Hec Cours Compta Stes Licence 3 Soir

HEC BIETRY PATRICE ADJE
COURS DE COMPTABILITE DES SOCIETES
LICENCE 3 CORPORATE
1
SOMMAIRE
Chapitre 1 : GENERALITES SUR LES SOCIETES COMMERCIALES
1. DEFINITION DE LA SOCIETE………………………………………………………………………………………
2. LA SOCIETE PERSONNE MORALE OU JURIDIQUE………………………………………..…………..
3. LES DIFFERENTES FORMES DE SOCIETES………………………………………………………………….
4. LES TITRES EMIS PAR LES SOCIETES COMMERCIALES……………………………………………...
5. LES FORMALITES DE CONSTITUTION……………………………………………………………………..
Chapitre 2 : CONSTITUTIONS
CONSTITUTION DE LA SOCIETE ANONYME (S.A)
1. DEFINITION DE LA S.A…………………………………………………………………………………………
2. ASPECTS JURIDIQUES………………………………………………………………………………………….
3. ASPECTS COMPTABLES…………………………………………………………………………………….
CONSTITUTION DE LA SOCIETE A RESPONSABILITE LIMITEE (SARL)
1. ASPECTS JURIDIQUES………………………………………………………………………………………..
2. ASPECTS COMPTABLES…………………………………………………………………………………..
CHAPITRE 3 : CONSTITUTION D’UNE SOCIETE EN NOM COLLECTIF (SNC)
1. ASPECTS JURIDIQUES……………………………………………………………………………………..
2. ASPECTS COMPTABLES……………………………………………………………………………………..
Chapitre 4 : LA REPARTITION DES BENEFICES
1. DETERMINATION DE L’IMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET
COMMERCIAUX…………………………………………………………………………………………………
2. LA REPARTITION DES BENEFICES DANS LES SNC…………………………………………………
3. LA REPARTITION DES RESULTATS DANS LES SA………………………………………………………
4. LA REPARTITION DES RESULTATS DANS LES SARL…………………………………………………..
2
Chapitre 1 GENERALITES SUR LES

SOCIETES COMMERCIALES
L’existence et le fonctionnement des sociétés commerciales sont réglementés par le droit

des sociétés. Par ailleurs le droit fiscal intervient à la création, lors de la gestion et lors de la
dissolution de cette société. La traduction comptable des règles juridiques et fiscales régissant les
sociétés commerciales constitue la comptabilité des sociétés.
Nous examinerons donc les dispositions périodiques et fiscales relatives à la création, à la
vie ou à la gestion et à la fin des sociétés commerciales.
6. DEFINITION DE LA SOCIETE
Selon l’article 1832 du code civil repris par l’article 4 du traité de l’OHADA, la société
commerciale est créée par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat, d’affecter à
une activité des biens en numéraire ou en nature, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter
de l’économie qui pourrait en résulter. Les associés s’engagent à contribuer aux pertes.
La société commerciale peut être également créée par une seule personne dénommée
‘‘associé unique’’.
De cette définition, découlent trois éléments fondamentaux :
▪ Mise en commun de certains biens constituant les apports.
▪ Intention de collaborer à la gestion de la société ; ce que les juristes appellent ‘‘affectio
societatis’’.
▪ Recherche de bénéfice ou d’économie et participation des associés aux bénéfices ou pertes.
7. LA SOCIETE PERSONNE MORALE OU JURIDIQUE

Elle jouit de la personnalité morale à compter de l’immatriculation au registre du
commerce et du crédit mobilier. A ce titre, la société possède un patrimoine propre distinct de celui
des associés. Les associés n’ont qu’un droit désigné sous le nom de part sociale ou d’action ; leur
conférant vocation à une fraction des bénéfices pendant toute la vie de la société puis une fraction
de l’actif lors de la dissolution de la société et ce, après paiement des créanciers.
La société possède un domicile propre (siège social), une dénomination, une nationalité propre. Elle
a une capacité juridique, elle peut ester en justice. Elle a besoin de se représenter par des personnes
physiques qui agissent en son nom et pour son compte. Elle est soumise à des formalités de publicité.
8. LES DIFFERENTES FORMES DE SOCIETES
8.1 Les sociétés commerciales

Les sociétés commerciales sont classées en deux grands groupes :
➢ Les sociétés de personnes
➢ Les sociétés de capitaux.
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8.1.1 Les sociétés de personnes.

Elles sont formées essentiellement en considération de la personne des associés. Tous les
associés collaborent sur le même ‘‘pied d’égalité’’. On distingue :
3.1.11 La société en nom collectif (SNC)
Elle est formée entre deux ou plusieurs personnes. Les associés doivent avoir la qualité de
commerçant. Ils sont responsables des dettes sociales indéfiniment et solidairement. Le capital est
divisé en parts sociales appelées parfois ‘‘parts d’intérêts’’ qui ne sont pas négociables. Elles ne
sont cessibles qu’avec le consentement unanime de tous les associés. La société est dirigée par un
ou plusieurs gérants.
3.1.12 La société en commandite simple (SCS)

Cette société comprend deux catégories d’associés :
* Les commandités qui sont responsables indéfiniment et solidairement des dettes sociales.
* Les commanditaires dont la responsabilité est limitée au montant de leurs apports.
8.1.2 Les sociétés de capitaux.

Les fondateurs s’efforcent à grouper des capitaux importants sans généralement tenir
compte de la personne des associés. Elle est composée essentiellement :
3.1.21 La société anonyme (S.A)

Le capital est divisé en parts sociales appelées actions, librement cessibles. Les
propriétaires appelés aussi associés ou actionnaires ne sont responsables des dettes sociales qu’à
concurrence de leurs apports. La société anonyme peut être constituée par un associé unique, on
parle de société anonyme unipersonnelle, ou par deux ou plusieurs associés. Si la société anonyme
a aux plus trois associés, elle peut être dirigée par un administrateur général. A plus de trois associés,
elle est dirigée par un conseil d’administration composé de 3 à 12 administrateurs.
3.1.22 La société à responsabilité limitée (SARL)

C’est une forme intermédiaire entre les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux
mais par son régime fiscal, on la classe souvent dans les sociétés de capitaux. Les associés sont
choisis en fonction de leur personne, mais d’autre part, ils ne supportent les pertes que jusqu’à
concurrence de leurs apports.
La société à responsabilité limitée peut être créée par un seul associé, il s’agit de la SARL
unipersonnelle ou par deux ou plusieurs associés. Le capital est divisé en parts sociales non
négociables. La société est dirigée par un ou plusieurs gérants.
8.2 Les autres formes de sociétés
8.2.1 La société en participation

Dans cette société, les associés conviennent qu’elle ne sera pas immatriculée au registre du
commerce et du crédit mobilier et qu’elle n’aura pas la personnalité morale. Elle n’est pas soumise
à publicité. Les rapports entre les associés sont régis par les dispositions applicables aux sociétés en
nom collectif.
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8.2.2 La société de fait

Il y a société de fait lorsque deux ou plusieurs personnes physiques ou morales se comportent
comme des associés sans avoir constitué entre elles l’une des sociétés reconnues par l’acte uniforme
de l’OHADA. Si la forme est reconnue, ce sont les règles applicables aux sociétés en nom collectif
qui régissent la société de fait.
8.2.3 Le groupement d’intérêt économique (GIE)
Le groupement d’intérêt économique a pour but de mettre en œuvre pour une durée
déterminée tous les moyens propres à faciliter ou à développer l’activité économique de ses
membres. Il ne donne pas lieu par lui-même à la réalisation et au partage des bénéfices. Il peut être
constitué sans capital. Il doit être immatriculé au registre du commerce et du crédit mobilier. Les
groupements d’intérêts économiques sont soumis au régime fiscal des sociétés de personnes.
8.2.4 Les sociétés civiles
Une société est civile quand elle a un objet civil et n’a pas une forme commerciale. Elle fait
l’objet d’une réglementation particulière très proche de celle des sociétés de personnes. On les
rencontre dans le secteur agricole, immobilier, dans le secteur des professions libérales (sociétés
civiles professionnelles de notaires, d’avocats, de médecins, etc).
8.2.5 Les associations

Une association est une convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en
commun d’une façon permanente, leurs connaissances et leur activité dans un but autre que de
partager des bénéfices.
9. LES TITRES EMIS PAR LES SOCIETES COMMERCIALES
9.1 Les titres représentatifs des droits des associés dans le capital
✓ Dans les sociétés de personnes et les sociétés à responsabilité limitée, ces droits sont
représentés par des parts sociales non négociables.
✓ Dans les sociétés par actions, les droits des associés sont représentés par des actions
librement cessibles et négociables. Il existe divers types d’actions :
• Les actions de numéraire

Elles sont attribuées aux apporteurs d’espèces à la création de la société ou lors d’une
augmentation de capital. Elles sont aussi attribuées aux associés lors d’une augmentation de capital
par incorporation de réserve.
• Les actions d’apports

Elles sont attribués aux apporteurs en nature (constructions, marchandises, fonds de
commerce, etc). Elles doivent être libérées dès la constitution de la société.
• Les actions de capital et les actions de jouissance
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A la différence des actions de capital, les actions de jouissance sont celles dont la valeur
nominale a été remboursée. Ce remboursement est appelé amortissement du capital.
9.2 Les titres représentatifs d’un droit de créance contre une société
Ce droit est représenté par des obligations.
10. LES FORMALITES DE CONSTITUTION

