Cours de Comptabilite Assitant

REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE
---------- Union – Discipline – Travail

DIRECTION GENERALE DE LA -------
FONCTION PUBLIQUE
----------
DIRECTION DES CONCOURS
----------
 COMPTABILITE
ASSISTANT COMPTABLE
2020
(Revus et corrigés selon le SYSCOHADA Révisé)
Ce document est la propriété exclusive du Ministère de la Fonction Publique. Il est destiné aux cours de préparations
aux concours administratifs. Toute reproduction totale ou partielle à des fins commerciales est passible de poursuite
pénale.
MINISTERE DE LA FONCTION PUBLIQUE -DIRECTION DES CONCOURS

Tel : 41413009
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SOMMAIRE
MODULES TITRES PAGES
1 LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES................................... 3
2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT ................................................... 11
3 LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT ............................................. 31
4 LES AMORTISSEMENTS ...................................................................... 37
5 LES DEPRECIATIONS ET LES PROVISIONS....................................... 49
6 LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE ...................................................... 57
7 LES REGULARISATIONS PERIODIQUES……………………………….. 64
LA REGULARISATION DES AUTRES COMPTES DE CHARGES ET

8 68
DE PRODUITS………………………………………………………………...
9 LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES ....................... 72
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MODULE 1 LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations d’achats et de ventes.
Les opérations d’achat et de vente qui s’effectuent entre un client et un fournisseur font intervenir
plusieurs documents :
- Le client émet un Bon de commande auprès du fournisseur pour indiquer la nature et les
quantités de biens qu’il désire acheter
- le fournisseur livre les biens accompagnés d’un Bon de livraison indiquant la nature et les
quantités de biens. Le fournisseur délivre aussi au client, une facture.
1- LA FACTURE :
1-1- Définition :
La facture est un document établi par un commerçant (le fournisseur) pour présenter la nature, les
quantités et les prix des biens qu’il vend ainsi que les conditions de paiement.
1-2- Les différents types de factures

Il existe plusieurs types de factures qui sont : la facture PROFORMA, la facture de DOIT et la facture
d’AVOIR.
La facture PROFORMA : Elle est établie par le fournisseur pour présenter les biens au client. Elle
ne matérialise ni une vente ni un achat. Elle n’est donc pas comptabilisée.
La facture de DOIT : Elle est la preuve d’une vente et d’un achat. Elle matérialise la créance du
fournisseur sur le client.
La facture d’AVOIR : Elle matérialise une créance du client sur le fournisseur. Elle est établie
par le fournisseur en cas de retour de biens, d’omissions ou d’erreurs.
La facture normalisée : Elle a été instituée par la loi de finances 2005, en l’article 27 de son annexe
fiscale pour améliorer la transparence dans la délivrance des factures sur
le territoire ivoirien.
La facture normalisée est une facture personnalisée (pour les entreprises
relevant d’un régime réel d’imposition) ou une facture pré-imprimée
portant un hologramme marqué à chaud (pour les petits commerçants,
artisans et prestataires relevant du régime des taxes municipales ou de
l'impôt synthétique).
2- STRUCTURE DE LA FACTURE :
Une facture comprend 3 principales parties qui sont : l’entête, le corps et le pied.
2-1- L’entête de la facture

Elle doit indiquer :
 le nom ou raison sociale des parties et leurs adresses respectives
 La date de la vente ou de la prestation de service
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 Le numéro de compte contribuable du fournisseur,
 Le centre des Impôts de rattachement,
 La mention Facture,
 Le numéro de la facture,
 L’adresse postale, le numéro de téléphone, la localisation géographique,
hologramme …
2-2- Le corps de la facture :

Il indique la nature, les quantités, les prix unitaires et les montants des biens et services vendus.
Il peut comprendre également des réductions et des majorations.
Les réductions :
Il existe deux types de réductions qui sont : les réductions commerciales et les réductions
financières.
 Les réductions commerciales : ce sont :
- Le rabais : il est accordé pour tenir compte d’un défaut sur le bien vendu.
- La remise : elle est accordée au client pour sa fidélité et l’importance de son achat.
- La ristourne : elle est accordée au client en considération de l’ensemble de ses achats sur
une période.
Les réductions commerciales ne sont pas comptabilisées. Seul le dernier net commercial est
enregistré.
 Les réductions financières : il s’agit essentiellement de l’escompte de
règlement accordé par le fournisseur au client qui paye au comptant ou
avant le délai fixé.
L’escompte est enregistré :
- Chez le fournisseur au débit du compte 673
- Chez le client au crédit du compte 773
NB : Sur une facture, les réductions commerciales sont calculées avant les réductions
financières.
 Les majorations
Les majorations sont : la TVA, les frais de transport et les emballages.
La TVA :
La TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation des entreprises et des ménages.
- Les taux appliqués :
18% sur le montant HT et 15,25% sur le montant TTC.
Pour les opérations effectuées par les établissements financiers, le taux de la TOB sur les
commissions et les agios est de 10% sur le montant HT et 9,09% sur le montant TTC.
- La comptabilisation :
Chez le fournisseur, la TVA est enregistrée au crédit des comptes : 443... Chez le client,
la TVA est comptabilisée au débit des comptes : 445...
 Le transport :
Le transport des biens peut être effectué par le fournisseur avec ses propres moyens ou par
un transporteur.
- Transport effectué par le fournisseur (port facturé, port forfaitaire) :
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- Transport effectué par un transporteur (port récupéré, port payé, port avancé).
 Les emballages consignés
Ce sont les emballages qui sont prêtés au client par le fournisseur moyennant le
paiement d’une somme d’argent.
2-3- Le pied de la facture :

Il indique le montant final de la facture, les modalités de paiement, …
2-4- Présentation schématique de la facture :
Nom ou raison sociale du FOURNISSEUR

FACTURE N° …
Entête DOIT
Date : …
Nom ou raison sociale du CLIENT
Prix
Désignation Quantités Montants
unitaire
Nom et caractéristiques des
biens vendus
Corps -Réductions commerciales
(Rabais et remises)
Montants nets commerciaux
-Escompte
Montant net financier
TVA
Montant TTC
+Emballages consignés
+Frais de transport récupérés
-Avance
Montant net à payer

Pied
Mentions particulières (modalités de paiement, conditions de vente, …)

NB : Lorsque le transport des biens est effectué par le fournisseur par ses propres moyens
(camion, …), la TVA est appliquée sur les frais de transport.
Et le fournisseur peut, selon le contrat de vente, appliquer ou non l’escompte sur les frais de
transport.
- Si le fournisseur applique un escompte sur le transport et les biens vendus alors, dans la
facture les frais de transport sont inscrits juste après le dernier montant commercial.
- Si le fournisseur applique un escompte sur les biens vendus uniquement alors, dans la
facture les frais de transport sont inscrits juste après le montant net financier.
- Les frais sur achats (droits de douane, taxes non récupérables, transport, transit...)
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peuvent être comptabilisés :
Chez le client (L’acheteur)
 Soit directement dans les comptes d’achats ;
 Soit indirectement dans les sous-comptes d’achats avec terminaison 5 suivants :
6015 Frais sur achats de marchandises
6025 Frais sur achats de matières premières et fournitures liées
6045 Frais sur achats de matières et fournitures consommables
6085 Frais sur achats d’emballages
A l’exception des comptes (6051 à 6058), pour les frais sur autres achats. Dans ce cas la
comptabilisation se fait directement dans lesdits comptes d’achats :
NB : La seconde méthode de comptabilisation est celle qui est préconisée par le

SYSCOHADA Révisé.
Chez le fournisseur (Le vendeur)

Les frais de transport sont comptabilisés au crédit du compte 7071 Port, emballages et autres
frais facturés.
3- COMPTABILISATION DE LA FACTURE
3-1- La facture de DOIT
 Chez le CLIENT
……………………..
60… Achats …… X
445… TVA Récupérable……… X
6015 ou Frais sur achats de marchandises ou X
6025 ou Frais sur achats de matières premières ou X
6045 ou Frais sur autres achats ou X
6085 Frais sur achats d’emballages X
4094 Fournisseurs, emballages à rendre X
40… Fournisseurs……. X
773 Escompte obtenu X
4091 Fournisseurs, avance et acompte versés
(Facture N°…..)
 Chez le Fournisseur
……………………..
41… Clients …… X
673 Escompte accordé X
4191 Clients, avance et acompte reçus sur commande X
70… Ventes ……. X
443… TVA Facturée sur ….. X
7071 Ports, emballages et autres frais facturés X
4194 Clients, emballages consignés X
(Facture N°…..)
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- Transport effectué par un transporteur (port récupéré, port payé, port avancé).
 Les emballages consignés
Ce sont les emballages qui sont prêtés au client par le fournisseur moyennant le
paiement d’une somme d’argent.
2-3- Le pied de la facture :

Il indique le montant final de la facture, les modalités de paiement, …
2-4- Présentation schématique de la facture :
Nom ou raison sociale du FOURNISSEUR

FACTURE N° …
Entête DOIT
Date : …
Nom ou raison sociale du CLIENT
Prix
Désignation Quantités Montants
unitaire
Nom et caractéristiques des
biens vendus
Corps -Réductions commerciales
(Rabais et remises)
Montants nets commerciaux
-Escompte
Montant net financier
TVA
Montant TTC
+Emballages consignés
+Frais de transport récupérés
-Avance
Montant net à payer

Pied
Mentions particulières (modalités de paiement, conditions de vente, …)

NB : Lorsque le transport des biens est effectué par le fournisseur par ses propres moyens
(camion, …), la TVA est appliquée sur les frais de transport.
Et le fournisseur peut, selon le contrat de vente, appliquer ou non l’escompte sur les frais de
transport.
- Si le fournisseur applique un escompte sur le transport et les biens vendus alors, dans la
facture les frais de transport sont inscrits juste après le dernier montant commercial.
- Si le fournisseur applique un escompte sur les biens vendus uniquement alors, dans la
facture les frais de transport sont inscrits juste après le montant net financier.
- Les frais sur achats (droits de douane, taxes non récupérables, transport, transit...)
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3-2-2- Cas de réductions hors facture
 Chez le Client
……………………..
40… Fournisseurs ……(NAVC) X
60… Achats ……. (NAVC) X
(Facture Avoir N°…..)
……………………..
70… Vente ……(NAVC) X
411… Clients ……. (NAVC) X
3-2-3- Cas de l’escompte conditionné

Il convient de régulariser la TVA. Le calcul se fait à partir du dernier net commercial
s’il existe des réductions à caractère commercial.
 Chez le client
…………….
40…. Fournisseur X
521… Banque X
445… TVA Récupérable sur … X
(Règlement Facture N°….)
 Chez le fournisseur
…………..
521... Banque X
443… TVA Facturée sur ……. X
411… Client X
3-2-3- Cas de déconsignation d’emballages

 Déconsignation au prix inférieur au prix de consignation
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue un boni pour le
fournisseur et un mali pour le client.
Comptabilisation
 Chez le client
………………….
40… Fournisseur (Prix de reprise TTC) X
6224 Mali sur emballages X
4454 TVA récupérable sur services X
4094 Fournisseur emballages à rendre X
(Facture Avoir N°……)
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……………..
4194 Client emballages consignés X
41…. Client (Prix de reprise TTC) X
7074 Boni sur emballages X
4431 TVA Facturée sur vente X
 Destruction des emballages

Il s’agit d’une vente d’emballages pour le fournisseur (au Crédit du compte 7074 Bonis sur
reprises et cessions d’emballages)
o Chez le fournisseur
……………..
4194 Client emballages consignés X
7074 Bonis sur emballages X
4431 TVA Facturée sur vente X
(Facture N°…..)
o Chez le client
Lorsque l’emballage est détruit, volé…. etc., le montant hors taxe des emballages est
comptabilisé chez le client dans le compte du bien qui avait été emballé (6011, 6021,
6041…)
6011ou Achat de marchandises ou X
6021ou Achat de matières premières ou X
6041ou Autres achats X
……. …………………. …..
4452 TVA récupérable sur achats X
(Facture N°…..)
Application N°2
Le 10/04/200N, l’entité BOTIC informe son fournisseur DEMCO que 5 emballages ont été
détruits par incendie et qu’il a décidé de conserver 13 emballages. Le même jour DEMCO
adresse à BOTIC la facture suivante :
DEMCO DOIT
Facture N°12
Date : 10/04/200N BOTIC
Emballages conservés (13) 46 020
Emballages détruits (5) 17 700
NET A PAYER 63 720
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Travail à faire : Passer les écritures chez les deux
Solution
………………………………………………………………………………………………………
Application N°3 :
Cas entreprise BOTIC et VAZIVOIR (voir Application N°1).
Le 15/04/2019, BOTIC retourne 10 casiers de CHILL pour défaut de qualité : frais de
transport récupéré 45.000, facture N° A 12.
Travail à faire :
1- Présenter la facture.
2- Présenter les écritures nécessaires dans les journaux de BOTIC et de VAZIVOIR
Solution
………………………………………………………………………………………………………
Application N° 3
Au cours du mois de Juin 200N, l'entreprise BOTIC a effectué les opérations suivantes
:
10/06/200N : Vente de marchandises à MATHI, montant brut : 3 600 000 FCFA HT, Escompte
3%, Remise 5%, 40 Emballages consignés à 7 080 FCFA TTC l'unité, Remise 4%,
Port facturé 90.000 FCFA HT, Facture N°22. L’escompte est calculé sur les
marchandises et le transport.
12/06/200N : MATHI retourne 600.000 FCFA HT de marchandises pour défaut de qualité,
port récupéré 60.000 FCFA, 5 emballages retournés, facture N°008.
18/06/200N : Achat de marchandises chez KOVIC. La facture N° 34 reçue comporte les
éléments suivants : Avance 300.000 FCFA, Rabais 6.000 FCFA, port récupéré
90.000 FCFA, emballages consignés 17 051, Remise 5%, Remise 3%,
Escompte de 4% si règlement sous huitaine, Net à payer 1 275 000 FCFA, TVA
18%.
24/06/200N : Règlement de la facture N°34 par chèque bancaire N° 0453.
28/06/200N : MATHI retourne 25 emballages qui sont repris à 5 310 FCFA TTC l'unité. Le
reste est conservé par MATHI.
Travail à faire
1- Etablir les factures.
2- Passer toutes les écritures nécessaires chez BOTIC.
NB : arrondir les calculs au montant entier le plus proche.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
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MODULE 2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT
Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations de règlement.
Les règlements peuvent se faire en espèces, par l’intermédiaire de la banque, par carte de
crédit, par monnaie électronique ou par effet de commerce.
Leçon n°1 :
LES REGLEMENTS EN ESPECES, PAR CHEQUE, PAR
CARTE DE CREDIT ET PAR MONNAIE ELECTRONIQUE
1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :
Le document qui matérialise un règlement en espèces est la Pièce de caisse. Elle porte
la mention DEPENSE quand il s’agit d’une sortie d’espèces de la caisse ou la mention
RECETTE quand il s’agit d’une entrée d’espèces en caisse.
Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

Date : …………………..
DEPENSE
Motif :
2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

Le chèque est un document normalisé par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre à
la banque ou au centre de chèques postaux de payer une certaine somme à un bénéficiaire.
2-1 - Emission du chèque
 Le Tireur :
Lorsqu’il émet un chèque :
……………..
4…. Compte de tiers X
52.. ou Banque ou X
53… Etablissements financiers et assimilés X
(Règlement par chèque N°……)
Il reçoit par la suite un avis de débit.

