“LAS DISPOSICIONES

LEGALES DEL DICTAMEN

DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA EFECTOS FISCALES”

DISPOSICIONES LEGALES DEL DICTAMEN DE E.F. PARA EFECTOS FISCALES Página 1

 UNIVERSIDAD
AUTÓNOMA DE CHIAPAS
Facultad de contaduría pública campus iv
LIC. EN CONTADURIA

DICTAMENES E INFORMES.

TEMA:
Ensayo sobre “Las Disposiciones Legales del Dictamen de
Estados Financieros para Efectos Fiscales”.

CATEDRÁTICO: C.P.C. Jesús Heberto Figueroa Zúñiga.

ALUMNA: Marlene Mecinas Sánchez.

8vo. Semestre

Grupo “A”

Vespertino

Tapachula Chiapas, 12 de Noviembre del 2015.

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 INTRODUCCION

El Dictamen De Estados Financieros Para Efectos Fiscales se vuelve

obligatorio para determinados contribuyentes en México desde la década de los
noventa; a partir de 2014 se establece como una opción, reconociéndose que
implica un costo para los sujetos gobernados. Este trabajo analiza la figura del
dictamen para efectos fiscales como parte de las facultades de comprobación,
de los alcances jurídicos y pragmáticos del cambio de su naturaleza obligatoria
a opcional.

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 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

¿QUÉ ES UN DICTAMEN FISCAL?

Se ha convertido en un informe que se presenta a las autoridades fiscales

como una rutina anual obligatoria para ciertos contribuyentes y como una
presentación voluntaria para aquellos que sin estar obligados lo hagan según el
artículo 32-A del C.F.F. Debe de quedar claro que es un reporte que se
presenta ante las autoridades fiscales y que surge de la auditoría realizada por
el contador público registrado, sobre los estados financieros de una compañía,
pero dicho dictamen fiscal no contribuye por si solo la razón por la cual la
empresa contrata una auditoria, ya que no hay nada en la normatividad
profesional que regule la ejecución de una revisión exclusivamente para
efectos posibles; de hecho el concepto de auditoría fiscal no existe en dicha
normatividad.

REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL CONTADOR PÚBLICO PARA

DICTAMINAR:

ARTÍCULO 52

Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los

dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que
realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a
favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga
repercusión fiscal formulado por contador público o relación con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que
dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se
reúnan los siguientes requisitos:

1. Que el contador público que dictamine esté registrado ante las

autoridades fiscales para estos efectos, en los términos del reglamento
de este código. Este registro lo podrán obtener únicamente:

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 Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador
público registrado ante la secretaría de educación pública y que sean
miembros de un colegio profesional reconocido por la misma secretaría,
cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud
de registro correspondiente. Las personas a que se refiere el párrafo
anterior, adicionalmente deberán contar con certificación expedida por
los colegios profesionales o asociaciones de contadores públicos,
registrados y autorizados por la secretaría de educación pública y sólo
serán válidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores
públicos por los organismos certificadores que obtengan el
reconocimiento de idoneidad que otorgue la secretaría de educación
pública; además, deberán contar con experiencia mínima de tres años
participando en la elaboración de dictámenes fiscales.

CUANDO PROCEDE LA BAJA DEL PADRÓN DEL CONTADOR PÚBLICO

POR NO FORMULAR DICTAMEN O DECLARATORIA EN UN PERÍODO DE
5 AÑOS

El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para

efectos fiscales, será dado de baja del padrón de Contadores Públicos
registrados que llevan las autoridades fiscales, en aquellos casos en los que
dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los
contribuyentes, en un periodo de cinco años.

En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al Contador Público,

al Colegio Profesional y, en su caso, a la Federación de colegios profesionales
a que pertenezca el Contador Público en cuestión. El Contador Público podrá
solicitar que quede sin efectos la baja del padrón antes citado, siempre que lo
solicite por escrito en un plazo de 30 días hábiles posteriores a la fecha en que
reciba el aviso.

Que el Contador Público emita, conjuntamente con su dictamen, un

informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el
que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que señale el
Reglamento de este Código.

