UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TESIS

“ESTRATEGIA PARA REDUCIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN LAS

EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE EL TAMBO PERIODO 2021”

_________________________________________________

PRESENTADO POR LA ALUMNA:

LINDO PAUCAR, JOHANA KELY

PARA APROBAR EL CURSO DE TALLER DE TESIS

Huancayo – Perú
2021
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DEDICATORIA

Este trabajo se lo dedico a mis padres y

hermanos por su apoyo en mi desarrollo
profesional y ser una mejor persona.

A mis familiares y amistades quienes

contribuyeron con el apoyo moral.

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AGRADECIMIENTO

A la Universidad Nacional del Centro del Perú, Facultad de Contabilidad por llevar a
cabo la innovación científica.

A los docentes del curso de tesis, quienes, con la dedicación, nos brinda sus
conocimientos y experiencias para poder realizar la investigación.

A mi Madre que siempre me ha apoyado y puso la confianza en mí, durante toda mi

carrera profesional, por darme fuerzas día a día impulsándome para ser mejor, por no
dejarme sola.
A mis tíos, en especial a mi tío Egor por estar pendiente de mí como un padre, por
motivarme a cumplir mis objetivos y ser mejor persona con valores y esa humildad
que lo caracteriza.
A mi tio Carlos, en el cielo, por enseñarme que con esfuerzo, sacrificio y dedicación
lograría mis metas y pese a las caídas nunca me derrumbe, gracias por confiar en mí.

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 5

RESUMEN

La SUNAT ha conseguido importantes avances en la reducción de la evasión tributaria

a través del diseño y aplicación de estrategias de fiscalización y facilitación eficaces,

en la actualidad, la Administración tributaria viene implementando nuevas formas de

facilitación para el cumplimiento tributario y mejoras en la fiscalización sobre

aquellos contribuyentes incumplidores. En este contexto, las estrategias para el

cumplimiento de las obligaciones tributadas se ha enfocado en establecer nuevas

formas de actuar del fedatario fiscalizador así como un mejor control a través de la

emisión de comprobantes electrónicos de manera progresiva, por otro lado la

facilitación de servicios a través de los centros de servicio y call center y herramientas

tecnológicas. De esta forma, las estrategias aplicadas se plasman en diferentes

procesos para facilitar el cumplimiento voluntario y fiscalizar el mismo. Los procesos

de facilitación, se han desarrollado y ejecutado para permitir a los contribuyentes el

cumplimiento rápido y fácil de sus obligaciones tributarias. En tanto, los de

fiscalización buscan controlar el incumplimiento tributario.

El presente trabajo titulado: “ESTRATEGIA PARA REDUCIR LA EVASIÓN

TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE

EL TAMBO PERIODO 2021” busca determinar la influencia de la aplicación de

estrategias para reducir la evasión tributaria las empresas constructoras del distrito de

El Tambo.

Finalmente, resulta imprescindible resaltar que las estrategias de fiscalización y

facilitación, debe tener siempre presente consideraciones de largo plazo, de manera

que las mismas sean sostenibles en el tiempo.

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ABSTRACT

SUNAT has made significant progress in reducing tax evasion through the design and

application of effective examination and facilitation strategies. Currently, the Tax

Administration has been implementing new forms of facilitation for tax compliance

and improvements in the examination of those non-compliant taxpayers. In this

context, the strategies for the fulfillment of taxed obligations have focused on

establishing new ways of acting of the auditing notary as well as a better control

through the issuance of electronic receipts progressively, on the other hand the

facilitation of services to through the service centers and call centers and technological

tools. In this way, the strategies applied are reflected in different processes to facilitate

voluntary compliance and monitor it. The facilitation processes have been developed

and executed to allow taxpayers to quickly and easily comply with their tax

obligations. Meanwhile, those of inspection seek to control tax non-compliance.

This work entitled: "STRATEGY TO REDUCE TAX EVASION IN THE

CONSTRUCTION COMPANIES OF THE DISTRICT OF EL TAMBO PERIOD

2021" seeks to determine the influence of the application of strategies to reduce tax

evasion in construction companies in the district of El Tambo.

Finally, it is essential to highlight that the control and facilitation strategies must

always bear in mind long-term considerations, so that they are sustainable over time.

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INTRODUCCIÓN

La presente tema de investigación titulada “ESTRATEGIA PARA REDUCIR

LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL

DISTRITO DE EL TAMBO PERIODO 2021”, se realizó con la finalidad determinar

la influencia de la aplicación de estrategias para reducir la evasión tributaria las

empresas constructoras del distrito de El Tambo.

En el Primer Capítulo: La Formulación del Problema, comprende desde la

descripción de la realidad problemática, donde se aprecia que la Evasión Tributaria

tiene incidencia en la Recaudación Fiscal en el Perú, debido a que muchas veces los

contribuyentes se valen de artificios vedados para evitar cumplir con sus obligaciones

tributarias, no emitiendo el comprobante de pago en su oportunidad, no declarando

todos sus ingresos, ocultando documentos o bienes, lo cual ocasiona un gran perjuicio

para el país.

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CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO

1.1. Fundamentación del problema

El fenómeno de la evasión tributaria es un problema que afecta a la economía y

al crecimiento del país, para poder interponer políticas de control tributario en estas

empresas constructoras, por ello el Estado busca la formalización de la economía, ya

que gran parte de ellas se maneja en el sector informal, razón por la cual no declaran el

producto de sus actividades y, por lo tanto, evaden impuestos. Para ello es necesario

diseñar un modelo de estrategia para reducir la evasión tributaria en las empresas

constructoras del distrito de El Tambo.

El modelo de estrategia y la evasión tributaria se implantaran a las empresas

constructoras del distrito de El Tambo. Se analizara cuáles son esas estrategias en el

rubro tributario para evitar fraudes y evitar a evadir sus responsabilidades y así mismo

concientizar a las empresas del daño que le hacen a la sociedad en general al dejar de

aportar.

Asimismo, la SUNAT debe tener en cuenta el incrementar campañas de

formalización para los contribuyentes de dichas empresas, concientizar y capacitar

adecuadamente para reducir la evasión tributaria en las empresas constructoras del

Distrito de El Tambo. Las empresas constructoras del distrito de El Tambo, va

dificultando la aplicación de una política fiscal efectiva y el interés de reducir niveles

de evasión. Los empresarios buscan sobresalir en su negocio pero la mayoría de estas

empresas son informales y evaden sus responsabilidades como el pago de impuestos,

planillas, contador, contribuciones, etc.

