Breviario 2 Da Parte

L.
A 0351-155086749 [BREVIARIO] 10 de febrero de 2020
Derecho penal tributario
El derecho penal tributario es un conjunto de normas y principios destinados a proteger la actividad financiera del Estado y
que surge como reacción natural del orden jurídico ante la infracción por el delito tributario.
Infracciones formales
1. Omisión de presentar DDJJ (Art. 38, Ley 11.683).
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
2. Violación genérica a las disposiciones tributarias (Art. 39, Ley 11.683).
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500. Agravado $150 a $45.000
3. Incumplimiento de presentar DDJJ informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000.
Clausura
Conducta requerida Culposa: negligencia o impericia
Pena principal Clausura de 2 a 6 días
Pena accesoria Suspensión de matrícula, licencia o inscripción registral otorgada por el P.E.
Tipo de delito De peligro: para las ventas fiscales y el mercado.

De daño: Administración Tributaria
Bienes jurídicos protegidos Administración tributaria-mercado-rentas fiscales
Acción típica inciso A No emitir factura o documento equivalente en las formas exigidos
Acción típica inciso B) No llevar registraciones de las ventas y compras realizadas o, si las llevaren fueren
incompletas o defectuosas.
Acción típica inciso C) Encargar el transporte comercial de mercaderías sin soporte documental.
Transportar comercialmente mercaderías sin soporte documental.
No inscribirse en la Afip cuando se tuviera la obligación de hacerlo.

Acción típica inciso D
No poseer o no conservar facturas que acreditaren la compra o tenencia de
Acción típica inciso E)
bienes y/o servicios destinados para la actividad.
Acción típica inciso F
No poseer, no mantener operativos, o no utilizar los instrumentos de medición y
control de la producción dispuestos para toda norma tendiente a verificar y
fiscalizar tributos nacionales.
g) En el caso de un establecimiento de al menos diez (10) empleados, tengan

Acción Típica inciso G cincuenta por ciento (50%) o más del personal relevado sin registrar, aun cuando
estuvieran dados de alta como empleadores. Sin perjuicio de las demás sanciones
que pudieran corresponder, se aplicará una multa de tres mil ($ 3.000) a cien mil
pesos ($ 100.000) a quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y
no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas
L.A 0351-155086749 [BREVIARIO] 10 de febrero de 2020
Procedimiento
Facultades de Hechos u omisiones 1Circunstancias relativas a:
verificación y Hechos u omisiones comprobados.

fiscalización (art.
Pruebas del incumplimiento. Encuadramiento
40, 41)
Acta de legal.
comprobación Circunstancias que desee incorporar el interesado.
2Citación para comparecer a una audiencia para la

defensa del responsable (no anterior a los 5 días ni
Audiencia posterior a los 15 días.
3Firma de los inspectores actuantes.
4 notificación al responsable o representante legal

No reconocimiento de (art. 100)
Reconocimiento de la
responsabilidad
materialidad de la infracción
cometida las sanciones se
Derecho de defensa Titular o representante
reducirán de pleno derecho a su
legal
mínimo legal por única vez contribuyente
2 días.
Resolución del juez

administrativo
Absolución
Prospera defensa
Aplicación Administrativa
interpuesta de la sanción (77)
5 días.
Recurso de apelación
ante la DGI/AFIP
10. días.
Absolución Causa ejecutoria

Confirma la sanción
Clausura
Multa
Suspensión
Notificación resolución
Interpuesto y fundado en sede Recurso de apelación
administrativa
judicial (77)
Procedimiento para imponer Clausura Preventiva
Etapas
Clausura preventiva dispuesta por No podrá extenderse más allá del plazo legal de tres días sin que se haya resuelto el
funcionario autorizado mantenimiento por el juez interviniente en
Afip comunica en forma inmediata Justicia en lo penal económico de la capital O de la justicia federal en el interior
al juez competente
Juez celebra audiencia con el responsable Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, Afip continuará la tramitación de la
pertinente instancia administrativa.
Si no se comprueban los extremos requeridos

art. 35 inciso F. Si se comprueban los extremos requeridos art. 35 inciso f
Dejar sin efecto la clausura

Mantiene la clausura. Por cada día de clausura corresponderá un día de
clausura preventiva.
Hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la medida preventiva
Cuando el responsable acredite la regularización de la situación que diera lugar a la medida
Juez competente o, en su caso, el juez administrativo dentro de seis días hábiles.
Dispondrá el levantamiento de clausura preventiva

Infracciones materiales
Omisión de impuestos art 45
Conducta requerida Culposa negligencia o impericia
Acción típica 1. Omisión de impuestos provenientes de la falta de presentación de DDJJ.
2. Omisión de impuesto proveniente DDJJ inexactas.
3. Omisión de impuestos provenientes de la falta de actuación como tal por parte del agente de
retención y del agente de percepción.
4. Omisión de impuestos provenientes la falta de presentación de declaraciones juradas en

transacciones internacionales.
Pena agravada
5. Omisión impuesto provenientes de declaraciones juradas inexactas en transacciones
internacionales.
6. Omisión de impuesto proveniente de la falta de actuación como agente de retención en

