prévues à l'article 969. ()
Article 145 : Ne supportent pas la retenue à la source prévue à l'article 143 les
intérêts, arrérages et autres produits des prêts consentis par les sociétés
sénégalaises au moyen des fonds qu'elles se procurent en contractant des emprunts
dont les intérêts sont soumis à la dite retenue.
Le montant des prêts visés au 1er alinéa ne peut excéder celui des emprunts
contractés ou des dépôts reçus et il doit en être justifié par la société.
Les dispositions du présent article ne sont pas applicables aux sociétés visées à
l'article 146.
La retenue à la source prévue à l'article 143 n'est pas applicable aux avances faites
aux sociétés au moyen d'endossement des warrants.
Article 146 : Ne supportent pas la retenue à la source prévue à l'article 143 lorsqu'ils
sont encaissés par et pour le compte des banques ou d'établissements de banques,
des entreprises de placement ou de gestion de valeurs mobilières ainsi que des
sociétés autorisées par le gouvernement à faire des opérations de crédit foncier, les
intérêts, arrérages et tous autres produits visés à l'article 60.
65
Toutefois, cette disposition ne s'applique pas aux produits des opérations réalisées
par les personnes ou établissements susvisés au moyen de leurs fonds propres.
Le droit proportionnel visé à l'article 104 n'est pas applicable aux revenus de capitaux
mobiliers exemptés de la retenue à la source visée aux articles 136 et 143. ()
Article 147 : Les sociétés d'Etat ou d'économie mixte de crédit qui ont pour objet le
crédit à l'habitat, à la petite entreprise de toute nature et aux sociétés coopératives
visées à l'article 5, ne supportent pas la retenue à la source sur les intérêts,
provenant
des obligations ou emprunts émis ou à émettre dans le public ou contractés auprès

de la Caisse Française de Développement ou de tout autre organisme de crédit;
des dépôts dans ces mêmes établissements;
des prêts consentis conformément à leur objet.
Article 148 : Sanctions
Le défaut de déclaration ainsi que toute inexactitude, omission ou insuffisance sont

punis d'une pénalité égale au montant des droits exigibles et qui ne peut être
inférieure à 25.000 FCFA.
Le retard dans le paiement de la retenue à la source entraîne l'application aux

sommes exigibles d'une pénalité liquidée au taux de 2% par mois ou fraction de mois
de retard.
Le montant de cette pénalité ne peut être inférieur à 25 000 FCFA.
CHAPITRE 5 : Réduction d'impôt pour

investissement de revenus au Sénégal
I. Dispositions générales
Article 149 : Les contribuables qui ne disposent ni de bénéfices industriels et

commerciaux ni de bénéfices agricoles ni bénéfices des professions non
commerciales qui sont cependant soumis à l'impôt sur le revenu et qui investissent
Sénégal tout ou partie de leur revenu global imposable, peuvent bénéficier, dans les
conditions fixées ci-après, d'une réduction sur le montant de l'impôt sur le revenu :
Donnent lieu à l'application des dispositions ci-dessus, les seuls investissements

réalisés dans les conditions fixées par les articles 172 à 175. ()
66
Sur demande des contribuables intéressés jointe à la déclaration annuelle des

revenus et accompagnée de la justification du montant des sommes réellement
payées au titre des investissements prévus au programme admis, il leur accordé
pendant chacune des 8 années suivant celle du dépôt de ce programme, une
réduction de l'impôt égale à 10% du montant des sommes.
Cette réduction est toutefois limitée à 5% du revenu net visé à l'article 35 passible de
l'impôt au titre de chacune de ces années.()
Si, en raison de cette limitation, il subsiste un reliquat déductible des revenus d'une
année déterminée, ce reliquat est reporté sur les années suivantes restant à courir
jusqu'à la 8ème inclusivement, sans que la déduction totale puisse excéder 5% du
revenu net imposable de chacune de ces années.
Lorsque les investissements effectués revêtent la forme visée à l'article 172, les
contribuables doivent indiquer en outre, sur la demande précitée, la dénomination de
la société qui a émis les titres possédés, leur date, leur prix d'acquisition, leurs
numéros et attester que les titres n'ont fait l'objet d'aucune aliénation depuis leur
acquisition.
II. Réduction d'impôt pour investissement de

revenus dans le domaine de l'utilisation
de l'énergie solaire ou éolienne
Article 150 : Les contribuables qui ne disposent ni de bénéfices industriels et

commerciaux ni de bénéfices de professions non commerciale ni de bénéfices
agricoles mais sont cependant soumis à l'impôt sur le revenu et qui effectuent des
investissements au Sénégal dans des installations ayant pour objet de mettre en
oeuvre l'énergie solaire ou éolienne, peuvent bénéficier sur leur demande dans les
conditions fixées aux articles 151 et 152, d'une réduction sur le montant de l'impôt
sur le revenu.
Article 151 : Donnent lieu à l'application des dispositions de l'article 152 les
investissements visés à l'article 150 et admis dans les conditions fixées par l'article
181. ()
Article 152 : Lors du dépôt de leurs déclarations annuelle les contribuables

intéressés font parvenir à l'agent chargé de l'assiette de l'impôt toutes justifications
du montant des paiements effectués pendant l'année considérée, au titre des
investissements admis dans les applications de l'énergie solaire ou éolienne.
Le montant de la réduction d'impôt sur le revenu à laquelle peuvent prétendre les

redevables est égal à 30% du montant des sommes réellement payées au titre des
investissements admis.
67
Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition d'une année déterminée est

limitée à 25% du montant de l'impôt établi sur le revenu de l'année précédente.
Si en raison de cette limitation il subsiste un reliquat déductible de l'imposition d'une

année déterminée, ce reliquat peut être reporté sur les années ultérieures.
CHAPITRE 6 : DISPOSITIONS COMMUNES A L'IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS ET

A L'IMPÔT SUR LE REVENU
section 1 : régime des acomptes provisionnels
Article 153 : Par dérogation aux dispositions de l'article 1028, l'impôt sur les sociétés
et l'impôt sur le revenu donnent lieu chaque année au versement d'acomptes à
imputer sur les impôts dus sur les revenus de l'année précédente. ()
Toutefois, les salariés et les titulaires de revenus relevant du régime de la retenue à

la source sont dispensés du versement d'acomptes provisionnels, s'il ne disposent
que de revenus ayant subi une retenue à la source.
Article 154 : Les acomptes sont exigibles dans les 15 premiers jours des mois de
février et d'avril et doivent être versés à la caisse du percepteur du lieu d'imposition
défini par les articles 18 et 34. En outre, en ce qui concerne les sociétés passibles de
l'impôt sur les sociétés, le solde de l'impôt calculé d'après les résultats déclarés doit
être acquitté spontanément le 15 juin au plus tard.
Chaque acompte est égal au tiers de l'impôt dû sur les résultats du dernier exercice
imposé au titre de l'année précédente.
En cas d'exercice d'une durée inférieure ou supérieure à un an, les acomptes sont
calculés sur la base des bénéfices rapportés à une période de 12 mois et versés
respectivement avant le 15 du 2ème mois et le 15 du 4ème mois suivant la clôture de
l'exercice.
Le montant des acomptes est arrondi à la centaine de FCFA inférieure. Toute

somme inférieure à 50 FCFA sera rapportée au montant suivant exigible, ou négligée
s'il s'agit du dernier acompte.
Article 155 : Toutefois, les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur
les sociétés visées à l'article 4 alinéa 1, le 1er acompte ne peut être inférieur au
montant de l'impôt minimum forfaitaire. Sauf pour les sociétés exonérées de cet
impôt, ce 1er acompte se confond avec l'impôt minimum forfaitaire, à concurrence du
montant de cet impôt.
68
Le 2ème acompte est, selon le cas, égal :
au 1/3 de l'impôt du au titre de l'année précédente si le 1er acompte était lui-même

égal ou supérieur au montant de l'impôt minimum forfaitaire;
ou aux 2/3 de l'impôt du au titre de l'année précédente, sous déduction de l'impôt

minimum forfaitaire précédemment versé lorsque le 1er tiers était lui-même égal ou
supérieur au montant de l'impôt minimum forfaitaire.
Aucun acompte n'est du lorsque les 2/3 de l'impôt du sur les résultats de l'année
précédente sont égaux ou inférieurs à l'impôt minimum forfaitaire de l'année en
cours.
Article 156 : Il est établi un avis d'appel nominatif par échéance. Toutefois, les
contribuables qui n'auraient pas été mis en possession de cet avis d'appel sont tenus
d'en verser spontanément le montant, conformément aux dispositions des articles
153 et 154.
Les redevables de l'impôt minimum forfaitaire sont tenus d'annexer à la déclaration

annuelle des résultats un duplicata de la quittance délivrée par le percepteur ou du
talon du chèque de paiement du 1er acompte. Le manquement à cette obligation est
sanctionné par une amende de 50.000 FCFA recouvrée par fiche de paiement par
anticipation.
Article 157 : Le contribuable qui estime que le montant de l'acompte déjà versé au
titre d'un exercice est égal ou supérieur à la cotisation dont il sera finalement
redevable pour cet exercice peut se dispenser d'effectuer le versement du 2ème
acompte en remettant au percepteur, 15 jours avant la date d'exigibilité de ce
versement, une lettre datée et signée.
Article 158 : Les acomptes sont versés dans les 30 jours de l'établissement du bilan
de clôture de liquidation d'une société dissoute.
Article 159 : Si l'imposition mise en recouvrement par voie de rôle est inférieur au
total des acomptes versés par le contribuable au titre de la même année, l'excédent
versé est imputé sur les exercices suivants ou remboursé si le redevable cesse son
activité ou quitte le Sénégal ou si l'exploitation est restée déficitaire pendant 2
exercices consécutifs d'au moins 12 mois chacun. En ce qui concerne les redevables
de l'impôt minimum forfaitaire, la fraction du 1er acompte correspondant au montant
de cet impôt demeure acquise au trésor.
69
Article 160 : Une majoration de 10% est appliquée aux sommes exigibles au titre
des impôts visés aux titres 1 et 2 du présent livre, non réglées dans les délais
prescrits par la réglementation en vigueur.
En qui concerne les acomptes provisionnels la majoration de 10% est également

appliquée aux sommes non versées aux dates prévues à l'article 154.
Pour les redevables passibles de l'impôt minimum forfaitaire, le non versement du

1er acompte dans le délai prescrit est sanctionné par une pénalité égale au montant
de cet impôt. En outre, la majoration de 10% est appliquée sur la différence entre le
montant du 1er acompte si celui-ci est plus élevé et l'impôt minimum forfaitaire lui-
même.
Article 161 : Les majorations de droits visées à l'article 160 ne viennent en aucun
cas en déduction du montant de la cotisation due au titre de l'impôt.
Article 162 : Le paiement montant de l'impôt sur le revenus visés aux articles 52 à
56 () est versé :
pour les obligations, emprunts et autres valeurs dont le revenu est fixé et déterminé à
l'avance, en 4 termes égaux, d'après les produits annuels afférents à ces valeurs;
pour les actions, parts d'intérêts et emprunts à revenus variables, en 4 termes égaux
déterminés provisoirement d'après le résultat du 1er exercice, et calculés sur les
4/5èmes du revenu distribué et, en ce qui concerne sociétés nouvellement créées,
sur le produit évalué à 5% du capital appelé.
La société qui estime que le montant de l'acompte ou des acomptes déjà versés au
titre d'un exercice est égal ou supérieur aux cotisations dont elle sera finalement
redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements
d'acomptes en remettant au receveur, 15 jours la date exigibilité du prochain
versement à effectuer, une déclaration par lettre datée et signée.
Si par la suite cette déclaration est reconnue inexacte, une pénalité d'un montant
égal à un droit en sus est appliquée aux sommes qui n'auront pas été versées dans
les délais légaux.
Sont exemptés du versement sur le produit évalué à 5% du capital appelé :
- les sociétés, compagnies ou entreprises bénéficiant d'un régime fiscal de longue
durée;
- les sociétés, compagnies ou entreprises prioritaires agréées;
dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre de chaque
année, pour les lots et primes de remboursement mis en paiement au cours du
trimestre précédent;
pour les bénéfices, jetons de présence et rémunérations distribués aux membres des
conseils d'administration de sociétés, compagnies ou entreprises, dans les 20
70
premiers jours de mois de janvier, avril, juillet et octobre de chaque année, pour les
sommes mises en distribution au cours du trimestre précédent;
pour les remboursements ou amortissements totaux ou partiels, dans les 30 jours qui
suivent la mise en paiement de ces remboursements.
Toutefois, si une demande d'exemption a été présentée la retenue n'est exigible
qu'après qu'il aura été statué sur ladite demande;
dans les 3 mois de la clôture de l'exercice pour les sommes, rémunérations et

avantages visés à l'article 52.8. et 9. et à la disposition des associés ou accordés au
titre du dit exercice.()
Article 163 : Toutefois, en ce qui concerne les personnes morales étrangères, les
paiements de l'impôt visé à l'article 162 sont effectués en 4 termes égaux,
déterminés provisoirement d'après le résultat du dernier exercice calculé sur les
4/5èmes des sommes taxées, conformément aux dispositions de l'article 57. ()
Article 164 : En cas de défaut de versement, il sera appliqué aux sommes exigibles
une pénalité d'un montant égal à un droit en sus. La liquidation définitive a lieu dans
les 30 jours de la mise en distribution du dividende.
Pour les personnes morales étrangères, la liquidation définitive a lieu le 1er mai de
chaque année en ce qui concerne l'exercice clos au cours de l'année précédente.
Article 165 : Pour les revenus des créances, dépôts et cautionnements, le

versement est effectué :
par le notaire lorsque la créance a été constatée par acte notarié passé au Sénégal
et lorsque le notaire est chargé de payer ou de percevoir les intérêts;
par les banques ou société ou sociétés de crédit lorsque les produits visés à l'article
58 sont inscrits dans leur compatibilité au débit ou au crédit d'un compte ou sont
payés par eux.
Tout commerçant qui ouvre des comptes pour l'inscription des produits visés à
l'article 58 peut, sur sa demande, être autorisé à verser sur bordereau dans les
mêmes conditions que les banques ou sociétés de crédit.
La demande d'autorisation est adressée au directeur chargé de l'enregistrement, qui
statue.
par les préposés du Trésor lorsque les produits visés à l'article 58 sont inscrits dans
leur comptabilité ou payés par eux;
dans tous les autres cas que ceux visés au 1. et au 2. ci-dessus le versement est
effectué par le créancier.
71
section 2 : réévaluation de bilan
sous-section 1 : réévaluation légale
Article 166 (modifié par la loi 95-06 du 5 janvier 1995) : Les personnes physiques
ou morales qui exercent une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
libérale ont la faculté de réévaluer les immobilisations inscrites à l'actif du bilan clos
le 31 décembre 1994.
Il peut être procédé à cette réévaluation soit dans les écritures de l'exercice clos en
1994 soit dans celles des exercices clos en 1995 ou 1996. ()
Sont toutefois exclues de la réévaluation :
les sociétés de fait;
les sociétés en liquidation;
les personnes physiques et les personnes morales exerçant une activité civile.
Article 167 (modifié par la loi 95-06 du 5 janvier 1995) : La réévaluation s'applique
aux biens immobilisés amortissables. Les valeurs réévaluées de ces immobilisations
ne doivent pas dépasser les montants obtenus en appliquant au coût d'achat ou de
revient de l'élément les indices fixés par arrêté du ministres des Finances, déduction
faite des amortissements déjà effectués, réévalués pour chaque exercice en fonction
des mêmes indices et des provisions pour renouvellement du matériel ou de
l'outillage figurant au bilan.
Les indices susvisés sont représentatifs :
- du prix des constructions, en ce qui concerne les biens de cette nature
- du prix des matériels et outillages en ce qui concerne les autres éléments

amortissables.
Les biens qui ne figurent pas au bilan à la date de prise d'effet de la réévaluation
sont toutefois exclus des dispositions du présent article.
Article 168 : La réévaluation visée aux articles 166 et 167 doit être effectuée durant
la période coïncidant avec l'exercice social. Elle ne peut être ni étalée ni partielle et
comporte une obligation de réinvestissement.
72
Cette réévaluation se fait par application d'un coefficient de réévaluation et selon des
modalités qui seront fixées par arrêté du ministre chargé des Finances.
sous-section 2 : aide fiscale à l'investissement
Article 169 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les personnes physiques ou

morales qui ont procédé à la réévaluation de leur bilan conformément aux articles
166, 167 et 168, bénéficient d'une aide fiscale déductible de leur résultat imposable
égale à 15% des investissements nets réalisés entre le 1er janvier 1995 et le 31
décembre 2000.
Article 170 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Ouvrent droit à la déduction prévue
ci-dessus les immobilisations corporelles créées ou acquises en l'état neuf,
amortissables, à l'exception des véhicules de tourisme et des constructions à usage
d'habitation.
Toutefois, ces exclusions ne s'appliquent pas :
aux véhicules destinés à l'exploitation des entreprises de transport et de location de

voitures;
aux constructeurs d'immeubles à usage touristiques.
Article 170 bis (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : La déduction est égale à 15% de
l'excédent de l'investissement net, sans pouvoir dépasser le montant de la provision
spéciale de réévaluation. Elle s'opère sur les résultats de l'exercice au cours duquel
les investissements ont été réalisés.
L'investissement net est constitué par la différence entre la valeur des

immobilisations amortissables figurant au bilan d'ouverture et la valeur des
immobilisations de même nature figurant au bilan de clôture de chaque exercice.
Article 170 ter (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Lorsqu'une entreprise bénéficie
de l'aide fiscale à l'investissement et d'autres avantages fiscaux, notamment la
réduction d'impôt pour investissement de bénéfices prévue par les articles 171 à 183
du Code général des impôts, la réduction globale d'impôt ne saurait excéder 50% du
bénéfice imposable.
Si, par suite de la limitation à 50% du bénéfice fiscal, l'aide fiscale n'a pu être
entièrement déduite des résultats imposables, le reliquat est admis en déduction
sans limitation de durée.
73
section 3 : réduction d'impôt pour

investissement de bénéfices au Sénégal
I. Dispositions générales
Article 171 : Les sociétés et les personnes morales assujetties à l'impôt sur les
sociétés ainsi que les personnes physiques titulaires de bénéfices industriels et
commerciaux , de bénéfices agricoles ou de bénéfices des professions non
commerciales, quel que soit leur secteur d'activité, qui investissent au Sénégal tout
ou partie de leurs bénéfices imposables peuvent bénéficier, sur leur demande, dans
conditions fixées aux articles 177 à 183, d'une réduction du montant de l'impôt dont
elles sont redevables.
Article 172 : Pour donner lieu à l'application des réductions prévues à la présente
section, les investissements doivent revêtir l'une des formes suivantes :
Création ou extension d'établissements appartenant :

- aux secteurs industriel, commercial, touristique, minier, de l'élevage, agricole,
forestier ou des services,
- au secteur de la pêche, dans les conditions fixées par décret pris sur le rapport
conjoint du ministre chargé de la Pêche et du ministre chargé des Finances,
par acquisition de terrains, constructions d'immeubles, achat de matériel fixe ou
d'engins de transport ou de manutention;
Acquisition de terrains destinés à la construction de logements, sous réserve que les

constructions soient édifiées dans les 3 années suivant celle de l'acquisition;
Construction ou extension d'immeubles ainsi que l'acquisition de navires et d'engins

de pêche professionnels.
Les aliénations totales ou partielles de terrains, constructions, matériels fixes, engins
de transport ou de manutention, logements, navires et engins de pêche
professionnels visés aux § 1. à 3. du présent article, doivent faire l'objet d'une
déclaration adressée au directeur des impôts dans le mois suivant celui de
l'aliénation :
- pour les terrains, constructions, logements, navires de pêche professionnels, si
elles interviennent dans le délai de 8 ans;
- pour les matériels fixes, engins de transport ou de manutention ainsi que les engins
de pêche professionnels, si elles interviennent dans le délai de 4 ans.
En ce qui concerne les investissements visés à l'article 183, les délais de 4 et 8 ans
ont pour point de départ la date de la mise à la disposition de l'immobilisation par la
société de crédit-bail.
Si elles interviennent avant l'expiration du délai de 8 ans pour les terrains,
constructions, logements, navires de pêche professionnels, et de 4 ans pour les
matériels fixes, engins de transport ou de manutention ainsi que les engins de pêche
74
professionnels, le contribuable doit réintégrer aux résultats de l'exercice au cours

duquel la cession est intervenue une somme égale au montant des déductions
auxquelles les biens cédés ont donné lieu depuis leur acquisition, la prescription
prévue par l'article 983 n'étant pas opposable à l'administration dans ce cas.
Sauf en cas de cession pour cause de décès, expropriation, faillite ou liquidation
judiciaire, le cédant est passible d'une pénalité égale au montant global des
réductions d'impôt dont il a bénéficié à raison de biens aliénés. En outre, cette
pénalité n'est pas applicable aux cessions d'immeubles visés à l'article 178.2.b.
Cette pénalité, qui peut être mise en recouvrement par voie de rôle jusqu'à la fin de
la 3ème année suivant celle de l'aliénation, est majorée de 25% lorsque la
déclaration susvisée n'a pas été souscrite dans le délai.
Travaux de rénovation et de restauration de tous immeubles sis dans les localités

dont la liste est fixée par décret et effectués dans les formes également prévues par
ce même décret.
Souscription de parts, actions ou obligations émises par les sociétés d'économie

mixte ou nationales ayant pour objet la construction de logements au Sénégal.
Souscription de parts ou actions émises par les sociétés par actions ou à

responsabilité limitée dont le siège social est situé au Sénégal, à l'occasion de leur
constitution ou d'une augmentation de capital en numéraire. Ces sociétés doivent
avoir pour objet la création ou l'extension au Sénégal d'une entreprise exerçant une
activité dans l'un des secteurs énumérés ci-après :
- Industrie;
- Tourisme;
- Recherche et exploitation minières;
- Élevage,
- Agriculture;
- Forêts;
- Pêche;
- Commerce;
- Services.
Acquisition d'actions cédées par l'Etat et prise de participation dans des sociétés
constituées pour racheter des actifs d'entreprises parapubliques. ()
Article 173 : Pour ouvrir droit au bénéfice des réductions d'impôt prévues à la
présente section l'acquisition de parts ou actions doit être effectuée par
l'intermédiaire d'un établissement financier agréé par le ministre chargé des Finances
et les titres doivent être conservés en compte jusqu'à la fin de la 4ème année suivant
celle de leur acquisition.
Si le contribuable recouvre la disposition de ses titres avant l'expiration du délai de 4

ans, il doit réintégrer aux résultats de l'exercice au cours duquel la cession est
intervenue, une somme égale au montant des déductions auxquelles les titres cédés
ont donné lieu depuis leur acquisition.
75
Lorsque le contribuable entend recouvrer la disposition de tout ou partie de ses titres

avant l'expiration du délai de 4 ans, il doit remettre à l'établissement bancaire qui les
détient une demande d'un modèle réglementaire établie en double exemplaire
indiquant la dénomination de la société qui a émis les titres dont il veut recouvrir la
disposition, leur date d'acquisition, leurs numéros.
Cette demande doit être préalablement visée par le directeur des impôts. Le 31 mars
de chaque année au plus tard, les établissements bancaires adressent à la direction
des impôts un état indiquant les prénoms, noms et adresses des contribuables ayant
repris la disposition de leurs titres au cours de l'année précédente, accompagné du
second exemplaire des demandes déposées.
Les établissements bancaires qui n'ont pas produit dans le délai légal les documents
précités sont passibles, lorsque l'infraction a entraîné un préjudice pour le trésor,
d'une amende égale au montant des droits exigibles.
Article 175 : Les investissements revêtant l'une des formes énumérées à l'article
172.1. et les logements destinés aux personnels de ces établissements financés par
voie de crédit-bail, ouvrent droit au bénéfice des déductions prévues à la présente
section à condition d'être déclarés suivant les règles fixées à l'article 177.
Article 176 : Sont exclus du bénéfice des dispositions de la présente section :
les investissements d'une valeur inférieure à 6.000.000 FCFA; cette limitation ne

s'applique pas aux investissements prévus à l'article 172.6;
les achats de matériels d'occasion;
les investissements non réalisés dans un délai de 3 ans à compter du 31 décembre

de l'année au cours de laquelle est présenté le programme prévu à l'article 177.
Article 177 : Tout assujetti qui désire bénéficier des avantages prévus à l'article 171
adresse sous pli recommandé au directeur des impôts un programme détaillé
analysant les investissements envisagés.
Ce document, qui doit être accompagné de toutes les pièces justificatives utiles,
précise la nature, l'importance et le prix de revient des investissements projetés.
Ce programme doit parvenir à la direction des impôts avant le début de la réalisation

des opérations. Toutefois, en cas de circonstances exceptionnelles justifiant un
investissement immédiat, le programme est présenté dans les 3 mois qui suivent le
début de la 1ère opération.
76
Le directeur des impôts apprécie si un programme qui lui est soumis qui les lui est
soumis satisfait aux conditions stipulées par l'article 172. Dans le cas où il estime ne
pouvoir admettre tout partie du programme, il en avise le contribuable par lettre
recommandée. La décision du directeur des impôts peut faire l'objet, dans les 15
jours, d'un recours auprès du ministre chargé des Finances.
A défaut de notification de rejet total ou partiel dans les 3 mois qui suivent la
réception par le directeur des impôts du programme présenté, celui-ci est considéré
comme admis en totalité.
Si au cours de l'exécution du programme, le contribuable envisage l'extension des

opérations initialement prévues et admises, il peut déposer un programme
complémentaire. Celui-ci est soumis aux mêmes règles que le programme principal.
Article 178 : Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les redevables

intéressés font parvenir à l'inspecteur chargé de l'assiette de l'impôt, toutes
justifications du montant des paiements effectués pendant l'année considérée au titre
des investissements admis.
En outre, lorsque les investissements revêtent la forme visée à l'article 172.6., ils
doivent indiquer la dénomination de la société qui a émis les titres possédés, leur
date, leur prix l'acquisition, leurs numéros, et attester que lesdits titres n'ont fait l'objet
d'aucune aliénation depuis leur acquisition.
Ils déduisent de leur bénéfice déclaré une somme égale au maximum :
A la moitié des dépenses effectuées pendant l'année au titre des investissements

admis.
En ce qui concerne les investissements visés à l'article 175, ces dépenses sont
présentées par le prix de référence hors taxes récupérables porté au contrat de
crédit-bail.
Pour déterminer le montant des dépenses effectuées pendant l'année au titre des
investissements admis au sens de l'article 175, il convient de diviser le prix de
référence hors taxes par le nombre d'annuités de location.
à 50 % du bénéfice réalisé au cours de année considérée.
Cette facilité est applicable aux résultats des 8 années à compter de celle au cours
de laquelle le programme d'investissement a été approuvé.
Lorsque par suite de la limitation à 50% du bénéfice réalisé, la moitié des dépenses
occasionnées par des investissements n'a pu être déduite, le reliquat est admis en
déduction des bénéfices des années ultérieures, jusqu'à la fin la période de 8 ans
prévue à l'alinéa ci-dessus. Pour une même année, la déduction ne peut en aucun
cas dépasser les 2 maxima prévus ci-dessus.
Pour l'application des règles fixées au présent article, les divers programmes admis
au profit d'un même contribuable sont considérés isolement. Dans tous les cas, les
77
déductions autorisées au titre des divers programmes admis ne peuvent, au titre

d'une année, excéder la limitation à 50% du bénéfice fiscal réalisé.
Par dérogation aux dispositions ci-dessus, pourra être admise sans limitation la
déduction des dépenses correspondant :
aux opérations prévues à l'article 172.4.;
aux constructions d'immeubles à usage d'habitation exclusivement destinés au

logement du personnel du redevable, sous réserve que le prix de revient de chaque
logement n'excède pas 5.000.000 de FCFA.
Le remploi des plus-values de cession de l'actif immobilisé exonérées par l'effet d'un
engagement de réinvestissement au Sénégal par application de l'article 10, ne
pourra ouvrir droit au bénéfice des dispositions qui précèdent.
Article 179 : Les déductions au titre des investissements visés à l'article 175 sont
pratiquées dans les limites fixées à l'article 178 par l'entreprise locataire, dès la
clôture de l'exercice correspondant à la mise à sa disposition de l'immobilisation par
la société de crédit-bail.
Ces déductions ne sont toutefois définitivement acquises qu'en cas de levée de

l'option à l'issue de la période de location prévue par le contrat de crédit-bail.
A défaut, les déductions opérées sont rapportées de plein droit au résultat de

l'exercice au cours duquel l'option d'achat aurait dû être levée, la prescription prévue
à l'article 983 du code n'étant pas applicable dans ce cas.
II. Réduction d'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux, sur les
bénéfices des professions non commerciales et sur les bénéfices de
l'exploitation agricole pour investissement
dans le domaine de 1'utilisation de
l'énergie solaire ou éolienne
Article 180 : Les personnes physiques ou morales redevables de l'impôt à raison de

leurs bénéfices industriels et commerciaux, de leurs bénéfices agricoles ou de leurs
bénéfices de professions non commerciales ou qui effectuent des investissements au
Sénégal dans des installations ayant pour objet de mettre en oeuvre l'énergie solaire
ou éolienne, peuvent bénéficier, sur leur demande et dans les conditions fixées aux
articles 150 à 152 (), d'une réduction sur le montant du dit impôt dont elles sont
redevables.
Article 181 : Pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt prévue à l'article
180, les investissements doivent porter sur des installations destinées à la mise en
78
oeuvre de l'énergie solaire ou éolienne, notamment chauffe-eau, stations de

pompage, générateurs électriques et récepteurs associés.
Le contribuable qui désire bénéficier de cet avantage doit adresser sous pli
recommandé au directeur des impôts un programme indiquant la nature de
l'installation, son coût et son implantation.
Le programme est instruit dans les conditions prévues à l'article 177.
Article 182 : Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les redevables

intéressés font parvenir à l'inspecteur chargé de l'assiette de l'impôt toutes
justifications du montant des paiements tués pendant l'exercice considéré au titre
des tassements admis.
Le montant de la réduction d'impôt à laquelle ils peuvent prétendre est égal à 30% du
montant des sommes réellement payées au titre des investissements admis.
Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition d'une année déterminée est

limitée à 25% du montant fiscal de l'exercice au cours duquel ont été payées ces
sommes.
Si en raison de cette limitation il subsiste un reliquat déductible de l'imposition, ce

reliquat peut être reporté sur les années ultérieures.
Article 183 : Les entreprises qui reçoivent de l'Etat des subventions d'équipement
destinées au financement d'investissements dans le domaine de l'utilisation de
l'énergie solaire ou éolienne, ne peuvent pas bénéficier des avantages prévus à la
présente section.
section 4 : revenus professionnels

provenant de sources différentes
Article 184 :
Lorsqu'une entreprise industrielle ou commerciale étend son activité à des opérations

relevant du domaine des professions non commerciales, les résultats de ces
opérations, déterminés suivant les règles propres aux bénéfices industriels et
commerciaux sont inclus dans les bases de l'impôt.
Lorsqu'un contribuable a disposé, au cours de la même année, de revenus de

sources différentes, chaque catégorie de revenus est, sous réserve de l'application
du présent article, taxée d'après les règles qui lui sont propres
79
section 5 : déclaration des sommes versées à titre de ristournes, honoraires,

gratifications, loyers, droits d'auteur, rémunération
d'associés et de parts de bénéfices
sous-section 1 : commissions, courtages
Article 185 :
Les chefs d'entreprise ainsi que les contribuables qui, à l'occasion de l'exercice de
leur profession, versent à des tiers ne faisant pas partie de leur personnel salarié,
des courtages, ristournes commerciales ou autres honoraires, occasionnels ou non,
gratifications et autres rétributions à des intermédiaires doivent déclarer ces sommes
dans les conditions prévues aux articles 124 et 144, lorsqu'elles dépassent 10.000
FCFA par an pour un même bénéficiaire (). Cette obligation est également applicable
aux loyers de locaux prix à bail par les contribuables susvisés ainsi qu'aux loyers
payés par des agences immobilières, des gérants de biens des sociétés civiles
immobilières.
La partie versante qui n'a pas déclaré les sommes visées au présent article perd le
droit de les porter dans ses frais professionnels pour l'étalement de ses propres
impositions.
L'application de cette sanction ne met pas obstacle à celle de l'amende prévue à
l'article 187 ni à l'imposition des mêmes sommes au nom du bénéficiaire.
Les entreprises, sociétés ou actions qui procèdent à l'encaissement et au versement

des droits d'auteur ou d'inventeur sont tenues de déclarer, dans les conditions
prévues aux articles 124 et 135 (), le montant des sommes dépassant 10.000 FCFA
par an qu'elles versent à leurs membres et à leurs mandants.
Les administrateurs et administrateurs-délégués de crédits du budget de l'Etat et les

ordonnateurs des collectivités locales et des établissements publics sont tenus de
déclarer, au plus tard le 31 janvier de chaque année, le montant des loyers des
locaux loués l'année précédente par l'Etat, la collectivité ou l'organisme dont ils
dépendent.
Article 186 :
Les gérants des sociétés en nom collectif sont tenus de fournir à l'inspecteur des
impôts, en même temps que la déclaration annuelle du bénéfice social, un état
indiquant :
1. Les prénoms, nom et domicile des associés;
2. La part des bénéfices de l'exercice ou des exercices clos au cours de l'année
précédente correspondant aux droits de chacun des associés en nom collectif dans
la société.
Les gérants des sociétés à responsabilité limitée sont tenus de déclarer, dans les
conditions prévues au § 1 ci-dessus, outre les prénoms, nom et domicile des
80
associés
1. Le nombre de parts sociales appartenant en toute propriété ou en usufruit à
chaque associé;
2. Les sommes versées à chacun des associés au cours de l'exercice précédent, à
titre de traitements, émoluments, indemnités et autres rémunération soit d'intérêts,
dividende ou autres produits de leurs parts sociales.
Les gérants des associations en participation et des sociétés de copropriétaires de

navires, sont tenus de fournir, dans les conditions prévues au § 1 susvisé, un état
indiquant :
1. Les prénoms, nom, profession et domicile des associés gérants et des
participants;
2. Les parts des bénéfices de l'exercice précédent revenant à chaque associé-gérant
ainsi qu'à chaque coparticipant exploitant personnellement une entreprise, ou
exerçant une profession dans les produits de laquelle entre sa part de bénéfice;
3. Le montant des bénéfices distribués aux autres coparticipants au cours de l'année
précédente.
Les sociétés anonymes sont tenues de décider, dans les conditions prévues par
l'article 124, le montant des tantièmes et jetons de présence versés au cours de
l'année précédente aux membres de leur conseil d'administration et passibles de
l'impôt sur le revenu.
Article 187 : Toute infraction aux prescriptions des articles 124, 127, 185 et 186 ()
donne lieu à l'application d'une amende fiscale de 25.000 FCFA encourue autant de
fois qu'il est relevé d'omissions ou d'inexactitudes dans les renseignements qui
doivent être fournis en vertu de ces articles. En aucun cas l'amende encourue ne
peut être inférieure à 50.000 FCFA.
sous-section 2 : rémunérations occultes
Article 188 : Les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité limitée qui,
directement ou indirectement, versent à des personnes dont elles ne révèlent pas
l'identité, des commissions, courtages, ristournes commerciales ou gratifications et
toutes autres rémunérations, sont assujetties à l'impôt sur le revenu à raison du
montant global de ces sommes. La taxation est établie sous une cote unique et
porte. chaque année sur les sommes payées au cours de la période retenue pour
l'assiette de l'impôt sur les sociétés.
La déclaration des sommes taxables est faite en même temps que celle relative à
l'impôt sur les sociétés.
Les articles 944 à 947 s'appliquent aux impositions établies en vertu du présent
article.()
81
Il est fait application à la totalité des sommes ainsi imposées, d'un taux de 50%, sans
abattement.
section 6 : imposition des plus-values de cession
Article 189 :
Sous réserve des dispositions de l'article 10 (), les plus-values provenant de la

cession d'éléments d'actif immobilisé en fin d'exploitation ou, en cas de cession
partielle d'entreprise, les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de
l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle, sont comptées dans les
bénéfices imposables pour le 1/3 de leur montant.
Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la cessation intervient 5 ans après la
création, l'achat du fonds, de l'office ou de la clientèle, la plus-value est retenue dans
les bénéfices imposables pour la moitié de son montant.
Le délai fixé à l'alinéa qui précède n'est opposable ni au conjoint survivant, ni aux
héritiers en ligne directe, lorsque la cession, le transfert ou la cessation de l'exercice
de la profession est la conséquence du décès de l'exploitant.
Lorsqu'un associé, actionnaire ou porteur de parts bénéficiaires cède à un tiers

()
pendant la durée de la société, tout ou partie de ses droits sociaux, l'excédent du prix
de cession sur le prix d'acquisition de ces droits ou sur leur valeur 5 ans avant la
date de la cession, est taxé à l'impôt pour le tiers de son montant.
Toutefois, l'imposition de la plus-value ainsi réalisée est subordonnée à la condition
que l'intéressé ou son conjoint, ses ascendants ou descendants exercent ou aient
exercé, au cours des 5 dernières années, des fonctions d'administrateur ou de
gérant dans la société et que les droits des mêmes personnes dans les bénéfices
sociaux aient dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au cours de la même
période.
Cette condition n'est pas applicable aux associés en nom collectif, qui sont
imposables chaque année à raison de la quote-part des bénéfices sociaux
correspondant à leurs droits dans la société.
Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-dessus, elle doit être
déclarée par le bénéficiaire dans le délai prévu à l'article 190.
Section 7 : cession d'entreprise ou cessation
Article 190 : Dans le cas de cession totale ou de cessation d'une entreprise, l'impôt
dû à raison des bénéfices qui n'ont pas encore été taxés est immédiatement établi.
Les contribuables doivent, dans un délai de 10 jours déterminés comme il est indiqué
ci-après, aviser l'agent chargé de l'assiette, de la cession totale ou de la cessation
définitive et lui faire connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective, ainsi que,
s'il a lieu, le nom et l'adresse du cessionnaire.
Ils sont en outre tenus de faire parvenir au même agent, dans le même délai, la
déclaration de leur bénéfice réel accompagnée des pièces indiquées à l'article 921. ()
82
Le délai de 10 jours en cause commence à courir :
lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'un fonds de commerce ou d'autres

entreprises, du jour où la vente ou la cession a été publiée dans le journal
d'annonces légales ou du jour de prise de possession effective par l'acquéreur si
cette date est antérieure à la publication;
lorsqu'il s'agit de la cessation d'entreprise, du jour de la fermeture définitive des

établissements.
Article 191 : Si les contribuables ne produisent pas les renseignements visés au

2ème alinéa de l'article 190 ou si, invités à fournir à l'appui de la déclaration de leur
bénéfice les justifications nécessaires, ils s'abstiennent de les donner dans les 10
jours qui suivent la réception de l'avis qui leur est adressé à cet effet, les bases
d'imposition sont arrêtées d'office et il fait application de la majoration de droits
prévue à l'article 192.
En cas d'insuffisance de déclaration ou d'inexactitude dans les renseignements

fournis à l'appui de la déclaration du bénéfice, l'impôt est majoré dans les conditions
En cas de cession, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre gratuit, qu'il s'agisse d'une
vente forcée ou volontaire, le cessionnaire peut être rendu responsable,
solidairement avec le cédant, du paiement des impôts afférents aux bénéfices
réalisés par ce dernier au titre de l'année ou de l'exercice de la cession jusqu'au jour
de celle-ci, ainsi qu'aux bénéfices de l'année ou de l'exercice précédent lorsque, la
cession étant intervenue pendant le délai normal de déclaration, ces bénéfices et
revenus n'ont pas été déclarés par le cédant avant la date de la cession.
Toutefois, le cessionnaire n'est responsable que jusqu'à concurrence du prix du

fonds de commerce si la cession a été faite à titre onéreux, ou de la valeur détenue
pour la liquidation du droit de mutation entre vifs, si elle a eu lieu à titre gratuit, et il ne
peut être mis en cause que pendant un délai qui commence à courir du jour de la
publication de la cession dans un journal d'annonces légales ou de la prise de
possession effective si cette date est antérieure à la publication. Les côtes établies
dans les conditions prévues par le présent article sont immédiatement exigibles pour
la totalité.
Les dispositions du présent article sont applicables dans le cas de décès de

l'exploitant.
Les renseignements nécessaires pour l'établissement de l'impôt sont alors produits

par les ayants droit du défunt dans les 10 mois de la date du décès.
section 8 : taxation d'office et

majoration d'impôt
83
Article 192 :
Sont passibles de taxation d'office les contribuables :

1. qui n'ont pas souscrit la déclaration des revenus dans les délais légaux.
L'impôt dont ils sont redevables est majoré de 25%. Une amende fiscale de 100.000
FCFA est applicable au contribuable qui, étant déficitaire, n'a pas souscrit la
déclaration de ses résultats.
2. qui se sont abstenus de répondre dans les délais légaux aux demandes
d'éclaircissements ou de justification de l'agent chargé de l'assiette.
3. dont les dépenses personnelles ostensibles ou notoires augmentées de leurs
revenus en dépassent le total exonéré et n'ont pas désigné de représentant dans les
conditions prévues au dernier alinéa de l'article 944.
Sont passibles de rectification d'office, les déclarations des contribuables qui :

- ne se conforment pas aux prescriptions de l'article 93; ()
- présentent une comptabilité inexacte, incomplète ou non probante ne permettant
pas de justifier l'exactitude des résultats déclarés.
En cas de défaut de déclaration prévue à l'article 46 (), la société civile est imposée
d'office au taux des sociétés, soit 35% et sa cotisation est majorée de 25%.
Article 193 : La majoration prévue à l'article 192.1. est calculée au taux de 100%
lorsque :
la taxation d'office pour défaut de déclaration fait suite à une demande d'explication
écrite restée sans réponse au-delà de 20 jours sans que le contribuable puisse
établir sa bonne foi et que le bénéfice imposé excède 1.000.000 FCFA;
La rectification d'office résulte d'omissions ou d'inexactitudes graves et répétées

relevées dans la déclaration de résultats ou de la présentation d'une comptabilité
impropre à justifier les résultats déclarés et que le contribuable n'établit pas sa bonne
foi
Article 194 : Lorsque l'imposition a été assurée par voie de rectification ou de

taxation d'office, le contribuable ne peut alors obtenir par la voie contentieuse la
décharge ou la réduction de la cotisation qui lui est assignée qu'en apportant la
preuve ou le chiffre exact de son revenu.
TITRE 2 : CONTRIBUTION FORFAITAIRE

A LA CHARGE DES EMPLOYEURS
Article 195 : Personnes imposables

84
Il est établi une contribution forfaitaire annuelle à la charge des personnes physiques
et morales ainsi que des organismes qui paient des traitements. L'Etat et les
collectivités locales sont exonérés de cette contribution, ainsi que les organismes
publics ou parapublics étrangers ou internationaux.
Article 196 : Revenus soumis à la contribution forfaitaire
Les traitements, salaires, indemnités et émoluments sont soumis à la contribution

forfaitaire :
lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors que l'activité rémunérée

s'exercerait hors du dit État, à la condition que l'employeur soit domicilié ou établi au
Sénégal;
(loi 97-11 du 6 mai 1997) lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal, à la
condition que l'activité rétribuée s'exerce au Sénégal et que l'employeur y soit
domicilié ou établi.
Article 197 : Base de taxation
La base de la contribution forfaitaire est constituée par le montant total des

traitements et salaires, y compris les sommes pays à titre d'indemnité de congés
payés, de gratification, primes, indemnités de toute nature, à l'exclusion de celles
représentant des remboursements de frais et des prestations familiales, ainsi que
pour tous les avantages en argent ou en nature dont a bénéficié le travailleur.
Article 198 : Taux
Les taux de la contribution forfaitaire sont fixés ainsi qu'il suit
3 % en ce qui concerne les traitements et salaires perçus par des travailleurs de

nationalité sénégalaise;
6 % en ce qui concerne, les traitements et salaires perçus par des travailleurs de

nationalité étrangère.
Article 199 : Modalités de versement
La contribution forfaitaire est versée au trésor public dans les mêmes conditions et
délais que les retenues de l'impôt sur le revenu (catégorie des traitements et
salaires) visées aux articles 115 à 132.
85
Article 200 : Obligations, sanctions des employeurs
Les dispositions relatives aux obligations des employeurs ainsi que celles concernant
les sanctions fiscales applicables en matière d'impôt sur le revenu (catégorie des
traitements et salaires) sont étendues à la contribution forfaitaire.
TITRE 3 : AUTRES IMPÔTS DIRECTS

ET TAXES ASSIMILÉES
CHAPITRE 1 : IMPÔT DU MINIMUM FISCAL
L'impôt du minimum fiscal est perçu au profit des collectivités locales.
Il est dû par toute personne résidant au Sénégal âgée d'au moins 14 ans, relevant de
l'une des catégories ci-dessous :
Catégorie exceptionnelle
Patentés du tableau B, 4ème partie, dont le chiffre d'affaires hors taxes est supérieur
à 100.000.000 FCFA;
Propriétaires dont le revenu net est égal ou supérieur à 12.000 FCFA;
Patentés de 1ère, 2ème et 3ème classes du tableau A et patentés du tableau B;
Patentés du tableau B acquittant un droit fixe global supérieur à 1.200.000 FCFA;
Propriétaires dont le revenu net foncier est égal ou supérieur à 1.200.000 FCFA et
inférieur à 7.200.000 FCFA;
Artistes dramatiques et lyriques, peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs

considérés comme artistes et ne vendant que le produit de leur art;
Professeurs de belles lettres, sciences et arts d'agrément, maîtres d'écoles, chefs

d'institutions et maîtres de pensionnat travaillant pour leur propre compte.
2ème catégorie
Patentés de 4ème et 5ème classes du tableau A