L’avis de débit est un document que la banque envoie à une personne pour l’informer
que son compte a été diminué d’une certaine somme.
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3-2-2- Cas de réductions hors facture
 Chez le Client
……………………..
40… Fournisseurs ……(NAVC) X
60… Achats ……. (NAVC) X
……………………..
70… Vente ……(NAVC) X
411… Clients ……. (NAVC) X
3-2-3- Cas de l’escompte conditionné

Il convient de régulariser la TVA. Le calcul se fait à partir du dernier net commercial
s’il existe des réductions à caractère commercial.
 Chez le client
…………….
40…. Fournisseur X
521… Banque X
445… TVA Récupérable sur … X
…………..
521... Banque X
443… TVA Facturée sur ……. X
411… Client X
3-2-3- Cas de déconsignation d’emballages

 Déconsignation au prix inférieur au prix de consignation
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue un boni pour le
fournisseur et un mali pour le client.
Comptabilisation
 Chez le client
………………….
40… Fournisseur (Prix de reprise TTC) X
6224 Mali sur emballages X
4454 TVA récupérable sur services X
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2-3 -Les chèques impayés
 Chez le fournisseur (le créancier)
……………………
6318 Autres frais bancaires (Frais TTC) X
52 ou Banque (Frais TTC) ou X
53 Etablissement financiers et assimilés
(Constatation des frais d’impayé)
………………………
4131 Chèque impayé (Montant nominal + frais TTC) X
7078 Autres produits accessoires (Frais TTC) X
514 Chèque à l’encaissement (Montant nominal) X
(Imputation des frais au client)
En cas d’entente avec le débiteur (Client)
…………………………
4131 Chèque impayé (Intérêts de retard + Autres frais) X
7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
(Constatation des intérêts de retard et autres frais)
……………………….
4111 Clients (Montant nominal + Frais TTC + IR + autres frais) X
4131 Chèque impayé (Mnt nal + Frais TTC + IR + Autres frais) X
(Pour le solde du compte 4131)
…………….
5…. Compte de trésorerie (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres X
frais)
4111 Clients X
(Règlement du chèque impayé + frais + IR + Autres frais)
Autres possibilités
…………………………
4111 Clients (Mnt nominal + Frais TTC +Intérêts de retard + Autres frais) X
4131 Chèque impayé (Montant nominal + Frais TTC) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
…………….
5…. Compte de trésorerie (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres X
frais)
4111 Clients X
(Règlement du chèque impayé + frais + IR + Autres frais)
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 Chez le Client (le débiteur)
……………………
52 ou Banque (Montant nominal) ou X
40.. ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
481 Fournisseurs d’investissement
(Annulation écriture du règlement)
……………………
40.. ou Fournisseurs (Frais TTC) ou X
(Constatation des frais)
…………………………
6744 Intérêt sur dettes commerciale (Intérêts de retard) X
6… Compte de charges (Autres frais) X
40.. ou Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou X
……………………….
40.. ou Fournisseurs (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) ou X
481 Fournisseurs d’investissement X
52 ou Banque (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais)
53 ou Etablissement financiers et assimilés
(Règlement par chèque N°…..)
Application N° 2
Dans le courant du mois de Juin 200N, l’entreprise BOTIC et son client DEMCO ont
réalisé les opérations suivantes :
14/06/200N La banque retourne à BOTIC le chèque d’un montant de1 350 000 FCFA
de DEMCO qui avait été remis à l’encaissement : Frais 18 150 FCFA TTC
15/06/200N BOTICI informe DEMCO de la situation
17/06/200N BOTIC accepte la proposition de DEMCO pour un nouveau délai ; soit fin
Juin 200N. BOTIC lui fait supporter des intérêts de retard de 30 000 FCFA
et des frais de communication de 4 000 FCFA.
Travail à faire : Passer les écritures correspondantes chez les deux
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
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3. - LES REGLEMENTS PAR VIREMENT
L’ordre de virement est un document par lequel une personne appelée émetteur ordonne à
sa banque de prélever un montant sur son compte pour le transférer sur le compte d’une autre
personne appelée bénéficiaire.
 L’émetteur :
Lorsqu’il donne l’ordre
……………..
52.. ou Banque ou X
 Le bénéficiaire :
Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit
……………..
52…ou Banque ou (Montant nominal – frais bancaires TTC) X
631 Frais bancaires (Montant TTC des frais bancaires) X
4…. Compte de tiers (Mt nominal) X
(Avis de crédit N°……)
Application N°3
L’entité BOTIC doit la somme de 350 000 FCFA à son fournisseur JOBENNY. Le 15 Juin 200N,
il donne l’ordre à sa banque de virer cette somme profit de celui-ci.
Travail à faire : Sachant que les frais prélevés par la banque s’élèvent à 6 000 FCFA TTC,
comptabilisez cette opération chez les deux agents économiques.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
4. - LES REGLEMENTS PAR CARTES BANCAIRES
 Le client
Lorsqu’il effectue un paiement par carte bancaire, il passe l’écriture suivante :
……………..
52.. Banque X
(Règlement Facture N°……)
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 Le fournisseur
Lorsqu’il reçoit un paiement par carte bancaire, il passe l’écriture suivante :
……………..
515 Carte de crédit à encaisser X
4….. Compte de tiers X
(Règlement Facture N°……)
Lorsqu’il reçoit par la suite l’avis de crédit :

……………..
52… Banque (montant nominal – frais bancaires TTC) X
6315 Frais sur carte de crédit (Montant TTC des frais bancaires) X
515 Carte de crédit à encaisser
(Avis de crédit N°……)
Application N° 3 (Suite Cas BOTIC)
20-06-200N Règlement du client LABRAISE par carte de crédit de la facture de vente N° 25.
Montant 165 000 FCFA.
25-06-200N La SGCI envoie l’avis de crédit N° 101 à l’entreprise BOTIC relatif à l’opération
du 20 juin 200N. Montant 163 500 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
5. - LES REGLEMENTS PAR INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous
forme électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l’émetteur qui est
remise contre remise de fonds aux fins d’opérations de paiement ou de transfert d’argent. Pour
tout chargement et paiement par instruments de monnaie électronique, l’entité doit réclamer un
justificatif pour l’enregistrement des écritures suivantes :
5-1 Lors du dépôt d’argent
……………….
55… Instruments de monnaie électronique X
(Montant nominal – Droit de timbre)
6462 Droit de timbre (Frais de timbre) X
5211ou Banque (Nominal) ou X
531 ou Etablissement financiers et assimilés ou
57…. Caisse
(Dépôt d’argent)
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MODULE 2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT
Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations de règlement.
Les règlements peuvent se faire en espèces, par l’intermédiaire de la banque, par carte de
crédit, par monnaie électronique ou par effet de commerce.
Leçon n°1 :
LES REGLEMENTS EN ESPECES, PAR CHEQUE, PAR
CARTE DE CREDIT ET PAR MONNAIE ELECTRONIQUE
1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :
Le document qui matérialise un règlement en espèces est la Pièce de caisse. Elle porte
la mention DEPENSE quand il s’agit d’une sortie d’espèces de la caisse ou la mention
RECETTE quand il s’agit d’une entrée d’espèces en caisse.
Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

Date : …………………..
DEPENSE
Motif :
2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

Le chèque est un document normalisé par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre à
la banque ou au centre de chèques postaux de payer une certaine somme à un bénéficiaire.
2-1 - Emission du chèque
 Le Tireur :
Lorsqu’il émet un chèque :
……………..
52.. ou Banque ou X
Il reçoit par la suite un avis de débit.

L’avis de débit est un document que la banque envoie à une personne pour l’informer
que son compte a été diminué d’une certaine somme.
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 La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne
l’ordre à une autre personne appelée Tiré de payer à une date fixée appelée échéance une
somme précise à une tierce personne appelée bénéficiaire. Très souvent le Tireur est le
bénéficiaire.
Illustration
YAO doit 200.000 FCFA à ALI.
Par ailleurs ALI doit 200.000 FCFA à SEA payable le 30/10/200N.
ALI tire une traite de 200.000 FCFA sur YAO au bénéfice de SEA avec échéance le
30/10/200N
Tireur : ALI ; Tiré : YAO ; Bénéficiaire : SEA ; Valeur nominale : 200.000 FCFA ;
Echéance : 30/10/200N
 Un billet à ordre est un écrit par lequel, une personne appelée souscripteur s’engage à
payer à une date donnée une somme d’argent à une autre personne appelée bénéficiaire.
2- CREATION DES EFFETS DE COMMERCE :
 Chez le Tireur bénéficiaire

……………….
412..ou Clients, effet à recevoir X
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immobilisation, C.C.I.C.
4854 Créances sur cessions d’immobilisation, EAR, I.C.
4111ou Clients X
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC.
4852 Créances sur cessions d’immobilisation, EAR. I.C.
(Tirage de l’effet N°…..)
 Chez le Tiré
……………….
4011.ou Fournisseurs X
4812 Fournisseurs d’investissements, I. C.
4021ou Fournisseurs effets à payer X
4822 Fournisseurs d’investissement, EAP. IC.
(Acceptation de l’effet N°…..)
Application N°5
Le 15/08/200N, YAHABI qui a une créance de 1 500 000 sur KRA tire la traite N°45 avec
échéance le 30/09/200N. La traite est acceptée le même jour par KRA.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAHABI et chez KRA.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………
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3- ENCAISSEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
A l’échéance, l’encaissement peut se faire directement chez le tiré ou par l’intermédiaire
de la banque.
 Encaissement direct :
(cas rare)
 Le bénéficiaire
……………….
5711 ou Caisse X
513 Chèque à encaisser
4121 ou Clients, effet à recevoir
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immob. C.C.I.C. X
(Encaissement de l’effet N°…..)
 Le tiré
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer X
5711 ou Caisse X
5211 Banque
(Encaissement de l’effet N°…..)
 Encaissement par l’intermédiaire de la banque ou d’un centre de

chèques postaux :
C’est le cas lorsque l’effet a été domicilié. La domiciliation consiste à indiquer sur l’effet le
domicile c’est à dire la banque ou le CCP du tiré qui est chargé de payer le montant.
Il remet l’effet à sa banque pour encaissement
……………….
512 Effet à l’encaissement X
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immob. C.C.I.C.
4852 Créances sur cessions d’immobilisation, EAR. I.C. X
(Remise de l’effet N°….. à l’encaissement)
Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit de sa banque

……………….
5211 ou Banque (Montant nominal – Frais bancaires TTC) X
531 Chèque postal
6318 Autres frais bancaires (Frais bancaires TTC) X
512 Effet à l’encaissement (Montant nominal) X
(Avis de crédit N°…..)
Page 19 sur 78
 Le tiré
Il reçoit un avis de débit
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer X
5211 Banque X
(Avis de débit N°…..)
Application N° 5 (Suite) : cas de YAHABI et KRA

Le 28/09/200N, YAHABI remet la traite n°45 à l’encaissement. Le 07/10/200N, Il reçoit un
avis de crédit N° 102 : commission 40.000 FCFA hors taxe. KRA reçoit un avis de débit N°
98. TOB 10%.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAHABI et chez KRA.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………
4- CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE :

Avant l’échéance, un effet de commerce peut être endossé ou escompté.
 L’endossement
Il consiste pour le bénéficiaire (Endosseur) à transférer le bénéfice de l’effet à une autre
personne appelée Endossataire.
 Chez l’endosseur (ancien bénéficiaire qui transfère le bénéfice de l’effet)
……………….
4011 ou Fournisseurs X
4812 Fournisseurs d’investissement immob. corporelles
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immob. C.C.I.C. X
(Endossement de l’effet N°…..)
 Chez l’endossataire (celui qui reçoit le bénéfice de l’effet)

……………….
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC.
4111 ou Clients X
(Règlement par l’effet N°….. endossé)
Page 20 sur 78
 L’escompte d’effets
Le bénéficiaire de l’effet peut l’escompter auprès de la banque. Il encaisse ainsi l’effet avant
l’échéance. Il reçoit le montant diminué des agios. Agios = intérêts + commission.
Valeur escomptée = valeur nominale de l’effet – agios TTC. La TOB sur agios est
déductible.
 Lorsqu’il remet l’effet à l’escompte
……………….
415 Clients, effets escomptés non échus X
4121 Clients, effets à recevoir X
(Remise à l’escompte de l’effet N°…..)
 Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit

……………….
5211 Banque (Montant nominal – Frais HT - TOB) X
675 Escompte des effets de commerce (Frais HT) X
4454 TVA récupérable sur services (TOB sur Agios) X
565 Escompte de crédit ordinaire (Montant nominal) X
(Avis de crédit N°…..)
NB : En cas de bonne fin de l’opération (c’est à dire que le tiré règle le montant de l’effet à
l’échéance)
……………….
565 Escompte de crédit ordinaire (Montant nominal de l’effet) X
415 Clients, effets escomptés non échus X
(Pour solde du ….)
 Le Tiré :
 En cas de bonne fin, il reçoit un avis de débit
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer (Montant nominal) X
5211 Banque X
(Avis de débit N°…..)
Page 21 sur 78
 Chez le Client (le débiteur)
……………………
52 ou Banque (Montant nominal) ou X
40.. ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
(Annulation écriture du règlement)
……………………
40.. ou Fournisseurs (Frais TTC) ou X
(Constatation des frais)
…………………………
6744 Intérêt sur dettes commerciale (Intérêts de retard) X
6… Compte de charges (Autres frais) X
40.. ou Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou X
……………………….
40.. ou Fournisseurs (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) ou X
481 Fournisseurs d’investissement X
52 ou Banque (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais)
53 ou Etablissement financiers et assimilés
(Règlement par chèque N°…..)
Application N° 2
Dans le courant du mois de Juin 200N, l’entreprise BOTIC et son client DEMCO ont
réalisé les opérations suivantes :
14/06/200N La banque retourne à BOTIC le chèque d’un montant de1 350 000 FCFA
de DEMCO qui avait été remis à l’encaissement : Frais 18 150 FCFA TTC
15/06/200N BOTICI informe DEMCO de la situation
17/06/200N BOTIC accepte la proposition de DEMCO pour un nouveau délai ; soit fin
Juin 200N. BOTIC lui fait supporter des intérêts de retard de 30 000 FCFA
et des frais de communication de 4 000 FCFA.
Travail à faire : Passer les écritures correspondantes chez les deux
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
Page 14 sur 78
 Le Tiré
 A l’annulation de l’effet initial
……………….
4011ou Fournisseurs ou X
4812 Fournisseurs d’investissements
(Annulation de l’effet initial)
 A la création du nouvel effet

