UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contaduría y Administración

“Importancia de la Auditoría Interna en una

organización”

MONOGRAFÍA

Para obtener el Título de:

Licenciado en contaduría

Presenta:

Angélica Janet Morales Lozano

Asesor:

C.P. Aidé Hernández Trujillo

Xalapa-Enríquez, Veracruz Enero 2012

 UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contaduría y Administración

“Importancia de la Auditoría Interna en una

organización”

MONOGRAFÍA

Para obtener el Título de:

Licenciado en contaduría

Presenta:

Angélica Janet Morales Lozano

Asesor:

C.P. Aidé Hernández Trujillo

Xalapa-Enríquez, Veracruz Enero 2012

 AGRADECIMIENTOS

A DIOS:

Por enseñarme el camino que debo seguir, por darle sentido a mi

vida, porque siempre me escuchas y permites que las cosas que parecen más
difíciles sean las más
fáciles cuando estás conmigo.

A MI PAPÁ:

Por tu apoyo en todo momento, por cuidarme y protegerme y

apartarme de todo lo malo de la vida,
porque nunca me soltaste de la mano cuando tuve miedo.

A MI MAMÁ:

Porque eres como un ángel que vino a cuidarme y enseñarme a amar,

por tus consejos, por darme cariño,
por escucharme, porque eres en quien siempre puedo confiar.
Por creer en mí.
 A MIS HERMANOS:

MIGUEL:

Por brindarme tu apoyo incondicional, porque siempre tuviste

palabras de aliento para mí y
siempre me has demostrado tú gran cariño, gracias.

LUIS y SARAÍ:

Por estar conmigo en los momentos buenos, malos y difíciles, porque a

pesar de todo siempre encuentro cariño en
ustedes.

A MIS AMIGOS:

A todos ustedes por compartir momentos de alegría y de aventura que han

sido inolvidables, por su apoyo y por
confiar en mí. A Francisco, Luis Enrique, Palermo, Moroni, Gerardo, Lalo, Oli, Isabel, Yolis etc.

A MI ASESORA DE TESIS:

Por su apoyo y por dirigirme durante la elaboración de

mi trabajo recepcional. Gracias.
 ÍNDICE

Resumen.....................................................................................................................................................1
Introducción...............................................................................................................................................2

CAPITULO I: Aspectos generales

1.1 Generalidades de las organizaciones...............................................................................8
1.1.1 Definición de Organización.......................................................................................8
1.1.2 Clasificación de las Organizaciones....................................................................9
1.1.3 Elementos que integran una organización.......................................................12
1.1.4 Objetivos de las organizaciones............................................................................13
1.1.5 El control interno en las organizaciones............................................................16
1.1.5.1 Definición de control interno.......................................................................16
1.1.5.2 Elementos de control......................................................................................18
1.1.5.3 Objetivos del control interno.......................................................................18
1.1.5.4 Características del control interno...........................................................20
1.1.5.5 Responsabilidad del control interno........................................................20
1.2 Generalidades de la Auditoría Interna...............................................................................22
1.2.1. . Antecedentes de la auditoría interna.................................................................22
1.2.2. Naturaleza de la auditoría interna..........................................................................25
1.2.3. Definiciones de auditoría interna............................................................................25
1.2.4. Objetivo de la auditoría interna...............................................................................27
1.2.5. Diferencias y semejanzas entre Auditoría Interna
y Auditoría Externa.....................................................................................................29
1.2.6. Tipos de Auditorias......................................................................................................31
1.2.7. Requisitos del trabajo de auditoría interna........................................................31
1.2.8. Ventajas de la auditoría interna..............................................................................32

CAPITULO II: Función del Auditor Interno en las organizaciones

2.1 El auditor interno..........................................................................................................................35
2.1.1 Funciones principales del auditor interno..........................................................35
2.1.2 Conocimientos y habilidades que debe poseer.............................................36
2.1.3 Formación y educación continua...........................................................................37
2.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos A.C.(IMAI).................................................38
2.3 Ética del Auditor...........................................................................................................................39
2.4 El código de ética profesional del (IMAI).........................................................................41
2.5 Normas de auditoría interna...................................................................................................44

III
 2.5.1 Independencia................................................................................................................46
2.5.2 Conocimiento técnico y capacidad profesional..............................................46
2.5.3 Alcance del trabajo.......................................................................................................48
2.5.4 Ejecución del trabajo de auditoría.........................................................................49
2.5.5 Administración del departamento de auditoría interna...............................49
2.6 Ubicación del departamento de auditoría interna en la organización................51
2.7 ¿Cómo se realiza la auditoría interna?.............................................................................52

CAPITULO III: Principales Informes de Auditoría

3.1 Informes de auditoría interna..............................................................................................55
3.1.1 El informe y su naturaleza......................................................................................55
3.1.2 Objetivo del informe..................................................................................................56
3.2 Redacción del informe.............................................................................................................58
3.3 Elementos del informe.............................................................................................................59
3.4 Tipos de informes.......................................................................................................................63
3.5 Contenido del informe de auditoría...................................................................................65
3.6 Elaboración del informe............................................................................................................69
3.7 Presentación del informe.........................................................................................................71

Conclusiones..........................................................................................................................................74
Fuentes de Información...................................................................................................................77
Anexos........................................................................................................................................................80
Índice de esquemas...........................................................................................................................92

IV
 Resumen

El siguiente trabajo trata sobre la importancia de la Auditoría Interna en una

organización, dándole prioridad a ésta debido a la problemática que presentan
muchas empresas hoy en día, las cuales han dejado de existir como producto de
sus falencias en el control interno, y en la falta de una auditoría interna que evalúe
eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos aplicados, no sólo
han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos,
empleados o clientes), sino también a graves errores en materia de decisiones
producto de graves errores en materia de información. Es por ello que la auditoría
interna es indispensable en la vida de cualquier organización sea publica o
privada, para que evalué y verifique permanentemente que los objetivos
propuestos se estén cumpliendo.

1
INTRODUCCIÓN
Actualmente las organizaciones, se encuentran en constante desarrollo para estar
en condiciones de participar con éxito en un ambiente cada vez más competitivo a
nivel nacional e internacional.

A consecuencia del desarrollo que se ha mostrado en las empresas en estos

últimos tiempos, los controles del sistema financiero y contable, requieren de una
actualización constante para mantener la efectividad de la organización. Es aquí
donde la auditoría interna toma su lugar con el propósito de ayudar a la gerencia a
revisar, evaluar y verificar el uso y control de los recursos humanos, materiales y
financieros.

La auditoría Interna nace por la necesidad de verificar y comprobar que las

cantidades presentadas en los reportes internos fueran correctas, posteriormente
fue necesario vigilar los procedimientos que originaban esas cifras.

Dicha profesión ha evolucionado y pretende estar a la altura de los retos que las
empresas enfrentan para alcanzar mayores niveles de eficiencia, eficacia y el
control de sus operaciones. Cabe mencionar que cualquier organización ya sea
pública o privada requiere de dichos servicios de auditoría para alcanzar sus
objetivos.

A medida que una organización crece en tamaño y complejidad, es difícil que se

pueda tener un control directo de todas las operaciones por parte únicamente de
la dirección como anteriormente se realizaba, de ahí también la necesidad de
contar con un departamento de auditoría interna, el cual cuente con personal
propio apto y especializado en la auditoría Interna que desempeñen la profesión
con ética y responsabilidad.

En México son pocas las empresas que cuentan con un departamento de auditoría
interna y que creen importante su implantación, las mayoría prefieren no

3
establecerlo debido al costo que pudiese ocasionar, por ello prefieren recibir
servicios externos para consultas de auditoría interna en aspectos particulares. Sin
embargo existen riesgos asociados a la utilización de estos servicios, como por
ejemplo; los auditores internos contratados independientemente pueden ser
menos fieles a la organización y pueden no estar del todo familiarizados con el
entorno organizacional.

En una entrevista realizada por losRecursosHumanos.com a los directores del

Instituto Argentino de Auditoría Interna, se estableció que en las grandes
empresas y las multinacionales en su totalidad, y en las pymes se está
empezando a generar una necesidad de auditoría interna. Empiezan a entender
que el valor agregado que le genera un auditor interno va a ser mayor al costo. En
las empresas medianas de 200 personas, donde hay lugar para que algo mejore
es fundamental que cuenten con un auditor interno.

El país que ha impulsado con mayor fuerza a la auditoría interna es Estados

Unidos, gracias a su alto grado de desarrollo económico y a la frecuente
participación de los ciudadanos comunes en el capital de las empresas. La ley
obliga a las empresas de cierto tamaño a tener un departamento de auditoría
interno propio.

Por otro lado la creación de la asociación profesional de auditores internos “The

institute of international Auditors Inc”. (IIA), considerada la más grande del mundo,
ha propiciado el fortalecimiento de dicha profesión en este país.

Por su lado, en México existe el “instituto Mexicano de Auditores Internos” (IMAI),

asociación que agrupa de manera formal a los auditores de nuestro país; sin
embargo y a pesar de que el IMAI está afiliado al IIA, cuenta con escasos
recursos. Además, existe un gran número de profesionales que practican la
auditoría interna en nuestro país los cuales desconocen su existencia, lo que trae

4
como consecuencia la falta de aplicación de principios y técnicas reconocidas a
nivel mundial para el ejercicio de cierta disciplina.

Por todo lo anterior se puede observar que es de suma importancia el que las
empresas de cualquier índole establezcan órganos internos que apoyen a la
función directiva para que se puedan alcanzar los objetivos de la mejor manera
posible.

Por ello el siguiente trabajo con calidad de monografía tiene como finalidad dar
una visión general de la importancia de la auditoría interna en una organización,
apoyándose de varias fuentes bibliográficas seleccionadas que enriquecerán el
desarrollo del tema, este trabajo está estructurado de una forma sintética y con un
lenguaje sencillo, utilizando términos propios de la profesión.

División del Trabajo

El trabajo está dividido en tres capítulos, los cuales se organizaron de la siguiente

manera para ir comprendiendo el porqué de la importancia de la auditoría interna,
conociendo previamente las ventajas y beneficios que traen para la organización.

El primer capítulo se enfoca a describir los aspectos generales dividiéndose en

dos partes; generalidades de la organización y generalidades de la auditoría
interna, primeramente se debe conocer a la empresa u organización, para saber
cómo la definen, de qué manera se integra, cuáles son sus objetivos y
necesidades, para que una vez conocida la empresa se identifique la necesidad
de contar con servicios de auditoría interna que evalúen y verifiquen el control
interno de la misma para el logro de sus objetivos.

El segundo capítulo estudia la función de la auditoría interna en las organizaciones

enfocándose primeramente en conocer el perfil del auditor como profesional
responsable de dar un servicio de calidad, Además se establece cual debería ser

5
la ubicación del departamento de auditoría interna, así como las normas y
lineamientos que rigen la profesión para su desarrollo adecuado.

Finalmente el tercer capítulo estudiará la etapa final de la auditoría interna, relativo

a la elaboración y emisión de los principales informes de auditoría interna,
conociendo en primera instancia su naturaleza, objetivo, el contenido de los
mismos, así como su presentación adecuada para ser utilizados para la toma de
decisiones.

6
CAPITULO I.- ASPECTOS GENERALES
En este capítulo, se estudiaran las generalidades de las organizaciones, de qué
forma son definidas, como se clasifican, de qué manera se conforman, qué
importancia tiene el que las entidades cuenten con un control interno eficiente y
que se acomode a sus necesidades, además en un segundo apartado se
estudiarán las generalidades de la auditoría interna, desde sus antecedentes
hasta las ventajas que aporta el contar con servicios de auditoría interna.

1.1. Generalidades de las organizaciones

1.1.1. Definición de Organización

Martínez V. Fabián, nos proporciona una definición de organización y de ello nos

dice que: “no es en cierta forma una entidad que pueda delimitarse en forma
precisa, por lo que resulta difícil definirla excepto para casos concretos, sin
embargo, considerémosla como una unidad económico-social en la cual se
conjugan recursos materiales, humanos y técnicos, que mediante una
administración acertada se canalizan hacia la consecución de los objetivos para la
cual fue creada. (Pág. 237)

Ésta puede estar conformada por dos o más personas que necesariamente se
comunicarán y velarán en conjunto por alcanzar su propósito. Una organización
hace posible que muchas personas funcionen como una unidad; para asegurar
que cada una de ellas cumpla a cabalidad con su papel dentro de esta estructura,
la organización debe estar muy bien diseñada, estableciendo un orden y normas
que todos los participantes deben conocer bien.

8
En diversas ocasiones la palabra organización no se emplea con el mismo
significado, porque no es un término univoco. Lo que de ella dicen algunos
diccionarios es a veces muy amplio e impreciso a lo que se quiere dar a entender.

M. Blau Peter y W.R. Scott (1975) nos dice que” todas las organizaciones tienen
en común un cierto número de hombres que se han organizado en una unidad
social establecida con el propósito explícito de alcanzar ciertas metas”. (Pág. 13)

Se puede decir entonces de las definiciones anteriores que “la organización” es

considerada como una unidad económico-social que debe contar con recursos
humanos, materiales y financieros porque solo de este modo conseguirá los fines
para lo que fue creada, por ello cada recurso es de suma importancia en la
empresa, dándole más prioridad al recurso humano.

