UNIVERSIDAD PRIVADA DE MOQUEGUA

JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS

Escuela Académico Profesional de Derecho

TEMA:
“IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO”

PROFESOR:

Dr. Martin Eduardo Gonzales Laguna

CURSO:

Derecho Tributario II

ALUMNOS:

FLAVIO MAMANI
VICTOR QUISPE
PEDRO JAVIER CHIPANA
ELMER ALANOCA

TACNA-PERU

2018

0
 INTRODUCCIÓN:

En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran
existen dos posibilidades de regulación, por un lado están los impuestos plurifásicos que
gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo monofásico que gravan
exclusivamente una fase de transferencia.

El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos de tipo
plurifásico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofásico encontramos al
Impuesto Selectivo al Consumo.

El tema objeto de dicho trabajo es poder brindar una visión en general de la imposición a los
consumos, y en particular a la imposición específica al consumo. Se van a exponer sus
características generales, sus efectos económicos, su efecto regresivo, sus pro y contra; y
se va a hablar del típico impuesto específico o sea de los impuestos internos.

1
1. CONCEPTO:

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava

determinados bienes (es un impuesto específico); una de sus finalidades es
desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas en el
orden individual, social y medioambiental, como, por ejemplo: las bebidas alcohólicas,
cigarrillos y combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva
a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva
por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de
vehículos automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas,
entre otras.

2. OBJETIVOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMIDOR

Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:

 El consumo del bien genera externalidades.

 El bien es considerado de lujo.
 La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.
Las razones más importantes detrás de la aplicación de impuestos selectivos son:

 Importante fuente de ingresos para el fisco.

 Corrige las externalidades negativas.
 Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la grabación de
bienes de lujo).

3. TASAS DEL IMPUESTO SELECTIVOAL CONSUMO

a) Sobre el valor de venta:

 10%: Automóviles y camionetas nuevas. (0% para vehículos con
encendido por chispa y motor hasta 1600 cc)
 17%: Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.
 20%: Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).
 30%: Vehículos usados: tractores y concebidos para el transporte
público.
 50%: Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
 Juegos de Azar:
 10%: Loterías, bingos, rifas y sorteos.

2
  2%: Eventos hípicos.
b) Sobre el precio de venta / precio sugerido al público (neto de IGV):
 27,8%: Cerveza.
 30%: Cigarrillo de tabaco negro y rubio
c) Monto fijo:
 S/. 1,50 por Litro: Pisco.
 Los combustibles están afectos a montos fijos según las
características del producto.


4. REGULACION DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra
regulado en el título II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, específicamente
en los artículos 50º al 67º y en los artículos 12º al 14º del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

5. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Al efectuar la revisión del texto del artículo 50º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, observamos que allí se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo grava
los siguientes tipos de bienes y actividades:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en los Apéndices III y IV
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del
Apéndice IV; y,

Nótese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los bienes
señalados en el literal a del Apéndice IV de la Ley del IGV se afecta al ISC dicha
operación, los cuales están nombrados en el literal anterior.

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.

Si se observa, el legislador ha determinado que las operaciones que se

encuentran gravadas con el referido tributo son aquellas que están señaladas en
los Apéndices que como complemento forman parte de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, los cuales se han descrito anteriormente.
3
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
Al revisar el texto del artículo 52º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina en
la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas
señala el Artículo 4º de la misma norma.

Si observamos el literal a) del artículo 4º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligación se
origina “En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento 13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.

Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.

Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero”.

En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina

al momento en que se percibe el ingreso.

7. SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El artículo 53º de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos del
Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las

ventas realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,

4
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.

En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislación

reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1 del
artículo 12º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
considera que son sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo:

a. En la venta de bienes en el país:

 Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas,

que actúan directamente en la última fase del proceso destinado a
producir los bienes especificados en los Apéndices III y IV del
Decreto.
 El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del
Impuesto Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.
 Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del
Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un
bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien
encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su
comercialización. De no existir tal contrato serán sujetos del
Impuesto Selectivo tanto el que encargó fabricar como el que
fabricó el bien.
 Los importadores en la venta en el país de los bienes importados
por ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
 Las empresas vinculadas económicamente al importador,
productor o fabricante.

b. En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan

directamente los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto
o, a cuyo nombre se efectúe la importación.
5
8. PRODUCTOR PARA EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Tal como lo define el literal a) del artículo 54º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se considera “productor a la persona que actúe en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun
cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros”.

9. DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DEL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO
El artículo 55º de la Ley del Impuesto General a las Ventas recoge los sistemas de
aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo, de tal modo que se consideran tres
sistemas:

7.1. AL VALOR:
Para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos
de azar y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artículo 56º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas indica que en el caso del Sistema Al Valor la
base imponible está constituida por:

a) EL VALOR DE VENTA, en la venta de bienes.

b) EL VALOR EN ADUANA, determinado conforme a la legislación
pertinente, más los derechos de importación pagados por la operación
tratándose de importaciones.
c) PARA EFECTO DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTA, el
Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios
concedidos en dicho mes.

Cabe indicar que sobre el tema existe el pronunciamiento de la SUNAT

a través del INFORME N° 003-2013-SUNAT/4B00000, de fecha 8 de
enero de 2013, en donde precisa que “El Impuesto Selectivo al
Consumo – ISC no grava la obtención de premios en los juegos de
loterías sino la realización de dichos juegos, teniendo la calidad
de contribuyentes del Impuesto las entidades organizadoras y
titulares de autorización de tales juegos”.

7.2. ESPECÍFICO

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 Para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del
Apéndice IV.
El literal b) del artículo 56º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas indica que en el caso del Sistema Específico la base
imponible está constituida por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.

7.3. AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

Para los bienes contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
En complemento con lo señalado en estos sistemas, el texto del literal
c) artículo 56º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, considera
que en este sistema la base imponible está constituida por el Precio de
Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado
por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas,
incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El
resultado será redondeado a tres (3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector es como poder calcular el factor
que hace mención la norma. Ello en realidad es fácil. Lo primero que
se debe hacer es identificar la tasa aplicable para el Impuesto General
a las Ventas, el cual como sabemos es de 16% pero hay sumarle 2%
por el Impuesto de Promoción Municipal.
Si observamos que el IGV es 16% más el IPM que es 2% obtenemos
el valor del 18%, el cual en términos de decimales es 0.18, si le
sumamos la unidad tendremos como resultado 1.18.
Aquí en aplicación de lo señalado en párrafos anteriores dividimos la
unidad entre 1.18, ello se reflejaría de este modo:
1 entre 1.18 es igual a 0.847
Por lo tanto, el factor que se menciona en párrafos anteriores
actualmente sería de 0.847 considerando los tres decimales que el
legislador indica.

Es recién en esta parte que podemos dividir la unidad entre 1.18, por lo
que se obtiene el factor de 0.847.
7
El segundo y siguientes párrafos del artículo 56º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas consideran las siguientes reglas:

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y

Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en el párrafo anterior,
cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifique.

El precio venta al público sugerido por el productor o el importador

incluye todos los tributos que afectan la importación, producción y
venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y
el Impuesto General a las Ventas.

El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de

referencia del precio de venta al público distinta al precio de venta al
público sugerido por el productor o el importador, la cual será
determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar
periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e Informática, la
misma que será de aplicación en caso el precio de venta al público
sugerido por el productor o importador sea diferente en el período
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos

importados o producidos en el país, llevarán el precio de venta
sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en
un precinto 24 adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo
a las características que establezca el Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Resolución Ministerial.

Los productores y los importadores de los bienes afectos a este

Sistema, deberán informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones de
cualquier precio de venta al público sugerido, de las modificaciones de
la presentación de los bienes afectos, así como de las nuevas
presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.

Como complemento indicamos que conforme lo determina el artículo

13º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se

8
 regula el tema de la accesoriedad, precisando que, en la venta de
bienes gravados, formará parte de la base imponible la entrega de
bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios para
realizar la venta del bien.

Asimismo, se indica que en la venta de bienes inafectos, se encuentra

gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la
operación de venta o su valor es manifiestamente excesiva en relación
a la venta inafecta realizada.

Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el

bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien
vendido.

8. SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL

PÚBLICO – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
En aplicación de lo dispuesto en el artículo 59º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas en el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público,
el Impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el
Literal A o en el Literal C del Apéndice IV, respectivamente.

Tratándose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre el monto

determinado de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 56º.

9. SISTEMA ESPECÍFICO – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

De acuerdo a lo señalado por el artículo 60º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando un monto fijo
por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el
literal B del Apéndice IV.

10. ¿SE PUEDEN MODIFICAR LAS TASAS Y/O MONTOS FIJOS?

En aplicación de lo señalado por el artículo 61º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se
podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV.