……………….
4011 ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêts de retard) X
6318 Autres frais bancaires (Autres bancaires) X
4021ou Fournisseurs, effet à payer (Montant nominal X
+ Intérêts de retard + Autres frais)
(Création du nouvel effet)
 L’avance de fonds
Lorsque l’effet n’est plus en possession du Tireur parce qu’il a été endossé, escompté ou
remis pour encaissement, celui-ci peut avancer des fonds au Tiré pour lui permettre de payer
le montant. Le Tireur crée par la suite un nouvel effet avec un montant augmenté des frais
et intérêts de retard.
 Le Tireur
 Lorsqu’il avance les fonds au tiré
……………….
4111 ou Clients X
5…. Compte de trésorerie X
(Avance de fonds au Tiré)
 Lorsqu’il crée le nouvel effet
……………….
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC
4111 ou Clients X
7078 Autres produits accessoires X
(Création du nouvel effet + Intérêts de retard)
Page 23 sur 78
 Le Tiré
 A la réception des fonds
……………….
(Réception des fonds)

……………….
 Paiement de l’effet initial

……………….
4021 ou Fournisseurs, effets à payer X
(Paiement de l’effet initial)
6- EFFETS IMPAYES :
6-1- Effets remis à l’encaissement et revenus impayés
A l’échéance lorsque le Tiré ne paie pas le montant, l’effet est retourné au bénéficiaire
accompagné d’un avis d’impayé.
Le bénéficiaire impute le montant nominal et des frais au client.
Comptabilisation (Principe)
CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR)

• Constatation des frais d’impayés
Débit : 6318 Autres frais bancaires (Frais TTC)
Crédit : 5211 Banques (Frais TTC) ou
Crédit : 531 Etablissements fin.et assimilés (Frais TTC)
(Constatation des frais d’impayés)
NB : Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charges par nature
Page 24 sur 78
• Imputation des frais au Tiré
Débit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais TTC)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Frais TTC)
Crédit : 512 Effet à l’encaissement (Montant nominal)
(Imputation des frais au Tiré)
• En cas d’accord avec le tiré pour une nouvelle date de paiement

Débit : 4132 Effet impayé (Intérêt de retard + Autres frais)
Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Imputation des frais pour la nouvelle date)
ou
• En cas d’accord avec le Tiré pour la création d’un nouvel effet
Débit : 4121 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC + IR + Autres frais)
Crédit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC)
Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Création du nouvel effet avec intérêts de retard)
NB : Pour un client à qui on vend :

 Couramment des immobilisations, remplacer le compte 4121 par les comptes 4146
(Pour les immobilisations incorporelles) ou 4147 (Pour les immobilisations
corporelles)
 Occasionnellement des immobilisations, le compte 4121 sera remplacé par le
compte 4853(Pour les immobilisations incorporelles) ou 4854 (Pour les
immobilisations corporelles).
CHEZ LE TIRE (CLIENT)
• Constatation du non-paiement
Débit : 4021 Fournisseurs Effet à payer (Montant nominal) ou
Débit : 4046 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Débit : 4047 (Pour les immobilisations corporelles) ou
Débit : 4821 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Débit : 4822 (Pour les immobilisations corporelles)
Crédit : 4011 Fournisseur (Montant nominal) ou
Crédit : 4041 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Crédit : 4042 (Pour les immobilisations corporelles) ou
Crédit : 4811 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Crédit : 4812 (Pour les immobilisations corporelles)
(Constatation du non-paiement)
Page 25 sur 78
• Imputation des frais par le bénéficiaire
Débit : 6312 Frais sur effet (Frais impayé TTC)
Crédit : 4011 Fournisseur (Frais d’impayé) ou
Crédit : 4041 ou 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
• En cas d’accord avec le tireur pour une nouvelle date de paiement

Débit : 6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêt de retard)
Débit : 6312 Frais sur effet (Autres frais TTC)
Crédit : 401.. Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 481.. Fournisseurs d’investis.
(Constatation des frais et intérêts de retard pour la nouvelle date)
• En cas d’accord avec le Tireur pour la création d’un nouvel effet

Débit : 4011.. Fournisseurs (Montant nominal + frais d’impayé TTC) ou
Débit : 4041.. Fournisseurs d’investis. ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 Fournisseurs d’investis. Ou 4812
Crédit : 4021 Fournisseur EAP (Montant nominal + Frais d’impayé TTC +
Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 482
APPLICATION
Le 30 Mars N, BOTIC remet l’effet N°01 à l’encaissement à la SGCI. Le 03 Avril N, la traite revient
impayée. Frais d’impayé 37 500 FCFA.
BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/N BOTIC
Votre Effet remis à l’encaissement
Nominal 1 301 500
Frais d’impayés TTC 37 500
NET A VOTRE DEBIT 37 500
Le jour même BOTIC informe SAMI de la situation.
Le 07/04/N, SAMI accepte la proposition de BOTIC pour un nouveau délai : soit fin Avril N. Il fait
supporter à SAMI des intérêts de retard de 45 000 FCFA et des frais de communication de 7 500
FCFA
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux
Solution
…………………………………………………………………………………..
Page 26 sur 78
5-2 Lors du transfert d’argent à un tiers (Paiement)
……………….
4.… Compte de tiers (Montant nominal – Droit de timbre – Frais sur IME - TVA) X
6317 Frais sur instruments monnaie électronique
4454 TVA récupérable sur services (18%) X
6462 Droit de timbre X
55… Instruments de monnaie électronique (Montant Nominal + x
frais sur IME + TVA + droits de timbre) X
(Transfert d’argent à un tiers)
5-3 Lors de la réception d’un paiement

……………….
55… Instruments de monnaie électronique (Montant nominal) X
41..ou Clients….. (Montant nominal) ou X
485…. Créances sur cession…. X
(Paiement reçu)
Application N° 4
L’entreprise HUGO BOSS sise à Attinguié a effectué les opérations suivantes :
04/04/200N Le client JOBENNY dépose la somme de 125 000 FCFA en espèces sur son
compte Mobile Money dont 100 FCFA D de droit de timbre.
14/04/200N Mlle KOFFIBLA fait un dépôt sur le compte Mobile Money de l’entreprise pour un
montant de 250 000 FCFA.
22/04/200N HUGO BOSS effectue un paiement sur le compte du Fournisseur JORAM. Montant
de la transaction 157 100 FCFA dont 6 608 FCFA TTC de frais et 100 FCFA de
droit de timbre. TVA 18%.
Travail à faire : Comptabiliser les opérations du 04/04/200N ;14/04/200N ; 22/04/200N

chez HUGO BOSS et celle du 22/04/200N chez JORAM.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
LES EFFETS DE COMMERCE

Leçon n°2 :
1- DEFINITION :
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crédit. On distingue
essentiellement la lettre de change et le billet à ordre.
Page 17 sur 78
CHEZ LE TIRE (CLIENT)
• Constatation du non-paiement
Débit : 4021 Fournisseurs Effet à payer (Montant nominal) ou
Débit : 4046 ou
Débit : 4047 ou
Débit : 4821 ou 4822
Crédit : 4011 Fournisseur (Montant nominal) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
(Constatation du non-paiement)

Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812

Crédit : 4011 Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812 Fournisseurs d’investis.
ou

Débit : 4041..ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 ou 4812 Fournisseurs d’investis.
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 4821 ou 4822
Page 28 sur 78
APPLICATION

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/2N BOTIC
Votre Effet négocié impayé
Nominal 1 301 500 1 301 500

Frais d’impayés 15 000
NET A VOTRE DEBIT 1 316 500

FCFA
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE D’APPLICATION
Au cours du mois de Janvier 200N, l’Entreprise BOTIC a effectué les opérations suivantes :
01/01/200N : Versement par chèque bancaire n°852 d’une avance de 1 250 000 FCFA au
fournisseur WAFO.
05/01/200N : Achat de matières premières pour 3 750 000 FCFA HT chez WAFO, Remise 6% et
5%, Escompte 3%, Emballages consignés 295 000 FCFA, Port facturé 375 000
FCFA HT, Avance 1 250 000 FCFA, Facture N°240. Règlement de la moitié par
chèque bancaire N°364.
08/01/200N : Retour de 2 000 000 FCFA HT de matières premières à WAFO pour défaut de
qualité. Emballages retournés 35 400 FCFA TTC, Frais de transport payés en
espèces 37 500 FCFA (PC N°23). Facture n°W06 reçue de la part de WAFO.
15/01/200N : Facture N°340 adressée au client LOUKA : Marchandises 5 000 000 FCFA HT,
Produits finis 20 000 000 FCFA HT, Port récupéré 100 000, Remise 5%.
18/01/200N : Achat de marchandises chez CHARAF. La facture N° 340 reçue comporte les
90.000 FCFA, emballages consignés 17 051, Remise 5%, Remise 3%, Escompte
de 4% si règlement sous huitaine, Net à payer 1 275 000 FCFA, TVA 18%.
20/01/200N : Traite N°351, tirée sur LOUKA pour son achat du 15/01/200N. La Traite est
acceptée le même jour.
22/01/200N : Remise de la traite N°351 à la banque pour escompte.
Page 29 sur 78
27/01/19 : Avis de crédit relatif à la traite N°351, frais bancaires 165 000 FCFA TTC. TOB 10%
Travail à faire :
1- Etablir les factures.
2- Passer toutes les écritures relatives aux opérations effectuées dans le journal de BOTIC.
3- Passer les écritures de déclaration de la TVA du mois sachant que le règlement est effectué
le cas échéant par chèque bancaire le 15/02/200N.
NB : en cas de besoin, arrondir les calculs au montant entier le plus proche.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
Page 30 sur 78
MODULE 3 LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT
Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations d’investissement.
1- DEFINITION :
Les opérations d’investissement concernent les acquisitions d’immobilisations. Les immobilisations
sont des éléments incorporels, corporels ou financiers destinés à servir ou à rester de façon durable
dans l’entreprise et ayant une valeur significative (principe d’importance significative).
Elles peuvent être acquises à titre onéreux, à titre gratuit ou produites par l’entreprise elle-même
(production immobilisée).
2- ACQUISITIONS A TITRE ONEREUX :

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à leur coût réel d’acquisition qui
comprend :
Le prix définitif d’achat HT diminué des remises, rabais et escompte (ou le cas échéant, le net
financier)
+ Charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (droits de douane, Frais de
transport, l’assurance liée à l’achat, frais de transit, commissions, honoraires d’architecte, droits
d’enregistrement, honoraires de notaire, frais d’acte)
+ Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation (frais de
préparation, de montage, de mise en route)
+ Coût de démantèlement estimé, relatif à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état
du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité (ne pas en tenir compte dans
les exercices).
+ La TVA non déductible
NB : Lorsque l’immobilisation est un actif qualifié, les coûts d’emprunt (intérêts d’emprunt)
nécessaires au financement de son acquisition font partie de son coût d’acquisition.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé
ou vendu. (Dans un exercice, préciser si l’immobilisation est un actif qualifié ou pas. Si oui,
donner la durée, afin que le calcul des intérêts se fasse au prorata temporis)
Lorsqu’une immobilisation est formée de plusieurs éléments dont les durées sont différentes, cette
immobilisation peut être comptabilisée suivant l’approche par composant.
Cette approche consiste à comptabiliser séparément les différents éléments de cette

immobilisation en distinguant une structure principale et des composants.
Comptabilisation au journal :
Page 31 sur 78
Le schéma d’écritures peut se présenter de la façon suivante : (schéma indicatif)
2 ... (Coût réel d’acquisition)

4451 (TVA déductible)
……..
4811 ou 4812 (acquisitions occasionnelles) (Net à payer)
ou 4041 ou 4042 (Acquisitions courantes ) (Net à payer)
25…(Avance)
4816 Réserve de propriété
4817 Retenue de garantie
72 (Charges internes tels que les intérêts des emprunts, …)
NB : Utilisation du compte 72…:

On transfère les charges internes (financières ou pas) suivant la nature de l’immobilisation et non
suivant la nature des charges.
On utilise :
 Le compte 721 si l’immobilisation est incorporelle
 Le compte 722 si l’immobilisation est corporelle
 Le compte 726 si l’immobilisation est financière.
NB : Le 20 est supprimé. Par conséquent :
Certains frais supportés lors de l’acquisition d’immobilisations (droits d’enregistrement, honoraires

de notaire, frais d’acte) sont désormais comptabilisés au compte de l’immobilisation ;
APPLICATION
L’entreprise BOTIC a acquis le 11/02/200N par chèque bancaire N° 002540, quatre véhicules de
livraison. Les dépenses sont :
 Prix d’achat : 50.000.000 FCFA HT,
 Escompte de 200.000 FCFA pour règlement immédiat
 Carte grise : 190 000 FCFA
 Vignette : 110 000 FCFA
 Assurance auto annuelle : 520 000 FCFA
Travail à faire : calculer le coût d’acquisition et présenter les écritures chez BOTIC
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
3- ACQUISITIONS A TITRE GRATUIT :

Les immobilisations acquises à titre gratuit sont enregistrées à leur valeur actuelle. La valeur
actuelle d’une immobilisation est sa valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du
marché et de l’utilité de cette immobilisation pour l’entreprise.
Page 32 sur 78
2 ... (valeur actuelle)
831 (montant des droits de mutation)
845 (valeur actuelle)
5 ... (montant des droits de mutation)
4- PRODUCTIONS IMMOBILISEES :
Les productions immobilisées sont des immobilisations produites et utilisées par l’entreprise elle-
même. Elles sont enregistrées à leur coût de production qui comprend :
- Le coût d’achat des matières et fournitures consommées
- Les charges directes de production
- Les charges indirectes de production rattachables à l’immobilisation
- Les charges financières si elles sont significatives, liées à la production de l’immobilisation
et si le processus de production est long
- - La TVA non récupérable.
NB :
Ne font pas partie du coût de production, les charges non liées à la production, les pertes, les
déchets et les rebuts accidentels, les frais de recherche, le coût de stockage du produit fini, le
coût de sous-activité...
2 ... (coût de production)