Existe una diversidad de organizaciones en nuestro país así como en los demás,
por ello después de haber definido el término de organización es importante que
se haga referencia a su clasificación para entender el porqué de su estructura.

1.1.2. Clasificación de las organizaciones

a) De acuerdo al beneficio que persiguen

1. Lucrativas
2. No lucrativas
b) De acuerdo al tipo de entidad
1. Públicas
2. Privadas
c) De acuerdo al tipo de personas
1. Físicas
2. Morales

9
 d) De acuerdo a la procedencia del capital
1. Nacionales
2. Extranjeras
e) De acuerdo al giro o actividad
1. Servicios
2. Comercializadoras
3. Transformación
4. Actividades Específicas

Brevemente se hará mención a dicha clasificación para entender cada una.

a) De acuerdo al beneficio que persiguen

1. Lucrativas
Son organizaciones que primordialmente buscan obtener el incremento
de las utilidades para beneficio propio.

2. No lucrativas
Son aquellas que sin obtener un beneficio económico, prestan servicios
dentro de una sociedad.

b) De acuerdo al tipo de entidad

1. Públicas
Pertenecen al estado y su objetivo es satisfacer necesidades de
carácter social, prioritarias y estratégicas para cumplir funciones que
pertenecen a la nación.

2. Privadas
Están constituidas por capitales particulares y dirigidas por sus
propietarios, su finalidad puede ser lucrativa y pueden constituirse como
sociedades o con personas físicas.

10
c) De acuerdo al tipo de personas
1. Físicas
Es la organización formada por un individuo en su totalidad.

2. Morales
Es aquel tipo de organizaciones donde participan más de un individuo.

d) De acuerdo a la procedencia del capital

1. Nacionales
Son las organizaciones que están constituidas con capital propio, ya sea
de sus accionistas particulares o de sus propios dirigentes siempre y
cuando dicho capital sea nacional.

2. Extranjeras
Son las organizaciones que se constituyen por capital aportado por
personas físicas o morales de otros países.

e) De acuerdo al giro o actividad

1. Servicios
Son las que con el esfuerzo del hombre producen un servicio para la
mayor parte de una colectividad en determinada región, sin que el
producto objeto del servicio tenga naturaleza corpórea.

2. Comercializadoras
Son aquellas que adquieren bienes o productos, con el objeto de
venderlos posteriormente en el mismo estado físico original.

3. Transformación
A diferencia de las anteriores, estas adquieren materia prima para
procesarla y obtener un producto con características y naturaleza
diferente a las originales, para después venderlos.

11
 4. Actividades Específicas
Se identifican por la actividad de cada una de ellas, entre estas se
encuentran, las extractivas, mineras, agrícolas, pesqueras,
agropecuarias, ganaderas, entre otras.

1.1.3. Elementos que integran una organización

Las organizaciones en nuestro país se constituyen al amparo de la legislación

correspondiente y esta queda formalizada mediante un acta constitutiva, en la cual
se deja constancia de los recursos que se aportan inicialmente para el logro de
sus objetivos.

Para la constitución de una organización se deben considerar aspectos relativos a

sus funciones y recursos, en cuanto a estos últimos se encuentran los siguientes:
 Recursos Humanos
 Recursos Materiales

 Recursos Técnicos y Económicos

Recursos Humanos:

El elemento humano, considerado como el más importante en una organización,

comprende a todo el personal: directivos, empleados y obreros.

Recursos Materiales:

Consisten en bienes tangibles maquinaria y equipo, terrenos, edificios,

instalaciones, materias primas, productos y el dinero. Algunos son consumidos
rápidos y completamente en el proceso de producción, otros son de uso duradero
durante un periodo considerable en el cual prestan servicio; la organización
compra, arrienda, produce o vende todos estos recursos.

12
Recursos Técnicos y Económicos:

Son los recursos, de los que se vale la organización para su efectivo desarrollo, es
decir; consiste en el uso o destino final que a los mismos se les va a dar, el
aprovechamiento que se les hará de ellos, pudiendo ser aportaciones,
maquinaria, entre otros.

1.1.4. Objetivos de las organizaciones

Los objetivos son resultados que una empresa pretende alcanzar, o situaciones
hacia donde ésta pretende llegar. Establecer objetivos es muy importante para el
éxito de una empresa, éstos crean un curso a seguir y sirven como fuente de
motivación para todos los miembros de la empresa.

Cuando una organización pretenda elaborar sus objetivos, debe tomar en cuenta
las características de los objetivos para no establecer objetivos sin sentido o poco
realistas.

CARACTERÍSTICAS DE LOS OBJETIVOS

Los objetivos deben ser:

MEDIBLES

Los objetivos deben ser mensurables, es decir, deben ser cuantitativos y estar
ligados a un límite de tiempo. Por ejemplo, en vez del objetivo: “aumentar las
ventas”, un objetivo medible sería: “aumentar las ventas en un 30% para el
próximo mes”. Sin embargo, es posible utilizar objetivos genéricos, pero siempre y
cuando éstos estén acompañados de objetivos específicos o medibles que en
conjunto, permitan alcanzar los genéricos.

13
CLAROS

Los objetivos deben tener una definición clara, entendible y precisa, no deben
prestarse a confusiones ni dejar demasiados márgenes de interpretación.

ALCANZABLES

Los objetivos deben ser posibles de alcanzar, deben estar dentro de las
posibilidades de la empresa, teniendo en cuenta la capacidad o recursos
(humanos, financieros, tecnológicos, etc.) que ésta posea. Se debe tener en
cuenta también la disponibilidad de tiempo necesario para cumplirlos.

DESAFIANTES

Deben ser retadores, pero realistas. No deben ser algo que de todas maneras
sucederá, sino algo que signifique un desafió o un reto. Objetivos poco ambiciosos
no son de mucha utilidad, aunque objetivos fáciles al principio pueden servir de
estímulo para no abandonar el camino apenas éste se haya iniciado.

REALISTAS

Deben tener en cuenta las condiciones y circunstancias del entorno en donde se

pretenden cumplir, por ejemplo, un objetivo poco realista sería aumentar de 40 a
1000 empleados en un mes. Los objetivos deben ser razonables, teniendo en
cuenta el entorno, la capacidad y los recursos de la empresa.

COHERENTES

Deben estar alineados y ser coherentes con otros objetivos, con la visión, la
misión, las políticas, la cultura organizacional y valores de la empresa.

14
TIPOS DE OBJETIVOS

De acuerdo a su naturaleza, los objetivos se clasifican en:

A. OBJETIVOS GENERALES

Son expresiones genéricas, algunos ejemplos de objetivos generales o genéricos

son:

Incrementar las ventas.

Generar mayores utilidades.
Obtener una mayor rentabilidad.
Ser una marca reconocida por su variedad de diseños.

B. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Son objetivos concretos necesarios para lograr los objetivos generales, están
expresados en cantidad y tiempo, algunos ejemplos de objetivos específicos son:

Generar utilidades mensuales mayores a $400 000 a partir del próximo año.
Elevar la eficiencia de la producción en un 20% para el próximo mes.
Abrir 2 tiendas para el primer trimestre del próximo año.

Para que una organización pueda alcanzar sus objetivos implantados por la
misma, es necesario que cuente con un buen control interno el cual le dará la
pauta para asegurar que las operaciones que se realizan en ella se encuentren
cumpliendo los planes, por ello a continuación se hace mención al control interno
dentro de una organización:

15
1.1.5. El control interno en las organizaciones

Todas las empresas públicas, privadas y mixtas, ya sean comerciales, industriales

o financieras, deben contar con instrumentos de control administrativo, tales como
un buen sistema de contabilidad, apoyado por un catálogo de cuentas eficiente y
práctico; además de un sistema de control interno, para confiar en los conceptos,
cifras informes y reportes de los estados financieros.

Es por ello que un buen sistema de control interno es importante desde el punto
de vista de la integridad física y numérica de bienes de la empresa; tales como el
efectivo en caja y bancos, mercancías, cuentas y documentos por cobrar, equipos
de oficina, reparto, entre otros. Teniendo un control interno práctico y eficiente
dificulta que se presenten fraudes, robos, errores, etc.

1.1.5.1. Definición de control interno

Perdomo Moreno lo define como: “un plan de organización, funciones de

empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pública,
privada o mixta, para obtener información confiable, salvaguardar sus bienes,
promover la eficiencia de sus operaciones y adhesión a su política administrativa.
(Pág. 3).

Puerres Ivan “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto

de métodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y
administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia
de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos
programados” (recuperado el 19 de octubre 2011.)

16
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), se refiere al control interno
como “los métodos y prácticas de cualquier clase, por medio de los cuales se
coordinan y operan los registros y comprobantes de contabilidad y los
procedimientos que afecten su uso, de manera que la administración de un
negocio obtiene la utilidad máxima para su objeto de información, protección y
control”.

De las definiciones anteriores se puede decir que un control interno incluye

aquellas medidas y prácticas que son efectuadas por los empleados de una
organización coordinados entre sí de la mejor manera para cumplir los objetivos
establecidos por la misma.

El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables y

administrativos. A continuación se definen brevemente:

CONTROL INTERNO CONTABLE

Son aquellas medidas que se relacionan con la protección de los activos y la

confiabilidad de la información contable y financiera, ejemplo: los comprobantes
contables pre numerados.

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO

Son aquellas medidas que se relacionan principalmente con la eficiencia

operacional y la observación de las políticas establecidas en el área de la
organización, ejemplo: las medidas de seguridad, los accesos restringidos.
Una debilidad de control interno no implica necesariamente que los registros sean
erróneos pero si existe la posibilidad que los estados financieros puedan contener
errores.

17
1.1.5.2. Elementos de control

1) PLAN DE LA ORGANIZACIÓN: Debe indicar claramente los departamentos o

personas responsables de las diferentes funciones (compras, recepción de
mercaderías, aprobación de créditos para clientes), las cuales deben constar
por escrito, la asignación de cada función implica la facultad de tomar
decisiones y además se debe velar por una adecuada separación de
funciones.
2) TRANSACCIONES: Se deben realizar con el cumplimiento de las siguientes
etapas: (Ver anexo 1).

 Autorización
 Aprobación
 Ejecución
 Registro

Por ejemplo en una venta a crédito se pueden observar los siguientes pasos:

1. Autorización de la venta por la gerencia, a aquellos clientes que cumplan

ciertos requisitos.
2. El gerente de créditos aprueba la venta por un determinado monto.
3. Se ejecuta la transacción y se confecciona la factura y se entrega la
mercadería al cliente.
4. Se registra la venta en el departamento de Contabilidad.

1.1.5.3. Objetivos del control interno

Entre los objetivos del control interno tenemos:

 Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o

negligencias.

18
 Garantizar la eficiencia, eficacia y economía en todas las operaciones de la
organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las
funciones y actividades establecidas.

 Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,

los cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.

 Promover la eficiencia de la explotación.

 Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.

Grafico No. 1.1 Control interno

Fuente: Auditoría Moderna, Ivan Puerres

19
1.1.5.4. Características del de control interno

En un buen control interno debe existir:

1. Una estructura jerárquica definida que permita denotar líneas de autoridad

responsabilidad en cada función.
2. Control sobre las transacciones contables (autorización, aprobación,
ejecución y registro).
3. Segregación adecuada de funciones.
4. Documentos pree enumerados.
5. Personal competente.
6. Fianzas de manejo para algunos activos.
7. Planes y presupuestos que fijen metas específicas a cada departamento.
8. Un departamento de Auditoría Interna.

Adicionalmente se necesita una revisión continua del sistema implementado que

promueva y evalué la seguridad, la calidad y la mejora continua.

1.1.5.5. Responsabilidad del control Interno

La responsabilidad fundamental del control interno recae en la gerencia y en sus

funcionarios delegados, esta responsabilidad se desarrolla en forma autónoma
que, para que rinda de forma efectiva debe ajustarse a las necesidades y
requerimientos de cada organización. Además, es importante saber que el sistema
de control interno difiere entre organizaciones.

Es necesario establecer un SCI que les permita tener una seguridad razonable de
que sus actuaciones administrativas se ajustan en todo a las normas aplicables a
la organización.

20
Tomando al control interno como un sistema

Desde el punto de vista del cumplimiento del objeto social y las funciones
asignadas a las organizaciones, el control interno es parte indispensables e
indelegable de responsabilidad gerencial, ya que ésta no termina con la
formulación de objetivos y metas, sino con la verificación de que éstos se han
cumplido.

Grafico No. 1.2. Control interno como sistema en la empresa

Fuente: Auditoría Moderna, Ivan Puerres

21
1.2. Generalidades de la Auditoría Interna
1.2.1. Antecedentes de la auditoría interna

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
En un principio cuando surgió el intercambio de bienes a cambio de su
equivalente, o sea operaciones de compra y venta dando así el comercio, se dice
que se llevaron a cabo auditorias de algún tipo.

