Fiscalité :

L’impôt sur le
revenu des
personnes
physiques (IRPP)
Support de cours 2023-2024
Chapitre 1 – Principe généraux – définition et champ d’application de l’IR

Chapitre 2 – Les traitements et salaires (TS)

Chapitre 3 – Les revenus fonciers (RF)

Chapitre 4 – Liquidation et paiement de l’IR

Chapitre 1 – Principe généraux – définition et champ d’application de
l’IR

La fiscalité des personnes physiques s’applique :

 A la consommation : TVA, TIPP (taxe intérieure de consommation sur les produits pétroliers)
taxes sur le tabac, l’alcool, la redevance télévisuelle, taxe d’habitation …

 Aux revenus : IRPP (impô t sur le revenu des personnes physiques ou IR impô t sur le revenu),
CSG (contribution sociale généralisée) et CRDS (contribution au remboursement de la dette
sociale) …

 Au patrimoine : taxe foncière, IFI (impô t sur la fortune immobilière), droit de succession,
taxation boursière, imposition des plus-value…

 Aux formalités administratives : droit d’enregistrement et de timbres

 Principes généraux

L’impô t sur le revenu (IR ou IRPP) frappe, à un taux progressif, le revenu

annuel des personnes physiques. Il représente la 2ème source de revenu pour
l’Etat.
Il s’agit d’un impô t sur le revenu global obtenu en additionnant les
revenus de toutes les catégories de l’IR.
Les personnes physiques sont par ailleurs soumises, sur l’ensemble de
leurs revenus, à des prélèvements sociaux (CSG – CRDS) qui eux se calculent
à des taux proportionnels.
Ces deux natures d’imposition sont très différentes, mais leur champ
d’application est très proche et elles se cumulent souvent.
Ces deux impô ts s’appliquent à la quasi-totalité des revenus, mais
suivant des modalités différentes selon les catégories visées.
 Il y a en France environ 37,9 millions de foyers fiscaux.
- 16,5 millions des foyers fiscaux sont imposables, c’est-à -
dire, paient l’IR.
- 21,4 millions de foyers fiscaux sont non imposables, c’est-
à -dire en dessous des seuils d’imposition.

 40 % de l’IR est payé par les 90 % les moins riches,

 35% de l’IR est payé par les 10 % les plus riches (hors top
1%),
 25 % de l’IR est payé par les 1 % les plus riches.
 L’article 1A du Code général des impô ts (CGI) dispose que « il est établi un impô t
annuel unique sur le revenu des personnes physiques désigné sous le nom
d’impô t sur le revenu. Cet impô t frappe le revenu net global du contribuable
(…). »
Ce revenu net global est constitué par le total des revenus nets des
catégories suivantes :

Les revenus dits « professionnels » Les revenus dits « patrimonial »

Bénéfices Revenus de
Traitements et Bénéfices non Revenus
industriels et capitaux
salaires commerciaux fonciers
commerciaux mobiliers
(TS) (BNC) (RF)
(BIC) (RCM)

Bénéfices Plus-values des

agricoles particuliers
(BA) (PVP)
 L’IR est un impô t :
 D’Etat
 Direct ou indirect, selon l’application du prélèvement à la source (cas le
plus fréquent)
 Qui frappe les revenus des personnes physiques (individus isolés ou
ménages)
 Déterminé annuellement à partir des déclarations des contribuables (ou
sur simple validation tacite, dans certains cas, à compter de 2020). L’année
de référence est l’année civile.
 Général et global, c’est-à -dire qu’il concerne tous les revenus, quelle que
soit leur nature et quelles que soient les activités qui les procurent (mais
certains revenus sont exonérés)
 Progressif : son barème est établi de telle sorte que le taux d’imposition est
d’autant plus important que les revenus sont élevés
 Basé sur des revenus nets : des charges peuvent être déduite sous
conditions
 Personnel, car il prend en considération la situation personnelle et
familiale du contribuable.
 Champ d’application

La territorialité :

Sont passibles de l’IR :

 Sur tous leurs revenus, les personnes ayant leur domicile fiscal en
France
 Sur leurs seuls revenus de source française, les personnes dont le
domicile fiscal est hors de France
Pour l’application de l’IR, la France comprend, du point de vue
territorial :
 La France continentale, le Corse et les îles du littoral
 Les départements et régions d’outre-mer - DROM (Guadeloupe,
Martinique, Réunion, Guyane et Mayotte).
 Domicile fiscal :

On considère qu’une personne, quelle que soit sa nationalité, à son

domicile fiscal en France lorsqu’elle satisfait au moins l’un des
quatre critères établis.