Autoría.
Obligado por deuda propia o ajena
Pena
Multa del 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir.
Reincidencia 200% o 300%

Pena agravada para el supuesto
4, 5, 6. Multa de 200% del impuesto dejado de pagar o retener en las hipótesis delictuales generales en
Bien jurídico tutelado.
Rentas fiscales
Articulo 46
Conducta requerida. El que, mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión,
defraudare al Fisco
Acción típica.
El que, mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o
engaño, se aprovechare, percibiere, o utilizare indebidamente de reintegros, recuperos,
devoluciones, subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria.
El que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño, simulare
la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social
nacional,
Autoría.
Obligado por deuda propia o ajena.
Pena.
2ª 6 veces el tributo, defraudado, aprovechado o simulado
Obligado.
Multa de 2 a 10 veces del importe que surja de aplicar la tasa máxima del impuesto a las
ganancias sobre el quebranto impugnado.
Sanción aplicable a los agentes de retención o percepción análisis del artículo 48 de la ley 11683.
Conducta requerida Dolosa: intención y voluntad.
Acción típica. Mantener, después de vencido el plazo el monto retenido o percibido.
Autoría. Agentes de retención y percepción
Pena. Multa de dos a diez veces el importe evadido.
Bien jurídico protegido Rentas fiscales.
Delitos 24.769
Evasión simple.
Autor. Obligado jurídicamente pagar el tributo.

Acción típica. 1. Declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, cualquier otro ardid o engaño.
2. 2. El no pago, total o parcial, del impuesto debido.
Elemento subjetivo. Dolo.
Elemento objetivo. Más de 1.500.000 $ por cada tributo, por cada ejercicio anual, aunque se trate de un tributo
instantáneo o periodo fiscal inferior a un año.
Ámbito territorial de Procede ante el incumplimiento de tributos nacionales provinciales o la ciudad autónoma
procedencia. de Buenos Aires.
Pena. Prisión de 2 a 6 años.
Evasión agravada.
Autor. Obligado jurídicamente pagar el tributo.

2. 2. El no pago, total o parcial, del impuesto debido.
Dolo.
Elemento subjetivo.
Monto evadido superare la suma de $ 15.000.0000.
Elemento objetivo. Persona interpuesta. $2.000.0000
Utilización fraudulenta de beneficios fiscales y el monto evadido superare la suma de
$2.000.000
Utilización parcial o total de facturas u otro documento equivalente, ideológica o
materialmente falso 1.500.000.
Ámbito territorial de Procede ante el incumplimiento de tributos nacionales provinciales o la ciudad autónoma de
procedencia. Buenos Aires.
Pena. Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años.

Aprovechamiento indebido de subsidios de naturaleza tributaria.
Autor. Obligados y terceros.
Acción típica. 1 declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, cualquier ardid o engaño.
2 percibido.
Pero acá el objetivo es engañar al fisco para que éste nos pague (percibir un subsidio de
naturaleza tributaria) que efectivamente se perciba el subsidio.
Dolo.
1 percibir más de $1.500.000

Elemento subjetivo.
2 en un ejercicio anual.
Elemento objetivo.
Procede ante aprovechamiento indebido de subsidios nacionales, provinciales o

Ámbito territorial de procedencia. correspondientes a la ciudad autónoma de Buenos Aires.
Pena. 3 años y seis meses a 9 años.
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
Autor. Cualquier persona
2. El no pago, total o parcial, del impuesto debido.
Pero acá es un paso previo a la figura del artículo 3. Acá obtiene el beneficio, un subsidio,
pero sin percibirlo. (“obtener” un subsidio de naturaleza tributaria). Por ejemplo, se tramita
ante la Afip el reintegro, sale la orden de pago, pero por una inspección de aduana se dan
cuenta de la simulación.
Dolo.
Elemento subjetivo.
No se analiza.
Elemento objetivo
Obtener un beneficio fiscal del fisco nacional, provincial o de la ciudad autónoma de Buenos
Ámbito territorial de procedencia. Aires.
Pena. 1 año a 6 años.
Apropiación indebida de tributos
Autor. Agentes de retención o percepción.
Acción típica. Retuvo o percibió y no depósito dentro de los diez días hábiles administrativos del plazo por
Elemento subjetivo. ingresarlo. Dolo.
Elemento objetivo. Más de $ 100.000 por cada mes.
Ámbito territorial de procedencia. Tributos nacionales, provinciales y de la ciudad autónoma de Buenos Aires,
Pena.
2 años a 6 años
Apropiación indebida de de recursos de la seguridad social
Sujeto activo Empleadores.
Agentes de retención o percepción de recursos de la seguridad social.
Acción típica. Retuvo o percibió, y no depósito dentro de los 10 días hábiles administrativos.
Elemento objetivo. El importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el
monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos ($ 100.000) por cada mes.
agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad social que no depositare total o
parcialmente, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la
suma de veinte mil pesos ($ 100.000) por cada
Ámbito de aplicación. Evasión de aportes o contribuciones correspondientes al sistema de seguridad social perteneciente
a la nación, provincia o la ciudad autónoma de Buenos Aires.
2 años a 6 años.
Pena.
Evasión a los recursos de la seguridad social
Autor. Empleadores (logrando no pagar o pagar menos en las contribuciones patronales: por ejemplo, tienen
empleados en negro o les dan recibo por menos de lo que efectivamente cobra)
Autónomos (profesionales).
Mediante, declaraciones engañosas ocultaciones maliciosas o cualquier ardid o engaño (acción u omisión).
Acción típica. Acta el objetivo es evadir total o parcialmente el pago de aportes o contribuciones (o ambos).
Correspondientes al sistema de seguridad social.
Elemento objetivo. Aporten evadidos más de $ 200.000 por período mensual.

