Leçon 4 -le droit de communication-

Année universitaire 2022-2023/UVT CONTROLE ET CONTENTIEUX EN MATIERE FISCALE
Le droit de communication :
Le régime de la déclaration contrôlée permet aux services fiscaux de contrôler les

déclarations spontanément déposées par les contribuables.
Pour mener à bien cette opération de contrôle, l’administration fiscale ne se contente pas
généralement des documents et informations détenus ou présentés par le contribuable. Le
contrôle vise d’autres sources d’information émanant essentiellement des tiers.
Manifestation du pouvoir de surveillance du fisc, le droit de communication, permet à

l’administration fiscale de collecter et de rassembler des informations auprès du contribuable
lui-même ou biens auprès des tiers.
Ce droit permet à l’administration fiscale de contrôler la situation fiscale du contribuable en

utilisant les informations ainsi recueillies pour fonder les redressements fiscaux.
Les dispositions des articles 16 à 18 du code des droits et procédures fiscaux retracent le
contenu du droit de communication au profit de l’administration fiscale ainsi que les
procédures y afférentes.
1. Personnes concernées par le droit de communication :
 Les services de l’Etat et les collectivités locales, les établissements et entreprises

publics (administrations, communes, conseils régionaux…).
 Les sociétés et organismes publics contrôlés par l’Etat ou par les collectivités locales.
 les établissements, les entreprises et autres personnes morales du secteur privé.
 Les personnes physiques.
 Les autorités compétentes des Etats liés avec la Tunisie par des conventions d’échange
de renseignements et d’assistance administrative en matière fiscale.
2. Contenu du droit de communication :
a) Le droit de communication sur place :
La consultation sur place des registres, de la comptabilité, des factures et autres

documents détenus par les personnes susmentionnées, est exercée sur la base d’une
demande écrite.
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La demande écrite doit préciser la nature des documents concernés par le droit de
communication et la date de passage des agents de l’administration fiscale pour la
consultation des documents.
De même l’administration fiscale peut prendre communication sur place des actes,
écrits, registres et pièces des dossiers détenus ou conservés par les officiers publics
(notaires, huissiers de justice, greffiers des tribunaux) et les dépositaires d’archives et
de titres publics, dans le cadre de leurs fonction et de prendre sans frais les
renseignements, extraits et copies nécessaires pour le contrôle des actes et déclarations.
b) Demande des listes nominatives des clients et fournisseurs :
La communication aux agents de l’administration fiscale, sur demande écrite et dans

un délai de 30 jours à compter de la date de la demande, d’une liste nominative des
clients et fournisseurs comportant les transactions effectuées avec chacun d’eux.
c) Marchés publics :
Les services de l’Etat, les collectivités locales, les établissements et les entreprises
publics et les sociétés dans laquelle l’Etat détient une participation directe ou indirecte,
sont tenus de communiquer, spontanément, les renseignements relatifs aux marchés
pour construction, réparation, entretien, fourniture, services et autres objets mobiliers
qu’ils passent avec les tiers, et ce dans un délai ne dépassant pas trente (30) jours
de leur passation.
De même les personnes sus mentionnées sont tenues de communiquer spontanément,

dans les quinze (15) premiers jours de chaque semestre de l’année civile, une liste
nominative des personnes exerçant une profession libérale ayant traité avec eux qui
comporte leur identité, leur matricule fiscal et la nature de leurs affaires et leurs
montants, et ce , au titre du précèdent semestre.
d) L’échange de renseignement :
L’administration fiscale peut, dans le cadre d’une vérification fiscale préliminaire ou

approfondie ou ponctuelle, demander auprès des autorités compétentes des Etats liés
avec la Tunisie par des conventions d’échange de renseignements et d’assistance
administrative en matière fiscale, les renseignements dont elle a besoin pour contrôler
et vérifier la situation fiscale des contribuables.
e) Demande des numéros de comptes :
La communication par :
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 La banque centrale de Tunisie, les banques et les institutions financières (y

compris les banques et les institutions financières non résidentes).
 Les sociétés de gestion de portefeuilles de valeurs mobilières pour le compte de
tiers.
 Les sociétés d'investissement.
 Les sociétés de gestion de fonds.
 Les intermédiaires en bourse.
 La société de dépôt, de compensation et de règlement.
 Et l'office national des postes.
sur demande écrite des services fiscaux dans le cadre d’une vérification
préliminaire ou d’une vérification approfondie, ou d’une vérification ponctuelle,
les numéros de comptes ouverts auprès d'eux au nom et pour le compte du
contribuable durant la période non prescrite et ce, dans un délai de 20 jours de la
demande.
Exemple : supposons que les services du contrôle fiscal aient commencé une vérification fiscale
approfondie d’un commerçant de gros à compter du 13 mars N, portant sur tous les impôts exigibles
échus à cette date. Les premières investigations effectuées dans le cadre de ladite vérification, ont
révélé que la personne concernée n’a pas déposé ses déclarations annuelles au titre de l’impôt sur le
revenu pour ses bénéfices réalisés durant les années N-6 et N-7. Dans ce cas et étant donné que
l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices susvisés n’est pas prescrit, l’administration fiscale peut
demander des établissements bancaires et postaux de lui communiquer les numéros des comptes qui
se trouent ouverts auprès d’eux durant la période allant du 1 er janvier N-7 jusqu'à la date de la
notification de la demande ainsi que la date d’ouverture ou de clôture de ces comptes lorsque
l’ouverture ou la clôture de ces comptes a eu lieu au cours de la même période.
f) Demande des contrats de capitalisation et des contrats d’assurances vie :
Les entreprises d'assurances sont tenues de présenter aux services fiscaux sur
demande écrite toutes les données relatives aux dates de souscription des contrats de
capitalisation et des contrats d'assurance vie souscrits auprès d'elles, leurs numéros et
les délais de leurs échéances, dans un délai maximum de 20 jours à compter de la date
de la demande dans le cadre d’une vérification préliminaire ou d’une vérification
approfondie ou ponctuelle.
Toutefois, les entreprises sus indiquées doivent parvenir aux services fiscaux, sur
demandes écrite et dans un délai de vingt jours, des copies des extraits des comptes et
des montants épargnés objet des contrats de capitalisation ou d'assurance vie, au cas où
le contribuable ne les présente pas à l'administration fiscale dans un délai de 20 jours à
compter de la date de sa mise en demeure, ou au cas où il les présente d’une manière
incomplète.
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Il est permis d'adopter les correspondances électroniques pour demander les

