LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA

TEXTO DE APOIO Nº 1

Evolução Histórica de Auditoria, Conceitos, Objectivos e Tipos de Auditoria

Evolução Histórica de Auditoria

Segundo Carlos Baptista da Costa, embora cronologicamente haja indícios da existência de

actividades similares à auditoria durante o tempo do Império Romano, onde os imperadores
encarregavam funcionários de inspeccionarem os registos contabilísticos das diversas
províncias que compunham o império, o certo é que a Auditoria como modernamente é
conhecida teve o seu berço na Inglaterra em meados do sec.XIX como resultado da Revolução
Industrial, pois sendo a Inglaterra dominadora dos mares e do comércio em épocas passadas,
teria iniciado a disseminação de investimentos em diversas regiões e, por consequência o
exame dos investimentos mantidos nessas regiões.

Aliás, segundo Willian Attie, o próprio termo Auditor em portugês, provém da palavra Inglesa
to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar). O termo auditor não é exclusivo do âmbito de
contabilidade, existindo a mesma nomeclatura em outras diferentes áreas, pese embora com
objectivos similares.

Segundo Carlos Baptista, etimologicamente a palavra auditoria tem a sua origem no verbo
latino «audire» o qual significando ouvir.

O surgimento de auditoria está associado à necessidade de confirmação por parte dos

investidores e ou proprietários quanto à realidade economica-financeira espelhada no
património das empresas. Segundo Willian Attie, a Contabilidade foi a primeira disciplina
desenvolvida para informar os gestores e os demais utentes e ajuda-los na tomada de decisões,
sendo ela a formadora de uma especialização denominada Auditoria, destinada a ser usada
como uma ferramenta de confirmação da própria Contabilidade.

Ainda pelo mesmo autor, na essência a causa da evolução de auditoria, que é decorrente da
evolução da contabilidade, foi a do desenvolvimento económico dos países, síntese do
crescimento das empresas e da expansão das actividades produtoras, gerando crescente
complexidade na administração dos negócios e de práticas financeiras.
A veracidade das informações, o correcto cumprimento das metas, a aplicação do capital
investido de forma lícita e o retorno do investimento foram algumas das preocupações que
exigiram a opinião de alguém não ligado aos negócios e que confirmasse, de forma
independente, a qualidade e a precisão das demonstrações financeiras apresentadas, desse
modo a necessidade do auditor.

Cronologia de alguns acontecimentos relevantes

Auditoria
Datas Facto
? Desconhecida a data de início da actividade de auditoria
1314 Criação do cargo de Auditor do Tesouro na Inglaterra
1859 Sistematização e estabelecimento de auditoria nos pagamentos e servidores
públicos pela rainha Elizabeth I
1880 Criação da Associação dos Contabilistas Públicos e Certificados (Institute of
Charted
Accountants in England and Wales), na Inglaterra
1886 Criação da Associação dos Contabilistas Públicos Certificados (AICPA), nos
EUA
1894 Criação do Instituto Holandês de Contabilistas Públicos
1934 Criação da Security and Exchange Comission (SEC), nos EUA – Comissão de
Bolsa de Valores

Segundo se tem registo, foi a partir da criação do SEC, em 1934, nos EUA, que a profissão de
auditor assume um papel preponderante e cria um novo estímulo, uma vez que as empresas
que transaccionavam acções da Bolsa de Valores foram obrigadas a recorrer aos serviços de
auditoria para dar maior credibilidade às suas DF’s.

Evolução da Auditoria em Moçambique

Moçambique independente herdou uma estrutura económica colonial caracterizada por
diversas assimetrias e como estratégia de desenvolvimento formulada para inverter essa
situação, o país apostou numa economia socialista centralmente planificada. No entanto, as
conjunturas regionais e internacionais desfavoráveis, associadas ao conflito militar
inviabilizaram a estratégia. O endividamento externo obrigou o País a uma mudança radical
para uma estratégia de desenvolvimento do mercado filiando-se nas Instituições de Bretton
Woods e a consequente adopção dum Programa de Ajustamento Estrutural, a partir de 1987 e
foi ao abrigo destas reformas económicas que investimentos estrangeiros e organizações de
apoio foram implantados no país e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstrações
financeiras auditadas, paralelamente a isto verificou-se a implantação de empresas
internacionais de auditoria independente.

