Zarasonhernando GES M1 09

UNIVERSITE D’ANTANANARIVO
FACULTE DE DROIT, D’ECONOMIE, DE GESTION ET DE

SOCIOLOGIE
DEPARTEMENT DE GESTION
MEMOIRE
en vue de l’obtention du diplôme de
MAITRISE EN GESTION
Option : Finances et Comptabilité

Présenté par :
ZARASON Hernando
Sous la direction de :
Encadreur pédagogique : Encadreur professionnel :
Madame RASAONINA Haingotiana Monsieur RABENJA Davidson Olivier

Enseignant chercheur au sein du Adjoint de la division administrative
Département de Gestion et financière au sein de la
Faculté DEGS Circonscription Scolaire
Université d’Antananarivo d’Antananarivo Renivohitra
Année universitaire : 2008-2009

Session : 20 Novembre 2009
REMERCIEMENTS
Si ce mémoire a pu être réalisé à terme, c’est grâce principalement à DIEU qui

nous a veillés jours et nuits.
Aussi, permettez-nous de vous présenter nos plus vifs remerciements à tous
ceux qui de près ou de loin ont contribué à la réalisation de ce mémoire, et plus
particulièrement :
- Monsieur Andriamaro RANOVONA, Maitre de conférences, Doyen de la

Faculté de Droit, d’Economie, de Gestion et de Sociologie ;
- Monsieur Origène Olivier ANDRIAMASIMANANA, Maitre de conférences,
Chef de Département Gestion ;
- Madame Farasoa RAVALITERA, Directeur du Centre d’Etudes et de
Recherches en Gestion ;
- Madame Haingotiana RASAONINA, Enseignant Chercheur au sein du
Département Gestion, notre encadreur pédagogique ;
- Monsieur Davidson Olivier RABENJA, Adjoint Chargé de l’Administration et
Finances au sein de la Circonscription Scolaire d’Antananarivo Renivohitra, notre
encadreur professionnel ;
- Monsieur René BELAHY, Chef de la Circonscription Scolaire de Vohémar ;
- Monsieur Edouard RANIRISON, Adjoint de la Division Pédagogique auprès
de la Circonscription Scolaire de Vohémar ;
- Monsieur Alphonse Emile BOTOHENDRY, Comptable auprès de la
Circonscription Scolaire de Vohémar ;
- Madame Mboty ANTIBA, Responsable de la gestion du personnel
contractuel auprès de la Circonscription Scolaire de Vohémar ;
- Tous les Enseignants permanents et Vacataires ainsi que le personnel
administratif et technique de l’Université d’Antananarivo, qui ont apporté leurs aides
et leurs soutiens au cours de formations théoriques ;
- Tous les personnels de la Circonscription scolaire de Vohémar et
d’Antananarivo Renivohitra qui ont contribués à la réalisation du présent mémoire.
Je tiens également à adresser mes remerciements à tous les membres de ma

famille et à mes amis pour leur soutien de quelle forme que ce soit.
SOMMAIRE
REMERCIEMENTS
SOMMAIRE
LISTE DES ABREVIATIONS
LISTE DES TABLEAUX ET DES FIGURES
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE : CADRE GENERAL DE L’ETUDE
CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA CISCO
Section 1 : Présentation de la CISCO
Section 2 : Structure organisationnelle
Section 3 : Environnement de la CISCO
CHAPITRE II : THEORIES SUR LA COMPTABILITE GENERALE ET PUBLIQUE
Section 1 : Théories sur la comptabilité générale
Section 2 : Théories sur la comptabilité publique
Section 3 : Gestion des crédits budgétaires
DEUXIEME PARTIE : PRESENTATION DE LA REALITE ET ANALYSE

DIAGNOSTIQUE DE LA SITUATION DE LA CISCO
CHAPITRE I : Présentation de la réalité
Section 1 : Bureau de la comptabilité
Section 2 : Procédure comptable
Section 3 : Les fiches comptables

CHAPITRE II : ANALYSE DIAGNOSTIQUE DE LA COMPTABILITE DE
FONCTIONNEMENT
Section 1 : Les points forts de la CISCO de Vohémar
Section 2 : Les points faibles de la CISCO de Vohémar
TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DE SOLUTIONS
CHAPITRE I : PROPOSITION DE SOLUTIONS
Section 1 : Amélioration du traitement de la comptabilité de

fonctionnement
Section 2 : Amélioration des ressources humaines
Section 3 : Amélioration des ressources matérielles
CHAPITRE II : RESULTATS ATTENDUS ET RECOMMANDATIONS GENERALES
Section 1 : Résultats attendus
Section 2 : Recommandations générales
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES
TABLES DES MATIERES

AE : Autorisation d’Engagement
APCIS : Association du Personnel de la CISCO
Ar : Ariary
ARMP : Autorité de Régulation des Marchés Publics
BCAF : Bureau du Contrôle Administratif et Financier
BCSE : Bordereau des Crédits Sans Emplois
BEPC : Brevet d’Etude du Premier Cycle
CAE : Certificat d’Aptitude à l’Enseignement
CAP : Certificat d’Aptitude Pédagogique
CDE : Contrôle des Dépenses Engagées
CEG : Collège d’Enseignement Général
CEPE : Certificat d’Etudes Primaire Elémentaire
CF : Contrôle Financier
CHED : Contrôle Hiérarchisé des Engagements des Dépenses
CIRESEB : Circonscription de L’Enseignement Secondaire et de l’Education
de Base
COZEB : Coordonnateur de Zone de l’Education de Base
CP : Coordonnateur de Programme
DEF : Demande d’Engagement Financier
DREN : Direction Régionale de l’Education Nationale
ENF : Enseignant Non Fonctionnaire
EPP : Ecole Primaire Publique
ESS : Enseignant Semi Spécialisé
FAF : Fiaraha-miombon’Antoka ho Fampandrosoana ny sekoly
FCC : Fiche de Centralisation Comptable
FCE : Fiche de Comptabilité des Engagements
FCO : Fiche de Comptabilité des Ordonnancements
FCP : Fond de Contre-partie
FCV : Fond de Contre-valeur
FRAM : Fikambanan’ny Raiamandrenin’ny Mpianatra
GAC : Gestionnaire d’Activité
JIRAMA : Jiro sy Rano Malagasy
LOLF : Loi Organique des Lois des Finances
MEN : Ministère de l’Education Nationale
MFB : Ministère des Finances et du Budget
MinFOP : Ministère de la Fonction Publique
ONG : Organisation Non gouvernementale
ORDSEC : Ordonnateur Secondaire
PAScoMA : Prévention Accident Scolaire de Madagascar
PAT : Personnel Administratif et Technique
PCG : Plan Comptable Général
PIB : Produit Intérieur Brut
PNB : Produit National Brut
PTA : Plan de Travail Annuel
RdP : Responsable de Programme
SAV : Service Après Vente
SAVA : Sambava-Antalaha-Vohémar-Andapa
SIGFP : Système Intégré de la Gestion des Finances Publiques
SOA : Service Opérationnel d’Activité
TEF : Titre d’Engagement Financier
VIH/SIDA : Virus de l’Immunodéficience Humaine/Syndrome
Immunodéficitaire Acquis
ZAP : Zone Administrative et Pédagogique
LISTE DES TABLEAUX
Tableau 01 : Répartition par fonction et par diplôme du PAT au bureau de la

Circonscription Scolaire de Vohémar ............................................................................11
Tableau 02 : Situation des établissements publics secondaires ...................................12
Tableau 03 : Fixation du montant des seuils ...............................................................29
Tableau 04 : Le classement des indices .......................................................................42
Tableau 05 : Calcul des dépenses en indemnités de mission intérieure .....................43
Tableau 06 : Calculs des dépenses en frais de déplacement intérieur.........................45
Tableau 07 : Les employés capables de manipuler les matérielles informatiques et le
logiciel SIGFP................................................................................................................47
Tableau 08 : Situation des matérielles informatiques et machine à écrire en état de
marche ..........................................................................................................................49
Tableau 09 : Evolution de la consommation en rame de papier ..................................59
Tableau 10 : Comparaison des prix ..............................................................................64
LISTE DES FIGURES
Figure 1 : Organigramme de la Circonscription Scolaire de Vohémar .........................6

Figure 2 : Nouvel organigramme .................................................................................72

INTRODUCTION
La gestion d’une entreprise privée ou publique doit s’adapter quotidiennement

aux changements de son environnement. L’entreprise ou l’organisation doit en effet
faire face à de nombreux aléas qui pourraient être sur le plan économique, social ou
financier. Les décisions à prendre doivent alors inclure celles de ses différents
partenaires comme ses dirigeants, ses clients, ses fournisseurs.
Par ailleurs, la bonne gestion d’une organisation dépende en grande partie de

sa comptabilité : la gestion des mouvements d’argent, de marchandises, des
immobilisations, ... La comptabilité générale pour les entreprises privées et la
comptabilité publique pour les établissements publics constituent des disciplines
permettant à l’organisation de bénéficier une bonne gestion.
Dans le cadre de la comptabilité des finances publiques, des règles et

procédures imposées par le MFB doivent être respectées. En effet, l’importance des
budgets alloués à ces établissements publics exigent une meilleure efficacité ou
qualité de comptabilité, des ressources humaines et matérielles. Au cas où
l’organisation dispose ces qualités, elle peut déjà faire un grand pas à la bonne
gestion et bénéficier des bons résultats.
La comptabilité publique comporte l’enregistrement des opérations de recettes

et de dépenses en vue de résoudre des problèmes au niveau de fonctionnement et
par la suite satisfaire les besoins de l’établissement.
Ayant effectué notre stage dans un établissement public appelé

Circonscription Scolaire, nous nous sommes posés la question : « Pourquoi le
Comptable est rarement présent dans son bureau ? »
C’est la raison pour laquelle nous avons choisi le présent thème :
« CONTRIBUTION A L’AMELIORATION DE LA COMPTABILITE DE
FONCTIONNEMENT».
L’intérêt du thème réside dans le fait que la Circonscription Scolaire est un

grand établissement public. Par conséquent, il est intéressant d’analyser sa
comptabilité, ses ressources, ses forces et faiblesses.

L’objet de notre étude est de faire des analyses diagnostiques de la situation
existante et d’essayer de trouver des améliorations qu’on pourrait y apporter.
Pour la réalisation de cette étude, nous estimons que les cours théoriques
comme la comptabilité générale et les finances publiques que nous avons eus à
l’université appuyés par les cours pratiques durant notre stage et la consultation des
divers documents s’avèrent très utiles.
Dans le cadre de la réalisation de ce mémoire, notre travail se répartit en trois

grandes parties :
La première partie sera consacrée au cadre général de l’étude qui se

subdivise en deux chapitres à savoir la présentation de la CISCO et les théories sur
la comptabilité générale et publique.
Quand à la deuxième partie, elle sera axée sur la présentation de la réalité et

l’analyse diagnostique de la situation de cette circonscription.
Et la troisième partie proposera des solutions et recommandations afin de

prendre des mesures nécessaires pour l’obtention des meilleurs résultats.

Partie I : Cadre général de l’étude
Pour commencer ce travail, nous allons d’abord présenter la Circonscription

scolaire, ensuite quelques notions théoriques qui cadrent la comptabilité générale et
la comptabilité publique.
.

CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA CISCO
Section I : Présentation de la CISCO
1.1 :Identification
La Circonscription scolaire de vohémar est sise à Andranomasibe I district de

Vohémar. C’est un Etablissement public à caractère administratif dont l’identification
se présente comme suit :
- Code ORDSEC : 00-870-4-20919

- Code Trésorerie Générale : 20824.100
- Code Contrôleur financier : 20824.100
- 00 : Budget Général de l’Etat
- Catégorie d’opération 3 : Nature d’opération hors solde
- Section-Convention 000 : Ressources propres
- Code GAC CISCO Vohémar : 00-81-4-209-20919
- Code mission enseignement scolaire : 870
- Indicateur d’objectif CISCO : 027-2-1
- Activité : 027-2-2-3
- Imputation administrative : 00-81-4-209-20919
- Financement : 10-001-001-A
1.2 : Historique
L’historique de la CISCO est marqué par les différentes années de

changement de dénomination.
La naissance de la première CISCO à Madagascar remonte au temps de la
colonisation, et avait comme principaux objectifs l’encadrement et le soutien
pédagogique et administratif.
Avant l’année 1 976, l’administration de l’enseignement dans le district de
Vohémar a été gérée par la circonscription scolaire de Diego-Suarez.
Mais suite à la création d’une CISCO par district et à la multiplication des
établissements scolaires du secteur public, la circonscription scolaire était remplacée
par le Coordonnateur de la Zone de l’Education de Base (COZEB) suivant
l’ordonnance n° 76-023 du 2 Juillet 1976 portant cr éation de l’Education de Base.

Et la circonscription scolaire de Vohémar a été créée cette année même.
Suivant l’article 3 de la décision n° 22 037- MINES EB du 08 Octobre 1985, le
COZEB devenait CIRESEB à la tête de laquelle est placée un Chef.
La CIRESEB est devenue CISCO en 1992 comme nous l’avions mentionné au
début. Actuellement, on compte 111 Circonscriptions Scolaires à Madagascar au
niveau des districts.
1.3 : Mission et Plan de Travail Annuel
A partir du moment où la LOLF veut faire passer le budget de l’Etat d’un

modèle uniquement structuré par nature de moyens et dont le contrôle de l’exécution
est purement comptable et juridique à un modèle structuré par les objectifs des
politiques mais contrôlé essentiellement par les résultats obtenus budget de
programme), il existe un changement au niveau de tâches des CISCO.
Le budget de programme1 retrace les charges budgétaires par mission de
l’Etat, programme et par nature de dépense auxquelles sont associés des objectifs et
des indicateurs en lieu et place d’une présentation par nature de dépense
(personnel, fonctionnement hors solde, investissement, etc.). Des crédits budgétaires
doivent être globalement affectés à ces programmes et ensuite les laisser à un
responsable bien identifié le soin d’optimiser le rapport entre les résultats et les
moyens.
Dans le code 870, le MEN a comme mission pour l’enseignement scolaire

formation et alphabétisation appuyées par le programme Administration et
Coordination. Après, le ministère annonce son objectif pour l’enseignement scolaire
et ensuite cadre les circonscriptions dans diverses activités. C’est à partir de ces
activités que les circonscriptions élaborent son PTA. Il est à noter que ce PTA
constitue des codes sous-activités, sous-activités budget, tâches, sous-tâches,
responsable, cibles, indicateurs de résultats des tâches, période, coûts prévisionnel
et Budget. En se référant au PTA de la CISCO de Vohémar, nous avons les sous-
activités ci-après :
1 Cour finances publiques 4ème année Département Gestion

- renforcer les pratiques pédagogiques et les capacités d’accueil ;
- réhabiliter des salles et les équiper en mobilier scolaire et de bureau ;
- assurer le bon fonctionnement des écoles publiques et privées ;
- assurer la gestion financière, matérielle et des ressources humaines ;
- assurer la prévention de VIH/SIDA ;
- améliorer la qualité d’apprentissage et la gestion pédagogique ;
- augmenter la subvention des agents formation ;
- doter les élèves des divers équipements ;
- doter de fournitures scolaires les écoles des zones défavorisées.
Section 2 : Structure organisationnelle
La structure de l’entreprise est l’organisation des relations entre les personnes

qui la constituent.
C’est donc la conception des moyens nécessaires au fonctionnement d’un organisme

social (cours d’organisation 1ère année Gestion).
Il existe plusieurs structures :
- la structure hiérarchique : est une organisation d’un groupe tel que chacun
de ses éléments se trouve subordonné à celui qu’il suit.
- la structure hiérarchico-fonctionnelle : partage l’autorité entre chefs
opérationnels qui vont agir et conduire les opérations et des chefs fonctionnels qui
ont des compétences dans leur spécialité et qui vont conseiller.
- la structure fonctionnelle : ici, le personnel dépende de chaque spécialiste en
fonction du problème posé.
La structure de la Circonscription scolaire de Vohémar est de type fonctionnel car
chaque responsable des divisions ont la compétence de donner un ordre à chaque
personnel.
L’organigramme est un schéma représentant l’organisation générale d’une
administration, d’une entreprise et faisant ressortir les attributions et les relations de
ses divers éléments. Maintenant, nous allons voir la structure de la CISCO qui n’est
autre qu’un organigramme.

