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2011
ISBN 978-958-8371-71-9
INTRODUCCIÓN
GLOBALIZACION: Palabra clave, y hoy en día, El Nuevo Escenario Global

va más allá, se refiere a las Regiones y los Bloques de países son los que
mueven la Economía Mundial.
Las Empresas y también muchos Contadores en Colombia, empiezan a

conocer y aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs), por la necesidad de tener una Información contable y financiera más
clara y transparente para el inversionista y público en general y que sea útil
para la toma de decisiones económicas.
La ley 1314 de 2009, marca el inicio, por fin, del proceso de convergencia
de nuestra normativa contable con Estándares mundiales de Información
Financiera, es decir la búsqueda de un lenguaje único de los negocios.
Ya no es el tiempo de discusiones acerca de si lo aplazan, si aplica o no en

Colombia, debemos hablar más bien, es cuando, como son, como funcionan,
su aplicación y sobre todo, saber cómo va a afectar nuestra Contabilidad
primero que todo, a las Empresas y su información y estructura financiera.
No confiarse de la fecha del 2014, pues esta equivale a 2012 por la exigencia
de comparabilidad.
Por todo lo anterior y fruto de una década de estudio juicioso y dedicado

al tema, presento a la consideración de la opinión contable y financiera
nacional, este trabajo inicial y básico, principalmente para el Contador y
Estudiante que empiezan y para el Experto de mente abierta, esperando
de todos aportes constructivos; les garantizo he puesto todo mi esfuerzo
académico, experiencia profesional y docente, esperando sea de utilidad en
este proceso que emprendemos.
Advierto que no pretendo tener la última palabra en el asunto, de suyo

complejo y amplio, sino aportar un punto de partida en el conocimiento,
análisis y discusión que facilite, en lenguaje entendible, el aprendizaje y
socialización de la materia, en todos los interesados.
CP Luis Raúl Uribe Medina

D E D I C AT O R I A
A DIOS nuestro Creador, con un corazón agradecido por sus infinitos dones.
En Sus Manos deposito este trabajo y siguientes, esperando humildemente
Su Guía y Bendición.
A mis Padres Roque Uribe (q. e. p. d.) y Cristina Medina, quienes infundieron
en mi los Valores que hoy son mi orgullo, el amor a los números y a su
manera, los primeros conceptos de Contabilidad y Finanzas.
A mis hermanos y sus familias; demás familiares y Amigos.
A mi Esposa Luz Marina y a mis Hijos Laura María y Néstor Raúl, quienes
han sido mi apoyo y motivación en todo momento.
A Mis Colegas, Alumnos, Colaboradores, por su infinita paciencia al

soportarme durante esta década con este tema.
QUE DIOS LOS BENDIGA A TODOS.

Índice VII
ÍNDICE
CAPÍTULO 1
EL CONTADOR PROFESIONAL Y SU PROYECCIÓN
GERENCIAL
EL PAPEL DEL NUEVO CONTADOR EN UN MUNDO GLOBALIZADO. .. 1

Áreas de Competencia de los Contadores Profesionales. .................... 4
Contabilidad Profesional y de Gestión. .................................................. 4
La Contaduría Publica en Colombia. ..................................................... 5
DESAFÍOS Y OPORTUNIDADES EN UN MUNDO SIN

FRONTERAS. IFRS: UN LENGUAJE UNIVERSAL.................................. 6
Tiempos diferentes exigen un Nuevo Guión,
Nuevos Paradigmas, Nuevo Lenguaje .................................................. 7
COLOMBIA CONTADURIA PUBLICA-REVISORIA FISCAL .................... 10

Recuento de Historia, Presente y Futuro ............................................. 10
Tema Revisoría Fiscal. ........................................................................ 10
Proyectos de Ley en el Congreso .........................................................11
Temas Críticos. .....................................................................................11
IFRS NUEVO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS ..................................... 12

Etapas del Proceso de Implementación de IFRS ................................ 12
CAPÍTULO 2
RESUMENES TECNICOS DE LAS PRINCIPALES NIIFS.
I. MARCO CONCEPTUAL. ...................................................................... 13

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros ............................................................................ 13
VIII Enfoque a las NIIFs en Colombia
II. PRESENTACION DE REPORTES FINACIEROS. .............................. 16
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS .......................... 16
NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO......................................... 18

Actividades de Operación .................................................................... 19
Actividades de inversión ...................................................................... 20
Actividades de Financiación ................................................................ 20
Flujos de efectivo en moneda extranjera ............................................. 20
Efectivo y equivalentes al efectivo ....................................................... 21
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN CONTABILIDAD .......... 21

Las Estimaciones y Errores ................................................................. 21
Las políticas contables ................................................................... 21
Cambio en las estimaciones contables ........................................... 23
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO

SOBRE EL QUE SE INFORMA................................................................ 24
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES

RELACIONADAS ..................................................................................... 25
NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA

EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS............................................ 28
NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN......................................................... 30

Ganancias por Acción Básicas ............................................................ 31
Ganancias por acción diluidas ............................................................. 32
Ajustes Retroactivos ............................................................................ 32
NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA .............................. 33
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS....................... 35
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN ................................................... 37

Índice IX
III) PRESENTACIÓN, MEDICIÓN, RECONOCIMIENTO Y

REVELACIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS ......................................... 39
NIC 2 INVENTARIOS ............................................................................... 39
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.......................................... 40
NIC 17 ARRENDAMIENTOS ................................................................... 43

Arrendamientos operativos .................................................................. 43
Arrendamientos Financieros ................................................................ 43
Arrendamientos operativos .................................................................. 44
Arrendamientos Financieros ................................................................ 44
Transacciones de venta con arrendamiento posterior ......................... 45
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ............................................. 45

Beneficios a los Empleados a Corto Plazo .......................................... 46
Beneficios post-empleo ....................................................................... 46
Beneficios Post-Empleo: Planes de aportaciones definidas ........... 46
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos................. 47
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS ...................................................... 50

Principio Básico ................................................................................... 50
Reconocimiento ................................................................................... 50
Información a revelar ........................................................................... 51
NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA ................ 51

Sobre planes de beneficio por retiro .................................................... 51
Planes de aportaciones definidas ........................................................ 52
Planes de beneficios definidos ............................................................ 52
Referente a todos los planes ............................................................... 53
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN ................. 54
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ............................ 58

Identificación de un activo que podría estar deteriorado ..................... 58
Medición del importe recuperable ........................................................ 59
X Enfoque a las NIIFs en Colombia
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor ....... 60

Norma. ................................................................................................. 61
Plusvalía .............................................................................................. 61
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor ............................... 62
NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS.......... 63

Contingentes ........................................................................................ 63
Provisiones .......................................................................................... 64
Reconocimiento ................................................................................... 64
Medición .............................................................................................. 64
Pasivos Contingentes .......................................................................... 65
Activos Contingentes ........................................................................... 65
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES ............................................................. 66

Reconocimiento y Medición ................................................................. 66
Otros Activos Intangibles Generados Internamente ............................ 67
Medición Posterior al Reconocimiento ................................................ 69
Vida Útil................................................................................................ 70
Activos Intangibles con Vidas Útiles Finitas......................................... 70
Activos Intangibles con Vidas Útiles Indefinidas .................................. 71
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN .......................................................... 72
Objetivo ................................................................................................ 72
Información a Revelar. ......................................................................... 72
Clasificación .................................................................................... 72
Reclasificaciones ............................................................................ 73
Reconocimiento Inicial .................................................................... 73
Medición posterior de activos financieros ............................................ 74
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros ............. 75
Medición Posterior de Pasivos Financieros ......................................... 75
Baja en cuentas de un pasivo financiero ........................................ 76
Ganancias y Pérdidas .......................................................................... 77
Coberturas ........................................................................................... 77
Índice XI
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN................................................. 79
NIC 41 AGRICULTURA ............................................................................ 81

Actividad Agrícola ............................................................................... 81
Valor Razonable .................................................................................. 81
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES .............................................. 83
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO .......................................................... 86
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES .. 88
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR .. 90

Norma Internacional de Información Financiera
9 Instrumentos Financieros ................................................................ 91
Objetivo .......................................................................................... 91
Alcance .......................................................................................... 92
Reconocimiento inicial de los activos financieros .......................... 92
Clasificación ................................................................................... 92
Derivados implícitos ....................................................................... 93
Reclasificación ............................................................................... 94
Reclasificación ............................................................................... 94
Ganancias y pérdidas .................................................................... 95
Inversiones en instrumentos de patrimonio ................................... 95
IV) PRESENTACIÓN, MEDICIÓN, RECONOCIMIENTO

Y REVELACIÓN INGRESOS Y GASTOS. ........................................ 96
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ........................................... 96
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ............................ 97

Venta de Bienes ................................................................................... 99
Prestación de Servicios ....................................................................... 99
Intereses, Regalías y Dividendos ...................................................... 100
NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL

GOBIERNO E INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES........................................................................... 100
XII Enfoque a las NIIFs en Colombia
V) IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS. .................... 103
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS................................................ 103

Reconocimiento ................................................................................. 103
Medición ............................................................................................ 104
Distribución ........................................................................................ 105
VI) Consolidación y Conversión de Estados Financieros,

Inversiones en Asociadas, Negocios Conjuntos,
Combinaciones. ............................................................................. 105
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA ............................................. 105
Moneda Funcional ............................................................................. 106
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS ...110

Procedimientos de Consolidación ......................................................111
Participaciones No Controladoras ......................................................111
Cambios en las Participaciones de Propiedad ...................................112
Estados financieros separados ...........................................................112
Información a revelar ..........................................................................112
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS ................................................112
NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS ..................114

Operaciones Controladas de Forma Conjunta ...................................115
Activos Controlados de Forma Conjunta ............................................115
Entidades Controladas de Forma Conjunta ........................................116
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS. ............................................117

Principio básico ...................................................................................117
Aplicación del método de adquisición .................................................118
VII) Aplicación por primera vez de las NIIFs. ..................................... 120
NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ...................... 120
Índice XIII
CAPÍTULO 3
COMPARATIVO NIC - NIIF
CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS
CUADRO. ............................................................................................... 123
CAPÍTULO 4
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE PRINCIPALES NIIFS.
NIC 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS............ 137

NIC 2 INVENTARIOS ........................................................................ 140
NIC 10 EJEMPLO 1 .............................................................................. 143
NIC 10 EJEMPLO 2 .............................................................................. 143
NIC 11 EJEMPLO: ................................................................................ 144
NIC 11 CASO DE ESTUDIO ................................................................ 145
NIC 12 EJEMPLO ................................................................................ 147
NIC 16 EJERCICIO .............................................................................. 147
NIC 18 EJEMPLO ................................................................................. 149
NIC 31 EJEMPLO: Participaciones en negocios conjuntos ................. 149
NIC 32 CASO DE ESTUDIO ............................................................... 152
NIC 34 EJEMPLO ................................................................................. 154
NIC 36 EJERCICIO .............................................................................. 155
NIC 41 EJEMPLO ................................................................................. 157
NIC 41 AGRICULTURA ........................................................................ 158
NIIF 3 EJEMPLO ................................................................................. 159
NIC 38 EJEMPLO ................................................................................. 162
NIIF 2 EJEMPLO ................................................................................. 163
NIC 27 EF INDIVIDUALES Y CONSOLIDADOS.................................. 164
XIV Enfoque a las NIIFs en Colombia
CAPÍTULO 5
PASOS PARA LA IMPLEMENTACION DE LAS NIIFS.
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES

INTERNACIONALES EN LOS PROCESOS Y SISTEMAS DE
INFORMACIÓN EN LAS EMPRESAS ................................................... 169
PLAN DE TRABAJO............................................................................... 170
PASOS PARA LA CONVERSIÓN A NIIFS ............................................. 171
CAPÍTULO 6
NIIF PARA PYME
ANTECEDENTES Y PRINCIPIOS BÁSICOS .................................... 177

Introducción ....................................................................................... 177
Módulos de Formación. ..................................................................... 181
PRINCIPALES DIFERENCIAS
RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS .............................................. 182
I. Contabilización de instrumentos financieros .................................. 185
II. Participaciones en empresas del grupo y asociadas ..................... 186
III. Gastos de investigación y desarrollo ....................................... 187
IV. Combinaciones de negocios y fondo de comercio ....................... 188
V. Impuestos sobre beneficios ........................................................... 189
VI. Activos biológicos ........................................................................ 189
VII. Beneficios a los empleados a largo plazo ................................... 190
VIII. Pagos basados en acciones ...................................................... 190
IX. Arrendamientos financieros .......................................................... 190
X. Aplicación por primera vez de la NIIF para PYME ................. 191
CAPÍTULO 7
ENFOQUE Y CONCLUSIONES NIIFS EN COLOMBIA
Las Normas internacionales

de información financiera – NIIF en Colombia. ...................................... 193
Índice XV
Propuesta para el direccionamiento estratégico del Consejo

Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) y el entendimiento
común del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de
la información, con estándares internacionales. .................................... 197
Introducción. ...................................................................................... 197
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................... 224
El Contador Profesional y su Proyección Gerencial 1
EL CONTADOR PROFESIONAL Y SU
PROYECCIÓN GERENCIAL
CAPÍTULO
1
EL PAPEL DEL NUEVO CONTADOR EN UN MUNDO GLOBALIZADO.
La Globalización es un fenómeno que ha adquirido relevancia en los últimos

años. Puede describirse como “la internacionalización del conocimiento y de
las actividades humanas en general” ( Sabino Talla Ramos). Esta apreciación
implica una consideración más universal no circunscrita al ámbito económico,
sino como un fenómeno social en que se encuentran inmersos múltiples
factores en permanente evolución: La cultura, las comunicaciones, la política
etc.
La Contabilidad no puede quedarse atrás de este fenómeno, al ser esta

una disciplina que está llamada a reflejar dichos cambios y su aporte al
entendimiento de la Globalización es fundamental.
Debemos hacer un gran esfuerzo para enfocar la tarea de cambiar la Visión

que nuestra sociedad tiene de la Contabilidad y su practica social.
Como consecuencia de las transformaciones sociales, políticas y económicas

del mundo, las profesiones han sufrido modificaciones en su estructura,
concepción y contenidos. La Contaduría Publica no esta aislada de esta
Dinámica, en la que se requiere de una confrontación permanente del
conocimiento con la realidad.
La función social que conlleva el ejercicio de la profesión de Contador

convierte a quienes la ejercen en garantes de la seguridad y veracidad de
los hechos económicos que subscriben o certifican.
La profesión contable adquiere su verdadera dimensión en cualquiera de

los campos de desempeño profesional: Auditores, Gerentes Financieros,
2 Enfoque a las NIIFs en Colombia
Analistas, Revisores Fiscales, Docentes, exigiendo ciertas cualidades

profesionales y personales para cumplir con la misión social de ser
depositarios de la confianza pública.
El perfil del Contador ha cambiado, estamos en presencia de un profesional

destacado, inquieto por el estudio y comprensión de temáticas Gerenciales,
administrativas, económicas, jurídicas, informáticas, entre otras, que
fortalezcan su formación académica, en procura de lograr una participación
cada vez mayor en los procesos de decisión organizacionales.
La nueva imagen del contador se incrementa en la medida en que el

profesional complementa su formación capacitándose en diferentes aspectos:
Impuestos, Auditoría, Costos Gerenciales, Ciencias de Administración como
Control total de Calidad y Reingeniería, Finanzas como Costeo ABC, Valor
Económico Agregado (EVA), Balanced Scorecard, así deja de ser un tenedor
de libros para convertirse en asesor de la alta gerencia, mano derecha en
la toma de decisiones no solo financieras, sino administrativas, legales y
operativas.
El Contador debe ser una persona con habilidad profesional, formación

integral, capacidad de liderazgo, responsabilidad social y espíritu de
investigación.
Las empresas se deben preparar para afrontar los nuevos retos que plantea la
comunidad internacional con el fin de garantizar competitividad en ambientes
globalizados desde la perspectiva de los Costos y la Contabilidad de gestión.
Se hace indispensable el manejo y dominio de las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIFs-IFRS) y su armonización con los PCGA
regidos por nuestras normas (Dcto. 2649/93), estar al tanto del avance de
esta temática y su evolución (Ley 1314 de 2009 o Ley de Convergencia, Plan
de trabajo del CTCP de junio 30 de 2010 y el Documento expedido por el
CTCP en Diciembre 22 de 2010 ), capacitarse, dominarlas, hacer pruebas,
trabajar en la implementación, Identificar los impactos en las empresas.
Igualmente conlleva una reflexión profunda al interior de las Universidades y

el discurso académico que se maneja actualmente. La pregunta seria: sé esta
generando Valor en los futuros profesionales para atender los requerimientos
de una sociedad mejor informada y más competitiva? o Solo se está mirando
la carrera de CONTADURÍA PUBLICA, como un negocio, como la que cubre
los “gastos fijos”?.
La educación de los Contadores Profesionales debe tener estos componentes:
• Conocimiento contable general. Comprensión fundamental de

Contabilidad Financiera y Gerencial, Auditoría, Tecnología Informática,
Impuestos.
• Conocimiento Contable especializado: Profundizar en una o más áreas.
• Educación general en otras disciplinas fundamentales: Economía,

Derecho, Administración, Comercio Exterior.
• Conocimiento organizacional y de negocios. Conocimiento conceptual

integral de los negocios: Mercadeo, Producción, Calidad, Despachos,
Logística.
Habilidades : Los contadores profesionales deberán tener estas habilidades:
• De adaptación. Habilidad de aplicar el conocimiento contable para

resolver problemas del mundo real, aplicarlo en cualquier ambiente
(industrias, globalmente o en otras culturas.)
• De comunicación. Tiempo apropiado para comunicar, planear proceso

de comunicación, comunicación no verbal, con gente de diversas culturas,
comunicación para transferir conocimiento, Manejo de otros idiomas
(Inglés.)
• De negociación: técnicas de negociación, en ambientes globales y otras

culturas, Poder y límites de la negociación.
• Intelectuales: capacidad de investigación, pensamiento abstracto,

lógico, razonamiento, análisis crítico, comprender hechos no ubicados
o incompletos, identificar y anticipar problemas, encontrar soluciones,
pensamiento inductivo y deductivo, capacidad de juzgar apoyándose en
alternativas, hechos y datos.
• Interpersonales: Trabajar en equipo, organizar y delegar tareas, motivar

y desarrollar, evitar y resolver conflictos, liderazgo, interactuar con gentes
de diversas culturas y niveles intelectuales en ambiente global.
• Personales: Pensamiento y visión creativos, investigación e indagación,

conducta Ética, Motivación, persistencia, empatía, sensibilidad a lo social,
compromiso de aprendizaje para toda la vida.
Áreas de Competencia de los Contadores Profesionales.

Se han identificado las competencias necesarias para ayudar a que el
Contador profesional asuma el rol de socio de negocios estratégicos y
continúe siendo un miembro actualizado, relevante y de pensamiento
proactivo de la fuerza de trabajo de hoy y del futuro.
1) Atributos personales: característica que le permite al Profesional de las

finanzas atraer a otros hacia puntos de vista bien razonados y lógicos,
para comunicarse efectivamente y relacionarse con otros.
2) Cualidades de Liderazgo: Habilidades que le permiten al Contador

Profesional asumir posición de influencia mediante la consecución y
apalancamiento de diversidad de recursos que orientan los problemas y
las oportunidades través de la organización.
3) Perspectiva amplia de Negocios: Entendimiento amplio de las

organizaciones, su Industria y las practicas de contabilidad Gerencial,
así como la aplicabilidad.
4) Experticia profesional: Son las habilidades técnicas profesionales que

tienen los Contadores y que hacen parte de su capacidad única para
entender una organización desde una perspectiva que no tienen otros
profesionales.
Contabilidad Profesional y de Gestión.

Análisis de ciclo de vida del producto: Es el ciclo en que este existe desde
su concepción hasta que es abandonado.
La cadena de valor y sus eslabones: Conjunto de actividades

interrelacionadas creadoras de valor.
Análisis de actividades, base para el sistema de costos ABC (Activity

Based Costing): Las actividades se encadenan en conjuntos que forman
procesos.
Planeamiento estratégico: Enfocado al cumplimiento de la Visión y Misión.
El presupuesto como elemento de control de Gestión: Utilizando esta

herramienta de una forma dinámica con el concepto de presupuesto flexible.
Indicadores de Gestión: Establecer “medidores” que reflejen resultados

actuales y potenciales.
Cuadro de Mando integral (Balance Scorecard). Es una herramienta que

interrelaciona los indicadores de control tradicionales financieros con otros
no financieros, para medir en conjunto los logros de los objetivos estratégicos
desde los puntos de: clientes, accionistas, procesos internos y el recurso
humano.
Valor económico agregado (EVA): Medida de rendimiento de la empresa

que indica cuanto valor se crea con el capital invertido.
Target Costing. : Constituye una herramienta que trata de asegurar una

rentabilidad de la empresa antes de lanzar un producto. Es una técnica de
gestión de costos, si el objetivo es conseguir un determinado beneficio, la
única forma de lograrlo es a través de la optimización de los costos.
Benchmarking: Proceso de comparar y medir continuamente una

organización con lideres del negocio (globalmente) y obtener información
para mejorar desempeño.
Administración de la Base de datos: Motivar la cultura y crear conciencia

en el manejo de la base de datos en las organizaciones.
Otros Conceptos o Herramientas: Flujo de caja libre, EBITDA, Auditoría

Integral o de riesgos, E-Business, Capital Intelectual, Sistemas de Información
Estratégica - TICs.
La Contaduría Pública en Colombia.

La Contaduría Pública como Profesión tiene problemas estructurales que
requieren soluciones de fondo:
1) No se estudian o muy pocos lo hacen, los problemas estructurales ni de

perspectiva internacionales.
2) El nivel dominante es de tipo operativo. El perfil básico es de auxiliares o

analistas, a lo sumo pequeñas jefaturas.. Lo estratégico y la alta Gerencia
llega a muy pocos y no trasciende a la profesión.
3) Se estudia en ratos libres, después de extenuantes jornadas laborales y

afectando la vida familiar. Lo académico en muchos casos es de menor
importancia. La Investigación contable es muy escasa y hace falta apoyo
en todos los niveles, hay casos aislados de resaltar, pero no es general.
4) Algunas Universidades mercadean con la formación profesional de los

Contadores pero no apoyan la profesión, No hay respaldo técnico ni de
investigación de tiempo completo y también en muchos casos se entregan
títulos a granel sin el respaldo de la calidad de ellos. Hay profesores
que nunca han trabajado en empresas, solo leen y “fusilan” libros, pero
no tienen respaldo práctico, muchos lo hacen por escampar.
5) La Unidad gremial es una Utopía. Se piensa a favor de unos pocos.

Hay politiquería en nuestra profesión, proliferación de Asociaciones,
Agremiaciones y Confederaciones y cuando surgen iniciativas como el
Colegio Único de Contadores en Colombia, se observan recelos, intereses
particulares, que impiden la verdadera asociación en una sola entidad,
ojalá tuviéramos una sola entidad gremial, que tendría una fuerza muy
grande en lo legislativo y para el crecimiento y fortalecimiento de nuestra
profesión
6) Mientras tanto el mundo ha evolucionado aceleradamente por la

adopción de los esquemas derivados de la Contaduría Profesional
y de la creación de valor. Se requieren esfuerzos grandes para darle
a la sociedad y a las organizaciones las soluciones requeridas y a
la profesión el Status de mayor realce.
DESAFÍOS Y OPORTUNIDADES EN UN MUNDO SIN FRONTERAS.

IFRS: UN LENGUAJE UNIVERSAL.
La Globalización es un hecho. Nadie puede detenerla; es algo que ya sucedió,

que llegó para quedarse, y estamos entrando en un nuevo escenario global.
Un mundo radicalmente nuevo está surgiendo de las cenizas del antiguo

mundo económico basado en la nación. Para tener éxito, es preciso actuar
en el escenario global y aprovechar los nuevos impulsores del poder y el
crecimiento económicos.
El legendario estratega de los negocios Kenichi Ohmae, quien en The

Borderless World, publicado en 1990, predijo el surgimiento y el éxito de la
Globalización, y acuñó esta palabra, sintetiza las nuevas tendencias en la
primera visión coherente de la economía global del hoy y el mañana, junto
con sus implicaciones para la política, los negocios y el éxito personal.
Ohmae explora la dinámica de la nueva región-estado, la institución

económica más poderosa del mañana y demuestra como China se está
convirtiendo rápidamente en el ejemplo de este nuevo paradigma económico.
• Una nueva economía para un mundo sin fronteras: Por qué las teorías
económicas de Keynes y Milton Friedman son historia y que podría
sustituirlas?
• Cómo aprovechar para el crecimiento, las plataformas más poderosas

de hoy.
• Tecnología: cómo esta conduce a la muerte de los negocios y a su

renacimiento.
• El gobierno en la era posnacional.
• Liderazgo y Estrategia en el escenario global.
A lo largo de las dos últimas décadas el mundo ha cambiado de manera

sustancial. Las reglas económicas, financieras, políticas, sociales,
corporativas y personales ahora vigentes guardan muy escasa relación con
las que regían veinte años atrás.
Tiempos diferentes exigen

un Nuevo Guión, Nuevos Paradigmas, Nuevo Lenguaje
Uno de los primeros líderes en los negocios que se mostró abierto a la noción
de una economía verdaderamente global fue el ex director ejecutivo de Smith
Kline Beecham, Henry Wendt.
En un mundo en el que las fronteras se estaban debilitando, las alianzas

internacionales eran la única manera de que una empresa sobreviviera y
prosperara. En el mundo de los productos farmacéuticos, los medicamentos
se estaban volviendo más estandarizados. Los compuestos y fórmulas
importantes y potencialmente rentables se volvieron menos distintivos.
El tamaño y la capitalización influyeron. Una compañía mediana de

productos farmacéuticos podía muy bien gastar 1000 millones de dólares
en investigación y desarrollo y no tener resultados, pero otra compañía más
grande podía invertir 3000 millones, quizás más, en el mismo rubro, y darse
el lujo de no lograr el objetivo más a menudo y aun así seguir siendo rentable.
Otro de los pioneros de la economía global fue Walter Wriston, expresidente

de la junta directiva del Citibank. El visualizó la Globalización como un
imperativo, no a causa de las teorías de la administración o de los negocios,

sino en virtud de los avances tecnológicos.
Otro líder de los negocios que supo adelantarse a su tiempo fue Akio Morita,
cofundador de Sony. En un principio, la compañía se llamaba Tokyo Tsushin
Kogyo, o Totsuko (TTK). Este nombre, incluso en su forma abreviada,
resultaba demasiado difícil para los mercados occidentales.
Así que a Morita se le ocurrió la palabra de cuatro letras “Sony”, que

representaba la calidad de sonido de sus radios de transistores.
Para Morita el mundo era un gran mercado con ninguna o muy pocas
barreras. Aunque pensaba en grande, no era un megalómano. Pronto se
hizo famoso el consejo que daba a las empresas de “Pensar globalmente,
actuar localmente”.
Nuevos Jugadores
• UE.
31 países de Europa en un gran bloque, una sola moneda : EURO=2002
A partir de 2005: un solo Lenguaje Contable: IFRS.
• USA. USGAAP.
A partir de 2002 inicia proceso de convergencia con IASB ( IFRS). Acuerdo

de Norwalk. La SEC acepta EE FF en IFRS sin Homologar a USGAAP.
• BRIC.
Brasil, Rusia, India, China.
Próxima Elite económica mundial?.
• CIVETS.
Colombia, Indonesia, Vietnam, Egipto, Turquía, Sudáfrica.
Países con mayores expectativas de crecimiento en la próxima década.
El mundo como un escenario. El mundo entero es un escenario, y los seres

humanos, simplemente actores”
Qué es la economía global ¿Cuáles son las características de esta nueva

economía global que se disfruta en lugares tan distintos como Dalian, Dublín
y Helsinki?.
Adoptar la flexibilidad está claro que el papel desempeñado por el líder está
cambiando. En la vieja economía, la función del líder era auto definitoria.
El líder era la persona que ocupaba la cúspide de la pirámide y desde ahí
dirigía a los demás. Pero la estructura de las compañías está cambiando.
El futuro corporativo: La economía global significa incertidumbre. También

es sinónimo de gigantescas oportunidades para quienes sean valerosos y
lo suficientemente flexibles como para adaptarse.
La economía global es realmente nueva.
Nuevos Lenguajes de los Negocios
• NIC- NIIFs = IAS-IFRS

1973-2001 IASC.
Emisor de las IAS = 41 en total.
• 2001- a la fecha IASB.

Emisor de los NIIFS.= 9 a la fecha.
NIIF para PYMES.
• Julio de 2010: IASC cambia por IFRS Fundation
Otros Emisores de Estándares
• FASB = USGAAP USA.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• IFAC.
Estándares de Auditoría = NIAS
Estándares de Contabilidad Pública: NICSP
Código de Ética.
Código de Educación.
COLOMBIA
CONTADURÍA PUBLICA-REVISORIA FISCAL
Recuento de Historia, Presente y Futuro

• Ley 57 de 1869 Código de Comercio. Comisario-Junta de Vigilancia
• Ley 27 de 1888 deroga el comisario y establece derecho de inspección.
• Ley 58 de 1931 Establece el Revisor Fiscal. Ley 73 de 1935 Exigió a la

SA tener Revisor Fiscal.
• Decreto 2373 de 1956 (Gustavo Rojas Pinilla). Garantiza el Ejercicio de

la Contaduría, y en especial le otorga estatus a la Figura de la Revisoría
Fiscal y se crea la Junta Central de Contadores. (JCC).
o El decreto anterior es derogado pero se mantiene la Junta.
• Ley 145 de 1960. Regula la Profesión del CP.
o Actual y Decreto 410 de 1971 Código de Comercio. Revisoría

Fiscal. Presente.
• Ley 43 de 1990 que adiciona la ley 145 de 1960.
Tema Revisoría Fiscal.

• Decreto 2649/93 PCGA Estatuto Contable. Decreto 2650/93 PUC. Plan
Único de Cuentas.
• Ley 222/95 Reforma al Código de Comercio
Futuro Armonización con Estándares Internacionales
o NIC- NIIFs (IAS-IFRS). USGAAP.
o Armonización, Adaptación, Adopción, Convergencia.
o Ley 550/99 art.63. hasta 2005.
• Ley de intervención económica 2006. Aplazada 2007.

• Proyecto de ley 165 en cámara y 203 en senado Adopción o convergencia.

Ponencias: Positiva y Negativa.
• Ley 1314 de Julio 13 de 2009 (Convergencia.).
o JUNTA CENTRAL DE CONTADORES.

Vigilancia de la profesión.
o CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA.

Decreto 691 del 4 de marzo de 2010.
Conformación: 4 miembros.
Primer Plan de trabajo. Presentado para discusión pública en: Junio
30 – 2010.
Segundo documento: Presentado a discusión publica, en dic. 23
de 2010.
Proyectos de Ley en el Congreso

• Ley de Formalización empresarial y primer empleo. DIAN Contabilidad
simplificada. Archivado.
• Economistas pueden firmar EE FF y dar Fe publica. Archivado.
Temas Críticos.
• Falta de UNIDAD GREMIAL NACIONAL INCLUYENTE.
• Economista presidente de la JCC.se corrigió.
• Y los estudiantes que les espera?
• Carta abierta y pública a todos los CP de Colombia.
• Propuesta de UNIDAD NACIONAL INCLUYENTE (donde quepan

todos los Contadores sin distingos de Universidades, dependiente o
independiente, género, política etc.).
• Capacitación en NIC-NIIFs (IFRS) a costos razonables.

IFRS NUEVO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS
• No son solo tema de Contadores, no es solo cambio de números y códigos.

