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28231 Las Rozas (Madrid)
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http://www.wolterskluwer.es

Edición: Mayo 2019

Depósito Legal: M-18256-2012

ISBN versión impresa: 978-84-9954-168-6
ISSN versión impresa: 2386-2742
ISSN versión electrónica: 2386-3196

Diseño, Preimpresión e Impresión: Wolters Kluwer España, S.A.

Printed in Spain

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Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba la Ley de Propiedad Intelectual, Wolters Kluwer
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de carácter personal contenidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado organismo,
desde julio de 2003, con sus propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el particular,
siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en esta materia.
 3-264 REGISTRO Y VALORACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

- En el caso de empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a largo plazo con-
traídas con partes no vinculadas a las cuentas del subgrupo 50. Empréstitos, deudas con características especiales
y otras emisiones análogas a corto plazo. Su ubicación en el pasivo corriente será la siguiente:
• Las deudas con características especiales dentro de un epígrafe específico denominado "Deuda con caracte-
rísticas especiales a corto plazo".
• El resto dentro del epígrafe C) III. Deudas a corto plazo (en el PGCPYMES C) II).
- En el caso de deudas a largo plazo, incluidas las que tengan características especiales o sean por arrenda-
miento financiero, fianzas, depósitos recibidos y garantías financieras concedidas a largo plazo de partes vincula-
das, a las cuentas correspondientes del subgrupo 51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas. Su ubicación en
el pasivo corriente será la siguiente:
• Las que sean con empresas del grupo y asociadas a corto plazo figurarán dentro del epígrafe C) IV. Deudas
con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (en el PGCPYMES C) III).
3 * Las que sean con otras partes vinculadas en el epígrafe C) III. Deudas a corto plazo (en el PGCPYMES C) II).

- En el caso de deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos, incluidas las deudas por arren-
damiento financiero, con partes no vinculadas a las cuentas correspondientes del subgrupo 52. Deudas a corto
plazo por préstamos recibidos y otros conceptos. Su ubicación dentro del pasivo corriente será el epígrafe C) III.
Deudas a corto plazo (en el PGCPYMES C) II).
- En el caso de fianzas, depósitos recibidos y garantías financieras concedidas a largo plazo, de partes no vin-
culadas, que tengan vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56. Fianzas y depósitos reci-
bidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación. Su ubicación en el pasivo corriente será el epígra-
fe C) III. Deudas a corto plazo (en el PGCPYMES C) II).
En el caso de pasivos por derivados financieros a largo plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 55.
Otras cuentas no bancarias. Su ubicación en el pasivo corriente será el epígrafe C) III. Deudas a corto plazo, apar-
tado 4. Derivados (en el PGCPYMES C) II, apartado 3. Otras deudas a corto plazo).

3-264 Deudas no comerciales a largo plazo con entidades de crédito PGC y PGC
Pymes
CUADRO DE CUENTAS RELACIONADAS CON LAS DEUDAS NO COMERCIALES A LARGO PLAZO CON
ENTIDADES DE CRÉDITO

GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS

160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas
1603. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo
1604. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas
1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito
GRUPO 5: DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS

510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas
5103. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo
5104. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas
5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crédito vinculadas
514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas
5143. Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo
5144. Intereses a corto plazo de deudas, empresas asociadas
5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

1332
 DEUDAS NO COMERCIALES 3-264

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto
5208. Deudas por efectos descontados
5209. Deudas por operaciones de "factoring"
527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS

66. GASTOS FINANCIEROS

662. Intereses de deudas
6623. Intereses de deudas con entidades de crédito
665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring"
3
6650. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito del grupo
6651. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito asociadas
6652. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito vinculadas
6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito
6654. Intereses por operaciones de "factoring" con entidades de crédito del grupo
6655. Intereses por operaciones de "factoring" con entidades de crédito asociadas
6656. Intereses por operaciones de "factoring" con entidades de crédito vinculadas
6657. Intereses por operaciones de "factoring" con otras entidades de crédito
669. Otros gastos financieros