1.1 : Organigramme
Figure 1 : Organigramme de la CISCO de Vohémar

Source : Bureau CISCO Vohémar

1.2 : Attributions
Leurs attributions sont fixées par l’arrêté n° 3751 -96/MEN du 14 Juin 1996.
¾ Le Chef de la Circonscription scolaire :
Il est le représentant du Ministre dans la circonscription Scolaire dont il est

chargé. Sous l’autorité du DREN, il administre et gère sa circonscription dans la
limite des pouvoirs déconcentrés qui lui sont confiés dans les domaines
administratifs, financier, pédagogique, et de la planification.
Le Chef de la Circonscription Scolaire est secondé dans ses attributions par

trois adjoints placés chacun à la tête d’une Division et dispose de deux bureaux qui,
lui sont directement rattachés :
ƒ le bureau du secrétaire particulier
ƒ et le service de la comptabilité
Il bénéficie également d’un chauffeur qui doit être disponible à tout moment. Sous la
Direction du chef CISCO, chaque adjoint assure le pilotage de la Division qui lui est
confiée en veillant à l’exécution de toutes les tâches dévolues à celle-ci dans le
respect des textes en vigueur.
¾ La Division Programmation est chargée :

- de l’établissement de la statistique ;
- de l’élaboration de la carte scolaire ;
- de la programmation des plans d’actions ;
- de l’étude des demandes de l’ouverture des écoles privées.
Bureau statistique et programmation :
- procéder à son niveau à la collecte des données statistiques et

à l’exploitation préalable de ces données ;
- étudier et établir la carte scolaire ;
Bureau chargé des établissements publics et privés :

Il relève de ses fonctions :
- l’étude et la préparation des dossiers relatifs aux autorisations d’enseigner,

aux autorisations d’ouverture des écoles publiques ou privées ;
!

- le contrôle administratif des écoles privées des niveaux I et II ainsi que le
suivi de l’octroi des subventions et aides scolaires destinées à l’Enseignement privé.
¾ La division Pédagogie est chargée :

- de la gestion pédagogique des établissements scolaires, des élèves et des
enseignants ;
- de la formation et de l’encadrement pédagogique des enseignants ;
- de la scolarité des élèves ;
- des examens et concours ;
- du suivi de la vie des établissements scolaires ;
- de la documentation et de la gestion des matériels pédagogiques ;
Conseillers Pédagogique :
Les conseillers pédagogiques doivent assurer quatre fonctions dont :
- formation : ils assurent la formation des enseignants suivant les

thèmes : - recommandés par le MEN ou la DREN,
- choisis par l’équipe pédagogique,
- souhaités par les enseignants.
- encadrement : il s’agit des visites de classes en vue :

- de constater les problèmes rencontrés par les instituteurs dans
l’enseignement d’une ou des disciplines ;
- d’en chercher par la suite des solutions adéquates.
- évaluation : il s’agit :
- d’évaluer la pratique professionnelle des enseignants ;
- d’améliorer le professionnalisme (évaluation formative) ;
- il existe également une évaluation certificative qui se fait auprès
d’un ou des enseignants en vue de leur accorder ou non un certificat/diplôme.
Cela dépend de son niveau de compétence vis-à-vis des tâches qui leur sont
confiées.
- coordination : il s’agit ici :

- d’assurer la diffusion et la compréhension de textes officiels aux
enseignants ;
"

- de mettre en place les réseaux d’échanges professionnels ;
- de communiquer avec efficacité les technologies adaptées.
Bureau examens, concours et vie scolaire :

Les responsables de ce bureau sont chargés :
- de la coordination et du contrôle de l’organisation matérielle

des examens et concours relevant du MEN dans le cadre de la CISCO ;
- du contrôle des résultats de tous les examens organisés dans
les établissements scolaires publics ;
- d’étude des dossiers de renvoi et des mesures disciplinaires

des élèves dans les établissements scolaires publics ;
- d’animations scolaires, et divers (exemple : journée des

écoles, sport scolaire…) ;
- distribution des matériels didactiques, de fonctionnement de la

bibliothèque.
Chef Z.A.P :
Les chefs ZAP sont des membres du personnel de la CISCO. Leurs postes
sont basées dans les milieux ruraux. Les chefs Z.A.P sont chargés de :
- l’administration : ils assurent la liaison entre les directeurs

d’établissement et la CISCO ; la communication des informations venant de la
CISCO vers les directeurs d’établissement et inversement.
Exemple : décision, note de service, circulaire
Il relève aussi de leur fonction l’étude du besoin de sa zone (exemple : création d’un
nouvel établissement, …) et de faire une ou des fiches technique(s) selon le cas.
- la pédagogie : Ils sont chargés d’encadrer, de former et de

faire un suivi des applications des notes et décisions.
Ils ont également comme tâche de résoudre les problèmes entre les enseignants et
les parents d’élèves.

¾ La Division Administration et finances est
chargée :
- de la gestion des ressources humaines ;
- de la gestion matérielle et financière;
- de la logistique et maintenance ;
- de la gestion du domaine scolaire ;
- de la gestion des activités parascolaires ;
- du contrôle des subventions allouées à l’enseignement privé.
Service financier :
Le service financier regroupe :
- le responsable de solde : liquidation de rappel, demande de

création de bon de caisse, pension ;
- le responsable PAScoMA : accident, assurance
Gestion du personnel :
Le bureau de la gestion du personnel est chargé de :
- la gestion du personnel contractuel : renouvellement de

contrat tous les deux ans, demande d’intégration, … ;
- la gestion du personnel encadré : toutes les catégories A, B
et C, section avancement ;
- la gestion des dossiers du personnel retraité, de chancellerie,
et de congé ;
- la gestion du personnel Enseignant Non Fonctionnaire.
Section 3 : Environnement de la CISCO
Pour prendre des décisions, une entreprise en tant que système ouvert doit
tenir compte de son environnement, ce qui implique un certain nombre de
composants et ne se limite pas à ses partenaires économiques (fournisseurs,
clients…). D’une manière générale, on définit l’environnement2 comme étant
l’ensemble des éléments extérieurs à l’entreprise en relation avec ses activités. Il
existe deux types d’environnement dont l’environnement interne et l’environnement
externe.

2 geronimi.free.fr/environnement.
3.1 : Environnement interne
L’environnement interne2 regroupe les acteurs intervenant immédiatement

dans l’entreprise, c'est-à-dire ceux qui contribuent à la distribution, production,
ventes, achats, fonctionnement, créations et investissements de l’entreprise.
3.1.1 : Situation des ressources humaines
Tableau n°1 : Répartition par fonction et par dipl ôme du PAT au bureau
de la CISCO
Affectation Nombre Ayant un Ayant un Ayant un diplôme

diplôme diplôme de Planification
pédagogique d’encadrement
pédagogique
Bureau rattaché 5 4 1 0
au Chef CISCO
Division 11 11 0 0
administrative et
financière
Division 7 5 3 0
pédagogique
Division 4 4 0 1
programmation
Total 27 24 4 1
Source : division programmation
En ce qui concerne la répartition du personnel administratif et technique (PAT) dans

la CISCO de Vohémar, elle se présente comme suit :
- personnel administratif :
- 189 personnels se répartissent dans tous les EPP du district
- 18 dans tous les CEG
- 07 pour le lycée
- personnel technique :
- 4 pour tous les EPP
- 9 pour les Collèges et 5 pour le lycée

Du coté personnel enseignant, pour l’année scolaire 2007/2008, les EPP, les CEG et
le Lycée disposent respectivement 930, 194 et 28.
3.1.2 : Situation des ressources matérielles
Les ressources matérielles de la CISCO sont acquises soit par les

associations des parents d’élèves (tables bancs, salles de classe, …), soit par des
dons provenant des DIASPORA, soit par le financement par des ressources propres.
Ci-après les ressources matérielles de la CISCO Vohémar :
Tableau n°2 : Situation des établissements publics secondaires
Désignation EPP CEG LYCEE BUREAU

CISCO
2006/2007 2007/2008 2006/2007 2007/2008 2006/2007 2007/2008
Salles de 685 830 73 93 14 18 -

classe
Laboratoires - - 3 3 1 1 -
Locaux à usage 2 2 9
de bureau
Bibliothèques - - 5 5 1 1 1
Ordinateurs 1 1 2 3 3 3 2
Imprimantes 1 1 2 3 3 3 2
Véhicules - - - - - - -
Motos - - - - - -
Tables bancs 13056 13 013 1 800 2 325 350 450
Source : division programmation
3.1.3 : Ressources financières
Les associations des parents d'élèves (FRAM) sont une source très
importante de financement des écoles publiques (EPP, CEG, et Lycée). Elles

financent des instituteurs dans les zones enclavées, les vacataires, et une grande
partie de construction (salle de classe). Mais, il existe également les ressources
propres (budget général de l’Etat). Le plus grand nombre du budget général de l’Etat
finance d’ailleurs l’éducation nationale.
3.1.4 : Les règlements intérieurs
Ɣ Heure de travail :
En général, le personnel administratif de la CISCO Vohémar travaille de 9 à
11h45mn et reprend à partir de 14h jusqu’à 17h. Ils ne font pas de l’heure continue.
Ɣ Décisions :
En ce qui concerne les décisions à prendre, il y a :
- les recommandations, les notes circulaires, et les décisions provenant du
MEN ou du DREN ;
- les décisions à prendre après la réunion avec les trois adjoints ;
- les informations provenant des directeurs d’établissements, le proviseur et
les chefs ZAP.
Ɣ Recrutement :
Le recrutement auprès de la CISCO dépend de la décision du MEN. Les
critères varient selon le diplôme :
- pour les EPP : BEPC, BACC, CAE, CAP
- pour les CEG : BACC, License, Maîtrise
- pour le Lycée : License, Maîtrise
Les dossiers de recrutement se présentent comme suit :
- diplôme
- bulletin n°3
- contrat pré-signé
- copie d’acte de naissance, photocopie légalisée de la carte d’identité
- lettre d’engagement et demande manuscrite
- attestation de service fait (ENF, ESS, Vacataire)
3.2 : Environnement externe

L’environnement externe2 d’une entreprise ou d’une organisation comprend
les éléments qui peuvent avoir une incidence directe ou indirecte, positive ou

négative sur l’entreprise ou l’organisation. Ces éléments concernent les clients,
fournisseurs, concurrents, partenaires.
Ɣ Clients :
En général, la CISCO rend service :
- à ceux qui veulent certifiés leur diplôme de CEPE, BEPC, et CAP ;
- au veuf ou veuve lors de l’élaboration des dossiers de pensions ;
- aux parents d’élèves, ou les chefs fokontany souhaitant demander des
nouvelles écoles, ou des enseignants ;
- aux enseignants des écoles privées demandant une autorisation
d’enseigner, ou l’ouverture d’une école privée ;
- aux parents d’élèves pour le paiement des enseignants du FAF ;
- aux élèves de l’enseignement primaire et secondaire.
Il est à noter que tous ces services sont gratuits.
Ɣ Fournisseurs :
La CISCO travaille avec plusieurs fournisseurs entres autres :
- JIRAMA : fournit l’eau et l’électricité ;
- Paositra Malagasy : les courriers ;
- les transporteurs : les articles à livrer aux différents établissements ;
- les constructeurs (bâtiments, mobiliers de bureau).
Ɣ Partenaires :
Les partenaires de la CISCO sont :
- le FRAM : payer les ENF ;
- l’Etat : allocation des budgets, paiement des enseignants.
Le premier chapitre a mis en évidence les caractères généraux de la

Circonscription Scolaire. Ils concernent les critères d’identification, son historique,
ses missions et son plan de travail, sa structure organisationnelle ainsi que son
environnement.

CHAPITRE II : THEORIES SUR LA COMPTABILITE GENERALE ET PUBLIQUE
Dans ce chapitre, nous allons aborder le thème qui s’avère l’objet de notre
étude, c'est-à-dire théories sur la comptabilité générale dans laquelle nous
trouverons sa définition, ses intérêts, ses principes de base ; la comptabilité
publique : définition, objectifs, les intervenants dans la procédure d’exécution
budgétaire, la division, la gestion des crédits budgétaires ; et les cadres budgétaires.
Section 1 : Théorie sur la comptabilité générale
Le dictionnaire Larousse définit la comptabilité comme étant « la science qui a

pour objet la conception et la coordination rationnelle des comptes relatifs aux
produits du travail et aux transformations du capital ».
1.1 : Définition
Le PCG Malagasy 2005 définit la comptabilité générale comme étant un

système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer,
évaluer, enregistrer des données de base chiffrées ou non, correspondant aux
opérations de l’entité et de présenter des états financiers donnant une image fidèle
de la situation financière, de la performance et des variations de la situation
financière de l’entité à la date de clôture des comptes.
Un article de Wikipédia3, l'encyclopédie libre offre la définition suivante :

La comptabilité générale est le recensement et l'évaluation des flux générés
par des évènements commerciaux, matériels, juridiques et économiques d'une
entreprise qui concourent au résultat d'une période, c'est à dire l'accroissement ou la
diminution de la valeur d'une entreprise.

L'inventaire de tous ces évènements qui doivent être pris en compte forme le
champ comptable. La manière dont ils le sont est la technique comptable. La révision
comptable doit s'assurer la prise en compte pour des valeurs exactes tous les
évènements.
3 fr.wikipedia.org/wiki/comptabilite_generale
1.1.1 : Intérêts de la comptabilité générale
Selon un article de Wikipédia, l'encyclopédie libre, les objectifs de la

comptabilité générale sont :
ƒ La comptabilité générale est un outil patrimonial permettant de connaître
périodiquement le résultat de l'activité tout en déterminant le patrimoine de
l'entreprise afin de porter l'information à la connaissance des parties prenantes au
capital. La période comptable s'appelle l'exercice comptable, c'est à dire la période
pendant laquelle la société a exercé et dont elle veut savoir le résultat. La période est
généralement l'année et le plus souvent l'année civile. A l'intérieur de l'exercice, il est
possible d'établir des résultats provisoires, par exemple mensuel ou trimestriel.
L'informatique permet en effet un enregistrement en continu de la majorité des
opérations à comptabiliser. Il reste que le rattachement des opérations à la période
et l'estimation des diverses valeurs à l'actif et au passif, imposent des opérations
d'inventaire particulièrement lourdes qui ne peuvent être faites avec toute la précision
nécessaire qu'une fois par an.
ƒ La comptabilité générale offre une base essentielle à l'établissement du

résultat fiscal et à la justification des différentes assiettes d'imposition (TVA, taxes
sur les salaires, taxe professionnelle, impôt sur les bénéfices etc.) et plus
généralement des droits sur les tiers et des droits des tiers. La comptabilité générale
est un outil de gestion en tant que ses données à fortes valeurs probantes sont très
souvent utilisées pour retraitement. Normalisée, elle permet d'évaluer, de contrôler
l'entreprise et de comparer ses performances à celles d'entreprises similaires. Elle
permet l'observation comparative (état des dettes, créances, trésorerie, volume
d'affaires réalisées, résultats dégagés, dividendes versés) et le calcul des ratios
significatifs des différents aspects de la gestion. A la carte, elle permet la
consultation et l'édition des détails de soldes des comptes de tiers, ainsi que la

surveillance fiable et rentable du respect des conditions de règlements des tiers.
Dans le monde de l'entreprise actuelle, les systèmes informatiques produisent des
informations mixtes, techniques, statistiques et comptables qui sont les véritables
outils de gestion au quotidien.
1.2 : Principe de base de la comptabilité générale
Afin de rendre l'information économique, commerciale ou financière vérifiable

et sûre, la comptabilité générale utilise la notion de flux lors des enregistrements
comptables. La comptabilité générale recense des flux de faits commerciaux,
matériels, juridiques et économiques d'une entreprise.
Exemple : Un fait commercial sera la vente ou l'achat d'un produit, un fait matériel
sera l'usure des machines, un fait juridique sera l'engagement de rembourser un
emprunt ou un achat, ou de payer le personnel, ou de payer les taxes et autres
impositions, un fait économique sera la variation de la valeur d'un titre en portefeuille.
Le principe de base de la comptabilité générale consiste à enregistrer tous les
événements économiques appelés flux sur deux colonnes : l’opération et sa
contrepartie (débit et crédit). La notion de flux répond à un principe : tout emploi
suppose une ressource et il n'existe pas de ressource qui ne trouve son emploi
(partie double). Lors d'un enregistrement comptable le total débit doit être égal au
total crédit.
ƒ Un flux peut donc influencer ce que l'on possède (actif), ce que
l'on doit (passif), les achats (généralement les charges), les ventes (généralement
les produits). Le cumul des flux va former au final le bilan et le compte de résultat.
ƒ Ce peut être un flux réel (flux de fond de biens et services), ou un flux
de trésorerie (financier, mouvement d'argent).
ƒ Elle enregistre les décisions de gestion qui modifient la structure du
patrimoine (inscription de créances comme « créances douteuses », affectation du
bénéfice en réserve, etc.) ou modifient sa valeur (enregistrement des provisions pour
dépréciation, par exemple).
Mais avant de passer à la section suivante, nous voulons avancer l’affirmation
de la LOLF qui souligne la complémentarité d’une comptabilité générale fortement
enrichie et la comptabilité publique.
!