• Afecta a toda la empresa.
• Finanzas e Impuestos.
• Recursos Humanos.
• Administración.
• Logística
• Sistemas. Software con IFRS.
• Paso Cero: depuración de cuentas, preparación para la nueva
contabilidad.
• CAMBIOS DE NUMEROS
Estados Financieros-PUC.
• CAMBIOS EN EL NEGOCIO.
Personas y procesos.
• CAMBIOS DEL NEGOCIO.
TI- Sistemas de Información.
Etapas del Proceso de Implementación de IFRS

• Paso Cero: Depurar, conciliación de las cuentas actuales.
• Estudio Inicial.
• Definición.
• Evaluación de Componentes, Estados Financieros, Cuentas.
• Capacitación.
• Conversión de las cuentas: EE FF de PCGA a IFRS .
• Acompañamiento.
Resúmenes Técnicos de las Principales NIIFs. 13
RESÚMENES TÉCNICOS DE LAS

PRINCIPALES NIIFs.
CAPÍTULO
2
I. MARCO CONCEPTUAL.
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados

Financieros
El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en
abril de 1989 para su publicación en julio de 1989, y adoptada por el IASB
en abril de 2001.
Este marco establece los conceptos que subyacen en la preparación y

presentación de estados financieros para los usuarios externos.
El marco tiene que ver con:
a) El objetivo de los estados financieros;
b) Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información

en los estados financieros;
c) La definición, reconocimiento y valoración de los elementos que

constituyen los estados financieros construidos, y
d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la

posición financiera, desempeño y cambios en la situación financiera de una
entidad que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas.
Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades
comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros
no proporcionan toda la información que los usuarios pueden necesitar
para tomar decisiones económicas, ya que en gran medida reflejan los
efectos financieros de sucesos pasados y no necesariamente proporcionan
información financiera.
Con el fin de cumplir con sus objetivos, los estados financieros se preparan
sobre la base de valores devengados.
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la

entidad es una empresa en marcha y siguen en funcionamiento en el futuro
previsible.
Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información
suministrada en los estados financieros sea útil a los usuarios. Las cuatro
principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia,
fiabilidad y comparabilidad. En la práctica, un equilibrio o de cierre del
comercio, entre las características cualitativas a menudo es necesario.
Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición

financiera son los activos, pasivos y patrimonio. Estos se definen como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

acontecimientos pasados y del que el futuro económico se esperan
beneficios que fluyan a la entidad.
b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad surgida de sucesos

pasados, cuya liquidación se espera que resulte en una salida de la
entidad de recursos que incorporen beneficios económicos.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.
Los elementos de ingresos y gastos se definen como sigue:
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos durante

el período contable en forma de entradas o mejoras de los activos o
disminuciones de los pasivos que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, distintos de los relacionados con las contribuciones de
los propietarios.
b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos durante el

período contable en forma de salidas o el agotamiento de activos o
incremento de pasivos, produciendo una disminución en el patrimonio
neto, distintos de los relacionados con las distribuciones a los propietarios.
Una partida que satisfaga la definición de un elemento debe ser reconocido si:
a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la

partida llegue o salga de la entidad; y
b) la partida tiene un costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.
La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por

los que los elementos de los estados financieros deben ser reconocidos y
llevados en el balance y cuenta de resultados. Esto implica la selección de
la base particular de valoración.
El concepto de mantenimiento del capital se refiere a cómo una entidad define

el capital que busca mantener. Suministra la conexión entre los conceptos de
capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia
por el cual los beneficios se mide, es un prerrequisito para distinguir entre una
entidad retorno sobre el capital y la devolución de capital; Sólo las entradas de
activos que excedan las cantidades necesarias para mantener capital pueden
ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.
Por lo tanto, la ganancia es la cantidad residual que sigue siendo después de

los gastos (incluidos los ajustes por mantenimiento del capital, en su caso)
se han deducido de los ingresos. Si los gastos superan los ingresos de la
cantidad residual es una pérdida.
El Consejo del IASC reconoce que en un número limitado de casos puede

haber un conflicto entre el Marco y una Norma Internacional de Contabilidad.
En los casos en que hay un conflicto, los requisitos de las Normas
Internacionales de Contabilidad prevalecerán sobre las del Marco. Como, sin
embargo, el Consejo del IASC se guiará por el Marco en la elaboración de
normas futuras y en su examen de normas existentes, el número de casos
de conflicto entre el Marco y Contabilidad Internacional Normas disminuirá
con el tiempo.
II. PRESENTACION DE REPORTES FINACIEROS.
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros,
guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
a) un estado de situación financiera al final del periodo;
b) un estado del resultado integral del periodo;
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más

significativas y otra información explicativa; y
f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo

comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las
notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. Se presume que
la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea
preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación
razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que

tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los
estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista

otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando
la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza
o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a

menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo

información comparativa) al menos anualmente.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá
información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros
del periodo corriente.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en

sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable hacerlo.
Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá

de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
La NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en

el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los
propietarios. Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los
propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten
en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado
separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado
integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el
patrimonio.
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo

en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
En las notas:
a) presentará información acerca de las bases para la preparación de los

estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas
de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
b) revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida
en otro lugar de los estados financieros; y
c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados

financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en

los estados financieros, una entidad revelará, en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos
que impliquen estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya
realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad.
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar
ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del
periodo contable siguiente.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica
para gestionar el capital. Una entidad revelará información adicional sobre
instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio
neto.
NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los

cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del
período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de
inversión y de financiación.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al

efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios
a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de
gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de

efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los

usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas,
los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen
y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo

habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de
inversión y de financiación.
Actividades de Operación
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente
de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones
y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas
netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación

es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado
fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones

usando uno de los dos siguientes métodos:
a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales

categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia

o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos
de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago
diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y
pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas

o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas
como de inversión o financiación.
Actividades de inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos
de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por
causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de
efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención y pérdida del

control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado,
y clasificarse como actividades de inversión.
Actividades de Financiación
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el
tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados
por parte de la entidad. Es importante la presentación separada de los flujos
de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil
al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos
con los suministradores de capital a la entidad.
Una entidad informará separadamente de los cobros y pagos brutos más

importantes que provengan de las actividades de inversión y financiación.
Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso

de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de
efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier
otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren
toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o
financiación.
Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera
se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando

la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda

extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la
variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes
al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de
presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación
entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al
final del periodo.
Efectivo y equivalentes al efectivo

Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo,
y presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado
de situación financiera.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un

comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser
utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN CONTABILIDAD
Las Estimaciones y Errores

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y cambiar
políticas contables, junto con el tratamiento contable y la revelación de
cambios en las políticas contables, cambios en la contabilidad estimaciones
y correcciones de errores. La norma tiene por objeto aumentar la relevancia
y fiabilidad de los estados financieros de la entidad, y la comparabilidad de
los estados financieros en el tiempo y con los estados financieros de otras
entidades.
LAS POLÍTICAS CONTABLES

Políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas
aplicadas por la entidad en preparación y presentación de estados financieros.
Cuando una Norma sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida
se determinarán mediante la aplicación de las NIIF y teniendo en cuenta

cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB de las NIIF.
En ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente

a una transacción, otro evento o condición, la gerencia deberá usar su juicio
para desarrollar y aplicar una política contable, a fin información que es
relevante y confiable. Al hacer la gestión sentencia se refieren a, y considerar
la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
a) los requisitos y la orientación en las NIIF se ocupan de cuestiones similares

y afines, y
b) las definiciones, los criterios de reconocimiento y valoración de los activos,

pasivos, ingresos y gastos en el Marco.
La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables para transacciones

similares y otros eventos y condiciones, a menos que específicamente
una NIIF requiera o permita la clasificación de partidas para las que las
diferentes políticas puedan ser apropiadas. Si una NIIF requiere o permite
esta categorización, una política contable adecuada debe ser seleccionada
y aplicada de conformidad a cada categoría.
Una entidad cambia una política contable sólo si el cambio:
a) es requerida por una NIIF, o
b) los resultados en los estados financieros suministren información más

relevante y fiable sobre los efectos de transacciones, otros eventos o
condiciones sobre la situación financiera de la entidad, el rendimiento
financiero o en efectivo los flujos.
La entidad contabilizará un cambio en la política contable resultante de la

aplicación inicial de las NIIF de conformidad con las disposiciones transitorias
específicas, si las hubiere, en que las NIIF. Cuando una entidad cambie
una política contable sobre la aplicación inicial de una NIIF que no incluye
disposiciones transitorias específicas la aplicación de esta modificación, o
cambia una política contable voluntaria, se aplicará el cambio a posteriori.
Sin embargo, un cambio en la política contable se aplicará retroactivamente,

salvo en la medida en que se impracticable determinar los efectos específicos
del período o el efecto acumulado del cambio.
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación
de los estados financieros y no menoscabar su fiabilidad. Un cambio en una
estimación contable es un ajuste del valor en libros de un activo o un pasivo,
o el importe del consumo periódico de un activo, que los resultados de la
evaluación de el estado actual de, y los beneficios futuros esperados y las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos.
Los cambios en la contabilidad resultado de las estimaciones de nueva

información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimación contable,
se reconocerá de forma prospectiva incluyendo las utilidades o perdidas en
el resultado de:
a) el período del cambio, si el cambio afecta a ese período sólo, o
b) el período del cambio y los futuros, si el cambio afecta a ambos.
Antes de errores de ejercicios
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los

estados financieros de la entidad para una o más períodos anteriores
derivadas de la falta de uso o mal uso de información fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para los períodos fueron
autorizados para su emisión, y
b) podría esperarse razonablemente que se ha conseguido y tenido en

cuenta en la preparación y presentación de dichos estados financieros.
Tales errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la

aplicación de políticas contables, o malas interpretaciones de los hechos, y
el fraude.
Salvo en la medida en que sea impracticable determinar el efecto específico

del período o acumulativos de el efecto del error, la entidad corregirá los errores
materiales del período anterior a posteriori en el primer grupo de estados
financieros autorizados para su emisión después de su descubrimiento por:
a) la reexpresión de las cifras comparativas para el período anterior(es)

presentado(s) en el que se produjo el error, o
b) si el error ocurrió antes del ejercicio inmediatamente anterior, corrigiendo

los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para el ejercicio
inmediatamente anterior.
Omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individual o

colectivamente, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depende
del tamaño y de la omisión o inexactitud, enjuiciada en las circunstancias.
El tamaño o la naturaleza del tema, o una combinación de ambas, podría
ser el factor determinante.
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO

SOBRE EL QUE SE INFORMA
El objetivo de esta Norma es prescribir:
a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto

a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no
resulta apropiada.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido
entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de
los estados financieros para su publicación. Pueden identificarse dos tipos
de eventos:
a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían

al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después

del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que no implican ajuste).
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,

para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que impliquen ajustes.
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,

para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que no impliquen ajustes. Si hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta
información puede influir en las decisiones económicas que los usuarios
puedan tomar sobre la base de los estados financieros.
Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información sobre cada

categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste:
a) la naturaleza del evento; y
b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre

la imposibilidad de realizar tal estimación.
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese
información acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el
que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas en
función de la información recibida.
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una

entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo
puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así
como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte:

a) directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios:
i) controla a, es controlada por, o está bajo control común con, la entidad

(esto incluye controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la
misma controladora);
ii) tiene una participación en la entidad que le otorga influencia

significativa sobre la misma; o
iii) tiene control conjunto sobre la entidad;
b) es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones en Asociadas)

de la entidad;
c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes

(véase la NIC 31 Intereses en Negocios Conjuntos);
d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora;
e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos

(a) o (d);
f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra

en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia
significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante
poder de voto; o
g) es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de

la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta.
Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos,

servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de
que se cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia

que podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus
relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
a) el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos;

b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y
c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga

relación de afectividad.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarán, con

independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes
relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si
fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora
de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros
disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente
controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por

el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes
categorías:
a) beneficios a corto plazo a los empleados;
b) beneficios post-empleo;
c) otros beneficios a largo plazo;
d) beneficios por terminación de contrato; y
e) pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la

entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así
como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, para la
comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados
financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los relativos a
la información a revelar sobre las remuneraciones al personal clave de la
gerencia. Como mínimo, tal información deberá incluir:
a) el importe de las transacciones;
b) el importe de los saldos pendientes y:

i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como

la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes

incluidos en los saldos pendientes; y
d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables

y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas. [párrafo 17]
La información a revelar exigida en el párrafo 17 se suministrará, por

separado, para cada una de las siguientes categorías:
a) la controladora;
b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
c) subsidiarias;
d) asociadas;
e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes;
f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
g) otras partes relacionadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos

que su desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las
operaciones de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.
NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN

ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a

los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional
es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al

sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un
problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados
financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación
viene indicado por las características del entorno económico del país, entre
las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos

no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable;
además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas
inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
b) la población en general no toma en consideración las cantidades

monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos
de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden
establecerse en esta otra moneda;
c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la

pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso
cuando el periodo es corto;
d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice

de precios; y
e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el

100%.
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de

una economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad
de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estén
elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente.
Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas
por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, como cualquier otra
información referente a otros periodos precedentes, debe también quedar
establecida en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo
sobre el que se informa. Para presentar cifras comparativas en una moneda
de presentación diferente, serán de aplicación tanto el apartado b) delpárrafo
42 como el párrafo 43 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera (según la revisión de 2003).
La reexpresión de estados financieros, de acuerdo con esta Norma, requiere

la aplicación de ciertos principios contables, así como de los juicios necesarios
para ponerlos en práctica. La aplicación uniforme de tales principios y juicios,
de un periodo a otro, es más importante que la exactitud de las cifras que,
como resultado de la reexpresión, aparezcan en los estados financieros.
La reexpresión de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta

Norma, exige el uso de un índice general de precios que refleje los cambios
en el poder adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas las
entidades que presenten información en la moneda de una misma economía
utilicen el mismo índice.
Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en

la preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a
lo establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad
de medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores
en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes.
NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación

y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo
efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la
misma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del
denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
Esta norma será aplicada por entidades cuyas acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de
emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en
mercados públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por
acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.
Acción ordinaria es un instrumento de patrimonio que está subordinado a

todas las demás clases de instrumentos de patrimonio.
Acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que

pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
La entidad presentará en el estado del resultado integral, las ganancias

por acción, básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de
las actividades que continúan atribuible a los tenedores de instrumentos
ordinarios de patrimonio de la controladora, así como para el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de
la controladora durante el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que
tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del periodo. La
entidad presentará las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con
el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente información
financiera.
La entidad que presente información acerca de una operación discontinuada,

revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha
actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.
Ganancias por Acción Básicas

Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio
de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo.
Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a
los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora
con respecto a:
a) el resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la

controladora; y
b) el resultado del periodo atribuible a la controladora serán los importes

recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes después de impuestos de
los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la cancelación
de acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las
acciones preferentes clasificadas como patrimonio.
Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones

ordinarias será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en
circulación durante el periodo. [Párrafo 19] El promedio ponderado de
acciones ordinarias en circulación durante el periodo y durante todos los
periodos para los que se informa, se ajustará por los hechos, distintos de
la conversión de acciones ordinarias potenciales, que hayan modificado el
número de acciones ordinarias en circulación sin llevar aparejado un cambio

en los recursos. [Párrafo 26].
Ganancias por acción diluidas

Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad ajustará el
resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios
de patrimonio de la controladora, y el promedio ponderado del número de
acciones en circulación por todos los efectos dilusivos inherentes a las
acciones ordinarias potenciales.
Dilución es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las

pérdidas por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles
se van a convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones
(warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se
cumplen las condiciones previstas.
Para calcular las ganancias por acción diluidas, el número de acciones

ordinarias será el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado
según los párrafos 19 y 26, más el promedio ponderado de acciones ordinarias
que resultarían emitidas en caso de convertir todas las acciones ordinarias
potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias.
Las acciones ordinarias potenciales se tratarán como dilusivas cuando, y sólo

cuando, su conversión en acciones ordinarias podría reducir las ganancias por
acción o incrementar las pérdidas por acción de las actividades que continúan.
La entidad utilizará el resultado del periodo por actividades que continúan,

atribuible a la controladora como la cifra de control para determinar si las
acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas. Para determinar
si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada
emisión o cada serie de acciones ordinarias potenciales se considerará
independiente del resto.
Ajustes Retroactivos
Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias
en circulación se incrementase como consecuencia de una capitalización
de ganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, o
disminuyese como consecuencia de una agrupación de acciones, el cálculo
de las ganancias por acción básicas y diluidas para todos los periodos
presentados deberá ajustarse retroactivamente.
NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento
y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios,
ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera
intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables,
mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios
tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y
flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este

tipo de información, como si ella misma decide publicar información financiera
intermedia siguiendo las Normas Internacionales de información financiera.
Por información financiera intermedia se entiende toda información financiera

que contenga, o bien un juego completo de estados financieros (como se
describe en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007),
o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe en
esta Norma), para un periodo intermedio. Periodo intermedio es todo periodo
contable menor que un periodo anual completo.
En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para

evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar
obligada a, o decidir por sí misma, la publicación de menos información en
los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financieros
anuales.
En esta Norma se delimita el contenido mínimo de la información financiera

intermedia, que incluye estados financieros condensados y notas explicativas
seleccionadas. La información financiera intermedia se elabora con la
intención de poner al día el último conjunto de estados financieros anuales
completos. De acuerdo con lo anterior, se pone énfasis en las nuevas
actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la información
publicada previamente.
No hay ningún párrafo en esta Norma que prohíba o desaconseje a las

entidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los
estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados
financieros completos (como los descritos en la NIC 1). Si la entidad publica
un conjunto de estados financieros completos en su información financiera
intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias
establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos.

La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, los
siguientes componentes:
a) un estado de situación financiera condensado;
b) un estado del resultado integral condensado, presentado como:
i) un estado único condensado; o
ii) un estado de resultados separados condensados y un estado del

resultado integral condensado;
c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;
d) un estado de flujos de efectivo condensado; y
e) notas explicativas seleccionadas.
Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en

su información financiera intermedia, tales estados condensados deberán
contener, como mínimo, cada una de los grandes grupos de partidas y
subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales más
recientes, así como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en
esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su
omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal
interpretados.
Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar

información sobre una determinada partida en los estados financieros
intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos
financieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar evaluaciones sobre
importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias
pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones
correspondientes a los datos del periodo anual.
La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas

políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por
lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo
tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que
tendrán su reflejo en los próximos que presente. Para conseguir tal objetivo,
las mediciones realizadas de cara a la información intermedia deben abarcar
todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha
final del periodo intermedio.
Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados

financieros intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la
información resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada,
toda la información financiera significativa que sea relevante para la
comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad. Aunque
las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como en
los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la
preparación de la información financiera intermedia requerirá, por lo general,
un uso mayor de métodos de estimación que la información anual.
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que
cese la depreciación de dichos activos;
b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así

como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para
su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan
separadamente en el estado de situación financiera. y
c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán

mostrados separadamente en el estado del resultado integral.
La NIIF:
a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.
b) Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un

grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o
de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción
en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con
dichos activos.
c) clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la

operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida
para la venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operación.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para

su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se
recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar
de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su

disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su
venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales
para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y
su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia,

debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos
para su disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa
para encontrar un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del
activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse activamente
a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo,
debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento
como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de clasificación,
con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las actividades
requeridas para completar el plan deberían indicar que cambios significativos
en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido

dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa

y puede considerarse separada del resto;
b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de

negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto; o
c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de

revenderla.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo

que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde
un punto de vista operativo como a efectos de información financiera. En
otras palabras, un componente de una entidad habrá constituido una unidad

generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo
mientras haya estado en uso.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente

(o a un grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado.
Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente
a través de su uso continuado.
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN
Principio básico—Una entidad revelará información que permita que los

usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos
financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos
económicos en los que opera. Esta NIIF se aplicará a:
a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad.
i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un

mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros

en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin
de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un

mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros

consolidados en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público.
La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar

información sobre sus segmentos de operación en los estados financieros
anuales y, como una modificación correspondiente a la NIC 34 Información
Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione información

específica sobre sus segmentos de operación en la información financiera
intermedia. También establece los requerimientos para la revelación de
información relacionada sobre productos y servicios, áreas geográficas y
principales clientes.
La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y

descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son
los segmentos de operación o agregaciones de los mismos que cumplen
criterios específicos. Los segmentos de operación son componentes de una
entidad sobre la que se dispone de información financiera separada que es
evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento.
Generalmente, se requiere que la información financiera se proporcione sobre
la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los
segmentos de operación y para decidir cómo asignarles recursos.
La NIIF requiere que una entidad proporcione una medición del resultado
de los segmentos de operación y de los activos de los segmentos. También
requiere que una entidad suministre una medida de los pasivos de los
segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas
se facilitan regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes
a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros
importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los
importes correspondientes de los estados financieros de la entidad.
La NIIF requiere que una entidad proporcione información sobre los ingresos
procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares
y servicios), sobre los países en los que obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con
independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la
toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere
que una entidad proporcione información que no se prepare para uso interno
si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla podría
ser excesivo.
La NIIF también requiere que una entidad facilite información descriptiva sobre
la forma en que se determinan los segmentos de operación, los productos
y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las
mediciones utilizadas al proporcionar la información financiera segmentada

y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la
medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
III) PRESENTACIÓN, MEDICIÓN, RECONOCIMIENTO Y

REVELACIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 2 INVENTARIOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los

inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es
la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta
Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo
que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual

sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el

curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios será asignado siguiendo el método de primera

entrada primera salida (FIFO) o el coste medio ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través
de la identificación específica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos

se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier disminución
de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, serán reconocidas como gasto en el periodo en
que ocurra la disminución o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la
disminución de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable,
se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido
en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de

propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas
por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos;
y
b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo

si, y sólo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo; y
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo,

que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá
por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será

el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago
se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre
el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo

en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia;
c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal
periodo.
Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política

contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política
a todos los elementos que compongan una clase de propiedades,planta y
equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo,

un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable

al final del periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de

una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado
integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit
de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado
del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por
una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado
del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit
de revaluación en relación con ese activo.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo
con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada
periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado
reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir
los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto

deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los
activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará

de baja en cuentas:
a) por su disposición; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso

o disposición.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y

arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar
la información relativa a los arrendamientos.
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en

el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo,
afectan al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los

arrendatarios
Arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como
gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo
que resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar
más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento
para el usuario.
Arrendamientos Financieros
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el
estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por
el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los
pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento
la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los
préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario
se añadirá al importe reconocido como activo.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la
deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que
constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa

de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de
amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos
en los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en

los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La
política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente
con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la
depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si
no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad
al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo
largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los

arrendadores
Arrendamientos operativos
Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera, los
activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes. La depreciación de los activos depreciables arrendados se
efectuará de forma coherente con las políticas normalmente seguidas por
el arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases
establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los
arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a
lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra
base sistemática de reparto, con el objeto de reflejar más adecuadamente el
patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo
arrendado en cuestión.
Arrendamientos Financieros
Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los
activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán
como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en
el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en
una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado

en el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán

los resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas
contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta
directa. Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado
por la venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas
de interés de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor
que sea también arrendador, y estén relacionados con la negociación o la
contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se
reconozca el resultado en la venta.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la
enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas
del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes,
puesto que se negocian simultáneamente. El tratamiento contable de las
operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de
arrendamiento implicado en ellas.
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones

que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información

a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere
que una entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los

cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico

procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las

retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación
la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Beneficios a los Empleados a Corto Plazo

Los beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados
(diferentes de los beneficios por terminación) cuyo pago ha de ser liquidado
en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que
los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el

periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios
a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
a) Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe

ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de
los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago
anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya
a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el
futuro o a un reembolso en efectivo. y
b) Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de

los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la
NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
Beneficios post-empleo
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes
de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su
periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son
acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a
suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su
periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar
como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, según la
esencia económica que se derive de los principales términos y condiciones
contenidos en ellos.
BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo,
en los cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado
a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita
de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga
suficientes activos para atender a los beneficios de los empleados que se
relacionen con los servicios que éstos han prestado en el periodo corriente
y en los anteriores. En los planes de aportaciones definidas:
a) La obligación legal o implícita de la entidad se limita a la aportación que

haya acordado entregar al fondo.
De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el empleado

estará determinado por el importe de las aportaciones que haya realizado
la entidad (y eventualmente el propio empleado) a un plan de beneficio
post-empleo o a una compañía de seguros, junto con el rendimiento
obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos aportados;
y
b) en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores

que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos
sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos
por el empleado.
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un

periodo, la entidad procederá a reconocer la contribución a realizar al plan
de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente:
a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados),

después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya
pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los
servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa,
una entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado
de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar,
por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo; y
b) como un gasto del periodo, a menos que otra Norma exija o permita la
inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase,
por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo).
BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo
diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios
definidos:
a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados

a los empleados actuales y anteriores; y
b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que
el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente,
por la propia entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de
la inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad
pueden verse aumentadas.
La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios

definidos, supone los siguientes pasos:
a) Utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe
de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en
razón de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los
anteriores. Este cálculo requiere que la entidad determine la cuantía de los
beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores
(véanse los párrafos 67 a 71), y que realice las estimaciones pertinentes
(suposiciones actuariales) respecto a las variables demográficas (tales
como rotación de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como
incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica)
que influyen en el costo de los beneficios a suministrar (véanse los
párrafos 72 a 91);
b) descontar los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad de

crédito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligación
que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo
corriente (véanse los párrafos 64 a 66);
c) determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan (véanse

los párrafos 102 a 104);
d) determinar el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales, así

como el importe de aquéllas ganancias o pérdidas a reconocer (véanse
los párrafos 92 a 95);
e) en el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado

las condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios
anteriores (véanse los párrafos 96 a 101); y
f) en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidación del

mismo, determinar la ganancia o pérdida correspondiente (véanse los
párrafos 109 a 115).
Si la entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, habrá de

aplicar el procedimiento señalado en los pasos anteriores por separado a
cada uno de los planes significativamente distintos.
Otros Beneficios a largo plazo a favor de los empleados
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son beneficios a los empleados
(diferentes de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación)
cuyo pago no ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes
al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios.
La Norma requiere la utilización de un método más simple para el tratamiento

contable de otros beneficios a largo plazo, distintos de los beneficios post-
empleo, por el cual tanto las ganancias y las pérdidas actuariales como el
costo de servicio pasado se reconocen de inmediato.
Beneficios por terminación del contrato
Beneficios por terminación son las remuneraciones a pagar a los empleados

como consecuencia de:
a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de

la edad normal de retiro; o
b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la

relación de trabajo a cambio de tales beneficios.
La entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y

como un gasto cuando, y sólo cuando, se encuentre comprometida de forma
demostrable a:
a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados

antes de la fecha normal de retiro; o
b) pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada

para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
En el caso de que los beneficios por terminación se vayan a pagar en un

periodo de tiempo mayor de 12 meses después del final del periodo sobre
el que se informa, se procederá a descontar su valor.
En el caso de haber hecho una oferta para incentivar la rescisión voluntaria

de los contratos por parte de los empleados, la medición de los beneficios
por terminación se basará en el número esperado de empleados que se
acogerán a la misma.
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Principio Básico
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Reconocimiento
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos
por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo

sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente

con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe
de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos
reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo,
menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales
fondos.
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos

genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará
el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa
de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de
capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables
a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el
periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un
activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza
durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se
ha incurrido durante ese mismo periodo.
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como

parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio
para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) incurre en desembolsos en relación con el activo;
b) incurre en costos por préstamos; y
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el

uso al que está destinado o para su venta.
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante

los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de
un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se

hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Información a revelar
Una entidad revelará:
a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo;

y
b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos

por préstamos susceptibles de capitalización.
NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA
Sobre planes de beneficio por retiro

Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por
retiro, cuando éstos se preparan.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como
pago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con

anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas
en un documento o de las prácticas habituales de la entidad.
Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas
de los empleadores; esta Norma también es de aplicación a la información
financiera sobre tales planes.
Planes de aportaciones definidas

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro, en los
que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las
cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya
generado. En la información procedente de un plan de aportaciones definidas,
debe incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, así
como una descripción de la política de capitalización.
Planes de beneficios definidos

Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro, en los que
las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio
de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en
los años de servicio o en ambas cosas a la vez.
El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de

beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del
plan, datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación de
recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento.
La información proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener

la información reseñada en uno cualquiera de los siguientes apartados:
a) un estado que muestre los:
i) activos netos para atender beneficios;
ii) el valor actuarial presente de los beneficios prometidos, distinguiendo

entre los beneficios irrevocables y los que no lo son; y
iii) el superávit o déficit resultante; o

b) un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
i) una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los

beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y
los que no lo son; o
ii) una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta
información.
Si no se ha preparado valoración actuarial en la fecha de la información, la

valoración más reciente de que se disponga debe ser usada como base,
revelando la fecha en que se hizo. [párrafo 17]
Para los propósitos del párrafo 17, el valor actuarial presente de los beneficios
definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo
en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la rendición de cuentas. El
establecimiento de la cifra concreta se hará, ya sea en función de los salarios
actuales o de los proyectados, con explícita indicación del método utilizado.
Asimismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las suposiciones
actuariales que puedan tener una incidencia significativa en el valor actuarial
presente de los beneficios prometidos.
En la información debe explicarse la relación existente entre el valor actuarial

presente de los beneficios prometidos y los activos netos para atender tales
beneficios, así como de la política seguida para la capitalización de los
beneficios prometidos.
Referente a todos los planes

Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su
valor razonable. En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el de
mercado. Cuando existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable
no puede estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar
tal método de valoración.
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de

aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes
extremos:
a) un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;

b) un resumen de las políticas contables significativas; y
c) una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos

en el plan durante el periodo.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los

instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar
activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos
financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros,
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los
intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en
las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y
pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento

y medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información
sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada

una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial,
como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio,
de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las
definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de
patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las
condiciones de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y
de patrimonio.
Estos componentes se clasificaran por separado como pasivos financieros,

activos financieros o instrumentos de patrimonio.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente,

a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a) efectivo;
b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c) Un derecho contractual:
i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la
entidad; o
d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de

patrimonio propio de la entidad, y sea:
i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede

estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de
patrimonio propios, o
ii) un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante

una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos
de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B, instrumentos
que imponen una obligación a la entidad de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en
el momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D, o los instrumentos
que son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos
de patrimonio propios de la entidad.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
a) una obligación contractual:
i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para
la entidad; o
b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de

patrimonio propio de la entidad, y sea:
i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese

o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio; o
ii) un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante

una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos
de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B, instrumentos
que imponen una obligación a la entidad de entregar a terceros un
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidación y que se clasifican como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D, o los instrumentos
que son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos
de patrimonio propio de la entidad.
Como excepción, un instrumento que cumpla la definición de un pasivo

financiero se clasificará como un instrumento de patrimonio, si tiene todas
las características y cumple las condiciones de los párrafos 16A y 16B o de
los párrafos 16C y 16D.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto

una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir
todos sus pasivos.
Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u

otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero,
en el caso de que ocurra o no algún hecho futuro incierto (o en función del
resultado de circunstancias inciertas) que estén fuera del control tanto del
emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios
en un índice bursátil de acciones, en un índice de precios al consumo, en
una tasa de interés o en determinados requerimientos fiscales, o bien en
los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades ordinarias del
emisor, su resultado neto o su razón de deuda a patrimonio.
El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la

entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidación del instrumento
tal como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, será un pasivo financiero
para el emisor, a menos que:
a) la parte de la cláusula de liquidación contingente, que pudiera exigir la

liquidación en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de
una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no fuera
genuina; o
b) sólo en caso de liquidación del emisor puede requerirse que éste liquide
la obligación en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de
una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros).
c) el instrumento reúne todas las características y cumple con las condiciones

de los párrafos 16A y 16B.
Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho

a elegir la forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor
puedan escoger la liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien
intercambiando acciones por efectivo), será un activo o un pasivo financiero,
a menos que todas las alternativas de liquidación indiquen que se trata de
un instrumento de patrimonio.
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el

importe de las “acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio.
No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio
derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos
de patrimonio propio de una entidad.
Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas por la entidad o

por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestación pagada o
recibida se reconocerá directamente en el patrimonio.
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento

financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero,
se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las
distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán
cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio, por una cuantía
neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transacción que
correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarán contablemente
como una deducción del patrimonio, por un importe neto de cualquier beneficio
fiscal relacionado.
Un activo y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera

que se presente en el estado de situación financiera su importe neto, cuando
y sólo cuando la entidad:
a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de

compensar los importes reconocidos; y
b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo

y cancelar el pasivo simultáneamente.
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de
su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría
como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida
por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica
cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la
información a revelar.
Identificación de un activo que podría estar deteriorado

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la
entidad estimará el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor,

la entidad deberá también:
a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible

con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún
no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con
su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede
efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que
se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro
del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas
fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido
inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro
de su valor antes de que finalice el mismo
b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida

en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe
recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si
no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la
entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del
activo). Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos
más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que
son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos.
Medición del importe recuperable

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los

costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera
al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor,
y por tanto no sería necesario calcular el otro valor.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede

obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre
partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o
disposición por otra vía.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados

que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de

un activo:
a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera

obtener del activo;
b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la

distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de

mercado sin riesgo;
d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado

reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera que se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización

continuada del activo;
b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para

generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo
(incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar
al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o
distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo; y
c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por

la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta

su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de
efectivo futuras que se espera que surjan de:
a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido

todavía; o
b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o
b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe
recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el

resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo
de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier
pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un
decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra
Norma.
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al
que se ha distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y
sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la
unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá,
para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o
grupo de unidades), en el siguiente orden:
a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía

distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades),

prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos
de la unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por

debajo del mayor de los siguientes valores:
a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
c) cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida
al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que
compongan la unidad (o grupo de unidades).
Plusvalía
Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía
adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha
de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o

grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que
se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida
se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora
de efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en
cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la
misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de
valor de diferentes unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en
fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías asignadas a una
unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido
en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la
comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes de
la finalización del periodo anual corriente.
La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados

en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a
una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya
distribuido plusvalía, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad
o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan
unos requisitos específicos.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si
existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en
periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o
podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo
el importe recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos

anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese
producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el
importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por
deterioro. El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor
en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa
unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando su cuantía en función del
importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto
de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro
del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto
de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por

deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la

plusvalía, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se
contabilizase según su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el
modelo de revaluación de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier
reversión de la pérdida por deterioro de valor, en un activo previamente
revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa
otra Norma. Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía
no revertirá en los periodos posteriores.
NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES

Y ACTIVOS CONTINGENTES
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas

para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.
La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar

cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos
y pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes:
a) aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven

contablemente según su valor razonable;
b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo

si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos
pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o
bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en
igual medida, sus compromisos;
c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las

pólizas de los asegurados; o
d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Provisiones
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.
Reconocimiento
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que

incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer

la provisión.
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación

en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso
ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo
en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se
informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que
de lo contrario.
Medición
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final
del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar
la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de
forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación
al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero
en esa fecha.
En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una

población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará
promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la
deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más
probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros
desenlaces posibles.
Pasivos Contingentes
Un pasivo contingente es:
a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya

existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia
de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad; o
b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se

ha reconocido contablemente porque:
i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de

recursos que incorporen beneficios económicos; o
ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente

fiabilidad.
La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de

carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación
en cuestión los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de
recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad
remota.
Activos Contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia,
o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. No

obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado
proceder a reconocerlo.
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo
si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar
el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información
específica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y

sin apariencia física.
Reconocimiento y Medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestión cumple:
a) la definición de un activo intangible y
b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para

adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los
que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo
o realizar su mantenimiento.
Un activo es identificable si:
a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de

la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con

independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de
la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido

al mismo fluyan a la entidad; y
b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se

considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinación de negocios.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para

su uso previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera

un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor
razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una
combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales
o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad
su valor razonable.
De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente

reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición,
de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya
sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto
significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de
la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida
si el proyecto satisface la definición de activo intangible.
Otros Activos Intangibles Generados Internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. No se
reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de
investigación en proyectos m internos). Los desembolsos por investigación (o
en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán
como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en

un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:
a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible

de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o

venderlo.
c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios

económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar
la existencia de un mercado para la producción que genere el activo
intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser
utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de

otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al

activo intangible durante su desarrollo.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de

periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo

24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en
los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de
elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como
gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como

un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:
a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios
de reconocimiento ; o
b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser

reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará
parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición
véase la NIIF 3).
Medición Posterior al Reconocimiento

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como
parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el
modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma
clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que
no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable
se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del
activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes

condiciones:
a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y

vendedores; y
c) los precios están disponibles al público.
Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como

consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro
resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit
de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado
del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por
una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado
del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible
como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en
el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit
de revaluación en relación con ese activo.
Vida Útil
Vida útil es:
a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;

o
b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener

del mismo por parte de una entidad.
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida

y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u
otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un
activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un
análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al
periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas
de flujos netos de efectivo para la entidad.
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o

de otro tipo legal no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser
inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar
el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido
por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible
sólo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia
que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la

entidad aplicará la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
Activos Intangibles con Vidas Útiles Finitas

El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe
amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual. La amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación
y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en
que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un
grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca

la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará
el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.
El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado
del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad

podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido
los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y
condición esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor
residual de un activo intangible es nulo a menos que:
a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final

de su vida útil; o
b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:

i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado;
y
ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo

intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada
periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores,
se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha
experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios
económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se
modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones
en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios
en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Activos Intangibles con Vidas Útiles Indefinidas

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando
su importe recuperable con su importe en libros
a) anualmente, y
b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede

haber deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará

cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan
seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Objetivo
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para
el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos
financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas
no financieras. Los requerimientos para la presentación de información
sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación. Los requerimientos relativos a la información
a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros:
Información a Revelar.
CLASIFICACIÓN
Esta norma clasifica los instrumentos financieros en las cuatro categorías
siguientes:
• Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en

resultados
• Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
• Préstamos y cuentas por cobrar
• Activos financieros disponibles para la venta
Una modificación a la Norma, emitida en junio de 2005, permite que

una entidad designe cualquier activo o pasivo financiero (o un grupo de
activos financieros, pasivos financieros o ambos), en el momento de su

reconocimiento inicial, como una partida (o partidas) a ser medida(s) al valor
razonable, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.
Para imponer disciplina en esta clasificación, se prohíbe que una entidad
reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia esta categoría o
desde ella.
RECLASIFICACIONES
Una modificación en la norma, emitida en octubre del año 2008, permite a la
entidad reclasificar los activos financieros que no sean derivados (distintos
a aquellos designados por la entidad a valor razonable con cambios en
resultados en el reconocimiento inicial) fuera de la categoría de valor
razonable con cambios en resultados en circunstancias particulares. La
modificación también permite a una entidad traspasar de la categoría de
disponible para la venta a la categoría de préstamos y cuentas por cobrar un
activo financiero que hubiera cumplido la definición de préstamos y cuentas
por cobrar (si el activo financiero hubiera sido designado como disponible
para la venta), si la entidad tiene la intención y habilidad para mantener el
activo financiero en un futuro previsible.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su estado de
situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada,
según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.
Medición inicial de activos y pasivos financieros
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo

medirá por su valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo
financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados,
los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o
emisión del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,

o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informados, que realizan una transacción libre.
Medición posterior de activos financieros

A los efectos de la medición de un activo financiero después del reconocimiento
inicial, esta Norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes
categorías, definidas en el párrafo 9:
a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) préstamos y partidas por cobrar; y
d) activos financieros disponibles para la venta
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos financieros,
incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables,
sin deducir los costos de transacción en que pueda incurrir en la disposición
del activo, salvo para los siguientes activos financieros:
a) préstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el párrafo 9,

que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de
interés efectiva;
b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en

el párrafo 9, que se medirán al costo amortizado utilizando el método de
la tasa de interés efectiva; y
c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio

de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén
vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben
ser liquidados mediante su entrega, que se medirán al costo (véanse los
párrafos GA80 y GA81 del Apéndice A).
Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirán

de acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas,
establecidos en los párrafos 89 a 102. Todos los activos financieros, excepto
los llevados al valor razonable con cambios en resultados, estarán sujetos a
revisión por deterioro del valor, que se hará de acuerdo con los párrafos 58
a 70 y los párrafos GA84 a GA93 del Apéndice A.
DETERIORO DEL VALOR E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS

Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si
existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos
esté deteriorado.
Medición Posterior de Pasivos Financieros

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos
financieros al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés
efectiva, excepto:
a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios

en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos,
se medirán al valor razonable, con la excepción de los instrumentos
derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados con y deban
ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no
cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que
se medirán al costo.
b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos

financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o
que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada.
Los párrafos 29 y 31 de la Norma se aplicarán a la medición de dichos

pasivos financieros.
c) Los contratos de garantía financiera, según se definen en el párrafo 9.

Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los
medirá [salvo que sean de aplicación los apartados (a) o (b) del párrafo
47] por el mayor de:
i) la cantidad determinada de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes y
ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos, cuando

proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la
NIC 18, Ingresos de Actividades Ordinarias
d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior

a la de mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medirá [salvo que sea de aplicación el apartado a) del párrafo
47] por el mayor de:
i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y
ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos, cuando

proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la
NIC 18.
BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO

Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo
financiero (o una parte del mismo) cuando, y sólo cuando, se haya extinguido,
esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato
haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
Baja en cuentas de un activo financiero
El siguiente organigrama ilustra cuando y en qué medida se registra la baja

en cuenta de un activo financiero.
Consolidar todas las subsidiarias, incluidas las
entidades de cometido específico (Párrafo 15)
Determinar si los principios siguientes, para dar de baja en

cuentas, son aplicables a todo o parte de un activo (o grupo de
activos similares) (Párrafo 16)
Sí
¿Ha expirado el derecho a los flujos
de efectivo del activo? Dar de baja el activo
[Párrafo 17(a)]
No
¿Ha transferido la entidad el

derecho a recibir los flujos de
efectivo del activo? [Párrafo 18(a)]
No
¿Ha asumido la entidad una

obligación de pagar los flujos de No
Sí efectivo procedentes de un activo Continuar reconociendo el
que cumple las condiciones activo
establecidas en el párrafo 19?
[Párrafo 18(b)]
Sí
Sí
¿Ha transferido la entidad
sustancialmente todos los riesgos y Dar de baja el activo
ventajas? [Párrafo 20(a)]
No
¿Ha retenido la entidad SI

sustancialmente todos los riesgos y Continuar reconociendo el
ventajas? [Párrafo 20(b)] activo
No
¿Ha retenido la entidad el control No

del activo? [Párrafo 20(c)] Dar de baja el activo
Sí
Continuar reconociendo el activo en la medida de la

implicación continuada de la entidad
Ganancias y Pérdidas
Una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un
activo o pasivo financiero que no forme parte de una operación de cobertura
se reconocerá de la siguiente forma:
a) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o pasivo financiero al

valor razonable con cambios en resultados, se reconocerá en el resultado
del periodo.
b) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta

se reconocerá en otro resultado integral, con excepción de las pérdidas por
deterioro del valor y las ganancias y pérdidas derivadas de diferencias de
cambio en moneda extranjera, hasta que el activo se dé de baja. En ese
momento la ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida en
otro resultado integral será reclasificada del patrimonio al resultado como
un ajuste de reclasificación. Sin embargo, el interés calculado utilizando
el método del tipo de interés efectivo es reconocido en el resultado. Los
dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible
para la venta se reconocerán en el resultado del periodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a recibir el pago.
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo

amortizado, se reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo
cuando el activo o pasivo financiero se dé de baja o se haya deteriorado,
así como a través del proceso de amortización. Sin embargo, para activos
y pasivos financieros que se designen como partidas cubiertas, para la
contabilización de la ganancia o pérdida se atenderá a los párrafos 89-102.
Coberturas
Si existiese una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y
una partida cubierta, tal como se describe en los párrafos 85 a 88 y en los
párrafos GA102 a GA104 del Apéndice A, la contabilización de la ganancia
o pérdida del instrumento de cobertura y de la partida cubierta seguirá lo
establecido en los párrafos 89 a 102 de la Norma.
Las relaciones de cobertura son de tres clases:
a) cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los

cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada
de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse

a un riesgo en particular y puede afectar al resultado del periodo;
b) cobertura del flujo de efectivo: es una cobertura de la exposición a la

variación de los flujos de efectivo que
i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo

reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de
interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista
altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado del periodo.
c) cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero: tal como

se define en la NIC 21.
Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los
requisitos establecidos en el párrafo 88, se contabilizará de la siguiente
manera:
a) La ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento

de cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea
instrumento de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido
de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que
no sea un derivado) se reconocerá en el resultado del periodo. y
b) La ganancia o pérdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo

cubierto ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá
en el resultado del periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta
se midiese al costo. El reconocimiento de la ganancia o pérdida atribuible
al riesgo cubierto en el resultado del periodo se aplicará si la partida
cubierta es un activo financiero disponible para la venta.
Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las
condiciones establecidas en el párrafo 88, se la contabilizará de la manera
siguiente:
a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se

determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá
en otro resultado integral; y
b) la parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se

reconocerá en el resultado del periodo. Las coberturas de una inversión
neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida

monetaria que se contabilice como parte de una inversión neta (véase
la NIC 21), se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo
de efectivo:
a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se

determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá
en otro resultado integral; y
b) la parte ineficaz se reconocerá en el resultado.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados

en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o
por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero)
para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para

fines administrativos; o
b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en

régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como
una propiedad de inversión siempre que:
a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión;
b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento

financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta

Norma para medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo

cuando:
a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados
con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma

fiable.
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos

asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de

arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será
el establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la
NIC 17; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor
razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por
arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como
pasivo, un importe equivalente.
La Norma permite a la entidad elegir entre:
a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad

de inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo;
o
b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en

la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo
depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada).
La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de
la propiedad de inversión.
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría

ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del

estado de situación financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de
inversión quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios
económicos futuros procedentes de su disposición.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad

de inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de
la transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado
del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiación (a menos que la
NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
NIC 41 AGRICULTURA
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación

en los estados financieros y la información a revelar en relación con la
actividad agrícola.
Actividad Agrícola
Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de
activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación
biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción
y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del
producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos
vitales de un activo biológico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos

biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el
punto de su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos
biológicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la
cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma
fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los
productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos
de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir
de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata
del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección;
por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino
por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre. Los costos en el punto de
venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos
que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que
recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se
excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al
mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación
del valor razonable (esto es, el valor de razonable es el precio de mercado
menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al
mercado).
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos
como parte de la ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios
tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un
animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios
económicos para la entidad.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados

con la actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión,
dependiendo de qué norma sea más adecuada según las circunstancias.
La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier
pérdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La
NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversión, sean
medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por deterioro del
valor acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente adheridos
al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden,
separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta.
La NIC 41 requiere que una subvención del gobierno incondicional,

relacionada con un activo biológico, valorado a su valor razonable menos
los costos de venta, sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y
solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. Si la subvención del
gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno

exige que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, la entidad
debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan
cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno
se relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha

de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados
en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del
periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones
en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. La NIIF
requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados
en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con
los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con
otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras
excepciones, en la aplicación de la NIIF, distintas de las que corresponden
a transacciones a las que se aplica otra Norma.
Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio

de la entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad
del mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o
servicios a la entidad.
La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para

tres tipos de transacciones con pagos basados en acciones:
a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos

de patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones);
b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo,

en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos
con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están

basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la misma; y
c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios,

y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de
bienes o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción
con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con

instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los
bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio,
directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos
que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad
no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, estará obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento
en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Además:
a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren

servicios similares, la entidad está obligada a medir el valor razonable de
los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es
posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos
de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.
b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros

que suministren servicios similares), existe una presunción refutable por
la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser
estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en
la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios.
En los raros casos en que la presunción sea refutada, la transacción se
medirá por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes
o la contraparte presta los servicios.
c) para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de

los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las
condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión,
distintas a las condiciones de mercado, no son tenidas en consideración
cuando se estima el valor razonable de las acciones u opciones en
la fecha relevante de medición (tal y como se ha especificado antes).

En cambio, las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de
la concesión se tendrán en cuenta a través del ajuste del número de
instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración del importe de la
transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para
los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos
de patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de
patrimonio que eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá
ningún importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los
instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque
no se haya cumplido una condición para la consolidación (irrevocabilidad)
de la concesión (distinta de una condición referida al mercado).
d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio

concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y
que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales
instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de
mercado, se estimará el valor razonable empleando alguna técnica de
valoración para estimar cuál habría sido el precio de dichos instrumentos
de patrimonio, en la fecha de medición, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas.
e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen

los plazos y condiciones de una opción o una acción concedida (por
ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opción) o si una determinada
concesión es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesión
de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier
modificación, cancelación o liquidación de una concesión de instrumentos
de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la
entidad reconozca, como mínimo, los servicios recibidos, medidos por el
valor razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio
ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo, la NIIF requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios
adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta
que sea liquidado el pasivo, la entidad estará obligada a volver a medir el
valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa,
así como en la fecha de liquidación, reconociendo los cambios en el valor
en el resultado del periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los
términos del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes
o de los servicios, la elección acerca de si la entidad liquida la transacción
con efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad
estará obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la
misma, como si fuera una transacción con pagos basados en acciones
liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido
en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una
transacción con pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de
patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para

permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:
a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones

que hayan existido durante el periodo;
b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o

el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante
el ejercicio; y
c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el

resultado del periodo y sobre la situación financiera de la entidad.
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que

debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los

contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b) revelar información que identifique y explique los importes de los contratos

de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a
los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la

aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el
tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento
futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor
del seguro Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo
los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los
contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos
específicos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de
la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros
que entran dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición. Además, no trata la contabilización a realizar
por los tenedores de pólizas de seguro.
La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I

de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los
que se incluye la obligación de considerar el Marco Conceptual al seleccionar
políticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la NIIF:
a) Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que

no existían al final del periodo sobre el que se informa (tales como las
provisiones para catástrofes o para estabilización).
b) Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que

se han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por
contratos de reaseguro.
c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de

seguro en su estado de situación financiera hasta que se liquiden o
cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin
compensarlos con los activos por reaseguro conexos.
La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas

a los contratos de seguro sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados
financieros presentan información que es más relevante pero no menos fiable,
o bien más fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no
podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas, aunque pueda continuar
usando las políticas contables que tienen que ver con ellas:
a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de

gestión de inversiones por un importe que exceda su valor razonable,
obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan
otros participantes en el mercado por servicios similares.
c) Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de

subsidiarias.
La NIIF permite introducir una política contable que suponga volver a medir
de forma uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar
las tasas de interés actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige así,
otras estimaciones e hipótesis actuales utilizadas). Sin esta autorización,
la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las políticas
contables uniformemente a todos los pasivos similares.
La NIIF requiere revelar información que ayude a los usuarios a comprender:
a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora,

corresponden a los contratos de seguro.
b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de

seguros.
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la

exploración y evaluación de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son los gastos

incurridos por una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos
minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de recursos minerales. Exploración y evaluación
de recursos minerales es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo
minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada
una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un
área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
Los activos para exploración y evaluación son los desembolsos relacionados

con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con
la política contable de la entidad.
La NIIF:
a) Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos para
la exploración y evaluación sin considerar específicamente los requisitos
de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que
adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables aplicadas
inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del
empleo de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de
esas prácticas contables.
b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y

evaluación realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos
excede a su importe recuperable.
c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una

manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con
esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para
exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales
activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploración
y evaluación podrá ser mayor que un segmento de operación determinado
de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación

cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un
activo para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable.
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda
el valor recuperable, la entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida
por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad

debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y
evaluación (la lista no es exhaustiva):
a) El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un

área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para

la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa
área específica.
c) La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica

no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas
actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se

produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que
el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser
recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su
venta.
Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los

importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la
exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y

en el rendimiento de la entidad; y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y
lo éste al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de
gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe

los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión
de dichos riesgos. La información cuantitativa a revelar da información
sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en
información provista internamente al personal clave de la dirección de la
entidad. Juntas, esta información a revelar da una visión de conjunto del
uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposición
a riesgos que éstos crean.
La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen

pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos
instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y
a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución
financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos
financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de

instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en
cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad
suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las
partidas presentadas en las partidas del estado de situación financiera.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,

medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de
la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.
Norma Internacional de Información Financiera

9 Instrumentos Financieros
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información
financiera sobre activos financieros de forma que presente información útil
y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación
de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
de la entidad.
ALCANCE
Una entidad aplicará esta NIIF a todos los activos dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

Una entidad reconocerá un activo financiero en su estado de situación
financiera cuando, y solo cuando, dicha entidad pase a ser parte de las
condiciones contractuales del instrumento. Cuando una entidad reconozca
por primera vez un activo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos
4.1 a 4.5 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
Una compra o venta convencional de un activo financiero se reconocerá y
dará de baja en cuentas de acuerdo con los párrafos 38 y GA53 a GA56 de
la NIC 39.
CLASIFICACIÓN
A menos de que aplique el párrafo 4.5, una entidad clasificará los activos
financieros según se mida posteriormente a costo amortizado o al valor
razonable sobre la base tanto del:
a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros,

y
b) las características de los flujos de efectivo contractuales del activo

financiero.
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las

dos condiciones siguientes:
a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es

mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas

especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal pendiente.
A efectos de esta NIIF, el interés es la contraprestación por el valor temporal

del dinero y por el riesgo de crédito asociado con el importe del principal
pendiente durante un periodo de tiempo concreto.
Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida

al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.2.
Opción de designar un activo financiero al valor razonable con cambios en

resultados
Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos 4.1 a 4.4, una entidad puede,
en el reconocimiento inicial, designar un activo financiero como medido al
valor razonable con cambios en resultados si haciéndolo elimina o reduce
significativamente una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas
veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso de la
medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o
pérdidas de los mismos sobre bases diferentes (véanse los párrafos GA4D
a GA4G de la NIC 39).
DERIVADOS IMPLÍCITOS
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que
también se incluye un contrato anfitrión que no es un derivado –con el efecto
de que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varían de
forma similar a un derivado sin anfitrión. Un derivado implícito provoca que
algunos o todos los flujos de efectivo que de otra manera serían requeridos
por el contrato se modifiquen de acuerdo con una tasa de interés especificada,
el precio de un instrumento financiero, el de una materia prima cotizada, una
tasa de cambio, un índice de precios o de tasas de interés, una calificación
u otro índice de carácter crediticio, o en función de otra variable, que en
el caso de no ser financiera no sea específica para una de las partes del
contrato. Un derivado que se adjunte a un instrumento financiero pero que
sea contractualmente transferible de manera independiente o tenga una
contraparte distinta a la del instrumento, no es un derivado implícito sino un
instrumento financiero separado.
Si un contrato híbrido contiene un anfitrión que está dentro del alcance de

esta NIIF, una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 4.1 a 4.5
al contrato híbrido completo.
Si un contrato híbrido contiene un anfitrión que no está dentro del alcance

de esta NIIF, una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 11 a 13
y GA27 a GA33B de la NIC 39 para determinar si debe separar el derivado
implícito del anfitrión. Si el derivado implícito debe separarse del anfitrión,
la entidad:
a) clasificará el derivado de acuerdo con los párrafos 4.1 a 4.4 para los
activos derivados, o con el párrafo 9 de la NIC 39 para todos los demás
derivados; y (b) contabilizará el anfitrión de acuerdo con otras NIIF.
RECLASIFICACIÓN
Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la
gestión de los activos financieros, reclasificará todos los activos financieros
afectados de acuerdo con los párrafos 4.1 a 4.4. Medición. Reconocimiento
inicial de los activos financieros
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero a su

valor razonable (véanse los párrafos 48, 48A y GA69 a GA82 de la NIC 39)
más, en el caso de un activo financiero que no se lleve al valor razonable
con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente
atribuibles a la adquisición del activo financiero.
Medición posterior de activos financieros
5 Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero

de acuerdo con los párrafos 4.1 a 4.5, al valor razonable (véanse los párrafos
48, 48A y GA69 a GA82 de la NIC 39) o al costo amortizado.
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor, contenidos en

los párrafos 58 a 65 y GA84 a GA93 de la NIC 39, a los activos financieros
medidos al costo amortizado.
Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas,

contenidos en los párrafos 89 a 102 de la NIC 39 a un activo financiero que
se designe como partida cubierta (véanse los párrafos 78 a 84 y GA98 a
GA101 de la NIC 39).
RECLASIFICACIÓN
Si una entidad reclasifica los activos financieros de acuerdo con el párrafo
4.9, aplicará dicha reclasificación prospectívamente desde la fecha de
reclasificación. La entidad no reexpresará las ganancias, pérdidas o intereses
previamente reconocidos.
Si, de acuerdo con el párrafo 4.9, una entidad reclasifica un activo financiero
de forma que se mida al valor razonable, su valor razonable se determinará
en la fecha de la reclasificación. Cualquier ganancia o pérdida que surja,
por diferencias entre el importe en libros previo y el valor razonable, se
reconocerá en resultados.
Si, de acuerdo con el párrafo 4.9, una entidad reclasifica un activo financiero
de forma que se mida al costo amortizado, su valor razonable en la fecha de
la reclasificación pasará a ser su nuevo importe en libros.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Una ganancia o pérdida en un activo financiero que se mida al valor razonable
y no forme parte de una relación de cobertura (véanse los párrafos 89 a
102 de la NIC 39) deberá reconocerse en resultados, a menos que el activo
financiero sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad
haya elegido presentar las ganancias y pérdidas correspondientes a esa
inversión en otro resultado integral, de acuerdo con el párrafo 5.4.4.
Una ganancia o pérdida en un activo financiero que se mida al costo

amortizado y no forme parte de una relación de cobertura (véanse los párrafos
89 a 102 de la NIC 39) deberá reconocerse en resultados cuando el activo
financiero se dé de baja en cuentas, haya sufrido un deterioro de valor o se
reclasifique de acuerdo con el párrafo 5.3.2, así como mediante el proceso
de amortización.
a) Una ganancia o pérdida en activos financieros que sean (a) Partidas

cubiertas (véanse los párrafos 78 a 84 y GA98 a G101 de la NIC 39)
deberá reconocerse de acuerdo con los párrafos 89 a 102 de la NIC 39.
b) Contabilizadas utilizando la contabilidad de la fecha de liquidación deberá

reconocerse de acuerdo con el párrafo 57 de la NIC 39.
INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

En su reconocimiento inicial, una entidad puede realizar una elección
irrevocable para presentar en otro resultado integral los cambios posteriores
en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio que,
estando dentro del alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar.
Si una entidad lleva a cabo la elección del párrafo 5.4.4, reconocerá en

resultados los dividendos procedentes de esa inversión cuando se establezca
el derecho de la entidad a recibir el pago del dividendo, de acuerdo con la
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
IV) PRESENTACIÓN, MEDICIÓN, RECONOCIMIENTO

Y REVELACIÓN INGRESOS Y GASTOS.
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos

de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo
en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente,
en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestión fundamental al
contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos
de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre
los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para

la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por

separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas
circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de la operación,
es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes
identificables de un contrato único, o juntar un grupo de contratos a efectos
de su tratamiento contable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el

contrato; y
b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones

o incentivos:
i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso

de actividades ordinarias; y
ii) siempre que sean susceptibles de medición fiable.

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor

razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
Los costos del contrato deben comprender:
a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;
b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general,

y pueden ser imputados al contrato específico; y
c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

términos pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado

con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos
asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades
ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminación
de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se
informa.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado

con suficiente fiabilidad:
a) los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos sólo en la

medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa
del contrato; y
b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en
que se incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a sobrepasar
los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las
pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades

ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de
actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios
económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean
reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de
tales criterios.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios

económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en
el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios
de ese patrimonio.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades

ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) venta de bienes;
b) la prestación de servicios; y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

intereses, regalías y dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada
transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario
aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de
la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye
una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se
diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que
tal servicio será ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento será de
aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas
están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido
sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una
entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para
recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de
la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas
de forma conjunta.
La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando

el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los
mismos. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una

transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad
y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
Venta de Bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente

de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

fiabilidad;
d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados

con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden

ser medidos con fiabilidad.
Prestación de Servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de
servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando
el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se
informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

fiabilidad;
b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados

con la transacción;
c) el grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el

que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y
d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia

al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con
el nombre de método del porcentaje de terminación. Bajo este método, los
ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables
en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrará información útil
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado
periodo.
Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de

servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la
cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Intereses, Regalías y Dividendos

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con
las siguientes bases:
a) los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés

efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;
b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o

devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista.
NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

E INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de

las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre
otras formas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de

transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado
o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación
de la entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que
no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con
el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales
de la entidad.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con

el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad
o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas
gubernamentales, para el propósito de esta Norma, los beneficios que se
producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las
condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro
de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones
comerciales a los competidores.
Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector

público no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red
de comunicación y transporte, ni la provisión de mejores medios como, por
ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estén
disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local.
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de

activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable
de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada
activo por el correspondiente valor razonable.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario

por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una
prudente seguridad de que:
a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y
b) se recibirán las subvenciones.
Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una

base sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca
como gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar.
Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas

ya incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a
la entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocerá en el resultado
del periodo en que se convierta en exigible.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno

cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir
o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse
condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos,
o bien los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de

carácter no monetario a valor razonable, deben presentarse, en el estado
de situación financiera, bien reconociéndolas como partidas de ingresos
diferidos, bien como deducciones del importe en libros de los activos con
los que se relacionan.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones

del gobierno distintas de aquéllas que se relacionan con activos. Las
subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un
ingreso en el estado del resultado integral, ya sea de forma separada o bajo
denominaciones generales tales como “Otros ingresos”; alternativamente,
pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
Una subvención que se convierta en reembolsable se contabilizará como

un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8, Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). La devolución de una
subvención relacionada con los ingresos, tendrá como contrapartida, en
primer lugar, cualquier importe diferido no amortizado contabilizado en
relación con la subvención. En la medida en que el reembolso supere la
cuantía diferida, o si ésta no existiese, la contrapartida del reembolso se
reconocerá en el resultado del periodo. La devolución de una subvención
relacionada con un activo, se registrará como un aumento del importe en
libros del activo, o como una reducción del saldo del importe diferido, por la
cuantía a reembolsar.
La depreciación acumulada adicional que se hubiera reconocido en resultados

hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se registrará en el resultado
del periodo.
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:

a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del

gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los
estados financieros;
b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en

los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de
ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente
las entidades; y
c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las

ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.
V) IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS.
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto

a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo

tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de
la entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,
debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente
y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo
fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser

medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado,
o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,

está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes
rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los
valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca
un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan

compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Medición
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que
el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas
o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en
que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar
o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte,
de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta

reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere
la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar
los saldos dados de baja.
Distribución
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral
o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado
también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral
o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los
activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios
afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios
o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
VI) CONSOLIDACIÓN Y CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS,

INVERSIONES EN ASOCIADAS, NEGOCIOS CONJUNTOS,
COMBINACIONES.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO

DE LA MONEDA EXTRANJERA
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma
es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad,
las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y
cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a
utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones
en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en

moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio
en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de

efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
Moneda Funcional
Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que
opera la entidad. El entorno económico principal en el que opera la entidad
es, normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes

factores:
a) La moneda:
i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes

y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen
y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen

fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano

de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda

extranjera
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional

de la entidad. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizada en
las transacciones con entrega inmediata.
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número

de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio
diferentes.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde

a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los
activos netos del citado negocio.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación
al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha
de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Al final de cada periodo sobre el que se informa:
a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando

la tasa de cambio de cierre;
b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción; y
c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda

extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en
que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o

al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o
en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo
en el que aparezcan.
Sin embargo, las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria

que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad
que informa, se reconocerán en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado.
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la

entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si
el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio
se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de
patrimonio a resultados cuando se realice la disposición del negocio en el
extranjero.
Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia

derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida
en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral.
Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no
monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia

de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en
los resultados del periodo.
Conversión a la moneda de presentación/Conversión de un negocio en el

extranjero
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros

expresándolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la
entidad podría ser una entidad aislada, una controladora que preparase
estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o
un partícipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con
la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Si la moneda
de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá
convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación
elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los
resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común,
a fin de presentar estados financieros consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de

la moneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el
método requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los
estados financieros de la entidad.
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional

no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán
convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente,
utilizando los siguientes procedimientos:
a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera

presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de
situación financiera;
b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado
de resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada
transacción; y
c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro

resultado integral.
Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero,

como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de
los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en
el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio
en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se
llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de

las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero,
reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente
separado del patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado
(como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o
pérdida de la disposición (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007)).
En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el

extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral
a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En
cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad
reclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado
integral.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta

aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria,

los estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional

es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una
moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos
e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes)
se convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha
de cierre del estado de situación financiera más reciente, excepto cuando
b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que
fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro
de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes
no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido
en el nivel de precios o en las tasas de cambio).
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
El objetivo de la NIC 27 es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad

de la información que una entidad controladora proporciona en sus estados
financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un
grupo de entidades bajo su control. La Norma especifica:
a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados

financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria);
b) la contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad

de una subsidiaria;
c) la contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria; y
d) la información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios
de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la
entidad y sus subsidiarias.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,

presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Un grupo es
el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias.
Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma
jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales,
que es controlada por otra (conocida como controladora).
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una

entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Presentación de los estados financieros consolidados
Una controladora debe consolidar sus inversiones en subsidiarias. Existe

una excepción limitada disponible para algunas entidades que no cotizan.
Sin embargo, esa excepción no exime a las organizaciones de capital riesgo,

instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión y otras entidades
similares de consolidar sus subsidiarias.
Procedimientos de Consolidación
Un grupo debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre
transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Deberán eliminarse
en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinará

los estados financieros de la controladora y su subsidiaria línea por línea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos de contenido similar. Para que los estados financieros consolidados
presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola
entidad económica, se procederá de la siguiente forma:
a) se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada

una de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente
a la controladora en cada una de las subsidiarias (véase la NIIF 3, donde
se describe el tratamiento de la plusvalía resultante);
b) se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de

las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se
informa; y
c) se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los

activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación
de la controladora en éstos. Las participaciones no controladoras en los
activos netos están compuestas por:
i) el importe de esas participaciones no controladoras en la fecha de la

combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
ii) la participación no controladora en los cambios habidos en el

patrimonio desde la fecha de la combinación.
Participaciones No Controladoras
Las participaciones no controladoras deben presentarse en el estado
consolidado de situación financiera dentro del patrimonio de forma separada
del patrimonio de los propietarios de la controladora. El resultado integral total

debe atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas.
Cambios en las Participaciones de Propiedad

Los cambios en las participaciones de propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a la pérdida de control se contabilizan dentro
del patrimonio.
Cuando una entidad pierda el control de una subsidiaria dará de baja los
activos y pasivos y los componentes de patrimonio correspondientes de la
antigua subsidiaria. Cualquiera de estas ganancias o pérdidas se reconocen
en el resultado del periodo. Cualquier inversión mantenida en la antigua
subsidiaria se mide por su valor razonable en la fecha en que se pierde el
control.
Estados financieros separados

Cuando una entidad elige, o se le requiere por regulación local, presentar
estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas debe contabilizarse al costo o de
acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Información a revelar
Una entidad debe revelar información sobre la naturaleza de la relación entre
la entidad controladora y sus subsidiarias.
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No

obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas
por:
a) entidades de capital riesgo, o
b) instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades

similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones que desde su reconocimiento inicial se designen para ser
contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se
clasifiquen como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo
con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición. Estas inversiones

se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en
el mismo se reconocerán en el resultado del periodo en que tengan lugar
dichos cambios.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política

financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa

o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento
o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el
inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de
voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe
tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación
mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia
significativa.
Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará

inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para
reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición.
El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción que le
corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas
de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser
necesaria la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra
la participación proporcional en la entidad participada, como consecuencia
de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. Entre estos
cambios se incluyen los derivados de la revaluación de las propiedades, planta
y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros
de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al inversor en esos
cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1
Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)).
Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas

contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares,
se hayan producido en circunstancias parecidas.
Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan

reconocido las pérdidas de la asociada, el inversor aplicará los requerimientos
de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro

adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada.
NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Esta Norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en

negocios conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos,
gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores,
con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades
llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No obstante, no será de
aplicación en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por:
a) entidades de capital riesgo, o
b) instituciones de inversión colectiva fondos de inversión u otras entidades

similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designados
para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o
se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen
de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
Medición.
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más

participantes emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control
sobre una actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren
el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control
(los participantes). Control es el poder de dirigir las políticas financiera y de
operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto

que tiene control conjunto sobre el mismo.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta

Norma se identifican tres grandes tipos—operaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas
de forma conjunta—, todos ellos cumplen la definición y se describen
habitualmente como negocios conjuntos.
Operaciones Controladas de Forma Conjunta

Algunas veces, la operación de un negocio conjunto implica tan sólo el uso de
activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitución
de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra
entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los
participantes. Así, cada participante utilizará sus elementos de propiedades,
planta y equipo y gestionará sus propios inventarios. También incurrirá, cada
uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia
financiación, que pasará a formar parte de sus propias obligaciones.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma

conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros:
a) los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido;
y
b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la

venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.
Activos Controlados de Forma Conjunta

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo
también la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos
aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos del negocio conjunto.
Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios.
Cada participante podrá obtener una parte de la producción de los activos,
y asumirá la proporción acordada de los gastos incurridos.
Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta,

el participante reconocerá en sus estados financieros:
a) su porción de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de

acuerdo con su naturaleza;
b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros participantes, en relación con el negocio conjunto;
d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del

negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya
incurrido el negocio conjunto; y
e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en

el negocio conjunto.
Entidades Controladas de Forma Conjunta

Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que
implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con
fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante
adquiere una participación. La entidad operará de la misma manera que otras
entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes,
donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la
misma.
El participante reconocerá su participación en la entidad controlada de

forma conjunta aplicando la consolidación proporcional o el método de la
participación.
Consolidación proporcional es un método de contabilización en el que en los

estados financieros de cada participante se incluye su porción de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya
sea combinándolos línea por línea con las partidas similares en sus propios
estados financieros, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro
de tales estados.
El método de la participación es un método de contabilización según el cual

la participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es
ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde
al participante.
El resultado del periodo del participante recogerá la porción que le corresponda

en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta.
Transacciones entre un participante y el negocio conjunto cuando el

participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de
cualquier porción de las pérdidas o ganancias derivadas de la transacción,
reflejará la esencia económica de la misma. Mientras el negocio conjunto
conserve los activos cedidos y el participante haya transferido los riesgos y
ventajas significativos de la propiedad, éste reconocerá sólo la porción de
la pérdida o ganancia que sea atribuible a las participaciones de los demás
participantes. El participante reconocerá el importe total de cualquier pérdida,
cuando la aportación o la venta haya puesto de manifiesto una reducción del
valor neto realizable de los activos corrientes o una pérdida por deterioro del
valor de los bienes transferidos.
Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes

del mismo, el participante no reconocerá su porción en los beneficios del
negocio conjunto procedente de la transacción hasta que los activos sean
revendidos a un tercero independiente. El participante reconocerá su parte en
las pérdidas que resulten de la transacción de forma similar a los beneficios, a
menos que tales pérdidas se reconozcan inmediatamente porque representen
una disminución en el valor neto realizable de los activos corrientes o de una
pérdida por deterioro del valor de tales bienes.
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS.
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad

de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que
una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros. Ello
se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos
sobre la forma en que una adquirente:
a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora
en la entidad adquirida;
b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de

negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas; y
c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de

los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de
la combinación de negocios.
Principio básico
Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos
adquiridos y los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de
adquisición y revelará información que permita a los usuarios evaluar la
naturaleza y los efectos financieros de la adquisición.
Aplicación del método de adquisición

Una combinación de negocios debe contabilizarse mediante la aplicación del
método de adquisición, a menos que sea una combinación de negocios que
implique a entidades o negocios bajo control común. Una de las partes de una
combinación de negocios siempre puede identificarse como la adquirente,
siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las
formaciones de negocios conjuntos o la adquisición de un activo o un grupo
de activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios.
La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora
en la adquirida. Cualquier clasificación o designación realizada al reconocer
estas partidas debe realizarse de acuerdo con los términos contractuales,
condiciones económicas, políticas contables y de operación de la adquirente
y otros factores que existan en la fecha de la adquisición.
Cada activo y pasivo identificables se medirá al valor razonable en la fecha

de su adquisición. Cualquier participación no controladora en una adquirida
se medirá al valor razonable o como la parte proporcional de la participación
no controladora de los activos identificables netos de la adquirida.
La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento

y medición:
a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen

sobre la base de los términos contractuales y otros factores existentes al
inicio del contrato (o cuando los términos hayan cambiado) en lugar de
sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisición.
b) Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes asumidos en una

combinación de negocios que sean una obligación presente y puedan
medirse con fiabilidad.
c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de

acuerdo con otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y
pasivos afectados son aquellos que estén dentro del alcance de la NIC
12 Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF
2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.