Critères d’ordre personnel (critères  Avoir son foyer sur le territoire français
dominants) (résidence habituelle et permanente)
 Avoir en France son lieu de séjour principal
(Plus de 183 jours par an)
Critères d’ordre professionnel  Exercer en France son activité
professionnelle, salariée ou non (sauf s’il
s’agit d’une activité accessoire)
Critère d’ordre économique  Avoir en France le centre de ses intérêts
économiques (siège des affaires ou des
principaux investissements ou de
l’administration des biens)
 Règles d’imposition du foyer fiscal

Principe : le foyer fiscal est constitué de plein droit par :

 Le contribuable lui-même
 De son conjoint, s’il est marié ou pacsé
 Des personnes à sa charge, c’est-à -dire :
o Les enfants célibataires â gés de moins de 18 ans
o Les enfants incapables quel que soit leur â ge
o Les enfants recueillis sous les mêmes conditions

La situation est appréciée au 1er janvier de l’année d’imposition

 Evènements affectant l’imposition commune

Au choix des contribuables :

 Imposition commune pour l’année entière
Mariage/PACS  Imposition distincte sur les revenus
personnels de chacun augmentés d’une
quote-part des revenus communs

Divorce/rupture de PACS Déclarations distinctes des 2 conjoints pendant

toute l’année
Deux déclarations sont établies :
 Du 01/01 à la date de l’évènement :
imposition commune des membres du foyer
fiscal
Décès de l’un des contribuables mariés/pacsés  De la date de l’évènement au 31/12 :
imposition personnelle du conjoint ou
partenaire survivant sur ses revenus propres.
Situation des enfants à charges après une séparation
des parents
Les enfants mineurs sont considérés comme étant à la
charge du parent chez lequel ils résident à titre principal.
Le parent qui ne compte pas les enfants à sa charge
conserve la possibilité, s’il verse une pension alimentaire,
de la déduire de son revenu. L’autre parent devra intégrer
celle-ci à ses revenus. En cas de résidence alternée, la
charge de l’entretien de l’enfant ou des enfants est
présumée partagée entre les parents.
 Personnes concernées Situation de droit commun Option possible et conséquences
 Enfant célibataire mineur disposant de revenus  Personne à charge L’imposition distincte peut être demandée par les parents si l’enfant
 Enfant incapable majeur sans avoir fondé un foyer  Imposition avec le foyer des parents possède des revenus propres ; dans ce cas, il n’est plus à la charge des
distinct parents.

Enfant célibataire majeur :  N’est plus à la charge des parents  Rattachement au foyer fiscal sur demande de l’enfant et avec
 Est imposé séparément l’accord des parents. Il est alors considéré comme à charge des
- Agé de moins de 21 ans parents : ses éventuels revenus s’ajoutent à ceux du foyer et
- Ou de moins de 25 ans s’il est étudiant l’enfant est compté pour la détermination du quotient familial
 Le parent qui accepte le rattachement ne peut pas déduire de ses
revenus la pension alimentaire éventuellement versée à cet
enfant
 L’option est annuelle et irrévocable

Enfant ayant fondé un foyer distinct ou chargé de  N’est plus à la charge des parents  Rattachement au foyer fiscal sur demande de l’enfant pour
famille et :  Est imposé séparément l’ensemble de son ménage et avec l’accord des parents. Le
rattachement du ménage est global et annuel.
 Agé de moins de 21 ans Les revenus éventuels du ménage s’ajoutent à ceux du foyer

 Ou de moins de 25 ans s’il est étudiant Le parent qui accepte le rattachement ne peut pas déduire de ses

 Ou quel que soit son â ge s’il est incapable revenus la pension alimentaire éventuellement versée à ces
enfants.
 Ici, l’avantage fiscal ne réside pas dans la prise en compte des
enfants dans le calcul du quotient familial mais dans un
abattement qui s’impose sur leur revenu global de 5.947 € par
personne/11.894 € si le couple est à charge (pour les revenus
2020 déclarés en 2021).

Personne à charge autre que les enfants, à condition de Est imposée séparément  Possibilité de la rattacher au foyer fiscal
vivre sous le même toit et d’être titulaire d’une carte  La personne est alors considérée comme à charge du foyer : ses
d’invalidité (lien de parenté ou non) éventuels revenus s’ajoutent à ceux du foyer et la personne est
prise en compte pour la détermination du quotient.
Dans le cas d’un enfant atteignant l’â ge de 18 ans en cours d’année, les
parents peuvent soit continuer à le compter à charge, soit demander son
imposition séparée, en fonction de ce qui leur est le plus favorable.