DEFINICIÓN, UBICACIÓN EN EL BALANCE Y CUENTAS DE REGISTRO DE LAS DEUDAS NO

COMERCIALES A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO

Definición y ubicación en el balance

El PGC y el PGCPYMES definen este tipo de deudas como las contraídas con entidades de crédito por présta-
mos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año. Estas deudas figurarán en el pasivo no corrien-
te, en la siguiente ubicación:
- En el PGC:
• En el balance normal:
PASIVO
B) PASIVO NO CORRIENTE
...
II. Deudas a largo plazo.
...
2. Deudas con entidades de crédito
...
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
• En el balance abreviado:
PASIVO
B) PASIVO NO CORRIENTE
...
II. Deudas a largo plazo.
...
1. Deudas con entidades de crédito
...
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
- En el PGCPYMES:

Todo Contabilidad 2019-2020 1333

 3-264 REGISTRO Y VALORACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

PASIVO
B) PASIVO NO CORRIENTE
...
II. Deudas a largo plazo.
1. Deudas con entidades de crédito
...

Cuentas de registro
Para registrar estas deudas, el PGC y el PGCPYMES proponen las siguientes cuentas:
- Con entidades de crédito no vinculadas, dentro del subgrupo 17. Deudas a largo plazo por préstamos recibi-
3 dos y otros conceptos, la cuenta 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
- Con entidades de crédito vinculadas, dentro del subgrupo 16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas, la
cuenta 160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas. Con el siguiente desglose:
• 1603. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo
• 1604. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas
• 1605. Deudas a largo plazo con entidades otras entidades de crédito vinculadas

En ambos casos, se incluirá, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o más cifras, el importe de las deu-
das por efectos descontados.
El movimiento de las cuentas 160 y 170 es el siguiente:

CARGOS ABONOS

- Por el reintegro anticipado, total - A la formalización de la deuda o préstamo, por el importe recibido, minorado en los
o parcial, con abono, generalmen- costes de la transacción, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. Tesorería
te, a cuentas del subgrupo 57. Te- - Por el gasto financiero devengado hasta el valor de reembolso de la deuda, con cargo,
sorería generalmente, a la cuenta 662. Intereses de deudas

Traspaso a corto plazo

La parte de las deudas a largo plazo, que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo corriente del
balance:
- Con entidades de crédito no vinculadas, en el epígrafe C III. Deudas a corto plazo (en el PGCPYMES C II); a
estos efectos se traspasará el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuen-
tas correspondientes del subgrupo 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos. En el caso
que estamos analizando se propone la cuenta 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
- Con entidades de crédito vinculadas:
• Las que sean con entidades de crédito del grupo o asociadas, en el epígrafe C IV. Deudas con empresas del
grupo y asociadas a corto plazo (en el PGCPYMES C III). A estos efectos se traspasará el importe que representen
las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas 5103. Deudas a corto plazo con entidades de
crédito, empresas del grupo o 5104. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas.
• Las que sean con otras entidades de crédito vinculadas, en el epígrafe C III. Deudas a corto plazo (en el
PGCPYMES C II). A estos efectos se traspasará el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimien-
to a corto a la cuenta 5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crédito vinculadas.

Consultas ICAC
BOICAC 81, marzo 2010. Consulta 6
En el BOICAC 81, de marzo de 2010, se atiende a una consulta sobre la clasificación de los préstamos a largo
plazo, cuando el contrato exige la cancelación anticipada por incumplimiento de determinadas condiciones. Más
en concreto, la consulta versa sobre el tratamiento contable en la sociedad prestataria de diferentes situaciones
relacionadas con un préstamo a largo plazo con cláusulas de cancelación anticipada cuando se incumplan deter-
minadas condiciones. En particular se pregunta qué clasificación debe tener el préstamo, corriente o no corriente,
y qué información debe incluirse en la memoria en los siguientes escenarios:
— Escenario 1: Con anterioridad al cierre del ejercicio se incumplen las condiciones y no se ha obtenido auto-
rización del prestamista que implique que no se vaya a ejecutar la cancelación anticipada como mínimo en doce