9
 Es pertinente precisar que a partir del 1 de agosto del 2012 la redacción de segundo
párrafo del artículo 61º tiene unos parámetros establecidos por el artículo 4º del Decreto
Legislativo Nº 1116, quedando redactado del siguiente modo:

A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá comprender
combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su destilación,
materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del
Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos
del tabaco elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres
sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el
sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo
encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los
cuales serán aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto,
por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado;
en caso el cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible
promedio de los productos afectos.

Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente considerando el mayor
valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.

Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de Economía y Finanzas se

podrá establecer periódicamente factores de actualización monetaria de los montos
fijos, los cuales deberán respetar los parámetros mínimos y máximos señalados en los
cuadros precedentes.

11. CASOS ESPECIALES

El artículo 62º de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa que en el caso de
bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales B y C del Apéndice IV, no son de
aplicación las normas establecidas en el inciso B del Artículo 50º y los Artículos 53º, 54º,
57º y 58º del presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica, venta en el
país de bienes gravados efectuados por el importador, así como la determinación de la
base imponible.

12. REALIZACION DE LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO

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12.1. EN EL CASO DE LA VENTA INTERNA DE LOS BIENES AFECTOS
AL ISC
El texto del artículo 63º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
hace mención que el plazo para la declaración y pago del Impuesto
Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se
refiere el Artículo 57º de la misma norma, se determinará de acuerdo a
las normas del Código Tributario.

Se indica además que la SUNAT establecerá los lugares, condiciones,

requisitos, información y formalidades concernientes a la declaración y
el pago.

Lo antes mencionado implica que el contribuyente del Impuesto

Selectivo al Consumo deberá cumplir con realizar el pago y la
presentación de la Declaración Jurada respectiva en la fecha que le
corresponde de acuerdo con el cronograma aprobado por la SUNAT,
tomando en cuenta el último dígito del número de RUC. También está
reflejado en el texto del artículo 58º de la Ley del Impuesto General a
las Ventas cuando precisa que el pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no,
aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del
petróleo y cigarrillos, se sujetará a las normas que establezca el
Reglamento.

12.2. EN EL CASO DE LA IMPORTACIÓN DE LOS BIENES AFECTOS AL

ISC
Según lo establece el texto del artículo 65º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
importadores será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad
que el Artículo 32º del presente dispositivo establece para el Impuesto
General a las Ventas.

Recordemos que el primer párrafo del artículo 32º de la Ley del

Impuesto General a las Ventas señala que el impuesto27 que afecta a
las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el
mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y
será pagado conjuntamente con éstos.
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13. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

13.1. CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN DEL ISC

El texto del artículo 66º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
indica que la exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá
ser expresa. Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se
otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.

A manera de ejemplo observamos el numeral 8.7 del artículo 8º de la

Ley Nº 28583, a través de la cual se aprobó la Ley de Reactivación de
la Marina Mercante Nacional, publicada en el Diario Oficial “El
Peruano” con fecha 22.07.2005 y vigente a partir del 23.07.2005.

Específicamente el numeral 8.7 precisa que la venta de combustibles,

lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional para el
transporte acuático en tráfico nacional o cabotaje está exonerada del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo,
por un período de diez (10) años, que vencería en el mes de julio del
2015.

13.2. NORMAS APLICABLES

El texto del artículo 67º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
determina que son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al
Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el
Título I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las
normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas
en el referido Título.

No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las

operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme con lo
dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2º, así como
la importación o transferencia de bienes a título gratuito, a que se
refiere el inciso k) del Artículo 2º.

12
14. LA PUBLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO Nº 092-2013-EF Y LA MODIFICACIÓN
DE LAS TASAS DE AFECTACIÓN A LOS LICORES

El 14 de mayo de 2013 se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo Nº

092-2013-EF, a través del cual se modifica el Nuevo Apéndice IV del Texto Único
Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

14.1. EL PRIMER CAMBIO

Es el relacionado con la modificación del literal A del Nuevo Apéndice
IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas, específicamente en el
caso de los productos que se encuentran afectos a la tasa del 20%, lo
que se observa es el retiro de los siguientes productos:

- Vinos
- Vermouts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
aromáticas.
- Sidra, perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; wiskhy, ron; y demás
aguardientes de caña; gin y ginebra; y los demás.

Ello implica que estos productos ya no se les afectará con el Impuesto

Selectivo al Consumo del 20%. Una lectura parcial y rápida de la
norma que comentamos daría a entender que a estos bienes se les ha
excluido de la afectación al ISC, pero ello no es correcto, toda vez que
la norma materia de comentario en otro artículo incorpora estos
productos a la afectación al ISC, pero tomando en cuenta el mayor o
menor grado alcohólico, para saber si se le afecta con una mayor o
menor tasa.