Quel que soit la situation, si l’enfant imposé séparément bénéficie

d’une pension alimentaire, celle-ci est déductible, sur justificatif, du revenu
global des parents dans la limite de 6.368 € (pour les revenus 2022 déclaré
en 2023).

Si l’enfant est hébergé chez ses parents, un forfait de 3.535 € peut

être déduit sans justificatif (jusqu’à 5.947 € au réel). Dans tous les cas, le
montant admis en déduction chez les parents est imposable chez l’enfant.
 Détermination du revenu brut global

Le revenu brut global est établi selon

plusieurs étapes. Chaque catégorie de revenus
possède des règles spécifiques, parfois complexes.

Calcul des revenus nets catégoriels Calcul du revenu brut global

Pour l’ensemble des revenus perçus pendant Les revenus nets catégoriels sont cumulés
l’année civile par les membres du foyer fiscal, pour l’ensemble du foyer et forment, après
il est nécessaire de ventiler les diverses imputation des déficits catégoriels
sources de revenus dans les 7 différentes éventuels, le revenu brut global.
catégories. En règle générale, les revenus Le revenu net imposable, base de calcul
provenant de chaque catégorie sont des de l’IR, est obtenu après déduction de
revenus bruts catégoriels. certaines charges et abattements.
De ces montants sont déduits des
charges pour obtenir les revenus nets
catégoriels.
 Chapitre 2 – Les traitements et salaires (TS)

Cette catégorie regroupe les revenus d’activité (salaires et traitements), ainsi que les
revenus de remplacement et les pensions et rentes.
Rémunération imposable au titre des « revenus d’activité »

Les revenus d’activité comprennent :

 Les rémunérations ayant un caractère de salaire : les TS, qui comprennent toutes les
rémunérations perçues par les personnes qui, subordonnées à un employeur, ont la
qualité de salarié. Cette subordination est matérialisée par un contrat de travail, ou
résulte d’un statut professionnel (fonctionnaire).
 Les revenus perçus par les personnes privées d’emploi : indemnités de chô mage,
indemnités journalières de sécurité sociale en cas de maladie/maternité, etc…
 Les rémunérations versées aux dirigeants de certaines sociétés : sommes versées au
président du conseil d’administration et au directeur général (SA classique), aux
membres du directoire (SA à conseil de surveillance et directoire), aux gérants
minoritaires et associés non-gérants (SARL).
 Les avantages en nature
Les avantages en nature, qui s’entendent de la mise à disposition ou de la fourniture par
l’employeur, au profit des salariés, de biens ou de services à titre gratuit ou à un prix
inférieur à la valeur réelle, sont imposables au même titre que la rémunération principale.

Repas Evaluation forfaitaire à 5,20 € pour les salaires perçus en

2022 déclaré en 2023

Logement Evaluation forfaitaire

 D’après un barème déterminé en fonction de la
rémunération du redevable et du nombre de pièces du
logement
 Ou d’après la valeur cadastrale servant de base à la taxe
d’habitation (sur option de l’employeur)

Déplacement  Sur la base des dépenses engagées

(utilisation privée  Ou sur la base d’un forfait (sur option de l’employeur)
d’un véhicule de
fonction)
 Revenus exonérés
Revenus Exonération totale ou partielle d’IR Observations
Certaines prestations familiales Totale Allocations familiales, allocations de parent isolé, allocations logement,
complément familial, allocations de rentrée scolaire, allocations
personnalisées d’autonomie, allocations jeune enfant…
Certaines indemnités de Totale En cas de « longue maladie »
sécurité sociale Partielle Exonération de 50% en cas d’accident du travail ou de maladie
professionnelle.
Salaire des apprentis Partielle Exonéré dans la limite du Smic annuel (le surplus est imposé) soit
18.655 € pour les revenus de 2021
 Indemnités de stage perçues par les étudiants dans le cadre des
stages obligatoires de moins de 3 mois
 Salaires versés eu lycéens ou étudiants â gés de moins de 25 ans au
1er/01 de l’année d’imposition, dans la limite de 3 smic mensuels,
soit 4.809 € (brut) pour les salaires perçus en 2021.
Certains salaires versés aux Totale
lycéens et étudiants

 Quelle qu’en soit la forme (indemnités, remboursements de frais

réels, etc…, à l’exception des indemnités forfaitaires versées aux
dirigeants salariés), exonérées aux conditions suivantes :
o Ne pas se cumuler avec les frais réels
o Et couvrir des dépenses relatives à l’emploi ou à la fonction, ou
correspondre à des dépenses professionnelles spéciales
réellement supportées par le salarié.
Allocations pour frais d’emploi Totale
 Remboursement de frais, réels ou forfaitaires, imposables pour la
part excédant le barème applicable à 7cv.