86
Propriétaires dont le revenu net foncier est égal ou supérieur à 600.000 FCFA et
inférieur à 1.200.000 FCFA;
Gardes-malades travaillant pour leur compte.
3ème catégorie
Autres patentés du tableau A;
Patentés des 1ère, 2ème et 3ème classes du tableau C;
Propriétaires dont le revenu net foncier est égal ou supérieur à 360.000 FCFA et
inférieur à 1.200.000 FCFA.
4ème catégorie
Toutes personnes visées au 1er alinéa du présent article, résidant dans les
communes et ne figurant pas dans une des catégories précédentes.
Autres patentés du Tableau C
Article 202 : En cas d'imposition commune, les femmes mariées, quelle que soit leur
situation, sont assujetties à la même catégorie que leur mari.
Article 203 : Exemptions
Sont exemptés :
Les indigents;
Les hommes de troupe et les sous-officiers pendant la durée légale de leur service;
Les enfants régulièrement inscrits dans un établissement d'enseignement lorsqu'ils

sont susceptibles d'être considérés comme à charge au regard de l'impôt sur le
revenu;
Les mutilés ou réformés de guerre, ainsi que les victimes des accidents du travail
dont le degré d'invalidité atteint 50%.
La présente exonération est étendue au femmes des intéressés et à leurs enfants,
susceptibles d'être considérés comme à charge au regard sur le revenu;
87
Les personnes qui étaient à la charge d'un contribuable décédé à la suite d'un
accident du travail et qui touchent une pension à ce titre;
Les personnes munies d'une fiche médicale réglementaire constatant qu'elles suivent
un traitement contre la maladie du sommeil;
Les personnes atteintes de la maladie de Hansen, munies d'une attestation du

médecin traitant constatant quelles suivent régulièrement le traitement prescrit ou
quelles sont mises en observation sans traitement et se présentent à toutes les
opérations de contrôle nécessaires
Les aveugles;
Les bénéficiaires de traitements publics ou privés, indemnités, émoluments, salaires,

pensions et rentes viagères, assujettis à la taxe représentative de l'impôt du
minimum fiscal.
Article 204 : Annualité
L'impôt est dû pour l'année entière au lieu de la résidence habituelle du contribuable,

en raison des faits étant au 1er janvier de l'année d'imposition.
Lorsque par suite d'un changement de résidence un contribuable se trouve imposé

dans 2 localités, il ne doit la contribution que dans la localité où il se trouvait au 1er
janvier.
Les omissions totales ou partielles constatée dans l'assiette de l'impôt du minimum

fiscal ainsi que les erreurs commises dans l'application des tarifs peuvent être
réparées jusqu'au 31 décembre de la 2ème année suivant celle au titre de laquelle
l'imposition est due.
Article 205 : Établissement des rôles; tarifs
Les rôles sont nominatifs pour les contribuables relevant des 4 premières catégories.
Les patentés du tableau C sont tenus d'acquitter la patente par anticipation. Le
nombre de personnes imposables de chaque famille est inscrit au nom du chef de
famille.
Pour les redevables relevant de la 4e catégorie, à l'exception des patentés tenus

d'acquitter l'impôt par anticipation, les rôles sont numériquement établis et recouvrés
par quartier ou village, à la diligence des autorités communales.
Article 206 : Les tarifs de l'impôt du minimum sont fixés ainsi qu'il suit :
88
Catégorie exceptionnelle 12.000 FCFA
Première catégorie 4.000 FCFA
Deuxième catégorie 3.200 FCFA
Troisième catégorie 2.400 FCFA
Quatrième catégorie 600 FCFA
Dans tous les cas, le mari supporte l'impôt du minimum fiscal de sa ou de ses
conjointes.
CHAPITRE 2 : TAXE REPRÉSENTATIVE DE IMPÔT DU MINIMUM FISCAL
Article 207 : Personnes imposables; exemptions
La taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal est perçue par voie de retenue à
la source au profit des collectivités locales.
Elle est due par toute personne résident au Sénégal et relevant de l'une des 4
catégories ci-dessous :
Catégorie exceptionnelle
Bénéficiaires de traitements publics ou privés, indemnités, émoluments, pensions et

rentes viagères dont le revenu brut annuel, y compris les avantages en nature, est
égal ou supérieur à 12.000.000 de FCFA.
1ère catégorie
Bénéficiaires de traitements publics ou privés, indemnités, émoluments, salaires,

pensions et rentes viagères dont le revenu brut annuel, y compris les avantages en
nature, est égal ou supérieur à 2.000.000 de FCFA et inférieur à 12.000.000 de
FCFA.
2ème catégorie
Bénéficiaires de traitements publics ou privés, indemnités, émoluments, salaires

nature, est égal ou supérieur à 1.000.000 de FCFA et inférieur à 2.000.000 de FCFA.
89
3ème catégorie

nature, est égal ou supérieur à 600.000 FCFA et inférieur à 1.000.000 de FCFA.
4ème catégorie

nature, est inférieur à 600.000 FCFA.
Article 208 : Les retenues sont effectuées au nom du chef de famille. Le mari est
imposable au taux prévu pour sa catégorie, pour lui-même et ses épouses, que
celles-ci soient ou non salariées. Les enfants salariés d'au moins 14 ans sont
personnellement imposables.
Article 209 : Demeurent en-dehors du champ d'application de la taxe représentative

de l'impôt du minimum fiscal:
Les personnes exerçant au Sénégal une activité au titre de l'assistance technique

fournie par un État étranger ou un Organisme international;
Les bénéficiaires de pensions et rentes viagères dont les débiteurs sont domiciliés
hors du Sénégal.
Article 210 : Sont exemptées de la taxe représentative de l'impôt minimum fiscal les
personnes visées à l'article 203.1.à 203.9. inclus. ()
Article 211 : Règles d'imposition
Pour leur assujettissement à la présente taxe, les salariés sont réputés domiciliés au
lieu de l'établissement qui les emploie, les bénéficiaires de pensions et rentes
viagères, au lieu du domicile ou de l'établissement des débiteurs.
90
Article 212 : La taxe est due à compter du jour ou un contribuable est bénéficiaire de
traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions ou rentes viagères.
Article 213 : Les régularisations sont effectuées soit par l'employeur, soit par
l'administration, soit par le débirentier, dans les conditions suivantes :
Les régularisations faites par l'employeur sont assurées lors du dernier versement
effectué au titre de l'année considérée, en tenant compte du salaire du chef de
famille, y compris les avantages en nature payés au cours de ladite année.
Les régularisations faites par l'administration sont assurées au moyen de rôles

nominatifs et par voie de bordereau complémentaire de versement, en tenant compte
revenu brut du chef de famille, y compris les avantages en nature; les imposition sont
établies au nom du chef de famille.
Les omissions totales ou partielles constatées dans l'assiette de la taxe

représentative de l'impôt du minimum fiscal, ainsi que les erreurs commises dans
l'application du tarif, peuvent être. réparées jusqu'au 31 décembre de la 2ème année
suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due.
Lorsque les retenues effectuées au titre de l'année d'imposition dépassent l'impôt dû

par le redevable en fonction de sa catégorie, il peut obtenir le remboursement sur
demande adressée au directeur des impôts avant le 1er avril de l'année suivant celle
de l'imposition.
Article 214 : Tarif
Les tarifs de la taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal sont fixés comme
suit :
1ère catégorie 6.000 FCFA
2ème catégorie 4.800 FCFA
3ème catégorie 3.600 FCFA
4ème catégorie 900 FCFA
CHAPITRE 3 : LES CONTRIBUTIONS FONCIÈRES
Section 1 : Contribution foncière

des propriétés bâties
Article 215 : Propriétés imposables

91
La contribution foncière des propriétés bâties est perçue au profit des collectivités
locales.
Elle est due sur les propriétés bâties telles que maisons, fabriques, manufactures,
usines et, en général, tous les immeubles construits en maçonnerie, fer et bois et
fixés au sol à demeure, à l'exception de ceux qui en sont expressément exonérés par
les dispositions du présent code.
Article 216 : Sont également soumis à la contribution foncière des propriétés bâtie :
Les terrains non cultivés employés à un usage commercial ou industriel tels que
chantiers, lieux de dépôts de marchandises et autres emplacements de même
nature, soit qu'il les fasse occuper par d'autres à titre gratuit ou onéreux;
L'outillage des établissements industriels attaché au fonds à perpétuelle demeure ou

reposant sur des fondations spéciales faisant corps avec l'immeuble, ainsi que toutes
installations commerciales ou industrielles assimilées à des constructions.
Article 217 : Exemptions permanentes
Sont exemptés de la contribution foncière des propriétés bâties :
Les immeubles, bâtiments ou constructions appartenant à l'Etat, aux communes et

aux établissements publics, lorsqu'ils sont affectés à un service public ou d'utilité
générale et sont improductifs de revenus;
Les installations qui, dans les ports maritimes, fluviaux ou aériens et sur les voies de
navigation intérieure font l'objet de concession d'outillage public accordée par L'Etat
à des Chambres de commerce ou à des municipalités, et sont exploitées dans les
conditions fixées par un cahier des charges;
Les ouvrages établis pour la distribution de l'eau potable ou de l'énergie électrique et

appartenant à l'Etat ou à des communes;
Les édifices servant à l'exercice public des cultes;
Les immeubles utilisés par le propriétaire lui même, à un usage scolaire;
Les immeubles utilisés par le propriétaire lui-même pour les oeuvres d'assistances
médicale sociale;
Les immeubles servant aux exploitations agricoles pour loger les animaux ou serrer
les récoltes;
Les cases en paille ne reposant pas sur des fondations;

92
L'immeuble occupé par le propriétaire lui-même à titre de résidence principale, pour

la partie de la valeur locative annuelle visée à l'article 221 du présent code , et
inférieure à l.500.000 FCFA, cette exonération ne valant que pour un seul immeuble.
Article 218 : Exemptions temporaires
Les constructions nouvelles, les reconstructions et les additions de constructions ne

sont soumises à la contribution foncière qu'à compter de :
la 6ème année suivant celle de leur achèvement pour les immeubles et portions
d'immeubles affectés à un usage autre que celui d'usine ou d'habitation;
la 11ème année suivant celle de leur achèvement, pour les immeubles ou portion
d'immeubles affectés à un usage :
- d'usine dans la région de Dakar;
d'habitation;
la 16ème année suivant celle de leur achèvement, par les immeubles ou portions
d'immeubles affectés à un usage :
- d'habitation dont le coût final, hors taxe sur la valeur ajoutée, ne dépasse pas la
valeur retenue par la banque d'émission pour l'octroi du bénéfice du taux d'escompte
préférentiel lors des emprunts contractés en vue de l'acquisition de l'habitation
principale;
- d'usine en dehors de la région de Dakar;
Les immeubles ou portions d'immeubles ayant fait l'objet d'une rénovation dans les
localités dont la liste est fixée par décret, ne sont soumis à la contribution foncière
que la 16ème année suivant celle de leur rénovation.
Pour ouvrir droit à l'exemption prévue en faveur des immeubles rénovés, les travaux
doivent être effectués suivant les formes prévues par décret.
Ces exemptions temporaires ne s'appliquent pas aux terrains à usage industriel ou

commercial qui sont imposables à partir du 1er janvier de l'année suivant celle de
leur affectation, ainsi qu'aux immeubles ou portions d'immeubles à usage d'habitation
bénéficiant d'une exonération temporaire et qui changent de destination après
l'expiration d'un délai de 5 ans.
Article 219 : Pour bénéficier de l'exemption temporaire visée à l'article précédent, le

propriétaire doit adresser au directeur du cadastre, dans le délai de 4 mois à dater du
jour de l'ouverture des travaux, une déclaration écrite indiquant la nature du nouveau
bâtiment, sa destination superficie qu'il couvrira.
Cette déclaration doit être appuyée d'un plan de masse, de situation et de

construction et, selon les cas, de l'une des pièces suivantes :
93
état des charges et droits réels ou des transcriptions, délivré par le conservateur des
hypothèques ou de la propriété foncière;
duplicata du permis d'occuper ou d'habiter;
contrat de location du terrain.
Le propriétaire devra en outre, dès l'achèvement des travaux et au plus tard avant le
1er janvier de l'année suivant celle de l'achèvement desdits travaux, remettre au
directeur du cadastre un certificat d'habitabilité émanant de l'autorité qui a délivré le
permis de construire et constatant que l'immeuble a bien été édifié dans les
conditions prévues lors de la délivrance de ce permis et remplit les conditions de
salubrité exigées par les services d'hygiène.
A défaut de déclaration ou de remise du certificat d'habitabilité dans le délai imparti,

les constructions nouvelles, additions de constructions ou reconstruction, seront
imposées dès le 1er janvier de l'année qui suivra celle de leur achèvement.,
La 1ère cotisation annuelle sera multipliée par le nombre d'années non prescrites,
écoulé entre celle de l'achèvement et celle de la découverte de l'infraction, y compris
cette dernière.
Article 220 : La souscription des déclarations de construction et le dépôt des

certificats d'habitabilité après l'expiration des délais fixés à l'article précédent,
donnent droit aux exemptions d'impôts prévues à l'article 247, pour la fraction de la
période d'exemption restant à courir à partir du 1er janvier de l'année suivant celle de
leur production.
Toutefois la déclaration tardive ne saurait entraîner l'exemption pour la 1ère année

suivant l'achèvement des travaux.
Article 221 : Base de l'imposition; revenu imposable
La contribution foncière des propriétés bâties est réglée en raison de la valeur

locative annuelle de ces propriétés au 1er janvier de l'année d'imposition, sous
déduction de 50% pour les usines et de 40% pour les immeubles autres qu'usines,
en considération du dépérissement et des frais d'entretien et de réparation.
La valeur locative des sols, des bâtiments de toute nature et des terrains formant une
dépendance indispensable et immédiate des constructions entre, le cas échéant,
dans l'estimation du revenu servant de base à la contribution foncière des propriétés
bâties afférente à ces constructions.
94
Article 222 : La valeur locative est le prix que le propriétaire retire de ces immeubles
lorsqu'il les donne à bail ou, s'il occupe lui-même, celui qu'il pourrait en tirer en cas
de location.
La valeur locative est déterminée au moyen de baux authentiques ou de locations

verbales passées dans les conditions normales. En l'absence d'actes de l'espèce,
l'évaluation est établie par comparaison avec des locaux dont le loyer aura été
régulièrement constaté ou sera notoirement connu ou déterminé par la méthode
cadastrale.
Si aucun de ces procédés ne peut être appliqué, la valeur locative est déterminée
par voie d'appréciation directe : évaluation de la valeur vénale, détermination du taux
d'intérêt des placements immobiliers dans la région considérée pour chaque nature
de propriété, application du taux d'intérêt à la valeur vénale.
La valeur locative des terrains à usage industriel ou commercial est déterminée par
le loyer payé pour l'occupation du terrain augmenté de la valeur locative du sol,
obtenue par la méthode d'appréciation directe.
Article 223 : Personnes imposables et débiteur de l'impôt
La contribution foncière des propriétés bâties est due pour l'année entière par le
propriétaire ou le superficiaire au 1er janvier de l'année d'imposition.
En cas d'usufruit, l'imposition est due par l'usufruitier, dont le nom doit figurer sur le
rôle à la suite de celui du nu-propriétaire.
En cas de bail emphytéotique, le preneur ou emphytéote est entièrement substitué

au bailleur.
En cas d'autorisation d'occuper le domaine public ou de concession du dit domaine,

l'impôt est dû par le bénéficiaire de l'autorisation ou le concessionnaire.
En cas d'occupation de terrains du domaine privé de L'Etat ou du domaine national,

quelles que soient la nature et la qualification du titre d'occupation, l'impôt est dû par
l'occupant.
Article 224 : Lorsque le propriétaire d'un terrain nu ou supportant une construction

de faible valeur loue le fonds par bail de longue durée, à charge pour le locataire de
construire à ses frais un immeuble bâti devant revenir sans indemnités et libre de
toute charges au bailleur à l'expiration du bail, la contribution foncière des propriétés
bâties afférente à ces constructions est due par le locataire.
95
Article 225 : Pour la détermination de la valeur locative, les propriétaires et

principaux locataires et, en leur lieu et place, les gérants d'immeubles, sont tenus de
souscrire chaque année, au plus tard le 31 mars, une déclaration indiquant, au 1er
janvier de l'année considérée :
Les prénoms et nom usuel de chaque locataire, la consistance des locaux qui leur
sont loués, le montant du loyer principal et, s'il y a lieu, le montant des charges;
Les prénoms et nom usuel de chaque occupant à titre gratuit et la consistance du

local occupé;
La consistance des locaux occupés par le propriétaire lui-même;
La consistance des locaux vacants.
Les déclarants susvisés sont également tenus de fournir par écrit, les
renseignements ou les éclaircissements nécessaires pour la détermination des
valeurs locatives, lorsque l'agent chargé de l'assiette de l'impôt leur en fait la
demande.
L'agent chargé de l'assiette a le droit de rectifier les déclarations souscrites mais il

doit notifier les rectifications au contribuable, dans les conditions et délais fixés par
l'article 132.
En cas de défaut de déclaration ou de déclaration tardive, les personnes visées au §

1er du présent article encourent une pénalité égale à 25% de l'impôt foncier calculé
sur le revenu net de l'immeuble. Pour les omissions et inexactitudes ayant pour effet
de minorer la valeur locative de l'immeuble, la pénalité est égale à 25% de l'impôt
foncier, calculé d'après le montant de l'insuffisance.
Cette pénalité est recouvrée comme en matière de contributions directes et peut faire
l'objet de modération ou de remise sur demande adressée au directeur des impôts.
En cas de défaut de déclaration ou de déclaration tardive, les personnes visées au §

précédent et bénéficiant d'une exonération, encourent une pénalité égale à 25% de
la contribution foncière normalement dû.
Article 226 : Le taux de la contribution foncière des propriétés bâties est fixé à 15%
du revenu net, déterminé comme il est indiqué aux articles 221 et 222.
Article 227 : En cas de vacance d'immeuble ou chômage d'établissements

commerciaux ou industriels, les propriétaires peuvent obtenir la décharge ou la
réduction de la contribution foncière y afférente, lorsqu'il est établi que la vacance ou
le chômage, qu'ils soient totaux ou partiels, sont indépendants de leur volonté et que
la durée totale de l'inoccupation a été de 6 mois consécutifs. Le point de départ de
96
cette période doit être déclaré au directeur du cadastre le 1er du mois suivant
l'ouverture de la vacance ou du chômage.
Une copie de cette déclaration ainsi que les réclamations pour vacance d'immeuble
ou chômage d'établissements commerciaux ou industriels doivent être adressées au
directeur du cadastre dans le mois qui suit l'expiration de la période pour laquelle le
dégrèvement est susceptible d'être obtenu. Lorsqu'un immeuble ayant déjà fait l'objet
d'un précédent dégrèvement continue d'être inhabité ou inexploité, le propriétaire ne
peut reproduire utilement sa demande qu'après l'expiration d'une nouvelle période
d'inoccupation ou de chômage (6 mois).
Toutefois, si la vacance ou l'inexploitation vient à cesser au cours d'une période de 6

mois suivant celle pour laquelle un agrément a déjà été accordé, la réclamation sera
recevable pour la fraction de période de vacance ou d'inexploitation, dans le mois qui
suivra la cessation de celle-ci.
Dans le cas de destruction totale ou partielle ou de démolition volontaire en cours

d'année de leur immeuble ou usine, les propriétaires peuvent demander la décharge
ou une réduction de la contribution foncière frappant ces immeubles.
Les demandes doivent être adressées au directeur du cadastre dans le mois de la

destruction ou de l'achèvement de la démolition.
Le dégrèvement est accordé à partir du 1er mois suivant la destruction ou l'ouverture

des travaux de démolition.
section 2 : contribution foncière des

propriétés non bâties
Article 228 : Champ d'application
La contribution foncière des propriétés non bâties est due à raison des terrains
immatriculés et des terrains où sont édifiées des constructions non adhérentes au
sol, situés dans le périmètre des communes, des groupements d'urbanisme, des
centres lotis ou des centres désignés par arrêté du ministre chargé des Finances et
qui ne sont pas expressément exemptés.
Les terrains en cours de construction sont également imposables si l'achèvement

des travaux n'intervient pas la 3ème année suivant celle du début des travaux.
Article 229 : Base de l'imposition
Les terrains soumis à la contribution foncière des propriétés non bâties sont
imposables à raison de leur valeur vénale au 1er janvier de l'année d'imposition.
97
La valeur vénale résulte des actes translatifs des propriétés imposables ayant moins
de 3 ans de date. Lorsqu'un terrain non bâti n'aura pas fait l'objet de mutation depuis
plus de 3 ans, la valeur vénale sera déterminée par comparaison avec celle d'autres
terrains de même consistance dans la même. localité et dont la valeur vénale
résultera d'actes translatifs de moins de 3 ans de date. A défaut d'acte comparables,
l'évaluation se fera par la méthode cadastrale.
Article 230 : Exemptions
Sont exempts de la contribution :
Les terrains appartenant à l'Etat et aux communes qui, bien que non affectés à un
service public, ne sont pas productifs de revenus, les pépinières et jardins créés par
l'administration ou par les sociétés d'intérêt collectif agricole dans le but de sélection
et d'amélioration des plants;
Tous les terrains nus utilisés par les commerçants ou industriels pour l'exploitation
normale et rationnelle de leur commerce ou de leur industrie, notamment les terrains
dépendant de lots déjà bâtis en partie et affectés à un usage de commerce,
d'industrie, de mine ou de carrière même si ces terrains sont utilisés de façon non
permanente;
Les terrains formant dépendances immédiates des immeubles construits en dur et

destinés à l'habitation;
Les terrains utilisés par les sociétés et associations sportives ou d'éducation

physique agréées par le ministre chargé de la Jeunesse et des Sports;
Les terrains cultivés ou effectivement utilisés au 1er janvier pour la culture

maraîchère, florale ou fruitière, ou la production des plants et semis, lorsque ces
terrains, sont situés en dehors des zones affectées à la construction par plans
d'urbanisme ou de lotissement;
Les terrains servant à l'usage public d'un culte;
Les terrains utilisés par le propriétaire lui même à usage scolaire;
Les terrains constituant des établissements d'assistance médicale ou sociale

lorsqu'ils sont utilisés par le propriétaire lui-même.
La contribution foncière des propriétés non bâties est due pour l'année entière à
raison des faits existant au 1er janvier, par le propriétaire, le possesseur ou le simple
détenteur du sol, à quelque titre que ce soit, sauf le cas prévu article 241. ()
98
Toutefois, les terrains domaniaux faisant l'objet d'une constatation de mise en valeur
ne seront cotisés à la contribution foncière des propriétés non bâties qu'à l'expiration
du délai imposé pour leur mise en valeur.
Article 232 : En cas d'usufruit ou de bail emphytéotique, l'impôt est dû par

l'usufruitier ou l'emphytéote, dont le nom doit figurer sur le rôle, à la suite de celui du
propriétaire.
Article 233 : Taux de l'impôt
Le taux de la contribution foncière des propriétés non bâties est fixé à 5% de la

valeur vénale, déterminée comme il indiqué à l'article 229.
section 3 : surtaxe sur les terrains non bâtis

ou insuffisamment bâtis
Article 234 : Indépendamment de la contribution foncière telle qu'elle est réglée par
les articles précédents, il est établi dans la communauté urbaine de Dakar et dans
les communes chefs-lieux de régions une surtaxe sur les terrains non bâtis ou
insuffisamment bâtis.
Article 235 : Est considéré comme terrain insuffisamment bâti, nonobstant le cas
échéant son imposition à la contribution foncière des propriétés bâties, celui pour
lequel la valeur vénale des constructions qui y sont édifiées est inférieure à sa propre
valeur vénale.
Article 236 : La surtaxe, établie au nom du redevable de la contribution foncière, fait

l'objet d'une cote unique pour l'ensemble des propriétés non bâties ou
insuffisamment bâties pour lesquelles il est assujetti à ladite contribution dans
chaque localité, tant en son nom personnel qu'au nom de ses enfants non
émancipés, et pour la part dont il est propriétaire dans toute indivision ou
participation à quelque titre que ce soit.
En ce qui concerne les sociétés la cote unique comprend, outre les propriétés leur
appartenant en propre, celles appartenant à des filiales ou à des entreprises dans
lesquelles les sociétés en cause sont participantes pour au moins 30%, à quelque
titre que ce soit, et pour la part correspondant à leur participation dans le capital des
dites filiales ou entreprises, sous déduction, en ce qui concerne les sociétés à
responsabilité limitée, de la part déjà imposée au nom d'un gérant en vertu des
dispositions de l'alinéa précédent.
99
Article 237 : Sont exemptés de la surtaxe, les terrains faisant l'objet d'une
interdiction générale absolue de construire résultant, par application des textes
réglementaires, de leur situation topographique, et ceux qui font l'objet d'une
interdiction temporaire ou conditionnelle résultant d'une décision particulière des
autorités locales ne provenant pas du fait du propriétaire.
Sont exemptés également de la surtaxe les terrains dont le propriétaire se trouve

privé temporairement de la jouissance par suite d'une situation de fait indépendante
de sa volonté.
La valeur vénale de ces terrains entre néanmoins en ligne de compte pour la

détermination du taux de la surtaxe pour les terrains qui y sont assujettis.
Article 238 : Le taux est déterminé par le total des valeurs vénales des terrains non
bâtis ou insuffisamment bâtis, imposables ou exonérés, sis dans une même localité à
raison de :
Communauté Urbaine de Dakar (Communes de Dakar, Pikine Guédiawaye,

Rufisque Bargny) :
- 1% pour la partie de ce total comprise entre 1.000.000 et 10.000.000 de FCFA;
- 2% pour la partie de ce total comprise entre 10.000.000 et 20.000.000de FCFA;
- 3% pour la partie de ce total excédant 20.000.000 de FCFA.
Saint-Louis :
- 1% pour la partie de ce total comprise entre l.000.000 et 4.000.000 de FCFA;
Diourbel, Kaolack, Louga, Thies et Ziguinchor :

Fatick, Kolda, Tambacounda :

- 1% pour la partie de ce total comprise entre 500.000 et 2.000.000 de FCFA;
- 3 % pour la partie de ce total excédant 4.000.000 de FCFA.
section 4 : dispositions communes aux

contributions foncières des propriétés bâties
et non bâties
100
Article 239 : Les rôles sont nominatifs. Les omissions et insuffisances de taxation,
peuvent être réparées par voie de rôle supplémentaire jusqu'au 31 décembre de
l'année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due.
Article 240 : Les mutations sont portées à la connaissance du service à la diligence

des parties intéressées. Elles peuvent cependant être appliquées d'office par les
agents chargés de l'assiette, d'après les documents certains dont ils ont pu avoir
communication.
Article 241 : Tant que la mutation n'a pas été faite, l'ancien propriétaire continue à
être imposé au rôle et lui, ses ayants-droit ou ses héritiers naturels, peuvent être
contraints au paiement de la contribution foncière, sauf leur recours contre le
nouveau propriétaire.
CHAPITRE 4 : CONTRIBUTION DES PATENTES
section 1 : dispositions générales
Article 242 :
La contribution des patentes est perçue au profit des collectivités locales.

Elle frappe toute personne qui exerce au Sénégal un commerce, une industrie, une
profession non comprise dans les exemptions déterminées par le présent chapitre.
Le fait habituel emporte seul imposition ou droit de patente sauf en ce qui concerne
les professions imposées d'après le montant des encaissements sur marchés ou
adjudications.
La contribution des patentes se compose d'un droit fixe et d'un droit proportionnel
pour les professions énumérés dans les tableaux A et B visés ci-après, à la condition
que l'activité professionnelle soit soumise par ailleurs à un régime d'imposition de
bénéfice réel.
Pour les professions énumérées dans le tableau C visé ci-après, la contribution des
patentes est calculée sur la base d'un tarif forfaitaire variable selon la nature et
l'importance de l'activité exercée et le montant annuel du loyer des locaux
professionnels.
Article 243 : Exemptions permanentes
Sont exemptés de la contribution des patentes : ()
L'état, les communes et les établissements publics, pour la distribution de l'eau et les
services d'utilité générale, sauf s'ils exploitent une usine électrique ou un chemin de
101
fer. Sont toutefois passibles de la patente les établissements publics ayant un

caractère industriel ou commercial ainsi que les organismes d'Etat ou des communes
ayant le même caractère;
Les fonctionnaires et employés salariés par ces services ou établissements, en ce

qui concerne seulement l'exercice de leurs fonctions;
Les maîtres-ouvriers des corps de troupe, sous la même réserve;
Les peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs considérés comme artistes et ne

vendant que le produit de leur art;
Les sages-femmes ne tenant pas clinique, les gardes-malades, les éditeurs de

feuilles périodiques, les artistes dramatiques ou lyriques;
Les cultivateurs, seulement pour la vente et la manipulation des récoltes et fruits

provenant des terrains qui leur appartiennent ou par eux exploités, et pour le bétail
qu'ils y élèvent, qu'ils y entretiennent ou qu'ils y engraissent;
Les concessionnaires de mines, pour le seul faite de l'extraction, l'exemption ne

pouvant en aucun cas être étendue à la transformation des matières extraites;
Les propriétaires ou fermiers de marais salants exploitant sous forme artisanale;
Les propriétaires ou locataires louant accidentellement en meublé une partie de leur

habitation personnelle;
Les pêcheurs propriétaires d'une pirogue, même motorisée, et travaillant pour leur
propre compte;
Les associés des sociétés imposables elles-mêmes à la patente;
Les établissements publics ou privés ayant pour but de recueillir les enfants et de
leur donner une profession à titre gratuit;
Les caisses d'épargne ou de prévoyance administrées gratuitement;
Les coopératives qui ne vendent et achètent qu'à leurs adhérents, dans la limite de
leurs statuts;
Les capitaines de navires de commerce ne naviguant pas pour leur propre compte;
Les pilotes;
Les commis et toutes personnes travaillant à gages, à façon et à la journée, dans les
maisons, ateliers et boutiques des personnes de leur profession;
Les artisans travaillant chez eux ou au dehors, qui se livrent principalement à la

vente du produit de leur propre travail et qui n'utilisent pas d'autre concours que celui
102
de leur conjoint, de leur père et mère ou de leurs enfants ou d'un apprenti de moins
de 18 ans;
Les personnes qui vendent en ambulance des journaux, des fleurs, des objets de
curiosité, des fruits, des légumes, des herbes, de la paille fraîche, des colas, des
poissons, du beurre, du lait, des oeufs, des arachides grillées et autres menus
comestibles;
Les savetiers et les porteurs d'eau;
Les établissements scolaires privés.
Ne sont point considérés comme ouvriers les jeunes gens ayant moins de 18 ans,
mariés travaillant avec leurs ascendants, et le simple manoeuvre dont le concours
est indispensable à l'exercice de la profession.
section 2 : patentes de droit commun
Article 244 :
Elles sont dues pour les activités exercées par les assujettis, par ailleurs soumis à un
régime d'imposition d'après les bénéfices réels réalisés, à l'exception des
transporteurs de personnes et de marchandises soumis exclusivement à des
patentes forfaitaires;
Elles sont personnelles et ne peuvent servir qu'à ceux à qui elles sont délivrées;
Ces droits sont réglés conformément aux Tableaux A et B ci-après annexés.

Ils sont établis :
- d'après un tarif général, pour les professions énumérées au Tableau A
- d'après un tarif particulier, pour les professions au Tableau B.
Les personnes exerçant des commerces, industries et professions non compris dans
les exemptions et non dénommés dans les tableaux annexés au présent code n'en
sont pas moins assujetties à la patente. Les droits auxquels elles doivent être
soumises sont réglés d'après l'analogie des opérations et des objets de commerce.
Article 245 : La patente de droit commun comprend un droit fixe et un droit

proportionnel.
Droit fixe
Article 246 : Le patentable qui, dans le même établissement, exerce plusieurs

commerces, industries ou professions ne peut être soumis qu'à un seul droit fixe. Ce
103
droit est le plus élevé de ceux qu'il aurait à payer s'il était assujetti à autant de droits
fixes qu'il exerce de professions.
Si les professions exercées dans le même établissement comportent, pour le droit

fixe soit seulement des taxes variables soit à la fois des taxes de cette nature et des
taxes déterminées, c'est à dire arrêtées à un chiffre invariable (droit fixe du Tableau
A ou taxe déterminée du tableau B), le patentable est assujetti aux taxes variables
d'après tous les éléments d'imposition afférents aux professions exercées, mais ne
paie que la plus élevée des taxes déterminées.
Article 247 : Le patentable ayant plusieurs établissements de même espèce ou

d'espèces différentes est passible d'un droit fixe en raison du commerce, de
l'industrie ou de la profession exercée dans chacun de ces établissements.
Sont considérés comme formant des établissements distincts, les ateliers et les
commerces de toutes sortes qui ont un inventaire propre ou qui sont débités et
crédités par l'établissement principal situé dans la localité et dont le gérant est
directement responsable à l'égard du chef de l'établissement principal et traite
directement des affaires avec le public.
Article 248 : Le fabricant qui n'effectue pas la vente de ses produits dans son
établissement industriel ne doit pas de droit fixe pour le magasin séparé où il vend
exclusivement en gros les seuls produits de sa fabrication.
Article 249 : Lorsque la vente a lieu dans plusieurs magasins, la disposition prévue à
l'article 248 n'est applicable que pour celui des magasins qui est le plus rapproché du
centre de l'établissement de fabrication. Les autres donnent lieu à l'application du
droit fixe de commerçant.
Droit proportionnel
Article 250 : Le droit proportionnel visé à l'article 245 est établi sur la valeur locative
des bureaux, magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers,
seccos, terrains de dépôt, wharfs et autres locaux ou emplacements servant à
l'exercice des professions imposables, y compris les installations de toute nature
passibles de la contribution foncière des propriétés bâties, à l'exception des
appartements servant de logements ou d'habitation.
Il est dû lors même que les locaux occupés sont concédés à titre gratuit.
La valeur locative est déterminée soit au moyen de baux authentiques ou de

locations verbales passées dans des conditions normales, soit par comparaison avec
104
des locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté ou sera notoirement connu
et, à défaut de ces bases, par voie d'appréciation directe.
Le droit proportionnel porte :
en ce qui concerne les professions de loueur de locaux de plus de 2 chambres

meublées, sur la valeur locative des chambres;
en ce qui concerne les professions de loueur de fonds de commerce, sur le loyer du

fonds;
en ce qui concerne les professions d'entrepreneur de sous-location d'immeubles non

meublés, sur le montant du loyer principal.
Le droit proportionnel pour les usines et établissements industriels est calculé sur la
valeur locative de ces établissements pris dans leur ensemble et munis de tous les
moyens matériels de production.
Sont assimilés à des établissements industriels, les entreprises de travaux publics et

de bâtiments, les sociétés de forage, d'installation de réseaux électriques et
d'aménagement de terres de culture ainsi que les entreprises typographiques,
mécanographiques et informatiques, les imprimeries et les hôtels de plus de 3
étoiles.
Le droit proportionnel ne saurait être inférieur au tiers du droit fixe, dans le cas de
patentables sans résidence fixe ou exerçant leur profession sans disposer
d'établissements comportant de véritables locaux dont la valeur locative serait
susceptible de servir de base régulière à l'assiette de ce droit.
Article 251 : Le droit proportionnel est dû dans toutes les localités où sont situés les
locaux servant à l'exercice des professions imposables.
Article 252 : Le patentable qui exerce dans un même local ou dans des locaux non
distincts plusieurs industries ou professions passibles d'un droit proportionnel
différent paie le droit les plus élevé applicable à l'industrie ou à la profession
concernée.
Dans le cas où les locaux sont distincts, il paie pour chaque local le droit
proportionnel attribué à l'industrie ou à la profession qui est spécialement exercée.
Article 253 : Les patentés de droit commun sont tenus de produire avant le 31 mars
de chaque année, une déclaration indiquant :
le chiffre d'affaires du dernier exercice;

105
l'effectif du personnel salarié au 1er janvier de l'année d'imposition;
la liste et le prix d'acquisition de l'outillage fixe et mobile;
le prix de l'acquisition des terrains à usage industriel et commercial;
le prix de revient des constructions et le montant annuel des loyers des locaux
professionnels ou commerciaux.
Article 254 : A défaut de déclaration en temps opportun
le droit dû sera doublé pour les personnes visées aux alinéas 1., 2. et 3. de l'article
256;
la pénalité sera égale à 25% pour les personnes visées à l'alinéa 4. de l'article 256.
Les personnes physiques ou morales bénéficiant d'une exonération temporaire qui

n'auront pas fourni dans les délais fixés la déclaration visées à l'article précédent,
sont passibles d'une amende forfaitaire de 50.000 FCFA.
Les patentés relevant des 1ère et 2ème catégories du Tableau A, qui feraient tenir
des magasins auxiliaires au nom d'un gérant ou d'un tiers, sans en faire la
déclaration sous leur nom, sont passibles d'un supplément de droit égal au double
des droits fraudés.
Établissement des impositions
Article 255 : Les rôles sont établis par le service des impôts à partir des déclarations
visées à l'article 253 et de tous les renseignements recueillis au cours du
recensement annuel ou à l'occasion de l'exercice du droit de communication prévu
au Livre 4.()
Article 256 : Sont imposables par voie de rôles supplémentaires :
Ceux qui entreprennent dans le courant de l'année une profession sujette à patente,
mais celle-ci n'est due qu'à partir du mois au cours duquel ils ont commencé à
exercer;
Les patentés qui, dans le courant de l'année, entreprennent une profession

comportant un droit fixe plus élevé, que celui afférent à la profession qu'ils exerçaient
précédemment;
106
Les contribuables qui prennent des locaux d'une valeur locative supérieure à celle
des locaux pour lesquels ils ont été primitivement imposés ou dont la profession,
sans changer de nature, devient passible de droits plus élevés;
Des suppléments seront dus à compter du 1er jour du mois au cours duquel les
changements prévus aux § 2 et 3 ci-dessus auront été opérés.
Les contribuables qui exerçaient au 1er janvier de l'année d'imposition une

profession, un commerce ou une industrie sujet à patente et qui, antérieurement à la
même époque, avaient apporté dans leur profession, commerce ou industrie des
changements donnant lieu à des augmentations de droits.
Pour les contribuables visés au présent article, des rôles supplémentaires peuvent
être établis jusqu'au 31 décembre de la 2ème année suivant celle de l'imposition.
Article 257 : Les erreurs et omissions commises dans la détermination des bases
d'imposition ou dans l'application des tarifs peuvent être également réparées par voie
de rôles supplémentaires.
Toutefois, les droits ne sont dus qu'à partir du 1er janvier de l'année pour laquelle le
rôle primitif a été émis.
Les agents sont tenus de notifier et de recourir à la procédure contradictoire en cas

de remise en cause par eux des bases précédemment arrêtées pour le calcul de la
patente.
Production de la formule de patente
Article 258 : Tout patentable est tenu, dans son établissement, de présenter sa
patente, lorsqu'il est requis par les maires, les préfets, les sous-préfets, les
fonctionnaires dûment commissionnés des impôts, du trésor, de la douane, du
contrôle économique et tous les officiers ou agents de la police judiciaire.
Article 259 : L'avertissement établi par le service des impôts et délivré aux
contribuables par l'agent chargé de la perception, accompagné de la quittance de
règlement, tient lieu de formule de patente.
Article 260 :
Lorsque des patentables exerçant à demeure ne pourront justifier de leur imposition,

ils seront immédiatement signalés au service des impôts.
107
Les droits dus pour l'année en cours seront doublés pour tout contribuable qui ne
pourra fournir une formule de patente régulière, un récépissé de sa déclaration de
patente ou la justification qu'il est imposé.
Taxe complémentaire à la contribution des patentes
Article 261 : La taxe complémentaire à la contribution des patentes est perçue au

profit des collectivités locales.
Elle est due par toute personne physique ou morale passible de la contribution des
patentes relevant des tableaux A et B.
Elle est égale à 5% du montant global de chaque cotisation de patente, y compris les
centimes additionnel et la taxe sur la valeur locative des locaux professionnels,
quand ils sont dus.
Elle est établie et recouvrée dans les mêmes conditions que la contribution des
patentes.
section 3 : patentes forfaitaires
Article 262 : Elles sont dues pour les activités exercées par les assujettis qui ne sont
pas soumis par ailleurs à un régime d'imposition d'après les bénéfices réels réalisés.
Ces droits sont réglés conformément au Tableau C du tarif des patentes.
La contribution forfaitaire de patente est attachée à l'établissement faisant l'objet

d'exploitation, quel qu'en soit le gérant ou l'occupant.
S'agissant des transporteurs de personnes et de marchands, la patente est attachée

au véhicule et établie conformément au Tableau C, quel que soit le lieu de résidence
du propriétaire ou de garage du véhicule.
Article 263 : Toute personne qui transporte des marchandises de commune en

commune ou de village en village, lors même qu'elle vend pour le compte de
marchands ou de fabricants, est tenue d'avoir une patente personnelle de marchand
forain.
Les marchands ambulants ou forains qui s'établissent en boutique dans une même
localité au-delà de 8 jours sont passible, le cas échéant à partir du 1er mois de leur
arrivée, d'un supplément de droit égal à la différence entre le montant des droits de
108
patente déjà imposés et le montant des droits qu'ils paient comme marchand
sédentaire dans cette localité.
La patente de marchand forain ou ambulant est due pour l'année entière, quelle que
soit l'époque à laquelle le patente entreprend ou cesse son commerce.
Article 264 :
Les redevables relevant du tableau C, ainsi que tous les patentés n'exerçant pas à
demeure, sont tenus de payer spontanément les patentes forfaitaires dont ils sont
redevables.
Ce paiement est effectué en une fois, par voie de fiche de paiement par anticipation,
avant le 31 mars de chaque année pour l'année en cours.
Si après contrôle il s'avère qu'un contribuable ayant acquitté une patente forfaitaire
ne remplit pas les conditions prévues à l'article 74 pour être imposé d'après le régime
du forfait, il est émis un rôle supplémentaire dont le montant est égal à la différence
entre l'imposition calculée selon le régime de droit commun et le montant de la
patente forfaitaire déjà payée.()
Si le montant de la patente forfaitaire est supérieure au montant des droits calculés
selon le régime de la patente de droit commun, aucune réduction n'est prononcée
pour l'année en cours.
Le contribuable qui souhaite être imposé selon le régime de droit commun doit
obligatoirement opter pour l'imposition d'après le régime du bénéfice réel prévu à
l'article 72. ()
Dans le cas où les redevables de la patente forfaitaire visés à l'article 262

figureraient aux Tableaux A et B du tarif des patentes, ils seront rangés d'office dans
le tableau ouvrant droit à la patente la plus élevée.
Article 265 :
A défaut de paiement spontané avant la 3& mai de l'année en cours, une

commission de recouvrement composé de :
- un agent du trésor
- un contrôleur des impôts
- un représentant en uniforme de la force publique
se déplacera sur le territoire de la commune pour vérifier l'affichage des vignettes de
patente prévu par l'article 267 ci-après et établir et encaisser les droits non versés.
A défaut de paiement spontané avant le 31 mai les droits dus pour l'année en cours
sont doublés.
109
Article 266 : Le contrôleur des impôts établit la patente et, sur présentation de la
quittance de paiement, délivre au contribuable une vignette de patente.
Le contrôleur des impôts fait connaître périodiquement au directeur des impôts les
patentes délivrées.
Article 267 : Pour tous les patentés relevant au tableau C, la publicité du paiement
de la patente forfaitaire s'effectue par affichage de la vignette dans l'établissement.
Cette vignette doit être placée en évidence, de façon à être visible à tout moment.
Il est remis aux marchands forains ou ambulants vignette cartonnée de petit format
comportant une photographie du redevable.
Elle doit être présentée à toute réquisition des autorités compétentes (maires,
préfets, sous-préfets, fonctionnaires dûment commissionnés des impôts, du trésor,
de la douane, du contrôle économique et tous officiers ou agents de la police
judiciaire.
Il est remis aux transporteurs de personnes et de marchandises une vignette

autocollante qui doit être apposée de façon définitive sur la pare-brise du véhicule.
Le défaut de publicité du paiement de la patente forfaitaire est sanctionné par une

amende égale à 25% du montant de la patente.
Article 268 : Pour tout contribuable qui ne peut fournir une formule de patente
régulière ou la justification qu'il est imposé, la fermeture administrative de
l'établissement ou la saisie du stock sera opérée.
La saisie peut être pratiquée immédiatement, dès constatation de l'infraction, sans

mise en demeure préalable ni signification de commandement. Elle est effectuée par
l'agent de poursuite du trésor.
La fiche de paiement par anticipation établi par l'administration des impôts au nom du
patenté vaut titre exécutoire pour l'exercice de la saisie.
Les marchandises et les instruments saisis seront mis en vente à la diligence et par
les soins de l'administration du trésor.
Nonobstant les dispositions de l'article 268.1. ci-dessus, la fermeture administrative

du local professionnel pourra être ordonnée par la commission de recouvrement
Cette fermeture peut être pratiquée immédiatement, dès constatation de l'infraction,
sans mise en demeure préalable ni signification de commandement. Elle est
matérialisée par l'apposition de scellés.
La fiche de paiement par anticipation établi par l'administration des impôts au nom du
patenté vaut titre exécutoire pour la fermeture des locaux.
110
section 4 : dispositions spéciales
Article 269 : le patenté qui aura égaré sa patente ou qui sera tenu d'en justifier hors
de son domicile pourra se faire délivrer un certificat par le services des impôts. Ce
certificat fera mention des motifs qui obligent le patenté à le réclamer et devra être
établi sur papier timbré.
Article 270 : Les personnes qui entreprennent ou transfèrent dans le cours de

l'année une profession sujette à la patente sont tenues. d'en faire la déclaration par
écrit au directeur des impôts ou au fonctionnaire chargé d'établir les rôles ou les
patentes forfaitaires de leur résidence, dans les 30 jours de l'ouverture. Il est remis
aux intéressés soit un certificat de leur déclaration qui tient lieu de formule jusqu'à la
réception de l'avertissement, soit une formule de patente par voie de paiement par
anticipation.
Les patentés qui dans le cours de l'année entreprennent une profession comportant
un droit proportionnel ou forfaitaire plus élevé que celui qui était afférent à la
profession qu'ils exerçaient auparavant doivent faire une déclaration dans les mêmes
conditions.
Il en est de même pour les contribuables qui prennent des locaux d'une valeur
locative supérieure à celle des locaux pour lesquels ont été pratiquement imposés ou
dont la profession, sans changer de, nature, devient passible de droits plus élevés.
Article 271 : Les contribuables visés à l'article 263 sont tenus de justifier à toute
réquisition de leur imposition à la patente, par la production d'une formule revêtue de
leur signalement à peine de saisie ou de séquestre, à leur frais, des marchandises
par eux mises en vente et des instruments servant à l'exercice de leur profession, à
moins qu'ils ne donnent caution suffisante jusqu'à production de la patente.
La saisie peut être pratiquée immédiatement dès constatation de l'infraction, sans

mise en demeure préalable ni signification de commandement. Elle est effectuée par
l'agent de poursuite du trésor.
La fiche de paiement par anticipation délivrée par l'administration des impôts à

l'encontre du redevable vaut titre exécutoire pour l'exercice de la saisie.
Les marchandises et les instruments saisis seront mis en vente à la diligence et par
les soins de l'administration du trésor.
Article 272 : Si après contrôle il s'avère qu'un contribuable ayant acquitté une
patente forfaitaire ne remplit pas les conditions prévues à l'article 74 pour être
111
imposé (), sur ses revenus d'après le régime du forfait, il est émis un rôle
supplémentaire, dont le montant est égal à la différence entre l'imposition calculée
selon le régime de la patente de droit commun, et le montant de la patente forfaitaire
déjà payée.
Si le montant de la patente forfaitaire est supérieur au montant des droits calculés

selon le régime de la patente de droit commun, aucune réduction n'est prononcée
pour l'année en cours.
Le contribuable qui souhaite être imposé selon le régime de la patente de droit

commun doit obligatoirement opter pour l'imposition de ses revenus d'après le
régime du bénéfice réel.
Article 273 : Réduction, annualité
Sous réserve des dispositions de l'article 257, la contribution des patentes est due
jusqu'au 31 décembre de l'année d'imposition.
Toutefois, en cas de cession de fonds de commerce ou d'industrie comportant la

jouissance des locaux, la vente du matériel ou celle des marchandises, de même
qu'en cas de cessation pour cause de faillite déclarée, de liquidation judiciaire,
d'expropriation ou d'expulsion, les droits ne seront dus que pour les mois antérieurs
et le mois courant, à la condition que les parties intéressées adressent au directeur
des impôts une demande de réduction d'impôt dans le mois qui suit la cession ou la
cessation à la suite de décès, de liquidation judiciaire, de faillite déclarée,
d'expropriation ou d'expulsion.
En cas de mise en gérance libre d'un fonds de commerce, le propriétaire pourra

obtenir dans les mêmes conditions une réduction correspondant à la différence entre
les droits établis à son nom et ceux afférents à la profession de loueur de fonds de
loueur de fonds de commerce pour les mois restant à courir jusqu'au 31 décembre.
Le gérant dont le bail expire en cours d'année pourra obtenir également une
réduction dans les mêmes conditions, si jusqu'au 31 décembre il n'entreprend
aucune profession passible de patente.
Article 274 : Les redevables inscrits au tableau C annexé au présent livre sont
soumis au paiement des droits figurant à l'annexe 3, en fonction de la classe dont ils
relèvent.
CHAPITRE 5 : CONTRIBUTION DES LICENCES
Article 275 : La contribution des licences est perçue au profit des collectivités
locales. Est assujettie au droit de licence toute personne ou toute société se livrant à
112
la vente en gros ou au détail, soit à consommer sur place soit à emporter, des
boissons alcoolisées ou fermentées.
Article 276 : Les droits de licence sont réglés de manière forfaitaire, conformément
au tableau D annexé au présent livre.
Article 277 : La licence est indépendante de la patente. Le paiement du droit de

licence ne dispense pas celui de la patente et inversement. La licence est due en
entier pour chaque établissement.
Dans le cas où un même établissement réunit plusieurs des professions portées au

tableau D, le droit le plus élevé est celui exigible.
Dans tous les cas, la contribution des licences est établie et recouvrée dans les
mêmes conditions que la patente.
Les redevables de la patente forfaitaire passibles de la contribution des licences sont

tenus de la payer par anticipation, en même temps et dans les mêmes conditions
que la patente. Même dans le cas où la patente fait l'objet d'un paiement fractionné,
la licence est payée en une seule fois.
Le paiement doit intervenir immédiatement pour les contribuables visés à l'alinéa

précédent, et dans les 2 mois de la mise en recouvrement du rôle pour les autres. En
cas de non paiement intégral de la licence due l'autorité administrative pourra
ordonner, sur la demande du Trésor, la fermeture immédiate de l'établissement sans
préjudice du paiement total des droits dus au titre de la licence pour l'année en
cours.
CHAPITRE 6 : TAXE SUR LES ARMES A FEU
Article 278 : Tout détenteur d'armes à feu est assure à une taxe calculée sur les
bases ci-après :
Revolvers et pistolets 10.000 FCFA
Arme de traite 20.000 FCFA
Fusils à canons lisses