Les principales formalités à accomplir sont les suivantes :
- La préparation des statuts par les fondateurs
- La signature des statuts
- Le dépôt du projet de statuts au greffe du tribunal de commerce
- L’enregistrement des actes constitutifs
- La publication des statuts et de l’acte constitutifs dans un journal d’annonce légal (JAL)
- Le dépôt de l’acte constitutif au greffe du tribunal de commerce
- L’immatriculation au registre du commerce et des sociétés
- La déclaration à l’administration fiscale pour avoir le numéro de compte contribuable
- L’accomplissement des formalités sociales : déclaration à la CNPS et à l’AGEPE.
Remarque : Notre étude portera sur les sociétés commerciales.
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CONSTITUTION DE LA
Chapitre 2
SOCIETE ANONYME (S.A)
1 DEFINITION DE LA S.A
La S.A est une société de capitaux dans laquelle les associés appelés ‘‘actionnaires’’ ne sont
responsables des dettes sociales qu’à concurrence de leurs apports et droits.
Les droits des actionnaires sont représentés par des titres appelés ‘‘actions’’.
La société exerce son activité sous une dénomination sociale qui doit être immédiatement précédée
ou suivie en caractère lisible des mots ‘‘Société Anonyme’’ ou du sigle ‘‘S.A’’.
Le mode d’administration de la société doit être également indiqué.
2 ASPECTS JURIDIQUES
a. Le capital social
Le capital social minimum est de 10.000.000 F CFA au sein de l’UEMOA. Il est divisé en
actions dont le montant minimal ne peut être inférieur à 10.000 F CFA.
Le capital social doit être intégralement souscrit avant la date de signature des statuts ou de la tenue
de l’Assemblée Générale constitutive.
Les apports peuvent être effectués en nature ou en numéraire mais jamais en industrie.
* Les apports en nature doivent être intégralement libérés lors de la souscription du capital.
* Les apports en numéraire doivent être libérés au minimum du ¼ de la valeur nominale lors de
la souscription du capital.
La libération du solde intervient en une ou plusieurs fois, dans un délai maximum de 3 ans à compter
de l’immatriculation de la société au registre du commerce et du crédit mobilier, sur appel du conseil
d’administration Générale.
b. Les actions
Les actions représentant les apports en numéraire non encore intégralement libérés doivent
rester sous la forme nominative.
Les actions sont librement cessibles.
3 ASPECTS COMPTABLES
a. Libération immédiate et intégrale des apports

Dans ce cas de figure, il est demandé aux actionnaires de payer la totalité des actions que ce
soit en nature ou en numéraire.
Les écritures comptables se font en 5 étapes :
• 1ère Etape : la promesse
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A ce niveau, il s’agit de constater la promesse des apports en débitant les comptes 4611 et
4612 puis en créditant le compte 1012.
4611 Associés, apports en nature x

4612 Associés, apports en numéraire x
1011 Capital souscrit, appelé non versé x
(Suivant la promesse d’apports)
ENSUITE
D : 4613
C :4611
C :4612
Exigibilite de la creance
D :1011
C :1012
Constatation de l’appel du capital
• 2ème Etape : la libération des apports en nature

Il s’agit à ce niveau de constater la libération des apports en nature en débitant les comptes
d’immobilisations ou de stocks concernés et en créditant le compte 4611.
2… Comptes d’immobilisations par nature x

3… Comptes de stocks par nature x
(Suivant la libération des apports en nature)
• 3ème Etape : la libération des apports en numéraire

Il s’agit à ce niveau de constater la libération des apports en numéraire. Dans cette étape, il
faut constater la libération des apports en numéraire auprès d’un notaire. On débite donc le compte
4711 et on crédite le compte 4612.
4732 Notaire, Me… x

4613 Associés, apports en numéraire x
(Suivant la libération des apports en numéraire)
Exemple : le 01/01/2008, à la création de leur S.A,

* Ehouman apporte : * Anoh apporte :
- un local : 5.000.000 - des marchandises : 500.000
- un véhicule : 10.000.000 - un chèque : 2.500.000
- de l’espèce : 500.000 - un terrain : 5.000.000
T.A.F : Passer les écritures de constitution.
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RESOLUTION
Apports en nature : 5.000.000 + 10.000.000 + 500.000 + 5.000.000 = 20.500.000
Apports en numéraire : 500.000 + 2.500.000 = 3.000.000
01/01/2008
4611 Associés, apports en nature 20.500.000
4612 Associés, apports en numéraire 3.000.000
1011 Capital souscrit, appelé non versé 23.500.000
A AJOUTER AVEC LES REFORMES SYSSCOA
d°
22 Terrain 5.000.000
23 Bâtiment 5.000.000
245 Matériel de transport 10.000.000
31 Marchandises 500.000
d°
4732 Notaire, Me… 3.000.000
• 4ème Etape : la remise des fonds à la banque par le notaire

Il s’agit ici de la remise des fonds par le notaire. Dans cette étape, le notaire remet les fonds
de la société après avoir soustrait les charges nécessaires à la constitution de la société (honoraires,
droit d’enregistrement, frais de publication,…).
521 Banque x
627 Frais de publication x
6324 Honoraires x
646 Droits d’enregistrement x
(Suivant remise des fonds)
• 5ème Etape : l’immobilisation des frais de constitution (supprimé – syscoa

revisé)
Il s’agit ici d’immobiliser les frais de constitution en débitant le compte 2011 par le crédit
du compte 781. Les frais de constitution sont constitués des charges qui ont été engagées lors de la
constitution de l’entreprise.
2011 Frais de constitution x

781 Transfert de charges x
(Suivant l’immobilisation des frais de constitution)
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APPLICATION
Bongoua et Appia ont décidé de créer une S.A au capital de 50.000.000 FCFA divisé en
actions de 10.000 FCFA le 20/10/2008.
Bongoua apporte :
- Un terrain : 14.500.000
- Un bâtiment industriel : 6.500.000
- Un matériel industriel : 5.000.000
Appia apporte la différence en numéraire.
Tous les apports sont libérés le 25/10/2008. La société est immatriculée le 31/10/2008. Les
fonds qui avaient été remis à un notaire sont rendus à la société le 01/11/2008 sous déduction des
frais de publicité 500.000 F, des honoraires 1.000.000 F et des droits d’enregistrement 552.000 F.
T.A.F : Passer les écritures de constitution.
Résolution
Capital social : 50.000.000
Total apports en nature : 14.500.000 + 6.500.000 + 5.000.000 = 26.000.000
Total apports en numéraire : 50.000.000 – 26.000.000 = 24.000.000
20/10/2008
(Promesse d’apports)
25/10/2008
22 Terrain 14.500.000
2311 Bâtiment industriel 6.500.000
2411 Matériel industriel 5.000.000
(Libération des apports en nature)
d°
4732 Notaire, Me… 24.000.000
(Libération des apports en numéraire)
01/11/2008
521 Banque 21.948.000
627 Frais de publication 500.000
6324 Honoraires 1.000.000
646 Droits d’enregistrement 552.000
4732 Notaire, Me… 24.000.000
(Versement des fonds à l’entreprise)
d°
2011 Frais de constitution 2.052.000
781 Transfert des charges 2.052.000
(Immobilisation des frais de constitution)
d°
10
1013 Capital souscrit, appelé, versé, non amorti 50.000.000
(Virement par ordre)
N.B : On paie le droit le plus élevé, c’est-à-dire 4.297.143 FCFA.

Les entreprises ont donc intérêt à donner un ordre d’imputation. Dans la pratique, l’ordre
d’imputation est toujours donné puisque l’acte est rédigé par les notaires.
Le calcul du coefficient s’impose lorsque l’associé apporte au moins deux (2) éléments.
b. Libération partielle des apports en numéraire

Conformément à la loi, certaines entreprises demandent aux actionnaires de libérer le ¼
des actions en numéraire à la constitution. Le reste sera payé en une ou plusieurs fois à la demande
du conseil d’administration ou de la Direction Générale.
Le schéma d’écritures comptables se présente au moins en six (6) étapes :
• 1ère Etape : la promesse d’apport

Il faut débiter les comptes 4611, 4613 et 109 par le crédit des comptes 1011 et 1012.
Les montants des comptes 4611 et 4613 s’ajoutent pour former celui du compte 1012 et le montant
du compte 109 est celui du compte 1011.