72 (Charges internes HT)
4434 (TVA collectée)
NB :
• La production immobilisée ou livraison à soi-même est considérée sur le plan fiscal à la
fois comme une vente et un achat.
• La TVA est calculée sur le coût de production même si ce coût comprend des éléments
non imposables (amortissements, salaires, les charges financières...).
Exemple :
Le 10/11/200N, une société de construction métallique constate la mise en service d’un outillage
industriel produit par elle-même. Coût de production 60.000.000 FHT.
TAF : passer l’écriture nécessaire au 10/11/200N.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
5- LES IMMOBILISATIONS EN COURS :

Les immobilisations en cours sont des immobilisations qui bien qu’ayant consommé des charges
restent encore inachevées, en fin de période.
A la fin de la période, elles sont enregistrées dans un compte d’immobilisation en cours (compte
d’immobilisation avec le chiffre 9 en 3e position).
A la date d'achèvement le coût de l'immobilisation est viré dans le compte d'immobilisation
proprement dit.
Page 33 sur 78
Exemple
Durant l’année 200N, l’entreprise DEUXOA a débuté, sur un sol lui appartenant, la construction
d’un bâtiment industriel pour sa propre utilisation.
Le 31/12/200N, le bâtiment est inachevé, son coût est estimé à 70.000.000 FHT.
Le 28/05/200N+1, le bâtiment est totalement achevé, coût total 150.000.000 FHT.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez l’entreprise DEUXOA
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICES D’APPLICATION
EXERCICE 1 :
Le 12/11/200N, l’entreprise DEMCO a acquis un véhicule de transport d’une puissance fiscale
de 18 Cv destiné à un membre du personnel. Les dépenses sont :
• Prix d’achat HT : 18.000.000 FCFA
• Droits de douane HT : 4.140.000 FCFA
• Option Lecteur DVD : 260.000 FCFA HT
• Plaque d’immatriculation HT : 32.000 FCFA
• Carte grise : 12.000 FCFA
• Vignette : 90.000 FCFA
• Assurance auto pour les trois mois à venir : 99.000 FCFA
Tous les règlements ont été effectués par chèques bancaires à la même date.
Travail à faire :
1- Calculer le coût d’acquisition du matériel.
2- Passer les écritures nécessaires chez l’entreprise DEMCO.
3- Calculer le coût d’acquisition du matériel et passer les écritures nécessaires chez l’entreprise
DEMCO en supposant que la puissance fiscale du véhicule est égale à 11 Cv.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE 2 :
Le 24/10/200N, l’entreprise BOTIC a acquis un matériel industriel. Les dépenses sont :
• Droit de douane HT : 9.600.000 FCFA
• Transport maritime HT : 400.000 FCFA
• Frais d’installation et de montage HT : 800.000 FCFA
• Frais financiers liés à l’achat : 1 080.000 (montant annuel) Durée du cycle d’achat : 7 mois.
Prorata de déduction TVA : 80%.
NB : Le bien acquis est un actif qualifié.
Travail à faire :
1- Calculer le coût d’acquisition du matériel.
2- Passer les écritures nécessaires au 24/10/200N.
Page 34 sur 78
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE 3 :
Le 31/08/200N, la société GTH a acquis une machine-outil à l’étranger aux conditions suivantes :
• Commissions versées aux intermédiaires HT : 400.000 FCFA
• Frais de transit HT : 350.000 FCFA
• Frais de transport maritime HT : 500.000 FCFA
L’acquisition a fait l’objet d’un emprunt de 45.000.000 FCFA au taux annuel de 10%.
Le prorata de déduction de la TVA est de 80%.
Lors de la passation de la commande le 01/05/200N, une avance de 25.000.000 FCFA a été versée
par chèque bancaire au fournisseur. Toutes les factures ont été réglées par chèques bancaires.
Travail à faire : Passer chez GTH toutes les écritures concernant cette acquisition, sachant que
tous les frais sont réglés au comptant par chèque bancaire N° 002484 et le
fournisseur étranger par traite N° 74.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE 4 :
Le 31/12/200N, on se rend compte qu’à la date du 10/02/200N, le comptable de l’entreprise BOFI
a passé l’écriture suivante :
2313 Bâtiment administratif 60.000.000
4451 TVA sur immobilisations 10.800.000
722 Productions immobilisées 60.000.000
4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même 10.800.000
En réalité, le montant de 60.000.000 FCFA porte sur un bâtiment administratif et sur un matériel
bureautique conçus par l’entreprise. Ces biens avaient été évalués de la façon suivante :
• Bâtiment administratif : 55.000.000 FCFA
• Matériel bureautique / 5.000.000 FCFA
Après analyse, on découvre que la quote-part de salaire du personnel utilisé pour les travaux n’a
pas été prise en compte.
Le montant des salaires est de 620.000 FCFA pour le bâtiment et 220.000 FCFA pour le matériel.
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production des immobilisations.
2- Passer les écritures nécessaires.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Page 35 sur 78
 Le Tiré
 A l’annulation de l’effet initial
……………….
(Annulation de l’effet initial)

……………….
 L’avance de fonds
Lorsque l’effet n’est plus en possession du Tireur parce qu’il a été endossé, escompté ou
remis pour encaissement, celui-ci peut avancer des fonds au Tiré pour lui permettre de payer
le montant. Le Tireur crée par la suite un nouvel effet avec un montant augmenté des frais
et intérêts de retard.
 Le Tireur
 Lorsqu’il avance les fonds au tiré
……………….
4111 ou Clients X
(Avance de fonds au Tiré)
 Lorsqu’il crée le nouvel effet
……………….
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC
4111 ou Clients X
7078 Autres produits accessoires X
(Création du nouvel effet + Intérêts de retard)
Page 23 sur 78
MODULE 4 LES AMORTISSEMENTS
Objectif : Être capable de comptabiliser les amortissements.
1- DEFINITIONS :
1-1 L’amortissement :
L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de la dépréciation certaine et irréversible
d’une immobilisation résultant de l’usage, du temps ou des changements technologiques.
Il consiste pour l’entreprise à répartir le coût de l’immobilisation sur sa durée probable
d’utilisation selon un plan prédéfini.
Il faut entendre par coût de l’immobilisation la différence entre sa valeur d’origine et sa valeur
résiduelle.
1-2 La valeur d’origine :

La valeur d’origine d’une immobilisation est sa valeur d’entrée dans le patrimoine. Pour les
immobilisations acquises à titre onéreux, la valeur d’origine est le coût d’acquisition.
Pour les immobilisations acquises à titre gratuit, la valeur d’origine est la valeur actuelle. Pour
les productions immobilisées, la valeur d’origine est le coût de production.
1-3 La valeur résiduelle :

La valeur résiduelle d’une immobilisation est sa valeur probable de vente à la fin de sa durée
d’utilisation.
1-4 Annuité d’amortissement :

L’annuité d’amortissement est le montant d’amortissement calculé pour un exercice.
1-5 Base et période d’amortissement :

La base d’amortissement est le montant sur lequel on se réfère pour calculer les annuités.
Base d’amortissement = Valeur d’origine – Valeur résiduelle
La période d’amortissement est la durée de temps sur laquelle on calcule l’annuité pour un
exercice donné.
1-6 Le plan d’amortissement :

Pour chaque immobilisation, le plan d’amortissement est un tableau qui présente de façon
prévisionnelle, les annuités d’amortissement calculées sur sa durée d’utilisation.
NB : Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables. Exemple : les terrains (sauf terrains
agricoles et forestiers, terrains de gisement …), les titres de participation…
Page 37 sur 78
2- LES DIFFERENTS MODES D’AMORTISSEMENTS.
Les différents modes d’amortissements sont : Les amortissements économiques et les
amortissements fiscaux.
2-1- LES AMORTISSEMENTS ECONOMIQUES
2-1-1- L’amortissement linéaire
Ce système permet de calculer l’amortissement de manière régulière et proportionnelle sur toute

la durée de vie du bien amortissable. Le principe consiste à appliquer un taux de perte (taux linéaire)
à la valeur d’origine permettant ainsi d’obtenir l’amortissement ou l’annuité.
Lorsque le bien amortissable est acquis en cours d’exercice, l’annuité d’amortissement est
calculée au « Prorata temporis ».
APPLICATION : Cas 1 Mise en service en début d’exercice

Le 01/01/200N, l’entité BOTIC a mis en service une machine industrielle MX. Cette machine a
été acquise le 14/12/200N-1, à 40.000.000. La durée d’utilisation de MX est de 5 ans.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de la machine MX sachant qu’elle est amortie
de façon linéaire.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
APPLICATION : Cas 2 Mise en service en cours d’exercice
Cas de l’Entité BOTIC

On suppose que la machine MX a été mise en service le 01/04/200N.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MX.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
NB : Pour la comptabilisation, voir celle du Cas 1
2-1-2- L’amortissement dégressif à taux décroissant

Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The Year’s
digits) consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
L’amortissement dégressif à taux décroissant est utilisé lorsqu’il permet au mieux de traduire le
rythme de consommation des avantages économiques attendus. Ce mode d’amortissement
comptable ou économiquement justifié conduit à une charge décroissante sur la durée d’utilité de
l’immobilisation
Page 38 sur 78
 Calcul du taux décroissant (Td)
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble
des années.
Nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien

TD =
Somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années
Exemple : Pour une durée d’utilité de 5 ans, on fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 qui constitue le dénominateur du taux
Ainsi les différents taux décroissant à appliquer à la base amortissable sont :
Pour la 1ère Année = 5/15 ; la 2ème Année = 4/15 ; la 3ème Année = 3/15 ; la 4ème Année = 2/15
et la 5ème Année = 1/15
 Calcul de l’annuité d’amortissement (AA)
AA = BASE AMORTISSABLE X TAUX DECROISSANT DE L’EXERCICE
NB : La base d’amortissement reste constante d’une année à l’autre
Premier cas : Acquisition en début d’exercice
Application N° 1
L’entreprise JORAMCI a acquis le 01 janvier 200N, un matériel et outillage neuf pour une valeur
hors taxe de 36 000 000 FCFA amortissable en 5 ans selon la méthode dégressive à taux
décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.
2. Comptabilisez-le.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Comptabilisation (voir la comptabilisation du système linéaire)
Deuxième cas : Acquisition en cours d’exercice
Application N° 2
L’entreprise JORAMCI a acquis le 01 Avril N, un matériel industriel neuf pour une valeur
décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
Page 39 sur 78
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Comptabilisation (Voir la comptabilisation du mode linéaire)
2-2-1 Amortissement par unités d’œuvre ou des unités de production
Ce mode d’amortissement consiste à répartir le montant amortissable en fonction d’unités

d’œuvre qui peuvent être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètre parcourus, le
nombre d’heures de fonctionnement d’une machine, nombre d’heure de travail, etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport

entre le nombre d’unités d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités
d’œuvre prévues.

Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation
Nombre d’unités d’œuvre consommées

AA = Base Amortissable x
Total d’unités d’œuvre prévues
NB : Pour le calcul des annuités d’amortissement, on n’applique pas de prorata temporis car
les annuités se calculent en fonction des unités d’œuvre consommées et non en
fonction du temps.
Application N° 3
L’entité JOBENNY a acquis et mis en service le 01 Août N pour un montant de 16

500 000 FCFA une machine – outil. La durée d’utilité de la machine est estimée à 5 ans. Elle
indique dans le tableau ci-dessous les avantages économiques attendus mesures en fonction des
unités fabriqués sur les 5 exercices soit :
Années N N+1 N+2 N+3 N+4 TOTAL
Unités fabriqués 800 3 200 5 000 4 000 2 000 15 000
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre
Page 40 sur 78
Crédit : 4041 ou 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812

Crédit : 401.. Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 481.. Fournisseurs d’investis.

Débit : 4041.. Fournisseurs d’investis. ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 Fournisseurs d’investis. Ou 4812
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 482
APPLICATION
Le 30 Mars N, BOTIC remet l’effet N°01 à l’encaissement à la SGCI. Le 03 Avril N, la traite revient
impayée. Frais d’impayé 37 500 FCFA.

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/N BOTIC
Votre Effet remis à l’encaissement
Nominal 1 301 500
Frais d’impayés TTC 37 500
NET A VOTRE DEBIT 37 500
FCFA
Solution
…………………………………………………………………………………..
Page 26 sur 78
Sont exclus :
• Les voitures de tourisme
• Le mobilier de logement et de bureau y compris les climatiseurs - le matériel de bureau
(machines à écrire, à calculer, à photocopier) - les appareils divers de bureau (téléphone,
télex, radio, ...).
Les annuités d’amortissement sont calculées en utilisant le taux dégressif.
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire par un coefficient qui varie en fonction
de la durée d’utilisation :
Durée d’utilisation Coefficient
3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
Les annuités dégressives sont calculées à partir du premier jour du mois d’acquisition de
l’immobilisation.
La première annuité est calculée à partir de la base d’amortissement (VO – VR), les autres
annuités sont calculées à partir des Valeurs nettes fiscales diminuées de la VR.
Les dernières annuités sont linéaires. On peut déterminer le nombre d’annuités linéaires par la
formule : Durée d’utilisation / Coefficient (on considérera la partie entière).
APPLICATION 1 : Acquisition en début d’exercice

Un matériel industriel MI est acquis et mis en service le 01/01/200N pour 60.000.000 FCFA HT.
Sa durée d’utilisation est de 5 ans.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MI sachant qu’il bénéficie du régime de
l’amortissement dégressif.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
APPLICATION 2 : Acquisition en cours d’exercice

Cas du matériel industriel MI. On suppose que la date d’acquisition et de mise en service est le
01/08/200N.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MI.

Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
3- COMPTABILISATION :
A la fin de chaque exercice, il faut enregistrer au journal, la dotation d’amortissement concernée.
 Amortissements accéléré et dégressif :

Débit 681…(Montant annuité linéaire)
851 (Montant amortissement dérogatoire)
Crédit 28 ...(Montant annuité linéaire)
Page 42 sur 78
151(Montant amortissement dérogatoire)
Ou en cas de reprise d’amortissements dérogatoires
Débit 681 ...(Montant annuité linéaire)

861 (Montant amortissement dérogatoire
 Amortissement accéléré :
APPLICATION : cas du matériel XM acquis en cours d’exercice (01/10/200N)

Travail à faire : Passer les écritures relatives à la première (200N) et à l’avant dernière ligne
(200N+6) du plan d’amortissement
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
 Amortissement dégressif :
Le schéma de comptabilisation est identique à celui du système accéléré
APPLICATION 2 : Cas du matériel industriel MI avec acquisition en cours d’exercice.
Travail à faire : Passer les écritures d’amortissement des exercices 200N+1 et 200N+4 du plan
d’amortissement.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
4- IMPACT SUR LE BILAN :

Pour une date donnée, quel que soit le type d’amortissement pratiqué, chaque immobilisation
apparaît au bilan comptable avec sa valeur d’origine, le cumul d’annuités linéaires et sa valeur
comptable nette. Le cumul d’amortissements dérogatoires (pour le cas où l’amortissement
accéléré ou l’amortissement dégressif est pratiqué) est inscrit au passif.
ACTIF PASSIF
Brut Amortissements Net Montant
Cumul Amortissement
Cumul AL
Compte VCN Compte dérogatoire
VO (C'est-à-dire solde
immobilisation (VO – Cumul AL) 151 (C'est-à-dire solde du compte
du compte 28…)
151)
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5- LA DECOMPTABILISATION DES IMMOBILISATION
5-1 -DEFINITION
Les cessions d’immobilisations désignent la sortie des immobilisations du patrimoine
d’une entreprise. Le SYSCOHADA révisé distingue 4 types de cessions qui sont :
▪ La vente
▪ L’échange
▪ La mise au rebut
▪ La destruction
▪ Le vol
5-2 -LA VENTE

On distingue deux cas de ventes : les ventes courantes et les ventes occasionnelles.
5-2-1- Les ventes courantes :

La vente ou cession courante est effectuée seulement par certaines entités telles que les sociétés
de transport, de location, etc…
Les écritures comptables sont passées suivant plusieurs étapes qui sont :
Constatation de la créance Constatation de l’amortissement

complémentaire
Débit 4141 ou 4142 (Prix de vente TTC) Débit 681
Crédit 754…(Prix de vente HT) 851 (Ou 151)
4431 (TVA) Crédit 28…
151 (Ou 861)
Constatation de la sortie de Annulation du cumul

l’immobilisation d’amortissement linéaire
Débit 654… (valeur d’origine) Débit 28… (cumul amort. Lin.)
Crédit 2…(valeur d’origine) Crédit 654.. (cumul amort. Lin.)
Annulation du cumul d’amortissement dérogatoire (ou Solde du compte 151):
Débit 151 (cumul amortissement dérogatoire)

Crédit 861 (cumul amortissement dérogatoire)
5-2-2- La vente occasionnelle :

C’est une vente ou cession qui n’est pas courante.
Les écritures comptables suivent les mêmes étapes que celles de la vente courante seulement
on utilise des comptes HAO :
Constatation de la créance Constatation de l’amortissement

complémentaire
Débit 4851 (Prix de vente TTC) Débit 681
Page 44 sur 78
151 (Ou 861)

• Annulation du cumul d’amortissement dérogatoire (ou Solde du compte 151):

NB : après avoir passé les écritures, on peut déterminer le résultat de cession :

Si l’immobilisation cédée est amortie en mode linéaire :
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN
Si l’immobilisation cédée est amortie en mode dégressif ou accéléré :
Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF ou
Résultat de cession = Prix de cession HT + Solde du compte 151 – VCN Linéaire
Lorsque le résultat est positif, on dit qu’il y a une PLUS-VALUE de cession, dans le cas
contraire, il y a une MOINS VALUE de cession.
6- L’ECHANGE :
L’opération d’échange consiste à remplacer une ancienne immobilisation par une nouvelle
moyennant le payement d’une somme d’argent appelée soulte.
La soulte est la différence entre le prix d’achat TTC de la nouvelle immobilisation et le prix de
cession TTC de l’ancienne immobilisation.
La comptabilisation s’effectue en deux étapes qui sont :
• Les écritures de cession de l’ancienne immobilisation
• Les écritures d’acquisition de la nouvelle immobilisation
7- LA MISE AU REBUT :
C’est le retrait d’une immobilisation dont on n’a plus l’usage du patrimoine de l’entité sans aucune
contrepartie. Si l’épave est cédée, même pour une somme minime, il s’agit d’une cession
occasionnelle et non d’une mise au rebut.
Les écritures sont identiques à celles de la vente mais il n’y a pas de constatation de créance.
NB : Lorsqu’une immobilisation est mise au rebut, il y a une TVA à reverser qu’il calculer
et comptabiliser.
Montant de la TVA à reverser =
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APPLICATION

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/2N BOTIC
Votre Effet négocié impayé
Nominal 1 301 500 1 301 500

Frais d’impayés 15 000
NET A VOTRE DEBIT 1 316 500

FCFA
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE D’APPLICATION
Au cours du mois de Janvier 200N, l’Entreprise BOTIC a effectué les opérations suivantes :
01/01/200N : Versement par chèque bancaire n°852 d’une avance de 1 250 000 FCFA au
fournisseur WAFO.
05/01/200N : Achat de matières premières pour 3 750 000 FCFA HT chez WAFO, Remise 6% et
5%, Escompte 3%, Emballages consignés 295 000 FCFA, Port facturé 375 000
FCFA HT, Avance 1 250 000 FCFA, Facture N°240. Règlement de la moitié par
chèque bancaire N°364.
08/01/200N : Retour de 2 000 000 FCFA HT de matières premières à WAFO pour défaut de
qualité. Emballages retournés 35 400 FCFA TTC, Frais de transport payés en
espèces 37 500 FCFA (PC N°23). Facture n°W06 reçue de la part de WAFO.
15/01/200N : Facture N°340 adressée au client LOUKA : Marchandises 5 000 000 FCFA HT,
Produits finis 20 000 000 FCFA HT, Port récupéré 100 000, Remise 5%.
18/01/200N : Achat de marchandises chez CHARAF. La facture N° 340 reçue comporte les
90.000 FCFA, emballages consignés 17 051, Remise 5%, Remise 3%, Escompte
de 4% si règlement sous huitaine, Net à payer 1 275 000 FCFA, TVA 18%.
20/01/200N : Traite N°351, tirée sur LOUKA pour son achat du 15/01/200N. La Traite est
acceptée le même jour.
22/01/200N : Remise de la traite N°351 à la banque pour escompte.
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EXERCICE 1 :
Le 20 Avril 200N, une entité a acquis et mis en service un matériel d’une valeur de 60 000 000
FCFA
La durée de vie du matériel est de 6 ans et sa durée d’utilité est de 5 ans. La valeur résiduelle
prévisionnelle après sa durée d’utilité est évaluée à 6.000.000 FCFA.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement linéaire du matériel.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE 2 :
Dans le bilan au 31/12/2003 d’une Entité, le poste Matériel se présente comme suit :
ACTIF Montant Amortissements Montant net

brut
Matériels ? 10.056.250 27.893.750
Ce poste comprend les immobilisations suivantes :

• Machine A : achetée le 01/12/2001 à 12.600.000 FHT et amortie de façon linéaire ;
• Machine B : achetée le 01/10/2002 et amortie de façon linéaire ;
• Machine C : achetée le 01/09/03 à 7.350.000 FHT et amortie de façon accélérée sur 8
ans.
Travail à faire :
1- Quel est le coût d’acquisition de la machine B ?
2- Le même taux d’amortissement est utilisé pour A et B ; quel est ce taux ?
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE 3 :
Le poste Matériel d’une entité est composé uniquement du matériel M1 acquis à 30.000.000
FCFA HT et amorti de façon accélérée.
La ligne Matériel dans le bilan au 31/12/2003 se présente comme suit :
Exercice 2003 Exercice 2002

ACTIF montant net
Montant brut Amortissements Montant net
Matériels 30.000.000 ? 13.437.500 17.187.500
Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement de M1.
2- Déterminer la date d’acquisition de l’immobilisation.
3- Enregistrer les trois premières annuités d’amortissement dans le journal.
Page 47 sur 78
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE N°4 :
Le 01/10/2013, l’entité DEUXOA a acquis un matériel BRONX à 80.000.000 FHT.
Ce matériel est amortissable en mode dégressif sur 5 ans avec une valeur résiduelle de
5.000.000 FCFA .
Le 01/7/2016, le matériel est échangé contre un autre matériel ZX neuf et plus performant valant
100 000 000 FCFA HT.
Le matériel BRONX est repris par le fournisseur KT à 29.500.000 FTTC.
La facture N°75 est délivrée par le fournisseur le même jour. Le règlement de la soulte est
effectué par chèque bancaire N° 023450.
Travail à faire:
1- Présenter la facture N°75.
2- Passer toutes les écritures nécessaires à partir du 01/7/2016 chez DEUXOA
3- Calculer le résultat de cession.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Exercice N° 5
L’entité BOAMAVI a acquis et mis en service le 21 Mai N, un matériel et outillage amortissable sur 5
ans. Le prix d’achat TTC est de 34 220 000 FCFA dont TVA 5 220 000, la TVA est remise en
cause le 05/09/N+3.
Travail à faire :
1- Présenter le plan d’amortissement dégressif
2- Calculer le montant de la TVA à reverser
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
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MODULE 3 LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT
Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations d’investissement.
1- DEFINITION :
Les opérations d’investissement concernent les acquisitions d’immobilisations. Les immobilisations
sont des éléments incorporels, corporels ou financiers destinés à servir ou à rester de façon durable
dans l’entreprise et ayant une valeur significative (principe d’importance significative).
Elles peuvent être acquises à titre onéreux, à titre gratuit ou produites par l’entreprise elle-même
(production immobilisée).
2- ACQUISITIONS A TITRE ONEREUX :

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à leur coût réel d’acquisition qui
comprend :
Le prix définitif d’achat HT diminué des remises, rabais et escompte (ou le cas échéant, le net
financier)
+ Charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (droits de douane, Frais de
transport, l’assurance liée à l’achat, frais de transit, commissions, honoraires d’architecte, droits
d’enregistrement, honoraires de notaire, frais d’acte)
+ Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation (frais de
préparation, de montage, de mise en route)
+ Coût de démantèlement estimé, relatif à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état
du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité (ne pas en tenir compte dans
les exercices).
+ La TVA non déductible
NB : Lorsque l’immobilisation est un actif qualifié, les coûts d’emprunt (intérêts d’emprunt)
nécessaires au financement de son acquisition font partie de son coût d’acquisition.
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période de préparation avant de pouvoir être utilisé
ou vendu. (Dans un exercice, préciser si l’immobilisation est un actif qualifié ou pas. Si oui,
donner la durée, afin que le calcul des intérêts se fasse au prorata temporis)
Lorsqu’une immobilisation est formée de plusieurs éléments dont les durées sont différentes, cette
immobilisation peut être comptabilisée suivant l’approche par composant.
Cette approche consiste à comptabiliser séparément les différents éléments de cette

immobilisation en distinguant une structure principale et des composants.
Comptabilisation au journal :
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• Si la perte probable de l'exercice N est < la perte de l'exercice N-1, la dépréciation
doit être réduite :
Débit 29….
Crédit 7913 ou 7914ou 7972 ou 863
• S’il n’y a plus de perte, les dépréciations antérieures doivent être annulées
(Schéma d’écriture identique à celui de la réduction)
Application : Cas de l’entité BOTIC

A la date du 31/12/200N, la valeur d’inventaire des titres est : 12 900.000 FCFA.
Travail à faire : passer l’écriture de régularisation nécessaire le 31/12/200N
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
1-3- Les dépréciations des postes de l’Actif circulant
1-3-1. Dépréciation des stocks :

A l’inventaire si valeur actuelle < valeur d’entrée, il faut constituer une dépréciation.
Les schémas d’écritures sont :
Annulation du stock initial Annulation de la dépréciation sur le stock initial
Débit 603… ou 73… Débit 391 à 398
Crédit 3… Crédit 7593
Constatation du stock final Constatation de la dépréciation sur le stock final

Débit 3… Débit 6593
Crédit 603… ou 73… Crédit 391 à 398
Application
Les responsables de l’Entité TOPE vous livrent les informations suivantes :
Etat des stocks au 31/12/N-1:
N° de compte Intitulé Valeur d’achat Valeur d’inventaire

321 Matières premières 2.500.000 2.300.000
361 Produits finis 15.000.000 14.500.000
Etat des stocks au 31/12/N:
N° de compte Intitulé Valeur d’achat Valeur d’inventaire

321 Matières premières 3.600.000 3.300.000
361 Produits finis 13.000.000 12.600.000
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Aucune écriture de régularisation relative aux stocks n’a été passée au 31/12/N.
Travail à faire :
1- Calculer les dépréciations sur stocks
2- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
1-3-2- Dépréciation des Créances :

Les créances peuvent subir des moins-values lorsque certains faits permettent de douter de la
ponctualité ou de la solvabilité des clients.
La dépréciation correspond au montant TTC des clients que l’on ne pourrait pas recouvrer.
 Constatation de la provision :
Lorsqu’une créance devient douteuse, il faut :
a- Transférer la totalité de la créance dans un compte distinct :
Débit 416….
Crédit 4111
b- Constater la dépréciation correspondant au montant de la perte probable :
Débit 6594 ou 839.

Crédit 491... ou 498…
 Ajustement de la dépréciation antérieure

A la fin des exercices suivants, une nouvelle évaluation des créances est effectuée et un ajustement
de la dépréciation suit :
• Lorsque la perte probable en fin N > celle de fin N-1, il faut augmenter la dépréciation
(Schéma d’écriture identique à celui de la dotation)
• Lorsque la perte probable en fin N < celle de fin N-1, il faut reprendre la différence de la
dépréciation :
Débit 491… ou 498.
Crédit 7594 ou 849
• Lorsque la dépréciation devient sans objet (c'est à dire que le client douteux paie ce qu’il doit
ou le client douteux devient insolvable) elle doit être annulée (schéma d’écriture identique à celui
de la réduction).
Pour le cas où le client est devenu insolvable, il faut aussi constater la perte :
Débit 651…
Crédit 4111 ou 416…
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Application
On vous présente les informations suivantes concernant les créances de l’Entité BRAZA le
31/12/N
Dépréciation Règlement
Client Créances Observations
de N-1 effectué en N
COPE 1.900.000 - 700.000 On espère récupérer 80% du solde
AMI 800.000 100.000 500.000 Porter la dépréciation à 50% du solde
JABER 1.500.000 400.000 900.000 Porter la dépréciation à 20% du solde
DUPON 500.000 100.000 500.000 Soldé
AKISSI 850.000 500.000 200.000 Pour solde de tout compte
ZADI qui doit 654.000 est devenu totalement insolvable.

