Exercice n°1 : IR Revenu professionnel- RNR (8 points)

Questions de Cours : (5 points)

1- Expliquez le principe de la condition : l’incidence sur l’actif net.
2- Donnez la formule de la base de calcul du revenu salarial et du revenu professionnel.
3- Donnez trois conditions qui permettent de considérer un enfant à charge.
La société « CLIMAT » est une SNC au capital de 400 000DH. Elle est spécialisée dans la
commercialisation et l’installation des climatiseurs industriels. Au titre de l’exercice 2018, parmi
les charges et produits figurent :
Eléments Montants Eléments Montants
Résultat comptable 54 000  Les charges (suite) :
 Les produits : - Provisions pour dépréciations des 9 000
- Chiffre d’affaires (HT) 1 462 000 créances clients.
- Transport facturé (HT) 384 000 - Provisions pour risque de vol. 3 500
- Dividendes nets 31 700 - Amortissement d’un véhicule utilitaire
- Intérêts nets d’un compte à terme 14 400 acquis le 08/04/2018 à 110 000DH (HT). 22 000
 Les charges : Dotation=110 000x20%
- Salaire de M. HILAL principal associé 122 000 - Intérêts de comptes courants d’associés :
- Salaire de M. SAMIR second associé 104 500 > M. HILAL : 500 000DH du 01/02 au
- Prime d’assurance incendie pour la 31/12/2018. Intérêts calculés : 60 000
période du 01/05/2018 au 24 000 500 000x12%
30/04/2019. > M. SAMIR : 450 000DH du 01/04 au
- Facture de M/ses payée en espèces 8 400 31/12/2018. Intérêts calculés : 54 000
- Cadeaux publicitaires (118 unités) 12 036 450 000x12%
Taux autorisé : 10%
Travail à faire :
1. Calculez le Résultat fiscal de la société « CLIMAT » au titre de l’exercice 2018. (5 points)
2. Calculez la Cotisation minimale pour l’exercice 2018. (1 point)
3. Calculez l’IR dû par M. HILAL sachant qu’il est marié et père de 3 enfants à charge. (1 point)
4. Procédez à la régularisation de l’IR. (1 point)
Exercice n°2 : IR Revenu professionnel- RNR (20 points)
Partie théorique :
Questions de cours :
1-Expliquez le principe de la condition : La comptabilisation. (3 points)
2-Donnez la formule de la base de calcul du revenu salarial et du revenu professionnel. (4
points)
3-Donnez le montant de charges de famille par personne à charge ainsi que la limite. (3 points)
4-Expliquer le principe d’imputation du Déficit reportable. (4 points)
5-Quelles sont les conditions de déduction de remboursement d’emprunt contracté pour
l’acquisition ou la construction d’un logement économique. (3 points)
6-Présentez le principe du régime de « Débit » pour la déclaration et le paiement de la TVA. (3
points)
Partie Pratique :
La société « MEDICOM » est une SNC au capital de 600 000DH, entièrement libéré. Elle est
spécialisée dans la commercialisation et l’installation du matériel médical. Au titre de l’exercice
2020, parmi les charges et produits figurent :
Eléments Montants Eléments Montants
Résultat comptable 173 000  Les charges (suite) :
 Les produits : - Provisions pour dépréciations de deux 15 000
- Chiffre d’affaires (HT) 1 820 000 clients.
- Service d’installation facturé (HT) 516 750 - Provision pour garantie donnée au client. 8 200
- Dividendes nets 81 850 - Amortissement d’une voiture de tourisme
- Intérêts nets d’un compte à terme 50 600 acquise le 10/03/2020 à 400 000DH (TTC). 80 000
  Les charges : Dotation=400 000x20%
- Salaire de M. KARIM principal associé 208 000 - Intérêts de comptes courants d’associés :
- Salaire de M. LEHSEN second associé 92 800 > M. KARIM : 700 000DH du 01/04 au
et directeur commercial. 31/10/2020. Intérêts calculés : 98 000
- Prime d’assurance incendie pour la 36 000 700 000x14%
période du 01/06/2020 au > M. LEHSEN : 200 000DH du 01/05 au
31/05/2021. 31/10/2020. Intérêts calculés : 28 000
- Facture de M/ses payée en espèces 8 400 200 000x14%
- Cadeaux non publicitaires (60 unités) 4 800 Taux autorisé : 10%
Travail à faire :
1. Calculez le Résultat fiscal de la société « MEDICOM » au titre de l’exercice 2020. (5 points)
2. Calculez la Cotisation minimale pour l’exercice 2020. (1 point)
3. Calculez l’IR dû par M. KARIM sachant qu’il est marié et père de 3 enfants à charge. (1 point)
Barème de l’impôt sur le revenu de 2021 : Tranches de revenu annuel
Tranche de revenus (MAD) Taux impôt Somme à déduire (MAD)
De 0 à 30 000 0% 0
De 30 001 à 50 000 10 % 3 000
De 50 001 à 60 000 20 % 8 000
De 60 001 à 80 000 30 % 14 000