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin
desnaturalizar
13
 2207.20.00.10 Alcohol etílico y aguardiente
2207.20.00.90 desnaturalizados, de
cualquier graduación.
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin
desnaturalizar con grado
alcohólico volumétrico
inferior al 80% vol.

Se mantienen con la tasa del 20% los siguientes productos

La base legal que sustenta este cambio está en el texto del artículo 1º
del Decreto Supremo Nº 092-2013-EF.

14.2. EL SEGUNDO CAMBIO

Se modifica el literal C del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, excluyendo a las cervezas como producto afecto
a la tasa del ISC de 27.8% dentro del Sistema de Precio de Venta al
Público.

Al igual que en el caso anterior este producto estará afecto a otro tipo
de tasa como se verá más adelante. Este cambio en mención tiene
sustento en el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 092-2013-EF.

14.3. EL TERCER CAMBIO

El más importante que se ha realizado al Nuevo Apéndice IV de la Ley
del Impuesto General a las Ventas es el relacionado a la inclusión del
Literal D a dicho apéndice, el cual contiene los productos sujetos
alternativamente al Sistema Específico (monto fijo), Al Valor o Al Valor
según Precio de Venta al Público.

Se indica que el impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de

comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según
corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
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 BIENES SISTEMAS
Partidas Productos Grado Específico Al Al valor
Arancelarias Alcohólico (Monto fijo) Valor según
(Tasa) Precio
de
Venta al
Público
(Tasa)
2203.00.00.00 Líquidos 0º hasta 6º -.- 30%
alcohólicos
2204.10.00.00/ S/. 1,35 por
litro
2204.29.90.00 Más de 6º 25% -.-
hasta 20º
2205.10.00.00/ S/. 2,50 por
litro
2205.90.00.00

2206.00.00.00 Más de 20º 25% -.-

2208.20.22.00/ S/. 3,40 por

litro
2208.70.90.00

2208.90.20.00/

2208.90.90.00

Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que a mayor grado
alcohólico de la bebida implica que se aplicará un mayor Impuesto Selectivo al
Consumo. Sin embargo, en palabras del Presidente del Comité Vitivinícola de
la Sociedad Nacional de Industrias PEDRO OLAECHEA menciona
que “Estamos analizando el tema, estamos sorprendidos. Concordamos
con los analistas que no entendemos cuál es el sentido (del aumento y
los cambios al ISC) porque por la estructura en el costo (de producción
de los bienes afectados) no va a ser un impuesto más recaudador”, (…)
“Para la industria, este nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohólicas
discrimina y castiga a los productos de mejor calidad porque se les va
aplicar un impuesto mayor (25%); es el caso de los vinos, rones y
whisky”. (…) “A primera vista el impuesto no es promocional, es
regresivo”28 .
15
 Como se indicó anteriormente, el contribuyente deberá realizar una
comparación entre el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, con lo
cual se dificulta puede complicar la propia determinación por parte del
contribuyente, obviamente tiene un efecto de obtención de mayor recaudación
por parte del fisco.

15. ¿QUÉ SUCEDE SI AL REALIZAR LA COMPARACIÓN ENTRE LA TASA O EL

MONTO FIJO EL RESULTADO ES IGUAL?
En aplicación del artículo 4º del Decreto Supremo Nº 092-2013-EF se precisa que en los
casos que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el
artículo 3º de la norma en mención, el Impuesto Selectivo al Consumo – ISC a pagar
será dicho resultado.

16. CAMBIOS EN LAS TASAS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO – ISC:

MARIO ALVA MATTEUCCI

En aplicación de lo señalado por el artículo 61º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se indica que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o
montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV.

En cumplimiento de esta norma, en una edición extraordinaria del Diario Oficial El

Peruano con fecha miércoles 9 de mayo de 2018 (entregada conjuntamente con la
edición del día jueves 10 de Mayo de 2018), el Ministerio de Economía publicó los
siguientes Decretos Supremos N° 091-2018-EF, N° 092-2018-EF, N° 093-2018-EF, N°
094-2018-EF y N° 095-2018-EF; los cuales tienen relación con el incremento de las
tasas y montos por cobrar del Impuesto Selectivo al Consumo – ISC, sobre
determinados bienes que son comercializados, como es el caso de las bebidas
azucaradas, las bebidas no alcohólicas con contenido de azucares, los combustibles
con mayor incidencia en el índice de nocividad (aprobado por el Ministerio del
Ambiente), algunos tipos de vehículos y los cigarrillos de tabaco negro y rubio.

