Sistema de Gestión de

Calidad
Aracelly Díaz Marín

08/06/2024 1
Agenda
1. Marco Normativo y Principales variaciones en las nuevas
normas de Gestion de la Calidad con respecto a la NICC1

2. Evaluación de Riesgo y Gobierno Corporativo y Liderazgo.

3. Requerimientos de ética aplicables; y aceptación y continuidad

de las relaciones con clientes y de encargos específicos

4. Realización del encargo y recursos.

5. Información y comunicación; proceso de seguimiento y

corrección.

6. Norma Internacional de Auditoría 220 Revisada “Gestión de la

Calidad de Auditoría de Estados Financieros”.
Justificación
 Queda entendido, que la Firma/Despacho de Contadores Públicos o
Contador Público Autorizado en el ejercicio liberal de la profesión debe
implementar y adoptar los cambios en su sistema de calidad en
cumplimiento con lo indicado en las ISQM 1 y ISQM 2, desde la
entrada en vigencia de estas normas a partir del 15 de diciembre de
2022, partiendo de su sistema de control de calidad en uso.
A partir del 1° de marzo de 2024, toda Firma/Despacho de Contadores
Públicos y el Contador Público Autorizado en el ejercicio liberal de la
profesión deberá contar con la actualización de su sistema de gestión de
calidad implementado de acuerdo con las normas específicas NIGC1
(ISQM1) y NIGC2 (ISQM2); la Fiscalía hará las revisiones, según lo
programe, para determinar el cumplimiento de la adopción del sistema
de gestión de calidad señalada.

3
Marco Normativo

 Norma Internacional de Gestión de Calidad 1 y 2.

 Norma Internacional de Auditoría 220 (Revisada).
 Circular 07-2022 Guía Mínima de implementación del Sistema de Gestión de
Calidad para firmas o despachos de contadores públicos y profesionales
independientes.
 Circular 10-2022 Manual de Revisión de Gestión de Calidad Según los aspectos
indicados por la Norma Internacional de Gestión de Calidad 1 y 2.

4
Conocimientos previos

• El 15 de diciembre del 2009 entró en vigencia la Norma Internacional de Control de

Calidad 1, ratificada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica mediante la
publicación de las circulares 07-2014 y 10-2014 en las que se establecieron los
transitorios de la implementación del Sistema de Control de Calidad. Por lo anterior
toda firma, despacho o profesional independiente activo deberá de contar a la
fecha de vigencia de la nueva Norma de Gestión de Calidad con el cumplimiento
completo de la normativa anterior, es decir, que nos enfocaremos en la
implementación de los cambios más importantes entre dichas normas, para la
implementación del SGC.

5
Sistema de Gestión de Calidad

Sistema de Gestión de Calidad según NIGC 1:

La gestión de la calidad no es una función separada de la firma; es la integración de una cultura que
demuestra un compromiso hacia la calidad con la estrategia, las actividades operativas y los procesos
comerciales de la firma. Como resultado, diseñar el sistema de gestión de la calidad y las actividades
operativas y los procesos de negocios de la firma de manera integrada puede promover un enfoque
armonioso para el manejo de la firma y mejorar la eficacia de la gestión de la calidad.

Es probable que la calidad de los juicios profesionales realizados por la firma, mejore cuando las personas
que hacen esos juicios demuestran una actitud que incluye una mente inquisitiva, lo que implica:

a. Considerar la fuente, relevancia y suficiencia de la información obtenida sobre el sistema de gestión de

la calidad, incluida la información relacionada con la naturaleza y circunstancias de la firma de auditoría
y sus encargos; y
b. Estar abierto y alerta a la necesidad de una mayor investigación u otra acción.

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1. Marco Normativo y Principales variaciones en las nuevas
Normas de Gestión de la Calidad con respecto a la NICC1

Objetivos específicos del módulo:

1. Conocer el marco normativo de las nuevas normas de gestión de calidad.

2. Comprender los conceptos principales del marco normativo.

3. Reconocer la estructura del sistema de gestión de calidad.

4. Aportar a las firmas o profesionales independientes los componentes fundamentales para la

escalabilidad e implementación del sistema de gestión de calidad.

1
Pregunta 1

De acuerdo a la Normativa vigente, cuales son las nuevas Normas de

Gestión de la Calidad, aplicables como CPA:

Marque solo una opción como verdadera:

1. Norma ISO 9001, NIGC 1 y NIGC 2.

2. Norma ISO 14001, Norma ISO 9001 y NIA 220.

3. NIA 220, NIGC 1 y NIA 210.

4. NIGC 1, NIGC 2 y NIA 220.

5. NIA 220, NIA 210 y NIGC 2.

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Nuevas Normas Gestión de Calidad

NIGC 1

Para diseñar, implementar y operar

un sistema de gestión de la calidad,
contempla la revisión de Calidad
Intermedia de los compromisos
antes de concluirlos.

NIGC 2

Para nombramiento y elegibilidad y

las responsabilidades del revisor de
calidad en compromisos concluidos
y revisión del Sistema de Gestión
de Calidad.