Certaines sommes perçues en Totale  Licenciement dans le cadre d’un plan de sauvegarde de l’emploi
fin d’activité (indemnité  Dommages et intérêts versés pour le licenciement abusif
licenciement/retraite)
Partielle  Licenciement hors PSE et hors départ volontaire
 Mise à la retraite ou à la préretraite par l’employeur
 Les prélèvements sociaux

La plupart des revenus sont soumis à des contributions et prélèvements

obligatoires qui s’ajoutent à l’imposition sur le revenu :
 La contribution sociale généralisée (CSG)
 La contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS)
 Le prélèvement de solidarité (PS)

La CSG et la CRDS s’appliquent, sauf exonérations de portée limitée, sur

l’ensemble des revenus (salariaux ou non, revenus du patrimoine). Le PS
n’affecte, en plus de la CSG et de la CRDS, que les revenus du capital
(revenus de placements et du patrimoine).
Malgré leur qualification « sociale » et l’utilisation finale des fonds ainsi
recouvrés, ces prélèvements ont la nature de prélèvement fiscaux.
 Revenus d’activités et assimilés Revenus du
capital
Salaires et Revenus de remplacement
revenus non
salariaux

CSG 9,2 % -Pensions de retraite et d’invalidité : 8,3 % 9,2 %

-Allocations-chô mage, indemnités : 6,2%
(taux ramenés à 3,8 % ou 4,2 % sous
conditions de ressources)
CRDS 0,5 % 0,5 % 0,5 %
Prélèvement
de solidarité - - 7,5 %
(PS)
TOTAL 9,7 % Variable 17,2 %
(entre 4,3 % et 8,8 %)
 Calcul de l’assiette des TS
Deux systèmes de déduction exclusifs l’un de l’autre (choix annuel et individuel du
contribuable) pour calculer le revenu net imposable

Déduction des frais Déduction forfaitaire

réels de :
 La déduction des frais réel comprend tous les frais engagés pour les
besoins de son travail (frais de repas, déplacement…). La déduction
des frais réel est souvent plus avantageux quand le salarié doit
prendre sa voiture pour se rendre sur son lieu de travail qui se trouve
à une distance significative.

Pour établir une valeur monétaire de l’utilisation de sa voiture,

on se sert du barème kilométrique.
 Cas de la rémunération des dirigeants de société

Remboursement de frais des dirigeants

Selon leur fonction, la nature de leur
rémunération et la forme de leur société, Les dépenses engagées par les dirigeants pour
les sommes perçues par les dirigeants de l’exercice de leur fonction ou de leur emploi,
société peuvent être classées dans peuvent être :
différentes catégories au regard de l’impô t  Soit remboursées pour leur montant réel et
sur le revenu. La catégorie des TS concerne justifié
notamment :  Soit couvertes par une allocation ou une
 Les PDG et gérants minoritaires de indemnité forfaitaire
SARL, fiscalement considérés comme Les remboursements de frais réels sont
des salariés, bien qu’ils aient exonérés d’impô t sur le revenu pour leur
juridiquement la qualité de bénéficiaire à condition qu’ils correspondent à leur
mandataires sociaux et non de salariés objet et qu’ils ne soient pas déduits au titre des
 Les dirigeants visés à l’article 62 du CGI frais professionnels.
(gérants majoritaires de SARL, associés Les indemnités et allocations constituent
de sociétés de personnes lorsque ces toujours une rémunération imposable à l’IR
sociétés sont imposées à l’IS). pour les dirigeants.
 Prélèvements sociaux

CSG et CRDS sont en principe calculées sur les mêmes bases que les cotisations
sociales, mais après une réduction forfaitaire de 1,75% pour frais professionnels
en ce qui concerne les salaires et les allocations-chô mage (mais sur le montant
total pour les autres éléments).
Les remboursements de frais (forfaitaires ou réels) sont exclus de la base
Comme les cotisations de Sécurité sociale, les prélèvements sociaux sont
retenus par les employeurs et établissements payeurs puis reversés ensuite par
eux à l’URSSAF.