e) Los activos por indemnización se reconocerán y medirán sobre una base

que sea coherente con la partida objeto de indemnización, incluso si esa
medida no es el valor razonable.
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos

identificables, los pasivos y las participaciones no controladoras, identifique
cualquier diferencia entre:
a) la suma de la contraprestación transferida, cualquier participación no

controladora en la adquirida y, en una combinación de negocios realizada
por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisición de la participación
de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la
adquirida; y
b) los activos identificables netos adquiridos.
La diferencia se reconocerá, generalmente, como plusvalía. Si la adquirente

ha realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas dicha ganancia se reconocerá en resultados del periodo.
La contraprestación transferida en una combinación de negocios (incluyendo

cualquier contraprestación contingente) se medirá al valor razonable.
En general, una adquirente medirá y contabilizará los activos adquiridos y

pasivos asumidos o incurridos en una combinación de negocios después de
que la combinación de negocios haya sido completada de acuerdo con otras
NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables
para los derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones
contingentes y activos por indemnización.
Información a revelar La NIIF requiere que la adquirente revele información

que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza
y efectos financieros de las combinaciones de negocios que tuvieron lugar
durante el periodo sobre el que se informa corriente o después del periodo
sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen
para la emisión. Después de una combinación de negocios, la adquirente
debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo sobre el que se
informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que
tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores.
VII) APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIFS.
NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de

conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto
de partida para la contabilización según las NIIF. Una entidad utilizará las
mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas
políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su primer
periodo de información conforme a las NIIF.
En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación

financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad
según las NIIF, haga lo siguiente:
a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido

por las NIIF;
b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c) reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos

según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos,
pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF; y
d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos

en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente
pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados
financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en
algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva
exigiría el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas,
después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la
misma.
La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la

transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente
como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
Nota general: Emitidas al 1 de enero de 2009; Estos son síntesis de los

extractos que han sido preparados por el equipo técnico de la Fundación IASC
y no ha sido aprobados por el IASB. Para conocer los requisitos completos
se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Comparativo NIC - NIIF con las Normas Contables Colombianas 123
COMPARATIVO NIC - NIIF CON

LAS NORMAS CONTABLES
COLOMBIANAS
CAPÍTULO
3
NORMAS COLOMBIANAS MARCO CONCEPTUAL
El marco conceptual fue establecido en el Enfatiza en la necesidad de información
Titulo primero del Decreto 2649 de 1993 que satisface a los diferentes usuarios,
e incluye la definición de los principios establece los objetivos de los estados
de contabilidad generalmente aceptados financieros, las hipótesis sobre las que se
y ámbito de aplicación, los objetos y fundamenta, las características cualitativas,
cualidades de la información contable, las los elementos de los estados financieros, el
normas básicas y las clases y elementos de reconocimiento y medición y los conceptos
los estados financieros. de capital.
Por ser una norma de tipo legal, tiene el El marco conceptual tiene un carácter
carácter de obligatorio. orientador, no se le considera un estándar.
Establece unas cualidades de la información Establece unas características cualitativas
que son: comprensibilidad, utilidad, que son: comprensibilidad, relevancia
pertinencia, confiabilidad y comparabilidad. (incluye el concepto de importancia relativa),
La esencia sobre forma es considerada una confiabilidad (que incluye representación
norma básica. fiel, esencia sobre forma, neutralidad,
prudencia e integridad) y la comparabilidad.
Aplica para las personas que de acuerdo con No existe diversidad de entes que emitan las
la ley están obligadas a llevar contabilidad. NIC – NIIF; solo lo hace el IASB.
Se contempla la posibilidad de reflejar El reconocimiento de los hechos se basa en
los hechos económicos utilizando las su realidad económica.
denominadas normas superiores aun en
el evento en que se alejen de su realidad
económica, exigiendo únicamente una
revelación de ello en notas a los estados
financieros.
El enfoque de la contabilidad se basa en Un enfoque basado en principios.

reglas o normas que surgen de la ley y
de instrucciones emanadas de diversos
entes gubernamentales. En Colombia, la
contabilidad surge y se mantiene en mayor
medida para cumplir normas legales.
NORMA COLOMBIANA NIC 1

Las compañías deben aplicar el PUC y La Norma prescribe una lista de ITEMs
presentar sus EE FF de acuerdo a esta mínimos.
clasificación.
Presentación de EE FF: Establece estados Los conceptos de EF de propósito general y
financieros de propósito general y de especial no están contemplados. El objetivo
propósito especial es presentar información uniforme y bajo
unos mismos principios.
Presentación del Estado de Resultados: Se Existen dos métodos (se adopta el que
presenta bajo el método de la función. sea pertinente): naturaleza y función. Se
debe revelar el detalle de las partidas que
lo conforman.
Las normas Colombianas aún exigen la No se debe presentar este estado financiero.
presentación del Estado de Cambios en la
Situación Financiera sobre la base de capital
de trabajo, excepto para el sector financiero
que no lo presenta.
Revelaciones: Es muy general, excepto en Una de sus características es la exigencia
los casos, para las instituciones sometidas de amplias y detalladas revelaciones
a la inspección, vigilancia y control de las en notas a los estados financieros para
superintendencias bancarias que exigen divulgación de información a los usuarios.
más detalles.
NORMAS COLOMBIANAS NIC 7

No establece la metodología para la Su metodología es amplia y detallada.
preparación del estado de flujo de efectivo.
Aunque hay dos métodos para su Permite los dos métodos pero sugiere
preparación, en la práctica la mayoría de el método directo por brindar mejor
empresas usan el método indirecto. información.
Las diferencias en cambio por ajustes de Las diferencias de cambio (que no han
saldos en el efectivo y equivalentes que generado aún flujo de efectivo) no se
aún no se han monetizado, se incorporan incluyen dentro de las actividades en el
como parte del flujo de efectivo generado o estado de flujo de efectivo, pero deben ser
utilizado por actividades de operación. consideradas al determinar el saldo final del
efectivo y equivalentes.
Se establece la separación entre partidas No se considera este tipo de separación.

operacionales y partidas no operacionales.
Los cambios en políticas contables son Se le trata en forma retrospectiva. Se

tratados en forma prospectiva. deben corregir los E.F. comparativos del
año anterior.
Los cambios en políticas y estimados Los cambios en políticas contables se

contables se tratan en forma prospectiva aplican retroactivamente (con efecto en
sin afectar las ganancias retenidas. Los ganancias retenidas) y los correspondientes
cambios en políticas contables no generan a estimados se realizan en forma
modificaciones a los E.F. de años anteriores prospectiva.
que se presentan comparativos con los del Los E.F. previos deben ser modificados,
año actual (o del cambio). para hacerlos comparables.
La corrección de errores de ejercicios Se reconocen en las cuentas respectivas

anteriores se reconoce en el estados de desde que el error ocurrió. Además se debe
resultados del periodo que se descubran. corregir los E.F. desde esa misma fecha.
Dividendos en acciones declarados después Los EE FF no se ajustan por un dividendo

de la fecha del balance general: No se de acciones declarado después de la fecha
contempla. del Balance General.
El artículo 59 del Decreto 2649 de 1993, Es amplia y detallada en el tratamiento de

establece el reconocimiento de información este tipo de eventos.
conocida con posterioridad al corte y antes
de la emisión de los estados financieros,
si suministra evidencia adicional sobre
condiciones que existían a la fecha de cierre

Se menciona el termino Partes Vinculadas, El Concepto de Partes Relacionadas
pero no se precisa su alcance. comprende aquellas sobre las que se
tiene el control (Subsidiarias) y aquellas
sobre las que existe influencia significativa
(Asociadas)
Usualmente no se revela información de Debe detallarse esta información mediante
transacciones y otras operaciones con Revelaciones
directivos de la empresa
Trata el tema de forma general Establece precisiones sobre las partes
vinculadas y la información a revelar.
Contratos que se pueden acordar en Estos contratos son asumidos siempre
acciones o en efectivo: No se contemplan. como acordados en acciones.
Tratamiento contingente de deuda Las acciones emitibles se consideran
convertible: No se contempla. “emitibles contingentemente” y están
incluidas en la Utilidad por Acción diluida.
Establece que se debe reportar la ganancia Solo es obligatoria para las empresas que
o pérdida neta por unidad de aporte para coticen o estén próximas a cotizar en el
todas las compañías que están obligadas mercado público de valores.
a seguir las normas contables.
El artículo 26 del decreto 2649 menciona los Este estándar establece claramente las
estados financieros de periodos intermedios características de la información intermedia
estableciendo como objetivos el satisfacer haciendo énfasis en que va dirigida a los
las necesidades de los administradores o usuarios en general.
de las autoridades competentes.
La Superintendencia Financiera ha Exige la presentación de todos los estados

establecido, para quienes regula, que la financieros con amplias revelaciones con
información de periodos intermedios para el destino a los usuarios.
mercado publico de valores debe prepararse
en forma similar a la información de fin
de año y establece algunos requisitos de
revelaciones.
Tratamiento de ciertos costos en periodos Cada periodo intermedio se ve como un

intermedios: No se contempla. periodo de reporte discreto. Un costo que
no cumple la definición de un activo al final
de un periodo intermedio no se difiere y un
pasivo reconocido a una fecha de reporte
intermedia debe representar una obligación
existente.
NORMAS COLOMBIANAS NIIF 05
Revaluación de activos: El valor El modelo de revaluación puede aplicarse a
de realización actual o presente debe una clase completa de activos que requieren
determinarse al cierre del periodo y al revaluación a valor de mercado.
menos cada tres años.
No existe el criterio de activos no corrientes Si un activo no va a ser utilizado pero
disponibles para la venta, los cuales está disponible para la venta, debe ser
normalmente siguen siendo presentados clasificado como tal, independientemente
de acuerdo con su naturaleza (propiedad, de su naturaleza.
planta y equipo, inventarios u otros activos).
El sector financiero maneja el concepto de
bienes recibidos en dación de pago.
Estos activos se reconocen al costo Se usa el concepto de valor razonable y
considerando provisiones para posibles deterioro por pérdida de valor.
pérdidas.
NORMAS COLOMBIANAS NIC 14 Y NIIF 08
Definición de segmento: No se contempla. Se requiere que la gerencia identifique el
negocio y los segmentos geográficos, los
que son definidos por la norma.
Revelaciones: No se contempla. Se requiere revelar pasivos. Se requiere
ingreso externo e ingreso entre segmentos.
No se requieren ingresos de clientes
externos significativos.
El tratamiento de los inventarios se describe Se presentan en forma detallada las bases
en el artículo 63 del Decreto 2649 de 1993 de reconocimiento, medición, revelación y
de una forma muy general. presentación.
No establece la metodología para determinar Incluye detalles de la metodología de
el valor neto de realización. acuerdo con el tipo de inventario.
Se permite el uso del método ultimas en Esta prohibido. La misma fórmula se debe
entrar primeras en salir (Ueps o Lifo). aplicar a todos los inventarios similares en
naturaleza o uso para la entidad.
El tema es mencionado en forma muy Es mucho mas amplia, detallada y técnica.
general en el artículo 64 del Decreto 2649. Lo denomina Inmovilizado.
No es claro el tratamiento de los costos de Se debe reconocer en gastos.
administración y puesta en marcha ni de las
pérdidas iniciales de operación del activo,
los cuales muchas veces se capitalizan.
Las valorizaciones se reconocerán en Las revaluaciones se pueden ir reconociendo
resultados cuando el activo se vende. contra ganancias retenidas en la medida en
que el activo es usado.
El régimen contable define el LEASE Back Se define como la enajenación de un activo
con la claridad de que solo podrá darse y su posterior arrendamiento al vendedor.
sobre activos fijos productivos, equipos de
cómputo o vehículos de carga, de transporte
publico o sobre bienes inmuebles.
No existe suficiente detalle técnico para Este estándar es amplio y detallado, con
el tratamiento de los arrendamientos. elementos para evaluar si un arrendamiento
Las normas tributarias han regulado esta es operativo o financiero.
materia.
En arrendamientos financieros se reconoce La base es el menor monto entre el
un activo y un pasivo y su valor se determina valor razonable y el valor presente de los
con base en valor presente de los cánones cánones.
y opciones de compra calculado a la tasa
pactada
Método actuarial: Son realizados utilizando En todos los casos, se requiere el método
el Valor presente actuarial (VPA). de crédito unitario proyectado.
Amortización de ganancias y pérdidas Durante el periodo promedio de servicio
actuariales diferidas: No las difiere. restante (que es inmediatamente para
empleados inactivos).
Contablemente no se establece el método Define los parámetros y criterios para

de determinación del pasivo por pensiones determinar dicho pasivo.
de jubilación
Algunos beneficios post empleo como la Se deben reconocer como gastos en la
salud, solo se reconocen cuando se van medida que el empleado a prestados sus
pagando servicios a la compañía.
No hay normas contables específicas. Esta norma es detallada y completa.
No hay uniformidad para el reconocimiento Se reconocen cuando existe el derecho.
de estas operaciones
El estudio actuarial se debe efectuar El estudio se puede realizar por lo menos
anualmente y ser aprobado por la cada 3 años.
superintendencia respectiva.
Los fondos privados de pensiones deben Establece revelaciones detalladas de fondo,
revelar información similar a la exigida a la para atender los beneficios definidos.
administradora del fondo.
NORMA COLOMBIANA NIC 32, 39 NIIF 07, 09
Utilidades del día uno, no se contemplan en Las ganancias del día uno, se reconocen
la normatividad vigente. únicamente cuando todas las entradas del
modelo de medida sean observables.
Instrumentos financieros compuestos Se requiere que los instrumentos financieros
(Híbridos): no se contemplan en la normativa compuestos se dividan entre un componente
vigente. de deuda y patrimonio y, si fuere aplicable,
un componente derivado.
La cobertura como un componente de riesgo Permite a las entidades cubrir los
en un instrumento financiero: Debe haber componentes (partes) de riesgo que dan
una designación específica por parte de la lugar a cambios en el valor de mercado.
entidad vigilada sobre el tipo de riesgo y las
partidas cubiertas.
La clasificación de instrumentos financieros Los instrumentos financieros deben ser
en pasivo o patrimonio se efectúa de clasificados según su esencia económica y
acuerdo con la forma legal no según su forma legal.
Los bonos obligatoriamente convertibles en Por su característica deben ser clasificados
acciones se tratan como un pasivo. como un instrumento de capital.

Revisión de indicadores de deterioro de Debe ser evaluado en cada fecha de
activos de larga vida: la única normatividad reporte.
que podría asimilarse, establece que como
mínimo cada tres años.
No se contempla el concepto de perdidas El concepto de perdidas por deterioro
por deterioro de activos. El concepto que de valor de los activos implica modificar
se utiliza es el de provisiones, por lo que el el costo del activo, lo cual tiene efectos
costo del activo no se modifica. en la determinación de amortizaciones y
depreciaciones.
No se contempla el tratamiento para la La reversión de la perdida previamente
reversión de la provisión. establecida se reconoce contra resultados
o revaluación en el patrimonio según su
origen.
La determinación de la pérdida de valor Se debe realizar anualmente el análisis para
de las propiedades, planta y equipo se determinar si existen indicios de la pérdida
manifiesta cada tres años al ser realizados de valor, si ellos es así, se debe realizar el
los avalúos. estudio del valor de la pérdida.
Establece provisiones tanto para pasivos Solo establece provisiones para pasivos,
como para activos. ya que lo relacionado con activos tienen el
tratamiento de pérdida del valor, excepto en
deudores, que se puede usar el concepto
de provisión.
Descuento de provisiones: No se contempla. Se deben registrar al valor estimado para
finiquitar o transferir la obligación, teniendo
en cuenta el valor del dinero en el tiempo.
Se deben revelar las contingencias Se permite la revelación reducida, si la
clasificadas como eventuales o remotas. revelación normal tuviera efecto negativo en
Así mismo, se deben registrar los derechos la entidad en caso de disputa con otra parte
y obligaciones contingentes en cuentas de frente a un pasivo contingente.
orden.
La revaluación al valor de mercado de Es un tratamiento alternativo permitido,
activos intangibles distintos a “good will” no requiere referencia a un mercado activo
está permitida. para el tipo de intangible.
Existe el criterio de activo intangibles y el de No utiliza el concepto de activos diferidos

activos diferidos. sino el de intangibles, que deben cumplir
ciertas características para ser reconocidos
como tales.
Se permite diferir los costos de organización Deben ser reconocidos como gastos cuando
y los de investigación. Algunas empresas se incurre en ellos.
difieren el costo de publicidad, las
promociones y otras erogaciones
Cuando la propiedad se compra a plazos, no Debe separarse el costo del componente

se separa el costo financiero el cual queda financiero.
capitalizado en el activo
Se usa el concepto del costo histórico Se usa el modelo del costo o el del valor
razonable.
Los activos recibidos en arrendamiento Ciertos arrendamientos operativos de

operativo no se reconocen como activos. inmuebles pueden ser reconocidos como
propiedades de inversión.
Se pueden tratar como inventarios o como Determina claramente los requisitos para
gastos cuando se incurren en ellos. reconocer los activos biológicos como
productos agrícolas.
Se miden al costo histórico. Se utiliza el concepto de valor razonable.
Las utilidades o pérdidas solo se reconocen Por la aplicación del valor razonable se
cuando se enajenan los productos. reconocen las ganancias o pérdidas por
causación.
NORMA COLOMBIANA NIIF 02
Transacciones con no empleados: No se El valor del mercado de la transacción se

contempla. debe basar en el valor de los bienes o
servicios recibidos, y solo sobre el valor de
mercado d los instrumentos patrimoniales si
el valor de mercado de los viene o servicios
no puede determinarse confiablemente.
No hay normas contables que indiquen el Establece claramente el tratamiento de

tratamiento para este tipo de transacciones. este tipo de erogaciones, indicando que se
Sin embargo, una empresa puede determinan al valor razonable del servicio
capitalizar sus acreencias, en cuyo caso, o bien recibido, excepto en servicios de
la determinación de su valor obedece a empleados, para los que se usa el valor
acuerdos entre acreedores y accionistas. razonable del instrumento de capital.
Impuestos diferidos: No se contemplan. Se calculan con base en la deducción

estimada del impuesto, determinada en
cada fecha de reporte (Eje: valor intrínseco).
NORMA COLOMBIANA NIIF O4
Exige revelaciones pero no tan amplias y Exige amplias revelaciones en especial

detalladas como las NIC – NIIF. lo relacionado, con los pasivos y sus
provisiones y riesgos.
Se exige en virtud del Estatuto Orgánico del No permite el reconocimiento de reservas o

Sistema Financiero, la creación de reservas provisiones sobre contratos no existentes a
técnicas (de riesgos en curso, matemática, la fecha de cierre.
para siniestros pendientes y de desviación
de siniestralidad), las cuales se cargan a
gastos. Algunas de estas reservas cubrirán
eventos futuros.
No hay normas contables que indiquen Establece el tratamiento específico de este

el tratamiento concreto para este tipo de tipo de contabilizaciones de las industrias
transacciones. del petróleo, gas natural u otros recursos
no renovables o similares.
No se ha establecido el tratamiento contable Es amplio y detallado y establece como único

de los contratos de construcción. Las método el del porcentaje de terminación y
normas tributarias contemplan dos métodos, define los criterios para ello.
el de honorarios y el de la utilidad bruta
Cada empresa utiliza el método que mejor Se reconocen los ingresos de acuerdo con
considere. la realidad económica.

Recibo diferido de cuentas por cobrar: No Considerado como un contrato
se contempla. de financiamiento. El valor el ingreso
a reconocer se determina mediante el
descuento de todos los ingresos futuros
utilizando una tasa de interés definida.
Los ingresos se miden por el valor Se miden por el valor razonable.
acordado por las partes
Cuando el ingreso es a crédito y lleva Exige separar el factor financiero para su
implícito un costo financiero, el mismo no amortización en el plazo del crédito.
se separa ni siquiera aun en el caso de las
denominadas ventas a plazos.
Las devoluciones, rebajas y descuentos Estos conceptos se reconocen como un
condicionados, se deben reconocer por menor valor de la venta o del ingreso.
separado de los ingresos.
Posiciones tributarias inciertas: Se debe No existe guía específica, Indica que el
contabilizar como impuesto diferido por activo/pasivo de impuestos debe medirse
pagar el efecto de las diferencias temporales al valor que se espera pagar.
que impliquen el pago de un menor impuesto
n el año corriente, calculado a tasas
actuales.
Clasificación de Impuestos diferidos activos Todos los montos se clasifican como no
y pasivos: No se contempla. Se recomienda corrientes en el B G.
clasificación según la naturaleza de la
partida originadora.
Para el cálculo del impuesto diferido, no se Para la determinación del impuesto diferido
contempla la tasa de impuesto a aplicar; es se debe utilizar la tasa de impuesto que se
decir, si se debe usar la tasa corriente o la espera exista en el momento en que se
tasa futura. Como no ha habido cambios revierta la diferencia.
en dicha tasa, se viene utilizando la tasa
corriente.
El interés minoritario deberá presentarse en Presentado como componente separado el
el BG y en el ER consolidados en un rubro Patrimonio, en el BG.
separado.
Las inversiones en Asociadas o negocios En los estados financieros consolidados

conjuntos en los estados financieros las inversiones en asociadas o negocios
consolidados se reflejan al costo. conjuntos se reflejan al costo o al valor
razonable de acuerdo con la NIC 39.
La matriz debe presentar Estados No es exigible la presentación de los EE FF

Financieros individuales y consolidados. individuales de la Matriz ya que se deben
Estos últimos no son analizados ni son base presentar los consolidados. Se respeta,
de la toma de decisiones, para lo que se sin embargo, la norma local que obligue la
utilizan los EE FF individuales. presentación de los dos estados.
El método de participación patrimonial Se requiere la aplicación del método de

deberá utilizarse para la contabilización participación.
de cada una de las inversiones, de forma
individual.
No hay claridad frente al tratamiento de las Es amplio y detallado. Exige eliminar las
subordinadas en el exterior y la eliminación ganancias no realizadas ascendentes y
de resultados no realizados por operaciones descendentes.
descendentes.
No se contempla el deterioro de las Debe efectuarse el análisis de deterioro o

inversiones; sin embargo, se debe pérdida de valor.
determinar su valor realizable a fin de
establecer la necesidad de una perdía que
afecta resultados (para controlantes) y una
desvalorización dentro del patrimonio (para
no controlantes).
Para Consorcios y uniones temporales no Para Inversiones en sociedades de capital

se identifican disposiciones que los obliguen en riesgo, permite el método contable de
a llevar libros de contabilidad. consolidación o el método d participación.
No se trata el tema de negocios conjuntos en Se identifican 3 clases de negocios :

lo contable. En virtud de normas tributarias operaciones, activos y empresas controladas
se han expedido algunas regulaciones conjuntamente, con tratamiento diferente en
cada uno de ellos.

En el proceso de Investigación y desarrollo Se reconoce como un activo intangible
de la empresa adquirida, estos valore de vida finita, separadamente del ”Good
pueden llevarse como cargos diferidos, Will”, si se cumple la definición de un activo
cumpliendo unos requisitos. intangible y el valor de mercado se puede
medir confiablemente.
No establece el tratamiento para este tipo Indica el objetivo de esta NIC, a quienes
de operaciones, aunque las normas que aplica, su contenido, reconocimiento, Good-
crearon el PUC mencionan el tratamiento Will y revelaciones.
contable del registro en las cuentas.
No se contempla Consideración Se reconoce cuando es probable que
Contingente ocurra la contingencia y pueda medirse
confiablemente.
Ejemplos de aplicación de principales NIIFs. 137
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE
PRINCIPALES NIIFs.
CAPÍTULO
4
NIC 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EJEMPLO
PRODUCTORA SA Es una empresa manufacturera. El siguiente es un
resumen de los ingresos y gastos para el año que termina el 31 de Marzo
de 2009.
RENDIMIENTO BRUTO 7.500.000

COSTO DE VENTA DE LOS BIENES TERMINADOS 3.995.100
MATERIALES USADOS 910.100
MANO DE OBRA 1.200.000
COSTOS GRLES VARIABLES DE PRODUCCION ASIGNADOS 800.000
COSTOS GRLES FIJOS DE PRODUCCION ASIGNADOS 845.000
MATERIALES DE EMPAQUE 310.000
COSTO DE BIENES MANUFACTURADOS TERMINADOS 4.065.100
INVENTARIOS DE APERTURA DE BIENES TERMINADOS 70.000
INVENTARIOS DE CIERRE DE BIENES TERMINADOS (-140.000)
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN 718.800
GASTOS ADMINISTRATIVOS 929.100
OTROS GASTOS OPERACIONALES 587.100
INGRESO DE INVERSIÓN 124.800
INGRESO DE ALQUILER 60.100
COSTOS FINANCIEROS 234.000
REDUCCION CONTABLE DEL COSTO DE LOS MATERIALES 25.000
RECUPERACIÓN EXCESIVA DE LOS COSTOS GRLES DE
41.000
PRODUCCION FIJOS
DERRAME ANORMAL DE MATERIALES 15.000
GASTO DE IMPUESTO DE RENTA 319.700
Los cargos de depreciación y amortización incluidos en los gastos generales

fijos de producción ascendieron a $418.000, y aquellos incluidos en los gastos
administrativos ascendieron a $205.000. Los salarios totales y otros costos
de personal de planta incluidos en los gastos administrativos ascendieron
a $ 689.300.
ESTADO DE RESULTADOS DE ELRALI INC.

Para el año terminado el 31 de Marzo de 2009
1. CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR FUNCIÓN

INGRESOS ORDINARIOS 7.500.000
COSTO DE VENTAS (cálculo a) (3.944.100)
UTILIDAD BRUTA 3.505.900
OTRO INGRESO (cálculo b) 184.9000
COSTO DE DISTRIBUCION -718.8000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -929.1000
OTROS GASTOS -587.1000
COSTOS DE FINANCIACIÓN -234.0000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.221.800
GASTO DE IMPUESTO DE RENTA -319.7000
UTILIDAD PARA EL PERIODO 902.1000
ESTADO DE RESULTADOS DE ELRALI INC.

Para el año terminado el 31 de Marzo de 2009
2. CLASIFICACIÓN DE GASTOS POR NATURALEZA

INGRESOS ORDINARIOS 7.500.000
OTRO INGRESO (cálculo b) 184.900
CAMBIOS EN INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS Y TRABAJO EN
70.000
PROGRESO
TRABAJO REALIZADO POR LA EMPRESA
(1.186.000)
Y CAPITALIZADO (cálculo c)
MATERIAS PRIMAS Y BIENES DE CONSUMO
(1.260.100)
UTILIZADOS (cálculo d)
COSTO DE PERSONAL DE PLANTA (cálculo e) (1.889.300)
GASTO DE DEPRECIACIÓN Y DE AMORTIZACIÓN (418+205) -623.000
OTROS GASTOS (cálculo f) (1.340.700)

COSTOS DE FINANCIACIÓN -234.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.221.800
GASTO DE IMPUESTO DE RENTA -319.700
UTILIDAD PARA EL PERIODO 902.100
CALCULOS
a. COSTO DE VENTAS $
MONTO DADO 3.995.100
REDUCCIÓN CONTABLE AL VALOR REALIZABLE NETO 25.000
RECUPERACIÓN EN EXCESO DE GTOS GRLES FIJOS DE PROD. -41.000
DERRAME ANORMAL DE MATERIAS 15.000
3.994.100
b. OTRO INGRESO
INGRESO DE INVERSIÓN 124.800
INGRESO DE ALQUILER 60.100
184.900
c. TRABAJO DESEMPEÑADO Y CAPITALIZADO

GASTOS GENERALES VARIABLES DE PRODUCCIÓN 800.000
GASTOS GENERALES FIJOS DE PRODUCCIÓN (845-41) 804.000
DEPRECIACIÓN DESGLOSADA SEPARADAMENTE -418.000
1186.000
d. MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS

MATERIALES UTILIZADOS 910.100
MATERIAL DE EMPAQUE 310.000
REDUCCIÓN CONTABLE AL VALOR REALIZABLE NETO 25.000
DERRAME ANORMAL 15.000
1260.100
e. COSTO DE PERSONAL
MANO DE OBRA 1.200.000
OTROS COSTOS DE PERSONAL 689.300
1.889.300
f. OTROS GASTOS
COSTOS DE DISTRIBUCCIÓN DADOS 718.800
COSTOS ADMINISTRATIVOS DADOS 929.100
COSTOS OPERACIONALES DADOS 587.100
COSTOS DE PERSONAL DE PLANTA aparecen en el cálculo e -689.300
DEPRECIACIÓN DESGLOSADA SEPARADAMENTE -205.000
1340.700
NIC 2 INVENTARIOS
EJEMPLO:
Slingshot Corporation compró inventario el 1 de enero de 20X1, por $600.000.

En Diciembre 31 de 20X1, el inventario tenía un VRN de $550.000. Durante
20X2, Slingshot vendió el inventario por $620.000. Con base en lo anterior,
¿Cuál de las siguientes afirmaciones es correcta?
a. El 31 de diciembre de 20X1, el balance general reportó el inventario en

$600.000.
b. El 31 de diciembre de 20X1, el balance general reportó el inventario en

$620.000.
c. Cuando el inventario fue vendido en 20X2, Slingshot reportó una

ganancia de $20.000 en su estado de resultados.
d. Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, Slingshot reconoció

una pérdida de $50.000 en su estado de resultados.
EXPLICACIÓN:
La elección d. es correcta. Porque IFRS exige el menor valor entre el costo

o el VRN reportado en inventario, la compañía debe reconocer una perdida
de $50.000 ($550.000 - $600.000) en el estado de resultados para 20X1.

Cuando el inventario es vendido en 20X2, se reconoce una utilidad de $70.000
($620.000 - $550.000) en el estado de resultados.
La elección a. es incorrecta. El valor contable del inventario debe ser reducido

al valor de mercado final del año 20X1.
La elección b. es incorrecta. El hecho de que el inventario fuera vendido por

$620.000 en 20x2 no tiene impacto en el saldo del inventario a diciembre
21 de 20X1.
La elección c. es incorrecta. La venta del inventario en $620.000 debe

reconocer el valor del mercado del inventario de $550.000, resultando en
una ganancia de $70.000.
NIC 2 INVENTARIOS
EJEMPLO:
La siguiente información aplica a LA PAZ SAS, para el año actual:
INFORMACION
Compras de mercancía para comercializar $300.000
Mercancía devuelta al vendedor $3.000
Intereses sobre documentos por pagar $6.000
Costos de transporte sobre mercancía $7.500
Los costos de inventario de Grandy para el año serian:
a. $ 297.000 b. $300.000 c. $304.500 d.$316.500
SOLUCIÓN: La respuesta correcta es la c. La respuesta obtenida con

base en el siguiente calculo:
Compra $300.000
+ Flete de compras $7.500
- Devoluciones $3.000
$304.500
Ejemplo: La empresa Polari S.A. contabiliza la provisión por insolvencias

de acuerdo al método global (la empresa mantiene saldos con numerosos
clientes de importes poco significativos).
Desde hace varios ejercicios ha estimado su valoración en el 3% de los saldos

deudores al cierre del ejercicio (sin tener en cuenta las empresas del grupo
ni las entidades publicas). Al cierre del ejercicio 2009 ha revisado el calculo
de esta estimación y detectado que las incidencias (insolvencias) reales en
los dos últimos ejercicios son significativamente superiores al 3%. Por este
motivo, y teniendo en cuenta que se prevé que se mantenga esta tendencia,
se acuerda aumentar el porcentaje de dotación al 5% de los saldos.
La empresa presenta los siguientes saldos:

• Saldo clientes (base Provisión) 2008 45.000.000
• Saldo clientes (base Provisión) 2009 55.000.000
• Provisión insolvencias 2008 (3%) 1.350.000
SOLUCIÓN:
Calculo Provisión Insolvencia 2009

• Provisión 2009: 55.000.000 x 5% -2.750.000
Efecto neto del cambio estimado: 55.000.000 x 2% 1.100.000
Los asientos contables a 31 de diciembre 2009 serian:
Baja saldo inicial existente a 1 de enero de 2009:
CONCEPTO DEBE HABER

Prov. Insolvencias - prov. aplicada 1 .350.000
Insolvencias de Trafico 1 .350.000
Alta saldo final:
CONCEPTO DEBE HABER

Dotación Provisión insolvencias 2.750.000
Provisión insolvencias 2.750.000
Este cambio de estimación contable para la valoración de la provisión de

insolvencias de clientes afecta solo a este ejercicio.
NIC 10 EJEMPLO 1
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador

de estados financieros para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de
20X1. El consejo de administración revisa estos estados financieros el 18 de
marzo de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a anunciar
el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada,
el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de
los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2.
La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el

15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente
el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que

el consejo de administración autorizó su divulgación).
Explicación:
En algunos casos, la dirección de la entidad está obligada a presentar

sus estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma
(compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a
su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados
para su divulgación cuando la dirección los autorice para su presentación al
consejo de supervisión.
NIC 10 EJEMPLO 2
Una corporación con una fecha de balance general de 31 de diciembre tiene

un pasivo extranjero de largo plazo que no está cubierto por un contrato de
moneda extranjera. El monto en moneda extranjera fue convertido a la tasa
de cierre el 31 de diciembre de 20x4 y se muestra en los registros contables
en moneda local (ML) 2.0 millones.
La moneda local cayó en forma significativa frente al dólar de EE.UU. En

febrero 27, 20x5. En esta fecha, la gerencia decidió cubrir la exposición
adicional realizando un contrato de cambio forward en moneda extranjera,
que limitó el pasivo eventual a 6.0 millones ML. Si esta situación se aplicara
a la fecha del balance general, el resultado seria que los pasivos de la
corporación excederían el valor razonable de sus activos.
NIC 11 EJEMPLO:
Una compañía inicia un proyecto a 4 años a un precio contratado de $1000

millones que serán facturados en cuatro cuotas anuales iguales de $25
millones cada año durante la vida del proyecto. Se espera que el proyecto
cueste $90 millones y produzca una utilidad de $10 millones. Durante la vida
del proyecto, la facturación, las entradas de efectivo y los desembolsos de
efectivo relacionados del proyecto son:
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Facturación 25.000 25.000 25.000 25.000
Efectivo Recibido 20.000 27.000 25.000 28.000
Desembolsos de Efectivo 18.000 36.000 27.000 9.000
• Los programas deben ser producidos bajo el método de porcentaje de

realización y el método de contrato terminado, mostrando:
• Los flujos de efectivo del proyecto de c/año
• El estado de resultados para el proyecto de c/año
FLUJO DE EFECTIVO
a. El flujo de efectivo es la diferencia entre el efectivo recibido y pagado c/

año en la forma dada en el problema:

Entrada de Efectivo 20.000 27.000 25.000 28.000
Desembolsos de Efectivo 18.000 36.000 27.000 9.000
Flujo de Efectivo 2.000 (9.000) (2.000) 19.000
Flujo de efectivo Acumulado (Sobre BG) 2.000 (7.000) (9.000) 10.000
ESTADO DE RESULTADOS
b. Los ingresos ordinarios registrados en el Estado de Resultados c7año

se calculan como:
Ingresos Ordinarios (1 año)= Ctos. Incurridos en el año X Precio del Proyecto