Ámbito territorial de Evasión de aportes o contribuciones correspondientes al sistema de seguridad social perteneciente a la
procedencia. nación, provincia o la ciudad autónoma de Buenos Aires.
Pena. 2 años a 6 años.
Evasión Agravada de Recursos de la Seguridad Social
Autor. Empleadores (logrando pagar o pagar menos en las contribuciones patronales: por ejemplo,
tienen empleados en negro o les dan recibo por menos de lo que efectivamente cobra)
Autónomos (profesionales).
Mediante, declaraciones engañosas ocultaciones maliciosas o cualquier ardid o engaño

Acción típica. (acción u omisión). Acta el objetivo es evadiere total o parcialmente el pago de aportes o
contribuciones (o ambos). Correspondientes al sistema de seguridad social.
Elemento objetivo. Aporten evadidos más de $ 1.000. 000.Persona interpuesta y el monto evadido superare los
$ 400.000. Por período mensual. Utilización fraudulenta por mas de 400.000
Ámbito territorial de procedencia. Evasión de aportes o contribuciones correspondientes al sistema de seguridad social
perteneciente a la nación, provincia o la ciudad autónoma de Buenos Aires.
Pena. 3 años y 6 meses a 9 años.

Delitos fiscales comunes
Insolvencia fiscal fraudulenta:
Autor. Obligados y terceros.
Acción típica. Teniendo conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial por

determinación o cobro de “tributos” o “de aportes de la seguridad social, u para aplicar sanciones
(ejemplo multa). Provoca o agrava la insolvencia propia o ajena (perjudica al fisco)
Elemento objetivo. No se analiza.
Ámbito territorial de Jurisdicciones nacionales, provinciales y de la ciudad autónoma de Buenos Aires.

procedencia.
Pena. 2 años a 6 años
Simulación dolosa de pago.
Sujeto activo. Obligados y terceros.
Acción típica. Mediante

Registraciones o comprobantes falsos.
O cualquier ardid o engaño. Simulare el pago total o parcial de tributos, multas, recursos
de la seguridad social.
Elemento objetivo. 500.000$ tributos 100.000$ recursos de la seguridad social
Ámbito de aplicación. Jurisdicciones tributarias y de la seguridad social nacional provincial y de la ciudad

autónoma de Buenos Aires.
Pena. 2 años a 6 años.
Alteración dolosa de pago.
Autor. El obligado fiscal o cualquier tercero que tome alguna de las conductas dolosas prevista
en la ley para alterar dolosamente un registro.
Acción típica. Por cualquier modo: sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar, inutilizar los
registros o base de datos del fisco, relativos a tributos o recursos de la seguridad social.
Dolo.
Elemento subjetivo. Fin disimular la real situación fiscal del obligado.
No se analiza.
Elemento objetivo.
Datos informáticos o documentales del fisco nacional, provincial y de la ciudad autónoma
Ámbito territorial de procedencia. de Buenos Aires.
Pena. 2 a 6 años.
adulteración de sistemas informáticos y/o controladores fiscales.
Autor. Cualquier persona.
Acción típica. Modificar o alterar los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados y
homologados por el estado con la intención de provocar un perjuicio al mismo (delito
subsidiario)
Elemento objetivo. No se analiza.
Ámbito territorial de procedencia. Fisco nacional, provincial o de la ciudad autónoma de Buenos Aires.
Pena.
2ª 6años.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
El Derecho procesal tributario está constituido por el conjunto de normas que regulan las controversias que surgen entre el
fisco y los particulares
Caracteres de proceso
1) la dirección e impulso del 2) la libertad de apreciación más 3) la prescindencia en las

procedimiento por el allá de las apreciaciones y posibles de formalidades.
tribunal probanzas de las partes
Procedimiento determinativo de oficio
Determi- Procedimiento
nación
de
oficio Vista del juez administrativo al sujeto pasivo, de las actuaciones administrativas y
de las impugnaciones o cargos fundamentados
15 días para formular por escrito el descargo y ofrecer

Conformidad del contribuyente
pruebas 15 días de prórroga facultativo de la Afip por
única vez
Silencio del sujeto Acto irrevocable