Le client ALI dont la créance a été soldée donne un chèque de 320.000.
Travail à faire :
1) Présenter dans un tableau l’état des dépréciations sur les créances.
2) Présenter les écritures de régularisation au 31/12/N.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
1-4- Dépréciation des titres de placement :

Les titres de placement sont des titres qu’on peut céder à tout moment en vue d’obtenir un profit.
Lorsque la valeur actuelle des titres (cours moyen pour les titres cotés ou la valeur probable de
vente pour les titres non cotés) est inférieure à leur prix d’achat, il faut constituer une dépréciation.
 Constitution de la dépréciation
Débit 6795
Crédit 590
 Ajustement de la provision antérieure

A la fin des exercices suivants :
• Si perte probable de l’exercice N est > à celle de l’exercice N-1, il faut augmenter la
dépréciation (écriture identique à celle de constitution)
• Si perte probable de l’exercice N est < à celle de l’exercice N-1, il faut diminuer la
dépréciation
Débit 590.
Crédit 7795
- S’il n’y a plus de pertes, les dépréciations antérieures doivent être annulées (schéma
d’écriture identique à celui de la réduction).
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2 ... (Coût réel d’acquisition)

……..
4811 ou 4812 (acquisitions occasionnelles) (Net à payer)
ou 4041 ou 4042 (Acquisitions courantes ) (Net à payer)
25…(Avance)
4816 Réserve de propriété
4817 Retenue de garantie
72 (Charges internes tels que les intérêts des emprunts, …)
NB : Utilisation du compte 72…:

On transfère les charges internes (financières ou pas) suivant la nature de l’immobilisation et non
suivant la nature des charges.
On utilise :
 Le compte 721 si l’immobilisation est incorporelle
 Le compte 722 si l’immobilisation est corporelle
 Le compte 726 si l’immobilisation est financière.
NB : Le 20 est supprimé. Par conséquent :
Certains frais supportés lors de l’acquisition d’immobilisations (droits d’enregistrement, honoraires

de notaire, frais d’acte) sont désormais comptabilisés au compte de l’immobilisation ;
APPLICATION
L’entreprise BOTIC a acquis le 11/02/200N par chèque bancaire N° 002540, quatre véhicules de
livraison. Les dépenses sont :
 Prix d’achat : 50.000.000 FCFA HT,
 Escompte de 200.000 FCFA pour règlement immédiat
 Carte grise : 190 000 FCFA
 Vignette : 110 000 FCFA
 Assurance auto annuelle : 520 000 FCFA
Travail à faire : calculer le coût d’acquisition et présenter les écritures chez BOTIC
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
3- ACQUISITIONS A TITRE GRATUIT :

Les immobilisations acquises à titre gratuit sont enregistrées à leur valeur actuelle. La valeur
actuelle d’une immobilisation est sa valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du
marché et de l’utilité de cette immobilisation pour l’entreprise.
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Les dotations aux provisions pour risques et charges à plus d’un an sont inscrites dans
des comptes de dotations aux provisions tandis que celles qui sont liées à un risque à moins
d’un an sont enregistrées dans des comptes de charges pour dépréciations et provisions
pour risques à court terme (cf. l’article 48 de l’Acte Uniforme relatif au droit comptable).
2-2- Comptabilisation :
2-2-1 Les provisions pour risques et charges à plus d’un an
Lorsque la provision excède un an, le SYSCOHADA révisé préconise une dotation

comptabilisée comme suit :
6911 Dotation aux provisions pour risques et charges x

6971 Dotation aux provisions financières pour risques et charges x
854 Dotation aux provisions pour risques et charges HAO x
19… Provisions pour risques et charges x
(Constatation de la dotation aux provisions pour risques et
charges)
2-2-2- Les provisions pour risques et charges à moins d’un an
Le syscohada préconise des comptes de charges pour dépréciations et provisions

enregistrées comme suit :
659… Charges pour dépréciations et provisions x

679… d’exploitation x
839 Charges pour dépréciations et provisions financières x
499 Charges pour dépréciations et provisions HAO x
599 Provisions pour risques à court terme x
Provisions pour risques à court terme à caractère
financier
(Constatation de la dépréciation et provision)
2-2-3- Les ajustements des provisions antérieures

La nature réversible des provisions pour risques et charges constatées à la fin de l’exercice N
entraîne à la fin de l’exercice N + 1 :
 Soit une augmentation complémentaire de provision, traitée comme une nouvelle

dotation ou une nouvelle dépréciation pour provision ;
 Soit une diminution ou une annulation de provision existante par l’ouverture des
comptes des classes 7 et 8.
• Augmentation de la provision
(Voir dotations à plus d’un an et à moins d’un an)
• Diminution ou annulation de la provision
 Les provisions pour risques et charges à moins d’un an.
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499 Provisions pour risques à court terme x
599 Provisions pour risques à court terme à caractère financier x
759 Reprises de charges pour dépréciations et provisions
pour risques à court terme d’exploitation X
pour risques à court terme financières X
pour risques à court terme HAO x
(Annulation ou diminution de provision à moins d’un an)
 Les provisions pour risques et charges à plus d’un an.

19…. Provisions pour risques et charges x
791… Reprise de provisions et dépréciations d’exploitation x
797… Reprise de provisions et dépréciations financières x
864 Reprise de provisions pour risques et charges HAO x
(Annulation ou diminution de provision à plus d’un an)
APPLICATION RISQUES ET CHARGES
Comptable de l’entité JOEZER, votre Directeur Administratif et Financier vous remet

des informations concernant les opérations de régularisations suivantes :
Au cours de l’exercice N :
1- Nous devons recevoir un avis de rappel d’impôt sur les bénéfices des deux derniers
exercices qui doit être de 20 000 000 FCFA (Risques à plus d’un an)
2- Le montant des pénalités sur impôts des deux derniers exercices s’élèvera à 1 500 000
FCFA.
3- Nous avons décidé de constituer une provision pour grosses réparations à entreprendre
dans deux ans : 36 000 000 FCFA.
4- La direction des ressources humaines nous informe du litige avec un ancien salarié
national concernant son indemnité de licenciement. Le procès aura lieu dans trois mois
et nous risquons de payer des dommages et intérêts s’élevant à 5 000 000 FCFA.
5- Selon nos estimations, nous constaterons une perte de change d’une valeur de 800 000
FCFA sur une dette liée à un emprunt en monnaie étrangère.
6- Ce risque d’exploitation que nous estimons à court terme, nous pensons constituer une
provision de 3 500 000 FCFA.
Au cours de l’exercice N + 1 :
a) Le 05 janvier N+1, la procédure judiciaire se termine par l’obligation faite à notre entité
de verser par chèque bancaire une indemnité de licenciement de 3 000 000 FCFA au
salarié et payer les honoraires d’Avocat d’un montant de 600 000 FCFA.
b) A la fin de l’exercice N+1, le litige avec le client reste en suspens et le risque est évalué
à 2 000 000 FCFA.
Travail à faire : Enregistrez toutes opérations de régularisation concernant les exercices
N et N+1.
Solution
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APPLICATION RISQUES : Cas CHININ
Extrait de la balance de l’entité « CHININ » avant inventaire au 31-12-N.
4991 Provisions pour risques à court terme sur opérations d’exploitation 2 860 000
197 Provisions pour restructurations 15 000 000
 La provision pour risques à court terme sur opérations d’exploitation a été créée à la
suite d’un litige avec un concurrent, l’entreprise PASOCO le 31 décembre N-1. Le
jugement a eu lieu et l’entreprise CHININ a été condamnée à verser le 15 février N
des dommages et intérêts pour 2 320 000.
L’écriture passée était :
15-02-N
4711 Débiteurs divers 2 320 000
521 Banque 2 320 000
(Chèque N°23204 pour règlement litige)
 La provision pour restructurations a été créée en N-1 en prévision d’une t de la toiture

prévue pour N+1. La charge prévue qui doit s’élever à 45 000 000 doit être répartie
par tiers de N-1 à N+1.
Travail à faire :
1. Reconstituer les écritures d’inventaire passées au 31-12-N-1.
2. Passez les écritures de régularisation au 31-12-N
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
APPLICATION
1- Un fonds commercial a été acheté à 100 000 000 FCFA au début de l’exercice 2000. A
la fin de l’exercice, il semble perdre 25% de sa valeur.
2- A la fin de l’exercice 2001, la dépréciation du fonds commercial est estimée à 20 000 000
FCFA.
3- En année 2002, la dépréciation est estimée à 28 000 000.
4- Le fonds commercial acheté en année 2000 a été cédé le 31-12-2003 à 79 591 000
FCFA TTC par chèque bancaire. TVA 18%.
Travail à faire : passez les écritures qui s’imposent.

Solution
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MODULE 6 LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Objectif : Être capable d’établir le rapprochement bancaire.
1- UTILITE
Le compte banque tenu par l’entreprise ne présente pratiquement pas le même solde à la
même date que le compte de l’entreprise tenu par la banque, en raison des décalages dans
l’enregistrement des opérations, des erreurs et omissions éventuelles. L’état de
rapprochement (ou de réconciliation) permet de vérifier la concordance des deux comptes et
de ressortir les différences.
2- PRINCIPE
2-1- Compte tenu par l’entreprise

Dans un tableau à deux colonnes Débit – Crédit, après pointage :
On inscrit le solde de fin de période à corriger
On porte au débit les opérations régulièrement créditées par la banque mais non enregistrées
par l’entreprise
On porte au crédit les opérations régulièrement débitées par la banque mais non enregistrées
par l’entreprise.
2-2- Compte de l’entreprise tenu par la banque
Dans un tableau à deux colonnes débit – crédit après pointage :

On inscrit le solde de fin de période à corriger
On débite les opérations régulièrement créditées par l’entreprise mais non enregistrées par
la banque
On crédite les opérations régulièrement débitées par l’entreprise mais non passées par la
banque.
N.B. : De part et d’autre, on corrige les erreurs d’imputation.
Page 57 sur 78
Résolution
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EXERCICE 3 :
Le 31/08/200N, la société GTH a acquis une machine-outil à l’étranger aux conditions suivantes :
• Commissions versées aux intermédiaires HT : 400.000 FCFA
• Frais de transit HT : 350.000 FCFA
• Frais de transport maritime HT : 500.000 FCFA
L’acquisition a fait l’objet d’un emprunt de 45.000.000 FCFA au taux annuel de 10%.
Le prorata de déduction de la TVA est de 80%.
Lors de la passation de la commande le 01/05/200N, une avance de 25.000.000 FCFA a été versée
par chèque bancaire au fournisseur. Toutes les factures ont été réglées par chèques bancaires.
Travail à faire : Passer chez GTH toutes les écritures concernant cette acquisition, sachant que
tous les frais sont réglés au comptant par chèque bancaire N° 002484 et le
fournisseur étranger par traite N° 74.
Résolution
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EXERCICE 4 :
Le 31/12/200N, on se rend compte qu’à la date du 10/02/200N, le comptable de l’entreprise BOFI
a passé l’écriture suivante :
2313 Bâtiment administratif 60.000.000
4451 TVA sur immobilisations 10.800.000
722 Productions immobilisées 60.000.000
4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même 10.800.000
En réalité, le montant de 60.000.000 FCFA porte sur un bâtiment administratif et sur un matériel
bureautique conçus par l’entreprise. Ces biens avaient été évalués de la façon suivante :
• Bâtiment administratif : 55.000.000 FCFA
• Matériel bureautique / 5.000.000 FCFA
Après analyse, on découvre que la quote-part de salaire du personnel utilisé pour les travaux n’a
pas été prise en compte.
Le montant des salaires est de 620.000 FCFA pour le bâtiment et 220.000 FCFA pour le matériel.
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production des immobilisations.
Résolution
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EXERCICE 5 :
Début Janvier 200N, la SA LABOUTURE a entrepris la construction, par ses ouvriers, d’un
entrepôt devant servir au stockage de ses produits finis. Les charges supportées sont :
• Matières premières HT : 19.775.000 FCFA
• Main d’œuvre directe : 2.600.000 FCFA
• Quote-part de sous activité : 1.020.000 FCFA
• Quote-part de charges indirectes de production : 450.000 FCFA
• Prorata de déduction TVA : 70%
La société a contracté un emprunt de 20.500.000 au taux de 8%. A la date d’achèvement des
travaux le 29 Avril 200N, le comptable n’a passé aucune écriture.
Travail à faire :
1- Calculer le coût de production de l’entrepôt.
NB : le coût de sous-activité est celui effectué en dessous de la normale. Il ne fait pas partie
du calcul du coût d’acquisition.
Résolution
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5211003 BNI
DATES OPERATIONS DEBIT CREDIT
01/05/N Solde à nouveau 75.000.000
02/05/N Chèque n° 306 850.000
07/05/N Encaissement effet n°10 2.480.000
08/05/N Escompte effet n°12 3.775.000
10/05/N Domiciliation CIE 115.000
12/05/N Versement espèces 400.000
18/05/N Virement client YAO 900.000
20/05/N Remise chèques 785.000
24/05/N Chèque n°307 180.000
25/05/N Chèque n°308 1.500.000
26/05/N Retrait espèces 600.000
28/05/N Chèque n°309 80.000
30/05/N Chèque n°310 100.000
Solde débiteur 79.915.000
Relevé bancaire Entreprise KOTA, Mai N

02/05/N Chèque n° 304 15.000.000
03/05/N Chèque n°035 5.500.000
06/05/N Remise effet n°10 net 2.480.000
09/05/N Chèque n° 306 850.000
25/05/N Chèque n°307 810.000
26/05/N Chèque n°308 1.500.000
28/05/N Intérêts en votre faveur 15.000
30/05/N Domiciliation effet n° 121 125.000
Solde créditeur 78.555.000
NB : Après vérification, le montant du chèque n° 307 est 810.000.
Résolution
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EXERCICE N°3 : Etat de rapprochement bancaire
A partir du relevé bancaire de Mai N et du compte banque tenu par l’entreprise DOMA, on
vous demande de :
Travail à faire
1- Etablir l’état de rapprochement bancaire au 31/05/N
2- 4- Passer les écritures de régularisation au 31/05/N.
5211003 BIAO
2/05/N Chèque n° 306 850.000
5/05/N Remise à l’encaissement effet n°10 2.500.000
8/05/N Remise à l’escompte effet n°12 3.800.000
24/05/N Chèque n°307 180.000
25/05/N Chèque n°308 1.500.000
28/05/N Chèque n°309 80.000
30/05/N Chèque n°310 100.000
Solde débiteur 79.960.000
Relevé bancaire Entreprise DOMA Mai N
2/05/N Chèque n° 304 15.000.000
3/05/N Chèque n°035 5.500.000
9/05/N Chèque n° 306 850.000
25/05/N Chèque n°307 810.000
26/05/N Chèque n°308 1.500.000
28/05/N Intérêts en votre faveur 15.000
30/05/N Domiciliation effet n° 121 125.000
Solde créditeur 78 555 000
NB : Après vérification, le montant du chèque n° 307 est 810.000.
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Résolution
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EXERCICE 4 : Etat de rapprochement bancaire
Vous disposez des documents suivants :

ETAT DE RAPPROCHEMENT 31/08/N
Opérations à enregistrer par l’entreprise
Opérations à enregistrer par la BICICI
BOLA
Libellé Débit Crédit Libellé Débit Crédit
Solde à corriger 30.505.000 Solde à corriger 27.105.000
B
Chèque 108 180.000 Virement SOCAF 2.800.000
Chèque 100 200.000 Achat titres CAA 1.000.000
Chèque 305 A 400.000 Frais sur achat titres 5.000
Chèque 317 1.165.000 Virement AKA 2.100.000
Chèque 306 420.000 Effets échus 500.000
Versement espèces du 29/8 3.850.000 Virement SOPIM 1.300.000
Chèque 302 158.000 Commissions 32.000
Intérêts 64.000
Solde rapproché 31.832.000 Solde rapproché 31.832.000
COMPTE BICICI (mois de Septembre N)
Dates Libellé Débit Crédit