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Marco Normativo de Gestión de Calidad

Norma Internac Circular 07-202

ional de Auditor 2
ia 220 Revisada

Norma Internac Circular 10-2022

ional de Gestió
n de Calidad 2

Gestión
Norma Internac
ional de Gestió de Código de Ética
Profesional
n de Calidad 1
Calidad

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 Norma Internacional de Gestión de Calidad 1

Norma Internacional de Gestión de Calidad 1: Esta Norma Internacional de Gestión

de la Calidad (NIGC) aborda las responsabilidades de la firma de auditoría para diseñar,
implementar y operar un sistema de gestión de la calidad para encargos de auditoría o
revisiones de estados financieros, encargos de aseguramiento o servicios relacionados.
Las revisiones de calidad del encargo forman parte del sistema de gestión de la calidad de la
firma de auditoría y:

(a) Esta NIGC trata de la responsabilidad de la firma de auditoría de establecer

políticas o procedimientos que aborden los encargos que deben estar sujetos
a revisiones de calidad del encargo.

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 Norma Internacional de Gestión de
Calidad 2
Norma Internacional de Gestión de Calidad 2: Esta Norma Internacional de Gestión de la Calidad
(NIGC) trata sobre:
a)El nombramiento y elegibilidad del revisor de calidad del encargo; y
b)Las responsabilidades del revisor de calidad del encargo relativas a la realización y
documentación de una revisión de calidad del encargo.
Esta NIGC aplica a todos los encargos por los que se requiere realizar una revisión de calidad
del encargo de conformidad con la NIGC 1. Esta NIGC se fundamenta en la premisa de que la
firma de auditoría está sujeta a la NIGC 1 o los requerimientos nacionales que son al menos
igual de exigentes. Esta NIGC debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de
ética aplicables.
Una revisión de calidad del encargo realizada de conformidad con esta NIGC es una respuesta
específica que es diseñada e implementada por la firma de auditoría de conformidad con
la NIGC
La realización de una revisión de calidad del encargo la realiza el revisor de calidad del
encargo en nombre de la firma de auditoría.

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Norma Internacional de Auditoría 220 Revisada “Gestión de
Calidad de Auditoría de Estados Financieros”

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata con las responsabilidades específicas del
auditor con respecto a la gestión de la calidad en el encargo para una auditoría de estados
financieros, y las responsabilidades relacionadas con el socio del encargo.
El objetivo de la firma de auditoría es el diseñar, implementar y operar el sistema de gestión de la
calidad para las auditorías o revisiones de estados financieros, encargos aseguramientos o servicios
relacionados:

(a) La firma de auditoría y su personal cumplen con sus responsabilidades de conformidad con las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y realizan los
encargos de conformidad con esas normas y requerimientos.

(b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados
a las circunstancias.

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Circulares Vigentes
• Circular 07-2022 “Guía Mínima de implementación del sistema de gestión de calidad para firmas o despachos
de contadores públicos y profesionales independientes”.

El objetivo de esta circular es proporcionar a las Firmas/Despachos de Contadores Públicos y profesionales

independientes una guía con la cual puedan apoyarse con los requisitos mínimos en la implementación de un
sistema de gestión de calidad principalmente para los encargos de aseguramiento: auditorias, revisiones de
información financiera, encargos de aseguramiento, certificaciones, teniendo en cuenta el marco normativo que
rige la profesión y el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, y también para
los encargos de servicios relacionados.

• Circular 10-2022 “Manual de Revisión de Gestión de Calidad Según los aspectos indicados por la norma
internacional de gestión de calidad 1 y 2”.

Proporcionar a las Firmas/Despachos o Profesionales Independientes una guía con los requisitos mínimos que
deberán cumplir, al momento de realizarse la revisión por parte de la Unidad de Gestión de Calidad. Es importante
indicar que estos son los aspectos mínimos solicitados por la Norma Internacional de Gestión de la Calidad 1 y 2;
además, de la Norma Internacional de auditoria 220 revisada “Gestión de Calidad para una Auditoria de Estados
Financieros”, quedando claro que las Firmas/Despachos de contadores públicos o profesionales independientes
tienen la responsabilidad en procura de un servicio de calidad a mantener un sistema de gestión de la calidad para
desarrollar los servicios de auditoría, revisión de estados financieros u otros trabajos de aseguramiento o servicios
relacionados de conformidad con el Manual de Pronunciamientos Internacionales publicado por la IFAC.

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 Que es lo nuevo de la Norma
Internacional de Gestión de
Calidad?

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Comparación Elementos del Sistema de
Control de Calidad
ISQC 1 2009 – ISQM 1 2022
ISQC 1 2009 ISQM 1 2022

Gobierno corporativo y liderazgo

Responsabilidades de los líderes
sobre la calidad dentro de la firma. El proceso de valoración del riesgo de la
firma de auditoría (NUEVO)

Requisitos éticos relevantes. Requerimientos de ética aplicables.

Aceptación y retención de clientes y de Aceptación y continuidad de las relaciones

trabajos específicos. con clientes y de encargos específicos.

Recursos (adaptado de “recursos

Recursos humanos. humanos” de la actual NICC 1).
Realización de los encargos
Desempeño del trabajo.
Información y comunicación. (NUEVO)

Monitoreo. Proceso de seguimiento y corrección .

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 Principales variaciones entre Norma Internacional de Control de Calidad
con la Norma Internacional de Gestión de Calidad

Un cambio clave en la NIGC 1 es que el Sistema de Gestión de Calidad está destinado a operar de manera
continua e iterativa y responder a los cambios en la naturaleza y las circunstancias de la firma o profesional
independiente y sus compromisos. Además, aunque la NIGC 1 está redactada de forma lineal, un Sistema de
Gestión de Calidad no funciona de forma lineal.