Ils figurent sur les bulletins de paie avec indication des montants
déductibles ou non déductibles :
 La CSG (au taux de 9,2% calculée sur 98,25% du salaire brut) dont 2,4% ne
sont pas déductibles
 La CRDS (au taux de 0,5% sur 98,25% du salaire brut), non déductible
 Cotisations sociales

Le sort des cotisations versées aux régimes de retraite et de prévoyance

(c’est-à -dire assurance-maladie, maternité, invalidité, décès, veuvage)
varie suivant qu’il s’agit de régimes obligatoires (légalement ou
conventionnellement) ou facultatifs :
 Celles versées dans le cadre de régimes légalement obligatoires sont
intégralement déductibles du salaire brut (y compris les rachats
volontaires)
 Celles versées dans le cadre de régimes conventionnellement
obligatoires et des régimes obligatoires de retraite supplémentaires et
de prévoyance complémentaires sont déductibles dans certaines
conditions et limites.
 Celles versées à des régimes facultatifs sont, en principe, non
déductibles.
 Chapitre 3 – Les revenus fonciers (RF)

Les personnes sont soumises à l’impô t sur les revenus qu’elles tirent de leurs
propriétés immobilières au titre des revenus fonciers.

Les personnes imposables sont les propriétaires d’immeubles ou de parts de

sociétés immobilières.

Les revenus imposables au titre des RF sont :

 Les revenus des locations de propriétés bâ ties (maisons, bâ timents
commerciaux ou industriels, bureaux, etc…) dites « nues » et non bâ ties
(terrain, mines, etc…)
 Les droits accessoires (affichage, chasse, etc…) y compris ceux rattachés aux
immeubles dont le propriétaire se réserve la jouissance
 Les revenus issus de la possession de parts de société civile (SCI) ou SNC
(société en nom collectif) immobilières.
Les produits de cession des biens immobiliers sont imposables dans la catégorie des
plus-values des particuliers .
 Calcul de l’assiette des RF
Deux régimes exclusifs l’un de l’autre existent pour calculer le revenu net imposable

Régime du réel
Le régime du
normal :
microfoncier :
Abattement de
 Régime du microfoncier :

Conditions : les contribuables qui ont perçu des revenus fonciers

bruts n’excédant pas 15.000 € sont soumis de plein droit au régime du
microfoncier.
Une option pour le régime réel est possible. L’option est globale et
s’applique pour trois ans ; à l’issue de la période triennale, l’option est
renouvelée tacitement pour un an sauf dénonciation expresse.

Principe : le montant brut est porté directement sur la

déclaration d’ensemble des revenus. Un abattement de 30% représentatif
des charges est appliqué, à l’exclusion de toute autre déduction.

Déclaration : le montant du revenu brut foncier est directement

porté sur la déclaration d’ensemble des revenus n°2042.
 Régime du réel normal :

Le revenu foncier imposable est déterminé annuellement par différence entre

le revenu brut foncier effectivement encaissé et l’ensemble des charges
relatives à la propriété et effectivement décaissés.
Recettes encaissées : il s’agit des recettes de toute nature perçues
par le propriétaire :
 Loyers (hors TVA)
 Recettes exceptionnelles (droits d’entrée, pas de porte, indemnités) ;
 Dépenses de travaux incombant normalement au propriétaire mais mis à
la charge du locataire
Charges déductibles : les charges déductibles des revenus fonciers sont
prises en compte pour leurs montants réels ; elles doivent avoir été payées
par le propriétaire au cours de l’année d’imposition et entrant dans une des
catégories limitativement fixées.
 Charges déductibles Observations
Dépenses de réparation, entretien ou amélioration Ces dépenses sont déductibles, sauf si elles concernent les dépenses de
construction, de reconstruction ou d’agrandissement.
Frais d’administration et de gestion  Provisions pour charges de copropriété
 Rémunérations de gardes et concierges
 Rémunérations, honoraires et commissions versées à un tiers
o Gérants d’immeubles ou administrateurs de biens
o Commissions versées à une agence de location
o Cotisations versées à des chambres syndicales de propriétaires
 Frais de procédure : honoraires versés à un avocat, un notaire, un
huissier, etc…

Autres frais de gestion  Frais de correspondance, de déplacement et de téléphone

 Dépenses d’acquisition de matériels, d’outillages, de mobiliers de
bureau ; etc…
 Frais éventuels d’enregistrement des baux et actes de location
Ces frais sont déductibles pour un montant forfaitaire fixé à 20 € par bien
donné en location, aucun autre mode de déduction n’est admis pour ces
frais.
Primes d’assurance L’ensemble des primes d’assurance est déductible pour leur montant réel
Charges récupérables non récupérées au départ du locataire Il s’agit des dépenses incombant normalement au locataire, que le
propriétaire a payées pour son compte et dont le remboursement n’a pas été
effectué au 31 décembre de l’année de son départ

