CIERRE DE GESTION

CONTABLE MINERA
FA C I L I TA D O R :

J UA N C A R L O S M A G U I Ñ A P O R C E L
 LA ACTIVIDAD MINERA CARACTERISTICAS

 Sus productos proporcionan parte importante de las necesidades

humanas, para mantener la vida.
 Requiere de grandes inversiones y tiempo para estudios y
determinaciones.
 El mineral (materia prima), es un recurso natural no renovable y
debe ser tratado mediante procesos metalúrgicos, para mejorar su
calidad.
 Depende económicamente del precio internacional de los metales.
 Para efectos de Seguridad y Salud Ocupacional, es una actividad
de alto riesgo.
 Debe cumplir con Leyes y regulaciones, relacionadas al cuidado y
protección del Medio Ambiente.
 LA EXTRACCIÓN DEL MINERAL

EXTRACCIÓN RAJO ABIERTO - EXTRACCIÓN SUBTERRÁNEA

Perforación y tronadura de la roca

Carguío y transporte de los materiales a sus destinos
LA CONCENTRACION DEL MINERAL

FLOTACION - LIXIVIACION

Sulfuros (minerales profundos): Flotación

Óxidos (minerales en superficie): Lixiviación
 NORMA CONTABLE Nº 5

BASE NORMATIVA EN LA MINERIA

VALOR DE COSTO DE
PROSPECCION
INVENTARIOS DE MINERALES

VALOR DE MERCADO DE
ADQUISICION
INVENTARIOS DE MINERALES

AMORTIZACION DE LOS COSTOS

EXPLORACION CAPITALIZADOS EN BASE AL METODO
DE LA UNIDAD DE PRODUCCION

DESARROLLO ABANDONO
DISEÑO CONTABLE

CONSTITUCIÓN

VOLUMEN
 CONTABILIDAD MINERA

ANÁLISIS PRÁCTICA

2. Realización de las siguientes actuaciones

concretas:
1. Estudio de la empresa en todos sus
aspectos, es decir, jurídico, técnico,  Delimitación concreta de las distintas
comercial, financiero, fiscal y personal. secciones y departamentos de la
empresa.
 Estudio de las operaciones que se llevan
a cabo en cada una.
•Determinación de los documentos
contables que se originan en las
•Complementación del proceso
mismas.
contable con otras formas de análisis y
•Fijación de los instrumentos tratamiento de la información como
materiales contables a utilizar. estadísticas, ratios, gráficos, etc., que
pueden ser presentados a los
•Establecimiento de un plan responsables de la gestión de la
contable general revisado empresa.
específico, basado en el plan
contable. Por otra parte parece lógico que, para
poder reflejar en forma coherente y
•Normalización de las operaciones normalizada la situación económica,
contables y organización de su deban existir una serie de normas o
desarrollo. principios de carácter general, que
•Determinación de las vías, regulen el mecanismo contable de la
procedimientos y frecuencia para empresa.
regularizar el proceso contable y
presentar los Estados Financieros.
La contabilidad tiene por objetivo reflejar fielmente los hechos y
movimientos de los elementos patrimoniales. El plan contable habrá de
diseñarse de tal forma que cumpla lo más optima y rápidamente este
objetivo.
El proceso contable deberá apoyarse en un sistema de cuentas cuyo plan se
haya trazado lo más ajustadamente a la naturaleza y orden que siguen
dichos movimientos.
El proceso contable debe desarrollarse mediante un sistema que pueda
ordenar todas las operaciones y variaciones según una clasificación que se
corresponda con las grandes áreas que se distinguen en la empresa.
 IMPUESTOS GRAVADOS POR SECTOR
EMPRESA ESTATAL EMPRESA PRIVADA COOPERATVA
RC-IVA RC-IVA RC-IVA
IVA IVA -
IT IT -
IUE IUE IUE
- AA-IUE -
AA-UTILIDADES AA-UTILIDADES -
RETENCIONES IUE-IT RETENCIONES IUE-IT RETENCIONES IUE-IT
 CIERRE CONTABLE MINERO
El cierre de la contabilidad de una empresa, cuyo
objetivo es determinar las pérdidas y ganancias
durante el ejercicio económico, para lo cual se debe
considerar:
1. Regularizar las cuentas de ingresos y gastos
2. Regularizar las cuentas de Activo y Pasivo
3. Regularizar las cuentas de Patrimonio
Previamente se debe considerar una revisión
documentaria de las partidas mas relevantes y
proceder a realizar conciliaciones y
determinar saldos.
Cuyo saldos determinados resultantes de la
verificación y revisión de documentación
sustentaroria, nos permitirá comparar los
saldos arrojados en los registros mayores.
Si existiese diferencias en los saldos, se debe
proceder a la regularización y/o Ajustes
contables, que se expongan de forma
definitiva en los estados financieros.
 AJUSTE INTEGRAL CONTABLE MINERO

