CESAG

COMPTABILITE ET AUDIT DES

ASSURANCES

1
Module 3 : Provisions techniques non Vie

1. Définitions et calculs
2. Comptabilisation
3. Travaux d’audit

2
1. Définitions et calculs

3
 Contrats d’assurance non-vie
• Les contrats IARD (Incendie, Accident et Risques Divers)
constituent un sous ensemble des contrats non-vie. Il s’agit
notamment :
• Assurance des véhicules terrestre à moteur (auto, moto,
caravane,…)
• Assurance des risques industriels
• Assurance multi-risques habitation (MRH)
• Assurance en Responsabilité Civiles (RC)

• Exemple d’autres contrats non-vie

• Assurance Arrêt de travail (AT, Incapacité, Invalidité)
4
• Assurance Caution
Calcul des primes
Fréquence prévisible
x Coût moyen prévisible
= PRIME PURE
+ Chargement de sécurité
+ Chargements de gestion (Coût de l'acquisition, coût de
gestion des sinistres, frais d’administration et autres)
+ Marge
= Prime commerciale
+ Frais accessoires
+ Taxes
= PRIME TOTALE

5
Chiffre d’affaires
Primes émises (nettes d’annulation)
+ variation des primes acquises non émises* (PANE)
- variation des provisions pour risques en cours* (PREC)
= Primes acquises

*Stock de clôture – stock d’ouverture

6
 Primes Acquises Non Emises (PANE)
• Il s’agit des primes relatives à un contrat souscrit,
dont la période de couverture a commencé, mais
qui n’ont pas été émises à la clôture de l’exercice
pour des raisons pratiques :
• Intermédiaires (agent, courtier)
• Retard dans la saisie des données de gestion ou
de la base contrat

7
Provisions pour Risques En Cours
(PREC)
• Définition (art. 334-8) :
• Provision destinée à couvrir les risques et les frais
généraux afférents, pour chacun des contrats à prime
payable d’avance, à la période comprise entre la date de
l’inventaire et la prochaine échéance de prime, ou à
défaut, le terme fixé par le contrat
• Calcul (art. 334-10): calcul par branche
PREC = min (36%*primes émises; calcul par contrat)
• Primes émises = primes non annulées, non échues, y
compris accessoires et coûts des polices
• S’il existe des primes couvrant plusieurs exercices, le calcul
prend en compte 36% de la part couvrant le premier 8
exercice + 100% de la part couvrant les exercices suivants
Provision pour Risques Croissants
(PRC)
• Définition (art. 334-8) :
Provision pour les opérations d'assurance contre les risques de
maladie et d'invalidité et égale à la différence des valeurs
actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et
par les assurés.

Cette provision a pour objectif de provisionner les risques dont

la probabilité et le coût augmentent avec l’âge de l’assuré (plus
l’assuré est âgé, plus les maladies seront fréquentes et graves,
et les frais pour les soignés sont élevés)

9
Sinistres
Le sinistre en non-vie résulte d’un événement non inéluctable
(contrairement à la vie) et incertain dans leur survenance et
dans leur coût.

Sinistres réglés
+ Frais de gestion des sinistres
+ Variation des Provisions pour Sinistres A Payer* (PSAP)
+ Variation des autres provisions techniques*
= Charge de sinistres de l’exercice

*(stock de clôture-stock d’ouverture)

10
Provision pour Sinistres A Payer (1/2)
(PSAP)
• Définition (art. 334-8) :
• valeur estimative des dépenses en principal et en frais, tant
internes qu'externes, nécessaires au règlement de tous les
sinistres survenus et non payés, y compris les capitaux
consécutifs des rentes non encore mises à la charge de
l'entreprise.

• Les PSAP comprennent :

• Les charges de sinistres connus mais non encore réglés
• Les charges des sinistres connus mais dont le coût est incertain
• Les charges de sinistres non connus
• Les charges de sinistres non survenus mais trouvant leur origine
dans les exercices de souscription précédent 11
• Les frais de gestion futurs des sinistres en suspens
Provision pour Sinistres A Payer (2/2)
(PSAP)
• Calcul des PSAP (art. 334-12):
• Sinistres connus -> Dossier par dossier :
• Evaluation comprenant toutes les charges externes individualisables
• Sinistres non connus (ou coût incertain)
• Estimation du coût des sinistres