La principal razón de estas primeras auditorias era detectar desfalcos y determinar

si las personas a las que se les daba la confianza estaban actuando e informando
de manera responsable. Las auditorias estaban encaminadas a asegurar al dueño
de un negocio que sus empleados habían mantenido correctamente las cuentas,
que realmente la existencia de los activos coincidía con los registros y las
cantidades apropiadas.

Más adelante, al intentar obtener dinero prestado por ciertas instituciones

bancarias, el propietario podía utilizar el balance general para mostrar al banquero
que el negocio tenía los suficientes activos para garantizar el préstamo, con
frecuencia los banqueros exigían que un auditor independiente rectificara la
exactitud de dichos balances generales.

Después de la Revolución Industrial el alcance y la complejidad de los negocios se

amplió notablemente, al aumentar en tamaño las compañías emplearon un mayor
número de personas y sus sistemas contables se volvieron más desarrollados.
Con un sistema contable mayor y más personas participantes, resultó posible
dividir las tareas dentro de la organización. Ninguna persona tenía la totalidad de
22
una operación; las funciones de custodia de activos y su registro fueron separadas
y se establecieron otros controles internos efectivos para proteger los activos,
prevenir y detectar los desfalcos.

Es aquí donde los auditores internos también se convirtieron en una parte

importante de los sistemas de control interno. Al aumentar el volumen de actividad
mercantil y la complejidad de los sistemas contables, resultó prohibitivo el costo de
las auditorias detalladas, además se comprendió que la meta de descubrir errores
se podía llevar a cabo con mayor efectividad mediante un sistema adecuado de
control interno.

Formalmente la auditoría interna surge con la revolución industrial y de manera

más concreta desde principios del siglo XX, cuando el dirigente o dueño de una
empresa se veía imposibilitado para vigilar personalmente todas las actividades
que requerían de su atención. Es así como delega en otro individuo tareas que
con anterioridad realizaba solo y en forma directa, dando lugar a que esta persona
“el auditor” se convierta en sus ojos y oídos.

En los Estados Unidos, el desarrollo de las grandes empresas, condujo al

reconocimiento de la necesidad de una función de auditoría regularmente
efectuada por empleados entrenados, para asegurar la precisión de las cuentas y
prevenir fraudes.

Antes de la moderna era del equipo de proceso de información, la enorme

posibilidad del error humano en la función contable, llevó a que muchos ejecutivos
reconocieron la necesidad de la verificación independiente de los registros
detallados en las operaciones. Consecuentemente, durante muchos años, los
auditores internos se ocupaban primordialmente de la verificación detallada de los
registros contables, la protección de los activos y el descubrimiento y prevención
del fraude.

23
Muchos departamentos de Auditoría Interna establecidos o ampliados durante
determinado periodo, han sido encabezados por personas entrenadas en el
campo de la contaduría pública, y es muy natural que los conceptos básicos de la
Auditoría Externa hayan sido llevados a la Auditoría interna. Sus programas de
Auditoría son muy similares a los de los auditores externos y en muchos casos,
fueron fundamentalmente guiados por Contadores Públicos independientes
contratados por la compañía.

La mayor parte de los auditores internos se preocupaban por el mantenimiento de

una estrecha relación con los contadores públicos independientes y en muchas
ocasiones el trabajo de auditoría se coordinó particularmente en el caso de
sucursales, cubriendo los auditores internos ciertas oficinas y los externos el resto
de las oficinas.

En muchas ocasiones los auditores internos prepararon papeles de trabajo para

ser utilizados por los auditores independientes y les proporcionaron asistencia en
muchos otros sentidos.

A medida que los auditores de las diferentes compañías se reunieron e

intercambiaron experiencias, surgió un nuevo concepto que es, en la actualidad, el
básico en Auditoría interna. La responsabilidad del auditor debe extenderse a
todas las áreas de la Administración tanto de operación como financieras para
proporcionar servicios de protección.

Científicamente el auditor de hoy debe ser una persona culta, para que pueda
seguir el ritmo de los negocios y ayudar a conducir a una organización a la
consecución de sus objetivos, metas o fines,

24
1.2.2. Naturaleza de la auditoría interna

La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa por la necesidad

de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer
más rápida y eficaz la función del auditor externo. Generalmente, la auditoría
interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos
en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información
económico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y
financiero.

Ramón Juan (2000); “La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto

en una organización a medida que ésta aumenta de volumen, extensión
geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por
parte de la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la
dirección de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos
intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la empresa moderna
esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de ahí la
emergencia de la llamada auditoría interna”.

1.2.3. Definiciones de auditoría interna

El Instituto de auditores internos, en su declaración de responsabilidades del

auditor Interno, define la auditoría interna como sigue:

“La auditoría Interna es una actividad independiente de evaluación de una

organización, mediante la revisión de su contabilidad, finanzas y otras operaciones
que sirven de base a la administración de la empresa. Es un control gerencial
cuyas funciones son la medición y evaluación de la efectividad de otros controles”.

25
Para The Institute of internal Auditors, IIA (1981) “Auditoría interna es una función
independiente de evaluación establecida dentro de una organización, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es
un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y
eficiencia de otros controles”.

El término “interna” se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad
llevada a cabo por la misma organización, empleando su propio personal; por
tanto su alcance puede y debe extenderse hacia la revisión conjunta (integral) o
separada de los aspectos administrativos , operacionales, financieros y el sistema
de información en general. De esta manera su labor se diferencia de la realizada
por contadores públicos externos que no forman parte directa de la organización.

Para tener una mejor compresión del concepto de auditoría interna se analizan a
continuación algunos elementos que se consideran importantes de tratar.

El término “independiente” es característico de que el trabajo de auditoría se

desarrolla con plena libertad; sin restricciones que puedan limitar de manera
significativa el alcance de la revisión o el reporte de hallazgos y conclusiones de
auditoría.

La frase “examinar y evaluar” describe la acción de la función de auditoría interna.

Los hallazgos, determinados en una primera etapa de su trabajo requieren, en
segundo orden, de un juicio evaluatorio.

El término “servicio” identifica que el producto final de la auditoría interna tiende

hacia la asistencia, el apoyo o la ayuda.

Y finalmente, la frase “es un control” implica la responsabilidad de auditor interno

de formar parte del propio control de la organización y su extensión hacia el

26
examen y evaluación de otros controles instaurados partiendo del hecho de ser
considerado este profesional como un experto en materia de control.

Lozano Nieva J. (1986) Menciona que es frecuente que exista confusión y malos
entendidos en esta materia, debido al hecho de que, tanto el auditor externo como
el auditor interno usan las mismas técnicas de verificación y las mismas normas
de auditoría generalmente aceptadas, (en los puntos que son aplicables) y basan
su trabajo, aunque en dimensiones diferentes, en los mismos registros financieros
de la empresa.

Sin embargo, las técnicas y los registros, sólo son el vehículo para su trabajo. Los
objetivos, responsabilidades y terrenos son diferentes para cada uno. A
continuación se menciona el objetivo principal de la auditoría interna.

1.2.4. Objetivo de la auditoría interna

El objetivo principal de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la

organización en el desempeño de sus actividades. Para ello la auditoría interna les
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
concerniente con las actividades revisadas.

Este objetivo se cumple a través de otros más específicos como son los
siguientes:

1. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable

y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organización.
2. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica
su relevamiento y evaluación), tanto el sistema de control interno contable
como el operativo

27
Grafico No. 1.3. Aspectos que se controlan en una organización
Fuente: Auditoría Moderna, Ivan Puerres

28
1.2.5. Diferencias entre Auditoría Interna y Auditoría Externa

Auditoría Interna

Es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa

auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados
económicamente. La auditoría interna existe por expresa decisión de la empresa,
o sea, que puede optar por su disolución en cualquier momento. Es practicada por
funcionarios o empleados de la misma entidad que realiza y se usa para corregir y
perfeccionar el control interno fijando un curso de acción a tomar.

Auditoría externa

Es la revisión realizada por un contador público independiente que reúne los

requisitos técnicos y cualidades morales.

Auditoría Interna Auditoría Externa

Existe un vínculo La relación es de tipo

laboral entre el civil
auditor y la empresa

Este dictamen se
El diagnostico del destina generalmente
auditor, está
para terceras
destinado para la personas o sea ajenas
empresa a la empresa

Está inhabilitada para

dar fe pública, debido Tiene la facultad legal
a su vinculación de dar Fe Pública.
contractual laboral

Tabla 1.1 Diferencias entre auditoría interna y externa

Fuente: Brink, Victor Zinn (1988) Auditoría Interna Moderna.

29
A continuación se abordan algunos aspectos importantes que pueden ayudar a
entender de mejor manera, la distinción entre la auditoría interna y externa:

Persona:
 Externa: profesional capacitado e independiente.

 Interna: empleado de la propia empresa, en un organigrama separado del

resto de la empresa.

Fin:
 Externa: emitir una opinión sobre la imagen fiel de la empresa.
 Interna: verificar si se cumplen las normas de régimen interno.

Procedimiento:
 Externa: deber de cumplir las normas técnicas de auditoría.
 Interna: no hay normas ni procedimientos específicos.

Validez:
 Externa: los informes son válidos frente a la empresa y terceros.
 Interna: sólo tiene efectos internos.

Responsabilidad:
 Externa: responsabilidad general legal, establecida en las leyes.
 Interna: responsabilidad laboral, frente a sus superiores.

Extensión:
 Externa: no es necesariamente extensa.

 Interna: suele ser bastante extensa, y el volumen de comprobaciones

también.

Intensidad:
 Externa: no se profundiza.
 Interna: sí se profundiza en algunos aspectos.

Continuidad:

30
  Externa: es periódica (una vez al año, al semestre,etc.).
 Interna: es continua.

1.2.6. Tipos de Auditoría Interna

La auditoría interna tiene los objetivos y funciones ya indicados anteriormente, eso

quiere decir que surge la necesidad de la especialización en la evaluación del
control interno. Se pueden diferenciar en este sentido auditorías a garantizar
objetivos operacionales, esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la
empresa, entre ellos encontramos AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIÓN,
AUDITOR DE CALIDAD.

La auditoría interna que está especializada en evaluar la obtención de la fiabilidad

de los estados financieros puede considerarse como auditoría administrativa.
Dentro de ésta encontramos a la auditoría de los sistemas de información,
recordando que un sistema de información no necesariamente debe de estar
soportado informáticamente, ya que la auditoría que evalúa el soporte informático
se llama: AUDITORIA INFORMÁTICA.

Existen auditorías que están dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa

está obligada a cumplir tanto en sentido específico como en sentido genérico. En
sentido específico podemos hablar de las auditorías de calidad destinadas a
salvaguardar que se cumplan las normas ISO. Entre los auditores destinados a
cumplir objetivos genéricos puede citarse la auditoría fiscal o tributaria.

1.2.7. Requisitos del trabajo de auditoría

Dentro de la diversidad en cuanto a los requisitos del trabajo de auditoría, se trata

de hacer una simplificación y se presentan aquellos que son más significativos:
31
 a) Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos técnicos adecuados y capacitación como auditores.

b) El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

c) Tanto en la realización del examen como en la preparación del informe

debe mantenerse el debido rigor profesional.

d) El trabajo debe planificarse adecuadamente ejerciéndose la debida

supervisión por parte del auditor de mayor experiencia.

e) Debe obtenerse suficiente información (mediante inspección, observación,

investigación y confirmaciones) como fundamento del trabajo.

Por consiguiente, la Auditoría Interna debe funcionar como una actividad

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así
como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestión de riesgos, control y dirección.

1.2.8. Ventajas de la auditoría interna

 Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organización y de
administración.

 Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa,

que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.

 Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las

operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de
los datos contables y financieros.

32
 Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

 Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a

terceros.

33
CAPITULO II.- FUNCIÓN DEL AUDITOR INTERNO
EN LAS ORGANIZACIONES
El siguiente capítulo estudiará la función de la auditoría interna en las
organizaciones, comenzando por el perfil que debe reunir el auditor interno, así
como las normas y lineamientos que rigen la profesión para su desarrollo
adecuado.

2.1 El auditor Interno

Según Cepeda Gustavo A. (1997) este profesional deber ser elegido por el nivel
jerárquico más alto en cada organización, del cual dependerá sin duda en forma
directa con el fin de garantizar una cobertura total sobre la organización con
respecto a la evaluación del control interno y la independencia mental y de criterio
requeridas para el desarrollo de un examen objetivo y profesional.

2.1.1 Funciones principales del auditor interno

El profesional de la auditoría interna de cada organización realiza diversas

actividades que lo distinguen entre ellas se encuentran las que se consideran
principales y son:

 Planear, dirigir y organizar la verificación y evaluación del sistema de

control interno (SCI).

 Verificar que el SCI esté formalmente establecido dentro de la organización

y que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los
cargos.

 Verificar que los controles definidos para los procesos y actividades de la

organización los cumplan los responsables de su ejecución.
35
 Lograr el cumplimiento de las leyes, normas, políticas, los procedimientos,
planes, programas, proyectos y las metas de la organización, y recomendar
los ajustes necesarios.