MARCO LEGAL:

El D.S. 24051 establece en su Ley Nº 843

artículo 6 que los Estados D.S. 21532
Financieros deben ser realizados de D.S. 24051
acuerdo a los Principios de D.S. 29387
Contabilidad Generalmente D.S. 29577
Aceptados (PCGA). Normas Contables 3 y 6 del CTNAC
R.N.D. 010-02-08, R.N.D. 010-04-08
Para el cierre de gestión se deben
preparar los ajustes contables de
acuerdo a la normativa legal
vigente.
 • El objetivo de esta norma es lograr que
los estados financieros estén
expresados en moneda constante a fin
de contrarrestar las distorsiones que
sobre ellos produce la inflación, para
este efecto las partidas del activo, pasivo
NORMA CONTABLE Nº 3 y patrimonio se clasifican en rubros
monetarios y rubros no monetarios,
siendo estos últimos los que deben ser
reexpresados de valor.

• Las diferencias producto de la de las

variaciones del tipo de cambio de la
moneda extranjera, serán cargadas o
abonadas a una cuenta de resultados
denominada “Ajuste por inflación y
tenencia de bienes” o también a la de
“Resultado por Exposición a la Inflación”.
 • Las diferencias de cambio emergente
de modificaciones en las paridades
cambiarias deben imputarse a los
resultados del periodo en el que se
originan, en las cuentas “Resultados
por Exposición a la Inflación” o “Ajuste
por Inflación y Tenencia de Bienes”,
NORMA CONTABLE Nº 6 según sea el procedimiento utilizado
para la actualización de los estados
financieros.
• Las diferencias de cambio se
imputaran a los resultados del
ejercicio en que se originan,
independientemente de su cobro o
pago, dado que las operaciones que
se originan quedaron perfeccionadas
desde el punto de vista de la
Legislación o practicas comerciales
aplicables, y se ponderaron todos los
registros a tales operaciones.
1. Diferencias de Cambio.- En esta cuenta se registraran todas las
variaciones por actualización de cuentas monetarias con relación a una
moneda extrajera (Ej. Dólar).
2. Ajuste por inflación y tenencia de Bienes.- En esta cuenta se registraran
todas las variaciones por actualización de cuentas No monetarias
actualizadas con el índice de las UFV (Unidad de fomento a la Vivienda)
3. Mantenimiento de Valor.– Y en esta cuenta que nadie entiende se registrará
todas las variaciones por ese concepto, mantenimiento de valor, por
ejemplo alguna deuda o cuenta por pagar que no se hubiera cancelado en
su momento y se tenga que actualizar al momento de su pago.
4. Ajuste de Capital.- La actualización del capital social en relación a las UFV.
5. Ajuste de reservas patrimoniales.- Las actualizaciones a todas las reservas
que se tengan en el patrimonio que también se ajustaran en base a la
variación de las UFV.
 EXPOSICIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
• El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de
la situación financiera (balance), los resultados de las operaciones
(ganancias y pérdidas), los movimientos patrimoniales (cambios en el
patrimonio neto) y los cambios en la posición financiera (flujo de efectivo) de
un negocio.
• Las características de dichos estados financieros se refieren a que deben
ser: comprensibles, relevantes, fiables y comparables.
• Son los documentos que muestran un diagnóstico de la situación de una
empresa, en un periodo determinado y constituyen herramientas
indispensables para la toma de decisiones a fin de mejorar la posición
económica y financiera de la empresa.
 NORMA CONTABLE Nº 11
Esta refiere a la información mínima
Balance General o Estado de Situación Financiera requerida para una adecuada revelación de
Estado de Resultados o de Ganancias y Perdidas los eventos económicos, financieros y
Estado de Evolución de Patrimonio sociales cuantificables e identificables
Estado de Cambios en la Situación Financiera generados en una empresa, que serán
Notas a los Estados Financieros traducidos en documentos que contienen
información financiera denominados
“Estados Financieros
De acuerdo a esta norma contable, los
estados financieros básicos son elaborados
sobre la base de las normas de contabilidad
aceptadas en el país, estos estados nos
proporcionan información financiera en
términos de unidades monetarias referida a
la situación patrimonial y económica de las
empresas, y se compone por los siguientes
documentos:
 FISCALIZACION A LA REGALIA MINERA

