MANUAL CIAT SOBRE INTELIGENCIA FISCAL

CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

Pases participantes del Grupo de Trabajo: Brasil Canad Chile Colombia Estados Unidos de Amrica Francia Pases Bajos

Coordinacin tcnica Brasil y CIAT

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NDICE

I. SINOPSIS .................................................................................................................................4 II. INTRODUCCIN ...............................................................................................................6 III. MARCO ................................................................................................................................7 IV. OBJETIVOS ........................................................................................................................8 V. PRINCIPALES DESAFOS QUE DEBEN SER ENFRENTADOS POR LA INTELIGENCIA FISCAL. ...................................................................................................10 VI. ASPECTOS O TEMAS DE INTELIGENCIA FISCAL .......................................13
VI.1. CAMPO DE ACTUACIN Y OBJETIVOS DE LA INTELIGENCIA FISCAL.........................................13 VI.2. CONFIGURACIN, POSICIN Y AUTONOMA FINANCIERA DE LAS UNIDADES DE INTELIGENCIA FISCAL EN LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. ....................14 a. Estructura Centralizada ......................................................................................................15 i. Ventajas ...............................................................................................................................16 ii. Desventajas.........................................................................................................................16 b. Estructura descentralizada ..................................................................................................16 i. Ventajas ...............................................................................................................................17 ii. Desventajas.........................................................................................................................17 c. Autonoma financiera ..........................................................................................................17 VI.3. COORDINACIN DE LAS ACTIVIDADES DE INTELIGENCIA FISCAL CON OTROS ORGANISMOS DE ESTADO. ......................................................................................................................................17 a. Intercambio de informaciones econmico-fiscales entre las administraciones tributarias...18 b. Intercambio de informaciones econmico-fiscales entre las administraciones tributarias y rganos estatales diversos.......................................................................................................18 c. Intercambio internacional de informaciones econmico-fiscales.........................................19 VI.4. BASE NORMATIVA PARA LA ACTUACIN DE LA INTELIGENCIA FISCAL. ..................................21 a. Competencias legales .........................................................................................................22 b. Principios bsicos ..............................................................................................................22 c. Polticas y procedimientos ..................................................................................................24 d. Deber de proteccin institucional .......................................................................................25 VI.5. PERFIL Y HABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS QUE PARTICIPAN EN LA ACTIVIDAD DE INTELIGENCIA FISCAL...................................................................................................................26 2/2

VI.6. FUENTES DE INFORMACIN Y HERRAMIENTAS PARA LA INTELIGENCIA FISCAL .......................30 a. Fuentes cerradas ................................................................................................................31 i. Fuentes Humanas.................................................................................................................31 ii. Fuentes de Seales ..............................................................................................................31 iii. Fuentes de Imgenes ..........................................................................................................32 b. Fuentes abiertas .................................................................................................................32 i. Fuentes pblicas ..................................................................................................................33 ii. Fuentes accesibles por las administraciones tributarias ......................................................34 iii. Fuentes internas de las administraciones tributarias..........................................................35 VI.7. TCNICAS Y METODOLOGAS DE ACTUACIN DE LA INTELIGENCIA FISCAL.............................36 a. Tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia fiscal...............................................37 i. Tcnicas de anlisis e identificacin de blancos ...................................................................37 ii. Utilizacin de informantes...................................................................................................38 iii. Reconocimiento..................................................................................................................40 iv. Entrevista ...........................................................................................................................40 v. Accin encubierta y Operacin Encubierta..........................................................................41 vi. Vigilancia...........................................................................................................................42 vii. Fotografa y Filmacin......................................................................................................43 viii. Bsqueda y aprehensin ...................................................................................................44 b. Metodologa de produccin del conocimiento......................................................................46 i. Planificacin........................................................................................................................46 ii. Reunin...............................................................................................................................47 iii. Anlisis y Sntesis...............................................................................................................48 iv. Interpretacin y Conclusin................................................................................................48 v. Difusin...............................................................................................................................49 VI.8. RESULTADOS Y PRODUCTOS DE INTELIGENCIA FISCAL..........................................................49 VI.9. PRINCIPIOS TICOS Y MORALES DE LA ACTIVIDAD DE INTELIGENCIA FISCAL. .........................51

VII. CONCLUSIN ................................................................................................................54 VIII. GLOSARIO ....................................................................................................................56 PARTICIPANTES DEL GRUPO DE TRABAJO DE INTELIGENCIA FISCAL DEL CIAT ..................................................................................................................................59 ANEXO 1: BUENAS PRCTICAS SOBRE INTELIGENCIA FISCAL ...............61 ANEXO 2: DOCUMENTOS INTERNOS RELACIONADOS CON LAS BUENAS PRCTICAS SOBRE INTELIGENCIA FISCAL ......................................................149

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I. Sinopsis

1. El rpido desarrollo alcanzado por los procesos de globalizacin e informatizacin, al mismo tiempo que trae importantes avances a los pases insertados en este contexto, ha generado nuevos desafos a las administraciones tributarias referente a los controles del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Cabe destacar entre estos, como una problemtica que se ha potencializado, la materializacin de un ambiente ms propicio para la ejecucin no solo de actos de evasin, sino tambin de delitos tributarios conexos con la constitucin de organizaciones que podran ser calificadas como criminales por sus objetivos y modus operandi. 2. Algunas de las caractersticas de esas organizaciones se pueden resaltar: la transnacionalidad, en la medida en que traspasan las fronteras en su actuacin; la adopcin de estrategias globales, que las permite combinar y aprovechar las deficiencias normativas en diversos pases como el bajo nivel en el intercambio de informaciones; la provocacin de daos sociales significativos; la utilizacin de tecnologa moderna; la notable fuerza de actuacin debido a esquemas de conexin con otros grupos y una red subterrnea de vnculos con elementos de los mbitos pblicos y privados que, definitivamente, promovern la corrupcin y la descalificacin de los poderes del estado. 3. En cuanto al impacto en el campo tributario, esas organizaciones se conforman especfica o principalmente con el objetivo de evadir o de facilitar la evasin fiscal, actuando bsicamente a travs de simulaciones que pretenden dar un ropaje de legalidad a sus operaciones ilcitas, con alta penetracin e influencia en los poderes pblicos. 4. As, las rutinas usuales de auditora y fiscalizacin, basadas en el anlisis de los datos provistos por los propios contribuyentes, en muchos casos no han logrado descubrir la composicin y las formas de operacin de tales organizaciones criminales, cada vez ms complejas y profesionales. Al mismo tiempo, se han utilizado nuevas formas de tecnologa en la ejecucin de los ilcitos tributarios y aduaneros, debido a que sus creadores cada vez ms han contado con el apoyo de profesionales especializados, con el objetivo de dar una apariencia de legalidad a los frutos de esos ilcitos por medio de esquemas complicados de lavado de dinero. 5. En este creciente cuadro de incertidumbres, cada da se revelan mayores obstculos al cumplimiento de la misin institucional de las organizaciones estatales responsables de la recaudacin y fiscalizacin de impuestos. 6. De esa forma, urge que esas instituciones busquen actualizar, emparejar y perfeccionar sus estructuras administrativas y legales a la altura de esos nuevos desafos, de manera de proveer a sus agente pblicos los instrumentos que posibiliten el combate eficaz a los ilcitos bajo su responsabilidad. Entonces se hace necesario dotar a las administraciones tributarias de unidades altamente especializadas para la investigacin y deteccin de ilcitos tributarios conexos a conductas criminales, que operan en estrecha relacin con otros rganos especializados de combate al crimen y que sean capaces de desarrollar nuevas herramientas y conocimientos que sirvan de apoyo a la fiscalizacin como un todo: las unidades de Inteligencia fiscal. 4/4

7. Esas unidades estaran enfocadas principalmente en las investigaciones de fraudes tributarios y aduaneros sofisticados, que involucran importantes cantidades de dinero, y practicados por grupos organizados. Tendran el objetivo de constituir, cuando sea posible, las pruebas necesarias en el mbito administrativo y para la responsabilidad penal de los infractores, as como de producir informaciones que permitan una fiscalizacin ms efectiva. 8. Con el propsito de proporcionar solidez y eficacia a los trabajos de Inteligencia fiscal, este Manual identific reas de especial inters para el xito tanto de la implementacin de esas actividades, como de su perfeccionamiento. Cada una de ellas fue examinada y detallada, de forma que puedan servir como referencia a las administraciones tributarias de los pases miembros del CIAT. Son ellas: el campo de actuacin y los objetivos de la actividad de Inteligencia fiscal; la configuracin y autonoma financieras; la coordinacin y el intercambio de informaciones; la base normativa apropiada; el perfil deseable del agente de Inteligencia; las fuentes y herramientas de informacin; las tcnicas y metodologa de actuacin; los resultados y productos esperados de esas actividades; y los principios ticos y morales que deben prevalecer en su ejercicio. 9. En ese sentido, este documento tambin presenta las experiencias ya puestas en prctica por varios pases miembros del CIAT, recogidas por medio de una encuesta encaminada a ellos por el grupo de trabajo. Esas mejores prcticas deben servir de apoyo a las administraciones tributarias interesadas en implementar o perfeccionar las actividades de Inteligencia fiscal. As, se espera que su aplicabilidad sea evaluada, caso por caso, por las respectivas administraciones tributarias nacionales. De esa forma, la conveniencia de la utilizacin, o adopcin, de esas experiencias ser verificada de acuerdo con las circunstancias y caractersticas especficas del sistema poltico y jurdico de cada pas. 10. Al final, el documento recomienda que las administraciones tributarias que an no ejerzan las actividades de Inteligencia fiscal inicien estudios encaminados a su implementacin, o para aquellas que ya dispongan de esas unidades, para que busquen su perfeccionamiento. En un ltimo anlisis, esa recomendacin buscara un incremento en la recaudacin y la justicia fiscal, por la tributacin y el efectivo control de sectores y organizaciones que operan al margen de la ley, a travs de esquemas ilcitos de difcil deteccin y produccin de pruebas.

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II. Introduccin
11. Los delegados que participaron en la XXXVIII Asamblea General del CIAT, el 9 de marzo de 2004, en la ciudad de Cochabamba, Bolivia, en una reunin preparatoria, acordaron la necesidad de crear un Grupo de Trabajo de Inteligencia fiscal que busque sentar las bases para la implantacin o perfeccionamiento de esa actividad en las administraciones tributarias de sus respectivos pases. 12. Se estableci que la coordinacin tcnica del grupo de trabajo estara bajo la responsabilidad de Brasil junto con la Secretaria Ejecutiva del CIAT. Los otros pases integrantes del Grupo seran Canad, Chile, Colombia, Estados Unidos, Francia y Pases Bajos. 13. De esa manera, le correspondi a Brasil, contando con la colaboracin de la Secretaria Ejecutiva del CIAT, la responsabilidad por la elaboracin de una propuesta de documento bsico sobre el tema, as como la preparacin de una encuesta destinada a recoger informaciones sobre las buenas prcticas puestas en prctica por estas administraciones tributarias. 14. Partiendo de las respuestas proporcionadas en la Encuesta de opinin sobre las buenas prcticas para promover la implantacin y el desarrollo de las actividades de Inteligencia fiscal, fueron colectados los elementos para la elaboracin de este documento. Contestaron la encuesta las administraciones tributarias de Brasil, Chile, Canad, Colombia, Espaa, Estados Unidos, Francia, Mxico, Pases Bajos, Per y Repblica Checa. 15. La legitimidad de este documento se fundamenta tambin en el hecho de que su texto ha sido integralmente estructurado en base a las sugerencias presentadas por los pases miembros de este grupo de trabajo. Dichas sugerencias, por medio de un proceso dialctico, fueron presentadas en reuniones plenarias de esos mismos pases, a lo largo de cuatro reuniones del grupo de trabajo. 16. Estas reuniones fueron realizadas en Brasilia, (noviembre de 2004), Fortaleza (abril de 2005), Washington (agosto de 2005) y en la ciudad de Panam (diciembre de 2005). Los consensos logrados mediante ese mtodo fueron utilizados en la elaboracin de este informe, expresando esa plena concordancia de ideas y opiniones. 17. Es importante resaltar que los conceptos utilizados en el presente documento, a pesar de tener semejanza conceptual con la doctrina de Inteligencia adoptada por diversos pases, adoptan concepciones propias desarrolladas en comn acuerdo por los pases integrantes del Grupo de Trabajo de Inteligencia fiscal, con miras a responder a las diferencias especficas de las administraciones tributarias de dichos pases. De esta forma, se espera que contemple tambin las peculiaridades de cualesquiera otros pases que vayan a utilizarlo en el desarrollo o perfeccionamiento de las actividades de Inteligencia fiscal. 18. Finalmente, debido a que el tema tratado utiliza trminos tcnicos, especficos del rea de Inteligencia, se crey mejor dotar este documento de un glosario, localizado en su ltimo apartado.

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III. Marco

19. La actividad de Inteligencia, se define como el uso sistemtico de tcnicas especializadas, buscando la obtencin, el anlisis y distribucin del conocimiento relativo a los hechos y situaciones de influencia inmediata o potencial sobre el proceso decisorio y la accin gubernamental, con el propsito de asesorar a las autoridades gubernamentales, en sus respectivos niveles y reas de atribucin, as como sobre la seguridad de la sociedad y del Estado. 20. En este sentido, se entiende por Inteligencia fiscal la actividad de recopilar informacin con la finalidad de asesorar a la administracin tributaria en la planificacin y ejecucin de sus atribuciones legales, particularmente en el combate a la elusin fiscal, a la evasin fiscal y al contrabando. 21. La actividad de Inteligencia fiscal asume caractersticas proactivas y reactivas en lo qu se relaciona con la comisin del ilcito fiscal y/o aduanero. Cuando es proactiva, estar relacionada con la actividad de obtencin y anlisis de las informaciones, haciendo posible la elaboracin de pronsticos en el rea tributaria, con miras a combatir los ilcitos e infracciones tributarias o aduaneras, as como al perfeccionamiento de la legislacin tributaria o de los procedimientos administrativos 22. Cuando es reactiva puede asumir la forma de investigacin, ayudando de forma decisiva a la obtencin de pruebas y de indicios que pueden, oportunamente, ser usados tanto para los fines administrativos como para instruir el procesamiento penal. 23. Es esencial, para el ejercicio de actividades de Inteligencia, una poltica de seguridad institucional. As, la seguridad institucional debe ser implementada por medio de un conjunto de medidas adoptadas por la administracin tributaria para la proteccin de sus instalaciones, sus operarios, as como de las informaciones sobre las cuales tiene el deber legal de mantener el sigilo. 24. As, el presente documento tiene como propsito principal servir de gua para asesorar a los pases miembros del CIAT a implantar o perfeccionar las actividades de Inteligencia en sus administraciones tributarias. 25. De esa manera, se pretende que cada administracin tributaria evale, y si es el caso, adapte las buenas prcticas aqu compiladas, conforme con la realidad poltica / legal de sus respectivas instituciones. 26. Considerando que el objetivo principal de este trabajo es el de recopilar experiencias o recomendaciones que ayuden a las administraciones tributarias a implantar o perfeccionar la actividad de Inteligencia fiscal, es necesario que el resultado obtenido en la elaboracin de este documento sea ampliamente difundido a todos los niveles de la administracin tributaria, al igual que, si se desea, a otros rganos administrativos no pertenecientes a la estructura tributaria

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IV. Objetivos

27. El presente estudio busca demostrar la importancia del uso de mtodos de Inteligencia fiscal por parte de las administraciones tributarias, teniendo por base las buenas prcticas por ellas ya adoptadas en el campo de la Inteligencia fiscal, as como las identificadas como resultado de las discusiones y consensos del grupo de trabajo. 28. De esa manera, en el sentido de permitir a las administraciones tributarias de los pases miembros del CIAT la implantacin o el perfeccionamiento de actividades de Inteligencia fiscal adecuadas a las particularidades de sus modelos jurdicos e institucionales, se opt para la elaboracin de este documento. 29. Considerando que las actividades de Inteligencia fiscal se pueden desarrollar con carcter descentralizado o a travs de estructuras especficas, los objetivos de este documento reflejan ese rango de opciones organizacionales. 30. As, son objetivos de este trabajo: Identificar y compilar las buenas prcticas ya puestas en la prctica por las administraciones tributarias, en lo que se refiere a las actividades de Inteligencia fiscal. Recomendar una base normativa apropiada a las actividades de Inteligencia fiscal. Especificar el mbito de la competencia apropiado a las actividades Inteligencia tributaria, as como sus objetivos. Identificar perfiles y habilidades necesarias a los funcionarios que acten en las actividades de Inteligencia fiscal. Destacar la importancia del establecimiento de un conjunto de principios ticos que deben ser observados por los funcionarios que actan en Inteligencia fiscal, con miras a estimular los ms elevados patrones de conducta en el desempeo de esas actividades. Presentar tcnicas especializadas y metodologas aplicables a las actividades de Inteligencia fiscal. Establecer los productos tpicos resultantes de las actividades de Inteligencia fiscal, as como sus caractersticas principales. Identificar criterios recomendables para la constitucin, o perfeccionamientos, de unidades de Inteligencia tributaria, en lo que se refiere a su estructura, competencias legales, procedimientos y tcnicas especializadas, herramientas de apoyo y dotacin de personal. Identificar formas de coordinacin de las unidades de Inteligencia fiscal con otras estructuras de Inteligencia de Estado. Definir el campo de competencia para las actividades de esas unidades de Inteligencia y las formas de actuacin frente a los dems rganos estatales. Contribuir para legitimar las actividades de Inteligencia en el mbito de las administraciones tributarias, principalmente para los pases que no poseen la actividad de Inteligencia o para aquellos que tienen dificultades en constituirla.

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31. Por ser el resultado de la seleccin de las buenas prcticas ya puestas en la prctica por los pases miembros del CIAT, en lo que se refiere a la actividad de Inteligencia fiscal, se espera que la sugerencia de la adopcin de este informe como modelo, con la debida adaptacin a las peculiaridades y necesidades especficas de cada pas, sirva para facilitar y aumentar las oportunidades de xito de esa tarea.

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V. Principales desafos que deben ser enfrentados por la Inteligencia fiscal.

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

32. Las administraciones tributarias se han encontrado con innumerables nuevos desafos tanto en la esfera domstica como en la internacional. No se debe olvidar que el presente orden internacional en el que prevalece una economa cada vez ms globalizada, tambin es escenario de la actuacin de organizaciones criminales transnacionales que actan de manera sumamente estructurada, en los moldes de las grandes corporaciones multinacionales. 33. Adems, los desafos inherentes a esas organizaciones criminales que cruzan las fronteras nacionales, involucran conexiones con otras organizaciones extranjeras de la misma naturaleza, el mantenimiento de poder de influencia sobre las autoridades del sector pblico y privado, as como el uso de la moderna tecnologa de la informacin para el alcance de sus objetivos. 34. En este aspecto la Inteligencia fiscal desempear un papel importante, toda vez que uno de sus principales objetivos es la bsqueda del dato negado. Y esto, dependiendo del tipo de ilcito representar una graduacin del nivel de desafo enfrentado. 35. Entre los ms inquietantes desafos, pueden mencionarse complejos esquemas de elusin fiscal y de lavado de dinero. La prctica de este tipo de ilcito presupone la participacin de varias personas y, en general, su consecucin involucra varias fases, pudiendo muchas veces involucrar entidades del sistema financiero nacional o internacional. 36. Tambin se hizo comn la prctica de delitos genricamente conocidos como crmenes de cuello blanco, particularmente aqullos que involucran la restitucin indebida de impuestos y la recaudacin del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA). Con relacin al primero se percibe una tendencia marcada de que ocurra en casos de restitucin del impuesto sobre la renta, ya sea de persona fsica o jurdica. Cuando se trata de fraude del IVA, se percibe claramente que esto ocurre en una forma que fue mundialmente denominada de carrusel, debido a sus caractersticas operacionales. Mientras en el pasado tales prcticas eran ejecutadas tpicamente por individuos, en estos tiempos la actuacin de organizaciones criminales ha sido cada vez ms observada en su consecucin. 37. Estos tipos de delitos tienen clara repercusin en la esfera criminal y resultan en significativos prejuicios financieros para los Estados.

38. Siendo as, para que sea posible alcanzar xito en las investigaciones, muchas veces es esencial la coordinacin con otras agencias estatales: unidad de Inteligencia financiera, ministerio pblico, polica, otras instituciones de supervisin financiera, etc. 39. La eventual coordinacin con otros rganos o agencias del gobierno, a veces, tambin puede presentar el desafo de trabajar con aspectos sensibles de intercambio de 10/10

informaciones, ya que los datos fiscales de los contribuyentes son protegidos por las reglas de la confidencialidad. 40. Es fcil verificar que la resolucin de tales problemas, muchas veces, escapa al mtodo de trabajo asociado a las fiscalizaciones o auditorias tradicionales, basados en gran medida en la verificacin de los libros o datos fiscales informados por los propios contribuyentes. Pues, a pesar de toda la apariencia y caracterstica de legalidad que stas confieren, pueden estar ocultando algn tipo de irregularidad. Ese hecho es corroborado por la reciente revelacin de fraudes contables practicados o encubiertos por grandes y renombradas firmas comerciales y de auditora, comprometiendo su anterior credibilidad. 41. Para afrontar los nuevos desafos que se impusieron por el advenimiento del crimen organizado, de la informatizacin y de la globalizacin, las administraciones tributarias estn notando que se hace esencial una nueva estrategia. As, se verific la necesidad de que sus funcionarios se capaciten en las tcnicas de investigacin y de Inteligencia, muchas veces desarrolladas y adaptadas para ayudar a las caractersticas propias de ese servicio. 42. El foco de inters normalmente asociado a las actividades de Inteligencia fiscal es la investigacin preliminar de crmenes tributarios, particularmente aquellos que involucran sumas significativas de dinero y grupos organizados. Sin embargo, se hace fundamental que sus agentes, prioridades y mtodos de trabajo se distingan por la capacidad de adaptacin. Porque es caracterstico del crimen organizado el desarrollo continuo de nuevos mtodos para disimular los ilcitos financieros o tributarios. De la misma manera, la administracin tributaria debe ser capaz de activar nuevos y legtimos procedimientos que hagan posible o faciliten las investigaciones, no permitiendo que los obstculos de orden burocrtico impidan la evolucin necesaria de los agentes y de las tcnicas de Inteligencia. 43. En este sentido, es importante que la unidad de Inteligencia fiscal disponga de una estructura apta para la elaboracin de estudios relativos a los problemas tcnicos, que traten de elusin o evasin fiscal, tanto en el mbito nacional como internacional. As estar apta para proponer cambios legales importantes para el perfeccionamiento de la legislacin en el combate de los fraudes fiscales, tanto en el mbito judicial como en el administrativo. 44. Con la finalidad de proteger los sistemas que guardan la informacin en poder de la institucin, puede ser til que unidades o funcionarios que realicen actividades de Inteligencia fiscal, ayuden en el desarrollo de normas y procedimientos internos de seguridad institucional. Tales normas estn destinadas a elevar el grado de conciencia del cuadro funcional de la administracin tributaria como un todo, particularmente en cuanto a los riesgos originados de acciones o intereses externos e internos, contra la institucin o sus agentes, as como en cuanto a la necesidad de salvaguardar conocimientos y datos protegidos por el secreto fiscal. Tambin debe existir preocupacin con los llamados hackers y crackers que intentan apoderarse o destruir los datos clasificados, buscando lucrar o la autopromocin. 45. Adems de eso, con la amplia utilizacin y diseminacin de recursos en el rea de la informtica, cada vez es ms frecuente la necesidad de buscar los datos negados en ambientes informatizados, saliendo de all la necesidad de especialistas e instrumentos capaces de recuperar los datos aunque estn codificados o incluso borrados. Esos factores, conjugados al aspecto de la indispensable seguridad institucional, generan la necesidad de que la administracin tributaria, ms especficamente la Inteligencia fiscal, est apta para superar esos obstculos. 11/11

46. Una dificultad adicional a enfrentar y que puede impedir el avance de los trabajos de Inteligencia fiscal reside en el hecho de que la informatizacin actual permite a los individuos y organizaciones el control de una gran cantidad de datos e informaciones, pudiendo almacenarlas en varios servidores, ubicados en diversos lugares, aun hasta en otros pases. 47. Adems, la llegada de la Internet y el incremento del comercio electrnico se han demostrado como grandes desafos, una vez que registros, documentos y transacciones de compra y venta ocurren en gran volumen sin que existan mecanismos de control efectivo por parte del estado. Tal situacin termina por agravarse teniendo en cuenta el carcter temporal del almacenamiento de stas informaciones en la Web.

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VI. Aspectos o temas de Inteligencia fiscal

48. Las respuestas encaminadas por las administraciones tributarias resultantes de la encuesta realizada, as como los aspectos discutidos en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Inteligencia fiscal, proporcionaron la identificacin de algunos aspectos y temas que deben ser abordados debido a su importancia, sea en el establecimiento o en el perfeccionamiento de las actividades, sistemas o estructuras de Inteligencia fiscal. 49. Siendo as, las administraciones tributarias, conscientes de los temas tratados, pueden evaluar la mejor manera para implantarlos y adaptarlos, segn sus caractersticas institucionales y jurdicas propias.

VI.1. Campo de actuacin y objetivos de la Inteligencia fiscal.

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

50. Se entiende por actividad de Inteligencia fiscal el uso sistemtico de tcnicas especializadas que buscan la produccin y salvaguardia de conocimientos, con el propsito de asesorar a la administracin tributaria en la planificacin y ejecucin de sus atribuciones legales, particularmente en el combate a la elusin fiscal, a la evasin fiscal y a los ilcitos aduaneros. Con carcter subsidiario, la Inteligencia fiscal puede ayudar a la unidad de Inteligencia financiera nacional en el combate al lavado de dinero. 51. Tan pertinente como el combate a los ilcitos tributarios y aduaneros, es el aspecto relativo a la seguridad y proteccin de la administracin tributaria en su conjunto, incluyendo sus instalaciones, personal e informaciones que legalmente detentan y sobre las cuales tiene el deber de confidencialidad. 52. Por consiguiente, el campo de actuacin de esta actividad es bastante amplio, ms aun cuando se constata que esta accin no debe nicamente preocuparse con los aspectos internos de cada pas, sino tambin por el aspecto transnacional de las actividades tributarias y financieras ilcitas. 53. Es importante verificar que en algunas situaciones, principalmente cuando se adopta una postura reactiva, la actividad de Inteligencia fiscal tiende a asumir un aspecto investigativo, pudiendo adems ayudar en la obtencin de informaciones, pruebas e indicios que pueden ser de inters tanto administrativo como criminal. Como ya se tuvo la oportunidad de comentar anteriormente, las competencias que se desarrollarn en el ejercicio de esa actividad simplemente dependern del ordenamiento poltico / jurdico del pas cuya administracin tributaria la emplee. 54. Siendo as, segn las estructuras respectivas de cada administracin tributaria, la actividad de Inteligencia fiscal puede tener como objetivos, principalmente:

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La obtencin de informaciones y datos negados de inters para el cumplimiento de la misin de la administracin tributaria, incluyendo la identificacin de actividades ilegales potenciales a manera de subsidiar acciones fiscales ms incluyentes, a travs de la realizacin de investigaciones relativas a los crmenes contra el orden tributario, del comercio exterior, de ilcitos aduaneros, de falsificacin, violaciones de derecho de autor, de lavado de dinero y de financiamiento de terrorismo. La elaboracin de estudios y proposiciones de procedimientos con vistas a la mejora en la prevencin de los crmenes contra el orden tributario, de irregularidades en las operaciones de comercio exterior y del lavado de dinero, entre otras. La produccin de conocimiento para apoyar el proceso de decisin en la administracin tributaria, ampliando y/o revelando las situaciones que estn reflejando efectos contrarios a la legislacin y los objetivos y metas propuestos por la institucin. La elaboracin, difusin y seguimiento de la poltica de seguridad de la institucin, vinculada a la actividad de Inteligencia y uso de la informacin. La obtencin de datos relacionados con los investigados, mediante la utilizacin de procesos computarizados formales organizados en patrones de informacin coligados, comparndolos con los recibidos del propio investigado y los proporcionados por terceras personas. La elaboracin de conocimiento que sea capaz de clasificar, analizar y administrar modelos de elusin y evasin tributaria, con especial nfasis en aqullos que involucran flujo de dinero para parasos fiscales y otros pases con sistemas de tributacin favorecidos. Contribuir al desarrollo de nuevas herramientas y conocimientos que sirvan de apoyo a la fiscalizacin en general. Actuar en estrecha relacin con los otros rganos especializados en la lucha contra los delitos tributarios, aduaneros y otros relacionados. Seguimiento de los delitos en lo que respecta a las transnacionales, identificando su modus operandi y su impacto en la administracin tributaria. Identificacin de las rutas de flujo de recursos que transiten por los parasos fiscales, pases con rgimen tributario privilegiado, pases que no mantenga convenios o acuerdos tributarios y pases que no tengan legislacin relativa al lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo.

VI.2. Configuracin, posicin y autonoma financiera de las unidades de Inteligencia fiscal en la estructura organizacional de la Administracin Tributaria. 55. Las administraciones tributarias deben buscar organizar sus unidades de Inteligencia fiscal con estricta observancia al sistema legal vigente en sus respectivos pases y con las adaptaciones debidas a sus realidades estructurales.

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56. En la medida en que no sea posible establecer un nico modelo que sea aplicable a todos las administraciones tributarias, es de inters que sean proporcionados ejemplos de estructuras que pueden ser implementadas e incluso adaptadas a las peculiaridades de cada ordenamiento jurdico nacional. De la misma manera, debe discutirse la mejor forma de proveer los recursos financieros destinados a esas actividades. 57. As, las administraciones tributarias que opten por iniciar o mejorar las actividades de Inteligencia fiscal deben tener en consideracin que los modelos de estructura citados en este documento podrn ser adaptados a sus necesidades especficas. Adems de eso, esas administraciones deben empearse en proveer los recursos humanos y materiales y los medios legales para eso. Se deben dar tambin garantas legales adecuadas a fin de proporcionar seguridad jurdica y fsica a sus agentes. Adems, se debe tomar en consideracin que la definicin adecuada del posicionamiento de las actividades de Inteligencia en la estructura organizacional de la administracin tributaria es un factor esencial para garantizar su eficiencia y eficacia. De esa forma, tambin la legitimidad y validez jurdicas de los trabajos que emanen de esas actividades dependern de la legalidad observada en ocasin de su constitucin, as como tambin de la transparencia en relacin a las actividades asignadas de su supervisin y control (el punto VII.4. Base normativa para la actuacin de la Inteligencia fiscal aborda especficamente ese tema). 58. Este documento identific, entre los pases miembros del grupo de trabajo de Inteligencia fiscal, bsicamente dos tipos de estructuras organizacionales para el desarrollo de actividades de Inteligencia: centralizadas y descentralizadas. A continuacin se estudian esos tipos de organizacin.1

a. Estructura Centralizada 59. Es aquella en qu el rgano de Inteligencia, adems de actuar en apoyo de los otros sectores de la administracin tributaria, investigando ilcitos de su competencia, tiene como una de sus principales funciones el asesoramiento directo al nivel jerrquico ms alto de la institucin, como es recomendado por la doctrina de la actividad de Inteligencia. 60. En este caso la estructura organizacional del rea de Inteligencia fiscal estara compuesta por una unidad central, de actuacin nacional, responsable por la planificacin, coordinacin, control y evaluacin de las actividades de Inteligencia. 61. En pases de mayor extensin territorial, donde una unidad central podra encontrar dificultades en el gerenciamiento de las actividades nacionales, se subordinaran a ese rgano las representaciones regionales, responsables por las investigaciones, que actuaran en jurisdicciones limitadas y con el propsito aumentar la presencia y agilidad de la unidad de Inteligencia. 62. Algunas de las caractersticas des esa unidad central de comando serian:
Cabe citar que la investigacin sobre mejores prcticas identific un pas titular de una estructura de Inteligencia fiscal bastante peculiar, no pudiendo ser encuadrada como centralizada, ni como descentralizada, en relacin a la estructura organizacional de la administracin de tributos. Las actividades tpicas de Inteligencia fiscal en este pas son ejecutadas fuera de la Administracin Tributaria, por empleados no vinculados a esta. Verificando el escenario internacional se puede decir que se trata de una situacin atpica, ya que las actividades de Inteligencia fiscal son delegadas a un rgano externo, la unidad de Inteligencia Financiera
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Editar polticas y procedimientos que debern ser observados por las unidades regionales de Inteligencia fiscal, a fin de uniformizar tales prcticas por todo el pas. Direccionar la aplicacin de los recursos por las unidades regionales de forma coherente con las metas y cuestiones establecidas por la poltica tributaria nacional. Monitorear las unidades regionales a fin de garantizar el cumplimiento de las polticas y procedimientos editados por la unidad central de comando, bien como la correcta y eficiente utilizacin de los recursos. Analizar y distribuir informaciones producidas en las unidades regionales a los rganos gubernamentales responsables por las medidas identificadas, as como por la edicin de nuevas leyes, polticas o procedimientos.

i. Ventajas Rapidez en las respuestas a los pedidos de bsqueda y colecta de informaciones/datos, en razn de que esas actividades fluiran dentro de un mismo organismo. Coordinacin de trabajos abarcando parte o la totalidad del territorio nacional, una vez que no dependen de la disponibilidad de personal y de tiempo de otros rganos. Asesora directa a la administracin tributaria, en razn de ser un rgano central vinculado al director lder de la Institucin. Por tratarse de una estructura centralizada, su creacin se torna ms simple, en caso de que la administracin no posea un rgano de Inteligencia. Facilidad en el reclutamiento de funcionarios, una vez se establezca un patrn de seleccin en una nica estructura.

ii. Desventajas Distanciamiento de otros rganos de la administracin tributaria que, por las caractersticas operacionales, pueden ser grandes generadores de informaciones/datos. En caso de que no haya una definicin inequvoca de las atribuciones de los rganos, existe la posibilidad de duplicacin de esfuerzos, una vez que el trabajo que se ha desarrollado por la Inteligencia fiscal es objeto de actuacin o accin de otros rganos de la administracin tributaria, sin que uno tenga conocimiento del otro (resultado del principio de la compartimentalizacin).

b. Estructura descentralizada
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

63. Es aqulla en que la actividad de Inteligencia se ejerce en ms de un rgano integrante de la administracin tributaria, no siendo la actividad exclusiva de una unidad. En este caso la actividad de Inteligencia podr ser ejercida en varias secciones o departamentos, a los que tendra vinculacin y subordinacin directa. 64. En este caso, la funcin de asesoramiento estara vinculada al administrador del rgano en el cual la actividad de Inteligencia fuera ejercida.

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i. Ventajas Rapidez y objetividad en la ejecucin de sus actividades, en razn de buscar atender a las demandas que son de la competencia estatutaria de la unidad en que son ejercidas. Mejor comprensin de los problemas y caractersticas especficas de las unidades o departamentos de la administracin tributaria en que se ejercen. Los funcionarios que laboran en las distintas unidades que llevan a cabo la actividad de Inteligencia fiscal son peritos y especialistas en sus respectivas reas de actuacin De esa forma, las misiones tienden a ser ms eficientes, una vez que los rganos locales tengan la posibilidad de conocer mejor las caractersticas de la regin y de sus contribuyentes.

ii. Desventajas Sobre posicin de competencias durante la realizacin de actividades. Duplicacin de esfuerzos, una vez que el trabajo de Inteligencia que se ha desarrollado por un departamento puede ser objeto de actuacin o accin de otras unidades de la administracin tributaria, sin que uno tenga conocimiento del otro. Dificultades en la coordinacin de acciones a nivel nacional, principalmente en razn de la organizacin poltica del pas y/o de su extensin territorial. Retencin de informacin / datos relevantes y que pueden ser de inters de otros departamentos o de la administracin tributaria como un todo. Puede generar un ambiente de rivalidad dentro de la propia administracin.

c. Autonoma financiera
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65. Otro aspecto de gran relevancia en la estructura de la administracin tributaria, y que puede impactar de manera acentuada en la eficacia de los trabajos de Inteligencia fiscal, es la existencia o no de una dotacin presupuestaria especfica para la realizacin de esas actividades. En esa materia, puede ser til destinar una partida de fondos especiales, de carcter reservado, siendo importante su previsin en una ley que determine mecanismos propios para su uso y auditora. VI.3. Coordinacin de las actividades de Inteligencia fiscal con otros organismos de Estado.
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66. En las administraciones tributarias, el secreto profesional es una obligacin que solamente puede ser revocada mediante una disposicin legislativa expresa. Estando las actividades o unidades de Inteligencia fiscal insertas en las estructuras legales de las administraciones tributarias a las cuales se subordinan, se encuentran totalmente vinculadas a la observancia de las normas de mantenimiento de la confidencialidad sobre los datos en su poder, relativos a la vida econmica y tributaria de los contribuyentes. 67. As, es esencial que los rganos y las entidades pblicas que, directa o indirectamente, posean conocimientos de inters de las actividades de Inteligencia, puedan intercambiar informaciones no protegidas por sigilo fiscal. En este sentido, algunos pases consiguieron 17/17

regular mediante ley un sistema de Inteligencia que prev el intercambio de datos que puedan contribuir para elevar el nivel del asesoramiento del proceso de decisin. a. Intercambio de informaciones econmico-fiscales entre las administraciones tributarias
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68. En principio, el intercambio de informaciones fiscales entre las administraciones tributarias dentro de un mismo Estado no ofrece mayores dificultades legales, porque que esos rganos y sus agentes ya se encuentran sujetos al cumplimiento de las normas generales de confidencialidad de los datos econmicos y tributarios. 69. De hecho, es comn que el sistema legal nacional ya prevea la obligatoriedad del intercambio de esas informaciones entre las administraciones tributarias, respetando la organizacin poltico-administrativa de ese Estado, en otros trminos, en el mbito federal/nacional, estadual/provincial o municipal. 70. Tal intercambio de datos est vinculado, normalmente, a la asistencia mutua en el campo de la fiscalizacin de tributos o al simple intercambio de informaciones. Es recomendable que sea efectuado con base en un acto normativo especfico o por convenio entre las entidades interesadas, donde consten los requisitos para ese intercambio. 71. En lo que se refiere a las actividades de Inteligencia fiscal, ese intercambio de datos entre los varios niveles de administraciones tributarias de un mismo Estado se hace esencial, pues esta claro que las administraciones responsables por la fiscalizacin y recaudacin de tributos diferentes tendrn acceso a distintos niveles de informaciones sobre un mismo contribuyente, sea su ptica dirigida para los impuestos sobre la renta, sobre el consumo, sobre la propiedad, etc. 72. En ese mismo sentido, el acceso a informaciones contenidas en bases de datos tributarias locales acaba contribuyendo para aumentar el grado de presencia por parte de las actividades de Inteligencia fiscal de los niveles de organizacin poltico-administrativa superiores del Estado. Es decir, el grado de acceso a informaciones diseminadas por el territorio nacional resulta multiplicado. Tal estrategia puede ser de especial inters para los Estados nacionales con una base territorial extensa. b. Intercambio de informaciones econmico-fiscales entre las administraciones tributarias y rganos estatales diversos
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73. Las disposiciones legales respecto a la confidencialidad pueden disponer que no es legalmente posible transferir informaciones protegidas por el secreto fiscal a otras instituciones estatales. Dado que varios pases pueden estar en esa situacin actualmente, otros pueden tener la oportunidad de adoptar bases legislativas distintas que permitan compartir informacin sobre bases restringidas, segn se analiza a continuacin 74. Lejos de significar un riesgo a los derechos constitucionales de los ciudadanos, esa flexibilizacin podra traducirse en la adopcin del concepto de traslado de la confidencialidad". 18/18

75. As, el rigor del secreto fiscal se mantendra, no obstante atenundose en lo que se refiere a la posibilidad de acceso por determinados rganos, conforme a una previsin legal especfica, independientemente de autorizacin judicial. De esta manera, el acceso directo a los datos operara a travs de una simple demanda de esos rganos a la administracin tributaria, en cuanto se sigan ciertas reglas establecidas para ese propsito. 76. Con el fin de impedir la vulgarizacin de ese tipo de solicitud, esa norma legal podra exigir del rgano que necesitase esas informaciones la instauracin de un procedimiento investigativo, as como la responsabilidad por el mantenimiento de la confidencialidad. Por lo tanto, no habra ruptura de la confidencialidad, pero s el traslado de ese deber de confidencialidad a los rganos de la administracin legalmente autorizados, por los cuales la informacin clasificada viniese a transitar. 77. Es obvio que un intercambio de informacin con ese perfil tendra que obedecer a criterios rigurosos. Se exigira del rgano solicitante, por ejemplo, el fundamento del pedido de obtencin de informaciones confidenciales. Adems, la norma podra prever que determinado agente slo recibira los datos protegidos despus de firmar un documento hacindose responsable, previndose tanto sanciones en el campo administrativo como penal, en la hiptesis de ocurrir negligencia o mala fe en el uso de la informacin. 78. Dentro de un modelo jurdico de ese formato, es posible afirmar que la actividad especfica de Inteligencia fiscal tendr tanto ms xito cuanto mayor sea su grado de relacin e intercambio de informaciones con otros rganos de la administracin o con otras unidades de Inteligencia de Estado, sean ellos la unidad central, la financiera, o las existentes en los dems rganos civiles y militares. 79. La eficacia de las acciones de Inteligencia fiscal est estrechamente relacionada con la circulacin de informaciones. Por lo tanto, existiendo la necesidad de procurar la flexibilizacin del secreto profesional respecto a datos tributarios, la misma deber preverse dentro de un marco jurdico bien definido. c. Intercambio internacional de informaciones econmico-fiscales
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80. Es usual que las legislaciones nacionales permitan el intercambio de informaciones tributarias con Estados extranjeros, siempre que sea de inters para la recaudacin y la fiscalizacin de ciertos tributos, en la forma establecida en los tratados, acuerdos o convenios especficos, celebrados entre esos Estados. Normalmente, se delega la competencia a las respectivas administraciones tributarias federales para efectuar tal intercambio. 81. Normalmente esos tratados limitan la utilizacin de informaciones compartidas solamente a asuntos tributarios. Es comn, adems, que el acceso a los datos econmicos y fiscales de cierto contribuyente, alcanzados por medio de los acuerdos internacionales, quede limitado slo al (los) tributo(s) mencionado(s) en esos documentos, adems de restringidos a las autoridades tributarias encargadas de su fiscalizacin o recaudacin. 82. En ese aspecto, muchos pases podran decidir que esa limitacin es totalmente apropiada a su situacin. Por otro lado, otros pases podran concluir que es apropiado proporcionar informacin protegida por el secreto fiscal , tambin para fines no tributarios. 19/19

83. Sobre este particular, cabe hacer un comentario sobre el Artculo 26 del Modelo de Acuerdo Tributario, revisado y aprobado en junio de 2004, por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos (OCDE). En el tratamiento de este tema, dicho instrumento dispone que las informaciones recibidas por el Estado solicitante, en razn de un acuerdo firmado con un Estado extranjero, debern estar sujetas a las mismas reglas de legislacin nacional de la parte solicitante, referentes al mantenimiento del secreto. Se establece adems que esos datos podran ser usados solamente para fines tributarios. 84. Ocurre que, muchas veces, el trabajo investigativo de Inteligencia fiscal se encuentra con la limitacin de acceso a informaciones econmico-tributarias esenciales para la instruccin de los procesos penales relativos a la evasin fiscal. Particularmente cuando esa evasin est asociada al lavado de dinero, corrupcin pblica, narcotrfico, terrorismo, etc., el tiempo transcurrido entre la solicitud realizada por los rganos competentes de los poderes ejecutivo y judicial, o del ministerio pblico y su efectiva atencin, en determinadas situaciones podra resultar en una injustificable prescripcin de esos delitos. 85. Eso puede contribuir a la falta de eficacia del ordenamiento jurdico, as como al consecuente aumento en la sensacin de impunidad en cuanto a la prctica de ilcitos financieros, tributarios o aduaneros. As, cabe destacar, nuevamente, la importancia de que se mitiguen las reglas de secreto fiscal, en especial, en lo que concierne a los acuerdos o convenios internacionales destinados a prevenir la evasin fiscal. Se percibe aqu, de la misma manera previamente abordada, que podra ser provechosa la aplicacin del concepto de traslado de confidencialidad", haciendo entonces posible el desplazamiento de los datos econmico-tributarios para ser igualmente usados en las investigaciones o en los procesos penales. 86. Se destaca que, con respecto a este tema, el CIAT, en su 33 asamblea General realizada en El Salvador, en el ao de 1999, aprob su Modelo de Acuerdo para el Intercambio de Informaciones que prev expresamente las siguientes formas de intercambio de informaciones tributarias entre las administraciones de diversos pases: Automtica o habitual ocurre cuando las autoridades competentes de los Estados contratantes definen y afirman que tipos de informaciones sern transmitidas o recibidas de manera habitual o automtica. Espontnea son las informaciones transmitidas o recibidas recprocamente y de forma espontnea por las autoridades competentes de los Estados contratantes. La transmisin ocurrir, toda vez que en el cumplimiento de sus actividades, los contratantes identifiquen informaciones que sean relevantes y respondan a fines tributarios. Especfica o a solicitud La autoridad competente del Estado contratante requerido, proporciona informacin mediante solicitud previa del Estado solicitante y que responda a fines fiscales.

87. En el modelo propuesto por el CIAT, constan disposiciones que tratan de la fiscalizacin simultnea en el exterior. La primera ocurre cuando los Estados contratantes convienen en fiscalizar simultneamente, cada uno en su propio pas, la situacin tributaria de las personas fsicas o jurdicas en las cuales tengan inters en comn, con la finalidad de intercambiar cualquier informacin relevante obtenida a travs de este procedimiento. El segundo, cuando pedido a la autoridad competente del Estado solicitante, el Estado 20/20

requerido podr permitir que representantes del solicitante presencien, en la fase apropiada, una fiscalizacin tributaria realizada en el Estado requerido. VI.4. Base normativa para la actuacin de la Inteligencia fiscal. 88. La actividad de Inteligencia fiscal, en razn del alto grado de sensibilidad de los asuntos que aborda y las caractersticas peculiares de las tcnicas que utiliza especializadas en la bsqueda de informaciones deber ser reglamentada por un instrumento legal adecuado. Esa base normativa se propone brindar a los funcionarios seguridad en el ejercicio de sus funciones, contribuyendo a legitimizar los resultados de sus trabajos por medio de una clara exposicin de la base tico-legal a la cual dicho profesionales estn vinculados. 89. Sus funcionarios deben estar capacitados para comprender, en su esencia, los atributos fsicos y el grado de importancia de las actividades ejecutadas con miras a la produccin de conocimientos de Inteligencia y tambin de investigacin. Esas particularidades se evidencian, por ejemplo, cuando la bsqueda de datos negados exige que se realicen operaciones en horarios fuera de la jornada normal de trabajo, o cuando se utilizan tcnicas de Inteligencia especializadas (ver punto VI.7). 90. Siendo as, las administraciones tributarias que poseen o deseen implementar en su prctica las actividades de Inteligencia fiscal, debern hacerlo conforme a las normas legales vigentes, gestionando el dictado de normas especficas. Claro que stas debern ser compatibles con ese ordenamiento jurdico-normativo, proporcionando a sus agentes toda la seguridad y respaldo para las acciones especializadas que vengan a ser necesarias en la ejecucin de esas actividades. 91. La actividad de Inteligencia dar prioridad a la seguridad institucional, que se traduce en la proteccin de las personas, instalaciones, de los conocimientos producidos resultantes de esa misma actividad y de las informaciones sobre las cuales la administracin tributaria tiene la obligacin legal de mantener su confidencialidad. Tales aspectos, tambin, deben estar apoyados en una base legal que les d legitimidad frente a la sociedad. 92. Por tratarse de una actividad que involucra, frecuentemente, el desempeo de tareas de elevado riesgo, muchas veces con jornadas de trabajo ms largas y en horarios fuera del horario normal de trabajo, es importante tambin que la retribucin financiera de los servidores vinculados a las actividades de Inteligencia fiscal sea, si es posible, diferenciada con relacin a los dems servidores de la administracin tributaria. 93. Al final, el ejercicio de las tcnicas operacionales como la entrevista, la operacin encubierta, el reclutamiento de informantes, la bsqueda y arresto, etc. continuamente acercarn a los agentes de Inteligencia fiscal a peligrosos esquemas nacionales e internacionales del crimen organizado, exponiendo la integridad fsica y mental de estos servidores a riesgos tpicamente enfrentados por policas. En ese mismo sentido, la legislacin de la seguridad social podr prever reglas especiales de jubilacin, teniendo en cuenta que ese gnero de actividades extremadamente desgastante, tanto fsica como mentalmente. 94. La previsin en el texto legal o reglamentario es esencial para la seguridad y definicin del mtodo de trabajo por parte de sus integrantes y deber considerar los siguientes aspectos: 21/21

a. Competencias legales
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95. Es imprescindible que los rganos que llevan a cabo actividades o las unidades de Inteligencia fiscal tengan sus competencias y atribuciones legales claramente definidas. 96. Por lo tanto, es importante que la administracin tributaria tenga definida cual estructura tributaria organizacional de Inteligencia fiscal desea implantar o, si fuere el caso, perfeccionar. 97. As, ser posible definir e implementar, o modificar, sus competencias reglamentarias, en las cuales, adems de su estructuracin, deber obligatoriamente constar su alcance. Es decir, que sus objetivos debern estar limitados al campo de actuacin de esa actividad, evitando as la superposicin y la duplicidad de esfuerzos con otras reas de la administracin tributaria. 98. Inteligencia fiscal posee caractersticas propias que la diferencian de las actividades usuales ejercidas por las dems unidades de administracin tributaria. Por eso, es importante que las funciones ejecutadas por sus agentes sean objetivamente definidas. 99. Las funciones propias de la actividad de Inteligencia, tambin deben ser compatibles con la definicin de competencias legales especficas atribuidas a sus agentes, como por ejemplo: Competencia para la obtencin de informaciones: cuando fueran diferentes de las competencias legales relacionadas a las actividades tributarias comunes, tales como la competencia para la ejecucin de acciones de Inteligencia con la utilizacin de tcnicas operacionales especializadas, la competencia para llevar a cabo bsquedas y aprehensiones judiciales, etc. En este particular, el agente de Inteligencia fiscal debe contar con la misma competencia legal a los dems agentes de la administracin tributaria, en lo que se refiere a los poderes legales de buscar oficialmente informaciones y documentos de individuos, empresas y organizaciones. Autorizacin para portar arma de fuego: si ya no fuera una prerrogativa del ejercicio de la actividad tributaria ordinaria. siempre y cuando de acuerdo con la legislacin nacional referente al porte de armas. Competencia para efectuar arrestos: dependiendo de la estructura legal del pas, se podrn atribuir poderes legales a los agentes de Inteligencia fiscal para efectuar arrestos si estn previstas en las rdenes especiales especficas. Competencia para compartir informaciones: cuando son distintas a las competencias legales relacionadas con las actividades tributarias comunes, principalmente cuando esas informaciones se destinaran a fines no tributarios. Competencias relacionadas con la seguridad institucional: incluyendo, en este caso, la seguridad de los recursos humanos, de las informaciones secretas y de los sistemas.

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b. Principios bsicos 100. El desempeo de los trabajos comunes a la Inteligencia fiscal debe estar dirigido por principios bsicos de los cuales no se deber apartar. Los principios tratados en el presente sub-punto estn dirigidos a la bsqueda de la excelencia tcnica en las actividades de Inteligencia fiscal, y no se confunden con aqullos que deben ser rgidamente observados por sus funcionarios en trminos de tica profesional que constan en un tem propio en este documento, o sea, VI.9. 101. Entre los diversos principios identificados con el ejercicio de la Inteligencia fiscal por las administraciones tributarias, deben mencionarse los siguientes: Oportunidad - consiste en la importancia atribuida al elemento temporal en el desarrollo de acciones y en su difusin. O sea, en muchos casos, slo se alcanzar el xito en la bsqueda de determinada informacin o evidencia si la accin especializada adecuada fuera ejecutada en una determinada oportunidad, la cual no se podr repetir. Otro aspecto de ese principio se relaciona con los resultados obtenidos en la investigacin, habida cuenta que los conocimientos obtenidos deben ser difundidos en un plazo adecuado, de tal forma que permita su eficaz utilizacin. La atencin a este principio demanda tambin una mayor preocupacin con el manejo del personal, ya que dicha oportunidad tender a ser mejor aprovechada cuando fuera maximizada a la utilizacin de los recursos humanos, normalmente escasos. Amplitud - consiste en la preocupacin de obtener resultados lo ms completos posibles en las actividades desarrolladas. El tiempo, los recursos humanos y materiales empleados en una investigacin deben ser proporcionales a los resultados esperados. O sea, a pesar de que el alcance de las investigaciones sea bastante incluyentes, las mismas deben ser peridicamente reevaluadas, buscando ajustar los recursos asignados a sus objetivos, evitando convertirlos innecesariamente costosos o excesivamente minuciosos. La aplicacin de este principio deber ser siempre conjugada con el principio de simplicidad. Objetividad - consiste en la planificacin y ejecucin de acciones de acuerdo a las circunstancias presentes y los resultados que se quieren alcanzar, evitndose, en el transcurso de las investigaciones, ir por caminos de poca relevancia o sin vinculacin con esos objetivos. Claridad se refiere a la forma de elaboracin de los documentos y de los conocimientos de Inteligencia, los cuales debern ser producidos de manera que permitan su completa y perfecta comprensin, evitndose trminos dudosos o poco comunes. Seguridad le da prioridad a la adopcin de garantas y salvaguardas buscando la proteccin del personal involucrado, que sean las ms adecuadas a las caractersticas especficas de cada accin desarrollada, siendo esa la preocupacin de ms alta jerarqua en el planeamiento de cualquier accin de Inteligencia. Control - consiste en la necesidad de supervisin y acompaamiento apropiados, a lo largo de las acciones de Inteligencia, tanto interna como externamente. El control interno podr ser efectuado por la propia administracin tributaria, cuando sean evaluadas la correcta y eficiente utilizacin de los recursos humanos y materiales, tratando de evitar el desperdicio de tiempo y dinero pblico. El control externo ser hecho por la autoridad 23/23

tutelar de las actividades de Inteligencia. Ese control consistir, normalmente, en la supervisin de la probidad en la utilizacin de los recursos financieros, as como tambin en el anlisis de la legalidad de las acciones de Inteligencia. Imparcialidad busca remover cualquier factor personal del agente de Inteligencia que pueda causar distorsiones en el resultado de sus actividades, evitando que los conocimientos producidos sean desvirtuados por la influencia de preconceptos u otros factores individuales. El servidor debe estar en posicin de independencia con relacin a los investigados, siendo aconsejable su remocin en caso de que haya algn grado de involucramiento personal. Simplicidad determina que las acciones de Inteligencia tengan siempre en cuenta la minimizacin de las etapas de investigacin, bien as la eliminacin de costos y riesgos innecesarios, debiendo ser ejecutadas inicialmente las acciones menos arriesgadas y que involucran menores costos. Su aplicacin tambin deber tomar siempre en cuenta el principio da amplitud. Compartir principio de la actividad de Inteligencia que determina que las informaciones sobre los trabajos en proceso solamente sern compartidas con aqullos que tuvieran necesidad de conocerlas, o sea, que precisen esas informaciones para el desarrollo de alguna actividad especfica. El propsito es evitar la divulgacin de informaciones secretas con respecto a investigaciones en proceso. 102. Por fin, es importante mencionar que la obediencia a ese conjunto de principios fundamentales solamente tendr eficacia si su aplicacin fuera conjugada con la esencial planificacin de las acciones de Inteligencia fiscal, conforme recomendado en el tem VI.7.b. c. Polticas y procedimientos
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

103. El desarrollo o perfeccionamiento de actividades de Inteligencia fiscal requiere del establecimiento de polticas y procedimientos claros al respecto. As pues, se deben desarrollar documentos que detallen todos los aspectos de ese trabajo. 104. Es esencial que esas polticas y procedimientos de trabajo sean de pleno conocimiento de todos los funcionarios que trabajan en Inteligencia. As, podra ser una idea interesante la elaboracin de un manual de procedimientos especfico para las actividades de Inteligencia fiscal. 105. Adems de contener definiciones al respecto de las caractersticas administrativas y organizacionales, un documento de ese gnero podra expresar claramente las atribuciones y competencias del rgano o de los funcionarios que actan en dicha rea. De igual manera, describira los patrones de seleccin de contribuyentes, procedimientos respecto a las tcnicas operacionales, redaccin de informes, etc. 106. Adems, un manual de esta naturaleza podra incluir como anexos los diversos modelos estandarizados de los papeles de trabajo y de los informes tpicamente utilizados en las actividades de Inteligencia fiscal, bien como ejemplos de casos prcticos y de jurisprudencia aplicable. 24/24

107. No se debe olvidar que, debido a la rpida evolucin de las relaciones jurdicas, es esencial que un documento de ese gnero sea constantemente revisado en trminos de los procedimientos administrativos, legislacin y decisiones judiciales. Para que la aplicacin de un manual semejante sea viable y prctico en el da a da, es importante permitir que los funcionarios asignados a Inteligencia fiscal puedan accesarlo en un sistema tipo intranet, de acceso restringido a estos servidores pblicos. d. Deber de proteccin institucional
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

108. Debido a la naturaleza de la funcin, los agentes de Inteligencia fiscal deben ser protegidos por medio de un marco legal que asegure el amparo de su administracin, procurando que se comporten de acuerdo con sus deberes ticos y legales. As, se justifica ese tipo de proteccin en base a los siguientes motivos principales: No dejar al funcionario indefenso frente a amenazas y ataques de individuos. Garantizar la continuidad y buen funcionamiento del servicio pblico. Garantizar el orden pblico.