Taxes foncières et taxes annexes Ces taxes sont déductibles pour la fraction restant à la charge du
propriétaire (hors taxes d’enlèvement des ordures ménagères à la charge
des locataires).
Intérêts d’emprunts Il s’agit des intérêts payés au titre des emprunts contractés pour
l’acquisition, la construction, la réparation, l’amélioration, la conservation
d’un immeuble.
 Une fois calculer le résultat net il en résulte :

 Soit un résultat positif, qui est pris en compte dans le revenu global du contribuable

 Soit un déficit qui ne peut normalement être imputé que sur les revenus fonciers des dix
années suivantes ; mais la loi permet l’imputation sur le revenu global, avec ou sans limite,
des déficits résultant de certaines dépenses :
o Si le déficit foncier ne provient pas des intérêts d’emprunts (c’est-à -dire si les recettes
brutes excèdent le montant des intérêts, réputés être couverts en priorité), il s’impute
sur le revenu global dans la limite annuelle de 10.700 €. Si le revenu global est
insuffisant pour l’absorber, l’excédent non imputé (dans cette limite de 10.700 €) est
reportable sur les revenus globaux des 6 années suivantes
o La fraction du déficit supérieure à la limite de 10.700 € ou correspondant aux intérêts
d’emprunt (c’est-à -dire si les intérêts ne sont pas couverts par les recettes brutes) n’est
imputable que sur les revenus fonciers des 10 années suivantes.
 Les prélèvements sociaux :

L’assiette des PS est constituée par le montant net

imposable (recette après abattement dans le cas du
microfoncier, revenu net foncier dans le cas du régime
réel).
Les taux applicables sont :
 La CSG au taux de 9,2%
 La CRDS au taux de 0,5%
 Le prélèvement de solidarité de 7,5 %
Soit un total de 17,2 %.
 Chapitre 4 – Liquidation et paiement de l’IR

Le prélèvement de l’IR à la source est effectif depuis le 1er janvier 2019. Il vise à
supprimer le décalage entre la perception des revenus et leur imposition, à
intégrer plus rapidement les changements de situations et à mieux répartir la
perception de l’impô t sur l’année.
Cette réforme se substitue au régime du versement des acomptes
provisionnels et à celui de la mensualisation, mais elle ne modifie pas les règles de
calcul de l’impô t sur le revenu.
Par ailleurs, l’obligation de déposer une déclaration des revenus de
l’année N en N+1 demeure un principe, notamment pour permettre l’imposition
définitive globale de l’ensemble des revenus.
La liquidation de l’IR s’effectue sur la base du revenu net imposable,
calculé à partir de la somme des revenus de chaque catégorie
=
Revenu brut global

Une fois calculé le revenu brut global on peut venir déduire des charges
(non encore déduites dans les différents revenus catégoriels)
=
Revenu net global

Une fois calculé le revenu net global on peut venir appliquer des
abattements spéciaux
=
Revenu net imposable
Revenu brut
global
=
Revenu net Revenu net
somme des Global imposable
Charges
revenus nets Abattements
déductibles
catégoriels du du revenu spéciaux
foyer fiscal global
 Les charges déductibles

CHARGES Conditions de déductibilité/Limites

 Aux ascendants dans le besoin Possibilité de déduire le montant de la pension, qui est
par ailleurs imposable pour les bénéficiaires

 Aux enfants mineurs de parents divorcés ou

séparés
Déductible dans la limite de 6.042 € par an par enfant
Pensions alimentaires
 Aux enfants majeurs célibataires sans
ressources
Déductible dans la limite de 5 947 € par personne
prise en charges (11 918 €) si les parents subviennent
 Aux enfants majeurs mariés sans ressources
aux besoins d’un couple, quel que soit le nombre des
(1)
éventuels enfants)
Si les pensions sont payées en vertu d’une décision de
justice
 Au conjoint ou ex-conjoint

Personne accueillie vivant en permanence sous le Avantage en nature déductibles pour leur montant réel
toit du contribuable, qui ne peut bénéficier d’une limité à 3 592 € par personne et par an.
Frais d’accueil d’une personne â gée de plus de
pension alimentaire et dont les revenus n’excèdent
75 ans
pas certains seuils et dont le contribuable n’a pas
d’obligation alimentaire

Prélèvements sociaux Fraction déductible de la CSG sur les revenus du

patrimoine et de placements qui sont soumis au
 CSG
barème progressif de l’IR (6,8 %)
 Les abattements spéciaux

Nature des abattements Montant pour 2023 et conditions

 2 484 € par contribuable remplissant les conditions si leur
Abattement accordé aux revenu global est inférieur à 15 560 €
personnes âgées de plus  1 242 € par contribuable remplissant les conditions si leur
de 65 ans et aux invalides revenu global est compris entre 15 560 € et 25 040 €
L’abattement est doublé si les 2 conjoints remplissent les
conditions.