Enfoque basado en el riesgo para la gestión de la calidad, que enfoca a la firma en:

• Los riesgos que puedan surgir, dada la naturaleza y circunstancias de la firma y los trabajos que realiza;

•Implementar respuestas para abordar adecuadamente esos riesgos. Un enfoque basado en el riesgo ayuda a
la firma a adaptar el Sistema de Gestión de Calidad a las circunstancias de la firma, así como a las circunstancias
de los trabajos realizados por la firma.

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Principales variaciones entre Norma Internacional de Control de Calidad
con la Norma Internacional de Gestión de Calidad

NIGC 1 tiene como objetivo mejorar la solidez del Sistema de Gestión de Calidad de la firma. Requiere que la
firma o profesional independiente personalice el diseño, la implementación y la operación de su Sistema con
base en la naturaleza y las circunstancias de la firma o profesional independiente y los trabajos que realiza.
También requiere que la firma haga la transición de políticas y procedimientos que aborden elementos
independientes, como lo exige la NICC 1 derogada, a un enfoque integrado de gestión de la calidad que se
refleje en el sistema como un todo. Los cambios clave incluyen:
- Requisitos mejorados para abordar la dirección y el liderazgo de la empresa, incluido el aumento de las
responsabilidades de liderazgo.
- Requisitos ampliados para modernizar el estándar y reflejar los factores que afectan el entorno de la
empresa, incluidos los requisitos para abordar la tecnología, las redes y el uso de proveedores de servicios
externos.
- Nuevos requisitos que abordan la información y la comunicación, incluida la comunicación con partidos
externos.
- Requisitos mejorados para el monitoreo y la remediación para promover un monitoreo más proactivo del
Sistema de Gestión de Calidad en su conjunto y la remediación efectiva y oportuna de las deficiencias.
- Un enfoque más proactivo y adaptado a la gestión de la calidad, centrado en el logro de los objetivos de la
calidad mediante la identificación de los riesgos para esos objetivos y la respuesta a los riesgos.

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 Escalabilidad
La NIGC 1 requiere un nuevo enfoque de gestión de calidad que es escalable para
acomodar los diferentes tamaños y naturaleza de las firmas y los servicios que ellas
prestan.
Uno de los mayores beneficios es un sistema hecho a la medida que sea apropiado
según la naturaleza y circunstancias de la firma y los trabajos que ella realiza.
El enfoque de la NICC 1 ya no es apto para el propósito ni adaptable a los cambios
circundantes debido a que es de naturaleza prescriptiva y no promueve un sistema
de gestión de calidad que sea escalable y hecho a la medida que se enfoque en las
áreas de riesgo.

El Consejo que emitió la norma considera que las firmas tendrán inicialmente que
invertir tiempo y recursos para implementar la norma revisada, sin embargo, piensa
que con el tiempo un sistema de gestión de calidad hecho a la medida y bien
enfocado resultará en el uso más efectivo de los recursos de la firma y una mejoría
en la calidad de los encargos.

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2. Evaluación del Riesgo y Gobierno Corporativo y Liderazgo

Objetivos específicos:
1. Identificar los riesgos que puedan surgir dada las naturalezas y
circunstancias de la firma o profesional independiente de los trabajos que
realizan.
2. Implementar respuestas para abordar adecuadamente los riesgos
identificados.
3. Identificar los nuevos requisitos para abordar el comportamiento de
liderazgo y el compromiso con la calidad, asignación de roles,
responsabilidades y autoridad. Abordar las necesidades de recursos y
planificación y asignación de recursos financieros.
4. Definir la responsabilidad del personal en relación del desempeño de los
compromisos o actividades dentro del Sistema de Gestión de Calidad que
incluye la importancia de la ética, valores y las actitudes profesionales.

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 a. Enfoque de riesgos

Un enfoque basado en riesgos

NIGC 1 panorama general

21
Definición de riesgo de calidad según la NIGC1

22
 Valoración de riesgos

Valoración de
los riesgos

23
Proceso de identificación y valoración de riesgos

24
 Evaluación de riesgos

Los objetivos de calidad enfocan a la firma más

específicamente en lo que debe lograrse y lo que
podría salir mal al lograr los objetivos de calidad

Esto puede implicar:

• Que haya objetivos no aplicables a la firma
• Que se identifiquen más objetivos de los que
establece la NIGC1
• Se pueden establecer sub-objetivos, en su caso

25
b.Gobierno Corporativo y Liderazgo

Debido a que la gobernanza y el liderazgo son de suprema importancia

para la calidad de los encargos por ser los instrumentos mediante los
cuales las firmas crean su cultura, ética y auto-regulación y sirven como
marco para la toma de las decisiones; el componente de gobierno y
liderazgo ha sido colocado de primero.

La norma ha sido expandida sustancialmente para mejorar la robustez

del gobierno y liderazgo y trata sobre la forma en que se espera que los
lideres se comporten dando el buen ejemplo. Adicionalmente trata sobre
las apropiadas calificaciones de sus lideres, requiriendo evaluaciones
periódicas de desempeño de estos individuos.

26
Gobierno Corporativo y Liderazgo
La nueva norma mantiene el requisito de la antigua NICC1 que asigna el
papel de responsable final por el sistema de administración o gestión de
calidad al ejecutivo principal de la firma (o equivalente) o, si es
apropiado, a la junta de socios y/o al socio director. No son responsables
por la calidad en un sentido amplio, son responsables por el sistema de
gestión de calidad que apoya la realización consistente de encargos de
calidad.

Se requiere que la firma asigne responsabilidad por los asuntos de

independencia (cuando es necesario) ya que la independencia es una
consideración importante en el sistema de gestión de calidad. Los
individuos a quienes se les delegue la responsabilidad por el sistema de
gestión de calidad deben tener un entendimiento profundo de la
norma.