109. Adems de ese instrumento legal, se deben instituir polticas y procedimientos especificando las conductas recomendables para los agentes de Inteligencia fiscal. Su contenido tambin debe dejar claro que la administracin solo proveer proteccin y consejo legal para aquellos servidores que se comporten conforme a esas recomendaciones. 110. La magnitud de esa obligacin de proteccin debe abarca dos objetivos: prevenir daos a la administracin pblica y daos al servidor. El aspecto de proteccin de la administracin pblica es necesario para garantizar que esa administracin no sea considerada responsable en caso de que los agentes de Inteligencia fiscal, en el ejercicio diario de sus funciones, violen las leyes, polticas o procedimientos. 111. El segundo objetivo de esa obligacin de proteccin se refiere a la defensa del agente de Inteligencia, as como tambin a la bsqueda de la compensacin por daos sufridos por ese agente, ocurridos en consecuencia de cualquier ataque fsico o moral por parte de individuos. Esa defensa debe estar disponible tanto en el nivel administrativo como en el judicial. 112. As, antes de iniciar cualquier procedimiento disciplinario, la administracin debe poseer un sistema interno que revise cualquier reclamo hecho contra sus agentes, a fin de garantizar que esa queja no sea liviana, maliciosa o sin sustancia. Adems de eso, si la actitud tomada contra el agente lo permite, la administracin debe ayudar en el ingreso de acciones judiciales contra insultos, calumnia, difamacin o violencia sufrida; o por la interposicin de defensa contra acciones, buscando el resarcimiento o reparaciones civiles, etc. 113. En esos casos, el funcionario podr recibir asistencia previamente autorizada por un abogado del Estado cuyos honorarios estn a cargo del tesoro pblico. Dicha asistencia debe incluir toda la asesora y gastos necesarios para su plena defensa. 114. Finalmente, es importante que exista previsin legal que permita a la administracin tributaria, en la defensa judicial de sus funcionarios injustamente acusados, producir todas 25/25

las pruebas necesarias ante la jurisdiccin donde ocurre la accin. En ese caso, es fundamental que la administracin pueda ser autorizada a no tomar en cuenta su deber de mantener en secreto esos datos que estn bajo su custodia, relativos especficamente a la investigacin objeto del litigio. As, deber ser prevista tambin publicidad para las decisiones judiciales condenatorias de contribuyentes juzgados por mala conducta dirigida contra autoridades fiscales. 115. Es esencial, por lo tanto, para lograr el objetivo deseado con la implantacin o mejoramiento de las actividades de Inteligencia fiscal que haya el compromiso efectivo de la administracin tributaria. Dicho compromiso se expresar en el sentido de fomentar condiciones para que se cree un ambiente jurdico e institucional capaz de avalar, estimular y prestigiar la actuacin de Inteligencia dentro de las normas, principios y procedimientos establecidos. VI.5. Perfil y habilidades de los funcionarios que participan en la actividad de Inteligencia fiscal.
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

116. Como parmetro inicial, es importante establecer claramente que se espera que las administraciones tributarias ejerzan todas las actividades de recursos humanos en base a criterios que permitan la profesionalizacin de sus empleados. Para ello, esas administraciones deben atribuir la debida importancia al proceso de seleccin de personal, a realizarse conforme a los principios de mrito, capacidad, publicidad y transparencia. Dicho proceso debera ser complementado con un plan efectivo de carrera que establezca los derechos y deberes de los empleados, as como los criterios para el ascenso funcional. 117. En ese sentido, la legislacin de recursos humanos deber establecer entre otros puntos, los puestos y funciones que deban ser exclusivamente ejercidos por funcionarios de carrera, as como las garantas mnimas de estabilidad funcional, a fin de garantizar la independencia y neutralidad en el cumplimiento de sus atribuciones. 118. Adems de eso, no se espera que un funcionario de carrera de la administracin tributaria pueda ser despedido, sino como consecuencia de desempeo considerado insuficiente - de acuerdo con normas previstas y de carcter objetivo, o de una falta grave. Que sera evaluada en un proceso administrativo disciplinario, instruido de acuerdo con procedimientos previamente establecidos, o en virtud de sentencia judicial. De esa forma, esos funcionarios no podrn ser demissveis ad nutum, o sea, nunca estarn sujetos a la exoneracin que se d a juicio exclusivo de una autoridad de la administracin. 119. Es claro que los servidores de la Inteligencia fiscal sern oriundos de cuadros ya seleccionados de la propia administracin tributaria, estando, por lo tanto, sujetos a los mismos procesos de seleccin y a los mismos derechos y garantas de la carrera. Slo con la existencia de estabilidad funcional ser posible contar con un cuadro de servidores que acte en defensa de los intereses permanentes de la sociedad, por que estn ms protegidos de dimisiones injustificadas, eventualmente determinadas por ocasin de cambios de gobiernos. 120. El funcionario que realiza las actividades de Inteligencia fiscal debe estar vinculado a un marco normativo, que garantice totalmente la observancia de los derechos y garantas constitucionalmente asegurados a los individuos, as como a los principios ticos que gobiernan las actividades de Inteligencia. De esta manera, el uso de tcnicas operacionales 26/26

especializadas de Inteligencia debe tener como frontera mxima para su aplicacin, las normas limitantes que la legislacin nacional imponga a los poderes pblicos, en beneficio de cada ciudadano y en el sentido de asegurar su proteccin. 121. En lneas generales, dos perfiles distintos interesan a las actividades de Inteligencia: el del agente operacional y el del analista de informaciones. Porque exigen personalidades con cualidades diferentes, es fundamental que el proceso de seleccin se proyecte para buscar personas que atiendan a esas caractersticas propias. La seleccin para ambos perfiles mientras tanto deber alcanzar personas que representen la diversidad cultural presente en la nacin. De la misma forma, una seleccin de personal que de preferencia a una formacin academica diversificada tiende a contribuir al xito en el ejercicio de esas actividades. 122. Considerando que las actividades de Inteligencia fiscal pueden abarcar la investigacin de ilcitos practicados contra el orden normativo tributario, aduanero o financiero, es esencial que tanto el agente operacional como el analista de informaciones tengan formacin de carcter multidisciplinario. As en ambos casos son fundamentales los conocimientos en las reas de contabilidad y derecho, particularmente en los ramos tributario, penal y financiero. As, teniendo en cuenta las conclusiones que le sern solicitadas, al igual que los documentos que deber producir, el analista de informaciones deber contar con una mayor profundizacin en esas reas de conocimiento. 123. Adems de eso, agentes operacionales necesitaran de un conocimiento ms profundo en cuanto al empleo de tcnicas investigativas especializadas, esenciales para la bsqueda o reunin de datos negados. El analista de informaciones, por otro lado, necesitara de un conocimiento ms denso en cuanto a las tcnicas utilizadas para recuperar y correlacionar informaciones y bases de datos. 124. Frente a la problemtica jurdica, especficamente la relacionada con las ilegalidades tributarias confrontadas por los servidores de Inteligencia fiscal, resultara til contar con un cuadro de asesores especialistas en temas tributarios. Esos funcionarios, que debern tener formacin en el rea de derecho, podrn participar en las etapas de planificacin, desarrollo y ejecucin operacional de las investigaciones a cargo de Inteligencia. 125. Otra funcin que podra ser desarrollada por tales asesores es la de analizar las leyes tributarias y sus cambios, sugiriendo, si fuera el caso, modificaciones con miras a cubrir fallas en el sistema jurdico-tributario o su perfeccionamiento. Dependiendo de la estructura de la administracin pblica de cada pas, esos asesores tributarios podran hasta ser los responsables de la presentacin de acciones judiciales ante los rganos del Poder Judicial, durante un proceso penal. Ese tipo de profesional puede asistir en la previsin de problemas que surgiran posteriormente, en la eventualidad de un proceso judicial. As pues, su actuacin permitir verificar, de manera ms perfeccionada, la existencia o no de correspondencia entre los hechos concretos y la norma jurdica abstracta. 126. El agente operacional, tambin llamado oficial de operacin, deber poseer atributos apropiados al desarrollo de actividades de campo, en la bsqueda del dato negado, con el pleno dominio de las tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia. Su calificacin debe incluir el dominio del uso de equipos operacionales, as como la capacidad de ajustarse a los nuevos ambientes y situaciones sociales. 127. Su perfil personal debe prestar atencin tambin a la capacidad de relacionarse con otras personas, as como a la rapidez de raciocinio y adaptabilidad a los nuevos ambientes y situaciones sociales. Por lo tanto, es indispensable que los agentes operacionales sean 27/27

capacitados en tcnicas de entrevista, tanto en ocasin de su admisin como en las fases ms adelantadas de su carrera, en las que se ensearn las tcnicas ms avanzadas 128 . Teniendo en cuenta la rpida y constante evolucin tecnolgica, es esencial que sean previstos entrenamientos peridicos, que permitan al agente operacional acompaar los cambios o innovaciones en trminos de equipamientos e informtica. 129. Otro enfoque principal en la formacin de ese agente, que puede llegar a ser proporcionada por los entrenamientos internos, se sita en las reas de contabilidad y de derecho tributario y procesal penal. De poseer tales nociones, el agente operacional estar ms apto para evaluar si determinada informacin es o no de verdadero inters para la investigacin, y, si puede o no ser aprovechada, teniendo en cuenta que la bsqueda o recopilacin de pruebas o indicios hecha en discordancia con la legislacin procesal, puede venir a invalidarlos para los fines de instruccin de procesos penales. 130. Existen varios aspectos de Inteligencia operacional que deben ser enseados en el contexto de las propias operaciones, dada la imposibilidad de ser adquiridos en la educacin anterior o trados de actividades profesionales previas. As pues, un aspecto esencial en la formacin de un agente operacional es la capacitacin. Esto es particularmente cierto en lo que se refiere a los trabajos de Inteligencia fiscal. Para ese tipo de actividad no es suficiente, por ejemplo, contratar a ex-policas, los cuales, notoriamente, ya tienen mayor experiencia en la conduccin de las investigaciones. Ello es as debido a que, igual que los analistas de informaciones, los agentes operacionales deben preferiblemente, tener formacin universitaria, cuyo currculo cuente con carreras como contabilidad y finanzas. 131. Con respecto al analista de informaciones - tambin denominado analista de Inteligencia, su perfil tpico tiene que ver con cualidades personales que le permiten interpretar hechos y situaciones, buscando producir conocimientos de inters especfico de la administracin tributaria y, eventualmente, del Estado y de la sociedad. Su formacin y cualidades personales deben permitir que la elaboracin de esos conocimientos enfoque no slo hechos pasados, sino que tambin se vuelque para estimativas en cuanto a posibles evoluciones futuras de esos hechos, informando sobre los escenarios ms probables. 132. Al igual que en el caso del agente de operaciones, la formacin del analista de Inteligencia fiscal debe hacer nfasis tambin en los conocimientos sobre contabilidad y con respecto al ordenamiento jurdico tributario y penal. Es deseable que el analista de informaciones tenga una formacin todava ms slida y profunda en tales reas que la necesaria para un agente operacional. Dichos conocimientos lo ayudarn a comprender y distinguir las sofisticadas estructuras jurdicas encaminadas a la elusin fiscal, de aqullas que terminan por constituirse en evasin ilcita de tributos. Esa necesidad est especialmente justificada en aquellas administraciones tributarias en las cuales la actividad de Inteligencia est tambin involucrada en la investigacin criminal. 133. Adems de esto, el analista de Inteligencia deber estar capacitado para ejecutar pesquisas dirigidas en las extensas bases de dados tpicamente administradas por las administraciones tributarias, particularmente con la utilizacin de aplicaciones computacionales conocidas como data mining. Tales pesquisas, para que obtengan resultados prcticos, debern ser dirigidas por parmetros definidos por el propio agente de Inteligencia, de acuerdo con las necesidades especficas de cada investigacin. 134. La sensibilidad y la confidencialidad de los asuntos tratados por los agentes encargados de actividades de Inteligencia fiscal son similares a aquellos trabajados por los dems funcionarios de la administracin tributaria. Aunque, teniendo en vista las 28/28

peculiaridades del campo de la Inteligencia, es importante que su seleccin, dentro de la propia administracin tributaria, se componga de un proceso selectivo constituido de algunas fases bien definidas. 135. El desarrollo y mantenimiento de actividades de Inteligencia fiscal exige elevadas inversiones en formacin y perfeccionamiento de sus profesionales. As, el proceso de seleccin tambin resulta til para identificar perfectamente aquellos servidores pblicos que posean el perfil adecuado a la actividad de Inteligencia fiscal, ahorrando posible desperdicios futuros de recursos pblicos. Otra ventaja inherente en un proceso selectivo de calidad es dar conocimiento a los candidatos sobre el tipo de trabajo al cual aspiran, evitando futuras decepciones. La conjugacin de esas dos caractersticas del proceso selectivo, contribuyen a reducir a un mnimo la rotacin de los servidores, lo que es totalmente inconveniente y no recomendable en el campo de Inteligencia. 136. Dado el elevado grado de profesionalismo y confidencialidad inherente en esas actividades, el proceso de seleccin debe contar con reglas claras y bien conocidas, basados en criterios meritorios tales como: perfil personal apropiado, formacin acadmica deseable, talentos especficos, capacidad de trabajo en grupo, etc. De esa forma se busca tambin apartar cualquier hiptesis de indicacin poltica en la constitucin de los cuadros de personal de Inteligencia fiscal. 137. As, las fases enunciadas a continuacin podran ser utilizadas en la seleccin de esos profesionales: Anlisis curricular: los agentes interesados en ejercer actividades de Inteligencia fiscal, o integrar una unidad encargada de su ejecucin, deben dirigir el currculum vitae, el cual ser objeto de un anlisis previo buscando verificar si la formacin, el perfil y la experiencia profesional del candidato se ajustan a las necesidades de la actividad. Anlisis de cuestionario: aquellos seleccionados en la fase anterior llenaran un cuestionario especfico para el anlisis del perfil profesional y de aptitudes personales. En esa fase podra verificarse la situacin fiscal del candidato y su historial acadmico o profesional, evaluando informaciones de jefes anteriores en cuanto a los eventuales acontecimientos disciplinarios, como tambin la informacin de sus antecedentes biogrficos, relativos a las experiencias profesionales y a hechos policiales o judiciales. Prueba escrita: si el profesional sea oriundo de fuera de la administracin tributaria, podr ser prevista una evaluacin, la cual deber ser de carcter objetivo y abordar los temas de inters para el ejercicio de la profesin. Esa fase sera tambin til en el sentido de reducir el nmero de candidatos a ser entrevistados. Entrevista: los candidatos restantes se convocaran para una entrevista personal, en que seran aclaradas informaciones suministradas en el cuestionario, evaluada su motivacin para ingresar en el proceso de seleccin y verificacin de sus caractersticas de las relaciones interpersonales. En esa ocasin, el candidato recibira informaciones ms especficas pudiendo quitar sus dudas sobre la actividad de Inteligencia. Entrenamiento en actividades de Inteligencia: los seleccionados en la fase anterior participaran de un entrenamiento especfico de Inteligencia, que podra ser eliminatorio, en el que se suministrara instruccin terica y prctica. Esos 29/29

entrenamientos estaran compuestos por una parte genrica, destinada a todos los candidatos, seguida por un programa o enfocado especificamente en los perfiles de agente operacional del analista de informaciones, segn el perfil identificado de los candidatos. 138. En ocasin de la admisin del agente y a lo largo de su trabajo en el rgano o en actividades de Inteligencia fiscal, es fundamental percibir claramente el propsito constructivo de esa actividad. As, los entrenamientos de ese funcionario deben distinguir claramente el doble propsito de la Inteligencia, que tanto puede actuar en el ms amplio asesoramiento de los diversos sectores de la administracin tributaria, como tambin en la investigacin de ilcitos tributarios, aduaneros y, a veces, financieros. Para ello, tambin es esencial el conocimiento y la fijacin de la doctrina de Inteligencia en vigencia. 139. Para lograr esas metas, es esencial la realizacin de capacitaciones continuas dirigidas a la revisin de conceptos tcnicas y legislaciones, as como al aprendizaje de nuevos conocimientos, tanto en esos campos como en otros que puedan resultar de inters para la administracin tributaria. VI.6. Fuentes de informacin y herramientas para la Inteligencia fiscal 140. Hace algunos aos la humanidad est viviendo lo que puede denominarse como la era de la informacin, derivada del uso diseminado e intenso de tecnologas, tanto en el rea de la informtica como en el de las comunicaciones. La informacin est accesible y se usa activamente como recurso estratgico de las organizaciones e instituciones, e incluso por el ciudadano comn. 141. En la actividad de Inteligencia se entiende como dato / informacin la descripcin de constataciones, de hechos o situaciones, a travs de documentos, fotografas, informes o cualquier otro medio, que debern someterse a una metodologa especfica para la produccin de conocimiento. En realidad el dato es la informacin en su estado bruto, sin sufrir cualquier tipo de elaboracin mental. 142. En este sentido, la Inteligencia fiscal deber servirse de todas las fuentes de datos disponibles para la produccin de sus conocimientos, entendiendo como fuente de datos, toda y cualquiera persona, documento, organismo o mecanismo que proporcione datos y/o informaciones que hagan posible la produccin de conocimiento de Inteligencia. 143. De esta manera, buscando cumplir sus principales objetivos, la actividad de Inteligencia fiscal necesita alcanzar todos los datos y/o informaciones posibles en razn de acciones ostensivas o no. Se entiende como accin ostensiva aquella en la cual el funcionario de la administracin tributaria se identifica como tal y acta conforme con las normas y procedimientos aplicables en el procedimiento de una accin fiscal. 144. Cabe entonces al rgano de Inteligencia fiscal, buscar y obtener los datos y/o informaciones de todas las fuentes disponibles, siempre que las acciones desarrolladas para su recopilacin no choquen con la legislacin nacional. 145. Desde el punto de vista de las actividades de Inteligencia, las fuentes de datos y/o informaciones podrn, en una amplia clasificacin ser calificadas como fuentes cerradas o abiertas. Esa distincin se refiere, respectivamente, a la necesidad o no de utilizacin de tcnicas especializadas de Inteligencia para su obtencin. 30/30

146. De esa forma, el hecho de que una fuente sea clasificada como abierta o cerrada servir siempre de referencia a la Inteligencia fiscal. As, cuando este informe califica una fuente como abierta, no desea dar a entender, necesariamente, que cualquier persona pueda accesarla, pero que tal acceso sea garantizado a los agentes de administracin tributaria o de unidad de Inteligencia, en el ejercicio de sus atribuciones funcionales regulares, sin el uso de tcnicas de Inteligencia. Es claro, vale resaltar que existen las fuentes abiertas de carcter pblico, que son de libre acceso a cualquier persona, sea servidor pblico o no. 147. A continuacin se busca resumir esa clasificacin, presentando tambin sus subdivisiones. a. Fuentes cerradas 148. Debido a la naturaleza de esas fuentes, es usual que sea necesario el uso de tcnicas especializadas de Inteligencia para alcanzar informaciones o datos de las procedentes. Dependiendo del caso, se podr, por ejemplo, utilizar la tcnica de entrevista, de monitoreo de las comunicaciones o de la captacin de imgenes. De ah, se har la clsica calificacin triple de esas fuentes cerradas en humanas, de seales y de imgenes, conforme sea su origen y/o las tcnicas involucradas en su obtencin. i. Fuentes Humanas
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

149. Son las que utilizan al ser humano como principal fuente de datos y/o informaciones colectadas. Puede ser considerada como la de mayor calidad, en la medida de que est debidamente evaluada su fidedignidad y confiabilidad. Es el resultado de la actividad de Inteligencia especfica denominada de Inteligencia Humana o HUMINT (sigla de la expresin inglesa Human Intelligence). Pueden mencionarse como ejemplos: Analistas de Informacin Agente operacional Informantes Denunciantes

ii. Fuentes de Seales

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

150. Son los datos y/o informaciones obtenidas con el uso de una actividad de Inteligencia especfica denominada de Inteligencia de Seales o SIGINT (sigla de la expresin inglesa Signal Intelligence). Se sirve bsicamente de acciones de interceptacin y monitoreo de las emisiones del espectro electromagntico (comunicaciones) destinadas a la produccin y resguardo de conocimientos de sistemas electrnicos de inters. Cabe notar que la autorizacin para la intercepcin y monitoreo de las comunicaciones privadas por un rgano que ejerza actividades de Inteligencia depender de la legislacin de cada pas. Pueden mencionarse como ejemplos: 31/31

Telefona Telemensaje (Beeper). Fax Correo electrnico

iii. Fuentes de Imgenes

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

151. Son los datos y/o informaciones obtenidos con el uso de una actividad de Inteligencia especfica denominada de Inteligencia de Imgenes o IMINT (sigla de la expresin inglesa "Imagery Intelligence"). Son originados, bsicamente, a partir de las imgenes por equipos sensibles a diversas fajas del espectro. Algunos ejemplos seran: Fotografas Filmes imgenes de satlite

b. Fuentes abiertas
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

152. Conforme a lo anteriormente, citado, este trabajo, siguiendo la teora clsica de Inteligencia, clasifica las fuentes como abiertas o cerradas partiendo siempre de la referencia de los agentes o del rgano que ejecuta actividades de Inteligencia fiscal. Se denominan as ya que todas las informaciones bajo la proteccin de la administracin pblica y tributaria pueden ser accesadas por sus servidores en sus propios sistemas de datos internos, o por medio de convenios con otros rganos. Es claro que el concepto de fuentes abiertas incluye tambin aqullas de libre acceso al pblico en general. Por ser abiertas, es importante mencionar que no se hace necesaria la utilizacin de tcnicas de Inteligencia para accesarlas. 153. A pesar de no requerir, para su obtencin, la utilizacin de tcnicas especializadas, las fuentes abiertas son de importancia fundamental para las actividades de Inteligencia. Ello porque los datos recopilados de esas diversas fuentes conforman una de las principales materias primas para la produccin del llamado conocimiento. 154. Sobre ese particular, cabe resaltar que tal conocimiento por definicin resultante del procesamiento de informaciones aunado al trabajo intelectual del analista de Inteligencia no se restringe apenas a los estructurados con base en datos de fuentes cerradas. Ese conocimiento ser extrado tambin de informaciones extraordinarias que se originan de diversas fuentes abiertas, muchas veces por medio de cruces entre los datos en poder de la administracin tributaria y otros proporcionados por el investigado a otros rganos e instituciones. En esos casos, la actividad de Inteligencia consistir tambin en la especificacin de parmetros para la extraccin o el cruce de informaciones existentes en bases de datos normalmente vastsimas, y por la subsiguiente capacidad de anlisis de los resultados de esos clculos. 32/32

155. As, para los fines a los que se destina este informe, las fuentes abiertas pueden ser subdivididas en: fuentes pblicas, fuentes accesibles por las administraciones tributarias y fuentes internas de esas mismas administraciones, conforme a lo detallado a continuacin.

i. Fuentes pblicas
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

156. Se definen como fuentes pblicas las disponibles a cualquier persona u organizacin, sea de forma gratuita u onerosa. Las informaciones provenientes de tales fuentes, a pesar de las facilidades existentes en su obtencin, no deben ser menospreciadas, pues constituyen un enorme y variado campo de investigaciones. Se pueden citar como ejemplos: Registros de documentos (civiles, comerciales, etc.) Prensa en general Internet

157. Dada la relativamente corta existencia del Internet, al igual que su creciente importancia como fuente de informaciones, caben precauciones con respecto a la evaluacin de la credibilidad de las informaciones que se originan del mismo. Ocurre que, a pesar de ese poco tiempo de vida, esa gigantesca base de datos del alcance global ha resultado ser extremadamente valiosa en las investigaciones efectuadas por los rganos de Inteligencia. 158. Cuando se trabaja con fuentes humanas, el anlisis de las informaciones proporcionadas toma en cuenta la credibilidad de la fuente, su motivacin, la colaboracin dada en otras oportunidades y otros factores que permitan validar o no determinada fuente. As con relacin a la recopilacin de datos en Internet, es tambin indispensable el anlisis de la credibilidad de la informacin y de la fuente. As y todo, debido a la naturaleza indita relativa de esa base de datos, son necesarias adaptaciones al tradicional mtodo de anlisis de las fuentes. De esa forma, proviniendo la fuente de Internet, es importante evaluar con criterios los siguientes parmetros: Autora: el autor debe ser fcilmente identificado, para que se pueda evaluar su pericia en el asunto. Si el autor es identificado, pero no es conocido como un especialista en ese campo, se debe verificar si otras fuentes prestigiosas en el rea hacen referencia a ese autor. Un indicio de credibilidad es la existencia de vnculos entre la pgina de ese autor y la de algn especialista. Se debe determinar si hay un efectivo medio de contacto con el autor, ya sea por correo electrnico, por telfono o direccin. Profundidad de los datos: normalmente los datos presentados en Internet constituyen fuentes secundarias. En razn de eso, las fuentes se deben explicitar las fuentes primarias o documentos de referencia para que se pueda analizar las premisas utilizadas. Si las fuentes primarias son citadas, se debe observar si hay vnculos para tales fuentes, Cuando se utilizan fuentes bibliogrficas, se debe verificar su calidad. Creacin, actualizacin y soporte: se debe realizar una verificacin de consistencia entre la entidad o persona que registr el domino y aqulla que divulga las informaciones en Internet. Es seal de profesionalismo indicar cuando la pgina fue creada, cuando se 33/33

hicieron las actualizaciones. Habiendo confirmado que la pgina es apoyada o financiada por una institucin respetable, mayor ser la credibilidad del autor y de su contenido. Por otro lado, los vnculos que conducen a pginas inexistentes o que cambian de direccin, deben llamar la atencin. Precisin: un texto que contenga errores gramaticales o de digitacin, con textos cuya calidad es significativamente inferior al de las figuras, grficas, fotos u otros elementos visuales, resta credibilidad a la fuente. 159. El acceso a la Internet, a pesar de ser extremamente provechoso, debe ser cercado de algunos cuidados esenciales. Se sabe que todo computador conectado a esa red mundial es blanco frecuente de accesos no autorizados, destinados a buscar informaciones almacenadas en sus unidades de memoria o en las redes internas (intranet) a las cuales este conectado. As, algunos cuidados bsicos son indispensables cuando los computadores de la administracin tributaria estuvieran conectados a la Internet: la instalacin, en esas mquinas, de programas especializados en impedir intentos de acceso externo no autorizado, actualizados rutinariamente (firewalls); desconectar esos computadores de cualquier red interna de la administracin tributaria; no permitir el archivo, en la memoria de esos computadores, de cualquier archivo con datos sujetos al secreto fiscal o con informaciones con respecto a investigaciones pasadas o en curso; utilizar slo computadores que no tengan direccin de proveedor de internet asociado al gobierno, en la hiptesis de estar siendo realizada una investigacin sigilosa en la red; las informaciones almacenadas en esos ordenadores deben estar encriptadas.

160. Finalmente, vale mencionar que adems de las pginas de acceso gratuito, es posible, mediante el pago de tarifas relativamente reducidas, obtener informaciones en direcciones nacionales o internacionales de la rede, especializadas en realizar investigaciones sobre los datos financieros y patrimoniales de los investigados, muchas veces omitidos en las declaraciones del impuesto sobre la renta presentadas en sus pases de origen. ii. Fuentes accesibles por las administraciones tributarias
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

161. Las administraciones tributarias tienen acceso a importantes fuentes de informacin que no son de carcter pblico, que en realidad, guardan datos con mayor o menor grado de secreto. Esas informaciones proporcionadas por los ciudadanos a diversas instituciones civiles o gubernamentales normalmente en cumplimiento de algn deber legal, pueden ser utilizadas para fines tributarios, dependiendo de la legislacin especfica de cada pas. En ese sentido, podemos mencionar, a ttulo de ejemplo, las siguientes fuentes: Otros rganos estatales de fiscalizacin, desarrollo, control o registro de actividades (relacionados con actividades industriales, de salud, trabajo, previsin, agricultura, pesca etc.); rganos del poder judicial; Registro de vehculos a motor; 34/34

Registro de inmuebles/avalo para fines del impuesto sobre la propiedad; Unidades de Inteligencia financiera (informes o comunicaciones sobre actividades financieras sospechas o atpicas tales como transacciones en especie por encima de un determinado lmite) Datos de la direccin de correspondencia

iii. Fuentes internas de las administraciones tributarias

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

162. Son aquellas fuentes de informacin que existen dentro de la propia administracin tributaria. Se pueden dividir en dos subgrupos: aqullas disponibles por medio de la administracin tributaria civil (sistemas de datos de recaudacin y fiscalizacin y aduanas, su fuera el caso) y aqullas que hayan sido creadas por Inteligencia fiscal. 163. En ese sentido, es de extrema importancia para obtener los datos y/o informaciones una adecuada capacitacin personal y tecnolgica que permita el dominio de las tcnicas y de los mtodos disponibles que deben usarse en el momento apropiado y en armona con el ordenamiento jurdico del pas. Como ese conocimiento ser, muchas veces, peridicamente extrado de informaciones extraordinarias originarias de diversas fuentes, es esencial el dominio de procedimientos estandarizados de cruce de datos. Fuentes internas regulares u ordinarias de la administracin tributaria

164. Adems de vastsimas, las bases de datos recopilados y almacenados por la administracin tributaria durante las actividades normales de recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos (o, donde sea aplicable, aduaneros)son riqusimas en informaciones respecto a los contribuyentes. Esa fuente puede incluir informaciones personales y financieras que son proporcionadas por los propios contribuyentes. Tambin se puede incluir datos enviados por instituciones financieras o de negocios que estn legalmente obligadas a informar sobre salarios, inversiones y otras rentas pagadas a sus socios, directores, empleados y clientes. 165. Adems de los sistemas de datos, la administracin tributaria tiene, normalmente, varios programas y actividades dirigidas a la identificacin del incumplimiento con la legislacin tributaria, tales como auditoras fiscales, programas dirigidos a identificar contribuyentes omisos, etc., constituyendo valiosas fuentes para las actividades de Inteligencia fiscal. Fuentes internas del sistema de informaciones de Inteligencia fiscal

166. La Inteligencia fiscal, cuando est legalmente autorizada, debe desarrollar un sistema de informaciones de Inteligencia, preferiblemente en formato computarizado e integrado en red, a fin de permitir que sus agentes lo utilicen tanto para fines operacionales como de anlisis. Un sistema as debera incluir informaciones sobre denuncias recibidas, objetivos potenciales, esquemas de fraudes ya descubiertos en investigaciones anteriores, informantes activos o potenciales, etc. Ese sistema abarcara tambin el manejo de casos o investigaciones en proceso. 35/35

167. El proyecto de ese sistema permitira adems, el manejo de cualesquiera comunicaciones recibidas, cuyo clculo o encaminamiento est a cargo de Inteligencia fiscal: informes de operaciones financieras sospechosas, notificaciones de advertencia, informes de transacciones atpicas y todos los elementos que permitan consolidar indicios o pruebas que configuren la prctica de delitos tributarios. 168. Aunque un sistema de informaciones de Inteligencia no sea, estrictamente una nueva fuente de datos, es esencial para el mantenimiento y organizacin de informaciones obtenidas de otras fuentes, adems de posibilitar a los responsable de la Inteligencia fiscal la ejecucin de sus actividades a nivel operacional y de anlisis gerencial. 169. Se espera que un sistema como ese sea la primera fuente a ser consultada por un agente en la recopilacin de datos sobre un potencial nuevo objetivo, con el fin de determinar si la Inteligencia fiscal ya posee informacin al respecto. VI.7. Tcnicas y metodologas de actuacin de la Inteligencia fiscal.
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

170. Uno de los principales objetivos de la Inteligencia fiscal es la bsqueda de datos negados, en otros trminos, informacin que es de inters de la administracin tributaria, pero que no esta disponible en las fuentes abiertas, por encontrarse protegidas por sus detentadores. Esa bsqueda se hace efectiva por medio de una amplia investigacin fiscal. 171. Durante la investigacin, la Inteligencia fiscal utiliza las tcnicas y metodologas aqu relacionadas para seguir los vestigios e indicios relativos a los ilcitos tributarios y financieros. El objetivo es, ya sea obtener pruebas que sirvan de base para una fiscalizacin tributaria o para iniciar un proceso penal judicial. 172. Para alcanzar ese tipo de informacin, una investigacin eficiente presupone el dominio y la aplicacin de tcnicas operacionales especializadas. Adems de la bsqueda de datos protegidos, tales tcnicas pueden usarse para prevenir u obstruir acciones adversas, con potencial para causar daos sobre el personal, la documentacin, los conocimientos producidos, la comunicacin, los sistemas de informacin e instalaciones de la administracin tributaria. 173. Teniendo en cuenta el limitado volumen presupuestario normalmente disponible para ser asignado a actividades de Inteligencia fiscal, as como la elevada inversin en recursos necesaria para el buen desarrollo de esas actividades, es esencial la correcta seleccin de los contribuyentes a ser investigados. As, las tcnicas de identificacin de blancos tambin deben ser optimizadas, tanto en lo que respecta el objetivo de aumentar las oportunidades de correcta aplicacin de esos recursos presupuestarios, como para evitar el desperdicio de tiempo y personal. 174. Igualmente importante en la actividad de Inteligencia fiscal, es la necesidad del uso de una metodologa propia para la produccin de conocimiento. Finalmente, estando en posesin de la informacin colectada en fuentes abiertas, u obtenidas a travs de las tcnicas especializadas, surge la necesidad de producir el conocimiento. Su elaboracin resultar de un proceso de produccin mental de las informaciones obtenidas, siendo esencial que una metodologa especfica gobierne esa fase. 36/36

a. Tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia fiscal 175. La tcnica puede definirse como una forma peculiar de ejecutar alguna tarea o alcanzar cierto objetivo. Cada arte, profesin o ciencia posee tcnicas que le son peculiares, siendo ese tambin el caso de la actividad de Inteligencia. 176. As, a lo largo de una investigacin conducida por Inteligencia fiscal, se deben utilizar algunas tcnicas reconocidas como asociadas a ese oficio, destacndose seguidamente las principales, as como la definicin de cada una de ellas: i. Tcnicas de anlisis e identificacin de blancos
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

177. Esas tcnicas tienen como propsito aumentar las posibilidades de xito en la identificacin de personas u organizaciones que sern objeto de investigaciones por Inteligencia fiscal, as como obtener el mayor nmero posible de informaciones sobre tales blancos. Para ello, se pueden utilizar datos constantes de denuncias hechas por informantes, como tambin de estudios sectoriales realizados, a fin de delimitar los segmentos econmicos especficos. A partir de ah, podra ser til realizar cruces de informacines y aplicar las tcnicas y modelos matemticos que permitan seleccionar un blanco especfico, o un grupo de blancos a ser investigados. 178. El uso eficiente de tales tcnicas permitir aumentar sustancialmente las oportunidades de focalizar empresas o individuos que demuestren mayor grado de probabilidad de estar practicando ilcitos tributarios o financieros. 179. Al efectuar estudios sectoriales ms profundos, la Inteligencia fiscal tambin podr partir de anlisis previamente efectuados por la adminisrtacin tributaria. El objetivo de esos estudios es determinar qu sector especfico dentro de los segmentos econmicos nacionales, necesita ser blanco de una investigacin. Para alcanzar ese objetivo es necesario comprender y entender el funcionamiento de cada segmento econmico, as como su importancia y pertinencia para la economa del pas. As, esos segmentos merecen estudios en los campos financiero, tributario, organizacional y jurdico. 180. A su vez, el anlisis de blancos consistir en la utilizacin de informaciones especficas sobre cada contribuyente de los segmentos econmicos seleccionados, a fin de determinar aquellos que sern investigados. As de la posesin de informaciones constantes de las bases de datos de la administracin tributaria o recogida de diversas otras fuentes abiertas externas, que proporcionen datos de inters sobre los blancos, se pueden generar cruces de informacin o modelos matemticos, segn se describe a continuacin: o Cruces de informaciones: con el objetivo de determinar eventuales inconsistencias entre lo declarado por el contribuyente y aquello informado por terceros. Modelos matemticos: proyectados para comparar diversas relaciones entre valores tributarios y financieros, siendo dirigidos a la identificacin de contribuyentes que escapen al comportamiento normalmente observado en otros de caractersticas semejantes. 37/37

181. Otro medio eficaz para la identificacin de blancos se basa en el empleo de informantes. Debido a su naturaleza extremamente sensible, ese instrumento debe ser utilizado con mucho criterio, a fin de evitar la ocurrencia de cualquier violacin de derechos y garantas de los ciudadanos. Toda la informacin provista por informantes debe ser evaluada desde el inicio hasta el final, para que su exactitud sea bien determinada. 182. Otras consideraciones con respecto a las tcnicas involucradas en la evaluacin y utilizacin de informantes son abordadas en el sub-punto a continuacin: ii. Utilizacin de informantes
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

183. Las tareas desarrolladas por los agentes operacionales de Inteligencia fiscal, cuando estn manejando informantes, son de extrema sensibilidad y riesgo. As, no es aconsejable la ejecucin de esas actividades, en el mbito de una administracin tributaria, sin que est previamente en vigor un claro conjunto de normas legales en el sistema jurdico nacional. Tales normas debern abordar detalladamente todos los aspectos involucrados en esas atividades, tales como: la existencia o no de competencia legal de la autoridad administrativa para la autorizacin de la prctica de actos ilcitos (cuando as lo exijan las caractersticas de la operacin),la posibilidad de pago por informaciones, reglas para compartir informaciones, normas dirigidas a mantener el secreto de los datos del informante, etc. 184. Los informantes de inters para las actividades de Inteligencia son aquellos individuos que poseen, o que pueden llegar a poseer, acceso a informaciones verdicas y de inters prctico para las investigaciones, ya sea con respecto a ilcitos ya cometidos o en vas de ser practicados por personas u organizaciones. En ese sentido, es extremadamente importante identificar la motivacin del informante. Lo que se desea es asegurar la razn de sus denuncias, evitar riesgos a la seguridad personal del agente, as como impedir la utilizacin de recursos humanos y materiales en una investigacin sin inters tributario. 185. Ello es as porque algunas motivaciones nocivas pueden actuar contra la veracidad de los datos proporcionados por el informante, tales como: deseo de eliminar la confluencia en su sector de actividades econmicas, obtener informaciones secretas del agente de Inteligencia, conocer la identidad de otros informantes a fin de eliminarlos, dar contrainformacin, etc. 186. As, el manejo de los informantes tambin se relaciona con la capacidad tcnica del agente de Inteligencia para identificar, analizar y, muchas veces, promover la continuidad de una determinada motivacin. De esa forma, se pueden distinguir los principales tipos de informante de inters para la Inteligencia fiscal, basados en las motivaciones ms comunes: Informante voluntario: su motivacin proviene de factores diversos, tales como venganza personal (comn por parte de un empleado despedido o rechazado), celos, envidia, miedo, deber cvico, vanidad personal de contribuir a una investigacin penal, etc. Informante pagado: es el proveedor de datos mediante pago. Es comn que un informante, inicialmente voluntario, slo permanece proporcionando datos cuando recibe remuneracin, pasando eso a ser su nueva motivacin. Informante cooperador: es el individuo sobre lo cual ya se reuni evidencias suficientes para el inicio del proceso penal o tributario, siendo ese hecho desconocido 38/38

por sus cmplices. As, en pago de una posible reduccin en la sentencia o inmunidad, este concuerda en pasar a informar sobre las actividades de sus complices, para que sean obtenidas slidas pruebas incriminatorias acerca de esas personas con mayor grado de implicacin o comando del esquema ilcito. 187. El agente de Inteligencia fiscal debe estar totalmente consciente de su total incapacidad legal para firmar ciertos acuerdos con el informante, particularmente si esos compromisos inducieran la idea de que la colaboracin acarrear inmunidad contra procesos por sus actos ilcitos. Dependiendo de la legislacin de cada pas, un acuerdo con tales caractersticas puede o no ser firmado solo despus que el ministerio pblico o un juez responsable del proceso lo evale. 188. Es importantsiomo alertar a los informantes para que, en el afn de obtener datos a ser proporcionados a Inteligencia fiscal, no violen alguna ley. As, un agente no puede autorizar la participacin de un informante en actos ilcitos, aunque sean esenciales para el desempeo de sus actividades en cuanto est insertado en determinada organizacin criminal. De la misma forma, el informante debe ser advertido para que no instigue la prctica de ilcitos por parte de otros individuos. De acuerdo con el sistema legal de cada pas, as como la jurisprudencia de sus tribunales, la prctica de actos que de otra forma seran considerados ilegales, podr ser autorizada por el miembro del ministerio pblico o por el juez que est dando seguimiento a las investigaciones. 189. El agente responsable del contacto con el informante debe mantener total confidencialidad con respecto a otras informaciones provenientes de investigaciones en proceso. As, solamente se compartirn con el informante las informaciones indispensables, normalmente despus de la evaluacin de la jefatura competente para dar la autorizacin a tal respecto. 190. Teniendo en cuenta de que, muchas veces, la vida de un informante est en serio riesgo, es esencial que su identidad sea preservada por aquellos servidores pblicos que tuvieran acceso al mismo. Los documentos que contengan datos a ese respecto deben ser tratados como secretos, siendo as sometidos a procedimientos especiales de proteccin. Normalmente, esa confidencialidad slo podr ser suspendida por medio de orden judicial. La creencia de que las autoridades pblicas toman en serio ese tipo de compromiso es esencial para la continuidad de las actividades de Inteligencia y de investigacin penal. 191. Cuando la legislacin nacional permita la remuneracin de informantes, se deben observar normas rigurosas para que no ocurran violaciones legales de ninguna de las partes. Adems de eso, debe existir una clara reglamentacin de los pasos a seguir para la aprobacin de pagos a informantes, ya sea que dichos montos sean nicos o peridicos. 192. Dichas normas deben preveer que autoridades tienen competencia para tal decisin, el plazo para la reevaluacin de la concesin de pagos, la documentacin y contabilizacin de los pagos, lmites de los montos a ser pagados, etc. Tales lmites pueden estar relacionados con un porcentaje del monto de los tributos que se espera recaudar al final de la investigacin diez por ciento, por ejemplo. As, el porcentaje exacto depender de cuan importante fue la informacin brindar para elucidar el caso, as como para la determinacin de los impuestos evadidos. 193. Habiendo autorizacin legal para la remuneracin de informantes, se deben desarrollar mtodos buscando la preservacin de sus identidades. En ese intento, se pueden crear cdigos de recaudacin de impuestos que no indiquem ese tipo de prestacin de servicios. 39/39

Con el mismo objetivo, se puede evaluar la valides de la previsin legal que exente de tributos esos rendimientos pagos por la administracin tributaria a sus informantes. 194. Finalmente, es importante resaltar la importancia de firmar un acuerdo de compromiso por el informante, en caso de que acepte las condiciones en que prestar sus servicios a la administracin tributaria. Tal documento deber listar sus responsabilidades en cuanto a mantener el secreto de las informaciones a las cuales tenga acceso, as como en cuanto al secreto de la indetidad de los agentes de Inteligncia involucrados, adems de otras garantas consideradas importantes para la seguridad de la operacin. iii. Reconocimiento
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195. Es la tcnica que busca la obtencin de datos generales o especficos sobre el blanco que se tiene en mira y sobre el ambiente operacional, que puede tener como objetivo orientar la planificacin de una accin especializada posterior, dentro de una misma investigacin. 196. El reconocimiento se vale de una exploracin delimitada de inters, a fin de combinar todos los datos e informaciones relevantes de aquella fase de investigacin. El mismo se realiza de acuerdo con el objetivo de la misin, teniendo como propsitos ms comunes: la identificacin del blanco, sus hbitos generales, usuarios del ambiente operacional, medios de transporte usados por ellos, horarios de entrada y salida del lugar, accesos, la existencia de seguridad, posibilidad de uso de inmueble o vehculo de apoyo, sugerencias para historias-encubrimiento, etc. 197. El reconocimiento se puede dar por medio de visita al local de inters o a distancia, siendo usual la utilizacin de instrumentos pticos que permitan la observacin o registro de imgenes a una distancia segura. Eventualmente, dependiendo de los medios a disposicin y del tipo de reconocimiento exigido, se pueden utilizar aeronaves o hasta satlites, siendo tales instrumentos particularmente tiles en la determinacin de parmetros de tributacin de los impuestos sobre propiedad territorial o rural. iv. Entrevista
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198. La Entrevista puede definirse como una conversacin mantenida entre un o ms agentes de Inteligencia y una o ms personas, con un propsito definido y con la ayuda de tcnicas que les son especficas. Por tener un propsito definido, debe ser previamente planeada y controlada por el entrevistador. 199. La tcnica de la entrevista se destina, entre otros aspectos, a la creacin de empata entre el entrevistado y entrevistador, de forma de lograr su cooperacin y aumentar las oportunidades de obtener valiosas informaciones. Adems, el agente calificado en esa tcnica aprende y perfecciona su capacidad en la deteccin de reacciones comportamentales verbales, no verbales o paralingsticas asociadas a la sinceridad o a la falta de sinceridad. 40/40

200. Esa tcnica es indispensable para la recopilacin de informaciones en las actividades de Inteligencia fiscal. Siendo as, la habilidad de conducir entrevistas es esencial para cualquier agente que acte en esa rea. El mismo debe ser capacitado para entrevistar personas con los ms diversos perfiles personales o profesionales, tales como ejecutivos, abogados, contadores, informantes y testigos, sobre los ms diversos asuntos. 201. El transcurrir de la entrevista puede, inadvertidamente, venir a revelar aspectos confidenciales de la investigacin en curso. As, su uso debe evaluarse con prudencia, tenindose en cuenta el grado de envolvimiento del entrevistado con el ilcito, as como la posibilidad o no de obtener las informaciones por otros medios o fuentes. Por consiguiente, el agente debe evaluar con muy buen criterio la relacin costo/ beneficio al decidir la aplicacin o no de la tcnica de la entrevista. 202. As y todo, si fuere plausible la obtencin de una admisin o confesin por medio de una entrevista de algn principal sospechoso, esa posibilidad debe ser tomada en consideracin. Pues de esa forma se pueden ahorrar recursos pblicos significativos por la resultante reduccin del tiempo necesario para la investigacin. v. Accin encubierta y Operacin Encubierta
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203. La accin encubierta consiste, bsicamente, en la creacin de una historia que justifica la presencia, las preguntas u otras acciones (fotografa, filmacin, etc) efectuadas por un agente operacional de Inteligencia, sin que este identifique su actividad y sus objetivos. Es fundamental que los conocimientos del agente, su tipo fsico, manera de hablar y vestir sean compatibles con la historia creada para aumentar el grado de credibilidad. 204. La aplicacin de esa tcnica es extremamente provechosa en trminos de produccin de pruebas contra organizaciones criminales, solamente ser viable si la legislacin nacional o que su jurisprudencia prevee que los agentes autorizados a ejecutar esas actividades, en el contexto de una infiltracin en esas organizaciones, contarn con inmunidad en relacin a los ilcitos que pudieran cometer, durante el desempeo de esas funciones. As, la ley podr establecer las condiciones y los lmites de actuacin de esos agentes a fin de que sea garantizada esa inmunidad. 205. La accin encubierta ser tanto ms eficiente cuanto mayor sea su capacidad de subsistir. Por lo tanto, es fundamental que el argumento prime por la simplicidad, disminuyendo el margen de interrogantes o incoherencias. Otra recomendacin importante es que sean aprovechadas al mximo las aptitudes y conocimientos de los agentes involucrados. 206. La accin encubierta y las operaciones encubiertas son comnmente utilizadas por los rganos de Inteligencia y policiales, con el propsito de obtener datos negados. Son esenciales para reunir evidencias de ilcitos fiscales y financieros, en los cuales, por su naturaleza, hay dificultad para probar la intencin de los sospechosos. As y todo como la impostura y la simulacin les son inherentes, siendo tambin necesario el trabajo en cooperacin con personas cuya conducta es, como mnimo, cuestionable, su aplicacin debe ser cuidadosamente considerada y monitoreada. 207. La operacin encubierta se da como una serie de acciones encubiertas relacionadas entre s, dentro de un perodo determinado de tiempo, por uno o varios agentes operacionales (agentes encubiertos), que simulan ser personas distintas de las que 41/41

realmente son. El objetivo es interactuar con otras personas, normalmente blancos de una investigacin, con el objeto de recopilar pruebas o indicios sobre los ilcitos practicados por las mismas. Muchas veces, adems de los agentes disfrazados, existe una empresa o sociedad encubierta, creada especficamente para operar en el mercado donde viene ocurriendo determinado ilcito. Las operaciones encubiertas son especialmente eficaces para demostrar que los investigados estn conscientemente dedicados a estas actividades ilegales. 208. Tomando en cuenta los grandes riesgos involucrados en la ejecucin de esa tcnica, es recomendable que las conversaciones entre el agente encubierto y los blancos de la investigacin sean gravadas, preferiblemente mediante una grabadora oculta. Las pruebas as recopiladas contribuirn a corroborar la versin de los hechos del agente. Es importante observar que, dependiendo de la legislacin de cada pas, las pruebas as obtenidas solamente tendrn validez si la ejecucin de la accin encubierta o de la operacin encubierta fue previamente autorizada por la autoridad judicial. 209. Todas las actividades con el uso de accin encubierta deben considerarse como peligrosas y de gran riesgo para los agentes involucrados. Siendo as, son vistas como ltimo recurso en la bsqueda de evidencias incriminantes. De esa forma, su uso se debe guiar por rigurosos procedimientos de conducta que procuren maximizar la seguridad del agente encubierto. 210. Entre otras cosas, tales procedimientos deben prever: el nivel jerrquico competente para la aprobacin de una actividad o de una operacin, seleccin y capacitacin del agente operacional que actuar encubierto, desarrollo de identidad disfrazada, monitoreo adecuado de las operaciones, etc. 211. Adems de eso, dependiendo del grado de nocividad de ciertas personas o actividades ilcitas, as como del hecho de que muchas denuncias son encaminadas simultneamente a diversos rganos de investigacin, puede ocurrir que ms de un rgano o agencia gubernamental realice ese tipo de operacin simultneamente y apuntando al mismo blanco. De esa forma, es fundamental que exista algn tipo de institucin superior de control, que supervise ese tipo de actividad a nivel nacional, evitando cualquier posibilidad de sobreposicin de acciones o competencias. 212. El uso de la accin encubierta debe tener en cuenta los aspectos legales relativos a los derechos y las garantas individuales previstas por el ordenamiento jurdico nacional. De esa forma, el uso de las informaciones obtenidas por ese medio tomar en consideracin las leyes que regulan los procedimientos administrativo y penal, particularmente en cuanto a los requisitos de legalidad que debern poseer las pruebas que se incorporen a un proceso. Eventualmente, las informaciones obtenidas a travs de historia-encubrimiento podrn ser usadas para orientar la investigacin en curso. vi. Vigilancia
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213. Esta tcnica operacional tiene por objetivo mantener el blanco bajo observacin. Puede planearse como una vigilancia aislada o como apoyo a otras acciones. Los principales propsitos de la vigilancia son:

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identificar blancos, descubrir sus actividades ilcitas, el patrimonio oculto y sus contactos, identificar los medios de comunicaciones usados por los blancos, observar las actividades y rutinas de instalaciones y reas, identificar la situacin de propiedades que esconden las actividades clandestinas, obtener informaciones a ser usadas despus en una entrevista, verificar la lealtad de denunciantes e identificar vigilancia adversa.

