FASES DE EJECUCION Y EVIDENCIA DE AUDITORIA

OBJETIVO
El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las
opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna
manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con
que se hayan realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno), en esta
se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinión del auditor actuante.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la Auditoría en sus diferentes fases (planeamiento. trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en
el párrafo del alcance.

Evidencia Suficiente y Competente

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros sujetos a la Auditoría. Como se aprecia del
enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de Auditoría
obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La
evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando
han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la
evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza
moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la
experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el
hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta
descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la
certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia,
es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene
el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen

en los saldos de los estados financieros. 
b. Evidencia física.
c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad.
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora.
e. Análisis global.
f. Cálculos independientes (computación o cálculo)
g. Evidencia circunstancial.
h. Acontecimientos o hechos posteriores.

SUB ETAPAS DE LA EJECUCIÓN DE AUDITORÍA

En esta etapa de ejecución de la Auditoría encontramos los siguientes aspectos:
- Análisis
- Inspección
- Confirmación
- Investigación
- Observación

I.- Análisis
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados
financieros para constituir unidades homogéneas y significativas.

De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre sí, que
influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas
devoluciones, descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre.
De movimientos: En este caso, al análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación
conformé a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

II.- Inspección
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos
de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito, u otra
clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la
contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar,
mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la
operación.

III.- Confirmación
Consiste en la obtención de una comunicación por parte de una persona independiente de
la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operación de una
manera valida sobre la misma.

IV.- Investigación
Por medio de esta técnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio
sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y
comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

V.- Observación
Consiste en presenciar cómo se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el
auditor da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza,
ejemplo claro se obtiene en la inspección de inventario físico en la realización
y preparación de los mismos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES

Los procedimientos y técnicas a ser aplicados durante el desarrollo del examen, surgen
de la evaluación de los riesgos de auditoría existentes.
Se aplicarán tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente
evidencia de auditoría que permita concluir sobre la validez de las afirmaciones definidas
para cada uno de los componentes de los estados financieros. Por lo tanto, todos los
procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones.
El procedimiento de auditoría que no esté relacionado con ninguna afirmación es un
procedimiento no necesario para ese trabajo en particular.
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte de la población
sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo alcance dependerá del grado de
confianza que deposite el auditor en el control interno de la entidad.
En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán
verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos.
La relación directa entre afirmación y procedimiento ayuda a determinar si
los procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios.
Las afirmaciones que presentan los estados financieros son declaraciones de la gerencia
que se incluyen como componentes de los estados financieros. Pueden ser explícitas o
implícitas y se pueden clasificar de acuerdo a los siguientes términos.
- Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen
a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un
período dado
- Integridad: Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los
estados financieros han sido incluidas.
- Propiedad y exigibilidad: Si los activos representan los derechos de la entidad y
los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada.
- Valuación o aplicación: Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y gastos,
han sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados.
- Presentación y revelación: Si los comprobantes particulares de los estados
financieros están adecuadamente clasificados descritas y revelados.
- Exactitud: Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados
financieros fueron registrados o procesadas exactamente.
Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brindan,
en procedimientos de cumplimientos y sustantivos.
 
Algunos procedimientos pueden cumplir un doble propósito debido a que proporcionan
evidencia de control como así también, evidencia sustantiva acerca de transacciones y
saldos individuales examinados. En forma similar los procedimientos que proporcionen
evidencia sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de los
controles relacionados.

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva
y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas del
ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su
efectividad. Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de los
estados financieros y, en consecuencia, nos permite tomar decisiones para modificar el
alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Entre los procedimientos
que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