• Calcul sur un montant brut de recours, les recours font

l’objet d’une évaluation distincte

• Sur accord, l’entreprise peut utiliser des méthodes

statistiques pour l’estimation des sinistres au cours des
deux derniers exercices. 12
Evaluation des sinistres
Il existe plusieurs méthodes possibles :
• Pour les PSAP dossier/dossier
• Barême
• Expertise

• Pour les tardifs, les plus courants sont

• Loss ratio (S/P)
• Chain Ladder

13
Loss ratio
• Le Loss ratio, appelé aussi S/P, est le ratio des Sinitres/primes

• Il est calculé de la façon suivante :

(Charges totales de sinistres + frais) *
S/P =
(Primes émises ± variation de provisions pour primes)

* Calculé sur 2 exercices

• Les tardifs sont calculés selon cette méthode comme suit :
• Tardif = (Primes émises ± variation de provisions pour primes)* S/P -
PSAP

14
Chain Ladder (1/3)

Cette méthode consiste à compléter les « triangles »

• Il s’agit de reproduire les taux de sinistralité passé, en partant
du principe que les cadences de règlement sont stables, ainsi
que les durées de liquidation

Sinistres annuels (Sinistres payés)

exercice / vu en N N+1 N+2 N+3 N+4 Provision
2000 452 339 169 56 56 56,00
2001 570 427 214 71 442,00
2002 548 411 205 605,00
2003 519 389 889,00
2004 563 1 345,00
3 337,00

Exercice de Exercice Exercice

survenance comptable d’observation
15
Chain Ladder (2/3)
• Les triangles sont complétés selon les formules suivantes
exercice / vu en N N+1 N+2 N+3 IBNR
1997 A B connu E0. (0)
1998 E13 E1.
1999 E22 E23 E2.
2000 C1 E31=C1*P1 E32 à estimer E33 E3.
Pj P1=B/A … … … total

• La charge ultime est obtenue en supposant que la liquidation

connue ne représente que 95% de la charge totale
exercice / vu en N N+1 N+2 N+3 N+4 Ultime
2000 452 791 960 1 016 1 072 1 128
2001 570 997 1 211 1 282 1 353 71 1 424
2002 548 959 1 164 1 232 1 300 136 1 368
2003 519 908 1 102 1 167 1 231 323 1 296
2004 563 985 1 196 1 266 1 336 773 1 406
Pj 1,75 1,21 1,06 1,06 1 302

16
Chain Ladder (3/3)
• Résultat obtenu directement par Chain Ladder = 1302
• Ajustement de 100%/95% dans la mesure où en N+4, on n’atteint pas
la charge ultime (par hypothèse, 95%)
exercice / vu en N N+1 N+2 N+3 N+4 Ultime PSAP
2000 452 791 960 1 016 1 072 1 128 56
2001 570 997 1 211 1 282 1 353 71 1 424 142
2002 548 959 1 164 1 232 1 300 136 1 368 204
2003 519 908 1 102 1 167 1 231 323 1 296 388
2004 563 985 1 196 1 266 1 336 773 1 406 843
Pj 1,75 1,21 1,06 1,06 1 302 1 634

P1 = [791+997+959+908] / [452+570+548+519] = 1,75

P2 = [960+1211+1164] / [791+997+959] =1,21

1102 = 908 * P2
1196 = 985 * P2 = 563 * P1 * P2
17
Prévisions de recours (1/2)
• L’entreprise ne règle que les dommages subis par ses
assurés alors que leur responsabilité est nulle ou partielle.

• Les recours sont effectués contre le responsable du sinistre

ou sa compagnie d’assurance

• Une évaluation séparée des recours est obligatoire, bien que

la PSAP soit comptabilisée nette de recours

• Comme pour les sinistres l’évaluation des recours est faite

• dossier par dossier
• Par des méthodes statistiques (cadences, coût moyen, …)
18
Prévisions de recours (2/2)
• Les recours résultent d’accord de branche sur certains
risques, lorsque la responsabilité d’un assuré ou d’un tiers
peut être engagée dans la survenance d’un sinistre

• Cela est le cas en automobile et en dommage aux biens

particuliers.

• Dans ce cas, les recours sont obligatoirement forfaitaires,

peu importe le coût réel déboursé.