214. La vigilancia puede ejecutarse de forma fija o mvil. En la forma fija, los agentes permanecen en posicin estable y adecuada, observando el blanco. En la forma mvil, la locomocin se hace a pi o en vehculos, siguiendo el blanco. 215. Las anotaciones referentes a la vigilancia deben ser diarias y detalladas. Al final del operativo, debe hacerse un informe registrando los datos obtenidos y las conclusiones sobre los hechos. 216. Siempre que sea posible, debe haber un grupo de contra-vigilancia para proteger la seguridad de los agentes y equipos involucrados en la vigilancia principal. Esta precaucin es especialmente necesaria en los casos de vigilancia fija a descubierto. O sea, aquella realizada en lugar donde potencialmente estara bajo la visin del blanco. 217. La vigilancia tcnica que se caracteriza por el uso de medios auxiliares (pticos, mecnicos o electrnicos), puede usarse en conjunto con la vigilancia personal. 218. La opcin para la vigilancia tambin tendr en cuenta los derechos y las garantas individuales previstas en el ordenamiento jurdico nacional. De la misma manera, el uso de informaciones generadas por esa tcnica operacional en la instruccin de procesos, estar condicionada a la atencin de las normas reguladoras de los aspectos procesales administrativo y penal. Debe considerarse que, muchas veces, las informaciones obtenidas a travs de la vigilancia slo sern utilizadas para la orientacin de investigaciones. vii. Fotografa y Filmacin
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219. Esas tcnicas pueden usarse tanto de la manera no ostensiva, buscando evidencias que caractericen ilcitos durante las investigaciones, como de manera perceptible por el blanco. Su utilidad, en ese ltimo caso, puede residir en el registro del cumplimiento de mandatos judiciales de bsqueda y aprehensin. 220. Su uso sigiloso puede realizarse a distancia o de forma camuflada. En este caso, el registro es hecho con el uso de objetos porttiles, en un vehculo tcnico o desde inmuebles de apoyo. 221. Normalmente, el conjunto de derechos y garantas individuales relacionadas a la privacidad no prohbe la fotografa o filmacin en las partes expuestas de casas y oficinas. 43/43

Siendo as, el registro de imgenes de hechos transcurridos en aquellos ambientes, cuya visualizacin es pblica, no sera considerado prueba ilcita. Aunque es importante que, antes de optar por el uso de documentos que se originan de esa tcnica, se obtenga una opinin jurdica del ministerio pblico. Es aconsejable, no obstante, la verificacin de la orientacin de los tribunales, a travs de consultas a la jurisprudencia especfica. viii. Bsqueda y aprehensin
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222. Las tcnicas empleadas en una accin de bsqueda y aprehensin tienen lugar cuando el caso evolucion de una investigacin en el mbito administrativo puramente de actividades de Inteligencia fiscal a una investigacin penal destinada a buscar evidencias de prctica de ilcitos penales, ya sea con el propsito de constituir bases o instruir un proceso penal, en la esfera judicial. 223. Adems de la obtencin de los datos negados que aseguren la determinacin precisa de la obligacin tributaria, la actividad de bsqueda y aprehensin procura tambin producir evidencias o pruebas directas para el proceso penal. Slo as el investigador estar capacitado para proveer informaciones seguras a fin de contribuir en el convencimiento del rgano judicial responsable del juzgamiento de los delitos relacionados tales como fraude, evasin fiscal, lavado de dinero y financiacin del terrorismo. 224. Comnmente, la nica manera de obtener informaciones cruciales para una investigacin y que, adems de eso, posea validez legal para su utilizacin en procesos judiciales, es la obtencin de un mandato judicial. El mandato judicial destinado a la bsqueda y aprehensin de pruebas puede autorizar a los servidores de la administracin tributaria a entrar en las instalaciones utilizadas por los sospechosos (empresas, residencias u otros locales considerados de inters), en bsqueda de documentos, medios magnticos o equipos. De ese modo autorizados, tales agentes podrn obtener esas evidencias a fin de analizarlas mejor, conservndolas para su posterior presentacin ante el rgano juzgador. 225. Dependiendo de la legislacin de cada pas, la orden de bsqueda y arresto tendr o no como requisito de legalidad su ejecucin por parte del rgano policial competente. De cualquier forma, en las rdenes de bsqueda y arresto pedidos al poder judicial por la administracin tributaria debe constar la solicitud para que su realizacin solamente se de con la efectiva participacin de los servidores de esa administracin. Pues, en esos casos, sern esos los servidores tcnicamente capacitados a seleccionar las mejores pruebas y evidencias relacionadas a la prctica de los ilcitos tributarios, financieros o aduaneros, si fuera el caso. 226. Siendo esa una accin extremadamente invasiva en la vida de los ciudadanos, la bsqueda y aprehensin, adems de ser autorizada por la autoridad judicial competente, debe seguir algunas etapas que posibiliten el xito de la operacin. Con ese objetivo, seran tiles las siguientes acciones por parte de los servidores de la administracin tributaria, en el intento de aumentar la eficacia de la solicitud y ejecucin de una orden de allanamiento. Presentacin de solicitud de orden de allanamiento a la autoridad judicial. Ese requerimiento debe contener informaciones y evidencias suficientes para convencer al juez de la administracin tributaria que posee elementos suficientes que acreditan que el sospechoso cometi un ilcito tributario o financiero. 44/44

Reconocimiento de los locales en los cuales fue solicitada la bsqueda y aprehensin, siendo a partir de ah elaborada una planificacin indicando determinados aspectos de inters para el cumplimiento del mandato tales como: planta baja de las instalaciones, presencia de cmaras de monitoreo, salas de inters especfico, localizacin de archivos, computadores o servidores de red, identificacin de empleados en cargos de jefatura (que potencialmente tengan conocimiento de seas de sistemas de informtica), etc. Se deben tomar cuidados especiales con relacin a la seguridad personal de los agentes involucrados en el cumplimiento de la orden. La ptica de la seguridad deber permear todas las fases del planificacin de una bsqueda y arresto judiciales, a comenzar por el reconocimiento del local de su cumplimiento, donde sern identificados aspectos tales como la cantidad de guardias de seguridad armados, la proximidad de hospitales, la necesidad de utilizacin de chalecos a prueva de balas, armamento personal, etc. Habindose aprobado la bsqueda y aprehensin, stas deben ser ejecutadas en los locales aprobados, con un equipo de bsqueda autorizado y previamente capacitado, equipado e instruido respecto a la planificacin de dicha operacin, para la localizacin y aprehensin de los registros mencionados en la orden. Ese entrenamiento es esencial, ya que se ve la necesidad de que todos en el equipo tomen cursos que los califiquen a ejecutar sus respectivas tareas, manteniendo una estandarizacin y homogeneidad en sus procedimientos; Elaboracin de informe detallado, destinado al juez que autoriz la bsqueda y aprehensin, respecto a todo el material aprehendido, as como los hechos ocurridos durante su ejecucin.

227. La bsqueda en las computadoras constituye un conocimiento esencial para el xito de la tcnica de bsqueda y aprehensin. En la actual era de la electrnica, se puede decir que la casi totalidad de las empresas o los mismos individuos con inters tributario almacenan significativas cantidades de datos en sistemas computarizados. As, se hace necesario dominar tcnicas especializadas para la localizacin y obtencin de esos registros, garantizando su admisibilidad como pruebas en el proceso judicial. O sea, las copias hechas deben ser totalmente idnticas a los registros que constan en los medios magnticos reproducidos en ocasin de la bsqueda y aprehensin. As, esas copias-espejo conservarn las evidencias aprehendidas de eventuales alegaciones de alteraciones por parte de la defensa. 228. Por lo tanto, siempre que el previo reconocimiento de los locales a ser sometidos a una orden de allanamiento revela la existencia de datos almacenados en computadores, es fundamental la presencia, en el equipo de bsqueda y aprehensin, de agentes con entrenamiento especfico en la bsqueda de sistemas computarizados y en la recuperacin de ese tipo de evidencias. Esos mismos especialistas podrn, una vez que hayan recuperado las informaciones que aparecen en medio magnticos, prepararlas para ser usadas por los agentes a cargo de la investigacin. 229. Finalmente, cabe destacar que, en ciertos sistemas jurdicos, los medios magnticos solo servirn como prueas vlidas si la autoridad judicial competente para aprobar la bsqueda expresamente autorizara el arresto de esos medios. As, esa particularidad presente en algunas legislaciones tambim deber ser tomada en cuenta cuando se hace la solicitud de ese tipo de orden judicial. 45/45

b. Metodologa de produccin del conocimiento

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230. La metodologa para la produccin del conocimiento debe comprenderse bien y debe usarse de una manera adecuada. Slo de esa manera puede asegurarse un procedimiento uniforme entre todos los agentes que llevan a cabo actividades de Inteligencia fiscal, particularmente de aquellos que acten como analistas de informacin. 231. La metodologa de produccin de conocimiento, en lo que se refiere a las actividades de Inteligencia, est dividida en cinco fases: planeamiento, reunin, anlisis y sntesis, interpretacin y conclusin, y la posterior difusin. Esas fases no necesitan ser seguidas de una manera lineal, pudiendo eventualmente estar sobrepuestas o incluso tener una u otra suprimida. 232. Se buscar exponer, a continuacin, de una manera resumida, a que se refiere cada una de esas fases. i. Planificacin
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233. La planificacin de cualquiera accin a ser ejecutada por la Inteligencia fiscal tiene como objetivo ordenar, sistematizar el trabajo a ser desarrollado, con miras a alcanzar el fin propuesto de una manera metdica y racional. Para eso, deben observarse los principios bsicos listados a continuacin, conforme se definen en el punto VI.4.b: el principio de la objetividad, el principio de seguridad, el principio de oportunidad, el principio de control, el principio de imparcialidad y el principio de simplicidad. 234. Las investigaciones deben planearse de manera que se concluyan en el menor plazo posible. As y todo, la asignacin de recursos materiales y humanos para las acciones de Inteligencia se har mejor si tales acciones estuvieran previamente delineadas en un plan de investigacin a ser atualizado periodicamente. Ese plan, claramente, debe ser coherente con las metas de trabajo de la administracin tributaria a la cual est subordinada la Inteligencia fiscal. 235. En la formulacin del planeamiento, el funcionario de la Inteligencia fiscal debe determinar que informacin es necesaria, la importancia relativa de los datos buscados, la secuencia de la investigacin y la seleccin de las mejores fuentes de informacin. En la seleccin de esas fuentes deben atenderse algunos criterios. De esa manera, es importante considerar si la fuente contiene datos completos y reunidos de manera concisa y perfecta. Tambin se recomienda verificar si la fuente permitir una colecta o busca inmediata; si es conveniente o econmico su uso; as como se exigir acciones ostensivas o no. 236. Algunos aspectos del planeamiento son esenciales al buen curso de la investigacin, siendo til su verificacin previa. As, deben delimitarse perfectamente los hechos o situaciones que sern enfocados en el conocimiento a ser producido, de manera que se eviten gastos innecesarios de tiempo y recursos pblicos. En el mismo anlisis debe ser determinada la amplitud del asunto en el tiempo, identificando quin sera el destinatario o potenciales usuarios del conocimiento a ser producido, as como el plazo disponible para la produccin y difusin del conocimiento. 46/46

237. El planeamiento definir los aspectos esenciales del trabajo, cuyas respuestas deben ser obtenidas por el equipo de investigacin: preguntas abiertas, nuevos elementos de conviccin, indicaciones o pruebas deseables, etc. De esa forma, en resumen, aparecen a continuacin algunos puntos importantes, a ser considerados al planear una actividad de Inteligencia fiscal: Su inicio se debe basar en criterios de seleccin definidos y documentados. Se deben especificar sus metas, preferiblemente citando los criterios objetivos por los cuales se dio la seleccin de los blancos. Si la accin se propone investigar un contribuyente en particular, un determinado segmento de contribuyentes o un determinado sector de la economa. Se deben identificar y clasificar los procedimientos de evasin o elusin fiscal a ser controlados, si estn asociados a actividades del sector pblico, a transacciones financieras, procesos, registros contables, beneficios tributarios, etc. Se deben fijar los impuestos a ser examinados, as como las normas legales aplicables. Es importante, para el manejo de las actividades de Inteligencia fiscal, la previsin de fechas para inicio de los trabajos, la conclusin de las acciones intermediarias de Inteligencia, as como para la efectiva conclusin de investigaciones con la consecuente elaboracin del informe final. La utilizacin de papeles de trabajo asociadas a la elaboracin de rutinas para la conduccin de las investigaciones se considera til en la estandarizacin de las acciones de Inteligencia, como tambin para evitar cualesquiera lagunas en la bsqueda o recopilacin de informaciones

238. Los plazos de decadencia o prescripcionales a que estn sujetos los ilcitos investigados son tambin fundamentales para la delimitacin del perodo disponible para la produccin del conocimiento. Pues el planeamiento debe considerar que los informes se enviarn, por lo general, a otros sectores de la administracin tributaria para iniciar las acciones fiscales pertinentes. 239. Es recomendable que la autorizacin para iniciar los trabajos de Inteligencia sea condicionada al anlisis y aprobacin de un planeamiento, en el cual consten esas acciones en forma detallada. ii. Reunin 240. Dentro de la metodologa de Inteligencia para la produccin del conocimiento, la reunin se caracteriza como la segunda fase. En esa fase, se desarrollan actividades tpicas de esa actividad buscando reunir informaciones o conocimientos, que respondan o complementen los aspectos esenciales de los hechos y situaciones que se desean conocer. 241. En esa fase de reunin es importante que, en primer lugar, sean agotadas las informaciones disponibles sobre los blancos escogidos por medio de investigaciones de las fuentes internas. Estando dichas fuentes disponibles en sistemas de datos computarizados, o en informaciones sobre el contribuyente archivadas por la propia administracin tributaria.

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242. Slo despus de agotados esos pasos es que se deben iniciar las investigaciones sobre informaciones en posesin de rganos externos. Es claro que, si surge alguna accin de inters relevante, esta podr ser investigada inmediatamente, de acuerdo tambin con el principio de oportunidad, cuya aplicacin debe permear todas las fases de la actividad de Inteligencia fiscal. 243. En la fase de reunin se usan los instrumentos de diligencia, colecta y bsqueda. En trminos de la actividad de Inteligencia fiscal, se entiende por colecta la accin que busca obtener datos disponibles en las fuentes abiertas, tales como notarios, rganos pblicos, sistemas de datos internos, etc. (a ese respecto, consultar el sub-punto VI.6.b de este documento). La bsqueda es la actividad no ostensiva dirigida a obtener datos negados. Ya la diligencia es definida como la obtencin oficial de dato disponible en posesin de los contribuyentes. 244. Para el perfil confidencial caracterstico de los trabajos de Inteligencia, se recomienda que slo en situaciones excepcionales, las diligencias sean cumplidas frente al contribuyente que sea el blanco principal de las investigaciones. De preferencia, deben ocurrir en la fase final de las actividades. 245. Tambin en la reunin, se recomienda aplicar algn tipo de estandarizacin en cuanto a la evaluacin de determinadas caractersticas de las fuentes de informacin, tales como: acceso - primarios o secundarios, tipo - personas, organizaciones o medios de comunicacin, origen - interna o externa a la administracin tributaria, credibilidad - apreciacin sobre su reputacin, motivacin y grado de confiabilidad de las informaciones ya recibidas

iii. Anlisis y Sntesis 246. Esta fase apunta a determinar el valor de los conocimientos y de los datos reunidos, integrndolos en un grupo coherente y ordenado. Se expresarn a travs de recursos de lenguaje que demuestren el estado de certeza, opinin o presuncin del analista de informaciones. 247. Podr auxiliar esa integracin la organizacin de ese conjunto de ideas, con base en fracciones significativas, trabajadas coherentemente con el rol de aspectos esenciales que forman el conocimiento en produccin. iv. Interpretacin y Conclusin 248. La interpretacin y la conclusin son fases que ocurren simultneamente, donde el analista de Inteligencia procurar expresar el resultado del razonamiento iniciado en la etapa de anlisis y sntesis. Con la interpretacin el significado de esos hechos o situaciones averiguados a lo largo de las actividades de Inteligencia ser por tanto manifestado con carcter conclusivo. 249. As la evaluacin y formacin de juicio sobre los hechos conocidos o sea, su interpretacin, en conjunto con las conclusiones alcanzadas, sern expresadas por medio de formas de difusin del conocimiento producido: los informes de Inteligencia. 48/48

250. Es importante mencionar que la interpretacin y conclusin deben ser objeto de anlisis y crtica tambin por parte de instancias jerrquicamente superiores de Inteligencia fiscal. De esa forma, hace parte de esa etapa el control de calidad de ese principal producto de las actividades de investigacin, siendo verificados aspectos desde la coherencia de redaccin hasta la evaluacin de calidad y suficiencia probatoria de las investigaciones realizadas. 251. En el punto VI.8 se abordan en mayores detalles los tipos de informes normalmente producidos para difundir los resultados alcanzados por las actividades de Inteligencia fiscal. 252. En ese sentido, los agentes de Inteligencia fiscal, particularmente los analistas de informacin debern ser capacitados en tcnicas de redaccin especfica, dirigida a permitir la claridad en la exposicin y estandarizacin de los informes. v. Difusin
Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

253. En esta ltima y esencial fase de la metodologa de produccin del conocimiento de Inteligencia se da su forma final, realizando la expedicin a sus usuarios. 254. La difusin se da a travs del informe, y el conocimiento a ser difundido debe contener todos los elementos necesarios a su entendimiento y a su utilizacin por los usuarios. Debe constar en el documento el grado de confidencialidad necesario y compatible con el asunto, lo cual determinar el medio de transmisin a ser utilizado. 255. Cuando se discute la difusin del conocimiento, se considera tambin su diseminacin entre los propios profesionales de Inteligencia. As, se verifica ser sumamente provechoso para la administracin tributaria, en trminos de agilidad y facilitacin de investigaciones, la estructuracin de un sistema de informacin de uso especfico de las actividades o unidades de Inteligencia fiscal, con cobertura nacional, segn los modelos citados en el punto VI.6.b. iii. 256. Un sistema de ese gnero podra contener todos los informes ya producidos, as como, un banco de informaciones de inters, el cual podra ser constantemente actualizado por sus funcionarios, cuando ello sea aprobado por la autoridad competente. El aspecto de control gerencial es tambin beneficiado por la existencia de un sistema de informaciones de Inteligencia, teniendo como finalidad en vista la simplicidad y la rapidez propiciadas en el flujo de las informaciones y en la administracin de los recursos humanos y materiales del rgano o actividades de Inteligencia.

VI.8. Resultados y Productos de Inteligencia fiscal

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

257. Las informaciones obtenidas internamente, aun en la fase inicial de seleccin de los contribuyentes, adems de las investigaciones en fuentes abiertas externas y enriquecidas con los datos negados extrados por medio del uso de tcnicas operacionales especializadas, son sometidas al proceso de elaboracin mental por el analista de informaciones. Las interpretaciones y conclusiones resultantes de ese proceso es lo que 49/49

forma el producto ms noble de la actividad investigativa: el llamado conocimiento de Inteligencia. 258. En las actividades de Inteligencia, la interpretacin y conclusin sobre los hechos investigados estarn incluidos en informes especficos. Cabe resaltar que esos informes podrn ser parciales o finales. Sern parciales cuando, debido a alguna necesidad impostergable inminente decadencia de la obligacin tributaria por ejemplo fueran producidos antes del cierre definitivo de las investigaciones. En atencin al principio de oportunidad tambin se podr exigir la confeccin de un informe parcial: sera el caso, por ejemplo, de la necesidad improrrogable de atrapar a alguien in fraganti en la ejecucin de cierto acto ilcito. Es claro que posteriormente a la elaboracin, aprobacin y envo de un informe parcial, proseguirn los trabajos restantes en el sentido de permitir la difusin del informe final. 259. Los informes de las actividades de Inteligencia fiscal tienen especial relevancia dado que registran la esencia del conocimiento producido, permitiendo que la administracin tributaria y, eventualmente otras instituciones, puedan realizar de manera ms eficaz, las tareas de sus propias competencias. O sea, las auditoras, fiscalizaciones o la persecucin penal, a partir de los datos recopilados y descritos en esos informes, as como la posesin de las pruebas directas o indiciarias que las instruyen. 260. As, de una manera general, ese producto puede ser destinado a cuatro grandes categoras de objetivos: La identificacin de posibles ilcitos tributarios con repercusin penal, acompaada de la descripcin sobre las investigaciones realizadas y las conclusiones y pruebas obtenidas sobre las personas o instituciones que se consideran han practicado esos ilcitos. El objetivo es servir de base a las subsecuentes auditoras de los sectores competentes de la administracin tributaria, como a los procesos penales a ser promovidos por el ministerio pblico en el mbito de justicia. La identificacin de ilcitos tributarios de carcter meramente civil, acompaada de la descripcin sobre las investigaciones realizadas y las conclusiones y pruebas obtenidas sobre las personas o instituciones que se consideran que han cometido esos ilcitos. Se destina a servir de base inmediata a las auditoras fiscales por parte de los sectores competentes de la administracin tributaria. El asesoramiento tcnico a los diversos sectores de la administracin tributaria o aduanera, a la alta direccin de esas administraciones, o al ministerio de hacienda, economa o finanzas. Dirigido, tpicamente al perfeccionamiento de los procedimientos administrativos y cuestiones de poltica tributaria o aduanera. El asesoramiento con relacin a asuntos de inters nacional y estratgico, destinado a otras instituciones de administracin pblica de cualesquiera de los poderes cuando se basan en informaciones no sujetas al secreto fiscal. Tiene por fin permitir que esos rganos pblicos tomen las providencias que juzguen necesarias, en el mbito de sus competencias legales.

261. Esos productos se podrn presentar en formas diversas, dependiendo tambin de la finalidad a la que se destinen. Es importante que las normas internas reguladoras de las actividades de Inteligencia fiscal estandaricen perfectamente los tipos de documentos ms comunes, incluyendo adems, modelos de esos documentos. Tales normas, conforme a lo 50/50

mencionado en el punto VI.7.b.iv, tambin deben prever un riguroso control de la calidad de esos informes, previo a la aprobacin de su envo a los destinatarios finales.

VI.9. Principios ticos y morales de la actividad de Inteligencia fiscal.

Ver en el Anexo 1 las mejores prcticas presentadas con respecto a este tema.

262. Los conocimientos que se originan en la actividad de Inteligencia fiscal, con observacin de la estricta obediencia a la Ley y respetadas las garantas individuales, son producidos bajo el principio que los intereses de la sociedad prevalecen sobre los de las personas, grupos, corrientes u organizaciones. 263. De esa manera, es fundamental prestar atencin especial a la seleccin y formacin de los que acten en esas actividades. Se desarrollarn slidas bases ticas para calificar a ese agente para la obediencia de los patrones de conducta, recomendados al desarrollo de la actividad de Inteligencia. As, ocurriendo dudas de orden moral en el desarrollo de sus tareas, se evitarn desviaciones en el compromiso del agente de Inteligencia con la verdad de los hechos y con el ordenamiento jurdico nacional. 264. Resumiendo, es fundamental que los agentes de Inteligencia estn imbuidos de los principios ticos y morales que deben orientar sus actividades, adems de asumir una conducta irreprensible. 265. Sin embargo, es necesario tambin que la alta direccin de la administracin tributaria, as como sus respectivas reas tcticas, crean indudablemente en la finalidad de la actividad de Inteligencia como apoyo para el planeamiento y la toma de decisiones, adems de la certeza que los conocimientos que se originan en esa actividad, sern siempre producidos bajo el principio de la prevalencia de los intereses de la sociedad. Los conceptos ticos, sin embargo, garantizarn que ese tal prevalencia no sirva como excusa para relativizar derechos y garantas individuales constitucionalmente previstos. 266. Los valores ticos y morales vigentes en el rgano de Inteligencia fiscal estarn expresados, de preferencia, en el mismo cdigo de tica que compromete formalmente las actitudes y la conducta de los agentes de toda la administracin tributaria. El cdigo de tica buscar asegurar tambin que, a lo largo del proceso de produccin de informaciones estratgicas, los conocimientos adquiridos no vengan a tener un uso diverso a su fin especfico, favoreciendo indebidamente personas o grupos. 267. En este sentido es de gran importancia que sea dada amplia divulgacin del resultado alcanzada por el Grupo de Trabajo del Cdigo de Conducta y tica del CIAT, buscando difundir y capacitar a los funcionarios de las administraciones tributarias, en los principales temas o aspectos identificados como esenciales para el establecimiento de una conducta que sea considerada como patrn para los agentes de Inteligencia y de toda la administracin. 268. De esa forma, en el Cdigo de tica del CIAT, aprobado en la Asamblea realizada en Argentina, en abril de 2005, estn establecidos los principios que rigen la conducta de los funcionarios de la administracin tributaria, debiendo ser enfatizados algunos de ellos:

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Cumplimiento de la ley

Los funcionarios tributarios deben aceptar que la base para la toma de decisiones ticas y de buena conducta est en cumplir rigurosamente con las leyes del pas. Compromiso personal

Los funcionarios tributarios deben asumir la responsabilidad personal de leer, comprender y promover el cumplimiento de los principios contenidos en el cdigo de conducta. Relaciones con las partes interesadas

Se espera que los funcionarios de la administracin tributaria traten a los dems funcionarios del gobierno, superiores, subordinados y colegas con cortesa y respeto, realizando sus funciones con las ms altas normas de profesionalismo y cooperacin. Soborno

Los funcionarios tributarios deben siempre rechazar cualquier propuesta de soborno o corrupcin. Aqullos que ofrezcan, soliciten o acepten soborno estarn sujetos a las sanciones previstas en la ley. De la misma manera, cualesquiera tentativas por parte de los contribuyentes o miembros de los sectores empresariales de ofrecer compensaciones u otros beneficios a cambio de favores o tratamiento especial debern ser informadas inmediatamente a los superiores jerrquicos. Conflicto de intereses

Es responsabilidad de los funcionarios de la administracin tributaria evitar situaciones que lleven a un conflicto de intereses real o potencial, siendo ese procedimiento una exigencia del cargo. Confidencialidad y uso de informacin secreta

La proteccin de la privacidad de los contribuyentes, de los funcionarios tributarios y del pblico en general es esencial para la integridad de la administracin tributaria y para el funcionamiento de todas las operaciones que requieran la conservacin de informaciones personales, sean ellas provistas por los ciudadanos o empresas en cumplimiento con las obligaciones legales accesorias. Los funcionarios tributarios deben mantener en la ms estricta confidencialidad toda informacin archivada por la administracin tributaria y slo pueden revelarla al propio contribuyente, a su representante autorizado o a otras personas o instituciones conforme a lo establecido en la ley. Adems de eso, tales funcionarios no deben acceder a esas informaciones almacenadas por la administracin tributaria, a menos que lo requiera especficamente el trabajo que estn desarrollando. Esas informaciones secretas no deben, bajo ninguna circunstancia, ser utilizadas en provecho o para ventaja personal de tales funcionarios, sus familias o cualquier otra persona o institucin.

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En fin, los funcionarios tributarios deben salvaguardar la informacin oficial. Por eso, esa informacin solamente podr ser utilizada, procesada, almacenada o manejada para los fines especificados por la propia administracin tributaria.

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VII. Conclusin
269. A lo largo de la historia humana, una constante en las relaciones entre los ciudadanos y el Estado ha sido la bsqueda de una tributacin justa e isonmica. Ese saludable conflicto ha demostrado ser extremadamente provechoso, tanto que la Magna Carta, considerada como la primera constitucin nacional en delimitar los poderes de un soberano y atribuir garantas a los ciudadanos surgi justamente con la finalidad de contener el apetito tributario del Rey Juan Sin Tierra all por el ao 1215 en la Inglaterra medieval. 270. La aspiracin de la justicia social y tributaria abarca tambin la bsqueda del Estado de una tributacin ecunime de los ciudadanos. En una evolucin histrica, la Asamblea Nacional francesa elabor la Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, el 26 de agosto de 1789. En ese documento fundamental para la historia humana, hay dos artculos que tratan especficamente de la importancia de la tributacin para la sociedad. Ellos son2: Artculo 13. Para el mantenimiento de la fuerza pblica y para los gastos de administracin es indispensable una contribucin comn: ella debe ser igualmente repartida entre todos los ciudadanos, de acuerdo a sus capacidades. Artculo 14. Todos los ciudadanos tienen el derecho de constatar ellos mismos o por medio de sus representantes la necesidad de la contribucin pblica, de consentirla libremente, de dar seguimiento a su cuota base, cobro y duracin. 271. O sea, el ideal de la tributacin proporcional a la capacidad contributiva de cada uno slo se lograr si esa tributacin se aplica tambin efectivamente a las personas o instituciones que se oponen al pago de la parte que le corresponde en la distribucin de la carga tributaria nacional. La lgica es simple: si todos contribuyen en su debida y justa proporcin, la tributacin individual necesariamente ser menos onerosa. 272. Es en ese contexto histrico y social en que desde finales del siglo XX, se viene consolidando una nueva sociedad global, interconectada tanto en trminos de comunicacin instantnea como por medios de transporte que permiten el rpido y seguro desplazamiento de personas y bienes. Dicho escenario acab por propiciar, de la misma forma, facilidades antes impensables en trminos de la prctica de ilcitos financieros y tributarios, ahora de alcance transnacional y, frecuentemente, intencionalmente complejos en su estructuracin. 273. As, frente a esos nuevos desafos, no hay ms dudas sobre la necesidad de que las administraciones tributarias se mantengan actualizadas y bien equipadas en trminos de recursos humanos, materiales, institucionales y legislativos. En ese sentido, una solucin que viene presentando resultados positivos es la institucionalizacin de actividades de Inteligencia fiscal en el mbito de esas administraciones.

Texto traducido del original en francs: Art. 13: Pour l`entretien de la force publique, et pour les dpenses d`administration, une contribution commune est indispensable: elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults. Art.14: Tous les citoyens ont le droit de constater par eux-mmes ou par leurs reprsentants la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, d`en suivre l`emploi et d`en dterminer la quotit, lassiette, le recouvrement et la dure.

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274. Al final de casi dos aos de esfuerzo conjunto, los pases participantes del grupo de trabajo sobre Inteligencia fiscal del CIAT concluyeran, en forma de este Manual, que es fundamental recomendar a aquellas administraciones tributarias nacionales que an no desarrollen actividades de Inteligencia fiscal a iniciar estudios dirigidos a su implementacin. 275. Igualmente, el presente manual intenta contribuir al perfeccionamiento de esas actividades tambin en los pases donde ya son ejercidas. Esa intencin es materializada por el anexo de mejores prcticas, el cual presenta, siempre con referencias al texto del manual, innumerables y diversas experiencias encaminadas al grupo de trabajo por diversos pases que, en varios niveles de madurez institucional, ya se lanzaron al desafo de construccin de una Inteligencia fiscal. 276. Del conjunto de experiencias analizadas, se concluy ser de extrema importancia el funcionamento pleno y eficiente de las actividades de Inteligencia en el mbito de las administraciones de tributos. Condicin esta vista en este reporte como esencial para el efectivo combate a los ilcitos financeiros, tributarios y aduaneros practicados por verdaderas organizaciones criminales y, eventualmente, tambin terroristas.

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VIII. Glosario
277. Teniendo en vista las especificidades del asunto tratado, as como el uso de algunos trminos propios de la actividad de Inteligencia, se juzg fundamental que este documento contenga un listado de esas palabras, acompaadas de sus respectivos significados. Agente operacional: tambin conocido como oficial de operacin, es el agente que ejecuta actividades externas de bsqueda de datos negados, ostensiva o no, a travs de la aplicacin de tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia. Por esa razn, es esencial que su calificacin incluya inters natural sobre el uso de equipos que hagan posible la aplicacin de esas tcnicas. Ambiente operacional: lugar dnde se ejecutar o se desarrollar cualquier tcnica o accin especializada. Analista de informaciones: tambin conocido como analista de Inteligencia, es el agente que, en posesin de informaciones obtenidas de fuentes abiertas o cerradas, esta calificado para interpretar hechos, documentos, acontecimientos y coyunturas, buscando a la produccin de conocimientos de inters especfico de la administracin tributaria. El perfil intelectual de ese funcionario debe hacerle posible elaborar conocimientos no slo de carcter retrospectivo, pero tambin de carcter prospectivo, dirigidos a la evaluacin de posibles escenarios futuros. Autoridad pblica responsable de la supervisin externa: es la autoridad del poder pblico que, perteneciendo o no a la administracin tributaria, es responsable del control de la legalidad de las actividades de Inteligencia fiscal, garantizando su actuacin conforme a las previsiones legales y atendiendo a los intereses de la sociedad en general. Blanco: es el objeto de la operacin de Inteligencia o investigacin. Puede ser una persona, una organizacin, documentos o recursos materiales. Bsqueda: es la actividad no ostensiva dirigida a la obtencin de datos negados, protegidos por sus detentadores. Se da, normalmente, por medio del uso de tcnicas especializadas de Inteligencia, tales como la vigilancia, bsqueda y aprehensin, la utilizacin de informantes, la operacin encubierta, etc. Capilaridad: trmino oriundo de la doctrina de Inteligencia. En estos trminos, una alta capilaridad significa un alto grado de acceso a informaciones distribuidas por el territorio nacional. Ese acceso puede resultar multiplicado si el rgano de Inteligencia en anlisis posee instalaciones o contactos dispersados en esa base territorial. Ese principio es de inters especial para Estados nacionales con base territorial extensa. Carrusel: nombre dado a un tipo de fraude contra el Impuesto al Valor Agregado (IVA), organizado por varias empresas. Es muy comn en la Unin Europea (UE), donde involucra a empresas con sede en, por lo menos, dos pases integrantes o, eventualmente, externos a la UE. Ese esquema pretende: repartir el IVA eludido entre los participantes del esquema; conseguir la deduccin o reembolso del IVA, que nunca fue inicialmente recaudado; disminuir el precio final de la mercadera. 56/56

El fraude se inicia con el establecimiento de una red de empresas establecidas en dos o ms pases de aquel bloque econmico que realizan importaciones y exportaciones entre s. De estas, algunas tienen como objetivo crear el crdito del IVA mediante un circuito de facturaciones. En este tipo de fraude tpicamente participan: una empresa proveedora localizada en otro pas; de hecho, esto permite el ingreso legal de mercaderas al pas, sin pagar el IVA en la Aduana; una empresa dentro del pas denominada taxi (tambin llamada "missing trader"), con irregularidades en el rea fiscal, encargada de facturar mercadera con un IVA deducible para su cliente, a un precio inferior al precio de compra, ms, al mismo tiempo, sin recoger para el tesoro el IVA cobrado; y una empresa reductora (beneficiaria de la deduccin) en el mismo pas, principal beneficiaria del esquema, la cual, generalmente, es el mayorista y se dedica a una actividad real, parcialmente fuera del circuito carrusel.

Al final del circuito de facturaciones, la mercadera podr retornar a su punto de partida con un precio inferior. O sea, el IVA no recogido es distribuido entre todos los participantes del circuito. Colecta: accin que busca obtener datos disponibles en las fuentes abiertas, tales como escribanas, rganos pblicos, sistemas de datos, etc. A cuenta de eso, esa actividad no exige la utilizacin de tcnicas especializadas de Inteligencia. Compartimentalizacin: principio de la actividad de Inteligencia que determina que las informaciones sobre los trabajos en proceso de produccin, slo sern compartidas con aquellos que tienen necesidad de conocerlas, o sea, que necesiten esas informaciones para el desarrollo de alguna actividad especfica. Conocimiento de Inteligencia: es el resultado de las evaluaciones, interpretaciones y conclusiones alcanzadas con respecto a datos e informaciones que fueron reunidas por el profesional de Inteligencia fiscal a lo largo de una investigacin. O sea, es un producto acabado oriundo de un exhaustivo trabajo intelectual efectuado sobre las informaciones obtenidas mediante las simples recopilaciones de datos, o por su bsqueda por medio de la aplicacin de tcnicas especializadas. Tiene por finalidad dar a conocer o permitir que el usuario obtenga conclusiones relacionadas con los hechos o situaciones de su inters institucional. Cracker: trmino que denomina a las personas que buscan obtener ventaja material, destruyendo, alterando y plantando informaciones en los sistemas y ambientes computacionales. Normalmente actan de mala fe y son clasificados como delincuentes. Dato negado: es la informacin de inters del rgano de Inteligencia, pero que no est disponible en las fuentes abiertas, por encontrarse protegida por detentor, cuyo acceso slo es posible a travs del uso de una tcnica operacional especializada. Se percibe que los individuos pueden optar por ocultar esas informaciones de la administracin tributaria por medio de acciones fraude - en la ausencia o en el suministro de datos errneos, o de simulacin en la ocultacin de uma actividad ilegal por una estructura de apariencia lcita. El objetivo usual es el de evitar que la administracin tributaria conozca la real extensin de las actividades o rendimentos tributarios, tratando de hacer difcil la debida imposicin. 57/57

Data mining: es un tipo de programa aplicativo computacional (software) destinado a facilitar el anlisis de los datos brutos existentes en bases de datos de elevadas dimensiones Esos programas extraen y manipulan la informacin necesaria de esas bases de datos, de acuerdo con parmetros especificados por el programador. Diligencia: se define como la obtencin oficial de dato disponible, en posesin de contribuyentes, sean personas o empresas. Fuentes primarias: son aquellas cuyo acceso a las informaciones sobre el hecho o situacin de inters se dio directamente, sin intermediarios. Fuentes secundarias: son aquellas que tuvieron acceso a las informaciones de forma indirecta, o a travs de las fuentes primarias o de otras fuentes secundarias. Hacker: trmino que denomina individuos con elevados conocimientos en el rea de la tecnologa de la informacin, los cuales, sin autorizacin, modifican, alteran y personalizan sistemas de computacin ajenos. Encaran sus acciones simplemente como un desafo intelectual y se proponen, normalmente, la adquisicin de conocimiento, diversin y autopromocin. Ilcito: trmino que incluye todas las actividades no permitidas legalmente. Abarca tanto el ilcito civil, del cual resulta perjuicios a los derechos ajenos, como el ilcito penal, o crimen. Este se relaciona a las acciones intencionalmente cometidas, prohibidas por ley, con amenaza de pena instituida en beneficio de la colectividad y seguridad social del Estado. Principio de Oportunidad: se refiere a la importancia atribuida al elemento temporal en el desarrollo de acciones y en su difusin. O sea, en muchos casos, slo se alcanzar el xito en la bsqueda de determinada informacin o evidencia si la accin especializada adecuada fue ejecutada en una determinada oportunidad, la cual pueda que no se repita. Otro aspecto de ese principio se relaciona a los resultados obtenidos, habida vista que los conocimientos as obtenidos deben ser difundidos en un plazo adecuado, de tal forma que permita su eficaz utilizacin. Tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia: tcnicas utilizadas en las investigaciones con el uso de recursos humanos y equipos especializados, a fin de identificar blancos o segmentos econmicos de inters, as como para obtener datos negados necesarios para la produccin de conocimiento. Como ejemplos, se pueden citar las tcnicas de entrevista, de fotografa y de vigilancia.

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Participantes del Grupo de Trabajo de Inteligencia fiscal del CIAT

Brasil (coordenacin tcnica): Ana Paula Lacerda Santos Copei / Secretaria da Receita Federal Telfono: (55) 61-3412-5559 Ana-paula.santos@receita.fazenda.gov.br Gerson DAgord Schaan Coordenador-Geral de Pesquisa e Investigao Copei / Secretaria da Receita Federal Telfono: (55) 61-3412-5559 Gerson.Schaan@receita.fazenda.gov.br Marcelo Lyra Simes Ferreira Copei / Espei07 / Secretaria da Receita Federal Teleono: (55) 21-3805-4300, fax: (55) 21-3805-4331 Marcelo.lyra-ferreira@receita.fazenda.gov.br Ricardo Lopez Armesto Copei / Espei07 / Secretaria da Receita Federal Telfono: (55) 21-3805-4300, fax: (55) 21-3805-4331 Ricardo.Armesto@receita.fazenda.gov.br Canad: David Snider Canada Customs and Revenue Agency Telfono: (1) 613-952-6328, fax: (1) 613-948-8792 David.Snider@ccra-adrc.gc.ca Ray Jones Canada Revenue Agency Former Director General, Investigation Directorate Compliance Programs Branch

Telefone: (1) 613-957-7780

jones-bandr@rogers.com

Chile: Enrique Rojas Hidalgo Jefe del Dpto. de Fiscalizacin Selectiva e Internacional de la Subdireccin de Fiscalizacin Telfono: (56) 2-3951217, fax: (56) 2-3951755 erojas@sii.cl

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Colombia: Plinio Zarta vila Asesor del Despacho del Director, DIAN Telefone: (57) 12-212780 pzartaa@dian.gov.co Estados Unidos da Amrica: Donald P. Merz Investigador Criminal Operations Policy & Support International,Criminal Investigation Division, HQ Internal Revenue Service

Telfono: (1) 202-622-5209 Don.merz@ci.irs.gov

Francia: Bernard Bruchet

Jefe de Servicio Departamental de Inteligencia bernard.bruchet@dgi.finances.gouv.fr

Pases Bajos: Paul van Dijk The Nertherlands Tax and Customs Administration Telfono: (070) 342-7149, fax: (070) 342-7907 p.dijk@minfin.nl Centro Interamericano de Administraes Tributrias - CIAT Marc Amoroux Jefe de la Misin Francesa ante el CIAT Telfono: (507) 300-4154, fax (507) 223-6171 Mamouroux@ciat.org Mrcio Verdi Director de Planificacin Estrategica y Estudio

Telfono: (507) 300-4152, fax: (507) 264-4126 mverdi@ciat.org

Ruth Harding Asistente del Director de Planificacin Estratgica y Estudios

Telfono: (507) 223-1075, fax: (507) 264-4126 rharding@ciat.org

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ANEXO 1: BUENAS PRCTICAS SOBRE INTELIGENCIA FISCAL

Este anexo cuenta con experiencias en materia de Inteligencia fiscal enviadas por los siguientes pases miembros del CIAT.

Brasil Canad Chile Colombia Espaa Estados Unidos Francia Mxico Pases Bajos Per Repblica Checa

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ndice (Anexo I)
PRESENTACIN..................................................................................................... 66 I. SINOPSIS............................................................................................................... 67 II. INTRODUCCIN.................................................................................................... 67 III. PROPSITO ......................................................................................................... 67 IV. OBJETIVOS......................................................................................................... 67 V. PRINCIPALES DESAFOS QUE DEBEN SER ENFRENTADOS POR LA INTELIGENCIA FISCAL. 68 Brasil:.......................................................................................................... 68 EEUU:......................................................................................................... 68 VI. ASPECTOS O TEMAS DE INTELIGENCIA FISCAL ..................................................... 69 VI.1. CAMPO DE ACTUACIN Y OBJETIVOS DE LA INTELIGENCIA FISCAL .................... 69 Brasil:.......................................................................................................... 69 EEUU:......................................................................................................... 69 VI.2. CONFIGURACIN, POSICIN Y AUTONOMA FINANCIERA DE LAS UNIDADES DE INTELIGENCIA FISCAL EN LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. 71 a. Estructura Centralizada .............................................................................. 71 Brasil:.......................................................................................................... 71 EEUU:......................................................................................................... 72 Repblica Checa:......................................................................................... 74 b. Estructura descentralizada .......................................................................... 75 Canad: ....................................................................................................... 75 Chile:........................................................................................................... 76 Colombia:.................................................................................................... 77 Francia: ....................................................................................................... 78 Mxico: ....................................................................................................... 81 Pases Bajos:................................................................................................ 81 Per:............................................................................................................ 82 c. Autonoma financiera .................................................................................. 82 Brasil:.......................................................................................................... 82 Canad: ....................................................................................................... 83 EEUU:......................................................................................................... 83 VI.3. COORDINACIN DE LAS ACTIVIDADES DE INTELIGENCIA FISCAL CON OTROS ORGANISMOS DE ESTADO ................................................................................................................... 84 Brasil:.......................................................................................................... 84 EEUU:......................................................................................................... 85 Francia: ....................................................................................................... 85 a. Intercambio de informaciones economico-fiscales entre administraciones tributarias 85 Brasil:.......................................................................................................... 85 Canad: ....................................................................................................... 85 EEUU:......................................................................................................... 86 Francia: ....................................................................................................... 86 b. Intercambio de informaciones economico-fiscales entre administraciones tributarias y rganos estatales diversos................................................................................... 86 Brasil:.......................................................................................................... 86 Canad: ....................................................................................................... 87 Chile:........................................................................................................... 87 EEUU:......................................................................................................... 88 Francia: ....................................................................................................... 88 Pases Bajos:................................................................................................ 90 62/62

Intercambio internacional de informaciones econmico-fiscales ................. 90 Brasil:.......................................................................................................... 90 Canad: ....................................................................................................... 92 EEUU:......................................................................................................... 92 Francia: ....................................................................................................... 93 VI.4. BASE NORMATIVA PARA LA ACTUACIN DE LA INTELIGENCIA FISCAL ............... 93 a. Competencias legales .................................................................................. 93 Brasil:.......................................................................................................... 93 Canad: ....................................................................................................... 94 EEUU:......................................................................................................... 94 b. Principios bsicos ....................................................................................... 94 c. Polticas y procedimientos ........................................................................... 94 Brasil:.......................................................................................................... 94 Canad: ....................................................................................................... 95 EEUU:......................................................................................................... 95 d. Deber de proteccin institucional ................................................................ 95 Brasil:.......................................................................................................... 95 Colombia:.................................................................................................... 97 EEUU:......................................................................................................... 97 VI.5. PERFIL Y HABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS QUE PARTICIPAN DE LA ACTIVIDAD DE INTELIGENCIA FISCAL............................................................................................... 98 Brasil:.......................................................................................................... 98 Canad: ....................................................................................................... 99 Chile:........................................................................................................... 99 EEUU:......................................................................................................... 99 Francia: ..................................................................................................... 101 VI.6. FUENTES DE INFORMACIN Y HERRAMIENTAS PARA LA INTELIGENCIA FISCAL . 102 a. Fuentes Cerradas ...................................................................................... 102 xxxix. Humanas........................................................................................ 102 Brasil:........................................................................................................ 102 EEUU:....................................................................................................... 103 xl. Seales .............................................................................................. 103 Brasil:........................................................................................................ 103 EEUU:....................................................................................................... 104 xli. Imagenes ........................................................................................... 104 Brasil:........................................................................................................ 104 EEUU:....................................................................................................... 104 b. Fuentes Abiertas........................................................................................ 104 i. Pblicas ................................................................................................. 104 Brasil:........................................................................................................ 104 EEUU:....................................................................................................... 104 ii. Fuentes accesibles por las administraciones tributarias........................... 105 Brasil:........................................................................................................ 105 Canad: ..................................................................................................... 106 EEUU:....................................................................................................... 106 iii. Fuentes internas de las administraciones tributarias............................ 106 Brasil:........................................................................................................ 106 Canad: ..................................................................................................... 107 Chile:......................................................................................................... 108 Espaa:...................................................................................................... 110 EEUU:....................................................................................................... 110 Francia: ..................................................................................................... 112 63/63

c.

VI.7. TCNICAS Y METODOLOGAS DE ACTUACIN DE LA INTELIGENCIA FISCAL....... 113 Canad: ..................................................................................................... 113 Chile:......................................................................................................... 113 EEUU:....................................................................................................... 120 a. Tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia fiscal ..................... 120 i. Tcnicas de Anlisis e identificacin de objetos de inters ..................... 120 Brasil:........................................................................................................ 120 Canad: ..................................................................................................... 121 EEUU:....................................................................................................... 121 Francia: ..................................................................................................... 122 Pases Bajos:.............................................................................................. 123 ii. Utilizacin de informantes ..................................................................... 124 Brasil:........................................................................................................ 124 Colombia:.................................................................................................. 125 EEUU:....................................................................................................... 125 Francia: ..................................................................................................... 126 iii. Reconocimiento ..................................................................................... 126 Brasil:........................................................................................................ 126 Francia: ..................................................................................................... 127 iv. Entrevista .................................................................................................. 128 Brasil:........................................................................................................ 128 EEUU:....................................................................................................... 129 v. Historia-sigilosa y Operacin secreta........................................................ 129 Brasil:........................................................................................................ 129 EEUU:....................................................................................................... 130 Francia: ..................................................................................................... 131 vi. Vigilancia .................................................................................................. 132 Brasil:........................................................................................................ 132 EEUU:....................................................................................................... 132 vii. Fotografa y filmacin ........................................................................... 132 Brasil:........................................................................................................ 132 EEUU:....................................................................................................... 133 viii. Busca y Aprehensin.............................................................................. 133 Brasil:........................................................................................................ 133 Canad: ..................................................................................................... 134 EEUU:....................................................................................................... 135 b. Metodologa de produccin del conocimiento............................................ 138 Brasil:........................................................................................................ 138 EEUU:....................................................................................................... 140 i. Planeamiento ......................................................................................... 141 Francia: ..................................................................................................... 141 ii. Reunin ..................................................................................................... 142 iii. Anlisis y Sntese ................................................................................... 142 iv. Interpretacin............................................................................................ 142 v. Difusin..................................................................................................... 142 VI.8. RESULTADOS Y PRODUCTOS DE INTELIGENCIA FISCAL.................................... 142 Brasil:........................................................................................................ 142 Chile:......................................................................................................... 144 EEUU:....................................................................................................... 144 Francia: ..................................................................................................... 145 VI.9. PRINCIPIOS TICOS Y MORALES DE LA ACTIVIDAD DE INTELIGENCIA FISCAL. ... 145 Brasil:........................................................................................................ 145 64/64

EEUU:....................................................................................................... 146 Francia: ..................................................................................................... 147 VII. CONCLUSIN .................................................................................................. 148 VIII. GLOSARIO ..................................................................................................... 148

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Presentacin

El presente documento es parte integrante del Manual sobre Inteligencia fiscal, siendo el resultado de la contribuicin de los pases que participaron del Grupo de Trabajo sobre Inteligencia fiscal, como tambin de los dems pases miembros del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) que atendieron a la solicitud de respondieron a la investigacin de las mejores prcticas adoptadas en este campo en sus respectivas administraciones tributarias. Para facilitar su utilizacin, le contina la identificacin de los tens y subtens, permitiendo una rpida referencia comparativa. De esta forma, siempre que exista, para determinado tpico del informe principal, una buena prctica correspondiente, sta ser identificada con el debido destaque despus en el inicio de este mismo tem. El objetivo principal de este anexo es permitir que los pases interesados en perfeccionar o implementar sus unidades de Inteligencia fiscal tengan conocimiento de las prcticas adoptadas en diversos pases y, de acuerdo con su evaluacin, adaptarlas a las realidades y peculiaridades jurdicoadministrativas de cada nacin.

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I. Sinopsis No se aplica a la presentacin de mejores prcticas. II. Introduccin No se aplica a la presentacin de mejores prcticas. III. Propsito No se aplica a la presentacin de mejores prcticas. IV. Objetivos No se aplica a la presentacin de mejores prcticas.