4612 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé x
1011 Capital souscrit, non appelé x
2 eme etape

109 Actionnaires, capital souscrit non appelé x
4611 Apport en nature x
4612 apport en numeraire x
( appel du capital)
3 eme etape
1012 Capital souscrit, appelé non vers x

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( exigibilité )
• 4ème Etape : la libération des apports
Cette étape est constituée en fait de 2 parties :
- la libération des apports en nature

Il s’agit à ce niveau de constater la libération des apports en nature en débitant les comptes
d’immobilisations ou de stocks concernés et en créditant le compte 4611.
- la libération des apports en numéraire
Il s’agit à ce niveau de constater la libération des apports en numéraire. Dans cette étape, il
faut constater la libération des apports en numéraire auprès d’un notaire. On débite donc le compte
4711 et on crédite le compte 4613.
2… Comptes d’immobilisations par nature x

3… Comptes de stocks par nature x
• 5ème Etape : la remise des fonds à la banque par le notaire

Il s’agit ici de la remise des fonds par le notaire. Dans cette étape, le notaire remet
les fonds de la société après avoir soustrait les charges nécessaires à la constitution de la société
(honoraires, droit d’enregistrement, frais de publication,…).
521 Banque x
627 Frais de publication x
6324 Honoraires x
646 Droits d’enregistrement x
(Suivant remise des fonds)
• 6ème Etape : le virement par ordre

Cette étape s’enregistre lorsque le capital appelé a été effectivement versé. On débite donc
le compte 1012 pour le crédit du compte 1013.
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1013 Capital souscrit, appelé, versé, non amorti x
(Suivant le virement par ordre)
• 7ème Etape : l’appel ultérieur d’une fraction du solde

On enregistre cette étape lorsque le conseil d’administration appelle une autre partie du
capital et ce, lorsque la libération a eu lieu.
Au moment de l’appel, on débite le compte 1011 par le crédit du compte 1012 d’une part
et d’autre part on débite le compte 4613 et on crédite le compte 109.
Au moment de la libération, d’une part, on débite le compte 521 et on crédite le compte
467 et, d’autre part on débite le compte 1012 par le crédit du compte 1013.

(Suivant appel de la fraction ultérieure)
4613 Actionnaires, restant dû sur capital appelé x
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé x
(Suivant appel de la fraction ultérieure)
521 Banque x
4613 Actionnaires, restant dû sur capital appelé x
(Suivant libération de l’appel ultérieur)
1013 Capital souscrit, appelé, versé, non amorti x
(Suivant virement par ordre)
Application : la S.A EHOUMAN se constitue le 01/12/N avec un capital de 120.000.000 FCFA

divisé en 12.000 actions de 10.000 FCFA.
ADJEI apporte : MAX apporte :
-Brevet d’invention : 3.000.000 -Bâtiment : 20.000.000
-Bâtiment : 12.000.000 -Matériel de transport : 2.500.000
-Matériel & outillage : 10.000.000 -Mobilier de bureau : 500.000
-Stock de marchandises : 5.000.000 -Fonds de commerce : 1.000.000
-Stock de marchandises : 2.400.000
-client : 4.000.000 (avec un abattement de 10%)
Il est en outre émis 6.000 actions de numéraires à libérer du minimum légal à la souscription
et remises au public. Cette fraction a été libérée le 10/12/N dans les mains du notaire Maître
Amoikon.
Le 15/12/N, Me Amoikon vire au compte bancaire de la société les fonds sous déduction des droits
d’enregistrement et de ses honoraires s’élevant à 1.200.000 F.
T.A.F :
1°) Passer les écritures de la constitution.
2°) Enregistrer l’appel du deuxième quart sachant que le conseil d’administration a appelé le 2ème
quart le 02/02/N+1 et que ce quart a été entièrement libéré le 15/02/N+1.
Résolution
Apport net de EHOUMAN : 3.000.000 + 12.000.000 + 10.000.000 + 5.000.000 = 30.000.000
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Apport brut de MAX : 20.000.000 + 2.500.000 + 500.000 + 1.000.000 + 2.400.000 + 4.000.000
Apport brut de MAX : 30.400.000
Provision/client : 4.000.000 * 10% = 400.000
Apport net de MAX : 30.400.000 – 400.000 = 30.000.000
Total des apports nets en nature : 30.000.000 + 30.000.000 = 60.000.000
Total des apports en numéraire : 6.000 * 10.000 = 60.000.000
10.000
Fraction libérée : * 6.000 = 15.000.000
4
10.000
Fraction non libérée : ∗ 3 ∗ 6.000 = 45.000.000
4
Droits d’enregistrement
Droits APS : 120.000.000 * 0,6% = 720.000
Contribution foncière : (12.000.000 + 20.000.000) * 1,2% = 384.000
------------------
Total droits dus = 1.104.000
1°) Ecritures de la constitution
01/12/N
4613 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 15.000.000
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé 45.000.000
1011 Capital souscrit, non appelé 45.000.000
(La promesse d’apports)
d°
212 Brevet d’invention 3.000.000
215 Fonds de commerce 1.000.000
23 Bâtiments 32.000.000
241 Matériel & outillage 10.000.000
2444 Mobilier de bureau 500.000
31 Stock de marchandises 7.400.000
411 Créance clients 4.000.000
4912 Provision pour créance douteuse 400.000
10/12/N
4711 Me Amoikon, Notaire 15.000.000
4613 Actionnaires, capital souscrit, appelé non versé 15.000.000
15/12/N
521 Banque 12.696.000
6324 Honoraires 1.200.000
646 Droits d’enregistrement 1.104.000
4711 Me Amoikon, Notaire 15.000.000
(Virement des fonds par le notaire)
d°
781 Transfert de charges 2.304.000
d°
14
02/02/N+1
ème
(Appel du 2 quart)
d°
467 Actionnaires, restant dû sur capital appelé 15.000.000
ème
(Appel du 2 quart)
15/02/N+1
521 Banque 15.000.000
(Suivant libération de l’appel ultérieur)
d°
(Suivant virement par ordre)
c. Versements anticipés
Plutôt que d’attendre les appels successifs du capital, certains actionnaires préfèrent se
libérer par anticipation.
Le SYSCOA a prévu dans ce cas l’usage du compte 4616 : actionnaires, versement
anticipé. Ce compte s’apure au fur et à mesure des appels.
Application : le 01/10/2007, est constituée la S.A ABOUSSOUAN au capital de 160.000.000 F de

valeur nominale 10.000 F. Les actions sont libérées du ¼ à la souscription le 20/10/2007. Lors du
versement, 6.000 actions ont été entièrement libérées dans les mains du notaire, Me ADOU.
Le 25/10/2007, celui-ci verse les sommes à la banque sous déduction des droits d’enregistrement de
960.000 F et de ses honoraires s’élevant à 590.000 F TTC.
Le 1/12/2008, le 2ème quart est appelé et versé.
T.A.F : Passer toutes les écritures nécessaires et établir le bilan après la libération du 2ème quart.
Résolution
Lors de la constitution
160.000.000
Nombre d’actions : = 16.000 actions
10.000
10.000
Capital appelé : 16.000 ∗ = 40.000.000
4
10.000 ∗ 3
Capital non appelé : 16.000 * = 120.000.000
4
10.000 ∗ 3
Versement anticipé : 6.000 * = 45.000.000
4
590.000
Honoraire HT : = 500.000
1,18
TVA/honoraire : 590.000 – 500.000 = 90.000
01/10/2007
15
(Suivant la souscription)
20/10/2007
4711 Me ADOU, notaire 85.000.000
4616 Associés, versements anticipés 45.000.000
(Suivant la libération)
25/10/2007
521 Banque 83.450.000
646 Droit d’enregistrement 960.000
6324 Honoraires 500.000
4454 TVA récupérable sur prestation de service 90.000
4711 Me ADOU, notaire 85.000.000
(Suivant le versement du notaire)
d°
781 Transfert de charges 1.460.000
(Suivant immobilisation des frais de constitution)
d°
(Suivant le virement par ordre)
Lors de l’appel du 2ème quart

10.000
Capital appelé : 16.000 ∗ = 40.000.000
4
10.000
Régularisation du versement anticipé : 6.000 * = 15.000.000
4
01/12/2008
(Appel du 2ème quart)
d°
(Appel du 2ème quart)
d°
521 Banque 25.000.000
4616 Associés, versements anticipés 15.000.000
(Libération du 2ème quart)
d°
16
Bilan après libération du 2ème quart

ACTIF Montant PASSIF Montant
2011 : Frais de constitution 1.460.000 1011 : Capital non appelé 80.000.000
4454 : TVA/service extérieur 90.000 1013 : Capital appelé versé 80.000.000
521 : Banque 108.450.000 109 : Capital non appelé - 80.000.000
4616 : Versement anticipé 30.000.000
TOTAL 110.000.000 TOTAL 110.000.000
d. Défaillance constatée lors de l’appel de fraction non encore libérée

La société poursuit le recouvrement de sa créance par la vente des actions non libérées après
une mise en demeure adressée à l’actionnaire défaillant resté sans effet.
La vente des actions cotées s’effectue en bourse : ‘‘exécution en bourse’’.
Les actions non cotées sont vendues aux enchères publiques par un agent de change ou un notaire.
Application : BOA, souscripteur de 3.000 actions de 10.000 F de la société NOUFAN constituée

de 12.000 actions de numéraire libérées du ¼, n’a pas effectué la libération du 2ème quart qui devrait
avoir lieu au plus tard le 1er Novembre. L’exécution en bourse a lieu et les actions sont vendues
comme libérées de moitié à 4.900 F l’une à GNANGON.
BOA doit en plus 80.000 F d’intérêt de retard et 15.000 F de frais de dossier.
T.A.F :
1°) Passer les écritures du 2ème appel et celle de la défaillance.
2°) Calculer et analyser le résultat de l’actionnaire défaillant.
Résolution
1°) Ecritures du 2ème appel et celle de la défaillance
10.000
Capital appelé : 12.000 * = 30.000.000
4
10.000
Montant de la défaillance : 3.000 * = 7.500.000
4
Capital versé : 30.000.000 – 7.500.000 = 22.500.000
Prix de vente des actions de BOA : 3.000 * 4.900 = 14.700.000
Règlement de l’actionnaire défaillance : 14.700.000 – (7.500.000 +95.000) = 7.105.000
01/11
ème
(Appel du 2 quart)
d°
109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé 30.000.000
ème
(Appel du 2 quart)
d°
521 Banque 22.500.000
(Libération du 2ème quart)
d°
4617 Actionnaire défaillant 7.500.000
(Constatation de la défaillance)
17
d°
521 Banque 14.700.000
(Vente des actions)
d°
4617 Actionnaire défaillant 95.000
77 Intérêt de retard 80.000
7078 Frais de dossier 15.000
(Imputation des frais)
d°
521 Banque 7.105.000
(Règlement de l’actionnaire défaillant)
d°
N.B : Il est possible de constater la défaillance au moment de la libération en débitant le compte