Cto.ProyectoTotal estimado total
Suponiendo que el efectivo pagado c/año es el costo incurrido en el año, con

un costo del proyecto total de $90 millones y la utilidad del proyecto estimada
de $10 millones, el programa entonces:

Ingresos Ordinarios 20.000 40.000 30.000 10.000
Gasto (efectivo pagado) 18.000 36.000 27.000 9.000
Ingreso 2.000 4.000 3.000 1.000
Ingreso Acumulado (ganancias retenidas) 2.000 6.000 9.000 10.000
NIC 11 CASO DE ESTUDIO
METODO DE PORCENTAJE DE DETERMINACION
Un constructor tiene un contrato de precio fijo para construir un puente por

$ 8,000 mm. El contratista estima en principio sus costos en $7,000 mm. Le
tomará 3 años terminar la construcción.
Al final del año 1, los costos estimados por el contratista se han incrementado
a $ 7,050 mm.
En el año 2, el cliente aprueba una modificación que eleva el ingreso total

del contrato en $150 mm y los costos estimados adicionales del contratista
en $ 100 mm. Al cierre del año 2, los costos incurridos incluyen $ 75 mm por
materiales básicos almacenados en el sitio para ser usados hasta el año 3
en la terminación del proyecto.
El contratista determina el grado de terminación de la obra mediante el

cálculo de la proporción de los costos incurridos por el avance de la obra
hasta la fecha de medición, con respecto al último estimativo de costo total
del contrato.
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

Costos del contrato incurridos al cierre de cada año $ 1,093 $5,168 $7,200
SE REQUIERE:
Calcular el grado de terminación de la obra para cada año y los valores de

ingresos, gastos y utilidad que deben reconocerse en los estados financieros
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

Monto inicial de ingresos acordados en el contrato $ 8.000 $8.000 $8.000
Variacion 150 $ 150
Total ingresos del contrato $ 8.000 $8.150 $8.150
Costo del contrato incurrido hasta la fecha $ 1,093 $5.168 $7,200
Remanente de costos del contrato para terminar $ 7.049 $2.032 $ -
Total costos estimados del contrato $ 7.050 $7.200 $7.200
Utilidad estimada 950 950 $ 950
Grado de terminación 26% 74% 100%
EL GRADO DE TERMINACION PARA EL AÑO 2 (74%) SE DETERMINA

EXCLUYENDO DE LOS COSTOS INCURRIDOS HASTA LA FECHA LOS$
100 mm DE MATERIALES BASICOS ALMACENADOS EN EL SITIO PARA
SU USO HASTA EL AÑO 3
Los valores de ingresos, gastos y utilidad reconocidos en el estado de

resultados en los tres años son los siguientes (millones de pesos):
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO
HASTA LA FECHA EN AÑOS EN EL AÑO
ANTERIORES ACTUAL
AÑO 1
INGRESOS (8.000*26) $2.080 $2.080
GASTOS (7.050*26) $1.833 $1.833
UTILIDAD 247 $ 247
AÑO 2
INGRESOS (8.150*74) $ 6.031 $2.080 $3.951
GASTO (7.200*74) $ 5.328 $1.833 $3.495
UTILIDAD 703 247 $ 456
AÑO 3
INGRESOS (8.150*100) $ 8.150 $6.031 $2.119
GASTO $ 7.200 $5.328 $1.872
UTILIDAD 950 703 $ 247
NIC 12 EJEMPLO
Lindaestrella S.A., tiene diferencias temporales gravables de $90 millones

resultantes en Impuesto Diferido Pasivos de $30.6 millones.
Un aumento en la tasa de Impuestos tendría el siguiente impacto en los

Impuestos Diferidos y en la utilidad neta:
IMPUESTOS DIFERIDOS UTILIDAD NETA
a) aumento No hay efecto

b) Aumento Disminución
c) No hay efecto No hay efecto
d) No hay efecto Disminución
EXPLICACION
La respuesta correcta es la b. El Impuesto Diferido es el pasivo que resulta
cuando el gasto de Impuestos en el Estado Resultado excede los Impuestos
por pagar. El monto del Impuesto Diferido Pasivo aumentará si se espera que
las tasas de Impuestos aumenten, este aumento fluirá a través del Estado
Resultados aumentando el gasto de Impuestos de Renta, por lo tanto la
Utilidad Neta disminuirá.
La a es incorrecta, cuando los Impuestos Diferidos aumentan, la Utilidad

Neta es menor.
La c es incorrecta, el escenario anterior afecta los Impuestos Diferidos y la

Utilidad Neta.
La d es incorrecta, aunque la Utilidad Neta disminuiría, los Impuestos Diferidos

aumentarían por que las tasas de Impuestos en el futuro serian más altas.
NIC 16 EJERCICIO
Información compañía
El 1 de enero de 20x1, Zakhterz Inc. Adquirió equipo de producción por un

monto de $250.000.se incurrió en los siguientes costos:
Entrega 18,000
Instalación 24,500
Costos indirectos 3,000
El periodo de instalación y establecimiento fue de tres meses, y un monto

adicional de $21.000 fue gastado en costos directamente relacionados con
el acondicionamiento del activo para trabajar. El equipo estuvo listo para uso
el 1 de abril de 20x1.
Los informes gerenciales mensuales indicaron que durante los primeros 5

meses, las pequeñas cantidades producidas de este equipo dieron como
resultado una pérdida operacional inicial de $15.000Los meses de allí en
adelante muestran resultados mucho mas positivos.
El equipo tiene una vida útil estimada de 14 años y un valor residual de $

18.000. Los costos de desmantelamiento ascienden a $12.500.
¿Cuál es el costo del activo y cuáles son los cargos anuales en el estado
de resultado relacionados con el consumo de los beneficios económicos
incorporados en los activos?
EXPLICACIÓN
Costo histórico del equipo

Precio de factura 250,000
Entrega 18,000
Instalación 24,500
Otros costos directamente relacionados
Acondicionamiento del activo 21,000
Costos de desmantelamiento 12,500
Total 326,000
Cargo anual relacionado con el equipo

Costo histórico anterior 326,000
Valor residual estimado (18,000)
Monto depreciable 308,000
El cargo anual al estado de resultados es $22.000 (308.000/14 años)

En el año a diciembre de 20x1 será de $ 16.500 (9/12*22.000) pues el equipo

estuvo listo para su uso en abril de 20x1, después del periodo de instalación
y mantenimiento.
NIC 18 EJEMPLO
Sykes y Anson, una compañía de alta tecnología, está pasando por un mal año
debido a una demanda débil en los mercados de tecnología. El contralor de
la entidad, R.nadaf, ha determinado que gran parte del inventario disponible
vale mucho menos que el valor registrado en los libros de la entidad. El
decide cancelar contablemente este exceso, que asciende en total a $10
millones. Además, el esta preocupado porque el valor del inventario caerá
el año próximo y decide realizar una reducción contable adicional de $ 5
millones. Estas dos reducciones contables ocurren en el año en curso.
¿Cuál de las afirmaciones siguientes es verdadera?
a) La compañía está realizando una técnica conocida como registrar ingresos

ordinarios “falsos”
b) La compañía ha sobreestimado su ingresos en el ejercicio en curso
c) La compañía esta realizando una técnica que desplaza gastos futuro al

ejercicio en curso
La compañía debe ser aplaudida por ser tan conservadora en su

contabilización de inventarios.
NIC 31 EJEMPLO: PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Techno Ing SA, Fue constituida como corporación después de que

tres corporaciones de ingeniería independientes decidieron reunir sus
conocimientos para implantar y mercadear nueva tecnología, las tres
adquirieron las siguientes participaciones en el capital patrimonial de Techno
Ing, en la fecha de su constitución.
• Electro inc 30%

• Mechan inc 40%
• Civil Inc 30%
ESTADO DE RESULTADO CONDENSADO PARA EL AÑO

TERMINADO EL 30 DE JUNIO DE 2009
MECHAN INC TECHNO ING
Ingresos ordinarios 3100 980
Costos de ventas -1800 -610
UTILIDAD BRUTA 1300 370
Otra utiliadad Operacional 150 0
Costos operativos -850 -170
UTILIDAD ANT. IMPTOS 600 200
Gtos Imp. de renta -250 -90
UTILIDAD NETA PERIODO 350 110
Esta información fue tomada de los estados financieros de techno inc y de

los propietarios de mechan inc.
Continuación ejemplo
Mechan vendió inventarios con un valor de factura de $600.000 A Techno Ing,

durante el año, incluidos en los inventarios de Techno Ing, a 30 de Junio de
2009, hay un monto de $240.000, que es el inventario comprado a Mechan
inc con un recargo de Utilidad del 20% la tasa de impuesto de renta es 30%
Techno Ing, pago una tarifa de administración de $120.000 Mechan Inc.

Durante el año. Esta suma esta incluida bajo Otra Utilidad Operacional.
COMENTARIOS
• El método de consolidación proporcionada se aplica agregando el 40%

de los reglones del estado de resultados te Techno Ing y Mechan inc.
• Las transacciones entre las corporaciones se manejan entonces mediante

el registro de las siguientes entradas de diario de consolidación.
Db ($000) Cr($000)
Ventas (40%*600) 240
Costos de Ventas 240
(Eliminación ventas dentro del grupo)
Costo de Ventas (40%*20/120*240) 16

Inventarios 16
(Se elimina la utilidad no realizada en inv.)
Tributación diferida (B/S) (30%*16) 4,8

Gasto de impuesto de renta (I/S) 4,8
(Efecto de tributación sobre la eliminación de la
utilidad no realizada)
CALCULOS
A) VENTAS
Mechan Inc 3100
Ventas dentro del grupo (40%*600) -240
Techno (40%*980) 392
3252
B) Costo de ventas
Mechan 1800
Ventas dentro del Grupo -240
Utilidad no realizada (40%*20/120*240) 16
Techno (40%*610) 244
1820
C) Otra Utilidad Operacional

Mechan 150
Tarifa dentro del Grupo (40%*120) -48
102
D) Costos Operacionales
Mechan 850
Techno (40%*170) 68
Tarifa dentro del grupo (40%*120) -48
870
E) Gasto de impuesto de renta

Mechan 250
Utilidad no realizada (30%*16 redondeado) -5
Techno (40%*90) 36
281
NIC 32 CASO DE ESTUDIO
ACCIONES DE TESORERIA
La Compañía Internacional Colombiana S.A (CIC S.A), emite 5,000 acciones

preferentes el 1 de julio de 2007, con un valor nominal de $700 y un dividendo
preferencial del 10% sobre el precio de colocación, que es de $1,000 por
acción.
Las acciones no presentan cláusula de conversión obligatoria ni tienen

vencimiento.
Al cierre del año, las utilidades distribuibles después de reservas fueron de

$490,000, dividendos que se decretaron y pagaron en marzo de 2008.
Durante el año 2008 la tasa de interés de colocación del mercado, que

en promedio fue del 12% durante el 2007 cayo a un promedio del 8%. La
compañía puede acceder con facilidad al crédito con su banco a esta tasa y
plazos flexibles, por lo cual decide recomprar las acciones en el corto plazo.
En consecuencia, la compañía decidió reclasificar las acciones preferentes

como pasivo al cierre del año 2008.
Durante este año, las utilidades distribuibles fueron de $ 510,000, descontadas

las reservas.
En agosto 1° de 2008 la empresa inicia el plan de recompra y readquiere

2,000 acciones a un precio de $1,200 por acción.
La empresa había apropiado la reserva correspondiente en la asamblea

celebrada en marzo de ese año.
Al cierre del año, todavía posee las acciones readquiridas. Como no se piensa
recolocarlas, los accionistas deciden
Cancelar y en lo sucesivo seguir este procedimiento a medida que se vayan

adquiriendo.
EFECTUE LOS REGISTROS CORRESPONDIENTES A LOS MOVIMIENTOS

ACCIONARIOS DEL AÑO 2008
DISTRIBUCION DE UTILIDADES 2007

UTILIDAD AÑO 2007 $3.211.111
RESERVA LEGAL $321.111
RESERVA PARA READQUISICION DE ACCIONES $2.400.000
DIVIDENDOS MINIMO GARANTIZADO $500.000
DIVIDENDO ACUMULADO $(10.000)
REGISTRO
CONCEPTO DEBITO CREDITO
UTILIDAD POR DISTRIBUIR $3.211.111
RESERVA LEGAL $ 321.111
RESERVA PARA READQUISICION DE
$ 2.400.000
ACCIONES
DIVIDENDOS POR PAGAR $ 490.000
RECOMPRA AGOSTO DE 2008

CONCEPTO DEBITO CREDITO
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS $2.400.000
DISPONIBLE $ 2.400.000
DICIEMBRE 2008
GASTOS FINANCIEROS
PROVISION DIVIDENDOS $ 306.000
PATRIMONIO
ACCIONES PREFERENTES $3.500.000
RESERVA PARA READQUISICION DE
$2.400.000
ACCIONES
PASIVO
ACCIONES PREFERENTES $ 2.100.000
PROVISION DIVIDENDOS ACCIONES
$ 306.000
PREFERENTES
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS $ 2.400.000
UTILIDAD ACUMULADA $ 1.400.000
NIC 34 EJEMPLO
Una entidad debe aplicar las mismas políticas contables en sus E/F
intermedios a las que aplica en sus E/F anuales, salvo por los cambios en
la política contable hechos después de la fecha de los E/F anuales más
recientes, los cuales deben verse reflejados en los siguientes E/F anuales.
Sin embargo, la frecuencia de la información de una entidad (anual, semestral
o trimestral) no debe afectar la medición de sus resultados anuales. Para
lograr ese objetivo, las mediciones para fines de información intermedia
deben hacerse en forma de año a la fecha.
EXPLICACIÓN EJEMPLO
PRINCIPIOSY EMISIONES EMISIONESAPLICACIÓN PRÁCTICA
Las mismas políticas contables que para En los E/F intermedios, estas pérdidas
los E/F anuales. son reconocidas como gastos en el
Una devaluación en la moneda funcional primer trimestre de conformidad con
frente a otras monedas ocurrida justo antes IAS21.
del final del primer trimestre del año. Esto
necesitó el reconocimiento de pérdidas Las pérdidas son reconocidas como
en cambio exterior por la reexpresión de gastos en forma de año a la fecha
pasivos no cubiertos, que son repagables para alcanzar el objetivo de aplicar las
en monedas extranjera. Las indicaciones mismas políticas contables para los E/F
son que la moneda funcional recuperará su intermedios anuales.
posición frente a las otras monedas para
el final del segundo trimestre del año. La
gerencia está renuente a reconocer estas
pérdidas como gastos en la información
financiera intermedia y desea diferir el
reconocimiento, con base en la expectativa
de la moneda funcional. Ellos esperan que
las pérdidas sean neutralizadas para el final
del siguiente trimestre, con el fin de suavizar
las ganancias en lugar de reconocer pérdidas
en un trimestre y utilidades en el siguiente.
NIC 36 EJERCICIO
La siguiente información se relaciona con renglones de equipo individuales

de una entidad a una fecha de balance general:
Valor razonable menos

Valor contable Valor en uso
costos de vender
Renglón 1 119.000 121.000 114.000
Renglón 2 (noto 1) 237.000 207.000 205.000
Renglón 3 (noto 1 ) 115.000 117.000 123.000
Renglón 4 83.000 75.000 79.000
Renglón 5 (noto 2 ) 31.000 26.000 -
NOTAS
1. Los renglones 2 y 3 son registrados por los montos revaluados y los

superávit de reevaluación acumulada incluidos en el patrimonio para los
renglones son $12.000 y $6.000.
2. El renglón 5 es un bus utilizado para transportar empleados en las

mañanas y en las tardes. No es posible determinar el valor en uso continuo
no genera entradas de efectivo independientes de los flujos de efectivo
de otros activos.
FLUJO DE CAJA DE COBERTURA - EJEMPLO
Una empresa comercial del Reino Unido prepara las cuentas y el 31 de

diciembre.
En octubre de 2005, se recibe un pedido de un cliente español, que espera

cumplir a principios de enero de 2006. El cliente se facturará en euros, y
la compañía espera recibir 1,5 millones de € a finales de enero. Se desea
cubrir el consiguiente riesgo de cambio en esta transacción prevista, que es
muy probable
Por lo tanto, entra en un contrato de divisas a plazo el 15 de octubre para

vender € 1,500,000, el 15 de enero de 2005, que designa a la previsión de
flujo de efectivo como partida cubierta y el contrato de la moneda como la
cobertura. Se evalúa la cobertura de forma prospectiva, ya que casi 100%
efectivo - no es totalmente eficaz, ya que no es seguro que la transacción se

produzca en la misma fecha que el contrato moneda madura.
Al 31 de diciembre de 2005, la libra esterlina se ha fortalecido frente al euro

y el contrato de moneda con un valor de £ 50.000. La compañía evalúa la
cobertura de ser 102% efectiva, es decir, el aumento del valor razonable de
£ 50,000 sería acompañado por un £ 49,000 aumento en el valor razonable
de los flujos de caja proyectados.
La porción efectiva de la cobertura - el “combinado” de £ 49,000 aumento

en el valor razonable - se le atribuye a la equidad -. Ineficaz La porción de
£ 1000 – se atribuye a pérdidas y ganancias. Los asientos contables serán
los siguientes: Dr. contrato de divisas £ 50,000 Cr equidad £ 49,000 Cr
P & L £ 1000
El 10 de enero de 2006 - poco antes de lo previsto - la empresa recibe el

producto de las ventas de € 1,5 millones. Se termina el contrato de cambio,
que tiene un valor razonable de £ 52.000 en esa fecha, recibiendo £ 52,000 en
efectivo a la terminación. Al 10 de enero, la cobertura es totalmente efectiva.
El valor razonable de la cobertura se ha incrementado en 2.000 libras. Sin

embargo, la cobertura es ahora plenamente eficaz, de modo que el importe
acumulado en el patrimonio neto debe reflejar la totalidad del aumento de
£ 52,000 en el valor razonable. Esto significa que la contabilidad es: Dr.
contrato de divisas £ 2000 Cr equidad £ 3000 Dr. P & L £ 1000
Pero el 10 de enero de 2006, el pronóstico de la transacción se lleva a cabo,

por lo que el valor razonable acumulado en el patrimonio debe ser “reciclados”
para P & L. Los asientos contables son los siguientes: Dr. equidad £ 52,000
Cr P & L £ 52,000 El contrato de divisas es neto resuelto: Dr. en efectivo
£ 52,000 Cr contrato de divisas £ 52,000.
El resultado neto es que £ 1,000 de los “beneficios en efectivo” en la moneda

del contrato se reconoce en el P & L en el año terminado el 31 de diciembre de
2005, y el resto de £ 51.000 en el año terminado el 31 de diciembre de 2006.
Al mismo tiempo, la compañía registra la recepción de los € 1,5 millones de

los clientes (al contado el doctor, las ventas de Cr). Esto se traduce en libras
esterlinas en el tipo de cambio spot para el 10 de enero.
NIC 41 EJEMPLO
En el año 2010 un agricultor siembra un huerto de manzanas que le cuesta

$250.000. Al final del año 2011, se tienen los siguientes hechos relacionados
con el huerto.
ENFERMEDAD. Ha habido enfermedad generalizada en la población de

árboles de manzana. Como resultado no hay un mercado activo por el huerto,
pero se espera que la situación se solucione en 6 meses. Después de los
6 meses, también se sabrá cuáles tipos de árboles son susceptibles de
infección y cuales no. Hasta ese entonces, nadie está dispuesto a arriesgar
un huerto infectado.
ANTECEDENTES. La última venta de un huerto por parte del agricultor

fue hace 6 meses a un precio de $150.000. Él no está seguro acerca de la
tendencia del mercado desde entonces.
VALORES LOCALES. Los agricultores de la región estiman un valor

promedio de $195.000 para sus huertos de un tamaño similar.
VALORES NACIONALES. El agricultor leyó recientemente en una revista

agrícola local que el precio promedio de un huerto de árboles de manzana
es $225.000
¿Cuál es la valoración correcta del huerto de árboles de manzana?
EXPLICACIÓN
La valoración seria el valor razonable menos los costos estimados en punto

de venta. El valor razonable se determina de la siguiente manera:
• Utilizando los precios activos del mercado- no los hay debido a la

enfermedad.
• Utilizando otra información relevante, como:
Las transacciones más recientes del mercado $150.000

Precios de mercado por activos similares $195.000
Puntos de referencia del sector $225.000
Si el valor razonable no puede ser determinado, entonces la valoración

se determinaría al costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro: $250.000.
Sin embargo hay otras fuentes confiables disponibles para la determinación

del valor razonable. Esas fuentes deben ser usadas- la media de todos los
indicadores disponibles anteriores serian usados (en el rango de $150.000
- $225.000).
Adicionalmente; el agricultor consideraría las razones de las diferencias entre

las diversas fuentes de otra información, antes de llegar a la estimación más
confiable del valor razonable.
En ausencia de precios recientes, puntos de referencia del sector y otra

información, el agricultor debe calcular el valor razonable compuesto por el
precio de costo, menos deterioros, menos depreciación: resultante en una
valoración de $250.000
NIC 41: AGRICULTURA
EJERCICIOS PRACTICOS
EJERCICIO #1
La empresa la Cañada S.A. Tiene una plantación de tomates para conservas.

El costo por kilo de tomates ha ascendido a $8. El precio de venta en la lonja
asciende a $20, el costo de recolección, a $4, y el de transporte desde la
explotación hasta la lonja, a $3.
Así mismo, el asentador se lleva $2 de comisión y hay que pagar $1 de

comisión a la lonja. En el momento de realizar la plantación firmó un contrato
de venta con la envasadora local para venderles la producción a $14.
Determinar el valor razonable, los gastos hasta el punto de venta y el valor

por el que se reconocerá el activo agrícola en el balance.
DATOS IMPORTANTES DEL EJERCICIO:

LA CAÑADA S.A
Costo por kilo de tomate $8
El precio de venta en lonja $ 20
Costo de recolección $4
Transporte desde la explotación hasta la lonja $3
El asentador se lleva de comisión $2
Comisión a la Lonja $1
Contrato venta de producción $ 14
SOLUCIÓN:
VALOR RAZONABLE: $ 13
COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA: $3
VALOR DE RECONOCIMIENTO INICIAL: $ 10/KG
Mientras que tradicionalmente se reconocería al costo de producción, es

decir, a $8, con las normas internacionales se recoge a $10, que es el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
NIIF 3 EJEMPLO
H LTDA adquirió una participación del 70% en acciones patrimoniales de F

LTDA, por la suma de $750000 en enero 2 de 2001. Los balances generales
condensados de ambas compañías en la fecha de la adquisición fueron los
siguientes:
H LTDA $ 000 F LTDA $ 000
ACTIVOS IDENTIFICABLES 8.200 2.000

INVERSION EN F LTDA 750 -
8.950 2.000
PATRIMONIO 6.000 1.200

PASIVOS IDENTIFICABLES 2.950 800
8.950 2.000
El valor razonable de los activos identificables de F LTDA ascienden a $

2.800.000 y el valor razonables de sus pasivos es $800.000. Demuestre los
resultados de la adquisición.
EXPLICACIÓN
H LTDA $ 000 MINORIA$ 000

VALOR RAZONABLES DE ACTIVOS
2.000 360
MENOS PASIVOS
PARTICIPACION MINORITARIA 600 240
VALOR RAZONABLES DE LA
1.400 600
ADQUISICION NETA
COSTO DE LA ADQUISICION -750 -
GANANCIA 650 -
El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición

aparecerá como sigue:
$ .000
ACTIVOS 11.000
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS 6.650
PARTICIPACION MINOTARIA 600
PASIVOS 3.750
11.000
EJEMPLO
H LTDA adquirió una participación del 70% en acciones patrimoniales de F

LTDA, por la suma de $750000 en enero 2 de 2001. Los balances generales
condensados de ambas compañías en la fecha de la adquisición fueron los
siguientes:
H LTDA S 000 F LTDA S 000

ACTIVOS IDENTIFICABLES 8.200 2.000
INVERSION IEN’ F LTDA 750
8.950 2.000
PATRIMONIO 6.000 1.200

PASIVOS IDENTIFICABLES 2.950 800
8.950 2.000
El valor razonable de los activos identificables de F LTDA ascienden a $

2.800.000 y el valor razonables de sus pasivos es $800.000. Demuestre los
resultados de la adquisición.
EXPLICACIÓN
HLTDA $ 000 MINORIA $ 000

VALOR RAZONABLES DE
2.000 360
ACTlVOS MENOS PASIVOS
PARTlCIPACIÓN MINORITARIA 600 240
VALOR RAZONABLES DE LA
1.400 600
ADQUISICION NENTA
COSTO DE LA ADQUISICION -750 -
GANANCIA 650 -
El balance general consolidado condensado a la fecha de adquisición

aparecerá como sigue:
$ .000
ACTIVOS 11.000
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS 6.650
PARTICIPACION MINOTARIA 600
PASIVOS 3.750
11.000
NIC 38 EJEMPLO
Alphan inc., un fabricante de automotores, tiene una división de investigación

que trabajo en los siguientes proyectos durante el año:
PROYECTO 1
El diseño de un mecanismo de dirección de un automotor que no opera
como un volante convencional, sino que reacciona a los impulsos desde los
dedos del conductor.
PROYECTO 2
El diseño de un aparato de soldadura que es controlado electrónicamente
y no mecánicamente.
El siguiente es un resumen de los gastos del departamento particular:

GENERAL PROYECTO 1 PROYECTO 2
MATERIAL Y SERVICIO 128 935 620
MANO DE OBRA
mano de obra directa 620 320
salario del jefe del departamento 400 - -
personal administrativo 725 - -
GASTOS GENERALES
directos - 340 410
indirectos 270 110 60
El jefe de departamento gasto 15% de su tiempo en el proyecto 1 y 10% de

su tiempo en el proyecto 2.
EXPLICACIÓN
La capitalización de los costos de desarrollo para el año seria como sigue:
Proyecto 1.
La actividad es clasificada como investigación y Todos los costos son
reconocidos como gastos
Proyecto 2
(620+320+10%*400+410+60)= 1.450
NIIF 2 EJEMPLO:
Forma de liquidación de servicios laborales pactados sobre instrumentos

patrimoniales
Una controladora concede 200 opciones sobre acciones a cada uno de los
100 empleados de su subsidiaria, con la condición de que complete dos
años de servicio en la compañía. el valor razonable de las opciones sobre
acciones a la fecha de concesión es de $30 m cada uno.
A la fecha de concesión, la subsidiaria estima que el 80% de los trabajadores

completara el periodo de servicios de dos años. La estimación no cambia
durante el periodo de consolidación. Al final del periodo de consolidación, 81
empleados completan los 2 años de servicio requeridos. La controladora no
requiere que la subsidiaria pague por las acciones necesarias para liquidar
la concesión de opciones sobre acciones.
De acuerdo con lo comentado atrás, la transacción de pagos basados en

acciones en los estados financieros consolidados de la controladora se
contabiliza como liquidada con instrumentos de patrimonio neto de acuerdo
con la NIIF 2.
Así, la subsidiaria mide los servicios recibidos de los empleados sobre la base
del valor razonable de las opciones sobre acciones a la fecha de concesión.
se reconoce un incremento en el patrimonio neto como una contribución de
la controladora en los estados financieros de la subsidiaria.
AÑO 2
CONCEPTO DEBE HABER

Gastos en remuneración
240.000
(200x100x 30x0.8/2
Patrimonio neto
240.000
(contribución de la controladora)
AÑO 2
CONCEPTO DEBE HABER

Gastos en remuneración
246.000
(200X100X30X0,81-240.000)
Patrimonio neto
246.000
(contribución de la controladora)
EJEMPLO: forma de liquidación de servicios laborales pactados sobre

instrumentos patrimoniales.
Como se observa, al final del año 2 el valor reconocido es de $486.000m,

que corresponde a 200 opciones por 81 empleados=16.200 opciones por
$30m,= 486.000.
Como parte del alcance, la NIIF 2 también aclara que una transacción con
un empleado (o un tercero), en su condición de tenedor de instrumentos de
patrimonio de la entidad, no será una transacción con pagos basados en
acciones.
Igualmente indica que los bienes recibidos pueden ser inventarios,

consumibles, propiedades, planta y equipos, activos intangibles y otros
activos financieros.
EJEMPLO: forma de liquidación de servicios laborales pactados sobre

instrumentos patrimoniales.
Como se observa, al final del año 2 el valor reconocido es de $486.000m,

que corresponde a 200 opciones por 81 empleados=16.200 opciones por
$30m,= 486.000.
Como parte del alcance, la NIIF 2 también aclara que una transacción con
un empleado (o un tercero), en su condición de tenedor de instrumentos de
patrimonio de la entidad, no será una transacción con pagos basados en
acciones.
Igualmente indica que los bienes recibidos pueden ser inventarios,

consumibles, propiedades, planta y equipos, activos intangibles y otros
activos financieros.
NIC 27: EF INDIVIDUALES Y CONSOLIDADOS
Ejercicio Práctico:
Enseguida están el balance general y el estado de resultados de una
compañía matriz y una subsidiaria de la cual es propietaria en un 80%. La
tabla elige el método y los ajustes requeridos para construir los estados
financieros consolidados. Todas las asignaciones que no pueden ser
contabilizadas en otra forma son atribuibles al goodwill.
FIRMA
SUBSIDIARIA AJUSTES CONSOLIDADO
MATRIZ
EFECTIVO $50 $120 $ 170
EFECTOS POR COBRAR
DE OTROS $320 $ 20 $ 340
DE LA SUBSIDIARIA $30 $(30) (1) -
INVENTARIOS $600 $100 $ 700
PLANTA Y EQUIPO $1.000 $500 $ 1.500
INVERSIONES
EN OTROS $800 $ 40 $ 840
EN LA SUBSIDIARIA $360 $(360) (2) (3) -
ACTIVOS TOTALES $3.160 $780 $(390) $ 3.550
CUENTAS POR PAGAR

A OTROS $250 $100 $ 350
A LA FIRMA MATRIZ $ 30 $(30) (1) -
DEUDA DE LARGO PLAZO $1.350 $200 $ 1.550
PARTICIPACIÓN MINORITARIA $ 90 (2) (3) $ 90 (4)
ACCIONES COMUNES $100 $ 40 $(40) (2) (3) $ 100 (5)
CAPITAL PAGADO $300 $160 $ (160) (2) (3) $ 300 (5)
UTILIDADES RETENIDAS $1.160 $250 $(250) (2) (3) $ 1.160 (5)
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $3.160 $780 $(390) $3.550
EXPLICACIÓN A:
1). Los efectos por cobrar o por pagar de Intercompany son eliminados
entre si de manera que éstos no afectan los activos y pasivos del
grupo consolidado.
2). Inversión en Subsidiaria $360
Menos el 80% del patrimonio de la subsidiaria
.80 ($40+$160+$250) $360
Goodwill de la Consolidación $ -
3). Esto representa la participación a pro-rata del valor en libros del patrimonio
de la subsidiaria ( sus acciones comunes, el capital pagado y las utilidades
tenidas) que no es propiedad de la matriz: 20% de $450= $90
4). Observe que la participación Minoritaria es un renglón explícito solamente

en el balance general consolidado.
5). Observe que el patrimonio del grupo consolidado es el mismo que el

patrimonio de la matriz que es la entidad pública.
FIRMA
SUBSIDIARIA AJUSTES CONSOLIDADO
MATRIZ
VENTAS A ENTIDADES DE
$2.800 $ 1.000 $ 3.800
FUERA
RECIBOS DE SUBSIDIARIAS $500 $ (500) (2) -
INGRESOS ORDINARIOS
$3.300 $ 1.000 $ (500) $ 3.800
TOTALES
COSTO DE LOS BIENES
$1.800 $400 $ 2.200
VENDIDOS
OTROS GASTOS $200 $ 50 $ 250
PAGOS A LA FIRMA MATRIZ - $500 $ (500) (2) -
PARTICIPACIÓN MINORITARIA (1) $ 10 (3) $ 10

INGRESO ANTERIOR A
$1.300 $ 50 $(10) $ 1.340
IMPUESTOS
GASTOS DE IMPUESTOSS (30%) $390 $ 15 $ (3) (3) $ 402
INGRESO DE OPERACIONES $910 $ 35 $ (7) (3) (4) $ 938

UTILIDAD NETA DE
SUBSIDIARIAS $28 $(28) (4) -
NO CONSOLIDADAS
UTILIDAD NETA $938 $ 35 $(35) $ 938 (5)
EXPLICACIÓN B:
1). Algunas veces la participación Minoritaria ($10) se muestra después de

impuestos, en cuyo caso ésta sería reportada como $ 7 y colocada debajo
del renglón de Gastos de Impuestos.
2). Los recibos de, o pagaderos por, la subsidiaria ($500) son eliminados
entre sí y no aparecen en los estados de resultados consolidados.
3). La participación pro-forma del ingreso antes de impuestos de la subsidiaria

que no se acumula con la firma matriz es reportada como un gasto de
participación Minoritaria en el estado de resultados consolidado.
Ésta se calcula como sigue:
20% de $50= $10
Observe que el cálculo podría haberse hecho también en una base

después de impuestos:
5). La utilidad neta consolidada de la firma matriz (la entidad publica) es igual
a la utilidad neta de la firma matriz sola calculada utilizando el método de
participación patrimonial.
Esto se debe a que el estado de la firma matriz sola incluye la participación

de la firma matriz en la utilidad neta de la subsidiaria (no consolidada),
de la misma manera que la utilidad consolidada.
4). La utilidad neta de la subsidiaria se elimina contra el gasto de participación

Minoritaria y la utilidad neta de la cuenta subsidiarias no consolidadas
en el estado de resultados de la firma matriz sola. Esta eliminación se
contabiliza utilizando los siguientes asientos de diario:
Participación Minoritaria (neta de impuestos) $7

Utilidad neta de la firma Matriz subsidiarias
No consolidadas $ 28
Utilidad neta de la subsidiaria $ 35
Pasos para la implementación de las NIIFs. 169
PASOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN

DE LAS NIIFs.
CAPÍTULO
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES

5
INTERNACIONALES EN LOS PROCESOS Y SISTEMAS DE
INFORMACIÓN EN LAS EMPRESAS
El cambio a NIIFs y el efecto de este cambio, va más allá de la Contabilidad y

tiene efecto en las decisiones que se toman, no solo en los reporte financieros,
estas nuevas formas permitirán identificar su situación en forma estructurada,
manejar operaciones con otros países, inversionistas, proveedores, clientes.
Administración del Proyecto

• NIIFS involucran un objetivo de cambio, El tiempo de implementación es
corto, Los recursos disponibles son limitados, El proyecto involucra riesgos
internos y externos, Se requiere un fuerte soporte de la Alta Gerencia.
• La Implementación de NIIFs es un asunto estratégico del negocio.
Necesidad de la información, requerimientos de sistemas

Necesidades de proveer información en cumplimiento de las NIIFS
• Estados Financieros, Revelaciones, Información Gerencial.
o Antes de implementar NIIFs en Colombia: Reportes estatutarios,

impuestos, entidades financieras.
o Después de implementar NIIFs en Colombia: Toda la información

bajo la misma base NIIFs.
Administración de reportes y presupuesto.