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En los últimos años, no se ha realizado unas adecuadas estrategias de gestión,

fiscalización y campañas de formalización por parte de la SUNAT ni del estado,

puesto, que si siguen así se seguirán aumentando más casos de evasión de impuestos

lo que puede conllevar a sanciones en forma de multa hasta inhabilitaciones, pudiendo

llegar a una situación penal.

Parra y Patiño (2010) dicen que: “La evasión es un tema de polémica dentro

de las decisiones de política fiscal, el no pago de los tributos, su afectación en los

ingresos del gobierno y la repercusión en el financiamiento del gasto genera

distorsiones en la tasa de impuesto”.(pág. 184)

Camargo(2005), define la evasión tributaria: “Es la disminución de un monto

de tributo producido dentro de un país por parte de quienes estando obligados a

abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos

fraudulentos. Define como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción

con la ley, mediante la reducción ilegal de los gravámenes por medio de maniobras

engañosas”. (pág. 23)

“La evasión tributaria corresponde a hechos comisivos del sujeto pasivo de la

imposición que contraviene y viola la norma fiscal y en virtud del cual una riqueza

imponible, que resulta sustraída total o parcialmente al pago del tributo previsto por la

ley. Estos hechos de incumplimiento van desde la disminución de valores obligados a

pagar al Estado hasta inflar los gastos permitidos como deducible por la normativa

tributaria”. (Andino, 2012).

La investigación tiene como propósito diseñar un modelo de estrategia para

reducir la evasión tributaria en las empresas constructoras del distrito de El Tambo.

Aplicando a través de la fiscalización tributaria y la facilitación para un mejor

cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes, dentro de este marco la población

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debería tomar conciencia sobre los procesos de fiscalización y la facilitación que la

Administración tributaria que viene realizando a través de diversos programas. La

investigación servirá para que los dueños de las empresas constructoras tomen

conciencia sobre estos temas en su real dimensión y a su vez sirva a la Administración

Tributaria como un aporte para llevar a cabo las acciones de control, fiscalización,

orientación para reducir la evasión tributaria en las empresas constructoras.

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1. Problema general

¿Cómo reducir la evasión tributaria en las empresas constructoras del distrito de

El Tambo?

1.2.2. Problemas específicos

 ¿Cuáles son las estrategias de fiscalización tributaria que reducen la

evasión tributaria?

 ¿Cuáles son las estrategias de facilitación de servicios que reducen la

evasión tributaria?

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.3.1. Objetivo general

Establecer estrategias para reducir la evasión tributaria en las empresas

constructoras del distrito de El Tambo.

1.3.2. Objetivos específicos

 Identificar que estrategias de fiscalización tributaria reducen la evasión

tributaria en las empresas constructoras del distrito de El Tambo.

 Diseñar estrategias de facilitación de servicios que reduzcan la evasión

tributaria.

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1.4. JUSTIFICACIÓN

La estrategia de gestión sirve para reducir la evasión tributaria en las empresas

constructoras del distrito de el tambo, a través de la aplicación de estrategias y la

fiscalización por parte de la SUNAT, concientizar a los dueños de las empresas para

entregar comprobantes de pago y hacer sus declaraciones mensuales de esta manera

prevenir sanciones y/o multas o caso extremo llegar a una situación penal así no solo

contribuir a la sociedad sino a los intereses del Estado.

Al realizar esta estrategia de gestión para reducir la evasión tributaria en las

empresas constructoras del distrito de El Tambo, la SUNAT detectó que la modalidad

de evasión del IGV se da mediante la clonación de comprobantes de pago físicos y que

estas empresas compran por gran cantidad para reducir sus impuestos que deben

declarar. Estas empresas constructoras forman parte de consorcios para participar en

las licitaciones y contrataciones del Estado, emiten comprobantes de pago físicos,

buscan la manera de pagar menos impuestos como el IGV.

La SUNAT al momento de fiscalizar estas empresas constructoras dará a

conocer los supuestos delitos de defraudación tributaria evitando el aumento de más

casos como este de evadir impuestos, que no solo llevara a cabo una sentencia sino

que la justicia determinara el grado de responsabilidad de los involucrados, de este

modo la SUNAT contribuirá a la sociedad a generar consciencia a los contribuyentes

de las empresas constructoras.

Con las investigaciones realizadas la SUNAT nos da a conocer el grado de

evasión de tributos que está generando las empresas constructoras del distrito de El

Tambo, mientras transcurren los días se conocen más casos de evasión tributos que
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ataca a los intereses del estado, lo que viene realizando la SUNAT es informar a los

contribuyentes a presentar sus declaraciones, mejorar los instrumentos de control y

verificación. Ya que hoy en día se está aplicando sanciones más estrictas para reducir

la evasión de tributos, lo que no parece justo y conlleva a una desventaja a los

contribuyentes frente al evasor.

Por otro lado se puede apreciar que la Administración Tributaria realiza

esfuerzos por concientizar a la población contributiva en guiarlos, orientarlos en

cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, pero estas no son suficientes

ya que se incurre en la evasión de impuestos por falta de conocimiento y por no

brindar también de manera simplificada los formularios y/o declaraciones que muchas

veces le son engorrosos y complejos.

Para lograr y mejorar los objetivos de estudio, la investigación se elaborara en

un cuestionario de preguntas a los contribuyentes de dichas empresas constructoras

para determinar el grado de evasión de tributos que serán dichamente confidenciales

al ser utilizado en el trabajo de investigación.

1.5. ALCANCE

El estudio abarcará a las empresas constructoras del distrito de El tambo.

1.6. DELIMITACIÓN

1.6.1. Delimitación espacial

El estudio se llevará a cabo a nivel de las empresas constructoras en el distrito de El

Tambo.

1.6.2. Delimitación temporal

La investigación comprenderá el periodo 2021.

1.6.3. Delimitación conceptual

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En la investigación comprende las variables estrategia y evasión tributaria.

1.7. HIPOTESIS, VARIABLES Y OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

1.7.1. HIPOTESIS

1.7.1.1. Hipótesis general

Estrategia para reducir la evasión tributaria en las empresas constructoras del distrito

de El Tambo.

1.7.1.2. Hipótesis específicos

 Estrategias de fiscalización tributaria que reducen la evasión tributaria.

 Estrategias de facilitación de servicios que reduzcan la evasión tributaria.