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V. Principales desafos que deben ser enfrentados por la Inteligencia fiscal. Brasil: Como forma de enfrentar la creciente estructuracin de organizaciones criminosas muchas veces transnacionales, volcadas principalmente para la prctica de esquemas de deuda fiscal, contrabando y desvo, la unidad de Inteligencia fiscal de la Administracion Federal de Impuestos y Aduana de Brasil (Secretaria da Receita Federal - SRF), la Coordinacin-General de Pesquisa e Investigacin (Coordenao-Geral de Pesquisa e Investigao - Copei), ha pautado fuertemente su trabajo en la realizacin de investigaciones conjuntas con otros rganos gubernamentales en combate a la criminalidad, en especial la Fiscala General de la Repblica y la Polica Federal. El juzgamiento de los ilcitos en rgimen de trabajo conjunto potencializa la actuacin de las instituciones envueltas, incrementando la presencia del Estado y la percepcin de riesgo por parte de los infractores. En Brasil, la ejecucin de operaciones conjuntas han sido extremamente productivas, por medio de las cuales, esquemas de ilcitos tributarios, financieros y aduaneros a nivel nacional e internacional vienen siendo interrumpidos, teniendo sus modus-operandi dilucidados, sus idealizadores procesados y, frecuentemente, presos. En el campo tecnolgico, entre otros proyectos, la SRF viene desarrollando el Proyecto Harpia, en conjunto con el renombrado instituto de pesquisas tecnolgicas nacional. Se trata de la construccin de una herramienta informatizada dotada de inteligencia artificial, lo cual tiene por objetivo capacitar sistemas computacionales para ejecutar funciones que son desempeadas rutinariamente por el ser humano, usando conocimiento y raciocinio, en grandes masas de datos. El programa ser utilizado, en primer momento, en el anlisis del riesgo aduanero, hasta fines de 2005, siendo posteriormente aplicado gradualmente a las dems reas de actuacin de la administracin tributaria. En el campo de la investigacin criminal, se vislumbra una especial aplicabilidad en el combate a esquemas de fraudes a devoluciones de impuestos de rentas, de modo de permitir la identificacin de estos esquemas fraudulentos y la respectiva responsabilizacin antes de efectuar los pagos. EEUU: Los EEUU tiene experimentados criminosos en sistemas fiscales para obtener devoluciones devolucin de impuesto de renta ilegales y fraudulentas. Para combatir este problema la Divisin de Investigacin Criminal del Servicio de Impuesto Interno (Internal Revenue Services Criminal Investigation Division IRS-CI) cre la Secretara de Fraude de las Devoluciones de impuesto de rentas (Office of Refund Fraud) para colaborar con los esfuezos de las CIs en esta rea. Un mtodo bsico usado por la CI es identificar los esquemas antes que las devoluciones sean emitidas. La CI cre los Centros de Deteccin de Fraude (Fraud Detection Centers FDCs) en cada uno de los Centros IRS donde las declaraciones son almacenadas para tener acesso imediato a las mismas cuando sean procesadas. Los tcnicos de los FDCs tienen desarrollado sofisticados programas de computador y tcnicas analticas para evaluar e identificar rpidamente esquemas fraudulentos. La CI tambin usa otros mtodos para investigar estos esquemas caso las devoluciones de impuesto de renta ya hayan sido emitidas. Uno de los mtodos ms exitosos es el uso de operaciones secretas. La IRS-CI emplea las operaciones secretas de dos modos. El primero es emitir un cheque de devolucin de entrega controlada para identificar quien est recibiendo de manera que pueda ser preso. El otro modo es si los declarantes son identificados como probables fraudadores, la IRS-CI enviar agentes secretos para investigarlos. Caso el contribuyente prepare una declaracin fraudulenta, un mandato de busca ser ejecutado para investigar otras posibles declaraciones fraudulentas. Otro mtodo que viene siendo recientemente usado por la IRS-CI es investigar los fraudadores por violar los estatutos contra fraude electrnica y de correspondencia como tambin ofensas a los estatutos de lavado de dinero. Todas las declaraciones en los EEUU son enviadas tanto por correo o 68/68

por medio electrnico. El uso de los estatutos de lavado de dinero tambin permite a los agentes obtener un mandato para aprehender inmediatamente los recursos robados antes que puedan ser gastados o transferidos lejos de la jurisdiccin de la IRS. Entre tanto, estos estatutos apenas son usados contra esquemas que envuelven devoluciones de grandes cuantas en dlares y cuyo riesgo de prdida del dinero es grande. Los EEUU no quieren usar regularmente tales estatutos para combatir violaciones fiscales. VI. Aspectos o temas de Inteligencia fiscal VI.1. Campo de actuacin y objetivos de la Inteligencia Fiscal Brasil: El campo de actuacin de la Copei abarca la produccin de informaciones necesarias para la fiscalizacin de tributos internos y aduaneros, en la esfera de la administracin federal, tornando tales auditoras ms abarcativas y eficaces. La unidad de Inteligencia fiscal de la SRF es tambin especializada en la evaluacin de indicios de crmenes contra la orden tributaria, incluyendo el contrabando y el desvo, adems del delito de lavado de dinero. En el mbito de la SRF, la Copei es el rgano coordinador de los trabajos cuando estas investigaciones se dan en operaciones o trabajos conjuntos con la Polica Federal, la Fiscala General de la Repblica y otros rganos designados. Esta rea de actuacin, tiene el objetivo de alcanzar contribuyentes tradicionalmente menos susceptibles al pago de impuestos y contribuciones, buscando la justicia tributaria. Otro campo importante de actuacin es la produccin de informaciones de carcter estratgico para el Estado, tales como aquellas que puedan comprometer el alcance de los objetivos nacionales, perjudicando la soberana o la busca del bien comn de la nacin. La produccin de este tipo de informacin de asesoramiento estratgico es delimitada por las leyes de sigilo fiscal, las cuales son estrictamente seguidas por todas las divisiones administrativas de la SRF. A la Copei tambin cabe, de acuerdo con las informaciones a que tenga acceso por intermedio de sus investigaciones, presentar propuestas de alteraciones o perfeccionamientos en la legislacin de competencia de la SRF. En ese contexto se inserta otro objetivo de la unidad, que es el de subsidiar el proceso de decisin de la alta administracin de la SRF. EEUU: En los EEUU, la Inteligencia fiscal es usada para todos los propsitos mencionados arriba, excepto para investigaciones de otros crmenes que no envuelvan evasin fiscal, a menos que una orden judicial sea recibida. La Inteligencia fiscal colectada es dividida principalmente en dos categoras, protegida y no-protegida. La Inteligencia protegida es usada apenas dentro de la IRS. Esta Inteligencia puede originarse a partir de declaraciones siendo recibidas o de investigaciones relacionadas a violaciones fiscales. Tal Inteligencia es usada por la IRS principalmente para ejecutar sus poderes legales para combatir la evasin fiscal a travs de auditoras e investigaciones criminales (nivel tctico). La IRS design al Delegado Adjunto (Deputy Commissioner Servicios y Cumplimiento de la Ley) como la persona responsable por colectar toda la Inteligencia fiscal pertinente para aconsejar al Delegado de la IRS, y a otros hacedores de poltica de los EEUU en cuestiones fiscales. Los jefes de todas las Divisiones de Inteligencia Fiscal de la IRS relatan al Delegado Adjunto (Servicios y Cumplimiento de la Ley).

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La Inteligencia protegida es colectada de diferentes fuentes dentro de la IRS. Dependiendo de la fuente la informacin tiene valor diferenciado en el combate a la evasin fiscal. Las tres principales fuentes de Inteligencia fiscal dentro de la IRS son: Centros de Servicio (Service Centers); Divisiones del Cumplimiento de la ley (Investigacin) Civil Compliance (Examination) Divisions; Divisin de Investigacin Criminal (Criminal Investigation Division);

Todas las declaraciones hechas en los EEUU son enviadas a los Centros de Servicio. A travs del uso de computadores y del personal con entrenamiento especializado, los Centros de Servicio pueden examinar todos los datos almacenados en la IRS rpidamente para fines de Inteligencia fiscal, pero esto no es un tipo de Inteligencia muy refinada. Todava, este procedimiento es usado para identificar posibles fraudes. Los Centros de Servicio no son capaces de obtener datos que fuesen recusados. Estos centros envan Inteligencia fiscal para las Divisiones de Investigacin y CI para refinamiento ms puro por medio de auditoras e investigaciones criminales, respectivamente. Las Divisiones de Obligacin Civil (Investigacin) colectan informaciones principalmente a travs de auditoras. Ellas no son capaces de colectar Inteligencia tan rpido como los Centros de Servicio, ni revisar tantos datos. Por medio de Intimaciones (Summons) las Divisiones de Obligacin Civil pueden obtener algunos datos que fueron negados, pero ellas no pueden usar tcnicas especiales para obtener datos que fueron recusados. La Inteligencia colectada por las Divisiones de Investigacin son ms refinadas que la colectada por los Centros de Servicio. Las Divisiones de Investigacin no son autorizadas a conducir investigaciones criminales; ellas tienen que submeter estas investigaciones a la CI. La CI colecta Inteligencia fiscal detallada de las tres principales fuentes del tipo en la IRS. Ella es capaz de colectar informacin a travs de trabajo tctico y estratgico. Ella puede colectar Inteligencia de datos que fueron negados por medio de Intimaciones o Citaciones, y del uso de tcnicas especializadas tales como operaciones secretas, aprehensin de computadores y monitoramiento consentido. Las desventajas de la colecta de Inteligencia por la CI es que demora significativamente ms que las otras dos funciones y el volumen de datos revisados es menor. Una vez que CI no es capaz de revisar la misma cantidad de datos, ni con la misma velocidad, que las otras divisiones de la IRS, CI ha tomado varias iniciativas para aumentar su acesso a la Inteligencia fiscal de estas divisiones. En los Centros de Servicio, CI tiene personal propio en los Centros de Deteccin de Fraude (Fraud Detection Centers - FDCs). El equipo en los FDCs han desarrollado softwares especializados que pemite examinar toda la informacin fiscal colectada por posibles esquemas de fraude. Consecuentemente, denuncias de fraudes pueden ser enviados(as) directamente al equipo de campo de la CI para una investigacin ms profunda en una cuestin de das luego que la informacin ha sido recibida en los Centros de Servicio, al contrario de meses o ms. La CI trabaja con las Divisiones de Investigacin de otra manera que el Programa de encaminamiento de fraudes (Fraud Referral Program). La CI entrena y orienta auditores a identificar posibles esquemas de fraude lo que cualifica estos auditores a encaminar este tipo de informacin a la CI. Informacin protegida no puede ser compartida con otras agencias para el cumplimiento de la ley (law enforcement agencies) que tienen jurisdiccin para violaciones aduaneras o contrabando a no ser que una orden judicial sea obtenida o una investigacin conjunta sea aprobada. Esta informacin slo puede ser usada por la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera (National Financial Intelligence Unit FinCEN) desde que se torne de dominio pblico va procedimiento judicial. Inteligencia no-protegida es colectada de fuentes abiertas fuera de la IRS o es Inteligencia protegida que fue procesada de forma de remover su contenido sigiloso. Informacin confidencial es aquella que puede identificar la entidad fiscal. Este tipo de informacin consiste principalmente de estadstica colectada por la IRS, pero puede incluir Inteligencia protegida que se torn de conocimiento pblico a travs de procedimientos legales como un proceso. Esto es considerado Inteligencia pura. Esta 70/70

Inteligencia es usada para iniciar y conducir investigaciones criminales y para aconsejar a la Administracin Tributaria en los ms altos niveles y otros organismos gubernamentales que estn envueltos en estas cuestiones, tales como el Tesoro Nacional, el Congreso y el Presidente. Por ejemplo, en la dcada del noventa, los cidadanos estadunidenses estaban beneficindose de fallas en los estatutos fiscales para evadir el impuesto de renta. Como resultado de varias investigaciones criminales y auditoras, la Inteligencia no-protegida fue pasada a los administradores fiscales que, habilitados por nueva legislacin pasada por lo Congreso removiendo la falla fiscal, efectivamente eliminaron esta forma de evasin fiscal. VI.2. Configuracin, posicin y autonoma financiera de las unidades de Inteligencia Fiscal en la estructura organizacional de la Administracin Tributaria. a. Estructura Centralizada Brasil: La estructuracin de la unidad de Inteligencia fiscal de la SRF se efectiviz a mediados de 1996. Inicialmente, la Copei oper slo con la Coordinacin-General propiamente dicha, en Braslia, adems de dos oficinas regionales, en Ro de Janeiro y en San Pablo. Posteriormente, el organograma administrativo cont con una Coordinacin Operacional y dos divisiones de Investigacin y de Pesquisa, como tambin con 10 oficinas regionales, Oficinas de Pesquisa e Investigacin (Escritrios de Pesquisa e Investigao - Espei). El campo funcional de la Copei era entonces formado por 52 funcionarios pblicos. Actualmente, la Copei posee una estructura centralizada, compuesta por la Coordenacin Operacional y dos divisiones (Divisin de Investigacin y Divisin de Pesquisa). Tales unidades centrales son responsables por la poltica y por la estrategia global de la Copei. Tambin cuenta con subunidades regionales, las cuales garanten el alcance de todo el vasto territrio nacional. Son 10 oficinas regionales (Espei), localizadas en las ciudades sedes de las Directoras Regionales de la SRF (Braslia, Beln, Fortaleza, Recife, Salvador, Belo Horizonte, Ro de Janeiro, San Pablo, Curitiba y Puerto Alegre), y vinculadas jerarquicamente directamente a la Copei, adems de cuatro ncleos (Ncleos de Pesquisa e Investigacin Nupei ), situados en otras ciudades de importancia para la Administracion Federal de Impuestos y Aduana de Brasil (Manaus, Victoria, Santos y Foz del Iguau), y vinculados a las oficinas de la regin fiscal correspondiente. Estas unidades descentralizadas (Espei y Nupei) son operacionales, o sea, son responsables por las investigaciones propiamente dichas y por la operacionalizacin de las acciones de Inteligencia. El cuerpo funcional es formado hoy por un total de 138 funcionarios, entre auditores-fiscales, tcnicos y personal de apoyo. El siguiente rganograma ilustra esta estructura.

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Secretario de la Administracion Federal de Impuestos y Aduana de Brasil (SRF) CoordinacinGeneral X Coordinacin-General de Pesquisa e Investigacin (Copei) CoordinacinGeneral Y

Coordinacin Operacional Saaux Asesora

Divisin de Pesquisa

Divisin de Investigacin

Espei01

Espei02

Espei03

Espei04

Espei05

Espei06

Espei07

Espei08

Espei09

Espei10

Nupei Manaus

Nupei Vitria

Nupei Santos

Nupei Foz

EEUU: En los EEUU, la principal unidad de Inteligencia fiscal es la Divisin de Investigacin Criminal del Servicio de Impuesto Interno (Internal Revenue Services Criminal Investigation Division IRS-CI). Esta divisin es responsable por la colecta de Inteligencia fiscal para el combate de la evasin fiscal. El IRS, sin embargo, cuenta con todas sus divisiones de cumplimiento de la ley para colectar Inteligencia fiscal para aconsejar hacedores de poltica con respecto a la legislacin adecuada, conduccin de estudios, o diseo de procedimientos para evitar violaciones de la ley tributaria y vrios otros objetivos de la Administracin Tributaria. Los EEUU escogieron una combinacin de componentes centralizados y descentralizados para cada una de sus divisiones de colecta de Inteligencia fiscal. Esta combinacin es necesaria porque el IRS debe obtener su Inteligencia de varias fuentes, abarcando una poblacin de ms de 280 millones de personas distribudas en uno de los cinco mayores territorios del mundo. A nivel tctico, la unidad de Inteligencia fiscal ha sido descentralizada de forma que ella pueda colectar datos en las diversas categoras geogrficas y demogrficas de los EEUU. Esto permite al equipo de Inteligencia fiscal un mejor entendimiento de problemas especficos y de las caractersticas de los problemas tributarios examinados. Por ejemplo, la CI posee 33 oficinas al rededor del pas que conducen investigaciones y colectan Inteligencia fiscal local. La CI ha tambin colocado agregados (attachs) en ocho puestos extranjeros estratgicos para colectar Inteligencia y facilitar investigaciones de organizaciones criminosas transnacionales.

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Sin embargo, para hacer uso efectivo de la Inteligencia fiscal colectada de estas oficinas, la CI tiene implementado un poderoso cuerpo centralizado de gerenciamiento a nivel nacional (headquarters) para realizar el trabajo estratgico de la Inteligencia fiscal. Este trabajo incluye planeamiento, coordinacin, control y evaluacin de las actividades de Inteligencia. Este cuerpo centralizado colecta Inteligencia fiscal de sus extensiones por medio de un banco de datos central, a travs de visitas a estas oficinas, y por una pequea estructura antigua centralizada de gerenciamiento. El IRS tambin sigue esta misma estructura. El jefe de cada divisin, incluyendo el jefe de la CI pertencen al cuerpo director del ms alto nivel de gerenciamiento dentro del IRS. Este es el principal camino por el cual pasa la Inteligencia no-protegida a los hacedores de poltica estadunidenses en el Tesoro y en el Congreso. El Delegado del IRS puede solicitar a especialistas de la CI que pasen Inteligencia fiscal no-protegida directamente al Tesoro y al Congreso. Adems de esto, la CI tiene empleados que trabajan directamente con el Tesoro y el Congreso para mejorar las lineas de comunicacin. Los siguientes diagramas reflejan los papeles del IRS-CI con relacin a la Inteligencia fiscal en los EEUU y la estructura de la CI como una organizacin centralizada y, tambin, descentralizada. El primer diagrama refleja el papel de la CI en la formacin de la poltica tributaria estadunidense. El segundo diagrama refleja la estructura organizacional de colecta de la Inteligencia bruta de los sitios a nivel tctico, sea a travs de investigaciones (oficinas distribudas por el pas) o venida de los Centros de Servicio (de los FDCs) o de los Centros de (Lead Development Centers - LDCs). El tercer diagrama muestra como la IRS-CI centraliza su anlisis de Inteligencia fiscal para fines de polticas tributarias y, tambin, para ajudar en el planeamiento de cambios de manera de aumentar la efectividad de la CI en la implementacin de actividades fiscales. Diagrama 1

Congreso

Tesoro

Delegado Ligacin IRS Ligacin

Delegado Adjunto Servicios & Cumplimiento de la Ley

Seccin Civil del Cumplimiento de la Ley

CI

Centros de Servicios

Diagrama 2

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Jefe CI

Sede (HQ)

6 Oficinas Regionales

10 FDCs

4 LDCs

33 Oficinas (Field Offices)

Diagrama 3

Sede (HQ) Operaciones Estrategias

Informacin Tcnica

Fraude de Restitucin 10 LDCs

Repblica Checa: La Estructura Organizacional de la Administracin Tributaria de la Repblica Checa: 1. Ministerio de Finanzas; 2. Directorio Central Financiero y Fiscal (Central Financial and Tax Directorate - CFTD); 3. Administracin Aduanera (como parte del Ministerio de Finanzas). La Administracin Aduanera tiene estructura organizacional propia. Desde 2004 la Administracin Aduanera ha sido autorizada a administrar las tasas de consumo (consumption taxes); 4. Directorios Financieros sistema de 8 autoridades regionales fiscales; 5. Secretaras Fiscales (Tax Offices) total de 222 secretaras, las cuales son directamente controladas por Directorios Financieros especficos (metdico, organizacional, personal y material). El CFTD es dividido en 8 departamentos fiscales especializados de acuerdo con los distintos tipos de impuestos, un departamento es analtico y, tratndose de departamentos, existen dos divisiones 74/74

independientes tambin. Una de ellas es la Divisin Independiente 406 Integracin de Informacin, la cual es directamente subordinada al Director General del CFTD. El CFTD, por su parte, es la tercera y mayor instancia en el sistema de poderes decisivos. La Divisin Independiente 406 asegura tareas resultantes de cooperaciones de la Administracin Tributaria y Autoridades accionadas en los procedimientos criminales con nfasis en la actividad de la Administracin Tributaria bajo custodia de investigacin policial, en particular sus divisiones especiales, las cuales necesitan de la asistencia de tcnicos fiscales o actuan en temas de gran inters del estado. Las funciones concretas de la Divisin Independiente 406 Integracin de Informacin, que est directamente subordinada al Director General del CFTD: La Actividad de Busca (Search Activity resulta de casos nacionales seleccionados de evasin fiscal, cooperacin con la Polica de la Repblica Checa incluyendo actividad de consultora); El Gerenciamiento Metdico de la Actividad de Busca (Methodical Management of Search Activity gerenciamiento de las divisiones de busca en los Directorios Financieros, educacin para empleados seleccionados); La Actividad Anticorrupcin (Against-Corruption Activity creacin del programa anticorrupcin para la Administracin Tributaria y el Cdigo de tica); Las tareas operacionales (cooperacin con la Polica, adquisicin y anlisis de informacin fiscal, procesamiento de materia conceptual acerca de la prevencin de la evasin fiscal, corrupcin y fanatismo. b. Estructura descentralizada Canad: El Servicio de Impuesto Interno canadiense (Canada Revenue Agency - CRA) no tiene un cuerpo central que sea responsable por la actividad de Inteligencia. Evaluacin de riesgo, identificacin de nodeclarantes y otros trabajos de Inteligencia fiscal son conducidos en diversas unidades organizacionales y de forma diferente en el CRA en apoyo a programas para el cumplimiento de la ley (civil compliance programs). Ocurre que la actividad criminal, la evasin fiscal y fraudes pueden ser identificadas por un nmero de distintas unidades organizacionales del CRA. Del mismo modo, la pesquisa y anlisis de todos los tipos de cuestiones que envuelvan el no-cumplimiento de la ley son, tambin, conducidos de forma descentralizada en el CRA. Estos estudios son usados tanto para fines civiles o criminales para el cumplimiento de la ley. Sin embargo, el CRA no tiene un programa de investigacin criminal que conduzca investigaciones con el intuito de formalizar acusaciones por crimenes fiscales y obtener una sentencia, para la cual la penalidad puede ser una multa, sentencia de prisin o ambos. El trabajo es, en gran parte, conducido por unidades operacionales regionales que estn fsicamente prximas a los contribuyentes envueltos. Pero, estas unidades operacionales regionales reciben orientacin tcnica, poltica, recurso financiero y apoyo organizacional de la sede. El CRA tiene un Programa Especial para el Cumplimiento de la Ley centralizado (Special Enforcement Program) volcado a investigar personas sospechosas de obtener rendimientos de actividades criminosas. El programa usa de auditoras y de los requerimientos de rellenado de restituciones, los cuales pueden incluir penalidades significativas e intereses, para reducir y hasta eliminar tales actividades ilegales. Los archivos son generalmente encaminados al Programa de Investigacin Criminal para abertura del proceso criminal. El personal del Programa Especial para Cumplimiento de la Ley mantiene vnculos estrechos con las fuerzas policiales en Canad a fin de obtener indicios de individuos que estn obteniedo rentas de actividades ilcitas. 75/75

Chile: En el Servicio de Impuestos Internos (SII) la Inteligencia Fiscal se desarrolla en diferentes reas, cada una con su competencia particular y a travs de relaciones formales, lo que permite generar interaccin entre estas reas cuando los temas analizados necesitan de la coordinacin de cada una de ellas. Las reas que realizan Inteligencia Fiscal son: Fiscalizacin encargada de las actividades preventivas, Jurdica encargada de las actividades reactivas y Estudios encargada de las actividades de anlisis y estudios. La coordinacin entre estas reas se encuentran establecidas y formalizadas en instrucciones oficiales. Considerando que en Chile el Servicio Nacional de Aduanas y el Servicio de Impuestos Internos son instituciones independientes en la fiscalizacin de sus impuestos, se ha generado una coordinacin entre ambos servicios a travs de un Convenio de intercambio de informacin y de una Comisin de lucha contra la evasin y el Fraude Tributario y Aduanero. Con las entidades privadas tambin existen acercamientos a travs de una Comisin Mixta pblica privada de Antidelincuencia y Defensa del Comercio Formal. Servicio Nacional de Aduanas. Intercambio de Informacin: En octubre de 1996 a travs de la Ley 19.749 artculo 4 se genera un convenio de intercambio de informacin con el Servicio Nacional de Aduanas, cuyo objetivo es intercambiar informacin de contribuyentes la cual sirve para cumplir con las labores de fiscalizacin de ambos entes, manteniendo siempre el resguardo y secreto de la informacin. Comisin de lucha contra la evasin y el fraude tributario y aduanero: Operativa desde julio del 2002 a travs de la Resolucin Exenta 455, compuesta por el Director del Servicio de Impuestos Internos (quin la preside), Director Nacional de Aduanas, Tesorero General de la Repblica y por un representante del Ministerio de Hacienda el cual garantizar los compromisos que se adopten y velar por su cumplimiento. Los objetivos de esta Comisin son: o Facilitar la coordinacin de los Servicios, de: Impuestos Internos, de Aduanas y de Tesorera en todas las materias relacionadas con el cumplimiento tributario de los contribuyentes. o Hacer ms efectiva la labor de los tres Servicios de un modo fluido y coordinado, a fin de disminuir la evasin y el fraude tributario y aduanero, y cautelar el correcto uso de las franquicias tributarias, aduaneras y de fomento a las exportaciones o Tomar medidas para facilitar y simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, con el objetivo de maximizar el cumplimiento voluntario Comit Antidelincuencia y Defensa del Comercio Formal: Integrada por organismos pblicos (Servicio de Impuestos Internos, Ministerio del Interior, Carabineros de Chile) y privados, estos ltimos representados por la Cmara Nacional de Comercio, Servicios y turismo de Chile. Sus objetivos son: Entregar asesora legal y orientacin a los asociados, sobre las medidas prcticas y especficas que contribuyen a prevenir los robos, hurtos y otros hechos delictuales. Adems de generar conciencia en la sociedad sobre la obligacin que tienen los ciudadanos de colaborar, desde sus respectivos mbitos de accin, en el combate contra la delincuencia mediante prcticas preventivas. Otros de sus objetivos son buscar soluciones eficientes para erradicar el comercio callejero y las mafias que lo proveen, mediante un trabajo coordinado con la autoridad, junto 76/76

con acopiar y difundir informacin acerca de experiencias internacionales exitosas, en este mbito Esta forma de organizacin descentralizada permite que cada rea se especialice en un tema especfico, generando expertos en cada una de estas, y en el caso que se necesite apoyo de alguna de las otras reas se solicita a travs de los conductos y la coordinacin normada. Adems la coordinacin con otras entidades fiscales como el Servicio Nacional de Aduanas permite establecer coordinaciones en auditoras que involucran ilcitos aduaneros y/o tributarios. La coordinacin con los organismos privados permite obtener una percepcin de primera fuente sobre la problemtica que afecta a los diferentes sectores econmicos del pas. Colombia: La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN no cuenta con un rgano nico o especfico de Inteligencia Fiscal, sino con varios subsistemas de fiscalizacin tributaria, aduanera, cambiaria y un cuerpo de apoyo policivo denominado polica fiscal y aduanera (POLFA). Se implanto por los Decretos Reglamentarios 1265 de 1999 y Decreto 517 del 2001, entrando en vigencia a partir de las respectivas fechas de publicacin. A partir de la creacin y reglamentacin de las respectivas funciones de las Subdirecciones y Direcciones Objetivos: Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria: Dirigir, planear y controlar las actividades relacionadas con la prevencin, investigacin, determinacin, penalizacin, aplicacin y liquidacin de los tributos nacionales, de las sanciones, multas y de los dems emolumentos de competencia de la Direccin de impuestos, y en general las actividades de fiscalizacin para el adecuado control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Ejercer las funciones de polica judicial, en los tiempos previstos en la Ley y remitir a las autoridades competentes, cuando sea necesario, los resultados de las investigaciones adelantadas.

Subdireccin de Fiscalizacin Aduanera: Mantener la informacin actualizada de importadores, productores, distribuidores y consumidores de productos qumicos controlados, as como la informacin de los infractores al rgimen aduanero. Coordinar con la Oficina de Servicios Informticos OSI el intercambio de informacin con las administraciones y entidades pblicas y privadas de acuerdo con las instrucciones del Director General.

Subdireccin de Control Cambiario: Orientar las acciones con el fin de detectar operaciones de cambios inusuales o sospechosas que al amparo de estas operaciones puedan provenir presuntamente del lavado de activos. Suministrar informacin a las reas competentes de las Direcciones de Impuestos, de Aduanas y de polica fiscal y aduanera, respecto de las investigaciones cambiaras que den origen a su vez, a nuevas investigaciones en dichas materias.

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Conforme la circular 170/02 adopt un Sistema Integral para la Prevencin de Lavado de Activos SIPLA, con el propsito de establecer medidas de control orientadas a evitar que cualquier operacin cambiara sea utilizada como instrumento para el ocultamiento, manejo, inversin o aprovechamiento, en cualquier forma de dinero u otros bienes provenientes de actividades delictivas, o para dar apariencia de legalidad a las transacciones y fondos vinculadas a las mismas.

Direccin de Polica Fiscal y Aduanera - Subdireccin de Inteligencia y Polica Judicial - Dirigir, planear, organizar y supervisar, en coordinacin con las Direcciones de Impuestos y Aduanas, las Secretaras, Subdirecciones de fiscalizacin Tributaria, Aduanera y Control Cambiario y la Oficina de Investigaciones Disciplinarias, las labores de Inteligencia tendientes a la realizacin de operativos de control a la evasin fiscal, al contrabando, a las infracciones cambiaras y la corrupcin de la entidad en todo el territorio nacional, informando previamente sobre la realizacin de las mismas a la Direccin de Polica Fiscal y Aduanera (DIPOLFA). Francia: Francia, al igual que otros pases, dispone de un posicionamiento mixto con un dispositivo de Inteligencia a la vez a lo interno y lo externo de la Administracin Tributaria. Esta organizacin permite sacar el mejor provecho de la gran cantidad de fuentes de informacin disponibles, que sean nacionales o internacionales. Parte centralizada La estructura dentro de la DGI (Direccin General de Impuestos) se reparte entre el nivel central y los niveles regionales o locales. De este modo, a nivel de la Direccin General de Pars, la Direccin de Control Fiscal est encargada de coordinar la poltica global de Inteligencia fiscal a nivel nacional. La Direccin Nacional de Encuestas Fiscales (DNEF) cuenta con estructuras de estudio: Las Brigadas Nacionales de Investigacin (BNI) dentro de la DNEF establecen ejes de investigacin sobre sectores socio-profesionales o tipologas de fraude para abordar mejor los temas definidos, mediante un enfoque jurdico, econmico y, por supuesto, fiscal. La finalidad de los ejes es la de identificar los procedimientos de fraude propios del tema investigado y buscar los medios de deteccin. Los resultados de las investigaciones y la exportacin de los conocimientos se concretan por medio de produccin documental. Algunas Clulas (Prensa, Internacional) recogen la informacin de todas origines y la hacen disponible para todos los Servicios. La DNEF cuenta con estructuras operacionales: - Las Brigadas de Intervencin Interregionales (14), esparcidas por todo el territorio, ponen en ejecucin el procedimiento de inspeccin y decomiso cuyo monopolio tiene la DNEF. - 1 Brigada de Cotejos Sistemticos (enlace con los bancos y busca de signos externos de riqueza) y Oficina de Enlaces Fiscales (relaciones con las Autoridades Judiciales de Pars). - 3 Brigadas de Intervencin Rpida (BIR) especializadas en la lucha contra las fraudes al IVA. Su papel es auditar lo mas rpidamente las empresas muy voltiles involucradas en los esquemas de carrusel. 78/78

A nivel local, las 105 BCR (Brigadas de Control y de Bsqueda) se encargan de la recoleccin de informacin in situ y ante las Administraciones y cuentan con un procedimiento que es propio de ellas: el derecho de indagacin. Sacan partido de las informaciones con la programacin de controles fiscales o la transmisin a la DNEF y el apoyo tcnico en las operaciones de inspeccin y decomiso. Parte descentralizada: Para sacar provecho de modo ptimo de todas las fuentes de informacin, Agentes de la Administracin Tributaria de Francia, especializados en Inteligencia, estn puestos a la disposicin de organismos diversos : - Los Grupos de Intervencin Regionales (GIR) se crearon en el ao 2002, con el fin de luchar en contra de los trficos de toda clase que alimentan la economa clandestina: el GIR debe estar en condiciones de actuar contra la delincuencia en todos sus aspectos, recurriendo a la totalidad de los instrumentos legislativos y reglamentarios, no solamente en el campo penal, sino tambin tributario, aduanero y administrativo. Est bajo la autoridad de la autoridad conjunta del Prefecto y el Procurador de la Repblica. Existen 28 GIR en todo el pais. El GIR est integrado por una estructura permanente: la Unidad de Organizacin y Mando (sigla en francs: UOC) con Policas (une pertenece a los Servicios secretos), Funcionarios Tributarios, de Aduanas y, eventualmente, del Servicio de Represin de Fraudes, y del Ministerio de Trabajo y Empleo. La UOC se encarga de la preparacin y organizacin de las operaciones de intervencin y asistencia. Para reforzar esta estructura permanente, existe agentes denominados recursos quienes, de manera ocasional acuden a apoyar la UOC durante las operaciones. El concepto de GIR es innovador por dos razones: - establecimiento de la permanencia de estructuras interministeriales en vez de acciones eventuales en conjunto. - creacin de una Direccin bicfala dividida entre el Prefecto garante del orden pblico y el Procurador de la Repblica responsable de las diligencias judiciales Las Brigadas Nacionales de Investigaciones Econmicas (25 en toda Francia) Algunos Agentes estn a la disposicin de las estructuras de Polica con vocacin financiera. La misin de dichos Agentes es doble: - dar asistencia a Polica Judicial: su actuacin se inscribe en el marco de las acciones de Polica en su lucha contra la delincuencia econmica y financiera (datos tributarios, anlisis de balances) - programar operaciones de control tributario sacando provecho de los procedimientos de la Polica. La peculiaridad de los Agentes de las BNEE puestos a la disposicin de la Direccin Central de la Polica Judicial radica en su colocacin como agregados de investigacin de la Polica Nacional. Actan como tales (asistencia, iniciativa). Sin embargo, los Agentes de las BNEE siguen siendo funcionarios tributarios y tienen acceso a la documentacin y las aplicaciones informticas propias de su Administracin. Despus de varias iniciativas infructuosas (proyecto de ley, emienda legislativa por parte del Parlamento,) y gracias a un largo proceso de maduracin entre la D.G.D.D.I. (Direccin General De Aduanas y Derechos Indirectos) y el Ministerio de Justicia, la Ley de 23 de junio de 1999, referente al incremento de la eficacia de los procedimientos penales, ha otorgado prerrogativas judiciales al Servicio de Aduanas. 79/79

Algunos Agentes de Aduanas, de categora A y B, especialmente habilitados, de ahora en adelante, pueden realizar investigaciones judiciales. Las mismas deben ser asignadas por un Procurador de la Repblica o un Juez de Instruccin. De este modo, la experiencia acumulada por los Agentes de Aduanas en el campo del fraude internacional y comunitario est puesta al servicio de las Autoridades Judiciales. Con sus Oficiales de Aduanas Judiciales (Sigla en francs: ODJ), el Servicio Aduanero puede llevar a cabo investigaciones acerca de grandes trficos contando con poderes de indagacin que establece el Cdigo de Procedimientos Penales. Los ODJ pueden verse encargados, por las Autoridades Judiciales, de la ejecucin de comisiones rogatorias internacionales, lo que les permite a las Aduanas Francesas integrarse a la cooperacin judicial penal internacional, complemento de la cooperacin aduanera. El Artculo 28.1del Cdigo de Procedimientos Penales estipula que los Agentes de Aduanas habilitados tienen facultad para indagar y comprobar infracciones contempladas por el Cdigo de Aduanas, infracciones en materia de impuestos indirectos y relacionadas con falsificaciones de marcas e infracciones conexas. Este campo de competencia puede involucrar los trficos de estupefacientes, y los casos de blanqueo relacionados con este tipo de infraccin, slo si el Procurador de la Repblica o el Juez de Instruccin decide conformar una unidad temporal mixta de Agentes Aduaneros y Policas. Durante el ao 2002 el SNDJ recibi 68 encargos judiciales. Se atendieron casos que permitieron el desmantelamiento de redes de exportacin de productos de lujo, exportaciones no declaradas, falsificaciones y uso de documentos falsificados y generaron notificaciones de liquidacin de impuestos de varios millones de euros. Conviene sealar que la eficacia de las estructuras no depende necesariamente de la importancia de recursos de personal y materiales asignados: por ejemplo, las Brigadas Nacionales de Investigaciones Econmicas (sigla en francs: BNEE), conformadas por Agentes Tributarios trasladados a los Servicios de Polica, cuentan con 50 miembros para todo el territorio francs. Los Grupos de Intervencin Regionales cuentan con 262 miembros, de los cuales 60 son de las Administraciones financieras (Impuestos y Aduanas). Para el ao 2003, la actividad de los GIR permiti comprobar 500 infracciones penales (desde trfico de estupefacientes hasta posesin de moneda falsa), 250 infracciones aduaneras de todo tipo, 45 infracciones al Cdigo de Trabajo y 30 al Cdigo de Consumo, 500 propuestas de control fiscal para la DGI y la aplicacin de 20 multas fiscales importantes por ausencia de boletera, en especial en discotecas, 5 infracciones a la legislacin sobre urbanismo, 8 falsedades de declaraciones de cuotas de seguro social. De modo paralelo, TRACFIN (Sigla en francs que significa: Procesamiento de Informacin y Accin en contra de los Circuitos Financieros Clandestinos) que es un servicio especfico especializado en la lucha contra el blanqueo, que depende del Ministerio de Economa y Finanzas, est encargado de 2 misiones: Procesar los datos referentes a los circuitos clandestinos de capitales Sacar provecho de declaraciones de sospechas que constituyen el fundamento de la lucha contra el blanqueo.

Los organismos financieros tienen la obligacin de comunicar a TRACFIN las transacciones que consideren sospechosas, por ser susceptibles de implicar un hecho de blanqueo de fondos de origen ilcito sin que investigue exactamente el origen preciso de los capitales. Esta obligacin se extiende a los intermediarios de bienes races (notarios, y agentes de bienes races) los responsables de casinos et las personas dedicadas al comercio de piedras preciosas, materiales preciosos, antigedades y obras de arte.

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La declaracin de sospechas no est sometida a ningn formalismo especial, y relata las anomalas registradas: frecuencia y repeticin de depsitos, depsitos inslitos con perfil de determinada persona, operaciones importantes con divisas extranjeras, Al recibir la declaracin, TRACFIN efecta una investigacin, si aparecen hechos capaces de constituir una infraccin de blanqueo, TRACFIN lo seala al Procurador de la Repblica. Un organismo que no haya cumplido con la obligacin de denunciar ante TRACFIN las transacciones sospechosas que llegaron a su conocimiento incurre sanciones disciplinarias que establece la Autoridad de Control de la cual dependen (Comisin Bancaria). Adems, el organismo puede ser demandado por haber brindado apoyo a una operacin de blanqueo. Mxico: La UIF (Unidad de Inteligencia Financiera), adscrita a la Oficina del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, es el rea que, a travs de sus actividades de Inteligencia, provee de reportes de anlisis de operaciones al SAT (Servicio de Administracin Tributaria), relativos a los delitos de defraudacin fiscal y de contrabando; y a la PGR (Procuradura General de la Repblica), tratndose del delito de operaciones con recursos de procedencia ilcita (lavado de dinero). Por su parte, el SAT est obligado a informar a la UIF cuando, en el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, encuentre indicios de lavado de dinero. Pases Bajos: Distincin entre informacin e Inteligencia En los Pases Bajos, no se hace una clara distincin sobre esto. Segn la legislacin para este asunto la Inteligencia debe ser dada al auditor fiscal siempre que sea requerida pero, en trminos generales, los trminos Inteligencia e informacin tienden a ser usados aleatoriamente. El lugar de la Inteligencia dentro de la Administracin Tributaria holandesa En la Administracin Tributaria holandesa, la Inteligencia/informacin es parte de como la misma organiza su sistema de monitoramiento. De acuerdo con sus orientaciones, para la Administracin Tributaria holandesa toda la mano de obra disponible debe ser empleada en sectores de mayor riesgo fiscal y financiero. Por esto, indicadores de riesgo han sido elaborados para actuar a nivel central del procesamiento computadorizado de las declaraciones, seleccionando una cierta cantidad para ser analizada individualmente. Los llamados grupos de conocimiento de riesgo (risk knowledge groups) han sido responsables por colectar la informacin usada para evaluar el nivel de riesgo. Estos grupos, que poseen un equipo especializado (de diferentes ramos) de las secretaras regionales de la Administracin Tributaria, se encuentran regularmente. La informacin colectada proviene de sus propias experiencias, fuentes abiertas, auditoras etc. Avances (sociales) corrientes tambin pueden desempear un papel importante. Junto a estos grupos de conocimiento (knowledge groups), las secretaras regionales tambin tienen un papel en las actividades de Inteligencia: ellas elaboran operaciones regionales con base en sus ndices de riesgo.3 Nosotros apoyamos trabajos en grupos pequeos y flexibles que son designados para detectar, analizar y responder a los riesgos. Los grupos de conocimiento creados especficamente para confrontar con fraudes son parte del FIODECD (Fiscal Intelligence e Investigation Service-Economic Investigation Service). El FIOD-ECD es el servicio de investigacin a nivel nacional que trabaja para la Administracin Tributaria. ste dedica
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Constan en el tem VI. 7 a.i., ejemplos de grupos de conocimiento.

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especial atencin a fraudes fiscales y aduaneros. Los grupos de conocimiento son los siguientes: lavado de dinero, fraude de impuesto valor agregado (VAT fraud), drogas ilcitas y fraude de impuesto de consumo (excise duty fraud). Estos grupos de conocimiento trabajan juntos a otras agencias internacionales. Los datos internacionales de toda la Administracin Tributaria se concentra en el FIOD-ECD. Los Centros de Informacin Aduanera (Customs Information Centre) es responsable por la deteccin y anlisis de riesgos a nivel nacional con respeto al transporte de bienes, dando nfasis particular al control del transporte de cargas (6 millones al ao). Los departamentos de informacin aduanera cumplen este papel a nivel regional. Per: La Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos - SUNAT, no cuenta con un rgano que consolide acciones de Inteligencia Fiscal. Solo parcialmente a travs de las reas Operativas de Programacin Descentralizada y la Programacin Operativa Centralizada dependiente de la Intendencia Nacional de Cumplimento Tributario INCT se ejecutan algunas acciones de Inteligencia Fiscal. Estas reas mediante los mdulos de captura de denuncias y la informacin recolectada de los sistemas informticos ( Sistema R-COF ) detectan y relevan las modalidades de evasin y marginalmente modalidades de elusin. Sin embargo, en lo que respecta a la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas se tiene la Gerencia de Inteligencia Aduanera El desempeo de las funciones encargadas a Inteligencia Aduanera se caracteriza principalmente por la actitud analtica, crtica y alerta que permite detectar aquellos indicios de comportamiento que lo hacen distinguible de un perfil de comportamiento lcito; un enfoque integral y sistemtico del proceso de gestin de riesgo, entendido como una metodologa inherente a toda la administracin; una actitud proactiva que en contraposicin a la meramente reactiva, posibilita el adelantarse a las situaciones de incumplimiento implementando oportunamente acciones correctivas o preventivas; un anlisis sectorial de los operadores y su segmentacin, de modo que sean evaluados integralmente seleccionando a quin fiscalizar en base a indicadores de riesgo y con criterios de optimizacin del costo - beneficio; el uso intensivo de la tecnologa de informacin, como soporte imprescindible para el ptimo tratamiento de grandes volmenes de datos contenidos en la Base de Datos de la administracin, con aplicacin de herramientas de ltima generacin; y en consecuencia, la utilizacin de sus recursos en la aplicacin eficaz y eficiente de acciones de control y fiscalizacin, y por ende la facilitacin del comercio lcito. c. Autonoma financiera

Brasil: En Brasil, el artculo 47 del Decreto Presidencial 93.872/1986 dispone sobre la unificacin de los recursos financieros del Tesoro Nacional, actualiza y consolida la legislacin pertinente y de la otras providencias, siendo su redaccin actual dada por el Decreto 3.639, de 23/10/2000. Posteriormente, se dio la reglamentacin de la concesin, aplicacin y comprobacin de la supresin de fondos en actividades de carter reservado, en el mbito del rgano de Inteligencia de la administracin tributaria federal brasilea, la Copei. Esta reglamentacin busca normativizar el ejercicio de gastos que sean necesarios en casos eventuales, a criterio del ordenador de gastos, en relacin a gastos que no puedan ser subordinos al proceso 82/82

burocrtico ordinario. Tambin tiene la funcin de reglamentar procedimientos a ser observados en la supresin de fondos para gastos en actividades de carter reservado. Esta modalidad de supresin de fondos tiene como finalidad atender las peculiaridades de los siguintes rganos: Presidencia y Vice-Presidencia de la Repblica; Ministerio de Hacienda (Ministerio de Fazenda) (ministerio al cual la Receta Federal de Brasil es subordinada); Ministerio de Salud; Reparticiones del Ministerio de Relaciones Exteriores en el exterior; y Reparticiones militares y de Inteligencia.

Originalmente, el Decreto 93.872 de 1986 slo prevea el recurso a la supresin de fondos para atender peculiaridades militares. Sin embargo, con la evolucin de la organizacin administrativa del Estado Brasileo, fue editado un nuevo Decreto (2.397, de 20/11/997). Esta norma alter el art. 47 del decreto original, agregando otros rganos de Estado que podran utilizar esta modalidad de pago de gastos, entre ellos el Ministerio de Hacienda y las reparticiones de Inteligencia. El art. 45 del Decreto 93.872, de 23/12/1986, especifica que podr ser concedida la supresin de fondos al funcionario pblico cuando los gastos a ser realizados no se puedan subordinar al proceso normal, especificando los siguientes casos: Para atender gastos eventuales, que exijan el pago rpido en espcie; Cuando el gasto debe ser hecho en carter sigiloso; y Para atender a gastos de pequeo volumen.

La inclusin del Ministerio de Hacienda, y en particular de su rgano de Inteligencia tributaria, como destinatarios de esta norma, permiti la ejecucin de tareas tpicas de tal ramo de actividades. De esta forma, quedaron legalmente autorizados los gastos en actividades de carter reservado. Diversas investigaciones, que de otra manera seran imposibilitadas, pudieron ser concludas con pleno xito. Esto sucedi porque gastos de emergencia, que van desde la compra o alquiler de equipamientos especializados hasta el pago por la prestacin de servicios diversos, pudieron ser concretados sin el peso de la burocracia tpicamente asociada a los procesos de adquisicin por parte de rganos de Estado. Canad: En el Servicio de Impuesto Interno canadiense (CRA), un recurso financiero es establecido para el Programa de Investigacin Criminal que, por su parte, es distinto de otras partes de la CRA. La sede es responsable por el movimiento de este recurso para las unidades operacionales regionales responsables por las investigaciones. Una vez que el recurso financiero fue movido para las regiones, el dinero es bien guardado y debe ser gastado en actividades relacionadas con las investigaciones criminales. EEUU: La IRS recibe un recurso financiero separado todo ao aprobado por e Congreso. La parte del recurso financiero de la IRS perteneciente a la IRS-CI es movido separadamente de los dems. Estos fondos son as protegidos de ser desviados para otras divisiones de la RS, salvo la CI concorda con la liberacin de estos fondos. La proteccin de los fondos es hecha para asegurar que la IRS-CI pueda 83/83

realizar de manera adecuada sus obligaciones con respecto a Inteligencia fiscal, como es designado por el Congreso. Antes de la dcada de 1990, el recurso financiero no era protegido y esto llev a grandes desvos de fondos de la CI a otras divisiones de la IRS cuando ellas agotaban sus recursos financieros. Estos desvos reducieron la capacidad de la CI de colectar Inteligencia fiscal. VI.3. Coordinacin de las actividades de Inteligencia fiscal con otros organismos de Estado Brasil: En diciembre de 1999 fue instituido el Sistema Brasileo de Inteligencia - Sisbin, especificando su finalidad, objetivo, fundamento y hasta una breve definicin de Inteligencia y Contra-Inteligencia. En septembre de 2002 fue editada su reglamentacin, disponiendo sobre la organizacin, el funcionamiento y los rganos integrantes del Sistema. El Ministerio de Hacienda integra el Sisbin con la participacin de tres rganos, la SecretaraEjecutiva del Consejo de Control de Actividades Financiras- COAF (unidad de Inteligencia financiera), el Banco Central de Brasil - BC y la Administracion Federal de Impuestos y Aduana de Brasil - SRF. La representacin de la SRF en el Sisbin viene siendo, desde su insersin, ejercida por la Copei, rgano ejecutor de las actividades de Inteligencia fiscal. El Sisbin fue instituido por la Ley n 9.883, del 07 de diciembre de 1999 y reglamentada por los Decretos n 4.376, de 13 de septiembre de 2002 y n 4.872, de 06 de noviembre de 2003. Este sistema tiene como objetivo integrar las acciones de planeamiento y ejecucin de la actividad de Inteligencia en Brasil, con la finalidad de fornecer subsidios al Poder Ejecutivo en los asuntos de inters nacional. (Decreto n 4.376/2002, artculo 1o) El Sisbin abarca rganos y entidades de la Administracin Pblica Federal que, directa o indirectamente, puedan producir conocimientos de inters de las actividades de Inteligencia. En especial aquellos responsables de la defensa externa, seguridad interna y relaciones exteriores.(Ley n 9.883/1999, artculo 2o). El Sisbin posee como una de sus principales caractersticas la reunin de rganos civiles y militares que desarrollan actividades de Inteligencia examinando la obtencin, anlisis, y difusin de conocimientos relativos a hechos y/o situaciones de influencia inmediata o potencial sobre el proceso decisivo relacionado a sus respectivas instituiciones, pero principalmente la accin gubernamental. Sin embargo, el funcionamiento del Sisbin se efectiviza mediante la articulacin coordinada de los rganos integrantes, respetando la autonoma funcional de cada una y observado las normas legales pertinentes a la seguridad, secreto profesional y resguardo de asuntos sigilosos (Decreto n 4.376/2002, art.5o). En este aspecto, cabe resaltar que los asuntos resguardados por el sigilo fiscal no pueden ser compartidos administrativamente por la SRF/Copei con los dems integrantes del Sisbin, en obediencia a lo que establece el artculo 198 del Cdigo Tributrio Nacional, Ley 5.172 de 1966. As, la Copei podr compartir con los dems integrantes del sistema solo informaciones elaboradas en base a datos no protegidos por este sigilo, u obtenidas por medio de operaciones de Inteligencia. La creacin del Sisbin fue decisiva en la institucionalizacin y difusin de unidades y de la actividad de Inteligencia en diversos rganos gubernamentales, especialmente civiles. Pues, al contrario de la SRF, hasta la institucin del Sistema, muchos rganos todava no haban identificado la necesidad de disponer de una unidad de Inteligencia. El Decreto n 4.376/2002, en su artculo 7o, instaura el Consejo Consultivo del Sistema Brasileo de Inteligencia. Se trata de un colegiado, compuesto por rganos integrantes del Sisbin, al cual, entre otras funciones, le compete: Proponer normas y procedimientos generales para el intercambio de conocimientos; Contribuir para el perfeccionamiento de la doctrina de Inteligencia;y Crear grupos de trabajo para el estudio de problemas especficos. 84/84

EEUU: En los EEUU, la mantencin de la confidencialidad de la Inteligencia fiscal de personas noautorizadas es considerada de extrema importancia. Consecuentemente, los EEUU promulgaron una ley para controlar el acesso a la Inteligencia fiscal y las circunstancias bajo las cuales ella pueda ser compartida con otras entidades. Ttulo 26 (Title 26) del Cdigo de Servicio de Impuesto Interno (Internal Revenue Code IRC) 6103 es la ley que establece las reglas de la confidencialidad. Esta ley previene la divulgacin de la Inteligencia fiscal colectada por la IRS proveniente de investigaciones de crmenes fiscales, auditoras y solicitaciones de devoluciones del impuesto de renta. Esto es considerado como Inteligencia fiscal protegida. La IRS y la IRS-CI puede tambin colectar Inteligencia fiscal no-protegida. Esta Inteligencia puede venir de fuentes no-tributarias, como los registros pblicos, informantes, informacin colectada de investigaciones no-tributarias, i.e. lavado de dinero, quiebra de sigilo bancario (Bank Secrecy Act), financiamiento del terrorismo o Inteligencia fiscal que fue saneada (i.e. tuvo su contenido sigiloso removido), tornndose Inteligencia desprotegida. En las siguientes subsecciones ser explicado como la Inteligencia fiscal colectada por la IRS-CI puede ser compartida con otras entidades comprendidas por esta ley. Francia: En la DGI de Francia, el secreto profesional es una norma que slo se puede derogar por disposicin legislativa expresa. Es decir que lo que no esta permitido es prohibido. La Administracin Tributaria puede solicitar informacin o comunicar informacin dentro de ese marco. a. Intercambio de informaciones economico-fiscales entre administraciones tributarias

Brasil: En Brasil, es permitido el intercambio de informaciones entre administraciones tributarias integrantes de los diversos entes federativos, a saber, entre las haciendas pblicas de la unin, de los estados, del Distrito Federal y de los municipios. En la acepcin del artculo 199, del Cdigo Tributario Nacional (Ley 5.172/66), este intercambio de informaciones se de la en la forma de ley o convenio a ser celebrado entre las entidades interesadas. Adems de esto, cabe resaltar que en Brasil no hay cualquier dificuldad en el intercambio de informaciones entre los sectores responsables por la fiscalizacin federal sobre tributos internos y del comercio exterior, en vista que la estructura de la SRF abarca todas estas reas. Canad: El Servicio de Impuesto Interno canadiense (CRA) administra el impuesto de renta de todas las provincias canadienses excepto Quebec, el impuesto de renta de empresas de todas las provincias excepto Quebec y Alberta, y el impuesto valor agregado canadiense (goods and service tax GST) de tres de sus diez provincias. Este es un excelente sistema bajo aspectos de poltica tributaria, econmica 85/85

y financiera y, con relacin a la Inteligencia fiscal, este sistema garantiza que exista una perspectiva nacional en tales actividades. Tambin asegura que la CRA sea capaz de compartir informacin fiscal con los gobiernos de las provincias y existe un documento especfico para este fin (informationsharing Memorandum of Understanding). Para las provincias que la CRA no administra, ella les informa los resultados de sus acciones investigativas (inclusive auditorias) de forma que ellas puedan tomar medidas correlatas. Esto es hecho automticamente a travs del intercambio regular de datos. EEUU: El Ttulo 26 del IRC 6103 tiene una excepcin que permite el cambio de Inteligencia fiscal protegida con otras administraciones tributarias de los EEUU. Es propsito de la excepcin es promover la fiscalizacin tributaria al permitir a varias administraciones tributarias de los EEUU la comparacin de sus Inteligencias fiscales a fin de identificar posibles discrepancias y, por lo tanto, posibles casos de desobediencia de las leyes tributaria. Esta excepcin tambin permite que la IRS y las administraciones tributarias locales tengan acceso a mayores fuentes de Inteligencia fiscal de lo que tendran si duplicasen sus esfuerzos. Francia:

Toda comunicacin de informacin entre Administraciones Tributarias (DGI, Aduanas, Competencia y Consumo) debe formalizarse; la comunicacin de informacin con miras a uso legal de la misma, debe rodearse de una estricta seguridad. Las transferencias, incluyendo las espontneas, se hacen en soportes materiales. El listado de documentos de datos transmisibles debe ser exhaustivo. Artculo L. 117. Los Agentes de la Administracin Tributaria y la Administracin de Aduanas e Impuestos Indirectos tienen la obligacin de comunicar los documentos del servicio que poseen sin poder oponer el secreto profesional a los Agentes que tengan al menos el rango de Inspector y que pertenecen a otras Administraciones Financieras y estn encargados de establecer el monto de impuestos y aranceles. b. Intercambio de informaciones economico-fiscales entre administraciones tributarias y rganos estatales diversos

Brasil: Adems del intercambio legalmente permitido de informaciones submetidas al sigilo fiscal, entre administraciones tributarias de los diversos entes federativos, existen las siguientes otras excepciones a este deber de confidencialidad. La misma Ley 5.172/66 (Cdigo Tributario Nacional), en el prrafo nico del artculo 198, prev que el sigilo a ser mantenido por la administracin tributaria sobre los datos econmicos o financieros de los contribuyentes podr ser quebrado atendiendo al pedido oficial de autoridad judicial, en el ejercicio de la juridiccin (juzgamiento de una demanda llevada por las partes de un proceso al juez o tribunal). Esta demanda podr darse tanto para instruir procesos de carter criminal como civil. 86/86

Adems de esto, el Poder Legislativo, cuando en el ejercicio de su funcin investigadora, por medio de sus comisiones parlamentares de investigacin, podr tambin solicitar a las administraciones tributarias informaciones protegidas por el sigilo fiscal (art. 58, 3o de la Constitucin de la Repblica). Por ltimo, la Fscalia General de la Repblica tiene tambin poderes, previstos en la ley que reglamenta su actuacin (art. 8o, VIII y 2o de la Ley Complementar 75/1993), para solicitar datos e informaciones de los contribuyentes, sobre los cuales las administraciones tributarias tengan el deber de mantener secreto.

Canad: Como regla general, debido a la confidencialidad conferida por los estatutos tributarios, la CRA no puede compartir informacin fiscal con la polica, agencias de seguridad nacionales, o cualquier otro organismo de este tipo. Existen algunas excepciones especficas enumeradas abajo: La Polica puede obtener una orden judicial para tener acceso a la informacin fiscal si estuviese investigando drogas ilcitas o si la investigacin envolviese crmen organizado; La Polica puede solicitar informacin fiscal despus de la formalizacin de una acusacin criminal; La seguridad nacional canadiense puede obtener un mandato judicial para obtener ciertas informaciones. La CRA puede compartir informacin fiscal con la Agencia de Servicios de Frontera de Canad para cuestiones aduaneras.