Fortement enrichie, la comptabilité générale dite « en droits constatés » apporte une
vision patrimoniale de l’État en l’occurrence la comptabilité publique : il ne s’agit pas
seulement de savoir ce que les administrations ou collectivités ont dans ses caisses
à un instant « t », mais d’apprécier ce que sont ses biens, ses dettes, et les
engagements qu’il peut être amené à honorer afin de mieux appréhender la situation
à moyen/long terme des finances publiques.
La comptabilité générale décrit ainsi ce que les administrations contrôlent
(terrains, créances, stocks, logiciels…) ; ce qu’il doit (les dettes) et ce qu’il peut être
amené à payer dans le futur comme les charges à payer, les provisions ou les
engagements hors bilan (retraites des fonctionnaires).
Section 2 : Théories sur la comptabilité publique
La comptabilité publique s’applique généralement aux établissements et

services publics. Pour mieux cerner cette section, nous allons définir ce que c’est
une comptabilité publique, donner ses objectifs et les opérations y afférentes, ensuite
les gestions des crédits budgétaires et enfin les cadres budgétaires.
2.1 : Définition
La comptabilité publique est le nom de la comptabilité que tiennent les

administrations et les collectivités pour enregistrer leurs recettes et leurs dépenses.
Le livre de la comptabilité des matières édition 1968 définit la comptabilité

publique comme étant un ensemble des règles, des procédures comptables et
administratives qui s’appliquent à la gestion des finances publiques.
La tenue de la comptabilité publique est assurée par les comptables publics.
En revanche, la comptabilité des collectivités locales doit être assurée par les
comptables de ces dernières et les comptables du trésor.
2.1.1 : Objectifs
La comptabilité publique en tant qu’un instrument indispensable composé

d’outil de gestion a pour objet le traitement des informations financières permettant
une prise de décision rapide et efficace ainsi que la description et le contrôle des
opérations.
"

2.1.2 : Principe de séparation des ordonnateurs et
comptables
L’organisation comptable publique est dominée par le principe essentiel de la
séparation des ordonnateurs et comptables.
Cours finances publiques 4è année Gestion
En matière des recettes comme en dépenses, les opérations comportent deux

phases dont :
- la phase administrative qui comprend l’ensemble des opérations

aboutissant à faire naitre une créance au profit de l’Etat ou une dette à sa charge ;
- la phase matérielle qui consiste à encaisser les sommes dues à l’Etat ou à
payer celles dues à ses créanciers.
2.1.2.1 : Les organes d’exécution des budgets de

recettes
- Les ordonnateurs dont les rôles consistent à ordonner la perception des

créances au profit de l’Etat, c'est-à-dire constater et liquider ces créances et établir
les titres de perception relatifs. Ce rôle relève en général des grandes
administrations financières sous contrôle du MFB telles que la contribution directe, le
service d’enregistrement et des domaines et l’administration des douanes et accises.
- Les comptables dont les rôles consistent à percevoir les sommes dues au
trésor, puis à centraliser et à conserver les fonds recouvrés. Les receveurs sont les
agents chargés des opérations de perception dont leur compétence résulte des
recettes fiscales et les recettes non fiscales.
- Les contrôleurs vérifient la régularité et la légalité de la liquidation des

recettes non fiscales, tandis que pour le compte des autres institutions, le contrôle
est assuré par la cour des comptes.
2.1.2.2 : Les organes d’exécution des budgets de

dépenses
- Les ordonnateurs engagent, liquident et ordonnancent sous sa

responsabilité les dépenses à charge des crédits budgétaires mis à sa disposition.

Ils ont une autonomie dans l’exécution du budget mais limitée par les lois des
finances. L’ordonnateur peut également déléguer une partie de ses fonctions sur les
dépenses de moindre importance.
- Les comptables : la trésorerie principale ou générale est chargée du

paiement de toutes les dépenses de l’Etat autre que celle payé directement par les
comptables extraordinaires et les comptables de service de l’Etat.
- Les contrôleurs :
ƒ contrôle des ordonnateurs : ici, il convient de vérifier que la dépense a
été autorisée par le législateur, c'est-à-dire il existe un crédit budgétaire approprié et
disponible, ensuite il faut s’assurer du bien fondé de la dette de l’Etat. 3 organes
interviennent dans le contrôle des ordonnateurs qui sont le contrôleur financier
(contrôle interne), la cour des comptes (contrôle externe), et le comptable public.
ƒ contrôle du comptable : ce sont les agents de surveillance des

administrations financières et la trésorerie de l’Etat en ce qui concerne de la
comptabilité des comptables extraordinaires et de gestion séparée.
2.1.3 : Division de la comptabilité
La comptabilité publique se divise en général en trois :
- la comptabilité des matières : c’est la tenue de la comptabilité des

matières (immobilisations) acquises soit par achats ou des dons d’une entité
quelconque ou un service public.
- la comptabilité de fonctionnement : est la comptabilité des matières

devant être mises en consommation immédiate et des petits outillages à faible valeur
unitaire.
- la comptabilité des carburants et lubrifiants : regroupe seulement

les carburants et lubrifiants à la station. Elle n’utilise que des chèques carburants qui
doivent être à retirer du trésor principal.
La tenue d’un carnet de comptabilité de chèques carburants est obligatoire.
Section 3 : Gestion des crédits budgétaires

C’est une lecture par chapitre qui met l’accent sur la nature de dépense
remplacée par le programme qui est le niveau de la spécialisation de crédits.
3.1 : La structure de la ligne budgétaire

Selon l’article 8 du chapitre II de la LOLF, les charges budgétaires de l’Etat
comprennent :
- catégorie 1 : intérêts de la dette publique

- catégorie 2 : dépenses courantes de solde
- catégorie 3 : dépenses courantes hors solde
- catégorie 4 : dépenses courantes structurelles
- catégorie 5 : dépenses d’investissement
- catégorie 6 : dépenses courantes exceptionnelles
- catégorie 7 : dépenses d’opérations financières
3.2 : Les opérations de la comptabilité publique
La comptabilité publique incluse quatre étapes de la chaine de dépenses

dont :
3.2.1 : Les opérations d’engagement
Les opérations d’engagement concernent directement les ordonnateurs

secondaires (ORDSEC) et/ou les ordonnateurs délégués.
Un engagement est l’acte par lequel un organisme crée ou constate à son encontre
une obligation de laquelle résultera une charge.
Un engagement doit être resté dans la limite des autorisations d’engagement (AE)
et demeurer subordonné aux autorisations, avis ou préavis par les lois des finances
et règlements à chaque catégorie d’organismes publics.
Il existe deux sortes d’engagement :
- engagement juridique : c’est un acte par lequel l’agent public crée ou
constate une obligation de laquelle résultera une charge.
- engagement comptable : c’est un acte par lequel l’ordonnateur réserve les

crédits en s’assurant de la spécialité des crédits, c'est-à-dire la dépense envisagée
doit correspondre au type de crédit et de la disponibilité. Ce dernier fera ensuite
l’enregistrement comptable.
3.2.2 : Les opérations de liquidation
La liquidation a pour objet de vérifier la réalité de la dette, d’arrêter le montant

de la dépense et de liquider celle qui peut être payée.
Elle est réalisée au vu des titres et des pièces justificatives qui permettent d’attester
le service fait et de calculer très précisément le montant de la dépense.
Cette opération doit être effectuée par d’autre comptable que celui effectuant
l’engagement des dépenses.
3.2.3 : Les opérations d’ordonnancement ou le mandatement
L’ordonnancement est l’acte administratif donnant, conformément aux

résultats de la liquidation, l’ordre de payer la dette de l’organisme public. Il se traduit
par une ordonnance de paiement quand l’ordonnateur est un ministre, et par un
mandat de paiement dans les autres cas.
3.2.4 : Les opérations de paiement
L’opération de paiement est l’acte par lequel l’établissement libère de sa

dette. Sous réserve des exceptions prévues par les lois et règlements, les paiements
ne peuvent intervenir avant, soit l’échéance de la dette, soit l’exécution de service,
soit la décision d’attribution de subvention ou d’allocation.
3.3 : Les intervenants dans la gestion budgétaire
Pour permettre la synchronisation des étapes sur le suivi des activités, il y a

lieu de mettre en place une organisation qui permet à chaque intervenant de bien
assimiler leur rôle dans le circuit de la gestion des activités qui lui sont attribuées.
3.3.1: Gestion des activités
3.3.1.1 : SOA : Services opérationnels d’activités

Les Services Opérationnels d’activités sont les cellules (Services, Directions,
Secrétariat Général, ...) chargées de la réalisation des activités dont l’Administration
a confié.
Les différentes sortes des activités de l’établissement sont réalisées par les SOA.
A cet effet, pour permettre l’analyse analytique d’un programme, seul l’accès aux
rapports ou comptes rendus établis par les services opérationnels d’activités rend
facile les tâches.
Les responsables des services opérationnels d’activités rendent comptent
périodiquement, aux gestionnaires d’activités, l’évolution des travaux qu’ils ont
menés.
3.3.1.2 : GAC : Gestionnaire d’activités
Les gestionnaires d’activités gèrent et coordonnent les activités effectuées par

les SOA. Les indicateurs assortis d’objectif préalablement bien quantifiés par eux
sont considérés comme but à atteindre.
Les GAC déterminent et évaluent les moyens en qualité et en quantité provenant des
SOA. Toutefois, dans des cas spécifiques, ces derniers doivent faire appel à la
contribution des GAC.
Au vu de leurs attributions, les GAC sont considérés comme étant le moteur qui fait
fonctionner le budget de programme.
Toutes les informations relatives à l’évolution de chaque activité collectée et

rassemblée par les GAC dans une fiche doivent contenir la vie de chaque activité
notamment la phase de la réalisation, les problèmes rencontrés sur la concrétisation
des actions, etc. Ces informations seront acheminées aux Responsables de
Programme qui se chargent du suivi au niveau de ce programme.
3.3.1.3 : Responsable de programme
Toutes les activités dans un programme sont coordonnées par un

Responsable de Programme qui se charge du suivi et de l’évaluation. Regroupées
au niveau du Responsable de Programme, les informations émanant des
gestionnaires d’activités au niveau central et des Responsables Régionaux de

Programmes seront adressées au Coordonnateur des Programmes, après analyse
des rapports et comptes-rendus expliquant les écarts constatés pour chaque niveau
de responsable.
3.3.1.4 : Coordonnateur des Programmes
Le Coordonnateur des Programmes est le responsable de l’ensemble des

programmes du Ministère auquel il appartient.
Il a pour charge de coordonner les programmes, d’assurer leur suivi et leur

évaluation en collaboration avec tous les responsables de programme de l’Institution
ou du Ministère. L’élaboration du budget du Ministère relève de sa responsabilité.
3.3.2 : Suivi des activités
Centralisation des données relatives aux activités
La centralisation des informations relatives aux activités contraint la mise en

place d’une organisation propre à chaque Institution ou Ministère. Toutefois, il est
indiqué ci-après le rôle de chaque intervenant sur la réalisation de ces activités et sur
la collecte avec le traitement ou l’analyse des informations y afférentes :
3.3.2.1 : Les Services Opérationnels d’Activités (SOA)
Chaque SOA a une obligation de rendre compte, par écrit au gestionnaire

d’activités, de l’explication des écarts constatés sur les prévisions et les réalisations.
Les SOA doivent transmettre périodiquement au gestionnaire d’activités les
informations concernant l’évolution des activités dont ils ont en charge.
3.3.2.2 : Les Gestionnaires d’Activités (GAC)
Les gestionnaires d’activités sont désignés pour suivre l’exécution des

activités effectuées par les SOA. Outre la conduite des travaux et le suivi des
matériels et fournitures, il relève de ses attributions de veiller sur les indicateurs qui
sont des repères inscrits comme objectif lors de l’élaboration du programme de
travail annuel, trimestriel ou mensuel.

Les informations sur les activités seront centralisées au niveau des gestionnaires
d’activités qui, par la suite, devront les faire remonter au niveau du Responsable de
Programme et de son chef hiérarchique (Directeur général, Secrétaire…).
Les informations fournies seront récapitulées dans un tableau.
3.3.2.3 : Les Responsables de Programme (RdP)
Le rôle du Responsable de Programme est d’analyser les cohérences d’une

part de l’effectivité des activités par rapport à la consommation des crédits, et d’autre
part des arguments fournis par les gestionnaires d’activités sur le niveau de
réalisation des activités par rapport à leurs objectifs inscrits.
Après, le Responsable de Programme dépose au Coordonnateur des Programmes

les informations sur les réalisations budgétaires et sur les activités.
3.3.2.4 : Le Coordonnateur des Programmes (CP)
Le CP destinataire final de toutes les informations émanant de tous les

Responsables du Programme procède à une analyse fine de ces informations.
Après un bref rappel sur le contenu de la politique du Ministère et de chaque

programme, il doit illuminer le Ministre sur la décision qu’on doit prendre pour réaliser
la mission que le Gouvernement a confié au Ministère.
Le Coordonnateur des Programmes se charge aussi de l’analyse des données

budgétaires aux fins d’élaborer le budget de l’Institution ou du Ministère.
Il se charge de la relation entre la Direction Générale Chargée du Budget et le

Ministère ou l’Institution.
En collaboration avec chaque Responsable du Programme, il devient l’interlocuteur

de l’Institution ou du Ministère avec le Ministère chargé du Budget, particulièrement
en matière d’élaboration du budget.
3.4 : Les cadres budgétaires

Les cadres budgétaires1 constituent un mode de présentation des ressources
et des charges de l’Etat dans le tableau d’équilibre général de la loi de finances. Il y
existe 5 cadres budgétaires dont :
3.4.1 : Cadre I : Le Budget Général de l’Etat
Le budget général de l’Etat retrace les recettes et les dépenses des services
publics administratifs. Il existe deux catégories dans ce cadre dont
Ɣ Les opérations de fonctionnement
Ɣ Et les investissements.
3.4.2 : Cadre II : Les budgets annexes
Un budget annexe retrace les dépenses et les recettes d’un service de l’Etat
non doté de la personnalité morale dont l’activité a un but lucratif.
Exemple : Postes, Garage administratif, Imprimerie Nationale, …
3.4.3 : Cadre III : les Comptes particuliers
Les Comptes particuliers du Trésor sont des comptes ouverts dans les livres
du Trésor qui retracent les dépenses et les recettes exécutées en dehors du budget
général de l’Etat entre lesquelles on veut établir un lien, soit que l’on veuille affecter
certaines recettes à la couverture de certaines dépenses, soit que l’on veuille faire
apparaître un bilan entre des opérations qui sont en étroite corrélation.
3.4.4 : Cadre IV : Les opérations sur Fonds de Contre –

Valeur
Les Fonds de contre-valeur sont générés par les aides financières extérieures.
Lorsque les aides en nature provenant de l’aide extérieure sont vendues au public et
que les fonds reçus vont être versés dans des comptes appartenant à l’Etat.
Les produits de la vente de ces aides constituent les Fonds de Contre-valeur (FCV).
S’il s’agit d’aides financières, on parle de Fonds de Contre – Partie (FCP).
Le cadre IV a pour objectif d’éviter la débudgétisation des opérations y afférentes.
Les comptes de ce cadre retracent :

- En recettes : les FCV générés par la vente des dons ;
- En dépenses : l’utilisation de ces fonds conformément aux dispositions
convenues avec le donateur.
3.4.5 : Cadre V : Les opérations en Capital de la Dette

Publique
La dette publique est divisée en 2 catégories :
9 La dette extérieure, et
9 La dette intérieure.
Sur le plan de prévisions, le cadre V comporte :
¾ En recette : le montant des recettes des emprunts contractés ;

¾ En dépense : une provision globale pour amortissement de la dette publique.
Sur le plan de gestion, il est ouvert pour chaque emprunt un compte qui retrace :
En recette (crédit) : le montant initial de l’emprunt ;

En dépense (débit) : le montant des amortissements de l’emprunt.
Les dépenses afférentes au paiement des intérêts sont prises en comptes au Budget
Général.
L’étude théorique sur la comptabilité générale et publique nous a permis de

donner leurs définitions, leurs principes de bases ainsi que la place importante
qu’elles tiennent dans la gestion des entreprises publiques et privées.
Après avoir abordé la présentation générale de la CISCO et les notions
théoriques sur la comptabilité générale et publique qui touche notre thème, passons
maintenant à la présentation de la réalité et à l’analyse diagnostique de la situation
existante.
!

Partie II : Présentation de la
réalité et analyse diagnostique de
la situation existante
Dans cette deuxième partie, nous allons essayer d’analyser d’une manière
objective tout ce que nous avons pu observer lors de notre passage au sein de la
CISCO de Vohémar.
Cependant, pour commencer, nous allons faire une présentation de la réalité

dans cette circonscription et après nous évoquerons les points forts ainsi que tous
les points faibles que nous avons constatés.

CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA REALITE
Dans ce chapitre, nous allons voir les réalités dans cette circonscription
scolaire.
Les réalités dans cette Circonscription sont expliquées par les rubriques suivantes :
- bureau du service financier
- procédures comptables
- les fiches comptables
Section 1 : Bureau du service financier
Le comptable travaille dans un bureau du service financier avec deux autres

employés : le responsable solde et le responsable PAScoMA.
Cependant, nous avons remarqué que tous les documents comptables utilisés se
trouvent dans ce même bureau.
En cas de besoin par exemple d’un carnet de commande ou des fiches comptables,
il commence à faire une recherche de ces documents dans l’armoire ou dans des
cartons.
Section 2 : Procédure comptable
Tout d’abord, le comptable constate les manques à combler au sein de cette

CISCO à l’aide des listes établies par les différents détenteurs effectifs (par exemple
les Chefs ZAP, les directeurs d’école, le personnel de la CISCO,…).
Après avoir reçu la liste définitive des achats à effectuer ou des prestations, le
comptable consulte un catalogue pour trouver des offres de fournisseurs capables de
satisfaire les besoins de la CISCO, ensuite connaitre leurs conditions.
Il faut souligner que ces fournisseurs doivent être agréés lors de la commission au
bureau de la CHED.
Le comptable consulte le tableau de fixation des montants des seuils mentionnant

les procédures à suivre selon les types de prestations :
!

Tableau n°3 : Fixation du montant des seuils
Montant en Ariary
Types de
Travaux routiers
prestations
Prestations de
- construction Entretien Travaux
Fournitures services
- réhabilitation courant ou autres que
ou
périodique routiers
intellectuelles
Procédures
Consultation de En dessous En dessous

prix restreinte En dessous de 40 millions de 15 de 10 millions
millions
Consultation par En dessus En dessus de
En dessus de 40 millions
voie d’affichage de 15 10 millions
millions
Seuils de
passation des 1 milliard 500 140 millions 80 millions 25 millions
marchés millions
Seuils de contrôle
a priori par les 2 milliards 1 milliard 500 millions 200 millions 100 millions
commissions des
Marchés
Source : MFB / ARMP
Pour la consultation par voie d’affichage
Il est procédé à la consultation par voie d’affichage, pendant au moins dix (10)
jours calendaires, et en fonction de la complexité des prestations, devant les bureaux
du Contrôle Financier (CF) et le Bureau de la Circonscription scolaire de Vohémar.
Ces prestations sont exécutées par voie de convention sous forme de marché.
Souvent, l’ORDSEC est habilité, sauf décision contraire et motivée de la
Personne Responsable des Marchés Publics, à effectuer les différentes opérations
de Consultation par voie d’affichage.
A ce titre, il conduit sous son entière responsabilité l’intégralité des procédures de la
commande publique.
"

Pour la consultation de prix restreinte
Les prestations sont exécutées par l’Ordonnateur Secondaire, sur simple

devis ou bon de commande réglementaire après consultation de prix restreinte
auprès d’au moins trois fournisseurs.
Lors du dépouillement des offres, plusieurs facteurs doivent être mis en

combinaison (délai de livraison, prix, mode de paiement…).
Ensuite, il demande une facture pro forma de chaque fournisseur retenu avant
de faire un engagement. Il établit alors un état de comparaison de prix des trois
fournisseurs.
Après, il demande trois factures pro formas du fournisseur ou du prestataire

retenu et procède alors aux établissements du dossier d’engagement.
La procédure de règlement des dépenses publiques comprend quatre stades

successifs : engagement, liquidation, ordonnancement ou mandatement et paiement.
- Engagement :
La préparation des dossiers d’engagement se présente comme suit :
- Demande d’engagement financier (DEF) :
Le comptable remplit la DEF/TEF, mentionnant les dépenses à engager

(exemple : fournitures de bureau) à l’aide du logiciel SIGFP. Puis, il transmet la
demande à l’ordonnateur secondaire.
Cette demande d’engagement comporte toutes les pièces nécessaires à la

détermination de l’engagement financier de l’Etat. De ce fait, elle ne peut pas
dépasser les crédits ouverts.
En général, le dossier d’engagement se présente comme suit :

Exemple :
• DEF/TEF :
- DEF : destinée au Contrôleur Financier
- TEF : destiné au Gestionnaire d’Activité
- TEF : destiné au Titulaire (fournisseur)
- TEF : destiné au Comptable
• 2 Factures pro formas :
- pour la trésorerie principale ou générale
- pour le Contrôleur Financier
• Bon de commande :
- original : pour le trésor
• Etat de décomptes ou Etat des lieux ou Etat de comparaisons de prix
Et après, il établit le bon de commande, envoie le double au titulaire du

marché (fournisseur) et classe la souche pour archive de la CISCO.
Cette dernière doit être utilisée lors de l’inspection.
- Titre d’engagement financier (TEF)
L’ORDSEC effectue le contrôle de la compétence de la DEF/TEF. Le TEF est

numéroté dans une série séquentielle et présenté sous forme de liasse en trois
exemplaires.
L'ordonnateur secondaire engage les dépenses suivant les cadences des

besoins de gestionnaire d'activité tout en respectant le calendrier du PTA et
enregistre le crédit engagé ainsi que toutes les quantités attendues sur les
indicateurs (objectifs, résultats attendus, activités) relatifs aux activités afférentes à la
demande d'engagement financier.
Après l’enregistrement de l’écriture sur le titre d’engagement financier, deux

cas peuvent se présenter :
¾ Engagement des dépenses dispensées de visa du contrôle

financier
Ici le contrôle s’appuie sur la nature de la dépense, son montant et la capacité
de gestion de l’ORDSEC.

Citons ceux qui ne sont pas soumis au visa préalable du contrôle financier :
Lorsque les dépenses sont inférieures ou égales à Ar 700 000 ainsi que les
dépenses relatives aux frais de carburant et lubrifiant, aux redevances téléphoniques
ou d’eau et électricité, …
Après le contrôle a priori de l’ORDSEC, il peut procéder à leur engagement en

signant le TEF sans passer au visa contrôle financier. Sa signature est portée dans
la partie gauche de l’imprimé, tandis que sur la partie droite du TEF réservée au
Contrôle Financier, il porte mention « Dispensé de visa du Contrôle Financier en
vertu du décret n° 2008-1247 du 19/12/08 ».
Dans cette procédure, l’ORDSEC adresse le bordereau des TEF (BTEF) au
fur et à mesure des actes engagés au contrôle financier afin que celui-ci puisse
veiller au respect de la régulation de la dépense.
¾ Engagement des dépenses soumis au visa du contrôle financier
Le comptable transmet le dossier avec le bordereau d’émission au contrôleur

financier afin que ce dernier puisse le viser. Il s’agit du contrôle a posteriori. Le visa
signifie que l’Etat accepte de payer son fournisseur.
Après le visa, le comptable transmet le dossier d’engagement à l’ordonnateur

secondaire, gestionnaire d’activités et envoi les autres TEF au :
- Gestionnaire d’Activités
- Titulaire (fournisseur)
Chaque dépense engagée sera enregistrée dans la fiche de comptabilité des

ordonnancements.
Lors de la livraison, le comptable vérifie qualitativement et quantitativement les
articles livrés dans le but de vérifier ses conformités aux normes et spécifications
indiquées sur le bon de commande. Le cas échéant, le comptable paraphe le bon
de livraison. Mais, dans le cas contraire, ils sont systématiquement refusés. Ensuite,
un bon de réception pré numéroté est établi en trois exemplaires.
Après sa signature, il transmet un bon de réception à l’ordonnateur et garde un autre
exemplaire dans son bureau.
Généralement, les articles reçus sont directement livrés aux services demandeurs,
les détenteurs effectifs.

Les détenteurs effectifs procèdent alors à la vérification de la correspondance
entre le bon de livraison et la demande d’achat qu’il a envoyé au service de la
comptabilité. Si tout est en règle, le détenteur effectif paraphe à son tour le bon de
livraison.
Après l’engagement, c’est le stade de liquidation.
- Liquidation :
Puisque la liquidation a pour objet de vérifier la réalité de la dette et d’arrêter

le montant de la dépense, le prestataire ou le fournisseur établit les factures
définitives. Lorsque le montant de la liquidation dépasse l’engagement en question
par suite d’une erreur dans les prévisions ou de la clause contractuelle pouvant
modifier le montant de l’engagement, il faudra procéder à un engagement
complémentaire.
Maintenant, le comptable prépare le dossier de liquidation à l’aide du logiciel SIGFP.
Généralement, ce dossier se présente comme suit :

• Bordereau des pièces
• Mandat de paiement
• TEF Comptable
• Facture pro forma
• Etat de comparaisons de prix
• Bon de commande
• Bon de livraison
• Facture définitive
• Bordereau d’émission
• Avis de crédits ou Bon de caisse
Mais pour la JIRAMA, les opérations de liquidation se font à deux reprises :

• liquidation 1 pour le trésor :
- Bordereau des pièces
- Mandat de paiement
- Avis de crédits
- TEF Comptable

• liquidation 2 pour le Contrôleur financier :
- Opération trésorerie
- Ordre de paiement
- Etat des factures
- Facture JIRAMA
- Dernier avis de crédits
- Situation des fonds disponibles
A chaque liquidation, l’ORDSEC procède aux vérifications suivantes :
- vérification des factures et autres pièces justificatives (vérification

arithmétique, prix, signature et qualité des fournisseurs…) ;
- vérification des certifications du Chef de service et des numéros
d’engagement et de liquidation ;
- vérification de la conformité de l’opération par rapport à l’autorisation
assignée dans le TEF ;
- vérification des titres de paiement (mandats) et des titres de règlement (bon
de commande, avis de crédit).
Après la vérification du dossier de liquidation, le comptable transmet au

fournisseur l’avis de crédit s’il s’agit d’un virement bancaire et le bon de caisse dans
le cas contraire. Cela signifie que le règlement de son fournisseur est proche.
Le comptable utilise toujours le bon de caisse pour la liquidation lorsque le

montant des dépenses engagées est inférieur ou égal à Ar 300 000.
Après la liquidation, c’est le stade de l’ordonnancement.
Finalement, l’ordonnateur signe le mandat, le bon de caisse ou avis de crédit

et ordonne au comptable public, c'est-à-dire au trésor de payer les dépenses
engagées conformément au résultat de liquidation : c’est le stade de paiement.

Section 3 : Les fiches comptables
Pour le contrôle et suivi, la comptabilité de la CISCO de Vohémar utilise trois

fiches de comptabilité à savoir :
3.1 : Fiche de Centralisation Comptable (annexe 1) :
Le comptable établit la Fiche de Centralisation Comptable (FCC)

mensuellement. Elle a pour objet de montrer chaque mois les engagements et les
liquidations effectués d’un côté et les mandatements admis au niveau du trésor de
l’autre côté.
3.2 : Fiche de Comptabilité des Engagements (annexe 2) :
La Fiche de Comptabilité des Engagements (FCE) est destinée à montrer la

situation des engagements effectués. Sont figurés dans cette fiche, le numéro de
l’engagement, la date du visa, la désignation du créancier et l’objet de la dépense,
les engagements et dégagements, le cumul et le disponible.
3.3 : Fiche de Comptabilité des Ordonnancements (annexe 3) :
Le comptable n’effectue pas la fiche de centralisation de liquidation mais

directement la Fiche de Comptabilité des Ordonnancements (FCO).
Cette dernière concerne la liquidation. Elle est destinée à faire un rapprochement
des opérations entre le comptable et le trésor de rattachement.
Un rattachement, en effet, signifie la confrontation des chiffres de FCO de la

CISCO et FCO concernant le dossier CISCO tenue par la trésorerie principale.
Le rapprochement est une étape à passer obligatoirement avant l’élaboration d’un
Bordereau de Crédits Sans Emplois (BCSE).

3.4 : BCSE (annexe 4) :
Le comptable établit le BSCE à la fin de l’exercice comptable. Le BCSE

(annexe 4) s’effectue après le rapprochement. Il s’agit ici de montrer la situation des
engagements et les dépenses effectués à la fin de l’année. En d’autre terme, le
BCSE signifie le tableau récapitulatif des opérations effectuées ainsi que le budget
disponible en fin d’exercice.
Nous avons montré dans ce premier chapitre les réalités vis-à-vis de la

comptabilité de fonctionnement, c'est-à-dire le bureau du service financier, les
procédures et les fiches comptables.
Maintenant passons au chapitre suivant qui est l’analyse diagnostique.

FONCTIONNEMENT
Suite à l’observation de la réalité dans l’établissement, nous avons pu

constater des points forts mais aussi des points faibles.
Section 1 : Les points forts de la CISCO
Durant notre stage, nous avons pu remarquer que la CISCO de Vohémar

possède d’excellents avantages non seulement du coté de l’expérience
professionnelle du personnel mais encore sur le facteur ambiance au bureau.
1.1 : L’expérience professionnelle
La CISCO de Vohémar figure parmi l’un des établissements publics

regroupant l’ensemble des employés assez expérimentés. Le personnel de cet
établissement a plus d’expérience du fait que leur formation a été reçue dans les
années 60, 70 et les débuts des années 80. A titre d’illustration, nous soulignons la
dernière venue au service de la CISCO en 1999 : c’est le responsable du personnel
retraité, chancellerie et congé.
1.2 : Le facteur ambiance
Lors de notre passage au sein de la CISCO de Vohémar, ce qui nous a le

plus surpris était l’ambiance et la solidarité entre les employés. Le personnel n’a pas
le même nombre de tâches pendant l’année. On ne trouve pas dans cet
établissement un personnel administratif dont les tâches cumulent énormément.
Avec leur expérience et leurs années de service, chaque personnel est capable
d’assurer l’ensemble de toutes les tâches.
Ces employés s’entraident dans tous les cas que ce soit dans le travail ou dans le
social.

ƒ Du côté travail, lorsqu’il y a urgence, tout le personnel se collabore pour
accomplir leur travail le plus rapidement possible.
Exemple : Quand le Chef de la Circonscription est obligé d’effectuer un déplacement

imprévu dans lequel des dossiers provenant spécialement du responsable de la
gestion du personnel encadré seront indispensables ;
Ou bien le ministère ou la DREN l’exige dans une courte durée ;
Il existe au moins trois employés qui se mettent au travail pour exécuter ces tâches
dans les meilleurs délais.
ƒ Du côté social : la CISCO dispose une association appelée : APCIS

(Association du Personnel de la CISCO).
Cette association apporte leur aide sur le plan financier et moral à la famille du
personnel dans divers événements par exemple :
- mariage, ou les nouveaux nés, baptême, …
- décès, maladie, …
Section 2 : Les points faibles de la CISCO de Vohémar
Les points faibles de cette circonscription reposent généralement sur la

comptabilité de fonctionnement, les ressources humaines et matérielles.
2.1 : Problèmes liés à la comptabilité de fonctionnement
Dans cette sous section, nous allons analyser les problèmes liés au système
de traitement de la comptabilité de cette circonscription.
Lors de notre passage au sein de cet établissement, nous avons constaté

différents problèmes sur le traitement comptable notamment au niveau de la
consommation des budgets de fonctionnement.
2.1.1 : Blocage de fonctionnement
Nous essayerons d’expliquer dans cette rubrique les problèmes concernant le

traitement de la comptabilité de fonctionnement de cet établissement auxquels nous
avons dû faire face pendant notre stage.
!

Dans ce cas, les problèmes sont généralement causés par :
- leur mode de détection des besoins et

- leur choix des fournisseurs.
2.1.1.1 : Mode de détection des besoins
En dehors de son activité principale, c'est-à-dire la tenue de la comptabilité de

fonctionnement, des matières, et des carburants et lubrifiants, il relève également de
la fonction du comptable de détecter les besoins de la CISCO. En quelque sorte, la
CISCO ne dispose pas d’un magasinier chargé d’assurer la gestion de stocks des
matériels de fonctionnement, ce qui engendre une rupture de stock et une
interruption des activités.
2.1.1.1.1 : Rupture des stocks
La rupture de stocks peut se définir comme étant une situation dans laquelle
la quantité du stock est nulle, en d’autre terme, il s’agit d’un épuisement provisoire du
stock dans le magasin. Le stock, en effet, joue le rôle de réservoir régulateur entre
un flux d’approvisionnement dont la CISCO doit diriger en principe le rythme et un
flux d’écoulement dont le débit dépend pour une large part des facteurs externes.
Donc, le stock représente une anticipation sur les besoins à venir et doit servir à
éviter toute attente aux utilisateurs.
Toutefois, ces règles ne sont pas respectées au sein de cet établissement du

fait que le comptable assure en dehors de ses tâches habituelles le poste d’un
magasinier. En tant que responsable de sortie, le comptable n’a même plus le temps
de faire une vérification physique de ces articles. En conséquence, le comptable
détecte seulement les besoins de la CISCO suivant le déroulement des activités des
autres détenteurs ou suivant sa conscience professionnelle. En plus, il doit
également attendre l’arrivée des 19 chefs ZAP dont 10 sont dans les zones 2 et 3 qui
sont presque inaccessible. De toute évidence, il va falloir satisfaire les besoins
surtout en matériel des Chefs ZAP si on veut diminuer le taux de redoublement
(32.5%) et augmenter le taux d’accès.
"

En analysant cette procédure, nous pouvons dire que cette circonscription ne
dispose réellement pas d’articles en stocks : inexistence de stock de sécurité.
Normalement, si le déclenchement de la commande se fait au bon moment, il n’y
aura pas de rupture. Mais ce cas est vraiment rare dans la circonscription scolaire de
Vohémar. En plus, les opérations d’engagement nécessitent beaucoup plus de
temps sans compter la livraison.
En conséquence, en l’inexistence de stock de sécurité, un simple retard de
livraison pourrait conduire à la rupture de stock.
2.1.1.1.2 : Interruption des activités
Lors de notre passage dans cet établissement, nous avons pu assister à

deux interruptions des activités dues à l’absence de fournitures. Suite à l’inexistence
de ces fournitures, on a dû faire face non seulement à des interruptions des activités
mais également à des absences assez souvent car sans les équipements, ils n’ont
plus rien à faire dans leur bureau respectif.
Cette absence pourrait parfois prendre deux ou trois jours voire plus. Dans tous les
cas, il doit attendre la prochaine livraison avant de pouvoir reprendre leur travail.
2.1.1.2 : Choix des fournisseurs
Pour la circonscription scolaire de Vohémar, le comptable n’effectue presque

plus un choix de fournisseurs lors des acquisitions des matériels de fonctionnement.
Cette décision a pour conséquences :
- d’une part, le retard de l’exécution des tâches et des besoins instantanés de
fournitures de bureau ou du manque de temps pour effectuer une demande de prix
auprès des différents fournisseurs. Le comptable consulte exactement trois
fournisseurs, et passe tout de suite une commande ;
- d’autre part, la rareté des fournisseurs qui sont capables de répondre aux
conditions imposées par le CHED dans le district.
De toute façon, le montant du seuil (tableau n°03) est déjà fixé par le
MFB/ARMP, ce qui réduit encore les chances de plusieurs fournisseurs lors d’un
montant des dépenses assez élevé.