Artículo 28º del Decreto Supremo N° 29577.- la

recaudación, percepción y fiscalización de la RM, en la
forma establecida en el presente Decreto Supremo,
estará a cargo de las Prefecturas de los departamentos
productores. Las Prefecturas de los Departamentos
productores son responsables de proporcionar a los
Municipios beneficiarios la información relativa a la RM.
El Ministerio de Minería y metalurgia, como cabeza de
sector, queda autorizado a dictar las normas
administrativas pertinentes para la correcta aplicación
de la RM, en coordinación con el Ministerio de Hacienda
Aplicación de la Regalía Minera

El valor del contenido del mineral es

valorado según las cotizaciones
internacionales. Las alícuotas varían de
acuerdo al tipo de mineral extraído y de
las variaciones en los precios de venta, la
cual esta constituida en un 60% de
retención en la comercialización Interna y
el 100% en la exportación .
La RM se liquidará y pagará aplicando la alícuota
conforme a lo establecido en el Artículo
precedente sobre la base de cálculo definida en
el Artículo 97 de la presente Ley, en cada
operación de venta o exportación realizada. Asimismo, el comprador de
Cada liquidación así determinada se asentará en minerales o metales descontará
un libro llamado Ventas Brutas - Control RM. el importe de la RM liquidado
por sus proveedores que se
asentará en un libro llamado
Compras – Control RM, según
Reglamento.
 VENTAS BRUTAS - CONTROL RM
Número Origen del Mineral Nº de Razón Social
FECHA
Lote /Liq. Municipio Codigo NIM COMPRADOR

12/06/2008 01-ZN/08 Porco 51233 02-0049-04 Trademet S.A.

10/11/2008 CZN-02/08 Potosí 50018 Export Metals Indiana

TOTALES

Mineral Ley Peso Peso Peso Cotización

Mineral Bruto
y/o Metal Neto Fino Oficial

Estaño 40,51 26,000.00 24,333.60 21,732.15 7.42

Zinc 61.90 223,918.00 220,918.00 301,478.22 0.51

Valor Alícuota Total Consolidación al IUE

Bruto % RM No acreditable Acreditable

1,230,357.00 5.000 61,518.00 61,518.00 0.00

153,753.89 1.299 38,862.00 0,00 38,862.00

1,384,110.89 100,380.00 61,518.00 38,862.00

 Form.
Empresas R R
Mineras E
3007
E C E
T T A-IUE
O X
P E M E P
R N E N O
O C R C R
D I C I T
U Minería O I O A
C Chica N A N C EE.FF.
T E L E I ANUAL
O S I S O
R Z N
E D A D E
S E D E S
L O L
R
Cooperativas R A R
Mineras M S M Form.
598
 DETALLE DEBE HABER
Caja 138.578,69
Regalías Mineras 48.919,00
Gastos de Realización 5.500,44
A: Venta de Minerales 192.998.13
Lote- MX-09/08-ZINC