1.7.2. IDENTIFICACION Y CLASIFICACION DE VARIABLES

Variable dependiente: Evasión tributaria

Variable independiente: Estrategia

1.7.3. OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES

VARIABLES INDICADORES

Evasión de impuestos

Prevención y control ante un

fraude ilícito

EVASION TRIBUTARIA
Nivel de informalidad

Acto ilícito

Actividades
ESTRATEGIA
Recursos

Mecanismos de control

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CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1. Antecedentes del estudio

Barboza (2018) realizo una tesis de magistral, auditoría tributaria estrategia

para reducir la evasión de impuestos en la provincia de Huamanga – 2017, tuvo como

objetivo principal establecer los métodos y procedimientos de fiscalización para el

tratamiento de la evasión tributaria en la provincia de Huamanga. El método de

investigación que fue utilizada, es la revisión bibliográfica - documental, mediante la

recolección de información de fuentes como textos, revistas, tesis, periodísticos e

información de Internet. Dada la naturaleza de la investigación el análisis de los

resultados se hizo comparando las informaciones recolectadas y encuestando a una

muestra. Para demostrar que la auditoria tributaria es un instrumento de fiscalización

para evitar la evasión de impuestos y proponer alternativas de métodos de mejora para

la fiscalización de evasión tributaria y su incidencia en el desarrollo económico en la

provincia de Huamanga.

Ramos y Remigio (2015) realizaron una tesis de posgrado, la cultura tributaria

como estrategia para disminuir la evasión fiscal en las empresas comerciales de la

provincia de Huaura. La Cultura Tributaria como estrategia influye en la disminución

de la Evasión Fiscal en las Empresas Comerciales que desarrollan sus actividades en el

ámbito geográfico de la Provincia de Huaura respecto a la conciencia tributaria, por

cuanto se traduce en un cambio de actitudes de los contribuyentes encaminados a que

el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias obliga al Estado a utilizar de

manera óptima los recursos financieros recaudados en beneficio de la Población

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actuando con responsabilidad y transparencia, es decir genera las buenas prácticas

tributarias y rige con fuerza normativa en tanto instituye los límites y las posibilidades

de las forma y modos en que los contribuyentes actúan.

Castillo (2013) realizo una tesis magistral; la evasión tributaria y las finanzas

públicas en el distrito de pillco marca periodo 2013-2014, ante el análisis de los

resultados muestrales se evidenció que de cierta manera la educación tributaria no se

relaciona directamente con las finanzas públicas, esto cabe precisar es que si existe

una cultura tributaria adecuada, ante ello no influye en recaudación tributaria predial

en los sujetos del distrito de Pillco Marca. En la aplicación del trámite tributario en el

período 2013 – 2014 se evidencia que los contribuyentes tienen un regular

conocimiento sobre los procesos de la determinación y pago de sus impuestos y esto se

demuestra en la poca asistencia del pago del impuesto predial en la municipal distrital.

Castro (2010) realizo una tesis doctoral, factores que influyen en la evasión y

elusión tributaria de las empresas constructoras en la ciudad de Huaraz periodo 2010 –

2013, Según los resultados presentados el 63.9% de las empresas constructoras

manifiestan estar de acuerdo que el factor económico influye en la evasión y elusión

tributaria. Así también predomina, el 61.4%, que el factor social; el 62.7% que el

Factor cultural y el 63.9% el factor normativo- administrativo. En consecuencia, de

manera general el 62.7% de las empresas constructoras están de acuerdo que los

factores económico, social, cultural y normativo-administrativo influyen en la evasión

y elusión tributaria de las Empresas Constructoras en la ciudad de Huaraz.

Parra y Patiño (2010) realizaron un estudio científico para evaluar la evasión

de impuestos nacionales en Colombia 2001-2009, según los resultados obtenidos el

comportamiento de la evasión en la primera década del siglo XXI, muestra que la

evasión en Colombia ha disminuido frente a los ingresos de los tributos de Renta e

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I.V.A. de un 46,3% en 2001 a un 31.4% en 2009 y se llegó a la conclusión de que la

evasión tuvo una reducción bastante significativa en el período estudiado (2001-2009).

2.2. Bases teóricas científicas

2.2.1. Teoría de la Estrategia

Chandler (1962) define la estrategia “como el elemento que determinaba las metas

básicas de una empresa, a largo plazo, así como la adopción de recurso de acción y la

asignación de los recursos necesarios para alcanzar estas metas”.

Chamberlain analiza una estrategia construida por medio de un tratamiento como una

combinación de cuatro factores.

Factor 1. ¿Qué estrategia es?

La teoría introduce una interpretación específica y coherente de la construcción de una

estrategia. Chamberlain argumenta que no es posible analizar o comparar estrategias si

no podemos describir y categorizar claramente lo que estamos viendo. El factor 1 se

resume en siete proposiciones:

 Proposición 1: la estrategia opera en un dominio delimitado (es decir, separado

de los dominios de política, táctico y operacional).

 Proposición 2: una estrategia tiene un enfoque único y coherente.

 Proposición 3: una estrategia consiste en una dirección básica y una ruta

amplia.

 Proposición 4: una estrategia puede ser reconstruida en elementos.

 Proposición 5: cada uno de los componentes individuales del camino amplio de

una estrategia (es decir, cada uno de sus empujes esenciales) es un único concepto

coherente que aborda directamente la entrega de la dirección básica.

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 Proposición 6: los empujes esenciales de una estrategia implican cada uno un

canal de influencia específico.

 Proposición 7: los elementos constitutivos de una estrategia se forman

deliberada o emergentemente.

Factor 2. Las fuerzas que dan forma a la estrategia

La teoría de Chamberlain establece que la estrategia de una entidad es el resultado de

la interacción de una variedad de fuerzas dentro y alrededor de la entidad, con el sesgo

cognitivo del estratega. Esas fuerzas se dividen arbitrariamente en tres amplias

categorías: internas, externas y accionistas.

Chamberlain argumenta que solo seis de estos tipos pueden tener éxito como

estrategas, y describe esos seis, a los que llama Operadores, Ejecutivos,

Administradores, Emprendedores, Pioneros y Visionarios.

Factor 3. Los procesos que forman la estrategia

Chamberlain afirma que sus Factores 1 y 2 especifican implícitamente los diversos

procesos que pueden estar involucrados en la formación de la estrategia. Los explica y

muestra cómo se relacionan entre sí al presentar un gráfico de proceso secuencial

simple que distingue entre estrategia deliberada y emergente en cada paso. Afirma que

este aspecto de su teoría ofrece una solución a una vieja disputa en la literatura de

gestión sobre las diferencias técnicas y prácticas entre la formación de estrategia

deliberada y emergente.