Apesar de estas circunstancias especiales para el compartimiento de informacin fiscal, la CRA tiene desarrollado el Programa Especial para el Cumplimiento de la Ley, envolviendo asociaciones con agencias de polica (police agencies), que usan el sistema tributario para alcanzar objetivos amplios en sus investigaciones. Una significativa parte de la informacin es compartida con la CRA, aunque lo contrario no sea verdadero. A travs de estas asociaciones con la polica, la CRA obtiene indicios de personas sospechosas de obtener rentas ilcitas. Usando la informacin ofrecida por la polica, as como de auditoras regulares, la CRA promueve investigaciones criminales y autitoras especiales que acaban por cohibir tales actividades ilcitas. La obtencin de sentencias de prisin por evasin fiscal tambin es posible en varios casos. Con relacin a la sede, la CRA participa en numerosos comits gubernamentales y otros foruns con fines de ayudar en la coordinacin de programas de investigacin y actividades a nivel nacional. Aunque esto no niegue el impacto de las restricciones presentes en la legislacin tributaria sobre el compartimiento de informaciones, por lo menos permite a la CRA contribuir en un sentido ms amplio para la investigacin realizada por sus programas. Chile: En octubre de 1996 a travs de la Ley 19.749 artculo 4 se genera un convenio de intercambio de informacin con el Servicio Nacional de Aduanas, cuyo objetivo es intercambiar informacin de contribuyentes la cual sirve para cumplir con las labores de fiscalizacin de ambos entes. Comisin de lucha contra la evasin y el fraude tributario y aduanero, operativa desde julio del 2002 a travs de la Resolucin Exenta 455, compuesta por el Director del Servicio de Impuestos Internos (quin la preside), Director Nacional de Aduanas, Tesorero General de la Repblica y por 87/87

un representante del Ministerio de Hacienda el cual garantizar los compromisos que se adopten y velar por su cumplimiento. Los objetivos de esta Comisin son: o Facilitar la coordinacin de los Servicios, de: Impuestos Internos, de Aduanas y de Tesorera en todas las materias relacionadas con el cumplimiento tributario de los contribuyentes. o Hacer ms efectiva la labor de los tres Servicios de un modo fluido y coordinado, a fin de disminuir la evasin y el fraude tributario y aduanero, y cautelar el correcto uso de las franquicias tributarias, aduaneras y de fomento a las exportaciones. o Tomar medidas para facilitar y simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, con el objetivo de maximizar el cumplimiento voluntario. Comit Antidelincuencia y Defensa del Comercio Formal: Integrada por organismos pblicos y privados, estos ltimos representados por la Cmara Nacional de Comercio, Servicios y turismo de Chile. Sus objetivos son: o Entregar asesora legal y orientacin a los asociados, sobre las medidas prcticas y especficas que contribuyen a prevenir los robos, hurtos y otros hechos delictuales. Adems de generar conciencia en la sociedad sobre la obligacin que tienen los ciudadanos de colaborar, desde sus respectivos mbitos de accin, en el combate contra la delincuencia mediante prcticas preventivas. Otros de sus objetivos es buscar soluciones eficientes para erradicar el comercio callejero y las mafias que lo proveen, mediante un trabajo coordinado con la autoridad, junto con acopiar y difundir informacin acerca de experiencias internacionales exitosas, en este mbito. EEUU: La ley Title 26 USC 6103 prohibe que la Inteligencia fiscal colectada por la IRS referente a investigaciones criminales, auditoras y emisin de devoluciones de impuesto de renta (Inteligencia fiscal protegida) sea compartiada con otros organismos de Inteligencia del Estado, salvo que el cambio de informacin est dentro de unas excepciones de la ley. La excepcin ms comn para el cambio de Inteligencia organismos de Inteligencia es para la realizacin de una investigacin criminal, para tal, el organismo debe requerir una liberacin judicial. Otra posibilidad es si la IRS-CI toma parte de la investigacin y estuviese investigando violaciones tributarias. Pero, como est expuesto, el otro organismo de Inteligencia debe estar conduciendo su propia investigacin para que este recurso se aplique. En los EEUU, la Inteligencia fiscal protegida no puede ser compartida con mucha frecuencia con otras unidades de Inteligencia como la Unidad de Investigacin Financiera (Financial Investigative Unit FIU) u otros organismos civiles y militares. Estos organismos pueden obtener Inteligencia fiscal en el caso de esta pasar a ser considerada no-protegida por tener cado en dominio pblico al ser divulgada en medio al procedimiento judicial o por haber sido saneada al remover el contenido que identificara la entidad fiscal. Inteligencia fiscal no-protegida es frecuentemente compartida con los hacedores de poltica de la IRS, del Tesouro, y del Congreso para auxiliar en la decisin de futuras revisiones de la legislacin y de polticas tributarias. Francia: El principio bsico siempre es el de secreto profesional que slo se puede dejar de respetar mediante decisin expresa de la Ley. 88/88

Con los dems organismos del Estado, se establece tambin un marco jurdico estricto que se relaciona con la naturaleza de los documentos o datos transmisibles. El mismo vara segn : la naturaleza de los datos solicitados Art. L 82 B del Libro de Procedimientos Tributarios: Toda persona natural o jurdica que pague salarios, pensiones o rentas vitalicias debe comunicar a la Administracin, si sta lo solicita, los documentos donde se registran los pagos. la naturaleza de la infraccin (trabajo ilegal) Art. L. 134. del Libro de Procedimientos Fiscales: Los Agentes de la Direccin General de Impuestos, la Direccin General de Aduanas e Impuestos Indirectos, los Agentes habilitados para este fin y juramentados de los organismos de seguro social y las cajas de mutualidad social agrcola, los Inspectores de Trabajo, y funcionarios de control afines de acuerdo al Artculo L. 611-10 del Cdigo de Trabajo, los Oficiales y Agentes juramentados de Asuntos Martimos, los Funcionarios de los Cuerpos Tcnicos de Aviacin Civil encargados de este menester y juramentados al igual que los Inspectores y Adjuntos de los transportes terrestres pueden recibir de la Administracin de Impuestos o la Administracin de Aduanas e Impuestos Indirectos, de ser ello necesario, comunicacin de todos los datos y documentos necesarios para el cumplimiento de su misin de lucha contra el trabajo clandestino.

Los Agentes de la Direccin General de Impuestos y la Direccin General de Aduanas e Impuestos Indirectos transmiten a los organismos encargados de un rgimen de proteccin social o a las cajas que prestan servicio de vacaciones pagadas sealados en el Libro VII del Cdigo de Trabajo, mediante solicitud escrita, todos los datos o documentos que permitan cobrar sumas no pagadas u obtener el reembolso de sumas pagadas indebidamente, reveladas en el marco del cumplimiento de la misin de lucha contra el trabajo clandestino. - la calidad otorgada al Agente de Inteligencia fiscal asignado (auxiliar de Polica para las BNEE). La eficacia de la accin de Inteligencia fiscal se relaciona con la circulacin de la informacin. Por ende, se debe buscar una flexibilizacin del secreto profesional dentro de un marco jurdico estricto. Ambos conceptos de flexibilizacin y legalidad no son incompatibles. Por ejemplo, el derecho de comunicacin entre la Polica y los Servicios de Inteligencia Fiscal ha ido evolucionando en este sentido, manteniendo a la vez la obligacin de un escrito administrativo. 1 transmisin nicamente por medio de la Justicia y bajo su control 2 en noviembre del 2002, creacin de la posibilidad de una solicitud directa de la Polica dirigida a la Administracin Tributaria. 3 - en octubre del 2004, creacin de una transmisin espontnea de parte de la Polica a la Administracin Tributaria para adaptarse a las necesidades de las estructuras multi administraciones de los Grupos de Intervencin Regionales Art. L. 135 del Libro de Procedimientos Fiscales. Dentro del marco de la lucha contra las actividades lucrativas no declaradas que atenten al orden pblico la seguridad pblica, los Agentes de la Direccin General de Contabilidad Pblica, la Direccin General de Aduanas e Impuestos Indirectos, la Direccin General de Impuestos y la Direccin General de la Competencia, el Consumo y la Represin de Fraudes deben responder a las solicitudes que formulan los Oficiales y Agentes de Polica Judicial acerca de datos y documentos de tipo financiero, tributario o aduanero, sin que pueda interponerse la obligacin al secreto. Dentro de este mismo marco, los Oficiales y Agentes de la Polica Judicial deben comunicar a los Agentes de las cuatro Direcciones previamente sealadas todos los elementos capaces de conllevar una implicacin de tipo financiero, tributario o aduanero, sin que pueda interponerse la obligacin al secreto. 89/89

Pases Bajos: La Administracin Tributaria normalmente trabaja en colaboracin con otras organizaciones gubernamentales. Algunos ejemplos: Durante operaciones nacionales tales como aquellas mencionadas arriba, la Administracin Tributaria trabaja juntamente con la Fiscala General de la Repblica por cuenta de los aspectos criminales de las operaciones y para elaborar procedimientos subsecuentes; Todo ao, la Administracin Tributaria y el PPS establecen acuerdos a respecto del nmero y tipo de crmenes a ser investigados; En varias operaciones nacionales y regionales, se busca la cooperacin de la Agencia de Vigilancia de Salud y Seguridad (Health & Safety Inspectorate), servicios sociales y agencias de seguridad social. Durante operaciones nacionales que envuelvan, por ejemplo, casinos ilegales, la Administracin Tributaria trabaja en conjunto con agencias municipales y la polica. La Administracin Tributaria y el FIOD-ECD son representados en el Centro de Excelencia Financiero (Financial Expertise Centre FEC). Las otras partes en esta asociacin los organismos de monitoramiento financiero (Autoridad de Mercados Financieros -Financial Markets Authority- y el Banco Holands), la Inteligencia General (General Intelligence), el Servicio de Seguridad (Security Service), la polica y el PPS. El objetivo del FEC es resguardar la integridad del sistema financiero holands. Cada organizacin submete toda la informacin recibida para un sector predeterminado. Esto propicia una imagen general ms ntida de los riesgos y facilita la conduccin de investigacin y/o operaciones ms detalladas. Por ejemplo, atencin especial de esta asociacin es dada al riesgo de financiamiento del terrorismo. Confidencialidad Confidencialidad en cuestiones fiscales es regulada por el Artculo 67 de la Ley Holandesa de Tributos (Netherlands State Taxes Act). De acuerdo con el prrafo segundo de este artculo, el Ministro puede suspender la obligacin de observacin de la confidencialidad. La concesin es publicada en los Reglamentos de Comunicacin de Informacin (Regulations on the Communication of Information). Tal recurso es ampliamente usado. Uso estructural: la Administracin Tributaria fornece datos sobre renta de forma estructurada y completamente automatizada a las agencias gubernamentales responsables por la implementacin de regulamentos y esquemas dependentes- de-renta como, por ejemplo, devolucin del alquiler, financiamiento estudantil y beneficios de asistencia social; Uso ocasional: la informacin es ofrecida a agencias gubenamentales si son solicitadas por la agencia que necesita de ella para realizar sus tareas. La informacin entonces es fornecida bajo la condicin de ser empleada slo para el proposito declarado; Asociaciones: asociaciones siempre funcionan en funcin de un acuerdo que explcitamente incluya el aspecto de confidencialidad; PPS: cuestiones del PPS relacionadas a investigaciones criminales son siempre respondidas. c. Intercambio internacional de informaciones econmico-fiscales

Brasil: Es normal que consten clusulas especficas relativas al cambio de informaciones en todos los tratados, convenciones y acuerdos internacionales firmados por Brasil en lo que se refiere a materia tributaria, 90/90

tanto para evitar la dupla tributacin y evasin, como en aquellos volcados a estimular la cooperacin aduanera. Estas clusulas tienen como fundamento la disposicin contenida en el artculo 26 del modelo de convencin de la Organizacin para Cooperacin y Desarrollo Econmico (Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico) - OCDE, el cual recomienda que las informaciones recibidas por un Estado contratante debern ser consideradas sigilosas de la misma manera que las informaciones obtenidas con base en el derecho interno de este Estado, y solamente podrn ser comunicadas a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas del lanzamiento o cobranza de los tributos comprendidos por el tratado, convencin o acuerdo. Estas personas o autoridades solamente utilizarn estas informaciones para los fines tributarios, quedando, igualmente, obligadas a mantener el sigilo fiscal. La previsin legal del cambio de informaciones tributarias no podr, bajo ninguna hiptesis, obligar a un Estado a: adoptar medidas administrativas contrarias a la de su legislacin o prctica administrativa; fornecer informaciones que podran ser obtenidas con base en su propia legislacin o en el mbito de su prctica administrativa normal; fornecer informaciones reveladoras de secretos comerciales, industriales, o profesionales, procedimientos comerciales o industriales, o informaciones cuya comunicacin sea contraria a la orden pblica.

Conforme previsto en el artculo 2, tem XV, de la Norma del Ministerio de Hacienda n 275, del 15 de agosto de 2005, una de las finalidades de la SRF, como rgano especfico, singular y directamente subordinado al Ministro de Estado de Hacienda, es la de participar en la negociacin e implementacin de acuerdos, tratados y convenios internacionales pertinentes a la materia tributaria, eximidas las competencias de otros rganos que tratan de estos asuntos (por ejemplo, el Ministerio de Relaciones Exteriores). Actualmente, se encuentran en accin tres tipos de acuerdos internacionales envolviendo materias tributarias, ellos son: acuerdos para evitar la dupla tributacin, firmados con los siguientes pases: Alemaa, Argentina, ustria, Blgica, Canad, Chile, China, Corea, Dinamarca, Ecuador, Espaa, Filipinas, Finlandia, Francia, Pases Bajos, Hungria, India, Italia, Japn, Luxemburgo, Noruega, Portugal, Repblicas Eslovaquia y Checa, y Suecia. Acuerdos de Cooperacin Aduanera, firmados con los siguientes pases: Estados Unidos, Francia, Gran Bretaa, Mercochile (Mercosur + Chile), Mercosur (Tratado de Asuncin), Rusia y el Convenio Multilateral sobre Cooperacin y Asistencia Mutua entre las Direcciones Nacionales de Aduanas COMUCAM (Argentina, Brasil, Colombia, Costa Rica, Cuba, El Salvador, Espaa, Haiti, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Repblica Dominicana y Uruguay). Acuerdos de Complementacin Econmica, firmados en bloque con los siguientes pases: o Bolivia, Colombia, Venezuela, Ecuador, Per, Argentina, Paraguay y Uruguay; o Argentina, Paraguay y Uruguay; o Argentina, Paraguay, Mxico y Uruguay; o Uruguay.

Brasil podr obtener informaciones tributarias, para fines penales, con la utilizacin del Acuerdo de Asistencia Jurdica Mutua en Asuntos Penales (Mutual Legal Assistance Treaty MLAT), cumplidos los requisitos exigidos en su firma. Se destacan los acuerdos firmados por los pases del Mercosur (Argentina, Paraguy y Uruguay), con Francia y los Estados Unidos de Amrica. Por ltimo, cabe citar que la SRF mantiene representaciones en tres embajadas de pases con significativa importancia para Brasil, en lo que se refiere a sus relaciones tributarias internacionales: Argentina (Buenos Aires), Estados Unidos (Washington) y Paraguay (Asuncin). Los valores 91/91

agregados tambin vienen teniendo xito en el establecimiento de sociedades con estas administraciones tributarias extranjeras, facilitando tambin la obtencin de informaciones previstas en acuerdos firmados o cuya legislacin de aquellos pases permita su intercambio, as como contribuyendo substancialmente en las investigaciones envolviendo organizaciones criminosas transnacionales. Canad: En Canada, los tratados tributarios son usados para compartir informaciones con otros pases. Los tratados limitan el modo por el cual la informacin puede ser usada en cuestiones tributarias. Adems de esto, la informacin a ser compartida debe ser aprobada por la autoridad competente nombrada en el tratado con el intuito de asegurar que las condiciones del mismo sean cumplidas. Para facilitar el compartimento de informaciones entre Canad y los EEUU, un acuerdo administrativo fue hecho para reducir los encargos administrativos asociados al trmite normal para el compartimiento de informacin de acuerdo con el tratado tributario en casos que los dos pases estn investigando el mismo sospechoso. Canad tambin usa Tratados de Asistencia Legal Mutua (Mutual Legal Assistance Treaties) para obtener informacin fiscal necesaria para sus investigaciones criminales. La CRA est intentando desarrollar tratados tributarios con varios pases, en especial aquellos que tienen leyes bancarias altamente secretas y, por lo tanto, son ms resistentes en compartir informacin fiscal. EEUU: La ley Title 26 IRC 6103, permite a la IRS cambiar Inteligencia fiscal protegida con pases extranjeros ante un acuerdo formal tal como un Tratado Tributario (Tax Treaty) o Acuerdo de Cambio de Informacin Fiscal (Tax Information Exchange Agreement TIEA) entre los EEUU y el gobierno extranjero. El cambio puede ser para ayudar en la colecta de evidencias para una investigacin o usada para cualquier otro proposito de la Administracin Tributaria permitido por el acuerdo. Generalmente los pases extranjeros no pueden usar Inteligencia fiscal para investigaciones criminales no-tributarias como lavado de dinero, trfico de drogas, etc. Pero, si el crmen investigado fuese financiamiento del terrorismo, entonces una orden judicial puede ser solicitada para disponibilizar la Inteligencia fiscal deseada al pas extranjero. Los EEUU ha buscado agresivamente tales acuerdos con otros pases para obtener Inteligencia fiscal para sus investigaciones. Los EEUU estn actualmente usando el modelo adoptado por el OECD para estos acuerdos. As como se hace para el cambio de Inteligencia fiscal protegida entre las administraciones tributarias dentro de los EEUU, el proposito de estos acuerdos es promover el cumplimiento de las leyes tributarias al permitir que varias administraciones tributarias del mundo comparen la Inteligencia fiscal colectada entre si para identificar posibles discrepancias entre las Inteligencias fiscales de los pases en cuestin y, por lo tanto, posibles violaciones de las leyes tributarias. Otros acuerdos internacionales que la IRS-CI usa para colectar Inteligencia fiscal de pases extranjeros son Tratados de Mutua Asitencia Legal (Mutual Legal Assistance Treaties) y Cartas Rogatorias (Letters Rogatory). Estos acuerdos pueden apenas ser usados en investigaciones criminales. La informacin cambiada por estos acuerdos es manipulada por el Departamento de Justicia de los EEUU (US Justice Department). Esta informacin puede ser usada para otros tipos de violaciones que no sean tributarias, como lavado de dinero, desde que la informacin no haya sido obtenida por medio de un Tratado Tributario o TIEA. Como resultado del crecimiento significativo de los esquemas internacionales de violacin fiscal en los ltimos veinte aos, la IRS-CI ha creado una Seccin Internacional en su sede (International Section at Headquarters). El componente-clave de esta seccin es el posicionamiento de los 92/92

investigadores criminales em puestos estratgicos alredor del mundo. La misin de estos agregados (attachs) es trabajar con la Inteligencia fiscal extranjera y otras agencias de investigacin para facilitar el cambio de Inteligencia, participar en investigaciones conjuntas y desarrollar investigaciones potenciales. Finalmente, la IRS y la IRS-CI esperan reducir las barreras en el compartimiento de la Inteligencia fiscal entre pases extranjeros tornandose miembros de organismos internacionales volcados a estas cuestiones como CIAT y OECD. Francia: En Francia, el intercambio de datos est contemplado en los Artculos L. 114 y L. 114 A del LPF que establecen que la Administracin puede intercambiar datos con: Los Estados que han suscrito con Francia un convenio tributario internacional que contempla la asistencia mutua (102 convenios); Las Administraciones financieras de los Territorios de Ultramar y otras colectividades territoriales de la Repblica Francesa con rgimen tributario especfico; Los Estados miembros en lo que respecta la aplicacin de directivas y normativas de la Unin Europea en materia de Impuesto sobre la Renta y la Fortuna el igual que en materia de Impuesto del Valor Agregado. Otros tipos de solicitudes de datos surgen dentro del marco de la asistencia administrativa internacional. Se refieren a situaciones contempladas de modo expreso y pueden producirse durante todas las acciones de control que realicen los Servicios de la Direccin General de Impuestos, cualesquiera que sean los impuestos implicados. Algunos convenios no contienen clusulas de intercambio de datos (en especial Arabia Saudita, Bahrein, Qatar y el Sultanado de Omn). Igual ocurre para los pases con los cuales Francia no haya suscrito convenio, ninguna asistencia administrativa es posible. En presencia de un convenio que contenga una clusula de intercambio de datos o un convenio de asistencia administrativa, la amplitud de la asistencia depender de la redaccin de la clusula o el convenio. Existe tambin una red de agregados fiscales ante 7 embajadas importantes en el extranjero (Washington, Londres, Berln, Roma, Madrid,). Estos funcionarios de la DGI francesa estn encargados, entre otras actividades, de establecer y mantener las mejores relaciones posibles con las Administraciones Tributarias extranjeras; participan, dentro de este marco, en el dispositivo de intercambio internacional de informacin. VI.4. Base normativa para la actuacin de la Inteligencia fiscal a. Competencias legales Brasil: Por el Decreto n1.745, de 13 de diciembre de 1995, fue creada la Copei. Sus atribuciones y competencias constan en el Regimiento Interno de la Receta Federal de Brasil, aprobado por el Ministro de Hacieda a travs de la Norma MF n 030, de 25 de febrero de 2005, y alteraciones en la Norma MF 275 de 15 de agosto de 2005. El objetivo de estos actos fue dar base legal para la creacin de la Copei, as como la determinacin de sus competencias legales. La legislacin pertinente define las competencias y atribuciones legales de la Copei para planear, coordinar, controlar y evaluar las actividades de pesquisa e investigacin en el rea de Inteligencia, en especial en los crmenes contra la orden tributaria, de contrabando y desvo y de lavado u ocultamiento de bienes, derechos y valores, con el objetivo de producir conocimientos para el uso de las unidades de la SRF en el mbito de sus competencias. 93/93

Canad: Los estatutos tributarios canadienses presentan varios artculos relevantes para actividades de investigacin e Inteligencia fiscal: i. claras provisiones para la expedicin de acusaciones criminales por evasin fiscal y conspiracin a fines de cometerla, emisin de falsas declaraciones as como el requerimiento de falsas devoluciones del impuesto de renta; la ley prev multas significativas y/o sentencias de prisin para estos casos; ii. penalidades para fallas en la emisin de devoluciones del impuesto de renta cuando fuese solicitado; iii. autoridades especficas para la obtencin de informacin para investigaciones fiscales, incluyendo poder de inspeccin o auditora, autoridad para requerir produccin de documentos, poder de obtener mandatos de busca y aprehensin y autoridad para solicitar investigaciones; iv. claras provisiones que describen cuando la informacin fiscal puede ser usada para fines no tributarios. La CRA tambin usa de provisiones del Cdigo Criminal (Criminal Code) para asegurar el cumplimiento de la legislacin tributaria. En ciertas circunstancias, donde las violaciones son consideradas ms graves que lo usual, multas para fraudes del Cdigo Criminal son cobradas al contrario de las multas por evasin fiscal por el hecho de las primeras ser ms duras. EEUU: En los EEUU, el Congreso ha aprobado una serie de leyes que confiere poderes a la IRS que permite colectar y distribuir Inteligencia fiscal apropiadamente. Especificamente, el Title 26 Internal Revenue Code Section 7608(b) y otras secciones del cdigo amparan la IRS-CI de la legislacin para la colecta de Inteligencia fiscal para investigaciones criminales y otros temas aprobados. b. c. Principios bsicos Polticas y procedimientos Brasil: El Manual de Normas y Procedimientos de la Copei es el instrumento que fija las polticas y procedimientos que deben ser seguidas por los agentes de Inteligencia fiscal. Tal manual establece minuciosamente el mtodo de trabajo vigente en la Copei, copindose en los principios bsicos sobre los cuales se encuentra estructurada la actividad, como el de la oportunidad, amplitud, objetividad, clareza, entre otros. El manual de normas y procedimientos describe en detalles los procedimientos de trabajo de la Copei, presentando la metodologa de produccin del conocimiento, normas para el anlisis y tratamiento de denuncias, recomendaciones a respecto de la conduccin de investigaciones y de las tcnicas especializadas de Inteligencia, reglas para la elaboracin de los informes de difusin, etc.

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Canad: La CRA ha desarrollado un manual de investigacin detallado que describe las polticas y procedimientos para todos los aspectos del programa. Este manual est disponible en el sitio interno de la CRA y puede ser accesado por su personal de cualquier lugar del pas. El manual es actualizado regularmente para estar en confomidad con las ms recientes leyes, jurisprudencia, prcticas y procedimientos operacionales. EEUU: La IRS ha instituido un manual (IRM) con polticas y procedimientos generales que sus divisiones, incluyendo la IRS-CI, siguen en el cumplimiento de sus atribuciones para la colecta de Inteligencia fiscal. Estas polticas y procedimientos cubren todas las tareas a ser realizadas, la necesidad de la puntualidad, clareza, objetividad, imparcialidad y simplicidad al realizar sus obligaciones, el nivel de supervisin (control) de esos deberes y el nivel de seguridad de la Inteligencia fiscal producida. La IRS-CI ha tambin instituido un manual (Law Enforcement Manual LEM) para regir las actividades que ella realiza. Tales actividades pueden incluir la conduccin de actividades de investigacin especializada como operaciones secretas. Estas polticas y procedimientos presentan principios bsicos para la colecta de Inteligencia fiscal, sea por actividades de colecta de informacin, sea por investigacin criminales reales. Estas polticas y procedimientos abarcan puntualidad, foco, seguridad, control, imparcialidad y otros principios importantes para proteger los derechos de los ciudadanos estadunidenses de posibles excesos de los empleados de la IRS-CI en la realizacin de sus actividades. Por ejemplo, el manual informa la cuantidad de supervisin a ser dada en la colecta de Inteligencia fiscal. Todos los agentes especiales de la IRS-CI deben pasar por una vistora completa anual de sus actividades y a cada cuatro meses. El propsito de estas vistoras es asegurar que los agentes estn realizando sus tareas de acuerdo con las leyes estadunidenses y conforme a las polticas y procedimientos de la IRS y de la IRS-CI. Las vistoras cubren puntualidad, clareza, foco, entre otros atributos de una investigacin criminal bien conducida. Las polticas y procedimientos en el LEM son consistentes y compatibles con las polticas y procedimientos de otros organismos de investigacin del cumplimiento de la ley de los EEUU. La IRS y la IRS-CI estn constantemente actualizando sus estructuras para mejorar sus habilidades de colecta de Inteligencia fiscal. La ms reciente ocurri en 2000, cuando la IRS y la IRS-CI pasaron por una completa reestructuracin organizacional. Esta reestructuracin fue conducida bajo la supervisin independiente del gobierno estadunidense. Fueron analisadas las polticas y procedimientos de la IRS/IRS-CI y como las mismas implementaron tales polticas y procedimientos. Adems de los cambios organizacionales, la IRS/IRS-CI est constantemente actualizando sus polticas y procedimientos de manera de estar en armona con eventuales cambios en la legislacin y en las metodologas de colecta de la Inteligencia fiscal. d. Deber de proteccin institucional Brasil: El Manual de Seguridad Institucional de la SRF, fue instituido por la Norma SRF n 1.700 de 12 de diciembre de 2003. El objetivo del Manual es la presentacin de reglas y recomendaciones que estimulen la conscientizacin del cuerpo funcional de la SRF sobre los riesgos consecuentes de acciones o intereses externos e internos contra la institucin y sus funcionarios y la necesidad de resguardar conocimientos y datos protegidos por el sigilo fiscal. Siendo as, la proteccin institucional se traduce en la conscientizacin de sus funcionarios sobre la importancia de la atividad por ellos desarrollada y sobre los cuidados que deben reservar, tanto en el 95/95

desarrollo de sus tareas, como en la seguridad de los objetos fsicos, informatizados o cognitivos a los que tienen acceso. El Manual es destinado a todos los funcionarios de la SRF que, adems del cumplimiento de los deberes impuestos en el ordenamiento legal y por estar envueltos en la actividad de recaudar parte de la renta de los contribuyentes, debern tener cuidados adicionales en el trato de los intereses del estado, en la postura profesional y en la discrecin necesaria para desempear su funcin. El instrumento actualmente se encuentra en la fase de su difusin, que ser de carcter permanente, o sea, ser una tarea continua en el mbito de la SRF. sta accin garantiza el fortalecimiento institucional de la organizacin, por medio del perfeccionamiento y la actualizacin permanente de los procedimientos y de las recomendaciones normativas, particularmente en lo que respecta al resguardo del sigilo fiscal y de sus funcionarios. La campaa de divulgacin incluye la distribucin, entre todos los funcionarios, de calendarios y sealadores temticos de libros, conteniendo recomendaciones de seguridad. Adems de esto, historias y tiras ficticias estn siendo presentadas en el acceso de los funcionarios a sus computadores conectados en red, fijando los conceptos de seguridad institucional de forma atrayente. Tambin conferencias estn siendo periodicamente administradas a todo el cuerpo funcional. Este manual presenta reglas y recomendaciones volcadas a neutralizar riesgos consecuentes de acciones externas e internas contra la institucin y sus funcionarios. Su estructura est compuesta por los captulos de seguridad del personal, seguridad de la documentacin, seguridad de las comunicaciones y de los sistemas de informaciones y seguridad de las reas e instalaciones, adems de un anexo conteniendo toda la legislacin pertinente. As, de acuerdo con el Manual, la Seguridad Institucional debe ser promovida por un conjunto de acciones que garanticen la prevencin y obstruccin de daos potenciales relativos a: a) Seguridad del personal Acciones volcadas a la prevencin y a la obstruccin de acciones de terceros y de conducta de funcionarios, que puedan colocar en riesgo la integridad del cuerpo funcional y la seguridad de informaciones y datos sensibles, comprendidos por el sigilo fiscal. b) Seguridad de la documentacin Conjunto de medidas destinadas a resguardar datos e informaciones contenidos en documentos de la institucin, especialmente aquellos cuyo sigilo es imprescindible a la seguridad de la sociedad y del Estado, as como la inviolabilidad de la intimidad, de la vida privada, de la honra y de la imagen de las personas, en la forma de la ley. Excepto el derecho, asegurado a todos, de recibir informaciones de su inters particular o de inters colectivo o general, contenidas en documentos de archivos, que debern ser dados en el plazo legal. c) Seguridad de las comunicaciones Conjunto de medidas volcadas a salvaguardar conocimientos y datos sigilosos durante los respectivos actos de transmisin y de recepcin. Este procedimiento es previsto, desde el local adecuado para la instalacin de equipamientos de comunicacin, el medio adecuado de transmisin y, de acuerdo a la sensibilidad del asunto a ser transmitido, la utilizacin de proteccin criptogrfica. d) Seguridad de los sistemas de informacin Conjunto de recomendaciones destinadas a garantizar la seguridad e integridad del hardware, del software, de los sistemas de gerenciamiento de bancos de datos y de los propios bancos de datos. En este contexto, la entonces SRF ya viene disponibilizando, desde el 2001, para sus funcionarios el Manual on-line de Seguridad de la Informacin. e) Seguridad de las reas e Instalaciones

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Conjunto de medidas destinadas a resguardar los locales donde son elaborados, manipulados o guardados documentos, datos e informaciones tratados por la SRF, de los bienes bajo control de la institucin, o bien de los funcionarios en el ejercicio de sus funciones, en sus locales de trabajo. Colombia: Para la administracin tributaria es una poltica constante la proteccin a funcionarios, recursos tcnicos e instalaciones sensibles a situaciones de peligro o choque. Con respecto a la seguridad de reas e instalaciones se cuenta con un doble sistema de seguridad tanto externo (seguridad privada), como interno (responsable de Inteligencia y contraInteligencia operativa responsable DIPOLFA), adems de diferentes medios tcnicos como circuitos cerrados, detectores de explosivos, armas, y un riguroso control de acceso por medio de requisas personalizadas. En ciertos niveles se redobla la seguridad y se restringe el acceso de personal. Respecto a los medios informticos se tiene un control de seguridad como: accesos personalizados, usuarios identificados, puestos controlados, rastros de seguimiento, salvaguardias automticas, restauraciones controladas. EEUU: La prioridad es dada a la seguridad institucional de toda la Inteligencia colectada por la IRS/IRS-CI. El Title 26 Internal Revenue Code 6103 es la ley ms importante que gobierna la divulgacin de Inteligencia fiscal protegida. La IRS ha elaborado protocolos de seguridad rigurosos a respecto del almazenamiento, acceso y distribucin de Inteligencia fiscal. Estos protocolos son dados a todos los funcionarios. Los protocolos deben ser reledos por parte de los funcionarios de la IRS anualmente para asegurar el buen entendimiento y cumplimiento de las informaciones contenidas. Como parte de los protocolos de seguridad, todos los funcionarios de la IRS deben pasar por una investigacin de su vida antes de ser contratado. Esta investigacin es conducida para confirmar que el candidato no tiene antecedentes criminales. Esta verificacin tambin ir a averiguar la reputacin del candidato en su comunidad y garantizar su buen carcter, el cual no ir a ser corrompido, ni accesar ilegalmente y distribuir Inteligencia fiscal a individuos no-autorizados. La profundidad de esta investigacin de los antecedentes del candidato va a depender del tipo de Inteligencia fiscal a que el mismo tendr acceso. Por ejemplo, la mayora de los agentes operacionales de la CI tienen Permisin Altamente Secreta (Top Secret Clearance) y deben rehacer la conferencia de antecedentes a cada cinco aos. Anualmente, todos los funcionarios pasan por cursos de reciclaje (renewal training) sobre las leyes a respecto de la divulgacin de informaciones confidenciales y sus penalidades. Estas incluyen multas obligatorias, despidos y posible abertura de investigacin criminal seguido de prisin caso la acusacin sea comprobada. Adems de esto, el contribuyente puede abrir un proceso civil contra el funcionario que podr resultar en penalidades financieras adicionales. Como parte de los protocolos de seguridad, todos los sistemas de computadores son protegidos contra hackers/crackers a travs del uso de firewalls y seas de acceso. Todos los computadores requieren estas seas para liberar el acceso a los datos almacenados. Todos los bancos de datos y correo electrnico requieren una segunda sea para ser abiertos. El correo electrnico de la IRS-CI es criptografado como proteccin adicional para evitar que sea ledo por hackers. Todos los archivos son mantenidos en reas seguras; trancados en armarios o cofres dependiendo de su nivel de sigilo. Faxes seguros son usados cuando es necesario. Cada seccin de la IRS tiene un Director de Seguridad (Security Officer) para asegurar que los protocolos de seguridad estn siendo seguidos. Entrenamiento anual es dado para recordar al personal de estos protocolos de seguridad. Todos los funcionarios de la IRS-CI deben pasar por un curso de entrenamiento intensivo despus de ser contratados. Este entrenamiento informa sobre sus obligaciones y responsabilidades en la colecta y 97/97

anlisis de Inteligencia fiscal. El curso es dado en una unidad de entrenamiento federal (Federal Training facility) y tiene 26 semanas de duracin. El curso incluye temas de ley tributaria y criminal, procedimientos, uso de tcnicas especiales de investigacin y como conducir una investigacin financiera. VI.5. Perfil y habilidades de los funcionarios que participan de la actividad de Inteligencia fiscal Brasil: Las normas relacionadas a la seleccin y capacitacin de funcionarios para el ejercicio de actividades de Inteligencia fiscal en la SRF, como tambin a su desvinculacin, en casos de incompatibilidad del perfil personal o sospecha de desvios funcionales, estn previstas en el Manual de Normas y Procedimientos de la Copei y en el Manual de Seguridad Institucional de la SRF. El primero prev criterios volcados al recrutamiento y seleccin de funcionarios de la SRF, que podrn componer el cuadro funcional de la Copei. De esa forma, es importante dejar en claro que todos los candidatos a trabajar en la unidad de Inteligencia fiscal de la SRF ya poseen elevados conocimientos de derecho tributario, constitucional, comercial, civil y administrativo, adems de contabilidad y matemtica financiera, comprobados mediante su aprobacin en concurso pblico de alcance nacional, por motivo de su ingreso en la SRF. Este concurso pblico tiene como pre-requisito la conclusin del curso de nivel universitario. El Manual de Seguridad Institucional de la SRF tiene como objetivo estimular la conscientizacin del cuerpo funcional de este rgano en cuanto a los riesgos derivados de acciones o intereses externos e internos contra la institucin y sus funcionarios, as como la necesidad de resguardar conocimientos y datos protegidos por el sigilo fiscal. Las orientaciones constantes de ambos documentos se aplican a todos los funcionarios de la SRF que deseen ingresar en la Copei como tambin a aquellos en que se juzgue necesaria su expulsin. El Manual de Normas y Procedimientos, entre otras previsiones, establece el proceso selectivo a ser enfrentado por los funcionarios de la administracin tributaria que aspiren a integrar el cuerpo de agentes de la Inteligencia fiscal, estando compuesto de las siguientes etapas relacionadas. Anlisis curricular - Los funcionarios de la SRF interesados en componer el cuerpo funcional de la Copei deben encaminar su curriculum vitae que ser objeto de anlisis previo verificndose si la formacin, el perfil personal y la experiencia profesional del candidato se ajustan a las caractersticas y necesidades de la atividad. Anlisis del cuestionario especfico - Los funcionarios que ya tengan sus currculos seleccionados debern rellenar el cuestionario especfico fornecido por la Copei, para el anlisis del perfil profesional y de las aptitudes personales. En esta fase, tambin se verifica la regularidad con las obligaciones tributarias, as como los antecedentes del funcionario, los comportamientos disciplinares y las informaciones de sus jefes anteriores. Entrevista - Los candidatos seleccionados en la etapa anterior sern convocados para una entrevista, efectuada por dos integrantes de la Copei con experiencia en la actividad, durante la cual se buscar confirmar las informaciones dadas en el cuestionario, la motivacin para el ingreso en la actividad de Inteligencia fiscal y tambin verificar su perfil personal. En esta ocasin, el entrevistado recibir informaciones ms especficas a respecto del tipo de trabajo desarrollado en la Copei, caractersticas del entrenamiento obligatorio para el ingreso en la actividad, etc. Esta entrevista es tambin una oportunidad para que el candidato despeje sus dudas, como tambin para esclarecer cualquier idea infundada sobre la actividad de Inteligencia. Entrenamiento en el rea de Inteligencia - Los seleccionados en la etapa anterior participarn del entrenamiento especfico de Inteligencia, que ser eliminatorio, en el cual recibirn instrucciones tericas y prcticas acerca de la actividad. 98/98

El Manual de Seguridad Institucional de la SRF, entre otras recomendaciones, prescribe la adopcin de medidas de seguridad en los casos de alejamiento temporario e interrupcin de funcionarios, como por ejemplo la recomendacin del cancelamiento de seas y la devolucin de la identificacin o documentos de identificacin funcional en algunos casos especficos. Canad: En Canad, las actividades de Inteligencia de la CRA y sus programas se dedican a cuestiones tributarias y, por lo tanto, deben tener un buen conocimiento de contabilidad y auditora fiscal. El recrutamiento para estos programas es, de esta forma, concentrado en personal que ya se encuentra en la auditora civil. Entrenamiento especfico es dado abarcando varias actividades relacionadas a la investigacin criminal y nuevos conocimientos. Entrenamiento para el agente operacional es de extrema importancia. Existen muchos aspectos de la Inteligencia operacional e investigacin que deben ser enseados en el contexto de la operacin, que no pueden haber sido adquiridos en ninguna experiencia anterior. Esto es especialmente verdad para el trabajo de Inteligencia fiscal. No es suficiente, por ejemplo, contratar expolicas de Inteligencia fiscal una vez que los agentes precisen tener curso superior, conocimientos de tributos y de la ley tributaria. Entrenamiento subsecuente tambin es crtico. Chile: Dado la problemtica jurdica que trae consigo el desarrollo de Inteligencia fiscal, especficamente en lo relacionado a las irregularidades jurdicos-tributarias que presentan los casos, es necesario contar con abogados expertos en temas tributarios para que participen en las etapas de planificacin, desarrollo y ejecucin operativa de los casos. Estos abogados tributarios son los encargados de analizar las leyes tributarias y los cambios que estas sufran, adems de analizar la problemtica legal que existe al abordar un caso y son los encargados de presentar las acciones judiciales frente a los Tribunales de Justicia durante un proceso penal. La inclusin en el Servicio de Impuestos Internos de este tipo de profesionales ha permitido realizar las investigaciones tomando en consideracin todas las aristas judiciales que una investigacin pudiera presentar, verificando de esta manera si existe correspondencia entre los hechos concretos y la norma jurdica abstracta. EEUU: La IRS-CI emplea tanto agentes operacionales cuanto analistas de informacin para colectar Inteligencia fiscal. La posicin del agente operacional exige conocimientos mnimos, entre ellos por lo menos cinco disciplinas universitarias en contabilidad. Ambos cargos poseen una detallada descripcin de sus actividades as como las cualificaciones que el candidato debe tener para obtener el cargo y cuales sern las exigencias del mismo. Al ser contratado, los funcionarios son informados de los criterios y padrones bajo los cuales sern evaluados para determinar si estn ejecutando sus funciones adecuadamente. En los EEUU, todos los agentes operacionales son oficiales de la ley que portan una arma y son capaces de realizar mandatos de busca, prisin y el uso de tcnicas especiales de investigacin como vigilancia y operaciones secretas. Por causa de la natureza altamente relevante y tcnica en ser un agente operacional y el discernimiento necesario para realizar sus funciones con xito, la IRS-CI ha instituido un proceso de seleccin 99/99

rigoroso de manera de emplear apenas los mejores candidatos. Para candidatiarase, es necesario fornecer un currculum vitae que presente un diploma universitario con un mnimo de cinco disciplinas cursadas en contabilidad. El conocimiento de contabilidad es una cualificacin necesaria para la realizacin de las tareas forenses relacionadas con la colecta de Inteligencia fiscal. Todos los candidatos con curriculum vitae con los conocimientos bsicos exigidos siguen para las prximas etapas de la contratacin: o Exmen Escrito (Written Examination); o Entrevista; o Consulta de antecedentes; o Exmenes mdicos para verificar el uso de drogas ilcitas; o Exmenes mdicos de rutina La entrevista es especialmente importante una vez que ella fornece una oportunidad de evaluarse la habilidad individual de encontrarse y relacionarse con los candidatos. El candidato debe demontrar que no ir a cometer abuso de los poderes inherentes al cargo. l debe tambin demontrar que tiene fcil capacidad de adaptarse a colecta de Inteligencia de personas de diferentes antecedentes socioeconmicos. Todos los candidatos que fuesen seleccionados deben, entonces, pasar por un curso de entrenamiento intensivo (entrenamento bsico). El curso cubre todos los aspectos del cargo, inclusive las polticas y procedimientos de la IRS/IRS-CI, leyes y procesos tributarios y criminales, como conducir una investigacin financiera para colecta de Inteligencia fiscal, incluyendo las tcnicas usadas para colecta de datos negados y el uso de tcnicas especializadas de investigacin. Las leyes y procesos criminales consideran el respeto a los derechos y garantas individuales asegurados por la constitucin a todos los individuos, adems de las limitaciones al uso de las tcnicas especializadas de investigacin. Agentes operacionales tambin son entrenados para conducir investigaciones de lavado de dinero y financiamiento del terrorismo una vez que ellos son responsables por este tipo de crimen. Ellos tambin son familiarizados con otros crmenes federales como violaciones aduaneras durante el entrenamiento bsico. Despus que el agente operacional pasa en el entrenamiento, l es designado para una oficina de campo (field office) para comenzar su trabajo de colecta de Inteligencia fiscal. Un agente operacional ms experimentado es designado como instructor que debe acompaar los trabajos del nuevo agente por un perodo de por lo menos un ao. Este instructor es responsable por el entrenamiento del nuevo agente en la conduccin de las actividades de campo. Adems del entrenamiento bsico descripto arriba, la IRS-CI realiza un entrenamiento anual para todos los agentes sobre tendencias criminales emergentes y nuevas tcnicas de colecta de Inteligencia fiscal. Tambin es hecho un entrenamiento avanzado para todos los agentes operacionales que estn en el servicio hace cinco aos. Entrenamiento especializado tambin es dado para agentes operacionales experimentados que han demontrado aptitud en el uso del equipamiento relacionado a las tcnicas especiales de investigacin, incluyendo dispositivos audio-visuales de monitoramiento y rastreamiento. El gobierno de los EEUU es autorizado a pagar a los agentes operacionales sueldos que figuran en el lmite salarial de los funcionarios civiles. El sueldo alto se justifica debido a las altas exigencias inherentes al cargo de investigador financiero, los riesgos del mismo y para disminuir la susceptibilidad del agente al soborno. Los analistas de informacin tambin pasam por recrutamiento y seleccin rigorosos, similares al del agente operacional, excepto por no exigirse el exmen escrito. Las habilidades y conocimientos exigidos no tan altos como para el agente operacional, una vez que las responsabilidades del analista de informacin no es tan compleja. Todos los aspectos del entrenamiento de los analistas de informacin son simplificaciones de los referentes al agente de Inteligencia. El entrenamiento tiene duracin de apenas dos semanas, ellos no tienen que relacionarse con el pblico, a no ser que est ayudando a un agente de Inteligencia. Esencialmente, sus obligaciones consisten en pesquisar bancos 100/100

de datos pblicos y gubernamentales y preparar informes sobre potenciales actividades criminosas para posterior investigacin detallada por parte del agente operacional. La misma obediencia a los derechos constitucionales individuales es esperada del analista de informacin. Supervisin es hecha por agentes para asegurar la cualidad en la comparacin de la informacin colectada por los analistas junto con el trabajo de los agentes. Adems de los cargos descriptos arriba, la IRS-CI tambin emplea otros especialistas de manera de ser una unidad de Inteligencia fiscal ms eficiente. Algunos de estos especialistas son los siguientes: Abogados: la IRS-CI tiene abogados propios que fornecen orientacin legal para las investigaciones en ejecucin, especialmente cuanto al uso de tcnicas especiales de investigacin como operaciones secretas y monitoramiento de conversaciones. Agentes de Relaciones Pblicas (Public Affairs Officers): la IRS-CI tiene agentes operacionales entrenados para emitir notas a la prensa estadunidense. Estos comunicados ayudan en el cumplimiento de la ley al informar al pblico de las acciones en ejecucin en este sentido y ayuda en la distribucin del servicio de Inteligencia fiscal. Especialistas en Tecnologa de la Informacin (Information Technology Specialists): la IRS-CI tiene un ramo operacional completo dedicado a la mantencin y elaboracin de su infra-estructura de computadores. Esto incluye la compra de hardware, software, o la creacin de programas caso estos no estn disponibles, mantencin de los bancos de datos de la CI y busca de informacin a partir de computadores aprehendidos. Francia: Existe globalmente 2 tipos de seleccin para los Agentes que laboran en el sector de la Inteligencia Fiscal: en lo que respecta a los especialistas de la Informtica, son Agentes que ingresaron a la Administracin Tributaria mediante concurso y pasaron luego por otro concurso interno para acceder a dicha especializacin. Lo que significa que son a la vez especialistas en temas fiscales e informticos. en lo que respecta a los dems Agentes, todos poseen una especializacin en materia fiscal puesto que ingresaron a la DGI mediante concurso y fueron seleccionados posteriormente por sus cualidades con el fin de conformar los Servicios de Inteligencia.

La capacitacin de los Funcionarios del Ministerio de Finanzas est a cargo de la Direccin General que cuenta con sus propias Escuelas. Despus de ingresar por concurso, los Funcionarios siguen una formacin de acuerdo a su rango (ver cuadro adjunto); el Ministerio incrementa actualmente la prctica en empresas de un periodo de 5 das para sensibilizar a los Funcionarios a la organizacin, funcionamiento y estrategia empresarial. En el transcurso de su vida profesional, el Funcionario seguir sesiones de formacin profesional suministradas por su Administracin: estas sesiones formativas pueden ser de carcter obligatorio (adaptacin a un cargo) u opcionales (a solicitud del Funcionario). A lo largo de su vida profesional, el Funcionario puede acceder a una calificacin profesional (analista informtico por ejemplo), estos periodos de capacitacin, otorgados por el Ministerio, tienen un promedio de duracin de 4 meses y se evalan con pruebas escritas y orales. El Funcionario declarado idneo podr entonces integrar una estructura administrativa especfica (Antigua Brigada de Verificacin y Contabilidades Computarizadas). Inspectores Alumnos 101/101

Promocin 2004-2005 Estructura, Calendario y Contenido del Ciclo de Formacin E.N.I. ClermontFerrand E.N.I. Noisy-Le-Grand E.N.T. E.N.D. I.G.P.D.E

CICLO MINISTERIAL DE FORMACIN INICIAL

15 das

E.N.I. ClermontElementos fundamentales de Contabilidad y Ferrand Fiscalidad, 1 mes o Noisy-Le-Grand Estudio de la Legislacin Dentro de los Servicios PRCTICA DE SENSIBILIZACIN 1 semana E.N.I. Clermont3 meses Ferrand Aplicacin de la Legislacin o Noisy-Le-Grand Dentro de los Servicios 1er PERIODO DE ALTERNANCIA 2 semanas E.N.I. Clermont3 meses Elementos fundamentales de Contabilidad y Ferrand Fiscalidad, o Noisy-Le-Grand Estudio de la Legislacin Dentro de los Servicios E.N.I. ClermontFerrand o Noisy-Le-Grand Alternando dentro de los Servicios de la Direccin correspondiente y los C.R.F. 2do PERIODO DE ALTERNANCIA Aprendizaje del oficio 2 semanas 2 meses

PRCTICA PRIMER OFICIO

6 meses

E.N.I. = Escuela Nacional de Impuestos E.N.T. = Escuela Nacional de Tesoro Pblico E.N.D. = Escuela Nacional de Aduanas I.G.P.D.E. = Instituto de Gestin Pblica y Desarrollo Econmico C.R.F. = Centro Regional de Capacitacin

VI.6. Fuentes de informacin y herramientas para la Inteligencia fiscal a. Fuentes Cerradas i. Humanas Brasil: La Copei atribuye una importancia fundamental a la fuente humana como fuente de informacin en las actividades de Inteligencia fiscal. Cualquier trabajo investigativo en el mbito de la Copei busca identificar, desde la evaluacin inicial, si existen fuentes humanas confiables y con acceso potencial a informaciones sobre el contribuyente especfico, que sean de inters de la investigacin. Estas fuentes humanas podrn ser fiscales o tcnicos de la propia administracin tributaria, agentes de otros rganos de Inteligencia, informantes voluntarios o contratados, etc. 102/102

Un procedimiento que se ha revelado til, despus de la delimitacin del sospechoso de la investigacin, es la busca de informantes que posean, o que posean hasta recientemente, acceso a datos econmico-tributarios relevantes sobre el contribuyente investigado. Adems, antes de cualquier contacto, estas fuentes humanas son evaluadas desde el ngulo de su motivacin potencial para el fornecimiento de informaciones. Normalmente, se revela particularmente provechosa la eleccin de ex-funcionarios, sobre todo aquellos que hayan trabajado en niveles jerrquicos superiores de la empresa investigada, o de excnjugues en proceso de separacin litigiosa con el investigado. Cabe resaltar que estos informantes no son, de ninguna forma, estimulados por el agente de la Copei a practicar actos en desacuerdo con el ordenamiento jurdico nacional. Los entrenamientos y procedimientos internos son bien claros en cuanto a la prohibicin de este tipo de conducta por parte de estos agentes de Inteligencia. EEUU: La otra fuente de Inteligencia es la llamada Inteligencia investigativa. Esta puede venir de personas, transmisin de informacin o imgenes. Son fuentes de Inteligencia investigativa en los EEUU: Investigaciones de la IRS-CI (agentes operacionales); Centros de Investigacin de Indcios y Deteccin de Fraude (analistas de informacin); Auditoras de la IRS; Actividad de colecta(collection activity) de la IRS; Informantes, incluyendo acusadores; Entidades extranjeras; Otras investigaciones gubernamentales ii. Seales Brasil: La legislacin brasilea (Ley 9.296, de 1996) atribuye a los rganos policiales la competencia exclusiva de intercepcin de comunicaciones oriundas de personas bajo investigacin. Sin embargo, apenas se podrn interceptar comunicaciones de ser autorizadas por el rgano judicial competente, sea el juez o tribunal. La solicitacin al rgano judicial slo podr ser hecha por la polica o por el ministerio pblico, no habiendo previsin legal de competencia de la administracin tributaria para tal solicitacin directa. Sin embargo, es posible sugerir a la Fiscala General de la Repblica que solicite al Judicial la interrupcin de las comunicaciones de los investigados, al percibir que determinada investigacin slo podr ser llevada a buen trmino si son obtenidas evidencias por medio de esa medida cautelar judicial. De ser concedida, la interrupcin ser efectuada por la Polica Federal, siendo posible la autorizacin judicial para su acompaamiento por los funcionarios designados por la SRF/Copei. Cabe mencionar que, en Brasil, este tipo de accin hace a la grave invasin de la privacidad, la ley slo autoriza la ejecucin de la intercepcin de comunicaciones para fines de investigacin criminal o instruccin de proceso penal. As, una investigacin en el mbito de la Copei/SRF slo podr hipotetizar solicitar esta medida si fuesen demostradas sospechas convincentes de que est ocurriendo crimen de naturaleza tributaria, aduanera o impositiva.