Los indicadores de análisis de la información serán impactados, es necesario
adaptarlos para analizar los resultados de NIIFs.
• Impacto sobre el comportamiento de los indicadores por cambios en las

reglas contables. Alineamiento de la información financiera y gerencial.
• La preparación de presupuestos se dificultará por los cambios.
• Los sistemas requieren ser adaptados a las nuevas necesidades de

información.
PLAN DE TRABAJO.
Paso Cero: Limpiar La Casa.
Análisis y depuración de todas las cuentas de los ESTADOS FINANCIEROS

ACTUALES en PCGA Colombianos, es decir llegar al momento del cambio,
con información real, debidamente soportada y verificada.
Paso Uno: Cambios en los Números, Contabilidad y Reportes

Financieros.
Se refiere a los problemas contables y financieros, permitiendo a la Gerencia:
• Identificar los principales problemas y las diferencias con los PCGA

Colombianos, Determinar los beneficios de la conversión, Identificar
Transacciones claves.
• Identificar los ajustes que será necesario efectuar y la información adicional

que será preciso dar a conocer, con las explicaciones adecuadas.
• Modificar los manuales y políticas contables en vigor o adoptar nuevos

manuales y políticas, y formular los primeros estados financieros en NIIFs.
• Consideraciones en los reportes financieros, regulación vigente,

tributarios.
Paso Dos: Cambios en Procesos de Negocios
Se refiere a los cambios organizativos, de comportamiento y de

procedimientos, permitiendo a la Gerencia:
• Considerar lo que implicará la adopción de las NIIFs para el manejo de

la empresa y la estructura de la organización.
• Lograr la transferencia de conocimientos tanto a nivel ejecutivo como

a nivel operativo. Modificar los procesos y procedimientos de reportes
según sea necesario y poder trabajar de la nueva manera requerida.
• Evaluación con relación a políticas contables de compañías similares.
• Futuras comunicaciones y reportes a Controladores.
• Permanente actualización en el tema de NIIFs
Paso Tres: Cambios en los Sistemas de Información
Sustituir los sistemas existentes, permitiendo a la Administración:
• Identificar los cambios requeridos en los sistemas de información y

deficiencias de los Sistemas.
• Desarrollar una estrategia de sistemas detallada en apoyo de los nuevos

procesos y procedimientos, lo que permitirá tomar decisiones informadas
en relación con las inversiones de capital.
• Organizar la implantación por etapas de nuevos sistemas destinados a

asegurar que todo el personal está totalmente preparado para cumplir
sus nuevas responsabilidades, y que la empresa pueda funcionar sin
tropiezos en cada etapa.
PASOS PARA LA CONVERSIÓN A NIIFS
1) Estudio Preliminar.
Con este paso la empresa asume el control, obteniendo dos ventajas

principales: Obtiene un diagnóstico contable que le permite conocer en
profundidad los efectos que tendrán las NIIFs sobre las principales cifras ,
establecer temprana sobre los principales problemas contables a solucionar
así como de posibles “sorpresas”. Conoce el camino que conviene seguir,
atendiendo a los problemas operativos, los recursos y la gestión del proyecto.
De esta manera, la empresa está en condiciones de tomar una decisión

informada sobre cómo proceder en la conversión a las NIIFs.
a) Objetivos del Estudio Preliminar.
o Construir conciencia en las directivas para comenzar a transferir

el conocimiento sobre la contabilidad y los procesos.
o Acceder al alto nivel de impacto del cambio en la estructura

financiera y los indicadores de desempeño claves.
o Evaluar las opciones contables e identificar los principales temas

de conversión.
o Identificar las posibles limitaciones en los sistemas.
o Iniciar el diseño de los requerimientos de reporte.
o Adoptar las estrategias de NIIFs y la estructura del proyecto

confirmar el alcance del proyecto.
b) Procedimientos Durante el Estudio Preliminar
Equipos de trabajo sobre temas relevantes con personal del área financiera
y las demás áreas del negocio.
Revisión de los reportes anuales históricos y las transacciones de PCGA

Colombianos, Comparación y revisión de las políticas de NIIFs, Evaluación
preliminar de las opciones contables disponibles bajo NIIFs Identificación de
los puntos críticos del proyecto.
c) Definición y Lanzamiento del Proyecto.
Diseño del proyecto. Este se estructura de manera que se pueda dirigir la

empresa eficazmente mientras se gestiona el proyecto de transición hasta
llevarlo a buen término. Definir los puntos de análisis y revisión.
Establecer los roles y responsabilidades y determinar los equipos de trabajo
Implementar los procedimientos del proyecto:
Reportes de Estado actual, avance y evaluaciones de riesgo, Resolución de

problemas, Implementación de controles, Definir los planes de comunicación
y las estrategias de entrenamiento, Reunión inicial y lanzamiento del proyecto
d) Evaluación
Evaluación de los componentes y solución de problemas. El resultado consiste
en la adopción de decisiones plenamente informadas sobre las políticas
contables de las NIIFs y la estrategia de conversión, así como sobre los
cambios operativos y de sistemas.
Definir los requerimientos de reportes (NIIFs, Reportes Gerenciales).
Establecer las políticas de la compañía (separar los equipos de trabajo por

competencias dependiendo la complejidad ej. NIC 12, NIC 32-39)
Definir los componentes a ser evaluados, Desarrollar guías, Manual Contable,

Modelos de información, Diccionario de datos.
Usar soluciones prácticas, ejemplos, casos de estudio, ejercicios, talleres

(Incluyendo estimaciones iniciales).
Reportes o planes de cuentas son rediseñados para incluir Información

requerida (por eje: segmentos entre compañías son complejos).
2) Conversión Inicial y Entrenamiento.

En esta etapa se preparan internamente, los primeros estados financieros
formulados completamente con arreglo a las NIIFs, a fin de que la empresa
puede verse a sí misma por vez primera dentro del nuevo contexto de las
NIIFs.
• El entrenamiento es aplicado (incluyendo guías sobre identificación de

vacíos de información), Las diferencias y puntos críticos son identificados,
Los vacíos de información son identificados y solucionados (puede ocurrir
temprano), los puntos críticos son resueltos.
• Las nuevos formatos o modelos de trabajo son completadas para el

balance inicial de NIIFs (usualmente el estado de resultados también
según requerimiento de la gerencia), Las cifras de NIIFs son analizadas,
se consideran procedimientos de control.
3) Institucionalización del Cambio y Administración del Proyecto.

Permite a la empresa implantar el cambio en una transición con los menores
contratiempos posibles, hacia una nueva forma de operar, utilizando con
comodidad y autoridad el nuevo lenguaje de las NIIFs.
Este cambio paso a paso suele desarrollarse sobre tres frentes: los Procesos,
el Personal y los Sistemas.
En cada etapa, las nuevas políticas de las NIIFs darán lugar a nuevos
procedimientos, a una posible reorganización, a sistemas nuevos o
mejorados, y a una necesaria transferencia de conocimientos para contar
con nuevas habilidades.
• El proceso de consolidación es ajustado o se implementa un nuevo

sistema de consolidación, Los requerimientos de reportes locales son
rediseñados para cumplir con NIIFs.
o La Contabilidad, Las interfaces y los Sistemas son ajustados o

reemplazados.
4) Impacto en los Estados Financieros.
Generalmente los principales impactos tanto en lo Financiero como en la

Complejidad de la Implementación, se encuentran en los siguientes rubros:
Instrumentos Financieros NIC32-39 NIIFs 07-09.
Adopción por primera vez. NIIF 01
Combinación de Negocios. NIIF 03
Información por segmentos del negocio. NIIF 08
Propiedad, planta y equipo, Propiedades de

NIC 16, NIC 40, NIC 36.
Inversión y deterioro del valor de los activos.
Retiro de activos y operaciones

NIIF 05
descontinuadas.
Ingresos. NIC 18
Elaboración y Presentación de Estados

Financieros, Estado de flujo de Efectivo, NIC 1, NIC 7 y NIC 34.
Información Financiera Intermedia.
Impuesto a la renta e Impuestos Diferidos. NIC 12.

Arrendamientos y Leasing. NIC 17
Beneficios a Empleados y Información

NIC 19 y NIC 26.
planes de beneficio por retiro.
Inversiones en sociedades. Consolidación. NIC 27 -28.
Provisiones. NIC 37..
Inventarios NIC 2
Otras NIC-NIIFs de acuerdo a los NIC 11, 24, 29, 30, NIIF 02,
requerimientos. NIIF 06.
Nota: Es recomendable un buen aprendizaje y fundamentación en el MARCO

CONCEPTUAL de las NIIFs, antes de iniciar el estudio particular de cada una.
Es conveniente, efectuar ejercicios con Estados Financieros anteriores al de

la fecha de requerida, con el objeto de hacer pruebas y familiarizarse con
el procedimiento de adopción por primera vez, establecido en la NIIF 01.
Esos resultados de pruebas, además de permitir el conocimiento y

socialización del asunto, van mostrando los primeros impactos, cambios y
efectos en las Estados financieros y permiten al área financiera y a la gerencia
tomar decisiones y prepararse para los efectos de la implementación de las
NIIFs.
NIIF para PYME 177
CAPÍTULO
NIIF PARA PYME

6
ANTECEDENTES Y PRINCIPIOS BÁSICOS
El IASB decidió en septiembre de 2003 estudiar la aplicación de las NIIF a las

Pyme, planteándose la posibilidad de establecer requerimientos específicos
a esta clase de entidades, ya fuera por la vía de enmendar las diferentes NIIF
en vigor, o bien redactando una nueva NIIF que recopilase todas las normas
que fueran de aplicación a las mismas. El primer paso de este proyecto
consistió en enviar una encuesta a 40 instituciones nacionales emisoras de
normas contables.
Para conocer la existencia en los diferentes países de posibles mecanismos

de exención o simplificación de la presentación de información financiera
de las Pyme. Así como para recabar la opinión de estas instituciones sobre
la oportunidad de que el IASB desarrollase una norma especifica, tanto
sobre el contenido informativo a revelar en los estados financieros, como
en lo que respecta a posibilidades criterios de reconocimiento y valoración
determinados.
Introducción
En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) publicó la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las
PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito
de información general de entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas. Las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas,
y que por lo tanto, se encuentran fuera del alcance de la NIIF para las
PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos instrumentos de
pasivo se negocian en el mercado público, bancos, cooperativas de crédito,
intermediarios de bolsa, fondos de inversión y compañías de seguros. En

muchos países, a las entidades que no tienen obligación pública de rendir
cuentas se las denomina de distinta forma, entre ellas, entidades no cotizadas
y entidades sin obligación pública de rendir cuentas.
¿Por qué una norma de información financiera global para las PYMES?
Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente,

mejoran la comparabilidad de la información financiera. Las diferencias
contables pueden oscurecer las comparaciones que los inversores,
prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentación de información financiera
útil (es decir, información que sea relevante, fiable, comparable, etc.), las
normas de información financiera globales de alta calidad mejoran la eficiencia
de la distribución y el precio del capital. Esto beneficia no sólo a quienes
proporcionan deuda o capital de patrimonio sino también a quienes buscan
capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres
que afectan a su costo de capital. Las normas globales también mejoran
la coherencia en la calidad de las auditorías y facilitan la educación y el
entrenamiento.
Los beneficios de las normas de información financiera globales no se limitan

a entidades cuyos títulos cotizan en bolsa. A juicio del IASB, las PYMES
—y quienes utilizan sus estados financieros— se pueden beneficiar de un
conjunto común de normas contables. Los estados financieros de las PYMES
que son comparables entre países son necesarios por las siguientes razones:
• Las instituciones financieras hacen préstamos transfronterizos y operan

en el ámbito multinacional. En la mayoría de las jurisdicciones, más de la
mitad de todas las PYMES, incluidas las más pequeñas, tienen préstamos
bancarios. Los banqueros confían en los estados financieros al tomar
decisiones de préstamo y al establecer las condiciones y tasas de interés.
• Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores

de otros países antes de vender bienes y servicios a crédito.
• Las agencias de calificación crediticia intentan desarrollar calificaciones

transfronterizas uniformes. Los bancos y otras instituciones que operan
más allá de las fronteras a menudo desarrollan calificaciones crediticias
similares. La información financiera presentada es crucial para el proceso
de calificación.
NIIF para PYME 179
• Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados

financieros de un proveedor para valorar las perspectivas de una relación
de negocios a largo plazo viable.
• Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiación transfronteriza

a las PYMES.
Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES

(versión 2010-1) 1
Módulo 1: Pequeñas y Medianas Entidades
• Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no están implicados

en la gestión del día a día de la entidad.
El título de la norma: NIIF para las PYMES
El término “PYMES” es ampliamente reconocido y utilizado en todo el

mundo aunque muchas jurisdicciones han desarrollado su propia definición
del término para un amplio rango de propósitos, incluido el establecimiento
de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones
nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los
ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros
factores. Frecuentemente, el término se usa para indicar o incluir entidades
muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito
de información general para usuarios externos.
El IASB consideró la posibilidad de utilizar otro término. Incluso antes de

publicar el proyecto de norma en febrero de 2007, el IASB había usado el
término “entidad sin obligación pública de rendir cuenta” (ESOPRC) durante
varios meses a lo largo de 2005. Durante sus nuevas deliberaciones de
las propuestas al proyecto de norma durante 2008, el IASB también usó
los términos ESOPRC y “entidades no cotizadas” durante varios meses.
Puesto que el IASB llegó a la conclusión de que las NIIF completas son
necesarias para las entidades con obligación pública de rendir cuentas, los
términos “entidad con obligación pública de rendir cuentas” y “entidad sin
obligación pública de rendir cuentas” tenían cierto atractivo. Sin embargo, las
partes constituyentes argumentaron que este término no está ampliamente
reconocido, mientras que “pequeñas y medianas entidades” y el acrónimo
PYMES son universalmente reconocidos. Algunos dijeron también que
“entidades sin obligación pública de rendir cuentas” parecía implicar, de forma
incorrecta, que las entidades más pequeñas no tenían obligación de rendir
cuentas públicamente de nada. Además, los objetivos de la Fundación IASC

y el IASB, según se establecen en la Constitución de la Fundación, utilizan
el término “pequeñas y medianas entidades”.
El término “entidades no cotizadas” se utiliza habitualmente en algunas

jurisdicciones —más particularmente en Norteamérica— para referirse a
los tipos de entidades que cumplen con la definición de PYMES del IASB
(entidades sin obligación pública de rendir cuentas). Sin embargo, en otras
jurisdicciones —más particularmente en las que es habitual que el gobierno
posea participaciones en el patrimonio en entidades de negocio— el término
“entidades no cotizadas” se usa de forma mucho más restrictiva para hacer
referencia únicamente a aquellas entidades en las que no hay propiedad del
gobierno. En tales jurisdicciones, el término “entidades no cotizadas” podría
malinterpretarse.
Por estos motivos, el IASB decidió utilizar “pequeñas y medianas entidades”.
Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costo-beneficio
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de

la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera
de una entidad, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus
decisiones económicas.
Al establecer normas sobre la forma y el contenido de los estados financieros

con propósito de información general, las necesidades de los usuarios de
los estados financieros son primordiales.
Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de

las PYMES incluyen:
• Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.

• Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros
de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios.
• Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados
financieros de las PYMES para calificarlas.
• Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de éstas para
decidir si hacer negocios.
• Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES.
NIIF para PYME 181
Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor
interés en cierta información de los estados financieros con propósito de
información general preparados de acuerdo con las NIIF completas que
los usuarios de los estados financieros de entidades cuyos títulos están
registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligación pública
de rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios de los estados financieros de
las PYMES pueden tener un mayor interés en los flujos de efectivo a corto
plazo, la liquidez, la fortaleza del balance y la cobertura de los intereses, y
en la tendencia histórica de resultados y cobertura de intereses y no sobre
información que pretende ayudar a la realización de previsiones sobre los
flujos de efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de una entidad. Sin
embargo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden
necesitar alguna información que habitualmente no se presenta en los estados
financieros de entidades cotizadas. Por ejemplo, como una alternativa a
los mercados públicos de capitales, las PYMES a menudo obtienen capital
de sus accionistas, administradores y proveedores, y los accionistas y
administradores a menudo pignoran activos personales para que las PYMES
puedan obtener financiación bancaria.
La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una

NIIF para las PYMES se determinan en función de las necesidades de los
usuarios y de un análisis de costo-beneficio. En la práctica, los beneficios de
aplicar normas contables difieren entre entidades que informan, dependiendo
principalmente de la naturaleza, el número y las necesidades de información
de los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa. Los
costos relacionados pueden no diferir de forma significativa. Por lo tanto, el
IASB concluyó que la relación costo-beneficio debe evaluarse en relación con
las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros
de una entidad.
Módulos de Formación.
El Departamento de Educación está desarrollando 35 módulos de formación
autónomos — uno para cada sección de la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) para las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMEs).
El material de formación ha sido sujeto a una revisión exhaustiva. El

material no ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).
www.ifrs.org
Módulos Títulos
1 Pequeñas y Medianas Entidades
3 Presentación de Estados Financieros
8 Notas a los Estados Financieros
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
11 Instrumentos Financieros Básicos
13 Inventarios
14 Inversiones en Asociadas
15 Inversiones en Negocios Conjuntos
16 Propiedades de Inversión
17 Propiedades, Planta y Equipo
18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
20 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
28 Beneficios a los Empleados
29 Impuesto a las Ganancias
32 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa
PRINCIPALES DIFERENCIAS
RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS
Muchos de los títulos se identifican fácilmente con las diferentes NIIF ya

emitidas por el IASB. Si acaso, se aparecía un desglose de los grandes
apartados de las NIIC 1, tratándose por separado su parte introductoria,
así como los diferentes formatos de estados financieros, los cuales, no
obstante, siguen dividiéndose en balance de situación, cuenta de pérdidas
y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de
efectivo y memoria o notas a los estados financieros.
El contenido mínimo del balance y de la cuenta de perdidas y ganancias no

establece simplificaciones, habida cuenta de que ya esta suficientemente
resumido en la NIC 1, sin perjuicio de que de los requerimientos contenidos en
las NIIF completas se derive un mayor grado de desglose o, alternativamente,
unas mayores obligaciones de información en las notas a los estados
financiero.
NIIF para PYME 183
Se regula también la relación de epígrafes del estado de cambios en el

patrimonio neto, con la salvedad de que los ingresos y gastos reconocidos
directamente contra el patrimonio neto en este estado financiero son unas
mayores obligaciones de información en las notas a los estados financieros.
Se regula también la relación de epígrafes del estado de cambios en el

patrimonio neto, con la salvedad de que los ingresos y gastos reconocidos
directamente contra el patrimonio neto en este estado financiero son
exclusivamente los establecidos en la propia NIIF para Pyme y no en las
NIIF completas.
Así mismo, de acuerdo con el párrafo 3.16 del borrador desarrollado en los
párrafos 6.4 y 6.5, si los únicos cambios en el patrimonio neto proceden de
los resultados, del pago de dividendos, corrección de errores de ejercicios
anteriores y cambios en las políticas contables, la entidad puede presentar,
bajo el nombre de estado de resultado y beneficios retenidos, una cuenta
de resultados retenidos y los repartidos o a repartir como dividendos, sin
necesidad de presentar por separado un estado de cambios en el patrimonio
neto.
En el estado de flujos de efectivo no se establece simplificación alguna en

lo que respecta a la presentación de los flujos de efectivo de actividades
operativas o de explotación, dado que se mantiene la opción entre el método
directo y el indirecto.
En cuanto al contenido de las notas a los estados financieros, aparece mucho

mas resumido en la NIIF para Pyme, pero coincide con las indicaciones
recogidas en la NIC1.
En nuestra opinión, la redacción de la primera es mucho más clara, concisa e

ilustrativa, sobre todo, cuando se incorporen los ejemplos de los apéndices,
sin entrar en desgloses y concreciones innecesarias, pero subrayando la
necesidad de informar por separado de la justificación en la adopción de las
diferentes políticas contables cuando tienen un efecto significativo sobre los
importes reconocidos en los estados financieros.
Así como de hacer publicas las asunciones clave que se tomaron para realizar
las diferentes estimaciones e informar separadamente de las existencias de
posibles restricciones que afecten a la libre disposición del patrimonio neto
impuestas en operaciones con terceros, como por ejemplo, limitaciones al
reparto de dividendos como consecuencia de los acuerdos estipulados en la
concesión de prestamos o créditos (los denominados covenants).
La regulación de la presentación de cuentas consolidadas por parte de las

Pyme, en el caso de que estén obligadas a ellos, es similar a la contenida
en la NIC 27, manteniéndose la no obligatoriedad de presentar cuentas
anuales individuales separadas por parte de la sociedad dominante, sin
perjuicio de que las diferentes legislaciones nacionales lo impongan como
información obligatoria destinada principalmente a sus accionistas, con
carácter complementario a la suministrada a través de las cuentas anuales
consolidadas.
No se obliga a la presentación de cuentas consolidadas a los llamados

grupos horizontales, es decir al conjunto de entidades controlados por una
misma persona física, sin perjuicio de que esta desee su presentación en
el caso de que las entidades presenten objetivos e intereses económicos
comunes y que, en realidad, estén siendo gestionadas conjuntamente. La
NIIF para Pyme, no obstante, no entra a discutir que entidad es la obligada
a la presentación de tales cuentas combinadas.
Por ultimo, en lo que respecta a la estructura y contenido de los estados

financieros, la NIIF para Pyme exime a estas entidades de presentar
información sectorial o por segmentos, así como de dar información sobre los
beneficios por acción, dado que tanto la NIIF 8 como la NIC 33 establecen su
no obligatoriedad en el caso de empresas que no emiten valores negociables
en mercados organizados. No obstante, en el caso de que optasen por
suministrar tales informaciones, se debería proceder conforme a lo regulado
en ambas normas.
Asimismo, cuando una Pyme no presente regularmente información

intermedia, si una norma le obligara ocasionalmente a ello, como pudiera
suceder en una combinación de negocios, a efectos comparativos, puede
presentar las cuentas anuales inmediatamente anteriores, en vez de las
cuentas referidas al periodo intermedio comparable.
En cuanto a las simplificaciones introducidas en los criterios de

reconocimiento y medición específicos de las operaciones, estas se refieren
a la contabilización de instrumentos financieros, las partidas en sociedades
asociadas y multigrupo, los gastos de investigación y desarrollo, el registro
del deterioro de valor del fondo de comercio, el impuesto sobre beneficios, la
valoración de activos biológicos, las retribuciones a largo plazo al personal,
los pagos basados en acciones, los arrendamientos financieros y la adopción
por primera vez de la nueva norma.
NIIF para PYME 185
Algunas simplificaciones inicialmente consideradas con respecto a las NIIF

completas no fueron finalmente incorporadas al documento. Integran esta
lista la exención de publicar un estado de flujos de efectivo; la extensión
del tratamiento contable de los arrendamientos operativos al conjunto de
arrendamientos; considerar todos los planes de beneficios para empleados
como planes de contribución definida; el uso solo del método del contrato
completado para contratos de largo plazo; reconocimiento solo de ciertas
provisiones;
No reconocimiento de pagos basados en acciones; no reconocimiento de

impuestos diferidos; uso del criterio de valoración del coste para los activos
biológicos y exención de presentar cuentas consolidadas. En general el texto
de la NIIF Pyme desarrolla exclusivamente la opción de contabilización más
sencilla, por ser la que normalmente elegirán esta clase de entidades, sin
perjuicio de que la mayoría de las ocasiones se autorice la aplicación de
otros criterios recogidos en las NIIF completas.
Esto sucede, por ejemplo, para la contabilización de inmuebles de

inversión, del inmovilizado material, activos intangibles, gastos financieros
y subvenciones, así como para la presentación de los flujos de actividades
operativas o de explotación en el estado de flujos de efectivo.
I. Contabilización de instrumentos financieros

En lo que respecta a la contabilización de activos y pasivos financieros,
la sección 11 de la NIIF para Pyme prescribe la aplicación alternativa de
esta norma o de la NIC 39. Con respecto a esta ultima, la NIIF para Pyme
simplifica la clasificación de los instrumentos financieros en dos categorías:
los valorados a su costo o costo amortizado, neto de posibles perdidas por
deterioro, y los contabilizados a valor razonable.
Además, se empieza por establecer los requisitos para contabilizar al costo un

instrumento financiero y en caso de no cumplirse los requisitos, se entiende
que se contabilizan por su valor razonable, siempre que este pueda ser
medio con fiabilidad. El prolijo tratamiento de la baja en cuentas de activos
financieros recogida en los párrafos 15 a 38 de la NIC 39 se resume en la NIIF
para Pyme en solo tres párrafos, en los que se establece una relación cerrada
de supuestos en los que se puede dejar de reconocer un activo financiero:
a) Cuando expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo

del activo financiero,
b) Cuando la entidad transfiere todos los riesgos y rendimientos significativos

del activo financiero, o
c) Cuando la entidad, a pesar de retener parte de los riesgos y rendimientos

significativos del activo financiero ha cedido el control del activo a otra
entidad o inversor y venderlo enteramente a terceros no vinculados sin
restricción alguna.
A este respecto, sin embargo, el párrafo 19 de la NIC 39 establece en primer

lugar las condiciones para identificar una cesión de activos financieros y ,
a continuación, las condiciones para que dicha cesión pueda provocar una
baja en cuentas, en similares términos a los apartados b) y c) anterior.
En cuanto a la contabilidad de coberturas, que implica el reconocimiento

simultaneo de los ingresos y gastos del instrumento de cobertura y de la
partida cubierta.
Se especifica que solo puede aplicarse a la exposición al riesgo de tipos de

interés en instrumentos de deuda valorados a su costo amortizado; al riesgo
de precio que afecte a productos poseídos por la empresa o a contratos en
firme altamente previsibles de compra o venta de tales bienes, siempre que se
pueda determinar su valor de mercado, y a la exposición al riesgo de tiempos
de cambio de contratos en firme o altamente previsibles, denominados en
moneda extranjera y de una inversión neta en un negocio extranjero.
II. Participaciones en empresas del grupo y asociadas

La sección 9 de la NIIF para Pyme, en su párrafo 18, se refiere a la
contabilización de las participaciones en empresas del grupo y asociadas
en las cuentas individuales que, en su caso, presente la dominante de un
grupo obligada a la presentación de estados financieros consolidados. En
ese caso, tales participaciones, siempre que no se clasifiquen como activos
no corrientes mantenidos para su venta, puedan valorarse a su costo o a
su valor razonable, llevando a la cuenta de resultados los cambios en dicho
valor razonable.
En cambio, en el párrafo 37 de la NIC 27, a tal efecto, se dice que las

inversiones en sociedades y multigrupo no clasificadas como activos no
corrientes mantenidos para su venta se contabilicen al costo o de acuerdo con
lo establecido en la NIC 39, lo que implicara en los términos de la redacción
actual de esta norma que, al no tratarse normalmente de inversiones de la
cartera de negociación.
NIIF para PYME 187
Se podrían contabilizar a su valor razonable, siempre que tengan un precio

cotizado en un mercado activo o su valor razonable pueda ser medido con
fiabilidad, con la particularidad de que los cambios en el valor razonable se
llevarían contablemente contra el patrimonio neto.
Por su parte en párrafo 3 de la sección 13, inversiones en sociedades

asociadas, establece que para el resto de los casos tales participaciones
puedan ser contabilizadas, alternativamente, por su costo, por el método
de la participación o puesta en equivalencia, o a su valor razonable con
reconocimiento de su variación en la cuenta de perdidas y ganancias. Sin
especificar, tal y como hace la NIC 28 en su párrafo 13, que el método de
la participación es el único valido en la presentación de estados financieros
consolidados.
Si bien, la propia NIC 28 exime de la aplicación de este método a las entidades

no obligadas a registrar sus estados financieros “en una comisión de valores
u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos
en un mercado publico”, precisamente la circunstancia que utiliza el IASB al
establecer el alcance de su NIIF para Pyme.
En cuanto a las sociedades multigrupo, en la NIC 31 se establece su

contabilización en cuentas consolidadas por el método de consolidación
proporcional o alternativamente por el método de la participación.
Siempre que no se trate de participaciones no clasificadas como activos

mantenidos para su venta. Sin embargo, la NIIF para Pyme, en el párrafo
8 de su sección 14, se pronuncia en los mismo términos que para las
participaciones en asociadas, añadiendo a los métodos del costo, de la
participación y del valor razonable el de consolidación proporcional, sin
establecer ningún tipo de preferencia o restricción.
Para terminar este apartado, debemos aclarar que la NIIF para Pyme no
introduce cambios con respecto a la NIIF 5 en la definición y medición de
los activos no corrientes mantenidos para su venta, cuyo valor contable se
recuperara fundamentalmente a través de su enajenación a corto plazo,
debiendo contabilizarse por el costo o por su valor razonable, neto de los
costos de enajenación, si es que fuese menor que el costo.
III. Gastos de investigación y desarrollo

La sección 17 de la NIIF para Pyme, activos intangibles, excepto fondo de
comercio, sigue prohibiendo la activación de los gastos de investigación, pero
para los gastos de desarrollo permite la alternativa de contabilizarlos como

gasto del ejercicio o como un activo, siempre que se cumplan los mismos
requisitos de la NIC 38.
Esta última norma no plantea la aplicación alternativa de los dos métodos

de reconocimiento, sino que la activación o no de los gastos de desarrollo
depende del cumplimiento o no de las diferentes condiciones a que alude el
párrafo 57. No obstante, en el caso de las Pyme, en las que pueden resultar
difíciles o costosos acreditar el cumplimiento de tales condiciones, es de
esperar que la mayoría de las entidades no puedan activar importe alguno
en concepto de gastos de investigación y desarrollo.
IV. Combinaciones de negocios y fondo de comercio

La sección 26 de la NIIF para Pyme, deterioro del valor de activos no
financieros, al regular las perdidas por deterioro que afectan al fondo de
comercio, prescinde del termino unidad generadora de efectivo empleado
en la NIC 36, definido en su párrafo 6 como el grupo identificable de activos
mas pequeños que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que
son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos.
Así, en la NIIF para Pyme se habla de componentes de una entidad,

identificados con el mayor grupo de activos a los que se puede atribuir solo
una parte del fondo de comercio, por tratarse del nivel mas bajo de reparto
de dicho fondo de comercio con el que trabajan en la empresa. Es decir,
que en vez de definir las unidades generadoras de efectivo y, en función de
dicha definición, obligar a repartir el fondo de comercio entre las mismas, es
el proceso de reparto del fondo de comercio entre los activos el que lleva a
identificar componentes separados de la entidad.
Por otra parte, esta sección de la NIIF para Pyme prescinde del consejo
de valor de uso, asimilando valor recuperable al valor razonable menos los
costos de enajenación. Es por ello que el método de cálculo del deterioro
se explica en las dos etapas siguientes: en primer lugar, se compara el valor
razonable del componente de la entidad al que se atribuye una parte del
fondo de comercio con su valor contable.
Incluidos los pasivos contingentes, del componente de la entidad sin contener,

por tanto, el fondo de comercio, y por diferencia con el valor razonable global
del componente de la entidad, en el caso de que el primero sea menor que el
segundo, en un segundo paso se determina individualmente el valor razonable
de los activos y pasivos exigibles, determinar el valor razonable del fondo
NIIF para PYME 189
de comercio, registrando a continuación la perdida por deterioro del fondo

de comercio por la diferencia entre su valor contable y su valor razonable.
Si la diferencia identificada en el primer paso es mayor que la perdida por

deterioro del fondo de comercio, el exceso se deberá atribuir al deterioro
del valor de activos y pasivos identificables. Si la diferencia identificada en
el primer paso es mayor que la perdida por deterioro del fondo de comercio,
el exceso se deberá atribuir al deterioro del valor de activos y pasivos
identificables.
V. Impuestos sobre beneficios

La sección 28 de la NIIF para Pyme, impuesto sobre beneficios, al relacionar
los posibles casos en los que se registran diferencias temporarias imponibles
y deducibles entre la base fiscal y el valor contable de un activo o pasivo,
recupera el concepto de diferencias temporales, similar al que figura en la
norma de valorización No. 16 del Plan General de Contabilidad de 1990,
incorporado a mayores otro apartado en el que se contemplan las diferencias
temporales que no son diferencias temporales, a saber:
a) Se reconocen pérdidas y ganancias fuera de la cuenta de resultados

de un ejercicio, pero se reconocen en la base imponible en un ejercicio
diferente.
b) En el reconocimiento inicial de activos y pasivos, por ejemplo en una

combinación de negocios, o en otro caso, siempre que una parte o la
totalidad de su valor no es fiscalmente deducibles (sin perjuicio de que
en este caso no se reconocieran activos impuestos diferidos).
c) Cuando se producen cambios en la base fiscal de un activo o pasivo, los

cuales no afectan a la base imponible del ejercicio.
d) En el cálculo de los impuestos diferidos se mantiene la obligación de

aplicar el tipo de gravamen vigente a la fecha del balance. Así mismo,
el párrafo 20 aclara que en el caso de que sean de aplicación diferentes
tipos de gravamen en función de varios niveles de renta, en el cálculo de
los impuestos diferidos se aplica un valor promedio.
VI. Activos biológicos

En la NIC 41 se establece que los activos biológicos se valoran a su valor
razonable, menos los costos estimados en el punto de venta, salvo que el
valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, debiéndose justificar
la inexistencia de valores de mercado y la falta de fiabilidad de otras

estimaciones alternativas del valor razonable.
Sin embargo, en la sección 35 de la NIIF para Pyme, sectores especializados,

en el párrafo 1, la aplicación del criterio del valor razonable esta supeditada
a que se disponga con facilidad de dicha información; se entiende que ello
sucedería en un mercado activo.
En caso contrario se aplica el criterio del costo amortizado y eventual

reconocimiento de perdidas por deterioro, sin perjuicio de tener que explicar
por que no se dispone de una medición fiable del valor razonable y de que
se informe sobre un intervalo entre el que con una alta probabilidad estaría
comprendido el valor razonable.
VII. Beneficios a los empleados a largo plazo

En este apartado la simplificación introducida en la NIIF para pyme, en su
sección 27, con respecto a la NIC 19, se refiere al reconocimiento de las
perdidas y ganancias actuariales en los planes de prestaciones definidas post-
empleo, las cuales, siguiendo lo establecido en el párrafo 26, solo pueden
reconocerse como ingreso o como gastos en la cuenta de resultados en el
momento en que se producen.
VIII. Pagos basados en acciones

La sección 25, pago basados en acciones, se remite, en general, a la NIIF
2, pero se extiende más al explicar el método del valor intrínseco a efectos
de valorar los instrumentos de patrimonio neto a entregar como pago a los
empleados, propuestos como alternativa frente al valor razonable, cuando
este no pueda ser estimado con fiabilidad. Dicho valor intrínseco, en el
caso de opciones sobre acciones se define como la diferencia entre el valor
razonable de la acción y su precio de ejercicio.
Su valor inicialmente reconocido en el momento en el que la entidad recibe

los servicios prestados por los trabajadores deberá ajustarse posteriormente
contra resultados de ejercicio a la fecha de presentación de los estados
financieros y en el momento de la liquidación definitiva del acuerdo de pago
basado en acciones (por el ejercicio de la opción, su caducidad o la perdida
del derecho de opción).
IX. Arrendamientos financieros

De acuerdo con el párrafo 8 de la sección 19, arrendamientos, en las
operaciones de arrendamiento financiero, el reconocimiento inicial de los
NIIF para PYME 191
correspondientes activos y pasivos en el balance del arrendador se efectúa

por el valor razonable de los bienes objeto del contrato, omitiéndose la
obligación de su medición por el valor actual de las cuotas a pagar, si es que
este fuera menor, tal y como se recoge en la NIC 17.
X. Aplicación por primera vez de la Niif para Pyme