Factor 4. Los mecanismos por los cuales la estrategia puede tener efecto

Como se explicó anteriormente, el Factor 1 divide el entorno de cualquier entidad en

tres categorías. En su discusión del Factor 4, Chamberlain divide las formas en que

cada una de esas áreas ambientales puede ser influenciada, en dos tipos.

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 18

El primer tipo, el enfoque racional, consiste en solo considerar fuerzas económicas

estándar, como lo describen, por ejemplo, Adam Smith, Joseph Schumpeter y Michael

Porter.

El segundo tipo de técnica de influencia, el enfoque social, considera combinaciones

de fuerzas económicas y psicológicas, incluidas, por ejemplo, las descritas por Herbert

A. Simón, Hillman y Hitt, y Pfeffer y Salancik.

2.2.1.1. Estrategia Tributaria

A. Definición

“Una estrategia es un conjunto de acciones planificadas sistemáticamente en el tiempo

que se llevan a cabo para lograr un determinado fin o misión, considerado como el

medio más adecuado para el logro de los objetivos”

De manera ideal se podría pensar que el contribuyente debe cumplir con sus

obligaciones ante el fisco de forma voluntaria y sólo por excepción, se deberían

utilizar medios de fuerza para lograr ese cumplimiento. Sin embargo, en nuestro país

parece ser lo contrario. La manera como el fisco ha estado actuando en los últimos

años está orientada a procurar un incremento de la recaudación tributaria, priorizando

en algunas situaciones acciones de cobranza, imposición de multas y creación de

algunos mecanismos de colaboración como las detracciones, retenciones y

percepciones, que pueden generar sobrecostos en los contribuyentes y a veces una

pérdida de liquidez, tan importante en estos días.

Actualmente parece ser que la Administración Tributaria está decidida a modificar

este patrón de conducta y permitir que el cumplimiento voluntario sea la regla general.

Pero para llegar a este ideal se debe generar estrategias para generen confianza en el

contribuyente, proporcionarle facilidades tanto en los medios utilizados para cumplir

18
 19

con la presentación de sus declaraciones, como en la forma de realizar los pagos,

buscar darle apoyo al contribuyente cumplidor en las formas y plazos, entre otros.

Buena parte de este trabajo es identificar a los pequeños empresas del sector comercial

de la ciudad de Huancayo En contrapartida el fisco debe combatir la evasión, elaborar

y aplicar estrategias y políticas relacionadas con la mejora en la recaudación, ampliar

la base tributaria e incluir nuevos contribuyentes que antes no lo eran.

B. Planeamiento Estratégico Institucional

Con fecha 15 de enero de 2015, mediante la RS N° 011 - 2015 SUNAT11 , se aprobó

el Plan Estratégico Institucional (PEI) de la SUNAT para el periodo 2015 - 2018, en el

cual se define la misión, visión, principios, lema, políticas, objetivos estratégicos,

indicadores estratégicos y metas, estrategias y los programas de cambio de la

Institución.

C. Objetivos estratégicos de la SUNAT

La SUNAT cuenta con siete objetivos estratégicos, los mismos que se encuentra

alineados con los planes estratégicos nacionales y sectoriales que orientan el desarrollo

del país, concretamente con el Plan Estratégico de Desarrollo Nacional, Plan

Estratégico Sectorial Multianual y el Marco Macroeconómico Multianual; son los

siguientes:

 Ampliar la Base Tributaria

 Mejorar el cumplimiento voluntario

 Reducir costos y tiempos para el usuario

 Garantizar la seguridad de la cadena logística

 Reducir el contrabando y el tráfico Ilícito de mercancías

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 Reducir el desvío de insumos químicos y bienes fiscalizados

 Asegurar el fortalecimiento institucional y el desarrollo del recurso humano

D. Delimitación del contexto estratégico

Sobre la base Objetivos Estratégicos que tiene la Administración Tributaria,

consideramos a tres de ellos entre los más relevantes, como son:

 Ampliar la base tributaria, a través de la identificación de actividades

informales cruce de información e incorporación de nuevas fuentes de

análisis, el acercamiento al contribuyente ampliando los canales de

atención, la simplificación de los procedimientos, la facilitación de las

declaraciones y pagos, y la inducción al cumplimiento de acuerdo al

perfil de riesgo y mejorar el cumplimiento voluntario de los

contribuyentes, este objetivo estratégico se viene desarrollando en parte

a través de los fedatarios fiscalizadores encargados del control

operaciones no reales.

 Mejorar el cumplimiento voluntario, tanto tributario como aduanero,

brindando servicios eficientes, oportunos e integrales a través de

medios adecuados para cada segmento; y comunicando de manera

asertiva las modalidades y los riesgos del incumplimiento mediante

diversos medios; integrando y generando sinergias en el proceso de

facilitación; modernizando y optimizando los canales de atención y

mejorando la infraestructura para incrementar la cobertura de los

servicios y reducir; está mejora se viene desarrollando a través de

ampliar los canales de atención para gestionar el cumplimiento, como

por ejemplo presencial, telefónico y virtual, a través de un servicio

20
 21

integral y eficiente en los Centros de Servicio SUNAT brindando

atención personalizada, según la necesidad del usuario mejorando la

relación con los contribuyentes (cambio de comportamiento) y

fomentando una nueva cultura tributaria.

 Reducir costos y tiempos para el usuario, simplificando y

automatizando procesos así como aplicar intensamente la gestión de

riesgo para reducir los tiempos y los costos del cumplimiento tributario

y aduanero. Esto se viene desarrollando a través de nuevas

herramientas tecnológicas como los comprobantes de pago electrónico.

Libros electrónicos, declaración electrónica asistida, gestión inductiva

electrónica, notificación electrónica, expediente virtual, cobranza

coactiva electrónica, fiscalización electrónica, APP SUNAT, entre

otros; esta nueva plataforma informática tendrá como resultado una

reducción de las brechas del incumplimiento de las obligaciones

tributarias como la reducción de operaciones no reales, incumplimiento

en rentas de Personas Jurídicas y Naturales, omisos a la declaración de

impuestos e inconsistencias y el incumplimiento de medianos

contribuyentes por falta de información.

2.2.2. Teoría General de los Tributos

Villegas (2005) define al tributo como “Las prestaciones en dinero que el

Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los

gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”

Como un componente de la política fiscal, la tributación está principalmente destinada

producir ingresos, para el presupuesto público, que financien el gasto del Estado. Está

función de la política tributaria debe estar orientada por algunos principios

21
 22

fundamentales sobre la imposición que se han enunciado, evolucionado y probado a

través del tiempo, estos sirven de pautas para el diseño de los sistemas tributarios.