4617 : actionnaire défaillant ou de constater la défaillance au moment de la vente des actions.
Le capital sera viré au 1013 après remplacement de l’actionnaire défaillant.
REMARQUE : Si les actions avaient été intégralement libérées par l’acquéreur GNANGON à
9.900 F au moment de l’achat, GNANGON aurait libéré le 3ème et le 4ème quart par anticipation.
L’écriture de vente serait modifiée comme suit :
521 Banque (9.900 * 3.000) 29.700.000

10.000∗2
4616 Actionnaire, versement anticipé (3.000 * 4
) 15.000.000
(Vente des actions à GNANGON)
2°) Calcul et analyse du résultat de l’actionnaire défaillant
• Calcul du résultat
Encaissement : 7.105.000
10.000
Décaissement : (3.000 * 4 ) = 7.500.000
--------------------------------
Résultat = - 395.000 (Perte)
18
• Analyse du résultat
- Charges :
Intérêt de retard : 80.000
Frais de dossiers : 15.000
---------------
95.000 Résultat = Produits - charges
- Produits : = -300.000 – 95.000
Prix réel de vente : 14.700.000 Résultat = - 395.000
10.000
Valeur théorique (3.000 * 2 ) : 15.000.000
-----------------
-300.000
e. Retard de libération
Certains actionnaires peuvent libérer leurs actions avec retard. La société peut leur
décompter les intérêts de retard et leur imputer des frais de recouvrement.
Exemple : Anoh, souscripteur de 20 actions de 10.000 F libérées de moitié, verse au compte banque
de la société de la société avec un mois de retard la seconde moitié. Les intérêts sont calculés au
taux de 15% et la société exige 1.000 F de frais. Le règlement est effectué par chèque bancaire.
T.A.F : Enregistrer la libération du retardataire.

Résolution
10.000∗2
Fraction à libérer : 20 * = 100.000
4
100.000∗15∗1
Intérêt de retard : = 1.250
1200
Montant total versé à la banque : 100.000 + 1.250 + 1.000 = 102.250
521 Banque 102.250

467 Actionnaire, restant dû sur capital appelé 100.000
77 Produit financier (intérêt de retard) 1.250
7078 Autre produit (Frais) 1.000
(Libération de l’actionnaire retardatair
19
CONSTITUTION DE LA SOCIETE
Chapitre 3 A RESPONSABILITE LIMITEE
(SARL)
3. ASPECTS JURIDIQUES
La SARL peut être constituée par une seule personne physique ou morale (SARL
Unipersonnelle) ou entre 2 ou plusieurs personnes physiques ou morales.
Le capital social minimum exigé est de 1.000.000 FCFA divisé en parts sociales de valeur
nominale minimum de 5.000 FCFA.
Si le capital est supérieur à 10.000.000 FCFA ou le chiffre d’affaires est supérieur à
250.000.000 FCFA ou l’effectif permanent de l’entreprise est supérieur à 50 personnes, la société
est tenue de désigner au moins un commissaire aux comptes.
Lorsque le montant des apports en nature est dans son ensemble d’une valeur d’au moins
5.000.000 FCFA, l’évaluation doit se faire par un commissaire aux comptes. Les fonds provenant
20
de la libération des parts sociales peuvent être directement déposés dans un compte ouvert dans une
banque au nom de la société ou en l’étude d’un notaire.
Les apports en nature et en numéraire doivent être entièrement libérés à la

constitution.
4. ASPECTS COMPTABLES
Application :
GOHOU et COULIBALY constituent le 01/10/2006 une SARL par acte ‘‘sous-seing’’ privé.
Le capital de la société s’élève à 50.000.000 FCFA divisé en parts sociales de 5.000 FCFA.
COULIBALY apporte le 20/10/2006 :
- Un fonds de commerce 5.000.000
- Un immeuble d’exploitation 15.000.000
- Un matériel de transport 3.000.000
- Un stock de marchandises 9.000.000
- Une dette fournisseurs 2.000.000
GOHOU apporte 20.000.000 déposé en banque à la même date.

Les frais de constitution composés de 480.000 FCFA de droit d’enregistrement et 236.000 FTTC
des autres frais sont payés par chèque le même jour.
T.A.F : Passer les écritures de constitution de cette société.
Résolution
Apports de COULIBALY :
- Fonds de commerce 5.000.000
- Immeuble 15.000.000
- Matériel de transport 3.000.000
- Stock de marchandises 9.000.000
------------------
Apports bruts 32.000.000
- Fournisseurs - 2.000.000
------------------
Apports nets 30.000.000
01/10/2006
20/10/2006
23 Bâtiment 15.000.000
401 Fournisseurs d’exploitation 2.000.000
d°
521 Banque 20.000.000
d°
21
627 Publicité 200.000
4454 TVA récupérable service extérieur 36.000
521 Banque 716.000
(Règlement des frais de constitution)
d°
2011 Frais de constitution 716.000
781 Transfert de charges 716.000
(Immobilisation des frais)
d°
Chapitre 4
CONSTITUTION D’UNE SOCIETE
EN NOM COLLECTIF (SNC)
4 ASPECTS JURIDIQUES
Pour constituer une SNC, il faut au moins 2 associés. Tous les associés doivent être des
commerçants. Les associés constituent librement le capital sans un minimum exigé par l’OHADA.
Le capital est divisé en parts sociales de même valeur nominale. Il n’y a pas de valeur
nominale exigée.
Les parts d’apports en nature doivent être intégralement libérées à la constitution. Les parts en
numéraire doivent être intégralement libérées à la constitution sauf disposition contraire. Ce sont,
dans ce cas, les statuts qui fixent les conditions de la libération partielle. Les apports en industrie
sont autorisés mais ne font pas partir du capital et donnent lieu à aucune écriture comptable.
5 ASPECTS COMPTABLES
22
L’enregistrement comptable peut être fait en adoptant un schéma simplifié qui met en évidence :
• La libération des apports associé par associé (mais on peut aussi regrouper les
associés si le nombre des associés est élevé).
• La constatation et l’immobilisation des frais.
Exemple 1 : Apports avec libération intégrale.
Digbeu et Loba décident de créer le 02/02/2008 une SNC au capital de 5.000.000 FCFA se
décomposant ainsi :
Digbeu apporte :
- Un fonds de commerce 775.000
- Des marchandises 2.226.000
- Un chèque bancaire 864.000
- Fournisseurs 865.000
Loba apporte le même jour au compte banque de la société une somme de 2.000.000 FCFA.
Les frais de publicité s’élèvent à 100.000 F, NOTAIRE 300.000 F
T.A.F :
1) Passer les écritures de constitution
2) Présenter le bilan d’ouverture.
Résolution
Digbeu
- Fonds de commerce 775.000
- Marchandises 2.226.000
- Banque 864.000
------------------
- Fournisseurs - 865.000
------------------
Loba
- Banque 2.000.000
Capital social : 3.000.000 + 2.000.000 = 5.000.000
Droits d’enregistrement
• Digbeu
Total APS = 3.000.000
Droits APS : 3.000.000 * 0,6% = 18.000
Total ATO = 865.000
Droit ATO : - banque : 864.000 * 0% = 0
- marchandises 1.000 = 18.000 (non dû)
----------
23
865.000
• Loba
Total APS = 2.000.000
Droit APS : 2.000.000 * 0,6% = 12.000
Total des droits dus : 18.000 + 12.000 = 30.000
02/02/2008
4611 Digbeu, apports en nature 3.000.000
4612 Loba, apports en numéraire 2.000.000
20/10/2006
215 Fonds de commerce 775.000
521 Banque 864.000
401 Fournisseurs d’exploitation 865.000
4611 Digbeu, apports en nature 3.000.000
(Libération des apports de Digbeu)
d°
521 Banque 2.000.000
4612 Loba, apports en numéraire 2.000.000
(Libération des apports de Loba)
d°
521 Banque 130.000
d°
2011 Frais de constitution 130.000
781 Transfert de charges 130.000
(Immobilisation des frais)
d°
Bilan au 02/02/2008
ACTIF Montant PASSIF Montant
Frais de constitution 130.000 Capital appelé, versé non amorti 5.000.000
Fonds de commerce 775.000 Fournisseurs 865.000
Marchandises 2.226.000
Banque 2.734.000
Total 5.865.000 Total 5.865.000
Exemple 2 : Apports avec libération partielle à la constitution.
24
EHOUMAN, ANOH et BONGOUA décident le 01/01/2008 de constituer une SNC au capital de
120.000.000 FCFA. D’après les statuts signés le 01/03/2008 :
- EHOUMAN s’engage à apporter :
• Fonds de commerce 2.000.000
• Matériel & outillage 9.000.000
• Matériel de transport 12.000.000
• Marchandises 21.000.000
• Créances 24.000.000 (avec un abattement de 15%)
• Espèces 10.000.000
• Dettes fournisseurs 14.400.000
- ANOH apporte : un bâtiment 40.000.000
- BONGOUA apporte :
• Brevet d’exploitation 10.000.000
• Espèces 10.000.000
D’après les statuts, les apports en espèces sont libérés de moitié à la souscription et le reste le
01/08/2009. Les frais autres que les droits d’enregistrement s’élèvent à 200.000 F.
T.A.F :
1) Présenter les écritures de constitution
2) Présenter les écritures d’appel du solde.
Résolution
- EHOUMAN :
Fonds de commerce 2.000.000
Matériel & outillage 9.000.000
Matériel de transport 12.000.000
Marchandises 21.000.000
Créances (24.000.000 * 85%) 20.400.000
Dettes fournisseurs - 14.400.000
Apports en numéraire versé : 10.000.000/2 = 5.000.000