 Servir de apoyo a los directivos en el proceso de toma de decisiones con el

fin de que se obtengan los resultados esperados.

 Mantener permanentemente informados a los directivos acerca del estado

del control interno dentro de la organización, dando cuenta de las
debilidades detectadas y de las fallas en su cumplimiento.

 Verificar que se implanten las medidas respectivas recomendadas.

2.1.2 Conocimientos y habilidades que debe poseer del auditor interno

The institute of international Auditors Inc. (IIA) (1995) en la Norma 250, establece
los estándares para la práctica del auditor interno la cual dice que; los auditores
deben poseer ciertos conocimientos, habilidades, disciplinas y experiencias
esenciales en el desarrollo de sus auditorías. Algunas de ellas son:

Pericia en la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de auditoría

interna para el desarrollo de las revisiones. Se entiende por pericia la
habilidad para aplicar los conocimientos en diversas situaciones de trabajo
ocupándose de ellas sin recurrir a ayudas o a excesivas investigaciones
técnicas.

Pericia para aplicar principios y técnicas de contabilidad, principalmente.

Esta habilidad atañe sobre todo a aquellos auditores internos que trabajan
extensamente con registros e informes financieros.

36
 Entendimiento de los principios de administración, a fin de estar en aptitud
de reconocer y evaluar la importancia y efecto de las desviaciones respecto
de las buenas prácticas de los negocios en general.

Comprensión de los fundamentos de materias tales como economía, leyes

comerciales, impuestos, finanzas, métodos cuantitativos y sistemas
computarizados de información. Esta comprensión significa la habilidad
para reconocer la existencia de problemas y determinar la investigación
adicional que debe emprenderse o la asistencia técnica que se debe
obtener.

También nos dice el IIA, que los auditores internos deben ser cada día más
competentes, mantenerse a la vanguardia a través de la educación continua. Por
ello se hace hincapié a la responsabilidad de los auditores de continuar su
desarrollo profesional para conservar su pericia profesional.

2.1.3 Formación y educación continua

El auditor interno requiere de habilidades y experiencias que lo convierten en un

verdadero profesional, además necesita una permanente actualización de tales
conceptos y habilidades, sin embargo se debe saber que esta formación solo
podrá adquirirse bajo esquemas de práctica y educación profesional continua,
formal y debidamente coordinadas por instituciones de capacitación especializada.

Un producto bien conocido de este proceso es el “cuerpo común de conocimiento”,

que los auditores deben poder asegurar y obtener a través de programas de
educación y entrenamiento, mismo que cubre el razonamiento y solución de
problemas, ética, auditoría, habilidades de comunicación, comportamiento

37
organizacional, computación y sistemas de información, sociología y psicología,
contabilidad financiera, aspectos legales de negocios, mercadotecnia, contabilidad
general, estadística, finanzas, impuestos, etc.

Cabe señalar, que el diseño y operación de un plan de educación profesional

continua, requiere contar con las oportunidades y elementos suficientes para
cumplirlo a través de cursos, seminarios, publicaciones y otras actividades
similares como las instituciones especializadas.

2.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI)

La Auditoría Interna, como muchas otras disciplinas relacionadas con la

administración de los negocios y las organizaciones en general, se encuentra en
un proceso de redefinición constante con el fin de responder en mayor grado a la
necesidad de elevar los niveles de eficiencia y eficacia en el cumplimiento de las
metas y objetivos de cada una de ellas.

En tal virtud, el Instituto Mexicano de Auditores Internos ha participado

activamente con The Institute of Intemal Auditors, en el replanteamiento del
concepto relativo a la Auditoría Interna, de forma tal, que responda con amplitud a
los nuevos paradigmas en el manejo de las organizaciones, proporcionando
mejores y más amplios servicios a las organizaciones a las cuales sirven los
Auditores Internos.

El instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., es la institución que representa a

la profesión de auditoría interna en México. Surge como un modelo de integración
normativa para apoyar a esta profesión como el medio de investigación,
capacitación y divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de esta

38
disciplina. Fue fundado el 3 de julio de 1984 por el C.P. Juan Manuel Portal
Martínez siguiendo las Normas y el código de ética del instituto de Auditores
Internos (The institute of international Auditors). (Ver anexo 2).

El IMAI ha sido el medio a través del cual los profesionales de la auditoria interna
han permanecido actualizados en sus conocimientos para cumplir de mejor
manera con las responsabilidades que tienen encomendadas en los diferentes
sectores de la industria, el comercio y los servicios, tanto en el sector público
como privado y social.

Los C.P. Cervantes Laing Adolfo y C.P. Serrano Carlos en colaboración con el
IMAI, elaboraron un cuestionario diseñado para realizar un análisis de la situación
de la auditoría interna en las empresas mexicanas, de lo cual en este trabajo se
rescatan algunos datos importantes que pueden complementar la información que
será presentada posteriormente. (Ver anexo 3)

2.3 Ética del auditor interno

Hay que reconocer que la ética es una importante consideración en la práctica de

la auditoría interna y que los principios morales deben ser formalizados.

Los auditores internos deben conocer que en su desempeño tienen la obligación

de regirse por el código de ética profesional que al efecto de la profesión se dicte
por la sociedad.

La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas más elevadas que

se puedan establecer no es suficiente por sí misma. Cashin, Neuwert y Levy,
desde 1985 consideraron, que el público debe asociar la imagen del auditor con la
de una "moral más alta de lo normal," por esa razón el auditor nunca debe permitir
que sus intereses personales entren en conflicto con los de sus clientes, por otro

39
lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan dañar el
prestigio de la profesión.

La ética general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad,
los deberes morales y los efectos de las propias acciones.

El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Código de Ética plantea "Es

necesario y apropiado contar con un Código de Ética para la profesión de auditoría
interna, ya que esta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre la gestión de riesgos, control y gobierno".

Las Organizaciones dedicadas a la Auditoría deben contar con un Código de

Ética. La ética del auditor es un caso especial de la ética general, como
profesional la persona recibe pautas de conducta específicas que describen las
normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores
internos, así como los principio que son relevantes para la profesión y práctica de
la auditoría interna. La ética del auditor se basa en los principios fundamentales
generalmente aceptados y que son los siguientes:

Integridad.
Objetividad
Confidencialidad.
Competencia profesional.
Profesionalidad.
Independencia.
Observancia de disposiciones normativas.
Formación profesional.

40
El conocimiento y cumplimiento del código de ética por el auditor interno es
fundamental y representa mucho más que una declaración de responsabilidad,
constituye una herramienta de trabajo. A través de su cumplimiento el auditor
declara al público que su profesión está interesada en proteger sus intereses y
beneficiar a la sociedad ya que en esta profesión se necesita la confianza no sólo
en la habilidad técnica del auditor sino también en su integridad.

El trabajo del auditor interno no tendrá ningún valor si los miembros de la

organización a la que pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en
aceptarlos.

2.4 El Código de ética profesional del Instituto Mexicano de Auditores

internos (IMAI).
Existen dos formulaciones del Código de Ética del IIA: una es para todos los
miembros del instituto y otro es para los auditores internos certificados (CIAs),
quienes han pasado un examen y alcanzado ciertos requerimientos profesionales
de experiencia.

Dentro de estos dos tipos de códigos, el perfil de los artículos son idénticos a
excepción del octavo artículo del código general, que ha sido eliminado del código
de los CIAs; también los enunciados introductorios de estos dos documentos
difieren en algunas partes.

Una mayor diferencia entre los dos es el enunciado en el código de ética de los
CIAs que estipula que una violación al código es suficiente para perder la
certificación del auditor.

41
Análisis y comentarios del código de ética

El código especifica tres razones para un pronunciamiento formal de estándares

propio de los auditores internos:

 Los miembros del Instituto de Auditores Internos representan a la profesión

de auditoría interna.

 La dirección de la organización tiene plena confianza en la profesión de

auditoría interna.

 Los miembros del Instituto deben mantener altos estándares de conducta,

honor y carácter, con el fin de lograr una práctica significativa y adecuada
de la auditoría interna.

De acuerdo con la resolución, el Consejo Nacional Directivo aprueba los principios

definidos a continuación:

Articulo I. “Los asociados tienen la obligación de desempeñarse de manera

honesta, objetiva y diligente en la ejecución de sus deberes y responsabilidades “

Articulo II. “Los asociados, al tener la confianza de quienes contratan sus

servicios, deben manifestar su lealtad en todos los asuntos que les sean
encomendados por los mismos o por todos aquellos a quienes puedan estar
prestando un servicio. Sin embargo, los asociados no deberán tomar partido,
conscientemente, por ninguna actividad ilegal o inapropiada.”

Articulo III. “Los asociados deben abstenerse de participar en cualquier actividad

que pueda estar en conflicto con los intereses de la organización, que
desacrediten a la auditoría interna o que pudiera perjudicar su capacidad para
llevar a cabo objetivamente sus deberes o responsabilidades“.

42
Artículo IV. “Los asociados no deben aceptar gratificaciones o regalos de ningún
empleado, cliente proveedor, usuario, directivo o socio de la organización que
puedan dañar su criterio profesional.”

Artículo V. “Los asociados deben ser prudentes en el manejo de la información

obtenida en el desarrollo de sus actividades. Esta información es de carácter
confidencial y no debe ser utilizada para beneficio personal o que en forma alguna
forma pueda ir en detrimento de los intereses de la organización.”

Artículo VI. ”Al expresar su opinión, los asociados deben ser cuidadosos en
obtener suficiente evidencia que garantice tal opinión. Al emitir sus reportes, los
asociados deben revelar los hechos detectados en sus investigaciones ya que, de
no hacerlo, pueden distorsionar el informe de los resultados sobre las operaciones
investigadas o, inclusive, esconder alguna práctica ilegal.”

Articulo VII.”Los esforzados deben asociarse continuamente para mejorar la

efectividad y calidad de sus servicios, comprometiéndose a realizar solamente a
aquellos que razonablemente esperen concluir con autentica competencia
profesional.”

Articulo VIII.”Los asociados deben, tanto ajustarse juntarse a los estatutos como
promover el logro de los objetivos del IIA. En la práctica de su profesión los
asociados deben estar conscientes de mantener los más altos estándares de
competencia, moralidad y dignidad que el instituto y los propios asociados han
establecidos.”

Articulo IX. “Los asociados deberán adoptar en sus intervenciones profesionales,

todas las seguridades y medidas técnicas que les permitan cumplir con las normas
para la práctica profesional de la auditoría interna.”

43
Articulo X. “Los asociados deben esforzarse continuamente por mejorar su
competencia profesional así como la eficiencia, eficacia y calidad de sus
servicios.”

Articulo XI. “Los asociados en el ejercicio de su profesión, deben siempre tener en

cuenta su obligación de mantener las elevadas normas de competencia, moralidad
y dignidad emitidas por el IIA. Los asociados deben cumplir con el estatuto y
cumplir con los objetivos del Instituto.”

2.5 Normas de Auditoría Interna

El desarrollo y evolución de la auditoría interna ha dado lugar al establecimiento

de sus propias normas para el ejercicio de esta profesión. El Instituto Mexicano de
Auditores Internos, durante el año de 1985, emitió un boletín denominado “Normas
para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna” del que a continuación se
presenta el siguiente:

Resumen de las Normas Generales y Especificas para la Práctica Profesional de

la Auditoría Interna.

- Nivel organizacional

INDEPENDENCIA
- Objetividad

44
 -Personal
-Conocimientos,
El departamento de
Auditoría Interna experiencias y disciplinas
-Supervisión

CONOCIMIENTO
TECNICO Y
-Cumplimiento de las normas de conducta
CAPACIDAD -Conocimientos, experiencias y disciplinas
El
Auditor -Relaciones humanas y comunicaciones
Interno -Desarrollo profesional continuo
-Debido cuidado profesional
 -Confiabilidad e integridad de la información
-Cumplimiento con las políticas, planes,
ALCANCE procedimientos, leyes y reglamentos. -
DEL Salvaguarda de los activos.
TRABAJO
-Uso eficiente y económico de los recursos. -
Cumplimiento de los objetivos y metas para
operaciones o programas establecidos.

EJECUCIÓN
-Planeación de la auditoria
DEL
TRABAJO -Examen y evaluación de
DE la información
AUDITORIA -Comunicación de los
resultados -Seguimiento

45
 -Propósito, autoridad y
ADMINISTRACION responsabilidad -
DEL Planeación
DEPARTAMENTO -Políticas y procedimientos -
DE AUDITORIA Administración y desarrollo del
INTERNA personal
Grafico No. 1.4 Normas de Auditoría Interna

Fuente: Normas para la práctica profesional de la Auditoría Interna I.M.A.I., A.C. (1990). México.
Pág. 7 y 8.

A continuación brevemente se hará mención a cada una de ellas.

2.5.1 Independencia

Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan.

Nivel Organizacional

El nivel organizacional del departamento de auditoría interna deberá ser

jerárquicamente tal, que permita el cumplimiento de las responsabilidades de
auditoría.

Objetividad

Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditorías.

2.5.2 Conocimiento Técnico y Capacidad Profesional

La auditoría interna deberá realizarse con la capacidad y debido cuidado

profesional.