Mientras más apegada a  ellos es una política tributaria, los resultados de su

aplicación, son más deseables y favorables, tanto para el Estado como para los

ciudadanos. 

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TEORÍA DE LA TRIBUTACIÓN

Los principios de la tributación emergen de enfoques del fenómeno de la imposición

desde diferentes ángulos: el económico, el jurídico, el social, el administrativo, etc.

Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el diseño de los sistemas

tributarios, de manera que se preserven los valores o criteriosa técnicos que lo

conforman

De cada uno de los principios que guían la teoría de la tributación surgen importantes

características que debe reunir una política tributaria. Algunos principios:

1.  El principio de la suficiencia.

2.  El principio de la equidad.

3.  El principio de la neutralidad.

4.  El principio de simplicidad.  

TRIBUTOS

Los tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley,

que el Estado recibe como ingresos en función de la capacidad económica y

contributiva del pueblo, los cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos

y otros propósitos de interés general.

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 23

Los tributos en nuestro país están dispuestos y regulados por la Ley en el Código

Tributario.

Son de varias clases y pueden gravar o imponerse sobre el consumo o el gasto de los

contribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso económico y por concepto de un servicio

prestado por el Estado.

Aunque se utiliza el término impuesto como sinónimo de tributo, la legislación

ecuatoriana determina que los impuestos son uno de los tipos de tributos junto con las

tasas y las contribuciones.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Nuestro Código Tributario acoge una clasificación tripartita de los tributos, y establece

que se entiende por tributos a:

 Los impuestos

  Gonzalez y Lejeune (2003) Afirma que los impuestos “Son aquellos tributos

cuyo hecho imponible no está constituido por la prestación de un servicio, actividad u

obra de la Administración, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o

económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como

consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la

adquisición o gasto de la renta” (pág. 188)

 Las tasas

Giuliani Fonrouge(1997) Define las tasas como "La prestación pecuniaria exigida

compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la realización de una

actividad, que afecta especialmente al obligado siendo de notar al respecto, que la

última parte del concepto no significa que la actividad estatal debe traducirse

necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino tan solo que debe guardar

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 24

cierta relación con el sujeto de la obligación por cualquier circunstancia que lo vincule

jurídicamente con el servicio público instituido".

 Las contribuciones especiales

Son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pública u otra prestación

social estatal individualizada, cuyo destino es la financiación de ésta.

La finalidad principal de los tributos es proveer al Estado de los recursos económicos

necesarios para su actividad.

Giuliani Fonrouge(1997) sostiene que “tampoco cabe establecer, como

elemento característico del tributo, la finalidad exclusiva de proporcionar al Estado

medios económicos que le sirvan para organizar y mantener el servicio público”, pues

a más de ello la tributación persigue fines extrafiscales y es instrumento precioso de

política económica. En materia aduanera se destaca esta finalidad.

Por tanto, los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán

como instrumento de política económica general estimulando la inversión, la

reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional.

2.3. MARCO CONCEPTUAL

2.3.1. Estrategia

Es el proceso a través del cual una organización formula objetivos, y está

dirigido a la obtención de los mismos. Estrategia es el medio, la vía, es el como para la

obtención de los objetivos de la organización. Es el arte (maña) de entremezclar el

análisis interno y la sabiduría utilizada por los dirigentes para crear valores de los

recursos y habilidades que ellos controlan. (Halten, 1987)

Wright, Pringle y Kroll (Como se citó en Alvarado, 2017) menciona que las

estrategias son planes de los directivos superiores para obtener resultados compatibles

con las misiones y objetivos de la organización.

24
 25

2.3.1.1. Origen de la estrategia

La estrategia de la empresa, que hoy entendemos como un concepto habitual en la

misma, tiene su origen en la estrategia militar. El término estrategia procede de la

palabra griega stratos (ejército) y ag (dirigir). Pero la primera vez que aparece el

concepto de estrategia no es con los griegos, sino en el libro de Sun Tzu “El arte de la

guerra”, del que hemos hecho referencia anteriormente en la introducción.

Buscando la similitud entre la estrategia militar y la empresarial encontramos los

conceptos de estrategia y táctica. La estrategia es superior y, englobando a la táctica,

trata de lograr la ventaja decisiva respecto al enemigo. La táctica, por su parte, se

dirige hacia una acción específica. Con la táctica ganamos una batalla y con la

estrategia ganamos la guerra. Por esta razón es tan importante la estrategia, dentro de

la cual se toman unas decisiones que tienen las siguientes características:

 Son importantes

 Comprometen recursos significativos

 No son fácilmente reversibles

Pese a la similitud que hemos comentado entre estrategia militar y empresarial y al

hecho cierto de que muchos conceptos empresariales tienen su origen en antecedentes

militares, existen al mismo tiempo importantes diferencias entre los que se entiende

como competencia en uno y otro campo. Mientras que en el ámbito militar, el

principal objetivo reside en la derrota del enemigo para ganar la guerra, desde la

empresa se entiende la competencia más como la coexistencia con sus competidores

que la definitiva eliminación de los mismos (Anónimo, p. 6)

2.3.1.2. El éxito de la estrategia

El equipo directivo que diseña una determinada lo hace porque de esta manera

considera que logrará los fines que se propone para la supervivencia de la empresa.

25
 26

Como venimos diciendo, la empresa debe saber responder claramente a las siguientes

preguntas: ¿qué objetivos perseguimos? y ¿qué acciones hemos de desarrollar para el

logro de tales fines? En el campo de la Dirección Estratégica se consideran unas

condiciones claves para el logro del éxito de la estrategia:

1. Objetivos sencillos, coherentes y a largo plazo

Los objetivos marcados han de tener estas características, entendiendo la

coherencia como las posibilidades reales de la empresa para conseguirlos. El

hecho de que sean a largo plazo lo relacionamos con la difícil vuelta atrás que

tienen las decisiones estratégicas que se toman. (Grant, 2017, p.1)

2. Conocimiento profundo del entorno competitivo

La empresa debe conocer las reglas del juego a la perfección, lo que le

facilitará ventajas competitivas en caso de ser dinámica y saber mover a tiempo

sus piezas. (Grant, 2017, p.1)

3. Valoración objetiva de los recursos

La empresa, persona u organización cualquiera que aplique estos principios,

debe considerar la autocrítica para competir. Ella misma es quien mejor se

conoce. Una vez que conoce sus fortalezas y debilidades, tratará de cubrir estas

para ensalzar las primeras. (Grant, 2017, p.1)

4. Implantación efectiva

Una vez que hemos formulado la estrategia con los anteriores conceptos, toca

implantarla con éxito para competir en un entorno tan dinámico como el

habitual. (Grant, 2017, p.1)

2.3.1.3. Niveles de estrategia

2.3.1.3.1. Estrategia corporativa

26
 27

Se centra en la organización en su conjunto, así como en la combinación de unidades

de negocio y líneas de productos que la constituyen. Las acciones estratégicas suelen

relacionarse con la adquisición de empresas, adiciones o desinversión en unidades de

negocio, en plantas, etc. (Daft, 2004)

2.3.1.3.2. Estrategia de negocios

Se relaciona con las unidades de negocios o líneas de productos. Se centra en como

una unidad compite dentro de la industria por clientes.