(quel que soit le nombre de canons).. 10.000 FCFA
Armes rayées :
a. dites de salon ou de jardin, ne pouvant servir qu'au tir, calibres6 et 9 mm tirant la
balle dite "bosquette" et 5,5 mm (calibre 22) tirant la balle courte 3.500 FCFA
b. de moyenne puissance, d'une utilisation semblable à celle d'un fusil de chasse à
113
canons lisses :
- calibre 8 mm (français, 300 (anglais) ou 32 (américain), tirant des cartouches courte
et calibres inférieurs, ainsi que les calibres 22 (5,5mm) long rifle et 6mm à
cartouches longues 10.000 FCFA
- de grande puissance pour la chasse au gros gibier : calibres de 87 mm (français)
300 (anglais) ou 32 (américain) tirant des cartouches longue et tous les calibres
supérieurs (quelque cartouche qu'ils tirent) 20.000 FCFA
Les droits sont dus pour l'année entière, quelle que soit l'époque de l'acquisition. Ils
sont réglés par voie de fiche de paiement par anticipation au plus tard le 31 mai.
Le défaut de paiement dans le délai précité entraîne une majoration d'un montant
égal à un droit en sus.
Article 279 : Sont exemptés de la taxe :
Les revolvers d'ordonnance des officiers et sous-officiers en activité de service bu

appartenant à la réserve;
Les armes d'honneur données par l'administration aux anciens chefs coutumiers en
récompense de leurs services;
Les armes à feu à l'usage des troupes, de la police et de toute force publique;
Les armes à feu existant dans les magasins et entrepôts de commerce, tant qu'elles
n'ont pas été mises en usage.
Article 280 : Tout contribuable possesseur d'une arme imposable, est tenu de se
libérer des droits dont il est redevable au moment de la remise du permis de port
d'arme par l'autorité administrative du lieu du domicile.
Toutefois, la taxe n'est pas due pour les armes acquises en cours d'année, lorsque
l'intéressé fournît la preuve que les droits ont été acquittés.
Article 281 : En cas de vente, le contribuable est tenu de produire une déclaration
signée de lui et du nouveau détenteur.
Article 282 : Dans le cas où l'arme est mise hors d'usage, le contribuable ne pourra
obtenir sa radiation du rôle qu'en produisant un certificat délivré par l'autorité chargée
de la délivrance des permis de port d'armes.
114
ANNEXE1 : PROVISIONS POUR LA RECONSTITUTION DE GISEMENTS DE

SUBSTANCES MINÉRALES CONCESSIBLES
Article 1 : Les provisions pour reconstitution des gisements seront constituées en

franchise d'impôt dû en raison des bénéfices industriels et commerciaux.
Hydrocarbures liquides ou gazeux
Article 2 :
I. Le montant de la provision pour reconstitution de gisement d'hydrocarbures

liquides ou gazeux ne peut excéder, pour chaque exercice :
ni 27,50% du montant des ventes des produits marchands extraits des gisements
d'hydrocarbures liquides ou gazeux exploités par l'entreprise et dont les résultats
entrent dans le champ d'application de l'impôt prévu par l'article 1 du présent code;
ni 50% du bénéfice net imposable réalisé au cours de l'exercice considéré et

provenant de la vente, en l'état ou après transformation, des produits extraits des
gisements d'hydrocarbures liquides ou gazeux que possède l'entreprise au Sénégal.
II. Pour le calcul prévu au § I. a. qui précède, le montant net des ventes de produits
extraits de gisements d'hydrocarbures s'entend du montant net des ventes de pétrole
brut, de gaz naturel et de produits éventuellement extraits du gaz naturel déduction
faite des ports facturés aux clients et des taxes incorporées dans les prix de vente,
notamment les taxe sur le chiffre d'affaires le droit de sortie et autres droits et taxes
grevant les produits vendus, à l'exception d redevances minières.
Au montant des ventes ainsi déterminé, s'ajoutent toutes sommes allouées à

l'entreprise à titre de subvention ou protection sous quelque forme que ce soit, et
calculées en fonction des quantités de produits extraits de ces gisements, ainsi que
toutes fournitures gratuites de produits marchands lorsque cette fourniture est exigée
par l'autorité conte. Le bénéfice net d'exploitation dont il est fait état pour le calcul de
la 2ème limite de la provision ne comprend pas la fraction des provisions antérieures
constituées q en application des dispositions de l'article 5 ci-après serait rapportée
aux base de l'impôt. Pour la détention de ce bénéfice net les déficits d'exploitation
sont admis en déduction dans les conditions suivantes :
En cas de déficit subi d'un exercice et provenant de la vente en l'état ou après

transformation des produits extraits de gisements d'hydrocarbures que l'entreprise
possède au Sénégal, ce déficit est déduit du bénéfice réalisé au cours de l'exercice
suivant et provenant des mêmes opérations.
115
Si ce bénéfice n'est pas suffisant pour que la déduction puisse être intégralement
opérée, l'excédent du déficit est reporté successivement sur les exercices suivants
jusqu'au 3ème exercice qui suit l'exercice déficitaire.
Article 3 : La provision pour reconstitution des gisements est inscrite au passif du

bilan de l'entreprise sous une rubrique spéciale faisant ressortir le montant des
cotisations chaque exercice.
Article 4 : La provision constituée à la clôture d'un exercice doit, avant expiration

d'un délai de 3 ans à partir de la clôture de cet exercice, être utilisée :
soit à tous les travaux ou immobilisations nécessaires aux recherches

d'hydrocarbures entreprises au Sénégal, à l'exclusion des travaux où l'immobilisation
porte sur un lieu reconnu ayant donné lieu à attribution d'un titre d'exploitation;
soit à l'acquisition de participations dans les sociétés et organismes désignés par

arrêté du ministre chargé des Finances et ayant pour objet d'effectuer la recherche et
l'exploitation des gisements d'hydrocarbures au Sénégal.
Le terme "participation" s'entend, au sens de l'alinéa qui précède, des actions ou

parts d'intérêts ainsi que des sommes avancées aux sociétés et organismes ci-
dessus visés et effectivement destinées à être investies par des sociétés et
organismes dans des travaux de recherche d'hydrocarbures.
Article 5 : Si elle est utilisée dans le délai et les conditions prévus à l'article 4, la
provision est définitivement exonérée de l'impôt dû en raison des bénéfices
industriels et commerciaux et peut être viré à un compte de réserve quelconque au
passif du bilan. Les sommes ainsi utilisées aux travaux de recherches ou en
participation, peuvent, dans les conditions fixées par la réglementation en matière
d'imposition des bénéfices industriels et commerciaux, être comptabilisées en
dépenses d'exploitation ou donner lieu à la constitution de provisions pour
dépréciation.
A défaut de remploi dans le délai ci-dessus, la provision est rapportée au bénéfice

imposable de l'exercice en cours à la date d'expiration de ce délai.
Article 6 : En cas de cession ou de cessation d'entreprise ou de décès de l'exploitant

la provision pour reconstitution de gisements figurant au dernier bilan est considérée
comme immédiatement imposable, dans les conditions de l'article 190 du présent
code.
116
L'application des dispositions de l'alinéa précédent est subordonnée à la condition

que le délai d'utilisation de la provision ne soit pas expiré à la date de la cession et à
l'obligation, pour les nouveaux exploitants, pour la société absorbante ou nouvelle et
pour la société bénéficiaire de l'apport d'inscrire immédiatement à leur passif la
provision figurant dans les écritures du précédent exploitant, des sociétés fusionnées
ou de la société apporteuse et qui était afférente aux éléments transférés et de
l'utiliser avant l'expiration du délai imparti à l'ancien exploitant, dans les conditions
prévues à l'article 4 ci-dessus et sous les sanctions fixées à l'article5.
Article 7 : Les entreprises doivent fournir au services de l'assiette, à l'appui de la

déclaration des résultats de chaque exercice, tous renseignements utiles sur les
éléments de calcul de la provision pour reconstitution des gisements ainsi que sur les
conditions de son utilisation.
Elles doivent indiquer notamment, pour l'exercice considéré :
le montant net déterminé comme il est dit à l'article 2, des ventes de produits
marchands des gisements exploités par l'entreprise;
le montant du bénéfice net d'exploitation visé aux articles 1 et 2 ci-dessus;
et, le cas &échéant, le montant des sommes utilisés dans les conditions prévues à
l'article 4.
Substances minérales concessibles autres que

les hydrocarbures liquides ou gazeux
Article 8 : Les dispositions des articles précédents sont également applicables, sous
les réserves ci-après, aux substances minérales concessibles autres que les
hydrocarbures bures liquides ou gazeux.
Le montant de la provision pour reconstitution de gisements de substances minérales

concessibles autres que les hydrocarbures liquides ou gazeux ne peut excéder 15%,
au lieu de 27,50%, limite fixée par l'article 2 § I. a.
Les produits nets, entrant en compte pour le calcul du montant des ventes déterminé
à l'article 2 § I.4. s'entendent de tous minerais marchands ou autres produits vendus
à l'état des mattes, speiss, métaux ou alliages élaborés à partir des minerais extraits;
La provision pour reconstitution de gisements de substances minérales concessibles

autres que les hydrocarbures liquides ou gazeux pourra également être utilisée en
travaux ou immobilisations nécessaires aux recherches sur les parties non
reconnues de gisements situés à l'intérieur des titres d'exploitation, à la mise en
exploitation des gisements de ces substances et à l'amélioration de la récupération à
partir des minerais bruts, des minerais marchands.
117
ANNEXE 2 : TARIF DES PATENTES TABLEAU A
1ère Classe
Droit fixe: 75.000 FCFA; Droit proportionnel: 12 %
Aéronefs
Agence de navigation aérienne
Approvisionneur de navires dont le montant annuel des transactions est égal ou

supérieur à 75.000.000 de FCFA
Bar - restaurant dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à
40.000.000 de FCFA
Cabaret de nuit
Chaîne de télévision à péage
Commerçant dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à

75.000.000 de FCFA
Commissaire d'affaires dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur
à 40.000.000 de FCFA
Consignataire de navires
Courtier de fret dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à
75.000.000 de FCFA
Dancing dont le chiffre d'affaires annuel est égal ou supérieur à 50.000.000 de FCFA
Entrepreneur d'arrosage, de balayage et d'enlèvement des ordures ménagères dont

le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 60.000.000 de FCFA
Entrepreneur de nettoiement d'immeubles dont le chiffre d'affaires est égal ou

Entrepreneur de travaux maritimes
Exploitant d'une entreprise de mécanographie à cartes
Garage de mécanique générale tenu par un concessionnaire de marque
Gérant d'armement à la pêche
Hôtel - Bar - restaurant

118
Hôtel et Relais de tourisme de 4 étoiles et 5 étoiles
Ingénieur conseil
Laboratoire de recherches biologiques ou d'analyses médicales
Loueur de machines et de matériel industriels
Magasin que fait tenir un patenté inscrit à la 4ème partie du tableau B et dont le
montant global des importations et exportations est égal ou supérieur à 1 milliard de
FCFA
Mareyeur dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 50.000.000 de FCFA
Médecin ou sage-femme tenant clinique
Médecin ou sage-femme utilisant le concours d'un ou plusieurs médecins
Notaire exerçant dans la commune de Dakar
Pharmacien dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à

50.000.000 de FCFA
restauration industrielle
Salon de thé dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à
40.000.000 FCFA
Société d'assurance
Société d'études, de conseil ou fiscale
Société exploitant une clinique médicale
Société de télécommunication
Société formée par actions pour l'achat et la vente d'immeubles ou autres

spéculations immobilières
Société de publicité et de tourisme
Théâtre dont le montant annule des recettes est égal ou supérieur à 40.000.000
FCFA
Transitaire occupant plus de 10 employés
2ème Classe
119
Droit fixe : 60.000 FCFA; Droit proportionnel : 12%
Agence de publicité ayant plus de 5 employés
Agence d'assurance ayant plusieurs sous-agents et occupant un ou plusieurs

employés
Agence de voyage ou de tourisme
Architecte n'utilisant pas le concours d'un autre architecte
Avocat à la Cour utilisant le concours d'un ou plusieurs avocats
Bar - restaurant dont le chiffre d'affaires est égal à 40.000.000 de FCFA et inférieur à
45.000.000 de FCFA
Boulanger utilisant un four rotatif
Boucher ou charcutier dont le montant annuel dans transactions est égal ou

supérieur à 40.000.000 de FCFA et inférieur à 60.000.000 de FCFA
Cinéma dont le montant annuel des recettes est égal ou supérieur à 25.000.000 de
FCFA et inférieur à 40.000.000 de FCFA;

50.000.000 de FCFA;
Conseil ou expert fiscal utilisant le concours d'un ou plusieurs conseils ou experts;
Dancing
dentiste utilisant le concours d'un ou plusieurs dentistes;
Entrepreneur de bâtiment ou de travaux publics dont le chiffre d'affaires hors taxes

est égal ou supérieur à 200.000.000 de FCFA et inférieur à 500.000.000 de FCFA
Expert-comptable ou fiscal ayant plus de 3 employés et exerçant dans la commune

de Dakar
Expertise industrielle, commerciale, automobile, immobilière ou maritime (Cabinet

de...)
Hôtel - bar ou Hôtel - restaurant
Magasin que fait tenir un patenté inscrit à la 4ème partie du tableau B, dont le
montant global des importations et exportations est égal ou >. À 500.000.000 de
FCFA et inférieur à 1 milliard de FCFA
Mécanicien tenant garage et utilisant plus de 10 ouvriers

120
Médecin n'utilisant pas le concours d'un autre médecin
Notaire exerçant hors de la commune de Dakar
Paquebots (Agence de ...)
Transitaire occupant au moins 4 employés et moins de 10 employés
Théâtre dont le montant annuel des recettes est égal ou supérieur à 25.000.000 de
FCFA et inférieur à 40.000.000 de FCFA (Exploitation de...)
Tailleur - brodeur ayant plus de 10 machines à coudre ou à broder
Photographe dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 50.000.000 de FCFA
Société exploitant une clinique médicale ou un laboratoire d'analyses médicales
3ème Classe
Agent d'affaires ayant 1 ou plusieurs employés
Agent immobilier ayant 1 ou plusieurs employés
Agent de publicité occupant 5 employés au moins
Avocat à la Cour n'utilisant pas le concours d'un autre avocat et exerçant dans la
commune de Dakar
Antiquaire dont le chiffre d'affaires hors taxes est égal ou supérieur à 12.000.000 de
FCFA
Bar ou café dont le chiffre d'affaires hors taxes est égal ou supérieur à 15.000.000 de
FCFA
Boucher ou charcutier dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur
à 15.000.000 de FCFA
Boulanger - pâtissier
Changeur de monnaie
cinéma dont le montant annuel des recettes est égal ou supérieur à 10.000.000 de
FCFA et inférieur à 25.000.000 de FCFA
Coiffeur de salon pour dames ayant 1 ou plusieurs employés

12.000.000 de FCFA
121
Commissaire en marchandises dont le montant annuel de commissions est égal ou

supérieur à 10.000.000 de FCFA et inférieur à 50.000.000 de FCFA
Courtier de fret dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 12.000.000 de FCFA
et inférieur à 50.000.000 de FCFA
dentiste n'utilisant pas le concours d'un autre dentiste et exerçant dans la commune
de Dakar
Entrepreneur d'aménagement, de décoration et d'entretien des parcs et jardins

occupant plus de 10 employés
Entrepreneur de bâtiment ou de travaux publics dont le chiffre d'affaires est égal ou

Entrepreneur de sous-location d'immeubles non meublés
expert-comptable ou conseil fiscal ayant moins de 3 employés et exerçant dans la

commune de Dakar
Entrepreneur d'enlèvement des ordures ménagères dont le chiffre d'affaires est égal
ou supérieur à 40.000.000 de FCFA
Huissier de justice
Gravure industrielle (Cabinet de...)
Hôtel et relais 3 étoiles/A
Ingénieur-conseil (Cabinet de...)
Magasin que fait tenir un patenté inscrit à la 4ème partie du Tableau B dont le
montant global des importations et exportations est égal ou supérieur à 200.000.000
de FCFA et inférieur à 500.000.000 de FCFA
Mareyeur dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 12.000.000 de FCFA et

inférieur à 50.000.000 de FCFA
Médecin n'utilisant pas le concours d'un autre médecin et exerçant dans la commune
de Dakar
Nettoyage, lavage, repassage (Entrepreneur de...)
Pharmacien dont le m; annuel des transactions est égal ou>. À 12.000.000 de FCFA
et inférieur à 30.000.000 de FCFA
Transitaire occupant moins de 10 employés
Salon de thé dont le chiffre d'affaires hors taxes est égal ou supérieur à 15.000.000
de FCFA
122
Tailleur - brodeur utilisant 6 à 10 machines
Masseur - kinésithérapeute
Piscine ou gymnase public
Représentant de commerce de gros
Bijoutier - orfèvre dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 40.000.000 de

FCFA
Photographe dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 20.000.000 de FCFA et

4ème Classe
Agence de gardiennage; police privée
Agence immobilière travaillant seule
Agence ou succursale d'un négociant ou d'une maison de commerce établis en

dehors du siège principal
Antiquaire (objets d'art) dont le chiffre d'affaires hors taxes est égal ou supérieur à
3.000.000 de FCFA et inférieur à 12.000.000 de FCFA
Avocat à la Cour n'utilisant pas le concours d'un autre avocat et exerçant hors de la
commune de Dakar
Bar ou café dont le chiffre d'affaires hors taxes est égal ou supérieur à 5.000.000 de
FCFA
Bar - restaurant dont le chiffre d'affaires; hors taxes est égal ou >. À 5.000.000 de
à 10.000.000 de FCFA et inférieur à 20.000.000 de FCFA
Boulanger par procédés mécaniques
Cinéma dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à 5.000.000
Coiffeur en salon pou hommes ayant 1 ou plusieurs employés
Commissaire-priseur exerçant dans la commune de Dakar

123
Commerçant dont le montant; annuel des transactions est égal ou supérieur à

Conseil ou expert fiscal n'utilisant pas le concours d'un autre conseil ou expert et
exerçant hors de la commune de Dakar
Éleveur de cochons
Éleveur de volailles
Entrepreneur d'aménagement, de décoration et d'entretien de parcs et jardins

occupant 5 à 10 employés
Entrepreneur de bâtiment ou de travaux publics dont le chiffre d'affaires est inférieur

à 50.000.000 de FCFA
Entrepreneur d'enlèvement des ordures ménagères dont le chiffre d'affaires est égal
ou supérieur à 30.000.000 de FCFA et inférieur à 40.000.000 de FCFA
Entrepositaire
Esthéticienne
Études, conseils, recherches (Cabinet de...)
Films cinématographiques (Entrepreneur de distribution de...)
Géomètre n'ayant pas d'employé
Hôtel et autres relais de tourisme 3 étoiles/B
Huissier de justice exerçant hors de la commune de Dakar
Infirmerie (tenant une...)
Loueur de fonds de commerce
Loueur de planches à voile sur les plages
Loueur de tentes ou de cases de plage
Magasin que fait tenir un patenté de 2ème classe ou un patenté inscrit à la 4ème
partie du tableau B, dont le montant global des importations et exportations est égal
ou supérieur à 50.000.000 de FCFA et inférieur à 200.000.000 de FCFA
Mareyeur dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 3.000.000 de FCFA et

Mécanicien dentiste
124
Pâtissier vendant en tout ou partie le produit de sa propre fabrication
Pharmacien dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à

Photographe dont la chiffre d'affaires annuel est égal ou supérieur à 10.000.000 de

Restaurateur dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 10.000.000 de FCFA
Salon de thé dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 5.000.000 de FCFA et
Sel gros (Commerçant de...)
Théâtre dont le montant annuel des transactions est égal ou supérieur à 5.000.000
Tailleur - brodeur utilisant 3 à 5 machines
Vétérinaire
5ème Classe
Antiquaire dont le chiffre d'affaires est inférieur à 3.000.000 de FCFA
Bar ou café dont le chiffre d'affaires hors taxes est inférieur à 5.000.000 de FCFA
à 1.000.000 de FCFA et inférieur à 10.000.000 de FCFA
Bureau de renseignements (Tenant un...)
Buvette débitant de boissons au petit détail
Cinéma dont le montant annuel des recettes est inférieur à 5.000.000 de FCFA
Couturier ou couturière ayant atelier
couturier ou couturière ayant assortiment d'étoffes
Courtier d'assurances
Courtier en affaires immobilières
Courtier en marchandises
125

Entrepreneur d'aménagement, de décoration et d'entretien de parcs et jardins

occupant moins de 5 employés
Entrepreneur d'enlèvement des ordures ménagères dont le chiffre d'affaires est

Entrepreneur d'aménagement
Géomètre n'ayant pas d'employés
Jeux et amusements publics (Exploitant d'un établissement de...)
Loueur d'emplacements pour le garage des voitures automobiles
Loueur de plus de 2 chambres meublées
Marchand de vin de palme
Mécanicien - balancier
Mécanicien - taximètre
Mécanicien - garagiste tenant garage de mécanique générale et occupant moins de

5 employés
Magasin auxiliaire que fait tenir un patenté de 2ème classe du tableau A ou un

patenté inscrit à la 4ème partie du tableau B, dont le montant global des importations
et exportations est inférieur à 50.000.000 de FCFA
Nettoyage, lavage, repassage (Exploitant d'un établissement de...) avec machines à

vapeur
Restaurateur dont le chiffre d'affaires est égal ou inférieur à 5.000.000 de FCFA
Tailleur - couturier de costumes sur mesure
Tailleur - brodeur utilisant moins de 3 machines
Théâtre dont le montant annuel des recettes est inférieur à 5.000.000 de FCFA
Vendeur de bois de chauffage ou de charbon de bois dont le chiffre d'affaires est

Photographe dont le chiffre d'affaires annuel est égal ou inférieur à 10.000.000 de

FCFA et supérieur à 3.000.000 de FCFA
Maître - ouvrier ou tâcheron employant plus de 5 ouvriers

126
6ème Classe
Boulanger n'utilisant pas de procédés mécaniques
à 500.000 FCFA et inférieur à 1.000.000 de FCFA
Coiffeur en salon pour hommes n'ayant pas d'employés
Commerçant dont le montant des transactions hors taxes est égal ou supérieur à
500.000 FCFA et inférieur à 1.000.000 de FCFA
Commissaire-priseur exerçant hors de la commune de Dakar
Exploitant au moins 3 machines à moudre les céréales
Mécanicien - garagiste tenant un garage de mécanique générale et occupant moins

de 10 ouvriers
Métreur - vérificateur
Pâtissier revendeur
Photographe dont le montant annuel des transactions est inférieur à 3.000.000 de

FCFA
Restaurateur dont le chiffre d'affaires est inférieur à 5.000.000 de FCFA
Toiletteur d'animaux
Vendeur de bois de chauffage ou charbon de bois dont le chiffre d'affaires est égal
ou supérieur à 500.000 FCFA et inférieur à 1.000.000 de FCFA
Taxidermiste
Nettoyage, lavage, repassage (tenant un établissement de...) sans machine à vapeur
7ème Classe
Boucher ou charcutier dont le montant annuel des transactions est inférieur à

500.000 FCFA
127
Chiromancien et cartomancien
Coiffeur en boutique
Commerçant dont le montant des transactions hors taxes est inférieur à 500.000
FCFA
Décorateur travaillant seul
Dessinateur (lorsqu'il se borne à dresser des plans)
Entrepreneur d'affichage
Exploitant de machines à moudre les céréales
Gargotier
Horloger
Loueur de chaises ou de bâches
Maître - ouvrier ayant boutique ou atelier
Marchand de journaux tenant kiosque
Photographe exerçant en dehors des chefs-lieux des régions
Travailleur travaillant en boutique
TARIF DES PATENTES TABLEAU B
Taux du droit proportionnel : 12%
1ère Partie
Professions imposées d'après le montant des encaissements sur marchés et

adjudications passés par les contribuables sous déduction des droits fixés
primitivement imposés
Abattoir public (Adjudicataire, concessionnaire ou fermier de droits à percevoir un...) :

3 FCFA par 100 FCFA ou fraction de 100 FCFA
Bac (Adjudicataire, concessionnaire ou fermier de...) : 3 FCFA par 100 FCFA ou

fraction de 100 FCFA
128
Entrepreneur de fourniture ou de distribution d'eau (Adjudicataire, concessionnaire

ou fermier de droits à percevoir un...) : 2 FCFA par 1000 FCFA ou fraction de 1.000
FCFA du montant annuel des abonnements ou concessions
Halles, marchés et emplacements sur places publiques (Adjudicataire,

concessionnaire ou fermier de droits à percevoir un...) : 3 FCFA par 100 FCFA ou
fraction de 100 FCFA
Loueur d'engins de matériel industriel ou d'entreprises de travaux publics ou

particuliers lorsque le loueur n'a pas d'établissement au Sénégal : 12% du montant
de la redevance versée par le locataire
Transport de dépêches ou colis postaux (Entrepreneur de...) : 3 FCFA par 100 FCFA
ou fraction de 100 FCFA
2ème Partie
Professions pour lesquelles le droit fixe est égal au montant de la taxe déterminée
Acétylène ou oxygène (Exploitant une usine pour la fabrication de...) : 500.000 FCFA
Bains publics et douches (Entrepreneur de...) : 50.000 FCFA
Banque, établissement financier et de crédit : 500.000 FCFA
Blanchisserie de linge par procédés mécaniques chimiques : 100.000 FCFA
Carrière (Exploitant de ...) : 200.000 FCFA
Constructeur et réparateur de navires : 300.000 FCFA
Entrepreneur de nettoiement d'immeubles : 100.000 FCFA
exploitant un outillage pour le changement mécanique des arachides, céréales ou

autres produits : 200.000 FCFA
Fabricant (celui dont la profession, inscrite sous une dénomination quelconque au

tableau A, consiste dans le travail de fabrication, de confection ou de main-d'œuvre
lorsqu'il travaille pour le commerce) : 200.000 FCFA
Glace (Exploitant d'une usine pour la fabrication artificielle de la...) : 300.000 FCFA
Imprimeur : 200.000 FCFA. Les droits sont réduits de 50% pour les établissements
dans lesquels les presses sont exclusivement actionnées par l'homme. La valeur des
clichés, des caractères d'imprimerie et des pierres lithographiques n'est pas
comprise dans les bases du droit proportionnel.
Manufacture de tabac : 500.000 FCFA

129
Marais salants (Exploitant par procédés mécaniques) : 300.000 FCFA
Sel (Raffinerie de...) : 300.000 FCFA
Wagons ou voitures destinés au transport des personnes ou des marchandises sur

les lignes d chemin de fer (Exploitant de...) : 300.000 FCFA
Wagons ou wagons-restaurants sur les lignes de chemin de fer (Exploitant de ...) :

300.000 FCFA
3ème Partie
Professions imposées d'après le matériel de production
Armateurs :
Pour le long cours : 100.000 FCFA, Taxe déterminée : 100 FCFA + Taxe variable
100 FCFA par tonneau
Pour la cabotage ou le bornage ou la pêche au moyen de navires à vapeur ou à

moteur : Taxe déterminée : 50.000 FCFA + Taxe variable par tonneau de jauge nette
: 100 FCFA
Au moyen de navires à voiles : Taxe déterminée : 35.000 FCFA + Taxe variable par
tonneau de jauge brute : 20 FCFA
Au moyen de navires congélateurs : Taxe déterminée : 150.000 FCFA + Taxe

variable pat tonneau de jauge brute : 180 FCFA
Bateaux à vapeur remorqueurs (Entrepreneurs de...) : Taxe déterminée : 60.000

FCFA + Taxe variable par bateau remorque : 40.000 FCFA
Briques, carreaux, creusets, poteries, tuiles, tuyaux et autres objets en terre cuite
pour la construction et l'ornementation (Fabrique de...) :
avec moteur : taxe déterminée : 20.000 FCFA + Taxe variable : 2.000 FCFA par
machine utilisée. Les droits sont réduits de 50% pour les machines à bras ou
sans moteur : les droits ci-dessus sont réduits de 50%
Céréales (Entrepreneur de stockage et de manutention des...) : taxe déterminée :

20.000 FCFA + Taxe variable par tonne de capacité
Chaux et ciments (Fabrique de...) :
Entreprises comportant des fours annulaires ou à feu tournant : Taxe déterminée :

100.000 FCFA + Taxe variable : 1.000 FCFA par m3 de capacité brute des fours
130
Entreprises comportant uniquement des fors intermittents ou continus : Taxe

déterminée : 35.000 FCFA + Taxe variable : 400 FCFA par m3 de capacité des fours
Chemins de fer (Concessionnaire ou exploitant de...) : Taxe de 1.500 FCFA par km

de voie pour les lignes ou portions de lignes à voie simple
Distillateur - liquoriste : Taxe déterminée : 40.000 FCFA + Taxe variable :
par hl de capacité brute de tous les alambics : 1.000 FCFA
par hl de capacité brute de tous les bassins : 400 FCFA.
Les alambics ne servant qu'à la rectification des alcools ne seront taxés qu'à raison
de 80 FCFA par hl
Énergie électrique (Exploitant une usine de production ou de transformation de...) :
Taxe déterminée : 100.000 FCFA pour les usines de plus de 10.000 K
60.000 FCFA pour les usines de moins de10.000 KW
- Taxe variable par KW de puissance des machines installées : 200 FCFA
Entrepôt frigorifique :
- Région de Dakar : taxe déterminée : 125.000 FCFA + Taxe variable de 50 FCFA

par m3 de la capacité utile des chambres froides
Entrepreneur de transports aériens : Taxe déterminée : 85.000 FCFA + Taxe variable

de 1.500 FCFA par tonne ou fraction de tonne
Exploitant de brasserie : Taxe déterminée de 40.000 FCFA + Taxe variable de 1.000

FCFA par hl de la capacité des chaudières à brasser
Exploitant d'une entreprise d'auto-école : Taxe déterminée de 20.000 FCFA par

enseignant
Exploitant de scierie mécanique pour le sciage des bois de construction, menuiserie

ou autres : Taxe déterminée de 35.000 FCFA + Taxe variable :
5000 FCFA par lame
1500 FCFA par machine à mortaiser, raboter, etc.
Ces droits sont réduits de 50% pour les exploitants travaillants à façon.
Fabricant de savon : Taxe déterminée de 35.000 FCFA + Taxe variable de 400

FCFA par hl de la capacité brute des chaudrons ou cuves pour le mélange et la
cuisson des produits entrant dans la composition du savon
131
Fabricant ou raffineur d'huile : taxe déterminée : 100.000 FCFA + Taxe variable :
10.000 FCFA par paire de cylindres
10.000 FCFA par presse
Fabrique à métiers : Taxe déterminée : 50.000 FCFA + Taxe variable :
10.000 FCFA par métier mu mécaniquement
5.000 FCFA par métier mu à bras
manutention : Taxe déterminée : 35.000 FCFA + Taxe variable : 10.000 FCFA par
machine ou tracteur utilisé
Marchand forain :
avec balle : 4.000 FCFA
avec porteurs ou bêtes de somme, quelque soit le nombre de porteurs ou d'animaux

: 5.000 FCFA
sur bateau : 7.000 FCFA
avec véhicule automobile : 15.000 FCFA
La taxe est due pour l'année entière, quelque soit l'époque à laquelle le patenté
entreprend ou cesse son commerce.
La profession de marchand forain est exemptée du droit proportionnel.
Les patentables exerçant cette profession avec véhicule automobile sont tenus de
fournir au fonctionnaire qui leur délivre la formule de patente 2 exemplaires de leur
photo : l'un est collé sur la souche du registre, l'autre sur la formule.
Les personnes qui exploitent le chemin de fer pour transporter leurs marchandises
sont imposés, suivant le cas, en qualité de marchand forain avec porteurs, d'après le
volume des objets transportés.
Usine à moudre, battre, triturer, broyer, pulvériser, presser (Exploitant de...) : Taxe
déterminée : 80.000 FCFA + Taxe variable :
600 FCFA par paire de meubles ou de disques broyeurs
600 FCFA par paire de cylindres d'un longueur de plus de 70 cm
400 FCFA par paire de cylindres d'un longueur inférieure à 50 cm
600 FCFA par presse

132
100 FCFA par pilon
Lorsque les meubles et les cylindres ne fonctionnent pas par paire, le droit fixe
afférent à la paire est appliqué à la machine ou au jeu de machines qui en tient lieu.
Dans les usines fonctionnant à l'aide de cylindres, chaque appareil à 3 ou 4 cylindres

est compté pour 2 paires de cylindres.
Le droit est réduit de 50% pour les machines à bras ou à manège.
Le droit fixe est doublé lorsque l'usine fonctionne habituellement pour le compte d'un
exploitant achetant les matières premières pour revendre ensuite les produits de sa
fabrication. Les usines dont l'outillage fonctionne exclusivement à bras ne donnent
lieu à aucun droit proportionnel.
Pompes de distribution d'essence (Exploitant de...) : Taxe déterminée :
si station-service ou vente d'accessoires auto : 12.000 FCFA
si vente d'accessoires auto et station-service : 15.000 FCFA
+ taxe variable : 16.000 FCFA par pompe
Transports publics maritimes ou fluviaux (Entrepreneur de...)
Chalands ou cotres : taxe déterminée : 15.000 FCFA + Taxe variable : 100 FCFA par
tonneau de jauge brute
Embarcations et pirogues pour le transport des marchandises sur fleuves ou rivières

: 1.500 FCFA
Lorsque le tonnage global des embarcations servant à l'exercice de la profession est
supérieur à 1 tonneau ou au plus égal à 20 tonneaux : 2.000 FCFA
supérieur à 20 tonneaux ou au plus égal à 40 tonneaux : 4.000 FCFA
supérieur à 40 tonneaux le nombre de tonneaux imposables, pour les embarcations
dispensées de la sénégalisation, est donné par la formule suivante : J = L * l * C *
0,29, dans laquelle L = la longueur totale de l'embarcation (gouvernail non compris), l
= la largeur du maître couple à hauteur de la bordée, C le creux total du maître
couple au niveau du plat bord.
Transport sur fleuves et rivières : taxe déterminée : 35.000 FCFA +
par bateau à vapeur e plus de 300 tonnes : 80.000 FCFA
par bateau à vapeur de moins de 300 tonnes : 60.000 FCFA
par chaland ou cotre inférieur à 5 tonnes : 5.000 FCFA
par chaland ou cotre de 5 à 10 tonnes : 5.000 FCFA

133
Voitures automobiles (Entrepreneur de location de...) : 12.000 FCFA par véhicule
4ème Partie
Professions imposées d'après le montant des importations et exportations
Par "importation" il faut entendre toute entrée de produits ou de marchandises en

provenance de pays étrangers; par "exportation", toute sortie de produits ou de
marchandises expédiées hors du Sénégal.
Importateur ou exportateur dont le montant global des importations est supérieur à

10 milliards de FCFA : 700?000 FCFA
Importateur ou exportateur dont le montant global des importations est égal ou

supérieur à 1 milliard de FCFA et inférieur à 10 milliards de FCFA : 600.000 FCFA

supérieur à 1 milliard de FCFA et inférieur à 500 millions de FCFA : 450.000 FCFA

supérieur à 500 millions de FCFA et inférieur à 200 millions de FCFA : 350.000
FCFA

FCFA

FCFA

supérieur à 100 millions de FCFA et inférieur à 50 millions de FCFA : 150.000 FCFA
Importateur ou exportateur dont le montant global des importations est inférieur à 10

millions de FCFA : 50.000 FCFA
Le montant global à considérer pour les importateurs est la valeur en douane dans
importations et exportations effectuées pendant l'année d'imposition. Lorsque la
profession est entreprise en cours d'année, le montant annuel global des
importations et exportations est déterminé en divisant le chiffre d'affaires réel par le
nombre de mois d'activité de la profession, le quotient obtenu étant multiplié par 12;
le tarif applicable en fonction de ce dernier chiffre, l'imposition proprement dite étant
calculée prorata temporis.
134
5ème Partie
Professions imposées d'après le montant des achats
Marchand en gros de produits pétroliers (celui qui achète directement au fabricant ou

importe des produits pétroliers en vue de la vente) :
Égal ou supérieur à 10 milliards de FCFA : 650.000 FCFA
Inférieur à 10 milliards de FCFA et supérieur à 1 milliard de FCFA : 550.000 FCFA
Compris entre 1 milliard inclus et 500 millions de FCFA exclus : 450.000 FCFA
Compris entre 500 millions inclus et 200 millions de FCFA exclus : 350.000 FCFA
Égal ou inférieur à 10 millions de FCFA : 50.000 FCFA
La valeur à prendre en considération est :
pour les produits d'importation, la valeur réglementaire en douane
pour les produits autres, le prix à la sortie d'usine
6ème Partie
Professions imposées d'après le montant du produit brut d'exploitation réalisé au

cours de l'année civile précédant celle de l'imposition
Installations portuaires (Exploitant d'...) : 1,50% du montant du produit brut.
Toutefois, le produit brut dont fait état le bilan d'un exercice clos au cours de l'année
précédant celle de l'imposition pourra être retenu à la condition que le dit exercice
s'étende sur une période de 12 mois.
Cette imposition est exclusive de tout droit proportionnel sur les installations.
135
annexe 3 : tableau C : patentes

forfaitaires
1ère Classe : 100.000 FCFA
Toutes professions droit le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 7,5 millions de
FCFA ou égal à 10 millions de FCFA et exercées dans des locaux dont la valeur
locative mensuelle est inférieure ou égale à 100.000 FCFA et supérieure à 75.000
FCFA.
2ème Classe : 75.000 FCFA
Toutes professions droit le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 5 millions de

FCFA ou égal à 7,5 millions de FCFA et exercées dans des locaux dont la valeur
FCFA.
Toutes professions droit le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 3 millions de

FCFA ou égal à 5 millions de FCFA et exercées dans des locaux dont la valeur
FCFA.
Les transporteurs utilisant un véhicule d'une contenance supérieure à 23 places et

les transporteurs de marchandises utilisant un véhicule dont la charge utile est
supérieure à 7 tonnes
les cars de la SOTRAC
Buvette débit de boissons au petit détail
Couturier ou couturière ne disposant pas d'un atelier individuel
Commerçant dont le chiffre d'affaires est inférieur ou égal à 3 millions de FCFA et

supérieur à 1 million de FCFA
Exploitant de manège
136
Mécanicien - balancier
Vendeur de bois de chauffage dont le chiffre d'affaires est supérieur à 1 million de

FCFA
Boucherie et charcuterie dont le chiffre d'affaires est supérieur à 500.000 FCFA et

inférieur ou égal à 1 million de FCFA
Exploitant de machines à moudre les céréales disposant de 3 machines au moins
Toiletteur d'animaux
Taxidermiste
Kiosque de la LONASE
Transporteur de personnes utilisant un véhicule dont le nombre de places autorisées

est inférieur à 23
Transporteur de marchandises utilisant un véhicule dont la charge utile est inférieur

ou égale à 7 tonnes
Coiffeur en boutique sans employé
Commerçant dont le chiffre d'affaires est supérieur à 500.000 FCFA et inférieur ou