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EEUU: La IRS-CI puede colectar datos de fuentes de transmisin de informacin para fines de Inteligencia fiscal si una parte de la va de comunicacin concuerda con el monitoramiento de la transmisin (monitoramiento consentido). Estas transmisiones puedem ser telefnicas, fax, e-mail, y telemensaje (beeper). La IRS-CI no puede colectar datos de Inteligencia fiscal de transmisiones no-consentidas; esto violara el derecho constitucional de privacidad. iii. Imagenes Brasil: Siempre que se identifica como esencial para determinada investigacin, la Copei utiliza imgenes que puedan servir de pruebas o indicios de la prctica de ilcitos, destinadas a la instruccin de procedimientos administrativo-fiscales o de procesos judiciales criminales. Para que tales imgenes sean jurdicamente vlidas, deben ser obtenidas sin violacin de la intimidad de los contribuyentes investigados. As, se busca producir imgenes en ambientes pblicos o en los cuales se pueda argumentar acerca de la expectativa de privacidad, como las reparticiones pblicas fiscales, aduaneras o impositivas. EEUU: La IRS-CI tambin puede colectar datos a partir de fuentes de imgenes para fines de Inteligencia fiscal, desde que no viole el derecho constitucional de privacidad. Estas imgenes son principalmente hechas por equipamiento fotogrfico, cmara y grabadora de video; La IRS-CI no tiene usado radares, imgenes de satlite o sensores infrarojo para colectar Inteligencia fiscal. b. Fuentes Abiertas i. Pblicas Brasil: Las fuentes abiertas de naturaleza pblica son ampliamente utilizadas por la SRF/Copei, tanto en las pesquisas previas a cualquier investigacin cuanto en el transcurso de stas. Pueden ser citadas como importantes fuentes pblicas utilizadas los peridicos, los libros, las revistas y la internet. Es importante comentar que los servidores de la Copei tienen competencia legal para, en el mbito de una investigacin, intimar registros pblicos de documentos, inmuebles, establecimientos comerciales, etc. Sin embargo, en investigaciones determinadas, es posible solicitar determinada certificacin de alguno de estos registros pblicos en nombre del propio agente, en la cualidad de ciudadano comn. Se evita as, particularmente en ciudades menores y ms sujetas a la influencia de contribuyentes localmente poderosos, que stos acaben tomando conocimiento anticipado de su investigacin por parte de la SRF.

EEUU: 104/104

Otro tipo de Inteligencia no-investigativa son los archivos pblicos (abiertos) o gubernamentales que no son originarios de la IRS. Estos archivos son frecuentemente accesados tanto por un analista de informacin al evaluar el potencial de una investigacin o por un agente en investigacin. En los EEUU, son ejemplos de estos tipos de archivos: archivos pblicos, como registros inmobiliarios, de transacciones, (ahora estn siendo almacenados en bancos de datos Lexus/Nexus), internet, etc; Noticias publicadas; Literatura publicada; Entrevistas publicadas; ii. Fuentes accesibles por las administraciones tributarias Brasil: La legislacin brasilea, con base en la Ley 5.172 de 1966, garantiza a la administracin tributaria el acceso a informaciones sobre bienes, negocios o actividades de terceros mantenidas por notariados de registros pblicos, instituciones financeras de manera general (bancos, aseguradoras, etc), empresas de administracin de bienes, rematadores, vendedores de seguros, inventariantes, sndicos de empresas fallidas, o cualquier otra persona que la ley especfica del ente federativo designe en razn del cargo o profesin. La SRF mantiene en sus sistemas extensas y detalladas bases de datos informatizadas, sobre las declaraciones de rentas encaminadas por contribuyentes, tanto personas como empresas. Constan tambin de estos sistemas informaciones dadas por determinacin legal, a respecto de impuesto eventualmente retenido por el pago de sueldos, prestaciones de servicios, pago de rditos de aplicaciones financieras u otros casos previstos de incidencia del impuesto sobre la renta, y de los dems tributos federales. Estas bases de datos internas son tambin alimentadas con informaciones acerca de la adquisicin de inmuebles, cuya informacin es obligacin legal del registro pblico donde es realizada la escritura, as como sobre operaciones con tarjetas de crdito, cuya informacin es obligacin legal de las empresas administradoras de este medio de pago. Por abarcar tambin a la administracin aduanera, la SRF cuenta con acceso a las bases de datos referentes a los registros de importacin y exportacin de mercaderas. Cabe mencionar que, para fines de control de acceso, el ingreso en tales sistemas internos es limitado de acuerdo con el rea de actuacin del funcionario, y efectuado mediante sea y tarjeta magntica personal, quedando registrada la identidad y la ocasin de cualquier entrada en los bancos de datos. La legislacin brasilea autoriza a la SRF el pedido administrativo de informes, sobre el movimiento financiero de los contribuyentes, a los bancos donde mantengan cuentas (Dec. 3.724/2001, que reglamenta el art.6o. de la Ley Complementar 105/2001), desde que ya est oficialmente iniciada la fiscalizacin de este contribuyente y se obedezcan los criterios objetivos establecidos en la respectiva ley. La SRF tambin mantiene convenios con rganos que poseen bases de datos de especial inters para la evaluacin del patrimonio de contribuyentes bajo investigacin, como el BC, las administraciones tributarias estatales y municipales, entre otros. As, varios de estos sistemas pueden ser accesados on line en los computadores de los propios fiscales encargados de estas auditoras: propriedad de vehculos, sociedad en empresas comerciales, operaciones de cambio, recaudacin de tributos estatales y municipales, etc. Otra importante fuente de informaciones accesible por la SRF proviene de la unidad de Inteligencia financiera brasilea: el COAF. Esta unidad comparte con la administracin tributaria informaciones sobre operaciones juzgadas como sospechosas y operaciones en moneda corriente superiores a R$ 105/105

100.000,00, encaminadas por instituciones financieras en general, cuando hay indicios de irregularidades fiscales, o cuando es demandada por la SRF. Canad: La CRA ha tomado providencias para obtener acceso electrnico a un vasto nmero de bancos de datos externos as como fuentes bajo-demanda que puedan ayudar en la identificacin de indivduos y corporaciones, sus intereses corporativos, renta y riqueza. Algunas de estas fuentes son gratuitas y algunas requieren que la CRA pague por el servicio. Estas fuentes son: otros reguladores gubernamentales (agricultura, piscicultura, resgistros comerciales, servicios de salud y servicios sociales); registros de vehculos automotores; evaluacin de bienes inmobiliarios (real estate/property valuations); agencias de crdito (credit bureaus); unidades de Inteligencia financiera (lavado de dinero). EEUU: La IRS tambin puede obtener informacin fiscal segn acuerdos entre el Estado, las administracin tributarias regionales y gobiernos esxranjeros. Esto permite a la IRS comparar las restituciones enviadas con las enviadas por estas entidades para averiguar cualquier discrepancia y colectar datos para el anlisis. La ltima fuente de archivos internos comprende archivos mantenidos por los gobiernos federal, estatal o gobiernos locales. Estos archivos incluyen antecedentes criminales, registro de conductor, registros de vehculos y registros de seguridad social. iii. Fuentes internas de las administraciones tributarias Brasil: La Copei, para alcanzar sus objetivos de pesquisa e investigacin, cuenta con poderosas herramientas de informacin, basadas en modernos soportes informatizados: Sistema de Pesquisa e Investigacin - Sispei. Extractores de datos de los Sistemas de Control del SRF. Adquisicin de informaciones de bancos de datos externos.

El Sispei informatiz los procedimientos de la Copei, viabilizando el flujo electrnico de informaciones y el almazenamiento digital de los datos relevantes a fin de agilizar los procesos de pesquisa, investigacin y control gerencial. Su aplicacin es de uso exclusivo de los funcionarios en actividad en la Copei. La implantacin definitiva del Sispei se produjo en julio de 2003. El Sispei comenz a ser utilizado parcialmente a partir de agosto de 1999. En este perodo inicial fueron promovidos diversos entrenamientos con la finalidad de capacitar a los funcionarios de la Copei en la utilizacin de la nueva herramienta de trabajo que comenz a operar con la utilizacin de algunos mdulos del Sistema. En julio de 2002 con la migracin para el Sistema de toda la documentacin e informaciones disponibles en el mbito de la Copei, se inici su utilizacin efectiva con el aprovechamiento de todos los mdulos y recursos previstos en su desarrollo. 106/106

Entre las principales caractersticas del Sispei podemos destacar:

La seguridad de los datos, sea en el almazenamiento como en la transmisin; la disponibilidad de las informaciones una vez que permite la realizacin de consultas en los lugares de trabajo de los funcionarios; posee una presentacin amigable; confiabilidad; e integracin total entre todas las funciones.

El sistema es compuesto por 10 mdulos permitiendo que el Sistema funcione como una herramienta indispensable de gerenciamiento, control, informacin y de conocimiento. Estos mdulos van desde el protocolo de los documentos, control de materias y de personal hasta el banco de informaciones. La implantacin efectiva del Sispei proporcion una mayor seguridad y control de las informaciones generadas/obtenidas y de los conocimientos producidos en el ejercicio de la actividade de pesquisa e investigacin fiscal. Se debe resaltar, tambin, el aumento significativo de la velocidad del flujo documental y de informaciones. Los extractores de datos de los Sistemas de Control del SRF buscan la obtencin optimizada y adecuada a las especificidades de determinado tipo de consulta realizada con utilizacin de programas desarrollados con la finalidad de extraer los datos de inters que se encuentran registrados en los bancos de datos de los Sistemas de Controles del SRF. Su utilizacin es hecha por funcionarios del SRF, mediante autorizacin prevista en Normas internas que definen el perfil del usuario que podr tener acceso al programa extractor de datos. La utilizacin de los programas de extraccin viene siendo promovida de acuerdo con las necesidades y el potencial de informaciones que pueden ser obtenidas, permitiendo que la Administracin Tributaria mejore sus mecanismos de control y recaudacin. La implantacin de los programas de extraccin de datos viene ocurriendo a medida que las unidades verifican la necesidad y la oportunidad, conforme la definicin y/o alteracin de las polticas de la administracin Tributria. Una caracterstica importante es la posibilidad de optimizar y especificar el tipo de informacin que se desea obtener a partir de la utilizacin de Sistemas de gran porte que normalmente generan una gran masa de informacin sin priorizar lo especfico. La obtencin de informaciones adecuadas a las necesidades especficas de cada rgano de la Administracin Tributria, por intermedio de la extraccin de datos, tiene proporcionado el mejoramiento de los instrumentos de control y recaudacin. La adquisicin de informaciones de bancos de datos externos est volcada a adquirir informaciones oficiales de pases extranjeros que se encuentren disponibles en diversos sites de la Internet, mediante la utilizacin de dinero especfico. Siendo muy til en la identificacin y localizacin de bienes declarados a la Administracin Tributaria. La Copei, con la utilizacin de dinero especfico, es capacitada para buscar tales informaciones. El dinero necesario es reglamentado por medio del Decreto Presidencial 93.872, de 23/12/1986, que tuvo accin en 01/01/1987. La alteracin de su art. 47, por medio del Decreto 3.639, de 23/10/2000, entr en accin con su publicacin en 24/10/2000. Es til la obtencin de forma rpida y confiable de informaciones que se encuentran disponibles en las denominadas fuentes accesibles, particularmente en la Internet. Esta posibilidad de obtencin de datos permite la identificacin de bienes localizados en el exterior, en los casos cuyo propietario real sea ciudadano brasileo y que no tenga dado las debidas declaraciones a la Administracin tributaria y hasta al mismo BC en la efectivacin del negocio (compra o venta). Canad:

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La CRA obtiene muchas fuentes de informacin de terceros solicitadas por ley. La informacin es principalmente ofrecida en formato electrnico de forma que pueda ser comparada automticamente con la informacin ofrecida por el contribuyente en su restitucin. Los tipos de informacin fornecidos de esta forma incluyen: renta de empleo; renta de pensin; intereses y dividendos; transacciones seguras; algunas informaciones sobre pagos hechos bajo contratos.

La CRA ha cerrado acuerdos con otros pases para compartir la informacin recibida regularmente a respecto de la renta que es paga a residentes de estos pases. La CRA tambin recibe informacin similar de los pases bajo el mismo acuerdo. Este compartimento es hecho anualmente de forma automtica. Chile: El sistema utilizado por el Servicio de Impuestos Internos - SII es autodeclarativo, los contribuyentes declaran sus impuestos mayoritariamente a travs de Internet, logrando este ao 2005 ms del 95% de las declaraciones anuales de Impuesto a la Renta por este medio. Esta informacin es cruzada en procesos informticos con los datos entregados por otros contribuyentes, validando de esta manera las declaraciones. En el caso que exista diferencias entre lo informado por el contribuyente y lo que informan terceros contribuyentes al SII, se cita al contribuyente para que explique las diferencias frente a un fiscalizador. Esta es una buena prctica de fiscalizacin ya que permite cotejar la informacin que dice un contribuyente versus lo que dice otro contribuyente de l. Como fuentes de informacin se utiliza: Formulario Impuestos Anuales a la Renta. Formulario Declaracin y pago simultaneo mensual Impuesto al Valor Agregado. Formulario Declaracin y pago simultaneo mensual de impuesto Adicional y de Retencin. Formulario de Timbres y Estampillas. Declaraciones Juradas: Se solicitan 47 declaraciones juradas, que abarcan informacin tributaria del contribuyente relacionada a sus movimientos nacionales y extranjeros. En el Servicio de Impuestos Internos existen sistemas de informacin que permiten a los encargados de realizar la Inteligencia fiscal apoyar las distintas actividades que se realizan en cada una de las etapas de la Inteligencia fiscal. Para obtener una visin general del sujeto a investigar se utiliza el Sistema de Informacin Integrada del Contribuyente, para la etapa de seleccin en la cual se realizan numerosos cruces de informacin se utiliza el Sistema de Extraccin de Datos y en un futuro prximo se ocupar un sistema que esta en proyecto (Datawarehouse) que permitir realizar Inteligencia de negocios con toda la informacin que se encuentra disponible en las bases de dato; adems existe un sistema que apoya las labores reactivas de Inteligencia fiscal, funcin que cumple el Departamento de Delitos Tributarios de la Subdireccin Jurdica. Los sistemas de informacin son:4

El Sistema Data Warehouse indicado no fue listado, una vez que existe la informacin de l encontrarse todiva en fase de estudio.

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 Sistema de Informacin integrada del contribuyente. Este sistema permite obtener una visin general del contribuyente, entregando informacin de diversos temas tributarios que afectan al contribuyente, tales como: o Datos generales del contribuyente: RUT, Razn Social, Domicilio, Socios, Actividad Econmica, Fecha de Inicio de Actividad, Representante Legal o Sujeto de Investigacin: Entrega informacin histrica del sujeto a investigar, su comportamiento, observaciones, anotaciones tributarias y de resultado de procesos de fiscalizacin o Timbraje: Permite controlar la autorizacin de documentos de los contribuyentes y conocer los rangos autorizados por perodos. Ejemplo: Timbraje de Facturas, Boletas, Boletas Electrnicas presentadas, etc. o Formularios presentados de Impuesto Anual a la Renta(F22), Impuesto a las Ventas y Servicios(F29), Impuesto Adicional(F50): Permite ver las declaraciones de los contribuyentes y su situacin. o Declaraciones Juradas presentadas o Control: Permite la creacin y mantencin de los sujetos y el control de estos, a travs del ingreso de notas que dan cuenta de situaciones pendientes de los sujetos. o Transferencias: Entrega informacin sobre el detalle de las inversiones de los sujetos y las retenciones efectuadas por las empresas. Sistema de Extraccin de Datos. Este sistema permite obtener informacin de manera estructurada de las distintas bases de datos que maneja el SII. La informacin utilizada es la siguiente:
OPERACION RENTA OPERACION IVA

F-22
CATASTRO DE CONTRIBUYENTES

F-29 y F-29 nuevos

Observados Identificacin VISTAS AUTONOMAS FISCALIZACIN SELECTIVA E INTERNACIONAL

Observados Activacin

Consulta Informacin Cruzada

INTELIGENCIA FISCAL

ANOTACIONES DE CONTRIBUYENTES

Desactivacin
DEPARTAMENTO FISCALIZACION SELECTIVA E INTERNACIONAL

Graba Query - Resultados

DECLARACIONES JURADAS

F-50
IMPUESTOS ESPECIFICOS

DDJJ

DIN F-24
IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS

Nmina de Contribuyentes
SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS

DUS
ENTIDADES EXTERNAS

La estructura general de los procesos y la solucin que entrega el software a los requerimientos se describe en el siguiente esquema:

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Analista Informtica

EXTRACCION ( proc, ftp, web services, plsql)

Repositorio Anlisis de Datos (Oracle 9 - IDS) TRANSFORMACION Y CARGA ( proc, shell, loader )

Responsable Area Negocio

( ORACLE - ARCHIVOS PLANOS )

BASES OPERACIONALES

Registro Histrico Operacional (Archivos Planos, Unix)

Contribuyentes

Areas de Negocio

io oc e g is N lis n n ci - A tra s is ta in u l m ns Ad Co

Perodos Tributarios

Detalle Formularios Declaracin

Tipos Formularios

D is

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ve

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C li

en

Responsable Area Negocio

En resumen el sistema permite: Integrar y coordinar varios entes involucrados Fusionar diferentes fuentes de informacin Entregar consultas estructuradas segn el requerimiento del usuario

Sistema de Delitos Tributarios (DIDET) Registra la informacin asociada a todas las acciones realizadas en los casos de investigacin administrativa por delito tributario, permitiendo construir redes de investigados asociados con un caso, los montos involucrados, etc. Adems, permite el control de plazos en la ejecucin de los casos. Espaa: Para la realizacin de las actuaciones de investigacin se han desarrollado diversas herramientas y programas informticos que, adems de ofrecer amplia informacin, permiten cruzar datos para detectar posibles incumplimientos. Las Bases de Datos se alimentan de las declaraciones presentadas por los contribuyente, especialmente respecto a operaciones con terceros. Para el anlisis de la informacin contenida en las Bases de Datos y de la obtenida en el desarrollo de las actuaciones de investigacin existen diversas herramientas, algunas ms elementales que permiten poner de manifiesto las discrepancias en las Bases de Datos, y otras ms sofisticadas. Entre estas ltimas cabe destacar el Mtodo de Ayuda a la Comprobacin (MAC), que ofrece informacin ampliada y sistemticamente ordenada en ficheros, con posibilidad de aplicar sobre los mismos, tcnicas de interrogacin. Adems, la AEAT dispone de herramientas para el anlisis y tratamiento de contabilidades mercantiles, libros registros y movimientos de cuentas bancarias que incorporan utilidades para la importacin de ficheros con datos a las respectivas aplicaciones. EEUU: 110/110

En los EEUU, la IRS colecta Inteligencia fiscal de varias fuentes y usa varios instrumentos para hacerlo. Para fines de este grupo de trabajo vamos a dividir la Inteligencia fiscal en dos categoras: Inteligencia no-investigativa e Inteligencia investigativa. Inteligencia no-investigativa es colectada principalmente del gobierno, a partir de la IRS (interna) y fuentes pblicas (abiertas). La mayor fuente de Inteligencia no-investigativa es el registro mantenido en la IRS. Estos archivos incluyen devoluciones del impuesto de retnta que constituyen Inteligencia bruta a respecto de la entidad fiscal, incluyendo: Nombre; Direccin; Nmero de identificacin tributario (Tax Identification Number); Conyugue y otros dependientes; Fuentes de renta; Negocios en que puedan estar envueltos; Instituciones financieras en las cuales tengan fondos invertidos; Cuentas en el exterior (Foreign Bank Accounts F-Bars); Acuerdos Extranjeros (Foreign Trusts).

Todas las restituciones son enviadas a uno de los 10 Centros de Servicio. Todos los datos son pasados para bancos de datos. Esta informacin es, entonces, almacenada en una instalacin computadorizada. Este banco de datos est disponible para todos los empleados que necesitasen de esta Inteligencia para cumplir sus funciones. La prxima fuente relevante de Inteligencia no-investigativa de la IRS viene de informacin de restituciones encaminadas a ella misma. En los EEUU, todos los contribuyentes con renta arriba de una cierta cantidad, dependiendo del tipo de renta, deben rellenar un formulario de la IRS (Form 1099 ou W-2 referente renda). Una copia de esta informacin de restitucin es archivada en la IRS y transferida a un banco de datos. Este banco de datos es comparado peridicamente con las restituciones archivadas para asegurar que la renta fue declarada. Si discrepancias fuesen encontradas, auditoras o investigaciones criminales son iniciadas dependiendo del volumen de la renta no declarada. Ejemplos de informacin de devoluciones encaminadas en los EEUU son: Renta de intereses (Interest Income); Renta de dividendos (Dividend Income); Ventas inmobiliarias (Real Estate Sales); Ventas de seguros (Securities Sales); Ganancias en juegos (Gambling Winnings); Sueldos (Wages).

Otra importante fuente de Inteligencia encaminada a IRS es el Registro Fiscal de Empleo. Todos los empleados deben deducir dineiro de sus empleadores para pagar el impuesto de renta a IRS y la Seguridad Social. Estas restituciones son usadas para identificar individuos que no declararon. La IRS tambin recibe todos los formularios financieros de los EEUU. Estos formularios incluyen: o Antecedentes de Transacciones Monetarias (Currency Transaction Reports) de ms de $10,000 de Instituciones Financieras; o Antecedentes de Transacciones Monetrias de ms de $10,000 de negocios; o Antecedentes de Transacciones Monetrias de ms de $10,000 de casinos; o Antecedentes de Transacciones Sospechosas de Instituciones Financieras; 111/111

o Antecedentes de Transacciones Sospechosas de negocios; o Antecedentes de Transacciones Sospechosas de casinos; o Antecedentes de Transacciones Monetrias para el Exterior (Cross-Border Currency Transaction Reports) de ms de $10,000.

Francia: Para la DGI, la fuente de informacin ms importante y ms evidente radica en los mismos datos de la Administracin Tributaria, a travs los bancos de datos con que cuenta la misma. Nivel nacional, regional y local y para al menos los 3 ltimos aos: Banco de Personas Naturales que presentan declaraciones de impuesto sobre la renta (34 millones de declaraciones): apellido, nombre, fecha de nacimiento, direccin, conformacin del hogar fiscal, ingresos varios, bienes inmuebles, etc Banco de Personas Naturales que presentan declaraciones de impuestos locales (propietarios e inquilinos): descripcin de los locales, direccin, propietarios o inquilinos sucesivos. Datos de patronos que pagan salarios: apellido, nombre, direccin, fecha de nacimiento, antecedentes del empleador, monto del salario pagado. Datos acerca de honorarios pagados por empresas o personas. Datos procedentes de bancos sobre productos financieros. Registro de locales y propiedades urbanas y rurales (catastro) con historial de propietarios a lo largo del tiempo (100.000.000 fincas o locales). Listado de declaraciones profesionales presentadas (IVA, ingresos varios, ) para 3.500.000 empresas. Historial completo del control fiscal y el control en base a documentos realizado. Referencias de cuentas bancarias de particulares y empresas. etc

La totalidad de las aplicaciones informticas al servicio de los Agentes est accesible de acuerdo a las misiones y/o rangos de los mismos. Para ello, los Jefes de Servicios otorgan las habilitaciones correspondientes. Todas se gestionan con una herramienta llamada BAHIA. Permite dedicar niveles de habilitaciones al acceso a la red. Se basa en una applicacion informatica ANNUAIRE quien integra para cada funcionario de la DGI, sus nombres y appellido, rango, numero administrativo, servicio donde se desempea, Dependiente del servicio y del nivel jerarquico se otorga un acceso mas o menos abierto y la posibilidad de utilizar o no todas las funciones. Para practicar el control interno y como contrapartida del acceso a estas aplicaciones, se estableci un seguimiento informtico que permite al Jefe de Servicio, dentro del marco de una fiscalizacin operada regularmente a solicitud de la Jerarqua, conocer el historial de las consultas realizadas por cada Agente y, de este modo, saber si las consultas se efectuaron con fines exclusivamente profesionales. En su defecto, toda consulta con fines ajenos al Servicio debe verse como intromisin de la vida privada y violacin del principio de confidencialidad de los datos fiscales, yendo totalmente en contra de las normas de tica profesional. Hace poco, fue desempeada al nivel nacional de la DGI una encuesta sobre el uso de FICOBA (cuentas bancarias de los contribuyentes franceses) en el tema de las personas famosas y de los politicos, y evaluar si todas las consultas eran justificadas con motivos profesionales.

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La Direccin Nacional de Investigaciones Fiscales (DNEF) cuenta con una aplicacin (EDEN) que permite a partir de datos de la DGI procedentes del mundo profesional (IVA, datos de las diversas declaraciones, importaciones, exportaciones, ), del mundo personal (impuesto sobre la renta, impuesto sobre la fortuna, ), de los datos catastrales e informacin derivada de los controles, efectuar anlisis del tejido fiscal y anlisis de riesgos mediante sistemas de cotejo de las empresas.Dispositivos parecidos existen a nivel regional y local. La DNEF cuenta tambin con otros Servicios especializados en recolecta de datos abiertos: Se trata de la Clula de Prensa que, mediante acceso a diversos medios (prensa escrita, radio, televisin, Internet, ), recoge, analiza, difunde y conserva los datos que transmite espontneamente para ser aprovechados. Realiza investigaciones a peticin de uno. y la Clula Fiscalidad Internacional que responde a las solicitudes de los investigadores y verificadores acerca de la existencia de personas naturales o jurdicas en el extranjero, su ubicacin exacta, y las relaciones jurdicas y financieras entre dichas personas y los operadores econmicos establecidos en Francia. Las investigaciones se efectan en base a cualquier soporte (escritos, bancos de datos, Internet, CD Roms o archivos internos de Administraciones Tributarias, )

VI.7. Tcnicas y metodologas de actuacin de la Inteligencia fiscal. Canad:

La CRA usa una variedad de tcnicas para obtener informacin que haya sido recusada. En especial: Tcnicas de auditoras con libros contables y registros tradicionales; Conducir auditoras usando mtodos indirectos, en especial, de valores lquidos, donde el contribuyente no tiene registro adecuado; Emisin de devoluciones del impuesto de renta, o solicitacin de informacin a la autoridad de los estatutos tributarios si el contribuyente no obedece, un proceso criminal puede ser abierto contra l o uno civil, por desacato de la ley (contempt of court) lo que puede resultar en prisin; Conducir investigaciones bajo autorizacin de acuerdo con los estatutos tributarios; Mandatos de busca en investigaciones criminales. Programa de Denuncias (Informant Leads Program) cuya informacin es voluntariamente fornecida por la poblacin. Chile: Modelo de seleccin de contribuyentes Esta tcnica tiene como objetivo determinar los sujetos de fiscalizacin, para lograr lo anterior el rea de Inteligencia Fiscal de la Subdireccin de Fiscalizacin esta organizada por Sectores Econmicos, Tipos de Contribuyente y Tipos de Impuesto; estas reas son: Servicios Financieros y Otros: Anlisis y control sobre el mercado de capitales y mercado financiero; empresas de diversin y esparcimiento; y en general empresas orientadas a la prestacin de servicios de todo tipo. Grandes Sectores: Anlisis y control de los sectores Minera, Petrleo, Telecomunicaciones, Electricidad, Gas y Agua. 113/113

Industria, Transporte, Comercio y Construccin: Anlisis y control de todos los sectores antes mencionados y la tributacin que los afecta Rentas Personales: Anlisis y control de toda la tributacin que afecta a las Personas Naturales domiciliadas o residentes en Chile o carentes de ello, independiente del sector econmico al cual pertenezcan. Regimenes Especiales: Anlisis y control de los Usuarios de Zonas Francas, Empresas Tabacaleras, Empresas ubicadas en reas que contemplen Regmenes Especiales de Tributacin y Empresas que utilicen franquicias tributarias. Operaciones Internacionales: Anlisis de los contribuyentes que realizan operaciones internacionales, especficamente en lo relacionado con el control de los Precios de Transferencia, Intercambio de Informacin, Convenios de Doble Tributacin y los pagos asociados a Operaciones Internacionales.

De esta manera la tarea inicial de las reas es realizar estudios sectoriales o de anlisis de tipos de impuestos con el fin de determinar segmentos objetivos, para luego proceder a utilizar la informacin obtenida del contribuyente, a travs de procesos masivos de recopilacin de informacin o a travs de declaraciones juradas que el contribuyente informa para alguna revisin en particular, con el fin de realizar cruces de informacin y aplicar las tcnicas y modelos matemticos que permiten seleccionar a los contribuyentes o grupo de contribuyentes a fiscalizar. Anlisis de los Contribuyentes Con Informacin de las bases de datos de la Administracin Tributaria. Con la informacin recopilada a travs de las diversas fuentes formales para capturar informacin de los contribuyentes e informales tales como(diarios, revistas, noticias, etc.) se generan: Cruces de informacin con el fin de determinar inconsistencia entre lo declarado por el contribuyente y terceros que informan sobre l. Modelos matemticos que comparan diversos Ratios tributarios y financieros que permiten determinar a los sujetos posibles de investigacin y que se escapan del comn comportamiento de otros sujetos con caractersticas similares. Con informacin del contribuyente. Una vez que se han realizado todos los cruces de informacin, aplicacin de los modelos, y se ha podido lograr establecer un grupo de sujetos de fiscalizacin, se procede a notificar a los contribuyentes seleccionados, en algunos casos esta notificacin va acompaado de una fiscalizacin y en otras solo se realiza un levantamiento de informacin, con la cual se valida y complementa la informacin de las bases de datos institucionales. Planeamiento Las auditoras deben estar planificadas desde su nacimiento, ajustadas a los procedimientos vigentes de auditora y al uso de formularios e instrucciones especficas para la fiscalizacin de auditoras tributarias. Los puntos importantes a considerar al momento de planificar una actividad de Inteligencia fiscal son: Su origen est basado en criterios de seleccin definidos y documentados. Identifican y caracterizan el grupo objetivo de contribuyentes, reas temticas u otros segmentos de contribuyentes. 114/114

Identificar y caracterizan figuras de evasin -o elusin- a controlar, asociadas al sector productivo, actividades, transacciones, procesos, registros contables, beneficios tributarios u otros. Formular el objetivo del programa e hiptesis especficas de revisin, formalizado a travs de tareas concretas. Establecer los impuestos a revisar y sealan las normas legales e instrucciones aplicables. Determinar el procedimiento de revisin. Seleccionar de manera objetiva los contribuyentes sobre los que se aplicar el procedimiento. Definir en forma previa a la asignacin del plan, una nmina de casos a fiscalizar. Determinar una fecha de trmino para la ejecucin de programas especficos. Considerar el uso de hojas de trabajo ad-hoc si la revisin as lo requiere, adems de las ya establecidas por la unidad de Inteligencia fiscal.

Estas auditoras se generan en respuesta a una determinada figura de evasin tributaria, teniendo en consideracin la temporalidad de su aplicacin y estimacin de rendimiento, entre otros factores asociados al programa especfico. Todos los programas de fiscalizacin generados se encuentran insertos en un Plan Anual de Fiscalizacin, el cual es una carta de navegacin que describe los nfasis de fiscalizacin que se abordarn durante el ao, estableciendo un seguimiento a todas las actividades que se encuentran involucradas en la realizacin de los programas de fiscalizacin contenidos en el Plan Anual. Este plan se contempla en su diseo dos caractersticas importantes: Carga equilibrada de Trabajo: En el diseo del Plan Anual se contempla la disponibilidad de funcionarios que se dedican a las labores de Inteligencia fiscal, con tal que la carga de trabajo sea en forma equilibrada y jams supere a la disponibilidad de horas hombre. Calendario de Trabajo: Cada programa considerado dentro de la planificacin anual tiene una fecha de inicio y de trmino, fechas que se establecen en base a la complejidad del caso, tamao del contribuyente, recoleccin de la informacin y desarrollo del plan de trabajo. Estrategia de Fiscalizacin: En el plan se consideran tpicos de fiscalizacin y sectores econmicos relevantes y los definidos por la autoridad tributaria.

Esta forma de planificar la fiscalizacin ha permitido abordar distintos sectores econmicos y tpicos de fiscalizacin, a travs de una estrategia coherente que ha permitido obtener una retroalimentacin de la fiscalizacin y cobertura de cada una de las acciones contenidas en el plan. Estudios sectoriales Esta actividad permite determinar el segmento objetivo dentro de los sectores econmicos que son relevantes de ser fiscalizado, para lo cual es necesario comprender y entender el funcionamiento de cada sector, su importancia e impacto dentro de la economa del pas. Los estudios que se realizan a los sectores son: Financieros, tributarios, organizacionales y jurdicos. Para sistematizar el registro de esta informacin se utiliza una Ficha Sectorial Codificada Uniforme la cual recoge los siguientes datos de los sectores econmicos: Descripcin del sector: o Glosa explicativa. o Determinacin pertenencia de contribuyentes al sector: 115/115

o Conceptos declarados en el Formulario de Impuesto Anual a la Renta(F22), Formulario de Impuesto a las Ventas y Servicios(F29), Formulario de Impuesto Adicional(F50), Formulario de Impuesto de Timbres y Estampillas(F24) y otros formularios especficos. o Informacin de las declaraciones juradas de las solicitadas a travs de procesos masivos, pertenece a nminas de asociaciones gremiales, registra cdigos de actividad. o Caractersticas del sector: o Asociaciones gremiales, Instituciones reguladoras (superintendencias), Sociedades certificadoras. o Principales contribuyentes, negocios relacionados Normativa y legislacin asociada: o Existencia de instrucciones del SII, Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica u otro organismo. o Existencia de regulacin ad-hoc. Cuantificacin sector - dada fecha de cierre informacin o Cantidad de contribuyentes que participan y su distribucin regional o Montos de recaudacin segn formularios y tipo de impuesto. o 20/80 detalle contribuyentes ms importantes. o Distribucin de los contribuyentes segn importancia relativa. o Otros que permitan caracterizar y comparar sector. o Determinacin de Figuras evasivas/elusivas y medicin de la evasin

Determinacin de Figuras de Evasin/Elusin Nota: El modelo que se presenta a continuacin es un proyecto prximo a implementar, pero la forma de deteccin de las figuras evasivas/elusivas en las Unidades de Inteligencia Fiscal funciona de esta manera slo que no esta establecido formalmente. Es un modelo que permite registrar, clasificar, analizar y gestionar las figuras de evasin/elusin detectadas por los funcionarios de SII, permitiendo incorporar este conocimiento en el desarrollo de mejoras a los procesos de la administracin tributaria chilena El proceso consiste en gestionar, evaluar, analizar y proponer, a la autoridad correspondiente, soluciones sobre la forma de combatir las figuras de evasin/elusin documentadas e informadas por los funcionarios que participan en auditorias selectivas. Este sistema presenta tres niveles de operacin: Nivel 1: Lugar en el cual se detectan y documentan las figuras elusivas/evasivas, las cuales posteriormente son enviadas a Unidad de Anlisis Figuras de Elusin UAFE. Nivel 2: Fase en la que se realiza la recepcin, evaluacin, anlisis y propuestas de accin/solucin para las figuras de evasin/elusin recibidas. Las actividades a desarrollar son: Anlisis preliminar: Tiene como objetivo establecer filtros del tipo completitud y suficiencia relevancia. Completitud: Se refiere a que contenga todos los datos necesarios para comprender la figura informada. Suficiencia - Relevancia: Se refiere a que la informacin entregada sea relevante y adems contenga las condiciones de suficiencia mnima, desde el punto de vista tcnico, legal o de origen (fiscalizacin), para establecer que la figura existe y de esta manera poder seguir 116/116

realizando otros anlisis que permitan lograr una solucin a la elusin planteada. Las condiciones de suficiencia son: o Existencia de factibilidad y coherencia legal de la elusin planteada. o Analizada en un proceso de fiscalizacin, es decir, debe ser validada en terreno a travs de un caso prctico, no pueden ser casos tericos. Anlisis Exhaustivo: Consiste en ejecutar un anlisis profundo y detallado de la figura al menos en los siguientes mbitos: o Anlisis Tributario: El objetivo es entender a cabalidad la figura de elusin presentada, determinando a su vez el mejor camino tcnico para cortar la brecha elusiva o Anlisis Legal: El objetivo es determinar cuales son las normativas legales que sustentan la elusin utilizada por los contribuyentes, adems paralelamente se buscan antecedentes que minimicen la vulnerabilidad del sistema impositivo. o Anlisis Econmico: El objetivo es cuantificar estimativamente cual es el impacto econmico que provoca la figura elusiva al Fisco. Definicin de propuestas de solucin: Esta actividad tendr como objetivo presentar a la Comisin las soluciones diseadas que irn en las siguientes lneas generales: o Ejecutar acciones de fiscalizacin: Planes de fiscalizacin, Piloto, Selectivo o Masivo. o Cambios o nuevas interpretaciones a la Normativa Legal. o Cambios a las Leyes vigentes.

Nivel 3: Nivel en el cual un Comit decide cual(es) de las soluciones propuestas por la UAFE ser la que se ejecutar. De esta forma se detectan, analizan y evalan las distintas figuras de evasin/elusin detectadas en el desarrollo de la Inteligencia fiscal Medicin de la Evasin Disponer de estimaciones de los montos que alcanza la evasin es importante por varios aspectos: En primer lugar, es importante porque permite dimensionar el problema. El conocimiento de la magnitud de la evasin puede determinar que se asignen recursos adicionales para la administracin tributaria, se definan polticas de fiscalizacin o se modifique la legislacin tributaria. En segundo lugar, la evasin tributaria es en cierto modo una medida de eficiencia de la administracin tributaria, y conocer su evolucin en el tiempo permite evaluarla. En tercer lugar, permite medir el efecto de polticas de fiscalizacin y tomar acciones correctivas. Idealmente, si la administracin tributaria tuviera a su disposicin estimaciones de evasin por impuesto y sector econmico, podra focalizar los recursos de fiscalizacin en aquellos grupos de contribuyentes que ms evaden, mejorando as su eficacia y efectividad. Son dos los principales mtodos utilizados para medir la evasin tributaria: Mtodo Muestral: Este mtodo estima el porcentaje de evasin a partir de una muestra de contribuyentes. Por lo general, la medicin se realiza contrastando el impuesto declarado por los contribuyentes con resultados de auditoras practicadas a sus declaraciones. La diferencia entre el impuesto antes y despus de auditoras - extendida sobre el universo de contribuyentes - da cuenta del nivel de evasin. La confiabilidad de la medicin est determinada principalmente por la calidad y profundidad de las auditoras y por la representatividad de la muestra. Potencial Terico Va Cuentas Nacionales: Este mtodo consiste bsicamente en calcular la base terica a partir de una fuente de informacin independiente. Esta fuente corresponde, por lo general, al Sistema de Cuentas Nacionales (CN, en adelante). La recaudacin terica se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base terica construida con CN, y luego se la 117/117

compara con la recaudacin efectiva - aquella que ingresa verdaderamente en arcas fiscales de modo que la diferencia da cuenta del incumplimiento tributario agregado. Aplicacin del Mtodo del Potencial Terico para el caso del IVA en Chile. Las estimaciones de evasin del IVA de que dispone actualmente el SII, se basan en la estimacin de la base terica del impuesto a partir de CN. Se han aplicado dos tipos de estimacin (Serra (1991). El primero, calcula las ventas y compras gravadas a nivel sectorial y luego agrega la informacin a nivel total. El segundo, se basa en las cifras de gasto (consumo e inversin) de CN para determinar la parte de ste que constituye base del IVA. En este caso, se calcula el gasto con IVA no deducible, es decir, aquel gasto que involucra un pago de IVA pero que no genera crditos. Por razones de disponibilidad de informacin, la serie de evasin de IVA ha sido construida siguiendo esta ltima forma de medicin basada en el gasto con IVA no deducible. Este gasto comprende el consumo final de bienes y servicios gravados y la adquisicin por parte de empresas de bienes y servicios intermedios y de capital afectos destinados a la produccin exenta. El componente de consumo final gravado se calcula descontando del consumo final de CN, el consumo en especies exentas, las donaciones internacionales, las importaciones de bienes de consumo de Zona Franca, el consumo de extranjeros no residentes, las propinas y el autoconsumo agrcola. A la cifra resultante se agrega el consumo de chilenos en el exterior. El componente de consumo intermedio gravado destinado a produccin exenta se descontando del consumo intermedio total, el consumo intermedio exento y en seguida cunto de este resultado corresponde a consumo intermedio gravado que tiene como produccin de especies exentas. La inversin gravada destinada a produccin exenta se manera anloga. determina estimando destino la calcula de

A la base imponible terica as calculada debe descontarse el IVA recaudado efectivamente ya que las cifras de CN lo incluyen. Finalmente, la recaudacin potencial se estima aplicando la tasa legal a la base imponible terica. Esta recaudacin terica se comprara con la recaudacin efectiva (IVA Tasa General ms IVA Tasa Importaciones) resultando la diferencia el monto de evasin. La recaudacin efectiva no considera los remanentes de crdito de IVA ya que las medidas de recaudacin en las cifras de CN, excluyen tales remanentes considerndolos tal como si stos fueran reembolsados a los productores en el perodo en que se originan. En trminos generales, las limitaciones del mtodo de medicin se relacionan principalmente con la confiabilidad del sistema de CN como fuente idnea para cuantificar la recaudacin potencial. Esta limitacin comprende al menos tres aspectos. Primero, el valor agregado informal que no registra CN y el cual generara una subestimacin del potencial de recaudacin. Segundo, el uso de antecedentes tributarios en la construccin de CN y las fuentes no tributarias por ejemplo los balances o estados contables, que pueden estar "contaminadas" con evasin, tambin podran implicar una subestimacin. Tercero, la precisin con que se mide la variacin de inventarios en ciertos sectores, lo cual podra subestimar o sobreestimar la recaudacin potencial del IVA, segn sea el caso. Con todo lo anterior se considera que el sistema de CN ofrece un grado aceptable de confiabilidad en rdenes de magnitud de la evasin. Entre otras razones por el hecho que su construccin obliga a conciliar una misma cifra con datos provenientes de diferentes fuentes y diferentes agentes econmicos. Lo anterior puede conducir a subsanar los problemas descritos en el prrafo anterior.

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Otro problema involucrado en la estimacin de la serie de evasin de IVA, se refiere a la disponibilidad de informacin actualizada y definitiva de CN para los aos ms recientes. Ello obliga a aplicar algunos supuestos para proyectar la informacin disponible en la matriz de insumo producto de 1986, la cual se halla actualizada por CN slo hasta 1988, tratndose de 1989 en adelante de cifras "provisorias". Este aspecto cobra relevancia porque la tasa de evasin estimada resulta bastante sensible a las revisiones de cifras que lleva a cabo el Banco Central. Aplicacin del Mtodo de las Auditoras para la Medicin de la Evasin en el IVA. La aplicacin del mtodo de las auditoras es bastante menos complejo y costoso de lo que parece, y puede permitir estimaciones confiables de evasin para los distintos impuestos y por distintas variables de segmentacin, tales como actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc. Desde el punto de vistas de los recursos requeridos para la aplicacin de este mtodo, cabe sealar que la auditora para medir evasin no tiene por qu diferir de la auditora que normalmente efectan los fiscalizadores, y lo nico que cambia es el criterio de seleccin de los contribuyentes a auditar, que en este caso debe se al azar. Tampoco se requiere una muestra demasiado grande para obtener un buen grado de confiabilidad (la muestra necesaria no es proporcional al tamao del universo). La aplicacin de este mtodo al caso del IVA debera considerar la estimacin por separado de las dos grandes formas de evasin de este impuesto: subdeclaracin de ventas y abultamiento de crditos. Para medir la primera forma de evasin se debera escoger una muestra de contribuyentes al azar, de entre todos los que venden al consumidor final, para ser sometidos a una auditora de Punto Fijo o medicin del Inventario, dependiendo del caso. Ambos mtodos corresponden a formas de fiscalizacin en terreno, utilizadas habitualmente por las administraciones tributarias. El mtodo del punto fijo consiste en que el fiscalizador se presenta ante el contribuyente y permanece varias horas observando su cumplimiento tributario, para luego comparar el volumen de ventas generado durante su permanencia en el local con el obtenido anteriormente en perodos similares. Para que este mtodo tenga xito se requiere que la presencia del fiscalizador altere el comportamiento del vendedor pero no del comprador. En este sentido, resulta ms adecuado para empresas que venden bienes de consumo, de precios no muy elevados y en donde las negociaciones entre comprador y vendedor son poco frecuentes. En el mtodo de la medicin del inventario, el fiscalizador realiza un conteo fsico de las existencias de cada producto, para luego comparar este resultado con la cantidad de existencias que se desprende de los documentos contables. El monto de evasin corresponde a la diferencia entre el inventario fsico y el inventario contable multiplicada por el precio de venta del producto respectivo. Este mtodo es adecuado para empresas con pocos productos y de venta no masiva. Para medir la evasin por abultamiento de crditos se debiera escoger una muestra al azar de contribuyentes de IVA, para ser sometidos a una revisin exhaustiva de facturas, haciendo cruces de facturas con los proveedores, si es necesario. Obviamente, si se desea conocer la evasin por sector econmico, tamao del contribuyente, ubicacin geogrfica u otra variable, la muestra a considerar debe ser ms grande. Sin embargo, se debe notar que una medicin como la antes descrita, basada en un nmero reducido de auditoras, permite conocer cunto se evade por subdeclaracin de ventas y cunto se evade por las distintas formas de abultamiento de crditos (facturas falsas, compras personales a nombre de empresas, etc.) estimacin que el mtodo del potencial terico no proporciona y que es de suma importancia para la administracin tributaria.

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EEUU: En los EEUU, la IRS y especficamente la IRS-CI, usan muchas tcnicas y metodologas para colectar y verificar Inteligencia fiscal de datos recusados. Ir primero a describir aquellos que creo sern exclusivos de los EEUU y, entonces, abajo de cada subttulo confirmar si la IRS-CI est usando la referida tcnica/metodologa y fornecer detalles adicionales si fuese necesario. Tcnicas y metodologas de colecta de Inteligencia fiscal que haya sido recusada: Auditoras y Actividad de Colecta o El uso de intimaciones para conducir la produccin de registros que fuesen recusados. (Un pedido formal de informacin hecho por la IRS ante una investigacin o auditora que pueda ser reforzada judicialmente) Investigaciones IRS-CI o La emisin de citacin judicial (Un pedido formal de informacin hecho por tribunales estadunidenses por parte de la IRS-CI para investigaciones criminales; o Uso de informantes; o Operaciones secretas; o Monitoramiento consensual de conversaciones grabadas; o Vigilancia (Surveillance) que puede incluir el uso de equipamiento fotogrfico; o Mandatos de busca; o Entrevistas con testimomios. Extraccin de evidencias de computadores y otros formatos electrnicos: la IRS-CI ha usado tecnologa de informacin recin-desarrollada para ayudar en la eficiencia de la colecta de la Inteligencia fiscal y en la investigacin de crmenes tributarios. En 1987, la IRS-CI cre una Unidad de Tecnologa de Informacin (ITU) para supervisionar y apoyar los agentes de investigacin en el uso de la tecnologa de informacin. En la dcada de 1990, la IRS-CI comenz a entrenar investigadores criminales a extraer evidencias de computadores aprehendidos y otros formatos electrnicos como la internet y sistemas de correo electrnico durante una investigacin. En 2003, un laboratorio de informtica de ltima generacin entr en funcionamiento para ayudar a especialistas en computadores aprehendidos a extraer datos. La IRS-CI tiene, tambin, desarrollado centros especializados de extraccin de datos de computadores, LDCs, para colectar Inteligencia fiscal a fin de identificar posibles metas para ser investigadas por la IRS-CI. En 2004, la ITU fue elevada y ahora responde directamente al jefe de la IRS-CI. a. Tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia fiscal i. Tcnicas de Anlisis e identificacin de objetos de inters Brasil: La SRF utiliza diversos mtodos y comparacin de informaciones con el intuito de seleccionar a los contribuyentes que sern objeto de auditora de manera transparente y objetiva. Se destaca la utilizacin del Sistema Generador de Accin Fiscal (Sistema Gerador de Ao Fiscal) - DW (SIGADW), poderosa herramienta informatizada tipo data warehouse, que posibilita el cruzamiento de todas las informaciones disponbles internamente, y de algunas de origen externa, como tambin la 120/120

definicin de parmetros para la seleccin, permitiendo la identificacin de contribuyentes con alto riesgo de no cumplimiento de las obligaciones tributarias. La herramienta es conocida como el Big Brother de la SRF, en alusin al romance de George Orwell. En el rea aduanera, se utiliza el sistema Ambiente de Registro y Rastramiento de la actuacin de los Intervenientes Aduaneros (Ambiente de Registro y Rastreamento de la Atuao de los Intervenientes Aduaneiros - RADAR), el cual disponibiliza, en tiempo real, informaciones de naturaleza aduanera, contable y fiscal que permiten a la fiscalizacin aduanera identificar el comportamiento e inferir el perfil de riesgo de los diversos agentes relacionados al comercio exterior, tornndose una herramienta fundamental en el combate a los fraudes. En el mbito de actuacin de la Copei, se destacan como fuentes para el incio de investigaciones las denuncias, los informantes, y los rganos de combate a la criminalidad que trabajan en asociacin, como la Polica Federal, la Fiscala General de la Repblica, la unidad de Inteligencia financiera brasilea (COAF), etc. Canad: La CRA conduce una serie de programas y prcticas para la identificacin de sospechosos de violacin fiscal y actividades de investigacin fiscal. La mayor parte es hecha por programas de la Administracin Tributaria de la CRA. Son estos: programas que se dedican a deducciones fiscales especficas y a eximiciones como contribuciones para la caridad; comparacin de informacin de terceros relacionadas a varias fuentes de renta con el volumen de la misma siendo declarado por los contribuyentes; programas que se dedican de individuos y compaas que no enviaron sus declaraciones cuando fue solicitado; programas automatizados sofisticados de evaluacin de riesgo que usan una serie de informacin de fuentes internas y externas para identificar a contribuyentes altamente sospechosos de descumplimiento de la ley; programas que se dedican a intensa actividad de planeamiento tributario; estudios analticos volcados a sectores especficos de la economa.

La mayora de los casos de descumplimiento de la ley que son identificados de esta manera son conducidos por la Administracin Tributaria. Sin embargo, cuando una evidencia de fraude es relacionada como parte del descumplimiento de la ley, encaminamientos son hechos por la administracin civil para los programas de investigacin donde son conducidos las investigacin criminales tributarios para provable abertura de proceso. La CRA tambin mantiene una relacin estrecha con la fuerza policial canadiense, la real polica montada canadiense y las fuerzas policiales locales y provinciales para identificar personas envueltas en actividades criminosas, o que tambin puede incluir la evasin y el descumplimiento de la ley. Esta es una importante fuente de Inteligencia fiscal una vez que los individuos que obtienen rentas por medio de actividades criminosas son raramente considerados en los procesos comunes de evaluacin de riesgo de la CRA una vez que no estn dentro de los procedimientos de rutina. EEUU: La IRS-CI usa varios mtodos para identificar probables sospechosos. Son ejemplos de estos mtodos: 121/121

Software de Computador Analtico La IRS ha desarrollado programas de computador que sean capaces de analizar devoluciones de impuesto de renta emitidas como posibles fraudes despus comparacin de diferentes documentos de la IRS como las informaciones de devoluciones (Income Information Returns) y devoluciones enviadas o no-enviadas. Adems de eso, el programa ha sido desarrollado de forma a correlacionar Inteligencia fiscal a fines de fornecer una estadstica general para pesquisa y anlisis; Centros de Deteccin de Fraude (Fraud Detection Centers) La IRS-CI tiene analistas de informacin en los Centros de Servicio (donde las devoluciones son enviadas) que, por medio de sus sofisticadas tcnicas analticas, revisian las devoluciones as que son enviadas; LDCs La IRS-CI tiene grupos de analistas de informacin que revisan indicios de probables violaciones de las leyes tributarias, lavado de dinero, y financiamiento del terrorismo. Estos analistas de informacin tienen acceso a todos los registros mencionados arriba para realizar sus anlisis; Equipos de Revisin de Relatos de Actividad Sospechosa (Suspicious Activity Reports Review Teams) La IRS-CI est envuelta con otros agentes de investigacin federales para revisar todos los relatos de actividad sospechosa emitidos por las instituciones financieras y compaas; Trabajos Conjuntos (Task Forces) La IRS-CI est envuelta con otros agentes de investigacin federales para revisar toda y cualquier informacin para determinar sospechosos; Central de Computadores de Detroit (Detroit Computer Center - DCC) Todos los formularios de transacciones financieras preparados en los EEUU son enviados a IRS DCC. La IRS-CI tiene un equipo de analistas de informacin en el DCC para revisar estos formularios; Programa de Encaminamiento de Fraudes (Fraud Referral Program) La IRS-CI ha hecho asociaciones con las divisiones civiles de la IRS. Si, durante las auditoras y actividades de colecta conducidas por estas divisiones, indicios fuesen encontrados, el auditor hace una solicitacin al IRS-CI para probable investigacin criminal. Para reforzar este programa, los auditores han sido entrenados para tornarse especialistas en el encaminamiento de fraudes (fraud referral specialists) en cada oficina de campo. Estos especialistas trabajan directamente con los auditores para asegurar que ellos entiendam lo que constituye un fraude y revisan todas las auditoras sospechosas para determinar si las actividades sospechosas constituyen fraude. Informantes La IRS-CI identifica varios de sus sospechosos a travs de informacin llegada de sus informantes. Para prevenir abusos, la IRS-CI tiene rigurosas regulamentaciones en el uso de informantes.

Grupos de Trabajo de Investigacin de Instituciones Financieras (Financial Institution Compliance Working Groups) En los EEUU gran parte del dinero obtenido ilegalmente por evasin fiscal o crmenes correlatos, termina en una institucin financiera, como bancos y aseguradoras. Los agentes de la IRS-CI trabajan directamente con agencias de investigacin en estas instituciones en busca de indicios a partir de actividades sospechosas de sus clientes. Francia:

Focalizacin y estudios prospectivos (a nivel nacional): la DNEF cuenta con 6 Brigadas Nacionales de Investigaciones (BNI), siendo cada una de ellas especializada en sector o actividad especfica (financiero, compra/venta, ubicacin de domicilio de personas naturales, personas jurdicas internacionales, nuevas tecnologas, industrial e inmobiliario). Su labor consiste en recoger todos los datos relacionados con estas actividades con miras a conocer perfectamente el sector. Cada ao, en funcin de las evoluciones observadas, se le asigna un plan de actividades especfico (por ejemplo, telfonos celulares, componentes electrnicos, comercio electrnico, ), y cada BNI involucrada 122/122

deber producir una documentacin (estudios sectoriales, fichas tcnicas, fichas de inters general, procedimientos de fraude, ) actualizada sobre el tema. As es como estas Brigadas de Investigacin producen cada ao una documentacin que se difunde en todos los Servicios de la DGI, y que les informa acerca de los nuevos tipos de fraude, evoluciones de las actividades, etc Estos documentos se clasifican de acuerdo a su importancia y sensibilidad. Se pueden consultar en un sitio Intranet con acceso restringido donde se encuentran ms de 500 documentos de referencia siempre actualizados. Del mismo modo, el uso de la aplicacin EDEN (DNEF) ya mencionada permite efectuar estudios de anlisis de riesgos en todo el territorio nacional que permite focalizar las actividades ms oportunas para fiscalizar o vigilar. Se utilizan muchas ms aplicaciones: ARIANE: Aplicacin en red Intranet protegida que permite el vnculo e informacin mutua de todos los servicios sobre todo el territorio nacional. Datos Aduaneros: Archivo de transferencias de fondos hacia el extranjero FIDAVI: Sigla en francs que significa Archivo de Honorarios, Comisiones pagados por empresas francesas a personas naturales o jurdicas ubicadas en pases con rgimen tributario privilegiado. ALPAGE: Sigla en francs de la Aplicacin de Monitoreo de Operaciones de Control Fiscal in situ (desde la programacin hasta la recaudacin) disponible en la red sobre todo el territorio ANACRIM: Software de la Gendarmera Nacional que usan los Servicios Operativos de la DNEF en las investigaciones con mltiples ramificaciones ACL: Software que permite recuperar los datos de la contabilidad general y analtica de una empresa (utilizado por los Agentes especializados en informtica o los verificadores). Es utilizado a nivel nacional o local. Focalizacin y estudios prospectivos (a nivel local): La metodologa de estudio de riesgos se practica sobre un territorio ms restringido a una aplicacin SINFONIE que retoma las mismas fuentes de datos que EDEN, pero a menor escala. En cuanto a la aplicacin OASIS, se utiliza para explotar los datos procedentes de las declaraciones profesionales y determinar tipos de anomalas u omisiones. Aunque su finalidad sea ms directamente la programacin del control fiscal, los Agentes de la Inteligencia Fiscal la emplean a veces.