• L'assureur "responsable" rembourse un montant forfaitaire à

l'assureur "régleur" qui correspond au coût moyen des
dommages des sociétés adhérant à la convention.
19
Autres provisions
• Il existe d’autres provisions pour faire face à des
risques spécifiques.
• Il s’agit notamment des :
• Provisions mathématiques de rentes
• Provision pour égalisation

20
Provisions mathématiques de rentes
• Définition (Art. 334-8) :
• valeur actuelle des engagements de l'entreprise en ce qui
concerne les rentes et accessoires de rentes mis à sa charge

• Cette provision est calculée pour les rentes à verser sur les
risques non vie tels que l’incapacité et l’invalidité

• Il peut aussi s’agir, dans certains contrats de prévoyance de

rentes d’éducation ou de rentes de conjoint. Ces rentes n’ont
pas de risques viagers car elles sont versées jusqu’à un
certain âge du bénéficiaire (exemple : 25 ans pour
l’éducation, 60 ans pour les conjoints)

21
Provision pour égalisation
(PEG)
• Définition (art. 334-8)
• Provision destinée à faire face aux charges
exceptionnelles afférentes aux opérations garantissant
les risques dus à des éléments naturels, le risque
atomique, les risques de responsabilité civile dus à la
pollution et les risques spatiaux.

• Cette provision est constituée pour faire face aux

fluctuations de sinistralités de risques dont le cycle est
supérieur à 1 an, et dont les coûts de sinistres sont
particulièrement élevés.
22
Résultat technique brut
Primes acquises
- Charges de sinistres
- Frais d’acquisition et d’administration
+ Produits des placements alloués
= Résultat technique brut

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Résultat financier
• Contrairement à l’assurance vie, le résultat financier
appartient généralement dans son intégralité à
l’entreprise.

• Il est égal à la différence entre la somme des produits

financiers et la somme des charges financières.

• Parmi les exceptions les plus courantes, il y a

l’assurance de groupe, qui prévoit généralement le
reversement d’une partie des excédents techniques et
financiers du contrat sur une base annuelle.
24
2. Comptabilisation

25
2.1 - Comptabilisation des primes

• Emission :
41 : Assuré -> 44 : TUA - 70 Primes
• Encaissement :
52 Banque ou 57 caisse -> 41 : Assuré

Les comptes 41 doivent être lettrés au fur et à mesure afin de

présenter un solde très faible compte tenu de la réglementation
obligeant au règlement des primes sous un mois maximum.

26
2.2 - Comptabilisation des provisions de primes

PANE
• 48 : PANE -> 70 : Primes

La PANE est un produit à recevoir.

PREC

• 80 : Charges -> 32 : PREC

La PREC constitue une charge à payer à la clôture de la période.

27
Exercice 1
Un assuré a conclu un contrat annuel d’assurance incendie
auprès d’un courtier d’une compagnie d’assurance. La prime
annuelle a été souscrite le 31 mars 2017 et couvre la période
du 31 mars 2017 au 28 février 2018. La prime versée en
espèces est de 225.000 F TTC (Taxe 25.000 F). Le courtier
transmet les informations par e-mail et les documents le 15 du
mois suivant les opérations réalisées et perçoit une
commission de 6%.
La compagnie établit des comptes semestriels.
• Comptabiliser les écritures aux 31 mars 2017, 15 avril
2017 et au 31 décembre 2017.
• Pour chaque arrêté semestriel, calculer le chiffre d’affaires
28
et établir l’extrait du bilan et du compte de résultat.
2.3 - Comptabilisation des sinistres

• Comptabilisation de la provision de sinistre

• 80 : Charges -> 32 : PSAP

• Comptabilisation du règlement du sinistre

• Reprise de provision
• 32 : PSAP -> 80 : Charges
• Versement de la prestation
• 60 : Charges -> 41 : Assuré
• 41 : Assuré -> 52/57 : Trésorerie

29
Exercice 2
Relativement au contrat décrit à l’exercice 1, le 31 octobre 2017,
l’assuré a subi des dommages lors d’un incendie qui a ravagé
une partie de son magasin principal. Le sinistre a été déclaré le
05 novembre 2017 et les indemnités à verser ont été estimées à
300.000 F puis à 450.000 F le 31 décembre 2017. Les frais de
gestion du sinistre s’élèvent à 5%.
Le 31 janvier 2018, les dommages évalués à 500.000 F ont été
versés à l’assuré par chèque BICIS n°07655.
• Comptabiliser les opérations relatives au sinistre.