En principio, las entidades que apliquen por primera vez esta norma, tanto si
con anterioridad aplicaban la NIIF completas como otra clase de normatividad
contable, deberían ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la
transformación de los diferentes saldos del balance. Con todo, se prohíbe
cambiar los criterios de contabilización preexistentes para:
a) La baja en cuentas de activos y pasivos financieros.
b) La contabilización de coberturas.
c) Las estimaciones.
d) Los activos clasificados como mantenidos para su venta y actividades

interrumpidas.
Así mismo, se da a las entidades la opción de adaptarse o no a la nueva

norma en los saldos preexistentes correspondientes a:
a) Combinaciones de negocios.
b) Reconocimiento inicial como costo de un activo por su valor razonable o

revalorizado calculado conforme a la normatividad contable anteriormente
aplicada.
c) Diferencias de conversión acumuladas.
d) Instrumentos financieros compuestos, a efectos de separar sus

componentes entre neto y pasivo exigible, si la deuda ya venció a la fecha
de la transición a la nueva norma.
e) Pagos basados en acciones.
f) Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, siempre

que ello implique costos desproporcionados.
Con respecto a la NIIF 1 se añade la posibilidad de no presentarse

reexpresados los saldos del ejercicio anterior a incluir como información
comparativa cuando ello resulte impracticable.
Enfoque y Conclusiones NIIFs en Colombia 193
ENFOQUE Y CONCLUSIONES NIIFs

EN COLOMBIA
CAPÍTULO
7
LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF EN COLOMBIA.
A partir de la Ley 1314 de 2009, Colombia entró en el proceso de regulación

de las Normas internacionales de información financiera – NIIF y de
aseguramiento de la información, se señalan las autoridades competentes
para la aprobación, se define el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Además,
mediante esta Ley se reestructura la Junta Central de Contadores y el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, dejándolos bajo la dirección completa del
Gobierno.
El Presidente de la República podrá intervenir la economía, para expedir

Normas de información financiera y de aseguramiento de la información,
en la perspectiva de facilitar la toma de decisiones económicas por parte
del Estado, los propietarios, los funcionarios de mando y los empleados
de las empresas, los inversionistas actuales y potenciales y otras partes
interesadas, favoreciendo la productividad, la competitividad y el desarrollo
armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas,
nacionales y extranjeras.
La acción del Estado se dirige hacia la convergencia de las Normas Contables

Colombianas actuales, con estándares de aceptación mundial, acogiendo las
mejores prácticas de regulación contable internacional, para poner en linea la
economía colombiana con las directrices de la globalización, el pensamiento
único y los intereses de los Países desarrollados.
Por otra parte, se ha definido que los Ministerios de Hacienda y crédito público
y de comercio, industria y turismo son las autoridades de regulación y el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública es la autoridad de normalización

de contabilidad y aseguramiento de la información. Las dos anteriores
autoridades funcionan bajo la dirección del Presidente de la República para
asegurar el control pleno de todos los procesos de regulación contable
internacional.
La autoridad normalizadora se encarga de proponer a la autoridad de

regulación los estándares de Contabilidad y aseguramiento de información
y orientar a los interesados para su implantación en el territorio nacional.
A partir del 1 de enero del 2010 y dentro de los 6 meses siguientes, con
base en el artículo 13 de la Ley 1314 de 2009, el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, presentará un primer Plan de trabajo al Ministerio de
Comercio, Industria y turismo - MCIT para ser divulgado y ejecutado dentro
de los 24 meses siguientes a la entrega del Plan, presentando a la autoridad
reguladora las propuestas que considere pertinentes.
EJES TEMÁTICOS DEL PRIMER PLAN DE TRABAJO DEL CTCP,

presentado en Junio 30 de 2010:
a. Organización y funcionamiento administrativo.
b. Convergencia a estándares internacionales de Contabilidad, información

financiera y aseguramiento de la información
c. Difusión de las normas contables, de información financiera y de

aseguramiento de la información.
d. Capacitación.
Este plan fue presentado a la opinión pública, pero a decir del mismo CTCP
ha tenido poca retroalimentación de la Comunidad contable colombiana.
De acuerdo con la Ley 1314 y para efectos comparativos, a 31 de diciembre

del año 2012, debe prepararse un Balance inicial con base en las NIIF. En
esta fecha se hace una conversión para iniciar la etapa de transición a partir
del 1 de enero de 2013 y poder presentar el Balance de apertura a 31 de
diciembre del 2013. De manera que a primero de enero de 2014 podamos
estar aplicando plenamente las Normas internacionales de información
financiera y de aseguramiento de la información que haya definido el Estado
colombiano.
Por ejemplo, si los Estados financieros bajo recomendación del Consejo

Técnico de la Contaduría Pública, preparados con base en las NIIF, tienen
fecha de 31 de diciembre de 2013, entonces, estos deben ser comparativos
con los Estados financieros a 31 de diciembre de 2012, también preparados
bajo las NIIF, con el objeto de poder iniciar el 2014 la aplicación plena de los
resultados de la convergencia, en materia de contabilidad y aseguramiento
de la información.
En este momento estamos esperando que el Gobierno defina los entes

emisores internacionales de información financiera que serán tomados como
fuente para realizar la convergencia y los criterios de aplicación de las Normas
en las organizaciones. Si por ejemplo, se aplicarán a las empresas que cotizan
en Bolsa o a todas las empresas que estén obligadas a llevar contabilidad.
Las Universidades y las empresas están pendientes del proceso de

Convergencia que defina el gobierno para comenzar a socializar los
resultados. No obstante, parece que era de haberse iniciado hace rato el
aprendizaje de las NIIF, por considerar que el IASB es el aparato de mayor
reconocimiento mundial sobre este tema y en cuanto a la escalabilidad de
las empresas, se entiende que debería socializarse la modalidad plena de
las NIIF para después resolver el problema de la dosificación por niveles,
mientras se van normalizando los procesos, en toda la economía.
En general, se aprecia un ambiente supremamente lento en la asimilación de

las Normas internacionales de información financiera - NIIF y de aseguramiento
de información por parte de las empresas y de las Universidades, lo cual hace
prever que seguramente vamos a llegar al 2014 con enormes dificultades.
Desde el año 2009, cuando se aprobó la Ley 13 14, se sabe que Colombia
decidió acomodarse a la estandarización internacional sobre Normas
contables y de aseguramiento, de manera que de allá para acá, el problema
no es si estamos de acuerdo con la estandarización o no, sino como vamos
a desarrollar el trabajo de conversión o de aplicación de esas Normas en
nuestro medio.
Con el objeto de integrar la Comunidad contable nacional al proceso de

Convergencia de las Normas internacionales de información financiera - NIIF,
el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, está llamando a conformar
Comités de apoyo al desarrollo del Plan de trabajo que ha sido presentado
oportunamente. Creo que esta iniciativa resulta apropiada para lograr la
vinculación de un buen número de Profesionales contables que desean
colaborar con causas trascendentales de la Contaduría Pública.
Todas las entidades afectadas por las Normas internacionales de información

financiera – NIIF y de aseguramiento de información, deben acelerar los
procesos de aprendizaje para lograr que en el tiempo de aquí al año 2014
podamos cumplir con los objetivos de la Ley 1314.
Las Universidades que tienen el Programa de Contaduría Pública deben

iniciar los procesos metodológicos y técnicos requeridos para asegurar una
transición curricular de éxito en el tiempo previsto. Lo primero que hay que
resolver es el problema de la reforma curricular y de la capacitación docente
y de los egresados porque todos ellos han sido formados con otro Modelo
de contabilidad. Son las Universidades y no otros entes educativos los
responsables de resolver este problema por tratarse de un hecho que afecta
la educación superior. No es como se ha dicho que el SENA va a Certificar
a los Profesionales de la Contaduría Pública en Normas internacionales
de información financiera – NIIF y de aseguramiento de información. Esta
desafortunada noticia ha generado reacciones, en los Contadores Públicos,
de todo el País, por considerar que el SENA no es la instancia razonable
que deba asumir la responsabilidad de actualizar a los Profesionales de la
Contaduría Pública, en materia de actualización en Normas internacionales
de información financiera y de aseguramiento de la información. Es que el
SENA no está autorizado para formar Contadores Públicos, sino personal
en competencias laborales de nivel Técnico y Tecnológico.
En relación con los estudiantes, las Universidades deben ir enseñando

simultáneamente Normas internacionales de información financiera - NIIF
y de aseguramiento de la información, junto con el tradicional decreto 2649
de 1993, hasta el año 2014, cuando se implantarán plenamente las Normas
internacionales de contabilidad que resulten del proceso de Convergencia
que está trabajando el Estado.
Las Universidades deben asumir con responsabilidad esta transición porque

de no ser así, las personas que se gradúen en el año 2013 van a entrar al
2014 con enormes dificultades para su desempeño laboral.
Otra instancia que puede colaborar en este proceso de capacitación de los

Contadores Públicos en NIIF y aseguramiento de información es la Gremial
y aquí viene a relucir una de nuestras Carencias y Anhelos: LA UNIDAD
GREMIAL DE LOS CONTADORES PUBLICOS.
El CTCP publicó en Diciembre 22 de 2010, dentro de los seis meses que le

ordena la ley 134, para discusión publica el segundo documento o plan de
trabajo que denominó:
PROPUESTA PARA EL DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO DEL

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (CTCP) Y EL
ENTENDIMIENTO COMÚN DEL PROCESO DE CONVERGENCIA
DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD, DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN, CON
ESTÁNDARES INTERNACIONALES.
Introducción.
Por mandato de la Ley 1314, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
(CTCP) es la autoridad colombiana de normalización técnica de las normas
contables, de información financiera y de aseguramiento de información en
el ámbito de sus competencias.
En ese sentido, el CTCP debe elaborar las propuestas con base en las cuales,
bajo la dirección del Presidente de la República, los Ministerios de Hacienda y
Crédito Público (MHCP) y de Comercio, Industria y Turismo (MCIT), obrando
conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información.
De tal manera que el CTCP debe cumplir las siguientes condiciones para
llevar a cabo el proceso de elaboración de los proyectos de normas:
1. El proceso debe ser abierto, transparente y de público conocimiento.
2. Debe acompañar sus propuestas con el análisis correspondiente,

indicando las razones técnicas por las cuales recomienda acoger o no las
observaciones realizadas durante la exposición pública de los proyectos.
Además debe cumplir con los siguientes criterios:
a. Presentará un plan de trabajo al menos cada seis (6) meses.
b. Sus propuestas deberán ajustarse a las mejores prácticas

internacionales, utilizando procedimientos que sean ágiles, flexibles,
transparentes y de público conocimiento, y tendrá en cuenta, en la
medida de lo posible, la comparación entre el beneficio y el costo que
producirán sus proyectos en caso de convertirse en normas.
c. En la búsqueda de la convergencia, para la elaboración de sus

propuestas, tomará como referencia los estándares más recientes
y de mayor aceptación que hayan sido expedidos o estén próximos
a ser expedidos por los organismos internacionales, reconocidos

a nivel mundial como emisores de estándares internacionales en
el tema correspondiente, sus elementos y los fundamentos de sus
conclusiones.
d. Para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten

razonables y acordes a tales circunstancias, debe tener en cuenta
las diferencias entre los entes económicos, en razón a su tamaño,
forma de organización jurídica, sector al que pertenezcan, número de
empleados y el interés público involucrado en su actividad.
e. Teniendo en cuenta que el CTCP debe propender por la participación

voluntaria de reconocidos expertos en la materia, para efectos de
la elaboración del presente documento invitó al Contador Público
Samuel Alberto Mantilla Blanco para contar con su apoyo intelectual,
y en ese sentido tomó como base el documento preparado por dicho
profesional razón por la cual agradece su participación activa.
f. Establecer comités técnicos ad-honorem conformados por autoridades,

preparadores, aseguradores y usuarios de la información financiera.
g. Considerar las recomendaciones formuladas por la DIAN, los

organismos responsables del diseño y manejo de la política
económica, y las entidades estatales que ejercen funciones de
inspección, vigilancia o control, y por quienes participen en los
procesos de discusión pública.
h. Disponer la publicación de los borradores de sus proyectos, para la

discusión pública, en medios que garanticen amplia divulgación.
i. Publicar sus proyectos definitivos.
j. Velar porque sus decisiones sean adoptadas en tiempos razonables

y con las menores cargas posibles para sus destinatarios.
k. Participar en los procesos de elaboración de normas internacionales

de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de
información, que adelanten instituciones internacionales.
l. Evitar la duplicación o repetición del trabajo realizado por otras

instituciones con actividades de normalización internacional en estas
materias y promover el consenso nacional en torno a sus proyectos.
m. En coordinación con los Ministerios de Educación, Hacienda y Crédito

Público y Comercio, Industria y Turismo, promover un proceso de
divulgación, conocimiento y comprensión que busque desarrollar
actividades tendientes a sensibilizar y socializar los procesos de
convergencia.
Con el objeto de lograr la implementación oportuna y efectiva de lo anterior,

el CTCP expone a discusión pública el presente documento para señalar
el direccionamiento estratégico, y que se constituya en referente para la
búsqueda de unidad nacional en lo contable, que además tenga como meta
común la convergencia y la internacionalización de la información financiera
colombiana.
1. El presente documento que se expone a la discusión pública contiene

la propuesta para el direccionamiento estratégico del CTCP y el
entendimiento común del proceso de convergencia de las normas
de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la
información, con estándares internacionales, y tiene como objetivo que
se tenga claridad compartida respecto del alcance de la Ley 1314, qué se
puede hacer y qué no se puede hacer. Tal direccionamiento está centrado
de manera específica en el rol del CTCP.
2. El logro de la unidad nacional en lo contable, que tenga como meta común

la convergencia y la internacionalización de la contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información colombiana, requiere de un
entendimiento compartido de lo que pretende la Ley 1314 y de la manera
como los distintos grupos de interés necesitan hacer los cambios que
actualmente se exigen, en aras de lograr resultados eficaces.
3. Nota: el documento completo, puede ser consultado en las paginas Web

de los Ministerios, del CTCP, www.actualicese.com. wwww.gerencie.com,
www.globalcontable.com.
En respuesta inicial a este documento, algunos Contadores Públicos nos

hemos pronunciado en apoyo al CTCP y propuesto conformar a nivel nacional,
equipos de trabajo o de estudio, dividiendo el documento por sub-temas, para
facilitar el análisis, estudio y participación de la Mayoría de Contadores del
País que quieran apoyar el proceso.
Destaco entre esos pronunciamiento las de el Colega Hernán Rodríguez de

Cartagena, quien ha publicado un elaborado y esquematizado documento
que estoy seguro facilitará dicho propósito, igualmente el de mi autoría, que

lo considero dentro de la misma línea del anterior y juntos servirán de punto
de partida para este estudio.
Por lo anterior los transcribo:
1.) En Diciembre 22 de 2010 el CTCP, –en virtud de lo ordenado en la ley

1314: al menos cada seis (6) meses – presentó un segundo programa
de trabajo. Este nuevo plan de trabajo está contenido dentro de un
documento para discusión pública titulado “PROPUESTA PARA EL
DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO”. A nivel nacional se registra
con beneplácito el enfoque del Consejo de presentar oportunamente
los documentos que la ley le ordenó hacer cada seis meses como
mínimo. Este cumplimiento riguroso demuestra el compromiso de cada
consejero por trabajar solicitando comentarios y recopilando información
de las partes interesadas en la convergencia hacia IFRS (NIIF) en toda
Colombia. Como antecedente a la presentación de este documento hay
que mencionar que en Junio 30 de 2010 y en cumplimiento de 1314.8.1
y 1314.8.13, el CTCP emitió su primer programa de trabajo. En esta
ocasión el programa emitido consistió básicamente en la estructuración
de su agenda interna donde incluyó un eje temático dedicado a las
líneas de acción para desarrollar los proyectos de convergencia. Es de
resaltar, como hecho importantísimo y digno de tenerse en cuenta para
las posibles críticas dirigidas a los colegas consejeros, que la emisión de
los dos programas de trabajos han estado enmarcados en un clima de
incertidumbre generado por el relevo en la administración del estado, lo
que conllevo a que: primero, los nombramientos de los consejeros al CTCP
no se hicieron a tiempo, que a la fecha todavía falte el nombramiento
de un cuarto consejero y que sea imposible conseguir en este clima la
colaboración interinstitucional necesaria. De allí que se podría dar la
impresión que la instalación del CTCP como cuerpo deliberativo no se
ha terminado de perfeccionar todavía, máxime si falta el consejero que
representará a la academia. Para colaborar con el propósito del Consejo
en fomentar la unidad nacional sobre los temas contables y sugerir temas
relacionados con la convergencia hacia IFRS (NIIF) presento esta guía
para la discusión del documento en el contexto de varias consideraciones
predominantes:
1. Objetivos y Metas - Contenido del documento

Con el objeto de lograr la implementación oportuna y efectiva
de lo anterior, el CTCP expone a discusión pública el presente
documento para señalar el direccionamiento estratégico, y que se

constituya en referente para la búsqueda de unidad nacional en lo
contable, que además tenga como meta común la convergencia y la
internacionalización de la información financiera colombiana. 1. El
presente documento que se expone a la discusión pública contiene
la propuesta para el direccionamiento estratégico del CTCP y el
entendimiento común del proceso de convergencia de las normas
de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la
información, con estándares internacionales, y tiene como objetivo
que se tenga claridad compartida respecto del alcance de la Ley 1314,
qué se puede hacer y qué no se puede hacer. Tal direccionamiento
está centrado de manera específica en el rol del CTCP. 2. El logro
de la unidad nacional en lo contable, que tenga como meta común la
convergencia y la internacionalización de la contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información colombiana, requiere
de un entendimiento compartido de lo que pretende la Ley 1314 y
de la manera como los distintos grupos de interés necesitan hacer
los cambios que actualmente se exigen, en aras de lograr resultados
eficaces.
Guía para la discusión

Se puede interpretar que el objetivo principal del documento es
conseguir que en un proceso de discusión pública se llegue a un
acuerdo nacional alrededor de los pasos futuros para el cumplimiento
de la misión institucional del CTCP (proyectos de convergencia). La
meta inicial según este documento es lograr el consenso nacional
(unidad nacional) sobre o alrededor de la convergencia ordenada en
la ley, y que el CTCP cuente con un direccionamiento estratégico para
desarrollar su misión. ¿Están estos objetivos y metas alineados con lo
esperado del CTCP como autoridad de normalización técnica? Primero
que todo aclaremos que un direccionamiento estratégico según DAFP
tiene como objetivo establecer y coordinar los lineamientos, políticas
de operación, el plan estratégico y el de comunicaciones para el
cumplimiento de la misión institucional. Consecuentemente miremos
que el documento, aunque no de manera estructurada y algunas veces
de manera indirecta, presenta: Misión, Visión, Objetivos institucionales,
Política de calidad, Objetivos de calidad y Descripción de procesos.
La misión y objetivos institucionales del CTCP están claramente
demarcados en la ley, junto con la política y objetivos de calidad
descritas 1314.8.2 y 1314.8.11. Posteriormente hagamos entonces las
precisiones sobre lo que dice la ley en referencia al papel del CTCP
ya que esto nos permitirá caracterizar los procesos a emprender. • En

1314.6 dice que las normas que se dicten se harán con fundamento
en las propuestas que deberá presentar el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica. • En
1314.8.1 dice que al menos una vez cada seis (6) meses debe elaborar
un programa de trabajo que describa los proyectos que considere
emprender o que se encuentren en curso • En el artículo 1314.13 se
ordena al CTCP que durante el periodo Enero 1 de 2010 a Junio 30
de 2010 haga una primera revisión de las normas a modificar y como
conclusión proponga un primer plan de trabajo. • El 1314.7.3 dice que
el CTCP debe recoger todas las observaciones hechas en la etapa
de exposición pública de los proyectos y trasladarlas a la instancia
reguladora indicando las razones técnicas de su recomendación
sobre ellas El documento propone un direccionamiento estratégico
para que después de clarificado el tema “convergencia” permita la
gestión de proyectos de convergencia diferenciando el papel a asumir
por el CTCP en los procesos de formulación, instrumentalización,
difusión y asesoría. Dado los puntos anteriores se sugiere leer el
documento presentado asumiendo que el CTCP en sus atribuciones
de autoridad de normalización técnica ya hizo una primera revisión
de normas; y que de esa revisión se desprendió un primer programa
de trabajo cuyo eje temático sobre los proyectos de convergencia
trascendió al nuevo plan de trabajo y que dentro de él se adicionan
los dos proyectos descritos. Estos dos proyectos son: • Guía para la
clarificación del proceso convergencia. • Direccionamiento estratégico
para la convergencia
2. Papel del CTCP - Contenido del documento
3. El Gobierno Nacional tiene la función y la responsabilidad de

expedir las Normas Colombianas de Contabilidad e Información
Financiera y de Aseguramiento de Información mediante la acción
conjunta del MHCP y el MCIT .
4. La Ley 1314 ha determinado tres grupos de apoyo específicos

para la emisión de las Normas Colombianas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de Información:
a) El CTCP, como autoridad de normalización técnica, proyecta las

Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera
y de Aseguramiento de Información y coordina el proceso previo
a la emisión de las mismas18;
b) Los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio,

Industria y Turismo verificarán que el proceso de elaboración
de los proyectos por parte del CTCP sea abierto, transparente
y de público conocimiento para la expedición de las Normas
Colombianas de Contabilidad e Información Financiera y de
Aseguramiento de Información ;
c) Los grupos principales de interés (empresarios, preparadores,

auditores, inversionistas y supervisores, entre otros) aportan
los insumos para la elaboración de las Normas Colombianas
de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento
de Información .
5. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° de la Ley 1314 el

objetivo de la implementación de dicha Ley es la emisión de las
Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera
y de Aseguramiento de Información, las cuales deberán estar en
convergencia con los estándares internacionales y deberán apoyar
la internacionalización de las relaciones económicas.

Es de resaltar la preocupación del CTCP por aclarar la diferencia
de su rol como autoridad de normalización técnica con otros roles
definido en la ley 1314 para la convergencia de nuestras normas
con los estándares internacionales, como también en reafirmar que
el objetivo principal del CTCP es la convergencia hacia estándares
internacionales. Esta declaración en la lectura de este documento
nos autoriza para hacer cualquier recomendación que ayude al CTCP
a focalizarse en lo que tenga relación directa sobre las propuestas
de proyectos de convergencia hacia los estándares internacionales.
Esta focalización no debería impedirnos analizar y opinar sobre las
otras propuestas y opiniones expresadas por el CTCP, para etapas
sucesivas a la de la discusión de proyectos de convergencia. Está
claro que la ley le dio al Consejo Técnico de la Contaduría Pública
(CTCP) autoridad como el ente encargado de elaborar los proyectos
de convergencia hacia IFRS (NIIF) y dar las recomendaciones
finales producto de una discusión amplia. El CTCP quedó facultado,
entonces, para preparar un programa de trabajo cada seis (6) meses
en el cual debe incluir los proyectos de convergencia a emprender
y aquellos que estén en curso. El ciclo de vida de los proyectos de
convergencia a los que el CTCP debe aplicarles un debido proceso
va, según esta ley, desde el proceso de su preparación en la etapa

de elaboración hasta su recomendación en la etapa de expedición.
Así las cosas para que un proyecto se considere como debidamente
expedido debe someterse a este proceso. El debido proceso de los
proyectos de convergencia debe respetar las mejores prácticas para la
formulación de los proyectos de estandarización. Esto es, empezar en
una etapa de investigación para pasar a una etapa de elaboración que
según la ley debe ser abierta, transparente y de público conocimiento,
seguida de una etapa de exposición pública para concluir en una
etapa de expedición previa una etapa de análisis. El debido proceso
de los proyectos de convergencia debe dar paso otro debido proceso
para la expedición de la reglamentación legal donde se asimilan los
estándares aprobados hacia la legislación contable. Pasada la etapa
de regulación, el CTCP debe intervenir nuevamente en la etapa de
implementación y en la etapa de capacitación .
3. Condiciones y restricciones para la convergencia - Contenido

del documento
6. Las Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera
y de Aseguramiento de Información están sometidas a tres tipos de
condiciones o restricciones: (1) condiciones que deben cumplir los
estándares internacionales para que sean aceptados en Colombia; (2)
condiciones que deben cumplir las normas colombianas de contabilidad
e información financiera y de aseguramiento de información, y (3)
condiciones que debe cumplir el proceso de convergencia como
acción del Estado. 7. Las condiciones que deben cumplir los
estándares internacionales para que sean aceptados en Colombia
se reducen a las siguientes : que sean de aceptación mundial; con
las mejores prácticas, y con la rápida evolución de los negocios.
8. Las condiciones que deben cumplir las normas colombianas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento son las
siguientes .: deben constituir un sistema único y homogéneo de alta
calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los
informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden
información financiera comprensible, transparente y comparable,
pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones por parte del
Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas,
los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas,
para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo
armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y
jurídicas, nacionales y extranjeras. 9. El proceso de convergencia
como acción del Estado debe cumplir las siguientes condiciones:

equidad, reciprocidad, conveniencia nacional , e independencia y
autonomía de las normas contables respecto de las normas tributarias.

Este es uno de los aportes de más impacto del documento, que
claramente busca ayudar a responder a las preguntas ¿qué regular?,
¿en que estándares basar la regulación? y ¿cómo hacer el proceso?
Es de esperar aquí que desde dentro del CTCP se pueda responder
la primera pregunta con la primera revisión de normas ordenada por
la ley y que se demuestre la relación entre esta revisión y el primer
plan de trabajo. Por otra parte para efectos de reafirmar los estándares
de IASB y de IFAC como los más aceptados, se debe presentar
la estadística que les de esta característica. Es de aclarar que al
CTCP le corresponde también hacer la distinción de los conjunto de
estándares de acuerdo a la clasificación de entidad reportante para
efectos de la reglamentación posterior de la escalabilidad a cargo
del ente regulador. En cuanto a los propósitos del estado para la
convergencia, estos deben ser tomados como sustento de la voluntad
política para elegir los estándares internacionales más aceptados y
no para ser sometidos a discusión en los proyectos de convergencia.
4. Alcance - Contenido del documento

10. En lo relacionado con el alcance, la Ley señala dos tipos diferentes,
para efectos de la implementación efectiva de las Normas Colombianas
de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de
Información: un alcance relacionado con las personas, y el otro
referido al alcance técnico. 11. En cuanto al alcance relacionado con
las Personas: las Normas Colombianas de Contabilidad e Información
Financiera y de Aseguramiento de Información serán de obligatorio
cumplimiento para las personas naturales y jurídicas obligadas a llevar
contabilidad, y los no obligados que quieran hacer valer su contabilidad
como prueba. De manera expresa la ley ha excluido del alcance de
las Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera
y de Aseguramiento de Información a las cuentas nacionales, la
contabilidad presupuestaria, la contabilidad financiera gubernamental
y la contabilidad de costos. 24 12. Relacionado con el alcance técnico:
es un elemento muy importante para definir cuáles son los estándares
aplicables en Colombia y, por consiguiente, cuáles pueden ser las
Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera y de
Aseguramiento de Información. En este sentido, son cuatro los temas

centrales del alcance técnico: 1) contabilidad e información financiera;
2) aseguramiento de información; 3) auditoría integral, y 4) otros
temas relacionados. 13. Contabilidad e información financiera : se
refiere al sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones,
conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas,
normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones,
normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías
que permiten: identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar,
analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de un ente,
de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.
14. Aseguramiento de información : al respecto, se refiere al sistema
compuesto por normas éticas, normas de control de calidad de los
trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica,
normas de revisión de información financiera histórica, normas de
aseguramiento de información distinta de la anterior que son los
principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías que regulan;
(a) calidades personales y conducta; (b) ejecución del trabajo; y (c)
informes de trabajo. 15. Auditoría integral : en este sentido, hace
referencia al caso en que hubiere que practicar diferentes auditorías
sobre operaciones de un mismo ente. 16. Otros temas relacionados
28: este alcance se refiere a aspectos relacionados con el sistema
documental contable (soportes, comprobantes, libros), registro
electrónico de libros, depósito electrónico de información, informes
de gestión, información contable, especialmente estados financieros.

El alcance de que hablan los párrafos 10 a 16 se aborda desde dos
perspectivas, uno el alcance sobre las normas objetos de convergencia
y otro el alcance sobre los sujetos obligados a implementación de las
normas. ¿Cuáles son las normas sujetas a proceso de proyectos de
convergencia? ¿Cómo debe ser la reglamentación para los sujetos
obligados? Siendo este punto muy importante y casi que el corazón
de la obligación de la obligación del CTCP, hay que hacer claridad
que ley ya definió que las normas de contabilidad, de información
financiera y se aseguramiento constituyen el alcance normativo
para los proyectos de la convergencia. Tratamientos a temas como
contabilidad simplificada, aseguramiento de alcance moderado,
auditoría integral y otros temas diferentes a las normas definidas
como objeto de convergencia, quedaron bajo la responsabilidad
de los entes reguladores del gobierno. Aquí nuevamente es bueno
resaltar las obligaciones del CTCP como autoridad de normalización

técnica y resaltar también la voluntad de sus miembros para contribuir
en el proceso regulatorio. Para el alcance de acuerdo con los entes
obligados, no hay mucha discusión que hacer desde el enfoque de
la obligación de que tiene la autoridad de normalización técnica,
pero es muy importante que el CTCP como cuerpo conformado por
profesionales de la contaduría pública siente su posición en estos
aspectos.
5. Entidad Reportante
Contenido del Documento

17. Del texto contenido en la Ley 1314 se infiere que deben existir
dos niveles o escalabilidad: 1) general, y 2) simplificado. Sin
embargo, no define técnicamente tales niveles y ello requiere un
desarrollo normativo particular con el fin de garantizar la eficiencia
y el cumplimiento de las condiciones. Sin embargo, se deberá tener
en cuenta las diferencias entre los entes económicos, en razón de su
tamaño, forma de organización jurídica, el sector al que pertenecen,
número de empleados y el interés público involucrado en su actividad,
para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten
razonables y acordes a tales circunstancias 18. Dentro de los niveles
que se infieren de la Ley, se propone diferenciar los siguientes grupos:
Grupo 1: Entidades que emiten títulos de deuda y/o de patrimonio
en mercados públicos y entidades de interés público; Grupo 2:
Inversionistas extranjeros que no hagan parte del grupo 1, más las
empresas de tamaño grande y mediano, según la clasificación legal
colombiana de empresas; Grupo 3: Pequeña empresa nacional
según la clasificación legal colombiana de empresas; Grupo 4:
Micro empresa nacional según la clasificación legal colombiana de
empresas; Grupo 5: Entidades sin ánimo de lucro 19. Las autoridades
de regulación contable, a propuesta del organismo de normalización,
podrán determinar que un ente económico en particular pertenezca
a un determinado grupo de la clasificación, cuando la actividad
desarrollada por éste tenga el carácter de interés público. No obstante,
si el ente económico decidiera aplicar las normas de un grupo diferente
al que le corresponda, pero que sean de mayor rigor, lo podrá hacer
por decisión voluntaria pero luego no podrá cambiar a un grupo cuyas
normas sean de rigor menor. 20. Las diferencias al interior del sistema
contable colombiano vigente antes de la expedición de la Ley 1314
se derivan, por una parte, de la multiplicidad de regímenes aplicables
de acuerdo con la naturaleza jurídica de las personas (naturales,

sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas, etc.),
de las actividades (financiera, sector real, sin ánimo de lucro, etc.)
o del supervisor (entidad de supervisión, inspección, vigilancia o
control). Lo cual implicó que no siempre se presentaran los mismos
entendimientos conceptuales, y condujo a prácticas diversas. La
unidad nacional en lo contable necesita, por consiguiente, que haya
un entendimiento compartido en los conceptos centrales que le den
dirección estratégica a la expedición e implementación práctica de
las Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera
y de Aseguramiento de Información.
Guía para los comentarios

El tema de la entidad reportante se debería tocar de acuerdo a como
lo define cada conjunto de estándares, y a partir de esa definición
observar la estadística del sector empresarial del país para poder
ilustrar esta discusión. La realidad de la estandarización internacional
presenta una diferenciación entre información financiera para toma
de decisión sobre entidades de interés público y sobre entidades de
interés privado, ya sean pertenecientes al sector privado o al público.
En este último aspecto hay que dar una discusión con la instancia
reguladora al momento de la implementación de las normas que
se aprueben, y es allí donde el CTCP como cuerpo asesor tendría
mucho que decir. El CTCP como autoridad de normalización técnica
debe llevar sus proyectos de convergencia hacia una recomendación
para ser tenida en cuenta en la regulación pertinente en cuanto a su
aplicabilidad de acuerdo a la clasificación de la entidad reportante. Los
temas como los modelos simplificados y aplicaciones moderadas u
otros parecidos le corresponden al regulador. Se resalta nuevamente
que el CTCP debe tener participación como asesor en el proceso
regulativo y de implementación de las normas.
6. Clarificación de la convergencia
21. La Ley 1314 señala una precisión importante 30 en el sentido de
que “la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento
de información, con estándares internacionales de aceptación
mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los
negocios”, con el propósito de “apoyar la internacionalización de las
relaciones económicas”. 22. La Ley 1314 no define “convergencia de
las normas”, y tampoco define “internacionalización de las relaciones

económicas”. Sin embargo, el CTCP está obligado, en ejercicio de su
autoridad normalizadora, a proponer una entre diversas alternativas y
en aras de que “las decisiones sean adoptadas en tiempos razonables
y con las menores cargas posibles para sus destinatarios” , de
“participar en los procesos de elaboración de normas internacionales
que adelanten instituciones internacionales” y de “evitar la duplicación
o repetición del trabajo realizado por otras instituciones con
actividades de normalización internacional en estas materias” . 23.
A nivel internacional, la convergencia se entiende entre las normas.
Es decir, se cambian son las normas, no se cambian los países ni
los emisores. Ello implica que los diferentes actores, principalmente
los países y los emisores, mantienen tanto su soberanía como
sus roles. Los esfuerzos de convergencia buscan reemplazar las
normas nacionales (locales) por los estándares internacionales y
ese es el esfuerzo que debe hacer Colombia mediante una acción
del Estado, a través de la intervención económica como mandato
constitucional, bajo la dirección del Presidente de la República, tal
y como lo ordena el artículo 1° de la Ley 1314. 24. En la actualidad,
lo anterior es explicado como el paso de un sistema principalmente
basado en reglas (de carácter legal) a un sistema principalmente
basado en principios (de carácter financiero). Ya sea por la vía
de la implementación voluntaria o por la vía de la implementación
obligatoria. 25. Por la vía de la implementación voluntaria, los entes
económicos, y en el caso colombiano, las personas naturales y
jurídicas obligadas a llevar contabilidad, aplican de manera voluntaria
los estándares internacionales, habida cuenta de la necesidad que
tienen, la internacionalización económica en general y los negocios
en particular, de un lenguaje único para la toma de decisiones de
inversión y financiación. Esta vía ha estado siendo utilizada por un
grupo importante de empresas colombianas que, al realizar negocios
internacionales, se ven obligadas a re-expresar su información
local de acuerdo con los estándares internacionales, haciendo las
conciliaciones del caso y explicando las diferencias. Esta práctica no
es ilegal pero sí implica la asunción de varias situaciones: 1) sobre-
costos de llevar la contabilidad legal, es decir, obligatoria según normas
locales, y la información re- expresada según las necesidades de los
negocios internacionales; 2) pérdida de competitividad por las demoras
y los sobrecostos; y 3) cuestionamientos a la calidad de la información
que se presenta por defectos en la comparabilidad. 26. Por la vía de
la implementación obligatoria, los Estados y los Gobiernos modifican
sus sistemas legales, ya sea para permitir o para obligar el uso de los
estándares internacionales que reconoce la comunidad internacional,

principalmente a través del sistema de Naciones Unidas. Esta es la vía
escogida por la Ley 1314 y a ella se orienta el esfuerzo de elaboración
y emisión de las Normas Colombianas de Contabilidad e Información
Financiera y de Aseguramiento de Información. 27. El resultado final
de los esfuerzos de convergencia es que no haya diferencias entre
las normas locales (en el caso colombiano las Normas Colombianas
Información) y los estándares internacionales que se implementen. 28.
En la práctica internacional, los esfuerzos de convergencia han tenido
diferentes modalidades: 1) CONCILIACIONES. Ha sido la práctica
más antigua y extendida. Parte del reconocimiento de las soberanías
de las normas, por un lado, y de las diferencias, por el otro. La práctica
ha consistido en que los estados financieros se re-expresen según
otras normas de contabilidad y auditoría explicando las diferencias.
El problema de esta modalidad ha sido el sobre-costo. Esta práctica
ya casi no se usa por efecto de la amplia aplicación de los estándares
internacionales en todo el mundo. 2) ADOPCIÓN. Es el camino más
práctico de todos. Los Estados y/o los Gobiernos, en ejercicio de su
poder soberano, acogen como propio el estándar internacional, por
cualquiera de las siguientes vías: a) Endoso: Estudio previo a cargo
de comisiones y aprobación por parte de la autoridad. Este es el
modelo que aplica la Unión Europea; b) Adopción plena: Sin modificar
el estándar internacional. Es el modelo escogido por Brasil, Argentina,
Centroamérica, entre otros; y c) Adopción con modificación: El texto
básico del estándar internacional haciéndole algunas adiciones o
recortes. Es el modelo aplicado por Australia y Nueva Zelanda. 3)
NEGOCIACIÓN ENTRE LOS EMISORES. A partir de un Memorando
de Entendimiento, los emisores de estándares acuerdan pasos, hitos
y cronogramas concretos para cambiar los respectivos estándares.
Es el caso entre FASB (USA) e IASB (Internacional) para converger
los USGAAP y los IFRS. También lo están haciendo India, Japón y
China. 4) MODIFICACIÓN DEL ESTÁNDAR INTERNACIONAL. Es la
modalidad más reciente y apenas está planteada. Habida cuenta de
que la cultura islámica no permite el cobro de intereses, está planteada
la elaboración de unos IFRS (que suponen se cobran intereses) para
la economía islámica. 29. Los esfuerzos de convergencia se están
aplicando tanto para la contabilidad e información financiera como
para el aseguramiento de información. En el caso colombiano, todavía
no se ha definido cuál será la modalidad de convergencia que se
escoja. 30. Está claro que: a) Deben eliminarse las conciliaciones a
que están sometidas las empresas colombianas en el presente; b)
Con base en las relaciones comerciales internacionales que se llevan
a cabo actualmente, no existe la argumentación conceptual suficiente

que permita justificar la modificación del estándar internacional a
favor de las prácticas colombianas; c) La negociación entre emisores,
además de ser costosa, tiene el problema de que Colombia no tiene un
emisor de estándares de contabilidad y/o auditoría que sea reconocido
internacionalmente. Lo llegarán a ser el MHCP y el MCIT cuando
expidan un cuerpo de normas (Normas Colombianas de Contabilidad
e Información Financiera y de Aseguramiento de Información) y reciba
el escrutinio internacional. d) El CTCP propone, de acuerdo con la
Ley 1314, que la modalidad a seguir sea la incorporación mediante
endoso, la cual implica elaborar la propuesta por parte del CTCP,
consulta pública y emisión a cargo de los MHCP y el MCIT.