As principais influências que possibilitam o desenvolvimento de auditoria em Moçambique

foram:

_ A introdução de Programas de Ajustamento Estrutural (Filiação a instituíções de Bretton

Woods)
_ Filias e subsidiárias de firmas estrangeiram;
_ Implantação de Organizaçôes Internacionais de auxílio;
_ Financiamto dos diversos programas através de entidades internacionais;
_ Crescimento das empresas; e
_ Reformas do quadro jurídico sobre os investimentos e das sociedades.
Conceitos e objectivos de Auditoria
A auditoria pode ser definida em duas perspectivas:

Dos objectivos a alcançar:

Auditoria às Demonstrações Financeiras – consiste num exame às demonstrações

financeiras (DF’s) com objectivo de expressar uma opinião sobre a conformidade, ou não, de
acordo com os critérios pré-estabelecidos, os princípios contabilísticos geralmente aceites e as
normas de contabilidade.

Auditoria de Conformidade – consiste na verificação do cumprimento, pela organização

auditada, das condições, regras e regulamentos especificados por diversas fontes, quer por
organismos públicos, quer por lei quer por regulamento ou contrato.

Auditoria Operacional – consiste numa revisão sistemática das actividades de uma

organização ou de um determinado sector, com objectivos específicos que variam desde um
problema importante que requer medidas correctivas, até à melhoria geral da eficiência
operacional. Os critérios pré-estabelecidos poderão ser mais subjectivos dentro deste tipo de
auditoria do que noutros, tendo sido fixados pela entidade que solicitou a Auditoria.

Na prespectiva académica (Consensual)

Auditoria – É um exame independente, objectivo e competente de um conjunto de DF’s de
uma entidade, juntamente com toda a prova de suporte necessária, sendo conduzida com a
intenção de expressar uma opinião informada e fidedigna, através de um relatório escrito,
sobre se as DF’s apresentam apropriadamente a posição financeira e o processo da
entidade, de acordo com as normas de contabilidade geralmente aceites.
Auditoria Interna - é uma função contínua, completa e independente, desenvolvida na
empresa, por pessoal desta, consistindo em verificar a existência, o cumprimento, a eficácia e a
optimização dos controlos internos, facilitando o cumprimento dos seus objectivos.

Objectivos de Auditoria
Do ponto de vista de Auditoria Externa
Expressar uma opinião sobre se as Demonstrações Financeiras estão ou não preparadas, em
todos os aspectos materialmente relevantes, de acordo com uma estrutura conceptual de
relato financeiro identificada, ou seja, assegurar que elas representam adequadamente a
posição patrimonial e financeira, o resultado das suas operações e as origens e aplicação de
recursos correspondentes aos períodos em exame, de acordo com os princípios de
contabilidade aplicados com uniformidade ao longo dos períodos.

Como mais adiante se irá abordar, o exame de auditoria deve ser efectuado de acordo com as
normas de auditoria, inclusive quanto às provas nos registos contabilísticos e aos
procedimentos de auditoria julgados necessários nas circunstâncias

Do ponto de vista de Auditoria Interna

Do ponto de vista de auditoria interna, ela visa avaliar as condições de exploração e os
resultados, identificar oportunidades para introduzir melhorias através de competentes
recomendações e verificar os sistemas de informação e de organização e métodos.

Tipos de Auditoria
Existem vários tipos de auditoria como abaixo se arrolam, contudo o nosso enfoque incidirá
sobre as Auditorias Financeira e Interna. Assim temos: auditoria interna; auditoria financeira;
auditoria informática; auditoria de gestão; auditoria fiscal; auditoria previsional e auditoria
estratégica.

