UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Centro Universitario Del Norte

Carrera de Contaduría Pública y Auditoría

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

DERECHO III

CLASIFICACIÓN JURÍDICA DE LOS TRIBUTOS

Cabnal Macz, Hugo Daniel

Carné # 201742440

Cobán, Alta Verapaz, febrero de 2020

 CLASIFICACIÓN JURÍDICA DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS

TASAS

ARBITRIOS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CONTRIBUCIONES POR MEJORAS

RELACIÓN JURÍDICA-TRIBUTARIA

Definición

La Relación Jurídico Tributaria puede definirse, como un vínculo jurídico

obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias,
que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a
título de tributo, por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

Doctrinas

Sujetos de las Obligaciones Tributarias

Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como consecuencia de la

necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. El
incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción
tributaria.
 Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen
obligaciones entre los contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una
relación entre el obligado tributario y la Administración, y por lo tanto, el estado es
competente para reclamar el pago de tributos. El objetivo del pago de los tributos, es que
el contribuyente, de acuerdo con su capacidad económica, sufrague los gastos necesarios
para el mantenimiento de las estructuras e instituciones del estado.

Elementos de las obligaciones tributarias

Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración). Por
excelencia es el Estado que actúa como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento
de la obligación tributaria. Las municipalidades también pueden ser sujetos activos en el
caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras.

Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo. Es la persona
individual o jurídica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir
la prestación fijada por la ley. Definición legal de sujeto pasivo según el artículo 18 del
Código Tributario: “Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.”

Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación

tributaria. Contribuyente, el sujeto pasivo de la obligación tributaria, es el obligado por
deuda propia, ya que es quien ha realizado el hecho generador (artículo 21 del Código
Tributario).

Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo.

Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.

Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para calcular la

cuota tributaria.
 Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un
tributo.

Obligaciones tributarias materiales

 Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota tributaria. Si se

produce el hecho imponible, deberá pagarse el tributo, a menos que se dé uno de
los supuestos de exención recogidos en la legislación.
 Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la Administración
Tributaria. Se adelantan importes de la cuota tributaria antes de que tenga lugar el
hecho imponible.
 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen como
consecuencia de una prestación tributaria entre obligados tributarios.
 Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o no hacer.

Obligaciones tributarias formales

Se trata de obligaciones impuestas por la legislación a la hora de efectuar procedimientos

y reclamaciones tributarias.

 El hecho generador o hecho imponible: El artículo 31 del Código Tributario

define el concepto: hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
 El objeto impositivo: Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es,
el pago de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de
cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en
especie.
Generalmente en el aspecto tributario el objeto es el tributo, el cual constituye una
prestación pecuniaria surgida de la ley a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado,
el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con
la prestación. Sin embargo, se debe definir también como objeto a las obligaciones
 tributarias, por ejemplo, la presentación de declaraciones, por cuanto se trata de una
obligación además del tributo.
Todo tributo es una obligación tributaria, más no toda obligación tributaria es un
tributo, puesto que existen muchas otras obligaciones que no son necesariamente el
pago de sumas de dinero.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Concepto de Obligación: Es el compromiso por medio del cual se reconocen deudas

o se compromete su pago en otra prestación o entrega. Obligación tributaria es el deber de
cumplir la prestación que constituye la parte fundamental de la relación jurídico tributaria.

El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial,

constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, dar sumas de dinero en la
generalidad de los casos. Concepto legal de obligación tributaria, artículo 14 del Código
Tributario: “La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos
que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y
es exigible coactivamente.”

CLASIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la

opinión de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias
o secundarias, también llamadas formales, de singular importancia.

El artículo 23 del Código Tributario establece que son obligaciones de los sujetos
pasivos (contribuyentes o responsables) el pago de los tributos y el cumplimiento de los
deberes formales impuestos por dicho código o por normas legales especiales; asimismo,
el pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
 La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de
las demás obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.

Las obligaciones o deberes que los contribuyentes deben cumplir se dividen

en dos clases:
 Obligación sustantiva, sustancial o principal
 Obligaciones formales, accesorias o secundarias

Obligación Tributaria Sustancial

También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter

patrimonial, que, vista desde una doble perspectiva, puede ser expresada en una obligación
de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma
de dinero que constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso
señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una función que le
corresponde al fisco.

Las obligaciones tributarias sustantivas se caracterizan por el pago del impuesto.

La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.
Conforme a esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria
sustancial:

 Se origina por la realización del hecho generador del impuesto.

 Nace de la ley y no de los acuerdos de voluntades entre los
 particulares.
 La ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la
obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el
pago de la obligación.
 La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar,
consistente en cancelar o pagar el tributo. En conclusión, la obligación tributaria
sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la ley, y consiste en el
 pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto
generador del mismo.

Obligación Tributaria Formal

La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación

de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales, órdenes administrativas o
deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación
de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación,
determinación y recaudación de los tributos.

Son actos de pura forma o trámite, diferentes al pago, las cuales facilitan la tarea de
determinación, recaudación, fiscalización e investigación que realiza la Administración
Tributaria, son de carácter obligatorio por lo que su incumplimiento es susceptible de ser
sancionado.

Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que

surgen de una interrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal
con la finalidad de facilitar su cumplimiento, como, por ejemplo:

Obligaciones Formales de los Deudores Tributarios

Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones

formales de los deudores tributarios, sean éstos, personas naturales o jurídicas, aunque en
este último caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes.
Por ejemplo: la obligación de inscribirse ante la Administración Tributaria.