égal à 1 million de FCFA
Vendeur de bois de chauffage dont le chiffre d'affaires est inférieur ou égal à 1 million
de FCFA
Nettoyage, lavage, repassage (Établissement de...) sans machine à laver
Boucherie ou charcuterie dont le chiffre d'affaires est inférieur à 500.000 FCFA
Chiromancien et cartomancien
Décorateur travaillant seul
Dessinateur lorsqu'il se borne à dresser des plans
Entrepreneur d'affichage
Exploitant de machines à moudre les céréales disposant de moins de 3 machines
Gargotier
137
Maître - ouvrier ayant boutique ou atelier
Marchand de journaux tenant kiosque
Photographe exerçant sans local professionnel
Horloger
Loueur de chaises ou de bâches
Mécanicien sans local professionnel
Loueur de voiture (par voiture)
Loueur de voitures hippomobiles
Loueur de charrettes
Tablier
Kiosque à pain
Coiffeur exerçant dans la rue
Commerçant dont le chiffre d'affaires est inférieur ou égal à 200.000 FCFA
Marchand ambulant non bénéficiaire par ailleurs d'une exemption
Courtier en immobilier exerçant sans local
Pour les patentes des 1ère, 2ème et 3ème classes, lorsque les 2 critères du chiffre
d'affaires et du loyer ne pourront s'appliquer simultanément pour la détermination de
la classe de patente, celui correspondant à la patente la plus élevée sera retenu.
tableau D : TARIF DES LICENCES
1ère Classe
138
Bar, café avec cinéma ou T.V. (Exploitant de...)
Hôtelier - restaurateur - bar
Supermarché ou magasin à grande surface vendant des boissons à emporter
2ème Classe
Cabaret
Débitant de boissons au petit détail
Hôtelier - bar
Restaurateur
Wagon bar - restaurant
Cantinier
Hôtelier - restaurateur
Pension bourgeoise
Wagon - restaurant ne livrant des boissons alcoolisées ou fermentées qu'à l'occasion

des repas servis
4ème Classe
Commerçant vendant des boissons à emporter
5ème Classe
Toutes autres catégories d'établissements non comprises dans les classes

précédentes:
Commune de Dakar :
1ère classe : 175.000 FCFA
2ème classe : 100.000 FCFA

139
Commune de Pikine, Guédiawaye et de Rufisque-Bargny :
Chefs-lieux autres que Dakar :
Autres localités :
les hôtels et relais de tourisme rangés à la 1ère classe au Tableau A et C de la

patente sont, quel que soit le lieu d'exploitation, assujettis à la licence de 1ère classe.
ANNEXE 4 : PROVISIONS POUR LE RENOUVELLEMENT

DE L'OUTILLAGE ET DU MATÉRIEL
Article 1 : Pour tenir compte de la hausse des prix, une provision destinée à
alimenter un fonds de renouvellement du matériel et de l'outillage pourra être
140
déduite, en sus des amortissements normaux, du bénéfice net sur lequel doit porter
l'impôt dû en raison des bénéfices industriels et commerciaux.
La constitution de ce fonds donnera lieu à l'ouverture au passif du bilan d'un compte

intitulé "Fonds de renouvellement de l'outillage et du matériel".
Pour le calcul de la provision visée à l'alinéa 1er, seront prises en compte les
augmentations des prix des matériels et outillages constatées à partir du 1er janvier
1977.
En aucun cas, la hausse des prix intervenue antérieurement à cette date ne pourra
être prise en considération pour le calcul de la dite provision.
Article 2 : Le montant du fonds de renouvellement est calculé chaque année en

fonction de la valeur de renouvellement du matériel et de l'outillage considérés. Cette
valeur de renouvellement résultera des prix constatés à la clôture de chaque
exercice pour un matériel et un outillage identique, ces prix devant correspondre aux
cours officiels ou être justifiés par tous les modes de preuve admissibles.
Le montant du fonds de renouvellement sera égal à la différence entre la valeur de

renouvellement ainsi déterminée et la valeur du matériel et de l'outillage actualisée à
la date du 1er janvier 1977 ou au prix de revient de ce matériel et de cet outillage, si
la date d'acquisition est postérieure au 1er janvier 1977.
Article 3 : La provision pour renouvellement sera prélevée chaque année sur le

bénéfice net. Son montant sera déterminé de la manière suivante pour chaque
catégorie de matériel ou d'outillage :
Pour le matériel et l'outillage acquis antérieurement au 1er janvier 1977, le montant

du fonds de renouvellement sera multiplié chaque année par le rapport du nombre
des exercices écoulés depuis le 1er janvier 1977 au nombre d'exercices restant à
ouvrir depuis le 1er janvier 1977 jusqu'à l'origine présumée de sa constitution, au
nombre des exercices correspondant à la durée totale d'amortissement du matériel
ou de l'outillage envisagés.
Dans chacun des cas précités, la différence entre la valeur ainsi obtenue et le
montant des provisions déjà constituées au titre des précédents exercices,
représentera la provision pouvant être déduite du bénéfice net.
Article 4 : Le renouvellement en vue duquel la provision aura été constituée devra

être réalisé dans un délai de 5 ans à partir de la date de la clôture de l'exercice au
cours duquel le fonds de renouvellement aura atteint un chiffre suffisant, pour
parfaire la différence entre la valeur de remplacement et le prix de revient du matériel
et de l'outillage acquis avant 1er janvier 1977; le renouvellement devra être réalisé
141
dans le même délai, calculé à partir de la date de la clôture de l'exercice au cours

duquel le fonds de renouvellement aura atteint le montant de l'augmentation de prix
intervenue depuis le 1er janvier 1977.
Dans les 2 cas précités, si le matériel en question a été cédé ou mis hors de service
avant cette époque, le délai de 5 a ans courra à partir de la cession ou de la mise
hors de service.
Le matériel acquis en remplacement pourra n'être pas identique au matériel

remplacé, et s'il y a lieu, être utilisé dans un autre établissement de la même
entreprise.
Article 5 : Au cours du délai de 5 ans prévu à l'article précédent, le montant du fonds

de renouvellement pourra être ajusté aux variations des prix à la clôture de chaque
exercice.
Il sera alors tenu compte, pour la détermination du bénéfice imposable, des

différences en plus ou en moins résultant de cet ajustement.
Si le fonds de renouvellement, accru des sommes consacrées à l'amortissement

normal, est supérieur à la somme nécessaire au remplacement de l'outillage et du
matériel l'excédent pourra être maintenu à la disposition de l'entreprise, jusqu'à
l'expiration du délai de 5 ans susvisé, pour remplacer d'autres installations.
A l'expiration de ce délai, la fraction de cet excédent qui n'aura pas été employée,
s'ajoutera au bénéfice imposable, conformément aux dispositions de l'article 7.
Article 6 : Le compte "Fonds de renouvellement de l'outillage et du matériel" sera

divisé en autant de sous-comptes qu'il sera nécessaire pour suivre les opérations
correspondant à chacune des catégories de matériel ou d'outillage à renouveler.
Des virements pourront être effectués d'une catégorie à l'autre, en vue de pourvoir à
un remplacement nécessitant des sommes supérieures au montant de la provision
pour renouvellement, augmenté du montant de l'amortissement normal.
Les provisions ayant fait l'objet d'un virement de ce genre ne pourront pas être
reconstituées. Les sommes prélevées sur le fonds de renouvellement lors du
remplacement seront obligatoirement virées à un compte du passif nommé "Réserve
spéciale (matériel et outillage renouvelés)".
Article 7 : Les provisions pour renouvellement qui, à l'expiration du délai de 5 ans

prévu à l'article 4, n'auront pas encore été utilisées seront rattachées aux recettes de
l'exercice en cours.
142
Au cas où la cession ou la mise hors de service d'un matériel ou outillage ne devrait

pas être suivie de remplacement, la provision pour renouvellement correspondant à
ce matériel ou à cet outillage sera rapportée aux recettes de l'exercice au cours
duquel aura lieu la cession ou la mise hors service.
Article 8 : Pour bénéficier des présentes dispositions, les entreprises devront

remettre à l'agent chargé de l'assiette une déclaration indiquant, par catégorie de
matériel ou outillage et dans chaque catégorie, par année d'acquisition
le prix de revient initial;
les montants des amortissements effectués;
l'année au cours de laquelle, selon les prévisions, devra être effectué le

renouvellement;
la valeur, actualisée au 1er janvier 1977, pour les matériels et outillages acquis avant
cette date;
la valeur de renouvellement déterminée conformément à l'article 2, en apportant les

justifications nécessaires;
la dotation de la provision déjà constituée, et la date à partir de laquelle le fonds de

renouvellement a commencé à être constitué.
Article 9 : En cas de cessation d'exploitation ou de transmission entre vifs ou après

décès, la provision pour le renouvellement du matériel ou de l'outillage demeurant
sans emploi sera considérée comme élément du bénéfice immédiatement imposable
dans les conditions citées à l'article 190 du code des Impôts, sauf en cas de décès
de l'exploitant lorsque l'exploitation est constituée par les héritiers en ligne directe ou
par le conjoint, dans les conditions prévues à 191 du code.
La provision correspondant à des exercices dont les résultats n'ont pas été atteints
par l'impôt visé à l'article 1er sera toutefois distraite du montant des provisions
imposables.
Article 10 : Seules les entreprises possédant une comptabilité régulière ou pouvant

faire foi devant la juridiction contentieuse pourront se prévaloir des dispositions ci-
dessus.
ANNEXE 5 : PROVISIONS PAR LES ENTREPRISES DE NAVIGATION MARITIME

AGRÉÉES
143
Article 1 : Pour la détermination du bénéficie net servant de base à l'impôt en raison

des bénéfices industriels et commerciaux, les provisions constituées par les
entreprises de navigation maritime agréées sont admises en déduction dans les
conditions ci-après :
En vue de faire face aux dépenses engagées par les grosses réparations et remises
en état de reclassification pour le maintien de la côte, les entreprises intéressées
sont autorisées à constituer, pour chaque navire, une provision pour reclassification
qui sera calculée comme suit :
l'exercice durant lequel sera effectuée la reclassification devra comporter 25% de la

dépense totale;
75% complémentaires pourront être provisionnés au titre de chaque exercice, au

prorata du nombre de mois s'écoulant entre la fin de la précédente reclassification et
le 1er janvier de l'année de reclassification suivante.
La base de calcul de cette provision sera le chiffre prévu par les services techniques
de l'entreprise d'armement pour les dépenses à engager pour les reclassifications
futures.
Article 2 :
Pour la détermination du bénéfice net servant de base à l'impôt visé à l'article 1er, les
provisions constituées par l'armement en vue d'alimenter un fonds dit "Fonds de
renouvellement du matériel naval", sont admises en déduction en sus des
amortissements normaux afférents à ce matériel naval.
Le montant du fonds de renouvellement du matériel naval ne peut excéder la
différence entre la valeur de renouvellement telle qu'elle est définie au § B et le prix
de revient du matériel naval considéré.
Sa constitution donne lieu à l'ouverture, au passif du bilan, d'un compte intitulé
"Fonds de renouvellement du matériel".
La valeur de renouvellement du matériel est déterminée, à la clôture de chaque

exercice, par la multiplication du prix de revient des éléments à renouveler par le
rapport entre les indices caractéristiques du niveau des prix pour le dit exercice et
pour l'année de l'acquisition de ces éléments.
Est considéré comme indice caractéristique du niveau des prix, l'indice indiqué par
les courtiers maritimes désignés par la direction de la marine marchande.
La constitution du fonds de renouvellement est échelonnée, sur le nombre

d'exercices à courir jusqu'à l'expiration de la durée probable de l'utilisation des
éléments à renouveler.
La différence entre ce chiffre et le total des provisions déjà constituées au titre des
précédents exercices représente la provision susceptible d'être imputée sur l'exercice
considéré.
144
Le compte "Fonds de renouvellement du matériel naval" doit être divisé en autant de

sous-comptes qu'il existe de navires dans l'entreprise, pour permettre de suivre
aisément opérations successives afférentes à chacun des navires à renouveler.
Des virements peuvent être effectués d'un navire à un autre en vue de pourvoir à un
remplacement nécessitant des sommes supérieures à celles qui ont été constituées
par l'amortissement normal et par la provision, pour calculer conformément aux
dispositions ci-dessus.
Les sommes prélevées sur le fonds de renouvellement sont obligatoirement virées à
un compte du passif dénommé "Réserve spéciale ( navires renouvelés)".
Le renouvellement en vue duquel la provision aura été constituée devra être réalisé
dans un délai de 12 ans à partir de la clôture de l'exercice au cours duquel le fonds
de renouvellement aura atteint un chiffre suffisant pour faire la différence entre la
valeur de remplacement et le prix de revient du matériel amorti. Si le matériel en
question a été cédé ou mis hors de service avant cette époque, le délai de 12 ans
courra à partir de la cession ou de la mise hors de service.
La provision pour renouvellement du matériel naval qui, à l'issue du délai de 12 ans
susvisé, n'aura pas été utilisée devra être rattachée aux recettes de l'exercice en
cours.
Au cas où la cession ou la mise hors de service d'un matériel naval donné ne devrait
pas être suivie d'un remplacement, la provision pour renouvellement correspondant à
ce matériel sera rapportée aux recettes de l'exercice au cours duquel aura lieu la
cession ou la mise hors de service.
WB01345
_1.gif
(616
octets)
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LIVRE 4 : CONTRÔLE - RECOUVREMENT- CONTENTIEUX
TITRE 1 : CONTRÔLE
Chapitre 1 : Moyens de contrôle
section 1 : droit de contrôle
Article 901 :
1. L'administration fiscale contrôle les déclarations des assujettis ainsi que les actes
et documents utilisés pour l'établissement des impôts droits et redevances visés au
présent code.
145
Elle contrôle également les actes et documents de toute nature présentés ou

déposés par les assujettis en vue d'obtenir des déductions, restitutions,
remboursements ou exonérations.
A cet effet, l'administration fiscale peut demander aux assujettis tous

renseignements, justifications ou éclaircissements qu'elle juge utiles.
(loi 98-3' du 5 mai 1998) Avant l'engagement d'une des vérifications prévues aux
articles 903 et 904, l'administration fiscale remet au contribuable la charte des droits
et obligations du contribuable vérifié; les dispositions contenues dans la charte sont
opposables à l'administration.
L'agent chargé de l'assiette vérifie les déclarations. Il peut demander au contribuable

des éclaircissements.
Il peut en outre lui demander des justifications :
au sujet de sa situation et de ses charges de famille;
au sujet des charges retranchées du revenu global par application de l'article 36. ()
Il peut également lui demander des justifications lorsqu'il a réuni des éléments
permettant d'établir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que
ceux qui font l'objet de sa déclaration. En particulier, si le contribuable allègue la
possession de bons ou titres dont les intérêts ou arrérages sont exclus du précompte
des revenus imposables en vertu de l'article 56, l'agent chargé de l'assiette peut
exiger la preuve de la possession de ces bons ou titres et celle de la date à laquelle
ils sont entrés dans le patrimoine de l'intéressé. ()
Article 902 : Les éclaircissements et justifications visés à l'article précédent peuvent

être demandés verbalement ou par écrit.
Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une demande verbale ou lorsque la

réponse faite à cette demande est considérée par l'agent chargé de l'assiette comme
équivalente à un refus de répondre sur tout ou partie, des points à éclaircir, ce
dernier doit renouveler sa demande par écrit.
Toutes les demandes écrites doivent indiquer explicitement les points sur lesquels
l'agent chargé de l'assiette juge nécessaire d'obtenir des éclaircissements ou des
justifications, et assigner au contribuable un délai de 20 jours pour fournir sa
réponse.
Sauf dispositions contraires prévues au présent code, les assujettis disposent d'un
délai de réponse de 20 jours francs.
146
En cas de délai non expressément prévu par le code Général des impôts, le délai de
réponse de l'administration fiscale est de 3 mois.
Article 903 : Les agents des impôts et des domaines ayant au moins le grade de
contrôleur peuvent vérifier sur place, en suivant les règles prévues par le présent
code, la comptabilité et les documents détenus par les assujettis, permettant
d'asseoir et de contrôler les impôts, droits, taxes et redevances visés au présent
code.
Ils sont à cet effet habilités à constater sur place ou sur documents les minorations
de droits ou de base, les déductions abusives et toutes les infractions aux obligations
prévues au présent code.
Article 904 : A l'occasion de cette vérification les agents des impôts et des domaines
cités ci-dessus, peuvent contrôler la cohérence entre d'une part les sommes et
valeurs déclarées par les assujettis, et d'autre part leur situation patrimoniale, leur
situation de trésorerie et leurs éléments du train de vie.
L'agent chargé de l'assiette a le droit de rectifier les déclarations, mais il doit au

préalable adresser au contribuable l'indication des éléments qu'il se propose de
retenir comme base de son imposition et l'inviter à se faire attendre et à faire parvenir
son acceptation ou ses observations dans un délai de 20 jours.
La notification préalable n'est pas obligatoire, lorsque le contribuable est taxé d'office,
dans les cas prévus par l'article 192. ()
Article 905 : Les transporteurs ou conducteurs doivent présenter sur le champ, à

toute demande des agents des impôts et des domaines habilités à établir des
procès-verbaux, toutes pièces administratives concernant les produits ou
marchandises soumis à des finalités particulières en matière de circulation ainsi que
les vignettes attestant du paiement de la taxe sur les véhicules.
Article 906 : Les autorités civiles et militaires doivent prêter main forte aux
fonctionnaires et agents assermentés chargés de l'application et du contrôle des
impôts, droits, taxes et redevances visés au présent code, dans l'exercice de leurs
fonctions.
Article 907 : Pour rechercher les infractions à la législation des impôts indirects, les
inspecteurs des impôts et des domaines disposent d'un droit de visite, non
147
seulement des locaux professionnels et des dépôts de toute nature, mais encore
dans les locaux à usage d'habitation.
Article 908 : Les visites effectuées dans les locaux servant exclusivement à
l'habitation, pour la recherche et la constatation des infractions à la réglementation
des impôts indirects, doivent être préalablement autorisées par une ordonnance du
président du tribunal régional territorialement compétent dans les conditions
d'exercice du droit de visite.
Article 909 : Toutefois, lorsque les marchandises transportée ou détenues en

contravention des dispositions du livre 2 du présent code sont, au moment d'être
saisies, introduites dans un local d'habitation, les inspecteurs des impôts et des
domaines peuvent les suivre, sans être tenus, dans ce cas, d'observer les formalités
prévue à l'article 908 ci-dessus.
Ils doivent se faire assister d'un officier de police judiciaire. Ceux-ci sont tenus de
déférer à la réquisition qui leur est faite, et qui est mentionnée en tête du procès-
verbal.
section 2 : droit de communication
I. Dispositions communes
Article 910 : Pour permettre le contrôle et la détermination de l'assiette des impôts,

droits, taxes et redevances visés au présent code, qu'il y ait ou non déclaration par
les assujettis, les agents des impôts et des domaines ayant au moins le grade de
contrôleur, ont le droit d'obtenir communication de tous titres, pièces de recette, de
dépense et de comptabilité, de toute police ou copie de police concernant des
assurances en cours ou renouvelées par tacite reconduction ou venues à expiration
depuis moins de 6 ans, livres, titres, registres, documents annexes et tout autre
document pouvant servir au contrôle de l'impôt.
Article 911 : Ce droit de communication s'exerce non seulement auprès des

assujettis mais encore auprès des tiers autres que les assujettis, notamment les
officiers publics et ministériels, les administrations publiques et assimilées, et les
entreprises, établissements ou organismes soumis au contrôle de l'autorité
administrative, les entreprises privées, les sociétés, quelle que soit leur forme, les
banques et établissements assimilés, les assureurs, les représentants, courtiers,
intermédiaires.
148
Article 912 : Sur demande des services de la direction générale des impôts et des
domaines, les personnes susvisées sont tenues d'indiquer les soldes à une date
déterminée, des comptes ouverts dans leurs écritures au nom de leurs clients, ainsi
que le montant des ventes effectuées à un client déterminé pendant une période
donnée lorsque ce client est lui-même commerçant.
Si la comptabilité n'est pas tenue en langue française, une traduction certifiée par un
traducteur assermenté doit être représentée à toute réquisition des agents chargés
de l'assiette de l'impôt.
Article 913 : A l'égard des sociétés, le droit de communication prévu à l'article 912
s'étend aux registres de transfert d'actions et d'obligations, ainsi qu'aux feuilles de
présence aux assemblées générales.
Article 914 : L'autorité judiciaire peut donner connaissance à l'administration fiscale

de toute indication qu'elle peut recueillir, de nature à faire présumer une fraude
commise en matière fiscale ou une manoeuvre quelconque ayant pour objet ou pour
résultat de frauder ou de compromettre un impôt, qu'il s'agisse d'une instance civile
ou commerciale ou d'une information criminelle ou correctionnelle, même terminée
par on non-lieu.
Durant le mois qui suit l'enregistrement de toute décision, les pièces restent
déposées au greffe, à la disposition de l'administration fiscale.
Article 915 : En aucun cas, les administrations de l'Etat et autres collectivités

publiques, ainsi que les entreprises concédées ou contrôlées par ces collectivités
publiques, de même que tous les établissements ou organismes quelconques
soumis au contrôle de l'autorité administrative ne peuvent opposer le secret
professionnel aux agents de la direction générale des impôts et des domaines qui,
pour établir ou contrôler les impôts institués par les présent code ou par une autre loi,
leur demandent communication des documents, livres et registres qu'ils détiennent.
Article 916 : Les agents des impôts et des domaines ayant le grade d'agents
d'assiette et de constatation disposent également d'un droit de communication
lorsqu'ils agissent sur un ordre écrit du directeur général des impôts ou d'un des
directeurs des services fiscaux compétents.
II. Dispositions spécifiques;

droits d'enregistrement
149
Article 917 : Les dépositaires des registres de l'état-civil et toutes autres personnes
chargées des activités et dépôts de titres publics sont tenus de les communiquer,
sans déplacement, aux agents de l'enregistrement, à toute réquisition, et de leur
laisser prendre sans frais les renseignements, extraits et copies qui leur sont
nécessaires pour les intérêts du trésor
Ces dispositions s'appliquent aussi aux notaires, huissiers, greffiers et secrétaires
des administrations pour les actes dont ils sont dépositaires, sauf les restrictions
résultant de l'alinéa suivant.
Sont exceptés, les testaments et autres actes de libération à cause de mort, du

vivant du testateur.
Article 918 : Les communications ci-dessus ne peuvent être exigées les jours de
repos et les séances, dans chaque jour, ne peuvent durer plus de 4 heures de la part
des agents dans le lieu où ils effectuent leurs recherches.
section 3 : obligations déclaratives
Article 919 : Tout assujetti, même occasionnel, doit souscrire une déclaration
d'existence dans les 20 jours qui suivent celui de l'ouverture de son établissement ou
du commencement des opérations imposables. La déclaration d'existence est
adressée au directeur des impôts par lettre recommandée en double exemplaire. Elle
doit indiquer notamment, les prénoms et nom ou la raison sociale, l'adresse et la
profession de l'assujetti et, s'il y a lieu, le numéro de ses comptes courants bancaires
et postaux ainsi que l'emplacement de son ou de ses établissements de production
et de ses magasins de vente.
Tout changement dans les caractéristiques de l'exploitation fait l'objet d'une

déclaration dans les conditions prévues aux alinéas l. et 2. du présent article.
Toute infraction aux dispositions du présent article est sanctionnée par une amende
fiscale de 30.000 FCFA constatée sur le procès-verbal.
Lorsque l'expiration des délais prévus pour le dépôt des déclarations pour le dépôt
ou pour le paiement de l'impôt coïncide avec un des jours de fermeture prévu à
l'article 420, ce délai est prolongé jusqu'au 1er jour ouvrable qui suit. ()
II. Dispositions spécifiques

150
1. Bénéfices industriels et commerciaux
Article 920 : Les contribuables soumis au régime du forfait sont tenus de souscrire
une déclaration dans les conditions prévues à l'article 80 du présent code. ()
Article 921 (loi 98-34 du 5 mai 1998) : Les contribuables soumis à un régime réel
d'imposition sont tenus de fournir, en même temps que la déclaration dont la
production est prévue audit article (), les documents comptables visés par les articles
8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans les Etats de l'Union Monétaire
& Economique Ouest Africaine, sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 du
même règlement, à savoir :
Le bilan
Le compte de résultat
Le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)
L'état annexé
L'état supplémentaire.
Ces contribuables doivent aussi produire un relevé détaillé de leurs frais généraux.
Toutefois, ceux dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes est inférieur à 100 millions
de francs CFA produisent les documents prévus dans le cadre du système allégé,
notamment :
le bilan;
le compte de résultats;
l'état annexé.
Les sociétés d'assurances ou de réassurances, de capitalisation ou d'épargne

remettent en outre un double du compte rendu détaillé et des tableaux annexés par
elles, fournis au ministre chargé des Finances.
Les sociétés dont le siège social est situé hors du Sénégal remettent en outre un
exemplaire de leur bilan général. ()
Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de produits fabriqués

par elles-mêmes, de produits ou de marchandises achetés ou importés, sont tenues
de fournir, dans le délai fixé à l'article 16, la liste nominative de leurs clients, leurs
adresses et le montant du chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun d'eux au
cours de l'année civile précédente.
151
Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes faites à des
particuliers pour le besoins normaux de leur consommation privée et aux ventes d'un
montant annuel inférieur à 100.000 Francs CFA par client.
Article 922 : Les contribuables sus visés doivent indiquer le nom et l'adresse du ou
des experts-comptables inscrits au tableau de l'Ordre des experts et évaluateurs
agréés du Sénégal, chargés de tenir leur comptabilité, ou d'en déterminer ou
contrôler les résultats généraux, lorsque ces techniciens ne font pas partie du
personnel salarié de leur entreprise.
Ils peuvent joindre à leur déclaration les observations essentielles et les conclusions
qui ont pu leur être remises par la ou les experts comptables inscrits au tableau de
l'Ordre des experts et évaluateurs agréés du Sénégal chargés par eux, dans les
limites de leur compétence, d'établir, de contrôler ou d'apprécier le leur bilan et leur
compte de pertes et de profits.
Article 923 : Le déclarant est tenu de représenter à toute réquisition d'un agent
ayant au moins le grade de contrôleur des impôts tous documents comptables,
inventaires, copies de lettres, pièces de recettes et de dépenses de nature à justifier
l'exactitude des résultats indiqués dans la déclaration, ainsi que les comptes rendus
et les délibérations des conseils d'administration ou des assemblées générales des
actionnaires ou porteurs de parts et les rapports des commissaires aux comptes.
Si la comptabilité est tenue dans une langue autre que le français, une traduction
certifiée par un traducteur assermenté doit être présentée à toute réquisition de
l'administration.
2. Bénéfices des professions non commerciales
Article 924 : Régime de la déclaration contrôlée
Le régime de la déclaration contrôlée est réservé aux contribuables visés à l'article

91, dans les conditions visées par les articles 91 à 93 du présent code. ()
Article 925 : Régime de l'évaluation administrative
Les contribuables soumis au régime de l'évaluation administrative sont tenus de

souscrire une déclaration dans les conditions prévues à l'article 94 du présent code.
()
152
3. Revenus de capitaux mobiliers
Article 926 : Les sociétés, compagnies ou entreprises visées à l'article 51 (), sont
tenues de déposer au bureau de l'enregistrement compétent, dans les 45 jours de
leur constitution définitive ou, le. cas échéant, du jour où elles deviennent passibles
de l'impôt, une déclaration indiquant :
la raison sociale, la forme juridique, l'objet, le siège et la durée de la société ou de

l'entreprise, ainsi que le lieu de son principal établissement;
la date de l'acte constitutif et celle de l'enregistrement de cet acte, dont un

exemplaire sur papier non timbré dûment certifié est joint à la déclaration;
les prénoms, nom et domicile des dirigeants gérants et, pour les sociétés dont le
capital n'est pas divisé en actions, les prénoms, nom et domicile de chacun des
associés;
le nombre, la forme et le montant :

a. des titres négociables émis, en distinguant les actions des obligations et en
précisant, pour les premières, la somme dont chaque titre est libéré et, pour les
secondes, la durée de l'amortissement et le taux de l'intérêt;
b. des parts sociales (parts de capital) non représentées par des titres négociables;
c. des autres droits de toute nature attribués aux associés dans le partage des
bénéfices ou de l'actif social, que ces droits soient ou non constatés par des titres;
la nature et la valeur des biens mobiliers et immobiliers constituant les apports.
Article 927 : Les modifications suivantes doivent être déclarées dans le délai de 45
jours au bureau compétent :
modification de la raison sociale ou de la forme juridique, de l'objet, de la durée, du

siège ou du lieu du principal établissement;
augmentation, réduction ou amortissement du capital, libération totale ou partielle

des actions, émissions, remboursement ou amortissement d'emprunts représentés
les titres négociables;
remplacement d'un ou plusieurs dirigeants ou gérants ou, dans les sociétés dont le
capital n'est pas divisé en actions, d'un ou plusieurs associés.
En même temps que la déclaration, les sociétés, compagnies ou entreprises, doivent

déposer un exemplaire sur papier non timbré, dûment certifié, de l'acte modificatif.
A défaut de la déclaration prévue à l'article 186 () et au présent article, les actes

constitutifs ou modificatifs de société ne sont pas opposables à l'administration pour
la perception de l'impôt.
153
Article 928 : Pour l'application des dispositions des articles 926 et 927, les dirigeants
s'entendent, notamment dans les sociétés anonymes, du président du conseil
d'administration, du directeur général, qu'il soit ou non administrateur, et le cas
échéant des administrateurs-délégués exerçant les fonctions de direction générale
ou de direction technique.
Article 929 : Les sociétés, compagnies ou entreprises qui, sans avoir de siège social
au Sénégal, y exercent une activité passible de l'impôt, doivent indiquer en outre,
dans la déclaration prévue à l'article 926, le lieu de leur principal établissement au
Sénégal, ainsi que les prénoms, nom et adresse de leur représentant au Sénégal.
En cas de changement elles doivent en faire la déclaration, conformément à l'article

926.
Article 930 (loi 97-19 du 12 décembre 1997) : Les sociétés, compagnies ou

entreprises sénégalaises visées à l'article 51 sont tenues de déposer au bureau de
l'enregistrement compétent, en vue de la liquidation de l'impôt :
Les comptes-rendus et les extraits des délibérations des conseils d'administration ou

des assemblées générales des actionnaires ou porteurs de parts, les rapports des
commissaires aux comptes ainsi que les documents comptables visés à l'article 921.
Les entreprises d'assurance ou de réassurance, de capitalisation ou d'épargne,

remettent en outre un double du compte rendu détaillé et des annexes qu'elles
fournissent au service chargé du contrôle, des assurances au ministère des
Finances.
Ce dépôt doit être effectué dans le mois de la date des délibérations ou, à défaut de
délibération, avant le 1er mai de chaque année, pour l'exercice clos l'année
précédente.
Lors de la liquidation définitive de l'impôt, une déclaration faisant ressortir :

a. le montant global des distributions correspondant aux intérêts, dividendes,
revenus et autres produits des actions et parts sociales mis en paiement au cours de
l'exercice et, à l'appui, un état nominatif énonçant le montant des sommes
distribuées à chacun des associés avec l'indication de leur résidence ou de leur
domicile.
b. les sommes mises à la disposition des sociétés à titre d'avances, de prêts ou
d'acomptes, les rémunérations et avantages occultes.
En l'absence de distribution directe ou indirecte, un état négatif accompagné de
mêmes documents doit être fourni chaque année avant le 1er avril.
A l'appui du paiement de l'impôt sur les lots et primes de remboursement, une copie
du procès-verbal de tirage au sort et un état indiquant :
a. le nombre de titres amortis;
b. le taux d'émission de ces titres, déterminé conformément aux articles 942 et 943,
s'il s'agit de prime de remboursement;
154
c. le cas échéant, le prix de rachat en bourse de ces mêmes titres;

d. le montant des lots et des primes revenant aux titres amortis;
e. la somme sur laquelle la taxe est exigible.
A l'appui du paiement sur les rémunérations de l'administration, un état nominatif, en

double exemplaire, totalisé énonçant le montant des sommes distribuées à chacun
des membres des conseils d'administration, avec l'indication de leur domicile ou de
leur résidence.
Article 931 :
Les personnes morales étrangères visées à l'article 51 sont tenues de déposer au

bureau de l'enregistrement de Dakar, avant le 1er de chaque année, pour l'exercice
clos au cours de l'année précédente, la déclaration du montant du bénéfice ou de
déficit réalisé au Sénégal au cours de l'année précédente, accompagnée d'un
tableau du résultat de l'exercice faisant ressortir l'assiette de l'impôt, déterminée
conformément aux dispositions de l'article 137. ()
Elles produisent en outre les documents comptables afférents aux établissements

situés ou à l'activité exercée au Sénégal, conformément à l'article 921. ()
Toutefois, lorsque les personnes morales dont il s'agit ne tiennent pas une
comptabilité régulière faisant ressortir directement et exactement les bénéfices
afférents aux établissements situés ou aux activités exercées respectivement au
Sénégal et hors du Sénégal, le bénéfice réalisé au Sénégal est déterminé en
répartissant les résultats globaux au prorata du chiffre d'affaires réalisé
respectivement au Sénégal et hors du Sénégal.
En pareille hypothèse, les dites collectivités doivent déposer une déclaration globale
portant indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat global,
accompagnée des documents équivalents à ceux prévus à l'article 921, établis pour
l'ensemble de leurs activités.
Article 932 :
Les sociétés, compagnies et entreprises qui procèdent à un remboursement total ou

partiel sur le montant de leurs actions ou parts d'intérêts avant leur dissolution ou
leur mise en liquidation, doivent en faire la déclaration dans le mois de la date à
laquelle l'opération a été décidée, et déposer :
1. une copie conforme à la décision qui a ordonné la répartition;
2. un tableau faisant connaître le nombre des actions ou inscrits d'intérêts, leur
montant nominal, le capital versé et s'il y a lieu les amortissements auxquels il a été
procédé et les réductions de capital opérées.
Les sociétés qui entendent bénéficier de l'exemption prévue à l'article 56 doivent

joindre à leur déclaration une demande spéciale, accompagnée d'un état détaillé et
estimatif de tous les biens qui composent l'actif social au jour de la demande, ainsi
155
que tous les éléments du passif.

L'estimation de l'actif est faite d'après sa valeur vénale, nonobstant toute évaluation
des bilans et autres documents.
La demande d'exemption est accompagnée d'une déclaration estimative détaillée,

d'une part de l'actif actuel et d'autre part des biens à remettre en fin de contrat à
l'autorité concédante.
En cas d'insuffisance des déclarations prévues aux alinéas précédents, il est

procédé selon les règles prévues par les articles 1037 et suivants du présent code.
Article 933 : Lorsque l'impôt est acquitté par les notaires ou les comptables directs, il
est versé par eux au bureau de l'enregistrement, dans les conditions prévues à
l'article 165. ()
Ce versement est accompagné d'une déclaration collective contenant les indications

suivantes :
date de paiement;
prénoms, nom, profession et domicile du débiteur;
prénoms, nom, profession et domicile du créancier;
date du titre constitutif de la créance;
montant des intérêts payés par le débiteur;
indication de la période à laquelle s'appliquent ces intérêts;
montant de l'impôt perçu.
Dans une colonne "observations" sont mentionnées, s'il y a lieu avec leurs dates, les
modifications apportées pendant le trimestre au taux des intérêts et au montant des
autres produits.
Article 934 : Lorsqu'il s'applique à des intérêts ou autres produits payés par des
banques ou sociétés de crédit ou inscrits par eux au débit ou au crédit d'un compte,
l'impôt est acquitté sur le bordereau certifié déposé dans les mois de mai, août,
novembre et février et faisant connaître, pour le trimestre dent de l'année civile :
le total des sommes à raison desquelles l'impôt est dû;
le montant de l'impôt exigible qui est immédiatement acquitté.

Il est établi d'après les énonciations portées au registre social dont la tenue est
prescrite par l'article 935.
156
Article 935 : En application de la loi portant réglementation bancaire, les banques,

établissements de banques ou sociétés crédit doivent tenir un registre spécial sur
lequel sont indiqués, dans des colonnes distinctes :
le nom du titulaire de tout compte à intérêts passibles de l'impôt et, s'il y a lieu, le
numéro ou matricule du compte;
le montant des intérêts taxables;
la date de leur inscription au compte.
Les intérêts crédités et les intérêts débités figurent dans des colonnes distinctes, le
banquier ou la société de crédit restant tenu au paiement de l'impôt afférent aux uns
et aux autres.
Article 936 : Lorsqu'ils sont autorisés à verser l'impôt sur bordereau, les
commerçants sont tenus aux mêmes obligations que celles prévues à l'article 934.
Article 937 : Lorsque le créancier doit acquitter l'impôt en vertu de l'article 165, il est
tenu de souscrire une déclaration contenant les mêmes indications que celles fixées
pour les notaires par l'article 165, dans les 3 premiers mois de l'année, en ce qui
concerne les intérêts payés ou inscrits au crédit ou au débit d'un compte au cours de
l'année précédente.
Article 938 : Lorsque les intérêts des créances constatées par acte notarié passé au
Sénégal n'ont pas été payés à l'échéance ou que cette créance fait l'objet d'un
remboursement total ou partiel, le notaire chargé de percevoir ces intérêts, ou le
créancier s'il ne perçoit pas les intérêts par l'intermédiaire d'un notaire, en fait la
déclaration au bureau de l'enregistrement compétent avant le 1er avril de l'année
suivante.
Cette déclaration comprend les indications suivantes :
prénoms, nom, domicile du débiteur;
prénoms, nom et domicile du créancier;
date du titre constitutif de la créance;
montant des intérêts non payés.

157
Si la créance a fait l'objet d'une cession ou de toute autre opération ayant pour effet
de substituer un nouveau créancier primitif, la déclaration en est faite au même
bureau soit par le notaire soit par le créancier primitif s'il ne perçoit pas les intérêts
par l'intermédiaire d'un notaire, dans les 2 mois qui suivent la date de l'opération.
Le créancier qui change de domicile doit en faire la déclaration au bureau de

l'enregistrement compétent dans le mois qui suit.
En cas de départ à l'étranger, le créancier doit faire la déclaration des intérêts

encaissés jusqu'à son départ et payer l'impôt exigible dans les 10 jours précédant
celui-ci.
Article 939 : Le notaire qui perçoit un acte d'obligation est tenu de donner lecture
aux parties des dispositions des articles 58, 61 et 148. ()
Mention expresse de cette lecture est faite dans l'acte, sous peine de l'amende
Article 940 : L'inscription de privilège pris pour la garantie du prix de vente d'un
fonds de commerce ne peut être radiée que s'il est justifié que l'impôt édicté par
l'article 61 a été acquitté sur les intérêts de ce prix.
Les inscriptions de tous autres privilèges, hypothèques ou nantissements, prises

pour garantie des créances productives d'intérêt ne peuvent être radiées que s'il est
justifié que le même impôt a été acquitté sur les intérêts.
Article 941 : Le greffier du tribunal, le conservateur de la propriété foncière, qui est

requis de radier une inscription de privilège, hypothèque ou nantissement prise pour
la garantie de créances productives d'intérêts doit, avant de procéder à la radiation,
exiger la production d'un certificat d'acquit ou de non-exigibilité de l'impôt, délivré par
le receveur de l'enregistrement compétent.
Article 942 : Mode d'évaluation du taux des emprunts
Lorsque les obligations, effets publics et tous autres titres d'emprunt dont les lots et
primes de remboursement sont assujettis à l'impôt, auront été émis à un taux unique,
ce taux servira de base à la liquidation du droit sur les primes.
Si le taux d'émission a varié, il sera déterminé pour chaque emprunt, par une
moyenne établie en divisant par le nombre de titres correspondants à cet emprunt, le
montant de l'emprunt total, sous la seule déduction des arrérages courus au moment
de chaque mutation.
158
A l'égard des emprunts dont l'émission, faite à des taux variables, n'est pas terminée,
la moyenne sera établie d'après la situation de l'emprunt au 31 décembre de l'année
qui a précédé celle du tirage.
Article 943 : Lorsque le taux ne pourra pas être établi conformément aux
dispositions de l'article ci-dessus, ce taux sera représenté par un capital formé de 20
fois l'intérêt annuel stipulé lors de l'émission, au profit du porteur de titre.
A défaut de stipulation d'intérêt, il sera pourvu à la fixation d'un taux d'émission par
déclaration estimative faite dans la forme prévue par la réglementation en matière de
droits d'enregistrement.
4. En matière d'impôt sur le revenu
Article 944 : Sous réserve des dispositions prévues à l'article 31 (), tout contribuable
passible de l'impôt est tenu de souscrire chaque année une déclaration de son
revenu acquis au cours de l'année précédente avec l'indication, par nature de
revenus, des éléments qui le composent.
Cette déclaration doit également comporter l'indication précise des éléments du train
de vie énumérés à l'article 101 et des charges de famille. ()
Cette déclaration, établie sur une formule réglementaire mise à la dispositions des
intéressés, doit être signée te adressée à l'inspecteur des impôts avant le 1er mars
de chaque année.
Article 945 : Sous réserve des dispositions prévues par l'article 27 ():
Le contribuable domicilié à l'étranger qui transfère en cours d'année son domicile au

Sénégal ne doit être soumis à l'impôt sur le revenu au titre de l'année suivant celle de
son installation que pour les revenus dont il a disposé à compter du jour de son
arrivée au Sénégal. Ces revenus doivent être déclarés dans le délai ordinaire prévu
par l'article 944.
Le contribuable qui transfère son domicile au Sénégal après le 1er janvier et quitte
définitivement le territoire avant le 31 décembre, est passible de l'impôt sur le revenu
au titre de la dite année pour les revenus dont il a disposé du jour de son arrivée
jusqu'au jour de son départ du Sénégal.
Ces revenus doivent être déclarés et taxés dans les conditions indiquées ci-après,
pour les contribuables transférant leur domicile hors du Sénégal.
159
Article 946 : Le contribuable domicilié au Sénégal qui transfère son domicile à

l'étranger est passible de l'impôt sur le revenu à raison des revenus dont il a disposé
pendant l'année de son départ jusqu'à la date de celui-ci, des bénéfices qu'il a
réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé et de tous revenus qu'il a acquis sans
en avoir la disposition antérieurement à son départ.
Les revenus visés au présent article sont imposés d'après les règles applicables au
1er janvier de l'année de départ.
Une déclaration provisoire des revenus imposables en vertu du présent article est
produite dans les 10 jours qui précèdent la date du départ. Elle est soumise aux
règles et sanctions prévues à l'égard des déclarations annuelles. Elle peut être
complétée, s'il y a lieu, jusqu'à l'expiration des 3 premiers mois de l'année suivant
celle du départ. A défaut de déclaration rectificative souscrite de ce délai, la
déclaration provisoire est considérée comme confirmée par l'intéressé.
Les cotisations dues sont calculées dès réception de la déclaration provisoire. Elles
sont immédiatement exigibles et recouvrées par voie de fiche de paiement par
anticipation.
Article 947 : Les revenus dont le contribuable a disposé pendant l'année de son
décès et les bénéfices qu'il a réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé sont
imposés d'après les règles applicables au 1er janvier de l'année du décès. Il en est
de même des revenus dont la distribution ou le reversement résulte du décès du
contribuable, s'ils n'ont pas été précédemment imposés, et de ceux qu'il a acquis
sans en avoir la disposition antérieurement à son décès.
La déclaration du revenu imposable susvisé est produite par les ayants-droit du

défunt dans les 6 mois de la date du décès. Elle est soumise aux règles et sanctions
prévues à l'égard des déclarations annuelles. Les demandes d'éclaircissements et
justifications ainsi que les notifications prévues aux articles 901 et 902 peuvent être
valablement adressées à l'un quelconque des ayants-droit ou des signataires de la
déclaration de succession.
III. Autres obligations
Article 948 : Les contribuables et redevables, outre les dispositions spécifiques à

chaque impôt, sont tenus de se conformer au code des Obligations civiles et
commerciales, au plan comptable sénégalais, lorsqu'ils y sont soumis, et aux règles
comptables qui leur sont propres lorsqu'ils ne sont pas soumis au plan comptable
sénégalais.
Article 949 : Outre les documents spécifiques à chaque impôt, toute exonération,
toute imputation ou tout remboursement d'impôt, implique la production de pièces
160
comptables ou autres prouvant sans ambiguïté la destination des produits ou des

services justifiant l'exonération, l'imputation ou le remboursement.
C'est ainsi que sont exigés en cas de livraison hors du Sénégal, le titre de transport
et une copie de la déclaration d'exportation, avec visa de la douane.
Article 950 : Outre les obligations résultant du code des Obligations civiles et
commerciales et du plan comptable, tout redevable est tenu de faire apparaître dans
sa comptabilité de façon distincte les affaires exonérées ou exemptées, en les
individualisant. Seront entre autres distingués :
les exportations et opérations assimilées;
les marchés, contrats et accords assimilés passés avec l'Etat, les établissements
publics et financés sur prêts ou aides extérieurs;
les affaires soumises aux différentes taxes individualisées;
les livraisons à soi-même ainsi que les achats effectués en franchise d'impôt;
les opérations exonérées.
Article 951 : En ce qui concerne les importations, un livre comptable doit faire
apparaître, pour chaque opération, la quantité et la valeur en douane augmentée des
droits et taxes de toute nature liquidés par la douane, ainsi que le numéro et la date
de la déclaration de mise en consommation; en outre, tout importateur ou producteur
de biens passibles d'une taxe spéciale doit tenir une comptabilité faisant apparaître,
pour chacun de ses clients, les valeurs et les quantités vendues ou livrées, par
nature de produit.
Il lui est également fait obligation de fournir, sur demande de l'administration, le

montant total, éventuellement détaillé par produit, des ventes effectuées à certains
de clients.
section 4 : conservation des documents
Article 952 : Les fournisseurs doivent tenir un registre spécial indiquant les nom et
adresses des donneurs d'ordres et mentionnant pour chacun d'eux la nature et les
quantités de matières premières mises en oeuvre et les produits transformés livrés.
L'inscription des mêmes renseignements dans la comptabilité régulière dispense de

la tenue du registre susvisé.
161
Les mentions exigées au présent article doivent être présentées à tout agent des
impôts habilité.
Article 953 : En l'absence de dispositions spéciales prévues au présent code, les

livres et pièces justificatives, notamment les factures d'achat et les documents
justifiant de la taxe acquittée à l'importation, doivent être conservés pendant 10 ans.
Article 954 : La non tenue ou la destruction avant l'expiration d'un délai de 10 ans
des documents visés au présent code donne lieu à l'application d'une amende fiscale
de 100.000 FCFA.
Cette amende est portée au procès-verbal constatant l'infraction et recouvrée par les
receveurs.
Article 955 : Tout officier public ou ministériel, tout expert et toute autre personne,
association, groupement ou société faisant profession de tenir les écritures
comptables de plusieurs clients qui a apporté son concours à l'établissement ou
l'utilisation des documents ou renseignements reconnus inexacts, est passible d'une
amende fiscale fixée à 50.000 FCFA pour la 1ère infraction relevée à sa charge,
100.000 FCFA pour la 2ème infraction, 150.000 FCFA pour la 3ème et ainsi de suite,
en augmentant de 50.000 FCFA le montant de l'amende pour chaque infraction
nouvelle, que ces infractions aient été commises auprès d'un seul ou de plusieurs
assujettis, soit successivement soit simultanément
Cette amende ca portée au procès-verbal constatant l'infraction et recouvrée par les

receveurs..
CHAPITRE 2 : EXERCICE DU CONTRÔLE
section 1 : garanties des assujettis
Article 956 : Toute vérification sur place doit être précédée d'un avis de vérification
ou de passage indiquant la nature de la vérification et sa date.
Article 957 : Les assujettis doivent être informés qu'ils peuvent se faire assister d'un
ou deux conseils de leur choix par mention spéciale soit sur l'avis de vérification ou
de passage, soit sur le procès-verbal ou la notification de redressement, s'il n'y a pas
eu contrôle sur place.
162
Cet avis doit préciser les années soumises à vérification ainsi que la nature précise
de cette vérification.
Article 958 : En cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des