Abattement pour enfants

à charges de moins de 21 6.042 € par personne (quel qu’en soit le nombre) en cas de
ans ou de moins de 25 ans rattachement au foyer d’un des parents (mais sans majoration
s’il est étudiant ou du nombre de parts).
incapable ou ayant fondé
un foyer distinct.
 Détermination du nombre de part

Situation Commentaires
Nombre de personnes à charges
0 1 2 3 4
Couple marié, pacsé 2 2,5 3 4 5 0,5 parts pour les 2 premières
+ veuf pour l’année du décès du personnes à charges, 1 part à partir
conjoint/partenaire de la 3ème
Veuf (ou dont le partenaire du 1 2,5 3 4 5 Assimilé à des contribuables mariés
pacs est décédé) lorsqu’il y a des personnes à charge
Célibataire, divorcé, séparé

 Vivant seul au 31 décembre 1 2 2,5 3,5 4,5 0,5 part supplémentaire à compter de
la 1er personne à charge (ou même
sans enfant à charge sous conditions,
notamment d’avoir élevé au moins un
enfant pendant au moins 5 ans)
 ne vivant pas seul au 31 Absence de part supplémentaire si
décembre concubinage
1 1,5 2 3 4
 Calcul de l’impôt

L’impô t brut peut s’obtenir de plusieurs façons :

 en utilisant les taux d’imposition applicables à chaque tranche
 en utilisant les formules de calcul direct

% d’imposition
Montant des revenus

Jusqu’à 10.777 € 0%

De 10.777 € à 27.478 € 11%

De 27.478 € à 78.570 € 30%

De 78.570 € à 168.994 € 41 %

Au-dessus de 168.994 € 45%

Tableau des formules directes de calcul de l’IR sur les revenus 2022
déclarés en 2023

Valeur du quotient Montant de l’impôt brut

N’excédant pas 10 777 € 0

De 10 777 € à 27 478 € I = (R X 0,11) - (1.185,47 X N)
De 27 478 € à 78 570 € I = (R X 0,30) - (6.406,29 X N)
De 78 570 € à 168 994 € I = (R X 0,41) - (15.048,99 X N)
Supérieur à 168 994 € I = (R X 0,45) - (21.808,75 X N)

R = revenu net imposable (R)

N = nombre de parts (N) )
 Plafonnement des effets du quotient familial

L’avantage en impô t procuré par chaque demi-part s’ajoutant à une part

(personne seule) ou à deux parts (mariés) ne peut excéder un montant
fixé annuellement (1 678 € pour chaque demi-part, pour l’imposition des
revenus 2022 déclarés en 2023).

Pour calculer ce plafonnement on procède de la façon suivante :

1/ calcul de l’impô t avec le nombre de part du foyer fiscal
2/ calcul de l’impô t sans les parts supplémentaires des personnes à
charge
3/ calcul de l’avantage procuré par les parts supplémentaires des
personnes à charges
4/ différence entre l’avantage procuré et la limite de cet avantage
 Réduction d’impôt
Nature des dépenses Taux Conditions et observations
Réductions d’impô t à caractère social
Dons :
 Aux associations d’aide aux personnes en
difficulté ou aux victimes de violences
domestiques (à compter de 2020) 75%
 Effectués au profit :
 D’organisme et œuvres d’intérêt général
 D’associations et fondations reconnues Dans la limite d’un plafond de 552 € pour les revenus 2021, l’excédent
d’utilité publique pouvant être pris en compte avec les autres dons.
 Des candidats aux élections et des parties
politiques
Dans la limite de 20 % du revenu imposable (après déduction des déficits, de
la CSG déductible, des pensions alimentaires diverses).

66 %

61 € Par enfant collégien

Frais de scolarisation des enfants à charge 153 € Par enfant lycéen
183 € Par enfant étudiant
Frais de séjour en établissement pour  Base constituée des dépenses engagées
personnes dépendantes  Dans la limite de 10 000 € par an et par personne hébergée
25 %
 Principales autres dépenses ouvrant droit à réduction d’impô t
Souscription de parts de :  Application de diverses conditions de quotas et de durée de détention
 Base limitée à 12 000 € pour une personne seule et à 24 000 € pour un couple
- Fonds commun de placement dans l’innovation 18 %
(FCPI)
- Fonds d’investissement de proximité (FIP)
Souscription au capital de sociétés (PME non cotées en  Uniquement pour les souscriptions en numéraire au capital, jusqu’au 31/12/2020 et sous
bourse soumises à l’IS et dont le capital est détenu à plus condition de conservation des titres pendant 5 ans
de 75 % par des personnes physiques), réduction dite 18 % Base limitée à 50 000 € pour une personne seule et 100 000 € pour un couple