Es pertinente indicar que los cambios operan a partir del día 10 de mayo de 2018.

En el caso de las bebidas azucaradas se ha incrementado la tasa del ISC de 10% al

17% y en el caso de las demás bebidas no alcohólicas con azúcares se ha considerado
la tasa del 27%.

16
Debemos indicar que la ingesta de bebidas azucaradas se asocia a la generación
sobrepeso y obesidad, causando enfermedades cardiovasculares, la diabetes o la
hipertensión, perjudicando así la calidad de vida de la población. Por ello, la aplicación
del ISC resulta necesaria para poder desincentivar su consumo al elevar sus tasas.

El otro objetivo del ISC es combatir las externalidades negativas que se derivan al existir
un mayor número de atenciones de tipo médico, originando un mayor gasto público en
temas de salud.

En el supuesto de los cigarrillos de tabaco negro y rubio se ha incrementado el ISC de

S/ 0.18 a S/ 0.27 por cigarrillo.

Dentro de lo que corresponde a los líquidos alcohólicos se ha modificado la tabla del

Literal D) del Apéndice IV, incluyendo ahora cuatro niveles por grado alcohólico, cuando
antes de la modificatoria solo eran tres niveles. Ello determina que mientras el grado
alcohólico del líquido sea más alto, entonces existirá un mayor pago del ISC.

En el caso de los combustibles que sean más contaminantes, tendrán un mayor pago
del ISC a favor del fisco, ello tomando en cuenta el índice de nocividad de combustibles
(INC), incluyendo en este punto a las gasolinas, gasóleo, diesel, residual 6, entre otros.

Finalmente, se ha incrementado la afectación tributaria del ISC a distintos tipos de

vehículos automóviles concebidos para el transporte de personas, cuya tasa del ISC
será de 10%, se han incluido a las motocicletas, las cuales estarán afectos con tasas
del ISC de 10% y de 20%, dependiendo de las partidas arancelarias indicadas en los
Apéndices. Adicionalmente se observa que se ha retirado de la afectación del ISC a las
camionetas pick up.

En el caso de los tractores usados de carretera para semirremolques se ha

incrementado la tasa del 30% al 40%, al igual que determinados vehículos destinados al
transporte de personas, por mencionar algunos.

Como se aprecia, el incremento de la tasa y de los montos por el pago del Impuesto
Selectivo al Consumo permitirá cumplir dos objetivos:

Dotar al Estado de mayores recursos, tan necesarios por la baja recaudación

actualmente.

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Combatir en cierto modo las externalidades negativas las cuales generan un daño en la
sociedad, ya sea en el tema de la contaminación ambiental, como es en el caso de los
combustibles con mayor índice de nocividad, al igual que en el caso de las bebidas
azucaradas, los licores con alto grado alcohólico y los cigarrillos, los cuales tienen
incidencia en el deterioro de la salud de la población.

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 CONCLUSIONES

 El impuesto selectivo al consumo es el tributo que grava la venta en el país a

nivel de productor y la importación de bienes tales como combustibles,
vehículos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral,
otros artículos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas.
 El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se
encuentra regulado en el título II de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
específicamente en los artículos 50º al 67º y en los artículos 12º al 14º del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
 El texto del artículo 63º de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace
mención que el plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere el Artículo
57º de la misma norma, se determinará de acuerdo a las normas del Código
Tributario.

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 BIBLIOGRAFIA

 TITULO: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

 AUTOR: CPC.ROSA Ortega Salavarria

 EDITORIAL:DR. Jorge castillo recuay

 EDICION: legislación tributaria

 PAGINA:http.www.deperu.com/abc/impuestos/280/impuestoselectivo consumo.

 TITULO: ACTUALIDAD EMPRESARIAL

 AUTOR: CPC. Ana PacherresMorales

 EDITORIAL: DR. Jaime Morales Mejia

 EDICION: actualidad empresarial

 PAGINA: http. www.aempresarial.com/web/pre_down_nl.php?id=59871&tipo=3

 TITULO: VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO

 AUTOR: CPC. Diez, Humberto

 EDITORIAL: CPC.Celdeiro, Ernesto

 EDICION: Análisis Económico de los impuestos y del sector público

 PAGINA: www.econ.uba.ar/www/seminario/g343/SEMINARIO.doc

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