Las decisiones estratégicas se refieren a la inversión de publicidad, a la dirección y

alcance de la investigación y desarrollo, a los cambios y/o desarrollo de productos, al

equipo e instalaciones, a la expansión o reducción de líneas de productos. (Daft,

2004.)

2.3.3.3. Estrategia funcional

Se relaciona con los principales departamentos funcionales de la unidad. Se centra en

las funciones más relevantes como las finanzas, investigación y desarrollo, marketing

y manufactura. (Daft, 2004)

2.3.1.4. Múltiples funciones de la estrategia

a) La estrategia como soporte para la toma de decisiones

La estrategia es necesaria para establecer un conjunto de directrices y criterios

sobre cómo se deben tomar las decisiones individuales.

b) Estrategia como proceso para coordinar y comunicar

La estrategia da coherencia en las decisiones.

c) La estrategia como meta

La estrategia consiste en mirar hacia el futuro.

2.3.1.5. La estrategia relacionada con las actividades de la organización

27
 28

Chandler (como se citó en Contreras, 2013), la estrategia es la determinación

de las metas y objetivos de una empresa a largo plazo, las acciones a emprender y la

asignación de recursos necesarios para el logro de dichas metas.

El énfasis de Chandler en cuanto al largo plazo hace presumir que una organización no

se hace de un día para otro, y que se requiere de mucho tiempo y de la aplicación de

recursos suficientes para alcanzar la madurez. El uso de recursos no se limita

exclusivamente a los financieros, también se incluyen los logísticos y humanos. Los

procesos de capacitación en las organizaciones deben ir encaminados a la cualificación

por competencias de su recurso humano con el fin de establecer ventajas competitivas

con relación a la competencia.

Es importante saber hacia dónde se dirigen los objetivos o las políticas de la empresa

en el futuro, organizar y optimizar esas energías de tal manera que sea posible

establecer decisiones y revisar al final los resultados obtenidos, contra lo que se había

establecido, para poder determinar aquellos aspectos en los que no se lograron los

objetivos propuestos y de esa forma realizar la respectiva retroalimentación que

permita viabilizar mejor esas decisiones. (Contreras, 2013, p. 161)

Ansoff (como se citó en Contreras, 1965) afirma que la estrategia es el lazo

común entre las actividades de la organización y las relaciones producto-mercado de

tal manera que definan la esencial naturaleza de los negocios en que está la

organización y los negocios que planea para el futuro.

A juicio de Learned, Christensen, Andrews y Guth (como se citó en Contreras,

1969), la estrategia es el patrón de objetivos, propósitos o metas, políticas y planes

esenciales para lograrlos, establecidos de tal manera que definan en qué clase de

negocio está la empresa o quiere estar y qué clase de empresa es o quiere ser.

28
 29

Los objetivos de la empresa deben conjugarse para poder tener una visión acerca de lo

que realmente se espera de la organización. Una buena planeación será la base para

tener un horizonte expedito que permita observar con detenimiento si se está

preparado o no para concebir seriamente los cambios o propósitos que se esperan. El

conocimiento de la organización y la disposición de la administración le van a dar el

sustento necesario para poder determinar esos propósitos. (Contreras, 2013, p. 163)

2.3.2. Evasión Tributaria

La evasión tributaria es cualquier acción fraudulenta de evitar el pago total o

parcial de un impuesto. Es toda eliminación o disminución de un monto tributario

producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente

obligados a abonarlo (Villegas, 2005).

2.3.2.1. Causas de la evasión fiscal

Existe una diversidad de causas generadoras de la evasión fiscal, en la medida que su

génesis misma responde a la interacción reciproca de elementos distinta naturaleza.

Así, se ha estimado que concurren causas sociológicas (percepción de la relación de

intercambio, sobre la equidad del sistema, desarrollo del principio de solidaridad),

económicas atinentes a los sistemas de prevención y corrección del fraude fiscal,

educacionales y conectadas a la comunicación.

2.3.2.1.1. Inexistencia de una conciencia tributaria en los ciudadanos

La solidaridad social lleva a que aquellos sujetos económicamente más beneficiados

contribuyan con una parte razonable de su riqueza de acuerdo a la capacidad

económica, a efectos de sostener el gasto público que se encuentra dentro del sistema

del presupuesto nacional.

29
 30

La inexistencia de conciencia tributaria lleva a considerar de mala forma al

contribuyente cumplidor, entendido, por el contrario, que un empresario, profesional o

industrial que evade sus impuestos es una persona hábil en el manejo financiero.

Esto ha llevado a un sector doctrinario a postular que, en una sociedad carente de

conciencia tributaria, no podía válidamente criminalizarse el ilícito tributario, toda vez

que el mismo no resulta merecedor de reproche social alguno.

2.3.2.2. Complejidad y limitaciones de la legislación

Las normas tributarias revisten una gran complejidad, una de las veces por cuanto el

hecho imponible encuentra un substrato factico de carácter económico, muchas veces

de ininteligle entramado, otras, por deficiencia de técnica legislativa o bien por la

exagerada profusión de las mismas.

Este llamativo grado de complejidad lleva a que resulten de dificultosa comprensión

por el sujeto obligado, lo cual atenta contra el cumplimiento voluntario. No habremos

de soslayar la importancia que reviste la denominada “estabilidad tributaria”, es decir,

que el conjunto de normas mantenga su vigencia durante un lapso prolongado de

tiempo, toda vez que las constantes enmiendas legislativas entorpecen la buena gestión

administrativa del tributo y el grado de cumplimiento de los contribuyentes.