46
EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA:

Personal

El departamento de auditoría interna deberá asegurarse que la experiencia

técnica y la formación académica de los auditores, sean las apropiadas para
realizar las auditorias.

Conocimientos, experiencia y Disciplina

El departamento de auditoría deberá contar u obtener los conocimientos,

experiencias y disciplinas necesarias para llevar a cabo sus responsabilidades.

Supervisión

El departamento de auditoría interna deberá asegurarse que las auditorias son

supervisadas en forma apropiada.

EL AUDITOR INTERNO:

Cumplimiento con las normas de conducta

• Los auditores internos deberán cumplir con las normas profesionales de

conducta.
• Conocimientos, experiencia y disciplina.
• El auditor deberá poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas
esenciales para realzar sus auditorías.
• Relaciones humanas y comunicación.
• Los auditores deberán tener habilidad para comunicarse efectivamente y
para un trato adecuado con las personas.
• Desarrollo profesional continuo.

47
 • El auditor interno mantendrá se competencia técnica a través de la
preparación continua.
• Debido cuidado profesional.
• Los auditores internos deberán ejercer el debido cuidado profesional al
realizar sus auditorías.

2.5.3 Alcance del Trabajo

El alcance de trabajo de la auditoría interna debe abarcar el examen y evaluación

de la adecuación y efectividad del sistema de control interno de la organización y
de la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.

Confiabilidad e integridad en la información

Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información

financiera y operación y los métodos empleados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha información.

Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos

Los auditores internos deberán revisar la corrección de los métodos de

salvaguarda de los activos y verificar la existencia de estos activos.

Uso eficiente y económico de los recursos

Los auditores internos deberán evaluar la economía y eficiencia con que se

emplean los recursos.

Cumplimiento de los objetivos y metas para operaciones y programas

establecidos

48
Los auditores internos deberán revisar las operaciones o programas, para
cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos y metas
establecidas y si las operaciones o programas se llevan a cao como se planea

2.5.4 Ejecución del trabajo de auditoría

REALIZACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditoría deberá incluir la planeación de la auditoria, el examen y la

evaluación de la información. La comunicación de los resultados y el seguimiento.

Planeación de la auditoria

Los auditores internos deberán planear cada auditoria.

Examen y evaluación de la información

Los auditores internos deberán reportar los resultados del trabajo de auditoría.

Seguimiento

Los auditores internos realizaran el seguimiento de las recomendaciones, para

asegurarse que se tomaron las acciones apropiadas sobre los hallazgos de
auditoría reportados.

2.5.5 Administración del Departamento de Auditoría Interna

El Director de Auditoría Interna deberá administrar correctamente el

Departamento de Auditoría Interna.

49
Propósito, autoridad y responsabilidad

El Director de Auditoría Interna deberá establecer los propósitos, autoridad y

responsabilidad del Departamento de auditoría interna.

Planeación

El Director de Auditoría Interna deberá establecer planes, para llevar a cabo las
responsabilidades del Departamento de auditoría interna.

Políticas y procedimientos

El Director de Auditoría Interna deberá proporcionar por escrito las políticas y

procedimientos para guiar al personal de auditoría interna.

Administración y desarrollo del personal

El Director de Auditoría Interna deberá establecer un programa para seleccionar y

desarrollar los recursos humanos del departamento de auditoría interna.

Auditores externos

El Director de Auditoría Interna deberá coordinar los esfuerzos de auditoría interna

y externa.

Control de calidad

El Director de Auditoría Interna deberá establecer y mantener un programa de

control de calidad para evaluar las operaciones del Departamento de auditoría
interna.

50
2.6 Ubicación del departamento de auditoría interna en la
organización.

Lozano Nieva (1993) menciona cual debe ser la ubicación del departamento de
auditoría interna en una organización, claro está que también dependerá del giro
de la empresa y tamaño, por lo general nos dice que el auditor depende
directamente del gerente general, puesto que su fin principal es el de asesorar a
la gerencia a través de sus recomendaciones, las cuales están basadas en
revisiones de las diferentes áreas de de la empresa y llevadas de acuerdo con los
requisitos de calidad profesional del Contador Público.(Pág.14)

Es primordial que el Auditor Interno, pueda conversar su independencia de

criterio, teniendo como jefe a uno de los funcionarios de mayor nivel en la
empresa, con la finalidad de garantizarle el apoyo y respaldo necesarios, en el
desempeño de su trabajo.

En el siguiente esquema se presenta de forma general el departamento de

Auditoría Interna reportando al Gerente General, una empresa que tenga una
organización semejante: (Ver Anexo 4)

Razones por las que las empresas no cuentan con un departamento de auditoría
interna: (Ver anexo 5)

1. La empresa no cuenta con el presupuesto requerido

2. No se considera necesario
3. Existe una auditoría interna corporativa

Para actuar en el departamento de auditoría interna, cualquier personal adscrito

con carácter de auditor interno debe tener en cuenta:

a) Cumplimiento de las normas profesionales de conducta

51
b) Debe poseer los conocimientos técnicos y disciplinarios para la realización de
las auditorías internas

c) Los auditores internos están obligados a una formación permanente

d) Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y

comunicación

e) Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional.

2.7 ¿Cómo se realiza la auditoría interna?

Los principales pasos a seguir en el desarrollo del trabajo de Auditoría Interna son
los siguientes:
 Selección del punto del programa a revisar a justificación de la revisión en
caso de que no haya sido programada.

 Estudio de los siguientes documentos con respecto al tema a revisar:

a) Reportes de auditorías Internas anteriores

b) Manuales de procedimientos internos
c) Cuestionarios de control interno
d) Manuales de la empresa en general
e) Políticas generales de la empresa
f) Correspondencia Interna y Externa
g) Programa de Auditoría Interna

 Planeación minuciosa de la Auditoria manteniendo siempre un punto de

vista gerencial.

52
 Presentación con el jefe del departamento cuyas operaciones se van a
revisar; indicándole el tema que será revisado y solicitando su información
sobre el movimiento general del departamento, así como el tiempo
aproximado que llevara su ejecución en condiciones normales.

Conocimiento de las operaciones y objetivos del trabajo a revisar.

 Desarrollo del programa obteniendo todo tipo de información.

Elaboración del reporte precio, presentando las actividades que fueron

cubiertas en el departamento de Auditoria y las que no le fueron.

 Discusión del reporte previo con el jefe del departamento auditado antes de
someter el reporte a sus superiores; mencionando los puntos contenidos en
el mismo.

Elaboración y entrega del reporte definitivo, solicitando sea dirigida la

contestación al gerente general con copia a Auditoría Interna y a los
departamentos que también recibieron dicho reporte.

 Revisión de la contestación al reporte y vigilancia del cumplimiento de la

acción prometida en dicha contestación; después de transcurrido un tiempo
razonable.

53
CAPITULO III.- PRINCIPALES INFORMES DE
AUDITORÍA INTERNA
Este capítulo tratará sobre la fase final de la auditoría interna, refiriéndose a la
elaboración y emisión de los principales informes de auditoría interna, conociendo
que son, para que sirven, que contienen y como se presentan.

3.1 Principales informes de auditoría interna

3.1.1 El informe y su naturaleza

Esta última etapa de todo el proceso de auditoría interna se considera como una
de las más importantes, refiriéndose en sí a la elaboración y emisión del informe
(en ocasiones también llamado reporte) de auditoría interna. Los informes son el
medio por el cual diferentes personas, internas como externas de la organización,
evalúan el trabajo del auditor así como su contribución.

Es así como el informe conforma la más solida evidencia acerca del carácter
profesional de la actividad, asimismo, de la calidad del trabajo realizado. Sin
embargo, habrá que reconocer que un buen trabajo de auditoría puede quedar
nulificado por un informe pobre. En consecuencia, uno de los aspectos de mayor
interés a cualquier nivel de auditores internos, en especial para el auditor en
general, es en última instancia el de responsabilizarse por la eficiencia del
programa total de auditoría interna.

Es relativamente más importante destacar la importancia de un buen informe de

auditoría que la preparación del informe en sí; esto quiere decir que el informe

55
refleja los conceptos básicos y relativos a los objetivos marcados, las estrategias
de soporte y políticas principales, los procedimientos aplicados en el trabajo de
auditoría y la calidad de ejecución de los auditores asignados. La fase del informe
proporciona una oportunidad natural de integrar el esfuerzo total de auditoría
interna, permitiendo así el poder evaluar de manera integral el esfuerzo realizado

3.1.2 Objetivo del Informe

En el informe quedan consignadas las situaciones especiales encontradas durante

el estudio, los análisis practicados y su ponderación, así como las conclusiones y
las recomendaciones a las que se llegó. Desde este punto de vista el informe debe
cumplir los siguientes objetivos.

Debe facilitar la compresión de las situaciones encontradas durante el estudio,

mediante la presentación y explicación ordenada de todos los hechos.

Debe motivar la implantación de las soluciones de tal forma que se logre el

beneficio total del trabajo.

Informar las bases sobre las que se desarrollaron las conclusiones, de tal forma
que pueda obtener beneficios al aplicar estas bases a la resolución de futuros
problemas que se presentan.

Servir como guía para que se pueda conocer lo que ha hecho, así como medir y
evaluar la forma en que se cumplieron los objetivos señalados al iniciar el trabajo.

56
El informe de auditoría interna cumple muchas funciones altamente importantes,
tanto para el auditor como para la administración; dichas funciones deben ser
cuidadosamente consideradas en el desarrollo de la auditoría y en la redacción de
dicho documento, incluye entre otras las siguientes:

1. Conclusiones basadas en la auditoría

El informe sirve para agregar la evidencia obtenida, con la presentación de
hallazgos y conclusiones, representa el resultado final del trabajo de
auditoría.

2. Reporta condiciones
Reporta un resumen de las principales áreas que requieren mejoras; debe
ser visto como herramienta para la administración, para conocer sus
operaciones y para evaluar su ejecución así mismo que áreas están bien y
cuáles pueden ser susceptibles de optimizar.

3. Marco de referencia de la acción administrativa.

Las recomendaciones en el informe representan las conclusiones del
auditor y las acciones que deben ser tomadas por la administración.
También tiene propósitos de referencia, tanto para la revisión de otras
áreas de la organización como para dar seguimiento; y poder determinar el
grado de acciones correctivas adoptadas.

4. Aclarar punto de vista del auditado.

Es normal que el auditado trate de mitigar las circunstancias o aclarar
algunas situaciones en las que está en desacuerdo. Por lo que una clara
posición del auditado y los comentarios del auditor ayudarán a puntualizar
los criterios de la administración.

57
Es importante saber a quién va dirigido, inicialmente, el informe será dirigido a la
administración; pero existen otros niveles que tienen necesidades e intereses
especiales.

3.2 Redacción del informe

Es indudable que toda comunicación escrita debe estar bien redactada y más
cuando se trata de informes preparados por un profesional. Hay que tener
presente que la capacidad profesional del auditor va a ser apreciada por el
resultado de su trabajo y que éste se encuentra reflejado en el informe que
presentará a la administración de la empresa o dependencia, la auditoría requiere
de una investigación extensa y muy laboriosa, por lo que no debe desmeritar todo
este trabajo con un mal informe de auditoría.

Una buena redacción lleva implícita los siguientes elementos:

Claridad: El auditor debe ser claro en sus aseveraciones, así evitará que éstas
sean mal comprendidas o mal interpretadas, deberá tomar en cuenta al lector
potencial de su informe y por consiguiente tendrá que ubicarse en el uso del
lenguaje sencillo, que sea fácilmente entendible, hay que eliminar hasta donde sea
posible el uso de tecnicismos.

Corrección: Cada parte del informe deberá ser correctamente tratada. Las
descripciones y/o observaciones que se presenten deben coincidir exactamente
con los hechos o observados, las sugerencias o recomendaciones deberán ser
objetivas, lógicas e indicar los beneficios que se esperan de ellas.

58
Concisión: La comunicación comercial escrita moderna, implica que ésta sea
concreta, concisa, directa, evita adornos literarios innecesarios. Ser conciso no
implica la omisión de asuntos importantes. Pero si de los que son relativamente
importantes.

3.3 Elementos del informe

Inicialmente, indicando que hay dos formas conjuntas de presentar un informe;

una sección sinóptica o de resumen y una sección de detalle, puesto que el lector
del informe, quien generalmente es un ejecutivo de alto nivel, se le deberá
presentar un resumen de dos o tres cuartillas como máximo, si el lector desea
profundizar, el auditor hará todas las aclaraciones y entrará al análisis que le sea
requerido apoyándose en la sección de detalle, conteniendo los siguientes
elementos:

Introducción

Dirigida al lector del informe refiriéndose a los objetivos o instrucciones que se le

giraron para dar marcha a su trabajo.

Alcance de la revisión

La profundidad de las investigaciones, las áreas que se han examinado y

evaluado, una breve descripción d las técnicas que se emplearon, es conveniente
mencionar brevemente cuál fue el trabajo desarrollado por los auditores.