Apports en numéraire non versé : 10.000.000 – 5.000.000 = 5.000.000
- ANOH :
Bâtiment 40.000.000
- BONGOUA :
Brevet d’exploitation 10.000.000
Apports en numéraire versé : 10.000.000/2 = 5.000.000

Apports en numéraire non versé : 10.000.000/2 = 5.000.000
DROITS D’ENREGISTREMENT
1°) Ecritures de constitution
• ANOH
Total APS : 40.000.000
Droit APS : 40.000.000 * 0,6% = 240.000
Contribution foncière : 40.000.000 * 1,2% = 480.000
Droit dû : 240.000 + 480.000 = 720.000
• BONGOUA
25
Total APS : 20.000.000
Droit dû : 20.000.000 * 0,6% = 120.000
• EHOUMAN
Total ATO : 14.400.000
Droit ATO : Créances : 14.400.000 * 0% = 0
Total APS : 50.000.000 + 10.000.000 = 60.000.000

Droit APS : 60.000.000 * 0,6% = 360.000
Total des droits dus : 720.000 + 120.000 + 360.000 = 1.200.000
01/03/2008
1091 Ehouman, capital souscrit non appelé 5.000.000
1092 Bongoua, capital souscrit non appelé 5.000.000
46111 Ehouman, apports en nature 50.000.000
46112 Anoh, apports en nature 40.000.000
46113 Bongoua, apports en nature 10.000.000
46121 Ehouman, apports en numéraire 5.000.000
46122 Bongoua, apports en numéraire 5.000.000
d°
46141 Ehouman, capital appelé non versé 5.000.000
46142 Bongoua, capital appelé non versé 5.000.000
46121 Ehouman, apports en numéraire 5.000.000
46122 Bongoua, apports en numéraire 5.000.000
d°
241 Matériel & outillage 9.000.000
416 Clients douteux 24.000.000
521 Banque 5.000.000
46111 Ehouman, apports en nature 50.000.000
46141 Ehouman, capital appelé non versé 5.000.000
4912 Provisions pour clients douteux 3.600.000
401 Fournisseurs d’exploitation 14.400.000
(Libération de Ehouman)
d°
23 Bâtiment 40.000.000
46112 Anoh, apports en nature 40.000.000
(Libération de Anoh)
d°
212 Brevet d’exploitation 10.000.000
521 Banque 5.000.000
46113 Bongoua, apports en nature 10.000.000
26
46142 Bongoua, capital appelé non versé 5.000.000
(Libération de Bongoua)
d°
646 Droit d’enregistrement 1.200.000
521 Banque 1.400.000
d°
781 Transfert de charge 1.400.000
d°
2°) Ecritures d’appel du solde
01/08/2009
1012 Capital souscrit, appelé, non versé 10.000.000
(Appel du solde)
d°
4671 Ehouman, restant dû sur capital appelé 5.000.000
4672 Bongoua, restant dû sur capital appelé 5.000.000
1091 Ehouman, capital souscrit non appelé 5.000.000
1092 Bongoua, capital souscrit non appelé 5.000.000
(Appel du solde)
d°
521 Banque 10.000.000
4671 Ehouman, restant dû sur capital appelé 5.000.000
4672 Bongoua, restant dû sur capital appelé 5.000.000
(Versement des fonds)
d°
Chapitre 4
AFFECTATION DES RESULTATS
DANS LES SOCIETES COMMERCIAES
1. AFFECTATION DES RESULTATS DANS LES S.A

La répartition des bénéfices dans les S.A porte sur le résultat net de l’impôt BIC. C’est-
à-dire que le bénéfice à repartir = bénéfice comptable – impôt BIC.
27
L’impôt BIC est calculé sur le résultat fiscal.
Résultat fiscal ou bénéfice fiscal = bénéfice comptable + réintégrations des charges non
déductibles – déductions des produits non taxables à l’impôt BIC.
Impôt BIC = bénéfice fiscal * 27%

Remarque : Pour le calcul de l’impôt BIC, il est recommandé d’arrondir le bénéfice fiscal au millier
de francs inférieur avant le calcul dudit impôt BIC.
Exemple : A la clôture de son exercice 2008, la S.A SIKA a réalisé un bénéfice comptable avant
impôt de 25.365.800 F. Les réintégrations après examen des charges s’élèvent à 6.235.000 F et les
déductions d’une valeur égale à 1.500.000 F.
T.A.F : Quel est le résultat à repartir par la S.A SIKA?
Résolution
Bénéfice fiscal = bénéfice comptable + réintégrations – déductions

Bénéfice fiscal = 25.365.800 + 6.235.000 – 1.500.000
Bénéfice fiscal = 30.100.800 dont le millier de francs inférieur est 30.100.000
Impôt BIC = bénéfice fiscal * 27%

Impôt BIC = 30.100.000 * 0,27
Impôt BIC = 8.127.000
Bénéfice à repartir = bénéfice comptable – impôt BIC

Bénéfice à repartir = 25.365.800 – 8.127.000
Bénéfice à repartir = 17.238.800
1.1 Détermination des principales valeurs de répartition
✓ La réserve légale
La réserve légale dans la constitution des S.A est obligatoire. Elle est égale au moins à 10% du
bénéfice de l’exercice (B.A.R) diminué, le cas échéant, des pertes antérieures (report à nouveau
débiteur). Elle est obligatoire et cesse de l’être lorsqu’à la fin de l’exercice concerné le cumul atteint
20% du capital social souscrit. Elle peut être également constituée par un prélèvement sur des
réserves disponibles.
Exemple : l’extrait du passif de la société DOUM se présente ainsi :
• Capital social 20.000.000
• Réserves légales 3.950.000
• Report à nouveau (débiteur) 5.000.000
• Résultat net de l’exercice 30.000.000
T.A.F : Déterminer le montant de la dotation de réserve légale.
Résolution
▪ Bénéfice à repartir 30.000.000
▪ Report à nouveau débiteur - 5.000.000
Solde 25.000.000
➢ 20% du capital social : 20.000.000 * 20% = 4.000.000
28
➢ Réserve légale : 25.000.000 * 10% = 2.500.000
➢ Cumul des réserves légales : 3.950.000 +2.500.000 = 6.450.000
➢ ∑ réserves légales (6.450.000) est supérieur à 20% du capital social (4.000.000)
➢ Réserve non légale : 6.450.000 – 4.000.000 = 2.450.000
➢ Réserve légale de l’exercice : 2.500.000 – 2.450.000 = 50.000 ou encore
➢ Réserve légale de l’exercice : 4.000.000 – 3.950.000 = 50.000
✓ La réserve statutaire ou contractuelle

La dotation d’une réserve statutaire est imposée par les statuts.
N.B : la réserve légale, la réserve statutaire ou contractuelle constituent des réserves

indisponibles.
✓ La réserve facultative (réserve libre ou disponible)

La dotation d’une réserve facultative est décidée par les associés en assemblée générale.
✓ Le report à nouveau
Il s’agit de résultat ou de la fraction de résultat dont l’affectation définitive n’a pas été décidée. Il
peut résulter soit du calcul arrondi de dividende, soit d’une part importante du bénéfice.
S’il correspond à des pertes antérieures, il apparait au passif du bilan avec un signe moins (-).
✓ Les dividendes
Le dividende d’une action est la rémunération de l’actionnaire. Il est fixé globalement par
l’Assemblée Générale et se compose de :
- Premier dividende ou intérêt statutaire calculé au taux fixé par les statuts (généralement
5%). Il se calcule sur le montant du capital social libéré versé non amorti (non remboursé)
au prorata temporis.
- Superdividende ou dividende complémentaire ou second dividende qui porte sur toutes
les actions ou parts libérées intégralement ou non. Son montant unitaire est identique à toutes
les actions.
✓ Le bénéfice distribuable (article 143 OHADA)

Il est constitué par le bénéfice net de l’exercice diminué des pertes antérieures (RAN débiteur) et
des sommes à porter en réserves en application de la loi ou des articles des statuts de la société et
augmenté des reports à nouveau (solde créditeur).
Bénéfice distribuable = Bénéfice net de l’exercice