éléments physiques de l'exploitation ou de l'existence et de présentation des
documents comptables, l'avis de vérification est remis au début des opérations.
Article 959 : Les inspecteurs des impôts et des domaines, après tout contrôle,
doivent obligatoirement envoyer à l'assujetti contrôlé, selon les cas soit une
notification de redressement accompagnée ou non de procès-verbaux, soit une
notification d'absence de redressement accompagnée ou non de procès-verbaux
constatant les infractions ou consignant les déclarations verbales des assujettis
entendus ou vérifiés
Article 960 : Les documents visés à l'article 959 doivent indiquer entre autres les
impôts, droits, taxes, périodes, documents et points précis examinés, ainsi que les
articles du code ou de tout autre texte légal appliqués.
Ils doivent en outre indiquer à l'assujetti qu'il peut se faire assister d'un conseil de
son choix pour y répondre et introduire, le cas échéant, une demande motivée de
réduction des pénalités légales qui y sont portées.
Article 961 : Les assujettis peuvent, à la réception de ces documents visés à l'article
959, formuler des observations ou accepter les redressements et procès-verbaux
envoyés.
En cas de rejet total ou partiel des observations formulées par l'assujetti, l'inspecteur
des impôts et des domaines ayant procédé à l'établissement de la notification de
redressement ou du procès-verbal doit obligatoirement constater par écrit le
désaccord total ou partiel qui subsiste. Il doit envoyer à l'assujetti, dans le délai de 3
mois pour compter de la date de réception des observations formées par ce dernier,
un écrit pour confirmer les redressements. Il doit aussi notifier à l'assujetti dans le
même délai de 3 mois, l'acceptation de ses observations.
Le défaut de confirmation dans le délai susvisé équivaut à une acceptation tacite des
observations du contribuable.
Article 962 : Les assujettis doivent être en outre obligatoirement informés du délai
de réponse dont ils disposent. Ce délai, sauf dispositions contraires du présent code,
163
est de 20 jours pour compter de la date de réception des documents visés aux
articles ci-dessus.
Article 963 : Le défaut de réponse dans les délais impartis équivaut a une
acceptation tacite du redressement ou du procès-verbal
Article 964 : Les documents susvisés ne peuvent être opposés à l'administration

fiscale qu'en ce qui concerne les périodes, documents, impôts, droits et taxes qui y
sont indiqués.
Il en résulte que l'examen de tout nouveau document ou point nouveau, peut

entraîner valablement un nouveau redressement ou un nouveau procès-verbal.
Article 965 : Sous réserve de l'obligation qui leur est imposée par l'article 30 al 2. du
code de Procédure pénale, les agents des impôts et domaines intervenants dans
l'assiette, la liquidation, le contrôle ou le recouvrement des impôts, droits et taxes
visés au présent code sont tenus, dans les termes de l'article 363 du code Pénal, de
garder secret les renseignements de quelque nature qu'ils soient recueillis dans
l'exercice de leur fonction.
Toutefois, les dispositions du présent article ne s'opposent pas à l'échange de

renseignements entre l'administration Sénégalaise et celle des États avec lesquels
sont conclues des conventions fiscales d'assistance administrative mutuelle.
Article 966 : Tous avis et communications échangés entre les agents de

l'administration ou adressés par eux aux assujettis et relatifs aux droits, impôts et
taxes visés au présent code doivent être transmis sous enveloppe fermée.
Article 967 : Lorsqu'une plainte régulière a été portée par l'administration contre un
assujetti et qu'une information a été ouverte, les agents des impôts et des domaines
sont déliés du secret professionnel vis à vis du juge d'instruction qui les interroge sur
les faits faisant l'objet de la plainte.
II. Dispositions spécifiques autres que celles prévues aux Livres 1, 2 et 3 du

présent code
Article 968 : Droits d'enregistrement

164
Les inspecteurs des impôts et des domaines chargés de l'enregistrement ne peuvent

délivrer d'extraits de leurs registres que sur ordonnance du juge, lorsque ces extraits
ne sont pas demandés par l'une des parties contractantes ou ses ayants cause.
Il leur est payé :
500 FCFA pour chaque extrait;
100 FCFA par feuille du format 21 x 27 pour chaque extrait ou copie

d'enregistrement ou d'acte déposé en sus du droit de timbre; tout rôle commencé est
dû en entier.
section 2 : délais de réclamation et de reprise
sous-section 1 : délais de réclamation

des assujettis
Article 969 : L'action en restitution des assujettis est introduite par voie de
réclamation dans les formes et délais propres à chaque impôt.
Sauf dispositions contraires du présent code, elle est frappée de forclusion dans un
délai de 2 ans lorsque les droits, taxes, redevances et impôts ont été irrégulièrement
ou indûment perçus, ou versés à la suite d'une erreur des assujettis ou de
l'administration.
Le point de départ de ce délai est constitué par la date du paiement.
II. Dispositions spécifiques autres que celles

prévues aux Livres 1, 2 et 3 du présent code
Article 970 : Impôts directs et taxes assimilées
Le droit de dégrèvement d'office est exercé dans les cas suivants :
à la suite d'une pétition adressée par un contribuable, lorsque le bien fondé de la

pétition est reconnu;
spontanément par l'administration, dès qu'elle constate une erreur (double emploi,
faux emploi, etc.,.
165
Article 971 : Impôts indirects et taxes assimilées
Lorsque la réclamation est suscitée par un motif autre que ceux prévus à l'article 395
(), les délais sont comptés à partir de la date de l'événement.
Par date de l'événement, il faut entendre :
la date de la destruction des biens s'il s'agit des biens détruits;
la date de l'exportation s'il s'agit de biens exportés;
la date d'acquisition des biens donnant lieu à déduction physique ou financière, que
ces biens aient servi ou non à la production des biens exportés;
la date de la décision de justice définitive.
Sauf dispositions contraires, ce délai est de 2 ans.
Ne sont pas sujets à restitution, les droits régulièrement perçus sur les actes ou
contrats ultérieurement révoqués ou résolus par application des articles 704 à 710 du
code de la Famille et des articles 104, 106 et 334 du code des Obligations civiles et
commerciales. ()
En cas de rescision d'un contrat pour cause de lésion ou d'annulation d'une vente
pour cause de vice caché et, au surplus dans tous les cas où il y a lieu à annulation,
les droits perçus sur l'acte annulé, résolu ou rescindé ne sont restituables que si
l'annulation, la résolution ou la rescision a été prononcée par un jugement ou un arrêt
passé en force de chose jugée.
L'annulation, la révocation, la résolution ou la rescision prononcée pour quelque

cause que ce soit par jugement ou arrêt ne donne pas lieu à la perception du droit
proportionnel de mutation.
Article 973 : Sont restituables, les droits perçus sur les acquisitions effectuées par
les entreprises de crédit-bail aux fins de réalisation des opérations visées à l'article
729 () à la condition qu'il soit justifié :
que l'acquisition a été effectuée en vue de la réalisation d'une opération de crédit-

bail;
que l'opération envisagée s'est dénouée, à l'expiration de la location, par la vente du

bien loué.
166
Article 974 : Lorsque l'existence de la personne dont l'absence avait motivé le

paiement des droits de mutation par décès est judiciairement constatée, ces droits
peuvent être restitués, à l'exception de ceux correspondants au droit de jouissance
dont ont bénéficié les héritiers.
Article 975 : Toute dette au sujet de laquelle l'agent de l'administration a jugé les
justifications insuffisantes, n'est pas retranchée de l'actif pour la perception du droit,
sauf aux parties à se pourvoir en restitution s'il y a lieu dans les 2 années à compter
du jour de la déclaration de succession.
Article 976 : Les héritiers ou légataires sont admis, dans le délai de 2 ans à compter
du jour de la déclaration, à réclamer, sous les justifications prescrites à l'article 531
(), la déduction des dettes établies par les opérations de partage judiciaire, ou par le
règlement définitif de la distribution par contribution postérieure à la déclaration et à
obtenir le remboursement des droits qu'ils auraient payés en trop.
Article 977 : Dans le cas d'usufruits successifs l'usufruit éventuel venant à s'ouvrir,
le nu propriétaire a droit à la restitution d'une somme égale à ce qu'il aurait payé en
moins si le droit acquitté par lui avait été calculé d'après l'âge de l'usufruitier
éventuel.
Article 978 : A défaut des indications ou justifications prescrites par l'article 462 (),
les droits les plus élevés sont perçus conformément au même article, sauf restitution
du trop perçu dans le délai de 2 ans sur la présentation de l'acte de naissance dans
le cas où la naissance aurait lieu hors du Sénégal.
Dans le cas d'indication inexacte du lieu de naissance de l'usufruitier, le droit le plus

élevé devient exigible, comme il est dit à l'article 442 (), sauf restitution si la date de
naissance est reconnue exacte.
sous-section 2 : délai de reprise

de l'administration
167
Article 979 : Sauf disposition contraire prévue au présent code, l'administration

fiscale dispose d'un délai de 5 ans à compter de la date de l'infraction pour constater
et sanctionner les infractions commises par les assujettis, qu'il s'agisse d'erreur,
d'omission, de déclaration hors délais ou de toute autre infraction. Toutefois :
pour les assujettis dont l'existence n'a pas été portée à la connaissance des tiers par
des publications ou déclarations légales, la prescription ne joue contre
l'administration fiscale que pour compter du jour où elle a pu constater l'existence de
l'assujetti au vu d'un acte soumis à l'enregistrement ou au moyen de documents
régulièrement déposés auprès des services fiscaux compétents.
toute omission ou insuffisance d'imposition révélée par une instance devant les
tribunaux répressifs peut, sans préjudice du délai général ou des délais particuliers
de reprise, être réparées jusqu'à l'expiration de l'année suivant celle de la déclaration
qui a clos cette instance.
Article 980 : Les prescriptions sont interrompues par les demandes signifiées, par le
versement d'un acompte, par le dépôt d'une demande en réduction de pénalité, par
les notifications de redressement, par les procès-verbaux et par tout acte emportant
reconnaissance des assujettis.
Article 981 : La notification des avertissements et des titres de perception met fin
aux délais de prescription et ouvre les délais de l'action en recouvrement des
services du trésor ou des recettes.
L'action en recouvrement des recettes et du service du trésor se prescrit selon des

règles qui leur sont propres.
Article 982 : L'action en recouvrement des receveurs est ouverte par notification aux
redevables du titre de perception qui constitue l'acte de répétition des droits,
pénalités et amendes exigibles.
Cette notification interrompt la prescription courant contre l'administration et y

substitue la prescription de droit commun fixée à l'article 222 du code des Obligations
civiles et commerciales. ()
Ce nouveau délai est interrompu par tous les actes interruptifs de droit commun,
notamment :
paiement
commandement
état rendu exécutoire par le directeur des impôts

168
saisie
citation en justice, que cette dernière soit engagée par l'administration ou par
l'assujetti.
II. Dispositions spécifiques aux impôts directs

et taxes assimilées
Article 983 : Les omissions totales ou partielles constatées dans l'assiette de l'un
quelconque des impôts visés au Livre 1, ainsi que les erreurs commises dans
l'application des tarifs peuvent être réparées jusqu'à l'expiration de la 5ème année
suivant celle de la réalisation du revenu imposable
Article 984 : Toute erreur commise soit sur la nature de l'impôt applicable, soit sur le
lieu d'imposition peut, sans préjudice délai fixé à l'article précédent, peut être réparée
jusqu'à l'expiration de l'année suivant celle de la décision qui a prononcé la décharge
de l'imposition initiale.
Article 985 : Lorsque, à la suite de l'ouverture de la succession d'un contribuable ou

de celle de son conjoint il est constaté que ce contribuable a été omis ou
insuffisamment imposé aux rôles de l'année du décès ou de l'une des 3 années
antérieures l'impôt sur le revenu non perçu au titre desdites années peut, sans
préjudice du délai général de répétition fixé à l'article 984 ci-dessus, être mis en
recouvrement jusqu'à la fin de la 2ème année suivant celle de la déclaration de
succession ou, si aucune déclaration n'a été faite, celle du paiement par les héritiers
des droits de mutation par décès.
Les impositions établies après le décès du contribuable en vertu du présent article

ainsi que toutes autres impositions dues par les héritiers du chef du défunt,
constituent une dette déductible de l'actif successoral pour la perception des droits
de mutation par décès. Elles ne sont pas admises en déduction des revenus des
héritiers pour l'établissement de l'impôt dont ces derniers sont passible.
Il y a prescription de l'action de reprise de l'administration :
Après un délai de 4 ans :

a. à compter du jour de l'enregistrement d'un acte ou autre document, pour la
demande des droits autres que ceux visés aux 2. et 3. du présent article dont
l'exigibilité serait suffisamment révélée par cet enregistrement;
b. à compter du même jour ou du jour où les agents ont été en mesure de constater
169
les contraventions ou, en ce qui concerne les répertoires, du jour où ceux-ci ont été
présentés à leur visa;
Après un délai de 5 ans à compter du jour de l'exigibilité pour :

a. l'action en recouvrement de la taxe spéciale sur les conventions d'assurances et
des pénalités, ce délai étant toutefois porté à 10 ans en ce qui concerne la taxe à la
charge des assureurs qui n'ont pas souscrit la déclaration prévue au livre 3;
b. l'action en recouvrement de la taxe spéciale sur les locations de meubles et des
pénalités y afférentes;
Après un délai égal à celui de la prescription de droit commun, soit 10 ans :

a. à compter du jour du décès, pour la demande de dépôt des déclarations de
succession et du paiement des droits et pénalités de retard auxquels cette
déclaration donne ouverture;
b. à compter du jour de l'enregistrement de la déclaration de succession, pour la
demande des droits et pénalités exigibles sur la valeur des biens omis dans cette
déclaration;
c. à compter du jour de l'enregistrement de l'acte de donation ou de la déclaration de
succession, pour la demande des droits et pénalités exigibles par suite de l'indication
dans cet acte ou cette déclaration, du lien ou du degré de parenté entre le donateur
ou le défunt et les donataires, héritiers ou légataires;
d. à compter du jour de l'enregistrement de la déclaration de succession :
- pour la demande des droits et pénalités exigibles par suite de l'inexactitude d'une
attestation ou déclaration de dette;
- pour l'action tendant à prouver la simulation d'une dette dans les conditions fixées
au Livre 3;
e. à compter de l'ouverture, pour l'action de l'administration, à l'encontre de toute
personne autre que héritiers, donateurs ou légataires du défunt, d'un coffre-fort, en
contravention aux dispositions des articles 554 et 555 du Livre 3 ou de l'ouverture ou
de la remise des plis cachetés et cassettes fermées, en contravention aux
dispositions du Livre 3.
f. à compter de la date de mutation ou de celle de l'acte, en qui concerne les autres
droits d'enregistrement.
Article 987 : Toutefois, et sans qu'il puisse en résulter une prolongation de délai, les
prescriptions prévues par les alinéas a. et b. du 3. de l'article ci-dessus sont réduites
à 3 ans à compter du jour de l'enregistrement d'un écrit ou d'une déclaration
mentionnant exactement la date et le lieu du décès du défunt, ainsi que le nom et
l'adresse de l'un au moins des ayants-droit. La prescription ne court qu'en ce qui
concerne droits et pénalités dont l'exigibilité est révélée sus les biens, sommes ou
valeurs expressément énoncés dans l'écrit ou la déclaration, comme dépendant de
l'hérédité.
Article 988 : La date des actes sous signatures privées ne pourra être opposée au
trésor pour prescription des droits et peines à moins que ces actes n'aient acquis une
date certaine par le décès de l'une des parties ou autrement.
170
CHAPITRE 3 : SANCTIONS
Article 989 : Outre les sanctions spécifiques à chaque impôt, les infractions aux
dispositions du présent code sont soumises aux sanctions fiscales et pénales ci-
après.
section 1 : sanctions fiscales
Article 990 : La constatation du défaut de déclaration d'existence ou du changement

des caractéristiques de l'exploitation, celle du défaut de comptabilité ou de l'absence
de comptabilité régulière, notamment l'absence des livres et des pièces justificatives
requises par la loi, la mauvaise tenue des livres ou leur non-existence ou de leur
caractère incomplet est effectuée sur procès-verbal.
Cette constatation donne lieu à une amende :
de 50.000 FCFA en cas de défaut de comptabilité ou de comptabilité incomplète ou

irrégulière;
de 30.000 FCFA en cas de défaut de déclaration ou de changement dans les

caractéristiques de l'exploitation;
de 10.000 FCFA dans tous les autres cas.
Article 991 : Cette constatation est suivie d'une mise en demeure adressée à
l'assujetti concerné par l'inspecteur ayant constaté l'infraction.
Article 992 : Si à l'expiration d'un délai de 30 jours, l'assujetti ne s'est pas exécuté,
l'amende sera doublée par mois de retard en sus du délai de 30 jours francs précité.
Article 993 : Tout assujetti qui ne répond pas dans un délai d'1 mois à une demande
écrite de renseignement de l'administration s'expose à une amende de 100.000
FCFA, sans préjudice des sanctions prévues spécifiquement au présent code. Il
devra en outre apporter la preuve de l'exagération des redressements ou des
taxations d'office établies à son encontre pour défaut de réponse aux demandes de
renseignement.
171
Article 994 : Les personnes physiques ou morales visées ci-dessus qui ont fait
l'objet d'un procès-verbal seront mises en demeure de s'exécuter dans un délai de
10 jours.
Passé ce délai, tout nouveau refus explicite ou tacite donnera lieu à une amende de
200.000 FCFA constatée sur procès-verbal. Cette amende sera doublée par mois de
retard.
Article 995 : L'administration a le droit d'imposer d'office les assujettis qui n'auraient
fourni aucune déclaration ou qui auraient fourni des déclarations pour lesquelles il
n'aurait pas été produit de justification suffisante. Il en est de même pour les
assujettis qui s'abstiennent de répondre dans un délai de 20 jours à une demande
d'explication ou qui font une réponse équivalent à un défaut de réponse ou dont les
éléments du train de vie dénotent des revenus supplémentaires aux revenus ou aux
chiffres d'affaires déclarés.
Article 996 : Toute taxation d'office donne lieu à l'application de pénalités

spécifiques à chaque impôt. En cas de contestation, même s'il s'agit d'une taxation
d'office simplement rectificative, il appartient à l'assujetti de faire la preuve de
l'exagération de la taxation ou de la rectification d'office.
Article 997 : La taxation ou la rectification d'office est notifiée aux assujettis, avec
application des pénalités et amendes légales spécifiques à chaque impôt.
Article 998 : Les qualifications données par les assujettis aux opérations et actes
qu'ils réalisent ne sont pas opposables à l'administration fiscale, qui a le droit de leur
redonner leur véritable qualification.
II. Dispositions spécifiques
Article 999 : Impôts directs et taxes assimilées
Tout contribuable qui n'a pas intégralement payé les contributions dont il est
redevable dans les 2 mois de leur exigibilité doit acquitter une majoration de retard
de 10% des sommes restées impayées.
La majoration est calculée sur l'impôt ou la fraction d'impôt restant dû, après
arrondissement au millier de FCFA inférieur.
172
Si les contributions directes et taxes assimilées ne sont pas payées 1 an après la

date d'application de la majoration de 10% visée ci-dessus, une seconde majoration
est ajoutée à la dette du contribuable
Lorsque le contribuable a contesté le bien-fondé de l'imposition et a bénéficié du

sursis de paiement, la majoration est due dès lors que l'imposition est confirmée. Par
contre, les décisions de remise, de décharge ou de modération accordées aux
contribuables par voie gracieuse ou contentieuse entraînent de plein droit l'admission
en non-valeur proportionnelle, de la majoration afférente aux impositions dégrevées :
le montant de la majoration est calculé et perçu sans émission de rôle par les
comptables du trésor, ou sur titre de perception par les régisseurs de recettes. Le
ministre chargé des Finances fixe les conditions de remise gracieuse de la
majoration de 10%.
Article 1000 : Impôts indirects
Toute personne qui mentionne un impôt indirect sur une facture ou tout document en
tenant lieu est redevable de l'impôt du seul fait de sa mention.
Article 1001 : Droits d'enregistrement et taxes assimilées, droits de préemption
Dans le délai de 6 mois à compter du jour de l'enregistrement de l'acte ou de la

déclaration, l'administration de l'enregistrement peut exercer au profit du trésor un
droit de préemption sur les immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou de
clientèle, droit à un bail ou au bénéfice d'une promesse de bail portant sut tout ou
partie d'un immeuble dont elle estime le prix de vente insuffisant, en versant aux
ayants-droit le montant de ce prix majoré d'1/10ème.
Toutefois, le délai est réduit à 3 mois, lorsque l'acte ou la déclaration a été enregistré
dans un bureau de la région de Dakar et concerne un bien situé dans le ressort de
ce bureau.
Article 1002 : La décision d'exercer le droit de préemption appartient au directeur

des domaines.
Cette décision d'exercer le droit de préemption est notifiée à l'acquéreur à son

domicile indiqué dans l'acte, par acte extrajudiciaire.
L'exercice du droit de préemption ayant pour effet de substituer l'Etat à l'acquéreur

évincé, l'acquisition se trouve rétroactivement exonérée des droits de mutation, qui
sont en conséquence restitués.
173
Article 1003 : Les immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou de clientèle

préemptés peuvent être vendus sans formalités préalables, en dérogation aux
dispositions du code du Domaine de l'Etat.
section 2 : sanctions pénales
Article 1004 : Outre les sanctions spécifiques à chaque impôt, les infractions aux
règlements qui fixent l'assiette, la quotité, le mode de perception et le contrôle de
chaque impôt, droit et taxe visés au présent code peuvent donner lieu à des
poursuites judiciaires.
Ces infractions sont prouvées par tous les moyens de droit commun et constatées
sur procès-verbal ou notification de redressement par les inspecteurs des impôts et
des domaines.
Article 1005 : Sans préjudice des sanctions fiscales prévues au présent code, est
passible d'une amende de 100.000 à 5.000.000 de FCFA et d'un emprisonnement de
2 à 5 ans, quiconque :
tient une comptabilité irrégulière, soit en tenant des livres et registres non côtés et
paraphés dans les conditions réglementaires, soit en omettant sciemment de passer
ou de faire passer tout ou partie des écritures requises, soit en ne faisant pas passer
ou en passant sciemment des écritures inexactes ou fictives, soit en ne tenant pas
ou en détruisant avant les délais légaux, les documents dont la tenue est obligatoire,
soit par tout autre procédé, notamment en minorant de façon notable les sommes à
déclarer;
se soustrait frauduleusement ou tente de se soustraire frauduleusement à

l'établissement ou au paiement total ou partiel des impôts, droits et taxes prévus au
présent code, qu'il s'agisse de dissimulation ou de tout autre procédé frauduleux,
notamment en ne reversant pas une taxe, un droit retenu, facturé ou collecté.
La juridiction saisie ordonne dans tous les cas la publication intégrale du jugement
dans un journal d'annonces légales, aux frais de la personne condamnée.
Article 1006 : Il en sera de même, sans préjudice des pénalités fiscales prévues. au
présent code, en cas de déficit constaté au cours d'un transport qui résulterait d'une
mise en consommation frauduleuse ou en cas de différence entre les écritures de la
comptabilité commerciale et celles d'un compte de fabrication des produits ou du
livre-journal des ventes, qui seraient de nature à réduire la valeur imposable ou en
cas de détournement de destination sans déclaration et sans paiement des droits
dans les délais prévus au présent code ou en cas de facturation ou de retenue d'un
174
impôt indirect ou direct sans déclaration et sans paiement dans les délais impartis au
présent code.
Les infractions prévues par les § 1. et 2. alinéas de l'article 1011 et par le 1er alinéa
du présent article sont considérées comme un même délit au point de vue de la
récidive.
Article 1007 : Toute personne qui formule faussement les affirmations prescrites par
le présent code est punie d'une amende de 100.000 à l.000.000 de FCFA et d'un
emprisonnement de 2 ans ou de l'une de ces deux peines seulement.
Article 1008 : Lorsque l'affirmation jugée frauduleuse émane d'un ou de plusieurs

des cohéritiers solidaires ou que la déclaration a été faite par un mandataires, les
autres héritiers solidaires ou le mandant sont passibles des mêmes peines s'il est
établi qu'ils ont en connaissance de la fraude et s'ils n'ont pas complété la
déclaration dans un délai de 3 mois.
Les peines correctionnelles édictées par les articles précédents se cumulent avec les
peines dont les lois fiscales frappent les omissions et les dissimulations.
Article 1009 : En cas de récidive dans les 5 ans, d'une décision disciplinaire
antérieure devenue définitive, l'officier ministériel ou public convaincu de s'être, d'une
manière quelconque, rendu complice de manoeuvres destinées à éluder le paiement
de l'impôt ou du délit spécifié à l'article 1008 ci-dessus est frappé des peines portées
aux articles 45 et 46 du code Pénal.
Article 1010 : Dans le cas de fausse mention d'enregistrement soit dans une minute,
soit dans une expédition, le délinquant est poursuivi sur dénonciation de
l'administration de l'enregistrement et condamné aux peines prévues par l'article ci-
dessus.
Article 1011 : En cas d'infraction aux engagements souscrits et aux obligations

prescrites par le Livre 2 du présent code par un fabricant étranger ou un importateur,
le ministres chargé des Finances peut proposer le retrait de l'agrément pour une
période de 1 à 5 ans, sans préjudice, s'il y a lieu, des sanctions prévues par le
présent code et le code des douanes.
Tout excédent en quantité ou toute différence quelconque en nature constaté au

cours d'une vérification quelconque, toute détention ou circulation en infraction des
175
produits visés au titre 2 du Livre 2 () entraîne la confiscation immédiate de la

marchandise et éventuellement des moyens de transport.
Les contrevenants pourront en outre être condamnés à un emprisonnement de 15

jours à 1 mois. Il en sera de même en cas de déficit constaté à l'occasion d'un
recensement, la confiscation étant remplacée par le paiement de la valeur de la
marchandise du prix courant.
Article 1012 : Quiconque aura refusé d'obéir aux injonctions des fonctionnaires et
agents assermentés chargés de l'application ou du contrôle des impôts, droits, taxes
et redevances prévus au présent code, quiconque se sera opposé de quelque façon
que ce soit à l'exercice de leurs fonctions, les aura injuriés ou se sera livré à des
voies de fait à leur égard, sera passible d'une amende fiscale de 200.000 FCFA,
sans préjudice des peines prévues aux article 196 et 204 du code Pénal.
Article 1013 : Quiconque aura incité le public à refuser ou retarder le paiement de

l'impôt ou aura organisé ou participé au refus collectif de l'impôt sera puni des peines
Article 1014 : Indépendamment des pénalités ci-dessus, les délinquants peuvent

être déclarés par les tribunaux incapables, pendant 1 an au moins, de prendre part à
l'élection des membres des Chambres de commerce et des métiers du Sénégal ou
d'être eux-mêmes élus.
En cas d'infractions répétées, les tribunaux peuvent décider qu'il sera interdit aux
délinquants d'exercer leur commerce ou leur profession au Sénégal pendant 1 an au
moins et 5 ans au plus.
L'inobservation de cette interdiction entraînera l'application d'une amende de

100.000 à 200.000 FCFA et un emprisonnement de 1 à 2 ans.
Article 1015 : Est puni des mêmes peines que les auteurs directs de la fraude tout
complice et généralement toute personne qui aura eu un intérêt quelconque à la
fraude.
Lorsque des faits ci-dessus sont imputables à une personne morale, les poursuites
sont exercées et les peines appliquées à ses dirigeants, directeurs, administrateurs
et gérants, le personne morale étant civilement responsables du paiement des frais
et amendes.
176
Article 1016 : Le ministère public, sur la plainte du ministres chargé des Finances,
exerce les poursuites contre tous ceux qui auront participé à un des délits prévus aux
articles 1004 à 1017 du présent code. Les dispositions du code de Procédure pénale
sont applicables à l'action du ministère publique et à celle de l'administration.
Les articles 45 et 46 du code Pénal sont applicables aux complices des délits prévus
au présent code, sans préjudice des sanctions disciplinaires s'ils sont officiers publics
ou ministériels, experts-comptables ou comptables agréés.
Article 1017 : Les personnes arrêtées en flagrant délit en vertu des dispositions de
l'article 1006 sont obligatoirement placées sous mandat de dépôt après avoir fait
l'objet de poursuites conformément aux dispositions de l'article 63 du code de
Procédure pénale.
A l'encontre des personnes poursuivies en vertu de l'article 1006, le mandat d'arrêt

est immédiatement délivré par le juge d'instruction contre les inculpés en fuite et le
mandat de dépôt est immédiatement décerné si le montant des impôts, droits ou
taxes fraudés ressort d'un titre de perception, même frappé d'opposition, quand son
montant est supérieur à 250.000 FCFA et n'a pas été payé en totalité.
Article 1018 : La mainlevée du mandat de dépôt et la mise en liberté provisoire sont,

en tout état de cause, subordonnées au versement du montant des impôts, droits ou
taxes fraudées, et aux réquisitions écrites conformes au ministère public.
Article 1019 : Il n'y a d'exception aux dispositions des articles ci-dessus que si, selon
le rapport d'un médecin commis en qualité d'expert, le rétablissement de la santé du
détenu est incompatible avec le maintien de l'incarcération, même dans un centre
hospitalier.
Les dispositions relatives à la mise en liberté provisoire sont applicables, même

après la clôture de l'information, jusqu'à l'intervention d'une décision définitive sur
l'action publique, dès lors que la durée de la détention préventive ne dépasse pas le
maximum de la peine privative de liberté encourue.
A l'égard des personnes reconnues coupables des faits prévus, l'application des
circonstances atténuantes et le bénéfice du sursis seront subordonnés au paiement,
avant jugement, respectivement d'1/3 et des ¾ au moins des impôts, droits ou taxes
fraudés et des pénalités fiscales y afférentes.
La proposition ou la demande de libération conditionnelle ne sera recevable qu'après

paiement de leur totalité.
Le juge d'instruction et le président du tribunal porteront les dispositions du présent

article à la connaissance de l'inculpé ou du prévenu.
177
Article 1020 : Les poursuites sont engagées sur la plainte du ministre chargé des
Finances sans qu'il y ait lieu, le cas échéant, de mettre au préalable l'intéressé en
demeure de faire compléter sa déclaration. Elles sont portées devant le tribunal
correctionnel dans le ressort duquel un titre de perception quelconque des impôts et
taxes en cause aurait dû être établi ou acquitté. Cette plainte doit être déposée dans
les délais de la prescription fixés au présent code.
Dans le cas de défaut de déclaration dans les délais prescrits, l'infraction et réputée
commise l'année d'expiration de ces délais.
TITRE 2 : RECOUVREMENT
CHAPITRE 1 : MODES DE RECOUVREMENT
section 1 : titre de perception
Article 1021 : Les droits, taxes ou redevances éludés, constatés ou omis, les
amendes fiscales ou pénalités, lorsque leur montant est définitivement arrêté,
donnent lieu à l'établissement d'un titre de perception.
Article 1022 : Le titre de perception est établi en double exemplaire par l'inspecteur
ou le receveur, visé et rendu exécutoire par le directeur de services compétent.
Article 1023 : Le titre de perception rendu exécutoire est transmis au receveur

compétent qui doit, en cas de non paiement immédiat, le notifier au redevable ou à
son préposé par lettre recommandée avec accusé de réception ou par cahier de
transmission.
La première présentation, par lettre recommandée ou par cahier de transmission, au

dernier domicile connu du service interrompt la prescription courant contre
l'administration et y substitue la prescription de droit commun.
La notification contient sommation d'avoir à payer sans délai les droits réclamés
portés au titre de perception. Ces droits sont immédiatement exigibles.
section 2 : rôles et avertissements
Article 1024 : Hormis des dispositions établissant des modalités particulières de

perception des impôts directs et taxes assimilées par voie de retenue à la source,
ceux-ci sont recouvrés sur rôles rendus exécutoires par le ministre chargé des
178
Finances, qui peut déléguer ses pouvoirs au. directeur général des impôts et des
domaines.
Toutefois, après contrôle fiscal, les impôts directs et taxes assimilées y compris ceux
retenus à la source établis sont recouvrés par les régisseurs de recettes sur titres de
perception rendus exécutoires par le directeur général des impôts et des domaines,
sur délégation du ministre chargé des Finances.
Article 1025 : La date de mise en recouvrement des rôles est fixée par le ministre
chargé des Finances ou, en cas de délégation, par le directeur général des impôts et
des domaines, en accord avec l'agent comptable central du trésor. Cette date est
indiquée sur le rôle ainsi que sur les avertissements délivrés aux contribuables.
Article 1026 : Les avertissements concernant les impôts sur le revenu sont adressés
aux contribuables sous enveloppe fermée.
Article 1027 : Les comptables du trésor chargés du recouvrement des impôts directs
délivrent sur papier libre, à toute personne qui en fait la demande, soit un extrait de
rôle soit un bordereau de situation afférent aux impôts de ladite personne.
Ils doivent également délivrer, dans les mêmes conditions, à tout contribuable au
rôle, tout autre extrait afférent aux impôt autres que ceux visés au Livre 1 du présent
code.
Les inspecteurs des impôts et des domaines chargés les contributions directes sont
seuls habilités à délivrer les certificats de non imposition à ces impôts.
CHAPITRE 2 : EXIGIBILITÉ ET PAIEMENT

DE L'IMPÔT
section 1 : exigibilité de l'impôt
Article 1028 : Les impôts directs et taxes assimilées sont exigibles au plus tard le
dernier jour du mois suivant celui de la mise en recouvrement du rôle. Toutefois, les
impôts directs perçus par le rôle numérique sont exigibles immédiatement. Le départ
définitif du Sénégal, la faillite personnelle, la liquidation judiciaire, la vente volontaire
ou forcée d'entreprises, de fonds de commerce ou d'immeubles, la cessation de
l'exercice d'une profession, le décès de l'exploitant ou du contribuable, entraînent
l'exigibilité immédiate de la totalité des impôts directs et taxes assimilé dès la mise
en recouvrement du rôle.
179
Il est également fait obligation aux contribuables intéressés d'acquitter les impôts de
l'année courante, par voie le fiches de paiement par anticipation.
L'application d'une majoration pour non déclaration, pour déclaration tardive ou

insuffisante de revenus ou bénéfices imposable entraîne l'exigibilité immédiate des
droits simples et de la majoration.
section 2 : paiement de l'impôt
Article 1029 : Les impôts directs et taxes assimilées sont payables en numéraire à la
caisse du comptable du trésor, détenteur au non du rôle, ou du régisseur des
recettes, ainsi que par chèque ou virement bancaire, chèque ou virement postal ou
mandat-carte postal.
Article 1030 : Le rôle ou titre de perception mis en recouvrement est rendu

exécutoire, non seulement contre le contribuable qui y est inscrit mais contre ses
représentants ou ayants-cause.
CHAPITRE 3 : Obligations des Tiers :

Dispositions communes à tous impôts, droits, taxes et Redevances
Article 1031 : En cas de cession d'une entreprise industrielle, commerciale, agricole

ou minière, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre gratuit, qu'il s'agisse d'une vente
forcée ou volontaire, le cessionnaire peut être rendu responsable solidairement avec
le cédant du paiement des impôts afférents aux bénéfices réalisés par ce dernier
pendant l'année de l'exercice précédent lorsque, la cession étant intervenue dans le
délai normal de déclaration, ces bénéfices n'ont pas été déclarés par le cédant avant
la date de la cession.
Toutefois, le cessionnaire est responsable aux jusqu'à concurrence du prix du fonds

de commerce si la cession a été à titre onéreux, ou de la valeur retenue pour la
liquidation des droits de mutation entre vifs si elle a eu lieu à titre gratuit et il ne peut
être mis en cause que pendant un délai de 6 mois qui commence à courir du jour de
la déclaration prévue par l'article 190, si elle a été faite dans le délai imparti ou du
dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration. ()
Article 1032 : En cas de cession à titre onéreux, soit d'une charge ou d'un office soit
d'une entreprise ou du droit d'exercer une profession non commerciale, le
successeur peut être rendu responsable, solidairement avec son prédécesseur, du
paiement des impôts afférents aux bénéfices réalisés par ce dernier pendant l'année
de la cession jusqu'au jour de celles ainsi qu'aux bénéfices de l'année précédente
lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai normal de déclaration, ces
180
bénéfices n'ont pas été déclarés avant la date de cession. Toutefois, le successeur
du contribuable n'est responsable que jusqu'à concurrence du prix de cession et il ne
peut être mis en cause que pendant une durée de 6 mois qui commence à courir du
jour de la déclaration prévue par l'article 190 si elle est faite dans le délai imparti, ou
du dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration. Les dispositions prévues au
présent article et à l'article 1031, sauf dispositions contraires des Livres 2 et 3,
s'appliquent également en matière d'impôts indirects et de droits d'enregistrement et
de taxes assimilées
Article 1033 : Les propriétaires et, à leur place, les principaux locataires qui n'ont
pas, 1 mois avant le terme fixé par le bail ou par les conventions verbales, donné
avis au comptable du trésor chargé du recouvrement des impôts directs, du
déménagement de leurs locataires, sont responsables du paiement de sommes dues
par ceux-ci pour la contribution des patentes.
Article 1034 : Dans le cas où le terme est devancé, comme dans le cas de
déménagement furtif, les propriétaires et, à leur place, les principaux locataires,
deviennent responsables de la contribution des patentes de leurs locataires s'ils n'ont
pas, dans les 8 jours, donné avis du déménagement au comptable du Trésor.
Article 1035 : Les personnes qui ont été condamnées comme complices de
contribuables s'étant frauduleusement soustraits ou ayant tenté de se soustraire
frauduleusement au paiement de leurs impôts, soit en organisant leur insolvabilité
soit en mettant obstacle par d'autres manoeuvres, au paiement de l'impôt, sont
tenues solidairement avec les redevables légaux, au paiement de ces impôts.
TITRE 3 : CONTENTIEUX DE L'IMPÔT
CHAPITRE 1 : CONTENTIEUX DE L'ASSIETTE
section 1 : procédure administrative
A) Recours gracieux
Article 1036 : Les demandes en remise ou modération ne sont soumises à aucune

condition au regard des délais de présentation.
Elles doivent, quel que soit leur objet et quel que soit le montant des cotisations, être
adressées au ministre chargé des Finances.
181
Toutefois, ce pouvoir peut être exercé par le directeur général des impôts et des
domaines, sur délégation qui est faite par le ministre des Finances et dans les limites
précisées dans la délégation.
B) Recours contentieux devant l'administration
I. Les commissions
Article 1037 : Une commission spéciale est prévue en matière d'enregistrement,

dans les cas prévus aux articles ci-dessus.
Si le prix ou l'évaluation ayant servi de base à la perception du droit variable parait

inférieur à la valeur vénale réelle des biens transmis ou énoncés, l'administration ou
le redevable peut, lorsque l'accord sur l'estimation ne s'est pas fait à l'amiable, saisir
une commission de conciliation en vue de fixer la valeur taxable.
Le recours à cette commission est autorisé pour tous les actes ou déclarations
constatant la transmission ou l'énonciation :
de la propriété, de l'usufruit ou de la jouissance de biens immeubles, de fonds de

commerce y compris les marchandises neuves qui en dépendent, de clientèle, de
navires ou de bateaux;
d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie
d'un immeuble.
Article 1038 :
La commission de conciliation, siégeant au chef lieu de région, comprend :

- le directeur chargé de l'enregistrement ou son délégué;
- un inspecteur des impôts et des domaines;
- le directeur du cadastre ou son représentant;
- le représentant de la chambre des notaires;
- le représentant de la Chambre de commerce et d'industrie;
- le représentant du maire de la commune intéressée ou celui du conseil rural.
La commission est présidée par le directeur chargé de l'enregistrement ou son

délégué.
Un inspecteur des impôts et des domaines remplit les fonctions de secrétaire et
assiste aux séances, avec voix consultative.
182
La commission se réunit sur la convocation de son président.