1334
 DEUDAS NO COMERCIALES 3-264

meses desde la fecha de cierre del ejercicio, aunque la autorización se obtiene con posterioridad al cierre del ejer-
cicio y con anterioridad a la formulación de las cuentas anuales.
— Escenario 2: Con anterioridad al cierre del ejercicio se incumplen las condiciones y no se ha obtenido auto-
rización del prestamista que implique que no se vaya a ejecutar la cancelación anticipada como mínimo en doce
meses desde la fecha de cierre del ejercicio, aunque la situación se subsane con posterioridad al cierre del ejerci-
cio y con anterioridad a la formulación de las cuentas anuales.
— Escenario 3: Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero con anterioridad a la formulación de las cuentas
anuales, se incumplen las condiciones determinadas en base a los datos financieros del ejercicio que únicamente
se han podido obtener a partir del cierre del mismo.
— Escenario 4: En la fecha de cierre del ejercicio se han cumplido las condiciones exigidas, pero la sociedad
considera que, basándose en una evaluación posterior y no en el cierre del ejercicio es probable que no se vayan
a cumplir las condiciones exigidas durante los doce meses siguientes.
Teniendo en cuenta lo establecido por el PGC aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en
el apartado 1.b de la NECA 6ª “Balance” y en el punto 9.2.1.h) del apartado 9 de la memoria, el ICAC concluye
3
que el tratamiento contable que la sociedad deberá aplicar a las diferentes situaciones descritas en la consulta es
el siguiente:
— Primer escenario: Al cierre del ejercicio al no haberse cumplido las condiciones exigidas y no haber obteni-
do la correspondiente autorización del prestamista, la sociedad no tiene garantía alguna de que no se vaya a ejer-
citar por parte del mismo la cancelación anticipada, por lo que los préstamos recibidos se reflejarán contablemen-
te en el pasivo corriente del balance y se informará en la memoria de este hecho.
Si la autorización del prestamista se obtiene con posterioridad al cierre del ejercicio pero con anterioridad a la
formulación de cuentas anuales, será de aplicación la norma de registro y valoración 23ª. “Hechos posteriores al
cierre del ejercicio”, que establece:
“Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre
del mismo, no supondrán un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importan-
cia que si no se facilitara información al respecto podría distorsionarse la capacidad de evaluación de los usuarios
de las cuentas anuales, se deberá incluir en la memoria información respecto a la naturaleza del hecho posterior
conjuntamente con una estimación de su efecto o, en su caso, una manifestación acerca de la imposibilidad de
realizar dicha estimación”.
De acuerdo con lo anterior, la sociedad debería informar de la autorización en la memoria, sin que esta cir-
cunstancia altere la clasificación de la deuda que, en todo caso, deberá lucir en el pasivo corriente.
— Segundo escenario: Será de aplicación lo señalado para el escenario 1.
— Tercer escenario: Será de aplicación lo señalado para el escenario 1. No obstante, en este caso, el hecho
posterior deberá identificarse en la memoria como nueva información que afecta a las cuentas anuales, en la me-
dida en que a la vista de la nueva información el pasivo debe clasificarse como corriente.
— Cuarto escenario: Si en la fecha de cierre del ejercicio se han cumplido las condiciones exigidas pero la
sociedad considera probable que no se van a cumplir durante los doce meses siguientes, al amparo del objetivo
de imagen fiel, la deuda deberá clasificarse como corriente indicando en la memoria las circunstancias que llevan
a dicha clasificación.

Intereses explícitos a largo plazo

En caso de que las deudas devenguen intereses explícitos con vencimiento superior a un año, se crearán las
cuentas necesarias dentro de los subgrupos 16 o 17 para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la mis-
ma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.

VALORACIÓN DE LAS DEUDAS NO COMERCIALES CON ENTIDADES DE CRÉDITO

El PGC en su NRV 9ª, Instrumentos financieros, apartado 3.1, establece que, a efectos de su valoración, se cla-
sificarán como "Débitos y partidas a pagar", salvo que les sea aplicable los dispuesto en el apartado 3.2. Pasivos
financieros mantenidos para negociar y 3.3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta
de pérdidas y ganancias, los siguientes débitos:
- Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bien-
es y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y
- Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos deri-
vados, no tienen origen comercial.
PGCPYMES : En el PGCPYMES, en su NRV 9ª, Pasivos financieros, apartado 2.1, establece que los citados débi-
tos, salvo que sea aplicable lo dispuesto en el apartado 2.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar, se cla-

Todo Contabilidad 2019-2020 1335

 3-264 REGISTRO Y VALORACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

sificarán como "Pasivos financieros a coste amortizado" . En el PGCPYMES no se contempla la categoría "Otros
pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias".
Por lo tanto, con carácter general, las deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y
otros débitos se valorarán como iremos viendo a continuación.