Si el sujeto se presenta, el juez
administrativo puede
Rechaza las pruebas Acepta las pruebas y éstas se producen

en 30 días, prorrogable por única vez por
30 días (Art. 35 D 1397/79)
Dicta la resolución
15 días
Opción del artículo 76
La interposición del
Recurso de Recursos de apelación (TFN) recurso tiene efecto
reconsideración (Afip) Art. 76 inciso b y 166 suspensivo respecto de
la intimación de pago
Art. 76 inciso a apelada (art. 167)
Previo pago del tributo puede solicitarse

la repetición. (Opera el solvet e repete)
Recurso de revisión y apelación limitada

ante la cámara nacional de apelaciones
Demanda de repetición ante
contencioso administrativo. (art. 86, 192)
Justicia Nacional de primera
instancia artículo 81
Acción y Demanda De Repetición:
1. pago espontaneo
Pago espontáneo de tributos y

accesorios (art.81)
Reclamo de repetición ante la

D.G.I
Resolución administrativa No se dictare resolución

denegatoria (2) dentro los tres meses (3)
Dentro de los quince días
Recurso de reconsideración Recurso ante T.F.N Demanda contenciosa ante

justicia nacional
(1)
1 art.159 c y 141 d Proceso de apelación.art. 178

(4)
2art. 159 c
3 art. 159 d
4 art. sigue esquema 1, 2, 3 según

corresponda
2. pago a requerimiento.
Pago a requerimiento
de tributos y accesorios
No hay plazo perentorio
Demandar directa por Demanda por repetición contencioso

repetición de tributos y judicial ante la justicia nacional. De 1°
accesorios ante el T.F.N instancias. Contencioso administrativo
SUMARIO POR INFRACCIONES
Tipos
Procedimiento de aplicación de sanciones (art. 70)
Resolución fundada de juez administrativo que dispone sumario administrativo
15 días (prorrogables)
Descargo y ofrecimiento de
pruebas
Resolución que dispone la

aplicación de sanciones y sus
accesorios
Recursos opción
art. 76
Recurso de Recursos de apelación (TFN) art.76

reconsideración (Afip) Vías excluyentes. Opción del
inc. b, 166
art.76 inc. a contribuyente dentro de los
15 días de notificado
Demanda contenciosa ante Recurso de revisión y apelación

justicia nacional de 1° instancia limitada ante La Cam. Nac. De
contra recurso de reconsideración Apelaciones Cont. Adm. (art. 86,192)
en materia de multas (art. 82, incs
2
RECURSOS CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA AFIP EN LA LEY 11.683.
RECURSO DE RECONSIDERACION.
RECURSO DE RECONSIDERACION
Plazo 15 días
Interpone en sede Adm. Ante quien dicto el acto
Resuelve superior
Plazo 20 días
Rechaza el recurso
No resuelve (denegatoria
tacita
Impone el pago del tributo Confirma la sanción
Abonar el tributo, “solve et repete” En materia penal no rige el Solve et repete
Acción y demanda de Demanda contenciosa

repetición
RECURSO DE APELACION PARA ANTE EL DIRECTOR
Interposición Por escrito y ante quien dictó el acto
Dentro de los 15 días

de notificado el acto
Tramitación No se exigen especiales formalidades
Se resuelve sin sustanciación
Se requiere dictamen jurídico

Resolución Plazo para resolver Dentro de 60 días hábiles de interpuesto
Carácter definitivo Presunción de legitimidad y fuerza ejecutoria
Resolución del recurso.
Recurso resuelto Favorablemente

respecto del sujeto
pasivo
Desfavorablemente 90 días hábiles (judiciales) Impugnación judicial
Recurso no resuelto Pronto despacho 30 días hábiles

dentro de los 60
días Silencio de la administración
administración
30 días hábiles
Impugnación judicial
RECURSO DE APELACION.
RECURSO DE APELACION
Siempre que los importes sean superiores Trib $25000

Multas $25000
Quebrantos $50000
Plazo 15 días
Efecto suspensivo -Expresión de Agravios

-Oponer Excepciones
Requisitos del escrito -Ofrecer pruebas
Traslado x 30 días de la demanda a afip
Planteo de excepciones de previo y

especial pronunciamiento
Traslado x 10 días a la apelante

Ofrecimiento y producción de pruebas Causa de puro derecho

60 días se diligencia, 30 días prorroga
Alegatos y vista de causa 10 días Autos a sala p/resolver

30 días
Medidas para mejor proveer
Sentencia
Sentencia plazo 60, 90 días
Recursos contra sentencias del TFN
Recurso de Revisión
Procede Contra sentencia del TFN
Término de 30 días hábiles de notificada la sentencia

interposición
Diez días hábiles para apelar sentencia recaída en los recursos de amparo
No interposición del Cosa juzgada material

recurso
Debe cumplirse dentro de los quince días hábiles de quedar firme
Efectos de la Sentencia TFN en general Ambos efectos

apelación
Sentencia TFN condenatoria Devolutivo
el pago de tributos a
intereses Debe acreditar el pago ante la Afip
dentro de los 30 días hábiles de la
notificación de la sentencia.
El recurso de amparo artículo 182 y 183
Recurso de amparo
Secretario deja constancia de su recepción de vocalía (3 días hábiles)
Vocal resuelve
Rechazo “in limine” Requiere a la DGI/DGA que