- Indagaciones con el personal: Consiste en obtener información del personal de la

entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al
cumplimiento de algún procedimiento de control interno. La confiabilidad de la
información obtenida dependerá en gran medida de la competencia, experiencia y
conocimiento de los informantes. Este tipo de información por si sola, no es
confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de otros
procedimientos.
- Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona evidencia en
el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos
de procedimientos de control interno, que por lo general no se pueden repetir y por
lo tanto, requerimos su observación y comprobación “In situ”, para satisfacernos
que los controles observados han operado en forma efectiva.
- Repetición del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el
control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de evidencia
y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control. Así por
ejemplo, si hemos decidido confiar como control clave, en la revisión de cálculos
aritméticos y en la existencia de la documentación de respaldo necesaria para el
registro y pago de una transacción, debemos revisar que dicho control funcione
eficazmente, mediante la repetición del mismo.
- Inspección y revisión de documentos: Consiste en verificar que los controles
claves determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto
número de cuentas/o transacciones, se encuentren debidamente respaldados con
 la documentación de sustento pertinente, ratificando de esta manera que los
controles sobre los cuales se decidió confirmar inicialmente, operan eficazmente.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en
los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las
afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencias sustantivas se
encuentran:
- Procedimientos Analíticos: Consiste en el estudio y evaluación de la información
financiera presentada por la entidad, utilizando comparaciones o relaciones con
otros datos e información relevante. Los procedimientos analíticos se basan en el
supuesto de que existen relaciones entre datos e información independiente que
continuaran existiendo en ausencia de otros elementos que demuestren lo
contrario. El examen analítico nos ayudara a comprender la naturaleza y
actividades de la entidad auditada, es una importante herramienta para conocer la
composición de las cuentas nos ayuda a identificar las áreas de mayor riesgo, así
como posibles deficiencias o fallas en los ciclos transaccionales de la entidad,
aspectos que debemos considerar para el desarrollo de nuestro programa de
trabajo. Por otra parte, estos procedimientos, nos aportaran evidencia de: posibles
errores u omisiones contables, cambios en prácticas contables, falta de
consistencia en la exposición de los datos analizados y eventos o tendencias
inusuales. El auditor dispone de varios métodos a ser utilizados durante la
ejecución de los procedimientos analíticos, los cuales pueden combinarse
indistintamente. A continuación, se mencionan los más usuales, a saber:

- Análisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los

estados financieros, como, por ejemplo:

- Relación de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo resultado

debería ser igual a los porcentajes aprobados por ley.

- Depreciación de activos fijos sobre valores de origen, la cual debería ser igual a
las alícuotas establecidas por la entidad, disposiciones técnicas contables y/o
legales.
 - Análisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta
a través del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 31.12.06
respecto de los existentes al 31.12.05. Los saldos del 2005 deben ser re-
expresados por la variación del tipo de cambio.

- Comparaciones: Implica la comparación de la información financiera de la entidad

respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser:
presupuestos, estados financieros del año anterior, estadísticas de mercadeo, y
otra información relacionada con las actividades de la entidad

- Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilización de pruebas globales para

comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables deberán ser
revisadas mediante otros procedimientos sustantivos.

- Comprobación de la actualización del valor de origen de los activos fijos.

- Revisión de la determinación y gastos devengados para la previsión para

beneficios sociales.

- Análisis del cálculo de la provisión y gastos por aguinaldo.

- Revisión global de los sueldos imputados a la gestión.

- Cálculos de los gastos financieros.

- Revisión de las ventas y costos del ejercicio.

- Verificación de la depreciación o amortización de activos.

- Pruebas de Diagnóstico: Este método comprende la determinación y comparación

de índices económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios
anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o pocos usuales.

Los índices más comunes y útiles para nuestros objetivos de auditoria son, por ejemplo:
- Rotación de las cuentas por cobrar comerciales.
- Rotación de inventarios (activos realizables).
 - Variaciones en los márgenes brutos de utilidad.
- Variaciones en los porcentajes de gastos administrativos y de comercialización.
- Variaciones registradas en el capital de trabajo e índice de liquidez y solvencia.
En función de la existencia de relaciones entre los datos, el examen analítico proporciona
elementos de prueba que permiten considerar que dichos datos provenientes del sistema
contable son completos y confiables. Sin embrago, la confianza en las conclusiones del
examen analítico depende de la importancia de los datos examinados, de otros
procedimientos de revisión puestos en practica y de la apreciación del control interno
- Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste
en obtener evidencia entre los registros contables y la documentación
respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un
determinado saldo en los estados financieros.
La inspección de documentos normalmente es una fuente de evidencia de auditoria
altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:

- Los documentos producidos en ámbitos externos generalmente son más

confiables que los producidos por el ente.
- Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son más confiables
que los obtenidos por del ente.
- El documento original es más confiable que sus copias.
- Observación Física: Este procedimiento proporciona evidencia en el momento en
que el procedimiento se lleva a cabo, a cerca de los controles de custodia vigentes
y sobre su existencia. Es importante aclarar que se requieren desarrollar
procedimientos adicionales para satisfacernos sobre el resto de las afirmaciones
de cada una de las cuentas (propiedad, valuación, exposición, etc.).
Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los
resultados con los registros contables del ente. Como resultado de su aplicación se
obtiene la evidencia más directa sobre la existencia y valuación de dichos activos.