27
3. Requerimientos de ética aplicables; y aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes y de encargos específicos

Objetivos específicos :
• 1. Establecer los procedimientos para proporcionar una seguridad
razonable de que la firma o profesional independiente cumple con los
requisitos éticos relevantes de independencia y confidencialidad.
• 2. Establecer los procedimientos que la firma o profesional
independiente deben cumplir si se presentan conflictos de interés y
confidencialidad.
• 3. Evaluar el proceso de revisión de la integridad del cliente y del
personal clave incluyendo el origen de sus recursos financieros y
participación en actividades delictivas.
• 4. Evaluar las competencias del equipo de trabajo que realiza la
revisión del cliente y el cumplimiento de los requisitos éticos.

08/06/2024 28
Requisitos Éticos Relevantes

Se ajustaron los requisitos basados en principios para establecer objetivos de

calidad que aborden el cumplimiento y los requisitos éticos relevantes que
incluyen:

- Requisitos específicos relacionados con la independencia y comunicación de políticas y

procedimientos que se ocupen de dichos requisitos.
- Proporcionar información relevante al personal de la firma o profesional independiente de
amenazas a la independencia o quebrantamientos de la independencia.
- Requisitos para mantener políticas y procedimientos específicos relacionados con la
asociación prolongada del profesional con clientes.

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Requisitos Éticos Relevantes
Las respuestas diseñadas e implementadas por la firma para abordar el
cumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de otros probablemente
diferirán de las respuestas diseñadas e implementadas por la firma para abordar el
cumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte del personal.
Por ejemplo, en relación con la comprensión de los requisitos éticos pertinentes:
- El personal de la firma puede estar sujeto a capacitación periódica sobre los
requisitos éticos pertinentes.
- Para los proveedores de servicios, la firma puede incluir los requisitos éticos
relevantes específicos en los términos del contrato (por ejemplo, requisitos de
confidencialidad).
- Cuando los auditores de los componentes están involucrados (dentro o fuera de
la red), los requisitos éticos pertinentes pueden incluirse en las instrucciones de
auditoría del grupo y, en algunas circunstancias, el auditor del grupo puede
determinar que es apropiado brindar capacitación adicional a los auditores de
los componentes.

30
Conflictos de intereses
Se requiere que las Firmas o profesionales independientes, documenten cuestiones
particulares, incluidas ciertas situaciones que impliquen conflictos de Interés en el
equipo de trabajo, diferencias de opinión, incumplimientos de las leyes, de la
normativa técnica o al Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica. Véase el modelo sugerido del documento
“Conflicto de interés y otros aspectos éticos relevantes”.

Dependiendo de las circunstancias que dieron origen al conflicto, por lo general será
necesario dar uno de los siguientes pasos:
- Avisar al cliente sobre los intereses comerciales o actividades de la firma o
profesional independiente que puedan representar un conflicto.
- Avisar a todas las partes pertinentes acerca de que la firma o profesional
independiente está actuando para dos o más partes en relación con un asunto en
que sus respectivos intereses están en conflicto.
- Avisar al cliente que los socios o empleados no actúan exclusivamente para algún
cliente en la prestación de los servicios propuestos.

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 Evaluación de riesgo del proyecto
Se debe realizar una evaluación general del riesgo que representa el proyecto
potencial para la firma o profesional independiente, tomando en cuenta la
información obtenida del cliente y del compromiso, la investigación de terceras partes,
la administración, análisis aspectos financieros del clientes y de los socios y los
aspectos de riesgo de la entidad y de sus socios que pueden representar un riesgo que
al ser identificado podría generar no aceptar al cliente.

Elementos relacionados con el tema de evaluación de riesgo del proyecto:

- Análisis de posibles conflictos de independencia si se prestan o se han prestado
otro tipo de servicio al cliente.
- Análisis de los recursos financieros del cliente y de sus socios para determinar que
no existen hechos fraudulentos.
- Análisis en bases de datos, web, noticias y otros medios de elementos cualitativos
del cliente y sus socios que podrían generar riesgo.
- Análisis de determinación de riesgos al cliente para aprobación y aceptación del
encargo.
32
Independencia
El objetivo fundamental del análisis de la independencia es verificar que los
colaboradores del equipo de trabajo de la Firma o Profesional Independiente están
sujetas a los requerimientos de independencia aplicables, de acuerdo con el Código
de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

Elementos a considerar:
- Análisis de la relación de consanguinidad y afinidad con el cliente potencial.
- Análisis de posibles relaciones comerciales, inversiones o servicios.
- Análisis de relaciones jerárquicas.
- Análisis de relaciones con clientes que superan los 5 años de antigüedad y 7 años
de antigüedad para clientes regulados.
- Análisis de conflictos de independencia si se ofrecen servicios complementarios.
- Análisis de la política que determina el cumplimiento de la documentación de
todo el personal y socios de la independencia anualmente.

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Confidencialidad
Como parte del servicio que las Firmas o profesionales independientes deben
mantener el principio de confidencialidad (secreto profesional) de la información
proporcionada, tanto a nivel interno así como con los clientes y proveedores, debe
de existir un acuerdo escrito (físico o digital) de este principio, exceptuando
aquellos casos en que la información sea requerida por la fiscalía del Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica o las indicadas en el Capítulo de
Confidencialidad en el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores
Públicos de Costa Rica.
Elementos relacionados con el tema de confidencialidad:
- Comunicación de políticas y procedimientos al personal de la importancia de la
confidencialidad de la documentación de la firma y clientes.
- Comunicación al personal de las consecuencias relacionados con el
cumplimiento de elementos relacionados de la confidencialidad con clientes.
- Determinación de la política que determina el cumplimiento de la
documentación de todo el personal en los acuerdos de confidencialidad.