Por la venta de minerales, según Contabilización

registro. Ventas RM
Contabilización
Compras RM
DETALLE DEBE HABER

Compra de Minerales 229.384,42

Zinc-Lote CZM-O1/08
A: Regalías Mineras por Pagar 58.141,00
Retenciones por Pagar 6.537,45
Caja 164.705,97

Por la compra de minerales, según

Liquidación.
 ACREDITACIÓN Y
NO ACREDITACION
LA CONSOLIDACIÓN DEBE
DE LA REGALIA MINERA CONTEMPLAR POR
SEPARADO LA SUMATORIA
DE LOS IMPORTES DE LA
“REGALIA MINERA
ACREDITABLE” Y “REGALIA
MINERA NO ACREDITABLE”.
 ESCALA DE COTIZACIONES
LEY 3787 ART. 101

Mineral o Metal Cotización

Oro 400 $us/onza troy
Plata 5.55 $us/onza troy
Zinc 0,53 $us/libre fina
Plomo 0,30 $us/libra fina
Estaño 2,90 $us libra fina
Antimonio 2,802 $us tonelada Métrica
Wólfram 80 $us/unidad larga fina
Cobre 1,04 $us/libra fina
Bismuto 3,50 $us/libra fina
Hierro (Slabs o planchones) 340 $us/tonelada métrica
 PROCEDIMIENTO DE CONTRA EL IUE
a) Cuando a momento del pago de la RM el precio del metal o mineral que se liquida fuere igual
o superior al precio de referencia establecido en la tabla contenida en el Artículo 101 del
Código de Minería modificado por la Ley Nº 3787, el monto correspondiente se consignará en
el libro Ventas Brutas - Control RM como "No Acreditable".
b) Cuando a momento del pago de la RM el precio del metal o mineral que se liquida fuere
inferior al precio de referencia establecido en la tabla contenida en el Artículo 101 del Código
de Minería modificado por la Ley Nº 3787, el monto correspondiente se consignará en el libro
Ventas Brutas - Control RM como "Acreditable".
c) En tanto el Poder Ejecutivo no establezca el precio de referencia para la no acreditación de
algún metal o mineral no contemplado en la tabla del Artículo 101 del Código de Minería
modificado, en el asiento correspondiente del libro Ventas Brutas - Control RM se consignará
como "Acreditable".
d) También se deberá consignar el monto de RM en el libro Compras – Control RM como
"Acreditable" o "No Acreditable", en forma concordante al procedimiento señalado en los
incisos a), b) y c) del presente Artículo.
 Acreditación y Deducibilidad de la RM respecto al IUE
a) La diferencia entre los montos liquidados y retenidos de RM "Acreditable“ consignados y
consolidados en los libros Ventas Brutas - RM y Compras –RM se considerará como pago a
cuenta del IUE siempre que dicho importe en ventas sea mayor al de compras, de otro modo
no procede la acreditación. Si el monto obtenido según el procedimiento señalado
precedentemente fuere menor o igual al IUE determinado, la diferencia deberá ser pagada
como IUE, caso contrario la diferencia se consolidará a favor del Departamento productor.
b) La diferencia entre los montos liquidados y retenidos de RM "No Acreditable“ consignados
y consolidados en los libros Ventas Brutas - RM y Compras – RM se constituye en RM
efectivamente pagada y por tanto se considerará como gasto deducible en la determinación
del IUE de la misma gestión fiscal, sólo si dicho importe en ventas sea mayor al de compras,
en caso inverso no procede la deducibilidad.
c) En los casos en que en la misma gestión fiscal se generen RM "Acreditable" y RM "No
Acreditable" se aplicará lo dispuesto en los incisos anteriores según corresponda.
 ESTADO DE CONSOLIDACIÓN REGALIA MINERA

1
VENTAS R.M. 58.141,00

(-) COMPRAS R.M. 43.911,00

SALDO 14.230,00 Saldo a Favor del Contribuyente

(Acreditable – No Acreditable)

2
VENTAS R.M. 32.540,00

(-) COMPRAS R.M. 48.910,00

SALDO - 16.370,00 Saldo a Favor del Departamento Productor