Auditoria Interna
A auditoria Interna tem vindo a evoluir ao longo dos anos e efectivamente nos primórdios, ela
limitava-se a função de salvaguarda dos activos das empresas e verificação do cumprimento
dos procedimentos estabelecidos pela administração e dava-se igualmente ênfase à detecção de
fraudes. Porém a criação em 1941, nos EUA do Instituto de Auditores Internos – Institute of
Internal Auditors (IIA), foi fundamental para o desenvolvimento da actividade dos auditores
internos a nível global. Um outro acontecimento importante que impulsionou a actividade foi
em 1978, com a aprovação dos Standardars for the Professional practice of Internal auditing
em cuja introdução se define auditoria interna como «uma actividade de avaliação
independente e de assessoramento/consultoria da administração, voltada para o exame e
avaliação da adequação, eficiência1 e eficácia2 dos sistemas de controlo, bem como da
qualidade do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos planos, metas, objectivos e
políticas definidos para as mesmas.
A acção da Auditoria Interna estende-se por todos os serviços, programas, operações e
controles existentes na entidade.

1 - é a relação entre os produtos, bens e serviços produzidos ou outros resultados

atingidos por uma unidade ou entidade económica, tendo em conta a quantidade e qualidade
apropriada, e os recursos utilizados para produzi-los ou atingi-los; menor custo, maior
velocidade, melhor qualidade - está ligada ao fazer da melhor forma.
2 - é o grau em que uma organização, programa, processo, projecto, operação,
actividade, função ou sistema atinge os objectivos da política, as metas operativas
estabelecidas e outros resultados e efeitos previstos – está associado ao fazer correctamente e o
alcance das metas
Salientar que, o posicionamento da Auditoria Interna na organização deve ser suficientemente
elevado para permitir-lhe o desempenho de suas responsabilidades com abrangência e
independência. Em tese, o departamento de auditoria deve sempre estar vinculado ao nível
mais alto da organização.

Auditoria Interna tem por missão básica, assessorar a Administração no desempenho de suas
funções e responsabilidades, através do exame:
_ a confiança e a integridade da infirmação;
_ o cumprimento das políticas, planos, procedimentos e legislação aplicável;
_ a custódia dos activos;
_ a utilização económica e eficiente dos recursos; e
_ a realização dos objectivos e metas fixados para as operações ou planos.

Auditoria Financeira

Conforme foi referido, o objectivo geral da auditoria das Demonstrações Financeiras é fazer
com que o auditor expresse uma opinião sobre se as demonstrações financeiras estão
razoavelmente apresentadas de acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceites.

Na auditoria financeira o auditor avalia a apresentação razoável das DF’s por meio de
obtenção de evidências de auditoria de uma forma detalhada e cuidadosa

Quando o auditor com base em evidências adequadas, suficientes, competentes e pertinentes,

conclui que as DF’s estão livres de erros relevantes, emite uma opinião sobre a razoabilidade e
anexa essa opinião às DF’s

Conforme adiante se abordará, a auditoria é realizada em observância as normas de revisão de

auditoria (NIR), as quais são emanadas pela IFAC – International Federation of Accountants

O Auditor Financeiro, tem uma grande responsabilidade em informar aos usuários se as DF’s
estão adequadamente apresentadas ou não.
Usuários do parecer do Auditor Financeiro e ou das DF’s
Os usuários do parecer do Auditor Financeiro e ou das DF’s, incluem:
_ Investidores - são os detentores de capital e necessitam de informação que lhes permita
avaliar as condições do retorno do investimento, para comprar, deter ou vender as suas acções.
_ Trabalhadores – para avaliar a capacidade da empresa em proporcionar remunerações,
pensões, oportunidades de emprego e estabilidade da própria empresa
_ Credores e Financiadores – estão interessados na informação que lhes permita determinar
se os seus empréstimos e ou dívidas e correspondentes juros serão pagos nas respectivas datas
e vencimento
_ Clientes – acerca da continuidade da empresa e consequentemente das suas operações
_ Governo e outras entidades públicas – informação para a regulamentação da actividade,
impostos, etc
Público no geral – as empresas operam num ambiente social e de alguma forma elas afectam
o público no sentido de que elas contribuem para as famílias através das remunerações e outras
contribuições.