Obligaciones de Tolerar

Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechas por la

Administración Tributaria en el proceso de fiscalización. En una fiscalización por parte de
la Administración Tributaria, el contribuyente debe exhibir libros y registros contables,
además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria,
en la forma y plazo que sean requeridos. También deberá proporcionar toda la información
que ordenan las normas tributarias, así como la información respecto de terceros con los
que guarda relación, de acuerdo a las formas y condiciones establecidas.

Obligaciones de no Hacer

Están referidas, como su nombre lo indica, a no realizar actos que la ley prohíba,
para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del
impuesto.

Facultades de la Administración Tributaria

La Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- está obligada a verificar

el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. En el ejercicio de sus funciones actuará
conforme a las normas del Código Tributario, de su Ley Orgánica, las leyes específicas de
cada impuesto y los reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicación, fiscalización,
recaudación y el control de los tributos (artículo 98 del Código Tributario).

En el artículo 3 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración

Tributaria, se establecen el objeto y funciones de la misma, como, por ejemplo, en la literal
h), “Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.” La orientación a los contribuyentes, es una
de las funciones de la Administración Tributaria (artículo 102 del Código Tributario). La
Administración Tributaria no podrá excederse en sus facultades discrecionales, violando
los derechos civiles y políticos del contribuyente.

Expresamente la Administración Tributaria, no podrá ni deberá proporcionar la

información o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros. Las mismas
tendrán carácter de reservado y sólo podrán ser utilizadas para los fines propios de dicha
Administración, salvo orden judicial (artículo 101 y 101 “A” del Código Tributario).
Determinación de la obligación tributaria

Determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados

de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligación. La ley establece en forma objetiva y general,
las circunstancias o presupuestos de hecho (hechos generadores), de cuya producción
deriva la sujeción al tributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse una
operación posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se adapta
a la situación de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situación objetiva
contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia
tributaria, esta operación se llama determinación de la obligación tributaria. En algunos
casos suele emplearse la palabra liquidación. Artículo 103 del Código Tributario:
“Determinación.

La determinación de la obligación tributaria es el acto mediante el cual el sujeto

pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos
coordinadamente, declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base
imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la
misma.” Es el acto por medio del cual, el sujeto pasivo de la relación Jurídico Tributaria,
determina por sí mismo la obligación tributaria (autodeterminación), que es la situación
tributaria idónea, concretamente por la presentación de una declaración tributaria; como
ejemplo las declaraciones del IVA que presentan mensualmente los contribuyentes de este
impuesto.

La presentación de una Declaración Impositiva, es un acto formal de cumplimiento

y comunicación de una obligación legal, por medio de la cual, el obligado, presenta a la
Administración Tributaria una vez se ha realizado el supuesto jurídico y se han dado los
elementos para fijar concretamente, la prestación debida.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

 Pago, es el modo más lógico de extinción de la deuda tributaria. El pago consiste

en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una obligación
tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente dentro
del plazo o momento estipulado.
 Compensación, se refiere a la imputación de un crédito, al pago de una deuda. En
principio hace referencia a la desaparición simultánea de varias deudas diferentes
cuando las partes son recíprocamente deudoras. Es una "confusión" de obligaciones
en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relación del acreedor y
del deudor y asegura la igualdad entre las partes.
 Confusión, es cuando el Sujeto Pasivo de la obligación como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en situación de
acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el Estado se convierte
en Sujeto Pasivo y deudor de una obligación.
 Condonación o Remisión, la condonación de la deuda tributaria la torga el Poder
Legislativo, cuando en el uso de su Poder de Imperio dicta leyes de condonación
de los tributos y sanciones fiscales, regularmente se concede la condonación cuando
el Estado ve imposible por diversas causas el cobro de un tributo, y decide
condonarlo ya sea parcial o totalmente, siempre en base a una ley previamente
decretada.
 Prescripción, la prescripción se conforma cuando el deudor tributario queda
liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto período de tiempo
establecido previamente en la ley. La prescripción de la acción de cobro consiste
en la pérdida del Estado de la facultad para exigir el cumplimiento de la prestación
fiscal exigible, por no haber ejercido tal derecho en el término establecido, contado
a partir de la fecha de exigibilidad de la respectiva obligación.

Existen dos elementos en esta figura:

  La ausencia de actuación de las partes
 El transcurso del tiempo.

El efecto de la prescripción es extintivo respecto a la obligación tributaria, es decir que ésta

ya no se cumplirá. Dicha figura está contenida en el artículo 47 del Código Tributario y
establece que el derecho de la Administración Tributaria para efectuar verificaciones,
ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses
y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, será de cuatro años. En igual plazo, los contribuyentes
deberán exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la Administración Tributaria. Los
efectos de la prescripción son la extinción de la obligación Tributaria y que la obligación
ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria.

La legislación nacional contempla la figura de la prescripción especial, que se da cuando

el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la Administración
Tributaria. En este caso el plazo para la prescripción de sus obligaciones tributarias será de
ocho años (artículo 48 del Código Tributario).

El plazo para la prescripción de las infracciones y sanciones tributarias es de cinco años,

contados a partir de la fecha en que se cometió la infracción o quedó firme la sanción, ello
conforme lo dispuesto en el artículo 76 del Código Tributario.