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Aceptación y Continuidad Clientes
Establecer políticas y procedimientos para la aceptación y retención de las
relaciones profesionales con clientes y de trabajos específicos, para
proporcionar seguridad razonable. Cuando la firma:

Sea competente para desempeñar el trabajo

Haya considerado la integridad del cliente,
y tenga las capacidades, incluyendo tiempo
y no tenga información que pueda llevar a
y recursos, para hacerlo y pueda cumplir
concluir que el cliente carece de integridad.
con los requisitos éticos relevantes.

Se debe obtener información necesaria, antes de aceptar

un trabajo con un nuevo cliente, cuando deba decidir si
continuar con un trabajo, y cuando considere la
aceptación de un nuevo trabajo con un cliente actual.

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 Aceptación y Continuidad Clientes

Elementos a considerar en el proceso de aceptación o continuidad con un cliente:

a. Tipo de Cliente
b. Primer contacto con el cliente
c. Representación (Un tercero)
d. Relaciones comerciales
e. Cliente Reconocido
f. Actividad Económica
g. Cliente realiza actividades comerciales con instituciones del gobierno?
h. Servicio requerido
i. País de Constitución (solo jurídicos)

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 Aceptación y Continuidad Clientes

Como parte del servicio que las Firmas o profesionales independientes, es

importante que se establezcan los objetivos para abordar la aceptación y
continuidad de la relación con los clientes y los encargos específicos en
cumplimiento con el apartado 30 de la NIGC 1.

Tomar la decisión de continuar con un cliente es motivo de un análisis de aspectos

relevantes no solo desde un punto de vista de mejora para las firmas/ despacho de
contadores públicos y para el profesional independiente, sino además desde la
perspectiva del riesgo de continuar con la relación que se ha tenido por un tiempo
determinado con un cliente.

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 Aceptación y Continuidad Clientes
Por tal motivo, es necesario valorar algunos puntos que son de importancia antes de tomar la
decisión de aceptar o continuar las relaciones con sus clientes, los aspectos mencionados
dentro de la Norma Internacional de Auditoría 220 (Revisada): “Gestión de Calidad para una
Auditoria de Estados Financieros”, y con apego en lo que corresponda con el Código de Ética
Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, son los siguientes:

a) Evidencia de la Integridad de los propietarios del cliente, así como del personal clave, tanto
operativo como administrativo.
b) Competencia del equipo de trabajo que realiza la revisión al cliente, el tiempo en que la
efectúa y los recursos con los que se desarrolla.
c) Evaluación para los clientes prospectos sobre el origen de sus recursos financieros
generados por su negocio, participación en actividades delictivas.
d) Entendimiento de los pilares de IV postulado y su evaluación en los encargos sobre
experiencia, transparencia, independencia, credibilidad y actualización.
e) Cumplimiento de todo el personal del despacho o firma de los requisitos éticos
mencionados anteriormente.

38
4. Realización del encargo y recursos

Objetivos específicos del módulo:

1. Definir las medidas que la firma o profesional independiente debe cumplir con la
calidad a través de sus acciones, así como, de los recursos apropiados a los compromisos
incluidos recurso humano, tecnológico, intelectuales, financieros y proveedores de
servicios.
2. Determinar como la firma o profesional independiente asigna el personal con el
tiempo adecuado para realizar su trabajo y que cuenta con los recursos apropiados para
cumplir con los objetivos de calidad.
3. Evaluar como la firma o profesional independiente se encuentra en su manejo de
recursos desde el reclutamiento de personal, retención, asignación de recursos
tecnológicos, formación y atracción del personal, así como determinación de las
necesidades de contratación de proveedores de servicios.
4. Definir los elementos básicos para que la firma o profesional independiente puedan
contar con una estructura definida relacionada con el manejo de los recursos.
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Realización del Encargo
La Firma, despacho o profesionales independientes, deben establecer políticas y
procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable, de que los
trabajos se desempeñan uniformemente, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Gestion de la Calidad 1 y 2 (NIGC1 y NIGC2), y NIA 220
revisada, adoptados por el Colegio.

Se debe verificar que los papeles de trabajo de los profesionales independientes,

firmas o despachos hayan sido preparados de forma oportuna, sus conclusiones
antes de emitir el informe y su preparación clara y concisa y que los mismos
estén depositados o guardados en un lugar seguro.

La firma puede diseñar e implementar una serie de respuestas para abordar el

juicio profesional y el escepticismo profesional que están relacionados con los
otros objetivos de calidad en la sección de desempeño del trabajo, incluidas las
respuestas relacionadas con la dirección, supervisión y revisión, consulta y
diferencias de opinión. Además, realizar revisiones de calidad del trabajo es una
de las respuestas diseñadas e implementadas por la firma para abordar el juicio
profesional y el escepticismo profesional.