2/9/N Chèque 318 600.000
B’
8/9/N Chèque 319 350.000
12/9/N Chèque 320 108.000
12/9/N Notre bordereau de remise de chèque 2.000.000
13/9/N Notre versement d’espèces 3.000.000
15/9/N Virement KOFFI 2.000.000
18/9/N Effets SOCODI 950.000
23/9/N Chèque 321 480.000
27/9/N Chèque 322 105.000
27/9/N Notre bordereau de remise de chèque 7.500.000
28/9/N Chèque 323 108.000
29/9/N Chèque 324 règlement à l’ordre de SAPROCI 800.000
29/9/N Chèque 325 637.000
29/9/N Notre bordereau d’escompte 620.000
30/9/N Chèque 326 310.000
30/9/N Agios sur escompte du 29/9 10.000
Solde au 30/9 42.494.000
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COMPTE ENTREPRISE BOLA (mois de Septembre N)
Dates Libellé Débit Crédit
04/9/N Chèque 318 600.000
05/9/N Remise du 30/08/N 2.850.000
05/9/N Versement du 29/08/N 3 850 000
06/9/N Chèque N°302 158 000
06/9/N Chèque 305 400.000
07/9/N Chèque 308 A’ 310.000
08/9/N Chèque 306 420.000
10/9/N Chèque 317 1 165 000
14/9/N Virement KOFFI 2.000.000
14/9/N Remise du 12/09/N 2.000.000
15/9/N Versement du 13/9/N 3.000.000
17/9/N Domiciliation 950.000
20/9/N Chèque 100 200.000
22/9/N Chèque 108 180.000
24/9/N Chèque 319 350.000
24/9/N Escompte net (remise du 29/9/N) 610.000
27/9/N Chèque 321 480.000
28/9/N Remise du 27/8/N 7.500.000
29/9/N Chèque 322 105.000
29/9/N Chèque 323 108.000
29/9/N Domiciliation 650.000
29/9/N Règlement SAPROCI 800.000
30/9/N Virement AKA 250.000
30/9/N Intérêts 38.000
30/9/N Règlement CIP 120.000
30/9/N Frais de tenue de compte 50.000
Travail à faire :
1- Présenter l’état de rapprochement bancaire au 30/9/N.
2- Passer au journal de BOLA les écritures nécessaires.
NB : le principe de rapprochement est le suivant. Rapprochez :
AA’ : Les montants débités qui passent en rapprochement restent au débit
Les montants crédités qui passent en rapprochement restent au crédit
BB’ : Les montants débités qui passent en rapprochement restent au débit
Les montants crédités qui passent en rapprochement restent au crédit
A’B’ : Les montants débités qui passent en rapprochement passent au crédit
Les montants crédités qui passent en rapprochement passent au débit
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Page 63 sur 78
 Calcul du taux décroissant (Td)
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble
des années.
Nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien

TD =
Somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années
Exemple : Pour une durée d’utilité de 5 ans, on fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 qui constitue le dénominateur du taux
Ainsi les différents taux décroissant à appliquer à la base amortissable sont :
Pour la 1ère Année = 5/15 ; la 2ème Année = 4/15 ; la 3ème Année = 3/15 ; la 4ème Année = 2/15
et la 5ème Année = 1/15
AA = BASE AMORTISSABLE X TAUX DECROISSANT DE L’EXERCICE
NB : La base d’amortissement reste constante d’une année à l’autre
Premier cas : Acquisition en début d’exercice
Application N° 1
L’entreprise JORAMCI a acquis le 01 janvier 200N, un matériel et outillage neuf pour une valeur
décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Comptabilisation (voir la comptabilisation du système linéaire)
Deuxième cas : Acquisition en cours d’exercice
Application N° 2
L’entreprise JORAMCI a acquis le 01 Avril N, un matériel industriel neuf pour une valeur
décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
Page 39 sur 78
1-2 Inventaire permanent
Le syscohada révisé prévoit également la tenue des comptes en inventaire permanent. Il reconnaît
ainsi la conception de base qui justifie l’existence de la classe 3 : les comptes « à part entière » qui
enregistre toutes les entrées et toutes les sorties, donc les flux bruts.
Dans cette conception, les achats seraient enregistrés directement en classe 3 et les comptes 603
et 73 ne serviraient normalement qu’à enregistrer les différences d’inventaires constatées en fin de
période ou d’exercice :
 Les manquants au débit
 Les excédents au crédit.
1-3 Méthode du coût moyen calculé sur la Durée Moyenne de Stockage (DMS)
Cette méthode ne permet pas de valoriser les sorties au cours de l’exercice. Les stocks sont tenus
en quantité et c’est seulement en fin de période que le stock de fin de période est valorisé. La méthode
DMS est calculée par la formule suivante :
Stock Moyen x Période SI + SF

DMS = Avec Stock Moyen =
Nombre de sorties de la période 2
Ou bien
Période Coefficient Total des sorties de la période
DMS = Avec
Coefficient de Rotation de Rotation = Stock Moyen
Application N°1
Le 01/01/200N le stock de matières MP de l’entreprise BOTIC était de 7 500 unités à 450 FCFA
l’unité.
Les entrées de l’exercices 200N sont : Les sorties de l’exercice 200N sont :
01/03/200N 4 200 unités à : 480 FCFA HT l’unité 01/02/200N : 3 750 unités
30/11/200N 750 unités à : 520 FCFA HT l’unité 20/10/200N : 5 250 unités
Travail à faire :
1- Valoriser le stock final sachant que l’entreprise adopte la méthode du coût moyen pondéré
calculé sur la durée moyenne de stockage.
2- Passer les écritures d’inventaire des stocks au 31/12/200N
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
2- LA TENUE DE L’INVENTAIRE PERMANENT
L’inventaire permanent permet de suivre les entrées et les sorties des stocks de marchandises et
de produits en permanence. Dans la pratique de l’inventaire permanent, l’entreprise a le choix entre
l’une des deux valorisations de stocks retenus par le syscohada révisé à savoir :
Page 65 sur 78
 Coût moyen pondéré
 Epuisement des stocks (FIFO) ou (PEPS)
 Principe
 Les achats à l’inventaire permanent se décomposent en deux écritures :
 L’opération d’achat elle-même
 L’entrée du stock (au coût d’achat)
……………………..
60… Achats …… X
445… TVA Récupérable……… X
401 Fournisseurs……. X
(Facture N°…..)
……………………..
3… Stocks de …… X
603… Variation de stocks de ……. X
(Entrée en stock)
 Leur revente se décompose également en deux opérations :

o La vente elle-même
o La sortie de stock (au coût d’entrée)
……………………..
411 Clients X
70….. Vente de……… X
443… TVA Facturée sur vente……. X
(Facture N°…..)
……………………..
603… Stocks de …… X
ou ou ou
736 Stocks de produits…… X
3..… Stocks de ……. X
(Sortie de stock)
 En fin d’exercice, il en résulte un stock comptable soit : (Stock initial + Entrée = Sortie + Stock
final) qui est comparé au stock réel obtenu par l’inventaire extracomptable. Cet écart est
comptabilisé par la suite : (Voir Module sur les régularisations de fin d’exercice).
Application N°2
Le 03/02/200N, l’entité BOTIC a un stock initial de marchandises de 5 000 unités d’une valeur de
15 600 000 FCFA. Elle utilise la méthode de l’inventaire permanent. Au cours de l’exercice 200N,
les opérations suivantes ont été effectuées :
10-03-200N Le fournisseur LABOUTURE nous adresse la facture N° 065 :
 2 250 unités à 4 800 FCFA HT l’unité
 Rabais : 400 000 FCFA
 Escompte : 2%
 TVA : 18%
Page 66 sur 78
 Port : 850 000 FCFA
 Emballages consignés : 1 200 000 FCFA TTC
04-06-200N Adressé Facture N° 261X au client BOGAYE :
 Remise : 10%
 Escompte : 5%
 TVA : 18%
 Port : 1 050 000 FCFA
 Emballages consignés : 1 888 798 FCFA TTC
 Avance sur commande reçue : 12 000 000 FCFA.
28-08-200N Reçu Facture V45 du fournisseur DEUXOA :
 Remise : 10%
 Escompte : 3%
 TVA : 18%
 Port : 680 000 FCFA
 Avance : 2 000 000 FCFA
Travail à faire : Enregistrer les opérations au journal sachant que l’entreprise utilise pour la
valorisation de ses stocks :
 Hypothèse 1 : La méthode du coût moyen pondéré (CMP)

 Hypothèse 2 : La méthode FIFO (PEPS)
NB : Le stock final réel est de 3 000 unités de marchandises
Solution
……………………………………………………………………………………………………………….
Page 67 sur 78
LA REGULARISATION DES AUTRES COMPTES
MODULE 8
DE CHARGES ET DE PRODUITS
Objectif : Être capable de régulariser les comptes de charges et de produits.
1- DEFINITION :
La régularisation des comptes de Charges et de Produits est l’ensemble des opérations qui
consistent à corriger les comptes de Charges et de Produits de manière à prendre en compte
seulement les montants concernant l’exercice pour lequel le résultat doit être calculé.
Elle est effectuée conformément au principe d’indépendance ou de spécialisation des
exercices.
La correction porte sur :
- les charges et les produits constatés d’avance - les
charges à payer et les produits à recevoir.
2- LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE :

Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice N mais
qui sont en totalité ou en partie liées aux exercices ultérieurs (c'est-à-dire N+1, N+2…).
La régularisation se fait en deux étapes qu’il s’agisse de charges d’achats de biens stockés ou
non :
 Cas de toutes les charges sauf les achats de biens stockés :
Au début de l’exercice N+1

A la fin de l’exercice N
(Contre-passation)
Débit 476 Débit 6…(Sauf 601, 602, 604 et 608)
Crédit 6…(Sauf 601, 602, 604 et 608) Crédit 476
 Cas des achats de biens stockés (601, 602, 604 et 608) :

C'est lorsque les factures d'achats de biens stockés ont été enregistrées au cours de l ‘exercice N
mais jusqu’au 31-12-N les biens ne sont pas encore livrés par le fournisseur.
Au début de l’exercice N+1

A la fin de l’exercice N
(Contre-passation)
Débit 38…(Coût d’achat) Débit 603…(Coût d’achat)
Crédit 603…(Coût d’achat) Crédit 38…(Coût d’achat)
N B : La régularisation des charges constatées d’avance est faite sans la TVA déductible.
Exemple :
Le 01-05-200N, l’entreprise DEMCO a réglé par chèque bancaire la prime annuelle d’assurance
auto d’un montant de 6 300.000 FCFA.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/200N et au

01/01/200N+1.
Page 68 sur 78
Sont exclus :
• Les voitures de tourisme
• Le mobilier de logement et de bureau y compris les climatiseurs - le matériel de bureau
(machines à écrire, à calculer, à photocopier) - les appareils divers de bureau (téléphone,
télex, radio, ...).
Les annuités d’amortissement sont calculées en utilisant le taux dégressif.
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire par un coefficient qui varie en fonction
de la durée d’utilisation :
Durée d’utilisation Coefficient
3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
Les annuités dégressives sont calculées à partir du premier jour du mois d’acquisition de
l’immobilisation.
La première annuité est calculée à partir de la base d’amortissement (VO – VR), les autres
annuités sont calculées à partir des Valeurs nettes fiscales diminuées de la VR.
Les dernières annuités sont linéaires. On peut déterminer le nombre d’annuités linéaires par la
formule : Durée d’utilisation / Coefficient (on considérera la partie entière).
APPLICATION 1 : Acquisition en début d’exercice

Un matériel industriel MI est acquis et mis en service le 01/01/200N pour 60.000.000 FCFA HT.
Sa durée d’utilisation est de 5 ans.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MI sachant qu’il bénéficie du régime de
l’amortissement dégressif.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
APPLICATION 2 : Acquisition en cours d’exercice

Cas du matériel industriel MI. On suppose que la date d’acquisition et de mise en service est le
01/08/200N.
Travail à faire : Etablir le plan d’amortissement de MI.

Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
3- COMPTABILISATION :
A la fin de chaque exercice, il faut enregistrer au journal, la dotation d’amortissement concernée.
 Amortissements accéléré et dégressif :

Débit 681…(Montant annuité linéaire)
Page 42 sur 78
1ère étape : A la fin de l'exercice N
Opérations Comptes à débiter Comptes à créditer

Achats de biens et services réceptionnés 60... ,61... , 62... , 63... 4081
mais factures non parvenues
2… 4818
Impôts certains mais pas encore payés 64… 4486
R R R à accorder aux clients pour l'exercice.
Les factures d'avoir ne sont pas encore 70…. 4198
établies.
Congés, rappels de salaires, charges 4281, 4286
66...
sociales de l'exercice à payer 4381, 4386
Charges financières de l'exercice à 6711, 6712 166
payer 6744 4086
NB : La régularisation des charges à payer est faite en tenant compte le cas échéant de la TVA qui
est enregistrée au Débit du compte 4455.
2ème étape : Au début de l'exercice suivant (c'est à dire N+1): Les écritures de l'étape 1
sont contre-passées.
5- LES PRODUITS À RECEVOIR :

Les produits à recevoir sont des produits certains qui concernent l'exercice N mais qui n'ont
pas été comptabilisés faute de payement ou de documents comptables. La régularisation se
fait en 2 étapes :
1ère étape : A la fin de l'exercice N :
Opérations Comptes à débiter Comptes à créditer