informe sobre la demora
5 días hábiles
Elevatoria a sala
5 días hábiles
Sentencia
PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN FISCAL ART. 92, 92.1; 92.2
Presentación del agente fiscal

informando datos del
Hace las veces de demanda
contribuyente, de la deuda
consignada en la boleta, etc. (*)
A partir de este momento pueden

trabarse medidas cautelares sin
Asignación del juez competente autorización previa del juez
Libramiento del mandamiento de intimación de pago y eventualmente embargo si no se indicase otra medida alternativa
Si el ejecutado opone Pago total documentado Si el ejecutado no opone excepciones

excepciones (***)
Espera documentada
Previo proveído del juzgador haciendo saber
tal circunstancia, con lo que queda expedita
Prescripción la vía de ejecución (****), el agente fiscal
practica liquidación y la notifica
administrativamente al demandado por
Inhabilidad de título
cinco días
Traslado por cinco días

al agente fiscal Si el demandado impugna la liquidación
El juez dicta sentencia

El juez resuelve
(*) La ley dispone expresamente en la presentación del agente fiscal debe consignarse, según surja de la boleta de deuda, el
nombre del demandado, su domicilio y carácter de éste, concepto y monto reclamado, así como el domicilio legal fijado por el
demandante a los efectos de la tramitación del juicio. Además, debe señalarse el nombre de los oficiales de justicia “ad hoc” y
personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones;
y, en su caso, las medidas precautorias a trabarse (artículo 92 y 8° párrafo. Ley 11683).
(**) La autorización judicial previa si será necesaria cuando se requiera el desapoderamiento físico que la cosa embargada o el
allanamiento de domicilio.
(***) El plazo para oponer excepciones es de cinco días contados a partir de siguiente de notificado el mandamiento de pago.
(****) Este estadio procesal es de suma importancia pues, como lo dispone el propio texto legal, una vez que queda expedita la
ejecución, la Afip puede designar martillero para efectuar la subasta o recurrir a un concurso público de prensa, todo con la
finalidad de enajenar los bienes embargados art. 95.
Impuestos Nacionales
LEY APLICABLE.
• Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICION • Rendimientos
Tributo • Rentas
Grava la obtención de:
• Enriquecimientos
• Beneficios
1) susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los
que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las
mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior.
3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales,
títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
4) la enajenación de inmuebles
▪ Las personas de existencia visible.

▪ Las personas de existencia ideal (Art. 69).
Aspecto personal ▪ Sucesiones indivisas.
▪ Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros,
Art 1, 2, 69 y 119 etc., organizados en forma estable, pertenecientes a asoc., soc. o
empresas constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en
el exterior.
▪ Las empresas unipers. y los suj. resid. exterior.
▪ Los fideicomisos.
Los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las ganancias

obtenidas en él y en el extranjero.
Aspecto Espacial
Los sujetos no residentes en el país tributan exclusivamente sobre las ganancias de
Art. 5 fuente argentina.
Aspecto Temporal Es de verificación periódica.
Hecho imponible se perfecciona el 31/12 de c/año

Art 18
1 : rentas del suelo (art 41, d) 2: renta de los capitales(art 45, p)
Categorias de ganacias
3: rentas de las empresas y ciertos 4: rentas del trabajo personal (art 79

auxiliares de comercio (art 69 d) p)
Deducciones:
Erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar su fuente productora.
Deducciones personales (art 23)

Generales (Art. 81).
Especiales para todas las categ. (Art. 82).
Especiales de 1º categ.(Art.85). Mínimo no imponible
Especiales de 2º categ.(Art. 86). Cargas de familia.
Especiales de 3º categ.(Art. 87). Importe indispensable para la subsistencia del C
El Contribuyente debe residir en el país por más de 6 meses
En Carga de Familia:
No admitidas El Familiar debe estar a cargo del Contribuyente.
El familiar debe residir en el país.
Sus entradas netas anuales no deben ser superiores a las que

Art 88 estipula la ley.
BASE IMPONIBLE. GANANCIA NETA Y GANANCIA SUJETA A IMPUESTO
La ganancia neta es la GANANCIA BRUTA menos los GASTOS
NECESARIOS para obtenerla y conservar su fuente productora.
ALICUOTAS
PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE:
La alícuota oscila entre el 5% y el 35% de la ganancia. imp. (Art. 90).
Se combina alícuota y monto fijo.
Es progresiva.
PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL Y DEMÁS
25% (Art. 69)
Sociedades, asociaciones. Civiles, fundaciones, fideicomisos, fondos comunes de inversión y los

establecimientos. Com. o ind. o agrop. o mineros.
Exenciones
Art 20
Sociedades cooperativas El valor locativo de la casa

habitación, cuando sea
Fisco Nacional, provincial Instituciones religiosas ocupada por sus
y municipal propietarios.
Asociaciones, fundaciones y
entidades civiles de Etc.
asistencia social
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
LEY APLICABLE Ley Nacional Nº 25.063 y sus modificatorias.
Tributo
Grava los bienes afectados a actividades empresarias y
Aspecto Material bienes inmuebles rurales
SOCIEDADES, ASOCIACIONES y FUNDACIONES domiciliadas en el país.

