Unidad 4 - Costos para Administradores

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRES DE FEBRERO
COSTOS
UNIDAD 4 – MANO DE OBRA DIRECTA
1. Introducción
De entre los distintos elementos que han de ser considerados en la determinación de los
costos, la mano de obra aparece como un factor con características propias que habrá
de demandar respuestas técnicas acordes con las particularidades que, para cada
empresa, asuma el proceso de incorporación de trabajo humano al producto y la
remuneración del mismo.
2. Incorporación al costo de la remuneración al trabajador
Para la determinación del costo del producto deberán incorporarse los montos
devengados como consecuencia de los servicios que la empresa recibe de su personal
en relación de dependencia.
Un primer aspecto que habrá de tenerse en cuenta para la registración y procesamiento

de los costos de personal, es la necesaria desagregación que deberá hacerse del total
de este rubro en función de la naturaleza de la actividad que realiza el personal y de su
relación o no con la producción.
En tal sentido deberá diferenciarse la remuneración liquidada al personal afectado a

tareas de producción de la correspondiente al personal administrativo, a los supervisores
de producción y al aplicado a trabajos de mantenimiento o servicio.
En un gran número de fábricas el personal administrativo y de supervisión es retribuido

mediante una suma fija mensual (personal mensualizado), los operarios son
remunerados en función a un jornal horario lo que hace que el monto que se liquida
resulte influido por el número de días laborables de cada mes.
La individualización es necesaria ya que la mano de obra productiva ha de ser la que se

tenga en cuenta para los cálculos de productividad, nivel de utilización de capacidad de
trabajo y determinación de estándar. Además, la mano de obra productiva es
notoriamente más sensible a las variaciones de los volúmenes de producción que las
remuneraciones correspondientes a personal afectado a otro tipo de tareas.
Identificado el personal que cumple tareas productivas, habrá que realizar una correcta
imputación de este costo al proceso productivo que corresponda.
3. Las cargas sociales. Su incidencia en el costo de la mano de obra
Se componen por cargos obligatorios establecidos por leyes o decretos nacionales o

provinciales y por ventajas adicionales optativas otorgadas por política de la empresa,
que se calculan sobre los haberes devengados y representan un costo adicional de la
utilización de este recurso.
Estos cargos pueden estar referidos a aportes obligatorios que la empresa debe realizar
al estado nacional (jubilaciones, obra social, etc.) conocidos como de previsión social ,
a devengamientos parciales de cargos adicionales que la empresa deberá abonar con
certeza en el futuro (aguinaldos, vacaciones, descansos, feriados pagos) o a
devengamientos parciales de cargos adicionales cuya certeza es relativa pero posible
de acontecer (accidentes, enfermedad, licencias especiales, indemnizaciones por
despidos).
Los cargos referidos a devengamientos de pagos futuros, se realizan a efectos de evitar

los desajustes periódicos en los costos de los meses en que se producen los pagos. Para
eso se deberá trabajar con distintas previsiones y provisiones.
Las cargas sociales se calculan como un porcentaje sobre los haberes devengados del
personal y son distintas para el personal jornalizado ya que incluyen variables
(enfermedad, accidentes, descansos) que para el personal mensualizado no se calculan
dado que la remuneración de éstos abarca períodos completos que no dependen de las
jornadas laborales efectivas.
En algunos convenios colectivos laborales se prevé la entrega de ropa de trabajo al

personal. Es estos casos, el porcentaje relativo al costo de la indumentaria con respecto
a las remuneraciones productivas abonadas en el período se trata como una carga social
más.
Los porcentajes referidos a los cargos inciertos que se utilizan en el cálculo, se obtienen
del estudio de las estadísticas históricas y tendencias de la empresa. Se consideran las
horas reales de enfermedad, accidentes, etc. producidas en los períodos anteriores.
4. La remuneración de jornadas extraordinarias
Un aspecto que habrá de tener en cuenta cuando el volumen de producción exija la