Valoración inicial
En el PGC, las deudas con entidades de crédito incluidas en la categoría "Débitos y partidas a pagar" se valora-
rán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean
directamente atribuibles. Es decir, en general, la valoración inicial coincidirá con la cantidad resultante de restar
al importe a recibir por el préstamo los costes de transacción de la operación.
PGCPYMES : En el PGCPYMES, las deudas de este tipo clasificadas como "Pasivos financieros a coste amortiza-
3 do" se valorarán inicialmente de la misma manera, salvo por un detalle. En el PGCPYMES los costes de transac-
ción que les sean directamente atribuibles, así como las comisiones financieras que se carguen cuando se originen
las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconoci-
miento inicial.
El apartado 6º.8 del Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en la primera parte del PGC y del
PGCPYMES establece los costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero son los costes incre-
mentales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo fi-
nanciero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no
hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, aseso-
res e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como
los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos
en la compra o emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

Valoración posterior
Las deudas con entidades de crédito incluidas en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los inte-
reses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés
efectivo.
El apartado 6º.7 del Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en la primera parte del PGC y del
PGCPYMES establece que el coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue
valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran produci-
do, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización
del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el ven-
cimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera
sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta co-
rrectora de su valor.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero
con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones
contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones
financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación
PGCPYMES : No obstante, recuerde que en el PGCPYMES los costes de transacción que les sean directamente
atribuibles, así como las comisiones financieras que se carguen cuando se originen las deudas con terceros, po-
drán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.
Para la contabilización de los intereses devengados, el PGC y el PGCPYMES proponen dentro del subgrupo 66.
Gastos financieros, la cuenta la cuenta 662. Intereses de deudas.
Para el registro de la inversión en intereses a pagar devengados y no vencidos, con vencimiento no superior a
un año, generados por estos débitos, el PGC y el PGCPYMES proponen la cuenta 527. Intereses a corto plazo de
deudas con entidades de crédito. Como ya hemos comentado, en caso de que estas deudas devenguen intereses
explícitos con vencimiento superior a un año, se crearán las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figu-
rar en el balance en la misma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.
Aspectos fiscales: El artículo 16 de la LIS establece una limitación en la deducibilidad de gastos financieros.
Además, el artículo 15 establece la no deducibilidad de los gastos financieros devengados en el período impositi-
vo, derivados de deudas con entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, desti-
nadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier
tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo,

1336
 DEUDAS NO COMERCIALES 3-264

salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas opera-
ciones.

EJEMPLO:
El 1 de enero del año 01, a la sociedad A se le concede por parte de un banco, que no tiene la considera-
ción de parte vinculada, un préstamo de 120.000 euros. Las condiciones del préstamo son las siguientes:
- Interés nominal anual 8%
- 4 pagos semestrales de 33.058,81 euros
- Gastos de formalización del préstamo que corren a cargo de la sociedad A: 1.500 euros.
El cuadro de amortización del préstamo que recibe la sociedad A es el siguiente:

Período Pago Intereses Principal Principal pendiente 3

0 120.000,00
1 33.058,81 4.800,00 28.258,81 91.741,19
2 33.058,81 3.669,65 29.389,16 62.352,03
3 33.058,81 2.494,09 30.564,72 31.787,31
4 33.058,81 1.271,50 31.787,31 0,00
Total 132.235,24 12.235,24 120.000,00

Para la sociedad A, teniendo en cuenta los gastos de formalización que corren de su cuenta, el esquema de
flujos de efectivo de esta inversión es el siguiente:

Planteando la siguiente ecuación:

118.500 = 33.058,81/(1 + i)0,5 + 33.058,81/(1 + i)1 + 33.058,81/(1 + i)1,5 + 33.058,81/(1 + i)2; despejando i
tenemos que la tasa efectiva que iguala los cobros a los pagos es = 9,277377424 %; que equivale a una tasa
nominal anual de 9,071640759%
El cuadro de amortización económico para la sociedad A será el siguiente:

Período Pago Intereses Principal Principal pendiente

0 118.500,00
1 33.058,81 5.374,95 27.683,86 90.816,14
2 33.058,81 4.119,26 28.939,55 61.876,58
3 33.058,81 2.806,61 30.252,20 31.624,38
4 33.058,81 1.434,43 31.624,38 0,00
Total 132.235,24 13.735,25 118.500,00

La sociedad A contabilizará:
- El 1 de enero del año 01, por la concesión del préstamo y el pago de los costes de la transacción:

N.º Cta. Título Cargo Abono

57 Tesorería 118.500
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito (30.252,20 + 31.624,38) 61.876,58

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