Voici les conditions requises pour être un fournisseur de la CISCO ainsi que pour les
établissements publics :
- photocopie certifiée de la carte statistique (certifiée par

Direction Interrégionale de la Statistique) ;
- photocopie certifiée de l’attestation d’immatriculation ou carte

d’immatriculation fiscale (légalisée par Centre Fiscal) ;
- photocopie certifiée de la carte professionnelle ou Certificat

d’impôt synthétique (certifiée par Centre Fiscal) ;
- Photocopie de l’attestation bancaire.
Il est vrai que le comptable respecte des procédures pour tout engagement
comme la consultation de prix restreinte ou par voie d’affichage ou autres auprès
d’au moins trois fournisseurs ou prestataires. Mais, il retient et garde généralement
les fournisseurs habituels même si leurs offres ne sont pas le mieux-disant.
En conséquence de ce choix, l’établissement risque d’avoir des matériels de
fonctionnement ou de fournitures de bureau non seulement de mauvaises qualités
mais aussi à des prix élevés. Ce qui ne répond pas aux exigences de la loi.
2.1.2 : Excès de consommation du budget de fonctionnement
Dans cette section, nous présenterons la situation réelle de la consommation

des budgets de fonctionnement qui prévaut au sein de l’établissement.
2.1.2.1 : Indemnités de mission intérieure
En comptabilité publique, le compte 6241du PCOP Indemnités de mission

intérieure ou Ordre de route, constitue un des rubriques qui consomme des budgets
considérables.
Lorsqu’un personnel effectue une mission, le paiement du compte Indemnités

de mission intérieure est inévitable.
L’ordre de route est donc un compte de charge pour l’établissement.

L’ordre de route regroupe, en fait, l’ensemble des dépenses nécessaires pour
assurer le bon fonctionnement de l’établissement, la motivation du comptable et tout
le personnel permanent lors du travail hors de son présent poste. Y compris dans
cette rubrique la chambre d’hôtel, les diners et déjeuners…
2.1.2.1.1 : Répartition suivant les indices
Par conséquent, la rubrique Indemnités de mission intérieure consomme

chaque année des sommes énormes du fait que la réussite ou le résultat attendu de
leur déplacement en dépend dans tous les cas. En effet, l’ordre de route à payer au
personnel permanent est classé suivant leurs indices.
Tableau n°4 : Le classement des indices
GROUPE INDICES MONTANT PAR JOUR

1 < 800 Ar 30 000
2 800 et plus Ar 36 000
Source : Décret n° 2008-668
2.1.2.1.2 : Consommation en indemnités de mission
Le programme d’emploi de l’établissement se divise en quatre trimestres.

Suite à ce programme, le comptable doit effectuer obligatoirement au moins deux
voyages pour une durée de trois jours par mois pour les opérations d’engagement et
de liquidation.
Mais, avant tout, il faut signaler que la durée maximale acceptée par le contrôleur
financier au niveau de la région est de trois jours. Dans le cas contraire, le comptable
doit effectuer une note d’explication.
En outre, cette situation risque de s’empirer dans le cas suivant. C'est-à-dire,

toutes les opérations d’engagement et liquidation effectuées exigent les signatures
de l’ordonnateur secondaire. Il ne faut surtout pas négliger l’ordre de route à payer
pour ce dernier.

Voici le calcul des dépenses en indemnités de mission intérieure pour la
comptabilité, et l’ordonnateur secondaire pour une période de 12 mois :
Tableau n°5 : calcul des dépenses en indemnités de mission intérieure
Montant en Ariary
DEPLACEMENT PRIX NOMBRE MONTANT MONTANT
EFFECTUE UNITAIRE DE MENSUEL ANNUEL
JOURS
COMPTABLE 2 36 000 3 216 000 2 592 000
ORDSEC 2 36 000 2 72 000 864 000
288 000 3 456 000
Source : recherche personnelle
En se référant au tableau ci-dessus, on peut tirer que chaque année la CISCO

de Vohémar dépense au moins une somme de deux millions cinq cent quatre-vingt
douze mille ariary pour le comptable et huit cent soixante quatre mille ariary pour
l’ordonnateur secondaire.
En tout, l’ordre de route consommé par la comptabilité s’élève à trois millions quatre
cent cinquante six mille ariary.
Cette somme va sans doute augmenter lorsque le comptable aura un

opérateur de saisie ou encore un assistant comptable.
L’augmentation sera obligatoirement proportionnelle à l’indice de l’assistant.
Prenons par exemple l’assistant comptable est d’une indice inférieure à 800, le
montant mensuel des indemnités de mission intérieure est de Ar 90 000.
Le montant annuel en indemnités de mission intérieure rien que pour

l’assistant comptable s’élèvera à Ar 108 000.
Donc le total des dépenses pour ce compte est de Ar 3 564 000.

2.1.2.2 : Frais de déplacement intérieur
Le frais de déplacement intérieur en comptabilité publique est l’ensemble des

dépenses liées à certaines circonstances (exemple : encadrement pédagogique).
En effet, le frais de déplacement constitue une charge de montant énorme pour la
comptabilité. Pour chaque engagement ou liquidation, nous avons évoqué que le
comptable doit effectuer obligatoirement un déplacement.
Mais avant d’entrer dans le vif du sujet, permettez-nous de vous présenter la

situation des frais de transports dans la région. Habituellement, le frais de transport
Vohémar- Sambava varie de Ar 7 000 à Ar 8 000.
Donc pour un aller et retour la somme varie de Ar 14 000 à Ar 16 000.
Maintenant, voyons comment est la dépense en frais de déplacement intérieur.
2.1.2.2.1 : Consommation en frais de déplacement
Nous avons déjà mentionné précédemment que le comptable doit effectuer

chaque mois au moins deux voyages.
En ce qui concerne ce libellé, deux cas peuvent se présenter.
Le comptable part en premier pour commencer son travail dans la région ; après,
l’Ordonnateur Secondaire le suit avec le véhicule de l’établissement pour signature
dans deux jours par exemple. Dans ce cas, pour deux voyages en un mois la
consommation serait Ar 16 000 soit Ar 192 000 pour l’année entière. En revanche,
son retour serait assuré par le véhicule de l’administration.
Mais le plus souvent est le suivant : d’abord, le comptable part pour accomplir
son travail d’engagement ou de liquidation dans la région. Ensuite, il retourne à la
CISCO de Vohémar pour signature de l’Ordonnateur Secondaire. Et enfin, encore un
aller- retour pour remettre les dossiers au Contrôleur Financier.

Tableau n° 6 : Calculs des dépenses en frais de dép lacement intérieur
Montant en Ariary
DEPLACEMENT PRIX MONTANT MONTANT

EFFECTUE UNITAIRE MENSUEL ANNUEL
ALLER 2 8 000 16 000 192 000
RETOUR 2 8 000 16 000 192 000
32 000 384 000
2.1.2.2.2 : Comptable non motivé
Lors de notre stage, le comptable avait dit avec toute franchise son manque
de motivation. En principe, la réussite de la comptabilité de fonctionnement dépend
en grande partie de la motivation du responsable qui s’en charge.
En effet, le problème qui se pose c’est qu’on trouve rarement un taxi-brousse

reliant Sambava-Vohémar capable de remplir les conditions d’être un transporteur
administratif.
En d’autre terme, les dépenses de transport reviennent à la charge du comptable.

Seulement, il est contraint de faire son travail peu importe la situation car le
fonctionnement de l’établissement dépend de la comptabilité.
Le seul avantage qu’il jouit de façon très rare est que parfois les fournisseurs
prennent en charge les frais du déplacement du comptable lorsque ce dernier
souhaite énormément qu’on entame ses dossiers de liquidation.
2.2 : Problèmes liés aux ressources humaines
Peu importe les activités d’une organisation, elle a toujours besoin des
ressources humaines.
Cependant, cette sous-section va donc nous montrer en premier lieu, le plan de

formation du personnel et en second lieu, le personnel manque de performance.

2.2.1 : Plan de formation du personnel
Comme tout établissement que ce soit public ou privé, disposer un plan de

formation reste un avantage exceptionnel. Il s’agit du compte 6283 du PCOP intitulé
stage et formation.
Le plan de formation pour l’ensemble des membres du personnel constitue un
des garants de la performance et de la qualité des prestations de services fournis
ainsi que de leur motivation. Les plans de formation doivent être définis en fonction
de l’évolution de la filière et concernent tous les services ou divisions.
Absence de formation du
personnel
Il est évident que les expériences professionnelles des agents constituent un

des facteurs clés pour le bon fonctionnement de l’établissement. Mais, face au
changement technologique actuel, elles sont largement insuffisantes sans un appui
de formation.
Généralement, seuls les enseignants bénéficient de formation des fois dispensés

par l’adjoint et les conseillers pédagogiques ou par des inspecteurs. En revanche, la
circonscription scolaire de Vohémar ne procède presque jamais à des formations de
son personnel administratif. Il ne bénéficie d’aucune formation que ce soit interne ou
externe même lors de leur affectation.
Et d’après les responsables, l’inexistence de formations peut être de plusieurs

ordres, mais citons ceux qui nous semblent les plus importants.
D’une part, on a constaté l’absence des budgets alloués à des formations du
personnel administratif.
La loi des finances (annexe 5) de la circonscription montrant sa régulation des
dépenses ne figure aucun budget alloué à la formation ou le compte 6283.
D’autre part, cette CISCO ne dispose aucun personnel chargé de donner des
formations en la matière.

C’est pour cette raison que le personnel administratif ne bénéficie pas de
formations. Par contre, face à un environnement changeant, le personnel doit avoir
aussi souvent que possible de formations.
2.2.2 : Personnel manque de performance
Le personnel de cette circonscription a des bonnes prestations, leurs années

de service les prouvent. De même pour la performance du comptable qui est l’une
des meilleures dans la région. Le comptable est même souvent appelé par le
Directeur régional de l’éducation nationale pour traiter sa comptabilité.
L’insuffisance voire l’inexistence de formations étant strictement la cause de
leur manque de performance dans certains domaines.
Par conséquent, la plupart de ces employés n’arrive même pas à manipuler des
matériels informatiques.
Tableau n° 7 : les employés capables de manipuler l es matériels

informatiques et le logiciel SIGFP
Fonctions Bureautique Logiciel SIGFP

Chef CISCO
Adjoint programmation -
Adjoint pédagogique -
Le comptable
Responsable ENF -
Source : division programmation 2 008
La dernière formation en informatique dans cet établissement remonte en

Octobre 2 006. En plus de l’insuffisance du programme de formation, la durée de
réalisation était trop courte (4 jours).
Pourtant, vu la moyenne d’âge de ces employés, la première manipulation
des matériels informatiques est largement insuffisante. Après cette formation, la
plupart de ces personnes n’arrivent même pas à trouver l’emplacement du logiciel
MICROSOFT WORD ou encore à y écrire son nom.

Le pire est que lorsque le comptable s’absente, il faut attendre son retour
pour effectuer les opérations de comptabilité.
Ces faiblesses constituent sans doute un grand obstacle au sein de cet
établissement.
Car, même avec des matériels informatiques qui sont capables de répondre
exactement aux exigences du traitement des dossiers administratifs et comptables,
ces employés n’ont pas eu des formations nécessaires ou plutôt des capacités
suffisantes pour les exploiter de façon optimale.
Il existe plusieurs conséquences qui peuvent être créées par le manque de
performance du personnel, dont en voici quelques unes :
- lors d’une absence d’un employé surtout en comptabilité, aucun

remplacement n’est prévu ;
- utilisation des machines à écrire, ce qui signifie utilisation des nombres de

papiers considérables en d’autre terme une augmentation des charges.
Exemple : Pour un dossier de renouvellement du contrat, il faut 20 papiers.
2.3 : Problèmes liés aux ressources matérielles
Avant de présenter notre analyse, nous allons d’abord donner un bref aperçu
des faits qui feront l’objet de notre étude.
Ainsi, les situations des ressources humaines, des matériels informatiques et ceux
des autres matériels en état de marche se présentent comme suit :
!
Tableau n° 8 : Situation des matériels informatique s en état de marche
POSTES POSTES AUTRES MATERIELS EFFECTIFS

INFORMATIQUES DU
PERSONNEL
TYPES NOMBRES TYPES NOMBRES
- ordinateur 1 3
Bureau Chef DELL - -
CISCO
- imprimante 1
HP
- ordinateur 1 - machines 2 8
Division DELL à écrire
programmation
- imprimante 1
HP
Division - - - machines 6 9
pédagogique à écrire
Division - - - machines 4 6
administration à écrire
- Romero 1
TOTAL 4 13 26
Source : Division programmation déc. 2008
2.3.1 : Les matériels utilisés
Durant notre passage au sein de cet établissement, nous avons pu constater

que la CISCO de Vohémar utilise encore soit des nombres insuffisants en
équipement soit des matériels obsolètes.
2.3.1.1 : Matériels insuffisants

"

Nous avons déjà donné un aperçu de la situation des matériels de cet
établissement. Elle est marquée par l’insuffisance des matériels informatiques ainsi
que l’obsolescence des anciens équipements.
A notre ère, l’ordinateur demeure sans doute l’un des meilleurs outils pour
l’élaboration des activités des finances publiques.
En effet, il permet le traitement rapide des documents et données administratifs,

comptable et ceci jusqu’à l’exécution finale.
Cependant, nous avons remarqué la présence des matériels informatiques et

des machines à écrire dans le magasin qui ne sont plus en état de marche.
2.3.1.2 : Non renouvellement des équipements
De toute évidence, l’insuffisance en équipement de cette circonscription est dû

à l’ancienneté des machines, à l’absence d’entretien et maintenance voire des
réparations lorsqu’une panne a été survenue. De toute façon, la CISCO ne dispose
aucun personnel chargé d’entretien ou de maintenance, ce qui réduit le nombre
d’équipement. Pourtant, ces machines sont beaucoup utilisées puisque dans un
établissement public comme tel, on traite surtout des paperasses.
En outre, il faut également signaler que ces équipements sont assez chers sur
le marché. Alors que la CISCO est comme tout établissement public rencontre
quelque fois des difficultés budgétaires qui lui empêchent d’acquérir des nouveaux
matériels.
Ces équipements qui sont les moyens pour l’exécution du travail ne sont pas
en bon état de marche et insuffisants découragent le personnel, et donc constituent
un véritable handicap dans le déroulement des activités.
2.3.2 : Retard dans l’exécution des tâches
La rubrique retard dans l’exécution des tâches dans tous les postes est la
conséquence des problèmes liés à la performance du personnel et les matériels
utilisés cités précédemment.