habilitación de horas extras, es que el costo de las mismas es considerablemente
superior al de las horas normales.
Todas aquellas horas trabajadas por encima de la jornada legal deben ser remuneradas
con un adicional sobre el jornal horario que corresponde a la categoría del operario (del
50% en días laborables al 100% en días feriados o fin de semana).
El tratamiento contable de dichos costos dependerá del hecho de encontrarse o no

programadas las horas extras. Si las horas extras responden a la necesidad de recuperar
un volumen de producción que programado para jornadas normales no puede ser
alcanzado por algún motivo, no deben registrarse como un incremento del costo de la
mano de obra sino como un quebranto imputable a la razón que impidió alcanzar la meta
fijada.
Si, en cambio, la programación de producción estableció un volumen que

necesariamente demandará el trabajo en horas extras, será correcto que el adicional
sea registrado como un mayor costo de mano de obra.
5. El cálculo del componente monetario - Determinación de las cargas

sociales y el costo por hora de la mano de obra mediante una matriz
matemática
Como se ha explicado, las cargas sociales se calculan sobre las remuneraciones

devengadas de los dependientes de la empresa. Esta remuneración resulta de multiplicar
el jornal por las horas productivas que trabajó el operario.
Algunas cargas son obligatorias y, por lo tanto, deben ser calculadas como deudas
devengadas: aportes jubilatorios de la empresa, obra social, sueldo anual
complementario, descansos de ley o convenio, vacaciones, feriados pagos.
Existen riesgos de incurrir en costos que son inciertos: licencias por enfermedad y
accidentes, indemnización por despido, etc. cuya erogación depende de una condición
suspensiva y están representadas por porcentajes sobre las remuneraciones, que la
empresa determina mediante estadísticas históricas, que deben ser actualizadas
periódicamente para evitar una aplicación excesiva o insuficiente a los costos, que
puedan perjudicar los resultados de las operaciones y el mantenimiento de su porción
del mercado por parte de la empresa.
En este caso, la empresa registrará estos cargos en previsiones ajustables

periódicamente de acuerdo con el saldo excesivo o insuficiente que cada una vaya
presentando.
A continuación, veamos cómo la empresa devengaría todos esos cargos en un período,

en base al jornal y las horas productivas. El siguiente es un ejemplo y que, debido a
continuos cambios en la legislación laboral, los porcentajes suelen variar y deben ser
ajustados.
Tipo de remuneración Jornales y cs. Sociales en % a calcular

PAMI, Fond.
% s/Rem. Product. Jornal Jubil O. Social Nac. Empleo ART SAC Cs Ss SAC Despido
Horas product. 100 16 6 4 2 8,33 2,33 3 141,66
Descanso 5 16 6 4 2 8,33 2,33 3
Vacaciones 6 16 6 4 2 8,33 2,33 3
Feriados 2 16 6 4 2 8,33 2,33 3
Lic. Enf. y acc. 3 16 6 4 2 8,33 2,33 3
116
Esta tabla, donde se muestran cuáles son los ítems principales que se calculan sobre los
distintos haberes devengados por la empresa, sean los que corresponden a lo que tiene
derecho a percibir realmente el operario por sus tareas del período (horas productivas y
descanso) o aquellos cálculos que la empresa devenga por hechos ciertos o inciertos a
ocurrir, (vacaciones, feriados o licencias) nos sugiere la aplicación de una matriz
matemática, ya que cada fila integrada por los distintos tipos de haberes, debe ser
multiplicada por cada columna compuesta por el jornal de convenio y las cargas que se
calculan sobre los mismos.
La sumatoria de todos los productos así obtenidos será el costo proporcional de las
cargas sociales sobre mano de obra en que la empresa incurrirá por cada $ 100 de
jornal/hora productiva que le abone al operario.
El análisis desarrollado de la tabla nos facilitará el razonamiento de aplicación de la