30
3. Travaux d’audit

31
Risques et facteurs de risques (1/2)
• Risques liés à l’activité
• Sous-tarification
• Concurrence
• Mauvaise sélection des risques
• Durées atypiques de couverture de risques
• Primes susceptibles d’annulation ou d’ajustement
(renonciation, tarification sur données
déclaratives)
• Multiplicité et diversité des contrats avec les
intermédiaires (agents, courtiers,…) 32
Risques et facteurs de risques (2/2)
• Risques liés à l’organisation
• Primes fictives
• Détournements
• Sur-évaluation des PANE
• Sous-évaluation des PREC
• Décentralisation
• Importance des tâches manuelles
• Mauvaise séparation des tâches
• Accès non limité aux applications
• Insuffisance des procédures de contrôle des intermédiaires
• Enregistrement comptable (suivi des comptes, comptes de 33
suspens, etc.)
Revue analytique (1/2)
• La revue analytique doit être réalisée préalablement aux
travaux, ainsi qu’à la fin des travaux.

• Elle doit couvrir 3 axes

• Comparaison avec les données financières des exercices
précédents
• Comparaison avec les budgets
• Comparaison avec les données de marché

• Elle est basée

• Sur les états financiers
34
• Sur les états réglementaires : C1, C4, C9, C10, C20, C21
Revue analytique (2/2)
• Comparaison et justification des variations de primes

• Ratios
• PANE/primes émises par branche
• PANE/primes émises par zone
• Emissions sur exercices antérieurs / total des émissions
• Primes par branche ou zone / nombre de contrats
• Primes acquises / primes émises
• Annulation de primes / primes émises

• Statistiques
• Primes mensuelles, trimestrielles, semestrielles, annuelles,
35
• Annulation par période
• Professions
Objectifs de contrôle des primes
• Exhaustivité et Rattachement :
• toutes les primes sont comptabilisées sur la bonne période

• Réalité:
• seules les transactions effectivement réalisées par la
compagnie sont comptabilisées

• Evaluation :
• les montants sont exacts

• Présentation et informations données :

36
• l’enregistrement comptable est correct
Exhaustivité et Rattachement
• Travaux à l’intérim
• Sélection des contrats et rapprochement avec les
informations de la base de gestion
• Examen du délai de souscription/émission
• Validation des interfaces informatiques

• Travaux au final
• Rapprochement des données de la comptabilité avec ceux
issues des interfaces informatiques
• Vérification du calcul de la PREC
• Analyse comparative des ratios PREC/primes émises
37
• Vérification du calcul de la PANE et de la PREC par branche
ou par risque
Réalité
• Travaux à l’intérim
• Examen du niveau d’autorisation d’accès au système
d’information
• Examen des procédures manuelles
• Examen des modalités de supervision et de séparation des
tâches

• Travaux au final
• Validation par sondage des primes comptabilisées par
rapprochement au contrat
• Vérification de l’encaissement effectif des primes
comptabilisées 38

• Confirmation par un tiers (délégataire, assuré)

Evaluation
• Travaux à l’intérim
• Examen des procédures de conception des contrats
• Identification et validation des points de contrôle des
procédures d’inventaire (estimation des PANE et des PREC)

• Travaux au final
• Contrôle de l’application des dispositions contractuelles
dans le calcul des primes
• Validation de la méthode d’évaluation des PANE/PREC
(examen de la liquidation de provisions sur les exercices
précédents)
• Analyse de l’évolution des PANE /PREC 39
Présentation et informations données
• Travaux au final (ou pré-final)
• Contrôle de centralisation des informations
• Vérification de la conformité des schémas
d’écriture et de la présentation des états financiers

40
Objectif de contrôle des sinistres (1/2)
• Exhaustivité
• S’assurer qu’il n’existe aucune omission de charges dans les
comptes

• Réalité
• Aucune transaction fictive ou ne concernant pas la
compagnie n’est enregistrée dans les comptes

• Evaluation/ Rattachement
• Le montant de la charge de sinistre afférente à l’exercice est
correctement déterminée et est conforme à la
41
réglementation en vigueur
Objectif de contrôle des sinistres (2/2)
• Enregistrement
• La ventilation des paiements et évaluations par année de
survenance/souscription est correcte

• Comptabilisation / Présentation et informations données

• Les sinistres et provisions de sinistres sont correctement
présentés dans les comptes annuels et pour les bons
montants