Limitaciones

Consiste en definir mediante informe las limitaciones tales como: falta de

cooperación del personal de la entidad auditada, registros contables sin actualizar,

59
en extremo importante, máxime si oportunamente fueron reportadas y no se hizo
nada por eliminarlas; en cierta forma es una salvaguarda para el auditor.

Resultados

Se detallan los resultados del trabajo llevado a cabo, cuidando de dejar

perfectamente claro y soportadas todas y cada una de las aseveraciones o
declaraciones que se presentan, dicho soporte se maneja a través de anexos al
informe.

Sugerencias

Se presentan las sugerencias que se consideren pertinentes y estén en

congruencia con los resultados reportados.

Seguimiento de las recomendaciones

La administración requiere hacer el seguimiento, de acuerdo al informe de

auditoría para asegurarse que se están adoptando las medidas correctivas
necesarias, porque las recomendaciones o sugerencias planteadas son probables
de no ser aceptadas, por lo que el auditor deberá insistir en respetar la decisión
del lector del informe; elementos que tal vez desconozca y que por razones
especiales no le son transmitidas.

Es bueno recordar que la función básica es revisar e informar, así como las
recomendaciones o sugerencias que sean aceptadas; para las cuales el auditor
deberá de elaborar un programa de seguimiento para verificar que estas sean
llevadas a la práctica.

60
Identificar las soluciones

En el proceso de formular recomendaciones, el auditor debe considerar los

siguientes puntos principales:

Registro de soluciones alternativas:

Para cualquier problema administrativo, es posible encontrar más de una solución.

Es recomendable por lo tanto que se considere tantas ideas aplicables como se le
pueda ocurrir. Con lo anterior el auditor tendrá un cumulo de ideas, alternativas,
ventajas y desventajas que a pesar de estar concisas y en desorden,
representarán un buen punto de partida. Estas mismas alternativas se irán
desarrollando durante la fase de investigación y estudio.

Evaluar las alternativas:

Este aspecto consiste en detenerse a evaluar lo apuntado, ya que aquí pude estar
la clave para que el trabajo concluya con éxito. La falta de evaluación adecuada
de las diversas posibilidades a seguirse, puede ocasionar que se desarrolle una
recomendación que no dará los beneficios esperados. Un riesgo que se presenta
es aquel que evalúa subjetivamente las diversas alternativas, con lo cual se
inclinará a considerar como mejor aquéllas que más agrade o en la que tenga
mayor experiencia.

Así, resulta básico que se haga una evaluación objetiva de las posibles soluciones
y se señale como preferible la que ofrezca mayores beneficios. Para fortalecer su
decisión, cuando lo considere necesario, es recomendable acudir a profesionistas
en otras disciplinas.

61
Realización de entrevistas con el personal de la empresa.

Difícilmente se puede llegar a tener el control y conocimiento absoluto de todos

los ángulos y facetas que rodean un problema especifico, es, en este momento,
que los funcionarios y empleados de la compañía que tienen varios años
trabajando en ella, sean colaboradores muy valiosos que deben ser
aprovechados. Si se sigue como práctica el discutir con algunos funcionarios y
empleados sobre las ideas y recomendaciones preliminares, indudablemente
recibirá valiosos consejos que le permitirán contar con nuevos elementos de juicio,
así como también conocer la reacción respecto a la aceptación de sus ideas.

Seleccionar la alternativa que parezca mejor.

Dado a lo anterior, se estará en posición de seleccionar la alternativa y las ideas

que sean mejores. Hecha esta selección, deberá desarrollar los conceptos
generales de la alternativa seleccionada, de tal forma que pueda discutirla en
detalle con los administradores de la compañía. Para esta discusión el auditor
debe ir preparado para exponer los beneficios que ofrece su solución sobre las
otras que fueron consideradas. Si al término de esta reunión, el enfoque que
propuso le fue acepado, se estará en posibilidades de iniciar el desarrollo
detallado de sus recomendaciones.

Desarrollo detallado de recomendaciones:

Para este desarrollo es necesario tomar en cuenta lo siguiente:

 Evaluar los beneficios o ventajas del cambio, cuantificándolos cuando esto

sea posible.
 Identificar y separar lo importante de lo trivial.

 Asegurarse que los hechos reales apoyen las conclusiones y

consideraciones básicas.
 Actuar con objetividad y ser imparcial.

62
  Evaluar el antiguo y el nuevo sistema bajo las mismas circunstancias y
definir los beneficios.

 Contrarrestar la posible resistencia a cabios, mediante una actitud de

convencimiento.
 Adoptar una posición constructiva con respecto a los cambios sugeridos.

3.4 Tipos de informes

Los informes de auditoría tendrán distinta periodicidad y extensión, distinto

contenido; según los receptores de los mismos.

En virtud de lo anterior, resulta fácil imaginar lo importante que es el apropiado

diseño de la estructura de los informes que deben rendir actualmente los auditores
internos, para presentar el resultado de su trabajo. A ese conjunto de informes
bien puede denominársele sistema de información.

A continuación se describen algunos reportes, los cuales constituyen un conjunto

de informes de auditoría interna:

Reporte de avance.

Debe ser un documento sin muchas formalidades en su proceso, de preferencia

semanal, elaborado por los mismo auditores encargados de la revisión para
entregarse al personal responsable de las operaciones evaluadas, con el fin de
que sobre la marcha, se vayan tomando acciones correctivas, sin tener que
esperar a que la auditoría quede concluida.

Informe general

Emitido al concluir cada auditoría. Este reporte deberá contener un detalle de los

resultados del trabajo realizado y será dirigido- principalmente- a los ejecutivos 63

que tomarán las decisiones con relación a las mejoras necesarias y que realizará
el respectivo seguimiento. (Ver anexo 6)

Informe ejecutivo de cada auditoría

Deberá ser un resumen de lo más destacado, de un par de páginas de extensión

como máximo, para evitarse a la dirección general.

Reporte de auditorías especiales

Se deberá emitir al concluir este tipo de auditorías y dirigido a quienes las hayan
solicitado. Su principal contenido debe relacionarse con los objetivos que se hayan
señalado al hacer la petición.

Resumen ejecutivo para uso de la dirección general

Este reporte deberá contener una síntesis de lo que se estime más importante de
lo informado a lo largo del año, destacando las mejoras realizadas y las que estén
por implantarse. Al inicio de este reporte deberá insertarse las graficas que se
estimen adecuadas para mostrar la tendencia en el nivel de control interno,
observando en toda la entidad y en los principales departamentos o sectores, en
cuando menos las últimas cinco evaluaciones realizadas.

Informe oral

Es parte del mecanismo que complementa los informes escritos,

fundamentalmente sirven para necesidades de tipo especial, deben ser usados
cuidadosamente y que no generen conflictos con ulteriores informes escritos.
Tiene como limitante que no se convierte en un registro de tipo permanente.

64
Informe en forma de cuestionario

Es usado sólo para efectos internos dentro del propio departamento de auditoría
interna, y se elabora alrededor de un informe final, limita su utilidad práctica para
el auditado.

3.5 Contenido del Informe de auditoría

El contenido de los informes de la auditoría interna se verá conformado por el tipo

de entidad al que corresponda, toda vez que siempre estarán relacionados con los
principales objetivos del control de caso concreto que se trate. Ejemplo:

Lo que es muy importante para una empresa privada en materia de control interno
quizá no lo sea para un banco.

Otro elemento que tiene efectos importantes es la estructura de los situados

reportes es la cultura administrativa de las diferentes entidades.

Haciendo como referencia un informe general, se citan los principales apartados

que a continuación se describen.

A. Evaluación general

Esta sección deberá estar integrada cuando menos por dos páginas. Una de
ellas que muestre en forma gráfica el nivel de control interno de cada uno de
los sectores en que se haya clasificado dicho control y compararlos- tales
niveles- como los observados en la auditoría anterior. Resulta obvio que el
propósito es saber con un simple vistazo si hay avance o no en el
mejoramiento del control.

65
La otra página deberá ser una tabla que contenga los conceptos sujetos a
auditoria, con su respectiva calificación relativa a nivel de control interno, que
haya alcanzado en la auditoría practicada, comparándola con la obtenida en la
anterior.

Se deberá contar con un sistema de indicadores numéricos para efectuar la

evaluación del control interno, como condicionante para facilitar el uso de
gráficas.

B. Acciones

Esta sección irá cobrando cada día más importancia; ya que deberá ser un
listado de las principales acciones acordadas y puestas en práctica, así como
las que se encuentren en proceso de aceptación, para mejorar el control y los
resultados de la respectiva entidad.

Cabe señalar aquí la necesidad de que los auditores internos se aseguren que,
al adoptarse las mencionadas acciones, los correspondientes funcionarios
operativos asuman el debido compromiso en las decisiones tomadas, con el fin
de lograr un justo equilibrio entre la obligación de promover la mejora continua
y la conveniente independencia para juzgar en el futuro la efectividad de tales
mejoras.

C. Desviaciones y oportunidades

En esta sección se deberá incluir todos los hallazgos que representen

oportunidad de mejora o desviaciones a las políticas y procedimientos en vigor.
Estas pueden ser igualmente oportunidades para perfeccionar las reglas
establecidas, con el fin de adecuarlas a las nuevas circunstancias.

66
Es muy recomendable que en esta sección solo se detalle los casos
importantes, señalando que los asuntos menores se presentan en anexo por
separado. Así mismo es conveniente que-donde así sea- se indique que ya
han sido tomadas las acciones pertinentes para corregir las deficiencias o
aprovechar las oportunidades.

D. Costos de calidad

Se deben incluir los principales costos de calidad (o de mala calidad),

determinados en el curso de la auditoría, los cuales están siendo incurridos
debido a ineficientes operativas y administrativas que al ser conocidas y
superadas, se hacen una muy valiosa contribución al citado proceso de
generación de riqueza.

Para la determinación de que tales costos de la mala calidad sean parte del
supuesto de que todos en una entidad saben hacer las cosas bien.

Todas las desviaciones a estos principios pueden clasificarse como costos de

calidad.

Tales costos pueden clasificarse en reales o potenciales, según si ya han

incurrido o existan evidencias que hagan pensar que pueden ocurrir en el
futuro.

E. Diagnostico de causas probables.

Deberán servir para que se incluya un listado de las más probables causas
relacionadas con las principales desviaciones que se estén informando y con
los más importantes costos de mala calidad incorporados en el reporte.

67
Se pretende ser un apoyo para facilitar la adopción de acciones correctivas y
preventivas. Si los auditores han examinado de cerca los casos al realizar la
auditoría, es del todo pertinente que emitan una opinión sobre los que se
consideren las causas ineficientes encontradas

F. Recomendaciones generales.

Deben ser espacios para incluir todas aquellas ideas que potencialmente
pueden ser materializadas en beneficio de la entidad correspondiente. Es un
medio para optimizar el servicio de los auditores, ya que podrá aprovecharse
todo lo que se haya observado en el curso de la revisión practicada, se
relacione o no de manera directa con su trabajo.

Se deben quedar registradas todas las sugerencias relevantes a acciones que

puedan adoptarse para incrementar la calidad, la eficiencia operativa y la
productividad. Se debe ser muy cuidadoso y exhaustivo para evitar que se
omitan ideas con posibilidades de éxito, viendo que en la sección de anexos
queden reportadas y también las menos importantes.

G. Anexos

Dichos documentos sirven para especificar en detalle los hallazgos producto de

la auditoría y demás de ser un soporte de lo incluido en las demás secciones
del contenido del informe, son muy útiles para los ejecutivos operativos que
serán los encargados de atender las diversas observaciones de los auditores.

Un anexo deber ser usado para reportar las ineficiencias, las oportunidades y
las recomendaciones de menor importancia, con el propósito de evitar que en
los demás apartados se mezclen asuntos de muy distinta magnitud, que impida
una adecuada atención de los mismos.

68
3.6 Elaboración del informe

Anteriormente era ver al auditor interno, como un jefe abrumado por la cantidad de
informes que tiene que preparar, ya que sus auditores tradicionalmente se
ocupaban del trabajo de campo y de elaborar los papeles de trabajo.

Ahora, todo el personal de auditoría interna debe participar en la elaboración de

los informes y en cumplir con las formalidades que debe revestir la emisión de
tales documentos. Al respecto esos reportes deben ser comentados con los
diversos interesados antes de su envió; todo ello debe ser responsabilidad del
equipo no de uno solo.

Reuniones para presentar el informe.

Es una práctica generalizada y conveniente que el responsable discuta el

informe con la persona indicada y con los ejecutivos afectados, obteniendo las
siguientes ventajas:

Asegurarse que las recomendaciones son claramente entendidas.

Escuchar los comentarios que hagan estas personas, asegurándose por este
medio que ningún punto o concepto básico fue olvidado al preparar el informe.

Modificar o cambiar la forma de exponer conclusiones y recomendaciones,

cuando en opinión de los ejecutivos visitados en enfoque original pueda
provocar problemas, siempre y cuando el auditor interno esté de acuerdo con
dichos cambios.