Pases Bajos: Ejemplos de grupos nacionales de conocimiento de riesgo (national risk knowledge groups) pueden ser encontrados: en el sector de construccin, comercio, servicios, bares y restaurantes, mdico, etc. Estos grupos poseen de 10 a 20 miembros. Mtodo de trabajo del grupo de conocimiento en lavado de dinero, por ejemplo Las autoridades aduaneras (customs authorities) relatan al grupo de conocimiento en lavado de dinero cuantas de dinero incomunes y/o tens de alto valor de mercado descubierto en actividades de rutina. El grupo evala la relevancia fiscal del hallazgo y pasa la informacin para el organismo competente y a la Secretara de Investigacin de Transacciones Incomunes (Unusual Transactions Disclosures Office; FIU). Si durante la investigacin la Administracin Tributaria encuentra indicios de lavado de dinero, sto tambin ser pasado al grupo de conocimiento en lavado de dinero. Despus de evaluado, nuevamente, el grupo ir a pasar la informacin a la Secretara de Investigacin de Transacciones Incomunes. Si sta considera que estos relatos constituyen las llamadas transacciones sospechosas y el PPS decide por la instauracin de una investigacin, el FIOD-ECD es el organismo responsable para realizarla. Investigaciones de lavado de dinero en gran escala son hechos por el Departamento de Inteligencia Criminal Nacional (National Criminal Intelligence Department), y cuenta con la colaboracin del FIOD-ECD. 123/123

Las informaciones de estas (y otras) investigaciones juzgadas relevantes en trminos tributarios son encaminadas a la Administracin Tributaria, despus que una permisin haya sido concedida por el promotor pblico. Ejemplos de operaciones nacionales La Administracin Tributaria holandesa ha conducido varias operaciones a nivel nacional en los ltimos aos. Como las siguientes: Proyecto de cuentas bancarias (accounts project): informacin recibida de Blgica indic que un cierto nmero de ciudadanos holandeses abrieron cuentas bancarias en un banco en Luxemburgo usando nombres falsos. Un equipo a nivel nacional fue designado para esta operacin con un grupo director (steering group) que inclua representantes del PPS. La investigacin de rastreamiento de los nombres falsos fue conducida por el FIOD-ECD. La renta extra sumaba 50 millones. Proyecto de bienes en el exterior (foreign assets project): El objetivo de este proyecto es descubrir bienes secretos mantenidos en pases extranjeros por ciudadanos holandeses, como inmuebles, navos, seguros y cuentas bancarias. El pas organiz un seminario internacional sobre esto, el cual tuvo participacin de las administraciones tributarias de pases como Alemania, Francia, Italia y Espaa. Esto result en un cambio significativo de informacin entre estos pases. El proyecto es organizado en los mismos moldes del proyecto de cuentas bancarias y ha resultado hasta ahora en 100 millones extras en impuestos. Proyecto de fraudes en la construccin (Building fraud project): En respuesta al resultado de la investigacin parlamentar sobre consultas previas y acuerdos de precios prohibidos en el sector de construccin, la Administracin Tributaria lanz un proyecto de fraudes en la construccin para averiguar la eficiencia de los principales sistemas contables, volumen de negocios y posibles casos de soborno. El proyecto es basado en los hallazgos de la investigacin, en conocimiento del sector disponible dentro de la Administracin Tributaria e informaciones del PPS. Esta operacin de amplitud nacional est siendo coordinada por un grupo de especialistas, liderados por un grupo director. Los resultados hasta ahora: 40 millones extras en impuestos y 50 alertas de corrupcin oficial y privada. ii. Utilizacin de informantes Brasil: En el mbito de actuacin de la Copei el informante es cualificado conforme al grado de relevancia de la informacin que posee, como tambin de acuerdo con su participacin en la investigacin. Las informaciones obtenidas por los informantes podrn ser puntuales, o sea, apenas hechos parcialmente conocidos, serviendo para desencadenar una investigacin o identificar su foco principal. Existe, tambin, la posibilidad de que las informaciones en poder del informante sean fundamentales o contribuyan al desarrollo de la investigacin. En este caso existe la previsin legal de que sean efectuados pagos, con la finalidad de obtenerse tales informaciones. Estos pagos son considerados como gratificaciones al informante o al colaborador eventual. En estos casos, existe la preocupacin de mantener, por cuestin de seguridad y preservacin de la fuente, su anonimato. Por esto, existe un rgido control de las gratificaciones, sea en el mbito interno, por la propia Copei, como en el externo, por la Controlladura General de la Unin (Controladura-Geral de la Unio), rgano responsable por el control de la gestin financiera, presupuestaria y patrimonial en la administracin pblica federal. El pago es efectuado con la utilizacin de dinero reservado (o sea, con prestacin de cuentas de carcter sigiloso), despus de la debida evaluacin del encargado de la investigacin y del Jefe de la respectiva Oficina de Pesquisa e Investigacin (Espei), y aprobacin por parte de la Copei. Una vez aprobado, el pago ser realizado seguindose normas estrictas de ejecucin y de control. 124/124

Para cada pago es elaborado un informe donde constan todas las informaciones obtenidas y que tendrn su debida evaluacin para posteriores providencias. Adems de esto, el encargado de la investigacin firma, juntamente con el jefe del Espei, una declaracin donde consta el valor pago, el tipo de gasto (obtencin de informacin) y la declaracin de su efectiva utilizacin en las investigaciones realizadas en la Copei. Tanto en el abordage inicial como en la mantencin del vnculo con el informante, es importante resaltar la importancia de la utilizacin, tambin, de tcnicas especializadas de entrevista. Sea para conquistar su confianza, con el establecimiento de una relacin de armona entre el informante y el agente de Inteligencia, sea para mantener el control de este informante, cuando la relacin tienda a prolongarse o inclusive durar todo el perodo de la investigacin. Colombia: Recientemente se sanciono la Ley 863 de 2003 mediante la cual se reglamenta la entrega hasta del 3% del valor de mercancas aprehendidas por denuncia o irregularidad comprobada, en la exportacin e importaciones de bienes y servicios y transacciones financieras. Objetivos: Estimular en la comunidad en general, la colaboracin con las autoridades competentes en materia de denuncias que conlleven a mayores logros en lo pertinente a detenciones, aprehensiones y decomisos. A partir de la colaboracin ciudadana menguar los gastos oficiales destinados a reducir dichos ilcitos. Se busca la desarticulacin de la capacidad operativa del infractor. Dicha recompensa aplica a toda persona natural o jurdica que de buena fe o por lucro denuncie la comisin de un delito tributario, aduanero, cambiario o financiero, solo si la denuncia es conducente y produce resultados efectivos. El que denuncie hechos que constituyan inexactitud aportando pruebas o informacin concreta que permita liquidar oficialmente los impuestos evadidos y sancionar al infractor, tendr derecho a una recompensa en dinero equivalente al 50% de las costas de fiscalizacin. Cuando la denuncia permite establecer contrabando de mercancas, el denunciante tendr derecho a una recompensa en dinero equivalente al tres por ciento (3%) del valor de la mercanca establecido en el reconocimiento y avalo pagadero con posterioridad a la definicin de la situacin jurdica de las mercancas. Ley 863 de 2003, Artculo 37. EEUU: La IRS-CI divide la clasificacin de los informante en tres categoras. La primera son aquellos que apenas fornecen la informacin inicial y no tienen ninguna otra relacin en la investigacin. La segunda categora abarca informantes que continan teniendo relacin en la investigacin despus del envo inicial de informacin, habiendo sido pagos o no por el fornecimiento de la misma. Todos os informantes de la segunda categoria devem pasar por um proceso de investigacin rigoroso para que sea asegurada la obediencia a las leyes estadunidenses vigentes, a favor del propio pas, no teniendo objetivos propios. Estos informantes deben ser aprobados por el agente especial en funcin (Special Agent in Charge SAC) de la oficina de campo (field office) antes de ser usado o pago. Si el informante se encuentra en un pas extranjero, la aprobacin para el uso del mismo debe ser obtenida de la sede (Headquarters HQ). 125/125

Todos los informantes aprobados son colocados en un banco de datos de la sede para referencia futura y, al final de la investigacin, los resultados del uso del informante son registrados. La sede conduce una revisin anual de todos los informantes aprobados por el SAC, para asegurar que las orientaciones estn siendo seguidas o si el informante debe ser desactivado. Todos los pagos hechos a un informante son registrados. Informantes que actan en favor de la IRS-CI son generalmente envueltos en una operacin secreta para colectar evidencias adicionales sobre el sospechoso. Un Encaminamiento de Relato de Informacin (Information Report Referral copia anexada) es preparado, resumiendo la informacin fornecida por el informante. El agente de investigacin revisa la informacin para determinar su credibilidad para justificar una investigacin criminal inmediata, o puede ser enviada para un LDC para anlisis profundo. La IRS puede pagar a informantes de dos maneras. La primera y ms usada es pagar al informante hasta 10% de todos los impuestos colectados a la conclusin de la actividad de la IRS. El porcentaje depende de la relevancia de la informacin. El segundo mtodo es ms usado en investigaciones criminales. El agente de investigacin puede pagar al informante en el momento en que la informacin es fornecida, si el agente cree que el valor de la informacin justifique el pago inmediato. Un ejemplo de cuando esto puede ser permitido es si el informante estuviese entregando el segundo conjunto de libros contables de una compaa que registr correctamente las rentas y pagos de los negocios. Generalmente, las cuantas pagas inmediatamente son limitadas a menos de 10% de la prdida potencial del impuesto. El informante puede ser pago el resto de los 10% una vez que los impuestos sean colectados. Toda la informacin fornecida por los informantes es analizada minuciosamente para comprobar su veracidad. Es especialmente importante analizar el motivo del informante y garantizar que la informacin tenga validad y no sea apenas la intencin del informante en involucrar la unidad de Inteligencia fiscal en los intereses del sospechoso sin mrito. Francia: Buenas prcticas de las Aduanas: En base a una resolucin ministerial de 1957, el Servicio de Aduanas tiene la facultad de remunerar a informantes por reportar casos. La prima no puede superar el 33% del monto de la multa o las penalidades; tiene un techo de 3000 y debe pagarse a travs del Jefe del Servicio de Aduanas. iii. Reconocimiento

Brasil: Los agentes de la Copei tienen como regla fundamental, antes de la ejecucin de cualquier operacin de Inteligencia, efectuar el reconocimiento de los locales e instalaciones utilizadas por los sospechosos de la investigacin. En el reconocimiento son obtenidos todos los datos e informaciones relevantes, de acuerdo con el objetivo de la misin, tales como: los usuarios del ambiente operacional, existencia de seguridad 126/126

privada, medios de transporte utilizados, horarios de entrada y salida, nmero de accesos, posibilidad de utilizacin de inmueble o vehculo de apoyo, existencia de hospital en los alrededores, etc. El manual de normas y procedimientos de la Copei cuenta, inclusive, con una gua de verificaciones mnimas a ser observadas en reconocimientos, en actividades de vigilancia fija o mvil. Adems de esto, la Copei utiliza el reconocimiento como una tcnica esencial para el xito en el cumplimiento de mandatos judiciales de busca y aprehensin. En estos casos, el reconocimiento se auxilia en la estimativa de los recursos necesarios a la buena ejecucin de una accin judicial de este gnero, tanto en trminos de personal como material. Francia: Procedimientos para obtencin de informacin utilizados por la DGI de Francia: Tres procedimientos fundamentales y progresivos se van desarrollando. Permiten confirmar o infirmar las conclusiones provenientes del estudio preliminar o del anlisis de riesgos y constituyen una fase indispensable: El derecho de comunicacin Artculo L 81 El derecho de comunicacin permite que los Agentes de la Administracin tengan conocimiento de los documentos y datos que sealan los Artculos del presente Captulo, en las condiciones que all se detallan, para establecer la base impositiva y ejercer el control fiscal. El derecho que contempla el acpite previo se ejerce cualquiera que sea el soporte utilizado para la conservacin de los documentos, an cuando ste sea de tipo magntico. En lo que respecta a los documentos mencionados en los Artculos L. 83 a L. 95, el derecho de comunicacin se extiende a los Agentes de las Administraciones encargadas de la recaudacin de impuestos, aranceles y tasas contemplados en el Cdigo General de Impuestos. El derecho de indagacin Artculo L.80 F Para investigar los casos de incumplimiento de las normas de facturacin a las cuales estn sometidos los sujetos al Impuesto al Valor Agregado, en aplicacin del Cdigo General de Impuestos y las disposiciones adoptadas por los Estados Miembros para aplicar el Artculo 22-3 de la sexta Directiva (C.E.E.) n 77-388 de 17 de mayo de 1977, los Agentes Tributarios que ostenten al menos el rango de interventor pueden exigir la presentacin de las facturas, la contabilidad materia y los libros, registros y documentos profesionales que pueden relacionarse con operaciones que dieron o deben dar lugar a facturacin y proceder a la comprobacin material de los elementos fsicos del negocio. Para este fin, ellos pueden acceder de 8:00 AM. a 8:00 PM. y durante las horas de labor profesional del contribuyente a los locales de uso profesional, salvo las partes de estos locales asignadas para efectos de domicilio privado, a los terrenos y depsitos. Tambin tienen acceso a los medios de transporte de uso profesional y su carga. Pueden obtener o sacar copia, por todos los medios y sobre todos los soportes, de los documentos referentes a las operaciones que dieron o deben dar lugar a facturacin. Pueden recoger in situ o por emplazamiento, datos y documentos justificativos. Estas indagatorias dan lugar al establecimiento de informes de audicin. La investigacin definida en el presente Artculo no se relaciona con procedimientos de fiscalizacin del impuesto contemplados en los Artculos L. 10 L. 47 A. Adems, cada intervencin es objeto de un levantamiento de acta que hace el recuento de las operaciones efectuadas. El derecho de visita y embargo Art. L. 16 B. I. Cuando la Autoridad Judicial, avisada por la Administracin Tributaria, considera que existe la presuncin de que un Contribuyente se sustraiga al establecimiento o el pago de 127/127

Impuestos sobre la Renta o sobre los Beneficios o el Impuesto al Valor Agregado, realizando compras o ventas sin factura, utilizando o entregando facturas o documentos que no llevan relacin con operaciones reales u dejando a sabiendas de pasar o hacer pasar escrituras o pasando o haciendo pasar a sabiendas escrituras inexactas o ficticias en documentos contables cuya tenedura impone el Cdigo General de Impuestos, la misma puede, en las condiciones contempladas en el II, autorizar que los Agentes de la Administracin Tributaria, que ostenten al menos el grado de Inspector y que habilite, para estos fines, el Director General de Impuestos, busquen la comprobacin de estas actuaciones, realizando visitas en todos los sitios, incluso privados, donde los comprobantes y documentos relacionados con dichas actuaciones pueden encontrarse y proceder a la incautacin de los mismos, cualquier que sea el soporte. II. Cada visita debe autorizarse mediante una ordenanza del Juez de Libertades y Detencin del Tribunal de Gran Instancia cuyo mbito de competencia corresponda al rea donde se ubican los sitios por visitar. El Juez debe verificar de modo concreto que la solicitud de autorizacin que se le presenta est bien fundamentada; la solicitud debe contar con todos los elementos de informacin que posea la Administracin, capaces de justificar la visita. iv. Entrevista

Brasil: La Copei considera la tcnica de entrevistas indispensable en la reunin de informaciones en las actividades de Inteligencia fiscal, dada la importancia de las fuentes humanas en el proceso de investigacin. As, la habilidad para conducir entrevistas es esencial entre los funcionarios del rgano. De esta forma, se busca que todos sus funcionrios, y en especial los agentes operacionales, sean capacitados para entrevistar personas con los perfiles personales y profesionales ms diversos, sobre los ms distintos asuntos. El entrenamiento de tcnicas de entrevista administrado a los funcionarios de la SRF posee contenido terico presentado en un da y medio, siendo que el entrenamiento prctico consta de 2 das. Los 20 alumnos de cada clase, dos a dos, entrevistan actores que interpretan a contribuyentes con diversos papeles. Las entrevistas son vistas por los dems alumnos por medio de un circuito interno de video, cuando son analisadas por los instructores. Este entrenamiento reproduce el mtodo utilizado por los funcionarios de la Copei, en sus entrevistas investigativas. Son observadas las diferentes formas de comunicacin verificadas a lo largo de una entrevista, caracterizndolas perfectamente: simblica, verbal, en no-verbal y escrita. Despus de este curso, los entrevistadores pasan a prestar especial atencin a la psicologa humana envuelta en el uso de la tcnica de la entrevista. As, para aumentar su poder de persuasin, se utilizan recursos como las tcnicas de la reciprocidad, consistencia e instigacin. Adems de esto, identifican la necesidad de la creacin de afinidad, de la influencia de la aparencia, etc. Las tcnicas utilizadas tienen en cuenta que la actitud del entrevistador no debe ser meramente pasiva, sino capaz de estimular comportamientos en el entrevistado, posibles de evaluacin en cuanto a su veracidad o no. Estos comportamientos constituyen, tambin, informaciones de inters a la investigacin. Adems, ninguna entrevista realizada durante una investigacin de la Copei es ejecutada sin que sea efectuado un planeamiento previo, previendo sus objetivos, las caractersticas del entrevistado, los estudios tcnicos necesarios, el ambiente fsico, etc. De acuerdo con las tcnicas utilizadas, las entrevistas siguen cinco etapas, relacionadas a la presentacin, aproximacin, cuestionamiento, resumen y cierre. De la misma forma, es mtodo padrn 128/128

de la Inteligencia fiscal de la SRF el formato de dos entrevistadores, asumiendo los papeles de agente primario y secundario, siendo bien fijadas sus atribuciones. El manual de normas y procedimientos de la Copei cuenta, inclusive, con una gua de verificaciones mnimas a ser observadas en el planeamiento de sus entrevistas. EEUU: La IRS-CI conduce varias entrevistas para colectar Inteligencia fiscal. La IRS-CI considera esta tcnica indispensable para la colecta de Inteligencia fiscal. La habilidad de conducir una entrevista es uno de los seis elementos crticos en los cuales los agentes son evaluados anualmente. El agente debe ser capaz de entrevistar personas de una manera altamente profesional sean ellas los propios sospechosos, abogados, contadores, empresarios, informantes y testigos de diversos aspectos de la vida del sospechoso. Como informado en el texto, es vital para el entrevistador ser capaz de crear una empata con el entrevistado de manera de obtener el mximo de informaciones. Esto es especialmente verdad cuando conduciendo una entrevista con un sospechoso. Obtener una confesin de un sospechoso al inicio de la entrevista es bastante benfico pues representa la economa de dinero al reducir el tiempo de la investigacin. Entrenamiento en entrevista es dado a los agentes operacionales en las clases de entrenamiento inicial y tcnicas de entrevista ms avanzadas son dadas ms tarde a lo largo de la carrera del agente operacional. v. Historia-sigilosa y Operacin secreta

Brasil: La Copei utiliza esta tcnica operacional, certificando la confidencialidad de la investigacin y la proteccin de la identidad de sus agentes operacionales e instalaciones. Debido a la sensibilidad de la tcnica, su utilizacin depende siempre del conocimiento previo y aprobacin por parte del jefe de la respectiva Espei, siendo obligatoria la elaboracin del informe R1 que consolide las informaciones obtenidas, como tambin las sugestiones para prximas acciones. Por basarse en la utilizacin de una historia elaborada, a la cual el agente deber estar perfectamente integrado, permitiendo su interaccin u observacin del hecho, situacin o sospechoso, la tcnica de la historia-sigilosa deber ser bien estudiada y planeada profundamente. As, algunos requisitos son siempre observados en las histrias-sigilosa, tales como: !" simplicidad, disminuyendo la posibilidad de desconfianza o preguntas; !" adecuacin al ambiente operacional; !" compatibilidad entre las acciones del agente y la histria-sigilosa creada; !" aprovechamiento de caractersticas, aptitudes y conocimientos del agente de Inteligencia envuelto en la accin. Sin embargo, el agente designado para la ejecucin de la accin es siempre bien entrenado, adems de poseer un tipo fsico adecuado al ambiente operacional. Son realizadas diversas pruebas destinadas a verificar la consistencia de la histria-sigilosa, antes de su ejecucin. Adems de esto, el material, la vestimenta y los equipamientos que podrn ser utilizados, deben ser escogidos de acuerdo con los datos observados durante el reconocimiento del ambiente operacional. Es importante que el agente designado, durante la ejecucin de la accin, demuestre naturalidad y perfecta introyeccin con la historia elaborada. Y al trmino de la accin, la histria-sigilosa no podr ser simplemente abandonada, una vez que, en el futuro podr ser necesario el retorno al ambiente operacional para buscar otras informaciones. 129/129

Dependiendo de la profundidad de la histria-sigilosa, puede ser necesaria la emisin de documentos o registros pblicos para la credibilidad de los agentes o prcticas envueltas, es necesaria la intervencin de la Fiscala General de la Repblica y del Poder Judicial. De esta forma, puede ser autorizada judicialmente la prctica de ciertos actos jurdicos administrativos, en el inters de las investigaciones, evitando cualquier responsabilizacin del agente de Inteligencia. EEUU: La IRS-CI considera el uso de operaciones secretas para colectar Inteligencia fiscal negada, una herramienta esencial. Sin embargo, la IRS-CI tambin considera una operacin secreta bastante arriesgada para el agente en accin y, tambin, intrusiva con respecto a la privacidad del sospechoso. Pero, la IRS-CI ha implementado extensos protocolos que cubren todos los aspectos de la tcnica a ser empleada e ir solamente a aprobar una operacin secreta en ltimo caso para obtener la informacin negada. La IRS-CI tiene una seccin especial en la sede que es responsable por la supervisin del uso de las operaciones secretas, la Seccin de Tcnicas Especiales Investigativas (Special Investigative Techniques Section). Los agentes operacionales son designados para esta seccin por tener experiencia en operaciones secretas, conocidos como directores del programa secreto (undercover program managers UPM). Lo UPMs son responsables por fornecer orientacin especializada a los agentes operacionales y gerenciar el uso de las operaciones secretas. Los UPMs aseguran que todas las actividades secretas estn en acuerdo con las polticas y procedimientos de la IRS-CI y a la ley estadunidense que protege la privacidad de los individuos. Antes de iniciar uma operacin secreta, la oficina de campo trabaja con el UPM para desarrollar un plan de accin (plan of action). El plan de accin debe detallar el propsito de la operacin secreta y como ella ser conducida. El requerimiento para la realizacin de la operacin secreta es encaminada a la directoria experimentada de la IRS-CI para ser analizada y, si fuese el caso, aprobada. Una vez aprobada, una reunin debe ser hecha en la cual todos los participantes de la operacin secreta estn presentes para revisar el plan de accin. Los participantes incluyen el Equipo Diretor de la Oficina de Campo (Field Office Management Team), el UPM, el agente secreto (agente secreto UCA), el agente de contacto (contact agent), el equipo de cobertura (cover team), y el agente del caso (case agent). El agente de contacto es un agente operacional que ser el nico contacto que el UCA tendr mientras la operacin secreta estuviese en andamiento. El agente de contacto tambin estar usando una identidad falsa para seguridad del UCA. El equipo de cobertura es formado por agentes operacionales que irn a supervisar el UCA durante la operacin secreta para evitar daos al UCA. El agente del caso es, en verdad, el agente operacional que conduce la investigacin que solicit el uso de una operacin secreta, y que ir a instruir al UCA y las evidencias que obtenga. A cada 90 das, durante la operacin secreta, el UPM debe encontrarse con el equipo secreto para evaluar el progreso de la operacin y asegurar que est siendo realizada de acuerdo con los protocolos. Un informe escrito es preparado y encaminado al jefe de la Seccin Especial de Tcnicas Investigativas (Special Investigative Techniques Section). Parte del informe ir a tratar a respecto de la continuidad de la operacin secreta en el caso que no haya progreso. Generalmente, al trmino de 1 ao, la oficina de campo debe responder al director experimentado sobre la continuacin de la operacin secreta. Al trmino de la operacin, un informe final debe ser hecho discutiendo los resultados y haciendo recomendaciones para mejorar el proceso. Estos informes son enviados a la sede, revisados y archivados con otros documentos de la operacin secreta, i.e. la solicitacin y las revisiones trimestrales. Esta Seccin Especial de Tcnicas Investigativas tambin gerencia el trabajo hecho para auxiliar los agentes secretos de la IRS-CI. Como parte de este proceso, esta seccin emplea reglas rigurosas en la 130/130

seleccin y entrenamiento de los agentes operacionales de la IRS-CI para ser agentes secretos. Ella tambin se asegura de que todos los agentes secretos tengan documentos suficientes para crear una identidad ficticia de manera de tener ms seguridad en una operacin secreta. La seleccin del agente secreto y el tipo de identidad falsa a ser usada ir a depender do sospechoso. Estos factores sern basados en lo que permitir al agente secreto a actuar con facilidad en medio del sospechoso. A respectp de esto, se ha tornado cada vez ms difcil para un agente portar una identidad falsa convincente debido al uso cresciente de sitios de busca en la internet como Google y Yahoo, los cuales pueden ser usados por los sospechosos para verificar la identidad del agente secreto. Otros protocolos usados por la IRS-CI para aumentar la seguridad de los agentes secretos es el de no usar un agente en el lugar donde l vive. Esto reduce las chances del sospechoso encontrar, accidentalmente, al agente o a sa familia bajo su nombre verdadero. Los agentes secretos son tambin examinados una vez al ao por un psiquiatra que evala si el estrs de un agente secreto se est tornando excesivo, especialmente si el agente est transferiendo su papel ficticio para la vida real. Ejemplos de tipos de UCOs que la IRS-CI usa para colectar Inteligencia fiscal son los seguientes: Negocios falsos (Storefronts) Negocios falsos son alquilados por agentes secretos para tener un espacio fsico real para encontrarse con los sospechosos. Los negocios refuerzan la imagen construida por el agente secreto. La oficina permite al agente secreto grabar sus encuentros con equipamiento de audio y video. Negocios falsos son mantenidos en funcionamiento por aos para ayudar a legitimar su imagen como un negcio real. Programa de Oportunidades de Negocios (Business Opportunities Program) En los EEUU, negocios que trabajan principalmente con dinero (efectivo), como bares y restaurantes, son ms propensos a no declarar la renta real y practicar evasin fiscal. La IRS-CI enva agentes secretos a estos tipos de negocio cuando ellos son ofrecidos para venta para determinar si el propietario ir a informar a los agentes a renta correcta, justificando, as el precio de venta. Debido a la sensibilidad de las operaciones secretas y los riesgos inehrentes al conducirlas, la IRS-CI apenas conduce cerca de 75 operaciones secretas de las 4000 investigaciones anuales. Francia: Buena practica de los servicios de la Aduana Francesa: Operaciones de infiltracin pueden ser autorizadas por un Magistrado. La operacin de infiltracin no puede otorgarse para un periodo que supere los 4 meses y que puede renovarse en condiciones iguales de forma y duracin. La totalidad de las operaciones est bajo el control del Magistrado que conduce las investigaciones. El Agente infiltrado del Servicio Nacional de Aduanas Judiciales acta bajo la responsabilidad de un Oficial de Polica encargado de coordinar la operacin; debe haber recibido una formacin en el marco del Servicio Interministerial de Asistencia Tcnica (SIAT) que centralizar la informacin producto de las operaciones de infiltracin. El Funcionario infiltrado cuenta con una habilitacin otorgada por la Justicia previa autorizacin del Director de Aduanas; este Funcionario tiene competencia a nivel nacional para hacerse pasar por delincuente ante personas sospechosas de cometer infracciones. Goza en este caso de inmunidad de responsabilidad penal, que sea en calidad de coautor, cmplice o encubridor. Por ende, puede poseer sustancias prohibidas, albergar a personas infractoras, etc. Esta inmunidad impide toda demanda en su contra por actos reprensibles que pudiera cometer dentro del marco de su misin. Cuenta con una identidad falsa ya que su identidad real nunca deber aparecer durante el proceso. El informe de actividades del Agente infiltrado lo realiza el Oficial de Polica que supervisa al Agente.

131/131

vi.

Vigilancia

Brasil: La Copei utiliza, con mucha frecuencia, la tcnica de la vigilancia, particularmente con el objetivo de identificar bienes no-declarados por contribuyentes bajo investigacin (automviles, inmuebles, etc. que puedan estar en nombre de terceros), sus contactos con personas o empresas, o eventuales actividades ilcitas en que estn envueltos. La vigilancia siempre se da en el contexto de una investigacin en andamiento. De esta forma, es ejecutada despus de su autorizacin por el jefe de la oficina del Espei donde est ocurriendo. Despus de cada operacin de vigilancia, el agente encargado deber elaborar un informe denominado R1, donde se describen todos los hechos observados, incidentes ocurridos, incluyendo fotografias o filmaciones obtenidas eventualmente. Este informe pasar a ser parte integrante del antecedente de la investigacin. El manual de normas y procedimientos de la Copei cuenta con una gua de verificaciones mnimas a ser observadas en el planeamiento de vigilancias fijas o mviles, tales como cantidad de personas participando, puntos de observacin, equipamientos a ser utilizados, medidas de seguridad, etc. As como las dems tcnicas operacionales de Inteligencia, la vigilancia es ejecutada dentro de los parmetros de derechos y garantas previstos por la legislacin brasilea.

EEUU: La IRS-CI conduce vigilancias para colectar Inteligencia fiscal. La IRS-CI realiza las vigilancias para todos los propositos de arriba. La IRS-CI incorpora todas las prcticas de arriba para conducir una vigilancia. Antes que una vigilancia pueda ser realizada, un Informe Especial de Investigacin (SEAR) debe ser preparado y aprobado por el director experimentado de una oficina de campo. El SEAR debe identificar todos los daos posibles a las futuras vigilancias, quien ser envuelto, medidas para contravigilancia, como la vigilancia ser conducida, i.e. por individuos, medios mecnicos, electrnicos, etc. Al trmino de una vigilancia, todas las anotaciones deben ser transcriptas y anexadas al caso y un informe final debe ser elaborado para discutir el resultado de la vigilancia. Como para las otras tcnicas de investigacin intrusivas discutidas arriba, las vigilancias apenas son hechas de acuerdo con las leyes estadunidenses de derecho a la privacidad. vii. Fotografa y filmacin

Brasil: La Copei utiliza la fotografia y la filmacin como medios para obtener pruebas o indicios de la prctica de ilcitos tributarios, aduaneros o de lavado de dinero. Para esto, sus agentes operacionales son entrenados en la utilizacin de estos equipamientos. Cada uno de las 10 Espei y 4 Nupei posee 132/132

modernos equipamientos de fotografia y filmacin, adecuados a la captacin de imgenes por medio digital. Varios de estos equipamientos fueron perfectamente adaptados para registrar imgenes de manera discreta o por control remoto, sin que el agente se exponga a riesgos o tenga su actividad revelada. La SRF se encuentra actualmente en proceso de adquisicin de aeronaves (dos aviones y dos helicpteros). Estas aeronaves ya contarn con equipamientos de filmacin integrados, del padrn FLIR, que permite el registro de imgenes sin cualquier vibracin. Adems, el equipamiento estar capacitado para la realizacin de operaciones nocturnas, pues operar tambin en el espectro infrarojo. Para facilitar el anlisis posterior de las imgenes, como tambin fortalecer su utilizacin como evidencia en la instruccin de procesos, estos equipos de filmacin contarn con recursos de georeferenciamiento, constando la imagen de su localizacin en trminos de coordenadas geogrficas. El foco principal de la utilizacin de las aeronaves ser la represin al contrabando y al desvo, pudiendo ser as registrados movimientos de mercaderas irregulares, como tambin su transporte por el territorio nacional, al margen de la legislacin aduanera, pudiendo tambin ser utilizadas para la produccin de Inteligencia en investigaciones realizadas por la Copei. EEUU:

La IRS-CI saca fotos y realiza filmaciones para colectar Inteligencia fiscal. La IRS-CI entrena especialistas y adquiere equipamiento especializado para realizar sus aciones. Todas las fotos sacadas estn de acuerdo con las leyes estadunidenses de derecho a la privacidad. Una tcnica que la IRS-CI usa para sacar fotos es conocida como cmara fija (pole camera). Puede haber circunstancias en que sea necesario registrar la actividad en un determinado lugar por un largo perodo de tiempo siendo inviable al agente estar presente sacando fotos. En estos casos, una cmara de video ser instalada secretamente en el lugar de manera de vigilar el punto que desea fotografiar. viii. Busca y Aprehensin

Brasil: En Brasil, el Mandato de Busca y Aprehensin es la autorizacin judicial, concedida a la autoridad policial u oficial de justicia, para investigar y procurar, seguido de la aprehensin o detencin de la persona buscada, motivada por indicio del acontecimiento ilcito. La administracin tributaria federal puede proponer tanto a la autoridad policial, como a la Fiscala General de la Repblica o al Abogado de la Hacienda Pblica que soliciten al Poder Judicial (Juez o Tribunal) la concesin del mandato. En este caso, las instituciones envueltas en su ejecucin podrn actuar en rgimen de trabajo conjunto. De ocurrir esto, debe haber una clara definicin de la atribucin de cada rgano, conforme a sus atribuciones legales. En la administracin tributaria, particularmente en la Copei/SRF, el agente de Inteligencia encargado de coordinar la operacin deber conocer profundamente el desarrollo del caso, pudiendo ser o no aquel que fue responsable por la conduccin de la investigacin. Deber ser el responsable, entre otras providencias preparatrias: por la definicin del equipo que ir a actuar, principalmente, en el rea logstica y de informtica; 133/133

por la eleccin de los locales que debern ser previamente reconocidos, evitndose imprevistos y sorpresas en el momento del cumplimiento del mandato; por la identificacin del tipo de equipamiento, plataforma de hardware, sistema operacional y otros sistemas utilizados en el rea de la informtica, como tambin por la localizacin del centro de procesamiento de datos. por el comando de los equipos de agentes de la administracin tributaria, designadas para cumplir el mandato, dividindolas por reas.

Los integrantes de cada equipo que participasen de la operacin debern estar conscientes de la sinopsis de la investigacin; de la correcta identificacin del objetivo del mandato y los objetivos a alcanzar (documentos de inters, bases de datos a ser copiadas, equipamientos a ser aprehendidos, etc); de informaciones adicionales que puedan auxiliar en el transcurrir de la operacin. Tales informaciones son repasadas en briefing previo a la operacin, normalmente horas antes de la misma. Despus de la ejecucin del mandato, es realizada una reunin de los coordinadores del rea con sus respectivos equipos (caso el mandato sea ejecutado simultaneamente en varios locales). En esta, ser hecho un relato sobre las actividades realizadas y la entrega del informe de evaluacin de cada equipo. Posteriormente, los coordinadores de cada rea consolidarn los informes sobre las actividades realizadas en la regin o locales bajo su responsabilidad, entregando los informes de evaluacin de los equipos al coordinador de la operacin. El cumplimiento de mandatos de busca y aprehensin por parte de la Copei/SRF es siempre efectivado teniendo en vista las determinaciones judiciales previstas en el texto de este documento, como tambin la urbanidad en el trato con los contribuyentes sospechosos de estas medidas. En lo que se refiere a las evidencias existentes en medios magnticos diversos, se evita la aprehensin de funcionarios o computadores de cuya operacin dependan las actividades econmicas de las personas o empresas investigadas. En estos casos, se opta siempre por la copia de estos archivos magnticos, utilizndose tcnicas que garantan la completa identidad de estas copias con los originales, espejamiento (espelhamento), por ejemplo. Canad: Mandatos de busca deben ser ejecutados sin atrasos indebidos. En algunas jurisdicciones, el mandato de busca puede tener un plazo predeterminado ( 15 das, por ejemplo) durante el cual deber ser ejecutado. Planeamiento adecuado ir a garantizar que el tiempo predeterminado sea apropiado, considerando, inclusive, imprevistos como el hecho de que el sospechoso est viajando de vacaciones. La ejecucin de un mandato de busca es una cuestin muy seria que debe ser planeada cuidadosamente. Los siguientes puntos deben ser considerados en el proceso de planeamiento: Un planeamiento inicial de los lugares de busca debe ser hecho siempre que sea posible; El investigador encargado del caso debe ser responsable por el planeamiento general de la busca y del xito de su ejecucin. Un investigador experimentado por locales especficos debe ser responsable de liderar un equipo de busca e ir a responder a las cuestiones de los miembros del equipo y de personas consideradas en el planeamiento; Un memorndum explicativo deber ser preparado por el investigador encargado del caso estableciendo, entre otras cosas, la fecha de la realizacin de la busca, hora de entrada, la direccin de cada uno de los locales especficos, los nombres de los oficiales y sus respectivas locales especficos de busca, detalles de los registros a ser tomados y cualquier otra informacin que pueda ser til; 134/134

El investigador encargado deber estimar el volumen de registros que l espera aprehender de forma que l pueda providenciar transporte y espacio de almacenamiento adecuado, como tambin cajas y cosas del tipo; Rtulos de las cajas deben ser preparados; Una copia firmada del mandato de busca, junto a una copia del planeamiento inicial, el memorndum explicativo preparado por el investigador encargado del caso, rtulos, adhesivos y tarjetas comerciales del investigador encargado deben ser dados al lder del equipo de busca. Un equipo de busca ser formado de tantos oficiales cuanto fuesen necesarios para la realizacin rpida y eficiente del trabajo. Por lo menos una investigadora mujer deber ser incluida, donde sea ms adecuado, especialmente en lugares residenciales; Un oficial experimentado deber permanecer en la oficina para actuar como un coordinador de busca. Los lderes del equipo de busca deben informar al coordinador de la entrada y conclusin en cada locacin de busca e indicar si las evidencias esperadas fuesen encontradas y obtenidas; Generalmente, todos los lugares-escogidos de busca deben ser investigados simultaneamente. Esto evita el riesgo de la destruccin de registros en un lugar una vez que fue hecha una busca en otro.

Antes de la busca, una reunin con todos los participantes debe ser hecha.. Esta reunin debe ser hecha lo ms prximo posible de la fecha de la busca, preferencialmente, un da antes. Los oficiales sern designados a sus respectivos equipos de busca y cualquier instruccin necesaria, como transporte a los locales especficos, debern ser dadas. EEUU: En los Estados Unidos, el mandato de bsqueda y retencin constituye un mtodo valioso usado por las autoridades para obtener datos que han sido negados. A la Divisin de Investigacin Penal del IRS le ha sido otorgada autoridad legal para ejecutar el mandato de bsqueda y retencin en el transcurso de investigaciones tributarias penales. No obstante, en vista de que la Constitucin de los Estados Unidos ofrece proteccin contra las bsquedas e incautaciones irrazonables, se observan protocolos estrictos para garantizar que los mandatos de bsqueda y retencin sean consecuentes con las leyes y seguridad estadounidenses. Debido a todos estos aspectos, el mandato de bsqueda y retencin se utiliza con gran discrecin y restriccin. Todas las dems herramientas investigativas tales como bsqueda de sobres y envolturas de correo, vigilancia, informantes, retiro de materiales de la basura, etc., son consideradas antes de decidir que se requiere un mandato de bsqueda y retencin para lograr pruebas. El IRS-CI consulta tanto con sus abogados como los abogados del Departamento de Justicia antes de evaluar si la situacin amerita un mandato de bsqueda y retencin. Una vez decidido el mandato de bsqueda y retencin, el IRS-CI aplica los siguientes pasos: a. Preparar la solicitud del mandato de bsqueda y retencin b. Obtener la aprobacin de un Magistrado estadounidense c. Planificar la accin de aplicacin de la ley d. Ejecutar el mandato de bsqueda y retencin y conservar la evidencia e. Dar seguimiento a los procedimientos aplicables con posterioridad a la operacin. 135/135

A. Preparacin de la Solicitud del Mandato de Bsqueda y Retencin En los Estados Unidos, el agente especial debe preparar una declaracin jurada respecto al mandato de bsqueda y retencin que demuestre que existe causa probable de que se haya cometido un delito tributario penal y de que en el sitio en que se desea realizar la bsqueda se encuentran artculos relacionados con el delito. Las pruebas requeridas para demostrar causa probable usualmente se recopilan a travs de otros mtodos a fin de obtener datos negados tales como informantes, vigilancias, operaciones encubiertas, monitoreos consensuales, etc. B. Obtencin de la Aprobacin de un Magistrado estadounidense para llevar a cabo una Bsqueda y Retencin Una vez terminada la declaracin jurada, la misma es revisada tanto por los abogados del IRS como el Departamento de Justicia para asegurarse de que rene todos los criterios a fin de probar que existe suficiente causa probable de que se ha cometido un delito y que en el sitio en el cual se solicita realizar la bsqueda hay evidencia de dicho delito. Luego se le solicita al agente especial que comparezca ante un Magistrado estadounidense para que declare bajo juramento que la informacin contenida en la declaracin jurada es verdadera y precisa. Una vez que el Magistrado otorgue el mandato de bsqueda y retencin, el agente procede con la planificacin y ejecucin del mandato de bsqueda y retencin. C. Planificar la Accin de Aplicacin de la Ley En vista de que la ejecucin de un mandato de bsqueda y retencin puede constituir una operacin altamente riesgosa, el IRS-CI lleva a cabo una extensa planificacin y trabajo previos para garantizar una operacin segura y eficiente. Los siguientes documentos de planificacin son utilizados en cada mandato de bsqueda y retencin: !" Formulario de Revisin de Accin de Aplicacin de la Ley !" Gua de Evaluacin de Riesgo !" Gua de Verificacin del Mandato de Bsqueda y Riesgo !" Plan del Mandato de Bsqueda y Riesgo El Formulario de Revisin de Accin de Aplicacin de la Ley resume el tipo de accin de aplicacin a ser realizada, tal como el mandato de bsqueda y retencin, el nivel de riesgo involucrado con la accin: alto, medio o bajo y provee los antecedentes respecto a la razn por la que se requiere un mandato de bsqueda y retencin para obtener los datos negados. El formulario debe ser aprobado por el Agente Especial a cargo de la oficina. La Gua de Evaluacin de Riesgo es una lista de verificacin que ayuda al agente especial a determinar el nivel de riesgo al ejecutar la accin: alto, mediano o bajo. Los aspectos incluidos en la lista de verificacin incluyen: Existen antecedentes criminales en lo que respecta al objetivo de la bsqueda? Se conoce si el objetivo de la bsqueda dispone de armas? Cabe la posibilidad de que hayan otras personas en el sitio de bsqueda, tal como nios? Qu tipo de edificio ser sometido a la bsqueda?

La Lista de Verificacin del Mandato de Bsqueda y Retencin es un resumen de todos los pasos que debe seguir el agente especial para prepararse a fin de llevar a cabo la misma. Las reas claves en la lista de verificacin son: 136/136

 Recopilacin de Inteligencia previo a la Operacin (Recopilar antecedentes personales y penales del sujeto y sus asociados incluyendo fotografas, observar el modo de operaciones, hbitos y probables respuestas a la bsqueda y retencin.) Anlisis del Sitio (Tipo de edificio, vecindario, fotografas de la estructura, reas de estacionamiento para organizarse, facilidad mdica ms cercana, preparacin de mapas, hay menores de edad en el rea, es decir, en el edificio o una escuela cercana.) Personal (Cuntas personas deben participar, qu papeles desempearn, quin estar a cargo, se debe solicitar asistencia a las autoridades locales.) Equipos (chaleco blindado, tipos de armas, herramientas para el ingreso, equipo forense computarizado, fotocopiadora, botiqun de primeros auxilios, equipo de alumbrado, equipo de incursin para documentar las pruebas recopiladas.) Comunicaciones (Probar todos los radios y frecuencias, si hay puntos sin seal de radio en el rea de bsqueda, seales de llamadas a ser usadas, nmeros telefnicos de la polica, hospital y otro personal de emergencia.) Sesin informativa previa a la operacin (preparar y revisar el plan escrito, reunin con todo el personal participante para revisar todos los aspectos de la bsqueda, discutir los aspectos de Inteligencia, realizar un ensayo, si se requiere) Revisin con posterioridad a la Operacin (reunin de todo el personal de la divisin parar discutir la actividad y proveer retroalimentacin a fin de mejorar las operaciones en el futuro.) El Plan de Bsqueda y Retencin describe por escrito todos los aspectos sobre cmo se llevar a cabo el mandato, enfocando las reas que aparecen en la Lista de Verificacin de Bsqueda y Retencin. D. Ejecucin del mandato de bsqueda y retencin y conservacin de las pruebas Al ingresar, se aseguran las instalaciones y se lee el mandato de bsqueda y retencin a quienquiera que est en control de las instalaciones. Los agentes especiales asignados toman fotografas o graban en video cada ubicacin del lugar para identificar la condicin de las instalaciones al ingresar y contribuir a identificar la ubicacin de las pruebas incautadas. Luego se hace un bosquejo de las instalaciones y se rotulan los cuartos. Se utiliza el Programa de Inventario Computarizado de la Divisin de Bsqueda y Retencin del CI para registrar todos los documentos y otras pruebas decomisadas conforme al mandato. Todas las pruebas decomisadas tambin son rotuladas con un marbete de prueba de la Divisin de Investigacin Penal del IRS, y luego se prepara un formulario sobre la cadena de custodio. Cuando hay un computador en el lugar durante la ejecucin del mandato de bsqueda y retencin se considera lo siguiente: !" Conservar la cadena de custodio e integridad de la prueba. Software de destruccin pre-programado que puede alterar y eliminar datos. Determinar dnde est siendo decomisada la informacin: un computador personal local, un computador de red, o un computador ubicado fuera de Estados Unidos. Generalmente, no decomise pruebas electrnicas ubicadas fuera de Estados Unidos. !" Documente y fotografe el rea completamente. Fotografe los componentes de las computadoras y las conexiones de cable. !" Si la computadora debe ser removida del sitio para llevar a cabo la bsqueda y retencin. Al concluir el mandato de bsqueda y retencin, se proporciona una copia del inventario de los artculos decomisados al sujeto o individuo encargado de las instalaciones. E. Seguimiento de los procedimientos aplicables con posterioridad a la operacin 137/137

Los agentes especiales del IRS-CI preparan un Formulario Resumen Posterior a la Operacin de Aplicacin de la Ley que sintetiza la accin de ejecucin de la ley, incluyendo quienes participaron, sus papeles en la operacin, los individuos que se encontraban en el lugar del mandato de bsqueda y retencin, mtodo de ingreso, descripcin de las instalaciones al entrar y al salir, fotografas/videos de las instalaciones, descripcin de cualquier fuerza requerida para cumplir con el mandato de bsqueda y retencin, las pruebas encontradas, incluyendo contrabando y armas, a quien se le proporcion copia del mandato de bsqueda y retencin y copia del inventario de los artculos confiscados al concluir el mandato de bsqueda y retencin. Luego se realiza una evaluacin respecto a cmo se podra haber realizado la bsqueda y retencin de manera ms efectiva. b. Metodologa de produccin del conocimiento

Brasil: De acuerdo a la metodologa utilizada por la Copei, la primera etapa de los trabajos de Inteligencia fiscal es la pesquisa, o sea, la colecta de datos e informaciones disponibles en fuentes accesibles, posibilitando al analista formalizar una primera interpretacin del problema y proponer acciones subsecuentes. Despus de estos procedimientos, siendo considerados relevantes y consistentes los indicios, es autorizada por la Copei la abertura del caso: se inicia entonces la investigacin propiamente dicha, con la finalidad de producir conocimiento de Inteligencia para subsidiar futuras acciones fiscales de las dems unidades de la SRF, inclusive en lo que toca a los aspectos criminales eventualmente detectados. La invetigacin obedece a las siguientes fases: a) Planeamiento En esta fase, el trabajo a ser desarrollado en el Espei o Nupei es estimado por el agente, con vistas a alcanzar el fin deseado de la manera ms eficiente y econmica, siempre que est esta actividad en los principios bsicos de la actividad de Inteligencia. Todos los aspectos desarrollados en el planeamiento debern constar en la elaboracin del documento denominado Proyecto Inicial (Projeto Inicial) - PI, que es obligatorio para la aprobacin por la Copei y formalizacin del inicio de la investigacin a nivel de Espei/Nupei. En este documento, sern explicitados el asunto, el alcance del asunto en el tiempo, el usuario del conocimiento, la finalidad del conocimiento, el plazo previsto para la ejecucin, las informaciones esenciales ya conocidas adems de las informaciones que se pretenden obtener. Sern tambin previstos los medios necesarios, tales como nmero de agentes envueltos, necesidad de vehculos, alquiler de inmuebles, pago de informantes, utilizacin de instrumentos especficos, etc. Es importante que conste tambin en el PI si habr necesidad de auxilio de otras oficinas regionales o ncleos de la Copei, como tambin contactos con otros rganos estatales, tales como la Fiscala General de la Repblica, fuerzas policiales, o la Justicia. b) Reunin

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Despus de la aprobacin del PI, por la Copei, el agente encargado en el Espei o Nupei inicia la fase en la cual todos los datos o conocimientos referentes a una investigacin son colectados y obtenidos. En el sistema de la Inteligencia fiscal de la SRF, son utilizados los siguientes instrumentos en esta fase: Colecta se destina a la obtencin exhaustiva de los datos disponibles en fuentes accesibles, en la cual no hay necesidad de utilizacin de tcnicas operacionales especializadas. Busca - actividad no-ostensiva que garantiza la obtencin del dato negado, en la cual son utilizadas tcnicas operacionales especializadas de Inteligencia. Diligencia - garantiza la obtencin oficial del dato disponible, junto al contribuyente, por medio de su intimacin para el fornecimiento de informaciones o documentos que la legislacin tributaria permita el acceso por parte de agentes de la administracin tributaria. En la fase de la reunin, las oficinas regionales (Espei) o sus ncleos (Nupei) de la Copei realizan, en sus respectivas juridicciones, las acciones especializadas necesarias de pesquisa e investigacin que sern documentadas en informes denominados R1. De otra forma, cada Espei/Nupei podr, si fuese el caso, solicitar a las dems oficinas regionales las informaciones o conocimientos necesarios para su actividad. En este caso, la oficina solicitante, con el conocimiento de la Copei, deber formalizar el pedido a la oficina que ir a ejecutar el trabajo. Esta formalizacin se da por medio de documentos internos denominados pedidos de colecta, de busca y de diligencia. Tanto estos pedidos, como sus respuestas, circularn por el sistema intranet de la Copei - el Sispei, donde son elaborados, expedidos, evaluados, aprobados y respondidos. c) Anlisis y Sntesis Etapa en la cual los conocimientos y datos reunidos, tanto a travs de la colecta, como por la busca o por diligencias son debidamente evaluados, buscando llegar a un estado de certeza o de opinin con base en los conocimientos obtenidos sobre prcticas de ilcitos tributarios, aduaneros o de lavado de dinero. Con fines de asesoramiento de la alta administracin de la SRF, si los conocimientos de Inteligencia obtenidos revelasen tendencias cuanto a procedimientos futuros de planeamiento tributario de otros contribuyentes o segmentos econmicos, el anlisis y sntesis servirn para alcanzar tambin esta opinin referente a la necesidad de alteraciones o perfeccioamientos en la legislacin tributaria o criminal. d) Interpretacin y conclusin Despus de la elaboracin del informe, en el formato que sea el ms adecuado al tipo de conocimiento producido, es prevista su revisin por la jefatura inmediata, en el propio Espei o Nupei de la localizacin del agente encargado por las investigaciones. Siendo el informe aprobado integralmente a nivel regional, sigue para la revisin por la Copei, donde pasar por el juzgamiento de los analistas de la Divisin de Investigacin Divin. Existiendo la necesidad de perfeccioamientos o alteraciones, el informe regresa a la reparticin que le di origen, donde el agente encargado de las investigaciones evaluar las sugerencias de alteraciones. En estas revisiones son verificados aspectos de redaccin, de coherencia en la escrita, como tambin es evaluada la calidad y suficiencia probatria de las investigaciones realizadas. En el sentido de perfeccionar esta fase de produccin del conocimiento, donde son necesarios recursos de redaccin que permitan transmitir el resultado de las investigaciones, como tambin expresar el estado de opinin del analista, la Copei elabor y tiene aplicado a sus analistas de informacin y 139/139

agentes operacionales un entrenamiento especfico sobre tcnicas de redaccin de informes de Inteligencia fiscal. Estas tcnicas son enfocadas para privilegiar la clareza en la exposicin y la padronizacin de estos informes. e) Difusin. La difusin normalmente ocurre con la transmisin del Informe de Pesquisa e Investigacin (Relatrio de Pesquisa e Investigacin) RPI, del Informe Especial (Relatrio Especial) RE, o de los informes elaborados, despus de su aprobacin por la Copei. En la difusin del conocimiento, la Copei tiene la preocupacin en establecer el grado de sigilo necesario, as como el medio de comunicacin a ser utilizado. As, segn el principio de compartimento, los informes son difundidos slo para aquellos con necesidad de conocerlos. O sea, sern destinatarios de los conocimientos de Inteligencia apenas los sectores de la SRF que, segn recomendaciones constantes de tem propio de estos informes, deban tomar alguna providencia, o los rganos estatales con poderes y autorizacin legal para conocimiento de estas informaciones sigilosas (Fiscala General de la Repblica y Justicia, principalmente). Adems de esto, los relatos e informes aprobados permanecen archivados en el Sispei, para futuras consultas. Los documentos originales, que formen anexos o apndices de estos relatos, permanecen archivados en el Espei o Nupei que produjo la informacin. As, siendo estas pruebas o evidencias necesarias en el curso de procedimientos administrativos o procesos judiciales, podrn ser solicitadas especificamente. Esto contribuye para disminuir los riesgos referentes al extravo o destruccin de documentos probatorios esenciales.