2.3.2.1.3. Ineficiencia de la administración tributaria

La administración tributaria tiene por función la aplicación de la ley. El término

“ineficiencia” no se encuentra utilizado peyorativamente, sino que alude a la

circunstancia de que alude a la circunstancia de que la misión esencial de la

administración será disminuir, llevar a su mínima expresión, la brecha existente entre

el universo potencial de contribuyentes alcanzados por el gravamen y el conjunto de

contribuyentes que cumple debidamente sus obligaciones tributaria materiales y

formales.

30
 31

Los sistemas de control deben estar orientados a generar en el referido universo de

contribuyentes, el denominado “riesgo subjetivo”, es decir, que el sujeto obligado

tenga certeza de que en caso de incurrir en violaciones de la ley tributaria. Estas serán

rápidamente constatadas por la Administración tributaria y sancionadas sin dilaciones.

El informe de estudios fiscales, sobre el fraude en España, considera que, en primer

lugar, los ciudadanos se forman una imagen sobre la eficacia de los sistemas de

control, que incluyen la evaluación de aspecto variados como son su juicio sobre el

alcance de la información que obra en poder de la administración, sus medios técnicos

de proceso de tales datos, la idoneidad de los procedimientos inspectores, la calidad

técnica del personal que realiza el control.

Es claro que el órgano recaudador, en pos de maximizar su eficacia, deberá contar con

las herramientas jurídicas adecuadas, las que inexcusablemente deberán contemplar un

régimen sancionatorio especial de rápida aplicación y que, a la vez, resguarde

acabadamente el principio cardinal del debido proceso.

2.3.2.2. TIPOS DE EVASION FISCAL

2.3.2.2.1. Contribuyentes que no presentan o dejan de presentar las declaraciones

tributarias

Esta subclasificacion incluye tanto a quienes nunca han presentado sus declaraciones

juradas, es decir, aquellos que operan siempre en un circuito de marginalidad, como

aquellos sujetos que por disimiles causas dejan de hacerlo, pasando a engrosar la lista

de infractores. En la generalidad de países de América Latina, rige el sistema de

autoliquidación de impuestos; es decir, el propio sujeto obligado determina el monto

de lo que corresponde tributar. (García, 2019, p.87)

Por tanto, el sistema parte de la confianza en el cumplimiento voluntario,

estableciendo a contribuyentes y responsables la obligación legal de presentar

31
 32

declaraciones tributarias en tiempo y forma, a la par que se hace responsable al

declarante por la exactitud de las mismas. (García, 2019, p.87)

Ahora bien, del universo de contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones

tributarias, solamente un grupo menor lo realiza, y aun menor será el número de

contribuyentes y responsables que materialice sus presentaciones en tiempo y forma,

ingresando el saldo resultante. Por ende, una de las funciones básicas de la

Administración Tributaria radica en el control de tales obligaciones formales,

detectando los incumplimientos existentes, lo cual se ha visto facilitado notablemente

por los sistemas informáticos implementados. (García, 2019, p.87)

2.3.2.2.2. Presentación de las declaraciones tributarias o engañosas

La conducta ilícita se exterioriza precisamente en la presentación de las declaraciones

tributarias, pero estas revisten la cualidad de ser inexactas o engañosas.

Estamos ante una declaración tributaria inexacta cuando tal circunstancias puede ser

advertida por cualquier medio técnico impositivo medio, como podría resultar la

utilización de coeficientes erróneos. (García, 2019, p.88)

Por el contrario, declaración tributaria engañosa, resulta aquella en la cual para su

detección se requiere una investigación de mayor profundidad, ya que materializa una

maniobra ardidosa, con entidad suficiente para inducir a error al fisco con el objeto de

sustraer total o parcialmente de la obligación tributaria. (García, 2019, p.88)

Esta forma de evasión se puede reunir en distintos subgrupos, dependiendo de la

finalidad concreta perseguida por el infractor:

A. Disminuir la base imponible: es un mecanismo de uso frecuente, ocultándose

compras y ventas efectuadas en el impuesto a la renta y a las ventas.

32
 33

B. Aumento indebido de las deducciones, exenciones y créditos por impuestos

pagado: esta es la maniobra más común por parte de quienes quieren evadir el

pago de impuestos.

C. Traslación de base imponible: por medio de este sistema, se trasladan

utilidades de una empresa a otra empresa que goza de un régimen especial de

exenciones, o menores alícuotas de impuesto, con lo que se logra que una parte

sustancial de su base imponible obtenga un tratamiento tributario mucho más

beneficioso.

Esta maniobra se vincula con los denominados “precios de transferencias”, que

existe cuando se fijan precios anormales en transacciones entre empresas asociadas

que actúan bajo un único control con el solo objeto de reducir su carga tributaria.

(García, 2019, p.89)

2.3.2.3. CONSECUENCIAS DE LOS ILICTOS TRIBUTARIOS

2.3.2.3.1. Ilícitos tributarios distorsionan los ingresos y egresos a cargo del Estado

Al tratarse de actividades ilícitas, los recursos obtenidos, como es obvio, no tributan

toda vez que no son formalmente reportados como recursos que, por lo demás,

constituyan un hecho gravable a la luz de la normativa nacional. (García, 2019, p.89)

Desde el punto de vista macroeconómico, es completamente desafortunada: menores

tributos implican, a su turno, menores ingresos corrientes para el Estado y, frente a un

gasto creciente, envuelven también menores posibilidades de mitigar el déficit fiscal.

(García, 2019, p.89)

Méndez (Como se citó en García, 2019) menciona que en otros términos, al no

tributar, la actividad informal privada al Estado de una serie de recursos con los cuales

se podría amortizar el gasto público y, con ello, profundiza el déficit fiscal,

33
 34

presionando, a su turno, nuevas reformas tributarias que arrecien los gravámenes o, lo

que es peor, endeudamiento interno o externo por parte del Estado.

2.4. MARCO LEGAL

LEY N° 28194 - LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA

FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA (Publicado a partir del 23.09.2007,

actualizado el 22.12.2012)

CONSIDERANDO:

Que, mediante Ley N° 28194 se aprobó la Ley para la Lucha contra la Evasión y para

la Formalización de la Economía;

Que, con posterioridad a su vigencia se han aprobado diversos dispositivos legales que

la han complementado y/o modificado;

Que, la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 975

establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y

Finanzas, se expedirá el Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la

Evasión y para la Formalización de la Economía;

De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria Final

del Decreto Legislativo N° 975;

ARTÍCULO 1. REFERENCIAS

Para efecto de la presente Ley, cuando se mencionen capítulos o artículos sin indicar

la norma legal a la que corresponden, se entenderán referidos a la presente Ley, y

cuando se señalen incisos o numerales sin precisar el artículo al que pertenecen, se

entenderá que corresponden al artículo en el que están ubicados.