2.3.2.1 : Utilisation de machines archaïques et insuffisantes
Comme la totalité du personnel n’arrive pas à effectuer leurs tâches à l’aide

du matériel informatique, la solution est d’utiliser les matériels traditionnels : les
machines à écrire. Le traitement manuel des opérations entraine un retard.
L’utilisation de l’ordinateur permet parfois aux responsables de terminer deux à trois
dossiers en même temps avec plus de précision et un minimum de temps.
Néanmoins, pour traiter un dossier de renouvellement du contrat et une

demande d’intégration avec une machine à écrire, non seulement lente et en
quantité insuffisante mais aussi souvent en panne, la responsable de la gestion du
personnel contractuel passe environ 30 minutes et 45 minutes. De plus, on risque à
tout moment de commettre des erreurs et d’arrêter le travail pendant le temps qu’on
effectue la réparation. Une erreur commise avec une machine à écrire signifie le rejet
du dossier et du papier. Il n’y aura pas de correction possible à part le changement
du papier et le recommencer à zéro.
Pourtant, il existe encore la responsable chargée de la gestion du personnel

encadré de la catégorie A, B et C ainsi que la section avancement ; la responsable
du personnel retraité, chancellerie et congé. Sans parler des autres divisions, nous
avons déjà remarqué pas mal de retard rien que dans la division administrative.
Donc, face à l’évolution technologique actuelle, on constate que le traitement

des dossiers avec une machine à écrire n’est plus la meilleure façon de remplir
certaines obligations dans les meilleurs délais.
2.3.2.2 : Inexistence d’un adjoint administratif et financier
En outre, comme le chef CISCO occupe la division administrative, il ne faut

pas négliger le retard causé par son absence au moment où il est appelé par les
hiérarchies supérieures pour une durée indéterminée.
Son absence touche souvent la comptabilité en tant qu’un ORDSEC et les dossiers
du personnel en cas de besoin de signature.

Le traitement de la comptabilité de fonctionnement est toujours en retard à
cause du temps perdu dans les différents services.
En outre pour une absence moins de 15 jours, le Chef CISCO (ORDSEC) n’a
pas la compétence de désigner un ordonnateur suppléant.
Par conséquent, il faut attendre le retour de l’ORDSEC avant de faire un nouvel
engagement.
Exemple : Le renouvellement du contrat se fait tous les deux ans.
Préalablement, nous avons présenté la réalité qui existe dans cette

circonscription. Après, nous avons passé à l’analyse diagnostique qui n’est autre que
les points forts de l’établissement ainsi que les problèmes au niveau de la
comptabilité de fonctionnement, des ressources humaines et matérielles.
Si tels sont les problèmes afférents à la situation de la CISCO de Vohémar,

voyons maintenant les solutions que nous avons apporté pour les remédier.

Partie III : Proposition de

solutions
Dans cette troisième partie, nous allons proposer les solutions pour résoudre
les problèmes que nous avons constatés lors de notre passage au sein de la
circonscription scolaire de Vohémar.
Ainsi, nous allons voir d’abord les solutions que nous jugeons nécessaires,
ensuite les résultats attendus et les recommandations générales.

CHAPITRE I : PROPOSITION DE SOLUTIONS
Nos propositions d’améliorations porteront sur trois rubriques :
- amélioration du traitement de la comptabilité de fonctionnement

- amélioration des ressources humaines
- amélioration des ressources matérielles
Section 1 : Amélioration du traitement de la comptabilité de fonctionnement
Pour la réussite de la comptabilité de fonctionnement, nous jugeons

indispensables de procéder à la :
- création des nouveaux postes,

- gestion des approvisionnements,
- amélioration du choix des fournisseurs.
1.1 : Création des nouveaux postes
Etant donné que nous ne pouvons pas échapper aux contraintes financières
qui ne nous permettent pas sans doute de faire un investissement ou encore de
recourir au recrutement, il nous faut d’autres solutions qui sont capables de répondre
exactement à nos problèmes. De toute évidence, la création de deux nouveaux
postes nous semble très importante. Nous suggérons, en conséquence, de procéder
à une affectation du personnel, et après lui donner de formations.
1.1.1 : Assistant comptable
Tout d’abord, la comptabilité consiste à enregistrer tous les mouvements

financiers effectués dans une organisation.
L’assistant assure avec le comptable l’établissement des documents comptables
(BCSE, fiches comptables, …), la mise en place des systèmes de contrôles et des
prévisions.

L’assistant comptable doit, avant tout, faire preuve de polyvalence, de rigueur
et avoir une bonne connaissance de cette Circonscription Scolaire ainsi que de son
fonctionnement.
Il doit également être capable de communiquer aisément et avoir le sens de

l’initiative. Dans ce cas, l’assistant comptable doit assurer avec ou sans le comptable
des missions pour le bon fonctionnement de cette circonscription tels que :
- assister le comptable dans la mise à jour de l’ensemble des éléments

comptables ;
- effectuer un déplacement avec le comptable lors de l’opération de
comptabilité (engagement, liquidation…) ;
- contribuer à la tenue de la comptabilité ;
- saisir des factures et les mandats ;
- contrôler les factures ;
- remplacer le comptable en cas de l’indisponibilité de ce dernier.
En tout, le but de la création du poste d’un assistant comptable a pour but

d’alléger les tâches du comptable afin de lui apporter plus de motivation.
En plus, les travaux de comptabilités vont être exécutés dans les meilleurs délais
d’une part, et les risques d’erreurs seront moins élevés d’autre part.
1.1.1.1 : Affectation
Grâce à une affectation d’un personnel enseignant, cette circonscription

pourrait combler ce poste d’assistant comptable.
Ci-après les qualités qui doivent être prises en compte :
- homme ou femme âgé de moins de 40 ans

- ayant un diplôme de Baccalauréat G2
- enseignant ou personnel administratif dans la circonscription
- bonne connaissance en informatique.

1.1.1.2 : Limites
Malgré ces avantages, ces solutions ont des limites.

Actuellement, on constate l’insuffisance des enseignants presque dans toutes les
écoles publiques à Madagascar.
Pourtant, pour combler ce poste d’assistant comptable, il va encore falloir
procéder à une nouvelle affectation. Cette action entrainera plus la diminution du
nombre du personnel enseignant.
En outre, l’assistant comptable augmentera également la consommation des

frais de déplacements et les indemnités de mission intérieure lorsque les deux
agents comptables partent en même temps. De plus, former l’assistant comptable
pour la comptabilité publique exige beaucoup de temps, parce qu’il n’a pas
approfondi cette discipline lors de ses cours théoriques.
1.1.2 : Magasinier
D’un coté l’approvisionnement, de l’autre l’expédition, au centre de la gestion

du stock : voilà ce que l’on appelle la chaine logistique.
Le magasinier est l’un des maillons humains de cette chaine. Ce dernier en

effet fait partie de l’équipe logistique.
Organisé, respectueux des délais rigoureux dans le contrôle des matières et

fournitures, il relève de sa responsabilité la réception des matériels de
fonctionnement, son stockage, son expédition ainsi que celle du suivi et l’inventaire
des stocks.
A réception, il doit vérifier la conformité des marchandises par rapport au bon

de commande : quantités, qualités des produits livrés, et éventuellement leur date de
péremption s’il en existe.
Puis, en tant qu’un agent de magasinage, il procède au stockage de ces fournitures

selon les consignes.

Enfin, il assure la distribution de ces matières stockées conformément aux
commandes des détenteurs effectifs. Ces différentes opérations doivent être
réalisées en respectant le temps car les délais sont impératifs.
Toutefois, le magasinier est amené à remplir des documents ou à enregistrer

des données tout au long de cette chaine logistique pour assurer le contrôle et la
bonne gestion des stocks.
Si telles sont les activités à attribuer au magasinier, mais comment va-t-on

combler ce poste ?
L’actuel dépositaire comptable en compte matière nous semble le mieux placé

pour occuper ce poste. Etant donné que ce dernier a déjà occupé les comptes
matières depuis au moins cinq ans, nous espérons qu’avec une formation il arrive
sans doute à assurer ces tâches.
Nous avons attribué cette fonction au dépositaire comptable en compte

matière, du fait que ce dernier effectue moins de tâches par rapport aux autres
employés ; c'est-à-dire il ne tient que le compte matière. Pour lui procurer plus de
motivation, il lui faut des formations. De toute façon, il y a des différences entre les
exigences de la comptabilité de fonctionnement et la comptabilité des matières.
1.2 : Gestion des approvisionnements
Pour remédier aux problèmes relatifs au traitement de la comptabilité de

fonctionnement, nous proposons à la circonscription d’adopter une nouvelle stratégie
de gestion d’approvisionnement.
Pour éviter la perturbation des activités, les intervenants de la comptabilité au

sein de cette circonscription doit mettre à l’avance un emploi du temps pour
régulariser la gestion d’approvisionnement.
La notion d’approvisionnement n’est pas une simple fonction administrative, il ne
s’agit pas seulement de commander des matières nécessaires pour éviter qu’il y ait
des interruptions des activités.

Donc, la notion d’approvisionnement à la logistique est désormais considérée
comme un centre de réussite. Alors, une bonne gestion d’achats permet à la
circonscription d’être plus compétitive.
Par définition, « la logistique5 est un ensemble des activités ayant pour but la
mise en place au moindre coût d’une quantité déterminée des produits à l’endroit et
au moment où la demande existe ».
Ainsi, nous vous proposons les solutions suivantes :

- les objectifs à atteindre
- la prévision des stocks
1.2.1 : les objectifs à atteindre
Nous allons adopter les objectifs décrits par J.L. Michel dans chapitre 2 de la
gestion des approvisionnements doc – Mars 04 pour gérer la politique
d’approvisionnement de cette circonscription qui consiste à :
- fournir au moment voulu des quantités suffisantes des fournitures aux
différents postes de travail pour éviter toute interruption ou ralentissement des
activités ;
- s’assurer de la qualité et de la fiabilité des approvisionnements ;
- rechercher les coûts minimums (coût d’achat, coût de transport, …) ;
- s’assurer dans le cas nécessaire d’un service après vente fiable.
1.2.1.1 : Objectifs de quantités
La CISCO de Vohémar doit rechercher les quantités de biens qui vont lui
permettre de fonctionner de façon continue et sans augmenter le poids financier de
stocks.
Exemple : La CISCO de Vohémar a besoin plusieurs documents à photocopier

chaque mois. 300 photocopies du modèle 1 en Avril. Une agence de photocopie qui
dispose déjà les exemplaires doit être capable de lui procurer des nombres suffisants
à tout moment.

1.2.1.2 : Objectifs de coûts
Il s’agit pour cette circonscription :

- d’une part, de s’approvisionner au moindre coût auprès de ses fournisseurs
en tenant compte de la qualité des biens achetés, des services qu’elle attende ainsi
que des coûts annexes (frais de transport,…)
Exemple : En général, le prix d’une photocopie dans la ville est d’Ar 200. Certains à
Ar 150 mais il utilise l’imprimante HP. Néanmoins, en raison de la relation qui existe
déjà entre la CISCO et une agence, ce dernier lui a procuré un prix d’Ar 160.
- d’autre part, de réduire au minimum le coût de stockage et des passations de

commandes
Exemple : La CISCO doit choisir l’agence de photocopie qui lui est capable de livrer
des copies au moment opportun.
1.2.1.3 : Objectifs de qualités
La CISCO doit choisir des biens qui lui procurent en termes de qualités une
sécurité indispensable.
Exemple : Il existe plusieurs agences de photocopie mais, des fois les qualités de
service semblent décevantes, c'est-à-dire papier rempli de noire ou de rayure.
1.2.1.4 : Objectifs de délais
L’idéal est d’avoir le minimum de stocks, proches de zéro, ce qui réduit les
coûts de stockage, mais suffisants pour faire face aux besoins.
Le mieux est que l’établissement puisse s’assurer auprès de ses fournisseurs des
délais brefs et fiables de livraison des biens commandés. Il faut noter que l’objectif
de délais est de chercher à obtenir des délais de règlements à ses fournisseurs le
plus longtemps possible.
Exemple : La CISCO est un établissement public, ce qui revient à dire que le

règlement des fournisseurs prend toujours beaucoup de temps.
!

Lors de notre passage au sein de cette circonscription, nous avons pu
constater que le règlement des photocopies au moment du CEPE en début Juillet est
prévu le mois de Septembre. L’explication est que le paiement s’effectue
généralement le dernier mois du trimestre.
En tout, la CISCO doit choisir une agence de photocopie disposant presque

tous les exemplaires capable de lui livrer des nombres suffisants à tout moment, à un
prix de Ar 160, avec une qualité digne d’un dossier administratif, et un meilleur délai
de règlement.
1.2.2 : Prévision des stocks
Le programme des approvisionnements retenu et établi doit être en fonction

de la demande. C’est pour cette raison que le comptable doit utiliser au mieux
l’ensemble des moyens de la circonscription afin de pouvoir satisfaire les besoins de
chaque détenteur. A cet effet, le service approvisionnement demande à tous les
services au sein de la CISCO d’établir leurs besoins, mensuels, trimestriels et
annuels.
Exemple : Habituellement, la circonscription scolaire consomme 8 à 10 rames de

papiers chaque mois. Mais la consommation arrive jusqu’à 16 à 18 rames de papier
lors de la période d’examen. Donc, dans une année entière elle consomme à peu
près.
Tableau n° 9 : Evolution de la consommation en ram e de papier
Année Période sans examen Période d’examen

2006 7 13
2007 8 15
2008 8 18
2009 8 20
Source : Service de la comptabilité
"

Par conséquent, vers la fin du mois de Mars, c'est-à-dire avant la période
d’examen, il faut une commande de deux à trois fois plus que la consommation
normale.
On a choisi fin Mars parce qu’il faut tenir compte du temps que le fournisseur a
besoin pour satisfaire les commandes et les délais de livraison.
Cependant, les commandes préviennent toute éventualité de rupture. Dans

cet exemple, la cadence d’approvisionnement est de 2 fois par an, c'est-à-dire le
mois de Mars et le mois d’Octobre.
Ici l’objectif est de prévoir tous les besoins surtout en fournitures de bureau de la
circonscription en période d’examen et en dehors d’examen.
Autrement dit, la commande en mois de Mars doit satisfaire les besoins en

période d’examen, et la commande en mois d’Octobre envisage les besoins de
l’établissement jusqu’en Février. Ce qui signifie, en général, il n’y aura pas
d’engagement possible en fournitures de bureau avant le mois de Mars.
1.3 : Amélioration du choix des fournisseurs
Pour être efficace, la fonction approvisionnement doit élaborer des stratégies.

La multiplicité des fournisseurs au niveau de la consultation permet de faire un bon
choix.
En effet, le choix de fournisseurs constitue un élément décisif de la réussite d’un
établissement.
Le comptable doit connaitre le fonctionnement de toutes les activités de la

CISCO, afin de déterminer la nature ou la marque des articles répondant exactement
à leur besoin.
Par ailleurs, le comptable doit posséder une documentation permanente sous forme
de répertoire des fournisseurs (catalogue, fichier, …).
Ces documents doivent à tout moment fournir des réponses à deux questions :
- quels sont pour l’article déterminé les fournisseurs possibles ?

- quels sont les articles qu’un fournisseur déterminé est en mesure de livrer ?

Puis, c’est en fonction de vos connaissances, des quantités à acheter et de
temps que vous disposez, que vous pouvez faire un choix entre les petites
entreprises, ou les grandes surfaces, ou encore les magasins professionnels.
Ensuite, il est nécessaire de faire une évaluation de chaque prix proposé par ces
fournisseurs.
Avec ces renseignements à propos des coûts, le comptable peut mieux
comprendre et comparer la valeur des offres des fournisseurs. Il existe plusieurs
critères de choix des fournisseurs.
Exemple : la vitesse de réaction d’un fournisseur peut être un critère important.
En d’autre terme, au-delà de la gamme que les fournisseurs proposent, le

choix doit intégrer des éléments tels que les modalités de paiement, les délais de
livraison et de règlement.
En résumé, sur le marché actuel des fournisseurs, il convient pour la CISCO

de rechercher le bon ensemble de services entre autre le soutien, le délai de
livraison et surtout le prix.
Section 2 : Amélioration des ressources humaines
Tout d’abord, le facteur clef de succès d’une organisation est l’homme.

En conséquence, il mérite plus d’attention, de considération et de plan motivateur.
Dans cette section, nous allons voir en premier lieu la formation du personnel,
et en deuxième lieu, l’allocation d’un budget de formation.
2.1 : Formation5 du personnel
Il est évident que pour avoir du personnel capable de s’adapter au

changement technologique, recourir à des formations semble impératif.
5 fr.wikipedia.org/wiki/formation

Par définition, la formation est un ensemble d’actions, de moyens, de mesures
et de supports adoptés, en vue de l’acquisition ou du perfectionnement d’une
qualification professionnelle pour les travailleurs. Cette dite formation est prise en
charge par l’Etat ou l’administration ou bien par les employeurs.
Elle consiste à enseigner à un employé les connaissances, et les

compétences nécessaires à la fois à l’exécution de ses fonctions courantes (sans
oublier l’accomplissement de leur fonction actuelle et future) et atteindre les objectifs
de l’organisation.
La formation dite professionnelle est généralement adoptée pour le personnel

exerçant déjà une activité professionnelle et souhaitant accroitre leurs compétences
selon le besoin de l’organisation.
Cette activité de formation professionnelle doit être réalisée conformément à

un programme préétabli en fonction d’objectifs déterminés pour que son coût puisse
être déduit de votre obligation légale en matière de financement de la formation
professionnelle.
Le terme formation peut recouvrir diverses formes entre autre :

- formation ouverte et/ou à distance
- formation modulaire
Découle de cette définition, la recherche de F. Nichon sur la flexibilité dont :

- la flexibilité quantitative qui consiste à l’adaptation continue de la main
d’œuvre en réponse aux fluctuations et à la variabilité de la demande ;
- et la flexibilité qualitative se rapportant à l’amélioration de qualité de la
main d’œuvre pour assurer la polyvalence et permettre la diversification des activités.
Dans ce cas, cette section nous montrerons le plan de formation en

informatique possible que cet établissement pourrait recourir et les moyens pour la
financer.