Elle délibère valablement à condition qu'il y ait au moins 3 membres présents, y
compris le président.
En cas de partage de voix, celle du président est prépondérante.
Article 1039 : La partie citée devant la commission de conciliation est convoquée un

mois avant la date de la réunion. Elle est invitée à se faire entendre ou à faire
parvenir ses observations écrites. Elle peut se faire assister par une personne de son
choix ou se faire représenter par un mandataire dûment habilité.
La citation, qui est interrruptive de prescription, doit être adressée dans les 3 ans à
compter du jour de présentation de l'acte ou de la déclaration à l'enregistrement.
Article 1040 : Si l'accord ne peut s'établir entre les parties ou si l'une d'elle ne
comparait pas, ne se fait pas représenter ou n'a pas fait parvenir ses observations
écrites, la commission émet un avis sur le bien-fondé de la réclamation. Cet avis est
notifié par lettre recommandée avec accusé de réception ou par cahier de
transmission.
Article 1041 : Dans le délai d'1 mois à compter de la notification de l'avis de la

commission, la partie qui a reçu cette notification doit faire connaître par lettre
recommandée avec accusé de réception au directeur chargé de l'enregistrement, si
elle accepte ou non la décision de la commission.
Article 1042 : A défaut d'accord ou de réponse de l'une des parties à l'expiration du

délai fixé à l'article précédent et dans un délai maximum d'1 mois, le juge des
expropriations dans le ressort duquel l'immeuble ou le fonds de commerce est situé,
est saisi par l'autre partie qui, dans l'assignation, reproduit la décision de la
Commission.
Par ordonnance non sujette à opposition mais susceptible d'appel dans les formes et
délais applicables aux ordonnances de référé, le juge des expropriations fixe la
valeur réelle des biens transmis ou énoncés et, s'il y a lieu, le complément de valeur
imposable.
Toutefois, lorsque le bien transmis ou énoncé est un immeuble comportant des

constructions ou aménagements importants et si l'une des parties le demande, le
juge, avant de statuer, ordonne un transport sur les lieux et dresse un procès-verbal
descriptif du dit immeuble contenant en outre les dires des parties et les explications
orales des experts qui assistent les intéressés.
183
II. Remises et modérations des impôts,

droits, taxes et redevances
Article 1043 : En dehors des cas limitativement et expressément prévus par la loi,
aucune autorité publique ni l'administration ni ses préposés ne peuvent accorder de
remise ou modération des réclamations des redevances, impôts, taxes, droits et
intérêts de retard établis au présent code, ni en suspendre le recouvrement, sans en
devenir personnellement responsables.
Article 1044 : Tous marchés, accords ou contrats passés par les administrations
publiques et prévoyant l'exonération d'impôts, redevances, droits ou taxes établis par
les lois fiscales seront de nul effet en ce qui concerne ces exonérations lorsqu'elles
ne seront pas conformes à la loi ou à une convention internationale régulièrement
ratifiée et publiée.
Toute convention ou tout accord prévoyant des exonérations fiscales, devront être
préalablement visés par le ministre chargé des Finances.
Article 1045 : Les assujettis peuvent toutefois demander par écrit au comptable
public chargé du recouvrement de leur accorder des délais de paiement dans les
conditions prévues spécifiquement par le présent code et les textes propres
réglementant le recouvrement de chaque impôt.
Ces délais de paiement sont accordés avec application des intérêts de

recouvrement.
III. Dispositions spécifiques, impôts indirects

Article 1046 : Le redevable peut demander par écrit au comptable public chargé du
recouvrement de leur accorder des délais de paiement dans les conditions prévues
spécifiquement par le présent code et les textes propres réglementant le
recouvrement de chaque impôt.
Ces délais de paiement sont accordés avec application des intérêts de

recouvrement.
Article 1047 : Impôts directs et impôts indirects
En matière de pénalités, le tribunal régulièrement saisi peut ordonner le sursis au

paiement des pénalités, droits en sus et accessoires conformément à l'article 714 du
code de Procédure civile lorsque l'exécution entraînerait pour l'assujetti un préjudice
184
irréparable et qu'il n'apparaît pas que le recouvrement de la créance de l'Etat sera

compromis par le sursis et bien que le redevable n'ait pas contesté le fond. Sous
réserve des dispositions de l'article 1059 ci-dessous, le tribunal saisi ne peut en
aucun cas accorder le sursis en ce qui concerne les droits simples.
Ce sursis donne lieu à l'application des intérêts de recouvrement.
Article 1048 : Les assujettis qui reconnaissent le bien-fondé des réclamations des
droits qui leur sont adressés peuvent introduire une demande motivée de réduction
des amendes et pénalités légales qui leur sont réclamées.
Cette demande doit être introduite, à peine de forclusion, dans le mois qui suit la
réception de la confirmation de redressement ou du procès-verbal.
Article 1049 : Les chefs de centres des services fiscaux et des brigades de
vérification statuent lorsque les pénalités légales objet de la demande n'excèdent pas
500.000 FCFA.
Les directeurs compétents statuent lorsque les pénalités légales objet de la demande
n'excèdent pas 2.000.000 de FCFA.
Le directeur général des impôts et des domaines statue lorsque les pénalités légales
objet de la demande n'excèdent pas 4.000.000 de FCFA.
Au-delà de 4.000.000, la décision est prise par le ministre chargé des Finances.
En aucun cas, la pénalité réduite ne peut être inférieure au préjudice que l'infraction
du redevable a causé au trésor public.
section 2 : procédure devant le tribunal;

contestation du fonds
Article 1050 : Tout assujetti peut contester devant la justice les impositions qui sont
établies à son encontre après réception des avertissements ou des notifications de
titre de perception ou de refus de restitution, à condition de se conformer aux règles
particulières établies spécifiquement pour chaque impôts aux Livres 1, 2 et 3.
Article 1051 : Le recours en justice n'est pas suspensif de l'exécution. Toutefois, il

est possible aux juges régulièrement saisis d'accorder, conformément au présent
code et au code de Procédure civile, les sursis à la vente forcée et au recouvrement
185
immédiat des droits simples et des pénalités y afférentes, à condition que le

demandeur ait au préalable contesté l'assiette des droits mis à sa charge par une
réclamation contentieuse devant le tribunal, conformément au présent code et aux
articles 735 et 736 du code de Procédure civile.
Article 1052 : En conséquence, l'assujetti qui sollicite du juge le sursis au

recouvrement des droits et pénalités mis à sa charge par le directeur général des
impôts et des domaines et le comptable public intéressé, à comparaître devant le
président du tribunal régional pour entendre déclarer valables et suffisantes, les
garanties offertes par lui. Ces garanties doivent obligatoirement être énoncées dans
l'assignation et leur justification doit être apportée à la première audience, à peine
d'irrecevabilité de la demande.
Article 1053 : Pour être admissibles, ces garanties doivent être constituées,
nonobstant les dispositions de l'article 744 du code de Procédure civile, par l'une des
opérations suivantes :
consignation à un compte d'attente du trésor;
dépôt d'obligations dûment cautionnées;
dépôt spécial de valeurs mobilières;
affectation hypothécaire;
remise de caution bancaire.
Article 1054 : Le redevable qui conteste le bien-fondé d'une réclamation ou la

quotité des sommes réclamées peut former opposition dans les 3 mois de la
réception de la notification du titre de perception.
L'opposition est motivée, avec assignation devant le tribunal régional dans le ressort
duquel se trouve le bureau de l'enregistrement où les droits sont dus. L'assignation
doit contenir élection de domicile dans la localité où siège la juridiction.
Article 1055 : L'opposition n'interrompt pas l'exécution du principal du titre de

perception; les amendes pénalités, droits en sus et tous accessoires, sont réservés
jusqu'à décision de justice. Toutefois, le redevable peut surseoir au paiement de la
somme principale contestée s'il le demande dans son opposition, en fixant le
montant du dégrèvement auquel il prétend ou en précisant les bases et en offrant
des garanties dans les conditions prévues à l'article 1053 ci-dessus.
186
A défaut de garanties, le redevable qui a réclamé le bénéfice de la disposition

précédente peut être poursuivi jusqu'à la saisie inclusivement pour la partie
contestée en principe sans qu'il y ait lieu d'attendre la décision de la juridiction
compétente.
L'administration apprécie si les garanties offertes par le redevable pour surseoir à

l'exécution du titre de perception sont propres à assurer le recouvrement de la
somme contestée. Elle peut à tout moment, si elle le juge nécessaire, exiger un
complément de garanties. Les poursuites sont reprises si le redevable ne satisfait
pas dans le délai d'1 mois à la demande qui lui est adressée à cet effet par lettre
recommandée avec accusé de réception ou par cahier de transmission.
Article 1056 : L'introduction des instances a lieu devant les tribunaux de la situation
du bureau chargé de la perception.
L'instruction se fait par simples mémoires, respectivement notifiés amiablement ou

signifiés.
Toutefois, le redevable a le droit de présenter, par lui-même ou le ministère d'un

avocat, des explications orales. La même faculté est reconnue à l'administration. Les
parties ne sont point obligées d'employer le ministère d'avocats.
Il n'y a d'autres frais à supporter pour la partie qui succombe, que ceux de timbre des
significations éventuelles et du droit d'enregistrement des jugements.
Les tribunaux accordent soit aux parties soit aux agents de l'administration qui
suivent les instances, les délais qu'ils leur demandent pour produire leur défense. Ce
délai ne peut néanmoins être de plus de 30 jours.
Si le demandeur n'observe pas ce délai, il est réputé s'être désisté.
Article 1057 : Toutefois, les voies de recours prévues par le code de Procédure
civile sont ouvertes aux parties.
Les règles fixées pour la procédure devant les tribunaux régionaux sont applicables
à la procédure d'appel.
Article 1058 : Le redevable qui entend contester le bien fondé des droits réclamés
ou de la décision de rejet de la demande de restitution de l'administration peut faire
opposition devant le tribunal régional compétent, dans les conditions des articles 734
et suivants du code de Procédure civile et notamment, à peine de nullité, dans les 3
mois qui suivent la réception de la notification :
du titre de perception;
187
de la décision de rejet de la demande de restitution.
Cette opposition ou cette requête doit être obligatoirement accompagnée, à peine de

nullité, d'une assignation à comparaître donnée à personne, du directeur général des
impôts et des domaines et effectuée dans les 3 mois qui suivent la notification :
du titre de perception,
de la décision de rejet de la demande de restitution.
CHAPITRE 2 : CONTENTIEUX DU RECOUVREMENT
section 1 : poursuites
Article 1059 : A défaut de paiement, les poursuites procédant du titre de perception

sont engagées 10 jours après la notification du titre de perception ou le dépôt de la
déclaration ou de l'acceptation du redressement ou du procès-verbal. Elles ont lieu
par ministère d'huissier ou de tout autre agent habilité à exercer des poursuites à la
requête du receveur.
Les actes de poursuites sont soumis au point de vue de la forme, aux règles du droit
commun.
Toutefois, les commandements peuvent être notifiés par la poste, par lettre
recommandée avec demande d'avis de réception; ces actes de poursuites répondent
alors aux conditions générales de validité des exploits telles qu'elles sont fixées par
le code de Procédure civile.
Article 1060 : Le délai de 10 jours visé à l'article 1059 n'est pas opposable à
l'administration quand celle-ci estime sa créance en péril. Dans ce cas, le receveur
peut prendre d'urgence des mesures conservatoires sur les biens ou les deniers du
débiteur.
Article 1061 : En cas de règlement judiciaire ou de liquidation des biens le trésor

conserve la faculté de poursuivre directement le recouvrement de sa créance
privilégiée sur tout l'actif sur lequel porte son privilège dans les conditions définies à
l'article 962 du code des Obligations civiles et commerciales.()
Les revendications d'objets sont jugées conformément aux dispositions de l'article

436 du code de Procédure civile.
188
Toutefois, elles ne peuvent être engagées que sur présentation de factures dûment
timbrées, conformément au Livre 3 du présent code.
Les prises et les ventes publiques des meubles des assujettis retardataires sont
faites par les commissaires-priseurs.
II. Dispositions spécifiques aux impôts directs

Article 1062 : Le contribuable qui n'a pas acquitté dans les délais prescrits par la loi
le montant exigible de ses contributions, peut être poursuivi.
Article 1063 : Le comptable du trésor prévient le contribuable par une sommation

sans frais, 12 jours avant la notification du commandement. Il peut être procédé à la
saisie dans les formes prescrites par le code de Procédure civile.
Toutefois, dans le cas où une majoration de droits a été appliquée au contribuable

pour non déclaration ou déclaration tardive ou insuffisante des revenus ou bénéfices
imposables, le comptable du trésor peut faire signifier un commandement au
contribuable dès que l'impôt est devenu exigible, sans qu'une sommation doive être
probablement notifiée. La saisie peut alors être pratiquée 1 jour après la signification
du commandement.
Cette procédure s'applique également aux contribuables assujettis à la majoration de

l'article 999.()
Article 1064 : Les poursuites sont effectuées par les agents de poursuites du trésor,
faisant fonction d'huissier, pour les contributions directes et taxes assimilées.
L'enregistrement des actes de leur ministère est constaté sur un répertoire, avec
l'indication du coût de chaque acte. Les comptables supérieurs peuvent autoriser le
comptable à utiliser le ministère d'huissier à titre exceptionnel.
Ces poursuites procèdent d'une contrainte administrative décernée par les

comptables supérieurs ou les comptables chargés du recouvrement habilités à cet
effet par ceux-ci.
Les actes sont soumis au point de vue de la forme, aux règles du droit commun.
Toutefois, les commandements peuvent être notifiés <par>lettre recommandée avec

avis de réception. Ces actes de poursuites échappent alors aux conditions générales
de validité des exploits, telles quelles sont fixées par le code de Procédure civile.
189
Article 1065 : Les oppositions à poursuites sont jugées conformément dispositions

des articles 729 et suivants du code de Procédure civile.
Article 1066 : En matière d'impôts directs privilégiés, l'opposition sur deniers

provenant du chef du redevable est effectuée par la demande prévue à l'article 1077,
qui revêt la forme d'un à tiers détenteur. Cet avis peut faire l'objet d'une notification
dans les formes prévues pour la signification des commandements.
Article 1067 : L'annulation ou la réduction de l'imposition contestée entraîne de plein

droit l'admission totale ou proportionnelle en non-valeur, du coût des actes de
poursuites signifiés au réclamant.
Article 1068 : Les contributions directes et taxe assimilées se prescrivent au profit

des contribuables par 5 ans à partir du jour de la mise en recouvrement du rôle.
Article 1069 : Les comptables du trésor chargés du recouvrement qui n'ont fait
aucune poursuite contre un contribuable retardataire pendant 5 années consécutives
à partir de la date de mise en recouvrement du rôle, perdent leurs recours et sont
déchus de tous droits et de toute action contre le redevable. Ils sont responsables de
l'entière réalisation des rôle du recouvrement desquels ils ont la charge.
Article 1070 : Les ventes des meubles et celles consécutives à l'application de la

procédure fixée par l'article 1080 pour les immeubles, ne peuvent s'effectuer qu'en
vertu d'une autorisation spéciale du ministre chargé des Finances, sur proposition
des comptables supérieurs. Elles ont lieu conformément aux dispositions du code de
Procédure civile.
section 2 : frais de poursuites
Article 1071 : Les frais de poursuites qui sont à la charge des assujettis débiteurs ou
redevables d'impôts, redevances, droits et taxes d'enregistrement, de pénalités,
d'intérêts de retard ou d'amendes fiscales ou de condamnations pécuniaires relatives
à ces impôts, droits, taxes et redevances sont calculés conformément aux barèmes
suivants :
190
commandement: 3 % de la dette;
saisie : 5 % de la dette;
recollement de la dette sur saisie antérieure : 2,5 % de la dette;
signification de vente : 1,5 % de la dette;
affichage : 1 % de la dette;
recollement avant vente : 1 % de la dette;
procès-verbal de vente : 1 % de la dette.
En cas de saisie interrompue par un versement immédiat, le tarif des frais est réduit
à 1 % de la dette.
Article 1072 : Ces frais, qui sont à la charge des assujettis, comportent un minimum
de 100 FCFA pour le commandement et de 500 FCFA pour les autres actes de
poursuites.
Article 1073 : Les frais accessoires de poursuites, qui sont à la charge des assujettis
visés aux articles précédents, sont déterminés par décret. Le ministre chargé des
Finances, fixe les conditions dans lesquelles des remises ou modérations de frais de
poursuites pourraient être accordées à titre gracieux.
II. Dispositions spécifiques :

droits d'enregistrement
Article 1074 : Les frais de poursuites payés par les préposés de l'enregistrement,
pour des articles tombés en valeur pour cause d'insolvabilité reconnue des parties
condamnées leur sont remboursés sur l'état qu'ils rapportent à l'appui de leurs
comptes; l'état est taxé sans frais par le président du tribunal régional ou par un juge
et appuyé de pièces justificatives.
section 3 : privilèges et hypothèques
contributions directes.
191
Article 1075 : Les huissiers de justice, commissaires-priseurs, notaires, séquestre et

tous autres dépositaires publics de deniers ne peuvent remettre aux héritiers,
créanciers et autres personnes ayant droit de percevoir les sommes séquestrées ou
déposées, qu'après avoir justifié du paiement des impôts, droits, taxes, redevances,
intérêts de retard et, le cas échéant, des pénalités dues par les personnes du chef
desquelles lesdites sommes sont provenues.
Lesdits séquestres et dépositaires publics doivent aussi payer directement les

impôts, droits, taxes, redevances et autres sommes qui se trouveraient dues, avant
de procéder à délivrance des deniers.
Dans ce cas, les quittances desdits versements leurs sont passés en compte.
Les dispositions du présent article s'appliquent également aux liquidateurs de

sociétés.
Article 1076 : Tous fermiers, locataires, receveurs, économes et autres dépositaires

de deniers provenant du chef des assujettis et affectés au privilège du trésor, sont
tenus, sur la demande qui leur en est faite, de payer en l'acquît des assujettis, sur le
montant des fonds qu'ils doivent ou qui sont déposés entre leurs mains, tout ou
partie des sommes dues par ces derniers.
Les quittances des comptables du trésor pou les sommes légitimement dues leurs
sont allouées en compte.
Les disposition du présent article s'appliquent également aux gérants,

administrateurs ou directeurs de sociétés pour les impôts dus par celles-ci.
Article 1077 : Dans les cas cités aux articles ci-dessus, les demandes des
comptables du trésor et des receveurs, sont effectués sous forme d'avis à tiers
détenteur par lettre recommandée avec avis de réception ou par cahier de
transmission.
Article 1078 :En cas d'inexécution frauduleuse de la demande visée ci-dessus, le

tiers détenteur débiteur devient personnellement responsable de la dette fiscale de
l'assujetti poursuivi.
Article 1079 :Le privilège attaché aux impôts, droits, redevances et taxes assimilées,
ne préjudicie pas aux autres droits que, comme tout créancier, le trésor peut exercer
sur les biens des assujettis.
192
Les disposition des articles qui précèdent sont applicables aux taxes communales
assimilées aux contributions directes.
Toutefois, le privilège créé au profit des dites taxes prend rang immédiatement après
celui du trésor.
Le privilège sera réputé avoir été exercé sur le gage et sera conservé quelque soit
l'époque de la réalisation de celui-ci, dès que le gage aura été appréhendé au moyen
d'une saisie; la demande visée ci-dessus aura les mêmes effets qu'une saisie-arrêt.
Ces effets s'étendront également aux créances conditionnelles ou à terme que

l'assujetti possède à l'encontre du tiers débiteur, quelle que soit la date où ces
créances deviendront effectivement exigibles.
La cession dans rémunérations, soldes ou salaires ne sera pas opposable au

créancier privilégié.
Article 1080 : En garantie du paiement des impôts, droits et taxes de toute nature,
majorations et intérêts de recouvrement y afférents, le trésor a une hypothèque
forcée sur tous les biens immeubles des assujettis.
Cette hypothèque prend rang à la date de son inscription.
La dite sûreté est inscrite sur dépôt à la conservation foncière compétente, d'une
réquisition du comptable chargé du recouvrement, appuyée d'une copie certifiée du
titre de perception ou le cas échéant, de l'avertissement notifié pour avoir paiement
des sommes exigibles. Les dispositions ci-dessus ne font pas obstacle à la
procédure de recouvrement par anticipation, lorsque son application est prévue par
la loi.
Article 1081 : Lorsqu'un dépositaire ou un débiteur de deniers provenant du chef

d'un assujetti qui doit déférer à plusieurs avis, respectivement des comptables
chargés du recouvrement des impôts, droits, taxes et redevances visés au présent
code, il doit, en cas d'insuffisance de ces derniers, régler les réclamations en
proportion de leur montant.
Article 1082 : En cas de liquidation de biens, le privilège du trésor porte sur la

totalité du principal augmenté des intérêts de retard afférents aux 6 mois suivant le
jugement de clôture.
II. Dispositions spécifiques impôts directs

193
Article 1083 : Sous réserve des dispositions du code des Obligations civiles et
commerciales, le privilège du trésor sur les contributions directes et taxes, assimilées
s'exerce avant tout autre, pendant une période de 3 ans, comptée dans tous les cas
à la date de la mise en recouvrement du rôle, sur les immeubles et effets mobiliers
appartenant aux redevables en quelque lieu qu'ils se trouvent.
Ce privilège s'exerce lorsqu'il n'existe pas .hypothèques conventionnelles, sur tout le

matériel servant à l'exploitation d'un établissement commercial même lorsque ce
matériel est réputé immeuble, par application des dispositions du code des
Obligations civiles et commerciales.
Ce privilège s'exerce en outre, pour la contribution foncière, sur les récoltes, fruits,
loyers et revenus des biens meubles sujets à la contribution.
Article 1084 : Les réclamations relatives au recouvrement des impôts et taxes visés
au Livre 1 du présent code sont présentées, instruites et jugées conformément aux
dispositions des articles 69 à 75 du décret 66-458 du 17 juin 1966 portant
réglementation sur la comptabilité publique de l'Etat, et des articles 734 à 763 du
code de Procédure Civile.
Article 1085 : Impôts indirects, droits d'enregistrement et taxes assimilées
Pour le recouvrement des taxes sur le chiffre d'affaires et des intérêts de retard
afférents aux 5 dernières années, le trésor a, sur les meubles et effets mobiliers
appartenant au redevable, en quelque lieu qu'ils se trouvent, le même rang celui
prévu à l'article 1083 concernant les contributions directes et taxes assimilées, et
cela concurremment avec ce dernier, dans les conditions prévues au présent Livre.
Article 1086 : Pour les taxes indirectes autres que les taxes sur le chiffre d'affaires,
le privilège du trésor prend rang immédiatement après celui des impôts directs, sur
les biens visés à l'article 1085.
Article 1087 : Pour les impôts, droits et taxes dont le recouvrement est lié aux
services de l'enregistrement, autres que celui des droits en sus, amendes et
pénalités, le trésor a un privilège sur tous les membres et effets mobiliers des
redevables. Ce privilège s'exerce immédiatement après celui des impôts directs sur
le chiffre d'affaires.
194
Article 1088 : Les privilèges visés aux articles ci-dessus, sauf dispositions contraires
au présent code, ne peuvent toutefois s'exercer au-delà d'une période de 3 ans
comptée de la à laquelle la déclaration a été déposée ou le titre de .perception rendu
exécutoire.
Article 1089 : Pour le recouvrement de ses avances en matière d'aide judiciaire, le

trésor est subrogé dans les droits et actions que le bénéficiaire de l'aide judiciaire
possède envers son adversaire.
La créance du trésor pour ces avances a la préférence sur celle des autres ayants-
droit.
TITRE 4 : DISPOSITIONS GÉNÉRALES
Article 1090 : Les dispositions du Livre 1 et du Livre 4 du code Général des impôts
sont applicables aux revenus imposables a compter du 1er janvier 1992.
Article 1091 : Sous réserve des dispositions ci-après, sont abrogées toutes
dispositions contraires légales de droit commun présentement applicable et
afférentes aux impôts directs et taxes assimilées, aux taxes et droits indirects
internes, aux droits d'enregistrement, de timbre, de publicité foncière et taxes
assimilées, notamment la loi 87-10 du 21 février 1987 modifiée.
Article 1092 : Les personnes physiques ou morales admis soit au bénéfice du code
des Investissements (régime général ou convention d'établissement) soit au bénéfice
des lois sur les domaines industriels, restent soumises au régime fiscal qui leur a été
consenti selon les textes en vigueur à la date d'agrément.
Demeurent également applicables, les dispositions du code Pétrolier, du code Minier,

de la loi 74-32 du 18 juillet 1974 fixant le régime fiscal applicable aux institutions
financières de développement et des lois instituant des mesures fiscales de manière
à favoriser le exportations.
Article 1093 : Des décrets d'application pourront, en tant que de besoin, préciser les
modalités d'application du présent code.
___________
195
VILLE DE DAKAR : TAXE SUR LA PUBLICITE
(Note)
Une délibération du conseil municipal de Dakar, approuvée le. 2 janvier 1996, fixe le.
taux et les modalités d'assiette de la taxe sur la publicité.
Cette nouvelle délibération abroge et remplace en son article 1 la délibération du

Conseil Municipal en date du 18 octobre 1979 fixant le taux, les modalités d'assiette
et de Perception de la taxe sur la publicité.
Ci-après un tableau indiquant les nouveaux taux de la taxe sur la publicité.
Abribus / rm2 / an : 6 000 FCFA
Affiches peintes / m2 /an : 6 000 FCFA
Affiches sur papier ordinaire / m2 /mois : 80 FCFA
Auvents / rn2 / an : 6 000 FCFA
Banderoles / face / jour : 2 000 FCFA
Enseignes lumineuses rn2 / an : 7 000 FCFA
Enseignes non lumineuses / m2 /an : 6 000 FCFA
Façades vitrées / rn2 / an : 6 000 FCFA
Panneau de plus de 4 rn2 / m2 / an : 8 000 FCFA
Panneau jusqu'à 4 m2 / m2 / an : 6 000 FCFA
Préenseignes / rn2 /an : 6 000 FCFA
Publicité sonore / jour : 4 000 FCFA
Véhicules publicitaires / m2 / an : 8 000 FCFA

196
L'innovation majeure introduite par cette nouvelle délibération du Conseil municipal

est la généralisation de la taxe sur la publicité, qui s'applique désormais à la
publicité sonore et à toute forme de publicité sur la voie publique.
La taxe sur la publicité est recouvrée par l'administration municipale. Son

paiement est accompagné d'une déclaration déposée à la division des recettes.
Deux cas sont à distinguer:
1. DECLARATION PREALABLE AU PAIEMENT
Pour les enseignes, préenseignes, auvents, véhicules publicitaires, abribus,

panneaux, façades vitrées, la déclaration est préalable à tout paiement. Elle est
effectuée par le bénéficiaire de la publicité et déposée à la Division des Recettes.
Cette déclaration datée et signée doit contenir les énonciations suivantes :
a) Noms, prénoms, profession ou raison sociale, domicile ou siège social, des

personnes physiques ou morales;
b) la surface taxable du support et la désignation précise de l'emplacement, en ce qui

concerne les véhicules, le numéro minéralogique.
En cas de modification apportée au support, une nouvelle déclaration doit être

souscrite dans les formes et délais prévus ci-dessus.
Le paiement doit être effectué avant le 31 mars de chaque année à la

Perception municipale.
En cas de non déclaration, de déclaration inexacte, de retard de paiement, il sera fait

application d'une majoration de 50 %.
2. PAIEMENT A L'AVANCE
Les taxes d'affichages, de la publicité sonore, des banderoles sont payables

d'avance.
Elles doivent faire l'objet d'une déclaration à la Division des Recettes. Les affiches
et banderoles sont présentées à la Recette Perception Municipale.
197
Le paiement de la taxe donne lieu à l'apposition d'un cachet sur l'affiche ou la

banderole.
Plusieurs faces d'une même affiche donne lieu à des paiements distincts.
Rappel : Sous l'empire de la délibération du Conseil Municipal en date du 18 octobre

1979, la taxe n'était pas perçue sur l'affichage effectué pour le compte de l'Etat, des
communes, des établissements publics et des Sociétés d'Economie Mixte : cette
disposition n'a pas été reprise par la nouvelle délibération du Conseil Municipal.
suivant
198
LIVRE 2 : IMPÔTS INDIRECTS ET TAXES ASSIMILÉES
TITRE 1 : TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES
CHAPITRE 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
Section 1 : Champ d'application
i. opérations imposables
Article 283 : Sont imposables à la taxe sur la valeur ajoutée les affaires faites au
Sénégal relevant d'une activité économique, à l'exclusion des activités agricoles et
des activités salariés au sens du code du Travail.
La taxe sur la valeur ajoutée est due par toute personne physique ou morale
effectuant :
une livraison matérielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux

immobiliers;
une prestation de services.
La taxe sur la valeur ajoutée s'applique quels que soient :
d'une part, le statut juridique des personnes qui interviennent dans la réalisation des
opérations imposables ou leur situation au regard de tous autres impôts;
d'autre part, la forme ou la nature de leur intervention et le caractère habituel ou

occasionnel de celle-ci.
Pour qu'il ait "affaire", il faut une opération quelconque :
1. Entre 2 personnes distinctes
Sont réputées personnes distinctes :
les personnes juridiques différentes, si les parties sont toutes établies au Sénégal;
les personnes simplement différentes ou établissements, agences, bureaux,

succursales si l'une des parties est située hors du Sénégal, qu'elles aient ou non un
statut juridique distinct.
199
2. Moyennant une contrepartie en espèce ou en nature, quelque soient les buts

poursuivis ou les résultats obtenus.
Dans le cas où il y a contrepartie, l'association en participation est considérée

comme personne distincte de ses membres lorsqu'elle traite avec l'un d'eux ou avec
tous.
Article 284 : Sont également imposables à la taxe sur la valeur ajoutée :
1. Les livraisons à soi-même par des personnes physiques ou morales pour leurs
besoins, pour ceux de leur exploitation ou pour être cédés à titre gratuit au profit de
tiers :
de biens extraits ou produits par eux ou par un tiers pour leur compte;
de travaux immobiliers réalisés dans les mêmes conditions;
Les importations faites au Sénégal par toute personne physique ou morale.

Par "importation" il faut entendre le franchissement du cordon douanier.
(loi 97-11 du 6mai 1997) Les affaires effectuées entre personnes juridiques
différentes ou établissements, agences, bureaux, succursales, si l'une des parties est
située à l'étranger, qu'elle ait ou non un statut juridique distinct..
(loi 97-11 du 6 mai 1997) Les billets d'entrée dans les salles de projections
cinématographiques.
Article 285 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : Sont imposables à la taxe sur la valeur
ajoutée par option, les ventes des produits de la pêche, les ventes par les
agriculteurs de leur production et les reventes en l'état, par les détaillants, de biens et
produits ayant supportés, lors de leur acquisition, la taxe sur la valeur ajoutée sur les
bases définies au présent titre.
Cette option peut être faite à tout moment par lettre adressée aux services fiscaux.
Elle n'est applicable qu'aux livraisons effectuées pour compter de sa date de
notification. Elle est irrévocable et porte obligatoirement sur toutes les opérations de
revente en l'état faites par le redevable optionnel.
Article 286 : Sont réputées faites au Sénégal :
Les ventes au Sénégal;

Par "vente au Sénégal" il faut entendre toute opération ayant pour effet de transférer
200
la propriété de biens corporels à des tiers, lorsqu'elle est réalisée aux conditions de
livraison sur le territoire du Sénégal.
Les prestations de services au Sénégal :

Par "prestation de services" il faut entendre toute opération autre qu'une vente ou
une livraison à soi-même de bien corporel ou de travaux immobiliers, lorsque le droit
cédé ou concédé, l'objet ou le matériel loué sont utilisés ou exploités au Sénégal.
les livraisons, y inclus les livraisons à soi-même, lorsque le bien livré est situé au
Sénégal au moment de la 1ère utilisation.
ii. notion d'assujetti
Article 287 : Sont assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée
Les producteurs :
Par "producteurs" il faut entendre :
a. Les personnes physiques ou morales qui, à titre principal ou accessoire, fabriquent
des produits ou leur font subir des façons comportant ou non l'emploi d'autres
matières, soit pour la fabrication de produits, soit pour leur présentation commerciale,
soit pour leur transformation.
b. les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au producteur pour
effectuer toutes opérations de production, que les produits obtenus soient ou non
vendus sous la marque de ceux qui font ces opérations.
c. les personnes physiques ou morales qui font effectuées par des tiers les
opérations visées aux alinéas a. et b. du présent article.
d. les sociétés effectuant à titre habituel des opérations de leasing ou de crédit-bail
consistant exclusivement en location d'immeubles à usage professionnel ou
utilisation de matériels, d'outillages ou de biens d'équipements spécialement achetés
par le bailleur en vue de la location et dont ledit bailleur demeure propriétaire lorsque
ces opérations, quelle que soit leur dénomination, donnent au locataire la faculté
d'acquérir au plus tard à l'expiration du bail, tout ou partie des biens loués,
moyennant un prix convenu tenant compte au moins pour partie des versements
effectués à titre de loyer. Ces sociétés doivent se consacrer uniquement aux
opérations définies ci-dessus, sans pouvoir en particulier étendre leurs activités à la
pratique de la vente à crédit.
e. les entrepreneurs de travaux immobiliers et toute personne physique ou morale
effectuant des travaux immobiliers pour son compte ou pour le compte de tiers;
f. les façonniers :
Est façonnier, celui qui effectue un acte de production pour le compte d'un maître
d'oeuvre en opérant principalement sur ou avec des biens meules dont il n'est pas
propriétaire et auxquels il se borne généralement à appliquer son travail.
(loi 95-31 du 29 décembre 1995) Les commerçants grossistes

(loi 98-34 du 5 mai 1998) Est considéré comme grossiste, quels que soient par
ailleurs les produits vendus, celui qui importe, celui qui achète auprès d'importateurs
ou de producteurs locaux pour revendre ou qui réalise un chiffre d'affaires annuel
supérieur ou égal à 100 millions de FCFA.
201
Les prestataires de services
Les importateurs
D'une façon générale, quiconque réalise d'une manière indépendante et en dehors

de tout contrat de travail, des opérations imposables
Les personnes physiques ou morales, sous quelque dénomination qu'elles agissent

et quelle que soit leur situation au regard de tous autres impôts :
a. qui vendent ou livrent pour le compte d'autres assujettis, y inclus les
commissionnaires et les dépositaires;
b. qui effectuent des opérations imposables pour le compte de maisons étrangères;
c. qui ont été autorisées à recevoir des biens ou services en franchise de taxe ou
sous le bénéfice d'un taux réduit, lorsque les conditions auxquelles est subordonné
l'octroi de cette franchise ou de ce taux réduit ne sont pas ou ne sont plus remplies,
circonstances rendant exigible la taxe ou le complément de taxe.
Les assujettis qui vendent en l'état des produits reçus en franchise ou ayant donné
lieu aux déductions prévues au présent titre, du fait de leur destination initiales, sont
tenus de reverser notamment la taxe éludée. A défaut, ils sont passibles de la taxe
sur le prix de vente de ces produits, tous frais et taxes inclus.
Les revendeurs en l'état adjudicataires de marchés de marchés fournitures financés

en tout ou en partie sur aides extérieures.
Article 288 : Lorsque l'assujetti n'est pas domicilié au Sénégal, il doit faire accréditer
auprès du service des impôts, un représentant domicilié au Sénégal qui s'engage à
remplir les formalités auxquelles sont soumis les redevables et à payer en lieu et
place de l'assujetti.
A défaut, la taxe peut être exigée de la personne pour le compte de laquelle les
opérations sont effectuées.
iii. les exonérations
Article 289 : Sont exonérés du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée :
les exportations directes de produits ou de marchandises, auxquelles sont assimilées

:
a. les affaires de vente, de réparation ou de transformation portant :
- soit sur des bâtiments de mer qui ne sont pas affectés à la Marine nationale, qui
sont destinés à la navigation maritime et qui sont immatriculés comme tels;
- soit sur des bâtiments fluviaux naviguant sur des fleuves internationaux et inscrits
comme tels, à l'exclusion de ceux qui effectuent du cabotage et des bâtiments de
plaisance,
b. les ventes, aux compagnies de navigation et aux pêcheurs professionnels, de
produits destinés à être incorporés dans ces bâtiments ou à leur entretien, ainsi que
202
d'engins, de filets et accessoires pour la pêche;

c. les affaires de vente, de réparation et de transformation d'aéronefs destinés aux
compagnies de navigation aérienne dont les services à destination de l'étranger
représentent au moins 80% de l'ensemble des services qu'elles exploitent;
d. les ventes de marchandises ou d'objets destinés à l'avitaillement des navires et
des aéronefs quittant le territoire national pour se rendre à l'étranger;
e. les ventes de produits pétroliers aux bâtiments et aéronefs cités aux § a., b. et c.
ci-dessus;
f. (loi 97-11 du 6 mai 1997) les entrées en entrepôts ou en régimes douaniers de
perfectionnement actif;
g. (loi 97-11 du 6 mai 1997) sous réserve de réciprocité, les ventes de biens et
services et ce en application des conventions de Vienne sur les relations
diplomatiques et sur les relations consulaires de la convention sur les privilèges et
immunités diplomatiques de l'Organisation des Nations-Unies.
Cette exonération est réalisée au moyen d'un "visa en hors taxe" des factures des
fournisseurs de biens ou de services.
Les ventes et prestations de services faites par des services ou organismes

administratifs, à l'exception de celles effectuées par des établissements publics à
caractère industriel et commercial et des opérations présentant un caractère similaire
à celles effectuées par des entreprises privées, même si elles émanent d'un service
ou établissement public.
Les ventes de timbres au profit du budget de L'Etat ainsi que les importations de ces
biens.
Les importations de bâtiments et d'aéronefs visés au 1er alinéa a. et c. et remplissant

les conditions qui y sont fixées.
Les importations, les ventes et les livraisons de produits ou marchandises dont la

liste figure à l'annexe 1 du présent Livre.
Les opérations ayant pour objet la transmission de propriété, d'usufruit de biens

immeubles, de fonds de commerce ou de clientèle, soumises à la formalité de
l'enregistrement, à l'exclusion des opérations de même nature effectuées par des
marchands de biens et de celles de crédit-bail.
Les affaires effectuées par les sociétés ou compagnies d'assurances et tous autres
assureurs, quelle que soit la nature du risque et qui sont soumis à la taxe unique sur
les assurances.
Les commissions de réassurances ou de coassurances.
Les ventes, importations, impressions et compositions

- de publications périodiques imprimées quelle que soit leur dénomination (journal ou
revue) principalement composées de textes relatifs aux nouvelles et aux informations
d'intérêt général, à l'exclusion des recettes de publicité;
- de livres, brochures, imprimés similaires même sur feuillets isolés et partie de ces
ouvrages imprimés sous un titre s'appliquant soit à une oeuvre signée d'un auteur
soit à la reproduction d'oeuvres d'auteurs ayant pour objet l'enseignement ou la
203
diffusion de la pensée ou de la culture et impliquant un travail intellectuel, tels les

ouvrages traitant de lettres, de sciences ou des arts, de dictionnaires, d'éditions
artistiques (musique, peinture, etc.) d'éditions scientifiques, d'almanachs renfermant
des articles littéraires, scientifiques ou artistiques, à l'exclusion de tous autres
ouvrages.
Les opérations de transport public de voyageurs faites par les transporteurs inscrits
au rôle des patentes en cette qualité, titulaires des autorisations réglementaires et
pratiquant des tarifs homologués par l'autorité publique.
Les affaires portant sur les biens d'équipement et services affectés à la prospection
et à la recherche d'hydrocarbures liquides ou gazeux par les sociétés détentrices de
titres miniers, d'autorisation de prospection ou de permis exclusif de recherche, dits
"permis H", prévus par la loi 86-13 du 14 avril 1986 portant code Pétrolier.
Les prestations de services, autres que les prestations téléphoniques et assimilées,

faites par les exploitants ou concessionnaires de services publics selon des tarifs
homologués par l'autorité publique.
(loi 97-11 du 6 mai 1997) Les importations, ventes et livraisons de biens et services
énumérés à l'annexe 1 et destinés à l'équipement, à la production et au
fonctionnement normal des entreprises industrielles installées en Zone Franche
Industrielle ou agréées au régime de l'Entreprise Franche d'Exportation.
(abrogé par loi 98-47 du 31 décembre 1998) : Les importations d'huiles brutes, de
pétrole ou de schiste destinés à être raffinés au Sénégal.
Les opérations de louage d'ouvrages et d'installations de toute nature concourant à

la production, au transport et à la distribution de l'énergie électrique, dès lors que ces
opérations sont le fait de sociétés nationales créées par décret et concessionnaires
du droit d'acquérir et de construire les dits ouvrages et installations.
Le produit brut de jeux, soumis au prélèvement progressif prévu à l'article 10 de la loi

66-58 du 30 juin 1966.
Les ventes de billets de la loterie nationale
Les importations de biens ayant bénéficié du régime de l'exportation (admission ?)

temporaire.
Les entrées au Sénégal :

a. des biens admis au bénéfice du transit international, du transit ordinaire ou du
transbordement dans les mêmes conditions qu'en matière de droits d'entrée et à
condition qu'ils ne soient pas mis à la consommation au Sénégal;
b. des biens admis sous le régime des exonérations exceptionnelles et
conditionnelles prévues par l'article *** du code des Douanes en ce qui concerne les
droits d'entrée :
- objets pour réparation, essais ou expériences;
- véhicules pour touristes ne se livrant à aucune activité lucrative sur le territoire
national;
204
- biens présentant un caractère individuel et exceptionnel ou non susceptibles d'être

généralisés;
- emballages vises destinés à être réexportés pleins, à condition qu'ils soient
effectivement réexportés.
Les livraisons à soi-même par une personne physique de travaux immobiliers

concernant la construction, l'entretien, l'aménagement et la conservation d'un
immeuble qu'elle occupe à titre d'habitation principale, sans intention de vendre ou
de louer.
Les locations d'immeubles nus à usage exclusif d'habitation.
Les livraisons à soi-même par les agriculteurs ou leurs coopératives de travaux

immobiliers concernant :
- l'amélioration du sol par amendement et autres procédés;
- les aménagements sommaires destinés aux cultures, au bétail et à la volaille.
L'enseignement scolaire et universitaire dispensé par des établissements privés

soumis à la réglementation administrative, à condition que l'enseignement soit
l'activité principale.
Les honoraires perçus par les membres des professions médicales et

paramédicales.
Les intérêts des prêts versés directement à un prêteur domicilié à l'étranger.
Sous condition de se conformer aux dispositions du Livre 4 et du titre 3 du présent

code, réserve faite de l'option prévue à l'article 285, les reventes en l'état par les
détaillants de biens ayant effectivement supporté lors de leur acquisition, la taxe sur
la valeur ajoutée sur les bases définies au présent titre.
Les opérations de toute nature réalisées par les banques et établissements

financiers lorsqu'elles sont taxables à la taxe sur les opérations bancaires et les
intérêts servis par les dites institutions financières agréées au Sénégal.
Les opérations d'amarrage, de remorquage et de pilotage portuaires ainsi que la

cession du droit d'occupation et d'utilisation du plan portuaire ou du domaine
portuaire pour l'embarquement des marchandises à l'exportation, moyennant une
taxe de séjour, une taxe d'embarquement ou toute autre rétribution.
Les opérations de transit, d'embarquement et de transbordement sur les

marchandises à l'exportation.
Les importations et les reventes en l'état de produits et marchandises livrés à L'Etat,

aux communes et aux établissements publics, dans la mesure où ces produits sont
exonérés de droits d'entrée.
Les reventes en l'état de sucre, de concentré de tomate, de farine de blé, d'huiles

alimentaires et de ciment.
205
Les locations, cessions ou concessions de films africains.
Les prestations de services se rapportant à l'importation de biens lorsque leur

montant est effectivement compris dans la valeur en douane.
section 2 : base imposable à la taxe

sur la valeur ajoutée
i. régime d'imposition selon le

chiffre d'affaires réel
Article 290 : Pour les redevables imposables selon le régime du chiffre d'affaires
réel, la base imposable est constituée :
pour les échanges, les livraisons et ventes de biens, travaux et services, y inclus les
ventes à consommer sur place, par le montant de la vente, du marché, du mémoire
ou de tout document similaire ou par la valeur des biens ou services reçus ou à
recevoir par le fournisseur ou le prestataire de services en contrepartie de la livraison
ou de la prestation;
pour les livraisons à soi-même, par la valeur de la livraison déterminée par la

comparaison avec le prix normal de vente des biens, services ou travaux similaires.
Cette valeur ne peut en aucun cas être inférieure aux prix de revient.
lorsqu'elle n'est pas définie autrement, par le montant brut des rémunérations
acquises ou des profits réalisés ou à acquitter par la clientèle.
Les suppléments de prix pour crédit, quelle que soit leur origine et les indemnités de
péréquation, suivent le même régime que l'opération qui les motive.
Il en est de même des intérêts moratoires pour non paiement des factures dans les
délais impartis.
Article 291 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : Les prix, montants et valeurs définis à
l'article 290 sont établis sans déduction ni réfaction d'aucune sorte et s'entendent
tous frais et taxes compris
Ils sont toutefois déterminé avant l'application de la taxe sur la valeur ajoutée.
Ne sont pas à inclure dans la base imposable :
les droits de timbre et les droits d'enregistrement acquittés par le redevable pour le
compte de son client;
les débours réels de transport facturés séparément;

206
les rabais, remises, ristournes et escomptes accordés à la clientèle, à condition qu'ils

figurent sur la facture et ne constituent pas la rétribution d'une prestation quelconque
du débiteur.
Lorsqu'ils sont accordés après l'envoi de la facture, le fournisseur doit établir une
facture rectificative, envoyer le montant de la réduction du prix au client ou lui
adresser une note d'avoir qui sera déductible du chiffre d'affaires taxable au moment
de son apurement.
ii. imposition selon le régime du forfait
A. Champ d'application; exclusion
Article 292 : Le chiffre d'affaires est fixé forfaitairement en ce qui concerne les
assujettis soumis au régime du forfait en matière de bénéfices industriels et
commerciaux.
Le chiffre d'affaires relatif aux importations, aux opérations soumises au précompte

et aux marchés publics financés sur prêts ou aides extérieurs ne peut être fixé
forfaitairement.
Article 293 : Sont exclus du régime du forfait :
les redevables exclus du régime du forfait en matière de bénéfices industriels et

commerciaux;
les redevables soumis au régime de l'évaluation administrative en matière de

bénéfices non commerciaux.
B. Établissement, reconduction,
dénonciation des forfaits
Article 294 : Le forfait de chiffre d'affaires est déterminé au même moment et dans
les mêmes conditions que le forfait de bénéfices industriels et commerciaux, pour
une période de 2 ans.
La période biennale du forfait de bénéfices industriels et commerciaux devance celle

du chiffre d'affaires d'1 an.
Nul ne peut être au forfait de chiffre d'affaires pendant l'année civile au cours de
laquelle il commence ses activités.
Le forfait de chiffre d'affaires court à partir du 1er janvier de l'année de son

établissement.
207
Article 295 : Les forfaits peuvent être modifiés en cas de changement d'activité ou
de législation nouvelle.
C. Assiette et procédure d'établissement des forfaits
Article 296 : Le montant des taxes arrêtées aux termes des procédures fixées aux
articles 78 et 81 est notifié au redevable.
Cette notification a valeur de titre de perception.
Article 297 : Les redevables forfaitaires ne sont pas autorisés à facturer la taxe sur
la valeur ajoutée à leurs clients, sous peine des sanctions prévues au titre 3 du
présent Livre et au Livre 4 du présent code.
Ils ne doivent donc délivrer que des factures établies toutes taxes comprises.
iii. importations
Article 298 : Pour les importations faites au Sénégal, la base imposable à la taxe sur
la valeur ajoutée est constituée par la valeur en douane augmentée des droits et
taxes de toute nature liquidés par l'administration des douanes.
section 3 : les taux
Article 299 (ordonnance 94-27 du 15 février 1994) : Le taux normal de la taxe sur
la valeur ajoutée est fixé à 20%.
Toutefois, la taxe est perçue au taux réduit de 10% en ce qui concerne les biens et
prestations de services figurant à <l'annexe 2.A du présent Livre. >
section 4 : liquidation et contentieux
Article 300 : Pour les importations, la liquidation et le contentieux se font comme en

matière de droits d'entrée.
Pour les opérations autres que les importations, la liquidation et le contentieux sont
réglés conformément aux dispositions du titre 3 du présent Livre et du Livre 4.
208
section 5 : fait générateur
Article 301 : Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constituée :
par la livraison du bien ou du travail pour les travaux immobiliers, les travaux à façon,
les ventes et livraisons autres que les livraisons à soi-même;
par la 1ère utilisation pour les livraisons à soi-même de biens ou travaux immobiliers;
par l'accomplissement des services pour les prestations de services autres que
celles visées au § e. du présent article;
par la mise à la consommation, au sens douanier du terme, pour les importations;
(loi 97-11 du 6 mai 1997) par l'encaissement du loyer ou du prix pour les opérations
de crédit-bail et les opérations soumises au précompte. ()
f. (ajout par loi 95-36) Les adhérents des Centres de gestion agréés reversent la
taxe sur la base des encaissements. Ils doivent procéder à la régularisation sur
l'ensemble de leurs opérations taxables réalisées au cours de l'année au plus tard à
la fin du 3ème mois suivant la clôture de l'exercice.
Sauf en matière d'importation, le versement ou la comptabilisation d'avances ou

acomptes rend l'impôt exigible sur le montant des dits avances ou acomptes, même
si l'opération n'est pas terminée ou ne l'est que partiellement.
section 6 : exigibilité et paiement

de la taxe sur la valeur ajoutée
Article 302 : Sauf en matière d'importation, la taxe sur la valeur ajoutée est exigible
dans le mois qui suit celui du fait générateur, dans les conditions fixées au titre 3 du
présent Livre.
Article 303 : Pour les importations, la taxe sur la valeur ajoutée est exigible au
moment du fait générateur.
Article 304 : Le paiement de la taxe exigible s'effectue dans les conditions fixées au
titre 2 du présent Livre et aux articles 305 à 307 ci-dessous.
section 7 : les déductions

209
Article 305 : Sous réserve des conditions, exclusions et restrictions prévues l'annexe
3 du présent Livre, les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée sont autorisés à
déduire chaque mois de la taxe sur la valeur ajoutée exigible sur leurs opérations
taxables du même mois :
la taxe sur la valeur a ajoutée figurant sur leurs factures d'achat ou acquittée à
l'importation de matières premières ou des biens revendus en l'état avec
acquittement effectif de la taxe sur la valeur ajoutée exigible.
Toutefois, les déductions susvisées ne peuvent aboutir à imputer ou à rembourser un
montant d'impôt supérieur à celui de la taxe exigible sur le prix de vente.
Cette règle ne s'applique pas lorsque l'excédent de la taxe supportée sur la taxe
collectée résulte de la différence de taux de la taxe exigible sur les matières
premières et sur les produits finis.
( ! modifié par l'ordonnance 94-24 du 31 janvier 1994) la taxe sur la valeur ajoutée
facturée par les sociétés de leasing et de crédit-bail, ou figurant sur les factures
d'achat ou acquittée à l'importation de biens neufs meubles ou immeubles, de
travaux immobiliers et de services acquis pour les besoins exclusifs de l'exploitation
au titre des investissements ou des frais généraux.
La taxe sur les opérations bancaires entrant dans le prix de revient rendu magasin
de biens ouvrant droit à déduction. ()
Article 306 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : Les taxes supportées déductibles doivent
être afférentes à des biens, travaux ou services acquis exclusivement pour les
besoins normaux de l'exploitation et affectés à une opération soumise à la taxe sur la
valeur ajoutée effectivement taxée ou exonérée au titre :
des exportations et opérations assimilées;
des livraisons en Zone Franche Industrielle ou à une Entreprise Franche

d'exportation;
des livraisons exonérées en application de l'article 309 et 310du présent code.
Article 307 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée
opèrent globalement l'imputation de la taxe déductible. Ils sont tenus de procéder à
une régularisation en cas de modification d'activité, de cession d'entreprise ou de
changement de destination du bien ouvrant droit à déduction en application des
dispositions des articles 305 et suivants du présent code.
La régularisation s'effectue conformément à l'annexe 3 du présent Livre.
section 8 : régimes spéciaux

210
i. marchés, contrats et actes assimilés

réglés sur fonds publics
Article 308 (modifié par loi 98-47, Du 31 décembre 1998) : Les opérations faisant
l'objet de tout contrat payé sur fonds de l'Etat, des autres collectivités publiques et
des établissements publics, des sociétés nationales et des exploitants ou
concessionnaires de services publics, notamment en ce qui concerne l'eau,
l'électricité et le téléphone, quelle que soit l'origine des fonds, sont soumises au
régime ci-dessous :
La taxe sur la valeur ajoutée afférente à ces opérations est liquidée aux taux en
vigueur à la date du paiement, considéré comme fait générateur;
Le montant de l'impôt est versé par le service visé au § précédent au crédit du

compte intitulé "taxe sur le chiffre d'affaires", ouvert dans les écritures des
comptables supérieurs, avant la fin du mois suivant celui au cours duquel la. retenue
a été effectuée;
Un état indiquant, par entreprise, la base, le taux et le montant de la taxe retenue est
adressé mensuellement au receveur des taxes indirectes par le service ayant opéré
la retenue;
Les affaires soumises au régime prévu par le présent article devront figurer, dès la
réalisation du fait générateur particulier défini au § 1er, dans les affaires taxables
déclarées par les assujettis à la recette des taxes indirectes.
Toutefois, l'impôt acquitté du fait de la retenue est admis en réduction de la taxe
exigible sur les mêmes opérations, à condition qu'il soit effectivement dû.
Dans le cas où la retenue a été opérée à tort, les assujettis en demandent la
restitution;
L'organisme chargé du paiement ne retient que *** 50% de la taxe exigible.