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Realización del Encargo
A continuación se resume como la NIGC1 ha cambiado con respecto al estándar existente con
respecto al desempeño del compromiso:

a)Se ajustaron los requisitos basados en principios para establecer objetivos de calidad que
aborden el desempeño del compromiso.
b)Los requisitos basados en principios aún incluyen la consulta, las diferencias de opinión y
abordan el montaje, resguardo y mantenimiento de la documentación del trabajo.
c) Requisitos que abordan las responsabilidades de los equipos del encargo incluyendo al socio,
así como disponer del tiempo y estar suficiente y apropiadamente involucrado en todo el
encargo.
d)Requisitos mejorados para abordar la dirección y supervisión del equipo del encargo y la
revisión del trabajo realizado.
e)Los requisitos relacionados con la revisión de calidad del encargo, que están incluidos en la
NIGC 1 y NIGC 2.

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Realización del Encargo
Ejemplos de otros aspectos del Sistema de Gestión de Calidad que pueden ayudar a los equipos
del encargo a ejercer el juicio profesional y el escepticismo profesional adecuados
- Tomar medidas sólidas para incorporar una cultura que demuestre el compromiso de la
empresa con la calidad.
- Liderazgo asumiendo responsabilidad y responsabilidad por la calidad, y demostrando su
compromiso con la calidad a través de sus acciones y comportamientos. Asignar los recursos
apropiados a los compromisos, incluidos los recursos humanos, los recursos tecnológicos y los
recursos financieros (p. ej., el equipo del compromiso puede necesitar recursos financieros para
contratar a un experto o para visitar físicamente ciertos lugares).
- Desarrollar recursos intelectuales apropiados, incluida la creación de alertas para los equipos
de trabajo sobre circunstancias que están dando lugar a la necesidad de juicio profesional y
escepticismo profesional y proporcionar orientación para los equipos del trabajo en estas
circunstancias.
- Gestionar la asignación de personal a los compromisos, lo que incluye garantizar que tengan el
tiempo adecuado para realizar su trabajo y cumplir con sus responsabilidades.
- Efectuar juicios adecuados sobre la aceptación y continuación de los encargos, como
considerar si la firma cuenta con los recursos apropiados para realizar el encargo y si la firma
tiene el tiempo para realizar el encargo dados los otros compromisos de la firma.
- Proporcionar una formación adecuada.

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Realización del Encargo
Elementos mínimos a considerar al realizar un servicio de certificación, aseguramiento, atestiguamiento
y servicios relacionados:
a) Tener actualizado el libro de servicios profesionales:
- Nombre del cliente
- Sector económico
- Horas utilizadas en el encargo
- Socio cargo
- Fecha de inicio y finalización del encargo
- Descripción del trabajo
- Si se realizó solo en colaboración con otro CPA.

b) Confirmación de Independencia
c) Acuerdo de Confidencialidad
d) Aceptación o continuidad del Compromiso o Trabajo de fe Pública
e) Considerar la circular adecuada según el servicio (certificación, aseguramiento, atestiguamiento o
servicio relacionados)
f) Carta de Compromiso
g) Carta de Representación
h) Honorarios
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Realización del Encargo
Elementos mínimos a considerar al realizar un servicio de auditoría:
a) Tener actualizado el libro de servicios profesionales:
- Nombre del cliente
- Sector económico
- Horas utilizadas en el encargo
- Socio cargo
- Fecha de inicio y finalización del encargo
- Descripción del trabajo
- Si se realizó solo en colaboración con otro CPA.

b) Confirmación de Independencia
c) Acuerdo de Confidencialidad
d) Aceptación o continuidad del Compromiso o Trabajo de fe Pública
e) Considerar la circular adecuada según el servicio (certificación, aseguramiento,
atestiguamiento o servicio relacionados)
f) Carta de Compromiso
g) Carta de Representación
h) Honorarios
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Realización del Encargo
Elementos mínimos a considerar al realizar un servicio de auditoría
i) Evidencia del proceso de planteamiento y resolución de diferencias de opinión
j) Documentación de hallazgo del revisor de Gestión de la Calidad
k)Seguimiento a los hallazgo del revisor de Gestión de la Calidad
l) Valoración de los Riesgos y Control Interno
m)Proceso de la revisión del Informe
n)Determinación e identificación de la materialidad
o)Planeación establecida de la auditoría a ejecutar
p)Carta compromiso o contrato de servicios y carta de representación firmadas
q)Aplicación de procedimientos para la evaluación de aplicación del principio de negocio en
marcha
r) Procedimientos de verificación de hechos posteriores y anteriores a la entrega del informe
s) Solicitud de cartas a los Abogados y documentos sobre posibles legales que comprometan a la
empresa y sus estados financieros
t) Estados Financieros firmados por la administración y con la fecha de formulación

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Realización del Encargo
Elementos mínimos a considerar al realizar un servicio de auditoría:
u) De la cuentas bancarias confirmaciones de los saldos bancarios de las instituciones respectivas
v) De las cuentas de inventarios, las pruebas de las tomas físicas realizadas, de los ajustes de
cierre
w) De cuentas por cobrar la confirmaciones de saldos con los Clientes
x) De cuentas por pagar las confirmaciones de saldos con proveedores
y) De préstamos bancarios confirmaciones de saldos con las instituciones
z) El análisis de determinación de los costos de la mercadería vendida
aa) El análisis del proceso de facturación para reconocimiento de los ingresos
ab) Se a desarrollado procedimiento para la revisión de control de calidad
ac) Existe evidencia de que se a completado la revisión de control de calidad antes de la emisión
del informe
ad) Formulario de realización y supervisión del encargo
ae) Solicitar el documento donde se realiza la supervisión de los equipos del encargo incluida la
responsabilidad de los socios, para lograr la calidad y participar de manera suficiente y adecuada
durante todo el trabajo

46
Realización del Encargo
Elementos mínimos a considerar al realizar un servicio de auditoría:
af) El trabajo a sido desarrollado de acuerdo a normas profesionales y legales
ag) El trabajo soporta las conclusiones alcanzadas
ah) La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el informe
ai) Se lograron los objetivos de los procedimientos de trabajo
aj) Enfoque de auditoría
ak) Políticas, Procedimientos en cuanto al respaldo de la información

47
 Recursos

Con el fin de permitir el diseño, implementación y funcionamiento del sistema de gestión de

calidad, la norma indica que el equipo de la firma o profesional independiente deberá
establecer objetivos de calidad que aborden la obtención, desarrollo, uso, mantenimiento,
distribución y oportuna asignación de recursos.