metodología mencionada.
Sabemos que lo fundamental del caso es que debemos recuperar del cliente todos los
costos necesarios en que incurrimos para llevar adelante un objetivo determinado.
Si la empresa no tuviese que abonar más que el jornal de convenio durante las horas
productivas, al cliente sólo se le reclamaría como costo de Mano de Obra el importe de
$100 (en nuestra tabla: horas productivas x jornal). Ese sería el costo básico del trabajo
realizado.
Sin embargo, cuando le abonemos al operario esa tarea, el Estado Nacional y las ART
nos reclamarán $28 adicionales (jub + O. Social + PAMI + Fondo Nac. empleo + ART).
Por supuesto, también debemos agregárselos al cliente. Si a eso le sumamos la
proporción del Sueldo Anual Complementario que debemos pagar en dos cuotas anuales
y por eso debe ser calculado como costo mensual diferido (si no lo hiciéramos así sólo
castigaríamos los costos de junio y diciembre) y la incidencia de cargas sociales sobre
esa remuneración adicional, notaríamos que, a esta altura al cliente deberíamos
trasladarle un costo de $ 138,66 por cada $ 100 de trabajo. Si a eso le agregamos $ 3
por la previsión por despido media, determinada en función de las estadísticas anuales
proporcionadas por el Depto. de Personal, concluimos que, por todos esos cargos
adicionales, el débito al cliente ascendería a $ 141,66 por ese trabajo.
Por otra parte, también por razones legales, al operario se le deberán pagar horas en
las cuales no producirá unidades o prestará servicios, como por ejemplo los descansos
diarios, las vacaciones anuales, los feriados, las licencias por enfermedad y accidentes
(las ART se hacen cargo dentro de determinadas circunstancias) y otros conceptos de
acuerdo con el gremio de que se trate. La única forma de recuperar esos costos que no
tienen una contrapartida de ingresos por producción vendida, será agregándole a esos
$ 100 iniciales, los que resulten de los costos enunciados que, en la tabla, representan
$ 16 adicionales.
Finalmente, como los $ 16 mencionados también devengan las obligaciones

previsionales y la proporción de SAC y deben ser considerados dentro de la
indemnización por Despido, se incrementan en concordancia con la incidencia de dichas
cargas.
6. Las horas netas productivas

El concepto de hora de presencia en fábrica no es asimilable totalmente al de hora
trabajada.
Múltiples razones pueden llevar a que el personal disponible para ejecutar tareas
productivas permanezca ocioso durante lapsos de la jornada de trabajo o ejecutando
tareas no productivas. Estos casos, pueden darse por la imposibilidad de trabajar por
falta transitoria algún elemento indispensable (materiales, herramientas, etc.).
Resulta necesario que la empresa implemente un sistema de información de los tiempos

improductivos que permita depurar la hora de presencia a fin de determinar las horas
de trabajo efectivo, ya que la correcta desagregación de estos conceptos resulta
imprescindible para los estudios de productividad y un adecuado análisis de costos.
De este modo, se obtendrán las horas hombre que válidamente pueden cargarse al costo
en concepto de mano de obra productiva, mientras que los otros conceptos también
deberán cargarse al costo, pero bajo otras denominaciones que permitan identificar su
verdadera naturaleza.
7. La liquidación de jornales
a) Pago de horas de presencia en fábrica: bajo este rubro se liquidarán el jornal