Le ministre chargé des Finances peut toutefois, à titre dérogatoire, viser en hors taxe
sur la valeur ajoutée des marchés d'Etat ou contrats assimilés financés sur aides ou
prêts extérieurs.
Dans ce cas, le droit à déduction est conservé. ()
Article 309 : Les opérations de toute nature financées de l'extérieur, sous forme de
don ou de subvention non remboursable, sont exonérées de la taxe sur la valeur
ajoutée, qu'elles aient donné lieu ou non à la signature d'un marché ou d'un contrat.
Cette exonération fait l'objet d'un visa en exonération de taxe des factures de
l'attributaire du dit marché ou contrat, ainsi que des factures du fournisseur direct de
l'attributaire.
Les autres fournisseurs et sous-traitants facturent normalement la taxe sur la valeur

ajoutée.
211
Le fournisseur direct de l'attributaire du marché pourra déduire la taxe sur la valeur

ajoutée supportée sur les opérations nécessaires à la réalisation du marché. Il est
tenu, même s'il n'est pas imposable par ailleurs, de déclarer tous les mois les
opérations exonérées dans les conditions fixées au titre 3 et de faire ressortir le
crédit de déduction restituable.
ii. autres régimes spéciaux
Article 310 : Les ventes, les livraisons et prestations effectuées avec des clients
exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée sont soumises à cette taxe selon le droit
commun.
Toutefois, les personnes qui réalisent ces opérations pourront être dispensées de
facturer la taxe sur la valeur ajoutée pour certains biens, services ou prestations
définis par arrêté du ministre chargé des Finances.
Les modalités d'octroi de cette dispense seront précisées par arrêté du ministre
chargé des Finances. ()
Les personnes physiques ou morales exonérées par une disposition légale de la taxe
sur la valeur ajoutée supportée pourront se faire restituer cette taxe dans les
conditions et restrictions prévues à l'annexe 4 du présent Livre.
Article 311 : Les acquisitions de crustacés, mollusques, poissons et produits

assimilés, par les industries de transformation de produits de la mer, y inclus celles
de congélation ou de surgélation agréées par le ministre chargé des Finances, sont
exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec conservation, le cas échéant, du
droit à déduction. Peuvent être agréées au régime ci-dessus les entreprises qui
remplissent simultanément les conditions suivantes :
être exportatrices finales et directes;
avoir exporté au moins 80% de leur production au cours du dernier exercice;
avoir exercé durant 12 mois consécutifs au moins.
L'agrément est accordé par arrêté du ministre chargé des Finances sur demande des
entreprises intéressées et sur la proposition d'une commission qui comprend :
un représentant du ministère chargé des Finances, président;
un représentant de la Direction générale des impôts et domaines, assurant le

secrétariat;
un représentant de la Direction générale des douanes;

212
un représentant du ministère chargé de Pêche;
un représentant du ministère chargé de l'Industrie.
Les modalités d'octroi et de retrait de l'agrément ainsi que le fonctionnement de la

commission visée au présent article sont fixées par arrêté du ministre chargé des
Finances.
CHAPITRE 2 : TAXE d'égalisation
Article 312 : Il est institué une taxe dénommée "taxe d'égalisation". Cette taxe
s'applique aux opérations commerciales réalisées par :
les commerçants qui achètent auprès de producteurs locaux tels que définis à
l'article 287.1. du présent code; ()
les importateurs.
Article 313 (loi 95-31 du 29 décembre 1995) : La taxe d'égalisation est un acompte
au titre de la taxe sur la valeur ajoutée due sur les reventes en l'état effectuées par
les commerçants et les importateurs, personnes physiques, assujetties à la taxe sur
la valeur ajoutée selon le régime du réel.
- Elle est liquidée, collectée et reversée à l'Etat par les fournisseurs locaux des
assujettis.
- A l'importation, la taxe d'égalisation est liquidée par l'administration des Douanes et

perçue par le Trésor en même temps que les droits et taxes d'entrée exigibles au
moment de la mise à la consommation des biens ou produits soumis à ce régime.
Article 314 : Les personnes morales, quel que soit le montant du chiffre d'affaires,
annuel restent assujetties à la seule taxe sur la valeur ajoutée.
Elles doivent collecter la taxe sur la valeur ajoutée sur leurs ventes et en reverser le
montant, déduction faite de la taxe sur la valeur ajoutée supportée lors de
l'acquisition des biens destinés à être revendus en l'état.
Article 315 : Les biens exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée sont exonérés de la
taxe d'égalisation.
213
Article 316 : Sauf en matière d'importation, le fait générateur de la taxe d'égalisation

est constitué par la livraison du bien ou produit.
Article 317 : L'assiette de la taxe d'égalisation est déterminée :
à l'importation, par la base taxable des produits ou biens déclarés sous le régime de
la mise à la consommation, augmentée des droits d'entrée exigibles;
à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris à l'exclusion du
montant de la taxe sur la valeur ajoutée et du montant, le cas échéant, des taxes
spécifiques.
Article 318 (loi 95-31 du 29 décembre 1995) : Le taux de la taxe d'égalisation est
fixé à 2 % pour les achats locaux et 5 % pour les importations.
Article 319 : Pour les achats locaux, la taxe d'égalisation est exigible dans le mois
qui suit le fait générateur dans les conditions fixées au titre 3 du présent Livre.
A l'importation, la taxe d'égalisation est exigible au moment de la mise à la

consommation du bien ou produit soumis à ce régime.
Article 320 : La taxe d'égalisation est recouvrée suivant les mêmes règles et sous
les mêmes garanties que la taxe sur la valeur ajoutée.
A l'importation, les infractions relatives à la taxe d'égalisation sont constatées,

poursuivies et réprimées conformément aux dispositions du code des Douanes.
Pour les achats locaux, le contentieux de la taxe d'égalisation est réglé, comme en
matière de taxe sur la valeur ajoutée, conformément aux dispositions du titre 3 du
présent Livre et du Livre 4.
Article 321 (loi 95-31 du 29 décembre 1995) : Les redevables soumis à la taxe
d'égalisation au titre de l'article 313 déduisent la taxe d'égalisation dans les mêmes
conditions et modalités que la taxe sur la valeur ajoutée.
Article 322 : Les redevables soumis à la taxe d'égalisation ne sont pas autorisés à
facturer la taxe sur la valeur ajoutée à leurs clients, sous peine des sanctions
prévues au titre 2 du Livre 4 du présent code.
214
Ils ne doivent délivrer que des factures établies toutes taxes comprises.
CHAPITRE 3 : TAXE SUR LES OPÉRATIONS BANCAIRES
Article 323 : Il est institué une "taxe sur les opérations bancaires".
La taxe s'applique aux intérêts, commissions et autres rémunérations perçues par les
banques et établissements financiers agréés au Sénégal sur les crédits, prêts,
avances, engagements par signature et opérations de service réalisées avec des
personnes physiques ou morales, quelque soit leur domicile.
Article 324 : Sont exonérés de la taxe sur les opérations bancaires :
les intérêts sur prêts, avances, dépôts en compte correspondants fonctionnant

comme tels, engagements par nature ou opérations assimilées, conclus ou réalisés
entre banques ou entre banques et établissement financiers, installés ou non au
Sénégal;
les intérêts et commissions sur prêts d'une durée de 5 ans au moins consentis à des
entreprises de production de biens industriels ou agricoles ou du secteur de la pêche
ou du tourisme;
(loi 97-11 du 6 mai 1997) les intérêts et commissions sur prêts consentis aux
personnes physiques pour la construction et l'acquisition de locaux à usage
d'habitation principale, lorsque la valeur hors taxe de l'immeuble ne dépasse pas un
montant fixé par arrêté du ministre chargé des Finances. ()
les intérêts et commissions perçus sur les opérations réalisées dans le cadre du
fonctionnement normal des missions diplomatiques et organismes internationaux
assimilés;
les intérêts et commissions perçus par les banques et établissements financiers sur
les opérations réalisées avec entreprises installées en Zone Franche Industrielle;
les marges réalisées par les banques sur les opérations change autres que manuel;
les opérations réalisées par la BCEAO.
section 2 : assiette, taux, fait générateur,

exigibilité, recouvrement
Article 325 :
215
L'assiette de la taxe sur les opérations bancaires est constituée par le montant brut
des intérêts, agios, commissions et autres rémunérations, la taxe elle-même étant
exclue de la base d'imposition.
Lorsqu'une même rémunération est partagée entre plusieurs banques, chaque
établissement est imposé sur la fraction de rémunération qui lui est définitivement
acquise.
Le taux de la taxe sur les opérations bancaires est de 17%. Ce taux est réduit à 7%
pour les intérêts, commissions et frais perçus par les banques et établissements
financiers à l'occasion de toutes les opérations finançant les ventes à l'exportation.
Le fait générateur de la taxe sur les opérations bancaires est constitué par
l'encaissement ou l'inscription de la rémunération de la banque au débit du compte
du bénéficiaire du prêt, des avances, avals et opérations assimilées.
La taxe sur les opérations bancaires est exigible dans le mois qui suit celui du fait
générateur, dans les mêmes conditions que la taxe sur la valeur ajoutée.
La taxe sur les opérations bancaires est recouvrée suivant les mêmes règles, sous
les mêmes garanties que la taxe sur la valeur ajoutée.
Le non respect des règles susvisées est sanctionné comme en matière de taxe sur la
valeur ajoutée.
CHAPITRE 4 : DISPOSITIONS communes AUX

TAXES SUR LE chiffre d'affaires
Article 326 : L'imputation ou la restitution des taxes sur le chiffre d'affaires acquittées
à l'occasion des ventes, livraisons ou services qui sont résiliés ou annulés est
subordonnée à la justification préalable auprès de l'administration de la rectification
effective de la facture initiale, des faits invoqués s et du remboursement partiel ou
total du montant de la dite facture au client. ()
Toutefois, les banques et établissements financiers sont autorisés à imputer, en

joignant simplement le relevé des opérations annulées ou résiliées avec l'indication
des motifs.
En ce qui concerne les factures impayées, la restitution ou l'imputation des taxes sur
le chiffre d'affaires y afférentes ne peut être accordée que dans les 2 ans qui suivent
l'épuisement des moyens de droit contre le débiteur récalcitrant.
Article 327 : Les entreprises soumises à des régimes dérogatoires du droit commun
ne peuvent bénéficier des dispositions du présent Livre qu'en cas de renonciation
totale à leur régime de faveur ou à leur régime stabilisé, en ce qui concerne les taxes
et impôts indirects supportés.
216
titre 2 : autres droits indirects

(taxes spécifiques)
Chapitre 1 : TAXE SUR l'alcool ET

LES LIQUIDES ALCOOLISES
Article 328 : La taxe sur l'alcool et les liquides alcoolisés frappe tous les alcools et
liquides alcoolisés produits ou importés au Sénégal, quelle que soit leur
dénomination (alcool ordinaire, méthylique, éthylique, propylique, isopropylique, etc.).
Par "liquides alcoolisés" il faut entendre tous les liquides d'une richesse en alcool
supérieure à 1 degré.
Article 329 : Sont exonérées de la taxe, les mises à la consommation et les cessions
ou opérations assimilées portant sur les produits suivants :
Vins destinés à la célébration du culte;
Produits médicamenteux alcoolisés, à l'exception de l'alcool de menthe et de l'alcool

éthylique rectifié;
Cidres, poires et vins de palme vendus à l'état nature;
Alcools et liquides alcoolisés revendus en l'état et ayant supportés la taxe spécifique

sur l'alcool et les liquides alcoolisés sur les bases définies ci-dessus, lors de leur
acquisition;
Alcools et liquides alcoolisés exportés;
Alcools et liquides alcoolisés destinés à la vinaigrette et à la fabrication de produits

médicamenteux exonérés en vertu des dispositions du 2.;
Alcool pur destiné aux laboratoires d'études et de recherches des établissements

scientifiques et d'enseignement;
Alcool dénaturé à brûler;
Alcool industriel dénaturé destiné au fonctionnement des duplicateurs;
Vinaigres;
Les ventes de vins et bières présentés commercialement au Sénégal à partir de

produits ayant normalement acquitté la taxe spécifique sur les alcools et liquides
alcoolisés lors de leur importation en vrac;
217
Alcools destinés à la fabrication des parfums;
Alcools destinés à la production d'insecticides, fongicides, herbicides et bactéricides

(ex-position 29.04 de la nomenclature douanière);
A l'exception des exonérations prévues aux 3. et 5. ci-dessus, toute exonération

attachée à la destination du produit est obtenue sur présentation d'une attestation de
l'acquéreur final indiquant la nature du produit, la destination motivant l'exonération
des quantités ou volumes à recevoir en franchise et la référence de la déclaration de
mise à la consommation.
Cette attestation est présentée en 4 exemplaires visés par les services de la direction
générale des impôts et des domaines, l'autre est déposé en douane pour obtenir
l'autorisation d'enlèvement et le 4ème est conservé par l'importateur à l'appui de sa
comptabilité.
Par cette attestation, l'acquéreur s'engage à acquitter les droits et taxes qui
deviendraient exigibles au cas où le produit recevrait une destination autre que celle
motivant l'exonération.
section 2 : base imposable
Article 330 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : La base imposable est déterminée :
à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris à l'exclusion de la
taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-même;
à l'importation, par la valeur en douane augmentée de tous les droits et taxes

liquidés par la douane à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe
spécifique elle-même;
dans tous les autres cas, le prix normal ou la valeur normale des biens prélevés,
livrés à soi-même ou cédés, tous frais et taxes compris à l'exclusion de la taxe sur la
valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-même.
Les déductions pour pertes, vols ou tout autre motif postérieur au fait générateur ne
sont pas admises.
Toutefois, les débours réels facturés séparément ne sont pas inclus dans la base
taxable.
section 3 : taux
Article 331 (ordonnance 94-27 du 15 février 1994) : Les taux de la taxe sont fixés
comme suit :
218
30 % pour tous les alcools;
10 % pour les parfums.
Article 332 : Ces taux sont réduits de moitié en ce qui concerne les boissons et
liquides alcoolisés obtenus à partir d'alcools ayant déjà acquitté normalement, au
Sénégal, la taxe spécifique sur les alcools et liquides alcoolisés lors de leur
acquisition comme matières premières.
En ce qui concerne les vins, le montant de la taxe ne peut être inférieur à :
- 100 FCFA par litre pour les vins en vrac contenus dans un récipient d'une
contenance supérieure à 5 litres;
- 150 FCFA par litre ou par bouteille d'une contenance inférieure au litre pour les vins
contenus dans un récipient d'une contenance inférieure ou égale à 5 litres.
Article 333 : Les boissons, liquides et produits alcoolisés produits localement ou

obtenus à partir d'alcools n'ayant pas normalement supporté au Sénégal la taxe
spécifique sur les alcools et liquides alcoolisés sont soumis à cette taxe au taux
normal.
section 4 : fait générateur
Article 334 : Le fait générateur de la taxe est constitué :
pour les alcools ou les liquides en provenance de l'extérieur du territoire, par la mise
à la consommation matérielle ou juridique sur le territoire du Sénégal;
pour l'alcool ou les liquides alcoolisés produits au Sénégal, soit par la 1ère cession
effectuée à titre onéreux ou à titre gratuit et réalisée en droit ou en fait aux conditions
de livraison dans le territoire du Sénégal, soit le prélèvement ou l'affectation à la
consommation personnelle par 1'utilisateur.
section 5 : dispositions diverses
Article 335 : Les boissons alcoolisées titrant plus de 20 degrés destinées à la vente
sur le territoire sénégalais, ne peuvent être mises à la consommation, au sens
douanier du terme, qu'à la condition d'être présentées en contenants portant
obligatoirement la mention "Vente au Sénégal".
219
En ce qui concerne les boissons alcoolisées constituées en entrepôt fictif, la mention

"Vente au Sénégal" est prohibée. Cependant, les nom et adresse du fabricant
doivent obligatoirement figurer sur le contenant et sur l'emballage extérieur.
Article 336 : L'indication de la teneur d'alcool doit figurer obligatoirement sur le

contenant ou l'étiquette, qu'il s'agisse de boissons importées ou produites au
Sénégal.
Article 337 : Tout fabricant ou propriétaire de marques, désirant introduire sur le

territoire du Sénégal 'es boissons visées à l'article 328 doit solliciter l'agrément du
ministre chargé des Finances et prendre l'engagement :
de limiter la vente des produits portant la mention "Vente au Sénégal" à des

importateurs résidant au Sénégal;
de communiquer la liste de ces importateurs résidant au Sénégal et des marques

importées par chacun d'eux, et en cas de modification, de tenir cette liste à jour;
d'indiquer chaque année par importateur et par produit les quantités livrées, en
faisant une distinction entre les produits revêtus de la mention "Vente au Sénégal" et
les autres.
Article 338 : Tout importateur d'alcools ou de liquides alcoolisés doit souscrire une
déclaration aux termes de laquelle il s'engage à procéder au dédouanement dans le
seul État du Sénégal des marques portant l'inscription "Vente au Sénégal".
Il est agréé par décision du ministre chargé des Finances Il est seul autorisé à
procéder aux importations de ces marchandises au Sénégal.
Il lui est fait obligation de tenir un registre coté et paraphé par les services fiscaux,
faisant apparaître, en quantité et en valeur hors droits et taxes, le détail de ses
ventes ou livraisons de ces mêmes produits, en distinguant ceux portant la mention
"Vente au Sénégal" et les autres.
Article 339 : Sont prohibées à l'importation ou à l'entrée en entrepôt fictif suivant le

cas, les boissons alcoolisées titrant plus de 20 degrés dont les contenants ne
répondent pas aux conditions fixées aux articles 335 et 336.
Article 340 : La détention ou la circulation des produits ne respectant pas les

conditions définies ci-dessus entraîne la confiscation immédiate de la marchandise et
des moyens de transport. Elle est en outre sanctionnée par une amende de 10.000
FCFA par litre ou fraction de litre.
220
Toutefois, les transporteurs patentés seront admis à faire preuve de leur bonne foi.
Dans ce cas, il pourra être sursis à la confiscation des moyens de transport.
Il est procédé, après marquage éventuel, à. la vente par le service des domaines,
des boissons confisquées. Celles-ci peuvent être vendues de gré à gré ou détruites
sur décision du ministre chargé des Finances.
Article 341 : Les infractions aux dispositions des articles ci-dessus sont
sanctionnées conformément aux dispositions du titre 3 du présent Livre et du Livre 4.
Article 342 : Les infractions aux dispositions des articles 335 à 340 seront en outre,
punies conformément à celles prévues à l'article 8.1. du code des Contraventions.
Article 343 : Les fabricants utilisateurs d'alcools et de liquides alcoolisés sont tenus
de produire semestriellement aux services fiscaux une déclaration de fabrication
indiquant :
la période de fabrication;
la nature, le volume et le degré d'alcool;
l'origine, le volume et le degré d'alcool et de liquides alcoolisés utilisés pour

fabrication.
Article 344 : Les fabricants utilisateurs d'alcools et de liquides alcoolisés à usage

humain ou industriel sont tenus de déposer aux services fiscaux une déclaration
annuelle de stocks indiquant :
les stocks de produits s ayant donné lieu à perception de la taxe;
les stocks détenus sous régime suspensif de douane.
Tout défaut de déclaration, toute inexactitude dans la déclaration des stocks,

entraîneront l'application des pénalités prévues au titre 3 du présent Livre et au Livre
4.
Tout détournement de destination d'alcools, liquides ou produits alcoolisés n'ayant

pas supporté la taxe spécifique sur les alcools et liquides alcoolisés en application de
l'article 329, est puni des peines prévues en matière de manoeuvres frauduleuses.
Les déclarations visées ci-dessus doivent être déposées dans les 15 jours qui
suivent la fin du semestre ou de l'année, selon le cas.
221
CHAPITRE 2 : TAXE SUR LES

BOISSONS GAZEUSES
Article 345 : La taxe sur les boissons gazeuses frappe :
les eaux contenant naturellement ou artificiellement du gaz en dissolution sous

pression, quelles aient ou non la dénomination d'eaux minérales;
les limonades, sodas et autres boissons gazéifiées sans alcool ou dont la richesse
alcoolique n'excède pas 1 degré d'alcool pur.
Article 346 : Sont exonérées de la taxe spécifique sur les boissons gazeuses :
les exportations de boissons gazeuses;
les reventes en l'état de boissons gazeuses ayant déjà effectivement supporté au

Sénégal la taxe spécifique sur les boissons gazeuses sur les bases ci-dessous, lors
de leur acquisition.

dans tous les autres cas, le prix normal ou la valeur normale des biens préfet livrés à
soi-même ou cédés, tous frais et taxes compris à l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée et de la taxe spécifique elle-même.
sont pas admises.
Toutefois, les débours réels facturés séparément à la clientèle par les producteurs lui
livrant des produits de leur production à domicile ne sont pas inclus dans la base
taxable.
Article 348 : Le taux de la taxe est fixé à 2,75%.

222
Article 349 : Le fait générateur est constitué :
pour les produits importés, par la mise à la consommation au Sénégal au sens

douanier du terme;
pour les biens produits au Sénégal, soit par la 1ère cession effectuée à tire onéreux
ou à titre gratuit en droit ou en fait aux conditions de livraison au Sénégal, soit par le
prélèvement ou l'affectation à la consommation personnelle.
CHAPITRE 3 : TAXE SUR LE café
Article 350 : La taxe sur le café frappe le café, même torréfié ou décaféiné, les
coques et pellicules de café, succédanés de café contenant du café, quelles que
soient les proportions du mélange :
café vert décaféiné ou non, y compris les coques et les pellicules non torréfiées;
café torréfié moulu ou non, décaféiné ou non et les succédanés de café contenant du
café torréfié moulu ou non;
les extraits de café (solubles, concentrés...);
les essences de café;
les préparations à base de ces extraits ou essences.
Article 351 : Sont exonérés de la taxe spécifique sur le café :
les cafés exportés;
les reventes en l'état de café ayant normalement acquitté la taxe spécifique sur le
café;
les cafés destinés à être torréfiés au Sénégal.
Cette dernière exonération est obtenue par présentation d'une attestation de

l'acquéreur indiquant la nature du produit, la destination motivant l'exonération des
quantités en volume à recevoir en franchise et la référence de la déclaration de mise
à la consommation.
Cette attestation est présentée en 4 exemplaire visés par les service de la direction
générale des impôts et des domaines; 2 sont conservés par les services de la
direction générale des impôts et des domaines, le 3ème est déposé à la douane pour
obtenir l'autorisation d'enlèvement, le 4ème est conservé par l'importateur à l'appui
de sa comptabilité.
223
Par cette attestation, l'acquéreur final s'engage à acquitter les taxes qui
deviendraient exigibles au cas où le produit recevrait une destination autre que celle
motivant l'exonération.

à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris à l'exception de la
taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique sur le café elle-même;
dans tous les autres cas, par le prix ou la valeur normale du bien tous frais et taxes
compris à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique sur le
café elle-même.
sont pas admises.
livrant des produits de leur production à domicile, ne sont pas inclus la base
imposable.
Article 353 : Le taux de la taxe est fixé à 11%.
par mise à la consommant au Sénégal, au sens douanier du terme, pour les produits
importés;
par la 1ère cession à titre onéreux ou à titre gratuit ou le prélèvement pour la

consommation, pour les cafés produits au Sénégal par torréfaction ou tout autre
procédé.
CHAPITRE 4 : TAXE SUR LE THÉ
Article 355 : La taxe sur le thé frappe le thé noir et le thé vert, les extraits
(concentrés ou solubles) de thé, les essences de thé et les préparations à base de
ces extraits ou essences.
224
Article 356 : Sont exonérés de la taxe spécifique sur le thé, les thés exportés et les
reventes en l'état de thé ayant effectivement supporté au Sénégal la taxe spécifique
sur le thé sur les bases définies ci-dessous.
à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris, à l'exclusion de la

dans tous les autres cas, par le prix ou la à la vente, par le prix normal de vente tous
frais et taxes compris à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la valeur
normale du bien tous frais et taxes compris à l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée et de la taxe spécifique elle-même.
sont pas admises.
livrant des produits de leur production à domicile, ne sont pas inclus dans la base
taxable.
Article 358 : Le taux de la taxe est fixé à 3,8%.
par la mise à la consommation au Sénégal, au sens douanier du terme, pour les

produits importés;
par la 1ère cession à titre onéreux ou à titre gratuit ou le prélèvement pour la

consommation, pour les thés produits au Sénégal.
CHAPITRE 5 : TAXE SUR LES CORPS GRAS ALIMENTAIRES
Article 360 : La taxe sur les corps gras alimentaires frappe tous les corps gras
alimentaires, à l'exclusion des huiles d'arachide, de palme, de soja, de lin de karité,
de coco, de coton, fixes fluides ou concrètes, brutes, épurées ou raffinées, ainsi que
les huiles alimentaires contenant 60% de ces huiles.
225
Article 361 : Sont exonérées de la taxe spécifique sur les corps gras alimentaires :
les exportations;
les reventes en l'état de corps gras ayant effectivement supporté au Sénégal la taxe
spécifique sur les corps gras, sur les bases définies ci-dessus, lors de leur
acquisition.

dans tous les autres cas, par le prix ou la valeur normale du bien, tous frais et taxes
compris, à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-
même.
sont pas admises.
taxable.
Article 363 : Les taux de la taxe sont de :
12% pour les beurres et crèmes de lait et les succédanés ou mélanges contenant du
beurre ou de la crème, quelles que soient les proportions du mélange;
5% pour les autres corps gras.
pour les produits en provenance de l'extérieur, par la mise à la consommation au

Sénégal au sens douanier du terme;
226
pour les corps gras produits au Sénégal, par la 1ère cession à titre onéreux ou à titre
gratuit. Sont assimilés à une cession, les prélèvements effectués pour la
consommation personnelle.
CHAPITRE 6 : TAXE SUR LES TABACS
Article 365 : La taxe sur les tabacs est perçue sur les tabacs de toutes natures
produits ou importés au Sénégal :
Tabacs bruts ou non fabriqués, en feuilles ou en côtes, sauces contenant en poids

1% et plus de substances parafiniques, déchets de tabacs et autres tabacs;
Tabacs fabriqués à fumer, cigares et cigarettes;
Tabacs fabriqués à mâcher et à priser;
Extraits ou sauces de tabacs (praiss).
Article 366 : Sont exonérés de la taxe spécifique sur les tabacs, les exportations et
les reventes en l'état de tabacs bruts, de tabacs à fumer, de tabacs à mâcher ou
priser, de cigares, cigarettes et autres tabacs ayant supporté effectivement la taxe
spécifique au Sénégal sur les bases définies ci-dessous.
Article 367 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : La base imposable. est constituée :

compris à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique sur les
tabacs elle-même.
sont pas admises.
taxable.
Article 368 (ordonnance 94-27 du 15 février 1994) : Le taux de la taxe est de 30%.
227
Ce taux est réduit à 15% pour les tabacs reçus en vrac, manoques ou feuilles
destinés à être utilisés au Sénégal pour la production de cigares, cigarillos, tabacs à
fumer et autres tabacs (à priser, à mâcher, etc.).
Pour bénéficier de ce taux réduit, les tabacs doivent être importés ou achetés au
nom et pour le compte d'une manufacture locale.
Le bénéfice de ce taux réduit est en outre subordonné au dépôt le 25 de chaque

mois, aux services fiscaux, d'un état indiquant les quantité, nature, origine et valeur
des tabacs importés reçus au cours du mois, ainsi que les dates des déclarations
d'importation.
Pour les produits obtenus à partir de tabacs ayant normalement acquitté la taxe
spécifique sur les tabacs lors de leur importation comme matière première, le taux
est de 16,5%.
pour les tabacs produits au Sénégal, par la 1ère cession effectuée à titre onéreux ou
à titre gratuit et réalisée en droit ou en fait aux conditions de livraison dans le
territoire du Sénégal ou par le prélèvement effectué pour la consommation
personnelle en provenance de l'extérieur, par la mise à la consommation;
pour les tabacs importés au Sénégal, par la mise à la consommation au sens

douanier du terme.
Article 370 : Tout paquet de tabacs, cigarettes et cigarillos importé ou fabriqué au

Sénégal doit porter la mention apparente "Vente au Sénégal".
Article 371 : Lorsque ces marchandises sont destinées à être à des livrées à des
personnes physiques ou organismes bénéficiant de la franchise des droits et taxes
sur le territoire sénégalais ou à être constituées en entrepôt fictif, la mention "Vente
au Sénégal" est formellement prohibée.
Sont seules autorisées à être introduits au Sénégal les marques de tabac, cigares,
cigarillos, cigarettes agréées par décision du ministre chargé des Finances.
Article 372 : Tout fabricant installé hors du Sénégal désirant solliciter l'agrément de
ses marques devra fournir une déclaration aux termes de laquelle il s'engage à
limiter la vente de ses marques portant mention "Vente au Sénégal" à des
importateurs résidant au Sénégal.
228
Cet engagement mentionnera la liste de ces importateurs. En de modification, la liste

devra être mise à jour par les soins fabricant.
En outre, les importateurs figurant sus ces listes doivent souscrire une déclaration
aux termes de laquelle ils s'engagent à procéder au dédouanement dans le seul État
du Sénégal des marques en question portant l'inscription "Vente au Sénégal". Les
importateurs qui auront souscrit cette déclaration seront agréés par décision du
ministre chargé des Finances. Ils sont seuls autorisés à procéder à des importations
de tabacs au Sénégal.
Article 373 : La détention et la circulation, autres que sous régime suspensif de

douane, de tous produits ne portant pas la mention "Vente au Sénégal", ainsi que de
toutes marques n'ayant pas fait l'objet de l'agrément prévu ci-dessus, sont prohibées
sur toute l'étendue du territoire sénégalais.
CHAPITRE 7 : TAXE SUR LES NOIX DE COLA
Article 374 : La taxe frappe les noix de cola et les produits assimilés.
Article 375 : Sont exonérés de la taxe spécifique sur les noix de cola les
exportations et les reventes en l'état de noix de cola et produits assimilés ayant
effectivement supporté au Sénégal la taxe spécifique sur les noix de cola sur les
bases définies ci-dessous.
à importation, par la valeur en douane augmentée de tous les droits et taxes liquidés
par la douane à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique
elle-même;
compris à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-
même.
sont pas admises.
livrant des produits de leur production, ne sont pas inclus dans la base taxable.
229
Article 377 (ordonnance 94-27 du 15 février 1994) : Le taux de la taxe est de 30%.
pour les produits en provenance de l'extérieur, par la mise à la consommation

matérielle ou juridique sur le territoire du Sénégal;
pour les noix de cola et produits assimilés produits au Sénégal, soit par la 1ère
cession effectuée à titre gratuit et réalisée en droit ou en fait aux conditions de
livraison dans le territoire du Sénégal soit par la consommation mention personnelle
par 1'utilisateur.
CHAPITRE 8 : TAXE SUR LE CIMENT
Article 379 : La taxe sur le ciment frappe les importations, les ventes et les livraisons
à soi-même de ciment et les cessions aux tiers à titre gratuit.
Article 380 : Sont exonérés de la taxe :
les reventes en l'état et les livraisons à soi-même de ciment ayant déjà supporté
effectivement la taxe au Sénégal sur les bases définies ci-dessous;
les exportations de ciment.
Article 381 : La base imposable est déterminée :

liquidés par la douane à l'exclusion de la taxe spécifique elle-même;
à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris, à l'exclusion de la
taxe sur le ciment elle-même.
sont pas admises.
livrant des produits de leur production ne sont pas inclus dans la base taxable.
230
Article 382 : Le taux de la taxe est de 2,5%.
Ce taux est réduit de moitié pour les ciments obtenus à partir de ciments ayant
effectivement supporté la taxe spécifique sur les ciments lors de leur acquisition
comme matière première.
Article 383 : Le fait générateur de la taxe sur le ciment est constitué :
pour les ciments en provenance de l'extérieur, par la mise à la consommation au

sens douanier du terme;
pour les ciments produits au Sénégal, soit par la 1ère cession effectuée à titre
onéreux ou à titre gratuit réalisée en droit ou en fait aux conditions de livraison au
Sénégal, soit par le prélèvement ou l'affectation à sa consommation personnelle par
le producteur.
TITRE 3 : DISPOSITIONS COMMUNES

AUX impôts indirects
CHAPITRE 1 : OBLIGATIONS DES REDEVABLES
Article 384 : Tout assujetti aux taxes figurant au présent Livre est tenu de délivrer
une facture pour les opérations imposables effectuées avec d'autres assujettis ou
des entreprises commerciales, industrielles, artisanales ou non commerciales.
Cette facture doit obligatoirement et distinctement faire apparaître pour les

redevables soumis au réel :
son nom et son adresse exacts, avec indication de ses numéros d'identification
fiscale;
le prix hors taxe;
les taxes sur le chiffre d'affaires exigibles sur l'opération concernée avec indication
des taux;
la taxe spécifique exigible, le cas échéant, sur l'opération concernée avec indication
du taux;
le prix toutes taxes comprises.
Ces mentions sont indispensables pour permettre chez l'acquéreur les déductions
auxquelles il peut avoir droit ou la restitution des taxes supportées dans les cas
prévus par la loi.
231
Article 385 : Lorsque la facture ou le document ne correspond pas à la livraison d'un

bien, d'un travail ou d'un service ou fait état d'un prix qui ne doit pas être acquitté
effectivement par l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a mentionné, mais
ne peut faire l'objet d'aucune déduction pour celui qui a reçu la facture ou le
document.
Article 386 : Toute personne qui a été autorisée à recevoir des biens en franchise
de taxes doit, lorsque les conditions auxquelles est subordonné l'octroi de cette
franchise ne sont pas ou ne sont plus remplie, acquitter la taxe ou le complément de
taxe dans le délai fixé par l'arrêté visé à l'article 387.
Article 387 : Sauf pour les affaires d'importation, les redevables des taxes visées au
présent Livre sont tenus de remettre tous les mois à la recette chargée des taxes
indirectes, dans le délai fixé par arrêté du ministre chargé des Finances, une
déclaration relative aux opérations qu'ils ont effectuées le mois précédent.
Les redevables utilisent des imprimés de déclaration qui leur sont délivrés
gratuitement par les services fiscaux et dont le modèle et le mode d'utilisation sont
fixés par décision du ministre chargé des Finances. La déclaration est déposée au
bureau du siège, du domicile ou du principal établissement du redevable. La
déclaration doit être déposée à la même date, lorsque l'assujetti n'a effectué aucune
opération imposable.
Cette déclaration vaut titre de perception. Ces dispositions ne s'appliquent pas aux
redevables soumis aux taxes sur le chiffre d'affaires selon le régime du forfait.
Article 388 : Pour les affaires d'importation :
Le redevable est tenu de faire apparaître distinctement, dans la déclaration de mise

à la consommation, la valeur en douane de la marchandise ou du produit concerné,
le montant des droits d'entrée et des autres droits liquidés par la douane.
La déclaration de mise à la consommation doit comporter l'identifiant en douane ainsi
que le numéro d'identification fiscale.
Pour les mêmes affaires, la constatation des infractions et le contentieux sont soumis
aux règles prévues en matière de droits d'entrée. En matière de transaction et de
remise des pénalités, la compétence est réglée comme en matière de douane.
Article 389 : Les taxes spécifiques à l'importation sont liquidées par l'administration
des douanes en même temps que les droits de douane et le taxe sur la valeur
ajoutée, au vu de la déclaration de mise à la consommation.
232
chapitre 2 : recouvrement
Article 390 : Le recouvrement des taxes indirectes visées au présent Livre, autres
que celles liquidées par l'administration des douanes, est assuré par les receveurs
chargés des taxes indirectes.
Le recouvrement de certaines taxes parafiscales peut être également confié aux

receveurs chargés des taxes indirectes.
Article 391 :
Les redevables soumis au réel sont tenus de calculer eux-mêmes et d'acquitter en

même temps qu'ils déposent leur déclaration, dans les délais fixés au présent titre, le
montant des taxes dues sur les opérations réalisées le mois précédent.
Les redevables forfaitaires acquittent les taxes dues dans les conditions fixées au
titre 1 du présent Livre.
L'acte ayant abouti à la fixation du forfait vaut titre de perception.
Article 392 : Les taxes visées au présent Livre, les pénalités et amendes y
afférentes, à l'exclusion des taxes dont le fait générateur est la mise à la
consommation au sens douanier du terme, sont recouvrés par les receveurs des
taxes indirectes, au vu des déclarations déposées par les assujettis.
Article 393 : Le recouvrement des taxes spécifiques à l'importation est assuré par
les services du trésor, pour le compte du receveur des taxes indirectes.
Ce dernier reçoit un journal retraçant les encaissements effectués pour son compte.
Les taxes indirectes et taxes assimilées, les pénalités et amendes y afférents sont
payables en numéraire, à la caisse de la recette chargée des taxes indirectes ainsi
que par chèques ou virements bancaires et postaux ou certificat de détaxe.
CHAPITRE 3 : DISPOSITIONS COMPTABLES, RESTITUTION
Article 394 : Il est ouvert dans les livres des comptables supérieurs, un compte de
trésorerie intitulé "Taxes sur le chiffre d'affaires".
L'ordonnateur en est le ministre chargé des Finances.