De acuerdo con el párrafo 32 de la NIGC 1, los recursos comprenden:

- Recurso humano e intelectual

- Recursos tecnológicos
- Recursos financieros
- Proveedores de servicios

48
 Recurso Humano e Intelectual

La firma de auditoría deberá establecer los siguientes objetivos de calidad que aborden adecuadamente la
obtención, el desarrollo, el uso, el mantenimiento, la distribución y la asignación de recursos de manera
oportuna para permitir el diseño, la implementación y el funcionamiento del sistema de gestión de la calidad.

El personal es contratado, desarrollado y retenido y tiene la competencia y capacidad para:

- Realizar encargos de calidad de manera consistente, incluido el tener el conocimiento o experiencia
relevante para los encargos que realiza la firma de auditoría;
- Realizar actividades o tener responsabilidades en relación con la operación del sistema de gestión de la
calidad de la firma de auditoría.
- El personal demuestra un compromiso con la calidad a través de sus acciones y comportamientos,
desarrolla y mantiene la competencia adecuada para desempeñar sus funciones, y rinde cuentas o es
reconocido a través de evaluaciones oportunas, compensaciones, promociones y otros incentivos.
- Se obtienen o desarrollan, implementan, mantienen y utilizan los recursos intelectuales adecuados para
permitir el funcionamiento del sistema de gestión de la calidad de la firma de auditoría y la realización
consistente de encargos de calidad, y dichos recursos intelectuales son consistentes con las normas
profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, en su caso.
- Manuales y guías; del sector, industria, marcos contables aplicables, etc. Metodologías para el
cumplimiento de normas de auditoria. Guías contables o acceso a fuentes de literatura profesional (páginas
web, suscripciones, bases de datos, etc.)

49
 Recurso Tecnológico
Se obtienen o desarrollan, implementan, mantienen y utilizan los recursos tecnológicos apropiados para
permitir el funcionamiento del sistema de gestión de la calidad de la firma de auditoría y la realización de los
encargos.

La firma o profesional independiente puede considerar los siguientes asuntos al obtener, desarrollar,
implementar y mantener aplicaciones de TI:
 Los datos de entrada están completos y son apropiados;
 Se preserva la confidencialidad de los datos;
 La aplicación de TI funciona según lo diseñado y logra el propósito para el que está destinada.
 Los datos de salida de la aplicación de TI logran el propósito para el que serán utilizados.
 Los controles generales de TI necesarios para respaldar la operación continua de la
aplicación de TI, según lo diseñado, son apropiados.
 La necesidad de habilidades especializadas para utilizar la aplicación de TI de manera eficaz,
incluida la capacitación de las personas que usarán la aplicación de TI;
 La necesidad de desarrollar procedimientos que establezcan cómo opera la aplicación de TI.
 Adquisición de software de auditoría y hardware adecuados.
 Resguardo y seguridad de la información de la firma y de sus clientes.

50
 Recurso Financiero

Los recursos financieros también son relevantes para el sistema de gestión de la calidad porque son necesarios
para obtener, desarrollar y mantener los recursos humanos, tecnológicos e intelectuales de la firma de
auditoría. Dado que la gestión y asignación de recursos financieros está fuertemente influenciada por los
líderes, los objetivos de calidad relacionados con el gobierno corporativo y liderazgo, tal como los que abordan
las prioridades financieras y operativas, tratan sobre los recursos financieros.

- Se asignan los recursos necesarios para la realización de los compromisos, incluyendo una planificación
de las necesidades de recursos financieros futuros.
- Se cuenta con una política de distribución de los recursos financieros necesarios para el cumplimiento de
los objetivos de calidad.
- Se anteponen los intereses financieros personales de los socios antes que las inversiones necesarias para el
desarrollo de las funciones o de los encargos.
- Se cuenta con un presupuesto para la adquisición de recursos futuros.

51
 Proveedores de Servicios
Los proveedores de Servicios son terceros contratados que juegan un rol dentro del
Sistema de gestión de la calidad, este recurso juega un papel importante en la
provisión de recursos.

Los recursos humanos, tecnológicos o intelectuales pueden provenir de proveedores

de servicios, son adecuados para su uso en el sistema de gestión de la calidad de la
firma o profesional independiente y en la realización de los encargos, tomando en
cuenta los objetivos de calidad.

Se obtiene el recurso humano de fuentes externas cuando la firma de auditoría no

tiene personal suficiente o adecuado para permitir el funcionamiento del sistema de
gestión de la calidad de la firma de auditoría o la realización de los encargos.

52
 Proveedores de Servicios
Se asigna personal para realizar actividades dentro del sistema de gestión de la calidad
que tienen las competencias y capacidades adecuadas, incluido el tiempo suficiente,
para realizar dichas actividades.