Se señalan a continuación una serie de recomendaciones, con un enfoque

actualizado sobre el proceso para la elaboración de los informes de auditoría
interna:

69
 i. Los auditores encargados de las diversas revisiones deberán entregar al
auditor interno jefe, un proyecto del respectivo informe, en el cual estén
considerados los comentarios de los ejecutivos involucrados.
ii. Es indispensable que la totalidad del personal de auditoría interna, sea
debidamente capacitado en todo lo concerniente a la formación de reportes.
iii. Resulta conveniente contar con equipos de cómputo para la preparación de
los informes, esto permite que los propios auditores participen personal y
directamente en su elaboración se aprovecha el conocimiento que ellos
tienen sobre los asuntos, se optimiza el tiempo de entrega de los reportes,
se facilitan los cambios procedentes y se evita- además – el innecesario
trabajo secretarial.
iv. Para una comunicación más eficiente se considera el uso de formatos
estandarizados para todos los informes, con pastas impresas para una
mejor presentación.
v. Con el fin de agilizar la formulación de los informes resulta práctico utilizar
redacciones estándar, a lo que solo se le deberán incluir los datos
específicos, para reportar aquellos casos que se presenten con más
frecuencia.
vi. Para evitar errores ortográficos, los cuales deben evitarse, se sugiere la
utilización de sistemas electrónicos para verificar los informes desde el
punto de vista ortográfico, para investigar las desviaciones que resulten y
hacer las correcciones procedentes antes de su envió.
vii. Con el fin de asegurar una toma de decisiones adecuada, es muy
importante hacer una cuidadosa selección de los destinatarios de los
informes.
viii. Finalmente, en la elaboración de los informes de auditoría siempre debe
tener presente que se trata de un documento de negocios que su principal
propósito es contribuir a la generación de riqueza. Por lo tanto deben
hacerse todos los esfuerzos necesarios para que su contenido cumpla con
esas expectativas.

70
Las consideraciones anteriores es importante tomarlas en cuenta, ya que estas se
deben reflejar en los informes, los cuales traerán grandes beneficios para la
organización, al ser bien elaborados, reflejarán lo correcto.

3.7 Presentación del Informe

Un aspecto que debe cuidarse en la presentación del informe es la terminología a

utilizar, ya que el informe debe ser entendido por la persona a quien se presenta
(cultura empresarial).

El informe de auditoría debe presentar la siguiente información básica:

1) Introducción
2) Resumen
3) Cuerpo del informe

La Introducción debe contener:

a) Objetivos de la auditoría y origen de la misma

b) Alcance, esto es, espacio físico, temático y temporal que se audita
c) Metodología, esto es, fuentes de información consultadas, personas
entrevistadas, instrumentos utilizados y modelos
d) Antecedentes, que hacen mención a las últimas auditorías o estudios realizados

El resumen debe contener:

a) Opinión de auditoría, que es el juicio del auditor

b) Resumen de las observaciones principales, que comprende, conclusiones,
recomendaciones y acciones propuestas

En el cuerpo del informe caben dos alternativas:

71
1) Una de ellas es, estructurar el cuerpo del informe basándose en los temas
analizados analizando las situaciones de cada unidad funcional respecto del
tema.

2) Estructurando el informe según las unidades funcionales y analizando los temas

que afecten a cada unidad.

El cuerpo del informe debe contener:

a) Observaciones, que incluyen, descripción del proceso analizado, hechos

detectados, anomalías o puntos débiles, causas que generan las
debilidades y por último, recomendaciones que no se han aplicado y que se
habían hecho en informes anteriores.
b) Cifras y detalles en las que se basan las observaciones, (pruebas de
cumplimiento y sustantivas, importancia relativa).
c) Conclusiones: Posición definida sobre las observaciones realizadas.
d) Recomendaciones, propuesta de acciones correctoras para resolver o
paliar los problemas detectados.
e) Plan de acción: esto es, priorización y secuencia de las acciones a realizar,
consecuencia de las recomendaciones.
f) Anexos, Información complementaria y de soporte, que puede comprender
el guión de las entrevistas, cuestionarios utilizados, desarrollo de datos,
esto es, el detalle de las referencias hechos en las observaciones.

El auditor interno no es el encargado de aplicar las soluciones que indiquen sus

recomendaciones.

Por ello estas deberían contener:

a) Tema tratado

72
b) Recomendaciones respecto al tema
c) Posibles soluciones que pueden ser aportadas por el equipo de auditoría
d) Soluciones aportadas por otras áreas de la empresa o externas a la
organización.

73
CONCLUSIONES
De acuerdo al trabajo que se realizó anteriormente se ha llegado a la conclusión
que la auditoría interna es muy importante para beneficio de las organizaciones de
cualquier tipo (ya sean públicas, privadas, comerciales, industriales, etc.) ya que
se trata de una actividad profesional que se encarga de verificar y evaluar el
control interno de una organización, (siendo este el conjunto de métodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa.)
dicha actividad se realiza por personal propio de la empresa, para proteger el
activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la información financiera.

Existe actualmente una diversidad de organizaciones que operan de acuerdo a

sus necesidades, pero todas tienen en común que para cumplir con sus metas y
objetivos deben contar con determinados controles, y dentro de ellos se encuentra
la auditoría interna, siendo ésta parte del control interno de dicha empresa.

Se puede lograr una mejor comprensión de auditoría interna reconociendo que es

un control organizacional cuya función consiste en medir y evaluar la eficiencia de
otros controles.

Su objetivo principal consiste en apoyar a los miembros de la organización en el

desempeño efectivo de sus actividades, proporcionando análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades
revisadas.

Por ello cuando una organización establece la planeación en todos los niveles y
procede a implantarlos en forma de operaciones, es indispensable que estas sean
vigiladas por personal adecuado, propio de la empresa a las cuales les fue
asignado esa tarea, para asegurar el logro de los objetivos establecidos.

75
La necesidad de la auditoría interna se va a ver incrementada por las empresas a
medida que esta aumentan en tamaño y extensión geográfica, debido a que las
actividades de la misma se vuelven más complejas y difíciles de controlar.

Por lo general una empresa siempre busca tener control completo de la misma, en
cuanto a que no se esté perdiendo tiempo, que se estén aprovechando los
recursos materiales, financieros, humanos, etc. Para así tener menos pérdidas de
cualquier tipo, pero como ya se vio, es imposible que solo una persona es decir el
director o jefe de la empresa pueda lograrlo.

Por ello es importante que se delegue esa autoridad a un especialista en la

materia, y que mejor que alguien dedicado a la auditoría interna, el cual cuente
con su propio personal para poder proporcionar asesoría a la dirección. Dicho
profesional deberá poseer conocimientos, habilidades y experiencia en auditoría
interna que pueda responder a las necesidades de asesoramiento de la
administración de la empresa, además es importante que tenga conocimiento del
código de ética ya que constituye una herramienta de trabajo.

Generalmente para que estas actividades propias de la profesión se realicen de la

mejor manera es importante que la entidad cuente con un departamento de
auditoría que dependa directamente del gerente general, puesto que su fin
principal es el de asesorar a la gerencia a través de sus recomendaciones. Es
necesario mencionar que (dicho departamento existe por expresa decisión de la
empresa, o sea, que puede optar por su disolución en cualquier momento) por lo
cual solo las empresas que tienen una mayor complejidad, extensión o volumen
verán necesario el implantar un departamento de auditoría interna, que ayude a
tener un mejor control de las actividades.

Son pocas las empresas mexicanas que ven conveniente el establecimiento de un

departamento de auditoría interna, debido al costo que pudiere ocasionar,

76
mientras tanto varios autores nos mencionan que desconocen los beneficios que
podrían obtener de los servicios de auditoría interna.

Se dice que en las grandes empresas, las multinacionales en su totalidad y en las

Pymes se están empezando a generar una necesidad de auditoría interna,
empiezan a entender que el valor agregado que le genera un auditor va a ser
mayor al costo. Es necesario saber que la auditoría interna se considera como una
función de staff, el auditor interno no ejerce autoridad directa sobre otras personas
de la organización y debe tener libertades para revisar y evaluar métodos, planes
y procedimientos.

El desarrollo y evolución de la auditoría interna ha dado lugar al establecimiento

de normas para el ejercicio de esta profesión por ello el Instituto Mexicano de
Auditores Internos, (IMAI) ha participado activamente con The Institute of Intemal
Auditors (IIA) para apoyar a esta profesión como medio de investigación,
capacitación y divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de esta
disciplina, aunque son muchos los profesionales que desconocen dicho instituto.

Por ende el auditor que pretenda realizar esta profesión necesita de una
permanente actualización de sus conocimientos y habilidades, sin embargo se
debe saber que esta formación solo podrá adquirirse bajo esquemas de práctica y
educación profesional continua, formal y debidamente coordinadas por
instituciones de capacitación especializada

Finalmente el trabajo del el auditor interno se verá materializado a través de un

informe escrito que contendrá las áreas que se han examinado y evaluado, así
como las recomendaciones o sugerencias que ayudarán a la organización en la
toma de decisiones.

77
Es importante que el contenido del informe de auditoría interna sea elaborado de
la mejor manera, ya que este se considera la única evidencia solida del trabajo de
auditoría.

78
 FUENTES DE INFORMACIÓN

A. Arens Alvin y K. Loebbecke James (1996) Auditoria un enfoque Integral.

Naucalpan de Juárez, Edo, de Mexico.

Arens, Alvin A. y Randall J. Elder (2007) Auditoría: un enfoque integral, México,

Pearson Educación.

Arthur W. Holmes (1960) Auditoría Principios y procedimientos, México.

Brink, Victor Zinn (1988) Auditoría Interna Moderna, México, ediciones contables y
administrativas.

Ceceña Gonzalez Alejandra (1995) “Análisis de las normas de Auditoría Interna y

externa” Xalapa, ver.

Comisión de normas y procedimientos de auditoría, Instituto Mexicano de

contadores públicos IMCP (2009). Normas y procedimientos de auditoría y normas
para atestiguar, 30ª. ed., México,

Fernández, Millán Wenceslao,(1993). Auditoria Empresarial..Intituto Contabilidad y

de Auditoria Cuentas: Madrid.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2006) Modelos de dictámenes y otras

opiniones e informes del auditor. México, DF.

M. Blau Peter y W.R. Scott (1975) Lecturas sobre organización. México, D.F.

Macías Camacho Leticia (1998) El control Interno como base para el optimo
funcionamiento de una organización Tesis, Tuxpan, ver.

79
Molina blanco Ezequiel (2007) Modelo de organización de los papeles de trabajo
en la auditoría en una empresa comercial Tesis, Xalapa, ver.

Perdomo Moreno Abraham (2004) Fundamentos de control Interno. México.

Ramón Juan (2000), Auditoría Interna (administrativa, operacional y financiera),

Ed. Ecafsa, Mexico.

Reyes Cisneros Cruz F. (1988) La auditoría: Herramienta básica para el control de

las empresas Tesis, Xalapa, ver.

Romero López Javier (1996) Principios de contabilidad, México

Santillana González, Juan Ramón (2000). Auditoría Interna Integral, México

Internacional Thomson.

Siguenza, J.M. Pereda (1995) Manual auditoria y cuentas anuales. Madrid.

Treviño Soto Alfredo (1994) La auditoría interna gubernamental proceso y

aplicación. Monografía, Xalapa, ver.

Recursos electrónicos

Gestión y Administración (2001)Auditoría informática y seguridad Recuperado el 1

de septiembre de 2011, de http://www.gestionyadministracion.com

Hernández Meléndez Ederlys y Sánchez Gómez Adelkys Rosa (2007)

AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO recuperado el 28 de octubre, en
http://www.gestiopolis.com

80
Jáuregui Any (1998) LA Auditoria recuperado el 11 de septiembre del 2011, en
http://www.monografias.com

López Carlos (2008) Cuáles son las normas de auditoría, recuperado el 4 de

septiembre 2011, de http://www.gestiopolis.com

Rivas Catalina (2002) La auditoría en el contexto actual recuperado el 7 de

septiembre de 2011, en http://www.gestiopolis.com

81
 ANEXOS
Anexo 1
Ejemplo 1
CUENTAS POR COBRAR
VENTAS
Para que cada departamento pueda dar cumplimiento requiere tener la totalidad
de la documentación que corresponda.

1) Separación de funciones contables y custodia de los activos crea un fuerte

control interno.
2) Separación de responsabilidades para funciones afines.

Ejemplo en la venta de mercancía se da las siguientes funciones afines sobre las

cuales se debe efectuar una separación de funciones:
 Entrega de mercancía
 Registro de Cuentas por Cobrar
 Recaudación de la deuda
3) Cuando se permite a un empleado manejar todos los aspectos de una
transacción aumentan el peligro de fraude. (robo, retención de pagos a
proveedores, pagos por mayor valor a los proveedores, fijar precios más
bajos a ciertos clientes).
4) La rotación de empleados, fortalece el control interno ya que cuando las
personas saben que otro trabajador va a tomar sus funciones, manejaran
los registros con mayor cuidado ciñéndose a los procedimientos
establecidos. Exigir a los empleados a hacer uso de sus vacaciones y que
otra persona continué con las funciones asignadas.
5) Documentación Pre numerada para órdenes de compra, facturas de venta,
cheques, comprobantes de Ingreso, Egreso y Traspaso.
6) Personal competente. El mejor sistema de control interno no funcionará si el
personal no tiene el suficiente nivel de competencia.
7) Pronósticos Financieros. Si la empresa ha fijado metas para sus áreas
estas pueden compararse mes a mes con lo real e identificar e investigarse
de inmediato si existe alguna diferencia.
8) Auditoría Interna. El auditor interno tiene la responsabilidad de investigar la
eficiencia de las operaciones de cada departamento.