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QUÉ SANCIONES EXISTEN PARA EL CONTADOR PÚBLICO QUE NO DÉ
CUMPLIMIENTO A LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Cuando el Contador Público registrado no de cumplimiento a las disposiciones

referidas en este artículo. La autoridad fiscal, previa audiencia, exhortara o
amonestara al Contador Público registrado o suspenderá hasta por tres años
los efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere
participado en la comisión de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a
requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elaboro con motivo de la
auditoría practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos
fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de dicho registro. El servicio
de administración tributaria deberá observar el siguiente procedimiento:

Esta será notificada al Contador Público registrado en un plazo que no

excederá de seis meses contados a partir de la terminación de la
revisión del dictamen.
La resolución del procedimiento se notificara en un plazo que no
excederá de doce meses, contado a partir del día siguiente a aquel en
que se agote el plazo señalado en la fracción I que antecede.

ARTICULO 52-A.

CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA REVISIÓN DEL DICTAMEN Y

DEMÁS INFORMACIÓN

I. Primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el

dictamen lo siguiente:

Cualquier información que conforme a este código y a su reglamento

debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para
efectos fiscales.
La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la
auditoría practicada.

Esta revisión no deberá exceder de un plazo de seis meses contados a partir

de que se notifique al Contador Público la solicitud de información.

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II.- Las autoridades fiscales podrán, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros
relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la información y
documentación para verificar si son ciertos los datos consignados en el
dictamen y en los demás documentos.

DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS

ARTICULO 32.

Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y solo se

podrán modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones.

El contribuyente podrá modificar en más de tres ocasiones las declaraciones

correspondientes, en los siguientes casos:

Cuando solo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o

actividades.
Cuando solo disminuyan sus deducciones o pérdidas o reduzcan las
cantidades acreditables.

ARTICULO 32-A.

QUÉ CONTRIBUYENTES ESTÁN OBLIGADOS A SER DICTAMINADOS

Las personas físicas con actividades empresariales y las personas

morales, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $100,000,000.00, que el valor de su activo
determinado en los términos de las reglas de carácter general que al efecto
emita el servicio de administración tributaria, sea superior a $79,000,000.00 o
que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.

PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN

Los contribuyentes que hayan optado por presentar el dictamen de los estados
financieros formulado por contador público registrado deberán presentarlo a
más tardar el 15 de julio del año inmediato posterior a la terminación del
ejercicio de que se trate.

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PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
COMPLEMENTARIAS

En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a

pagar, estas deberán enterarse mediante declaración complementaria en las
oficinas autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación del
dictamen.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR

CONTABILIDAD.

ARTICULO 83.

Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad, las

siguientes:

No llevar contabilidad.
No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales.
No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas.
No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el
plazo que establezcan las disposiciones fiscales.
No expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los
comprobantes fiscales digitales por internet de sus actividades.
No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en
transporte en territorio nacional.
No tener en operación o no registrar el valor de los actos o actividades
con el público en general en las máquinas registradoras de
comprobación fiscal.

MULTAS POR INFRACCIONES DE CONTABILIDAD A QUE SE REFIERE EL

ARTICULO 83

Artículo 84.

De $1,350.00 a $13,450.00, a la comprendida en la fracción I.

De $290.00 a $6,720.00, a las establecidas en las fracciones II y III.

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 De $290.00 a $5,390.00, a la señalada en la fracción IV.
De $820.00 a $10,750.00, a la señalada en la fracción VI.
De $13,570.00 a $77,600.00, a la señalada en la fracción IX cuando se
trate de la primera infracción.
De $6,170.00 a $30,850.00, a la comprendida en la fracción XIII.
De $10,980.00 a $109,790.00 a la comprendida en la fracción X.
De $600.00 a $11,720.00, a la comprendida en la fracción XII.
De $1,550.00 a $4,670.00, a la señalada en la fracción XV, por cada
operación no identificada en contabilidad.
De $10,980.00 a $109,790.00 a la comprendida en la fracción XVII.
De $12,070.00 a $69,000.00, a la señalada en la fracción XVIII.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL DICTAMEN DE ESTADOS

FINANCIEROS QUE DEBEN ELABORAR LOS CONTADORES PUBLICOS

ARTICULO 91-A.