El proceso de convergencia mundial en lo contable se entiende como
la intención política de marchar hacia un único conjunto de estándares
de alta calidad y de aceptación mundial. Desafortunadamente en
el mundo hay pocos emisores de estándares internacionales de
los que nos ocupa. Dos de los que existen IASB y FASB tienen un
compromiso firmado para llegar a esta meta de la convergencia. Estos
dos emisores de estándares han sido urgidos por el G20 a finalizar
los procesos convergentes hacia normas únicas mundiales. También
es de mencionar el esfuerzo convergente de muchos países hacia
los estándares de información financiera de IASB y aseguramiento
de la IFAC. Los grandes y medianos mercados de capital requieren
o permiten las IFRS y admiten las auditorías con estándares IFAC.
En USA adicionalmente se tiene la obligatoriedad de supervisar el
trabajo de los auditores que opinan sobre estados financieros de las
compañías cotizantes bajo estándares PCAOB ordenada por la ley
SOX. En cuanto a las empresas de interés privado de muchos países
se ha observado que muchas por el tamaño de sus operaciones se
les están requiriendo o permitiendo la convergencia con las IFRS
Full; aquellas clasificadas como pymes lo están haciendo con las
IFRS SME. Sin embargo en USA concretamente no hay mucho
interés de ir hacia las IFRS SME y se ha conformado un comité
que está discutiendo autorizar a la FASB para a emitir un pequeño
U.S. GAAP para las empresas privadas pero extraído del gran U.S.
GAAP usado para las empresas del mercado de capital. Así las
cosas, atendiendo a la existencia de esos dos niveles de estándares
internacionales, se pueden conformar un grupo de compañías del
mercado de capital y de interés público, otro grupo de interés privado
pero con actividad económica importante y otro de nivel PYME. Para
las empresas con ánimo de lucro que no caigan en estas categorías

se vuelve a insistir que le toca al ente regulador decidir las acciones
a tomar independiente de los ánimos de convergencia con algunas
recomendaciones del CTCP.
7. Cuerpo normativo colombiano

31. La unidad nacional en lo contable necesita un eje que reúna
el cuerpo normativo y que adicionalmente permita diferenciar, de
manera objetiva y con claridad, qué es lo que se aparta del mismo.
Se propone utilizar las siguientes siglas: 1) NCIF; 2) NCAIF; 3)
NCAI; 4) NCIFO; con el fin de recoger en cada caso, de manera
sintética, la expresión “Normas Colombianas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de Información”. 32. Las
Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera y de
Aseguramiento de Información se clasificarán así: 1) NCIF: Normas
colombianas de información financiera referentes a contabilidad e
información financiera, que recogerá los aspectos relacionados con
la Estructura conceptual de contabilidad e información financiera,
Estados financieros, Propiedad, planta y equipo, entre otros. 2)
NCAIF: Normas colombianas de aseguramiento de información
financiera, para incluir los aspectos relacionados con la Estructura
conceptual de aseguramiento de información financiera, Normas
de ética profesional, Auditoría de información financiera histórica,
entre otros que sean necesarios. 3) NCAI: Normas colombianas
de auditoría integral, para referirse a la Estructura conceptual de
la auditoría integral, Relación entre los auditores y el comité de
auditoría, Informes de auditoría integral, entre otros. 4) NCIFD: Otras
normas colombianas de información financiera, que deberá referirse
a todo lo relacionado con el Sistema documental contable, Registro
electrónico de libros, Depósito electrónico de información, y todos los
aspectos que sean necesarios. 33. La anterior estructura no modifica
la naturaleza legal de las normas colombianas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información, porque
solo se adopta un formato técnicamente más sencillo. Ello permite,
además de la claridad, recoger el mismo tipo de presentación de los
estándares internacionales.

En cuanto a este aparte de mucha importancia y de gran aportación
de este documento, lo único que se podría recomendar es que el
trabajo se podría adelantar diseñando un modelo de normograma

actualizable que sea fruto de la primera revisión ordenada al CTCP
en 1314.13. Este cuerpo normativo se debería diseñar de tal manera
que se pueda estructurar sobre el un modelo que ayude a darle vida al
sistema único, homogéneo y de alta calidad que se ordena en 1314.1
8. Definición de estándares de más aceptación

34. Con base en lo anterior, el primer paso para avanzar en la propuesta
de las NCIF es definir cuáles estándares internacionales, reconocidos
por la comunidad internacional, y principalmente por el Sistema de
Naciones Unidas, cumplen los requerimientos de la Ley 1314 . A fin
de ello, se propone la siguiente matriz para que sirva de guía, en la
cual aparecen señalados los estándares internacionales que el CTCP
ha identificado que cumplen los requerimientos del inciso segundo del
artículo 1° de la Ley 1314 y por consiguiente se pueden implementar
en Colombia. Los espacios en blanco señalan que todavía no se han
identificado cuáles estándares internacionales están disponibles y por
tanto se convoca el apoyo de la comunidad contable para que, con
la colaboración de las partes de interés, se propongan los aspectos
que sean necesarios para hacerlo. NCIF Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Grupo 4 Grupo 5 Entidades que Inversionistas Pequeña empresa
Micro empresa Entidades emiten títulos de extranjeros que no nacional
(según la nacional sin ánimo deuda y/o de hagan parte del clasificación
legal (según la de lucro patrimonio en grupo 1, más las colombiana de
clasificación mercados públicos empresas de empresas) legal (que
cotizan en tamaño grande y colombiana de bolsa de valores o mediano
(según la empresas) en bolsas de clasificación legal productos
colombiana de agropecuarios o empresas). agroindustriales, OTC)
y las entidades de interés público NCIF Contabilidad e IFRS (NIIF)
IFRS for SMEs (NIIF información para PYMES) financiera NCAIF
Aseguramiento de ISA (NIA) ISA (NIA) información NCAI Auditoría
integral NCIFO Otras normas 35. IFRS = International Financial
Reporting Standards (En español: NIIF = Normas internacionales
de información financiera), emitidos por la International Accounting
Standards Board (IASB). Pueden descargarse gratis, en inglés y
en español, en el sitio web de IASB: http://www.iasb.org (Requiere
registrarse pero se descargan gratis para uso no comercial). 36.
IFRS for SMEs = International Financial Reporting Standars for Small
and Medium- sized entities (En español: NIIF para PYMES = Norma
internacional de información financiera para pequeñas y medianas
entidades), emitido por la International Accounting Standards Board
(IASB). Puede descargarse gratis, en inglés y en español, en el

sitio web de IASB: http://www.iasb.org (Requiere registrarse pero
se descargan gratis para uso no comercial). 37. ISA = International
Standards on Auditing (En español: NIA = Normas internacionales de
auditoría), que hacen parte de los International Standards on Quality
Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services
(En español: Normas internacionales de control de calidad, auditoría,
revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados), emitidos por
la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).
Pueden descargarse gratis, en inglés, en el sitio web de IFAC,
en: http://web.ifac.org/publications. (La traducción oficial al idioma
castellano está actualmente en proceso). 38. El inciso segundo
del artículo 1 de la Ley 1314 establece que para ser aceptados
los estándares internacionales en Colombia, deben cumplir tres
condiciones: (1) que sean de aceptación mundial; (2) con las mejores
prácticas, y (3) con la rápida evolución de los negocios. En ese sentido,
por ejemplo, los actuales US-GAAP cumplen las condiciones (2) y (3)
pero no la condición (1) debido a que son estándares de los Estados
Unidos de América. Sin embargo, en los Estados Unidos de América
actualmente los emisores privados extranjeros pueden usar los IFRS
sin conciliación con los US-GAAP, también está propuesta una hoja
de ruta para la convergencia hacia los IFRS.

Para llegar a esta definición solo bastaría aplicar el criterio de
aceptación mundial de la ley. Para ello se debería un análisis
estadístico donde se requieran o permitan las IFRS (NIIF). Hacer
una observación en cuanto a la aceptación de estos estándares
como una realidad europea, asiática, de los USA y los intentos de
integración latinoamericana, también sería muy recomendable. Con
estos estándares de más aceptación se debería armar tres tipos de
proyectos por estándares: uno sobre con lo que no discrepa nuestra
regulación nacional, otro sobre las discrepancias y otro sobre lo no
contemplado en nuestras normas.
9. Reglas y criterios para el cumplimiento

39. Manteniéndose la competencia propia de cada autoridad, todos
se someten a un mismo conjunto en lo que se refiere a contabilidad e
información financiera y aseguramiento de información, lo cual incluye
a las autoridades de inspección, vigilancia, control y supervisión;
pero también las personas naturales y jurídicas obligadas a llevar

contabilidad; y los auditores, inversionistas y analistas. 40. Ello se
explica a partir de varios principios contenidos en los estándares
internacionales: a) independiente de la forma legal requerida, se
contabiliza y audita de acuerdo con el estándar internacional, o en
otras palabras, se privilegia la esencia económica sobre la forma
legal. De esta manera se garantiza tanto la eficacia propia de la
autoridad competente como la eficacia de la información contenida
en los estados financieros. b) uso del juicio profesional, por parte
de la administración, de los preparadores de información y de los
auditores. Tal ejercicio del juicio profesional, si bien es ampliamente
requerido por los estándares internacionales, está restringido por
los principios y los requerimientos; en el caso de la contabilidad,
por ejemplo, requerimientos de reconocimiento y medición, inicial y
subsiguiente, y de presentación y revelación. En realidad, el ceñirse
todos a las políticas de contabilidad o de aseguramiento señaladas por
los estándares y seleccionadas a partir de los principios contenidos en
los mismos. c) estados financieros con un centro de atención más en
los flujos de efectivo futuros que en la información histórica. Si bien
la toma de decisiones se basa en estados financieros, el contenido
de los mismos está cambiando de manera acelerada, modificando
sustancialmente la contabilidad y la auditoría, y dando paso entonces
a la información financiera y al aseguramiento de la información. 41. El
CTCP interpreta que la intención de la Ley 1314 no fue abarcar todos
los tipos de contabilidad y auditoría sino exclusivamente lo relacionado
con la información financiera. Ello está claro en la definición del
alcance . En consecuencia, los contenidos científicos, prácticos y
reglamentarios se refieren a lo que se conoce ya sea como la disciplina
de la contabilidad financiera y no a toda la contabilidad o a las otras
contabilidades, es decir, ambiental, tributaria, social, de sistemas, etc.,
o ya sea de la auditoría financiera, y no a todas las otras auditorías, es
decir, de sistemas, fiscal, ambiental, de calidad, etc. 42. Lo señalado
en el párrafo anterior implica uno de los principales impactos que se
derivan de la implementación de la Ley 1314: las personas naturales
y jurídicas obligadas a llevar contabilidad pasan de la implementación
de un sistema de contabilidad general a un sistema especializado de
contabilidad financiera. 43. Adicionalmente implica que, tal y como
ocurre en la práctica actual, pueden existir diferentes contabilidades,
lo cual conduce a que sea necesaria la identificación clara de las
mismas para evitar usos indebidos. En consecuencia, será necesario
que haya claridad plena en la identificación de la base con la cual se
preparan, presentan, revelan y auditan los estados financieros. 44. Tal
y como ocurre en la práctica internacional basada en los estándares

internacionales, los estados financieros y la información financiera
derivada de la aplicación de las Normas Colombianas de Contabilidad
e Información Financiera y de Aseguramiento de Información se refiere
única y exclusivamente a la información producto de la contabilidad
financiera y en consecuencia se privilegian las necesidades de toma
de decisiones económicas de los inversionistas actuales y potenciales
de un ente económico. 45. Para otros fines de información, se hará
necesario el uso de otros sistemas de contabilidad, que no están
dentro del alcance de las Normas Colombianas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de Información. Tal es
el caso específico de la información tributaria y de la información
regulatoria. 46. Las normas que se implementen deben respetar
la independencia y autonomía de las normas tributarias36. Sobre
el particular, los estándares internacionales de contabilidad e
información financiera se basan en el principio de que existen
diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria
que dan origen a activos y pasivos tributarios diferidos, los cuales
se registran en la contabilidad financiera pero no modifican las
obligaciones tributarias. 47. En lo relacionado con la información
regulatoria, ésta tiene su propia autonomía y es competencia
exclusiva del respectivo organismo de inspección, vigilancia, control
o supervisión al cual esté sometida la persona natural o jurídica
obligada a llevar contabilidad. En el caso del sector financiero, por
ejemplo, la información regulatoria es de carácter prudencial y tiene
como objetivo principal garantizar la estabilidad sistémica. 48. La
implementación de las Normas Colombianas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de Información conllevará,
entonces, un aprendizaje importante para todos los grupos de
interés, que será clave para la eficacia de la información y su uso en
la toma de decisiones. 49. La expresión “contabilidad e información
financiera” que usa la Ley 1314 es, entonces, una expresión única
que puede entenderse como información financiera. No es que vayan
a existir unas Normas Colombianas de Contabilidad e Información
Financiera y de Aseguramiento de Información sobre contabilidad y
otras Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera
y de Aseguramiento de Información sobre información financiera. La
razón es que históricamente la práctica básica era de contabilidad
(contabilidad general) que evolucionó inicialmente hacia estándares
de contabilidad (en realidad estándares de contabilidad financiera) y
luego hacia estándares de información financiera. 50. Los estándares
internacionales de contabilidad e información financiera privilegian
la información consolidada, la cual hacen obligatoria. Ello tiene

dos consecuencias importantes. La primera es que para consolidar
información financiera es indispensable que esté preparada usando las
mismas políticas de contabilidad. La segunda es que los estándares
internacionales dejan a libertad de cada jurisdicción usar o no esa
misma base para efecto de los estados financieros independientes.

Cualquier propuesta del CTCP debe estar supeditada a su papel
de normalizador técnico y teniendo como objetivo los proyectos
de convergencia, otras propuestas deberían ser presentadas por
separado a la instancia reguladora para las etapas sucesivas a las
de discusión y recomendación de proyectos.
10. Interpretaciones extensivas

51. El CTCP, en ejercicio de su autoridad normalizadora, y luego de
surtido el proceso establecido en la misma Ley 1314 interpreta que las
NCIF relacionadas con contabilidad e información financiera sustituirán
en su integridad y dejarán sin efecto al decreto reglamentario 2649 de
1993 y sus normas reglamentarias y relacionadas. 52. La introducción
de los conceptos, prácticas y regulaciones del “aseguramiento de
información” (también traducido como niveles de seguridad) está
implicando aprendizajes importantes y cambios profundos en la
auditoría y demás servicios relacionados. Lo anterior es efecto de
la introducción de las prácticas de gobierno corporativo (incluye
comités de auditoría) interés público y administración de riesgos.
53. Con relación a la revisoría fiscal, la Ley 1314 no abordó de
manera directa el desarrollo del tema y en consecuencia el CTCP
considera que no es competente para proponer reformas a la revisoría
fiscal. Sin embargo, habida cuenta que las NCAIF relacionadas
con aseguramiento de la información reemplazarán las normas de
auditoría generalmente aceptadas y el código de ética profesional a los
cuales está sujeto actualmente el contador público y por consiguiente
su ejercicio como revisor fiscal. Algo similar podrá ocurrir con las
NCAI relacionadas con auditoría integral. El CTCP reitera que dentro
de su competencia solamente están estos elementos normativos y
no el resto de normas que regulan el ejercicio de la revisoría fiscal
en Colombia. 54. Las NCAI relacionadas con la auditoría integral se
refieren de manera específica al caso de diferentes auditorías sobre
operaciones de un mismo ente . Será necesario definir el contexto
que de mejor manera refleja las necesidades del país y ello deberá
darse según los distintos niveles o escalabilidad, o grupos. En este
sentido el CTCP solicita aportes sobre el particular mediante la
participación voluntaria de expertos en la materia . 55. Las otras
normas colombianas relacionadas con información financiera
(NCIFO) se refieren a: sistema documental contable, es decir,
soportes, comprobantes, libros; registro electrónico de libros; depósito
electrónico de información; informes de gestión; e información
contable, especialmente estados financieros . Esta es un área que
requiere exploración adicional y mayor tiempo para su desarrollo,
habida cuenta de la no existencia de estándares internacionales
específicos sobre ella. Se dispone, eso sí, de tecnologías de punta y
mejores prácticas, pero propiamente no hay consensos alrededor de
estándares internacionales. 56. Adicionalmente, el CTCP interpreta
que las NCIFO serán consecuencia de las que se emitan como
NCIF, NCAIF, y NCAI, y, en ejercicio de su autoridad normalizadora,
el CTCP propone esperar hasta la emisión de las NCIF, NCAIF, y
NCAI para luego desarrollar las NCIFO. Sin embargo, como está
pendiente la identificación de estándares internacionales sobre este
conjunto de temas, al darse tal identificación podrá procederse de
una manera diferente. 57. El CTCP propone que, una vez expedidas
las NCIF y NCAIF, para los Grupos 1 y 2, luego se desarrollen
normas para los grupos 3, 4 y 5 respecto de los cuales no hay
estándares internacionales específicos, pero siempre atendiendo
los procedimientos establecidos en la Ley 1314. 58. Un tema crucial
en el proceso de convergencia es el relacionado con el idioma de
referencia en Colombia, para los estándares internacionales que se
incorporen a través de las Normas Colombianas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de Información. 59. El
idioma castellano es el idioma oficial de Colombia y el idioma oficial
de la contabilidad en Colombia . Por lo tanto, será necesario utilizar
una traducción oficial en dicho idioma. Sin embargo, habida cuenta
que los estándares internacionales privilegian la esencia económica
por encima de la forma legal será necesario tener en cuenta los
siguientes criterios: 1) Los términos técnicos tienen diferentes
acepciones en castellano. Ello se debe a que en castellano no se
dispone de un lenguaje técnico financiero específico. Por lo tanto,
la lectura de los estándares internacionales podrá ser realizada
utilizando términos que en castellano son sinónimos y en últimas
significan lo mismo. 2) Debe tenerse presente, no obstante, que para
la interpretación última de los estándares internacionales el idioma que
vale es el inglés, que es el idioma en el cual se emiten los estándares
internacionales, teniendo como referente principal el significado que
el glosario del estándar da a los respectivos términos. En últimas,

esto hará que sea más sencilla la incorporación de los estándares
internacionales y se eviten discusiones innecesarias. 3) En la medida
de las posibilidades, el CTCP debe elaborar una tabla de sinónimos
utilizables en idioma castellano para los distintos términos, pero esto
no será condición ni para la elaboración ni para la implementación de
las Normas Colombianas de Contabilidad e Información Financiera y
de Aseguramiento de Información.

Cualquier interpretación o propuesta del CTCP debe estar supeditada
a su papel de normalizador técnico y teniendo como objetivo los
proyectos de convergencia que debe presentar en los programas de
trabajo. Otras propuestas deberían ser presentadas por separado a
la instancia reguladora para las etapas sucesivas a las de discusión
y recomendación de proyectos.
11. Inicio del debido proceso de los proyectos

60. Una vez emitido el texto definitivo que servirá de marco de
referencia, la intención del CTCP debe ser acelerar el proceso
de elaboración de las propuestas de las Normas Colombianas
Información, para lo cual deberá considerar el desarrollo de las
siguientes etapas: 1) Publicación y difusión en Colombia de los
estándares internacionales que se pueden implementar en el país.
2) Discusión y análisis de estándar por estándar, a partir de: a)
Formato de comentarios mediante un diseño pro-forma; b) Reuniones
con grupos de interés; c) Integración de Comités técnicos ad-
honorem. 3) Elaboración de borradores de las Normas Colombianas
Información propuestas. 4) Redacción de las Normas Colombianas
Información finales para que sean puestas a consideración de la
autoridad regulatoria representada en los Ministerios de Hacienda y
Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo. 61. La publicación
y difusión, así como la discusión y el análisis, en el caso concreto
de las normas de contabilidad y aseguramiento de información, será
necesario realizarlos a través de dos bloques temáticos. Bloque 1:
Estándares internacionales actualmente vigentes y para los cuales no
está en desarrollo, a nivel internacional, un proceso de modificación
o sustitución sustancial. Bloque 2: Estándares internacionales
actualmente vigentes y para los cuales esté en desarrollo, a nivel

internacional, un proceso de modificación o sustitución sustancial.
62. El Bloque 2 es el caso concreto de las temáticas referentes a:
1) ingresos ordinarios derivados de contratos con los clientes; 2)
arrendamientos; 3) instrumentos financieros; y 4) impuestos a los
ingresos, entre otros. La razón para esto radica en que es importante
asegurar que para la fecha en que entren en vigencia las NCAI, estas
converjan con los estándares efectivos a la fecha de su entrada en
vigencia, y se evite así expedir normas que correspondan a estándares
que estén siendo reemplazados.

Es de la opinión del autor de esta guía que para la elaboración de
borradores de propuestas para los proyectos de convergencia, el
CTCP no debe esperar la socialización ni la finalización de ningún
proceso de agenda interna que no tengan relación directa con las
discrepancias observadas entre las normas y los estándares al
momento de hacer la revisión ordenada en la ley. Los documentos
borradores de los proyectos de convergencia se deben adicionar al
documento en comento junto con los proyectos de direccionamiento
estratégico y de clarificación de la convergencia incluidos en el
documento en comento.
12. Recomendaciones para la implementación

63. Las etapas de implementación de las Normas Colombianas
Información que el CTCP propone a consideración de la comunidad
contable y el público en general son: Aplicación voluntaria integral y
Aplicación obligatoria a partir de las fechas que propone el presente
documento. 64. La Aplicación voluntaria integral se relaciona con
las empresas que ya estén utilizando estándares internacionales y
que tengan interés expreso en acelerar sus procesos, a fin de tener
un solo sistema de contabilidad de acuerdo con los estándares
internacionales, además de las empresas que sin estar utilizando
estándares internacionales, o sin estar obligados a utilizarlos, deciden
hacerlo en cualquier momento. Esto implica: a) Cumplimiento de
ciertos requisitos específicos; b) Comunicación de la decisión a la
entidad de inspección, vigilancia, control y supervisión; c) Publicación
de los estados financieros de propósito general, según estándares
internacionales, a una fecha definida. Incluye auditoría de los mismos
y publicación de las diferencias con las prácticas anteriores. 65. Para
el grupo 1 relacionado con las empresas que emiten títulos de deuda

y patrimonio en mercados públicos y cotizan en bolsa, además de
las entidades de interés público: se propone la aplicación obligatoria
a partir del primer año después de la vigencia de la norma. 66. Para
el grupo 2 relacionado con Inversionistas extranjeros que no hagan
parte del grupo 1, más las empresas de tamaño grande y mediano
(según la clasificación legal colombiana de empresas): se propone la
aplicación obligatoria a partir del segundo año después de la vigencia
de la norma. 67. Así mismo, para los grupos 3, 4 y 5 relacionados
con la Pequeña y Micro empresa nacional (según la clasificación
legal colombiana de empresas) y Entidades sin ánimo de lucro: se
propone la aplicación obligatoria a partir del segundo año después de
la vigencia de las normas que se establezcan. 68. El artículo 14 de
la Ley 1314 señala que las normas expedidas conjuntamente por el
MHCP y el MCIT entrarán en vigencia el 1° de enero del segundo año
gravable siguiente al de su promulgación, a menos que en virtud de
su complejidad, sea necesario establecer un plazo diferente. Cuando
el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas
materias objeto de remisión expresa, o no reguladas por las Leyes
tributarias, para efectos fiscales se continuará aplicando la norma
contable vigente antes de dicha promulgación hasta el 31 de diciembre
del año siguiente. 69. La aplicación voluntaria ayuda a las empresas
que lo deseen a acelerar la implementación de los estándares
internacionales, proceso que es conveniente que pueda iniciarse a
partir del 1° de Enero de 2012, a fin de que puedan presentar sus
primeros estados financieros convertidos a IFRS, válidos en Colombia,
al 31 de diciembre de 2013.

El 1314.8.12 y 1314.14 regulan las actividades y las fechas para
la implementación después de aprobadas las normas. Cualquier
propuesta del CTCP debe estar supeditada a su papel de normalizador
técnico, otras propuestas deberían ser presentadas por separado a
la instancia reguladora para las etapas sucesivas a las de discusión
y recomendación de proyectos.
13. Pautas para la discusión de este documento

7 0 . E l p r e s e n t e d o c u m e n t o : P R O P U E S TA PA R A E L
DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO DEL CONSEJO TÉCNICO
DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (CTCP) Y EL ENTENDIMIENTO
COMÚN DEL PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS
DE CONTABILIDAD, DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE

ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN, CON ESTÁNDARES
INTERNACIONALES, estará expuesto a comentarios del público
hasta el 30 de enero de 2011. Cumplido el plazo establecido para
llevar a cabo la discusión pública, el CTCP consolidará la información
recibida y procederá a emitir el documento final. 71. Se solicita a
quienes presenten comentarios que lo hagan expresándose respecto
a los temas concretos a que hace referencia este documento. Todos
los comentarios que se reciban serán publicados en el sitio web
del CTCP. En ningún caso se tendrán en cuenta comunicaciones
anónimas. 72. Los comentarios podrán ser presentados a través del
correo electrónico anexando un archivo en formato Word 97-2003 a
la siguiente dirección: comentariosplandetrabajo@ctcp.gov.co o en
medio magnético incluyendo un archivo en formato Word 97-2003
y enviarlo por correo tradicional a la siguiente dirección: Carrera 13
número 28 - 01 piso 5 Edificio Palma Real en la ciudad de Bogotá,
D.C. 73. El presente documento es publicado para discusión el día
22 de diciembre de 2010.

Hay que tener en cuenta que los criterios para el debido proceso
que manda la ley aplican a los proyectos de convergencia y que los
proyectos de agenda interna deben ser tema de discusión fuera de
la agenda de convergencia
2.) Documento: “Propuesta para el direccionamiento estratégico del

Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) y el entendimiento
común del proceso de convergencia de las normas de contabilidad,
de información financiera y de aseguramiento de la información, con
estándares internacionales.”
Propuesta de Sub-Temas.
Sub-tema Pagina y Numeral Grupo

Participación de la DIAN, Entidades
2,G
de control
Logro de la unidad nacional en lo Uribe y Asociados
3, 2 y 9 num. 31 – 40
contable Consultores-Cali
Condiciones o restricciones 4 , num. 6 -8
Sub-tema Pagina y Numeral Grupo

Proceso de convergencia 4, 9
Alcance Pág. 4 y 5 num. 10 – 12
Contabilidad e información financiera 5, num. 13 y 16
Aseguramiento y auditoria integral 5, num. 14 y 15
Niveles o escalabilidad 6, num. 17 – 20
Convergencia Pág. 7 y 8, num. 21 – 30
Grupo de Estudio
Información Financiera Pág. 11 y 12, num. 41 – 46 ICESI-Cali –Líder
Cesar Omar López.
Información regulatoria Pág. 12 y 13, num. 47 – 49
Información consolidada 13, numeral 50
Sustitución del decreto 2649 de 1993 Página 13, num. 51 y 52
Revisoría fiscal Pág. 13 y 14, num. 53 – 56
Orden de expedición de normas 14, numeral 57
Idioma de referencia 14, numeral 58 y 59
Proceso de elaboración de
15, numeral 60 - 62
propuestas
Etapas de implementación,
16, numeral 63 - 69
aplicación voluntaria
Elaborado por: C.P. Luís Raúl Uribe M. Universidad San Buenaventura Cali,
luisrauluribemedina@yahoo.com 31 de diciembre de 2010.
A enero de 2011 este tema está en proceso y estamos a la espera del

pronunciamiento de la comunidad contable colombiana.
BIBLIOGRAFÍA
JIMENEZ JAIMES, Nestor Alberto. De las Normas Contables Colombianas a

las Normas-Estándares-Internacionales de información Financiera. Medellín.
AGN 2005.
VAN GREUNING Hennie. Estándares Internacionales de Información
Financiera. Banco Mundial.2005.
GESTION 2000. Normas Internacionales de Contabilidad. Edición especial
para Latinoamérica. Barcelona España.2005.
MONTILLA GALVIS Omar de Jesús-MONTES SALAZAR Carlos Alberto-
MEJIA SOTO Eutimio. Armonización o Estandarización Contable Internacional.
Armenia Quindío. 2005.
CABAL Claudia Constanza-MEJIA SOTO Eutimio. Deterioro del valor de los
Activos. Armenia Quindío. 2008.
OHMAE. Kenichi. El próximo escenario Global, Editorial norma 2008.
ESTUPIÑAN GAITAN Rodrigo. Estados Financieros básicos bajo NIC/NIIF.
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BARRIENTOS E. Maria Sonia- SARMIENTO P. Daniel. Normas
Internacionales de Información Financiera NIIFs-IFRS, Ejemplos, ejercicios
y casos prácticos comentados-OICE-Bogota. 2009.
www.actualicese.com
www.globalcontable.com,
www.ifrs.org. www.gerencie.com,
www.normativaifrs.cl. www.iasplus
Globaliconta.blogspot.com
www.hernandozuluaga.com
Decretos 2649 y 2650 de 1993. Leyes 145/60 y 43 de 1990.
Lay 1314 de 2009 y Planes de trabajo del CTCP de 2010.

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GLOBALIZACION: Palabra clave, y hoy en día, El Nuevo Escenario Global

Las Empresas y también muchos Contadores en Colombia, empiezan a

Ya no es el tiempo de discusiones acerca de si lo aplazan, si aplica o no en

Por todo lo anterior y fruto de una década de estudio juicioso y dedicado

Advierto que no pretendo tener la última palabra en el asunto, de suyo

CP Luis Raúl Uribe Medina

A mis hermanos y sus familias; demás familiares y Amigos.

A Mis Colegas, Alumnos, Colaboradores, por su infinita paciencia al

QUE DIOS LOS BENDIGA A TODOS.

EL PAPEL DEL NUEVO CONTADOR EN UN MUNDO GLOBALIZADO. .. 1

DESAFÍOS Y OPORTUNIDADES EN UN MUNDO SIN

COLOMBIA CONTADURIA PUBLICA-REVISORIA FISCAL .................... 10

IFRS NUEVO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS ..................................... 12

I. MARCO CONCEPTUAL. ...................................................................... 13

II. PRESENTACION DE REPORTES FINACIEROS. .............................. 16

NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS .......................... 16

NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO......................................... 18

NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN CONTABILIDAD .......... 21

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO

NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES

NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA

NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN......................................................... 30

NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA .............................. 33

NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN ................................................... 37

III) PRESENTACIÓN, MEDICIÓN, RECONOCIMIENTO Y

NIC 2 INVENTARIOS ............................................................................... 39

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.......................................... 40

NIC 17 ARRENDAMIENTOS ................................................................... 43

NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ............................................. 45

NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS ...................................................... 50

NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA ................ 51

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN ................. 54

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ............................ 58

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor ....... 60

NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS.......... 63

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES ............................................................. 66

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN................................................. 79

NIC 41 AGRICULTURA ............................................................................ 81

NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES .............................................. 83

NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO .......................................................... 86

NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES .. 88

NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR .. 90

IV) PRESENTACIÓN, MEDICIÓN, RECONOCIMIENTO

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ........................................... 96

NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ............................ 97

NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL

V) IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS. .................... 103

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS................................................ 103

VI) Consolidación y Conversión de Estados Financieros,

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS ...110

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS ................................................112

NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS ..................114

NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS. ............................................117