CONSIDERACIONES

1. El control interno debe revisarse continuamente. (actualización)

2. Limitación del control interno. Dos o más empleados que trabajen
coludidos pueden burlar el sistema.

82
 3. El control interno en pequeños negocios es más difícil de crear que en
una empresa grande.
4. El control interno no se debe plantear solo en términos de prevención de
fraudes sino como un medio para aumentar la eficiencia operacional.
5. Al establecer el control interno no se debe perder de vista el costo los
que no deben ser mayores que los beneficios.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL CONTROL INTERNO

1. CONTABILIDAD: Plan de cuentas, Manual de cuentas, Comprobante

y Formularios, Informes y Estados Financieros.
2. PRESUPUESTOS
3. ESTADÍSTICAS y equipos mecánicos
4. PERSONAL Selección, rotación, fianzas.

EJEMPLO 2

CONTROL DEL EFECTIVO

Se entiende por efectivo: monedas, billetes, cheques, giros bancarios, y dinero

depositado en bancos.
El efectivo es el más corriente y liquido de todos los activos.
RESPOSABILIDAD DE LA GERENCIA FRENTE AL EFECTIVO
Evitar pérdidas por concepto de fraudes o robos,
 Garantizar la exactitud contable de los ingresos, pagos y saldos del
efectivo,
 Mantener el saldo suficiente para hacer los pagos necesarios y afrontar
emergencias,
 Evitar mantener cifras grandes de dinero ocioso.

CONTROLES SOBRE EL EFECTIVO

Custodia de los activos separados del registro de transacciones.
 La función de registro debe estar subdividida en varios empleados.

CARACTERÍSTICAS
Existencia de un Plan de Organización.
 Existencia de Políticas y Procedimientos integrados
 Personal adecuado
 Ejecución adecuada a los procedimientos

83
OBJETIVOS

1. Que todos los ingresos sean depositados integra y oportunamente.

/100% al día siguiente a más tardar)
2. Arqueos sorpresivos. ( por personal ajeno)
3. Que todos los egresos se cancelen con cheque.
4. Asignación de un Fondo Fijo adecuado.
5. Que todos los ingresos que debieran recibirse efectivamente se reciban.
6. Que existan formularios prenumerados para Ingresos y Egresos.
7. Que exista un Plan de Cuentas adecuado que permita contabilizar
correctamente los ingresos y egresos.
8. Que exista un sistema de autorización de Egresos.

Situaciones que pueden presentarse para encubrir fondos:

1. Cancelar gastos ficticios

 Contabilizar y pagar facturas falsas
 Contabilizar y pagar duplicados de documentos
2. Postergar depósitos.
3. Adulterar documentos corrigiendo cifras.
4. Adulterar la suma de los reembolsos de Fondos Fijos.
5. Cuando se utiliza dinero de cobranzas para efectuar pagos
personales, adulterando la suma de los cobro y retirando la diferencia.
6. Adulterar depósitos y alterar posteriormente las
conciliaciones bancarias.
7. Adulterar boletas de depósito y notas de debito bancario (cargos)
por sumas equivalentes.

Medidas que se deben tomar para evitar estas situaciones:

 Adecuada separación de funciones entre el que paga y el que registra.

 Separar las funciones de preparación de pagos y su realización.
 Emitir cheques nominativos ( borrar “a la orden de” y “al portador”)
 Aplicar políticas de que todos los comprobantes de fondos fijos indiquen los
montos en números y letras.
 Aplicar políticas de que todos los fondos fijos sean examinados por una persona
distinta al cajero.

Otras medidas de separación de funciones:

Personal encargado de caja:

84
  Que no lleven o no tengan acceso a los registros indirectos de Cuentas por Cobrar
especialmente de Clientes.
 Que no puedan aprobar descuentos o devoluciones de clientes.
 Que no tengan la custodia de documentos, acciones u otros valores.
 Que no tengan la autoridad suficiente para autorizar pagos o preparar
comprobantes.
 Que no aprueben los castigos de deudores.
 Que no preparen, firmen, o despachen cheques, especialmente de proveedores.
 Que no preparen nominas de remuneraciones ya que podrían: adulterar su propia
remuneración o incluir empleados inexistentes.
 Que no reciban cheques pagados devueltos por el banco.
 Que no reciban las cartolas bancarias.
 Que no sean la misma persona que determina los montos a circularizar.

Fuente: La Auditoria, en http://www.monografias.com

85
Anexo 2
Estructura orgánica del Instituto.

ASAMBLEA
GENERAL DE

JUNTA DE AUDITOR
HONOR INTERNO

CONSEJO NACIONAL
DIRECTIVO

AUDITOR
CONSEJO
EXTERNO
CONSULTIVO

AGRUPACIONES
REGIONALES
COMISIÓN  Cd. México
 Jalisco
NACIONAL DE
 Sonora
NOMINACIONES  Yucatán
 León

ADMINISTRACIÓN
DEL INSTITUTO

Fuente: Instituto Mexicano de auditores Internos, Revista Mensual (enero 1995).

86
Anexo 3

Cuentan con un departamento de auditoría interna

Ubicación del área de auditoría interna dentro de la organización
Jerarquía del departamento de auditoría interna

En este cuadro de observa la jerarquía del departamento de auditorías interna

dentro de las organizaciones entrevistadas:

Porcentaje con
respecto al total
Dirección 50%
Subdirección 34%
Departamento 16%

Preparación Académica del Personal del departamento de Auditoría

Interna

En la siguiente grafica, se menciona los tipos de estudios que ofrece el personal

del departamento de auditoría interna de las empresas entrevistadas:

Solo nivel
porcentaje con respecto al total preparatoria
0%
Maestría
Ingeniería 14% en
sistemas
7%

Contador
Público
78%
Administración
de empresas
1%

87
Tipos de auditoría que llevan a cabo los departamentos de auditoría interna de las
empresas entrevistadas:

Porcentaje con respecto al total

Otras 3.76%
Aseguramiento de la calidad 4.37%
Aspectos fiscales 9.25%
Auditoría integral 16.87%
Auditoría administrativa 12.25%
Auditoría operacional 36.25%
Auditoría financiera 17.25%

Coordinación entre auditores externos y auditores internos

Para las revisiones mencionadas anteriormente, en este cuadro se mencionan si

se coordina el área de auditores internos con auditores externos.

70%
60%
50%
40%
30% Series1
20%
10%
0%
Sí se coordinan No se coordinan
auditores externos con auditores externos con
auditores internos auditores internos

Fuente: Cervantes Laing, Adolfo; Serrano Machorro Juan C. La auditoría interna

en México y Estados Unidos.

88
Anexo 4
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS S Auditoría interna
T
A
CONSEJO DE ADMINISTACION F Estudios Económicos
F
GERENTE GENERAL Asesor legal
Gerente Gerente Gerente
Contralor
de de de
ventas servicio Personal

Gerente Gerente Métodos y

Tesorero
de de Procedimiento
Sucursal Sucursal

Métodos y Contador
General
Procedimiento

Ubicación del departamento de auditoría interna en la organización

Fuente: J. Lozano Nieva, Auditoría Interna. Su enfoque operacional,

administrativo y de relaciones humanas. E.C.A.S.A. Pág. 23.

89
Anexo 5

Empresas que no cuentan con un departamento de auditoría interna

Problemas con los que más frecuentemente se enfrenta la empresa

Porcentaje con respecto al total

75%
70%

10%

Fraudes y robos Debilidad del control Falta de objetivos y metas

interno

Implantación de un departamento de auditoría interna

El siguiente cuadro hace referencia a aquellas empresas que no cuentan con un

departamento de auditoría interna, sí se interesan en la creación de este ultimo o
en la contratación de servicios de auditoría interna por medio de profesionales
independientes (outsoursing):

Porcentaje de respuestas positivas

El establecimiento de un 0%
departamento de auditoría interna
La contratación de servicios de 75%
auditoría interna por profesionales
independientes (outsourcing).

90
Fuente: Cervantes Laing, Adolfo; Serrano Machorro Juan C. La auditoría interna
en México y Estados Unidos.

Anexo 6

Lic. Saúl Contreras Beltrán

Gerente General
Cesars S.A. de C.V.
México, D.F.
Estimado Sr. Contreras:

De conformidad con nuestro programa anual de auditoría, hemos concluido

con la revisión de las actividades de suministro. La revisión cubrió operaciones por
el periodo comprendido de 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997. La revisión fue
hecha por el Lic. Jorge Huerta y un asistente durante el periodo del 2 de Enero al
31 de Marzo de 1998.

Nuestro trabajo de auditoría fue efectuado de conformidad con estándares

de auditoría generalmente aceptados. Nuestra revisión se limitó al área de
suministros y las actividades de cómputo que son relativas.

RESUMEN DE ASPECTOS PRINCIPALES

1. El departamento de suministros está excedido en inventarios al 31 de
Diciembre de 1997, por un total de $ 1´314,000.00 dando origen a inversiones
innecesarias y sobrecupo de los almacenes.

2. La facturación de tiempo de computador fue realizada a cuotas superiores

a las autorizadas por un importe total en exceso de $1´750,000.00 por el año de
1997.

91
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA Y RECOMENDACIONES
1. Exceso de inventarios.
Hallazgos.
El departamento de suministros está excedido en inventarios al 31 de
Diciembre de 1997, por un total de $ 1´314, 000.00 resultado de compras no
indispensables o necesarias. Durante el año Cesars S.A. de C.V. tuvo un
promedio de $ 1´000,000.00 ocioso en inventarios ocasionando costos de capital
de $ 800,000.00 de los cuales $ 500,000.00 fueron causados por el pago de
intereses a la tasa del 45% prevaleciente durante el año de referencia.
El exceso de inventarios fue causado en parte por el hecho de que la
empresa no registró devoluciones de partes de las áreas de abastecimiento, como
resultado, las compras fueron fincadas sobre la base de unos registros que no
reflejaban las devoluciones apuntadas. Aun cuando los registros fueron ajustados
al cierre del ejercicio para que reportaran las existencias físicas, la información
que suministraron durante el año fue errónea.

Recomendaciones
A. Se deben revisar los procedimientos para que permitan registrar las partes
no usadas devueltas de las áreas de abastecimiento.
B. Reducir compras hasta que se absorban los sobrantes de inventarios.
2. Facturación a cuotas superiores a las autorizadas.

Hallazgos.
Las cuotas base para facturación de tiempo de computador no fueron
ajustadas al inicio del ejercicio para que reflejaran los costo correctos. Al cierre de
1997, el centro de computo facturó en exceso $ 1´750,000.00, mismo que se
considera como reserva financiera. Como resultado, los departamentos usuarios
fueron cargados con exceso de tiempo de computador, y el ingreso del periodo
está sobreestimado. El centro de computo no ha reducido sus cuotas de cobro a
efecto de contar con una reserva que cobra posibles incrementos en costos, o
bien que reduzcan sus usuarios.

92
 Recomendaciones.
A. Se deben establecer procedimientos que permitan ajustar
periódicamente las cuotas de cómputo y reflejen costos corrientes.
B. Los cobros expedidos deben ser acreditados a los usuarios para que se
refleje un ingreso correcto

Comentarios del Auditado.

El personal del departamento de suministro, está de acuerdo con los
hallazgos y recomendaciones y empiezan a adoptar medidas correctivas, sin
embargo, con respecto a las cuotas de tiempo de computador, solicita que se
mantenga una reserva de $ 100,000.00 para iniciar el año 1998.

El departamento de auditoría interna desea expresar su agradecimiento por

la cooperación recibida durante la revisión por parte del personal y funcionarios de
suministros de la empresa Cesars S.A. de C.V.

ATENTAMENTE

Julio C. Hernández R.
Auditor General.
Distribución.

A. Roberto Garcia Vicepresidente general.

B. Gerardo Rodríguez Dirección de finanzas.
C. Javier Conde Dirección de finanzas.
D. Fernando Garza Dirección de mercadotecnia.
E. Antonio Ángeles Gerente administrativo.

Contenido del Informe de auditoría Interna

Fuente: J. Lozano Nieva, Auditoría Interna. Su enfoque operacional,
administrativo y de relaciones humanas. E.C.A.S.A. Pág. 23.
93
 ÍNDICE DE CUADROS Y TABLAS

Grafico No. 1.1 Control interno ………...…...……………………………………..19

Grafico No. 1.2. Control interno como sistema en la empresa………..….…….21
Grafico No. 1.3. Aspectos que se controlan en una
organización………………………………………….…………..……………………28
Tabla 1.1 Diferencias entre auditoría interna y externa.……………………….....29
Grafico No. 1.4 Normas de Auditoría Interna…………...………………………….46