Son infracciones relacionadas con el dictamen de estados financieros el que el

contador público que dictamina no observe la omisión de contribuciones
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente, en el informe
sobre la situación fiscal del mismo, por el periodo que cubren los estados
financieros dictaminados, cuando dichas omisiones se vinculen al
incumplimiento de las normas de auditoria que regulan la capacidad,
independencia e imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo
que desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos.

MULTA APLICABLE AL CONTADOR PUBLICO QUE COMETA LAS

INFRACCIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 91-A

ARTICULO 91-B.

Al Contador Público se le aplicara la suspensión del registro a que se refiere el

artículo 52, fracción I de este código por un periodo de tres años.

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REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN

DE LOS DICTÁMENES DEL CONTADOR PÚBLICO INSCRITO

DE LA INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Y DE LAS SOCIEDADES

Y ASOCIACIONES CIVILES CONFORMADAS POR CONTADORES

ARTÍCULO 52

Para los efectos del artículo 52, fracción I del código, el Contador Público
interesado en obtener la inscripción en el registro a que se refiere dicha
fracción, deberá solicitarlo al servicio de administración tributaria, acreditando,
además de lo señalado en el propio artículo 52 del código, lo siguiente:

1. Estar inscrito en el registro federal de contribuyentes, con cualquiera de

las claves y regímenes de tributación que a continuación se señalan:

Asalariados obligados a presentar declaración anual conforme al

capítulo i del título iv de la ley del impuesto sobre la renta;
Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios conforme al
capítulo i del título iv de la ley del impuesto sobre la renta, y
Servicios profesionales para los efectos del régimen de las personas
físicas con actividades empresariales y profesionales conforme al
capítulo ii del título iv de la ley del impuesto sobre la renta.

2. Encontrarse en el registro federal de contribuyentes con el estatus de

localizado en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de
suspensión de actividades previsto en el artículo 29, fracción v de este
reglamento;
3. Contar con certificado de firma electrónica avanzada vigente, expedido
por el servicio de administración tributaria o por un prestador de
servicios de certificación autorizado en los términos del código;

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 4. Contar con cédula profesional de contador público o equivalente emitida
por la secretaría de educación pública;
5. Tener constancia expedida con no más de dos meses de anticipación,
emitida por colegio profesional o asociación de contadores públicos que
tengan reconocimiento ante la secretaría de educación pública , con una
antigüedad mínima, con esa calidad, de tres años previos a la
presentación de la solicitud de inscripción a que se refiere este artículo.
6. Contar con experiencia mínima de tres años en la elaboración de
dictámenes fiscales.

ARTÍCULO 53

Anualmente, el contador público inscrito deberá obtener las siguientes

constancias:

Aquélla a que se refiere el artículo 52, fracción v de este reglamento que

lo acredite como miembro activo de un colegio profesional o de una
asociación de contadores públicos.
La que se refiere en la fracción viii del artículo 52 de este reglamento,
que acredite que cumple con la norma de educación continua o de
actualización académica expedida por un colegio profesional o por una
asociación de contadores públicos reconocidos por la secretaría de
educación pública o la autoridad educativa estatal, al que pertenezca.

ARTÍCULO 54

Las sociedades o asociaciones civiles que deban registrarse ante las

autoridades fiscales utilizarán el sistema informático de inscripción contenido
en la página de internet del servicio de administración tributaria, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:

Estar inscritas en el registro federal de contribuyentes, así como

encontrarse en dicho registro con el estatus de localizados en su
domicilio fiscal;

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 Contar con el certificado de firma electrónica avanzada vigente,
expedido por el servicio de administración tributaria o por un prestador
de servicios de certificación autorizado en los términos del código;

El aviso, se presentará ante la autoridad fiscal dentro de los quince días

siguientes a la fecha en que se actualice cualquiera de los supuestos que se
señalan en el citado párrafo, indicando los datos de identificación del contador
público; clave en el registro federal de contribuyentes; clave única del registro
de población; cargo que desempeña en la persona moral de que se trate y los
demás que mediante reglas de carácter general establezca el servicio de
administración tributaria.