42
Exhaustivité (1/2)
• Travaux d’intérim
• Contrôle de la conformité des informations contenues dans les
fichiers avec les justificatifs externes
• Test du bon fonctionnement des écrans de saisie et des mises à
jour de fichiers
• S’assurer par sondage, que les déclarations de sinistres donnent
lieu systématiquement à une évaluation (réelle, forfaitaire)
• S’assurer de la supervision effective et de l’exploitation par les
services des listings d’anomalies
• S’assurer de l’existence de rapprochement des données de la
comptabilité à ceux de la gestion
• Tests informatiques
• S’assurer de la correcte alimentation des états réglementaires et 43
statistiques
Exhaustivité (2/2)
• Travaux au final
• Vérification de l’existence de rapprochements globaux
annuels entre les chaines techniques et la comptabilité

• Revue analytique des règlements par branche

• Recoupement en nombre sur Stock N-1 + entrées – sorties

= stock final

44
Réalité (1/3)
• Travaux à l’intérim
• Tester les procédures de contrôle des règlements : fréquence,
taux d’anomalie, incidences financières pour la compagnie,
sanctions éventuelles
• Tester les procédures de contrôle des délégations agents :
fréquence, taux d’anomalie, incidences financières pour la
compagnie, sanctions éventuelles
• Par sondage, procéder à l’analyse de dossier de sinistre afin de
valider
• L’existence d’un contrat d’assurance
• L’existence de la déclaration de sinistres de l’assuré
• Le respect des délégations, agents, rédacteurs
• L’existence de toute la documentation requise (devis, constat d’expert
ou de la police etc…)
45
Réalité (2/3)
• Travaux à l’intérim (suite)
• Procéder aux contrôles des moyens de paiements (PV de
caisses et ERB)
• Recouper les montants comptabilisés des règlements avec
le montant des paiements
• S’assurer de l’absence de provisions significatives sur les
branches à déroulement court
• Analyser les motifs de clôture automatique de dossier
• Analyser les motifs de réouverture de dossiers par origine

46
Réalité (3/3)
• Travaux au final

• Vérification de l’existence de rapprochements globaux

annuels entre les chaînes techniques et la comptabilité

• Procéder à une revue analytique

47
Evaluation (1/2)
• Travaux à l’intérim
• Par sondage, s’assurer que les évaluations des dossiers sont
conformes aux critères de qualité et de méthodes exigés
par la compagnie
• S’assurer que les évaluations anciennes tiennent compte
des évolutions des jurisprudences récentes
• S’assurer de l’existence de barème ou de systèmes experts
pour la cotation des sinistres importants
• Examiner les procédures d’inventaire
• Examiner les méthodes utilisées par les services techniques
pour évaluer les provisions, les recours à encaisser, les
sinistres tardifs 48
• Tests informatiques
Evaluation (2/2)
• Travaux au final
• Revue analytique à partir des états réglementaires
• Analyse de l’évolution des S/P globalement et par catégorie, en brut
et en net de réassurance
• Analyse de la liquidation des provisions des exercices antérieurs
(boni/mali)
• Analyse de l’évolution des coûts moyens et de la fréquence des
sinistres
• Evolution des recours encaissés
• Contrôle du caractère approprié du taux de frais de gestion
• Comparaison des ratios avec ceux de la profession
• S’assurer de l’existence des méthodes de calcul des
provisions de clôture (suffisantes, raisonnables et
49
économiquement justifiées)
• S’assurer de la correcte prise en compte de la réassurance
Enregistrement
• Travaux d’intérim
• Par sondage sur les dossiers, s’assurer de la correcte saisie de la
date de survenance par rapport à la déclaration de sinistre de
l’assuré
• Tests informatiques
• Procéder au rapprochement entre la date comptable et la date
de survenance
• plus forte fréquence d’ouverte antérieure sur les branches
longues comme RC que sur les branches courtes auto, MRH
• Rechercher les dates de survenance postérieures aux dates
comptables
• Travaux au final
• Procéder à la revue des cadences de règlements et de charges 50
• Comparer la fréquence des ouvertures sur antérieur par branche
Présentation
• Travaux d’intérim
• Vérification de l’existence et du caractère adéquat des
réconciliations et des mesures en cas d’écarts

• Travaux au final
• S’assurer de
• La correspondance Bilan – Compte de résultat – balance
• La correspondance Comptabilité générale – comptabilité auxiliaire
• La correspondance Comptes – Listings détaillés de calcul

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