Principais diferenças entre Auditoria Financeira vs Auditoria Interna

Auditoria Interna Auditoria Externa

A auditoria é realizada por um funcionário A auditoria é realizada através de

da empresa contratação de um profissional
independente
O objectivo principal é atender as O objectivo principal é atender as
necessidades da administração necessidades de terceiros no que diz
respeito à fidedignidade das
informações financeiras
A revisão das operações e do controle A revisão das operações e do controle
interno é principalmente realizado para interno é principalmente realizado para
desenvolver aperfeiçoamento e para determinar a extensão do exame e a
induzir ao cumprimento de políticas e fidedignidade das demonstrações
normas, sem estar restrito aos assuntos financeiras
financeiros
O trabalho é subdividido em relação às O trabalho é subdividido em relação às
áreas operacionais e às linhas de contas do balanço patrimonial e da
responsabilidade administrativa demonstração do resultado
 O auditor directamente se preocupa com O auditor incidentalmente se preocupa
a detecção e prevenção de fraude com a detecção e prevenção de fraudes,
a não ser que haja possibilidade de
substancialmente afectar as
demonstrações financeiras
O auditor deve ser independente em O auditor deve ser independente em
relação às pessoas cujo trabalho ele relação à administração, de fato e de
examina, porém subordinado às atitude mental
necessidades e desejos da alta
administração
A revisão das actividades da empresa é O exame das informações
contínua comprobatórias das demonstrações
financeiras é periódica, geralmente
semestral ou anual.

Auditoria Informática
A evolução dos meios informáticos nos últimos anos determinou a sua utilização generalizada
no processamento das operações de todas as actividades da empresa e ao consequente
desenvolvimento da auditoria informática realizada por auditores internos e externos.

A auditoria Informática, visa avaliar a existência de sistemas de controlo nos programas

informáticos, a sua implementação e a sua eficiência.

Auditoria Operacional

A auditoria Operacional quase que se confunde com a interna, aliás ela traduz uma extensão da
Auditoria Interna, como resultado do desenvolvimento empresarial. A auditoria operacional
abrange aspectos relacionados com as diversas áreas operacionais, como sejam: Compras,
existências, controlo de qualidade, marketing, entre outras.

Auditoria de Gestão

O objectivo de auditoria de gestão é o de verificar em que medida é que os recursos escassos

postos à disposição dos gestores estão a ser aplicados com maior eficiência e eficácia, isto é,
ela visa avaliar e dar uma opinião sobre o desempenho dos gestores da empresa

Auditoria Fiscal
A extensão da auditoria ao domínio fiscal decorre da importância cada vez maior da
fiscalidade na gestão financeira das empresas e ainda por razões históricas porque durante
muito tempo a contabilidade foi utilizada para fins fiscais.

Auditoria Previsional ou Prospectiva

Cada vez mais os administradores têm necessidade de proporcionar aos seus investidores
informações adequadas sobre as perspectivas de evolução da sua situação financeira e dos
resultados. A auditoria Previsional visa, dar uma opinião sobre a razoabilidade e credibilidade
dessa informação financeira prospectiva.

Auditoria Estratégica

Cabe a auditoria estratégica evidenciar a estratégia seguida pelas empresas em dado momento
e avaliar a pertinência e as mudanças de sucesso, nos aspectos como objectivos, a visão, a
missão, crescimento, actividade, gestão de carteira das actividades, as mano bras estratégicas,
entre outras.