EEUU:

La metodologa de colecta de Inteligencia en los EEUU es consistente con los pasos listados en este captulo. Planeamiento Antes que cualquier investigacin sea iniciada, una reunin de planeamiento es realizada entre el agente y su supervisor para elaborar un plan de accin para la investigacin. Ellos revisan los principios de los objetivos, seguridad, control, imparcialidad y simplicidad durante la sesin de planeamiento. Ellos establecen un cronograma para el cumplimiento de las diferentes etapas de la investigacin que ellos concuerden ser necesarias para colectar la informacin necesaria para comprobar o refutar la supuesta actividad criminosa del sospechoso. Esta seccin de planeamiento debe constar en un informe. El informe, por su parte, debe ser actualizado cada cuatro meses hasta el fin de la investigacin. Cambios pueden ser hechos periodicamente al plan de accin siempre que nueva Inteligencia fuese colectada. Colecta El verdadero trabajo de investigacin es la colecta de evidencias. Esto es hecho de acuerdo con el plan de accin preparado por el supervisor y el agente de investigacin. Todas las fuentes legales de informacin estn disponibles para el agente de investigacin coletar evidencias. ste informa al supervisor de los principales pasos dados en la colecta de las evidencias para garantizar que todo est suciendo como estaba previsto. Anlisis y Sntesis Mientras el agente colecta evidencias, l y su supervisor las analizan y sintetizan constantemente para determinar si los pasos planeados deben ser revisados.

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Interpretacin El agente y su director deben discutir periodicamente los resultados de la colecta, anlisis y sntesis hasta el momento para evaluar si evidencias suficientes ya fueron colectadas para la solicitacin de un proceso criminal o si la investigacin debe ser interrumpida. La IRS-CI intenta interpretar los resultados obtenidos tan pronto como sea posible para evitar el desperdicio de recursos y una injusta invasin en la privacidad del sospechoso. Distribucin Una vez que la investigacin es completada, ella es relatada y encaminada a las debidas partes para anlise de la eficiencia y suficiencia legal. Es, entonces, pasada para otras partes responsables por determinar si el informe final de la investigacin deber ser encaminado para la abertura de proceso criminal, usado para la formulacin de polticas tributarias o entrenamiento. Toda la informacin pertinente de una investigacin es pasada para un banco de datos central para referencia futura. i. Planeamiento Francia: La gestin de los Servicios dentro del Ministerio de Economa, Finanzas e Industria (MINEFI) se basa en el Contrato de Rendimiento. Este contrato trienal se desarrolla en todos los niveles de la Jerarqua y se inscribe dentro del marco de un respeto de las misiones, generando as aumentos de productividad y eficacia. El actual Contrato de la Direccin General de Impuestos cubre el periodo 2003/2005 y comprende 3 Captulos: La DGI en movimiento:

1-Convertirse en una Administracin de Servicios modelo 2-Garantizar la igualdad de los Ciudadanos ante el Impuesto 3-Hacer que el cambio sea positivo para todo el conjunto de la DGI 4-Incrementar los niveles de productividad Las palancas de cambio:

5-Abrir ms la DGI hacia el exterior 6-Reforzar el apoyo de la Administracin Central a favor de la Red Los recursos:

7-Compartir las ganancias y asegurar la visibilidad de los recursos 8-Hacer que la DGI se interese en sus resultados El Contrato es a la vez un objetivo por alcanzar y una garanta de recursos otorgada por el Ministro a su Administracin para llegar a dicho objetivo. El contrato actual se firm el 15/04/2003 entre el Director General de Impuestos y el Ministro de Economa, Finanzas e Industria. El Director General lo traslad a los 9 Delegados Interregionales que lo representan. A su vez, los Delegados lo adaptaron junto a las Direcciones de los Servicios Tributarios (de competencia a nivel departamental) y establecieron un Plan Interregional de Control Fiscal. Los Directores de Servicios Tributarios establecen un Contrato de Objetivo con cada uno de los Jefes de Servicio con miras a cumplir el Contrato de Rendimiento. Se contempla entre el Ministro y el Director General la posibilidad de una asignacin adicional de recursos financieros en caso de ir ms all de los objetivos fijados ; estos recursos no pueden asignarse 141/141

a incrementos de remuneraciones sino que deben dedicarse al mejoramiento de las condiciones laborales (material informtico, equipo de oficina ms ergonmico). Como toda actividad administrativa, la Inteligencia fiscal debe organizarse dentro del marco de un plan de accin. El mismo debe ser por lo menos anual. Podra, como es la prctica en Francia, organizarse en el marco de un contrato de rendimiento de 3 aos que brinda una visin de los recursos financieros y humanos que se asignarn al Servicio. Como contrapartida, existe un compromiso en torno a resultados por alcanzar (medidos con indicadores) que se relacionan con la duracin del contrato. En materia de Inteligencia fiscal, los aspectos medidos se refieren en especial a: - la capacidad de los Servicios para proveer el control fiscal (produccin) - la calidad de los casos propuestos (referente a las tasas de las penalidades aplicadas, las rectificaciones de carcter internacional) - el monto total de impuestos notificados por caso - la ejemplaridad de la accin del Servicio (% de casos que conducen a demandas judiciales) Todos los elementos necesarios para este monitoreo corresponden al software ALPAGE que permite darle seguimiento al proceso de un control fiscal desde la propuesta de control hasta el cobro. El plan de accin lo propone el Jefe de Servicio quien define los objetivos especficos que pretende asignar al Servicio (acciones dirigidas a sectores socio profesionales especficos, por ejemplo) al igual que el desarrollo de la actividad global del Servicio (mtodos que se deben utilizar, etc.). Se discute con la jerarqua y es objeto de un balance cada trimestre. Los indicadores y su estado de desarrollo con respecto a la meta establecida se pueden consultar en acceso directo al nivel local, regional o nacional y evolucionan cada trimestre (red Intranet protegida) ii. Reunin No fueron presentadas mejores prcticas especficas para este tem. iii. Anlisis y Sntese No fueron presentadas las mejores prcticas especficas para este tem. iv. Interpretacin No fueron presentadas las mejores prcticas especficas para este tem. v. Difusin No fueron presentadas las mejores prcticas especficas para este tem. VI.8. Resultados y Productos de Inteligencia fiscal Brasil: El producto de los trabajos de Inteligencia fiscal normalmente queda registrado en informes de investigacin, a ser encaminados para los sectores competentes de la SRF. Tales sectores podrn ser tanto el rea de fiscalizacin de tributos internos (impuesto sobre la renta, sobre productos industrializados, etc) como aduanera. Estos sectores es que, con base en estos relatos de Inteligencia, ejecutarn la fiscalizacin de los contribuyentes indicados. 142/142

Adems, estos informes de Inteligencia son focalizados tambin en la investigacin de evidencias referentes a conductas criminales, permitiendo, si fuese el caso, que la representacin penal a ser encaminada a la Fiscala General de la Repblica sea lo suficientemente slida para contribuir para la condenacin del contribuyente al final del proceso judicial. Eventualmente, el resultado de las investigaciones de la Copei demanda la notificacin imediata de l Fiscala General de la Repblica, siendo que, en estos casos, el informe de la pesquisa e investigacin es encaminado directamente a este rgano. Esto se da, notadamente, en los casos de ilcitos donde es esencial la solicitacin del mandato judicial para investigaciones ms profundas por parte del rgano policial, poseedor, por ejemplo, de competencia exclusiva para ejecutar interceptacin de comunicaciones. Los conocimientos de Inteligencia producidos por la Copei son: Informe Se trata del relato sobre el hecho o situacin de conocimiento de determinado rgano, a partir de actividades propias o de terceros, pudiendo ser autnomo o asociado a un caso o denuncia. El Informe no es firmado, debiendo ser transmitido, con clasificacin sigilosa, a los que precisan saber sobre el asunto, que quedan tambin responsables en preservar su sigilo. La circulacin del Informe es restricta a la SRF y a otros rganos de Inteligencia. En el Informe no cabe la manifestacin de jucio de valor sobre los hechos descriptos, ni tampoco sugestiones dirigidas a los usuarios del conocimiento. No se deben describir aqu las tcnicas, medios y los recursos utilizados. El Informe tambin debe ser utilizado para responder a pedidos realizados entre unidades regionales de la Copei. Podr tambin ser usado para la difusin de conocimientos oriundos de investigaciones que, a pesar de no haber tenido un resultado muy relevante, posean informaciones que deban ser divulgadas. Informe de Pesquisa e Investigacin (Relatrio de Pesquisa e Investigao - RPI) Se trata de un informe divulgado, con clasificacin de sigilo, como resultado de actividad de pesquisa e investigacin, debiendo ser firmado obligatoriamente por el encargado de la investigacin y por el jefe de la unidad, y opcionalmente por los dems agentes envueltos en el caso. Podr ser final o parcial. Informe Especial (Relatrio Especial - RE) Se trata de un relato sigiloso, elaborado como resultado de actividad de pesquisa e investigacin cuando, en razn de la peligrosidad del objeto de inters o de la sensibilidad materia tratada, pueda colocar en riesgo la integridad fsica de los agentes investigadores. Su divulgacin debe ser hecha siempre con bastante criterio, pudiendo, en casos excepcionales, ser encaminado a rganos externos. Este informe no contendr la identificacin de los funcionarios que lo elaboraron, siendo autenticado por medio de sello padronizado y rbrica del jefe de la unidad en todas las pginas del cuerpo del RE. Informe de Pesquisa (Relatrio de Pesquisa - RP) Se trata de un informe divulgado, con clasificacin de sigilo, como resultado de actividad de pesquisa, en el tratamiento de denuncias encaminadas a las unidades del Sistema de Pesquisa e Investigacin. Tiene por objetivo presentar las informaciones y conclusiones del anlisis de la 143/143

denuncia de una forma ms concatenada, elucidativa y didtica. Debe ser firmado obligatoriamente por el responsable por la denuncia y por el Jefe de la unidad. Chile: Una buena prctica como resultado y producto de la Inteligencia fiscal es: Producto Generacin de un plan anual de fiscalizacin. En este se debe informar los planes que se realizarn en el ao indicando: o Unidad de la administracin tributaria encargada de ejecutar el plan o Objetivos o Sector econmico o Impuestos a controlar o Figura de evasin/elusin a fiscalizar o Metodologa de trabajo a utilizar o Tiempo de duracin del plan

Resultado o o o o o Mantencin de una base de datos relacionada con los planes de fiscalizacin, esta informar sobre el resultado de la fiscalizacin indicando: La figura de evasin/elusin fiscalizada Los contribuyentes fiscalizados El sector econmico fiscalizado El impuesto fiscalizado El rendimiento obtenido EEUU: Los principales resultados de Inteligencia fiscal en los EEUU son los siguientes: o La identificacin de posibles violaciones tributarias criminosas y subsecuente investigacin de las entidades sospechosas; o La identificacin de posibles violaciones tributarias no-criminosas y subsecuente auditora de las entidades sospechosas; o Fornecer orientacin a asesores fiscales experimentados, incluyendo los equipos do Tesoro, Congreso, y Presidencial que confrontan con cuestiones tributarias. Estos resultados son presentados para sus respectivos superiores en varios formatos. En el caso de Inteligencia fiscal usada para identificacin de posibles violaciones tributarias criminosas, el formato conocido es el encaminamiento (referral). Un encaminamiento puede venir en diferentes formatos dependiendo de la fuente de Inteligencia de la IRS. Un Encaminamiento de Relato de Informacin (Information Report Referral copia anexa fornecida como un ejemplo) es la principal forma usada por la IRS-CI cuando la Inteligencia es de origen pblica, incluyendo los informantes. El Encaminamiento de Relato de Informacin es un formulario padronizado que fornece informacin identificadora pertinente del sospechoso y la acusacin. Otro formulario similar es el Encaminamiento Criminal (Criminal Referral), que es preparado por las Funciones de Examinacin de la IRS (IRS Examination Functions) con base en auditoras y otras actividades de investigacin. Estos informes son encaminados tanto para nuestras oficinas de campo o a los LDCs. Analistas de la informacin o 144/144

agentes operacionales conducen colecta de Inteligencia no-investigativa y analizan los encaminamientos para corroborar o refutar la acusacin. Un informe escrito es preparado para recomendar si una investigacin criminal formal debe ser abierta o si el encaminamiento debe ser enviado a las Funciones de Examinacin de la IRS. La CI tambin puede enviar Inteligencia para las Funciones de Examinacin de la IRS cuando sus investigaciones formales no indicasen intencin criminosa por parte del sospechoso. En la sede de la IRS, funcionarios experientes (conocidos como analistas experimentados - senior analysts) son solicitados para realizar colecta de Inteligencia y producir relatorios. El trabajo puede ser tanto proactivo o reactivo. Estos funcionarios son designados a las Funciones de Examinacin de la IRS y a la CI. Ellos colectan Inteligencia de varias fueontes dentro y fuera de la IRS para producir evaluaciones (informes de Inteligencia) sobre varias cuestiones de polticas tributarias consideradas. Estos analistas examinan datos histricos para preveer futuras acciones con base en la poltica tributaria actual o en cambios propuestos al mismo. Los analistas tambin usan esta informacin para identificar nuevos esquemas criminosos y ayudan la agencia a adaptarse para investigar estos nuevos esquemas. Los analistas irn, por lo tanto, a preparar nuevas polticas y procedimientos que sern enviados a los agentes de campo. Los analistas tambin debern preparar cursos de entrenamiento para ayudar a los agentes de campo a comprender los nuevos esquemas rpidamente. Esta informacin puede ser compartida con representantes de pases extranjeros en fruns multinacionales como CIAT o OECD. Francia: Ver anexos, propuesta de fiscalizacin y documento de transmisin de informacin entre administraciones tributarias y aduaneras. Durante sus actividades, los Funcionarios de Inteligencia fiscal pueden llegar a observar hechos, no reprensibles desde un punto de vista fiscal, pero que constituyen delito. El Artculo 40 del Cdigo de Procedimiento Penal obliga a todo Funcionario a informar inmediatamente de ello a la Justicia. Artculo 40 (Ley n 85-1407 de 30 de diciembre de 1985 Artculos 1 y 94 Gaceta Oficial del 31 de diciembre de 1985 en vigor el 1ro de febrero de 1986) (Ley n 98-468 del 17 de junio de 1998 Artculo 27 Gaceta Oficial del 18 de junio de 1998) (Ley n 2004-204 del 9 de marzo de 2004 Artculo 74 Gaceta Oficial del 10 de marzo de 2004) El Procurador de la Repblica recibe las demandas y denuncias y evala el trato que se les debe dar conforme a lo dispuesto en el Artculo 40-1. Toda autoridad constituida, todo Agente Pblico o Funcionario que, en cumplimiento de sus funciones, se entera de un crimen o delito, tiene la obligacin de avisar, sin demora, al Procurador de la Repblica y transmitir a este magistrado todos los datos, informes y actas relacionados con el mismo. Ver ejemplo de documento de transmisin de informacin al Procurador de la Republica en anexo. VI.9. Principios ticos y morales de la actividad de Inteligencia fiscal. Brasil: 145/145

Todos los funcionarios pblicos del Poder Ejecutivo del Brasil (donde se incluyen los de la Administracin Tributaria Federal y de su Inteligencia fiscal) se encuentran vinculados al Cdigo de tica Profesional aprobado por el Decreto Presidencial 1.171, de 22/06/1994. Este cdigo prev las llamadas Reglas Deontolgicas, los principales deberes del funcionario pblico, sus limitaciones y crea Comisiones de tica en todos los rganos y entidades de la Administracin Pblica Federal directa, indirecta, autrquica y fundacional, como tambin en cualquier rgano que ejerza atribuciones delegadas por el Poder Pblico. Adems de esto, en el sentido de promover la conscientizacin de sus funcionarios para la importancia de la actividad por ellos desarrollada y sobre los cuidados que deben reservar en el desarrollo de sus tareas, como tambin para estimular la creacin y mantencin de una mentalidad de seguridad entre los funcionarios de la administracin tributaria, en particular de aquellos en servicio en el rgano de Inteligencia fiscal, fue elaborado por la SRF el Manual de Seguridad Institucional. Este Manual de Seguridad Institucional de la SRF fue instituido por la Norma SRF n 1.700 de 12 de diciembre de 2003. El Manual presenta reglas y recomendaciones que estimula el cuerpo funcional de la SRF en relacin a los riesgos consecuentes de acciones o intereses externos e internos contra la institucin y sus funcionarios y resalta la necesidad de resguardar conocimientos y datos protegidos por el sigilo fiscal. Siendo as, la proteccin institucional se traduce en la conscientizacin de sus funcionarios sobre la importancia de la actividad por ellos desarrollada y en los cuidados que deben reservar, tanto en el desarrollo de sus tareas, cuanto en la seguridad de los objetos fsicos, informatizados o cognitivos a que tienen acceso. El Manual es destinado a todos los funcionarios de la SRF que, adems del cumplimiento de los deberes impuestos en el ordenamiento legal y por estar envueltos en la actividad de recaudar parte de la renta de los contribuyentes, debern seguir una estricta tica. Esta tica privilegia cuidados adicionales en el trato de los intereses del estado, en la preservacin del sigilo de datos tributarios de los contribuyentes, en la postura profesional y en la discrecin necesaria en el desempeo de su funcin. Garantizando el fortalecimiento institucional de la organizacin, por medio del perfeccionamiento y actualizacin permanente de los procedimientos y de las recomendaciones normativas, particularmente en lo que dice sobre el resguardo del sigilo fiscal y de sus funcionarios, fue constituido (septiembre/2003) un grupo de trabajo, compuesto por representantes de las Coordinaciones de la SRF, con la finalidad de elaborar el Manual de Seguridad Institucional de la SRF. En diciembre de 2003 el Manual fue concluido y aprobado y desde entonces viene siendo realizada una segunda etapa, la cual es, la ejecucin de la fase de implantacin de los mecanismos de difusin del Manual. Esta viene dndose por medio de campaas en la intranet con pelculas e historias ejemplificativas, utilizndose personajes creados especificamente para representar varios tipos de funcionarios, adems de la distribucin de calendarios y sealadores de pginas con recomendaciones constantes del manual. Esta difusin tendr un carcter permanente, o sea, ser una tarea continua en el mbito de la SRF. EEUU: Debido a la extrema sensibilidad de la informacin producida por la Inteligencia fiscal y el poder inherente al agente de investigacin en el cumplimento de sus obligaciones, la IRS considera el comportamiento tico y moral como el principal criterio en la seleccin de un funcionario. Los EEUU aprobaron varias leyes para asegurar que el comportaminto tico y moral de sus funcionarios y de la agencia como un todo sean preservados. Estas leyes tambin gobiernan de forma que la Inteligencia fiscal puede ser legalmente usada por los funcionarios de la IRS y otras partes que pueden recibir Inteligencia fiscal de la IRS en concordancia con las leyes. La IRS ha promulgado un cdigo de tica que incorpora polticas y procedimientos que implementan estas leyes. Si el funcionario es 146/146

considerado culpado, l podr ser temporariamente suspendido, expulsado, multado o setenciado a prisin, de acuerdo con la gravedad de la violacin. Verificacin de antecedentes son realizados antes de la contratacin de funcionarios para asegurar que ellos son de la ms alta integridad. Dependiendo del tipo de actividad de Inteligencia fiscal en que el funcionario puede venir a ser empleado, verificaciones de antecedentes adicionales podrn ser hechas a lo largo de su carrera. Para la realizacin de Inteligencia fiscal criminal, una verificacin de antecedentes es hecha cada 5 anos. Todos los funcionarios son entrenados en las leyes, polticas y procedimientos sobre cuestiones ticas y morales al ser contratados. Adems de esto, un curso de reciclaje anual es administrado a todos los funcionarios. Una de las mayores preocupaciones de los EEUU ha sido la cuestin del uso por parte de polticos de la Inteligencia fiscal para el beneficio propio. Para minimizar este problema, apenas el jefe de la IRS, el Delegado, es un cargo de indicacin poltica. los dems funcionarios son contratados segn el proceso de los funcionarios civiles (civil servant process) y no pueden ser expulsados cuando ocurre un cambio poltica en los EEUU. As, los empleados son protegidos de amenazas de expulsin caso no revelen Inteligencia fiscal a polticos que no estn autorizados a recibirla. Para reducir los riesgos de corrupcin, los funcionarios de la IRS son bien pagos y reciben generosos beneficios adicionales. El gobierno de los EEUU han creado tambin una agencia independiente de la IRS para investigar posibles violaciones ticas y morales por parte de los funcionarios de la IRS para garantizar que los oficiales de la IRS no puedan influenciar las investigaciones. Francia: Los Agentes de Inteligencia fiscal deben poseer valores fundamentales. En Francia, el Estatuto General de la Funcin Pblica, que se adapta en una versin especfica a las misiones de los Agentes de la Administracin Tributaria, plantea el principio de las obligaciones asignadas a los Funcionarios. Las mismas corresponden a los valores propios de todos los Funcionarios de la DGI y algunas de ellas quedan perfectamente adaptadas a los Agentes de Inteligencia fiscal: Valores deontolgicos (ticos): secreto profesional, integridad, lealtad, neutralidad Valores de responsabilidad profesional: compromiso, responsabilidad, tecnicidad, adaptabilidad Valores ciudadanos: igualdad ante el Impuesto, promocin del civismo fiscal, garanta de los derechos Valores de servicio: disponibilidad, eficacia La accin de los Servicios de Inteligencia fiscal debe realizarse dentro del marco del inters general sin atentar contra las libertades individuales fundamentales.

Los Agentes deben ser protegidos por su Administracin dentro del marco del cdigo deontolgico de la Administracin Tributaria siempre y cuando se comporten en el respeto de este cdigo. Fundamento legal: LArtculo 11 de la Ley N83-634 de 13 de julio de 1983 referente a derechos y obligaciones de los Funcionarios, dispone : Los Funcionarios gozan, en el ejercicio de sus funciones, de una proteccin organizada por la Colectividad Pblica de la cual dependen, conforme a las normas establecidas por el Cdigo Penal y las Leyes Especiales La magnitud y los lmites de la obligacin de proteccin: La proteccin tiene como justificacin: 147/147

- no dejar al Funcionario indefenso frente a las amenazas y ataques de los ciudadanos; - garantizar la proteccin de la continuidad y la buena marcha del Servicio Pblico; - garantizar el orden pblico. El principio de proteccin precisa que debe existir un vnculo de causalidad entre las funciones y el perjuicio. Los ataques contra el Funcionario deben encontrar su origen en sus funciones e imputarse directamente al ejercicio de las mismas. En el tema de su magnitud la obligacin de proteccin presenta dos aspectos, preventivo y represivo, que tienen como objeto respectivo la proteccin propiamente dicha (proteccin administrativa) y la reparacin de daos como consecuencias de ataques por parte de ciudadanos (proteccin penal). De este modo, y de no existir falta personal, el Funcionario recibir sistemticamente la asistencia de un abogado previamente autorizado cuyos honorarios estarn a cargo del Tesoro Pblico. Contar, adems, con toda la asesora y asistencia necesarias para su defensa. Cuando se haya comprobado su buena fe y que est libre de toda responsabilidad, el Agente podr, si as lo desea, presentar una demanda. Finalmente, cuando interviene para defender a sus Agentes, la Administracin puede producir todos los datos tiles ante la Jurisdiccin correspondiente; en este caso especfico, se levanta el secreto profesional. En Francia, una oficina especializada de la Administracin Central se encarga de defender los derechos de los Agentes (casos de amenazas, violencias, oposicin a sus funciones, insultos) y las condenas obtenidas son objeto de una amplia publicidad mediante publicaciones en la prensa nacional y local (ver un ejemplo de Boletn Oficial de la DGI en anexo). Adems, los controles fiscales ms significativos (de los cuales, una mayora corresponden a la labor de Inteligencia fiscal ms arriba) son objeto, fuera de las sanciones fiscales aplicadas, de una demanda penal por fraude fiscal presentada ante el Procurador de la Repblica. En 2003, la cantidad de acciones ante los tribunales de justicia fue de 900. Representan uno de los aspectos del dispositivo de lucha contra el fraude que no pueden obviarse. La represin penal es parte del respeto del principio de igualdad de los ciudadanos ante las cargas pblicas y el mantenimiento de la competencia leal entre las empresas. La accin penal fiscal persigue un objetivo doble: reprimir los casos de fraude caracterizado por el dictamen de sanciones de derecho comn en contra del defraudador (multas, solidaridad en cuanto al impuesto defraudado de las personas condenadas, penas de crcel, prisin por deuda, pero tambin prohibicin temporal de ejercer una actividad profesional, privacin de derechos cvicos y civiles); afirmar el carcter reprensible socialmente del fraude fiscal y, gracias a la publicacin y colocacin en afiches de los juicios, disuadir a los ciudadanos inescrupulosos de persistir en su conducta fraudulenta.

Este modo de proceder surte obviamente efecto a la vez sobre el civismo fiscal en general, y valoriza tambin la accin de los Servicios de Inteligencia y de Control Fiscal. VII. Conclusin No se aplica a la presentacin de mejores prcticas. VIII. Glosario No se aplica a la presentacin de mejores prcticas. 148/148

ANEXO 2. DOCUMENTOS INTERNOS RELACIONADOS CON LAS BUENAS PRCTICAS SOBRE INTELIGENCIA FISCAL

Este anexo esta formado por documentos relacionados a actividades de Inteligencia fiscal enviados por los siguientes pases asociados al CIAT:

Brasil Francia

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ANEXO 2.1. DOCUMENTOS INTERNOS RELACIONADOS CON LAS BUENAS PRCTICAS SOBRE INTELIGENCIA FISCAL: BRASIL
ANEXO 2.1.1. MODELO DEL INFORME RESERVADO MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE PESQUISA E INVESTIGAO INFORME SRF/Copei n
DATA: ASSUNTO: ORIGEM: DIFUSO: DIFUSO ANTERIOR: REFERNCIA: ANEXO(S): Conforme mencionado no documento CLASSIFICAO DA FONTE E DO CONTEDO AVALIAO :

A - fonte confivel e contedo provavelmente verdadeiro B - fonte razoavelmente confivel e contedo possivelmente verdadeiro C - fonte sem histrico e contedo necessariamente sujeito verificao

FONTE 1 - pessoa 2 - documento 3 - mdia 4 - interna

O DESTINATRIO RESPONSVEL PELA MANUTENO DO SIGILO DESTE DOCUMENTO (Port. SRF 782/97, arts. 28 e 29 e Lei 8.112/90, art. 116, incisos III e VII)

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ANEXO 2.1.2. MODELO DE LA INFORMAO DE PESQUISA E INVESTIGAO RESERVADO MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE PESQUISA E INVESTIGAO

INFORMAO DE PESQUISA E INVESTIGAO

IPEI No:

O DESTINATRIO RESPONSVEL PELA MANUTENO DO SIGILO DESTE DOCUMENTO (Port. SRF 782/97, arts. 28 e 29 e Lei 8.112/90, art. 116, incisos III e VII)

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ANEXO 2.1.3. MODELO DEL RELATRIO DE PESQUISA RESERVADO MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE PESQUISA E INVESTIGAO

RELATRIO DE PESQUISA

RD DP19XX000 CONTRIBUINTE(S) / CNPJ ou CPF DATA: Ms / Ano

O DESTINATRIO RESPONSVEL PELA MANUTENO DO SIGILO DESTE DOCUMENTO (Port. SRF 782/97, arts. 28 e 29 e Lei 8.112/90, art. 116, incisos III e VII)

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ANEXO 2.1.3. MODELO DEL RELATRIO DE PESQUISA (continuacin) ORIGEM RESUMO

PERFIL ECONMICO-FISCAL DOS CONTRIBUINTES

ANLISE, PESQUISA DE INFORMAES E LEVANTAMENTO DE INDCIOS

CONCLUSES PRELIMINARES E SUGESTES

PROPOSTA DE ENCAMINHAMENTO

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ANEXO 2.1.4. MODELO DEL RELATRIO DE PESQUISA E INVESTIGAO RESERVADO MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COORDENAO-GERAL DE PESQUISA E INVESTIGAO

RELATRIO DE PESQUISA E INVESTIGAO

CASO: XYXYXY DATA: Ms / Ano

O DESTINATRIO RESPONSVEL PELA MANUTENO DO SIGILO DESTE DOCUMENTO (Port. SRF 782/97, arts. 28 e 29 e Lei 8.112/90, art. 116, incisos III e VII)

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ANEXO 2.1.4. MODELO DEL RELATRIO DE PESQUISA E INVESTIGAO (continuacin)

NDICE SINOPSE

INTRODUO DESENVOLVIMENTO CONCLUSO

SUGESTES

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ANEXO 2.2. DOCUMENTOS INTERNOS RELACIONADOS CON LAS BUENAS PRCTICAS SOBRE INTELIGENCIA FISCAL: FRANCIA
ANEXO 2.2.1. BOLETN OFICIAL DE IMPUESTOS DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS P.B.O. I-2-05 N 28 de 11 de FEBRERO de 2005 PUBLICACIN DE SENTENCIAS (DEFENSA Y PROTECCIN DE LA ADMINISTRACIN Y LOS MIEMBROS DE SU PERSONAL ARTCULO 11 DE LA LEY DE 13 DE JULIO DE 1983 MODIFICADA) PRESENTACIN Esta disposicin registra todos los fallos de justicia que llegaron a conocimiento de la Administracin Central al ao 2004 y resultaron de delitos cometidos en contra de Funcionarios de la Direccin General de Impuestos o la misma Direccin General de Impuestos. Es propicia la ocasin para subrayar la gran determinacin con que la Direccin General de Impuestos defiende a sus Funcionarios. PBO I-2-05 CONFIRMACIN DE FALLOS DE PRIMERA INSTANCIA QUE FAVORACEN A FUNCIONARIOS 1) Uno de los socios de una sociedad verificada que haba proferido amenazas de muerte en contra de la Verificadora a cargo del caso interpuso un recurso de apelacin en contra del fallo que emiti el 26 de noviembre de 2002 el Tribunal Correccional de Boulogne sur Mer. Par sentencia de 27 de enero de 2004, la Corte de Apelaciones de Douai confirm la declaracin de culpabilidad del contribuyente y aument la pena impuesta a este ltimo con una condena a 6 meses de crcel con la sentencia en suspenso. En su decisin referente a los intereses civiles, la Corte confirma el fallo emitido en todas sus partes y condena al interesado a pagar a la verificadora la suma de 500 euros en base al Artculo 475-1 del Cdigo de Procedimientos Penales por el proceso de apelacin. Ordena, adems, el envo del proceso a los primeros Jueces para la liquidacin de los prejuicios que sufrieron la Verificadora y el Agente Judicial del Tesoro. 2) Los contribuyentes que haban demandado por el delito de malversacin de fondos a dos Funcionarios, ante el Tribunal Correccional de Basse-Terre, interpusieron un recurso de apelacin en contra del fallo emitido el 20 de septiembre de 2001. La Corte de Apelaciones de Basse-Terre, por sentencia con fecha de 11 de febrero de 2003, consider tambin que no se haba comprobado el delito de malversacin de fondos y confirm el fallo apelado en la parte que reconoci reparaciones por daos y perjuicios a favor de ambos Funcionarios (7622 euros para cada uno), en base al Artculo 472 del CPP, y sancion as el abuso de peticin de daos y perjuicios. La Corte de Casacin, en su fallo con fecha de 28 de enero 156/156

de 2004, confirm la legalidad del fallo al condenar a los contribuyentes al pago de daos y perjuicios. VIOLENCIA EN CONTRA DE PERSONA ENCARGADA DE UNA MISIN DE SERVICIO PBLICO El 3 de octubre de 2002, un deudor moroso, atendido, despus de haberlo solicitado, por un Agente del Servicio Tributario para examinar las modalidades de pago de su deuda fiscal, agredi al Recaudador Divisionario. Mediante fallo de 11 de junio de 2003, le Tribunal Correccional de Fort de France, al constar la culpabilidad del contribuyente, conden al mismo a 40 das multas, a razn de 50 euros por da, al pago de la suma de 1000 euros al Inspector Divisionario en concepto de daos y perjuicios y a la cancelacin de la suma de 700 euros en base al artculo 475-1 del CPP. El 4 de marzo de 2004, la Corte de Apelaciones de Fort de France confirm en todas sus partes el fallo apelado. AMENAZAS EN CONTRA DE UNA PERSONA ENCARGADA DE UNA MISIN DE SERVICIO PBLICO El 21 de marzo de 2003, un contribuyente, citado para proceder a la regularizacin de sus obligaciones declarativas, profiri graves amenazas en contra de la Controladora en cargada de su expediente. Mediante fallo con fecha de 23 de mayo de 2003, el Tribunal Correccional de Bourg en Bresse dictamin en contra del acusado una pena de encarcelamiento de 6 meses con sentencia en suspenso, le impuso un rgimen probatorio por un periodo de 18 meses y lo conden a pagarle a la Controladora la suma de 500 euros por perjuicio moral y el monto de 400 euros en base al Artculo 475-1 del CPP. Dicho Tribunal conden adems, el 15 de junio de 2004, al contribuyente previamente sealado al pago al Agente Judicial del Tesoro de la suma de 765,50 euros en concepto de deuda a favor del Estado y 400 euros sobre la base del Artculo 475-1 del CPP (Cdigo de Procedimientos Penales). ENCAUSAMIENTO ABUSIVO DE FUNCIONARIOS Tres notificaciones para comparecer con el fin de responder a acusaciones de intento de extorsin o malversacin se entregaron a tres Funcionarios (Conservador de hipotecas del Registro Pblico, Inspector Principal e Inspectora) a peticin de una pareja de contribuyentes que fueron objeto de un estudio contradictorio de su situacin tributaria personal. Mediante fallo del 8 de marzo de 2001, el Tribunal Correccional de Saint-Brieuc pronunci el sobreseimiento de los tres Funcionarios y conden a los autores de la demanda abusiva a pagar a cada uno de los Funcionarios la suma de 3811,23 euros en concepto de daos y perjuicios. Este fallo lo confirm la Corte de Apelaciones de Rennes el 21 de marzo de 2003 y luego la Cmara Criminal de la Corte de Casacin que, mediante fallo de 5 de mayo de 2004, consider legal la indemnizacin por reparacin de daos que se les otorg a los tres Funcionarios abusivamente demandados. ACCIN POR DENUNCIA CALUMNIOSA Mediante dos intervenciones en los aos 2000 y 2002 ante el Secretario de Estado del Presupuesto, un contribuyente atribuy el origen de un control fiscal en su contra al cargo (obtenido mediante eleccin) de miembro de Consejo Municipal asumido por un inspector tributario y los conflictos que tuvo este mismo contribuyente con la Alcalda correspondiente. En 2002, el Funcionario Tributario, al igual que la Direccin de Servicios Tributarios, interpusieron una accin por denuncia calumniosa en contra del contribuyente. Mediante fallo de 23 de septiembre de 2004, el Tribunal de Gran Instancia de Albi declar culpable al 157/157

contribuyente de actos de denuncia calumniosa y dictamin en su contra una pena con multa de 1000 euros. Se le conden tambin a dicho contribuyente a pagar al Inspector la suma de 1000 euros con concepto de daos y perjuicios y la suma de 400 euros en base al Artculo 475-1 del CPP (Cdigo de Procedimientos Penales). FALSIFICACIN DE DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS En junio de 2003, un contribuyente falsific un aviso de desgravacin y utiliz el documento alterado para oponerse a un embargo de bienes muebles. Mediante fallo de 11 de junio de 2004, el Tribunal de Gran Instancia de Pontoise declar cultable al contribuyente de delito de falsificacin y uso de falsas escrituras pblicas y lo conden a una pena de encarcelamiento de 2 meses con sentencia en suspenso. Por otra parte, se acogi la peticin de daos y perjuicios del Agente Judicial del Tesoro; a este respecto, se conden al contribuyente a pagarle la suma de 1 euro por daos y perjuicios y la suma de 400 euros sobre la base del Artculo 475-1 del CPP (Cdigo de Procedimientos Penales). DETERIORACIN DE BIENES PBLICOS 1) En marzo de 2003, un contribuyente se rindi culpable del deteriorio de la puerta de entrada de vidrio de un Centro de Servicios Tributarios. El 3 de noviembre de 2003, el Tribunal Correccional de Toulon pronunci en contra del contribuyente una pena suspensiva de 4 meses de encarcelamiento y lo conden a pagar a favor del Estado la suma de de 578,27 euros en concepto de daos y perjuicios junto a la suma de 450 euros en concepto de costas por el juicio interpuesto (Artculo 475-1 del CPP). 2) El 15 de octubre de 2002, un contribuyente deterior deliberadamente una puerta de vidrio ubicada en la antesala de un Centro de Servicios Tributarios. El Tribunal Correccional de Nanterre conden al acusado, en su fallo con fecha de 28 de mayo de 2004, a una multa de 350 euros y al pago de al Agente Judicial del Tesoro de la suma de 350 euros por daos y perjuicios. ROBO DE MATERIALES DE LA ADMINISTRACIN 1) El 1ro de abril de 2002, un robo de materiales cometido con fractura se perpetr en locales de la Administracin. Mediante fallo con fecha de 10 de julio de 2003, el Tribunal Correccional de Paris conden al autor del robo a una pena firme de encarcelamiento de 3 meses. 2) En la noche del 9 al 10 de diciembre de 2003, un individuo, menor de edad, rob material informtico y cometi actos de vandalismo en los locales de una Direccin de Servicios Tributarios. Mediante fallo de 18 de octubre de 2004, le Tribunal de Menores de Marsella dictamin en contra del autor de los hechos una pena de dos meses de encarcelamiento. Dicho Tribunal conden adems al interesado, solidariamente con sus padres civilmente responsables, al pago al Agente Judicial del Tesoro por daos y perjuicios del monto de 17 649,59 euros y la suma de 350 euros sobre la base del Artculo 475-1 del CPP (Cdigo de Procedimientos Penales). El Subdirector, Olivier Sivieude

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ANEXO 2.2.2. TRANSMISION DE INFORMACION (B.T.I.) TRANSMISION DE INFORMACION (B.T.I.) DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS DIRECCION GENERAL DE ADUANAS Y DERECHOS INDIRECTOS

Remitente

Destinatario

Adjunto encontrarn las siguientes informaciones (Derecho de comunicacin, previsto en los artculos L81, L83 y L83A del Libro de Procesamientos Fiscales, y artculo 65 del Cdigo de Aduanas) PERSONA NATURAL O JURIDICA CONCERNIDA Nombre, apellido o denominacin Fecha de nacimiento (personas naturales) o fecha de creacin (sociedades) Profesin o actividad RUC Nmero de identificacin IVA intracomunitaria

DIRECCIONES Direccin del domicilio Direccin de la sede social

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Residencia secundaria o sucursal, depsito

INFORMACIONES ENCONTRADAS (Descripcin del caso)

Tipo de infraccin constatada Anomalas que dejaran pensar en una infraccin tributaria o aduanera Irregularidades encontradas en caso de una fiscalizacin de campo

PARA SERVIR SI ES NECESARIO Fecha del acta Monto Estado del caso de la multa (para operadores, que no sea personas naturales) del embargo de los impuestos eludidos transaccin en curso justicia

DOCUMENTOS TRANSMITIDOS

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Fecha Firma Cargo

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ANEXO 2.2.3. APLICACIN DE LO QUE DISPONE EL ARTCULO 40 DEL CDIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES

BRIGADA DE CONTROL E INVESTIGACIN DE IMPUESTOS

Tlphone : Tlcopie :

lugar, fecha El Director de Servicios Tributarios de Gard Al Seor Procurador de la Repblica ante el Tribunal de Gran Instancia de Nimes OBJETO: aplicacin de lo que dispone el Artculo 40 del Cdigo de Procedimientos Penales Tengo a bien hacer de su conocimiento los siguientes hechos que observaron varios Agentes Tributarios. Se realizaron operaciones de control fiscal, mediante Brigadas de Verificacin que dependen de distintas Direcciones, en empresas de trabajo temporal que ejercen actividades dentro del sector agrcola. Estas verificaciones permitieron detectar disimulaciones muy importantes del volumen de negocios. El procedimiento de fraude utilizado es comn a todas estas sociedades y consiste en la no contabilizacin de operaciones que aparecen en cuentas abiertas a nombre de la persona jurdica. Se contemplan propuestas de presentacin de demandas por fraude fiscal para algunas de las situaciones descubiertas. Por otra parte, el anlisis de los movimientos de las cuentas bancarias de estas empresas revel que: - se efectuaron retiros muy importantes de dinero en efectivo; - se cobraron numerosos cheques en efectivo en la ventanilla del Banco sin mencionar detalles dando fe de la identidad de los beneficiarios; - cheques emitidos a nombre del Banco o de sociedades dueas de cuentas permitieron retiros de dinero en efectivo sin informar acerca de las personas que efectuaron dichos retiros; - las firmas de algunos cheques y los documentos de retiro no son idnticas y difieren de las que aparecen en los documentos que posee el Banco;

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Los elementos que presentamos abajo en hojas recapitulativas por cada sociedad llevan a cuestionar el cumplimiento por parte de los establecimientos bancarios de las obligaciones que les incumben. El destino real de los fondos que transitaron por estas cuentas no pudo determinarse. El Director de Servicios Tributarios,

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ANEXO 2.2.4. FORMULARIO DE PROPOSICIN DE FISCALIZACIN DE EMPRESAS

BCR

N Alpage

Identificacin del contribuyente o la empresa

Forma Denominacin / apellidos- nombres N y va Complemento direccin : Cdigo postal y Municipio

V. Datos referentes al contribuyente o la empresa

Desconocido por el Servicio : SPI FRP Naturaleza de la actividad ejercida CGA/ AGA n Volumen de negocios / ingresos / rentas Total de activo bruto : Fecha de creacin de la empresa o de nacimiento del contribuyente Criterio DNVSF : Situacin especial Fecha de la situacin Ao : Tipo de actividad : Cantidad de asaliarados : SIREN Cdigo NAF
Rep

Regmenes impositivos IVA BNC RF BIC/IS BA Groupe 223 A

Directivo(s) / socio(s)
Fecha de nacimiento : Apellidosnombres N y va Complemento direccin : SPI Fecha de nacimiento : Cdigo postal y Municipio Apellidos-nombres N y va Complemento direccin : SPI Cdigo postal y Municipio

TSE ADONI S FICOBA 164/164

ADELIE

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VII. Competencia (cuadro de uso exclusivo de la Direccin)

Direccin competente Envo Dir. competente Solicitud de derogacin Derogacin tcita Derogacin DCF Derogacin VP IVA Llegada a Dir. competente Aviso Derogacin aceptada Derogacin denegada Derogacin de oficio Error de asignacin Fecha de aviso Retorno de aviso Envo de aviso

VIII.

Peculiaridades de la operacin propuesta

Operacin nacional piloteada Caso sensible Motivo s Posibilidad de diligencias

(De uso exclusivo de la Direccin) Operacin sujeta a plazo compromisorio Riesgos de prescripcin Zonas Direccin

IX. Datos referentes a la procedencia de la propuesta

Accin conjunta de varios Servicios : (Indicar cdigo de la Direccin y tipo de Servicio involucrados ; debe tratarse de Servicios distintos del Servicio de procedencia sealado en la primera pgina)
Cdigo Dir. Servicio

Procedimientos de indagacin que gener la propuesta Derecho de indagacin L. 80 F (DGI) Derecho de indagacin L. 80 I (DGDDI) Fiscalizacin de la circulacin L. 80 J (IVA I) Derecho de visita L. 16 B Procedimiento eco. Art. L. 450-3 et L. 450-4 Cdigo de Comercio Procedimiento eco. Art. 48 (Ordenanza 01-12-86) Fiscalizacin de boleteras L. 26 Derecho de fiscalizacin de depsitos L. 80 K Derecho de visita L. 38 Derecho de comunicacin L. 81 a L. 102 AA

Origen de los datos de la propuesta Gendarmera Polica Nacional Justicia DGDDI DGCCRF RG Organismos Sociales Inspeccin Laboral Otros Administraciones extranjeras

X. Decisin (de uso exclusivo de la Direccin)

Naturaleza de la Operacin Propuesta seleccionada (ya seleccionada Comentari os Fecha decisin de ) Autorizacin de la DG Servicio fiscalizador Observacin Servicio ES Fecha atribucin de del

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I DATOS IMPOSITIVOS
Cierre de ejercicio Resultados declarados Vol. de Neg. o Resultados Ingresos Contable Fiscal Tributos establecidos en el marco de un procedimiento de oficio Vol. de Neg. Resultado fiscal

../.. ../.. ../..

Dficits anteriores imputados a los aos por :.............................................
fiscalizar

Operaciones intra comunitarias Operaciones internacionales (fuera de CEE)

: :

S S

NO NO

II VNCULOS INTERESANTES CON OTRAS EMPRESAS (directamente o a travs de directivos) Designacin Direccin completa

M (casa matriz) F (filial)

III DECLARACIONES NO PRESENTADAS

NATURALEZA Emplazamientos enviados (en caso afirmativo, poner un gancho en la casilla) IVA

Indicar el periodo y poner un gancho en la casilla TO en caso de cobro

TO TO TO

IR IS BIC-BNC-BA

IV DATOS REFERENTES A DIRECTIVO O ADMINISTRADOR APELLIDOS y Nombres : ................................. Situacin familiar : ........................................... Ao :
- Salarios (para Directivos).............. - Renta gravable.............................. - Otros datos ...................................

Funcin asumida :............................................ Sujeto a ISF : S NO Ao : Ao :

(desgravacin, dficit relacionado con bienes races) V CFE ANTERIORES

ltima fiscalizacin : Naturaleza Rectificacioness : S Periodo: hasta Servicio fiscalizador:......................................... Monto impuestos simples notificados:

NO

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Penalidades:............. Mala fe ......

Maniobras fraudulentas

TO/EO

Demanda penal

VI NOMBRE Y DIRECCIN DEL CONTADOR ______________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ _______

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INTERCALAR HOJA 3909

I DATOS REFERENTES AL CONTRIBUYENTE :

---

(ESFP) (1)

. Situacin familiar : - Nmero de dependientes : . Apellidos, nombres del cnyuge o concubino(a) : Su fecha de nacimiento : Su profesin y lugar de trabajo : . Elementos de tren de vida : . Residencia principal ... de ser propietario, indicar valor locativo de la propiedad : ... de ser inquilino, indicar monto de alquiler anual : . Cantidad de residencias secundarias : . Cantidad de automviles : . Otros elementos (botes, empleados domsticos, caballos, cotos de caza, golf, etc.) . Contribuyente sujeto a ISF (Impuesto sobre Fortuna): II ELEMENTOS DE SELECCIN DEL EXPEDIENTE :
1 - Dficits globales anteriores imputados a aos por verificar. 2 - Aportes importantes en la empresa o retenciones insuficientes. 3 - Incoherencia entre tren de vida y mis rentas declaradas. 4 - Incoherencia entre los ingresos declarados y la declaracin ISF. 5 Aumento notable de base imponible de ISF durante los ltimos aos y que no justifica la evolucin de los ingresos. 6 Adquisicin por un precio anormal de un bien perteneciente a una sociedad. 7 - Balance de tesorera que presente saldo positivo (ver anverso). 8 Contribuyente que cuente con varias fuentes de ingreso o actividades dispersadas. 9 Contribuyente que cuente con centros de intereses importantes fuera del Departamento. 10 Contribuyente que cuente con ingresos de fuente extranjera y cuya domiciliacin en Francia est por establecerse. 11 Otros motivos (sospechas de ingresos ocultos, desgravacin DOM-TOM, viviendas adquiridas para ser alquiladas...) para detallar ms abajo. (DOM : Departamento de Ultra Mar TOM : Territorio de Ultra Mar) 12 VL de la TH > 60.000 F.

III EXPLICACIONES Y MOTIVACIONES COMPLEMENTARIAS :

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IV

BALANCE DE TESORERA SUMARIO

A DISPONIBILIDADES LOGRADAS 20 20 20 TOTAL

1) Ingresos declarados (monto bruto)

- Sueldos de funcionarios, salarios, pensiones - Ingresos procedentes de bienes races - Remuneraciones de directivos - Ingresos procedentes de capitales mobiliarios -BIC BA * beneficiario (impuesto concertado) * monto neto de retenciones (rgimen. real) - BNC (EA o DC) - Otros ingresos 2) Ventas - Inmuebles - Automviles, botes - Otros bienes muebles - Valores mobiliarios - Diversos 3) Prstamos contrados 4) Otros recursos disponibles TOTAL - A B - DISPONIBILIDADES UTILIZADAS 1) Evaluacin de tren de vida 2) Impuestos pagados 3) Compras y gastos de mantenimiento de - Inmuebles - Automviles, botes - Otros bienes muebles - Valores mobiliarios - Diversos
4) BIC - BA (real) : monto de aportes

5) Prstamos concedidos 6) Reembolsos de prstamos 7) Diversos TOTAL - B SALDO (A - B)

Declaraciones n 2042 presentadas a tiempo

S/NO

S/NO

S/NO

Fechas de emplazamientos enviados

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Fechas de grabaciones de oficio realizadas

iv.

HOJA DE ANLISIS DE RIESGOS PROGRAMACIN CFE

I- RIESGOS CONCERNIENTES A ASPECTOS ECONMICOS c. CRITERIOS Actividad de sector sensible o riesgos S NO

Cambio o extensin de objeto social, ruptura de comportamiento Actividad real totalmente diferente de objeto social o de actividad previamente ejercida Pluriactividad Situacin econmica o financiera difcil, problemas sociales o conflictos laborales Sociedad en proceso de liquidacin amistosa desde hace ms de 2 aos. Cesin de la empresa o cesin importantes de derechos de sociedad Coeficiente multiplicador ( ventas/ compras revendidas) anormal Rendimiento de Personal (salarios/produccin) anormal ndice de movimientos de existencias (( ((SI+SF)/2)/compras revendidas)x360) anormal Bajo nivel de resultados con respecto al volumen de negocios o la actividad Ratios financieros anormales Inversiones importantes o movimientos de inmovilizaciones importantes Deteccin de operaciones con personas privilegiadas o especiales ( comunidad de intereses, vnculos familiares, grupo informal, socios mayoritarios, extranjeros ) : socios, directivos, asaliarados, clientes o proveedores, prestamistas o prestatarios Aportes netos del administrador, retenciones netas insuficientes, cuenta corriente de socio deudor Enriquecimiento personal, incoherencia ingresos/patrimonio Variacin importante de patrimonio de directivos o el administrador Desastre sufrido por la empresa I bis- RIESGOS RELACIONADOS CON ACTIVIDAD INTERNACIONAL Sociedad madre o filial en el extranjero, sociedad controlada por accionistas extranjeros Empresa extranjera identificada en FRANCIA Vnculos con sociedades ubicadas en pases con rgimen tributario privilegiado Reembolso de abono de dividendo extranjero Operador intracomunitario II- RIESGOS CONCERNIENTES A ASPECTOS JURDICOS Sociedades vinculadas con o pertenecientes a un Grupo informal, presencia de permisos y patentes Ingreso o salida de Grupo Fusin y operaciones afines Creacin de sociedad holding o transformacin de sociedad en holding Rgimen jurdico poco comn o riesgoso Sociedad de participacin Cambio del/de los directivo(s), socio(s) o direccin de domicilio social (frecuente) Datos referentes a directivos y dudas acerca de su moralidad (RJ-LJ anteriores, mala 171/171

fe) Fallecimiento de directivo Acontecimientos familiares (divorcio) para BIC-BNC Variacin importante de capital social, en aumento o baja Movimientos importantes de participaciones

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III- RIESGOS CONCERNIENTES A ASPECTOS CONTABLES O TRIBUTARIOS Cambio de Contador, Ausencia de Contador, Contador asaliarado Dudas acerca de la moralidad y la competencia del Contador Ausencia de CGA o AGA Importancia de operaciones auto liquidadas: LASM, IVA INTRA Importancia de productos de riesgos (alquileres, subsidios, intereses, regalas) Importancia de cargas riesgosas ( subcontratacin, alquileres, leasing, honorarios, comisiones, ...) Existencia de cargos importantes (con respecto a Volumen de Negocios) o que varan de modo anormal Importancia de provisiones normadas o provisiones especiales (implementacin, grandes reparaciones,) Empresa beneficiaria y provisiones importantes Empresa con dificultades financieras y retencin del IVA (deuda IVA injustificada, crdito de IVA) Rgimen tributario de riesgo : derogatorio, opcional, exoneracin( empresa nueva, crdito fiscal, crdito fiscal / Impuesto para Investigacin superior a 200 KF ) Fallas en obligaciones declarativas, morosidad en declaracin de ingreso o tesorera Solicitud reiterada de reembolso de crdito de IVA (fuera de exportadores), o crdito de impuesto que cubra un periodo de ms de 3 trimestres en caso de solicitudes de reembolso Sociedad pantalla (Volumen de Negocios de aumento rpido o implementacin dentro de zona beneficiada con incentivos fiscales) Ninguna verificacin o verificacin antigua Verificacin reciente (derechos o penalidades importantes o BF no retenida) Antecedentes especiales, infracciones diversas Existencia de contencioso en curso Direccin de domiciliacin o ficticia Gerente, administrador o profesin liberal con domicilio fuera del Departamento Sociedad que invoca solicitud de beneplcito Totalizacin de criterios : CONCLUSIONES DEL SERVICIO

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CUADRO DE ANLISIS DE RIESGOS PARA RECAUDACIN (para transmitir al Contador) Empresa fiscalizada : Servicio destinatario : CRITERIOS COTATION 1 Riesgo Bajo
Criterios que debe completar el Servicio que redacta la Ficha 3909

N alpage : N SIRET : Observaciones 3 Alto 5 Comprobado Ayuda en lnea

Empresa morosa Obligaciones declarativas

Criterio que debe completar la Direccin

Origen de programacin
Criterios que debe completar el Servicio fiscalizador

Manejo de la Contabilidad Comportamiento del Contribuyente Penalidades Situacin de Tesorera con respecto a la rectificacin Activo aprensible (fuera de Tesorera) Sub Total Deuda en contra del Estado o una Colectividad Local Total

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Observaciones del Verificador:

Fecha de creacin del Cuadro de Anlisis de riesgos de cobro : Fecha de envo de la 3952 anticipada: Servicio de donde procede la transmisin:

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