+ RAN créditeur
– RAN débiteur
– réserve légale
– réserve statutaire.
1.2 Tableau de répartition

Eléments Calculs Mont.
Résultat en instance d’affectation (bénéfice) x
29
R.A.N (débiteur) -x
Solde 1 x
Réserve légale 10% du solde 1 -x
Solde 2 x
Réserve Statutaire t% du solde 2 -x
Solde 3 (bénéfice distribuable) x
Intérêt statutaire (1er dividende) 5% du capital libéré non amorti -x
Solde 4 x
Réserve facultative -x
Solde 5 (Superdividende théorique) x
Superdividende (dividende complémentaire) -x
R.A.N x
N.B : Si le report antérieur (R.A.N) est créditeur, il vient s’ajouter après calcul de la réserve légale
et de la réserve statutaire.
APPLICATION 1
Le 31/12/2006, le bénéfice net à affecter de la société ‘‘Jr Management’’ s’élèvent à
10.900.000. la répartition est la suivant :
- Réserve légale
- Intérêt statutaire
- Superdividende par action environ 5 F inférieur
- Réserve statutaire 5%
- Dotation de 2.000.000 pour le compte de réserve facultative
T.A.F :
1°) Présenter le tableau de répartition de bénéfice sachant que le report à nouveau antérieur est
débiteur de 2.000.000 et que le capital social libéré est de 30.000.000 pour 10.000 F de valeur
nominale.
2°) Présenter le projet d’affectation de résultat (tableau 10 des états annexés).
3°) Passer toutes les écritures qui s’imposent.
Résolution
1°) Tableau de répartition du bénéfice

Eléments Calculs Mont.
Résultat en instance d’affectation (bénéfice) 10.900.000
R.A.N (débiteur) - 2.000.00
Solde 1 8.900.000
Réserve légale 8.900.000 * 10% - 890.000
Solde 2 8.010.000
Réserve Statutaire 8.010.000 * 5% - 400.500
Solde 3 (bénéfice distribuable) 7.609.500
Intérêt statutaire (1er dividende) 30.000.000 * 5% - 1.500.000
Solde 4 6.109.500
Réserve facultative - 2.000.000
Solde 5 (Superdividende théorique) 4.109.500
Superdividende (dividende complémentaire) 1.365 * 3.000 - 4.095.000
R.A.N 14.500
Calcul du superdividende
▪ Nombre d’actions : 30.000.000/10.000 = 3.000 actions
30
▪ Superdividende théorique unitaire : 4.109.500/3.000 = 1.369,83
▪ 1.369,83/5 = 273,96
▪ Superdividende réel par action : 273 * 5 = 1.365
▪ Superdividende réel : 1.365 * 3.000 = 4.095.000
2°) Tableau 10 des états annexés

AFFECTATION Montants ORIGINE Montant
Réserve légale 890.000 Résultat en instance d’affectation 10.900.000
Réserve statutaire 400.500 R.A.N débiteur - 2.000.000
Réserve facultative 2.000.000
Intérêt statutaire 1.500.000
Superdividende 4.095.000
R.A.N 14.500
Total 8.900.000 Total 8.900.000
3°) Les écritures à passer

31/12/2006
1301 Résultat en instance d’affectation, bénéfice 10.900.000
129 R.A.N débiteur 2.000.000
111 Réserve légale 890.000
112 Réserve statutaire 400.500
1181 Réserve facultative 2.000.000
465 Actionnaires, dividende à payer 4.923.600
4424 Etat, IRVM à payer 671.400
121 R.A.N créditeur 14.500
(Selon le projet d’affectation)
Calcul de l’Impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières (IRVM)

Sur le dividende des actionnaires ou associés, il est prélevé un impôt de 12% si la société
n’est pas coté en bourse ; le taux ce 10% si la société est coté en bourse.
• Règlement (Paiement direct de la société)
4424 Etat, IRVM 671.400

521 Banque 5.595.000
(Règlement de l’IRVM et des dividendes)
• Ouverture de compte courant associés

462 Associés, compte courant 4.923.600
(Transfert de compte)
APPLICATION 2
La S.A FEYASSE a un capital de 100.000.000 (10.000 actions) entièrement libéré. Les
statuts pour ce qui intéresse la répartition des bénéfices N+1 sont ainsi rédigés :
31
- Réserve légale 11%
- Intérêt statutaire 5%
- Réserve facultative
- Superdividende aux actionnaires
- Report à nouveau
Le bénéfice comptable avant impôt s’élève à 300.775.325 ; la réserve facultative est de 89.000.000
La S.A distribue pour cet exercice un dividende total à chacun de 5.900F.
Au 31/12/N, il figure une réserve légale qui est de 15.305.000 sachant que le comptable a omis de
comptabiliser une charge normale déductible fiscalement de 6.000.000 F.
T.A.F :
1°) On vous demande de déterminer le bénéfice fiscal et d’établir le tableau de répartition.
2°) Présenter le tableau 10 des états annexés et de passer toutes les écritures qui s’imposent.
Résolution
Capital social = 100.000.000
Bénéfice fiscal = bénéfice comptable + réintégrations – déductions

Bénéfice fiscal = 300.775.325 – 6.000.000
Bénéfice fiscal = 294.775.325 donc 294.775.000 pour le calcul de l’impôt BIC
Impôt BIC = bénéfice * 27%

Impôt BIC = 294.775.000 * 27%
Impôt BIC = 79.589.250
Bénéfice à repartir = bénéfice comptable – impôt BIC

20% du capital = 100.000.000 * 20%

20% du capital = 20.000.000
Réserve légale = bénéfice à repartir * 11%

Réserve légale = 221.186.075 * 11%
Réserve légale = 24.330.468,3 environ 24.330.468
Cumul réserves légales = 15.305.000 + 24.330.468

Cumul réserves légales = 39.635.468
Cumul réserves légales supérieur à 20% du capital social

Donc réserve légale de l’exercice = 20.000.000 – 15.305.000
Réserve légale de l’exercice = 4.695.000
• Dividende = intérêt statutaire + superdividende
Dividende = 5.900 * 10.000
Dividende = 59.000.000
• Intérêt statutaire = capital social libéré non amorti * taux

Intérêt statutaire = 100.000.000 * 5%
Intérêt statutaire = 5.000.000
• Superdividende = dividende – intérêt statutaire

Superdividende = 59.000.000 – 5.000.000
32
Superdividende = 54.000.000
• IRVM = dividende * 12%

IRVM = 59.000.000 * 12%
IRVM = 7.080.000
• Dividende net = dividende – IRVM

Dividende net = 59.000.000 – 7.080.000
Dividende net = 51.920.000
Tableau de répartition du bénéfice
Eléments Calcul Montants

Bénéfice à repartir 221.186.075
Réserve légale 20%(100.000.000) – 15.305.000 - 4.695.000
Solde 1 (bénéfice distribuable) 216.491.075
Intérêt statutaire 5% (100.000.000) - 5.000.000
Solde 2 211.491.075
Solde 3 122.491.075
Superdividende 59.000.000 – 5.000.000 - 54.000.000
R.A.N 68.491.075
Tableau 10 des états annexés
AFFECTATION Montants ORIGINE Montants

Réserve légale de l’exercice 4.695.000 Bénéfice à repartir 221.186.075
Réserve facultative 89.000.000
R.A.N 68.491.075
Total 221.186.075 Total 221.186.075
31/12/N+1
891 Impôt sur le bénéfice 79.589.250
441 Etat, impôt sur le bénéfice 79.589.250
(Constatation de l’impôt)
d°
131 Résultat net 300.775.325
33
1301 Résultat en instance d’affectation : bénéfice 221.186.075
891 Impôt sur le bénéfice 79.589.250
(Transfert de résultat et annulation impôt BIC)
d°
441 Etat, impôt sur le bénéfice 79.589.250
521 Banque 79.589.250
(Règlement de l’impôt BIC)
d°
111 Réserve légale 4.695.000
121 R.A.N créditeur 68.491.075
4424 Etat, IRVM 7.080.000
d°
4424 Etat, IRVM 7.080.000
465 Actionnaires, dividendes à payer 59.000.000
521 Banque 66.080.000
(Règlement IRVM et dividendes)
APPLICATION 3 : Intérêts statutaires calculés au prorata temporis

La S.A NICKS a été créée le 02 janvier N-1 au capital de 50.000.000 divisé en actions de
10.000 F constitué de 2.000 actions d’apports en nature et 3.000 actions d’apports en numéraire
libérés de moitié dès la constitution.
L’exercice N-1 a présenté un déficit de 75.000 qui a été reporté à nouveau.
Les apporteurs en numéraire ont libéré le solde de leurs apports le 01 juillet N suivant l’appel du
Conseil d’Administration. Les frais de constitution ont été complètement amortis dès le premier
exercice. Le résultat net de l’exercice N s’élève à 9.475.000 et le Conseil d’Administration décide
de le repartir conformément aux statuts :
- Dotations à la réserve légale dans les limites prévues par la loi
- Le premier dividende est égal à 5% du montant libéré et non amorti des actions
- Dotation à la réserve facultative (pour cet exercice la dotation est de 2.000.000)
- Le solde est reparti aux actionnaires à titre de superdividende sous réserve d’un R.A.N
éventuel de façon à ce que le superdividende soit un multiple de 25 immédiatement inférieur.
T.A.F :
1°) Présenter le tableau d’affectation des résultats
2°) Passer les écritures d’affectation des résultats le 15 Mars N+1 et le paiement des actionnaires
ainsi que le règlement de l’IRVM le 01 avril N+1.
Résolution
R.A.N débiteur = 75.000
• Capital en numéraire libéré de moitié à la constitution : (3.000 *10.000)*1/2 = 15.000.000
Intérêt statutaire : 15.000.000 * 5% = 750.000
• Capital en numéraire libéré le 01/07/N
34
Décompte : du 01/07/N au 31/12/N = 6 mois
15.000.000∗5∗6
Intérêt statutaire : = 375.000
1.200
• Libération des apports en nature