233
Ce compte est crédité du montant de la taxe acquittée par les assujettis à raison de
leurs importations, et liquidée par les services de douane.
Il est débité :
du montant des certificats de détaxe présentés par les assujettis en paiement des
droits dont ils sont redevables, dans les conditions fixées aux articles 395 à 398;
du montant des remboursements visés aux articles 395 à 398;
le cas échéant, des reversements aux autres États, dans l'hypothèse visée au titre 1.
Le solde de ce compte de trésorerie, qui doit toujours rester créditeur, est, à la fin de
chaque mois, pris en recette à la rubrique budgétaire à laquelle sont imputés les
taxes sur le chiffre d'affaires.
Article 395 : Dans les conditions fixées aux annexes 3 et 4 du présent Livre, la
restitution de la taxe peut intervenir dans les cas suivants :
a) Au profit du redevable
Lorsqu'il y a erreur de perception de la part de l'administration ou lorsqu'il y a erreur

de versement de la part du redevable;
Lorsque les marchandises ou produits ont été détruits sous le contrôle de

l'administration;
Lorsque les produits ou marchand sont livrés hors du Sénégal;
Lorsque les produits ou marchandises, à l'exclusion des biens d'occasion sont acquis
par des redevables installés au Sénégal et ouvrent droit à déduction aux termes du
titre I et de l'annexe 3 du présent Livre et font l'objet d'un amortissement;
Lorsque les créances impayées sont justifiées irrécouvrables;
Lorsque les produits ou marchandises sont acquis par des redevables installés au
Sénégal et ouvrant droit à restitution, au terme de l'annexe 3 du présent Livre.
b) Au profit du client :
Lorsque le client est expressément exonéré des taxes supportées par une
disposition légale;
234
Lorsque le client bénéficie de la stabilisation des taxes indirectes supportées non

déductibles.
Article 396 : Pour obtenir les restitutions ci-dessus, l'ayant-droit doit adresser au
directeur général des impôts et des domaines, une demande accompagnée des
pièces justificatives.
Cette demande doit être adressée, sous peine de forclusion, dans un délai de 2 ans
et dans les conditions fixées au présent titre et au Livre 4.
En cas de crédit de déduction, d'exonération ou de stabilisation résultant d'un régime

prioritaire, la demande de restitution doit être effectuée dans les mêmes limites et
conformément aux dispositions des annexes 3 et 4 du présent Livre.
Article 397 : Les demandes reconnues fondées, après instruction par les services
fiscaux, donnent lieu à l'établissement d'un certificat de détaxe approuvé par le
ministre chargé des Finances.
Article 398 : Le certificat de détaxe peut être remis par le bénéficiaire, en paiement
des taxes sur le chiffre d'affaires. Il peut également être transféré par endos à un
commissionnaire en douane ou à un autre redevable pour être utilisé aux mêmes
fins.
Lorsqu'il s'agit de taxes spécifiques, le certificat de détaxe peut également être remis
au receveur des taxes indirectes en paiement des mêmes taxes spécifiques dont le
bénéficiaire serait débiteur, ou endossé au profit d'un tiers pour être utilisé aux
mêmes fins.
Le compte de trésorerie ouvert dans les écritures comptables supérieurs est crédité
et débité du montant des taxes indûment perçues et remboursées par certificat de
détaxe.
En cas de cession ou de cessation d'entreprise, les assujettis détenteurs de

certificats de détaxe non encore utilisés peuvent obtenir le remboursement du
montant de ces certificats. Il est procédé au mandatement au vu d'un état de
remboursement approuvé par le ministre chargé des Finances.
Chapitre 4 : CONTENTIEUX DE l'assiette

EN matière d'impôts indirects
Article 399 : Toute minoration ou inexactitude dans la déclaration du montant des

affaires imposables, toutes déductions abusives, toutes autres infractions aux
235
dispositions du présent Livre non sanctionnées par ailleurs, entraînent l'application

d'une pénalité égale à un droit en sus :
des droits éludés;
des déductions abusives opérées;
des droits dont la perception a été comprise, par suite de l'obtention d'une des
dispositions prescrites au présent code.
Lorsque les droits compromis sont inférieurs à 5.000 FCFA, le redevable est passible
d'une pénalité égale à 10.000 FCFA.
Article 400 : Le dépôt hors délais des déclarations de taxes visées au présent Livre,
est passible d'une amende de 5% des droits exigibles restant à payer par mois, pour
les 3 premiers mois.
Il est en outre exigé une amende de 2% par mois ou fraction de mois de retard
supplémentaire.
Cette amende ne peut en aucun cas être inférieure à 10.000 FCFA.
Article 401 : Toute infraction aux dispositions du présent Livre, lorsqu'elle n'a pas
entraîné de défaut de paiement de tout ou partie de la taxe et lorsqu'elle n'est pas
sanctionnée par ailleurs, est passible d'une amende de 25.000 FCFA.
Article 402 : Les pénalités prévues à l'article 399 sont doublées en cas de récidive
ou de manoeuvre frauduleuses sans pouvoir être inférieurs à 100.000 FCFA.
Article 403 : Les infractions aux dispositions du présent Livre sont sanctionnées par
procès-verbal lorsqu'elles n'ont par entraîné le défaut de paiement de tout ou partie

de la taxe;
notification de redressement dans tous les autres cas.
Article 404 : Tout redevable qui ne répond pas dans le délai de 30 jours, à une
notification de redressement ou à un procès verbal est réputé avoir accepté les
redressements de droits, les pénalités les amendes qui y sont portés.
236
Il renonce ce faisant à toute réduction de pénalité légale.
Article 405 : Des demandes de réduction de pénalités peuvent être produits par les
redevables dans les conditions fixées au Livre 4 du présent code.
CHAPITRE 5 : CONTENTIEUX DU RECOUVREMENT EN MATIÈRE D'IMPÔTS

INDIRECTS
Article 406 : En cas de retard dans le paiement de l'impôt exigible, le redevable doit
payer en sus un intérêt de retard de 5% de l'impôt qui aurait dû être acquitté.
Toutefois, le taux de cet intérêt est ramené à 2% si le paiement est effectué dans les
8 jours du dépôt de la déclaration en impayé ou de la prise en compte des titres de
perception. Il est en outre exigé un intérêt de ***% par mois ou fraction de mois de
retard supplémentaire.
Les intérêts de retard ci-dessus s'appliquent dans les mêmes conditions pour toute
amende ou pénalité non réglée dans le mois de sa notification définitive.
Les receveurs chargés des taxes indirectes liquident et recouvrent les intérêts de
retard.
Ces intérêts de retard sont notifiés au redevable.
CHAPITRE 6 : solidarité
Article 407 : A défaut de présenter une attestation visée par le receveur et

l'inspecteur chargé de l'assiette des taxes indirectes certifiant que le cédant d'un
fonds de commerce est en règle au regard de ces taxes, l'acquéreur de ce même
fonds sera solidaire du paiement des taxes dues par le cédant à la date de la
cession.
L'exploitant d'un fonds de commerce vient aux droits et obligations de l'exploitant

précédent pour tout ce qui concerne les taxes visées au présent Livre.
237
ANNEXE 1 : BIENS ET SERVICES EXONÉRÉS

DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
(ordonnance 94-** du 15 février 1994))
Aérodynes (avions, hydravions) assurant un service de transport en commun et leurs

pièces détachées
Animaux reproducteurs de race pure et poussins dits d'un jour
Appareils d'orthopédie (y compris les ceintures médico-chirurgicales), articles et

appareils pour fractures, attelles gouttières et similaires, articles et appareils à tenir à
la main, à porter sur la personne ou à implanter dans l'organisme afin de compenser
une déficience ou une infirmité.
Arachide
Biens servant au fonctionnement normal, à l'entretien et à la conservation des

installations situées en Zone franche industrielle, à l'exclusion de l'eau, des véhicules
autres que les moyens internes de manutention et des produits pétroliers destinés au
fonctionnement de ces véhicules
Céréales, manioc
Emballages destinés à contenir les médicaments et produits pharmaceutiques
Engrais naturels, minéraux ou chimiques, fumures organiques et végétales
Farine et semoule de mil ou de maïs
Fauteuils et véhicules similaires pour invalides, même avec moteur ou autres

mécanismes de propulsion
Installations, machines, instruments et appareils mettant en oeuvre l'énergie éolienne

ou solaire, notamment les générateurs électriques, les récepteurs associés, les
chauffe-eau et nation (?) de pompage
Laits dont la vente est réservée exclusivement aux pharmaciens
Légumes frais
Lunetteries médicales et autres verres correcteurs
Matières et produits destinés à la fabrication de médicaments
Matières premières, biens assimilés aux matières premières, biens d'équipement et

d'investissement à l'exclusion des véhicules autres que les moyens internes de
238
manutention, effectivement livrés et utilisés en Zone franche industrielle pour

production
Médicaments et autres produits pharmaceutiques, articles d'hygiène et de pharmacie

et plantes médicinales
Oeufs en coquilles à couver ou non et couveuses
Papiers journal de presse et autres papiers d'impression utilisés dans la fabrication

de journaux et autres périodiques.
Poissons à l'état frais, congelés ou réfrigérés, à l'exclusion des mollusques et

crustacés
Pomme de terre, semences, graines, apores, fruits, bulbes, oignons, tubercules,

racines tubéreuses à ensemencer, griffes et rhizomes en repos végétatif, en
végétation ou en fleurs, autres plantes et racines vivantes y compris les boutures et
les greffons et le blanc de champignons (mycelium)
Réchauds brûleurs à un feu et leurs pièces détachées
Récipients en fer ou en acier pour gaz comprimé ou liquéfié, leurs pièces détachées
et autres accessoires
Remorques et engins portuaires de plus de 100 tonneaux ainsi que leurs pièces de
rechange
Sérums d'animaux ou de personnes immunisées, vaccins microbiens, toxines,

culture de micro-organismes (y compris les ferments, mais à l'exclusion des levures)
et autres produits similaires
Services portuaires et de transit, se rapportant au dédouanement des biens

exonérés parce que livrés en Zone franche industrielle ou aux biens exportés de la
zone franche industrielle
Services utilisés en Zone franche industrielle
Viandes à l'état frais
ANNEXE 2 : BIENS ET SERVICES SOUMIS AU TAUX RÉDUIT DE LA TAXE SUR

LA VALEUR AJOUTÉE
(ordonnance 94-** du 15 février 1994))
LES BIENS
239
Accumulateurs
Aliments concentrés et autres préparations destinées à l'alimentation du bétail et de

la volaille
Allumettes
Appareils sanitaires et accessoires en porcelaine, grès, acier et fonte
Articles d'hygiène et accessoires pour salles de bains, en cuivre ou en plastique
Barres, profilés ou fils de section en fer, acier, cuivre, nickel, plomb, zinc, étain et
magnésium
Bétail, animaux vivants et produits de la pêche, à l'exclusion des mollusques et

crustacés
Biscuits de mer
Bouchons métalliques (capsules déchirables, bouchons à vis et bondes filetées),

capsules de surbouchage et boîtes à clapets ou valves et autres articles de
robinetterie ou organes similaires
Bougies
Briques de construction, y inclus les bourdis, carreaux, pavés et dalles de pavement,

à l'exclusion des carreaux, pavés et dalles de pavement en marbre
Butane
Cahiers, agendas, chemises et classeurs en papier
Chambres à air présentées à l'état neuf
Chaussures en plastique
Ciments hydrauliques et réfractaires, plâtre
Concentrés de tomate
Concrète de palme
Conduites forcées en acier
Constructions et parties de constructions préparées en vue de leur utilisation
Eau et électricité fournies par les entreprises concessionnaires de services publics à

des tarifs homologués par l'autorité publique
Emballages autres que ceux destinés aux médicaments

240
Feuillards, ébauches en rouleaux
Fruits frais à l'état naturel destinés à l'alimentation
Glace hydrique, plats cuisinés à emporter
Huiles alimentaires
Lait (frais naturel ou fermenté acidulé) à l'exclusion de la crème de lait, du lait

aromatisé au chocolat, à la vanille, au café, aux fruits ou à tout autre produit
Large plat en fer, en acier, bandes, planches, feuilles de fer, étain, acier, cuivre,
nickel
Légumes autres que les légumes à l'état frais
Livraisons à soi-même de travaux immobiliers effectués pour le compte de

personnes physiques et concernant des locaux à usage exclusif d'habitation dont le
prix hors TVA ne dépasse pas 15 millions de FCFA
Logiciels, cartes murales destinées au système éducatif
Matières premières et produits semi-ouvrés ou semi-finis destinés à l'industrie, autres

que ceux visés à l'annexe 1 du présent Livre
Moteurs neufs pour véhicules de tourisme et véhicules utilitaires, pour véhicules de

transport en commun et "tracteurs"
Ouvrages en amiante ciment, cellulose et similaire, plaques ondulées
Pain, à l'exclusion des produits de la boulangerie fine
Papier et cartons kraft
Papiers pour duplication et report, autres que les papiers carbones et stencils
complets
Parties et pièces détachées de moteur pour véhicules automobiles présentés à l'état

neuf
Parties, pièces détachées et accessoires de véhicules automobiles présentés à l'état

neuf
Pâtes alimentaires
Piles
Pneumatiques, y compris les pneumatiques spéciaux ne nécessitant pas de chambre

à air présentés neufs
241
Polyéthylène et polypropylène en blocs et morceaux dont la plus grande dimension

n'excède pas 3 Conseil des ministres
Produits de toutes espèces à usage de colle
Produits et matériaux d'étanchéité
Produits textiles
Réservoirs de chasses d'eau et mécanismes pour réservoirs de chasse d'eau,

réservoirs et citernes à eau d'usage domestique
Résidus, déchets et autres sous-produits agro-industriels utilisés dans l'alimentation

du bétail et de la volaille (paille, balles de céréales, tourteaux mélasse, drèches)
Savon de ménage ordinaire sans parfum ou tout autre produit
Sel
Semoules alimentaires et farine de blé
Sucre à l'état solide
Suifs des espèces ovines, bovines ou caprines bruts ou fondus ou extraits à l'aide de
solvant, y compris les suifs dits "du premier jus"
Thé
Tracteurs, y compris tracteurs présentés neufs
Tubes et tuyaux, y compris les ébauches, barres creuses, accessoires de tuyauterie,

acier, fonte, étain, cuivre, chlorure de polyvinyle et polyéthylène
Tuiles d'ornement architectural (corniches, frises, etc.,) et autres poteries de bâtiment
Véhicules pour le transport de marchandises présentés neufs, y compris les

véhicules utilitaires "double cabine"
Véhicules pour le transport en commun des personnes comportant moins de 36

places assises et plus de 22 places assises (non compris le conducteur), présentés
neufs
Véhicules pour le transport en commun des personnes comportant moins de 22

places assises et plus de 8 places assises (non compris le conducteur), présentés
neufs
les services
Honoraires dus aux avocats

242
Honoraires dus, dans l'exercice de leur profession, aux experts inscrits à l'Ordre des
experts et évaluateurs agréés au Sénégal
Location en meublés
Locations, cessions ou concessions de films.
Manifestations sportives, représentations cinématographiques, théâtrales, musicales,

à l'exclusion des spectacles ne présentant aucun caractère culturel
Ventes à consommer sur place
ANNEXE 3 : MODALITÉS DE déduction DE

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
Article 1 : Les déductions prévues au titre 1 du Livre 2 du présent code sont opérées
dans les conditions et sous les réserves prévues aux articles suivants. Elles ne
peuvent en aucun cas concerner des taxes facturées par des redevables forfaitaires.
section 1 : principes généraux
Article 2 : Les assujettis sont autorisés à déduire de la taxe sur la valeur ajoutée
afférente à leurs opérations soumises à cette taxe et effectivement taxées, la taxe
sur la valeur ajoutée supportée acquittée en douane ou figurant sur les factures
d'achat régulières, conformément aux dispositions du titre 3 du Livre 2.
Article 3 : La taxe sur la valeur ajoutée supportée déductible doit être facturée par
des redevables soumis au réel sur des factures établies conformément à l'article 384
()du présent code. Elles doivent concerner des biens ouvrant droit à déduction.
La taxe supportée déductible doit être afférente à des biens ou travaux acquis
exclusivement pour les besoins normaux de l'exploitation et affectés à une opération
soumise à la taxe sur la valeur ajoutée au titre:
des exportations et opérations assimilées;
des livraisons en Zone Franche Industrielle;
des livraisons effectuées en application de l'article 309. ()
Article 4 : Les biens meubles ou immeubles donnant droit à déduction en application

des dispositions du titre 1 du Livre 2 et de la présente annexe doivent en outre être :
243
soit des matières premières ou assimilées;
soit des biens d'investissement.

Par "bien d'investissement" il faut entendre les équipements mobiliers et immobiliers
inscrits en comptabilité à un compte d'immobilisation et utilisés exclusivement pour
l'exploitation.
soit des biens ou travaux immobiliers au titre des frais généraux et exclusivement
utilisés pour l'exploitation; ainsi que les fournitures de bureaux y inclus l'eau et
l'électricité.
Ne sauraient toutefois ouvrir droit à déduction les catégories biens et services exclus
par le titre 1 du Livre 2.
Article 5 : Ouvrent droit à déduction dans les mêmes conditions que les biens.
auxquels ils rapportent, les services entrant dans le prix de revient rendu magasin ou
se rattachant à l'entretien ou à la conservation de biens ouvrant droit à la déduction
et y ayant donné lieu.
Donnent également droit à déduction les services acquis pour les besoins exclusifs
de l'exploitation au titre des frais généraux.
Article 6 : Les assujettis ne peuvent bénéficier d'aucune mention au titre des

acquisitions de biens et services affectés à une production placée hors du champ
d'application taxe sur la valeur ajoutée ou exonérée pour un motif que les opérations
visées à l'article 3 de la présente annexe même si cette production est exportée.
Article 7 : Les entreprises qui ne sont pas assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée
pour l'ensemble de leurs activités ne sont autorisées à déduire qu'une fraction de la
taxe sur la ajoutée ayant grevé les biens et services visés ci-dessus. Cette fraction
est égale au montant des taxes supportées déductibles ayant grevé les dits biens et
services affectés du pourcentage résultant du rapport existant entre, d'une part le
chiffre d'affaires hors taxe de la production provenant de leur utilisation taxable à la
taxe sur la valeur ajoutée et ouvrant droit aux déductions conformément à l'article 3
de la présente annexe et, d'autre part, l'ensemble du chiffre hors taxe réalisé par
l'entreprise du fait de l'utilisation de ces biens, y inclus le cas échéant les reventes en
l'état, même soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.
Article 8 : Dès l'acquisition des biens et services ouvrant à déduction, les assujettis
sont autorisés à opérer la déduction en usant du pourcentage provisoire déterminé
sous leur responsabilité. La régularisation de la déduction, après obtention du
244
pourcentage définitif, portera sur le montant de la taxe ayant grevé l'achat,

l'importation, la livraison ou la facturation du service. Elle sera opérée en fin d'année.
Article 9 : Les ayants-droit à déduction ne peuvent procéder aux déductions que si

les taxes déductibles :
figurent sur les factures d'achat qui leur sont délivrées par leurs fournisseurs, à la
condition que celles-ci, correctement libellées et comportant toutes les mentions
obligatoires prévues titre 3 du Livre 2 et soient délivrées par des fournisseurs soumis
au réel;
sont acquittées par eux à l'importation ou lors des livraisons à eux-mêmes de biens
donnant droit à déduction.
Article 10 : Les taxes supportées déductibles sont déduites au titre du mois de

réception des factures ou de leur acquittement en cas d'importation, de livraison à
soi-même, de versement d'acompte ou de comptabilisation d'avoir.
Article 11 : Les taxes non déduites conformément aux règles ci-dessus pourront
toutefois l'être au cours des mois ultérieurs pendant une période de 2 ans. Ne
pourront cependant donner lieu à la régularisation ci-desssus, les taxes supportées
déductibles concernant :
les factures de plus de 2 ans, s'il n'y a pas eu de versements antérieurs, d'avances
ou acomptes;
des acquittements de taxe à l'importation ou à la livraison soi-même de plus de 2 ans

;
des versements d'avances, d'acomptes de plus de 2 ans;
des factures ou des acquittements et des versements visés ci-dessus datant de

moins de 2 ans et de plus d'1 an, lorsque les taxes déductibles ont été passées au
compte de charge "taxes supportées non déductibles", ou incluses dans le prix de
vente de la production ou des biens revendus.
Article 12 : Les redevables peuvent aussi déduire, en totalité ou en partie selon les
cas, la taxe sur la valeur ajoutée supportée déductible figurant correctement sur une
facture rectificative que leurs fournisseurs peuvent leur délivrer à la suite d'une
constatation d'erreur ou de redressement. Ces factures doivent porter mention
correcte de la taxe rectifiée avec indication le cas échéant de la taxe initialement
facturée.
245
Les taxes figurant sur les factures rectificatives ne peuvent être déduites que
jusqu'au 31 décembre qui suit la date de la facture rectificative, à condition que les
normes édictées ci-dessus soient respectées.
Article 13 : Les biens et services ouvrant droit à déduction doivent être inscrits dans
la comptabilité de l'entreprise pour le prix d'achat ou de revient diminué de la
déduction à laquelle ils donnent droit.
Lorsqu'il s'agira de biens immeubles, les amortissements seront calculés sur la base
du prix d'achat ou de revient ainsi réduit.
Article 14 : N'est par conséquent déductible que la taxe sur la valeur ajoutée
supportée non incluse dans le prix de vente.
section 2 : exclusions et restrictions
Article 15 : La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les biens et services que les
assujettis à cette taxe acquièrent ou qu'ils se livrent à eux-mêmes n'est déductible
que si ces biens et services sont nécessaires à l'exploitation.
La taxe ayant grevé les dépenses relatives à des biens et à des services ne peut
donner lieu à déduction lorsque le % de l'utilisation privée de ces biens et services
est supérieur à 80% de leur utilisation totale.
En outre, l'exercice du droit à déduction est limité ou réduit dans les conditions fixées
ci-après en ce qui concerne certaines entreprises et certains biens ou services :
A) Limitations concernant certaines entreprises
Article 16 : Les marchands de biens ne peuvent pas déduire la taxe qui a grevé le
prix d'acquisition ou de construction des immeubles.
Les agences de voyages et les organisateurs de circuits touristiques ne peuvent pas

déduire la taxe afférente au prix payé aux entreprises de transports, aux hôteliers,
aux restaurateurs, aux entrepreneurs de spectacles et aux autres assujettis qui
exécutent matériellement les services utilisés par le client.
Article 17 : Les entreprises qui vendent des articles d'occasion ne peuvent opérer la
déduction de la taxe ayant grevé ces biens que dans la mesure où elles acquittent
l'impôt sur le prix total versé par l'acquéreur.
246
Article 18 : Les loueurs en meublés ou en garni et les personnes réalisant des

locations considérées comme des opérations de fourniture de logement en meublé
peuvent déduire la taxe ayant grevé les biens constituant des immobilisations de la
taxe due sur les recettes de location. En aucun cas cette déduction ne peut donner
lieu à un remboursement.
Article 19 : Les assujettis effectuant des ventes à consommer sur place peuvent
déduire la taxe ayant grevé les biens entrant dans les biens vendus à consommer
sur place sur les recettes des ventes à consommer sur place. En aucun cas cette
déduction ne peut donner lieu à un remboursement.
B) Limitation concernant certains biens et services
Article 20 : La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les dépenses de logement, de
restaurant, de réceptions et de spectacles est exclue du droit à déduction.
Toutefois, cette exclusion n'est pas applicable :
aux dépenses supportées par un assujetti relatives à la fourniture à titre onéreux par
cet assujetti de logements, de repas, d'aliments ou de boissons;
aux dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit du logement sur les chantiers ou
dans les locaux d'une entreprise au personnel de sécurité, de gardiennage ou de
surveillance;
aux dépenses supportées par un assujetti du fait de la mise en jeu de sa

responsabilité contractuelle ou légale à l'égard de ses clients.
Article 21 : Les véhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conçus pour
transporter des personnes ou à usages mixte, lorsqu'ils ne sont pas destinés à être
revendus à l'état neuf, n'ouvrent pas droit à déduction.
Il en est de même des éléments constitutifs, des pièces détachées et accessoires de

ces véhicules et engins; de même que les produits pétroliers qui leur sont destinés.
Article 22 : (modifié par la loi 97-11 du 6 mai 1997) N'est pas déductible la taxe
ayant grevé :
des biens cédés sans rémunération ou moyennant une rémunération très inférieure à
leur prix de vente normal, notamment à titre de commission, salaires, gratification,
247
cadeaux, quelle que soit la qualité du bénéficiaire ou la forme de la distribution, sauf

lorsque la valeur du bien n'excède pas 20.000 FCFA;
les frais de publicité de biens et services dont la publicité est prohibée;
les frais de siège et les frais d'assistance technique, quelque soit leur dénomination,
lorsque le bénéficiaire n'est pas imposable à un impôt sur le revenu au Sénégal sur
lesdits frais;
les meubles meublants, à l'exclusion du mobilier de bureau;
les services afférents aux biens exclus.
toutes autre sommes non admises en déduction pour la détermination de l'assiette

des impôts sur le revenu.
section 3 : les modalités des déductions
Article 23 : Les ayants-droit aux déductions opèrent ces déductions sous leur
responsabilité et sont tenus :
d'indiquer obligatoirement au moment de la déduction, soit au verso de leur

déclaration soit sur un document annexe :
- le n° d'identification des taxes indirectes du redevable fournisseur ou le n° et la date
de la déclaration de la mise à la consommation;
- le nom et l'adresse exacte du dit fournisseur;
- la nature du bien ou du service acquis
- le prix d'achat CAF, augmenté des droits de porte;
- la taxe sur la valeur ajoutée facturée ou acquittée en douane;
- la taxe supportée déductible.
Ils doivent en outre individualiser les déductions financières et globaliser les
déductions physiques par fournisseur.
de justifier l'affectation réelle aux besoins normaux de l'exploitation, des biens et

services ouvrant droit à déduction.
Article 24 : Toute déduction opérée sans le respect des obligations prévues à :
l'article 23.a. donne lieu au paiement d'une amende de 25.000 FCFA, constatée par
procès-verbal;
l'article 23.b. donne lieu à l'établissement d'une notification de redressement et au

paiement de la taxe irrégulièrement déduite soit par imputation soit par les autres
modes de paiement habituels.
Cette notification entraîne également l'application d'une pénalité égale à la déduction
opérée.
248
Article 25 : Dans les 30 jours de la réception du procès-verbal établi pou non-

respect des dispositions de l'article 23.a., le redevable doit fournir aux services de la
direction générale des impôts et domaines, les renseignements corrects qu'il avait
omis de porter au verso de sa déclaration. A défaut, il est établi une notification de
redressement pour déduction abusive, nonobstant la sanction prévue pour le non-
respect des dispositions de l'article 23.a.
Article 26 : Les redevables qui fourniront ces renseignements aux services de la

direction générale des impôts et domaines plus de 30 jours après la réception de la
notification de redressement visée à l'article 24, auront la possibilité d'introduire une
demande :
de restitution des déductions annulées et payées à la suite de la notification de

redressement;
de remise de la pénalité légale portée sur la notification.
Article 27 : Les déductions s'opèrent :
soit par imputation sur la taxe sur la valeur ajoutée exigible au titre du ou des mois
suivants, jusqu'à extinction, sans pouvoir toutefois excéder 2 ans;
soit par report de crédit de déduction et imputation sur la taxe sur la valeur ajoutée
exigible au titre du ou des mois suivants, jusqu'à extinction, sans pouvoir toutefois
excéder 2 ans.
Le report de crédit n'est autorisé que s'il s'agit de déductions financières ou de
déductions physiques concernant des biens exportés ou des biens non encore
revendus en l'état ou livrés après mise en oeuvre ou une production et revente en
l'état exonérée, figurant à l'article 3 de la présente annexe;
soit par restitution, dans les conditions déterminées aux articles ci-dessous et au titre
3 du Livre 2.
La restitution des crédits de déduction intervient sur demande expresse du redevable

quand l'excédent des taxes supportées déductibles ne peut être résorbé par voie
d'imputation. Le redevable doit justifier du crédit de taxes existant au moment de la
demande. Tout crédit dont la restitution n'aura pas été demandée dans le délai de 2
ans sera annulé de plein droit et ne pourra donner lieu ni à une restitution ni à une
imputation.
Cette restitution n'est possible que si les taxes supportées déductibles concernent :
les déductions financières au titre des biens neufs d'investissement amortissables;

249
les déductions physiques utilisées dans :
a. une production exonérée de la taxe sur la valeur ajoutée et visée à l'article 3 de la

présente annexe;
b. des ventes en l'état exonérées en application de l'article 309 du présent code;
c. une production, lorsque l'excédent de la taxe supportée sur la taxe déductible
résulte de la différence du taux de la taxe exigible sur les matières premières et du
taux de la taxe exigible sur le produit fini .
Article 28 : Outre la demande prévue à l'article 29 ci-dessous, le redevable doit

joindre :
En cas de biens livrés hors du Sénégal, en zone franche industrielle ou exonérés par
assimilation aux exportations :
a. un état indiquant :
- les nom, profession, adresse des fournisseurs des marchandises ou produits,
- la nature des marchandises ou produits et leur valeur telle qu'elle est définie aux
titres 2 et 3 du présent Livre,
- le montant des droits dont la restitution est demandée;
b. le titre de transport et la facture visée au départ par la douane.
Dans tous les cas :
les biens ouvrant droit à déduction physique;
les biens ouvrant droit à déduction financière et indiquant :

- la nature et la valeur comptable des marchandises et produits en cause,
- le montant de la taxe dont la restitution est demandée,
- le cas. échéant, les modalités et la durée de l'amortissement,
- les éléments permettant de déterminer le ou les prorata annuels applicables aux
déductions,
- le chiffre d'affaires global,
- le chiffre d'affaires relatif aux opérations exonérée,
- le chiffre d'affaires exonéré relatif aux exportations et aux opérations assimilées aux
exportations,
- le chiffre d'affaires résultant de livraisons effectuées en zone franche industrielle,
exonérées de TVA par l'article 289 du Livre 2,
- le chiffre d'affaires relatif aux services,
- le chiffre d'affaires relatif aux reventes en l'état effectivement soumis à la taxe sur la
valeur ajoutée;
une copie des factures d'achat des services donnant droit à déduction;
une copie des marchés, contrats ou accords passé avec l'Etat, les établissements
publics, les sociétés nationales.
déduction
250
Article 30 : Toutefois, la demande peut être déposée à tout moment lorsqu'il s'agit
de reventes en l'état à l'exportation ou de taxe sur la valeur ajoutée supportée
déductible concernant des acquisitions de biens et services ouvrant droit à déduction
utilisés pour la réalisation d'un marché, contrat ou accord assimilé passé avec l'Etat,
les établissements publics et les sociétés nationales et financés sur aides ou prêts
extérieurs.
Article 31 : La demande reconnue fondée après instruction par l'administration des

impôts donne lieu à l'établissement d'un ou plusieurs certificats de détaxe approuvés
par le ministre chargé des Finances.
Le certificat de détaxe peut être remis par le bénéficiaire en paiement de la taxe sur
la valeur ajoutée.
Il peut également être transféré par endos à un commissionnaire en douane ou à un

autre redevable, pour être utilisé aux mêmes fins.
Article 32 : La demande reconnue non fondée après instruction par l'administration

donne lieu à l'établissement d'une décision de rejet.
Le redevable qui entend contester cette décision de rejet dispose d'un délai de 3
mois à peine de forclusion :
soit pour introduire une nouvelle demande portant sur les rejets avec justifications
nouvelles;
soit pour saisir le tribunal par le mécanisme d'une opposition avec assignation à
comparaître, conformément au titre 3 du Livre 2 et au Livre 4.
Article 33 : en cas de cession ou cessation d'entreprise, les assujettis détenteurs de

détaxes non encore utilisées peuvent obtenir le remboursement du montant de ces
certificats.
Il est procédé au mandatement au vu d'un état de remboursement approuvé par le

ministres chargé des Finances.
section 4 : régularisation des déductions

251
Article 34 (loi 97-11 du 6 mai 1997) : En cas de modification intervenue dans

l'activité de l'entreprise, lorsque les conditions prévues au titre 1 du Livre 2 et à la
présente annexe ne sont plus réunies, notamment en cas de :
cessation d'activité;
cession totale ou partielle à titre onéreux ou gratuit, sous quelque forme que ce soit,
d'éléments d'actif dont l'acquisition a donné lieu à déduction ou restitution au sens de
la présente annexe ou de l'annexe 4;
destruction de biens acquis ou produits;
abandon de la qualité d'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée;
affectation d'un bien ouvrant droit à déduction à une destination ne donnant pas droit
ou ne donnant plus droit à déduction.
Les redevables doivent verser dans le mois qui suit l'événement annulant la
déduction initiale un montant d'impôt égal à la taxe sur la valeur ajoutée exigible sur
la valeur du bien concerné, tous frais et. taxes compris à l'exclusion de la taxe sur la
valeur ajoutée elle-même.
Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens soumis à amortissement dont la cession à titre

onéreux ou à titre gratuit (vente, apport, dons, etc.) a lieu, sous quelque forme que
ce soit, moins de 2 ans après son acquisition, une fraction de la taxe déduite
calculée au prorata du temps d'amortissement restant à courir doit être versée par le
redevable.
Dans ce cas, le redevable délivre à l'acquéreur une attestation certifiant l'exactitude

du montant de la taxe répétée, pour lui permettre de procéder, le cas échéant, à
déduction.
Article 35 : Les opérations concernant des ventes ou impayés sont annulés chez le
fournisseur qui a imputé le montant de ces opérations sur son chiffre d'affaires. Il en
est de même des déductions chez l'acquéreur, concernant des acquisitions
impayées de plus de 2 ans et de moins de 4 ans ainsi que des déductions
concernant les acquisitions annulées.
Article 36 : Les reversements sont effectués par le redevable à la date fixée pour
son plus procès versement de la taxe sur le valeur ajoutée suivant l'événement ayant
motivé le fait générateur.
Toute irrégularité ou tout retard sera sanctionné dans les conditions prévues ci-
dessus à la présente annexe, au titre 3 du Livre 2 et au Livre 4.
252
section 6 (5) : annulation des déductions
Article 37 : Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée opèrent les déductions sous
leur responsabilité et sont tenus justifier de l'affectation réelle des biens dont
l'acquisition a ouvert droit à déduction.
Toute déduction injustifiée donne lieu au règlement du montant de la taxe

irrégulièrement déduite, sans préjudice des sanctions prévues au titre 1 du Livre 2 et
au Livre 4 du présent code.
ANNEXE 4 : RESTITUTIONS POUR UN MOTIF AUTRE QUE LES CRÉDITS DE

DÉDUCTION
section 1 : restitution en faveur de clients bénéficiaires d'exonérations des

taxes sur le chiffre d'affaires supportées
Article 1 : Les opérations, marchés, contrats ou accords assimilés effectués avec

des acheteurs bénéficiaires de l'exonération des taxes sur le chiffre d'affaires
supportées, sont imposés chez le fournisseur sur des biens, services et travaux
concernés, selon le droit commun.
Article 2 : Toutefois, les clients en faveur de qui une exonération totale ou partielle
des taxes sur le chiffre d'affaires supportées est prévue par une disposition légale
publiée, le cas échéant un décret d'agrément à un régime prioritaire, sont autorisés à
déposer dans les délais de la forclusion définis au titre 3 du présent Livre, une
demande de restitution de ces taxes sur le chiffre d'affaires supportées.
Article 3 : Cette demande est adressée à tout moment au directeur général des
impôts et domaines. Elle ne peut concerner que des taxes sur le chiffre d'affaires
supportées, régulièrement facturées par le fournisseur des biens et services
concernés, conformément aux dispositions du titre 3 du Livre 2.
Article 4 : Cette demande doit indiquer en outre les nom, adresse, n° d'identification
fiscale du demandeur. Elle doit faire référence au droit d'agrément de l'entreprise
privilégiée ou à la disposition légale exonérant en totalité ou en partie le demandeur,
des taxes sur le chiffre d'affaires supportées.
Article 5 : Le demandeur doit joindre à sa requête, dans tous les cas exonération
des taxes sur le chiffre d'affaires supportées :
253
une copie du décret d'agrément ou de la disposition légale l'exonérant des taxes sur
le chiffre d'affaires supportées;
une copie des factures des fournisseurs des biens, travaux ou services pour
l'acquisition desquels il est exonéré des taxe sur le chiffre d'affaires supportées;
une copie de la déclaration de mise à la consommation des biens visés au § b. ci-

dessus lorsqu'ils sont importés, avec justification des taxes acquittées par nature;
un relevé récapitulatif des acquisitions indiquant, dans l'ordre chronologique, le nom

et l'adresse exacte et les n° de la facture des biens ou travaux ou services concernés
par la demande de restitution, leur valeur hors taxe sur le chiffre d'affaires et les
taxes sur le chiffre d'affaires y afférentes, avec indication; le cas échéant, des
antérieurs;
les relevés récapitulatifs concernant les antérieurs;
en cas d'acquisition d'un bien meuble d'une entreprise de crédit-bail, une copie de la
facture doit comporter l'indication du prix net hors TVA, de la TVA acquittée et
facturée sur cette opération par l'entreprise de crédit-bail;
en cas d'acquisition d'un bien immeuble d'une entreprise de crédit-bail, la demande

visée à la présente annexe sera introduite par l'entreprise de crédit-bail, qui devra
justifier que le locataire, acquéreur éventuel du bien, bénéficie des exonérations
prévues par les Codes des Investissements.
Dans ce cas, l'entreprise de crédit-bail bénéficie des droits accordés à l'investisseur
exonéré, sous les conditions déterminées à la présente annexe.
Article 6 : Dans le cas visé à l'article 5.f. et g. de la présente annexe, si l'investisseur

ne réalise pas l'investissement prévu en ne levant pas l'option d'achat, non
seulement il sera soumis aux sanctions appliquées aux détournements de
destination, mais encore :
l'entreprise de crédit-bail et le locataire devront en informer la direction des impôts

dans le mois de l'expiration du délai imparti pour lever l'option, sous peine des
sanctions prévues au titre 3 du Livre 2 et au Livre 4;
le bénéficiaire de l'exonération devra alors régler dans les mêmes délais, les droits
restitués ou imputés, majorés d'un intérêt é sur la base du taux normal d'escompte
pratiqué par l'institut démission majoré de 3 points. Le non accomplissement de ces
obligations dans les délais impartis constitue une infraction et sert de point de départ
à la prescription fixée au Livre 4.
Cette infraction est sanctionnée, en cas de retard dans le paiement de l'impôt et des
intérêts exigibles, toutes autres formalités requises étant remplies par l'amende de
recouvrement, dans les autres cas par les sanctions prévues au titre 3 du Livre 2 et
au Livre 4.
254
section 2 : restitution en faveur des entreprises

bénéficiaires d'un régime fiscal stabilisé
Article 7 : Les entreprises bénéficiaires d'un régime stabilisant leurs charges en

matière de fiscalité indirecte reçoivent les biens et services grevés des taxes
applicables selon le droit commun.
Elles sont toutefois autorisées à demander la restitution de la différence entre les

taxes indirectes supportées non déductibles et celles quelles auraient eu à supporter
du fait de la stabilisation.
Article 8 : Les entreprises concernées déterminent, sous leur responsabilité, la .

charge fiscale supplémentaire supportée de ce fait et en demandent la restitution au
directeur général des impôts et des domaines, dans les conditions fixées aux articles
suivants.
Article 9 : Cette demande ne peut concerner que des taxes indirectes supportées
régulièrement. facturées par les fournisseurs soumis au réel, de biens, travaux et
services concernés, conformément aux dispositions du titre 3 du Livre 1, notamment
l'article 384. ()
Elle doit indiquer en outre les nom, adresse, n° d'identification fiscale du demandeur
et faire référence à son décret.
Article 10 : Le demandeur doit joindre à sa requête :
une copie du décret d'agrément;
une copie des factures des fournisseurs des biens, travaux ou services pour
l'acquisition desquels il bénéficie d'une stabilisation des impôts indirects supportés;
une copie de la déclaration de mise à l'a consommation des biens visés au § b. ci-
dessus lorsqu'ils sont importés, avec justification des taxes acquittées, par nature;
un relevé récapitulatif des acquisitions indiquant, dans l'ordre chronologique, le nom

et l'adresse exacte et le n° de la facture ou de la mise en consommation, la nature
des biens, travaux ou services concernés par la demande de restitution, leur valeur
hors taxes sur le chiffre d'affaires y afférentes.
Le relevé doit indiquer en outre les taxes qui auraient été applicables au jour de la
stabilisation et la différence dont la restitution est demandée.
Article 11 : Les entreprises stabilisées ont la faculté d'imputer le complément d'impôt

dégagé sur les taxes le chiffre d'affaires exigibles, lorsque la stabilisation concerne
les taxes sur le chiffre d'affaires supportées.
255
Elles doivent pour ce faire, préciser dans leur demande, qu'en lieu et place du
certificat de détaxe, elles sollicitent une autorisation d'imputer.
section 3 : restitutions autres que celles afférentes aux crédits de déduction et

aux stabilisations
Article 12 : En matière d'impôts indirects, les redevables qui ont versé des taxes
indirectes par erreur, soit de leur propre fait soit du fait d'une réclamation erronée de
l'administration, peuvent obtenir la restitution de ces taxes dans les conditions fixées
aux articles suivants.
Il en est de même en matière de taxes sur le chiffre d'affaires, lorsque les biens ou
marchandises ont été détruits sous le contrôle de l'administration.
Article 13 : A la demande prévue à l'article 2 de la présente annexe et au titre 3 du

Livre 2, le redevable doit joindre :
En cas de versement erroné, une copie de ce versement et le reçu y afférent, ainsi

que toutes les pièces justificatives prouvant l'erreur;
En cas de biens détruits sous le contrôle de l'administration :

a. un état indiquant le motif de la destruction et le montant des droits dont la
restitution est demandée,
b. une copie certifiée du procès-verbal établi par l'agent de l'administration;. ayant
assisté à l'opérations de destruction,
c. une copie de la déclaration de mise à la consommation des produits ou
marchandises importées ou de la facture d'achat des produits ou marchandises non
importés, établie conformément à l'article 384 du présent code;
En cas de créances impayés irrécouvrables :

- la copie de ces créances,
- la preuve du versement effectif des chiffre d'affaires y afférent,
- la justification de l'épuisement des moyens de droit contre le débiteur récalcitrant;
En cas de ventes, services, livraisons résiliés ou annulés

- une copie de la déclaration des taxes sur le chiffre d'affaires concernant ces
opérations et la preuve du versement y afférent,
- une copie de ces factures et des factures rectificatives, en cas d'annulation
partielle,
- la preuve du remboursement effectué au client des factures annulées ou résiliées.
Article 14 : En matière de taxes sur le chiffre concernant des factures impayés ou

annulées, le redevable peut demander l'autorisation d'imputer sur les taxes sur le
256
chiffre d'affaires qu'il doit par ailleurs les taxes sur le chiffre d'affaires afférentes à ces
factures. ()
section 4 : dispositions communes
Article 15 : Les demandes présentées sans les documents requis ou avec des
documents ne respectant pas l'ordre chronologique sont rejetées dans leur
intégralité.
Article 16 : Les rejets sont notifiés au redevable par lettre recommandée ou par
cahier de transmission; le redevable dispose d'un délai de 3 mois pour le compter de
la réception de la décision de rejet :
soit pour introduire une nouvelle demande en fournissant les précisions et

documents demandés dans la décision de rejet,
soit pour saisir la justice, conformément aux dispositions du Livre 4 du présent code.
Article 17 : Toute demande de restitution introduite plus de 3 mois après la réception

de la notification de rejet est nulle et de nul effet.
section 5 : régularisation
Article 18 : Toute personne ayant reçu des biens en franchise d'impôts indirects sur
visa, lorsque les conditions qui ont motivé le visa ne sont plus remplies, doit procéder
au versement de l'impôt concerné dans le mois qui suit l'événement, conformément
aux dispositions du titre 3 du Livre 2, sous peine des sanctions prévues au présent
code.

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CODE GENERAL DES IMPOTS

LIVRE 1 : Impôts directs et taxes Assimilées

TITRE 1 : IMPÔTS sur le revenu

CHAPITRE 1 : IMPÔT sur les sociétés et autres personnes morales

section 1 : champ d'application

Article 3 : Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives

Sont également passibles dudit impôt :

les sociétés coopératives de consommation lorsqu'elles possèdent des

les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels, de commerçants et

les sociétés coopératives de production;

les sociétés de crédit foncier;

les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités locales, à la

les sociétés d'assurances et de réassurances, y compris celles à forme mutuelle;

Sont également soumises à l'impôt sur les sociétés :

la part de bénéfices correspondant aux droits des commanditaires, sauf options à

la part de bénéfices correspondant aux droits des associés des associations en

les sociétés nationales;

toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations à

les personnes morales domiciliées à l'étranger lorsqu'elles sont bénéficiaires de

Article 5 : Sont affranchis de l'impôt :

les groupements d'achats de consommation qui se bornent à réunir les commandes

les caisses de crédit agricole mutuel;

les sociétés d'assurances ou de réassurances mutuelles agricoles fonctionnant

les sociétés de secours mutuels;

les sociétés de développement et d'encadrement rural, à condition que les

les associations ou organismes sans but lucratif;

les établissements publics à caractère administratif ou professionnel;

section 3 : bénéfices imposables

Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après le résultat d'ensemble

être exposées dans l'intérêt direct de l'entreprise ou se rattacher à la gestion normale

correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications suffisantes;

se traduire par une diminution de l'actif net de la société;

Article 8 : Les charges visées à l'article 7 comprennent notamment :

les frais généraux de toute nature, les dépenses de personnel de main-d'oeuvre, le

Les versements effectués au profit d'oeuvres ou d'organismes d'intérêt général à

Les impôts à la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice, à

Les allocations forfaitaires représentatives de frais qu'une société attribue à ses

Les transactions, amendes, confiscations, pénalités de toute nature notamment

Article 9 : Les dépenses d'études et de prospection exposées en vue de l'installation

Article 10 : Par dérogation aux dispositions du 1er paragraphe de l'article 7 : ()

les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des éléments de l'actif

Article 12 : Sont admis en déduction :

En ce qui concerne les sociétés coopératives de consommation, le bonus provenant

En ce qui concerne les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels,

En ce qui concerne les sociétés coopératives de production, la part des bénéfices

Article 13 (loi 98-34 du 5 mai 1998) : En ce qui concerne les sociétés à

Pour l'application de la présente disposition, ont la qualité de gérant, non seulement

Article 14 : En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit est déduit du

Toutefois, cette limitation du délai de report ne s'applique pas aux amortissements

Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d'une exercice doit s'apprécier par référence

Le résultat fiscal est déterminé de la manière suivante :

réintégration des amortissements de l'exercice déjà comptabilisés lorsque l'exercice

Les travaux en cours sont évalués au prix de revient.

section 4 : fixation du bénéfice imposable

(Nouveau) Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de produits

(Nouveau) Les banques, les établissements financiers doivent également produire

A défaut d'éléments précis pour opérer les redressements prévus à l'alinéa

Les intérêts, arrérages et autres produits des obligations, créances, dépôts et