De 80 001 à 180 000 34 % 17 200
+ de 180 000 38 % 24 400
Eléments de Corrigés :
Partie théorique :
Questions de cours :
1- Expliquez le principe de la condition : La comptabilisation.
D’après cette condition, pour qu’une charge soit déductible, il faut qu’elle soit comptabilisée
dans le système comptable. Une charge omise (oubliée) est donc perdue et ne peut être
déduite de façon extracomptable.
2- Donnez la formule de la base de calcul du revenu salarial et du revenu professionnel.
Base de calcul du :
- Revenu salarial :
Salaire Net Imposable = Salaire Brut Imposable – Déductions sur Salaires
- Revenu professionnel :
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions – Report Déficitaire
3- Donnez le montant de charges de famille par personne à charge ainsi que la limite.
Le montant de charges de famille par personne à charge est de 30dh/mois/personne dans la
limite de 6 personnes soit 6x30=180dh/mois.
Partie Pratique :
1. Calculez le Résultat fiscal de la société « MEDICOM » au titre de l’exercice 2020. (5 points)
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 173000
 Les produits :
- Chiffre d’affaires (HT), un élément imposable (RAS) -
- Service d’installation facturé (HT), un élément imposable (RAS) -
- Dividendes nets, Sont exonérés car ils ont déjà subi la TPA à la source. 81850
Donc à déduire totalement.
- Intérêts nets d’un compte à terme, les intérêts doivent être pris bruts, 12650
donc à réintégrer l’impôt retenu à la source (Crédit d’impôt) :
(50 600/80%)x20% = 12 650DH
 Les charges :
- Salaire de M. KARIM principal associé. Toutes les rémunérations accordées 208000
 au principal associé ne sont pas déductibles fiscalement, donc à réintégrer
tous son salaire.
- Salaire de M. LEHSEN second associé, déductible car correspond à un -
travail effectif (directeur commercial), donc RAS.
- Prime d’assurance incendie pour la période du 01/06/2020 au 15000
31/05/2021.
Seule la partie d’assurance qui concerne l’exercice 2020 qui est
déductible, la partie concernant l’exercice suivant est non déductible.
Assurance comptabilisée = 36 000DH.
Assurance déductible = 36 000x7/12=21 000DH, donc à réintégrer la
différence : 36 000 – 21 000 = 15 000DH
- Facture de M/ses payée en espèces. Les achats payés en espèces ne 4200
doivent pas dépasser 5000DH, sinon 50% de la charge est non déductible à
réintégrer : 8400x50% = 4 200DH.
- Cadeaux non publicitaires (60 unités), non déductibles car non 4800
publicitaires.
- Provisions pour dépréciations de deux clients, à réintégrer car non 15000
individualisées.
- Provision pour garantie donnée au client. Les garanties ne sont pas 8200
admises en provision, donc à réintégrer.
- Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le 10/03/2020 à 30000
400 000DH (TTC). Dotation comptabilisée =400 000x20%=80 000DH
Dotation déductible= 300 000x20%x10/12=50 000DH. Donc à réintégrer la
différence : 80 000 – 50 000 = 30 000DH
- Intérêts de comptes courants d’associés : 98000
> M. KARIM : 700 000DH du 01/04 au 31/10/2020. Intérêts calculés :
700 000x14% = 98 000DH.
Toutes les rémunérations accordées au principal associé ne sont pas
déductibles fiscalement, donc à réintégrer tous les intérêts.
> M. LEHSEN : 200 000DH du 01/05 au 31/10/2020. Intérêts calculés : 18000
200 000x14% = 28 000DH. Intérêts déductibles =
200 000x10%x6/12=10 000DH. Donc à réintégrer la différence :
28 000 – 10 000 = 18 000DH
TOTAL
(A) 586 850 (B) 81 850
RESULTAT FISCAL (C) = (A) – (B) (C) 505 000
2. Calculez la Cotisation minimale pour l’exercice 2020. (1 point)
CM = (CA+PA+PF Hors dividendes+Subventions et Dons reçus)x0,5%
CM = (1 820 000+516 750+63 250+0)x0,5%
CM = 12 000DH à payer avant le 31/01/2021.
3. Calculez l’IR dû par M. KARIM sachant qu’il est marié et père de 3 enfants à charge. (1
point)
IR brut = RF x taux – somme à déduire
IR brut = 505 000 x 38% – 24 400
IR brut = 167 500DH
IR net = IR brut – (Charges de famille+Crédit d’impôt)
IR net = 167 500 – ((4x30) + 12 650)
IR net = 167 500 – 12 770
IR net = 154 730DH

4. Procédez à la régularisation de l’IR. (1 point)

On a la CM 2020 = 12 000DH et l’IR dû 2020 = 154 730DH
Donc l’IR dû est supérieur à la CM, la société « MEDICOM » doit verser le reliquat.
Reliquat (reste) = IR dû 2020 - CM 2020
= 154 730 – 12 000
Reliquat (reste) = 142 730DH à payer avant le 31/03/2021.