correspondiente a las horas que el obrero ha permanecido disponible para producir.
Debe tenerse en cuenta que en este rubro las horas extras son computadas como una
hora, independientemente del hecho de que por las mismas deba pagarse un jornal
y medio o dos jornales.
b) Adicionales por horas extras: se liquida bajo este rubro exclusivamente la parte que
corresponde a los adicionales.
c) Pago de horas de ausencia con derecho a remuneración: este rubro incluirá la
liquidación de horas de enfermedad, accidente, feriados nacionales, licencias
ordinarias o especiales o cualquier otro motivo que dé derecho al trabajador a cobrar
jornal sin haber prestado servicios.
d) Total sujeto a aportes: la suma de los tres rubros anteriores da como resultado el
monto total de remuneraciones sobre la cual han de efectuarse las retenciones al
operario.
e) Retenciones: se practicarán las retenciones de los montos que el operario tiene a su
cargo en favor de los distintos institutos de previsión. Estos conceptos que reducen
la remuneración neta son irrelevantes a los efectos del costo ya que sólo modificarán
el pasivo que se acreditará a los beneficiarios de estos aportes del personal.
f) Neto a pagar: del total sujeto a aportes menos las retenciones surgen el dato del
monto a pagar.
8. Despidos
La relación laboral se interrumpe por decisión del trabajador, cuando renuncia, o porque
la empresa decidió cortar la relación laboral y esto configura el despido. En este caso la
empresa debe abonar una serie de conceptos, que es lo que constituye la indemnización
por despido.
El cálculo de indemnización es la última liquidación de haberes que la empresa hace

con esa persona, por lo que debe incluir todos los rubros o conceptos adeudados en
cualquier momento. A seguir:
 Salario proporcional mes en curso (días trabajados)

 Sueldo anual complementario (S.A.C - Aguinaldo) proporcional
 Vacaciones no gozadas
 Horas extras adeudadas de los últimos dos años
 Bonus o premios adeudados
 Cualquier concepto adeudado de los últimos dos años
 Aguinaldo sobre vacaciones no gozadas y horas extras
 Aguinaldo sobre otros conceptos adeudados
Además de estos ítems, si se trata de un despido sin justa causa, para el cálculo de
indemnización el empleador tiene que pagar:
 Indemnización por antigüedad, que depende del tiempo que lleva trabajando en la
empresa la persona despedida. Se calcula tomando como base la mejor
remuneración normal y habitual del último año y se determina en un mes de la misma
por cada año de antigüedad o fracción mayor de tres meses. No está sujeta a aportes
por parte del empleador.
 Preaviso: si no ha mediado preaviso corresponde el pago la indemnización sustitutiva
del mismo, que es equivalente a:1 mes cuando la antigüedad es hasta 5 años y de
2 meses cuando la antigüedad es mayor a 5 años. El pago de preaviso está sujeto a
cargas sociales derivadas.
 Aguinaldo sobre preaviso

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2. Incorporación al costo de la remuneración al trabajador

Un primer aspecto que habrá de tenerse en cuenta para la registración y procesamiento

En tal sentido deberá diferenciarse la remuneración liquidada al personal afectado a

En un gran número de fábricas el personal administrativo y de supervisión es retribuido

La individualización es necesaria ya que la mano de obra productiva ha de ser la que se

Se componen por cargos obligatorios establecidos por leyes o decretos nacionales o

Los cargos referidos a devengamientos de pagos futuros, se realizan a efectos de evitar

En algunos convenios colectivos laborales se prevé la entrega de ropa de trabajo al

4. La remuneración de jornadas extraordinarias

Un aspecto que habrá de tener en cuenta cuando el volumen de producción exija la

El tratamiento contable de dichos costos dependerá del hecho de encontrarse o no

Si, en cambio, la programación de producción estableció un volumen que

5. El cálculo del componente monetario - Determinación de las cargas

Como se ha explicado, las cargas sociales se calculan sobre las remuneraciones

En este caso, la empresa registrará estos cargos en previsiones ajustables

A continuación, veamos cómo la empresa devengaría todos esos cargos en un período,

Tipo de remuneración Jornales y cs. Sociales en % a calcular

El análisis desarrollado de la tabla nos facilitará el razonamiento de aplicación de la

Finalmente, como los $ 16 mencionados también devengan las obligaciones

6. Las horas netas productivas

Resulta necesario que la empresa implemente un sistema de información de los tiempos

a) Pago de horas de presencia en fábrica: bajo este rubro se liquidarán el jornal

El cálculo de indemnización es la última liquidación de haberes que la empresa hace

 Salario proporcional mes en curso (días trabajados)

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