Intérêt statutaire : 2.000 * 10.000 * 5% = 1.000.000
Intérêt statutaire total : 750.000 + 375.000 + 1.000.000 = 2.125.000
• Superdividende par action

Nombre d’actions = 5.000
4.335.000 867
= 867 = 34,68 soit 34
5.000 25
34 * 25 = 850
• Superdividende réel
850 * 5.000 = 4.250.000
Tableau d’affectation du résultat

Eléments Calculs Montants
R.A.N débiteur - 75.000
Solde 1 9.400.000
Réserve légale 9.400.000 * 10% - 940.000
Solde 2 (Bénéfice à distribuer) 8.460.000
Intérêt statutaire 750.000 + 375.000 + 1.000.000 - 2.125.000
Solde 3 6.335.000
Réserve facultative -2.000.000
Solde 4 (Superdividende théorique) 4.335.000
Superdividende réel - 4.250.000
R.A.N 85.000

Réserve légale 940.000 Bénéfice à repartir 9.475.000
Réserve facultative 2.000.000 R.A.N débiteur - 75.000
R.A.N 85.000
Total 9.400.000 Total 9.400.000
Comptabilisation
IRVM = Dividende * 12% IRVM = (2.125.000 + 4.250.000) * 12%

Dividende = Intérêt statutaire + Superdividende IRVM = 765.000
Dividende net = Dividende – IRVM
Dividende net : 6.375.000 – 765.000 = 5.610.000
15/03/N+1
129 Report à nouveau débiteur 75.000
111 Réserve légale 940.000
35
465 Associés, dividende à payer 5.610.000
4424 Etat, IRVM sur dividende 765.000
121 Report à nouveau créditeur 85.000
01/04/N+1
4424 Etat, IRVM sur dividende 765.000
465 Associés, dividende à payer 5.610.000
521 Banque 6.375.000
(Règlement de l’impôt et du dividende)
2. AFFECTATION DES RESULTATS DANS LES SARL
2.1 Aspects juridiques

De manière identique, les résultats de la SARL sont repartis comme ceux de la S.A. la
différence réside au niveau de la rémunération des gérants. En effet, ceux-ci perçoivent à titre de
rémunération principale ou accessoire un pourcentage des bénéfices et dans la mesure où celle-ci
est justifiée, il y a lieu de la déterminer avant l’affectation car elle peut être fiscalement déductible.
2.2 Aspects comptables
Les comptes utilisés sont aussi identiques à ceux des sociétés anonymes. Toutefois, au lieu
d’utiliser un compte unique de dividende, on peut créer des comptes individuels lorsque le nombre
des associés est peu nombreux.
APPLICATION
La SARL DROGBA a réalisé pendant l’exercice N un bénéfice comptable de 18.000.000.
Les charges non déductibles de l’exercice s’élèvent à 6.000.000 et les produits exonérés s’élèvent à
3.500.000.
Les statuts ont prévu que la répartition se fera de la façon suivante :
- Dotation à la réserve légale
- Intérêt statutaire de 6% sur le capital libéré qui s’élève à 50.000.000 composé de 5.000 parts.
- Dotation à la réserve facultative
- Sur le solde, 25% au gérant à titre de complément de rémunération.
- Le reste à titre de superdividende et éventuellement de R.A.N.
Il existe un R.A.N créditeur précédent de 6.250.
Pour l’exercice N, l’Assemblée a décidé de doter la réserve facultative à 1.000.000.
N.B :
- Les tantièmes sont arrondis à la centaine inférieure.
- Le superdividende est arrondi à la dizaine inférieure.
T.A.F : Présenter le tableau de répartition ainsi que le projet d’affectation du résultat et l’article de
journal correspondant au 05/05/N+1 dans les hypothèses suivantes :
1°) les tantièmes du gérant ne sont pas fiscalement déductibles.
2°) les tantièmes du gérant sont des charges fiscalement déductibles.
Résolution
Bénéfice comptable : 18.000.000
Charges non déductibles : 6.000.000
Produits exonérés : 3.500.000
Intérêt statutaire : 6% du capital libéré
36
Capital libéré : 50.000.000 (5.000 parts)
Hypothèse 1 : les tantièmes du gérant ne sont pas déductibles.

• Bénéfice fiscal = bénéfice comptable + réductions – déductions
Bénéfice fiscal = 18.000.000 + 6.000.000 – 3.500.000
Bénéfice fiscal = 20.500.000
• Impôt BIC = bénéfice fiscal * 27%
Impôt BIC = 20.500.000 * 27%
Impôt BIC = 5.535.000
• Bénéfice à repartir = bénéfice comptable – impôt BIC
5.418.562
Superdividende théorique unitaire : 5.000 = 1.083,712
Superdividende réel unitaire = 1.080
Superdividende réel : 1.080 * 5.000 = 5.400.000
Tableau de répartition
Bénéfice à repartir (Résultat en instance d’affectation) 12.465.000
Réserve légale - 1.246.500
Solde 1 11.218.500
R.A.N créditeur + 6.250
Solde 2 (Bénéfice distribuable) 11.224.750
Intérêt statutaire 50.000.000 * 6% - 3.000.000
Solde 3 8.224.750
Solde 4 7.224.750
Tantièmes 7.224.750 * 25% - 1.806.188
Solde 5 5.418.562
Superdividende -5.400.000
R.A.N 18.562
Tableau 10
Réserve légale 1.246.500 Bénéfice à repartir 12.465.000
Réserve facultative 1.000.000 R.A.N créditeur 6.250
Tantièmes 1.806.188
R.A.N 18.562
Total 12.471.250 Total 12.471.250
IRVM sur dividende = dividende * 12%
IRVM sur dividende = (3.000.000 + 5.400.000) * 12%
IRVM sur dividende = 1.008.000
Dividende net = Dividende – IRVM sur dividende

Dividende net = 8.400.000 – 1.008.000
37
IRVM sur tantième = tantième * 12%
IRVM sur tantième = 1.806.188 * 12%
IRVM sur tantième = 216.743
Tantième net = tantième – IRVM

Tantième net = 1.806.188 – 216.743
Tantième net = 1.589.445
IRVM total = 1.008.000 + 216.743

IRVM total = 1.224.743
Comptabilisation
05/05/N
891 Impôt BIC 5.535.000
441 Etat, impôt BIC 5.535.000
(Constatation de l’impôt BIC)
d°
131 Résultat net : bénéfice 18.000.000
891 Impôt BIC 5.535.000
1301 Résultat en instance d’affectation 12.465.000
(Transfert de résultat)
d°
521 Banque 5.535.000
(Règlement de l’impôt)
d°
4651 Associé, dividende à payer 7.392.000
4652 Gérant, tantième à payer 1.589.445
4424 Etat, IRVM sur dividende 1.224.743
121 R.A.N Créditeur 18.562
d°
4652 Gérant, tantième à payer 1.589.445
521 Banque 10.206.188
(Règlements : dividende, tantième et IRVM)
Hypothèse 2: les tantièmes du gérant sont déductibles.

Soit x : les tantièmes
Bénéfice fiscal = 18.000.000 + 6.000.000 – 3.500.000 - x
Bénéfice fiscal = 20.500.000 - x
38
Impôt BIC = (20.500.000 - x ) * 27%

Impôt BIC = 5.535.000 – 0,27x
Bénéfice à repartir = 18.000.000 – (5.535.000 - 0,27x)

Bénéfice à repartir = 18.000.000 – 5.535.000 + 0,27x
Bénéfice à repartir = 12.465.000 + 0,27x
Tableau de répartition provisoire

Bénéfice à repartir 12.465.000 + 0,27x
Réserve légale (12.465.000 + 0,27x) * 10% - 1.246.500 – 0,027x
Solde 1 11.218.500 + 0,243x
Solde 2 (Bénéfice distribuable) 11.224.750 + 0,243x
Intérêt statutaire - 3.000.000
Solde 3 8.224.750 + 0,243x
Solde 4 7.224.750 + 0,243x
Tantièmes (7.224.750 + 0,243x) * 25% 1.806.188 + 0,06075x
Tantième (x) = 1.806.188 + 0,06075x

x = 1.806.188 + 0,06075x
x – 0,06075x = 1.806.188
(1-0,06075)x = 1.806.188
0,93925x = 1.806.188
x = 1.806.188
0,93925
x = 1.923.010,91
x = 1.923.000
donc :
Bénéfice à repartir = 12.465.000 + (1.923.000 * 0,27)
Bénéfice à repartir = 12.465.000 + 519.210
5.769.039
Superdividende unitaire : = 1.153,8078
5.000
Superdividende unitaire =1.150
Superdividende : 1.150 * 5.000 = 5.750.000
Tableau de répartition
Bénéfice à repartir (Résultat en instance d’affectation) 12.984.210
Réserve légale 12.984.210 * 10% - 1.298.421
39
Solde 1 11.685.789
Solde 2 (Bénéfice distribuable) 11.692.039
Intérêt statutaire 50.000.000 * 6% - 3.000.000
Solde 3 8.692.039
Solde 4 7.692.039
Tantièmes 7.692.039 * 25% - 1.923.000
Solde 5 5.769.039
Superdividende -5.750.000
R.A.N 19.039