Aspecto personal
EMPRESAS O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES ubicadas en el país, pertenecientes
a personas ubicadas en el mismo.
Entidades y organismos que refiere el Art. 1º, Ley 22.016.
Pers. físicas y suc. indiv. titulares de INMUEBLES RURALES
Los FIDEICOMISOS, con excepción de los financieros.
Los FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN no comprendidos en el 1º párr. del Art. 1º,

Ley 24.083.
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país, que pertenezcan

a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el EXTERIOR, o a
explotaciones o empresas unipersonales ubicadas en el EXTERIOR
Aspecto Temporal El Hecho Imponible se perfecciona el 31/12 de cada año
Aspecto Espacial Los ACTIVOS, tanto del país como del exterior de alguno de los sujetos
gravados domiciliados en el país y los activos en el país de los
domiciliados en el extranjero.
Exenciones
Objetivas
Los BIENES situados en Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
Las ACCIONES y demás PARTICIPACIONES en el CAPITAL de otras entidades sujetas al impuesto y los APORTES y
ANTICIPOS efectuados a cuenta de futuras integrac. capital.
Los BIENES del activo gravado en el país cuyo valor no supere los $.200.000.
NO BI que no tengan el carácter de bienes de cambio.
NO BI que no estén afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
Los BIENES entregados por fiduciantes gravados a fiduciarios gravados.
CUOTAS PARTES de FCI, en la proporción atribuible al valor de las acciones y otras participaciones en el capital de
entidades sujetas al impuesto, que formen el activo del fondo.
Subjetivas
Cooperat., asociac., fundac. y entid. civiles, instituc. Relig., entid. Mutual., asoc. deportivas y de cultura física, instituciones
internacionales sin fines de lucro con pers. jurídica y sede central establecidas en RA.
Actividad minera (Ley 24.196).

Liquidación y pago
1% sobre la base imponible
Valor de los activos alícuota Impuesto a pagar

Base imponible
tanto en el país como
en el exterior
El impuesto a las ganancias determinado para el

ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la
ganancia mínima presunta, podrá computarse como
pago a cuenta de este gravamen
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
LEY APLICABLE: Ley nacional 23.966.
Aspecto material Posesión o pertenencias Situados en la república argentina

de bienes
Situados en el exterior
Aspecto espacial Bienes personales situados en el país y en el exterior
Bienes situados en la república argentina

Personas físicas y sucesiones
indivisas residentes o radicadas en
la república argentina
Bienes situados en el exterior
Personas físicas y sucesiones Bienes situados en la Argentina

Aspecto Personal
indivisas residentes o radicadas en
el exterior
Sociedades empresas regidas por la

ley 19.550 Respecto del impuesto sobre sus acciones o
participaciones en el capital
Aspecto temporal Bienes existentes al 31 de diciembre de cada año

BASE IMPONIBLE Desde $.305.000 y hasta $.750.000 (0,50%)

ALÍCUOTA
Valor del PATRIMONIO. Desde $.750.000 hasta $.2.000.000 (0,75%)
Desde $.2.000.000 hasta $.5.000.000 (1%)
Desde $.5.000.00 en adelante (1,25%)
EXENCIONES (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)
Bienes de representaciones diplomáticas extranjeras.
Bienes de miembros de la nación que actúen en organismos internacionales.
Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro. Cuotas sociales de cooperativas,
Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, concesión, franquicias.)
Inmuebles rurales
Algunos títulos públicos emitidos por el Estado.
Depósitos de dinero en instituciones financieras (a veces).
Obligaciones negociables
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ley Aplicable: Ley Nacional 23.349
Aspecto material • La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país.

• Las obras, locaciones y prestaciones de servicios.
• Las importaciones definitivas de cosas muebles.
• Las prestaciones comprendidas en el inc. y del art. 3, realizadas en el exterior
Aspecto personal
• habitualidad en la venta de cosas muebles.
• actos de comercio accidentales con cosas muebles.
• herederos o legatarios de responsables del gravamen.
• comisiones y otros intermedios que realicen ventas o compras en nombre propio,
pero por cuenta de terceros.
• importadores.
• empresas constructoras.
• Los que realicen servicios gravados.
• Locadores si la locación está gravada.
• Los prestatarios del inc. y del art. 3.ute, ace, consorcios, asociaciones sin existencia
legal, agrupamientos no societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido
en alguna de las situaciones previstas en el párr. 1 del art. 4.
Aspecto espacial Ventas, locaciones e importaciones de bienes en la argentina
Hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operación o
Aspecto temporal
actividad gravada no obstante ello, el impuesto se liquida y se paga por mes
EXENCIONES
Son numerosas y están descriptas en el título II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
Libros, diarios y revistas.
Los servicios prestados por establecimientos educativos.
Los servicios prestados por obras sociales.
Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.
ALICUOTA
BASE IMPONIBLE PRECIO NETO de venta, de la locación o de la
21%.
prestación de servicios o importación.
10,5% en algunos
casos.
27,5% en otros casos.

PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO
Se denomina método de SUSTRACCIÓN.
DÉBITO FISCAL
CRÉDITO FISCAL
Luego, a la sumatoria total del débito

fiscal se le resta la totalidad del crédito
fiscal.
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE Ley Nacional Nro. 24.674.
Aspecto material EXPENDIO Y FRACCIONAMIENTO de artículos definidos en el
Art. 2 de la Ley 24.674.
Aspecto Personal Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champañas.

Aspecto Se configura en el momento del expendio.

Temporal
Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes.
Aspecto Espacial Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.
BASE IMPONIBLE
El precio neto de venta.
Excepto los cigarrillos que tributarán sobre el precio de

venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el IVA.
ALÍCUOTAS
Las alícuotas son variables dependiendo el tipo de
producto. Ver apunte.
DETERMINACIÓN Y PAGO
Se declara y paga por mes, mediante el sistema de

DDJJ
EXENCIONES
• VINOS.
• JARABES medicinales y veterinarios.
• Los JUGOS PUROS Y VEGETALES.
• Las bebidas alcohólicas a base de LECHE o suero de leche.
• Las bebidas no gasificadas a base de HIERBAS.
• Los jugos PUROS DE FRUTAS y sus concentrados.
• Los seguros agrícolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internación, cirugía o maternidad.
• Las mercaderías de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista “rancho” de buques y aviones internacionales.
IMPUESTOS PROVINCIALES
IMPUESTO INMOBILIARIO
Aspecto Material La obligación tributaria se genera por el solo hecho del dominio, posesión a título dueño y
usufructo de los inmuebles cedidos por el Estado para el desarrollo de diversas actividades.
El impuesto básico: es el que se obtiene de aplicar sobre la base imponible las alícuotas que
fije la ley impositiva.
El impuesto adicional: es el que se obtiene por la suma las bases imponibles del impuesto
básico, las propiedades rurales atribuibles a un mismo contribuyente.
Aspecto Personal Son contribuyentes del impuesto inmobiliario quienes al día 1 de enero de cada año, tengan
el dominio, posesión a título de dueño o usufructo de los inmuebles cedidos por el Estado. La
obligación nace el 1.º de enero de cada año. Si se producen la transferencia de un inmueble
Aspecto Temporal de un sujeto exento a otro que debe abonar el impuesto, o viceversa, la obligación tributaria
o la exención nacerán, al año siguiente al de la fecha de la inscripción de la escritura
traslativa de dominio.
Cuando se verifique la transferencia de un inmueble de un sujeto exento a otro que debe

abonar el impuesto o viceversa, la obligación tributaria o la exención nacerá o comenzará a
regir, respectivamente, al año siguiente al de la fecha de inscripción de la escritura traslativa
de dominio en la Dirección del Registro General de la Provincia, salvo lo dispuesto en el
artículo 140. Cuando uno de los sujetos fuera el Estado, la obligación o la exención nacerá o
comenzará a regir al año siguiente a la fecha de la toma de posesión.
Aspecto Espacial Inmuebles ubicados en la provincia de Córdoba
Base imponible y alícuota La base imponible del Impuesto Básico es la valuación de cada inmueble determinada por la Ley de
Catastro, multiplicada por los coeficientes de actualización que fije la Ley Impositiva Anual, la que
además podrá establecer el impuesto mínimo a pagar por cada inmueble.
Alícuota surge de la ley El impuesto resultante será abonado con la actualización que establezca la Ley
impositiva anual Impositiva Anual, la que no regirá cuando el contribuyente opte por el pago total dentro del
término que establezca el Ministro de Finanzas.
Básico
La base imponible del Impuesto Adicional, estará formada por la base o suma de bases imponibles
• Rural: proporcional del Impuesto Básico, de las propiedades rurales, atribuibles a un mismo contribuyente. Cuando
• Urbano: progresivo sobre una misma parcela exista condominio o indivisión hereditaria o posesión a título de dueño de
varias personas, cada condómino o heredero, o legatario, o poseedor, computará la proporción que
doble
le corresponda a dicho derecho.
Adicional: progresivo doble
Exenciones
Pleno derecho Art 165 Subjetivas Art 166

IMPUESTOS DE SELLOS
Aspecto Material Instrumentación de actos, contratos u operaciones de carácter oneroso

que se realicen en la provincia.
Aspecto Espacial
Actos por correspondencia o por tarjetas de crédito u operaciones
monetarias.
También todo acto o contrato celebrado fuera de la provincia con efectos

jurídicos deben cumplirse en la provincia.
Aspecto Personal Los que realicen los actos, contratos u operaciones ya enunciada.
El impuesto será divisible, excepto en los casos citados por la ley
Aspecto Temporal Instantáneo y como regla los instrumentos públicos o privados sometidos a
este impuesto, deberán ser repuestos dentro del término de quince (15)
días de otorgarse
Base imponible y alícuota
Es el valor nominal expresado en los instrumentos gravados, Es la fije la ley impositiva anual
salvo lo dispuesto por casos especiales
Exenciones
• El Estado nacional, provincial y municipal con sus respectivas reparticiones cuando alguno de estos entes
preste servicio o realice operaciones comerciales, industriales a terceros o título oneroso, no estará comprendidos en la
exención
• La iglesia, la fundación y entidades que no persiguen fines de lucro.
• Los servicios de radiodifusión, televisión. No quedarán comprendidos los servicios de cable.
• Los partidos políticos.
• Los recibos que exterioricen el pago de pagarés.
• Los cheques.
• La solicitud de crédito.
• Lo contrato de suministro de energía eléctrica.
• Los actos, contratos y operaciones que realicen las entidades financieras.