Biens livrés aux clients mais les factures de 4181, 4186 70...
vente ne sont pas encore établies. 4858 82...
Réduction à recevoir sur une cotisation sociale 4387 66...
4098 6019, 6029, 6049, 6059,
R R R à obtenir pour l'exercice mais la facture 6089
d'avoir n'est pas encore reçue. 61, 62, 63, 65
506
Produits financiers à recevoir 77
276
NB : La régularisation des produits à recevoir est faite en tenant compte le cas échéant de
la TVA qui est enregistrée au Crédit du compte 4435.
2ème étape Au début de l'exercice suivant (c'est à dire N+1): Les écritures de l'étape 1 sont
contre-passées.
Page 70 sur 78
A la fin de l'exercice 200N, les travaux d'inventaire révèlent les faits suivants concernant l'entreprise
BOTIC :
1 Des fournitures de bureau non stockables d'un montant de 1.260.000 FCFA HT ont été consommées
à 65%.
2 La prime annuelle d'assurance automobile d'un montant de 4.800.000 FCFA a été réglée et
comptabilisée le 01/05/200N. Elle couvre la période de mai 200N à avril 200N+1.
3 La facture N°36 du fournisseur TANOH d'un montant de 1.180.000 FCFA TTC a été déjà enregistrée
mais les marchandises ne sont pas encore reçues.
4 On a promis à un client une ristourne 120.000 FCFA sur ses achats de marchandises mais la facture
n'est pas encore établie.
5 Des intérêts de retard d'un montant de 78.900 FCFA doivent être payés au fournisseur DEMCO.
6 On a vendu des marchandises au client BOGAYE pour un montant de 800.000 FCFA HT mais la
facture n'est pas encore établie.
7 Droit de congés annuels des salariés à régler le 30/09/200N+1 pour un montant de 3.600.000 FCFA.
Ces droits couvrent la période la période du 01/10/200N au 30/09/200N+1.
8 On a reçu 406.000 FCFA HT de marchandises mais la facture n'est pas encore parvenue.
9 Les intérêts annuels de 10% sur un prêt de 45.000.000 FCFA doivent être perçus le 30/04/N+1
10 Le 22/12/200N on a retourné 180.000 FCFA HT de marchandises au fournisseur COULHASS. La
facture d'avoir sera reçue au cours de janvier 200N+1.
11 Les intérêts annuels d'un montant de 968.000 FCFA sur un emprunt contracté le 01/07/N seront
payés le 30/06/200N+1.
12 Ristournes à obtenir sur nos achats de matières premières : 652.000 FCFA.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 31/12/200N dans le journal de BOTIC.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Page 71 sur 78
LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES
MODULE 9
PUBLIQUES
Objectif : Être capable de comptabiliser les subventions et autres aides publiques.
1- LES SUBVENTIONS
1-1- Définition :
Les subventions sont des sommes d'argent ou des biens en nature octroyés par l'Etat, par une
collectivité publique ou par un organisme à une entreprise afin de lui permettre d'entreprendre
ou de poursuivre une activité d'intérêt général.
Les subventions sont en principe non remboursables.
On distingue trois catégories de subventions qui sont : les subventions d'investissement, les
subventions d'exploitation et les subventions d'équilibre.
1-2- Les subventions d’investissement :

Les subventions d'investissement ou d'équipement sont des subventions qui permettent à
l'entreprise d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées ou de financer des activités à long
terme.
Elles sont assimilées à des capitaux propres et inscrites dans le compte 14.
En fin exercice, ce compte est soldé progressivement par le crédit du 865 en fonction de
l'amortissement de l'immobilisation acquise. Les écritures sont :
 A la date de notification ou promesse de la subvention
……………………
4494 Etat, subvention d’investissement à recevoir X
ou ou Ou
4582 Organismes internationaux subvention à recevoir X
141.. Subvention d’investissement X
ou ou ou
148.. autres subventions d’investissement
(Promesse de la subvention)
 A la réception de la subvention
……………………
2… Compte d’immobilisation (Si subvention en nature) X
ou ou ou
5… Compte de trésorerie (Si subvention en numéraire) X
ou ou ou
(Réception de la subvention)
Page 72 sur 78
 Acquisition des immobilisations
……………………
2… Compte d’immobilisation X
….. ……. …..
404... Fournisseurs, acquisitions courantes d’immob. X
ou ou ou
481.. Fournisseurs d’investissement … X
…… ……….. …..
(Facture d’acquisition N¨°…..)
 Ou Production des immobilisations

……………………
….. ……. …..
72... Production immobilisée… X
…… ……….. …..
(Production d’immobilisation)
En fin d’exercice (31/12/…)
 Constatation de l’amortissement de l’immobilisation

……………………
681.. Dotation aux amortissements d’exploitation… X
851 Dotation aux provisions réglementées… X
ou ou ou
151 Amortissement dérogatoire X
28... Amortissement du … X
ou ou ou
151 Amortissement dérogatoire X
ou ou ou
861 Reprise de provisions réglementées X
(Constatation de la dotation)
 Constatation de la reprise de la subvention

……………………
141 Subvention d’investissement X
Ou ou …..
148 Autres subventions d’investissement X
799 Reprise de subvention d’investissement
(Constatation de la reprise de la subvention)
Page 73 sur 78
151 (Ou 861)

• Annulation du cumul d’amortissement dérogatoire (ou Solde du compte 151):

NB : après avoir passé les écritures, on peut déterminer le résultat de cession :

Si l’immobilisation cédée est amortie en mode linéaire :
Résultat de cession = Prix de cession HT – VCN
Si l’immobilisation cédée est amortie en mode dégressif ou accéléré :
Résultat de cession = Prix de cession HT – VNF ou
Résultat de cession = Prix de cession HT + Solde du compte 151 – VCN Linéaire
Lorsque le résultat est positif, on dit qu’il y a une PLUS-VALUE de cession, dans le cas
contraire, il y a une MOINS VALUE de cession.
6- L’ECHANGE :
L’opération d’échange consiste à remplacer une ancienne immobilisation par une nouvelle
moyennant le payement d’une somme d’argent appelée soulte.
La soulte est la différence entre le prix d’achat TTC de la nouvelle immobilisation et le prix de
cession TTC de l’ancienne immobilisation.
La comptabilisation s’effectue en deux étapes qui sont :
• Les écritures de cession de l’ancienne immobilisation
• Les écritures d’acquisition de la nouvelle immobilisation
7- LA MISE AU REBUT :
C’est le retrait d’une immobilisation dont on n’a plus l’usage du patrimoine de l’entité sans aucune
contrepartie. Si l’épave est cédée, même pour une somme minime, il s’agit d’une cession
occasionnelle et non d’une mise au rebut.
Les écritures sont identiques à celles de la vente mais il n’y a pas de constatation de créance.
NB : Lorsqu’une immobilisation est mise au rebut, il y a une TVA à reverser qu’il calculer
et comptabiliser.
Montant de la TVA à reverser =
Page 45 sur 78
 A la date de réception de la subvention
……………………
5… Compte de trésorerie X
ou ou ou
Exemple :
L'entreprise RIZO est spécialisée dans la vente d'un produit de grande consommation. Le prix de
vente unitaire normal est 600 FCFA HT. Compte tenu de la subvention de l'Etat fixée à 50%, le
prix de vente pratiqué sur le territoire national est 300 FCFA HT.
Pour l'exercice N, les quantités vendues sont 500.000 unités.
Par ailleurs, l'Etat a pris l'engagement de rembourser 10% du prix d'achat de la matière première.
Pour l'exercice N, le prix d'achat de la matière première est 100.000.000 FCFA HT.
Le 15/02/N+1, les subventions sont versées par l'Etat par virements bancaires.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 15/02/N+1.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
1-4- Les subventions d’équilibre :

Ce sont des subventions accordées pour compenser en tout ou en partie la perte que l'entreprise
aurait constatée si elles n'avaient pas été accordées. Les écritures sont :
 A la date de notification ou promesse de la subvention

……………………
4496 Etat, subvention d’équilibre à recevoir X
ou ou Ou
88 Subvention d’équilibre X
(Promesse de la subvention)
 A la date de réception de la subvention

……………………
4496 Etat, subvention d’équilibre à recevoir X
ou ou ou
Page 75 sur 78
Application :
Le résultat d'une entreprise agricole au 31/12/N est déficitaire de 40.000.000 FCFA. Afin de
permettre la poursuite de son activité, l'Etat lui accorde une subvention de 34.000.000 FCFA.
Le 02/03/N+1, les fonds sont reçus par virement bancaire.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires le 31/12/N et le 02/03/N+1.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
2- LES AUTRES AIDES PUBLIQUES
Les autres aides publiques sont : les apports en capital, les avances et les prêts.
2-1- Les apports en capital :

Ce sont les biens en numéraire ou en nature que l’Etat peut apporter (comme un associé d’une
entreprise privée) à une entreprise publique ou semi-publique pour la constitution ou pour
l’augmentation du capital.
Les écritures sont :
 A la date de notification ou promesse d’apports

……………………
4493 Etat, fonds de dotation à recevoir X
102 Capital par dotation X
(Promesse d’apports)
 A la date de réception des apports

……………………
ou ou ou
ou ou ou
3…. Compte stocks X
4493 Etat, fonds de dotation à recevoir X
(Réception des apports par l’Etat)
2-2- Les avances :

Ce sont des sommes d’argent mises à la disposition d’une entreprise par l’Etat en vue de
réaliser un projet.
Les avances peuvent être remboursées avec ou sans prime (c'est-à-dire avec ou sans
intérêts).
Certaines avances ne sont remboursables qu’en cas de succès du projet. En cas d’échec, les
avances sont transformées en subvention.
Les écritures sont :
Page 76 sur 78
A la réception de l’avance :
Débit 5… (Montant de l’avance)

Crédit 163 (Montant de l’avance)
En cas de remboursement avec prime :
Débit 163 (Montant remboursé de l’avance)

6748 (Montant des intérêts)
Crédit 5… (Montant remboursé+ intérêts)
En cas de remboursement sans prime :
Débit 163 (Montant remboursé de l’avance)

Crédit 5… (Montant remboursé de l’avance)
En cas de non remboursement (transformation de l’avance en subvention) :
Débit 163 (Montant de l’avance)

Crédit 71 (Montant de l’avance)
2-3- Les prêts :

Ce sont des sommes d’argent remboursables que l’Etat ou un organisme met à la disposition d’une
entreprise. Les écritures sont identiques à celles passées en cas d’emprunt auprès des
établissements de crédit.
EXERCICES D’APPLICATION (Pour le corrigé voir BTS ROUGE)
EXERCICE 1 : (d’après BTS 2000)

Le 01/09/N, une Société fait l’acquisition d’une machine industrielle de 10.038.610 FHT à l’aide
d’une subvention de 6.000.000 F promise le 05/07/N et obtenue par virement bancaire le 25/08/N.
Cette machine est cédée le 30/03/N+2 à 8.000.000 FHT.
Lors de cette cession, le comptable a passé l’écriture suivante :
521 Banque 8.000.000

2411 Matériel industriel 8.000.000
Cette machine est amortie en accéléré sur 8 ans.

Travail à faire :
1- Passer les écritures de l’année N et de l’année N+2.
2- Déterminer le montant minimum à réinvestir sachant que l’entreprise a décidé de réinvestir la
plus-value.
NB : Prorata de déduction TVA : 80%.
Page 77 sur 78
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE 2 :
Une entreprise dispose d’un matériel industriel acquis au comptant le 01/04/N à 50.000.000
FCFA HT à l’aide d’une subvention de 20.000.000 FCFA. Ce matériel est cédé le 30/08/N+2 à
36.580.000 FCFA TTC.
Il est amortissable en mode dégressif sur 5 ans.
Prorata de déduction TVA : 2/3.
Travail à faire:
1- Présenter le plan d’amortissement du matériel.
2- Passer les écritures nécessaires du 1/4/N au 31/12/N+2.
NB : Tous les règlements sont effectués par chèques bancaires.
EXERCICE 3 :
La SA BERENIX a reçu de la part de l’Etat le 15/08/N une aide de 18.000.000 FCFA HT pour
l’acquisition d’un véhicule de tourisme d’une valeur de 19.000.000 FCFA TTC et d’un matériel
industriel de 14.868.000 FCFATTC.
Les biens ont été acquis dans les conditions suivantes :
- le véhicule a été acquis le 1/10/N et est amortissable en mode linéaire sur 5 ans. Le
règlement a été fait pour moitié au comptant par chèque bancaire et le reste à crédit.
- Le matériel industriel a été acquis le 1/11/N et est amortissable en mode dégressif sur 10
ans. Le 31/12/N+3, il est cédé à 10.000.000 FCFA HT. L’entreprise décide de placer la plus-value
sous l’article 28 du CGI.
NB : En N-1, les ventes taxables de la SA BERENIX s’élevaient à 80% et les ventes exonérées à
20%.
Travail à faire :
1- Passer les écritures de l’octroi de l’aide et d’acquisition des biens.
2- Passer les écritures au 31/12/N et au 31/12/N+1.
3- Passer les écritures liées à l’opération du 31/12/N+3.
4- Calculer le montant théorique à réinvestir.
Résolution
……………………………………………………………………………………………………………….
Page 78 sur 78

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REPUBLIQUE DE COTE D’IVOIRE

---------- Union – Discipline – Travail

(Revus et corrigés selon le SYSCOHADA Révisé)

MINISTERE DE LA FONCTION PUBLIQUE -DIRECTION DES CONCOURS

MODULES TITRES PAGES

1 LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES................................... 3

2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT ................................................... 11

3 LES OPERATIONS D’INVESTISSEMENT ............................................. 31

4 LES AMORTISSEMENTS ...................................................................... 37

5 LES DEPRECIATIONS ET LES PROVISIONS....................................... 49

6 LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE ...................................................... 57

7 LES REGULARISATIONS PERIODIQUES……………………………….. 64

LA REGULARISATION DES AUTRES COMPTES DE CHARGES ET

9 LES SUBVENTIONS ET AUTRES AIDES PUBLIQUES ....................... 72

Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations d’achats et de ventes.

1-2- Les différents types de factures

2-1- L’entête de la facture

2-2- Le corps de la facture :

2-3- Le pied de la facture :

2-4- Présentation schématique de la facture :

Nom ou raison sociale du FOURNISSEUR

Montant net à payer

Mentions particulières (modalités de paiement, conditions de vente, …)

NB : La seconde méthode de comptabilisation est celle qui est préconisée par le

Chez le fournisseur (Le vendeur)

2-3- Le pied de la facture :

2-4- Présentation schématique de la facture :

Nom ou raison sociale du FOURNISSEUR

Montant net à payer

Mentions particulières (modalités de paiement, conditions de vente, …)

3-2-3- Cas de l’escompte conditionné

3-2-3- Cas de déconsignation d’emballages

 Destruction des emballages

NET A PAYER 63 720

Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations de règlement.

1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :

Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

2-1 - Emission du chèque

Il reçoit par la suite un avis de débit.

3-2-3- Cas de l’escompte conditionné

3-2-3- Cas de déconsignation d’emballages

 Chez le fournisseur (le créancier)

Travail à faire : Passer les écritures correspondantes chez les deux

4. - LES REGLEMENTS PAR CARTES BANCAIRES

Lorsqu’il reçoit par la suite l’avis de crédit :

Application N° 3 (Suite Cas BOTIC)

Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.

5. - LES REGLEMENTS PAR INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE

5-1 Lors du dépôt d’argent

Objectif : Être capable de comptabiliser les opérations de règlement.

1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :

Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

2-1 - Emission du chèque

Il reçoit par la suite un avis de débit.

2- CREATION DES EFFETS DE COMMERCE :

 Chez le Tireur bénéficiaire