« Madelin » (25 % exception-
nellement depuis 2018)
Primes de contrats de « rente-survie » et « d’épargne- 25 % Base limitée à 1 525 € + 300 € par enfant à charge
handicap »
 Base constitué des intérêts d’emprunts contractés jusqu’au 31/12/2011 pour acquérir des
titres d’une PME, sous conditions (conservation, quotité acquise, fonction exercée…) et
Intérêts d’emprunt pour la reprise d’une PME 25 % jusqu’à la fin de la durée de l’emprunt
 Base limitée à 20 000 € d’intérêts pour une personne seule et à 40 000 € pour un couple.

Ensemble successif de réductions d’impô t calculées sur le prix du logement acquis, accordées
aux contribuables :
 Sur des périodes de temps données jusqu’au 31/12/2022
Investissements locatifs (dispositifs « Scellier », Pour des types d’investissements immobiliers donnés

« Duflot », « Pinel », « Censi-bouvard », « Denormandi ». Avec des conditions strictes d’utilisation (en principe pour usage locatif).
Taux variables 
 Réduction d’impô t accordée au titre de certains travaux réalisés dans les résidences de
tourisme classées, louées en meublé entre le 01/01/2017 et le 31/12/2019
Réhabilitation des résidences de tourisme 20 % Base retenue dans la limite d’un plafond de dépenses de 22 000 € par logement


 Réduction accordée aux contribuables qui investissent jusqu’au 31/12/2020 au capital de

SOFICA agréées
Souscription en faveur du cinéma et de l’audiovisuel 30 % ou 48 % (selon Base limitée à 25 % du revenu global et à 18 000 €

SOFICA conditions)
Investissement dans certaines foncières solidaires  Sous conditions de conservation des titres pendant 5 ans et de respect de certains plafonds
agréées (« entreprises solidaires d’utilité sociale ») sous  Base limitée à 50 000 € pour une personne seule ou à 100 000 € pour un couple
conditions 18 % (25 % en 2021) Non cumulable avec certaines autres réductions

 Crédit d’impôt
Nature des dépenses Taux ou Conditions et observations
forfait
Frais de garde de jeunes enfants 50 % Plafond de dépenses fixé à 2 300 € par an et par enfant de moins de 6 ans au 1er janvier de l’année
(à l’extérieur de leur domicile) d’imposition
 Base constituée des dépenses engagées dabs la limite de 12 000 € majorée de 1 500 € par enfant à
charge et par membre du foyer fiscal â gé de plus de 65 ans, sans que ce plafond ne puisse excéder
15 000 € (limites portées à 15 000 € et 18 000 € pour la première année d’emploi d’un salarié à
Frais d’emploi d’un salarié à 50 % domicile).
domicile  Base de 20 000 € si une personne invalide vit dans le foyer fiscal
 Parmi ces plafonds, certaines dépenses connaissent des limites particulières (jardinage,
informatique…)
Dépenses pour la transition Forfait par  Jusqu’au 31/12/2020 pour les seuls foyers aux revenus intermédiaires - remplacé par une prime
énergétique (CITE) équipement de transition énergétique à compter de 2020.
visé  Crédit d’impô t maintenu, pour les foyers les plus aisés, pour les seules dépenses d’isolation des
parois opaques et systèmes de charge pour véhicules électriques.

Dépenses en faveur de l’aide aux Dépenses réalisés dans l’habitation principale :

personnes :
25 %  Adaptation des logements, installation ou remplacement d’équipements spécialement conçus pour
 Equipements pour les personnes â gées ou handicapées jusqu’au 31/12/2020 pour les seuls foyers aux revenus
personnes âgées ou intermédiaires.
handicapées  Dans la limite d’un plafond de 5 ans (5 000 € pour une personne seule ou 10 000 € pour un couple,
majorée de 400 € par personne à charge)
 Travaux de protection Pour le PPRT dans la limite de 20 000 € par habitation et suite à la réalisation d’un diagnostic de
contre les risques 
40 % prévention des risques technologiques.
technologiques

Cotisations syndicales 66 %  Base constituée des cotisations versées au cours de l’année pour les salariés n’ayant pas opté pour
les frais réels et pour les retraités
 Limite : 1% du revenu brut.
Calendrier fiscal