2.1.1 : Formation en informatique
Tout d’abord, l’informatique est une contraction automatique, un domaine

d’activité scientifique, technique, et industriel en rapport avec le traitement
automatique de l’information, notamment par des machines telles que les
ordinateurs, les robots…
A l’origine, le terme informatique désigne l’informatique théorique, un ensemble des

sciences formelles qui ont pour objet l’étude de la notion d’information et des
procédés de traitement automatique de celle-ci.
La formation en informatique ne permet pas uniquement de faire bénéficier le

personnel encore plus de temps mais d’apporter également une grande diminution
en consommation des fournitures voire le budget de fonctionnement.
En plus, l’affirmation dans la première partie c'est-à-dire « renforcer la
transparence et la performance de la gestion publique avec une double réforme
budgétaire et comptable qui permette de rendre des comptes réguliers, sincères et
qui donnent une image fidèle de son patrimoine et de sa situation financière » justifie
encore le besoin de cette formation.
Mais comment va-t-on y procéder avec l’absence des budgets alloués à la

formation ?
Il existe plusieurs façon d’y parvenir mais on en retient les suivantes :

- faire entrer le budget de formation professionnelle dans le prochain projet
des lois de finances ;
- appel à un centre de formation de la ville.
2.1.2: Allocation d’un budget de formation
Pour les établissements publics, il existe un compte 6283 intitulé stage et

formation qu’il faut renflouer lors de la préparation du budget. C’est une manière
d’envisager le financement du plan de formation au sein de la Circonscription
Scolaire de Vohémar. Avec le budget, la CISCO peut soit recruter un formateur soit
faire appel à un centre de formation. .

Etat de comparaison de prix
Avant de choisir un centre de formation, nous avons effectué trois demandes

de prix auprès de trois fournisseurs.
Face à des prix obtenus auprès de trois fournisseurs sur la formation en

informatique destinée au personnel de la CISCO de Vohémar, nous avons déterminé
le tableau comparatif ci-après :
Tableau n° 10 : Comparaison des prix
Montant en Ariary
Désignation des Fournisseur A Fournisseur S Fournisseur V

prestations
Formation 40 000 60 000 70 000
Support de cours 10 000 16 000 20 000
Mais en tenant compte, des dépenses telles que le frais et les chambres qui
vont revenir à la charge de l’Etat, nous avons effectué notre choix.
Selon le tableau sus présentés, nous avons remarqué que :

- Fournisseur A : a été également très mal apprécié à cause de ses offres
exorbitantes lorsqu’on inclut les frais de déplacement et divers ;
- Fournisseur S : a disposé d’un dossier assez élevé lorsqu’on inclut les frais
de déplacement et divers ; :
- Fournisseur V : a spéculé des tarifs mieux disant dans l’ensemble du fait qu’il
est de la ville.
Après délibération, nous avons adjugé cette formation à V.

Tel est l’objet de cette note que nous voudrions vous soumettre pour approbation.
2.1 : Adjoint administratif et financier
Pour éviter toutes éventualités d’interruption des activités et alléger les tâches
du Chef de la CISCO, combler le poste d'un adjoint de la division administrative nous
semble très important.

La gestion du temps devrait être améliorée grâce à la participation de chacun
dans l’exécution des tâches.
De toute évidence, la fonction publique est souvent réputée de centre de la lenteur
administrative.
En effet, la présence d’un adjoint administratif pourra améliorer la gestion des

temps. C'est-à-dire il peut encourager chacun à exécuter tous les travaux le plus tôt
possible mais toujours avec des meilleures qualités.
Il faut donc éviter la mauvaise habitude, c'est-à-dire la tendance à reporter le travail

du matin pour l’après-midi, ou d’aujourd’hui pour le lendemain.
Section 3 : Amélioration des ressources matérielles
Sans les équipements, aucune tâche ne pourra être accomplie par le

personnel. Le but de cette section est de mettre à la disposition du personnel des
matériels suffisants pour l’accomplissement de son travail.
L’utilisation des ordinateurs permet non seulement de réduire la fatigue et la marge
d’erreur mais surtout de gagner beaucoup de temps.
Pour améliorer cette situation, nous allons voir les sous sections suivantes :
- acquisition des nouveaux matériels
- entretien et maintenance des existants
3.1 : Acquisition des nouveaux matériels
Doter des nouveaux moyens techniques ne semble pas trop difficile à

effectuer dans cet établissement. En effet, la loi des finances de la Circonscription
Scolaire de Vohémar figure déjà les matériels informatiques c'est-à-dire le compte
2463.
D’autant plus qu’il existe déjà un budget pour les matériels informatiques, en
se référant à la loi des finances de cette année, la CISCO peut acquérir des
ordinateurs et imprimantes chaque année.
Prochainement, la Circonscription scolaire de Vohémar devra acquérir au moins :

- deux micro-ordinateurs : qui vont servir à traiter des dossiers administratifs ;

Un ordinateur de Pentium IV par exemple suffira parce que cette machine est
généralement destinée à traiter les documents WORD.
- deux imprimantes HP : pour l’impression ;
- deux onduleurs pour assurer les sécurités de ces machines face à la
coupure d’électricité fréquemment dans la ville.
Notons que ces nouveaux équipements à acquérir seront répartis entre les
deux autres divisions qui ne disposent pas encore des matériels informatiques, à
savoir la division administrative et la division pédagogique.
3.2 : Incitation d’aides extérieures
Comme en 2003, la Diaspora originaire de Vohémar avait offert 14 ordinateurs

et des livres à la Circonscription. Les responsables en effet peuvent toujours faire
appel à cette organisation, s’il s’agit de l’enseignement selon leur promesse à
l’époque.
En outre, des hauts personnages politiques ou des opérateurs économiques

peuvent être motivés à apporter leur contribution sur le plan matériel.
Exemple : Vers la fin des années 90, une grande société d’importation avait
financée l’équipe de football du Lycée.
3.3 : Entretien et maintenance des existants
Etant donné qu’il existe un budget alloué aux entretiens et maintenances

chaque année, la circonscription peut faire appel à un réparateur pour s’en charger.
La fragilité de ces machines nécessite aussi souvent que possible des

entretiens. En plus, la fiabilité des machines est d’une importance capitale pour le
garant de la qualité du service.
3.4 : Inconvénients
Le fait d’avoir des bonnes qualités de ressources humaines, ou de disposer

des nouveaux matériels est une bonne chose.
Mais le problème qui se pose est de savoir comment financer ces propositions.

En effet, ces actions nécessitent des sommes d’argent considérables comme
nous avons déjà montré dans les propositions de solutions. Malgré le budget de
l’Etat, cela nécessite toujours une bonne explication.
Nous avons évoqué dans la proposition de solutions l’importance de la

création d’un nouveau poste pour améliorer la comptabilité de fonctionnement, puis
la nécessité de la formation si on veut améliorer les qualités des ressources
humaines. Et enfin, nous avons parlé des améliorations possibles pour les
ressources matérielles.
C’est ainsi que se termine nos propositions de solutions, maintenant voyons

les résultats attendus ainsi que quelques recommandations.

CHAPITRE II : RESULTATS ATTENDUS ET RECOMMANDATIONS GENERALES
Ce chapitre essayera de montrer les différents résultats qui émanent de

l’adoption des diverses solutions proposées.
Il mettra également en évidence les recommandations générales que la CISCO
doit tenir compte pour l’amélioration de la gestion publique.
Section 1 : Résultats attendus
Les solutions avancées dans le chapitre et section précédente permettraient

d’atteindre les résultats suivants.
1.1 : Au niveau social
Après avoir effectué une formation, les employés de cette circonscription

auront plus de motivation, avec leur nouvelle performance dans l’ensemble de son
activité. Lorsqu’ils arrivent à effectuer leur tâche à un temps minimum, cela leur
procurera des motivations.
En conséquence, tout cela contribuera à l’établissement d’un environnement

professionnel favorable.
1.2 : Au niveau économique
Dans cette optique, grâce à l’application permanente d’une bonne gestion

d’approvisionnement, les dépenses de la CISCO seront suivies et l’on pourra
assister à une économie du budget qui diminuerait des charges de la nation. En plus,
comme les aides provenant de l’étranger semblent nécessaires, une bonne
confiance à l’administrateur malgache incite les organismes internationaux et les
bailleurs de fonds à s’investir et à apporter leurs aides.
En tant que gestionnaire, savoir gérer les deniers publics contribuerait à la hausse de
notre PIB et PNB.
!

1.3 : Amélioration du taux d’achèvement des élèves
A partir du moment où la circonscription scolaire de Vohémar arrive à bien

équiper que ce soit en mobilier, ou en articles de bureau ou encore en salle de
classes les enseignants, le personnel administratif, il aurait sans doute une
amélioration au niveau du taux d’achèvement ainsi que la diminution du taux de
redoublement dans le district.
En outre, la diminution de la consommation du budget par le service comptabilité

augmentera la possibilité de déplacement et la motivation des encadreurs
pédagogiques dans les milieux ruraux.
Avec des formations, d’encadrement, d’évaluation et de coordination, les

enseignants pourront améliorer leur expérience pédagogique ainsi que de renforcer
leur compétence.
Pour terminer notre intervention, nous avons quelques recommandations à

avancer pour le bien de la CISCO et la fonction publique dans l’ensemble.
Section 2 : Recommandations générales
Dans le cadre de l’organisation de la Circonscription Scolaire de Vohémar, en

général, quelques recommandations s’avèrent nécessaires en vue de rétablir
certaines défaillances.
Nos recommandations concernent alors le poste d’adjoint administratif et la
mise en réseau de la CISCO.
2.1 : Elaborer des calendriers pédagogiques
A un mois plus tard avant la fin d’une année scolaire, le Chef de la

Circonscription Scolaire en collaboration avec ses trois adjoints et les Chefs ZAP
doivent élaborer des calendriers ou un planning de travail et d’autres programmes.
Ces calendriers ont pour buts de mentionner les dates pour effectuer les activités
suivantes :
"

- formation des chefs d’établissements
- réunion du Chef CISCO avec les chefs ZAP pour un travail d’atelier
d’identification des besoins
- organisation et établissement de planning de tournée pédagogique (tournée
de suivi, évaluation, supervision et remédiassions)
- organisation générale des examens
- les rencontres sportives (sport scolaire)
- sensibilisation des parents d’élèves
- travail d’inspection
2.2 : Mise en réseau
La mise en réseau de tous les districts à Madagascar pourrait être bénéfique

pour la comptabilité publique. Bien entendu, cela nécessite des investissements mais
avec le SIGFP dans la plupart des districts, il n’y aura presque plus de déplacement
ou du paiement des indemnités pour les opérations de comptabilité.
Exemple : Si on se réfère à la loi des finances 2009 pour la CISCO de Vohémar,

nous avons constaté que le frais de déplacement intérieur et l’indemnité de mission
intérieure disposent respectivement un crédit de paiement de Ar 800 000 et Ar
12 000 000. En revanche, la somme consommée par la comptabilité de la
Circonscription Scolaire de Vohémar remonte à Ar 3 840 000. Mais nous n’avons pas
des renseignements concernant les autres établissements comme la contribution
directe, les trésors…
Pourtant, la distance qui sépare le district de Vohémar et Sambava n’est que 163
km, et est parcourue par les taxi-brousses environ 3 heures. Et s’il s’agissait alors
des districts dont l’accès est très difficile surtout en saison de pluie ou encore la
distance à parcourir s’élèvera par exemple à 235 km comme le cas d’AMBANJA-
ANTSIRANANA ?
Par conséquent, l’utilisation du SIGFP sans déplacement permettra donc une bonne
gestion de fonds, plus de contrôle de l’ORDSEC, et apportera plus de motivation au
personnel comptable. L’utilisation optimale des ressources provenant de l’Etat fera
augmenter la valeur ajoutée nationale et se répercutera jusqu’au PIB et PNB.

2.2.1 : Limites
Malgré le bon côté de l’existence du logiciel SIGFP dans chaque district, son
installation nécessite des sommes considérables. Selon un technicien responsable
de ce logiciel auprès du MFB, mettre en réseau un district seulement coûte Ar 110
millions. Pourtant, on ne compte actuellement que 22 districts en réseau, dont le
central pour Antananarivo et le reste est appelé excentrique. Si un jour l’Etat
souhaiterait doter pour par exemple 50 districts de ce réseau, il faudrait investir
environ Ar 5 500 000 000.
2.2.2 : Moyens possibles
Selon les techniciens du MFB, la mise en réseau des établissements publics

ne figurent pas encore comme un souci du gouvernement. La cause étant
strictement d’ordre financier.
Cependant, nous voulons avancer les cas suivants :

- le SIGFP doit être utilisé par tous les établissements publics : il est possible
de diminuer ou d’augmenter les sommes à bloquer pour chaque établissement public
dans un district ;
- tous les ministères sont bénéficiaires de cette nouvelle technologie : par
conséquent, ils peuvent être amenés à diminuer leur dépense afin de pouvoir
participer et accéder aux installations ;
- informer tous les institutions publiques, privées, ONG, les opérateurs
économiques l’importance du SIGFP afin de pouvoir connaitre leur avis ;
- les districts à proche distance feront objet d’un même réseau
- faire voter ce programme par les chambres administratives ;
- en tant qu’un pays du tiers monde, le gouvernement doit présenter un tel
programme aux bailleurs de fonds.
2.3 : Nouvel organigramme
Vu l’augmentation des nombres d’écoles publiques et privées, de personnel

enseignant, et surtout le taux d’accès des élèves à l’éducation, nous recommandons
à la CISCO l’adoption d’une nouvelle structure. Celle-ci ressemble en totalité à celle
recommandée par le MEN dans l’arrêté n° 3751-96/MEN du 14 Juin 1996.

Figure 2 : Nouvel organigramme
CHEF DE LA CIRCONSCRIPTION SCOLAIRE

SCOLAIRE
Division Division Division Division Animation

Bureaux rattachés au
Administration et Programmation Pédagogie et Communication
Chef CISCO
Finances
Bureaux du Secrétariat
Chef
Particulier
Bureaux de la Gestion Bureau de la Bureau de Bureau de la ZAP
BCAF des Ressources Statistique l’Encadrement Communication
Humaines Pédagogique EPP
Bureau de la Gestion Bureau des Etudes
Bureau de l’Animation des Carrières et Traitements Cellule de
Bureau de la Scolarité Coordination des CEG
Culturelle
Bureau des ONG
Bureau des Ecoles
Bureau de l’Animation Infrastructures et du Privées Lycée
Bureau des Examens
Sportive Domaine Scolaire
Bureau de l’Education Bureau des Affaires Bureau CDAP

de Masse et du Civisme Générales et SOA
Bureau de la Bureau de l’Education Cellule de l’Education

PAScoMA de Masse et du Civisme Environnementale,
Artistique et
Bureau du Suivi des Bureau de la Solde Culturelle
Activités Internes
Bureau de la Banque Bureau de la

des Données comptabilité
Source : CISCO Antananarivo Renivohitra
Suivi et Contrôle des Bureau de la
Ecoles Privées Logistique

C’est ainsi donc que se termine les solutions que nous avons proposées pour
améliorer la comptabilité de fonctionnement de la circonscription scolaire de
Vohémar dans l’ensemble.

CONCLUSION
Le présent mémoire nous a permis de présenter les travaux que nous avons
effectués dans un établissement public appelé : « CIRCONSCRIPTION SCOLAIRE
DE VOHEMAR, REGION SAVA », et choisir comme thème : « CONTRIBUTION A
L’AMELIORATION DE LA COMPTABILITE DE FONCTIONNEMENT ».
Nous espérons que le contenu de ce mémoire favorisera une amélioration de

l’établissement tant sur le plan économique que social, notamment sur le plan de
développement de la circonscription.
Dans la première partie, nous avons mis en relief le cadre général de l’étude
dans lequel nous avons d’une part présenté la CISCO, c'est-à-dire leur identification,
historique, leurs activités et missions, sa structure organisationnelle et son
environnement. D’autre part, les théories sur la comptabilité générale et publique qui
est indispensable pour cadrer le thème.
Dans la deuxième partie, nous avons passé à la présentation de la réalité

dans laquelle figure son organisation, les procédures comptables, et les fiches
comptables. Cette partie a pris fin après avoir fait des analyses diagnostiques de la
situation de cette circonscription qui se reposent exactement sur les points forts de
l’établissement, puis les problèmes rencontrés sur la comptabilité publique
notamment le blocage de fonctionnement et l’excès de consommation du budget.
Ensuite, nous avons vu les problèmes liés aux ressources humaines et matérielles.
Dans la troisième partie, des propositions de solutions ont été apportées à la

circonscription scolaire de Vohémar en vue de l’amélioration du traitement de la
comptabilité de fonctionnement, les ressources humaines ainsi que les ressources
matérielles. A cet effet, notre objectif est de mettre en exergue les points forts et les
problèmes de cette circonscription afin de pouvoir leur proposer des solutions pour
améliorer cette situation.
Aussi, faut-il ajouter que des recommandations ont été mises en relief à
savoir, l’élaboration des calendriers pédagogiques et la mise en réseau de la CISCO
Vohémar.