Algunos ejemplos de servicios que se pueden contratar por medio de proveedores de

servicio serían:

- Actividades de seguimiento
- Revisiones de calidad del encargo
- Brindar consultas técnicas
- Aplicaciones de TI
- Auditores de componente (de otras firmas o red de firmas)
- Experto del auditor (involucrado en el encargo para obtener evidencia de auditoria)

53
 5. Información y comunicación; y proceso de seguimiento y
corrección

Objetivos específicos del módulo:

1. Establecer los procedimientos que la firma o profesional independiente debe de

establecer para obtener, generar o usar la información relacionado con el sistema de
gestión de calidad y como se comunica la información dentro de la estructura
organizacional o bien a terceros externos.
2. Definir la política adecuada para la entrega de la información de manera externa, para
comunicar y evaluar cualquier incumplimiento de requisitos éticos, así como, recibir e
investigar quejas y denuncias.
3. Considerar la naturaleza y extensión de las actividades de seguimiento realizados por la
firma o profesional independiente y cuando los encargos o socios son sujetos a esas
actividades.
4. Determinar cuál es el procedimiento que se debe establecer para realizar las
evaluaciones de calidad de los encargos y como se comunicaran los resultados en un
informe.
08/06/2024 54
 Información y comunicación

La firma o profesional independiente debe conocer los espacios de comunicación y saber

como hacer fluir la comunicación, se recomienda una matriz de comunicación donde
quede bien detallado:
- Qué se debe comunicar.
- Quién lo debe comunicar.
- Cuándo lo debe comunicar.
- A quién lo debe comunicar.
- Cómo lo debe comunicar.
- Quien puede tener acceso a esa información.
La obtención, generación o comunicación de información es generalmente un proceso
continuo que involucra a todo el personal y abarca la difusión de información dentro de
la firma o profesional independiente y externamente.

55
 Información y comunicación
El sistema de información identifica, captura, procesa y mantiene información
relevante y fiable que respalda el sistema de gestión de calidad, ya sea de fuentes
internas o externas.
La cultura de la firma o profesional independiente reconoce y refuerza la
responsabilidad del personal de intercambiar información con la firma o profesional
independiente y entre sí.
La información y comunicación están presentes en todos los componentes del
sistema de gestión de la calidad.
La información relevante y confiable incluye información precisa, completa,
oportuna y válida para permitir el buen funcionamiento del sistema de gestión de
calidad de la firma de auditoría y para respaldar las decisiones con respecto al
sistema de gestión de la calidad.

56
 Información y comunicación

Se intercambia información relevante y fiable en toda la firma de auditoría y con los

equipos del encargo, lo que incluye que:
a. La información es comunicada al personal y a los equipos del encargo, y la
naturaleza, oportunidad y extensión de la información es suficiente para
permitirles conocer y llevar a cabo sus responsabilidades relacionadas con la
realización de actividades dentro del sistema de gestión de la calidad o en los
encargos.
b. El personal y los equipos del encargo comunican información relevante y fiable
a la firma de auditoría al realizar actividades dentro del sistema de gestión de la
calidad o en los encargos.

57
 Información y comunicación

Se comunica información relevante y fiable a terceros externos, lo que incluye que:

a. La información es comunicada por la firma de auditoría a la red de la firma o
dentro de ella o a los proveedores de servicios, en su caso, para permitir que la
red o los proveedores de servicios cumplan con sus responsabilidades en
relación con los requerimientos de la red o los servicios o recursos de la red
proporcionados por ellos.
b. La información es comunicada externamente cuando así lo exija la ley,
regulación o las normas profesionales, o para apoyar al conocimiento de
terceros externos sobre el sistema de gestión de la calidad.

58
 Información y comunicación
El sistema de información puede incluir el uso de elementos manuales o de TI, que
afectan la manera en que la información se identifica, captura, procesa, mantiene y
comunica. El cumplimiento de los procedimientos para identificar, capturar,
procesar, mantener y comunicar información puede asegurarse a través de
aplicaciones de TI y, en algunos casos, pueden estar integrados en las respuestas de
la firma o profesional independiente para otros componentes. Además, los registros
digitales pueden reemplazar o complementar los registros físicos.
La firma o profesional independiente puede reconocer y reforzar la responsabilidad
del personal y de los equipos del encargo de intercambiar información con la firma y
entre sí mediante el establecimiento de canales de comunicación para facilitar la
comunicación en toda la firma.
Además de que la firma o profesional independiente comunique información fuera
o dentro de ella, o a un proveedor de servicios, la firma o profesional independiente
puede necesitar obtener información a un proveedor de servicios que apoye a la
firma en el diseño, implementación y operación de su sistema de gestión de la
calidad.

59
Circular 07-2022 Guía Mínima de implementación del sistema de gestión
de calidad para firmas o despachos de contadores públicos y
profesionales independientes

Fechas importantes a considerar:

- Las nuevas Normas Internacionales de Gestión de la Calidad 1 y 2, entraron en
vigencia el 15 de diciembre del 2022.
- Diciembre 2022 y Abril 2023 capacitaciones sobre alcance las normas NIGC 1 y
NIGC 2 y NIA 220 Revisada.
- 30 Junio 2023 Declaratoria de Cumplimiento de Gestión de la Calidad.
- 1° Agosto 2023 Unidad Gestión de la Calidad del Colegio da seguimiento a los
planes de acción.
- 1° Marzo 2024 Toda firma, despacho o CPA independiente debe tener
implementado su Sistema de Gestión de la Calidad, con las Normas
Internacionales de Gestión de la Calidad.

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