La utilización más frecuente de estos procedimientos es para obtener evidencia sobre la

existencia de, por ejemplo:
- Efectivos y Valores
- Documentos por Cobrar y Garantías.
- Inventarios
 - Inversiones en Acciones y Empresas.
- Activo Fijo.
- Otros Bienes Tangibles.
- Confirmaciones Externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o
una opinión de parte de un tercero independiente a la entidad, pero involucrado
con las operaciones del mismo. La obtención de este tipo de confirmación, que
normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente
de obtener evidencia de auditoria, ya que habitualmente es de esperar que el
informante sea imparcial.
Estas manifestaciones se podrán obtener de especialistas, incluyendo abogados,
actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos relativos a asuntos legales de
importancia, se requiere a menudo, manifestaciones del asesor legal del ente para
corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.
Las confirmaciones pueden ser:
Positiva Directa: Se solicita la confirmación de un saldo detallado en la carta de
solicitud. Positiva Ciega: Se solicita que se nos informe sobre los saldos mantenidos
con la entidad auditada y no se consigan los montos correspondientes a los saldos y/o
transacciones registrados a esa fecha por la institución bajo examen. 
Negativas: Es aquella que el destinatario responde solamente en caso de que este en
desacuerdo con la información que se detalla en la circular enviada.

PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL

Los procedimientos entre otros son:

- Obtener los estados financieros básicos y complementarios, las notas a dichos
estados y los registros contables que los respalde.
- Verificar que los estados financieros estén firmados por las autoridades
pertinentes en ejercicio a la fecha de emisión de los mismos (máxima autoridad
ejecutiva de la entidad, el responsable del área financiera y el contador general de
la entidad) y sustentados con registros contables legalizados oportunamente.
- Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los estados financieros, con
estados de cuentas adjuntos, cuadros, anexos y notas.
- Verificar la exactitud aritmética de los registros.
 - Verificar la coincidencia de los saldos de los estados financieros con los registros
(cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas).
- Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda extranjera.
- Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiación contable y
presupuestaria, y verificar que la documentación de sustento sea pertinente y
suficiente.
- Conciliar los saldos de ejecución presupuestaria con el estado de resultados y
evaluar la justificación de las diferencias.
- Efectuar las lecturas de las actas de directorio o de los consejeros respectivos y
contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones significativas
que se hayan tomado durante el ejercicio y del cumplimiento de disposiciones
legales aplicables que resulten significativa para el logro de los objetivos de la
auditoria.
- Obtener información de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto
significativo sobre los estados financieros y consecuentemente en la opinión.
Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no originen efectos
contables, pero que deban ser expuestos en notas a los estados financieros.
- Efectuar los cortes de documentación correspondientes a todos los
documentos prenumerados emitidos por la entidad que tengan efectos contables
y/o presupuestarios a efecto de realizar los controles de integridad respectivos.
- Analizar las clasificaciones expuestas en los datos financieros como corrientes y
no corrientes y la adecuada exposición de las cuentas que integran cada rubro.

PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO

DISPONIBLE:
- Efectuar arqueo de caja, fondos fijos e ingresos a depositar al 31/12/xx
- Solicitar confirmaciones bancarias al 31/12/xx
- Realizar reconciliación de saldos bancarios al 31/12/xx
EXIGIBLE:
- Establecer oportunamente una muestra representativa y circularizar los saldos
deudores.
- Obtener explicación escrita sobre las diferencias representadas entre los saldos
circularizados y las respuestas obtenidas.
 - Determinar y analizar la razonabilidad del saldo correspondiente a la previsión
para deudores incobrables, considerando para ello la recuperabilidad de las
cuentas involucradas y los criterios utilizados para la constitución de las mismas.
INVERSIONES:
- Efectuar el arqueo de inversiones o títulos de valores.
- Verificar la adecuación de los criterios de valuación aplicados.
- Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuación de los títulos valores al cierre
de ejercicio.
BIENES DE CAMBIO:
- Observar la toma física de inventarios al 31/12/xx y realizar recuentos selectivos a
fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por la entidad.
- Obtener confirmación escrita de las existencias en poder de terceros.
- Efectuar pruebas de valuación y actualización al cierre del ejercicio analizado.
- Evaluar la rotación de stocks para determinar posibles desvalorizaciones
por obsolescencia.
ACTIVOS FIJOS:
- Coordinar previamente con la entidad para observar la toma física de los activos
fijos.
- Establecer las diferencias entre los registros y los resultados del recuento.
- Realizar una prueba global de valuación y existencias del rubro.
- Establecer las adquisiciones más importantes del año y verificar los procesos o
trámites de contratación y su efecto contable.
- Obtener información de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas para
analizar su repercusión contable.
- Revisar la depreciación y la actualización de la revalorización técnica mediante
las pruebas que considere necesarios.
- Obtener información respectos a obsolescencia de los activos fijos.
 
PASIVOS:
- Al igual que el rubro del exigible, es necesario realizar confirmaciones a los
acreedores, es conveniente que dicho proceso se realice bajo la modalidad de
confirmación ciega (sin monto).
 - Establecer una muestra de los proveedores más importantes para cruzar con las
adquisiciones, la recepción, el registro de la obligación, el pago y el saldo
pendiente del pasivo.
- Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento del pago.-
Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para detectar pasivos
omitidos.
PATRIMONIO NETO:
- Efectuar una prueba global del patrimonio neto.
- Verificar la contabilización de los movimientos de las cuentas de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes.

OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN:

La carta de representación debe ser redactada en papel con membrete de la entidad y

firmada por la máxima autoridad y máximo ejecutivo del área administrativa financiera.

Esta carta se utiliza para confirmar una serie de aspectos relevantes sobre la información
recibida de la gerencia durante el desarrollo de nuestro trabajo y constituye la evidencia
de haber efectuado preguntas de importancia en la búsqueda de elementos de juicios
válidos y suficientes.
El contenido de esta carta podrá confirmar informaciones que no están sustentadas
satisfactoriamente, pero no es validad para sustituir la aplicación de
aquellos procedimientos necesarios para respaldar la opinión de auditor. Constituye
un procedimiento de auditoria muy importante, pero complementario de los que se hayan
diseñado en los programas de trabajo.
Se debe obtener declaraciones de la gerencia respecto de:
- Inexistencia de pasivos omitidos.
- Cobrabilidad de los créditos.
- Posibilidad de realización de bienes de cambio.
- Recuperabilidad económica de bienes de uso y activos intangibles.
- Titularidad de los activos e inexistencias de gravámenes sobre ellos.
- Inexistencia de hechos subsecuentes no revelados.
La negación de la gerencia a firmar la carta de representación origina una limitación en el
alcance que se considera suficiente para impedir una opinión limpia. Así mismo, el
auditor interno deberá evaluar el efecto de tal negativa sobre la confianza a depositar
sobre cualquier otra información proporcionada con anterioridad por la misma gerencia.
De acuerdo a la magnitud de las afirmaciones que la gerencia se rehúsa a confirmar por
escrito variará la limitación en el alcance que afectará la opinión. En estos casos se podrá
emitir una opinión con limitaciones o una abstención de opinión.

INFORMES
En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los
cuales llegaron los auditores en la Auditoría ejecutada y demás verificaciones vinculadas
con el trabajo realizado.
Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras
instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan, cuando
esto proceda.
El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los
Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los
auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría.
La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante y
compleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección. El
informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para
facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas.
El informe de Auditoría debe cumplir con los principios siguientes:
- Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.
- Por escrito.
- Oportuno.
- Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, así como claro, conciso y fácil
de entender.
- Que todo lo que se consigna esté reflejado en los papeles de trabajo y que
responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
- Que refleje una actitud independiente.
 - Que muestre la calificación según la evaluación de los resultados de la Auditoría.
- Distribución rápida y adecuada.