Nous tenons également à signaler que pour diminuer le déplacement effectué
par le comptable, il va falloir pour l’Etat opter pour la mise en réseau de la
circonscription, ou encore améliorer la prévision des stocks.
Nous ne jugeons pas que ces solutions demeurent meilleures, mais nous
savons que la circonscription doit entre autre optimiser l’utilisation de ses ressources
pour mieux assurer son fonctionnement. De plus, ces solutions ne sont pas si difficile
à réaliser parce qu’il suffit pour l’établissement de faire entrer le projet des lois de
finances le budget de formation et le reste on fera un virement de crédit. Quant à la
création du poste d’assistant comptable et de magasinier, il suffit pour
l’établissement de faire une affectation et augmenter les responsabilités du
dépositaire comptable.

BIBLIOGRAPHIE
¾ Arrêté n°3751-96/MEN du 14 Juin 1996 ;

¾ Circulaire d’expérimentation du CHED du 20 Juin
2008
¾ Comptabilité des matières ;
¾ Décret N°2008-533 ; portant expérimentation du con trôle hiérarchisé des
engagements des dépenses ;
¾ Décret n°2008-668
¾ Finance Publique 2008 ;
¾ J.L. Michel dans chapitre 2 de la gestion des
approvisionnements doc – Mars 04 ;
¾ Plan triennal CISCO Vohémar ;
¾ Recueils : texte législatifs, textes réglementaires ;
MEFB ; cnapmad 2006.
WEBOGRAPHIE
¾ fr.wikipedia.org/wiki/comptabilité_générale ;
¾ fr.wikipedia.org/wiki/formation ;
¾ fr.wikipedia.org/wiki/organigramme ;
¾ geronimi.free.fr/…/environnement.htm ;
¾ w.w.w.orientation-formation.fr.

,
LISTE DES ANNEXES
Annexe 1 : Fiche de Centralisation Comptable
REPOBLIKAN’I MADAGASIKARA
Tanindrazana-Fahafahana-Fandrosoana
CODE MINISTERE : 81
CODE MISSION : 810 EXERCICE : 2008
CODE ORDSEC : 00-810-1-20919 IMPUTATION ADMINISTRATIVE : 00-81-4-209-20919 (CISCO VOHEMAR)
CODE G.A.C : 00-81-4-209-20919 FICHE MENSUELLE DE CENTRALISATION COMPTABLE (F.C.C)
TP ASSIGNATAIRE : 20824.100 PERIODE COMPTABLE :
CODE C.F : 20824.100
INDICATEUR : 0-3-2-1
CAT. PARAG. LIBELLES ENGAGEMENTS LIQUIDATION MANDATEMENTS

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3 …
TOTAL DE LA SECTION
Vohémar, le
,,
Annexe 2 : Fiche de Comptabilité des Engagements
FICHE DE COMPTABILITE DES ENGAGEMENTS
MINISTERE: 81 – MENRS SECTION : CISCO VOHEMAR

ORDSEC : 00-810-1-20919 PARAGRAPHE :
CREDITS OUVERTS :
N° DATE DESIGNATION DU CREANCIER ET OBJET DE LA ENGAGEMENTS DEGAGEMENTS CUMUL DISPONIBLE

ENG DEPENSE
,,,
Annexe 3 : Fiche de Comptabilité des Ordonnancements
FICHE DE COMPTABILITE DES ORDONNANCEMENTS
COMPTE :
CREDITS OUVERTS :
LIQ. BE MDT DATE TITULAIRES OBJET DE MONTANT CUMUL DISPONIBLE REJET OU MODE DE
ORDON. PAIEMENT PAIEMENT
,9
Annexe 4 : Bordereau des Crédits Sans Emplois
BORDEREAU DES CREDITS SANS EMPLOI 2007
Code SOA : 00-81-4-209-20919 CISCO VOHEMAR
Code Libellée
Institution/Ministère 81 Ministère de l’Education Nationale
Mission 810 Education primaire
Programme 1-2 Efficacité de l’Etat
Objectif 1-2-3 Décentraliser et déconcentrer les décisions, les services et les ressources publiques
Indicateur d’Objectif sectoriel 1-2-3-1 Pourcentage budget général alloué aux CTD
Date début Date fin Unité Valeur cible Valeur réalisée
01/01/07 31/12/07 % 4.50 4.00
CATEGORIE D’OPERATIONS SECTION FINANCEMENT CREDITS CREDITS ENGAGEMENTS DEPENSES CREDITS SANS
3-Opérations courantes hors solde CONVENTION OUVERTS REMANIES EFFECTUEES EMPLOIS
000 10-001-001-A -
000 10-001-001-A -
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9

Annexe 5 : Loi des finances de la CISCO VOHEMAR
LF 2009 – Budget d’exécution dépenses – en milliers d’ariary

Ministère/Institution – Mission – Programme GAC TG CF AE CP
22 SAVA
00-870-4-20919 QUATRIEME ORDONNATEUR SECONDAIRE DU 20824.100 20824.100 110 534 110 534
BUDGET GENERAL DE LA MISSION 870 DU MEN
CISCO VOHEMAR
OO BG ETAT
00-81-4-209-20919 CISCO VOHEMAR 00-81-4-209-20919 84 960 84 960
3 Opérations courantes hors solde 84 960 84 960
000. RESSOURCES PROPRES 84 960 84 960
2431 Bâtiments administratifs 10 011 10 011
2463 Matériels informatiques 5 000 5 000
2464 Matériels et mobiliers de bureau 4 000 4 000
6031 Personnel permanent 3 999 3 999
6032 Personnel non permanent 799 799
6111 Fournitures et articles de bureau 18 892 18 892
6112 Imprimés, cachets, et documents administratifs 1 000 1 000
6113 Consomptibles informatiques 2 000 2 000
6114 Produits, petits matériels et menues dépenses d’entretien 1 000 1 000
6117 Habillement 800 800
6131 Carburants et lubrifiants 9 000 9 000
6211 Entretien de bâtiments 3 000 3 000
6213 Entretien de véhicules 5 000 5 000
6215 Entretien et réparation des matériels et mobiliers de bureau 1 000 1 000
6218 Maintenance du matériel informatique 1 000 1 000
6223 Documentation et abonnement 85 85
6231 Frais de déplacement intérieur 800 800
6234 Transport administratif 1 600 1 600
6241 Indemnités de mission intérieure 12 000 12 000
6250 Eau et électricité 1 574 1 574
6261 Frais postaux 400 400
6262 Redevances téléphoniques 400 400
6273 Location d’immeuble de bureau-logement 1 200 1 200
6284 Assurances 400 400
9,
TABLE DES MATIERES
REMERCIEMENTS
SOMMAIRE
LISTE DES TABLEAUX
INTRODUCTION ...........................................................................................................1
PARTIE I : CADRE GENERAL DE L’ETUDE
CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA CISCO ............................................................3
Section I : Présentation de la CISCO ............................................................................3
1.1 :Identification ......................................................................................................3
1.2 : Historique ..........................................................................................................3
1.3 : Mission et Plan de Travail Annuel .....................................................................4
Section 2 : Structure organisationnelle ..........................................................................5
1.1 : Organigramme ..................................................................................................6
1.2 : Attributions ........................................................................................................7
Section 3 : Environnement de la CISCO .......................................................................10
3.1 : Environnement interne ......................................................................................11
3.1.1 : Situation des ressources humaines ...........................................................11
3.1.2 : Situation des ressources matérielles..........................................................12
3.1.3 : Ressources financières ..............................................................................12
3.1.4 : Les règlements intérieurs ...........................................................................13
3.2 : Environnement externe .....................................................................................13
CHAPITRE II : THEORIES SUR LA COMPTABILITE GENERALE ET PUBLIQUE .....15
Section 1 : Théorie sur la comptabilité générale............................................................15
1.1 : Définition ..........................................................................................................15
1.1.1 : Intérêts de la comptabilité générale ...........................................................16
1.2 : Principe de base de la comptabilité générale ....................................................17
Section 2 : Théories sur la comptabilité publique ..........................................................18
2.1 : Définition ..........................................................................................................18
2.1.1 : Objectifs ....................................................................................................18
2.1.2 : Principe de séparation des ordonnateurs et comptables............................18
2.1.2.1 : Les organes d’exécution des budgets de recettes ................................19
9,,

2.1.2.2 : Les organes d’exécution des budgets des dépenses............................19
2.1.3 : Division de la comptabilité.........................................................................20
Section 3 : Gestion des crédits budgétaires ..................................................................20
3.1 : La structure de la ligne budgétaire ....................................................................20
3.2 : Les opérations de la comptabilité publique .......................................................21
3.2.1 : Les opérations d’engagement ...................................................................21
3.2.2 : Les opérations de liquidation......................................................................21
3.2.3 : Les opérations d’ordonnancement ou le mandatement ............................22
3.2.4 : Les opérations de paiement ......................................................................22
3.3 : Les intervenants dans la gestion budgétaire .....................................................22
3.3.1: Gestion des activités ...................................................................................22
3.3.1.1 : SOA : Services opérationnels d’activités...............................................22
3.3.1.2 : GAC : Gestionnaire d’activités ..............................................................23
3.3.1.3 : Responsable de programme .................................................................23
3.3.1.4 : Coordonnateur des Programmes ..........................................................23
3.3.2 : Suivi des activités ......................................................................................24
3.3.2.1 : Les Services Opérationnels d’Activités (SOA) ......................................24
3.3.2.2 : Les Gestionnaires d’Activités (GAC) .....................................................24
3.3.2.3 : Les Responsables de Programme (RdP)..............................................24
3.3.2.4 : Le Coordonnateur des Programmes (CP).............................................25
3.4 : Les cadres budgétaires .....................................................................................25
3.4.1 : Cadre I : Le Budget Général de l’Etat.........................................................25
3.4.2 : Cadre II : Les budgets annexes .................................................................26
3.4.3 : Cadre III : les Comptes particuliers ............................................................26
3.4.4 : Cadre IV : Les opérations sur Fonds de Contre-Valeur ............................26
3.4.5 Cadre V : Les opérations en Capital de la Dette Publique ...........................26
PARTIE II : PRESENTATION DE LA REALITE ET ANALYSE DIAGNOSTIQUE DE LA
SITUATION EXISTANTE
CHAPITRE I : PRESENTATION DE LA REALITE .......................................................28
Section 1 : Bureau du service financier .........................................................................28
Section 2 : Procédure comptable...................................................................................28
Section 3 : Les fiches comptables .................................................................................35
3.1 : Fiche de Centralisation Comptable (annexe 1) : ..............................................35
9,,,

3.2 : Fiche de Comptabilité des Engagements (annexe 2) : .....................................35
3.3 : Fiche de Comptabilité des Ordonnancements (annexe 3) :...............................35
3.4 : BCSE (annexe 4) : ............................................................................................36
FONCTIONNEMENT.....................................................................................................37
Section 1 : Les points forts de la CISCO de Vohémar...................................................37
1.1 : L’expérience professionnelle.........................................................................37
1.2 : Le facteur ambiance......................................................................................37
Section 2 : Les points faibles de la CISCO de Vohémar ...............................................38
2.1 : Problèmes liés à la comptabilité de fonctionnement..........................................38
2.1.1 : Blocage de fonctionnement........................................................................38
2.1.1.1 : Mode de détection des besoins.............................................................39
2.1.1.1.1 : Rupture des stocks ........................................................................39
2.1.1.1.2 : Interruption des activités ................................................................40
2.1.1.2 : Choix des fournisseurs..........................................................................40
2.1.2 : Excès de consommation du budget de fonctionnement .............................41
2.1.2.1 : Indemnités de mission intérieure...........................................................41
2.1.2.1.1 : Répartition suivant les indices .......................................................42
2.1.2.1.2 : Consommation en indemnités de mission......................................42
2.1.2.2 : Frais de déplacement intérieur .............................................................44
2.1.2.2.1 : Consommation en frais de déplacement........................................44
2.1.2.2.2 : Comptable non motivé ...................................................................45
2.2 : Problèmes liés aux ressources humaines ........................................................45
2.2.1 : Plan de formation du personnel..................................................................46
2.2.2 : Personnel manque de performance ...........................................................47
2.3 : Problèmes liés aux ressources matérielles........................................................48
2.3.1 : Les matériels utilisés ..................................................................................49
2.3.1.1 : Matériels insuffisants.............................................................................49
2.3.1.2 : Non renouvèlement des équipements...................................................50
2.3.2 : Retard dans l’exécution des tâches............................................................50
2.3.2.1 : Utilisation de machines archaïques et insuffisantes ..............................51
2.3.2.2 : Inexistence d’un adjoint administratif et financier .................................51
PARTIE III : PROPOSITION DE SOLUTIONS
CHAPITRE I : Proposition de solutions .........................................................................53
,;

Section 1 : Amélioration du traitement de la comptabilité de fonctionnement ...............53
1.1 : Création des nouveaux postes ..........................................................................53
1.1.1 : Assistant comptable ...................................................................................53
1.1.1.1 : Affectation .............................................................................................54
1.1.1.2 : Limites...................................................................................................55
1.1.2 : Magasinier..................................................................................................55
1.2 : Gestion des approvisionnements ......................................................................56
1.2.1 : les objectifs à atteindre ..............................................................................57
1.2.1.1 : Objectifs de quantités ...........................................................................57
1.2.1.2 : Objectifs de coûts .................................................................................58
1.2.1.3 : Objectifs de qualités .............................................................................58
1.2.1.4 : Objectifs de délais.................................................................................58
1.2.2 : Prévision des stocks ..................................................................................59
1.3 : Amélioration du choix des fournisseurs ............................................................60
Section 2 : Amélioration des ressources humaines .......................................................61
2.1 : Formation du personnel.....................................................................................61
2.1.1 : Formation en informatique .........................................................................63
2.1.2 : Allocation d’un budget de formation ...........................................................63
2.1 : Adjoint administratif et financier.........................................................................64
Section 3 : Amélioration des ressources matérielles .....................................................65
3.1 : Acquisition des nouveaux matériels ..................................................................65
3.2 : Incitation d’aides extérieures ............................................................................66
3.3 : Entretien et maintenance des existants.............................................................66
3.4 : Inconvénients ....................................................................................................66
CHAPITRE II : RESULTATS ATTENDUS ET RECOMMANDATIONS GENERALES...68
Section 1 : Résultats attendus .......................................................................................68
1.1 : Au niveau social ................................................................................................68
1.2 : Au niveau économique ......................................................................................68
1.3 : Amélioration du taux d’achèvement des élèves ................................................69
Section 2 : Recommandations générales ......................................................................69
2.1 : Elaborer des calendriers pédagogiques ............................................................69
2.2 : Mise en réseau..................................................................................................70
2.2.1: Limites ........................................................................................................71
2.2.2 : Moyens possibles ......................................................................................71
2.3 : Nouvel organigramme .......................................................................................71
;

CONCLUSION...............................................................................................................74
BIBLIOGRAPHIE...........................................................................................................76
WEBOGRAPHIE ...........................................................................................................76
LISTE DES ANNEXES ..................................................................................................I
TABLE DES MATIERES ...............................................................................................VI

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CHAPITRE II : THEORIES SUR LA COMPTABILITE GENERALE ET PUBLIQUE

Section 1 : Théories sur la comptabilité générale

Section 2 : Théories sur la comptabilité publique

Section 3 : Gestion des crédits budgétaires

DEUXIEME PARTIE : PRESENTATION DE LA REALITE ET ANALYSE

CHAPITRE I : Présentation de la réalité

Section 1 : Bureau de la comptabilité

Section 2 : Procédure comptable

Section 3 : Les fiches comptables

Section 1 : Les points forts de la CISCO de Vohémar

Section 2 : Les points faibles de la CISCO de Vohémar

TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DE SOLUTIONS

CHAPITRE I : PROPOSITION DE SOLUTIONS

Section 1 : Amélioration du traitement de la comptabilité de

Section 2 : Amélioration des ressources humaines

Section 3 : Amélioration des ressources matérielles

CHAPITRE II : RESULTATS ATTENDUS ET RECOMMANDATIONS GENERALES

Section 1 : Résultats attendus

Section 2 : Recommandations générales

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