Réserve légale 1.298.421 Bénéfice à repartir 12.984.210
Réserve facultative 1.000.000 R.A.N créditeur 6.250
Dividende :
• Intérêt statutaire 3.000.000
• Superdividende 5.750.000
Tantièmes 1.923.000
R.A.N 19.039
Total 12.990.460 Total 12.990.460
Ecritures comptables
Impôt BIC : Bénéfice fiscal * 27%
Bénéfice fiscal = 20.500.000 – 1.923.000

Bénéfice fiscal = 18.577.000
Impôt BIC = 18.577.000 * 0,27

Impôt BIC = 5.015.790
IRVM sur dividende = (3.000.000 + 5.750.000) * 12%

IRVM sur dividende = 1.050.000
Dividende net = (3.000.000 + 5.750.000) – 1.050.000

05/05/N
891 Impôt BIC 5.015.790
40
(Constatation de l’impôt BIC)
d°
131 Résultat net : bénéfice 18.000.000
891 Impôt BIC 5.015.790
(Transfert de résultat)
d°
4652 Associé, tantième à payer 1.923.000
121 R.A.N Créditeur 19.039
3. AFFECTATION DES RESULTATS DANS LES SNC
3.1 Aspects juridiques

Le bénéfice à repartir ici est le bénéfice comptable, c’est-à-dire le bénéfice avant impôt BIC.
Bénéfice comptable = Résultat AO + Résultat HAO.
Le calcul de l’impôt se fait après répartition du bénéfice, dans les mains de chaque associé, sur
la part du bénéfice reçu.
La répartition se fait conformément aux statuts ; à défaut d’un article prévu par les statuts, la
répartition se fait proportionnellement aux apports. La dotation d’une réserve n’est pas
obligatoire, mais si elle est prévue par les statuts, elle doit être repartie proportionnellement aux
apports entre les associés et ajoutée à la fraction du bénéfice reçu par chaque associé lors du calcul
de l’impôt BIC. L’impôt est calculé au taux de 35%. La rémunération du gérant perçue au cours
de l’exercice est considérée comme un prélèvement fait d’avance sur le résultat.
3.2 Aspects comptables

Un compte courant associé est ouvert au nom de chaque associé pour enregistrer la part du
bénéfice reçu.
N.B : la part du bénéfice reçu ne supporte pas l’IRVM.
Application : La SNC ‘‘BAKY’’ & Cie a réalisé au 31/12/2008 le volume d’opérations suivante :
- Total des produits (ventes & autres produits) : 18.450.000
- Total des charges (achats & autres charges) : 9.490.000
Le capital de la société est souscrit de la manière suivante :
- Mlle Géneviève 45.000.000
- M. Konaté 30.000.000
- M. Baky 25.000.000
Les statuts prévoient que le gérant Baky a droit à une rémunération fixe mensuelle de 80.000 ; sur
le reste, il est attribué à chaque associé un intérêt de 6% de leur apport effectivement libéré. Le
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solde, après prélèvement de 25% est reparti entre les associés proportionnellement aux apports
effectués.
TA.F :
1) Déterminer le résultat comptable avant impôt
2) Dresser le tableau de répartition du résultat de l’exercice 2008
3) Passer les écritures comptables du projet d’affectation à la fin du 2 ème trimestre de 2009 et
le règlement par chèque bancaire au 01/07/2009 des produits revenants à chaque associé.
Résolution
1) Bénéfice comptable = ∑ Produits - ∑Charges

• Bénéfice comptable = 18.450.000 – 9.490.000
Bénéfice comptable = 8.960.000
• Rémunération fixe mensuelle : 80.000 * 12 = 960.000
• Résultat à repartir : 8.960.000 – 960.000 = 8.000.000
2) Tableau de répartition du résultat

Prélèvement du gérant (rémunération fixe) - 960.000
Solde 1 8.000.000
Intérêts statutaires :
- Géneviève……………………… 45.000.000 * 6% -2.700.000
- Konaté………………………….. 30.000.000 * 6% -1.800.000
- Baky……………………………. 25.000.000 * 6% -1.500.000
Solde 2 2.000.000
Rémunération variable 2.000.000 * 25% -500.000
Solde 3 1.500.000
Parts de bénéfice :
- Géneviève…………………........ 1.500.000∗45.000.000 -675.000
100.000.000
- Konaté…………………………. 1.500.000∗30.000.000 -450.000

100.000.000
- Baky…………………………… 1.500.000∗25.000.000 -375.000

100.0000.000
Reste 0

AFFECTATIONS Montants ORIGINE Montants
42
Prélèvement du gérant 960.000 Bénéfice à repartir 8.960.000

Intérêts statutaires :
- Géneviève 2.700.000
- Konaté 1.800.000
- Baky 1.500.000
Rémunération variable 500.000
Parts de bénéfice :
- Géneviève 675.000
- Konaté 450.000
- Baky 375.000
Total 8.960.000 Total 8.960.000
3) Comptabilisation
30/06/2009
462101 Baky, compte courant 2.375.000
462102 Baky, compte de prélèvement 960.000
4622 Géneviève, compte courant 3.375.000
4623 Konaté, compte courant 2.250.000
01/07/2009
462101 Baky, compte courant 2.375.000
4622 Géneviève, compte courant 3.375.000
4623 Konaté, compte courant 2.250.000
521 Banque 8.000.000
(Règlement des associés)
Remarque :
Compte courant de Baky : 1.500.000 + 500.000 + 375.000 = 2.375.000
N.B : l’impôt BIC va se calculer sur la part reçue par chaque associé y compris le prélèvement du
gérant.
* La répartition du bénéfice dans les SCS suit le même principe.
43

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HEC BIETRY PATRICE ADJE

COURS DE COMPTABILITE DES SOCIETES

Chapitre 1 GENERALITES SUR LES

L’existence et le fonctionnement des sociétés commerciales sont réglementés par le droit

7. LA SOCIETE PERSONNE MORALE OU JURIDIQUE

8. LES DIFFERENTES FORMES DE SOCIETES

8.1 Les sociétés commerciales

8.1.1 Les sociétés de personnes.

3.1.12 La société en commandite simple (SCS)

8.1.2 Les sociétés de capitaux.

3.1.21 La société anonyme (S.A)

3.1.22 La société à responsabilité limitée (SARL)

8.2 Les autres formes de sociétés

8.2.1 La société en participation

8.2.2 La société de fait

8.2.5 Les associations

9. LES TITRES EMIS PAR LES SOCIETES COMMERCIALES

• Les actions de numéraire

• Les actions d’apports

• Les actions de capital et les actions de jouissance

10. LES FORMALITES DE CONSTITUTION

Remarque : Notre étude portera sur les sociétés commerciales.

a. Libération immédiate et intégrale des apports

• 1ère Etape : la promesse

4611 Associés, apports en nature x

• 2ème Etape : la libération des apports en nature

2… Comptes d’immobilisations par nature x

• 3ème Etape : la libération des apports en numéraire

4732 Notaire, Me… x

Exemple : le 01/01/2008, à la création de leur S.A,

Apports en numéraire : 500.000 + 2.500.000 = 3.000.000

A AJOUTER AVEC LES REFORMES SYSSCOA

• 4ème Etape : la remise des fonds à la banque par le notaire

• 5ème Etape : l’immobilisation des frais de constitution (supprimé – syscoa

2011 Frais de constitution x

N.B : On paie le droit le plus élevé, c’est-à-dire 4.297.143 FCFA.

b. Libération partielle des apports en numéraire

• 1ère Etape : la promesse d’apport

4611 Associés, apports en nature x

1011 Capital souscrit, non appelé x

(Suivant la promesse d’apports)

4613 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé x

1012 Capital souscrit, appelé non vers x

• 4ème Etape : la libération des apports

Cette étape est constituée en fait de 2 parties :

- la libération des apports en nature

2… Comptes d’immobilisations par nature x

• 5ème Etape : la remise des fonds à la banque par le notaire

• 6ème Etape : le virement par ordre

1012 Capital souscrit, appelé non versé x

• 7ème Etape : l’appel ultérieur d’une fraction du solde

1011 Capital souscrit, non appelé x

Application : la S.A EHOUMAN se constitue le 01/12/N avec un capital de 120.000.000 FCFA

Application : le 01/10/2007, est constituée la S.A ABOUSSOUAN au capital de 160.000.000 F de

Lors de l’appel du 2ème quart

Bilan après libération du 2ème quart

d. Défaillance constatée lors de l’appel de fraction non encore libérée

Application : BOA, souscripteur de 3.000 actions de 10.000 F de la société NOUFAN constituée

N.B : Il est possible de constater la défaillance au moment de la libération en débitant le compte