ARTICULO 2. DEFINICIONES

Para efecto de la presente Ley, se entiende por:

A) Medios de Pago: A los previstos en el artículo 5°.

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 35

B) Empresas del Sistema Financiero: A las empresas bancarias, empresas

financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y

crédito autorizadas a captar depósitos del público, cajas rurales de ahorro y

crédito, cajas municipales de crédito popular y empresas de desarrollo de la

pequeña y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General.

Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, COFIDE, el Banco

Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Perú, así como cualquier otra

entidad que se cree para realizar intermediación financiera relacionada con

actividades que el Estado decida promover.

C) Impuesto: Al Impuesto a las Transacciones Financieras.

D) Ley general: A la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de

Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702,

y normas modificatorias.

E) Sector Público Nacional: Al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales,

Gobiernos Locales, organismos a los que la Constitución o las leyes conceden

autonomía, instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no, Sociedades

de Beneficencia y Organismos Públicos Descentralizados.

No incluye a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado

a que se refiere el artículo 5° de la Ley N° 24948.

CAPÍTULO II: MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA EVASIÓN Y PARA

LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA.

ARTICULO 3. SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE

PAGO

Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe

sea superior al monto a que se refiere el artículo 4° se deberán pagar utilizando los

35
 36

Medios de Pago a que se refiere el artículo 5°, aun cuando se cancelen mediante pagos

parciales menores a dichos montos.

También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de

dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.

Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán

cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, con

otros Medios de Pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los

pagos se canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas

bancarias o financieras no domiciliadas.

No están comprendidas en el presente artículo las operaciones de financiamiento con

empresas bancarias o financieras no domiciliadas.

ARTÍCULO 4. MONTO A PARTIR DEL CUAL SE UTILIZARÁ MEDIOS DE

PAGO

El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de cinco mil nuevos

soles (S/. 5,000) o mil quinientos dólares americanos (US$ 1,500).

El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional, y

en dólares americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.

Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el

monto pactado se deberá convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio

promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el día en que se contrae la

obligación, o en su defecto, el último publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de

cambio no es publicado por dicha institución, se deberá considerar el tipo de cambio

promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

ARTÍCULO 5. MEDIOS DE PAGO

36
 37

Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en

los supuestos previstos en el artículo 3° son los siguientes:

a) Depósitos en cuentas

b) Giros

c) Transferencias de fondos

d) Órdenes de pago

e) Tarjetas de débito expedidas en el país

f) Tarjetas de crédito expedidas en el país

g) Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden"

u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos

Valores. Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquéllos a

que se refiere la Ley General. Mediante Decreto Supremo refrendado por el

Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de

Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del

Sistema Financiero o fuera de ellas.

ARTÍCULO 6. EXCEPCIONES

Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo 3° los pagos

efectuados:

a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito

no autorizadas a captar recursos del público.

b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en

cumplimiento de sus funciones. Están incluidos los pagos recibidos por los

martilleros públicos a consecuencia de remates encargados por las

administraciones tributarias.

37
 38

c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de

pago.

ARTÍCULO 7. OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS, JUECES DE PAZ,

CONTRATANTES Y FUNCIONARIOS DE REGISTROS PÚBLICOS

7.1. En los supuestos previstos en el artículo 3, el Notario o Juez de Paz que haga sus

veces deberá:

a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado,

siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar

constancia que no se le exhibió ninguno.

b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables

o no registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula

en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno.

7.2. Cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la

intervención de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de

Registros Públicos deberán constatar que en los documentos presentados se haya

insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se

utilizó ninguno. En el primer supuesto, los contratantes deberán presentar copia del

documento que acredite el uso del Medio de Pago.

7.3. El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla

con lo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 será sancionado de acuerdo a las siguientes

normas, según corresponda:

a) Inciso h) del artículo 149° de la Ley del Notariado N° 26002, por falta que será

sancionada de acuerdo a lo establecido en la mencionada Ley.

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 39

b) Numeral 10 del artículo 201° del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica

del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N° 017-93-JUS, por

responsabilidad disciplinaria que será sancionada al amparo de dicha norma.

ARTÍCULO 8. EFECTOS TRIBUTARIOS

Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán

derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar

devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación

anticipada, restitución de derechos arancelarios. Para efecto de lo dispuesto en el

párrafo anterior se deberá tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:

a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del

criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la

verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe

el pago correspondiente a la operación que generó la obligación.

b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad

prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal, la verificación

del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago

correspondiente a la operación que generó el derecho. En caso de que el deudor

tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o dichos

conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar su declaración y realizar el

pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la

SUNAT en uso de las facultades concedidas por el Código Tributario

procederá a emitir y notificar la resolución de determinación respectiva. Si la

devolución de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación

anticipada, o restitución de derechos arancelarios se hubiese efectuado en

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 40

exceso, en forma indebida o que se torne en indebida, la SUNAT, de acuerdo a

las normas reglamentarias de la presente Ley o a las normas vigentes, emitirá

el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a

que se refiere el artículo 33° del Código Tributario.

2.5. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BASICOS

2.5.1. Título de trabajo

Estrategia para reducir la evasión tributaria en las empresas constructoras del

distrito de El Tambo.

La estrategia es el elemento para determinar metas de una empresa a largo plazo y

lograr fines determinados. La evasión tributaria se entiende como el no pagar los

tributos por parte de los contribuyentes y de los que están obligados a declarar sus

impuestos, así generando una distorsión general y afectando en los ingresos del estado,

que conjuntamente ambas variables son esenciales para ser aplicado en las empresas

constructoras.

2.5.2. Estrategia

Es el proceso a través del cual una organización formula objetivos, y está

dirigido a la obtención de los mismos. Estrategia es el medio, la vía, es el como para la

obtención de los objetivos de la organización. Es el arte (maña) de entremezclar el

análisis interno y la sabiduría utilizada por los dirigentes para crear valores de los

recursos y habilidades que ellos controlan. (Halten, 1987)

2.5.3. Evasión tributaria

La evasión tributaria es cualquier acción fraudulenta de evitar el pago total o

parcial de un impuesto. Es toda eliminación o disminución de un monto tributario

producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente

obligados a abonarlo (Villegas, 2005).

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