documents et renseignements et pour en disposer.
Pour les comptes ouverts ou clôturés à partir du 01-01-2020, la banque centrale, les
banques et l’office nationale des postes sont tenus de déclarer à l’administration fiscale
dans un délai ne dépassant pas la première quinzaine de chaque trimestre civil, les
numéros de comptes ouverts ou clôturés auprès d’eux au cours du trimestre civil
précédent, ainsi que l’identité de leurs titulaires selon un modèle établi par
l’administration fiscale.
g) Le dépôt d’une déclaration pays par pays :
A partir du 1er janvier 2020, les groupes d’entreprises multinationales exerçant une
activité en Tunisie et remplissant certaines conditions1, sont tenues de déposer une
déclaration pays par pays dans les douze mois suivant la date de clôture de l’exercice
déclarable, et ce par les moyens électroniques fiables définis par l’administration
fiscale.
Cette déclaration a pour but de permettre à l’administration d’évaluer les risques liés
aux prix de transfert et à d’autres pratiques d’érosion de la base d’imposition et de
transfert des bénéfices.
Cette déclaration fait l’objet, sous réserve de réciprocité, d’échange automatique avec
les Etats2 ayant conclu avec la Tunisie un accord à cet effet.
h) La coopération du ministère public avec l’administration fiscale :
En vertu de l’article 18 du CDPF, le Ministère Public communique à l’administration

fiscale tous les renseignements et documents qu’il obtient dans le cadre de l’exercice
de ses fonctions qui présument :
 Une fraude en matière fiscale.
 Ou tout agissement ayant pour but de frauder l’impôt ou de compromettre son
paiement.
Cette procédure concerne les documents et renseignements obtenus par le Ministère

Public dans le cadre des instances civile ou commerciale ou dans le cadre des
instructions pénales même au cas où ces instances et instructions se terminent par un
non-lieu.
1
Article 17 ter du CDPF
La Tunisie a signé le 26 novembre 2019, l’accord multilatéral entre autorités compétentes portant sur l’échange des déclarations
2
pays par pays.

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En conséquence, la communication des renseignements et documents susvisés

s’effectue nonobstant des procédures poursuivies au titre de ces instances et des
résultats auxquels elles peuvent aboutir.
i) La possibilité de conclure des conventions avec les autres services administratifs

et les corps chargés du contrôle :
Les services fiscaux peuvent conclure avec les autres services administratifs et les
corps chargés du contrôle des conventions portant notamment sur :
 L’obtention périodique des informations.
 La réalisation des opérations de contrôle, d’inspection et de perquisition en

commun.
 L’accès aux connaissances et aux expériences acquises.
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Le régime de la déclaration contrôlée permet aux services fiscaux de contrôler les

Manifestation du pouvoir de surveillance du fisc, le droit de communication, permet à

Ce droit permet à l’administration fiscale de contrôler la situation fiscale du contribuable en

1. Personnes concernées par le droit de communication :

 Les services de l’Etat et les collectivités locales, les établissements et entreprises

 les établissements, les entreprises et autres personnes morales du secteur privé.

 Les personnes physiques.

2. Contenu du droit de communication :

a) Le droit de communication sur place :

La consultation sur place des registres, de la comptabilité, des factures et autres

b) Demande des listes nominatives des clients et fournisseurs :

La communication aux agents de l’administration fiscale, sur demande écrite et dans

De même les personnes sus mentionnées sont tenues de communiquer spontanément,

L’administration fiscale peut, dans le cadre d’une vérification fiscale préliminaire ou

e) Demande des numéros de comptes :

 La banque centrale de Tunisie, les banques et les institutions financières (y

f) Demande des contrats de capitalisation et des contrats d’assurances vie :

Il est permis d'adopter les correspondances électroniques pour demander les

g) Le dépôt d’une déclaration pays par pays :

h) La coopération du ministère public avec l’administration fiscale :

En vertu de l’article 18 du CDPF, le Ministère Public communique à l’administration

Cette procédure concerne les documents et renseignements obtenus par le Ministère

pays par pays.

En conséquence, la communication des renseignements et documents susvisés

i) La possibilité de conclure des conventions avec les autres services administratifs

 La réalisation des opérations de contrôle, d’inspection et de perquisition en

 L’accès aux connaissances et aux expériences acquises.

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