DE LAS SANCIONES A LOS CONTADORES PÚBLICOS INSCRITOS

ARTÍCULO 55

El servicio de administración tributaria, previa audiencia, aplicará al contador

público inscrito las sanciones siguientes:

1. Amonestación, cuando:
No proporcione o presente incompleta la información a que se refiere el
artículo 52-a, fracción I, incisos a) y c) del código.
No cumpla con lo establecido en los artículos 52, último párrafo
No hubiera integrado en el dictamen la información que para efectos del
proceso de envío se determine en las reglas de carácter general que
emita el servicio de administración tributaria.
2. Suspensión de la inscripción a que se refiere el artículo 52, fracción
I del código:
a) De uno a tres años cuando el contador público inscrito:
No aplique las normas de auditoría a que se refiere el artículo 60 de este
reglamento;
Formule dictamen estando impedido para hacerlo de acuerdo a lo
previsto en el artículo 60 de este reglamento;
b) Acumule tres amonestaciones de las previstas en la fracción i de este
artículo. En este caso la suspensión será de tres meses a un año y se
aplicará una vez notificada la tercera amonestación.

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ARTÍCULO 56

El servicio de administración tributaria, previa audiencia, procederá a la

cancelación definitiva de la inscripción a que se refiere el citado precepto, para
lo cual se entiende que:

La cancelación se aplicará una vez notificada la tercera suspensión, y

El contador público haya cometido un delito de carácter fiscal cuando
cause ejecutoria la sentencia definitiva que declare culpable al contador
público en dicha comisión del delito.

DE LOS DICTÁMENES

Artículo 57

El dictamen y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente

se elaborarán con base en el análisis efectuado a la información que determine
el servicio de administración tributaria mediante reglas de carácter general.
Adicionalmente, el informe deberá contener lo siguiente:

Los datos generales del contribuyente y del contador público inscrito y,

en su caso, del representante legal;
La declaración, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite
con fundamento en la fracción iii del artículo 52 del código y demás
disposiciones aplicables
Lo demás que determine el servicio de administración tributaria
mediante reglas de carácter general.

El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días

siguientes a la presentación del dictamen fiscal, a través de medios
electrónicos, la evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de
revisión de la situación fiscal del contribuyente.

ARTÍCULO 58

Para los efectos del artículo 32-a del código, los contribuyentes que opten por
dictaminar sus estados financieros deberán presentar, la siguiente
información y documentación:

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 Los datos generales e información del contribuyente.
El dictamen sobre los estados financieros emitido por el contador público
inscrito;
El informe sobre la revisión de su situación fiscal emitido por el contador
público inscrito, así como los cuestionarios de diagnóstico fiscal
contestados por el contador público.
La información de sus estados financieros básicos y las notas relativas a
los mismos, de forma comparativa respecto al ejercicio inmediato
anterior, y
La información correspondiente a su situación fiscal.

ARTÍCULO 59

Los dictámenes de estados financieros formulados por un contador público

inscrito, que presenten las personas físicas que únicamente perciban ingresos
distintos a los provenientes de Actividades Empresariales, no surtirán efecto
jurídico alguno. Para los efectos del artículo 32-A, tercer párrafo del código,
cuando el dictamen y la información y documentación relacionada con el mismo
se presenten fuera de los plazos que prevé dicho artículo, se tendrán por no
presentados.

ARTÍCULO 60

Para los efectos del artículo 52, fracción II del Código, el Contador Público
inscrito deberá cumplir con las normas de auditoría vigentes a la fecha de
presentación del dictamen, en los siguientes casos:

Sea cónyuge, pariente civil, por consanguinidad en línea recta sin

limitación de grado y en línea transversal hasta el cuarto grado y por
afinidad hasta el segundo grado, del propietario o socio principal de la
persona moral de que se trate o de algún director.
Sea funcionario o empleado del gobierno federal, de las entidades
federativas coordinadas en materia de contribuciones federales o de un
organismo descentralizado competente para determinar contribuciones;
Se encuentre vinculado con el contribuyente de forma tal que le impida
independencia e imparcialidad de criterio.

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 CONCLUSION

Hemos conocido los artículos que fundamentan el dictamen de estados

financieros para efectos fiscales. Es notable su importancia del dictamen en la
práctica profesional realizado por un contador público.
Es innegable la gran función que ha tenido el Dictamen para una mejor
fiscalización de la SHCP, a través de la actuación de los Contadores Públicos
Registrados. Sin embargo, desde el momento en que no se hizo obligatorio el
Dictamen Fiscal trajo que las empresas ya no tengan la obligación de
dictaminar sus estados financieros.

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