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS
Aspecto Material El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de Córdoba, del comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, locación de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a título
oneroso lucrativo o no cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste incluidas las sociedades
cooperativas, y el lugar donde se realice, zona portuaria, espacio ferroviario, terminales de transporte,
edificios de dominio público o privado están alcanzados por este impuesto. Se requiere el ejercicio
efectivo de la actividad para que se configure el hecho imponible generador de la obligación tributaria.
Aspecto Personal Las personas de existencia visible, capaces o incapaces para el derecho privado.
Persona jurídica de carácter público o privado y las simples asociaciones civiles o religiosas que
sean sujetos de derecho.
Las entidades que existen de hecho con finalidad propia y gestión patrimonial autónoma
Las uniones transitorias de empresas y las agrupaciones de colaboración empresaria.
Estos sujetos deben obtener ingresos brutos derivados de la actividad gravada
Aspecto Espacial Realización de la actividad de forma habitual dentro de la provincia de Córdoba
Aspecto Temporal Instantáneo de liquidación anual, aunque se pagan 11 anticipos mensuales y un pago
final al cierre del ejercicio.
Base imponible y alícuota
La base imponible está determinada por los ingresos brutos Es la que fije la ley impositiva anual para
devengados en el periodo fiscal de las actividades gravadas. cada actividad
Subjetivas art 207

Exenciones
Objetivas art 208
Tengan en cuenta que es una apretada síntesis, la cual deben completar con la bibliografía correspondiente
Éxitos, Leopoldo.

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L.

A 0351-155086749 [BREVIARIO] 10 de febrero de 2020

Derecho penal tributario

1. Omisión de presentar DDJJ (Art. 38, Ley 11.683).

Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.

Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.

2. Violación genérica a las disposiciones tributarias (Art. 39, Ley 11.683).

Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500. Agravado $150 a $45.000

3. Incumplimiento de presentar DDJJ informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).

Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000.

Pena principal Clausura de 2 a 6 días

Tipo de delito De peligro: para las ventas fiscales y el mercado.

No inscribirse en la Afip cuando se tuviera la obligación de hacerlo.

g) En el caso de un establecimiento de al menos diez (10) empleados, tengan

Facultades de Hechos u omisiones 1Circunstancias relativas a:

verificación y Hechos u omisiones comprobados.

comprobación Circunstancias que desee incorporar el interesado.

2Citación para comparecer a una audiencia para la

3Firma de los inspectores actuantes.

4 notificación al responsable o representante legal

Resolución del juez

Absolución Causa ejecutoria

Procedimiento para imponer Clausura Preventiva

Si no se comprueban los extremos requeridos

Dejar sin efecto la clausura

Hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la medida preventiva

Cuando el responsable acredite la regularización de la situación que diera lugar a la medida

Juez competente o, en su caso, el juez administrativo dentro de seis días hábiles.

Dispondrá el levantamiento de clausura preventiva

Omisión de impuestos art 45

Conducta requerida Culposa negligencia o impericia

Acción típica 1. Omisión de impuestos provenientes de la falta de presentación de DDJJ.

2. Omisión de impuesto proveniente DDJJ inexactas.

4. Omisión de impuestos provenientes la falta de presentación de declaraciones juradas en

6. Omisión de impuesto proveniente de la falta de actuación como agente de retención en

Reincidencia 200% o 300%

Conducta requerida Dolosa: intención y voluntad.

Acción típica. Mantener, después de vencido el plazo el monto retenido o percibido.

Autoría. Agentes de retención y percepción

Pena. Multa de dos a diez veces el importe evadido.

Bien jurídico protegido Rentas fiscales.

Autor. Obligado jurídicamente pagar el tributo.

Elemento subjetivo. Dolo.

Pena. Prisión de 2 a 6 años.

Autor. Obligado jurídicamente pagar el tributo.

Pena. Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años.

Aprovechamiento indebido de subsidios de naturaleza tributaria.

Autor. Obligados y terceros.

Acción típica. 1 declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, cualquier ardid o engaño.

1 percibir más de $1.500.000

Procede ante aprovechamiento indebido de subsidios nacionales, provinciales o

Pena. 3 años y seis meses a 9 años.

Obtención fraudulenta de beneficios fiscales

Autor. Cualquier persona

2. El no pago, total o parcial, del impuesto debido.

Pena. 1 año a 6 años.

Apropiación indebida de tributos

Autor. Agentes de retención o percepción.

Elemento objetivo. Más de $ 100.000 por cada mes.